ARMONIZAREA AUDITULUI SITUATIILOR FINANCIARE LA FIRMELE DIN ROMANIA CU

LEGISLATIA EUROPEANA

ABSTRACT

1. Indiferent de forma de proprietate sau de capitalul social , firmele inmatriculate in Romania

trebuie sa intocmeasca situatii financiare anuale.In functie de criteriile de marime,acestea sunt
obligatorii a fi auditate.Totodata auditarea situatiilor financiare poate fi facuta si in afara criteriilor de
marime stabilite.

2. In conditiile dezvoltarii societatii romanesti si a integrarii Romaniei in Uniunea Europeana ,a

aparut necesitatea armonizarii legislatiei tarii noastre cu cea europeana.Astfel , un rol important , in
acest scop , il are aplicarea legislatiei europene in legislatia romaneasca prin punerea in aplicare a
Regulamentelor si a Directivelor Europene.

3. Armonizarea legislatiei nationale cu cea europeana,alaturi de standardele internationale de

contabilitate si de raportatre financiara , duce la o mai buna aplicare a metodelor si tehnicilor de
descoperire a fraudelor fiscale si de combatere a spalarii banilor si a finantarii terorismului.

4. Necesitatea auditarii situatiilor financiare vine din nevoia de asigurare - atat pentru actionariat
cat si pentru institutiile statului si partenerii de afaceri ai societatilor - ca raportarile financiare reflecta
in mod obiectiv claritatea si realitatea informatiilor cuprinse , ca sunt intocmite in conformitate cu
preverile legale in domeniu si ca sunt excluse danaturarile semnificative ale informatiilor prezentate.

Cuvinte cheie : audit , fraud , statements , accounting , money.

INTRODUCERE

Pentru a putea vorbi despre armonizarea auditului situatiilor financiare din Romania cu cel din
Uniunea Europeana,consider necesar a face o minima trecere in revista a ``istoriei`` aparitiei
postdecembriste atat a societatilor comerciale si a contabilitatii - si nu numai-cat si a institutiilor
profesionale in materie.Totodata trebuie inteleasa reglementarea intocmirii si rapoartarile situatiilor
financiare.Abia in aceste conditii consider ca se poate face referire la auditul situatiilor financiare si
armonizarea auditului financiar cu legislatia europeana .

I.Istoric si cadrul legal al formelor de asociere

Revolutia din Decembrie 1989 a dus la liberalizarea economii nationale,la aparitia diferitelor
forme de asociere - specifice societatilor democratice si cu economie de piata-si la necesitatea
reglementarii acestora.Incepand cu anul 1990 Romania trece printr-o etapa de tranzitie , de la
economia centralizata la economia de piata,lucru care se va vedea in reglementarile care vor aparea in
urmatoarea perioada de timp.Se incearca destructurarea vechii societati si punerea bazelor unei
societati bazate pe principii democratice.In acest context si-au facut aparitia reglementari precum :
-Decretul-lege 54 / 05.02.1990 privind organizarea si desfasurarea unor activitati economice
pe baza liberei initiative ;
Din preambulul si articolul 1 din decretului-lege aflam ca ``Dezvoltarea liberei initiative in
sectoarele de activitate economico-sociala ce intereseaza nemijlocit populatia este de natura sa
conduca la cresterea si diversificarea gamei de produse si servicii in conditiile pietei libere.
Tinind seama de dezvoltarea continua a cererii de produse si servicii, indeosebi pentru nevoile
de consum ale cetatenilor, de imperativele economice si de perspectiva, direct legate de ridicarea
nivelului de viata al oamenilor si pentru instituirea cadrului legal de promovare a liberei initiative in
sectoarele de industrie mica si servicii, Consiliul Frontului Salvarii Nationale decreteaza

