Dubla impunere juridic internaional

Lect. univ. dr. Georgiana Camelia CREAN

CURS 11-12. Convenii pentru evitarea dublei impuneri juridice

internaionale. Aspecte particulare art. 5 din Convenia Model OECD.
A. Prevederile articolului 5 din Convenia Model OECD cu privire la sediul
permanent
Paragraf 1. Convenia model OECD definete sediul permanent ca fiind un loc fix de
afaceri prin care ntreprinderea i desfoar n ntregime sau n parte activitatea sa.
Paragraf 2. Expresia sediu permanent include ndeosebi:
a) un loc de conducere;
b) o sucursal;
c) un birou;
d) o uzin;
e) un atelier;
f) o min, un pu petrolier sau de gaze, o carier sau orice alt loc de extracie a
resurselor naturale.
Paragraf 3. Un antier de construcii, un proiect de construcie, montaj sau instalaie,
sau activitile de supraveghere n legtur cu acestea, reprezint un sediu permanent,
dar numai cnd asemenea antier, proiect sau activiti dureaz mai mult de 12 luni.
Paragraf 4. Expresia sediu permanent va fi considerat c nu include:
a) folosirea de instalaii, exclusiv n scopul depozitrii, expunerii sau livrrii de
produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii;
b) meninerea unui stoc de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii, exclusiv n
scopul depozitrii, expunerii sau livrrii;
c) meninerea unui stoc de produse sau mrfuri aparinnd ntreprinderii, exclusiv n
scopul prelucrrii de ctre o alt ntreprindere;
d) meninerea unui loc fix de afaceri, exclusiv n scopul cumprrii de produse sau
mrfuri sau colectrii de informaii pentru ntreprindere;
e) meninerea unui loc fix de afaceri, exclusiv n scopul desfurrii, pentru
ntreprindere, a oricrei alte activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar;
f) meninerea unui loc fix de afaceri, exclusiv pentru orice combinare de activiti
menionate n subparagrafele a) - e), cu condiia ca ntreaga activitate a locului fix de afaceri
ce rezult din aceast combinare s aib un caracter pregtitor sau auxiliar.

Paragraf 5. Independent de prevederile paragrafelor 1 i 2, n cazul n care o

persoan, alta dect un agent cu statut independent cruia i se aplic prevederile paragrafului
6- care acioneaz ntr-un stat contractant n numele unei ntreprinderi a celuilalt stat
contractant, aceast ntreprindere va fi considerat c are un sediu permanent n acel stat, cu
privire la orice activiti pe care acea persoan le exercit pentru ntreprindere, cu excepia
cazului n activitile acestei persoane sunt limitate la cele menionate n paragraful 4, care
fiind exercitate printr-un loc fix de afaceri, nu fac din acest loc fix de afaceri un sediu
permanent n conformitate cu dispoziiile acestui paragraf.

Dubla impunere juridic internaional

Lect. univ. dr. Georgiana Camelia CREAN

Paragraf 6. O ntreprindere nu va fi considerat c are un sediu permanent ntrun stat contractant, numai prin faptul c aceasta exercit activitatea de afaceri n acel stat
printr-un broker, agent comisionar general sau orice alt agent cu statut independent, cu
condiia ca aceste persoane s acioneze n cadrul activitii lor obinuite.

Paragraf 7. Faptul c o societate care este rezident a unui stat contractant

controleaz sau este controlat de o societate care este rezident a celuilalt stat contractant sau
care exercit activitatea de afaceri n acel stat contractant (printr-un sediu permanent sau n alt
mod) nu este suficient pentru a face una dintre societi un sediu permanent al celeilalte.

