Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.

1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.04.1999

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 31

"Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub
control mixt"
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate
31 "Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n ntreprinderile mixte", aprobat de
Comitetul S. I. C. n anul 1993.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard l constituie descrierea modului de reflectare a cotei de
participaie n diverse forme ale activitii de ntreprinztor sub control mixt, precum i a activelor,
datoriilor, veniturilor i cheltuielilor activitii de ntreprinztor sub control mixt n rapoartele
financiare ale participanilor i investitorilor acesteia, indiferent de structura i forma unei astfel de
activiti.
Domeniul de aplicare
3. Prezentul standard se extinde asupra tuturor persoanelor juridice care desfoar activitate
de ntreprinztor, snt nregistrate n Republica Moldova, au sediul att pe teritoriul republicii, ct
i peste hotarele ei i particip la diferite forme ale activitii de ntreprinztor sub control
mixt.
Definiii
4. Noiunile utilizate n prezentul standard semnific:
Activitate de ntreprinztor sub control mixt - activitate desfurat n baza unui acord
(contract) conform cruia dou sau mai multe pri desfoar activitate economico-financiar
supus unui control mixt.
Participant la activitatea de ntreprinztor sub control mixt una din prile care a ncheiat
acordul (contractul) privind activitatea mixt i care exercit controlul mixt asupra acestei
activiti.
Investitor n ntreprinderea sub control mixt - parte n ntreprinderea sub control mixt
care nu are dreptul s exercite control mixt asupra activitii acestei ntreprinderi.
Control mixt - controlul activitii economico-financiare mixte exercitat de ctre
participanii la aceasta n conformitate cu acordul (contractul) ncheiat. n acest caz nici un
participant nu are dreptul controlului unilateral asupra activitii de ntreprinztor mixte.
Acord (contract) - nelegerea dintre dou sau mai multe pri privind controlul mixt
asupra activitii de ntreprinztor mixte.
ntreprindere sub control mixt - ntreprindere distinct, creat ca rezultat al activitii de
ntreprinztor sub control mixt (asociaie, societate cu responsabilitate limitat, societate pe aciuni
etc. ), n care fiecare participant deine cota sa.
Activitate de ntreprinztor sub control mixt cu active comune - form a activitii de
ntreprinztor mixt n care participanii dein active comune utilizate n activitatea mixt, fr
crearea unei ntreprinderi distincte pentru exercitarea acestei activiti.
Activitate sub control mixt fr active comune - form a activitii de ntreprinztor mixt n
care participanii desfoar o activitate comun, fr a dispune de active comune i fr a crea
a oarecare ntreprindere distinct.
Influen notabil - mputernicirea investitorului de a participa la luarea deciziilor privind
politicile financiar i de producie ale ntreprinderii investite, ns fr dreptul de control asupra
acestor politici.
Influena notabil prevede cota de participaie n mrime de la 20 pn la 50% din capitalul
statutar al ntreprinderii investite.
Metoda consolidrii proporionale - metod de contabilizare i prezentare a informaiei
financiare n raportul financiar centralizator al participantului la ntreprinderea sub control mixt,
conform creia cota-parte a acestui participant n fiecare din activele, pasivele, veniturile i
___________________________________________________________________________
SNC 31 Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt 1