1
 Art. 1 - In scopul satisfacerii in conditii mai bune a cerintelor de bunuri si servicii ale
populatiei, folosirii eficiente a resurselor de materii prime si materiale, indeosebi locale, precum si
cresterii gradului de utilizare a fortei de munca, se pot organiza, prin libera initiativa:
a) intreprinderi mici cu un numar de cel mult 20 salariati;
b) asociatii cu scop lucrativ;
c) asociatii familiale;
d) activitati prestate de persoane fizice in mod independent.
Organizarea activitatilor prevazute la lit. a)-d) se poate face numai de cetateni care au
domiciliul in Romania.
Art. 2. - Statul garanteaza libera organizare si desfasurare a activitatilor de productie si servicii
prevazute la art. 1. Organizarea acestor activitati se face pe baza de autorizatie, in conditiile
prezentului decret-lege.
Art. 3. - Organizarea si desfasurarea activitatilor de productie si servicii pe baza de libera
initiativa se pot face numai cu respectarea prevederilor legale.
Incalcarea legii atrage raspunderea materiala, civila, administrativa, contraventionala sau penala, dupa
caz, a persoanei vinovate.``

Odata cu inceputurile cadrului legal de exercitare a unor activitati economice , apare si legea
12 / 06.08.1990 privind protejarea populatiei impotriva unor activitati ilicite .
-Legea 15 / 07.08.1990 privind reorganizarea unitatilor economice de stat ca regii autonome si
societati comerciale ; Legea abordeaza in principal :
``ART. 1
Unitatile economice de stat, indiferent de organul in subordinea caruia isi desfasoara
activitatea, se organizeaza si functioneaza, in conformitate cu dispozitiile prezentei legi, sub forma de
regii autonome sau societati comerciale.
De asemenea, unitati economice, bunuri sau activitati pot fi, dupa caz, concesionate sau
inchiriate cu respectarea prevederilor prezentei legi.
Regiile autonome si societatile comerciale pot, in conditiile prezentei legi, sa se asocieze
pentru realizarea in comun de activitati productive si de comercializare.``

-Legea 31 / 16.11.1990 privind societatile comerciale,completata si modificata in anii care au

urmat,de foarte multe ori si care a devenit cu aceasta ocazie referentialul romanesc al societatilor
comerciale.De altfel , la art.1 si 2 din lege se spune ca :
``Art. 1. - (1) În vederea efectuării de acte de comerţ, persoanele fizice şi persoanele juridice se
pot asocia şi pot constitui societăţi comerciale, cu respectarea dispoziţiilor prezentei legi.
(2) Societăţile comerciale cu sediul în România sunt persoane juridice române.
Art. 2. - Societăţile comerciale se vor constitui în una dintre următoarele forme:
a) societate în nume colectiv;
b) societate în comandită simplă;
c) societate pe acţiuni;
d) societate în comandită pe acţiuni şi
e) societate cu răspundere limitată. ``

-Legea 26 / 05.11.1990 privind registrul comertului , al carui scop principal il aflam chiar din
primul sau articol :
``(1)Înainte de începerea activităţii economice, au obligaţia să ceară înmatricularea sau, după
caz, înregistrarea în registrul comerţului următoarele persoane fizice sau juridice: persoanele fizice
autorizate, întreprinderile individuale şi întreprinderile familiale, societăţile comerciale, companiile
naţionale şi societăţile naţionale, regiile autonome, grupurile de interes economic, societăţile
cooperative, organizaţiile cooperatiste, societăţile europene, societăţile cooperative europene şi

2
grupurile europene de interes economic cu sediul principal în România, precum şi alte persoane fizice
şi juridice prevăzute de lege.``

Reglementarea salarizarii se face odata cu emitere legii 14 / 08.02.1991 , legea salarizarii ,

Ca urmare a politicii de reforma deja incepute , apare legea contabilitatii , legea 82 /
24.12.1991 a carei aplicabilitate va incepe in ianuarie 1993 , cu titlu experimental , dar care va deveni
obligatorie de la 01 ianuarie 1994,data de la care planul contabil romanesc va avea o alta abordare.
Referitor la implementarea noului plan contabil societatile comerciale au putut- in primul
trimestru din 1994 - sa conduca contabilitatea in paralel , atat dupa vechiul plan contabil cat si dupa cel
nou.
Legea contabilitatii , astfel promulgata , impune un sistem in care contabilitatea financiara este
disjunsa de cea analitica dar care este adaptata inceputului economiei de piata si care respecta atat
prevederile Directivelor Europene cat si cele ale Comitetului International de Standardizare
Contabila.Se remarca faptul ca in economia de piata principiile care guverneaza contabilitatea difera
de cele din economia centralizata si care trebuia sa raspunda necesitatilor de planificare.

