Sunteți pe pagina 1din 52

CAPITOLUL 2

GARDA FINANCIAR

2.1. GENERALITI PRIVIND OBLIGAIILE I ATRIBUIILE


GRZII FINANCIARE

Controlul financiar reprezint n cadrul actual al economiei de pia un proces de o


necesitate incontestabil, sens n care statul are nevoie de servicii publice perfecionate, prestate
de un personal foarte bine pregtit.
Pentru prevenirea i combaterea faptelor de evaziune fiscal au fost luate anumite msuri,
dintre care cea mai important a reprezentat-o constituirea unui aparat specializat n controlarea,
supravegherea i verificarea respectrii prevederilor financiar contabile i activitatea persoanelor
juridice i fizice n legtur cu obligaiile acestora fa de stat. Din acest aparat, care are ca scop
asigurarea eficacitii impozitelor i achitatrea sarcinilor fiscale, face parte i Garda Financiar.
De-a lungul timpului, att controlul financiar ct i Garda Financiar au cunoscut o
complex evoluie pentru a ajunge la formula actual. De la naterea sa i pn n prezent, Garda
Financiar a strbtut ase mari etape :
O prim etap o reprezint cea ncepnd cu nfiinarea Principatelor Unite pn la
Regulamentele organice ( sec. XVI - XIX), perioad n care domnii din ambele principate erau
domni absolui i deci dispuneau de veniturile rii ca de bunurile proprii, dup cum atest
crturarii acelor timpuri.
O a doua mare perioad este cuprins ntre adoptarea Regulamentelor organice (1831 1832) i Convenia de la Paris (1858). Se pun astfel bazele unei organizri financiare i se
stabilesc norme de control financiar publice, inaugurndu-se un sistem financiar simplu, prin
acordarea de drepturi bugetare Adunrii obteti. Apare totodat i noiunea de buget sau

16

nchipuirea cheltuielilor anului viitor. Controlul exercitat de organe administrative (controlul


obtesc n Muntenia i Sfatul Administrativ n Moldova) avea sarcina de a cerceta amnunit
operaiile fcute de slujbai i de a pregti controlul suprem efectuat de Adunarea Obteasc. n
aceast prim etap, Garda Financiar avea ca atribuii principale prevenirea i descoperirea
contraveniilor la legile i normele financiare, precum i sprijinul organelor financiare n
procedura lor oficial.11
A treia etap este cuprins ntre anii 1858 - 1918. Controlul obtesc al socotelilor a fost
transformat n Ministerul Controlului, care dei aciona supra conturilor de gestiune, nu nfia
ntreaga gestiune public a unui exerciiu. Uneori, ministrul controlului era totodat i ministrul
finanelor.
A patra etap cuprins ntre anii 1918 - 1927 a nceput imediat dup Marea Unire, cnd a
fost nfiinat Garda Financiar. Aceast instituie a funcionat ns numai n Transilvania,
Bucovina i Banat, mai puin n Regat. n ceea ce privete Moldova, s-a ncercat impunerea
controlului unui asemenea organism, ns efectele nu au fost pozitive. n anul 1927 Garda
Financiara a fost desfiinat.
Cea de a cincea etap cuprinde o perioad de cinci ani (1927 - 1932) n care Garda
Financiar practic nu a funcionat, instituia fiind desfiinat. Desfiinarea ei a avut efecte
negative asupra Tezaurului Public, n special la capitolul alcool, taxe de consumaie i
monopolurile de stat.
n 1930 a fost adoptat Legea spirtului, lege care, dei cu mari greuti, a determinat
renfiinarea Grzii Financiare n 18 mai 1932, pe baza art. 77 din Legea monopolului alcoolului.
Ulterior, n conformitate cu prevederile art. 49 din Legea de organizare a Ministerului Finanelor,
ea a fost ataat direct secretarului general. Imediat dup renfiinare efectivul ei era extrem de
redus, nsumnd 282 de funcionari, dar trebuie remarcat i faptul c n decursul a doar un an
(1933- 1934), efectivul Grzii Financiare a ajuns la 500 de funcionari.
n Romnia, Garda Financiar controla orice mijloc de transport, cu produse de orice fel,
de la petrol pn la uic, precum i unitile de producie.

Onior V., Tratat de drept administrativ romn Cluj 1923, pg. 719

11

17

Controlul fiind deci legiferat, nu mai era nevoie de aprobri speciale. Garda nu se ocupa
numai de impozite, ci i de calitatea produselor. De asemenea, Garda Financiar avea dou mari
atribuii:
-

controlul bilanurilor contabile

descrcarea gestiunii i controlul veniturilor statului

Pentru constatrile fcute se ncheiau acte recunoscute de contravenient, care aveau putere
de lege. n acest sens, orice funcionar avea drept de constatare.
n cadrul celei de a cincea etape, pe baza acestor considerente, s-a concluzionat c se
impunea crearea cadrului legal de organizare i funcionare a Grzii Financiare. n aceste
condiii, la data de 1 februarie 1935 intra n vigoare Regulamentul de serviciu i organizare a
Grzii Financiare. Art. 2 al acestui regulament stabilea atribuiile ce reveneau Grzii Financiare.
A urmat din nou o etap de ntrerupere a activitii. Garda Financiar a funcionat aadar
pn n 1948, cnd, datorit schimbrii structurilor politice, economice i sociale, atribuiile
acestei instituii au revenit Miliiei economice. Acest organ efectua controlul n acelai mod, ns
numai la buturi, cazane, restaurante, bufete, etc.
Motivaia care a stat la baza acestui fenomen const n faptul c disprnd producia
privat nu mai exista nici necesitatea controlrii contribuabililor din acest sector de activitate.
n sfrit, etapa a asea a nceput n anul 1991, cnd, pe fondul schimbrilor din Romnia
i

n condiiile privatizrii, Garda Financiar a fost renfiinat n baza prevederilor Legii

30/1991, privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare.


Definirea cadrului legal al acestui organ a avut loc la 1 octombrie 1992 cnd a fost emis
Ordinul nr. 1079 pentru aprobarea Regulamentului privind organizarea i funcionarea Grzii
Financiare.12
i acest regulament a fost modificat, fiind abrogat n temeiul Ordinului nr.817/199813
prin care s-a aprobat un nou Regulamant de funcionare a Grzii Financiare. Din rndul ultimelor
12

Publicat n M.O. nr. 299 din 24 noiembrie 1992

13

Publicat n M.O. nr. 159 din 22 aprilie 1998

18

modificri amintim faptul c recrutarea personalului Grzii Financiare nu a mai fost att de rigid
limitat pe criteriul sexului, n sensul c noul Regulament permite i recrutarea persoanelor de
sex feminin, dar numai n posturile ce revin personalului auxiliar.
Garda Financiar renfiinat constituie aadar un organ de control care s acopere
principalele interese ale statului pe de o parte i drepturile ceteanului pe de alt parte, n
condiiile noilor raporturi create prin apariia noilor ageni economici particulari, mai ales a
acelor productori de bunuri de larg consum i prestri de servicii.
n anul 1991 Garda Financiar a fost renfiinat n subordinea Ministerului Finanelor.
n 2003 a fost reorganizat ca instituie public de control n subordinea Autoritii Naionale de
Control.
n 2005 Garda Financiar a trecut n subordinea Ministerului Finanelor Publice, iar din
2007 a trecut n subordinea Ministerului Finanelor Publice Agenia Naional de Administrare
Fiscal.
n octombire 2013, Garda Financiar a fost desfiinat, devenind astfel Direcia
Antifraud i prelund toate sarcinile care au fost cndva ale Grzii Financiare.
2.1.1. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA GRZII FINANCIARE
Garda Financiar este o instituie puternic n toate statele dezvoltate. O prim definiie,
dac o putem numi astfel, a Grzii Financiare a fost dat n anul 1923. Profesorul V. Onior
desemneaz acest instituie ca fiind un serviciu de poliie special al finanelor.
Atribuiile Grzii Financiare, stabilite potrivit legii, se duc la ndeplinire de ctre
comisarii Grzii Financiare, cu respectarea deontologiei funcionarilor publici nvestii cu
exerciiul autoritii publice. n exercitarea atribuiilor sale, Garda Financiar efectueaz, n mod
permanent, controlul operativ inopinat sub forma controlului curent sau tematic, dup caz, cu
privire la:

respectarea normelor de comer, urmrind prevenirea, depistarea i nlturarea


operaiunilor ilicite;

19

modul de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor n toate locurile i


spaiile n care se desfoara activitatea operatorilor economici;

respectarea actelor normative n scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte


i fapte interzise de lege, conform competenei materiale;

participarea, cu personal propriu sau n colaborare cu organele de specialitate ale altor


ministere i instituii specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite
care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal.
Garda Financiar poate, la solicitarea procurorului, s efectueze constatri cu privire la

faptele care constituie nclcri ale dispoziiilor i obligaiilor a cror respectare o controleaz,
ntocmind procese-verbale prin care poate evalua prejudiciul cauzat aferent operaiunilor
verificate, care sunt acte procedurale ce pot constitui mijloace de prob, potrivit legii.
Garda Financiar, n exercitarea atribuiilor proprii, ncheie, ca urmare a controalelor
executate, acte de control pentru stabilirea strii de fapt fiscale, pentru constatarea i sancionarea
contraveniilor, precum i pentru stabilirea mprejurrilor privind svrirea unor fapte prevzute
de legea penal, sesiznd, dup caz, organele de urmrire penal competente, potrivit
competenelor prevazute de lege.
Persoana care dispune controlul tematic stabilete obiectivele de verificat, entitile
supuse controlului, perioada asupra creia se efectueaz verificarea, durata i momentul
declanrii controlului.
Pentru exercitarea controlului operativ inopinat, comisarii Grzii Financiare prezint
legitimaia de control nsoit de insigna de mputernicire, precum i ordinul de serviciu, care
este de regul general, cu caracter permanent, i care indic numele comisarului i competena
teritorial a acestuia.
La orice aciune de control particip minimum 2 comisari.
Constatrile rezultate ca urmare a controalelor efectuate se consemneaz n acte de
control, n care se descriu faptele, se menioneaz prevederile legale ncalcte, se aplic sanciuni
i se dispun msurile prevazute de lege.

20

n Monitorul Oficial al Romaniei, partea I, nr. 405 din data de 9 iunie 2011 a fost
publicat Hotarrea Guvernului nr. 566/2011 pentru modificarea i completarea Hotrrii
Guvernului nr. 1.324/2009 privind organizarea i funcionarea Grzii Financiare.
Potrivit actului normativ, numrul maxim de posturi pentru Garda Financiar este de
1.092, repartizat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la
propunerea comisarului general.
Garda Financiar este condus de un comisar general, ajutat n activitatea de conducere
de doi comisari generali adjunci avnd calitatea de funcionari publici de conducere. n cazul n
care, din motive ntemeiate, comisarul general nu i poate exercita atribuiile, delegarea
competenelor ca nlocuitor al acestuia se face prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
Seciile judeene i Secia Municipiului Bucureti ale Grzii Financiare nu mai au
personalitate juridic, ca pn atunci. Actul normativ stabilete c acestea sunt uniti teritoriale
ale Grzii Financiare, fr personalitate juridic, n subordinea Comisariatului General i vor fi
conduse fiecare de cte un comisar ef de secie.
n activitatea de conducere, comisarii efi de secie sunt ajutai de un comisar ef de
secie adjunct i de comisari efi de divizie. n lipsa comisarului ef de secie, activitatea seciei
este condus de comisarul ef de secie adjunct sau de un comisar ef de divizie, dup caz, n
baza deciziei comisarului general.
Actul normativ menioneaz c ncadrarea personalului n limita numarului de posturi i
n noua structur organizatoric se face n condiiile legii, n termen de 45 de zile de la data
intrrii n vigoare a noii hotrri.
n

cadrul structurii organizatorice a Comisariatului General al Grzii Financiare i

respectiv a seciilor judeene i Seciei Municipiului Bucureti se pot constitui servicii, birouri,
compartimente, respectiv divizii, iar numrul posturilor de conducere se aprob prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, la propunerea comisarului general, cu
respectarea reglementrilor legale n vigoare.

21

Comisarul general, n conformitate cu prevederile Regulamentului de organizare i


funcionare a Grzii Financiare, are rangul de subsecretar de stat, fiind investit cu conducerea i
controlarea ntregii activiti a Grzii Financiare. Lui i sunt subordonai ierarhic comisarii efi,
conductori ai seciilor Grzii Financiare i adjuncii acestora.\
Atribuii ale Comisarului general:

are calitatea de ordonator teriar de credite i exercit atribuiile legale n aceast calitate
pentru Comisariatul General al Grzii Financiare;

conduce structura central a Grzii Financiare - Comisariatul General, care asigur


realizarea strategiei de control, urmarete modul de realizare a atribuiilor ncredinate
seciilor judeene i Seciei Municipiului Bucureti, stabilete msuri operative pentru
eficiena controlului curent i a controlului tematic;

dispune efectuarea de controale tematice, stabilind entitatile supuse controlului, echipele


de comisari, obiectivele, durata si momentul declansarii controlului;

numete, angajeaz, promoveaz, sancioneaz i elibereaz din funcie, n condiiile


legii, personalul de execuie din Comisariatul General, precum i personalul de conducere
din Comisariatul General i comisarii efi divizie din seciile judeene i Secia
Municipiului Bucureti, cu avizul conform al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, cu excepia comisarului general prim-adjunct i comisarilor
generali adjunci, care sunt numii prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, cu avizul conform al ministrului finanelor publice;

furnizeaz presei, prompt i complet, orice informaie de interes public care privete
activitatea Grzii Financiare, n condiiile prevzute de actele normative n vigoare;
Seciile teritoriale ale Grzii Financiare sunt subordonate ierarhic numai comisarului

general ef i au competen de control numai pe teritoriul judeului pe care sunt organizate.


Exist ns i situaii cnd cu acordul comisarului general se poate interveni i n raza de
aciune a unei alte secii.

22

2.1.2.ORGANIGRAMA GRZII FINANCIARE

23

2.1.3. DOMENIUL DE ACTIVITATE AL GRZII FINANCIARE


Garda Financiar urmrete prin activitatea desfurat respectarea actelor normative n
scopul prevenirii, descoperirii i combaterii oricror acte i fapte interzise de lege, respectarea
normelor de comer urmrindu-se prevenirea, depistarea i nlturarea operaiunilor ilicite, modul
de producere, depozitare, circulaie i valorificare a bunurilor, n toate locurile i spaiile n care
se desfoar activitatea agenilor economici, participarea n colaborare cu organele de
specialitate i instituiile specializate, la aciuni de depistare i combatere a activitilor ilicite
care genereaz fenomene de evaziune i fraud fiscal.
Intrarea n vigoare a Legii 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale a
avut repercursiuni i asupra domeniului de activitate a Grzii Financiare, deoarece Grzii
Financiare i revine sarcina de a constata i sanciona evaziunea fiscal sub form
contravenional i s sesizeze Parchetul atunci cnd constat c o persoan fizic sau juridic a
svrit fapte ce conin elemente constitutive ale infraciunii de evaziune fiscal.
Garda Financiar colaboreaz cu administraiile fiscale i organismele europene n
vederea prevenirii i combaterii fraudei transfrontaliere, mbuntirii i perfecionrii tehnicilor,
metodelor i abilitilor de control, prin efectuarea de controale multilaterale, n colaborare cu
administraiile fiscale europene, la contribuabili din Romnia implicai n lanuri de fraudare.
Domeniile cu risc fiscal mare, verificate de Garda Financiar sunt urmtoarele:

Producerea i comercializarea alcoolului i a buturilor alcoolice;

Comerul cu cereale, produse de morrit i panificaie;

Producerea i comercializarea de igarete i produse din tutun;

Tranzacii intracomunitare;

Producerea i comercializarea petrolului, carburanilor sau altor componente petroliere;

24

2.1.4. ATRIBUIILE I OBLIGAIILE GRZII FINANCIARE

Fig.2.1.Legitimaiile de control ale Grzii Financiare


Obligaiile Grzii Financiare

s ncheie cu obiectivitate i fr prtinire acte scrise asupra rezultatului controlului i


constatrilor fcute;

s execute n mod legal dispoziiile primite, informnd asupra modului de ndeplinire a


acestora;

s pstreze secretul de serviciu, precum i asupra informaiilor cu caracter confidenial,


deinute ca urmare a exercitrii atribuiilor de serviciu i s nu le fac publice, n afara
cazului cnd ndatorirea funciei sau nevoile justiiei nu impun n mod absolut contrariul;

s nu pretind i s nu primeasc nici un fel de bunuri n natur sau n bani, nici s-i
creeze avantaje n legtur cu serviciul sau prin exercitarea funciei;

s transmit toate cererile i reclamaiile ce intr n specificul activitii Grzii


Financiare, pe cale ierarhic;

s pstreze n bun stare bunurile din dotare;

s respecte cerinele statutului funcionarului public;

s nu fac parte din vreun partid politic;

s nu consume buturi alcoolice n timpul serviciului sau s accepte s i se serveasc


masa gratuit.

25

Atribuiile Grzii Financiare


n limitele atribuiilor, personalul Grzii Financiare colaboreaz cu alte organe
specializate ale statului, care au atribuii n domeniul fiscal, vamal sau comercial.
Datorit faptului c nc din perioada nfiinrii instituiei au existat situaii n care autorii
fraudelor opuneau rezinsten, Garda Financiar a funcionat ca un organ militarizat. Personalul a
avut i are aadar n dotare armament de care poate face uz n situaiile n care nu exist alte ci
de a mpiedica rezistena celor care ncalc legea.
Prin uz de arm se nelege executarea tragerii cu arma de foc asupra persoanelor sau
bunurilor14.
Personalul Grzii Financiare, care este dotat cu arme de foc, poate face uz de arm numai
la ndeplinirea atribuiilor de serviciu sau a misiunilor ordonate, n urmtoarele situaii:
a) mpotriva persoanelor care ncearc s ptrund n mod ilegal n incinta sediilor Grzii
Financiare;
b) mpotriva persoanelor care riposteaz sau ncearc s riposteze cu arma ori cu alte obiecte care
pun n pericol viaa ori integritatea corporal a comisarului;
c) mpotriva oricrui mijloc de transport folosit de persoanele prevzute la lit. a) i b).
Personalul Grzii Financiare, autorizat s dein, s poarte i s foloseasc arme pentru
autoaparare sau paza, poate face uz de arm n legitim aprare sau n stare de necesitate, potrivit
legii.
n conformitate cu prevederile HG 533/2007 privind organizarea i funcionarea Grzii
Financiare15, personalul Grzii Financiare are n dotare uniforma de serviciu, cu nsemne
distincte, potrivit funciilor ierarhice, precum i insigne de mputernicire, dup modelul i n
condiiile stabilite de normele legale.

14

15

Legea nr. 295/2004 privind regimul armelor i al muniiilor, cu modificrile i completrile ulterioare
Publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 407 din 18/06/2007

26

Fig.2.2. Modelul uniformei pentru comisarii Grzii Financiare n funcie de anotimp

Fig.2.3. Modelul uniformei pentru comisarii Grzii Financiare-varianta feminin

Fig.2.4. Modelul insignei metalice nseriate, pe support din piele, ataabil la uniform
Pentru ndeplinirea atribuiilor de serviciu comisarii folosesc mijloace de transport,
aparatur tehnic adecvat i alte mijloace de lucru necesare pentru asigurarea operativitii i

27

rapiditii. Autoturismele din dotare sunt inscriptionate cu nsemnul Grzii Financiare n forma
descris pentru insigna comisarului, n dimensiune corespunztoare.
Garda Financiar i seciile judeene i a municipiului Bucureti beneficiaz de un
program de pregatire profesional, militar i fizic a personalului, cuprinznd studiul i
dezbaterea actelor normative, a regulamentelor i ordinelor privitoare la atribuiile acestuia,
trageri cu armamentul din dotare etc.
Metodele i procedura executrii controlului financiar
Controlul exercitat de Garda Financiar prezint urmtoarele caracteristici:
a) s constate acte i fapte care au avut ca efect evaziunea i frauda fiscal, s solicite
organelor fiscale stabilirea obligaiilor fiscale n ntregime datorate, s cear organelor de
executare competente, potrivit Ordonanei Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, luarea msurilor asigurtorii
ori de cte ori exist pericolul ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund
ori s i risipeasc averea i s sesizeze, dup caz, organele de urmrire penal;
b) declanarea aciunilor de control se face ca urmare a planurilor i a programelor tematice,
a sesizrilor, a rapoartelor, a informaiilor, a solicitrilor motivate din partea organelor
abilitate, a ordinului ministrului finanelor sau al conducerii Grzii Financiare;
c) aciunile se pot desfura n funcie de locul unde se afl sursa impozabil, respectiv la
sediul agentului economic, la orice punct de lucru al acestuia, pe ci de comunicaie n
orice loc n care se afl sau se identific documente sau probe, inclusiv la sediul
organului de control;
d) controlul obiectivelor specifice pentru care s-a declanat operaiunea, inclusiv al faptelor
ce decurg sau sunt direct corelate cu acesta, se va executa prin verificri ale documentelor
justificative i ale registrelor contabile, ale stocurilor faptice i scriptice, ncruciate prin
supravegherea obiectivelor, prin percheziii i prin orice alte procedee permise de lege;
e) pentru corecta fundamentare a constatrilor nscrise n actele de control, n desfurarea
verificrilor vor fi examinate documente primare, de gestiune justificative, contabile,
deconturi fiscale, documente bancare sau vamale, jurnale i registre i orice alte
documente utile controlului;

28

f) n aciunile de control se va urmri respectarea caracterului operativ i inopinat, aparatul


Grzii Financiare nu va fi antrenat n aciuni de control fiscal curent de natura celui
executat periodic la contribuabili de ctre organele fiscale cu excepia ordinului
ministrului finanelor.
n ndeplinirea atribuiilor de serviciu, comisarii Grzii Financiare sunt n drept:

s efectueze controale i dependinele n localurile n care se produc, se depoziteaz, se


comercializeaz bunuri sau se desfoar activiti care fac obiectul impozitrii;

s verifice existena i autenticitatea documentelor justificative pe timpul transportului,


precum i n locurile de desfurare a unor activiti de producie, prestri de servicii, acte
i fapte de comer, cnd exist indicii de sustragere de la mplinirea obligaiilor fiscale
sau de utilizare a unor procedee interzise de lege;

s verifice evidena primar i contabil, a registrelor i orice alte documente sau


nscrisuri din care rezult modul de ndeplinire a obligailor fiscale, s constate fapte de
evaziune fiscal i s stabileasc potrivit legii obligaiile de plat ctre bugetul de stat,
ctre bugete locale sau ctre bugetele fondurilor speciale;

s efectueze n condiiile i potrivit dispoziiilor Codului de Procedura Penal percheziii


n localurile publice sau particulare, case, curi, grdini, dac exist indicii c n aceste
locuri sunt ascunse mrfuri sau instalaii cu care se fabric produse fr ndeplinirea
obligaiilor fiscale sau dac se comit alte fraude fiscale;

s confite n condiiile legii obiectele sau produsele -corpuri delicte-sustrase de la plata


impozitelor si taxelor sau ale cror fabricaie i desfacere sunt interzise, precum i s
ridice documentele care pot servii la dovedirea fraudelor sau a contravenientelor
descoperite;

s constate contravenii i s aplice sanciunile corespunztoare, potrivit competenei


prevzute de lege, s i-a msura confiscrii mrfurilor sau a produselor care au servit sau
au fost destinate la servirea vreuneia din faptele pentru care, prin lege se prevede, luarea
unei astfel de msuri;

s sesizeze organele de urmrire penal n legtura cu infraciunile constatate cu ocazia


executrii atribuiilor de serviciu;