B. Comentariile la art. 15 din Convenia Model OECD privind sediul permanent

1.
Principala utilizare a conceptului de sediu permanent este pentru a determina dreptul
unui Stat Contractant de a impozita profiturile unei ntreprinderi a celuilalt Stat Contractant.
Conform articolului 7, un Stat Contractant nu poate impozita profiturile unei ntreprinderi din
cellalt Stat Contractant n afara cazului n care aceasta i desfoar activitatea prin
intermediul unui sediu permanent situat n primul Stat menionat.
1.1
nainte de anul 2000, veniturile din servicii profesionale i din alte activiti cu
caracter independent au fost tratate ntr-un articol separat, i anume articolul 14. Prevederile
acelui articol erau similare cu cele aplicabile profiturilor din activitatea de ntreprinztor, dar
se folosea conceptul de baz fix n locul celui de sediu permanent, deoarece iniial s-a
considerat c cel din urm concept ar trebui s fie rezervat activitilor comerciale i
industriale. Eliminarea articolului 14 n anul 2000, reflect faptul c nu existau diferene
intenionate ntre conceptele de sediu permanent, dup cum este folosit n articolul 7 i baz
fix, aa cum s-a folosit n articolul 14, sau ntre modul cum sunt calculate profiturile i
impozitele, crora se aplic articolul 7 sau 14. Din aceast cauz, eliminarea articolului 14 a
nsemnat c definiia sediu permanent a devenit aplicabil la ceea ce a constituit anterior
baz fix.
Paragraful 1
2.
Paragraful 1 d o definiie general a termenului sediu permanent care stabilete
caracteristicile eseniale ale unui sediu permanent n sensul Conveniei, cum ar fi o locaie
distinct, un loc fix de afaceri. Acest paragraf definete termenul de sediu permanent ca
fiind un loc fix de afaceri prin care activitatea de ntreprinztor a unei ntreprinderi este
desfurat integral sau parial. Prin urmare, aceast definiie, conine urmtoarele condiii:
existena unui loc de afaceri, adic o facilitate cum ar fi cldirile i n
anumite cazuri echipamentele sau utilajele;
acest loc de afaceri trebuie s fie fix, adic trebuie s fie stabilit ntr-un loc
distinct cu un anumit grad de permanen;
desfurarea activitii ntreprinderii prin intermediul acestui loc fix de
afaceri. Aceasta nseamn de obicei c persoanele care, ntr-un mod sau altul, sunt
dependente de ntreprindere (personalul) conduc activitatea ntreprinderii n Statul n care este
situat locul fix.
2