II.Istoric al situatiilor financiare

Printre primele referiri la situatiile financiare se afla ``listele de proprietati`` ale parintelui
contabilitatii,Fra Luca Bartolomeo Paciolo si care sunt publicate la Venetia in anul 1494 in tratatul de
contabilitate in partida dubla ``Tractatus de Computis et Scripturis``.
In economia socialista,centralizata,unde statul era singurul proprietar , situatiile financiare
imbracau aceeasi forma pentru toate intreprinderile,nediferentiindu-se intre ele si netinand cont de
marimea si importanta activitatii desfasurate.nu vom insista asupra acestora.
In perioada de tranzitie situatiile financiare pastrau inca urmele economiei
centralizate,formatul acestora schimbandu-se de la un exercitiu financiar la altul.
Pe parcursul timpului acestea au suferit modificari,atat ca si continut cat si ca prezentare si
modalitate de depunere si publicare.
Situatiile financiare sunt documente de sinteza,care sunt destinate a satisface , in principal
nevoia de informatii ale unor adresanti multipli.Acestea sunt,conform FASB-Funancial Accounting
Standards Board,principalul element al raportarilor financiare , avand drept scop transmiterea
informatiei de natura contabila in afara firmei.
Distingem situatii financiare generale si situatii financiare consolidate ( o societate-mama si
filialele sale , asupra carora isi exercita puterea si controlul ) carora le sunt aplicabile Standardele
Internationale de Raportare Financiara ( IFRS ).
Conform IFRS 1 ``Prezentarea situatiilor financiare ``
``13 Situațiile financiare trebuie să prezinte fidel poziția financiară, performanța financiară și
fluxurile de trezorerie ale unei entități. Prezentarea fidelă impune reprezentarea exactă a efectelor
tranzacțiilor, a altor evenimente și condiții, în conformitate cu definițiile și criteriile de recunoaștere
pentru active,datorii, venituri și cheltuieli stabilite în Cadrul general. Se presupune că aplicarea IFRS-
urilor, cu informații suplimentare prezentate, atunci când este necesar, are drept rezultat situații
financiare care realizează o prezentare fidelă.
14 O entitate ale cărei situații financiare sunt conforme cu IFRS-urile trebuie să prezinte în note o
declarație explicită și fără rezerve privind această conformitate. Situațiile financiare nu trebuie descrise
ca fiind conforme cu IFRS-urile decât dacă satisfac toate dispozițiile IFRS-urilor``
Intocmirea si prezentarea fidela a pozitiei financiare a firmei este obiectivul principal pe care il
verifica auditorul financiar,in cadrul misiunii de audit.Sunt , totodata , supuse testelor de audit atat
sistemul financiar-contabil, cat si controlul intern existent in cadrul firmei auditate.
Dezvoltarea sistemului de aplicare a testelor de audit , in conformiate cu cerintele Uniunii
Europene si incadrarea in obiectivele auditului ( exhaustivitatea , evaluarea , realitatea si exactitatea )

3
poate descoperi existenta unor fraude fiscale.

In domeniul institutiilor nationale cu drept de reglementare , indrumare si aplicare a legislatiei

in domeniul contabilitatii,situatiilor financiare si auditului,avem:

1.CECCAR

In anul 1992, s-a înființat asociația Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din
România (CECCAR) iar in anul 1994 în baza Ordonanței Guvernului nr. 65 din 19 august 1994 a fost
reînființat Corpul Experților Contabili și Contabililor Autorizați din România, ca persoană juridică
autonomă și de utilitate publică .

