Tema 9 - Evaluarea i analiza cheltuielilor variabile i fixe n cadrul proiectelor de investiii

Evaluarea i analiza cheltuielilor variabile i fixe n cadrul proiectelor de

investiii

Indicele de variabilitate a unei cheltuieli nu rmne n permanen acelai, deoarece el

se modific sub influena anumitor factori (volumul fizic al produciei, perioada de timp n
care se analizeaz cheltuielile n cauz, caracterul particular al respectivei categorii de
cheltuieli), dar volumul fizic al produciei este factorul determinant.
n funcie de comportamentul diferitelor categorii de cheltuieli fa de modificarea
volumului fizic al produciei, prin intermediul coeficientului de variabilitate, se pot deosebi
dou tipuri de cheltuieli: variabile i fixe.

Analiza cheltuielilor variabile

Din punct de vedere al modificrii volumului de activitate, cheltuielile variabile se
mpart n:
cheltuieli proporionale;
cheltuieli progresive;
cheltuieli regresive;
cheltuieli flexibile.
n categoria cheltuielilor variabile se includ:
cheltuieli cu materiile prime i materialele directe;
cheltuieli cu manopera direct;
alte categorii de cheltuieli care variaz relativ proporional cu volumul de
activitate.
De regul cheltuielile variabile sunt cheltuieli directe i n consecin pot fi
individualizate distinct pe produsele la a cror realizare contribuie.
Astfel pot fi create premisele necesare n vederea iniierii unor msuri tehnico-organizatorice
care s aib ca efect reducerea acestor cheltuieli.
Cheltuielile variabile sau operaionale sunt acelea a cror mrime se modific n funcie de
modificarea volumului fizic al produciei. n aceast prim grup se includ, de exemplu:
materii prime, materiale consumabile, salarii directe, contribuia privind asigurrile i
protecia social etc.
Analiza cheltuielilor variabile la 1000 CA
-1-

Tema 9 - Evaluarea i analiza cheltuielilor variabile i fixe n cadrul proiectelor de investiii

Cv 1000CA =

qv cv 1000
qv p

Unde:
qv = volumul produciei vndute;
p = pre unitar fr TVA;
cv = cheltuieli variabile unitare pe produs.

qv
Cv1000CA

P
Cv

1. Influena modificrii volumului fizic al produciei vndute:

q v =

cv 0

p0

qv
qv

1000

qv

cv 0

qv0 p 0

1000

2. Influena modificrii preului de vnzare:

p =

qv c
qv p
1

v0

1000

qv

cv 0

qv1 p 0

1000

3. Influena modificrii costului variabil unitar:

c =

cv1

p1

qv
qv

1000

qv

cv 0

qv1 p1

1000

Analiza cheltuielilor fixe

Prin definiie cheltuielile fixe constituie o premis i o consecin a desfurrii unei

anumite activiti economice.
Aceasta nseamn c unele cheltuieli nu sunt n dependen proporional sau
neproporional cu producia (sau vnzrile), ci n anumite limite ele rmn fixe sau
independente. Aceast categorie de cheltuieli se caracterizeaz printr-un indice de variabilitate
egal cu 0.

-2-

Tema 9 - Evaluarea i analiza cheltuielilor variabile i fixe n cadrul proiectelor de investiii

n general aceste cheltuieli sunt determinate de capacitatea de producie a

ntreprinderii, iar structura lor difer de la o ntreprindere la alta n funcie de factorii care i
determin capacitatea, respectiv apartenena la o anumit ramur cu activitate industrial.
Teoretic masa cheltuielilor fixe ar trebui s rmn aceeai indiferent de gradul de
utilizare al capacitii de producie a ntreprinderii. Practic n cadrul cheltuielilor fixe se
disting dou categorii de cheltuieli i anume:
cheltuieli fixe propriu zise;
cheltuieli relativ fixe.
1). Cheltuielile fixe propriu-zise sunt acele cheltuieli a cror mrime rmne relativ
constant, indiferent dac n cadrul unei capaciti de producie date, volumul produciei
crete sau scade.
n aceast categorie se cuprind:
cheltuieli privind amortizrile;
cheltuieli privind serviciile telefonice;
cheltuieli cu abonamentele radio tv;
cheltuieli cu impozite i taxe locale.
Aceste cheltuieli sunt ocazionate de simpla existen a ntreprinderii, ele fiind
inevitabile, chiar i atunci cnd producia este oprit temporar.
2). Cheltuieli relativ fixe sunt formate din acele cheltuieli de producie care manifest o
mare sensibilitate fa de modificarea volumului fizic al produciei, respectiv n raport cu
msura n care este utilizat capacitatea de producie a ntreprinderii.
n aceast categorie se includ:
cheltuieli cu salariile personalului (tehnic, economic i de alt specialitate);
cheltuieli de deservire ale seciilor ntreprinderii;
cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor;
cheltuieli de birou i alte cheltuieli de natur administrativ.
n ansamblu cota cheltuielilor fixe ce revine pe unitatea de produs depinde de suma lor
total i de volumul fizic al produciei sau volumul vnzrilor ntreprinderii.
Din punct de vedere economic cheltuielile fixe, privind suma lor total, solicit ntreprinderea
la o exploatare complet a mainilor i utilajelor, inclusiv a suprafeelor de producie.
Raportul dintre cheltuielile fixe i cele variabile, precum i raportul dintre acestea
luate separat i costul produciei, servete la fundamentarea deciziilor privind capacitatea de
producie a noilor utilaje necesare a fi puse n funciune.

-3-

Tema 9 - Evaluarea i analiza cheltuielilor variabile i fixe n cadrul proiectelor de investiii

ntreprinderea care nregistreaz cheltuieli de regie mari, pentru a putea funciona trebuie s
practice preuri mari (dac piaa i concurena permit acest lucru) sau s realizeze un volum
mai mare de producie.
Analiza factorial a cheltuielilor fixe
a) cheltuieli fixe la 1000 lei venituri din exploatare

Cf 1000Ve =

Cfe
1000
Ve

Unde:

Cfe = suma cheltuielilor fixe din exploatare;

Ve = suma veniturilor din exploatare;

Ve = T Wh
Unde:

T = fondul total de timp de munc;

Wh = productivitatea medie orar;

Cfe = Cf (1) + Cf (2 ) + Cf (3)
Schema de analiz este urmtoarea:

T
Ve

Cf 1000Ve

Wh

Cf
Cfe

(1)

Cf (2 )
&&&f (n )
C

Analiza factorial:
1. influena sumei veniturilor din exploatare:

Ve =

Cfe0
Cfe0
1000
1000
Ve1
Ve0

1.1 influena fondului total de timp de munc:

-4-

Tema 9 - Evaluarea i analiza cheltuielilor variabile i fixe n cadrul proiectelor de investiii

T =

Cfe0
T1 Wh0

1000

Cfe0
T0 Wh0

1000

1.2. influena productivitii medii orare:

Wh =

Cfe0
T1 Wh1

1000

Cfe0
T1 Wh0

1000

2. influena sumei cheltuielilor fixe:

Cfe0
Cfe1
1000
1000
Ve1
Ve1

Cfe =
2.1.
Cf

(1)

Cf 1(1) Cf 0(1)
=
1000
Ve1

Cf

(2 )

Cf 1(2 ) Cf 0(2 )
=
1000
Ve1

2.2.

Situaia poate fi considerat normal atunci cnd indicele veniturilor din exploatare
este superior cheltuielilor fixe de exploatare (Ive>Icfe)

b) cheltuieli fixe la 1000 lei CA

Cf 1000CA =

Cf
1000
CA

CA = qv P

Schema de analiz este urmtoarea:

qv
CA

Cf 1000 CA

Cf
Cf

(1)

Cf (2 )

&&&f (n )
C

Analiza factorial:
1. influena cifrei de afaceri:

CA =

Cf 0
Cf
1000 0 1000
CA1
CA0
-5-

Tema 9 - Evaluarea i analiza cheltuielilor variabile i fixe n cadrul proiectelor de investiii

1.1. influena volumului fizic al produciei:

qv =

Cf 0
Cf 0
1000
1000
qv1 P0
qv 0 P0

1.2. influena preurilor de vnzare (exclusiv TVA):

P =

Cf 0
Cf 0
1000
1000
qv1 P1
qv1 P0

2. influena sumei cheltuielilor fixe:

Cf =

Cf
Cf1
1000 0 1000
CA1
CA1

-6-