Dubla impunere juridic internaional

Lect. univ. dr. Georgiana Camelia CREAN

3.
Probabil s-ar putea susine c n definiia general ar trebui de asemenea s se fac
unele meniuni asupra altor caracteristici ale sediului permanent crora li s-a acordat o
anumit importan n trecut, nelegnd prin aceasta c sediului trebuie s aib un caracter
productiv, adic s contribuie la profiturile ntreprinderii. n definiia prezent nu s-a dat
curs acestui lucru. n cadrul unei organizaii economice bine conduse este cu siguran
axiomatic s se presupun c fiecare parte contribuie la productivitatea ntregului. Aceasta nu
este valabil, desigur, n orice caz, deoarece n contextul mai larg al ntregii organizaii, un
anumit sediu permanent are un caracter productiv, este n consecin un sediu permanent
cruia i pot fi atribuite n mod corespunztor profiturile n scopuri fiscale ntr-un anumit
teritoriu (conform Comentariilor de la paragraful 4).
4.
Termenul de loc de afaceri acoper orice spaii, faciliti sau instalaii folosite
pentru desfurarea activitii ntreprinderii, indiferent dac sunt sau nu folosite exclusiv
n acest scop. Un loc de afaceri poate exista de asemenea cnd nu sunt disponibile spaii
sau nu sunt necesare pentru desfurarea activitii de ntreprinztor a ntreprinderii, ci
are pur i simplu un anumit spaiu la dispoziia sa. Nu are importan dac spaiile,
facilitile sau instalaiile sunt n proprietate sau sunt nchiriate sau sunt la dispoziia
ntreprinderii. Astfel c, un loc de afaceri poate fi constituit de o tarab dintr-o pia sau de o
anumit zon folosit permanent n cadrul unui depozit vamal (de exemplu, pentru
depozitarea mrfurilor ce urmeaz a fi vmuite). Iari, locul de afaceri poate fi situat n
cadrul facilitilor activitii altei ntreprinderi. Acesta poate fi cazul, spre exemplu, cnd
o ntreprindere strin are permanent la dispoziia sa anumite spaii sau pri ale acestora
care sunt n proprietatea unei alte ntreprinderi.
4.1
Aa cum s-a artat mai sus, simplul fapt c o ntreprindere are un anumit spaiu la
dispoziia sa care este utilizat pentru activiti de ntreprinztor este suficient pentru a
constitui un loc de afaceri. Prin urmare niciun drept legal formal de a folosi acel spaiu nu
este necesar. Astfel, de exemplu, un sediu permanent ar putea exista acolo unde o
ntreprindere a ocupat ilegal o anumit locaie unde i-a desfurat activitatea de
ntreprinztor.
4.2
n timp ce niciun drept legal formal de a folosi un anumit spaiu nu este necesar pentru
ca acel loc s constituie o sediu permanent, simpla prezen a unei ntreprinderi ntr-o
anumit locaie nu nseamn neaprat c acea locaie este la dispoziia acelei
ntreprinderi. Aceste principii sunt ilustrate de urmtoarele exemple n care reprezentanii
unei ntreprinderi sunt prezeni n spaiile unei alte ntreprinderi. Un prim exemplu este acela
al unui vnztor care viziteaz n mod regulat un client important pentru a lua comenzi i se
ntlnete n acest sens cu directorul de vnzri n biroul acestuia. n acest caz, ncperea
clientului nu se afl la dispoziia ntreprinderii pentru care vnztorul lucreaz i prin urmare
nu constituie un loc fix de afaceri prin care se desfoar activitatea acelei ntreprinderi
(totui, n funcie de circumstane, paragraful 5 poate fi aplicat pentru a se considera existena
unui sediu permanent).
4.3
Un al doilea exemplu este acela al unui angajat al unei societi, cruia, pentru o
lung perioad de timp, i este permis s foloseasc un birou din sediul central al unei alte
societi (de exemplu o filial nou achiziionat) pentru a asigura ca cea din urm societate
i respect obligaiile potrivit contractelor ncheiate cu prima societate. n acest caz,
angajatul desfoar activitile care au legtur cu activitatea primei societi i spaiul care
se afl la dispoziia sa n sediul central al celeilalte societi va constitui o sediu permanent
3

Dubla impunere juridic internaional

Lect. univ. dr. Georgiana Camelia CREAN

al angajatului su, cu condiia c oficiul se afl la dispoziia lui pentru o perioad de

timp suficient de lung pentru a constitui un loc fix de afaceri (vezi paragraful 6 la 6.3)
i c activitile care sunt desfurate acolo depesc activitile referite n paragraful 4
al articolului.
4.4
Un al treilea exemplu este acela al unei ntreprinderi de transport terestru care ar
folosi docul de ncrcare la depozitul clientului n fiecare zi pentru un numr de ani n
scopul livrrii mrfurilor cumprate de acel client. n acest caz, prezena ntreprinderii de
transport terestru la platforma de ncrcare ar fi astfel limitat nct ntreprinderea nu ar
putea considera acel loc ca fiind la dispoziia sa pentru a constitui o sediu permanent a
acelei ntreprinderi.
4.5
Un al patrulea exemplu este acela al unui pictor/zugrav care, pentru doi ani, i
petrece trei zile din sptmn n cldirea de birouri a clientului su principal. n acest caz,
prezena pictorului/zugravului n acea cldire de birouri unde desfoar cele mai importante
funcii ale activitii sale de ntreprinztor (cum ar fi pictura/zugrvitul) constituie un sediu
permanent al acelui pictor/zugrav.
4.6
Cuvintelor prin care trebuie s li se acorde un sens larg astfel nct s se aplice
oricrei situaii n care activitile de ntreprinztor sunt desfurate ntr-o locaie anume
care se afl la dispoziia ntreprinderii pentru acel scop. Astfel, de exemplu, o
ntreprindere angajat n pavarea unei strzi va fi considerat ca desfurndu-i
activitatea prin locaia unde aceast activitate se desfoar.
5.
Conform definiiei, locul de afaceri trebuie s fie unul fix. Deci n mod normal ar
trebui s existe o legtur ntre locul de desfurare a activitii i un anumit punct
geografic. Nu are importan pe ce perioad o ntreprindere a unui Stat Contractant opereaz
n cellalt Stat Contractant, dac nu o face ntr-un loc distinct, dar asta nu nseamn c
echipamentele ce constituie un loc de afaceri trebuie de fapt s fie fixate pe solul pe care se
afl. Este suficient ca echipamentele s rmn ntr-un anumit loc (n afara cazului din
paragraful 20 din comentarii).
5.1. Acolo unde natura activitii desfurate de o ntreprindere este astfel nct aceast
activitate este deseori mutat ntre locaii nvecinate, ar putea exista dificulti n
determinarea existenei unui singur loc de afaceri (daca dou locuri de afaceri sunt
ocupate i celelalte cerine ale articolului 5 sunt ntrunite, ntreprinderea va avea desigur dou
sedii permanente). Aa cum se arat n paragrafele 18 i 20 din comentarii, un singur loc de
afaceri va fi considerat n general ca existent acolo unde, n lumina naturii afacerii, o
anumit locaie n cadrul creia activitile sunt mutate ar putea fi identificat ca fiind un
ntreg comercial i geografic coerent n legtur cu acea afacere.
5.2
Acest principiu poate fi ilustrat prin exemple. O min n mod clar constituie un singur
loc de afaceri chiar dac activitile de ntreprinztor s-ar putea muta dintr-o locaie n alta n
care poate fi o min foarte mare deoarece constituie o singur unitate geografic i comercial
legat de activitatea de minerit. n mod similar, un birou de hotel n care o firm de
consultan n mod regulat nchiriaz diferite spaii ar putea fi considerat ca fiind un singur
loc de afaceri a acelei firme din moment ce, n acel caz, cldirea constituie un ntreg geografic
i hotelul este un singur loc de afaceri pentru firma de consultan. Din acelai motiv, o strad
pietonal, o pia n aer liber, sau un trg aflate n zone diferite n care un comerciant i
stabilete n mod regulat standul, reprezint un singur loc de afaceri pentru acel comerciant.
4

Dubla impunere juridic internaional

Lect. univ. dr. Georgiana Camelia CREAN

5.3
Prin contrast, acolo unde nu exist coeren comercial, faptul c activitile pot fi
desfurate n cadrul unei arii geografice limitate nu trebuie s conduc la considerarea
acelei arii ca fiind un singur loc de afaceri. De exemplu, atunci cnd un pictor/zugrav
lucreaz succesiv pe baza unei serii de contracte distincte pentru un numr de clieni diferii
ntr-o cldire de birouri, astfel nct nu se poate spune c exist un singur proiect pentru
revopsirea cldirii, cldirea nu trebuie considerat ca fiind un singur loc de afaceri n scopul
acelei lucrri. Dei, n exemplul diferit al unui pictor/zugrav care, pe baza unui singur contract
preia o lucrare care privete o ntreag cldire pentru un singur client, aceasta constituie
un singur proiect pentru acel pictor/zugrav i cldirea ca un ntreg poate fi atunci
considerat ca un singur loc de afaceri pentru scopul acelei lucrri care atunci va constitui
un ntreg geografic i comercial coerent.
5.4
Dimpotriv, unei arii n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur
proiect care constituie un ntreg comercial coerent i-ar putea lipsi coerena geografic
necesar pentru a fi considerat un singur loc de afaceri. De exemplu, atunci cnd un
consultant lucreaz n diferite filiale n locaii separate ca urmare a unui singur proiect de
training a angajailor unei bnci, fiecare filial ar trebui s fie considerat separat. Dei dac
consultantul se mut de la un birou la altul n cadrul aceleiai locaii a filialei, el ar trebui s
fie considerat ca rmnnd n acelai loc de afaceri. Singura locaie a filialei deine coerena
geografic ce este absent atunci cnd consultantul se mut ntre filiale din locaii diferite.
5.5
n mod evident, un sediu permanent poate fi luat n considerare ca fiind situat ntrun Stat contractant, doar dac locul relevant de afaceri este situat pe teritoriul acelui
stat. ntrebarea dac un satelit situat pe orbita geostaionar ar putea constitui un sediu
permanent pentru operatorul de satelit se refer, n parte, la ct de departe se extinde n spaiu
teritoriul unui stat. Nici o ar membr nu ar fi de acord c locul de amplasare a acestor satelii
poate fi parte a teritoriului unui stat contractant n cadrul normele aplicabile ale dreptului
internaional i, prin urmare, ar putea fi considerat a fi un sediu permanent situat acolo. De
asemenea, zona special pe care semnalele acestui satelit pot fi primite ("amprenta"
satelitului) nu poate fi considerat ca fiind la dispoziia operatorului de satelit, astfel nct s
fac acea zona un loc de afaceri al operatorului satelitului.
6.
Din moment ce locul de afaceri trebuie s fie fix, urmeaz de asemenea c un sediu
permanent poate fi considerat c exist numai dac locul de afaceri are un anumit grad
de permanen, adic dac nu este de natur pur temporar. Totui, un loc de afaceri
poate constitui un sediu permanent chiar dac el exist, n practic numai pentru o
perioad foarte scurt de timp datorit naturii activitii care poate fi desfurat doar
pentru acea perioad scurt de timp. Este uneori dificil de determinat dac acesta este cazul.
n timp ce practicile urmate de rile membre nu au fost consecvente n ceea ce privete
cerinele de timp, experiena a artat c sediile permanente n mod normal nu au fost
considerate ca existente n situaiile n care o activitate a fost desfurat ntr-o ar printr-un
loc al afacerii care a fost meninut mai puin de ase luni (dimpotriv, practica arat c au
existat multe cazuri n care un sediu permanent a fost considerat c existent atunci cnd
locul afacerii a fost meninut pentru o perioad mai mare de ase luni). O excepie a fost
acolo unde activitile erau de natur recurent; n astfel de cazuri, fiecare perioad de
timp n care locul este folosit trebuie s fie considerat n combinaie cu numrul de ori n
care acel loc este folosit (care se poate extinde peste un numr de ani). O alt excepie a fost
fcut acolo unde activitile au constituit o activitate care a fost desfurat exclusiv n
acea ar; n aceast situaie activitatea de ntreprinztor poate avea durat scurt datorit
5

Dubla impunere juridic internaional

Lect. univ. dr. Georgiana Camelia CREAN

naturii sale, dar din moment ce este desfurat n totalitate n acea ar, legtura sa cu acea
ar este mai puternic. Pentru uurina administrrii, rile ar putea dori s considere aceste
practici atunci cnd au de a face cu contradicii cum ar fi dac un anumit loc de afaceri care
exist doar pentru o scurt perioad de timp constituie un sediu permanent.
6.1
Aa cum se arat n paragrafele 11 i 19 din comentarii, ntreruperile temporare ale
activitilor nu determin un sediu permanent s nceteze a exista. n mod similar, aa
cum se arat n paragraful 6, atunci cnd un anumit loc de afaceri este utilizat doar pentru o
perioad foarte scurt de timp, dar o astfel de folosin are loc n mod regulat pe perioade
lungi de timp, locul afacerii nu ar trebui s fie considerat ca fiind de natur pur temporar.
6.2
De asemenea, pot exista cazuri n care un anumit loc al afacerii ar putea fi folosit
pe perioade foarte scurte de timp de un numr de activiti similare desfurate de
aceleai persoane sau persoane afiliate n ncercarea de a evita c acel loc s fie
considerat ca fiind utilizat pentru mai mult dect scopuri pur temporare de fiecare
activitate de ntreprinztor n parte. Remarcile la paragraful 18 din comentarii cu privire la
acordurile intenionate s abuzeze de perioada de 12 luni prevzut n paragraful 3 s-ar aplica
n mod egal n astfel de cazuri.
6.3
Cnd un loc de afaceri care a fost la nceput, destinat folosirii pentru o asemenea
perioad scurt de timp nct nu ar fi constituit o sediu permanent, dar este de fapt
meninut pentru o asemenea perioad care nu poate fi considerat ca temporar, devine
un loc fix de afaceri i deci retrospectiv un sediu permanent. De asemenea un loc de
afaceri poate constitui de la nceputul su un sediu permanent cu toate c el a existat, n
practic, pentru o perioad foarte scurt de timp, dac drept consecin a unor
circumstane speciale (de exemplu, decesul contribuabilului, eecul unei investiii) a fost
n mod prematur lichidat.
7.
Pentru ca un loc de afaceri s constituie un sediu permanent, ntreprinderea ce l
utilizeaz trebuie s-i desfoare activitatea de ntreprinztor integral sau parial prin acesta.
Dup cum s-a menionat n paragraful 3 de mai sus, activitatea nu trebuie s aib un
caracter productiv. n plus, activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu
exist nici o ntrerupere a operaiilor, dar operaiunile trebuie s fie desfurate n mod
regulat.
8.
Cnd proprietile tangibile, cum ar fi spaiile, echipamentele industriale,
comerciale sau tiinifice, cldirile sau proprieti intangibile cum ar fi patentele,
procedurile i proprietile similare, sunt nchiriate unor tere pri prin intermediul
unui loc fix de afaceri meninut de o ntreprindere a unui Stat Contractant n cellalt
Stat Contractant, aceast activitate n general va face din locul de afaceri o sediu
permanent. Acelai lucru se aplic dac capitalul este la dispoziie printr-un loc fix de
afaceri. Dac o ntreprindere a unui Stat nchiriaz echipamente, cldiri sau proprieti
intangibile unei ntreprinderi din cellalt Stat fr a menine pentru aceste activiti de
nchiriere un loc fix de afaceri n cellalt Stat, spaiile nchiriate, echipamentele ICS, cldirile
sau proprietile intangibile, ca atare, nu vor constitui o sediu permanent al proprietarului
cu condiia c, contractul s fie limitat la simpla nchiriere a echipamentelor industriale,
comerciale sau tiinifice, etc. Acesta este cazul chiar dac, spre exemplu, proprietarul
asigur personal dup instalarea echipamentului pentru a opera echipamentul cu
condiia c responsabilitatea lor este limitat numai la operarea sau ntreinerea
echipamentelor industriale, comerciale sau tiinifice, sub conducerea, responsabilitatea
6

Dubla impunere juridic internaional

Lect. univ. dr. Georgiana Camelia CREAN

i controlul chiriaului. Dac personalul are responsabiliti mai largi, spre exemplu,
participarea la deciziile referitoare la activitatea pentru care este folosit echipamentul,
sau dac acetia opereaz, deservesc, inspecteaz i ntrein echipamentul sub controlul
i responsabilitatea proprietarului, atunci activitatea proprietarului poate s mearg
mai departe dect un simplu leasing de echipamente industriale, comerciale sau
tiinifice i poate constitui o activitate de ntreprinztor. ntr-un asemenea caz se poate
considera c exist o sediu permanent, dac criteriul permanenei este satisfcut. Cnd o
asemenea activitate este conectat cu, sau similar n caracterul su cu, cele menionate
n paragraful 3, se aplic limita de timp de 12 luni. Alte cazuri trebuie determinate n
funcie de circumstane.
9.
Leasingul de containere este un caz particular al leasingului de echipamente industriale
sau comerciale care are totui anumite particulariti. Problema de a determina circumstanele
n care o ntreprindere implicat n leasingul de containere, ar trebui considerat ca avnd un
sediu permanent ntr-un alt Stat este discutat pe larg n raportul intitulat Impozitarea
Veniturilor Realizate din Leasingul de Containere.
9.1 Un alt exemplu n care o ntreprindere nu poate fi considerat s i desfoare
activitatea de afaceri integral sau parial printr-un loc de afaceri este cea a unui
operator de telecomunicaii dintr-un stat contractant care ncheie un acord de "
roaming", cu un operator strin, n scopul de a permite utilizatorilor si s se conecteze
la reeaua de telecomunicaii a operatorului strin. Sub un astfel de acord, un utilizator
care este n afara ariei geografic de acoperire a reelei de origine poate efectua n mod
automat i primi apeluri vocale, trimite i primi date sau poate avea acces la alte servicii prin
utilizarea reelei operatorului strin. Operatorul extern de reea factureaz ctre operatorul de
care aparine reeaua de domiciliu a utilizatorului pentru o asemenea utilizare. n cadrul unui
acord de roaming tipic, operatorul reelei de acas doar transfer apelurile la reeaua
operatorului strin i nu opereaz sau nu are acces fizic la acea reea. Din aceste motive, orice
loc unde este situat reeaua operatorului strin nu poate fi considerat a fi la dispoziia
operatorului reelei de domiciliu i nu poate, prin urmare, s constituie un sediu permanent al
respectivului operator.
10.
Activitatea unei ntreprinderi este desfurat n special de un antreprenor sau de
persoane aflate ntr-o relaie de angajare retribuit cu ntreprinderea (personal). Acest personal
include angajaii i alte persoane ce primesc instruciuni de la ntreprindere (de exemplu,
ageni dependeni). Puterea acestui personal n relaiile sale cu tere persoane este irelevant.
Nu are nici o importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie
contracte dac acesta lucreaz la locul fix de afaceri (conform paragrafului 35 din
comentarii). Dar, cu toate astea, un sediu permanent poate exista dac activitatea
ntreprinderii este desfurat n principal cu echipamente automatice, activitile
personalului fiind restrnse la instalarea, operarea, controlul i ntreinerea a acestor
echipamente. Dac automatele de vndut sau de jocuri i instalarea lor de o ntreprindere a
unui Stat n cellalt Stat, constituie sau nu un sediu permanent, depinde de faptul dac
ntreprinderea desfoar sau nu o activitate de ntreprinztor n afara instalrii iniiale a
automatelor. Nu exist un sediu permanent dac ntreprinderea doar instaleaz
automatele i apoi acord n leasing automatele ctre alte ntreprinderi. Totui, un sediu
permanent poate exista dac ntreprinderea care instaleaz automatele, de asemenea, le
exploateaz i le menine n numele ei propriu. Aceasta se aplic de asemenea dac
automatele sunt exploatate i ntreinute de un agent dependent de ntreprindere.
7

Dubla impunere juridic internaional

Lect. univ. dr. Georgiana Camelia CREAN

11.
Un sediu permanent ncepe s existe imediat ce ntreprinderea ncepe s i desfoare
activitatea prin intermediul unui loc fix de afaceri. Acesta este cazul cnd ntreprinderea
pregtete, la locul afacerii, activitatea pentru care locul afacerii va servi permanent.
Perioada de timp n care se nfiineaz locul fix de afaceri al unei ntreprinderi nu ar trebui s
se includ, cu condiia c aceast activitate s fie substanial diferit de activitatea pentru care
locul fix de afaceri va servi permanent. Sediului permanent nceteaz s mai existe odat
cu transmiterea locului fix de afaceri sau prin ncetarea oricrei activiti prin
intermediul lui, aceasta fiind cnd toate aciunile i msurile n conexiune cu fostele
activiti ale sediului permanent iau sfrit (ncheierea tranzaciilor comerciale curente,
ntreinerea i repararea facilitilor). Totui, o ntrerupere temporar a operaiunilor nu
poate fi privit ca o ncheiere. Dac locul fix de afaceri este nchiriat ctre o alt
ntreprindere, el va servi n mod normal numai activitilor acelei ntreprinderi n locul celor
ale proprietarului; n general, sediul permanent al proprietarului nceteaz s existe, cu
excepia cnd continu s i desfoare o activitate de ntreprinztor proprie, prin intermediul
unui loc fix de afaceri.
Studiu individual:
Paragraful 2, 3, 4, 5, 6, 7 i Comerul electronic.
Bibliografie:
1. OECD. 2014. Model Convention with respect to taxes on income and on capital
(condensed version);
2. OECD. 2010. Commentaries on the Articles of the Model Tax Convention;
3. Rasmussen, M., International Double Taxation, Thomson Reuters, accesat on-line la
data de 22.11.2014;
4. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
5. HG nr. 44/2004 pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a Legii
nr.571/2003 privind codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare;
6. www.mfinante.ro