2.CAFR

Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) este organismul profesional care

organizează, coordonează şi autorizează desfăşurarea activităţii de audit în România. CAFR a apărut
ca o cerinţă imperioasă a dezvoltării societăţii româneşti, în contextul condiţionalităţilor ce decurg din
racordarea ţării noastre la procesele ce au loc în întreaga lume.
Camera Auditorilor Financiari din România a fost înfiinţata prin Ordonanţa Guvernului nr.
75/1999 privind activitatea de audit, care statuează şi legitimează profesia de auditor şi organizaţia
profesională a auditorilor.
CAFR a fostimplicata permanent în procesul de transpunere în legislaţia noastra a Directivei
2014/56/CE. În acest scop, au fost luate masuri pentru ca în normele care vor fi adoptate activitatea de
audit sa aiba independentă , sa fie puternică şi mai ales în slujba interesului public.

3.CCR

Curtea de Conturi a fost reînființată în anul 1992 si este prezenta prin Camera de Conturi în

toate județele țării.
Obiectivele Curții de Conturi sunt:
-urmărirea respectării reglementărilor legale cu caracter economic, financiar, fiscal și contabil,
în vederea identificării eventualelor erori sau neregularități în întocmirea situațiilor financiare, în
gestionarea și utilizarea corectă și performantă a fondurilor publice, precum și aplicarea măsurilor de
înlăturare a acestora; -perfecționarea cadrului legislativ armonizat implementat în
domeniul auditului public extern pe măsura evoluției practicii internaționale, în condițiile asigurării
unui grad cât mai ridicat de coerență a legislației naționale în vigoare, concomitent cu asigurarea
compatibilității cu standardele internaționale adoptate de Organizația Internațională a Instituțiilor
Supreme de Audit (INTOSAI(en)) și cu Liniile Directoare Europene de implementare a acestora;
consolidarea capacității instituționale a Curții de Conturi a României ca instituție independentă,
profesională și credibilă de control și audit extern al fondurilor publice; crearea premiselor necesare
asigurării unei funcționări convergente a instituțiilor din sistemul public în raport de competențele
acestora; protejarea intereselor financiare ale statului român și ale comunitatii Europene

4.ASPAAS

ASPAAS-AUTORITATEA DE SUPRAVEGHERE PUBLICA A ACTIVITATII DE AUDIT

STATUTAR-este o autoritate publica , avand personalitate juridica si competente in domeniul
supravegherii activitatii e audit statutar si care isi executa sarcinile in conformitate cu legea 162 /
2017.Astfel ,cf acestei legi :

4
 ``(1).Auditul statutar se efectuează de către auditorii financiari sau de firmele de audit care
sunt autorizaţi/autorizate în România în condiţiile prezentei legi, care se înscriu ca membri ai Camerei
Auditorilor Financiari din România, denumită în continuare CAFR, în condiţiile legii, şi care se
înregistrează în Registrul public electronic prevăzut la art. 14 în condiţiile stabilite prin prezenta lege şi
prin reglementările ASPAAS.
(2) Autoritatea competentă responsabilă pentru autorizarea auditorilor financiari
şi a firmelor de audit este ASPAAS.
(3) ASPAAS autorizează ca auditori financiari doar persoanele fizice care îndeplinesc
condiţiile prevăzute la art. 5 şi art. 7 - 11.
(4) Auditorii financiari pot efectua audit statutar în numele unei firme de audit sau
în nume propriu, conform legii.``
Dintre institutiile europene , cu atributii in domeniul auditului, avem:

