Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INVESTIII IMOBILIARE
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 40 Investiii
imobiliare.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a
investiiilor imobiliare i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea investiiilor imobiliare, cu excepia:
1) proprietilor imobiliare deinute pentru a fi vndute n procesul desfurrii normale a
activitii (SNC Stocuri);
2) proprietilor imobiliare care snt construite sau modernizate n numele unor tere pri
(SNC Contracte de construcii);
3) proprietilor imobiliare utilizate de posesor (SNC Imobilizri necorporale i
corporale);
4) resurselor naturale neregenerabile (SNC Imobilizri necorporale i corporale);
5) proprietilor imobiliare transmise unei altei entiti n cadrul unui contract de leasing
financiar (SNC Contracte de leasing).
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Investiie imobiliar proprietate imobiliar deinut (de proprietar sau locatar n baza
unui contract de leasing financiar), mai degrab n scopul nchirierii i/sau pentru creterea
valorii acesteia, dect pentru a fi:
- utilizat n producie, pentru furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri
administrative;
- vndut n procesul desfurrii normale a activitii.
Proprietate imobiliar terenuri, cldiri i/sau parte a acestora, deinute de proprietar sau
de locatar n baza unui contract de leasing financiar.
Proprietate imobiliar utilizat de posesor proprietate imobiliar deinut de proprietar
sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar, pentru a fi utilizat n producie, pentru
furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri administrative.
Valoarea contabil valoarea la care investiia imobiliar este recunoscut n bilan.
Valoarea just suma cu care activul ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei tranzacii
desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
Componena investiiilor imobiliare
5. Investiiile imobiliare cuprind proprietile imobiliare deinute de ctre entitate:
1) n scopul creterii valorii;
2) pentru a fi transmise n leasing operaional;
3) n baza unui contract de leasing financiar i transmise n leasing operaional;
4) pentru a fi utilizate n viitor ntr-un mod nc nedeterminat.
6. n cazul n care o proprietate imobiliar include dou pri una deinut pentru a fi
transmis n leasing operaional sau cu scopul creterii valorii acesteia, iar alt parte pentru a
produce bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri administrative, clasificarea se efectueaz
astfel:
1) dac fiecare din aceste pri poate fi vndut sau transmis n leasing financiar, entitatea
nregistreaz fiecare parte separat ca investiie imobiliar i ca proprietate imobiliar utilizat
de posesor;
2) dac fiecare din aceste pri nu poate fi vndut n mod separat, atunci proprietatea
imobiliar se consider drept investiie imobiliar n cazul n care partea deinut pentru a fi
utilizat n producie, pentru furnizarea de bunuri, prestri servicii sau n scopuri administrative
este nesemnificativ.
29. Diferenele de valoare care apar n urma modificrii valorii juste a investiiei imobiliare
se contabilizeaz ca majorare/diminuare a investiiei imobiliare i majorare a veniturilor sau
cheltuielilor curente.
Exemplul 7. O entitate a procurat n anul 201X o cldire la costul de intrare 1200000 lei
cu scopul transmiterii n leasing operaional. Conform politicilor contabile investiiile
imobiliare se evalueaz la valoarea just. La 31.12.201X, ca urmare a creterii preurilor pe
pia, cldirea a fost estimat la valoarea just de 1290000 lei. n rezultatul crizei financiare,
valoarea just a cldirii la 31.12.201X+1 a constituit 1115000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- la 31.12.201X diferena aferent creterii valorii juste n sum de 90000 lei (1290000
lei 1200000 lei) ca majorare concomitent a investiiilor imobiliare i a veniturilor curente;
- la 31.12.201X+1 diferena aferent micorrii valorii juste n sum de 175000 lei
(1115000 lei 1290000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i diminuare a
investiiilor imobiliare.
Metoda de evaluare bazat pe cost
30. Evaluarea ulterioar a investiiilor imobiliare conform metodei bazate pe cost se
efectueaz la costul de intrare diminuat cu suma amortizrii i deprecierii acumulate. La
aplicarea acestei metode entitatea determin durata de utilizare, metoda de amortizare, calculeaz
suma amortizrii investiiilor imobiliare conform regulilor generale stabilite de SNC Imobilizri
necorporale i corporale i contabilizeaz pierderile din depreciere conform SNC Deprecierea
activelor.