29

s cear informaii i explicaii verbale sau n scris, dup caz, n legtura cu problemele
care formeaz obiectul controlului;

s poarte uniforma, s pstreze, s foloseasc i s fac uz de armamentul i de mijloacele


din dotare n condiiile legii.
Pentru atingerea scopului urmrit prin efectuarea controlului se utilizeaz diferite tehnici,

procedee i modaliti de verificare, fie proprii, fie aparinnd altor discipline. Amintim cteva
dintre aceste metode tehnice:

controlul sistematic (are n vedere gruparea documentelor pe probleme);

controlul financiar documentar (const n examinarea documentelor din evidena tehnicooperativ i contabil. Prin acest procedeu se stabilete veridicitatea datelor, a calculelor);

controlul ncruciat (se confrunt toate exemplarele unui document, adic att
documentele unitii controlate, ct i cele ale unitilor cu care aceasta ntreine relaii
economice i financiare);

controlul cronologic (se examineaz documentele n ordinea ntocmirii i nregistrrii; se


recomand doar n unitiile cu un volum de operaii redus);

controlul reciproc (se confrunt nregistrri ale documentelor din diferite compartimente
ale unitii, constituind astfel o confirmare intern a datelor nscrise n documente i
evidene);

controlul financiar faptic (se exercit la faa locului prin observare direct, urmrind
stabilirea real a existenei mijloacelor materiale i bneti prin modaliti precum:
inventariere, observare direct, expertiz tehnnic i de laborator)

controlul financiar mixt (presupune folosirea mai multor procedee tehnice de control,
pentru o mai mare eficacitate a aciunii de control) etc.
Utilizarea metodelor se bazeaz pe principiul completrii i intercondiionrii dintre

acestea, n funcie de obiectivele stabilite.


n ceea ce privete procedura de control, aceasta constituie un ansamblu de acte i
operaiuni referitoare la pregtirea, organizarea, desfurarea i consemnarea rezultatelor
activitii de control.16
16

Drossu aguna D., Drept financiar i fiscal, Editura ,,Deteapt-te Romne, Bucureti 1992, pg. 105

30

n cadrul procedurii de executare a controlului financiar, comisarii Grzii Financiare au


urmtoarele atribuii:

s efectueze controlul potrivit prevederilor legale i s consemneze constatrile n acte de


control pe baz de date i fapte reale exprimate cu exactitate, rspunznd de calitatea
controlului i a msurilor luate sau propuse a se lua;

s efectueze o documentare prealabil, la sediu, asupra firmei ce urmeaz a fi controlat


i a legislaiei potrivit obiectivelor de verificat;

la nceperea controlului, s se legitimeze i s legitimeze pe baz de documente oficiale,


persoana sau persoanele verificate sau pe reprezentanii legali ai contribuabilului sau
agentului economic controlat, consemnnd n actul de control datele de identificare de pe
aceste documente;

n funcie de complexitatea controlului, s ia declaraii contribuabilului sau agentului


economic, nainte de nceperea controlului;

s solicite documentele i accesul la bunurile sau spaiile supuse controlului;

s verifice i s analizeze observaiile formulate de contribuabili sau reprezentani


agenilor economici i s nscrie n actul de control punctul lor de vedere fa de aceste
observaii;

s solicite explicaii scrise persoanelor rspunztoare de deficienele sau faptele


constatate, s verifice realitatea acestora i s ia sau s propun msurile legale;

s ia msurile operative care se impun n timpul controlului, privind ncheierea notelor de


constatare pentru faptele, care ulterior nu mai pot fi dovedite, sau n cazul unor
infraciuni, ncheierea proceselor verbale de constatare i sancionare a contraveniilor,
sigilarea spaiilor sau corpurilor delicte, pn la stabilirea soluiei finale, ridicarea de
probe i contraprobe sigilate, cnd exist indicii ale unor fapte ilicite sau cnd normele
legale prevd expres acest lucru pe baza de proces verbal, ridicarea documentelor n
original, potrivit dispoziiilor legale, pe baz de proces verbal de ridicare cnd constat
infraciuni sau exist posibilitatea distrugerii sau sustragerii acestora, remedierea
deficienelor constatate, ncasarea contra chitan a amenzilor sau obligaiilor bugetare
stabilite ca urmare a controlului ori prin virament n conturile deschise la Trezoreriile

31

locale, dispunerea n condiiile legii a confiscrii bunurilor ce fac obiectul unor fapte
ilicite, sau pentru care legea prevede aceast msur, ridicarea i valorificarea, n
condiiile legii, a bunurilor confiscate nregistrarea la registratura agentului economic sau
afiarea pe ua de acces n sediul firmei a invitaiei de prezentare la sediul Grzii
Financiare n cazurile prevzute de regulament, solicitarea de martori pentru confirmare,
atunci cnd prevederile legale o impun;

s solicite agentului economic prezentarea registrului unic de control pentru nregistrarea


actului de control, iar dac acesta nu exist, s fac meniunea despre acestea n actul de
control;

s depun actele de control pentru nregistrare la registratura/secretariatul instituiei, n


termen de 24 ore de la terminarea controlului n zilele lucrtoare, sau n prima zi
lucrtoare n cazul n care controlul se finalizeaz naintea sau n cursul unei zile
nelucrtoare, exclusiv procesele verbale de constatare i sancionare a contraveniilor. De
asemnea, s depun sau s predea, la termenele stabilite prin lege, bunurile confiscate,
numerarul ncasat pe baz de chitan, probele ridicate etc.;

s sesizeze organele abilitate a sanciona faptele constatate ce nu intr n sfera de


competen a Grzii Financiare;

pentru evidenierea aciunilor i a actelor de control s ntocmeasc fia privind


rezultatele controlului i s urmreasc realizarea i valorificarea tuturor msurilor
dispuse n actul de control, pn la completa lor epuizare;

ntotdeauna n actele de control bilaterale, comisarii vor indica drepturile agentului


economic referitoare la cile de atac (termene, denumirea organelor abilitate s le
primeasc sau s le soluioneze etc.);

motivat, efii de divizii sau efii ierarhici pot dispune reverificarea anumitor obiective, de
ctre aceeai echip sau efectuarea unui nou control de ctre o alt echip;

n cazul verificrii unei sesizri sau reclamaii, dup ncheierea actelor de control se va
ntocmi un raport care prezint modul de soluionare a celor sesizate sau reclamate;

Actele de control financiar


Activitatea de control financiar se finalizeaz prin nscrierea constatrilor organelor de
control n anumite documente.

32

Actele de control financiar reprezint verificri documentare i faptice, consemnri scrise


ale constatrilor, formulri de aprecieri i concluzii, precum i decizii ale aciunilor i eventual
ale coerciiilor necesare pentru restabilirea conformitii activitii financiare a subiecilor de
drept controlai. Actele de control financiar sunt acte autoritare, efectuate n interesul public,
obligatorii pentru toate subiectele de drept vizate i care pot fi svrite numai de ctre organele
i persoanele nvestite de lege cu atribuii de control sau verificare a respectrii i aplicrii
conforme a normelor dreptului financiar.
Aceste documente pot fi acte bilaterale sau unilaterale i poart denumiri diverse, n
funcie de organul care a efectuat controlul, n funcie de natura constatrilor consemnate,
respectiv contravenii sau infraciuni.
Astfel, consemnrile comisarilor Grzii Financiare pot fi fcute n:

Procesul-verbal

Nota de constatare

Proces-verbal de constatare i sancionare a contraveniilor

Nota unilateral (raport)

Nota explicativ

33

2.2. CONTROLUL FINANCIAR-CONTABIL EXERCITAT DE GARDA


FINANCIAR BRAOV LA S.C. AMETIST FOREST S.R.L. BRAOV

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE


GARDA FINANCIAR SECTIA JUD. BRAOV
PROCES - VERBAL
ncheiat n Braov Nr. 809024/19.10.2011

Subsemnaii A.B. i C.D., avnd funcia de comisari n Garda Financiar Secia


Judeean Braov, n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 91/2003 privind organizarea
Grzii Financiare, aprobat prin Legea nr. 132/2004 cu modificrile i completrile ulterioare, a
legitimaiilor de control nr. A 001 i A 005 i a ordinelor de serviciu permanent, n perioada 1
iulie 18 octombrie 2013 am efectuat verificri de specialitate la S.C. AMETIST FOREST
S.R.L. cu sediul social declarat n Braov, str. Sitei, nr. 50, Jud. Braov, nregistrat n Registrul
Comerului Braov sub nr. J08/1234/28.04.2005, CUI 12121212.
La momentul controlului, societatea este reprezentat de numitul LUNGU PETRIC
VIOREL, fiul lui Petru i Veronica, domiciliat n Mun. Braov, str. Sitei, nr. 50, CNP
15012120800435, identificat cu C.I. seria BV nr. 123123/Mun. Braov/12.04.2005, n calitate de
administrator.
Obiectivul controlului l-a constituit verificarea realitii i legalitii operaiunilor
comerciale derulate de S.C. AMETIST FOREST S.R.L. n perioada 1 septembrie 2010 31
decembrie 2010 cu S.C. NIVIDAMA S.R.L. din localitatea Subcetate, judeul Harghita, ca
urmare a licitaiei organizat de COMPANIA NAIONAL POTA ROMN S.A. i
ctigat de S.C. NIVIDAMA S.R.L. din judeul Harghita.

34

Pentru realizarea sarcinilor stabilite prin contractul de achiziie public S.C. NIVIDAMA
S.R.L. localitatea Subcetate, jud. Harghita s-a asociat cu S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov
care a aprovizionat cu material lemnos o parte din oficiile potale menionate n caietul de
sarcini.
CAPITOLUL I
CONSTATRI
Potrivit Certificatului constatator emis de Oficiul Registrului Comertului Braov, S.C.
AMETIST FOREST S.R.L. Braov are ca obiect principal de activitate Comerul cu ridicata al
materialului lemnos i al materialelor de construcii i echipamentelor sanitare cod CAEN 4673.
Conform Acordului de asociere ncheiat la data de 06.09.2010 de reprezentanii celor
dou societi, contribuia fiecrei pri la realizarea obligaiilor este de 60% pentru S.C.
NIVIDAMA S.R.L. localitatea Subcetate, jud. Harghita i respectiv 40% pentru S.C. AMETIST
FOREST S.R.L. Braov.
n urma verificrilor efectuate la S.C. AMETIST FOREST S.R.L., pe baza
documentelor financiar - contabile aferente perioadei 1 septembrie 31 decembrie 2011 puse la
dispoziie de numitul Lungu Petric Viorel n calitate de administrator, s-au constatat
urmtoarele achiziii respectiv livrri de material lemnos lemn de foc:

I. APROVIZIONRI CU MATERIAL LEMNOS:


n perioada 01 septembrie 31 decembrie 2011, S.C. AMETIST FOREST S.R.L. s-a
aprovizionat cu cantitatea de 3.942 mst lemn pentru foc de la furnizorii:

S.C. CONDIMOB S.R.L. Vulcan, jud. Braov, CUI 1661667, J08/1717/2004;

S.C. GAN FOREST S.R.L. Braov, CUI 17479197, J08/972/2005;

S.C. BREPEX S.R.L. Braov, CUI 14614614, J08/667/2002;

OCOLUL SILVIC CODRII CETII Codlea, jud. Braov.

S.C. PEONI INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti, sector 3, CUI


18923858, J40/12892/2006;
35

S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea, CUI 14297409, J05/861/2001;


n urma controalelor ncruciate efectuate la furnizorii de material lemnos de pe raza

judeului Braov, am constatat urmtoarele:


1. De la furnizorul S.C. CONDIMOB S.R.L. Vulcan, S.C. AMETIST FOREST S.R.L.
a achiziionat cantitatea de 861 mst lemn de foc. Din verificrile efectuate asupra
documentelor puse la dispoziie de administratorul societii Cldraru Marius,
domiciliat n Comuna Vulcan, nr. 000, posesor CI seria BV nr. 111190, CNP
1581231231293, n perioada verificat au fost identificate un numr de patru facturi
emise ctre S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov astfel:

Tab.2.1. Furnizor CONDIMOB cont 401069


Nr.

Pret

Factur

Cantitate

unitar/lei

03.09.2010

17236

126 mst

60

7560 Ex/11.11.2010

08.09.2010

17237

58 mst

60

3480 Ex./15.10.2010; 11.11.2010

28.10.2010

17267

593 mst

60

24.11.2010

17282

84 mst

60

Data

Total

861 mst

Valoare

Achitat

35580 Ex./28.10.2010;02.12.2010;13.12.2010
5040 Ex./15.04.2011
51.660

Facturile emise de S.C. CONDIMOB S.R.L. sunt nregistrate n contabilitatea S.C.


AMETIST FOREST S.R.L.
Livrrile de material lemnos efectuate n baza contractului de vnzare-cumprare nr. 1 din
data de 28.02.2010 ncheiat ntre cele dou societi sunt nregistrate n contabilitatea S.C.
CONDIMOB S.R.L. aa cum rezult din Jurnalul pentru vnzri aferent perioadei septembrie noiembrie 2011.

36

n nota explicativ dat n faa comisarilor Grzii Financiare Braov la data controlului de
administratorul S.C. CONDIMOB S.R.L. - Cldraru Marius, ntrebat fiind cu ce mijloace de
transport s-a livrat lemnul pentru foc ctre S.C. AMETIST FOREST S.R.L., acesta declar faptul
c n marea majoritate a cazurilor, dnul Lungu mpreun cu fiul acestuia transportau materialul
lemnos cu mainile proprietatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L., iar de cteva ori i-am
transportat i noi cu mainile BV 11 JKU, BV 22 UPS, maini nchiriate de S.C. CONDIMOB
S.R.L..
Facturile au fost achitate de S.C. AMETIST FOREST S.R.L. att n numerar ct i prin
virament bancar. Anexm n copie un numr de cinci Ordine de plat.
2. De la furnizorul S.C. GAN FOREST S.R.L. Braov, n perioada septembrie
decembrie 2010, S.C. AMETIST FOREST S.R.L. a achiziionat cantitatea de 206,1 mc (331,8
mst) lemn foc. Din verificrile efectuate asupra documentelor puse la dispoziie de
administratorul societii Babei

Dan Rzvan, domiciliat n Mun. Braov, str. Ciprian

Porumbescu, nr. 43, bl. A21, ap. 100, posesor CI seria BV nr. 108108, CNP 1850707080056, au
fost identificate un numr de cinci facturi emise ctre S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov
astfel:
Tab.2.2. Furnizor GAN FOREST cont 401010
Nr.

Pret

Data

Factura

Cantitate

unitar lei

Valoare

Achitat

28.09.2010

80

17 mc

64.4

1094,8

chit. 126/28.09.2010

03.11.2010

88

65.1 mc

64.4

4192,44

chit. 129/07.11.2010

23.11.2010

90

62 mc

64.4

3992,80

chit. 133/23.11.2010

02.12.2010

93

31 mc

64.4

1996,4

chit. 134/02.12.2010

13.12.2010

96

31 mc

64.4

1996,4

Total

206.1 mc

13.272.84 lei

37

Facturile sunt evideniate n contabilitatea S.C AMETIST FOREST S.R.L. n perioada la


care se refer, iar plata facturilor a fost efectuat de societate n numerar.
De asemenea, n contabilitatea S.C. GAN FOREST S.R.L. au fost identificate un numr
de 12 avize cu regim special de nsoire a materialului lemnos avnd ca beneficiar pe S.C.
AMETIST FOREST S.R.L. Braov. Pe avize apar diverse locuri de descrcare a materialului
lemnos astfel:

avizul nr. 4703025/27.09.2011 loc de descrcare localitatea Ion Roat, jud. Ilfov ;

avizul nr. 4703026/07.10.2011 loc de descrcare localitatea Vidra, jud. Ilfov;

avizul nr. 4703028/09.10.2011 loc de descrcare localitatea Oltenia, jud. Giurgiu;

avizul nr. 4703030/01.11.2011 loc de descrcare Giurgiu;

avizul nr. 4703033/08.11.2011 loc de descrcare Clrai;

avizul nr. 4703035/12.11.2011 loc de descrcare Giurgiu;

avizul nr. 4703036/14.11.2011 loc de descrcare localitatea Brneti, jud. Ilfov;

avizul nr. 4703037/23.11.2011 loc de descrcare localitatea Rcari, jud. Dmbovia;

avizul nr. 4703039/28.11.2011 loc de descrcare Clrai;

avizul nr. 4703041/02.12.2011 loc de descrcare localitatea Rcari, jud. Dmbovia;

avizul nr. 4703045/11.12.2011 loc de descrcare localitatea Urziceni, jud. Ialomia;

avizul nr. 4703046/13.12.2011 loc de descrcare localitatea Constana;


Pe avize la rubrica date privind expediia apare numitul Babei Dan administratorul S.C.

GAN FOREST S.R.L. Mijloacele de transport nscrise pe avize au urmtoarele numere de


nmatriculare i aparin S.C. AMETIST FOREST S.R.L.
3. De la furnizorul S.C. BREPEX S.R.L. Braov, S.C. AMETIST FOREST S.R.L. a
achiziionat cantitatea de 287,4 mc lemn foc. Din verificrile efectuate asupra documentelor puse
la dispoziie de administratorul societii Popovici Rzvan Valeriu, domiciliat n Mun. Roman,
str. Alexandru cel Bun, bl. 7, sc. B, ap. 20, posesor CI seria NT nr. 368817, CNP
1850524270864, au fost identificate un numr de nou facturi emise ctre S.C. AMETIST
FOREST S.R.L. Braov astfel:

38

Tab.2.3. Furnizor BREPEX cont 401017


Nr.
Data

Pret

Factur

Cantitate

unitary

Valoare

Achitat

18.09.2010

25

18.6 mc

64.4

1197,84

chit.751838/18.09.2010

06.10.2010

31

18.6 mc

64.4

1197,84

chit.751839/06.10.2010

08.10.2010

33

18.6 mc

64.4

1197,84 chit.751841/08.10.2010

03.11.2010

42

18.6 mc

64.4

1197,84 chit.751844/03.11.2010

08.11.2010

43

42.6 mc

64.4

2743,44 chit.751845/24.11.2010

24.11.2010

44

42.6 mc

64.4

2743,44 chit.751846/24.11.2010

09.12.2010

46

52 mc

64.4

3348,80 chit.847/09.12.2010

12.12.2010

48

57.2 mc

64.4

3683,68

15.12.2010

49

18.6 mc

64.4

1197,84 chit.751839/08.10.2010

Neachitat

287.4 mc =
Total

462,7 mst

18508.56

Facturile sunt evideniate n contabilitatea AMETIST FOREST S.R.L. n perioada la care


se refer. Contravaloarea facturilor a fost achitat de societatea verificat n numerar.
De asemenea, n contabilitatea S.C. GAN FOREST S.R.L. au fost identificate un numr
de 4 avize cu regim special de nsoire a materialului lemnos avnd ca beneficiar pe S.C.
AMETIST FOREST S.R.L. Braov. Facem precizarea c pe avize apar diverse locuri de
descrcare a materialului lemnos astfel:

avizul nr. 5503754/18.09.2011 loc de descrcare Clrai;

avizul nr. 5503761/06.10.2011 loc de descrcare localitatea Giurgiu;

avizul nr. 5503766/08.10.2011 loc de descrcare localitatea Oltenia, jud. Giurgiu;

avizul nr. 5503780/02.11.2011 loc de descrcare Brneti, jud. Ilfov;


Pe avize la rubrica date privind expediia apare numitul Popovici Rzvan

administratorul S.C. BREPEX S.R.L. Braov precum i numitul Babei Dan administratorul S.C.
GAN FOREST S.R.L.

39

n notele explicative date de numiii Popovici Rzvan administratorul S.C. BREPEX


S.R.L. Braov precum i de numitul Babei Dan administratorul S.C. GAN FOREST S.R.L.
acetia declar c Materialul lemnos a fost transportat cu mainile domunului Lungu Petric
Viorel care indica locaia de descrcare pe care o treceam n avizele de nsoire. Ca atare, nu tim
unde s-a descrcat lemnul.
4. De la furnizorul OCOLUL SILVIC CODRII CETATII Codlea, J08/828/2005,
RO17520548, S.C. AMETIST FOREST S.R.L. a achiziionat cantitatea de 334,1 mst lemn foc,
astfel:
Tab.2.4. Furnizor OCOLUL SILVIC CODRII CETATII 401062
Nr.
Data

Factura

Cantitate

Pret unitar

30.11.2011

205

15 mc

84.6

31.12.2011

233

275,4 mc

84.6

Valoare

Achitat

1269 chit.1200/12.11.2011
27000,39

290,4 mc
Total

=467,5 mst

28269.39

5. n contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L. au fost identificate un numr de 40


facturi fiscale reprezentnd aprovizionri cu material lemnos de la:

S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea, str. Franz Schubert, nr. 7A, jud. Bihor, RO14297409,
J05/861/2001, i

S.C. PEONI INTERNAIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti, Sector 3, RO


18923858, J40/12892/2006, astfel:

40

Tab.2.5. Furnizor TACO BEL cont 401093


Nr.
Data

Factura

Pret
Cantitate

unitar

Valoare

Achitat

01.11.2011

5099844

37 mst

135

4995 chit.5100552/01.11.2011

03.11.2011

5099851

37 mst

135

4995 chit.5100553/02.11.2011

05.11.2011

5099852

37 mst

135

4995 chit.5100601/04.11.2011

09.11.2011

5099853

37 mst

135

4995 chit.5100602/09.11.2011

11.11.2011

5099845

37 mst

135

4995 chit.5100554/11.11.2011

13.11.2011

5099854

37 mst

135

4995 chit.5100603/12.11.2011

16.11.2011

5099855

37 mst

135

4995 chit.5100604/16.11.2011

18.11.2011

5099846

37 mst

135

4995 chit.5100555/18.11.2011

20.11.2011

5099847

37 mst

135

4995 chit.5100558/20.11.2011

23.11.2011

5099856

37 mst

135

4995 chit.5100605/23.11.2011

25.11.2011

5099857

37 mst

135

4995 chit.5100606/25.11.2011

27.11.2011

5099848

37 mst

135

4995 chit.5100559/25.11.2011

30.11.2011

5099858

37 mst

135

4995 chit.5100607/25.11.2011

03.12.2011

5099849

37 mst

135

4995 chit.5100560/03.12.2011

08.12.2011

5099859

37 mst

135

4995 chit.5100608/08.12.2011

13.12.2011

5099850

37 mst

135

4995 chit.5100562/13.12.2011

15.12.2011

5099860

37 mst

135

4995 chit.5100562/13.12.2011

17.12.2011

5099861

37 mst

135

4995 chit.5100610/13.12.2011

20.12.2011

5099862

37 mst

135

4995 chit.5100611/20.12.2011

29.12.2011

5099863

37 mst

135

4995 chit.5100612/20.12.2011

Total

740 mst

99900

n urma solicitrii fcute ctre Garda Financiar Secia Bihor prin adresa nr.
806.679/20.07.2012 i a adresei de rspuns nr. 802.825/05.08.2012 nregistrat la Garda
Financiar Braov sub nr. 807.233/10.08.2012, ni se comunic faptul c S.C. TACO BEL S.R.L.
nu funcioneaz la sediul social declarat i nu mai are declarate sedii secundare sau alte locaii
legale de desfurare a activitii. Administratorul societii nu a putut fi contactat dar n numele
societii a lucrat numitul Blni Nicolae din Judeul Iai.
41

De asemenea, ni se comunic faptul c mpotriva administratorului S.C. TACO BEL


S.R.L. a fost formulat plngerea penal naintat Parchetului de pe lng Tribunalul Bihor nr.
1036/P/2010/02.08.2012 privind nceperea cercetrilor cu privire la existena elementelor
constitutive ale infraciunilor prevzute i pedepsite de art. 9 lit. a) i b) din Legea nr. 241/2005.
Prin aceeai adres se precizeaz c societatea este declarat inactiv prin Ordinul Preedintelui
ANAF nr. 2499/21.09.2010 i nu a depus declaraii i deconturi pe anii 2010 2011.
Tab.2.6. Furnizor PEONY INTERNATIONAL IE cont 401092
Data