1.CURTEA EUROPEANA DE CONTURI

Curtea Europeană de Conturi ,avand sediul la LUXEMBURG , a fost creată prin Tratatul
bugetar din 1975 și a fost înființată în mod oficial la 18 octombrie 1977, având prima sesiune, o
săptămână mai târziu. În acel moment, CEC nu era o instituție formală; acesta a fost un organism
extern destinat verificării finanțelor Comunităților Europene. Acesta a înlocuit două organisme de
audit separate, una care se ocupa de finanțele Comunității Economice Europene și Euratom și una care
se ocupa de Comunitatea Europeană a Cărbunelui și Oțelului.[1]
CEC nu a avut un statut juridic definit până la Tratatul de la Maastricht, când a devenit a cincea
instituție, prima instituție nouă de la înființarea Comunității. Prin devenirea unei instituții, a dobândit
noi competențe, cum ar fi capacitatea de a introduce acțiuni în fața Curții Europene de Justiție (CEJ).
La început, puterea sa de audit s-a referit doar la pilonul Comunității Europene a Uniunii
Europene (UE), însă, prin Tratatul de la Amsterdam, a câștigat toată puterea de a controla finanțele
întregii UE.[1]
Pentru a îndeplini funcțiile atribuite camerei de conturi, auditorii efectuează inspecții la fața locului la
alte instituții UE, țări din UE sau alte state care beneficiază de asistență financiară din partea UE. Cu
toate acestea, această instituție nu are autoritate reală. Dacă auditorii constată încălcări, le informează.

Atribuţiile Curţii de Conturi:

 
auditează veniturile și cheltuielile UE, pentru a verifica dacă fondurile au fost colectate și
cheltuite corect, dacă au fost utilizate în așa fel încât să producă valoare adăugată și dacă au
fost contabilizate corespunzător.
verifică toate persoanele și organizațiile care gestionează fonduri UE, efectuând inclusiv
controale la fața locului în instituțiile UE (în special în cadrul Comisiei Europene), în țările
membre și în țările care primesc ajutor din partea UE.
formulează constatări și recomandări în rapoartele de audit, destinate Comisiei Europene și
guvernelor naționale.
raportează suspiciuni de fraudă, corupție sau alte activități ilegale către Oficiul European de
Luptă Antifraudă (OLAF).
elaborează un raport anual pentru parlamentul European și  Consiliul UE, pe care Parlamentul
îl examinează înainte de a decide dacă să aprobe sau nu modul în care Comisia gestionează
bugetul UE.
publică avize formulate de experți, menite să ajute factorii politici să ia cele mai bune decizii
pentru o utilizare cât mai eficientă și transparentă a fondurilor europene.

5
 2.Comitetul de contact

Comitetul de contact este un grup în cadrul căruia se reunesc anual președinții instituțiilor
supreme de audit din statele membre ale UE și președintele Curții de Conturi Europene. Acest comitet
asigură un cadru pentru cooperare și pentru schimbul de cunoștințe profesionale și de experiență pe
tema auditului fondurilor UE și pe alte teme legate de Uniunea Europeană. Contactul curent dintre
instituțiile participante este menținut prin intermediul ofițerilor de legătură desemnați de fiecare
instituție. Grupurile de lucru, rețelele și grupurile operative din cadrul Comitetului au rolul de a
contribui la elaborarea unor poziții și a unor practici comune.

Rețeaua instituțiilor supreme de audit din țările candidate

Curtea cooperează cu instituțiile supreme de audit din țările candidate și potențial candidate la
aderarea la Uniunea Europeană pentru a facilita schimburile periodice de informații, pentru a dezvolta
metodologii de audit și pentru a promova formarea profesională. Aceste activități se realizează în
parteneriat cu SIGMA (Sprijin pentru îmbunătățirea guvernanței și a gestionării), o inițiativă comună a
Organizației pentru Cooperare și Dezvoltare Economică (OCDE) și a UE.
Principalul mijloc de cooperare este reprezentat de Rețeaua instituțiilor supreme de audit din țările
candidate și potențial candidate la aderarea la Uniunea Europeană, care funcționează în mod similar cu
Comitetul de contact. Această rețea implică reuniuni periodice ale președinților instituțiilor supreme de
audit și ale ofițerilor de legătură, precum și grupuri de lucru, seminare, ateliere și audituri paralele.
Principalul scop al rețelei este să promoveze implementarea unor metode și tehnici de audit în
conformitate cu standardele internaționale și cu bunele practici din UE.

III.ARMONIZARE

Conform DICTIONARULUI EXPLICATIV AL LIMBII ROMANE, a armoniza=punere sau

aducere în armonie, punere de acord a părților unui întreg., a face să se potrivească, să
fie de acord ; a fi în concordanță deplină; a cadra; a se asorta; a se potrivi; a concorda. 

Inca inainte de intrarea Romaniei in Uniunea Europeana s-a impus necesitatea armonizarii
legislatiei tarii noastre cu legislatia din Uniune,stabilindu-se ca o obligatie prin Acordul de Asociere ,
semnat si ratificat in 1993 de Romania.Astfel , la ``CAP.III ARMONIZAREA LEGISLATIEI
ARTICOLUL 69
Părțile recunosc că o condiție importantă a integrării economice a României în Comunitate
este armonizarea legislației prezente și viitoare a României cu cea a Comunității. România se va
strădui să asigure ca legislația sa să devină, gradual, compatibilă cu cea a Comunității.
ARTICOLUL 70
Armonizarea legislației se va extinde în special în următoarele domenii: legea vamală, legea
societăților; legea bancară, conturile și taxele societăților, proprietatea intelectuală, protecția forței de
muncă și a locurilor de muncă, securitatea socială, serviciile financiare; regulile de concurență,
protecția sănătății și vieții oamenilor, animalelor și plantelor, protecția consumatorilor, impozitarea
indirectă, standardele și normele tehnice, legile și reglementările în domeniul nuclear; transport și
mediu.
ARTICOLUL 71

6
 Comunitatea va furniza României asistență tehnică pentru aplicarea acestor măsuri, care poate
include, printre altele:
- schimb de experți;
- furnizarea ultimelor informații, îndeosebi asupra legislației relevante;
- organizarea de seminarii;
- activități de formare;
- ajutor pentru traducerea legislației din Comunitate, în sectoarele relevante.``

Romania in calitate de membra a Uniunii Europene , trebuia sa adopte aquis-ul

comunitar.Notiunea de aquis comunitar presupune normele de ordin juridic,in totalitatea lor si care
legifereaza institutiile din Uniunea Europeana , un rol important avandu-l si jurisprudenta Curtii de
Justitie a Uniunii Europene.
Actele emise de autoritatile comunitare au caracter de norma si sunt emise in principal, de
Consiliul Uniunii Europene si Comisia Europeana , in conformitate cu competentele care le-au fost
stabilite prin Tratatul Comunitatii Economice Europene.
Dintre actele cu caracter obligatoriu amintim:
-Regulamentele-sunt actele juridice cu cea mai mare importanta , pentru ca se aplica in
totalitea lor si au caracter obligatoriu in toate statel membre,avand prioritate asupra legislatiei
nationale.
-Directivele , la fel ca si regulamentele , au caracter obligatoriu , dar lasa la latitudinea fiecarei
tari membre modalitatea prin care le adapteaza in practica nationala.
-Deciziile au caracter administrativ cu aplicabilitate directa unui stat membru , unei persoane
fizice sau unei persoane juridice.Aceasta reprezinta modalitatea prin care se ordona ca un anumit caz
sa fie solutionat intr-un anumit mod.

Pana la infiintarea ASPAAS in 2017, activitatea de audit financiar a fost in grija CAFR , care
a avut ca sarcina , printre altele si adaptarea normelor nationale din domeniul auditului cu cele la nivel
european si international.
Astfel au fost integrate in legislatia si practica nationala urmatoarele-fara a fi limitata
enumerarea lor :
-Recomandarea IP/00/1327 adoptata in anul 2000 de Comisia Europeana cu privire la
stabilirea unor standarde minime pentru sistemul extern de asigurare a calitatii auditurilor statutare din
Uniunea Europeana.
-In 2005 s-a creat ``Grupul European privind organismele de supraveghere publica a
activiatatii de audit ``-EGAOB.
-Directiva a VIII-a a Consiliului Comunitatii Europene
-DIRECTIVA 2006/43/CE din 17 mai 2006 privind auditul legal al conturilor anuale şi al
conturilor consolidate, de modificare a Directivelor 78/660/CEE şi 83/349/CEE ale Consiliului şi de
abrogare a Directivei 84/253/CEE a Consiliului Uniunii Europene . In principal , aceasta directiva
stabileste cadrul armonizat la nivelul Comunitatii Europene , de autorizare a auditorilor financiari si
asigurarea calitatii pentru auditul legal in Uniunea Europeana .
-REGULAMENTUL (UE) NR. 537/2014 AL PARLAMENTULUI EUROPEAN ȘI AL
CONSILIULUI din 16 aprilie 2014 privind cerințe specifice referitoare la auditul statutar al entit ăților
de interes public și de abrogare a Deciziei 2005/909/CE a Comisiei Europene.
-

Ca dovada a transpunerii in legislatia romaneasca a aquis-ului comunitar, remarcam OUG

90/2008 , prin care s-a infiintat Consiliul pentru Supravegherea Publica a Activitatii de audit Statutar
( CSPAAS ) si care a fost aprobata prin legea 278 / 2008.Ulterior aceasta a fost modificata prin OUG
78 / 2009 , OG 23 / 2012 , legea 187 / 2012 si legea 1479 / 2013.
Ca urmare a armonizarii legislatiei romanesti cu cea europeana , s-a creat cadrul necesar
pentru a putea fi recunoscuti ca auditori financiari persoanele fizice si juridice care au fost autorizate in
acest scop in alte tari membre UE.Totodata auditul intern si controlul financiar intern au capatat noi

7
valente.
Reforma auditului la nivelul Uniunii Europene a avut drept rezultat , adoptarea unui nou cadru
de reglementare si este transpusa in legislatia romaneasca prin adoptarea legii 162 / 2017, care
transpune Directiva 56 / 2014 si Regulamentul 537 / 2014.Elementele cele mai importante din
Regulament sunt aplicate Entitatilor de Interes Public ( EIP ) si abordeaza in principal :
-Largirea atributiilor firmei de audit
-Serviciile de alta natura decat cele de audit sunt permise doar cu aproarea Comitetului de
audit .
-Rotatia obligatorie a firmei de audit ( o data la maxim 10 ani cu posibilitatea de prelungire cu
inca maxim 10 ani ).
De mentionat ca legea 162 / 2017 abroga OUG 90 / 2008

Entitatile economice care aleg sa auditeze raportarile financiare sunt obligata sa-si organizeze
auditul intern.
Elementele de bază ale conceptului de audit statutar sunt:
-profesionistul competent si independent care poate fi o persoană fizică sau o
persoană juridică;
-obiectul examinării efectuată de profesionistul contabil îl constituie situatiile
financiare ale entitătii, în totalitatea lor: bilant, cont de profit si pierdere si celelalte componente ale
situatiilor financiare, în functie de referentialul contabil aplicabil;
-scopul examinării: exprimarea unei opinii motivate cu privire la imaginea fidelă,clară si
completă a pozitiei financiare (patrimoniului), a situatiei financiare si a rezultatelor obtinute de
entitatea auditată;
-criteriul de calitate în functie de care se face examinarea si se exprimă opinia îl constituie
standardele (normele) de audit si standardele (normele) contabile.

Directivele contabile europene – admit , în mod inevitabil, natura discutabilă a multor cifre
contabile.
- acuratetea declaratiilor financiare;
- continuitatea exploatării si solvabilitatea firmei;
- existenta unor fraude;
- respectarea de către firmă a obligatiilor sale legale;
- comportamentul responsabil al firmei fată de problemele legate de mediu si problemele
sociale.

IV
FRAUDA FISCALA SI RAPORTARILE FRAUDULOASE

Auditarea situatiilor financiare este o munca laborioasa , care presupune efectuarea multor
proceduri de audit si analiza a foarte multe documente , colectarea de informatii si confruntarea lor ,
analiza sistemului informatiei financiar-contabile pe baza rapoartelor sistemului informatic.Desi , in
principal sunt analizate informatiile cu caracter economic , nu sunt date deoparte nici celelalte aspecte
incidente.Existenta controlul intern in compania respectiva si evaluarea caracterului preventiv al
acestuia , in vederea exprimarii unei opinii adecvate cu privire la calitatea situatiilor financiare .
In conformitate cu ISA 240 se verifica existenta denaturarilor semnificative din sutuatiile
financiare,precum si natura acestora care poate fi din eroare sau din cauza existentei unei fraude.Sau
altfel spus ``În procesul de planificare şi efectuare a procedurilor de audit, precum şi la evaluarea şi
raportarea rezultatelor auditului, auditorul trebuie să ia în considerare riscul apariţiei unor denaturări

8
semnificative în situaţiile financiare, ca rezultat al unor fraude sau erori.``
Eroarea presupune o denaturare fara intentie a unei informatii contabile , fapt care se poate
datora atat omisiunii de inregistrare a unor documente precum si din cauza evaluarii gresite a unor
informatii pe parcursul inregistrarii acestora in evidentele firmei respective.
Frauda este o actiune intentionata `` a uneia sau mai multor persoane din rândul conducerii, al
celor însărcinaţi cu guvernanţa, al salariaţilor sau terţilor, acţiune care implică utilizarea înşelăciunii în
scopul obţinerii unui avantaj injust sau ilegal``.
Bineinteles ca pentru a ajunge la o astfel de concluzie , auditorul procedeaza mai intai
conform ISA 315 ``Identificarea si evaluarea riscurilor de denaturare semnificativa prin intelegerea
entitatii si a mediului sau.``actionand cu scepticism profesional , folosind pregatirea si experienta
specifica profesiei sale , in contextul existent.
Acordarea de fonduri structurale si de investitii de catre Uniunea Europeana , a dus la aparitia
unor noi metode de frauda si a noi posibilitati de acoperire a unor inselaciuni , carora li s-au putut da
aspect de legalitate prin includerea acestor operatiuni intr-o raportare financiara frauduloasa.Poate
tocmai de aceea , Comisia Europeana prin Oficiul European de Lupta Antifrauda ( OLAF ) a elaborat ,
pentru statele membre UE, manualul cu rol de indrumare ``Rolul auditorilor din statele membre in
prevenirea si detectarea fraudelor in domeniul fondurilor structurale si de investitii ale UE.``
Auditul financiar isi are originea in necesitatea de asigurare , atat pentru actionari si cei
insarcinati cu guvernanta companiei , cat si pentru investitori si alte persoane interesate.Corecta
intocmire si raportare a situatiilor financiare , integritatea acestora , certificate de auditor , dau
incredere in reala pozitie a firmei respective pe piata .

Bibliografie

Audit Financiar-Contabil-concepte,metodologie,reglementari,cazuri practice,editia a IV-a,

revizuita si imbunatatita-Munteanu V. ( coordonator),Munteanu R., Zuca M.,Zamfir M.,Burlacu
M.Niculae M.,Moscu M.,-Ed.Universitara 2017
Controlul Financiar-Contabil la intreprinderi si Institutii Publice.Teorie si Practica,
concepte, metodologie,reglementari,cazuri practice-Munteanu V.( coordonator) , Munteanu
R.,Tanta A Copcinschi L.,Luschi C.-Ed.Universitara 2014
Reforma UE privind auditul.Impactul asupra entitatilor din Romania-KPMG
Curs Audit Financiar Contabil-prof.univ.dr.Tiron Tudor Adriana.
Revista Audit Financiar-Camera Auditorilor Financiari din Romania
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene.
Comisia Europeana.Oficiul de Lupta Antifrauda-Manual.Rolul auditorilor din statele membre
in prevenirea si combaterea fraudelor in domeniul fondurilor structurale si de investitii ale U.E.
ISA 240 , ISA 250 , ISA 315-I.F.A.C.