Exemplul 8. O entitate n ianuarie 201X a procurat o cldire cu scopul transmiterii n
leasing operaional, costul de intrare a creia constituie 300000 lei, durata de exploatare util
40 ani. Conform politicilor contabile, entitatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor
imobiliare metoda bazat pe cost, amortizarea fiind calculat prin metoda liniar. Valoarea de
pia a cldirii la 31.12.201X constituie 330000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea:
- contabilizeaz amortizarea anual calculat n sum de 7500 lei (300000 lei : 40 ani) ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i amortizrii investiiilor imobiliare;
- prezint n situaiile financiare de la 31.12.201X valoarea contabil a cldirii de 292500
lei (300000 lei 7500 lei), iar n note la situaiile financiare valoarea de pia a acesteia de
330000 lei.
Contabilitatea operaiunilor de transfer a investiiilor imobiliare
31. Transferul proprietilor imobiliare n/din categoria investiiilor imobiliare se
efectueaz n cazul:
1) ncetrii utilizrii de ctre posesor a imobilizrilor corporale i deinerea acestora n
continuare cu scopul creterii valorii sau transmiterii n leasing operaional, ceea ce conduce la
transferul imobilizrilor corporale n categoria investiiilor imobiliare;
2) transmiterii n leasing operaional a proprietilor imobiliare destinate vnzrii, ceea ce
conduce la transferul acestora din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare;
3) nceperii utilizrii (n scopuri comerciale, administrative, de producie etc.) de ctre
posesor a investiiilor imobiliare, ceea ce conduce la transferul acestora din categoria investiiilor
imobiliare n categoria imobilizrilor corporale;
4) nceperii procesului de pregtire (amenajare, reconstruire etc.) a investiiilor imobiliare
pentru vnzare, ceea ce conduce la transferul lor din categoria investiiilor imobiliare n categoria
stocurilor;
5) altor modificri a destinaiei proprietilor imobiliare.
32. n cazul n care entitatea decide ca o investiie imobiliar s fie vndut fr o pregtire
prealabil, atunci ea continu s recunoasc acest obiect ca investiie imobiliar pn la ieirea
acestuia.
33. Dac entitatea decide pregtirea (reconstruirea, reamenajarea etc.) unei investiii
imobiliare existente pentru a fi deinut i n viitor ca investiie imobiliar, atunci acest obiect
rmne n componena investiiilor imobiliare.
34. Transferul proprietilor imobiliare n/din categoria investiiilor imobiliare se
efectueaz la valoarea contabil a obiectului transferat.
35. n cazul n care o proprietate imobiliar utilizat de ctre posesor este transferat n
categoria investiiilor imobiliare, atunci costul de intrare a investiiei imobiliare este egal cu
valoarea contabil a imobilizrii corporale transferate, iar amortizarea i pierderile din
deprecierea imobilizrii corporale acumulate se deconteaz. n acest caz entitatea contabilizeaz:
1) valoarea contabil a proprietii imobiliare transferate ca majorare a investiiilor
imobiliare i diminuare a imobilizrilor corporale;
2) amortizarea acumulat aferent proprietii imobiliare transferate ca diminuare
concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale;
3) pierderile din depreciere acumulate aferente proprietii imobiliare transferate ca
diminuare concomitent a pierderilor din depreciere i a imobilizrilor corporale.
Exemplul 9. O entitate la 01.03.201X a transmis n leasing operaional o cldire utilizat
pn la aceast dat n scopuri administrative, costul creia constituia 900000 lei, iar suma
amortizrii acumulate 400000 lei.
n baza datelor din exemplu, n martie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a cldirii transmise n leasing operaional n suma de 500000 lei
(900000 lei 400000 lei) ca majorare a investiiilor imobiliare i diminuare a imobilizrilor
corporale;
- amortizarea acumulat n sum de 400000 lei ca diminuare concomitent a amortizrii
i imobilizrilor corporale.
36. La transferul unui activ din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare,
costul de intrare a investiiei imobiliare este egal cu valoarea contabil a stocurilor transferate i
se contabilizeaz ca majorare a investiiilor imobiliare i diminuare a stocurilor.
Exemplul 10. O entitate dispune de un teren destinat vnzrii care este contabilizat n
componena stocurilor, la valoare de 500000 lei. n martie 201X entitatea a transmis terenul n
leasing operaional, astfel terenul fiind transferat n componena investiiilor imobiliare.
n baza datelor din exemplu, n martie 201X entitatea contabilizeaz valoarea contabil a
terenului transferat n categoria investiiilor imobiliare n suma de 500000 lei ca majorare a
investiiilor imobiliare i diminuare a stocurilor.
37. n cazul transferrii investiiilor imobiliare n componena imobilizrilor corporale sau
a stocurilor, atunci costul de intrare a imobilizrilor corporale sau a stocurilor se consider
valoarea contabil a investiiilor imobiliare transferate. n cazul aplicrii metodei bazate pe cost
pentru evaluarea investiiilor imobiliare, entitatea deconteaz amortizarea acumulat i pierderile
din deprecierea investiiilor imobiliare transferate. De la data transferului proprietatea imobiliar
va fi contabilizat conform SNC Imobilizri necorporale i corporale sau SNC Stocuri.