Nr. Factura

Cantitate

Pret unitar

02.11.2011

38504

37 mst

135

4995

chit.38216/02.11.2011

04.11.2011

38505

37 mst

135

4995

chit.38217/04.11.2011

06.11.2011

38551

37 mst

135

4995

chit.38251/06.11.2011

08.11.2011

38552

37 mst

135

4995

chit.38552/08.11.2011

10.11.2011

38507

37 mst

135

4995

chit.38218/10.11.2011

12.11.2011

38509

37 mst

135

4995

chit.38219/12.11.2011

15.11.2011

38519

37 mst

135

4995

chit.38220/15.11.2011

17.11.2011

38553

37 mst

135

4995

chit.38253/17.11.2011

19.11.2011

38554

37 mst

135

4995

chit.38254/19.11.2011

22.11.2011

38520

37 mst

135

4995

chit.38221/22.11.2011

24.11.2011

38521

37 mst

135

4995

chit.38222/24.11.2011

26.11.2011

38524

37 mst

135

4995

chit.38223/24.11.2011

29.11.2011

38525

37 mst

135

4995

chit.38224/29.11.2011

02.12.2011

38526

37 mst

135

4995

chit.38225/02.12.2011

04.12.2011

38527

37 mst

135

4995

chit.38226/04.12.2011

07.12.2011

38528

37 mst

135

4995

chit.38227/07.12.2011

10.12.2011

38736

37 mst

135

4995

chit.37984/10.12.2011

14.12.2011

38737

37 mst

135

4995

chit.37986/14.12.2011

18.12.2011

38738

37 mst

135

4995

chit.37988/18.12.2011

21.12.2011

38739

37 mst

135

4995

chit.37989/18.12.2011

Total

740 mst

Valoare

99900

42

Achitat

n urma solicitrii fcute ctre Garda Financiar Secia Municipiului Bucureti prin
adresa nr. 806.680/20.07.2012 i a adresei de rspuns nr. 805.129/28.09.2012 nregistrat la
Garda Financiar Braov sub nr. 808616/04.10.2012, ni se comunic faptul c la adresa sediului
social declarat respectiv, os. Mihai Bravu, nr. 5, bl. C1, ap. 27, nu a putut fi identificat numrul
5 ci doar numerele 3 i 7, iar la adresa domiciliului fiscal din Bucureti, os. Mlureni, nr. 127,
proprietarul imobilului a declarat n scris c aceast societate nu a funcionat niciodat la aceast
adres. De asemenea, ni se comunic faptul c societatea figureaz ca i contribuabil inactiv din
data de 01.07.2009, ultimul decont de TVA depus este aferent lunii septembrie 2007.
Din verificri societatea a fost declarat inactiv prin OPANAF nr. 1167/29.05.2009.
Pe toate facturile emise de S.C. PEONI INTERNAIONAL IMPORT EXPORT S.R.L.
apare numele Gheorghiu Dan, CNP 1650623221139 ca fiind persoana care le-a ntocmit.
Anumite chitane care apar ca fiind emise de S.C. PEONI INTERNATIONAL IMPORT
EXPORT S.R.L. i S.C. TACO BEL S.R.L. sunt completate pe formulare tipizate identice.
De asemenea, mai multe chitane i facturi sunt completate cu pix de culoare neagr, iar
semnturile sunt cu pix de culoare albastr . Menionm cu titlu de exemplu chitanele seria
FCNY nr. 0038254/19.11.2010 emis de S.C. PEONI INTERNAIONAL IMPORT EXPORT
S.R.L. i chitana nr. 5100602 din 09.11.2010 emis de S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea care au
formular identic.
Menionm c preul materialului lemnos este de 135 lei/ mst, dublu fa de preul
materialului achiziionat de la furnizorii din judeul Braov, iar cantitile de sunt identice pe
toate facturile (37 mst), valoarea facturilor este de 4.995 lei, asfel nct s nu depeasc suma
maxim admis de 5.000 lei potrivit OG 15/1996.
ntrebat fiind care sunt persoanele care au reprezentat cele dou societi, n nota
explicativ dat n faa comisarilor Grzii Financiare la data controlului, numitul LUNGU
PETRICA VIOREL declar urmtoarele: Persoanele de la care am cumprat lemn de foc din
diferite locaii nu le-am cunoscut, tranzacia fcndu-se pe loc cu plata n numerar..........am
cumprat lemn de foc din mai multe locaii, inclusiv din autocamioane din parcri sau aflate n

43

trafic, emindu-mi documente de provenien a lemnului care au fost nregistrate n


contabilitate.
Avnd n vedere cele menionate ct i faptul c pe facturile menionate apare aceeai
persoan, iar dnul Lungu Petric Viorel susine faptul c a achiziionat lemnul pentru foc de la
mai multe persoane pe care nu le cunoate din mai multe locaiidin autocamioane din parcri
sau aflate n trafic, apreciem c att facturile identificate n contabilitatea S.C. AMETIST
FOREST S.R.L. de la furnizorii de material lemnos S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea i S.C.
PEONI INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti ct i operaiunile de
achiziionare a materialului lemnos n valoare total de 199.800 lei fr TVA sunt fictive. De
asemenea, nu au fost identificate n contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L. nici avize de
nsoire a materialului lemnos emise de cele dou societi.
n contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L. toate achiziiile de material lemnos au
fost evideniate utiliznd mecanismul taxrii inverse conform art. 160 din Codul fiscal, aa cum
rezult din Registrul jurnal i Jurnalele de cumprri aferente perioadei 1 septembrie 2011 31
decembrie 2011 anexate prezentului proces verbal. TVA aferent achiziiilor de material lemnos
n sum de 71.826 lei este preluat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de
tax - Declaraia 300 pentru trimestrul IV 2011.
S.C. AMETIST FOREST S.R.L. a nregistrat n contabilitate achiziiile de material lemnos
utiliznd formula contabil:
mrfuri

371 = 401 Furnizori

TVA deductibil 4426 = 4427 TVA colectat


Pe facturi apare meniunea taxare invers".
nregistrarea contabil 4426 = 4427 la cumprtor este denumit auto-lichidarea taxei pe
valoarea adugat, colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este
asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator.

44

II. LIVRRI DE MATERIAL LEMNOS:


Din documentele financiar - contabile aferente perioadei 01 septembrie 31 decembrie
2011 puse la dispoziie de administratorul Lungu Petric Viorel, am constatat urmtoarele:
S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov a facturat ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L.
cantitatea de 1.180 mst lemn pentru foc, i separat, contravaloarea serviciilor de transport, astfel:
Tab.2.7. CLIENT SC NIVIDAMA SRL
Data

Nr. Factura

Cantitate

09.10.2011

3252101

transport

09.10.2011

88703

89 mst

21.10.2011

3251972

transport

21.10.2011

3251971

60 mst

28.10.2011

3251973

116 mst

28.10.2011

3251974

transport

03.11.2011

3251975

92 mst

03.11.2011

3251976

transport

08.11.2011

3251978

58 mst

08.11.2011

3251979

transport

10.11.2011

3251980

153 mst

10.11.2011

3251981

transport

15.11.2011

3251982

146 mst

15.11.2011

3251983

transport

19.11.2011

3251984

170 mst

19.11.2011

3251985

transport

26.11.2011

3251986

151 mst

26.11.2011

3251987

transport

04.12.2011

3251989

56 mst

04.12.2011

3251990

transport

10.12.2011

3251995

89 mst

10.12.2011

3251996

transport

TOTAL

cont client
Pret unitar

411041
Valoare

Achitat

12139.6

OP/28.10.2011

9790

OP/28.10.2011

8.184

OP/10.11.2011

110

6600

OP/10.11.2011

110

12760

OP/10.11.2011

15882.4

OP/10.11.2011

89

110

10120 OP/16.11.2011
12548.8 OP/16.11.2011

110

6380 OP/19.11.2011
7911.2 OP/19.11.2011

110

16830 OP/25.11.2011
20869.2 OP/02.12.2011

110

16060 OP/06.12.2011
19914.4 OP/06.12.2011

110

18700 OP/10.12.2011
23188 OP/10.12.2011

110

110

16610

OP/27.12.2011

20596.4

OP/16.12.2011

6160 OP/27.12.2011
7638.4 OP/27.12.2011

110

1180 mst

9790

OP/27.12.2011

12139.6

OP/27.12.2011

290812

45

Conform extraselor de cont identificate n contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L.


facturile emise ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L. Braov au fost ncasate prin virament bancar i
parial n numerar aa cum rezult din fia contului 411041 client S.C. NIVIDAMA S.R.L.
Facturile emise pentru materialul lemnos vndut ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L. sunt fr
TVA, agentul economic, aplicnd mecanismul taxrii inverse prevzut de art. 160 din Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, utiliznd pentru
nregistrarea n contabilitate formula contabil 4426 = 4427.
Valoarea facturilor reprezentnd serviciile prestate ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L. este
aceeai cu valoarea materialului lemnos la care se adaug TVA 24%. Spre exemplu, la valoarea
materialului lemnos din factura 88703/09.10.2010 de 110 lei/mst (total factur 9.790 lei) se
adaug TVA 24 % rezultnd valoarea serviciilor prestate de 12.139,6 lei aferent facturii
3252101/09.10.2010.
Menionm faptul c n perioada verificat S.C. AMETIST FOREST S.R.L. a livrat
cantitatea de aproximativ 2064,24 mst material lemnos i altor clieni , astfel:
Tab.2.8. IEIRI MATERIAL LEMNOS ALI CLIENI
Data

Nr. Factura

Cantitate

Pret unitar

Valoare

28.09.2010

3251954

25 tone

200

5000

28.09.2010

3251955

25 tone

200

5000

29.09.2010

3251960

24.4 tone

200

4880

30.09.2010

3251961

25.8 tone

200

5160

30.09.2010

3251962

15 tone

200

3000

30.09.2010

3251963

21.6 tone

200

4320

04.10.2010

3251964

25 tone

200

5000

04.10.2010

3251965

25 tone

200

5000

04.10.2010

3251966

20.8 tone

200

4160

04.10.2010

3251968

10 tone

200

2000

04.10.2010

3251969

5 tone

188

940

11.10.2010

88704

40 tone

198

7920

20.10.2010

3251970

42 tone

200

8400

46

03.11.2010

3251977

54.4 tone

200

10880

11.11.2010

88705

40 tone

85

3400

07.12.2010

3251993

217,64 tone

188

40916.32

10.12.2010

3251994

97,4 tone

188

18311.2

20.12.2010

3251998

80,2 tone

188

15077,6

20.12.2010

3251999

124,4 tone

188

23.387,2

28.12.2010

3252000

115,4 tone

200

23.080

31.12.2010

3252103

96.6 tone

200

19320

31.12.2010

3255104

42,5 tone

188

7990

31.12.2010

3252107

21,2 tone

200

4240

31.12.2010

3252108

87,8 tone

188

16506.4

TOTAL

1.282,14 tone

243.880,72 lei

1.282,14 tone = 1.282 mc = 2064,24 mst


1.282,14 tone x 1,61 = 2064,24 mst
Subliniem faptul c materialul lemnos a fost achiziionat n metri steri i n metri cubi
apoi a fost vndut n metri steri ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L. i n tone ctre ceilali clieni. La
calculul cantitilor ntrate i ieite din gestiune s-a folosit un sistem unitar de apreciere i analiz
utilizndu-se ca unitate de msur metrul ster, ducnd astfel la o apreciere cu un grad de
aproximare ct mai mic a cantitii de material lemnos intrat i ieit din gestiunea S.C.
AMETIST FOREST S.R.L.
Astfel, pentru calculul cantitii de material lemnos s-au folosit urmtoarele formule pentru
transformarea metrilor cubi n metri steri i tone n metri steri:
1 mc = 1,61 mst
1 mst = 0,62 mc
1 mc = 1000 kg lemn verde
Precizm c descrcarea de gestiune s-a efectuat valoric nu cantitativ, aa cum se poate
observa din registrul jurnal auxiliar aferent lunilor septembrie, octombrie, noiembrie, decembrie
47

2010 i din Balanele de verificare aferente respectiv, descrcarea gestiunii contului 371
mrfuri a fost fcut la valoarea de intrare a mrfurilor achiziionate, agentul economic nepunnd
la dispoziie documentul care a stat la baza nregistrrii descrcrii de gestiune. Astfel, la 31
decembrie 2010 soldul contului 371 este zero.
Tab.2.9. Totalul

achiziiilor respectiv livrrilor de material lemnos efectuate de S.C.

AMETIST FOREST S.R.L. n perioada verificat:


INTRRI SEPTEMBRIE

IEIRI SEPTEMBRIE

184 mst
35.6 mc = 57,31 mst

136.8 tone=220,24 mst

Total = 241,31 mst

Total = 220,24 mst

INTRRI OCTOMBRIE

IEIRI OCTOMBRIE

593 mst

265 mst

37.2 mc = 59,89 mst

167.8 tone = 270,15 mst

Total = 652,89 mst

Total = 535,15 mst

INTRRI NOIEMBRIE

IEIRI NOIEMBRIE

1026 mst

770 mst

245,9 mc=395,9 mst

94,4 tone=158,42 mst

Total = 1.421,9 mst

Total=928,42 mst

INTRRI DECEMBRIE

IEIRI DECEMBRIE

518 mst

145 mst

465,2 mc=748,97 mst

883,14 tone =1421,8 mst

total=1266,97 mst

Total = 1566,85 mst

Total general = 3.583,07 mst

Total general = 3.250,66mst

n urma verificrilor cantitative a masei lemnoase achiziionate i livrate de S.C.


AMETIST FOREST S.R.L, n perioada septembrie decembrie 2011, pe baza documentelor
puse la dispoziie de administratorul societii, am constatat faptul c agentul economic verificat

48

a achiziionat cantitatea de 3.583,07 mst i a livrat cantitatea de aproximativ 3.250,66 mst, aa


cum reiese i din tabelul de mai sus.
Am solicitat administratorului Lungu Petric Viorel topul avizelor cu regim special pentru
transportul materialului lemnos ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L., ns acesta declar n nota
explicativ dat faptul c nu deine avize de nsoire, acestea fiind emise de S.C. NIVIDAMA
S.R.L. n vederea efecturii transportului la diverse oficii potale.
Din informaiile deinute i din documentele puse la dispoziie de Garda Financiar
Harghita am constatat c S.C. AMETIST FOREST S.R.L. a emis ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L.
un numr de 10 avize de nsoire primar, astfel:
Tab.2.10. Detaliere avize ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L.
Nr.

Data

Nr. Aviz

Cantitate

1.

22.10.2011

0834477

265 mst

2.

29.10.2011

0834479

92 mst

3.

03.11.2011

0834481

58 mst

4.

05.11.2011

0834500

89 mst

5.

09.11.2011

0834482

153 mst

6.

12.11.2011

0834486

146 mst

7.

17.11.2011

0834488

170 mst

8.

17.11.2011

0834485

47 mst

9.

26.11.2011

0834491

151mst

10.

02.12.2011

0834496

56 mst

Total

1.227 mst

49

ntrebat fiind cu ce documente a efectuat transportul de material lemnos la oficiile potale


din ar, administratorul Lungu Petric Viorel pune la dispoziia controlului n copie un numr
de 20 avize de nsoire emise de S.C. NIVIDAMA S.R.L. ctre CN POTA ROMN S.A.
astfel:
Tab.2.11. Detaliere avize ctre CN POTA ROMN S.A.
Nr.

Data

Nr. Aviz

Cantitate

1.

05.10.2011

5608166

50 mst

2.

06.10.2011

5608167

50 mst

3.

22.10.2011

5608171

52 mst

4.

22.10.2011

5608170

64 mst

5.

30.10.2011

5608172

92 mst

6.

04.11.2011

5608173

58 mst

7.

09.11.2011

5608177

40+5 mst

8.

09.11.2011

5608175

50+4 mst

9.

09.11.2011

5608176

50+4 mst

10.

12.11.2011

5608179

60 mst

11.

12.11.2011

5608178

45 mst

12.

12.11.2011

5608180

9 mst

13.

13.11.2011

5608181

40 mst

14.

17.11.2011

5608185

40+7 mst

15.

18.11.2011

5608184

60+1 mst

16.

18.11.2011

5608178

50+12 mst

17.

18.11.2011

5608182

45+2 mst

18.

25.11.2011

5608187

50+16 mst

19.

25.11.2011

5608185

50+5 mst

20.

25.11.2011

5608186

40 mst

TOTAL

1.051 mst

Confruntnd cantitatea de material lemnos de pe avizele emise de S.C. AMETIST


FOREST S.R.L. ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L. cu cele de pe avizele emise de S.C. NIVIDAMA

50

S.R.L. ctre CN POTA ROMN S.A. ca fiind transporturi efectuate de S.C. AMETIST
FOREST S.R.L., rezult o diferen de 176 mst.
Facem precizarea c pe avizele emise de S.C. NIVIDAMA S.R.L. ctre CN POTA
ROMN SA apare la rubrica Date privind expediia numitul COTFOS NICOLAE,
mijloacele de transport nscrise aparinnd lui S.C. AMETIST FOREST S.R.L. pe care le-am
menionat mai sus.
Numitul Lungu Petric Viorel declar faptul c a livrat lemn pentru foc cu mijloace de
transport proprii la toate oficiile potale din judeele Alba, Sibiu, Braov, Ialomia, Clrai i
Constana. De asemenea, numitul Lungu Petric Viorel a pus la dispoziia controlului listele cu
oficiile potale unde susine c a livrat lemne pentru foc i numerele de telefon ale acestora, pe
care le anexm prezentului proces - verbal.

III. OPERAIUNI COMERCIALE PRIVIND TRANSPORTUL MATERIALULUI LEMNOS.


Pentru ndeplinirea condiiilor stabilite n caietul de sarcini la punctul 4 din capitolul VII
CALIFICARE, potrivit cruia ofertanii trebuie s prezinte contracte ferme cu alte persoane
juridice pentru un numr de 100 autoutilitare care pot asigura transportul ctre unitile din anexa
i care s aib valabilitate minim 6 luni de la semnarea contractului..., S.C. AMETIST FOREST
S.R.L. Braov a ncheiat cu trei societi comerciale contracte de prestri servicii dup cum
urmeaz:

Cu S.C. TELEROM S.R.L. Braov, CUI 9617010, J08/985/1996 - contractul nr.


5/01.09.2010 avnd ca obiect transportul intern cu 20 maini i utilaje;
S.C. TELEROM S.R.L. Braov are ca obiect de activitate potrivit certificatului

constatator emis de Oficiul Registrului Comerului Braov Activiti de telecomunicaii prin


reele cu cablu, cod CAEN 6110.
Din verificri efectuate asupra documentelor financiar contabile puse la dspoziie de
administratorul Popa Vasile, a rezultat c S.C. TELEROM S.R.L. Braov nu a avut relaii
comerciale cu S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov.

51

n nota explicativ dat n faa comisarilor Grzii Financiare Braov de administratorul


S.C. TELEROM S.R.L. Braov numitul Popa Vasile, domiciliat n Braov, str. Emil Racovi,
nr. 13, bl. 1, sc. B, ap. 15, posesor CI seria BV 304403/Mun. Braov/16.10.2003, CNP
158102008XXXX , acesta declar faptul c a ncheiat un contract cu S.C. AMETIST FOREST
S.R.L. n luna septembrie 2011 ns, nu a pus la dispoziia acesteia nicio main deoarece nu a
mai fost necesar. De asemenea, declar i faptul c nu a avut nicio relaie comercial de la
nfiinarea firmei pn n prezent cu S.C. AMETIST FOREST S.R.L.
Aa cum rezult din fia mijloacelor fixe societatea nu deinea la momentul controlului 20
mijloace de transport. Din balana de verificare analitic aferent lunii decembrie 2010 S.C.
AMETIST FOREST S.R.L. nu apare ca fiind client / furnizor al S.C. TELEROM S.R.L. Braov.

Cu S.C. M.R.M. TRANS S.R.L. Braov, CUI 8115939, J08/111/1996- contractul nr.
6/01.09.2010, avnd ca obiect transportul intern cu 15 maini i utilaje. S.C. M.R.M.
TRANS S.R.L. Braov are ca obiect de activitate potrivit certificatului constatator emis
de Oficiul Registrului Comerului Braov Transporturi rutiere de mrfuri, cod CAEN
6024.
Din verificrile efectuate la S.C. M.R.M. TRANS S.R.L. Braov asupra documentelor

financiar contabile a rezultat faptul c singura tranzacie dintre cele dou societi a fost n
cursul lunii septembrie 2010 cnd S.C. M.R.M. TRANS S.R.L. a vndut ctre S.C. AMETIST
FOREST S.R.L. cu factura 1000188/20.09.2011, pentru suma de 3000 lei, factur pe care am
identificat-o n contabilitatea agenilor economici. Alte relaii comerciale nu au fost identificate.
n nota explicativ dat n faa comisarilor Grzii Financiare Braov de administratorul
S.C. M.R.M. TRANS S.R.L. Braov numitul Muntean Rsvan, domiciliat n Braov, str.
Sitarului, nr. 14, ap. 24, posesor CI seria BV 610811/SPCLEP Braov/18.12.2008, CNP
1741230080037, declar urmtoarele: n perioada septembrie-decembrie 2011 ....dei am
ncheiat contractul nu am efectuat niciun transport pentru AMETIST FOREST S.R.L. Aa cum
rezult din fia mijloacelor fixe societatea nu deinea la momentul controlului 15 mijloace de
transport.

Cu S.C. LCRMIOARA S.R.L. Braov, CUI 1137023, J08/2686/1992 contractul nr.


2/03.09.2010 avnd ca obiect transportul intern cu 10 maini i utilaje;
52

S.C. LCRMIOARA S.R.L. potrivit certificatului constatator emis de ORC Braov, este
radiat din data de 30.01.2009. Prin sentina nr. 133/sind/15.01.2009 a fost deschis procedura
falimentului n baza ncheierii nr. 1017/30.01.2009. Facem precizarea c numitul Lungu Petric
Viorel a fost asociat n aceast societate cu o cot parte de 50%, pn la numirea lichidatorilor
judiciari.
n nota explicativ dat de dnul Lungu Petric Viorel n faa comisarilor Grzii
Financiare Braov, acesta declar urmtoarele: DA, am ncheiat contracte cu cele trei societi,
dar n fapt nu au prestat-nchiriat servicii, fiind doar o formalitate, care n eventualitatea
ctigrii licitaiei, urmau s dea curs contractelor.
IV. ALTE CONSTATRI
Prin extinderea verificrilor i asupra altor documente justificative identificate n
contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L., lrgind sfera investigaiilor prin controale
ncruciate, s-a stabilit c n aceeai situaie se afl facturile fiscale i chitanele emise de S.C.
C&C BOBOCU SRL Turda, Jud. Cluj, J12/3819/2008, CUI 24424424.
Facturile identificate n contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov ca fiind
emise de S.C. C&C BOBOCU SRL Turda n valoare de total de 74.091,62 lei din care TVA n
sum de 14.337,67 reprezint achiziii de piese auto (Anvelope Pirelli, Sava, Good Year,
compresor, electromotor Bosh, etc.) apar achitate n numerar i sunt centralizate n tabelul de mai
jos:
Tab.2.12. Achiziii de piese auto
Data

Nr. factura

Valoare fr TVA

TVA

Chitana

09.11.2011

0385901

3998,00

959,62

0385901/09.11.2011

11.11.2011

0384657

3990,65

957,76

0385907/11.11.2011

13.11.2011

0384658

3955,00

946,80

0385908/13.11.2011

15.11.2011

0384659

3945,00

946,80

0385909/15.11.2011

17.11.2011

0384660

3997,80

959,47

0385910/17.11.2011

19.11.2011

0384661

3996,00

959,04

0385911/19.11.2011

22.11.2011

0384663

3998,50

959,64

0385913/22.11.2011

53

25.11.2011

0384665

3996,60

959,18

0385915/25.11.2011

02.12.2011

0384668

3992,00

958,08

0385916/02.12.2011

07.12.2011

0384671

3999,30

959,72

0385921/07.12.2011

15.12.2011

0384674

3999,60

959,04

0385924/15.12.2011

20.12.2011

0384677

3997,50

959,40

0385927/20.12.2011

22.12.2011

0384680

3998,00

959,52

0385930/22.12.2011

29.12.2011

0384683

3945,00

946,80

0385933/29.12.2011

30.12.2011

0384685

3945,00

946,80

0385933/29.12.2011

59.753,95

14.337,67

TOTAL

n urma corespondenei purtate cu Garda Financiar Secia Cluj prin adresa nr.
808.435/27.09.2011 i a adresei de rspuns nr. 802.838/CJ/7272/30.09.2012, nregistrat la
Garda Financiar Braov sub nr. 808620/04.10.2012, ni se comunic prin Nota de constatare
seria CJ nr. 011790/29.09.2012 ncheiat la agentul economic urmtoarele:
S.C. C&C BOBOCU SRL Turda desfoar activiti de servire a buturilor prin dou
puncte de lucru situate n localitatea Turda, str. Tineretului FN i str. Clujului, nr. FN, jud. Cluj,
iar din documentele financiar contabile puse la dispoziie de administratorul Bustan Cosmin
Ciprian, a rezultat c societatea nu a avut relaii comerciale cu S.C. AMETIST FOREST S.R.L.
Braov de la nfiinare pn n prezent.
n Nota de constatare ncheiat la agentul economic se menioneaz faptul c, n
contabilitatea S.C. C&C BOBOCU S.R.L. au fost identificate doar dou facturi fiscale emise de
aceasta n perioada vizat, ele reprezentnd nchirieri spaii, iar reprezentantul Bustan Cosmin
Ciprian nu recunoate facturile i chitanele identificate n contabilitatea S.C. AMETIST
FOREST S.R.L. ca aparinnd acestuia ori ca fiind emise de dnsul.
n contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L. achiziiile de piese auto s-au
nregistrat folosind formula contabil:
Materiale consumabile 3024 = 401095 furnizor C&C BOBOCU
TVA deductibil 4426 = 401095 furnizor C&C BOBOCU

54

cheltuieli cu mat. consumabile 6024 = 3024

materiale consumabile.

Conform art. 21 alin. (4) lit. f) din Legea 571/2003 republicat - cheltuielile nregistrate
n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac
dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor nu sunt
deductibile pentru determinarea profitului impozabil.
CAPITOLUL II
ACTE NORMATIVE NCLCATE
1. n cazul achiziiilor de material lemnos efectuate de S.C. AMETIST FOREST S.R.L.
Braov de la S.C. PEONI INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti, i respectiv
S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea, innd seama de faptul c cele dou societi sunt declarate
inactive prin Ordinul Preedintelui ANAF din anul 2009 i respectiv 2010 aa cum am specificat
mai sus, S.C. AMETIST FOREST S.R.L. a nclcat prevederile:

art. 160 alin. (1) din Legea 571/2003 republicat potrivit cruia condiia obligatorie
pentru aplicarea taxrii inverse este ca att furnizorul ct i beneficiarul s fie nregistrai
n scopuri de TVA conform art. 153;

art. 21 aliniat (4) litera r) din Legea 571/2003 republicat, nu sunt luate n considerare la
stabilirea unui impozit sau a unei taxe cheltuielile nregistrate n evidena contabil,
care au la baz un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de
nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.

potrivit art. 2 din Ordinul ministrului finanelor publice nr. 172/2006 privind ncadrarea
produselor n categoria material lemnos pentru care se aplic taxarea invers, cu
modificrile ulterioare, materialele lemnoase pentru care sunt aplicabile msurile de
simplificare constnd n taxarea invers, prevzute la art. 160 din Legea 571/2003, sunt
cele pentru care furnizorii au obligaia s ntocmeasc avizul de nsoire pentru materiale
lemnoase, prevzute de Normele privind circulaia materialelor lemnoase i controlul
circulaiei acestora i al instalaiilor de transformat lemn rotund, aprobate prin Hotrarea
Guvernului nr. 427/2004, cu modificrile ulterioare. Documentul de provenien este
55

documentul care certific localizarea sursei de unde au fost obinute materialele


lemnoase. Avizul de nsoire este documentul care nsoete materialul lemnos, cu scopul
de a atesta proveniena legal a acestora, pe perioada transportului i/sau pe perioada
depozitrii.
De asemenea, prin nregistrarea n contabilitate ca i cheltuial deductibil fiscal a sumei
de 199.800 lei, aferent facturilor ca fiind emise de S.C. PEONI INTERNATIONAL IMPORT
EXPORT S.R.L. Bucureti, i respectiv S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea, S.C. AMETIST
FOREST S.R.L. a nclcat prevederile:

art. 21 alin. (4) lit. f) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificrile i
completrile ulterioare, conform cruia nu sunt deductibile pentru determinarea profitului
impozabil, cheltuielile nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document
justificativ potrivit legii , prin care s se fac dovada efecturii operaiunii sau intrrii n
gestiune dup caz.

conform art. 43 din Legea nr. 82/1991 republicat Efectuarea cu tiin de nregistrri
inexacte, precum i omisiunea cu tiin a nregistrrilor n contabilitate, avnd drept
consecin denaturarea veniturilor, cheltuielilor, rezultatelor financiare, precum i a
elementelor de activ i de pasiv ce se reflect n bilan, constituie infraciunea de fals
intelectual i se pedepsete conform legii.

conform art. 9 lit. c) din legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale cu modificrile i completrile ulterioare, constituie infraciuni de evaziune
fiscal, evidenierea n actele cotabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu
au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive.
CAPITOLUL III
PREJUDICIUL EVALUAT
1. S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov, prin administrator Lungu Petric Viorel, fiul

lui Petru i Veronica, domiciliat n Mun. Braov, str. Sitei, nr. 50, prin aplicarea taxrii inverse
la facturile nregistrate n contabilitate ca fiind achiziii de material lemnos de la S.C. TACO
BEL S.R.L. Oradea i S.C. PEONI INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti, n

56

valoare total de 199.800 lei fr TVA a prejudiciat bugetul de stat prin deducerea TVA aferent
cu suma de 47.952 lei.
2. Prin nregistrarea n contabilitate ca i cheltuial deductibil fiscal a sumei de 199.800
lei reprezentnd achiziie material lemnos de la S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea i S.C. PEONI
INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti,

operaiuni considerate ca fiind

fictive, SC AMETIST FOREST S.R.L. Braov a diminuat baza impozabil i pe cale de


consecin creana fiscal, bugetul de stat fiind prejuduciat cu suma de 31.968 lei reprezentnd
impozit pe profit.
3. De asemenea, prin nregistrarea n contabilitate ca i cheltuial deductibil fiscal a
sumei de 59.753,95 lei, aferent facturilor identificate ca fiind emise de S.C. C&C BOBOCU
SRL Turda, i care s-au dovedit a fi fictive, apreciem c SC AMETIST FOREST S.R.L. Braov
a diminuat baza impozabil i pe cale de consecin creana fiscal, astfel c bugetul consolidat
al statului a fost prejudiciat cu suma de 23.898,3 lei din care:
impozit pe profit 9.560,63 lei (59.753,95 x 16%),
TVA 14.337,67 lei (59.753,95 x 24%).
TOTAL PREJUDICIU:
Prin evidenierea n actele contabile a cheltuielilor nregistrate n baza unor facturi care sau dovedit a fi fictive fiind emise de cele trei societi comerciale, respectiv S.C. TACO BEL
S.R.L. Oradea, S.C. PEONI INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti i S.C.
C&C BOBOCU SRL Turda, n sum total de 259.553,95 lei, estimm c S.C. AMETIST
FOREST S.R.L. Braov a prejudiciat bugetul consolidat al statului cu suma de 103.818 LEI
din care:
- 62.290 lei TVA
41.528 lei Impozit pe profit.

57

CAPITOLUL IV
MSURI DISPUSE N TIMPUL CONTROLULUI
n temeiul art. 129 alin. (2) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
republicat cu modificrile i completrile ulterioare, pentru recuperarea debitelor datorate
bugetului consolidat al statului, s-a dispus instituirea msurilor asiguratorii prin Decizia nr.
809.028/19.10.2011.
CAPITOLUL V
PUNCTUL DE VEDERE AL AGENTULUI ECONOMIC
La momentul efecturii controlului S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov a fost
reprezentat de administratorul Lungu Petric Viorel care nu a formulat un punct de vedere.
Prezentul proces-verbal de constatare a fost ntocmit n patru exemplare originale,
nregistrate la Garda Financiar Secia Judeean Braov cu nr. 809024/19.10.2010 din care un
exemplar s-a naintat Parchetului de pe lng nalta Curte de Casaie i Justiie Direcia
Naional Anticorupie Serviciul Teritorial Braov, unul ctre D.G.F.P. Braov, unul s-a
comunicat debitorului persoan fizic, iar unul a fost inut de organul de control constatator.
Comisari,

S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov

A.B.

prin administrator

C.D.

LUNGU PETRIC VIOREL

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE


GARDA FINANCIAR SECTIA JUD. BRAOV
Ctre,
PARCHETUL DE PE LNG TRIBUNALUL BRAOV
58

Subscrisa Garda Financiar Secia judeului Braov, cu sediul n Braov str. Mihail
Koglniceanu nr.7, n temeiul art. 222 i urmtoarele din Codul de Procedur Penal, art 7 lit. f)
din O.U.G. 91/2003 modificat i completat i art. 9 alin. 4 din H.G. nr.1324/2009, formulm
prezenta
SESIZARE PENAL
mpotriva numitului LUNGU

PETRIC VIOREL, fiul lui

Petru i Veronica,

domiciliat n Mun. Braov, str. Sitei, nr. 50, CNP 15012120800435, identificat cu C.I. seria BV
nr. 123123/Mun. Braov/12.04.2005 n calitate de administrator al S.C. AMETIST FOREST
S.R.L. cu sediul social declarat n Braov, str. Sitei, nr. 50, Jud. Braov, nregistrat n Registrul
Comerului Braov sub nr. J08/1234/28.04.2005, CUI 12121212, pentru svrirea infraciunilor
prevzute i pedepsite de art. 9 lit. c) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea
evaziunii fiscale precum i a infraciunii de fals intelectual prevzut la art. 43 din Legea
contabilitii nr. 82/1991 republicat.
Pe fond, v precizm c obiectivul controlului l-a constituit adresa Direciei Naionale
Anticorupie Serviciul Teritorial Braov nr. 159/VIII 1/2010/23.06.2012, nregistrat la
Garda Financiar Braov sub nr. 800000/23.06.2012 prin care se solicit verificarea realitii i
legalitii operaiunilor comerciale derulate de S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov cu S.C.
NIVIDAMA SRL Loc. Subcetate, jud. Harghita n perioada 01 septembrie 2011 31 decembrie
2012, ca urmare a licitaiei organizat de COMPANIA NAIONAL POTA ROMN S.A.
i ctigat de S.C. NIVIDAMA S.R.L. din judeul Harghita.
n urma verificrilor efectuate pe baza documentelor financiar - contabile aferente
perioadei 1 septembrie 31 decembrie 2011 puse la dispoziie de numitul LUNGU Petric
Viorel n calitate de administrator, S.C. AMETIST FOREST S.R.L. s-a aprovizionat cu
cantitatea de 3.942 mst lemn pentru foc de la furnizorii:

S.C. CONDIMOB S.R.L. Vulcan, jud. Braov, CUI 16625367, J08/1728/2004;

S.C. GAN FOREST S.R.L. Braov, CUI 17479197, J08/972/2005;

S.C. BREPEX S.R.L. Braov, CUI 14669111, J08/676/2002;

59

OCOLUL SILVIC CODRII CETII Codlea, jud. Braov.

S.C. PEONI INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti, sector 3, CUI


18923858, J40/12892/2006;

S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea, CUI 14297409, J05/861/2001;


Din verificri a reieit faptul c aprovizionrile de la S.C. CONDIMOB S.R.L. Vulcan,

S.C. GAN FOREST S.R.L. Braov, S.C. BREPEX S.R.L. Braov i OCOLUL SILVIC CODRII
CETII Codlea sunt operaiuni reale, fiind efectuate verificri ncruciate la agenii economici.
Menionm c n contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L. au fost identificate un
numr de 40 facturi fiscale reprezentnd aprovizionri cu cantitatea de 1480 mst material lemnos
n valoare total de 199.800 lei de la:
S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea, str. Franz Schubert, nr. 7A, jud. Bihor, RO14297409,
J05/861/2001, i
S.C. PEONI INTERNAIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti, Sector 3, RO
18923858, J40/12892/2006,
Din verificri a rezultat c cele dou societi sunt declarate inactive prin Ordinul
Preedintelui ANAF nr. 1167 din 29.05.2010 i nr. 2499 din 21.09.2011.
Facturile a cror provenien este necunoscut identificate n contabilitatea S.C.
AMETIST FOREST S.R.L. de la furnizorii S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea i S.C. PEONI
INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti, apar ca fiind achitate n numerar.
Avnd n vedere cele menionate, ct i faptul c pe facturi apare aceeai persoan, iar
dnul LUNGU PETRIC VIOREL susine faptul c a achiziionat lemnul pentru foc de la mai
multe persoane, pe care nu le cunoate, din mai multe locaii, din autocamioane din parcri
sau aflate n trafic, apreciem c att facturile identificate n contabilitatea S.C. AMETIST
FOREST S.R.L. de la furnizorii de material lemnos S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea i S.C.
PEONI INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti ct i operaiunile de
achiziionare a materialului lemnos n valoare total de 199.800 lei fr TVA sunt fictive.

60

n contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L. toate achiziiile de material lemnos au


fost evideniate utiliznd mecanismul taxrii inverse conform art. 160 din Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal, taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de material lemnos fiind
preluat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil n decontul de tax - Declaraia 300
pentru trimestrul IV 2011.
S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov, prin administrator LUNGU PETRIC
VIOREL, fiul lui Petru i Veronica, domiciliat n Mun. Braov, str. Sitei, nr. 150, CNP
160122708XXXX, identificat cu C.I. seria BV nr. 401326/Mun. Braov/12.04.2005, prin
aplicarea taxrii inverse la facturile nregistrate n contabilitate ca fiind achiziii de material
lemnos de la S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea i S.C. PEONI INTERNATIONAL IMPORT
EXPORT S.R.L. Bucureti, n valoare total de 199.800 lei fr TVA a prejudiciat bugetul de
stat prin deducerea TVA aferent cu suma de 47.952 lei.
Prin nregistrarea n contabilitate ca i cheltuial deductibil fiscal a sumei de 199.800 lei
reprezentnd achiziie material lemnos de la S.C. TACO BEL S.R.L. Oradea i S.C. PEONI
INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti,

operaiuni considerate ca fiind

fictive, SC AMETIST FOREST S.R.L. Braov a diminuat baza impozabil i pe cale de


consecin creana fiscal, bugetul de stat fiind prejuduciat cu suma de 31.968 lei reprezentnd
impozit pe profit.
Operaiuni comerciale privind transportul materialului lemnos.
Pentru ndeplinirea condiiilor stabilite n caietul de sarcini la punctul 4 din capitolul VII
CALIFICARE, potrivit cruia ofertanii trebuie s prezinte contracte ferme cu alte persoane
juridice pentru un numr de 100 autoutilitare care pot asigura transportul ctre unitile din anexa
i care s aib valabilitate minim 6 luni de la semnarea contractului..., S.C. AMETIST FOREST
S.R.L. Braov a ncheiat cu trei societi comerciale contracte de prestri servicii dup cum
urmeaz:

Cu S.C. TELEROM S.R.L. Braov, CUI 9617010, J08/985/1996 - contractul nr.


5/01.09.2011 avnd ca obiect transportul intern cu 20 maini i utilaje;

61

Cu S.C. M.R.M. TRANS S.R.L. Braov, CUI 8115939, J08/111/1996- contractul nr.
6/01.09.2010 avnd ca obiect transportul intern cu 15 maini i utilaje.

Cu S.C. LCRMIOARA S.R.L. Braov, CUI 1137023, J08/2686/1992 contractul nr.


2/03.09.2010 avnd ca obiect transportul intern cu 10 maini i utilaje;
Din verificrile efectuate la agenii economici i din notele explicative date de

administratorii acestora, a rezultat faptul c acetia nu au prestat servicii de transport pentru S.C.
AMETIST FOREST S.R.L., ncheierea contractelor fiind doar o formalitate pentru ndeplinirea
condiiilor menionate n caietul de sarcini din contractul de achiziie public.
Livrri de material lemnos:
Din documentele financiar - contabile aferente perioadei 01 septembrie 31 decembrie
2011 puse la dispoziie de administratorul LUNGU PETRIC VIOREL, am constatat
urmtoarele:
n urma verificrilor cantitative a masei lemnoase achiziionate i livrate de S.C.
AMETIST FOREST S.R.L, n perioada septembrie decembrie 2010, pe baza documentelor
puse la dispoziie de administratorul societii, am constatat faptul c agentul economic verificat
a achiziionat cantitatea de 3.583,07 mst i a livrat cantitatea de aproximativ 3.250,66 mst.
S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov a facturat ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L.
cantitatea de 1.180 mst lemn pentru foc, i separat, contravaloarea serviciilor de transport, iar
altor clieni cantitatea de 2064,24 mst.
Administratorul LUNGU PETRIC VIOREL nu a pus la dispoziia controlului topul
avizelor cu regim special pentru transportul materialului lemnos ctre S.C. NIVIDAMA S.R.L.,
declarnd n nota explicativ dat faptul c nu deine avize de nsoire, acestea fiind emise de
S.C. NIVIDAMA S.R.L. n vederea efecturii transportului ctre diverse oficii potale.
Alte constatri
Prin extinderea verificrilor i asupra altor documente justificative identificate n
contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L., lrgind sfera investigaiilor prin controale

62

ncruciate, s-a stabilit c n aceeai situaie se afl facturile i chitanele emise de S.C. C&C
BOBOCU SRL Turda, Jud. Cluj, J12/3819/2008, CUI 24485604.
n urma corespondenei purtate cu Garda Financiar Secia Cluj prin adresa nr.
808.435/27.09.2012 i a adresei de rspuns nr. 802.838/CJ/7272/30.09.2012, nregistrat la
Garda Financiar Braov sub nr. 808620/04.10.2012, ni se comunic prin Nota de constatare
seria CJ nr. 011790/29.09.2012 ncheiat la agentul economic c S.C. C&C BOBOCU SRL
Turda nu a avut relaii comerciale cu S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov de la nfiinare
pn n prezent.
n contabilitatea S.C. AMETIST FOREST S.R.L. achiziiile de piese auto au fost
nregistrate n contul 3024 materiale consumabile cont corespondent 6024 cheltuieli cu mat.
consumabile .
Conform art. 21 alin. (4) lit. f) din Legea 571/2003 republicat - cheltuielile nregistrate
n contabilitate, care nu au la baz un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac
dovada efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit normelor nu sunt
deductibile pentru determinarea profitului impozabil.
Prin nregistrarea n contabilitate ca i cheltuial deductibil fiscal a sumei de 59.753,95
lei, aferent facturilor identificate ca fiind emise de S.C. C&C BOBOCU SRL Turda, i care s-au
dovedit a fi fictive, apreciem c SC AMETIST FOREST S.R.L. Braov a diminuat baza
impozabil i pe cale de consecin creana fiscal, astfel c bugetul consolidat al statului a fost
prejudiciat cu suma de 23.898,3 lei din care:
impozit pe profit 9.560,63 lei (59.753,95 x 16%),
TVA 14.337,67 lei (59.753,95 x 24%).
TOTAL PREJUDICIU:
Prin evidenierea n actele contabile a cheltuielilor nregistrate n baza unor facturi care sau dovedit a fi fictive fiind emise de cele trei societi comerciale, respectiv S.C. TACO BEL
S.R.L. Oradea, S.C. PEONI INTERNATIONAL IMPORT EXPORT S.R.L. Bucureti i S.C.
C&C BOBOCU SRL Turda, n sum total de 259.553,95 lei, estimm c S.C. AMETIST

63

FOREST S.R.L. Braov a prejudiciat bugetul consolidat al statului cu suma de 103.818 LEI din
care:
-

62.290 lei TVA


A) 41.528 lei Impozit pe profit.
n temeiul art. 129 alin. (2) din OG nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal

republicat cu modificrile i completrile ulterioare, ntruct s-a constatat existena pericolului


ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc
patrimoniul/averea, s-au dispus msuri asiguratorii prin Decizia nr. 809028/19.10.2012.
n susinerea celor constatate, anexm ca mijloace de prob - procesul verbal de
constatare nr. 809024/19.10.2011 mpreun cu toate anexele sale.
Fa de cele de mai sus, v rugm s dispunei nceperea cercetrilor n vederea
constatrii existenei sau inexistenei elementelor constitutive ale infraciunii prevzute i
pedepsite de art. 9 lit. c) din Legea nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii
fiscale precum i a infraciunii de fals intelectual prevzut la art. 43 din Legea nr. 82/1991
republicat.
Dosarul cuprinde 445 file.

MINISTERUL FINANTELOR PUBLICE

Garda Financiar

Comisar ef Secie

Secia Braov

Vizat,

ntocmit,

Comisar ef Divizie

Comisar, A.B.
Nr. 809.028/19.10.2011

Aprobat Director General DGFP Braov


Ec. ...............................................

64

DECIZIA DE INSTITUIRE A MSURILOR ASIGURATORII


Emis la data de 19.10.2011, n temeiul art. 129 alin.(4) din O.G. nr. 92/2003 privind
Codul de procedur fiscal republicat cu modificrile i completrile ulterioare.
La S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov, str. SITEI, nr. 50, jud. Braov, nregistrat n
Registrul Comerului Braov sub nr. J08/1234/28.04.2005, CUI 12121212 prin actul constatator
cu nr. 808808/19.10.2012 au rezultat urmtoarelor obligaii de plat constnd n:
Tab.2.13. Obligaii de plat
NATURA OBLIGAIEI FISCALE

SUMA ESTIMAT (LEI)

TVA

62.290 lei

Impozit venit

41.528 lei

TOTAL

103.818 lei

n temeiul art. 129 alin.(2) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal
republicat cu modificrile i completrile ulterioare, ntruct s-a constatat existena pericolului
ca debitorul s se sustrag de la urmrire sau s i ascund ori s i risipeasc
patrimoniul/averea, se dispun msuri asiguratorii.
Motivarea necesitii dispunerii msurilor asigurtorii :
1. S.C. AMETIST FOREST S.R.L. Braov, prin administrator Lungu Petric Viorel, fiul lui
Petru i Veronica, domiciliat n Mun. Braov, str. Sitei, nr. 150, CNP 1601227080041, identificat
cu C.I. seria BV nr. 401326/Mun. Braov/12.04.2005, prin evidenierea n actele contabile a
cheltuielilor nregistrate n baza unor facturi care s-au dovedit a fi fictive, prin aplicarea taxrii
inverse la facturile reprezentnd achiziii de material lemnos de la societi declarate inactive, n
valoare total de 199.800 lei a prejudiciat bugetul de stat prin deducerea TVA aferent cu suma
de 47.952 lei.
2. Prin nregistrarea n contabilitate ca i cheltuial deductibil fiscal a sumei de 199.800 lei
reprezentnd achiziie material lemnos, operaiuni considerate ca fiind fictive, SC AMETIST

65

FOREST S.R.L. Braov a diminuat baza impozabil i pe cale de consecin creana fiscal,
bugetul de stat fiind prejuduciat cu suma de 31.968 lei reprezentnd impozit pe profit.
3. De asemenea, prin nregistrarea n contabilitate ca i cheltuial deductibil fiscal a sumei de
59.753,95 lei, aferent facturilor identificate i care s-au dovedit a fi fictive, apreciem c SC
AMETIST FOREST S.R.L. Braov a diminuat baza impozabil i pe cale de consecin creana
fiscal, astfel c bugetul consolidat al statului a fost prejudiciat cu suma de 23.898,3 lei din care:
B) impozit pe profit 9.560,63 lei (59.753,95 x 16%),
C) TVA 14.337,67 lei (59.753,95 x 24%).
Organul de control a stabilit n urma verificarilor efectuate creane fiscale suplimentare,
totale i accesorii, n valoare total de 103.818 lei, accesoriile, urmnd a fi actualizate de ctre
organul fiscal competent pn la data stingerii obligaiilor fiscale principale de plat astfel
stabilite n sarcina societii.
Au fost identificate ca aparinnd contribuabilului :

Skoda Octavia

Autotren Roman

Autotractor Roman

Semiremorca ATM3
Contul bancar identificat la momentul verificrilor :

BANK POST - Sucursala Braov RO00BPOS080008000800ROL01


Msurile asiguratorii dispuse se aduc la ndeplinire n conformitate cu dispoziiile
referitoare la executarea silit care se aplic n mod corespunztor.
Potrivit dispoziiilor art. 129 alin.(4) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur
fiscal republicat cu modificrile i completrile ulterioare, prin constituirea unei garanii la
nivelul creanei stabilite sau estimate, dup caz, msurile asiguratorii vor fi ridicate.

66

Msurile asiguratorii dispuse dac nu au fost desfiinate, n condiiile legii, devin


executorii n condiiile legii.
n temeiul art. 129 alin. (10) coroborat cu art. 172 din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal republicat cu modificrile i completrile ulterioare, mpotriva prezentei
decizii, cel interesat poate face contestaie n termen de 15 zile de la data comunicrii, la
judectoria n a crei raz teritorial se afl sediul organului fiscal care a emis decizia.
Potrivit dispoziiilor art. 9 alin. (2) lit. d) din O.G. nr. 92/2003 privind Codul de
procedur fiscal republicat cu modificrile i completrile ulterioare, cnd urmeaz s se ia
msuri de executare silit, nu este obligatorie audierea contribuabilului.
Prezenta decizie s-a ntocmit n dou exemplare.

Cu stim,
Comisar ef Secie,

Avizat ,

ntocmit,

Comisaref Divizie,

Comisar,

Ec. ...........................

A.B.

67