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.04.1999

cheltuielile ntreprinderii sub control mixt se unesc "rnd cu rnd" cu posturile similare sau se
reflect ntr-un "rnd distinct".
Formele activitii de ntreprinztor sub control mixt
5. Activitatea de ntreprinztor sub control mixt se desfoar n diverse forme i structuri,
avnd comune urmtoarele principii:
a) doi sau mai muli participani snt legai printr-un acord (contract);
b) prin acord (contract) se stabilete controlul mixt.
6. Acordul privind activitatea de ntreprinztor sub control mixt este orientat spre soluionarea
unor probleme economice de producie comune i servete pentru satisfacerea intereselor tuturor
participanilor.
Acordul determin problemele soluionarea crora este deosebit de important pentru
atingerea scopurilor activitii de ntreprinztor mixte i care trebuie s fie aprobate de ctre toi
participanii la activitatea de ntreprinztor sub control mixt (dac nu s-a ajuns la o nelegere
comun a tuturor participanilor la acord, problema se consider nesoluionat i votarea n
aceste cazuri nu se admite). n diferite forme ale activitii de ntreprinztor sub control mixt se
desfoar numai tipurile de activiti prevzute de acord. Acordul permite a delimita
participaiile n ntreprinderile sub control mixt de investiiile n ntreprinderile asociate n care
investitorul exercit o influen
notabil
(S.N.C. 28 "Contabilitatea
investiiilor
n
ntreprinderile asociate").
7. nelegerea privind activitatea de ntreprinztor sub control mixt poate fi nregistrat:
a) n cazul activitii de ntreprinztor sub control mixt cu active comune i fr active
comune:
- n acordul ncheiat ntre participanii la activitatea de ntreprinztor sub control mixt sau
- n procesul-verbal al tratativelor (negocierilor) dintre participani;
b) n cazul ntreprinderii sub control mixt:
- n statut sau n alte acte normative (regulamente) ale ntreprinderii sub control mixt.
Acordul privind activitatea de ntreprinztor sub control mixt, perfectat n scris n modul
stabilit de legislaia n vigoare, determin:
a) tipurile de activiti i durata acestora;
b) constituirea Consiliului de directori sau a altui organ similar de conducere a activitii
de ntreprinztor sub control mixt i stabilirea drepturilor de vot ale participanilor la acord;
c) aporturile de capital ale participanilor;
d) repartizarea ntre participanii la acord a produciei, veniturilor, cheltuielilor i
rezultatelor activitii mixte.
8. Conducerea activitii de ntreprinztor sub control mixt este efectuat, conform
acordului reciproc al participanilor, de ctre unul din ei. Conductorul nu controleaz activitatea
mixt, ci acioneaz n cadrul politicilor financiar i economic la care au convenit
participanii la activitatea de ntreprinztor sub control mixt n conformitate cu acordul.
Conductorul acioneaz n baza delegaiei semnate de ceilali participani la acord i ntocmite n
conformitate cu legislaia n vigoare.
9. Exist trei forme principale ale activitii de ntreprinztor sub control mixt:
a) activitatea de ntreprinztor sub control mixt fr active comune;
b) activitatea de ntreprinztor sub control mixt cu active comune;
c) ntreprinderea sub control mixt.
Primele dou forme ale activitii de ntreprinztor sub control mixt nu prevd crearea unei
ntreprinderi distincte, care ar fi persoan juridic, iar a treia form - ntreprinderea sub control
mixt - este persoana juridic.
Activitatea de ntreprinztor sub control mixt fr crearea unei ntreprinderi distincte
10. Activitatea de ntreprinztor sub control mixt fr crearea unei ntreprinderi distincte
cuprinde urmtoarele tipuri de activiti sub control mixt: fr active comune i cu active comune.
11. Activitatea de ntreprinztor sub control mixt fr active comune prevede utilizarea
activelor i altor resurse ale participanilor la aceast form de activitate mixt, de exemplu,
___________________________________________________________________________
SNC 31 Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt 2

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.04.1999

mbinarea de ctre doi sau mai muli subieci a activitii, resurselor, cunotinelor i experienei
lor pentru producerea mixt, marketing i repartizarea produciei. Fiecare participant al
acordului efectueaz diverse etape ale ciclului de producie, utiliznd n acest scop activele
proprii, suport cheltuieli, consumuri proprii i i onoreaz angajamentele asumate.
Acordul privind activitatea de ntreprinztor sub control mixt fr active comune prevede,
de obicei, metodele de repartizare ntre participani a veniturilor obinute din vnzarea produciei
fabricate n comun i a cheltuielilor suportate n comun. De exemplu, ntreprinderea agricol i
fabrica de conserve au ncheiat un acord privind producerea n comun a sucului de mere. Fiecare
participant suport cheltuielile proprii i primete o parte a venitului obinut din vnzarea sucului,
determinat n conformitate cu acordul.
12. Activitatea de ntreprinztor sub control mixt cu active comune prevede controlul mixt
i deinerea comun de ctre participani a activelor comune depuse sau procurate pentru
desfurarea activitii comune. Fiecare participant la o atare form de activitate mixt i
primete cota sa din fabricarea i/sau vnzarea produciei, care a fost produs utiliznd activele
sub control mixt i i asum partea cheltuielilor comune suportate la care s-a convenit n
acord. Fiecare participant la activitatea de ntreprinztor sub control mixt cu active comune i
controleaz partea sa din avantajele economice viitoare prin intermediul cotei n activul sub control
mixt. De exemplu, dou sau mai multe ntreprinderi exploateaz mpreun o conduct de gaze
(petrol) sau o ramificaie de cale ferat. Fiecare din ele utilizeaz conducta sau ramificaia de
cale ferat pentru transportarea produciei proprii i suport partea cheltuielilor pentru exploatarea
acestei conducte sau ramificaii de cale ferat, la care s-a convenit anterior. Un alt exemplu l
constituie controlul exercitat de dou ntreprinderi asupra proprietii transmise n arend
curent. n acest caz fiecare ntreprindere primete o parte din plata pentru arend i suport
partea convenit n acord a cheltuielilor.
13. Participanii la activitatea de ntreprinztor sub control mixt fr active comune i cu
active comune nu in o contabilitate aparte i nu ntocmesc rapoarte financiare privind rezultatele
activitii mixte, dei pot s pregteasc rapoarte de gestiune n scopul evalurii rezultatelor
unei astfel de activiti. Totodat, fiecare participant la activitatea de ntreprinztor sub control mixt
fr active comune i cu active comune ine o contabilitate aparte a activelor, capitalului,
datoriilor proprii i ntocmete rapoarte financiare conform formularelor prevzute de
S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare" i S.N.C. 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor
bneti". n anexele la raportul financiar anual referitor la cota sa de participaie participantul
reflect:
1) n cazul activitii de ntreprinztor sub control mixt fr active comune:
a) cheltuielile suportate;
b) cota-parte a sa de venituri din vnzarea produciei (mrfurilor) produse i serviciilor
prestate n comun;
2) n cazul activitii de ntreprinztor sub control mixt cu active comune:
a) cota-parte a sa n fiecare din activele sub control mixt (de exemplu, cota-parte n
ramificaia de cale ferat exploatat este contabilizat ca mijloc fix);
b) datoriile asumate ce rezult din finanarea cotei-pri a sale de active;
c) datoriile asumate n comun cu ali participani referitor la activele sub control mixt;
d) veniturile obinute din vnzarea sau utilizarea cotei-pri a sale de producie fabricat n
comun, precum i cota-parte a sa n cheltuielile suportate de ctre ntreprinderea sub control mixt;
e) orice cheltuieli suportate referitoare la cota sa de participaie n
activitatea de
ntreprinztor sub control mixt, de exemplu, cheltuielile aferente finanrii cotei de
participaie n activele comune i vnzrii cotei-pri a sale de producie fabricat n comun.
14. n cazul n care participantul la activitatea de ntreprinztor sub control mixt fr active
comune sau cu active comune face parte dintr-un grup de ntreprinderi, n raportul financiar
consolidat ntocmit de ntreprinderea mam a acestui grup n conformitate cu S.N.C. 27 "Rapoartele
financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice" nu este necesar
efectuarea rectificrilor sau a altor proceduri consolidate referitoare la articolele enumerate n
paragraful 13 al prezentului standard.
___________________________________________________________________________
SNC 31 Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt 3

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.04.1999

ntreprinderea sub control mixt

15. ntreprinderea sub control mixt, spre deosebire de activitatea de ntreprinztor sub
control mixt fr active comune i cu active comune, este o persoan juridic asupra activitii
economice a creia, conform acordului ntre participanii acesteia se stabilete un control mixt.
16. ntreprinderea sub control mixt este creat pe seama mijloacelor bneti i altor resurse
ale participanilor la acord. Aceste aporturi se reflect n rapoartele financiare ale fiecrui
participant ca investiii n ntreprinderea sub control mixt.
17. ntreprinderea sub control mixt deine active proprii, i asum datorii, suport cheltuieli
i obine venituri. Ea poate s ncheie contracte n numele su i s atrag capital pentru
finanarea activitii sale. Fiecare participant are dreptul la o parte din rezultatele activitii
ntreprinderii sub control mixt. Unele ntreprinderi sub control mixt prevd, de asemenea,
divizarea produsului finit al activitii mixte. De exemplu, dou ntreprinderi i mbin activitatea
ntr-un domeniu concret prin transferarea activelor i datoriilor ntr-o ntreprindere sub control
mixt.
18. ntreprinderea sub control mixt, spre deosebire de activitatea de ntreprinztor sub
control mixt fr active comune i cu active comune, ine contabilitatea, ntocmete i prezint
raportul financiar ca persoan juridic n conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor
financiare" i S.N.C. 7 "Raportul privind fluxul mijloacelor bneti".
Reflectarea n raportul financiar centralizator al participantului a cotei de participaie n
ntreprinderea sub control mixt
19. Participantul la ntreprinderea sub control mixt n afar de raportul financiar distinct
ntocmete raportul financiar centralizator, n care generalizeaz rezultatele activitii sale i
reflect cota sa de participaie n ntreprinderea sub control mixt.
20. n ntreprinderea sub control mixt fiecare participant i controleaz cota-parte a
viitoarelor avantaje economice prin cota de participaie n activele i datoriile ntreprinderii
date. La reflectarea n raportul financiar centralizator a cotei sale de participaie n
ntreprinderea sub control mixt participantul trebuie s dezvluie clauzele acordului. Acestea se
reflect n raportul centralizator atunci cnd participantul prezint informaia despre cota-parte
a sa n activele, datoriile, veniturile i cheltuielile ntreprinderii sub control mixt prin metoda
consolidrii proporionale.
21. Bilanul centralizator al participantului la ntreprinderea sub control mixt cuprinde cotaparte a activelor pe care aceasta le controleaz n comun cu ali participani i cota-parte a
datoriilor pentru care ei poart rspundere comun. Raportul centralizator privind rezultatele
financiare ale participantului cuprinde cota-parte
a veniturilor i cheltuielilor lui n
ntreprinderea sub control mixt. Modul de aplicare a metodei consolidrii proporionale este
similar cu modul de consolidare a investiiilor n ntreprinderile fiice descris n S.N.C. 27
"Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice".
22. Consolidarea proporional se efectueaz prin unul din urmtoarele procedee:
a) unirea de ctre participantul la ntreprinderea sub control mixt a cotei-pri a sale n
activele, datoriile, veniturile i cheltuielile acestei ntreprinderi cu posturile similare n
rapoartele sale financiare centralizatoare "rnd cu rnd", de exemplu, n cazul ntocmirii
bilanului centralizator la stocurile de mrfuri i materiale ale participantului se adaug cota-parte
a stocurilor de mrfuri i materiale sub control mixt; la valoarea mijloacelor fixe ale
participantului se adaug cota-parte a valorii mijloacelor fixe sub control mixt; sau
b) includerea de ctre participantul la ntreprinderea sub control mixt n rapoartele financiare
centralizatoare a unor posturi distincte pentru reflectarea cotei-pri n activele, datoriile,
veniturile i cheltuielile ntreprinderii sub control mixt. De exemplu, n "posturi distincte" este
reflectat valoarea stocurilor de mrfuri i materiale ale participantului i cota-parte n valoarea
stocurilor de mrfuri i materiale sub control mixt.
ntreprinderea alege autonom unul din procedeele consolidrii proporionale menionate,
ntruct ambele se soldeaz cu aceleai rezultate.
23. Aplicarea metodei consolidrii proporionale exclude achitarea reciproc a activelor i
datoriilor, veniturilor i cheltuielilor.
___________________________________________________________________________
SNC 31 Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt 4

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.04.1999

24. Participantul la ntreprinderea sub control mixt aplic metoda consolidrii proporionale
pn n momentul cnd pierde dreptul controlului mixt asupra acesteia, de exemplu, n cazul n
care el i vinde cota-parte n ntreprinderea sub control mixt sau atunci cnd factori externi
limiteaz activitatea ntreprinderii sub control mixt astfel nct aceasta nu-i mai poate atinge
scopurile.
25. n cazul n care unul din participanii ntreprinderii sub control mixt ncepe s exercite
controlul asupra acestei ntreprinderi, ultima devine ntreprindere fiic a participantului respectiv.
Cota de participaie n ntreprinderea dat, ncepnd cu data respectiv, se contabilizeaz n
conformitate cu S. N. C. 27 "Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n
ntreprinderile fiice".
26. Metoda consolidrii proporionale nu se aplic dac:
a) cota de participaie n ntreprinderea sub control mixt se procur i se deine exclusiv
n scopul vnzrii ulterioare a acesteia n viitorul apropiat;
b) ntreprinderea sub control mixt funcioneaz n condiiile unor restricii stricte pe
termen lung, care diminueaz considerabil posibilitile acesteia de a transfera mijloace
participantului la aceast ntreprindere mixt.
n ambele cazuri participantul la ntreprinderea sub control mixt i reflect cota de
participaie n ntreprinderea sub control mixt n cauz n conformitate cu S.N.C. 25 "Contabilitatea
investiiilor".
Operaiuni ntre ntreprinderea sub control mixt i participanii acesteia
27. n procesul activitii ntre participanii la ntreprinderea sub control mixt i nsi
ntreprinderea sub control mixt apar operaiuni ce in de vnzarea sau predarea activelor. Dac
participantul depune (sau vinde) activele sale n ntreprinderea sub control mixt, veniturile i
cheltuielile din aceste operaiuni se constat n conformitate cu S.N.C.18 "Venitul" i S.N.C. 3
"Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii". n cazul n care dreptul de
proprietate asupra activelor, precum i riscurile i recompensele considerabile legate de
deinerea acestor active au fost transferate de la participantul la ntreprinderea sub control
mixt acestei ntreprinderi, participantul constat numai acea parte a profitului care se refer la
cotele de participaie ale celorlali participani n ntreprinderea sub control mixt. n cazul n
care depunerea (sau vnzarea) activelor de ctre ntreprinderea dat relev o diminuare a valorii
activelor curente (valorii realizabile nete) sau o reducere (cu excepia celei temporare) a valorii de
bilan a activelor pe termen lung, participantul la ntreprinderea sub control mixt constat toate
pierderile din operaiunea numit, ceea ce este condiionat de necesitatea respectrii
principiului prudenei.
28. n cazul procurrii activelor ntreprinderii sub control mixt de ctre unul din participanii
la aceasta, ultimul constat cota-parte a profitului n ntreprinderea sub control mixt din aceast
operaiune numai dup revnzarea activelor numite unei pri independente. Dac n urma unei
asemenea tranzacii ntreprinderea sub control mixt a suportat pierderi, participantul constat cotaparte a sa din pierderi n acelai mod ca i profitul. Dac, ns, pierderile reprezint diminuarea
valorii realizabile nete a activelor curente sau o reducere (cu excepia celei temporare) a valorii
de bilan a activelor pe termen lung, acestea se constat imediat dup realizarea operaiunii.
Reflectarea n rapoartele financiare ale investitorilor a cotei de participaie a acestora n
ntreprinderea sub control mixt
29. Investitorul ntreprinderii sub control mixt reflect n rapoartele financiare cota de
participaie pe care o deine n aceast ntreprindere n conformitate cu:
a) S.N.C. 25 "Contabilitatea investiiilor", dac investitorul nu exercit o influen notabil
asupra ntreprinderii sub control mixt, i
b) S.N.C. 28 "Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate", atunci cnd investitorul
exercit o influen notabil asupra ntreprinderii sub control mixt.
Conductorii ntreprinderilor sub control mixt
___________________________________________________________________________
SNC 31 Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt 5

Ordinul ministrului finanelor nr.16 din 29.01.1999

Monitorul Oficial al RM nr.35-38 din 15.04.1999

30. Unul sau mai muli participani ai ntreprinderii sub control mixt pot s acioneze n ea n
calitate de conductor sau administrator. Partea, care ndeplinete rolul de conductor, primete
recompense pentru ndeplinirea funciilor administrative i le reflect n raportul su distinct privind
rezultatele financiare ca venit (n conformitate cu S.N.C. 18 "Venitul"). ntreprinderea sub control
mixt contabilizeaz aceast recompens ca cheltuieli conform S. N. C. 3 "Componena
consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii" i o reflect n Raportul privind rezultatele financiare.
Publicitatea informaiei
la activitatea de ntreprinztor sub control mixt n anexa la rapoartele

31. Participantul
financiare dezvluie:
a) n conformitate cu S.N.C. 10 "Eventualiti i evenimente ale activitii economice care
survin dup data de ntocmire a bilanului", urmtoarele datorii imprevizibile aferente participrii la
activitatea de ntreprinztor sub control mixt, separat de celelalte datorii imprevizibile:
- orice datorii imprevizibile suportate de participantul la activitatea de ntreprinztor
sub control mixt referitoare la cota de participaie n aceast activitate i la cota de participaie n
fiecare datorie imprevizibil suportat n comun cu ali participani;
- cota-parte a sa de datorii imprevizibile n activitatea de ntreprinztor sub control
mixt pentru care el, posibil, poart rspundere;
- datoriile imprevizibile aprute n legtur cu faptul c participantul la activitatea de
ntreprinztor sub control mixt poart rspundere pentru datoriile altor participani la aceast
activitate;
b) n conformitate cu S.N.C. 5 "Prezentarea rapoartelor financiare", n anex la rapoartele
financiare urmtoarele datorii aferente participrii la ntreprinderea sub control mixt, separat de
alte datorii:
- orice datorii ale participantului la ntreprinderea sub control mixt referitoare la finanarea
cotei de participaie n ntreprindere i la cota-parte a datoriilor de finanare, care au aprut
concomitent i fa de ali participani la ntreprinderea sub control mixt;
- cota-parte a sa de datorii pentru finanarea ntreprinderii sub control mixt propriu-zise.
32. Participantul la activitatea de ntreprinztor sub control mixt prezint lista i descrierea
cotelor de participaie ale acestuia n formele activitii de ntreprinztor sub control mixt n
care el exercit o influen notabil i cota sa de participaie n ntreprinderea sub control
mixt. Participantul la ntreprinderea sub control mixt, care reflect n rapoartele financiare
cota sa de participaie ntr-o astfel de ntreprindere prin metoda consolidrii proporionale "rnd
cu rnd", dezvluie sumele totale ale activelor curente i pe termen lung, ale datoriilor pe termen
scurt i pe termen lung, veniturilor i cheltuielilor aferente cotelor de participaie n ntreprinderea
sub control mixt.
Data intrrii standardului n vigoare
33. Prezentul standard intr n vigoare la data publicrii n Monitorul Oficial al Republicii
Moldova.

___________________________________________________________________________
SNC 31 Reflectarea n rapoartele financiare a participaiilor n activitatea de ntreprinztor sub control mixt 6