Exemplul 11. O cldire transmis anterior n leasing operaional, ncepnd cu 01.01.201X
se utilizeaz n scopuri de producie. Costul de intrare a cldirii constituie 800000 lei, iar suma
amortizrii acumulate 350000 lei.
n baza datelor din exemplu, n ianuarie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a cldirii transferate din componena investiiei imobiliare n suma de
450000 lei (800000 lei 350000 lei) ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a
investiiilor imobiliare;
- amortizarea acumulat a cldirii n sum de 350000 lei ca diminuare concomitent a
amortizrii i a investiiilor imobiliare.
38. n conformitate cu politicile contabile, operaiunile de transfer a investiiilor imobiliare
pot fi contabilizate i n conformitate cu prevederile IAS 40 Investiii imobiliare.
Contabilitatea ieirii investiiilor imobiliare
39. Ieirea investiiilor imobiliare poate avea loc n urma:
1) casrii (lichidrii);
2) vnzrii;
3) transmiterii ca aport la capitalul social al altor entiti;
4) transmiterii cu titlu gratuit;
5) transmiterii n leasing financiar;
6) altor operaiuni de ieire (de exemplu, lipsurile nregistrate la inventariere, expropriere).
40. Valoarea contabil a investiiilor imobiliare ieite se contabilizeaz ca cheltuieli
curente, iar valoarea de vnzare contractual a acestora i/sau compensrile de primit ca
venituri curente.
41. n cazul utilizrii metodei bazate pe cost, la ieirea investiiilor imobiliare entitatea
nregistreaz decontarea amortizrii acumulate i pierderilor acumulate din deprecierea
obiectelor respective.
42. La lichidarea investiiilor imobiliare entitatea evalueaz materialele utilizabile obinute
(de exemplu, materialele de construcie) la valoarea realizabil net i le nregistreaz la intrri
ca majorare concomitent a stocurilor i veniturilor curente.
43. Costurile suportate la ieirea investiiilor imobiliare (de demolare, de restabilire a
locului etc.) se nregistreaz ca cheltuieli curente sau se compenseaz pe seama provizionului
constituit anterior. n cazul n care nu coincide perioada n care snt suportate costurile i snt
recunoscute veniturile din ieirea obiectului, iar costurile de ieire depesc pragul de
semnificaie, atunci ele se nregistreaz n componena cheltuielilor anticipate, cu decontarea
ulterioar la cheltuieli curente.
Exemplul 12. O entitate dispune de o cldire transmis n leasing operaional, termenul
cruia expir la 31.03.201X. Conform politicilor contabile, investiiile imobiliare snt evaluate
conform metodei bazate pe cost. n aprilie 201X cldirea a fost vndut la pre de 480000 lei,
costul de intrare a cldirii constituie 900000 lei, iar suma amortizrii acumulate 400000 lei.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X entitatea contabilizeaz:
- venitul din vnzarea cldirii cu suma de 480000 lei ca majorare concomitent a
creanelor i veniturilor curente;
- amortizarea acumulat a cldirii n sum de 400000 lei ca diminuare concomitent a
amortizrii investiiilor imobiliare i investiiilor imobiliare;
- valoarea contabil a cldirii vndute cu suma de 500000 lei (900000 lei 400000 lei) ca
majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor imobiliare.
44. Provizioanele constituite pentru acoperirea costurilor de ieire a investiiilor imobiliare
se contabilizeaz n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii i politicile contabile a
entitii.
45. Compensaiile primite sau de primit de la teri pentru investiiile imobiliare deteriorate
sau lichidate (nimicite) se recunosc ca venituri curente, atunci cnd ele devin exigibile (de
exemplu, despgubirile de la companiile de asigurri, autoriti publice, persoane vinovate) i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a numerarului, creanelor i a veniturilor curente.
Prezentarea informaiilor
46. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind
investiiile imobiliare:
1) Informaii cu caracter general:
a) metoda de evaluare folosit: bazat pe valoarea just sau pe cost;
b) criteriile aplicate pentru a delimita investiiile imobiliare de proprietile imobiliare
utilizate de posesor;
c) metodele i bazele folosite la determinarea valorii juste precum i o declaraie prin care
se afirm c calculul valorii juste s-a bazat pe preurile de pia sau pe ali factori;
d) subiectul care a stabilit valoarea just: un evaluator independent sau alt persoan care
deine experien n acest domeniu;
e) transferurile din/n componena stocurilor i proprietii imobiliare utilizate de posesor;
f) indicatorii inclui n situaia de profit i pierdere: