CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI

DIN ROMNIA

PLANIFICAREA ACTIVITATII DE AUDIT

== SUPORT DE CURS ==

1. PREZENTAREA PRINCIPALELOR STANDARDE DE AUDIT CE

CONTRIBUIE LA PLANIFICAREA ACTIVITATII DE AUDIT:

STANDARDUL DE AUDIT 300 PLANIFICAREA;

STANDARDUL DE AUDIT 310 CUNOASTEREA CLIENTULUI;
STANDARDUL DE AUDIT 320 PRAGUL DE SEMNIFICATIE IN
AUDIT;
STANDARDUL DE AUDIT 400 EVALUAREA RISCURILOR SI
CONTROLUL INTERN;
STANDARDUL DE AUDIT 520 PROCEDURI ANALITICE;
STANDARDUL DE AUDIT 530 ESANTIONAREA IN AUDIT;
STANDARDUL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITATII
ACTIVITATII.

2. PREZENTAREA SECTIUNILOR DIN CADRUL NORMELOR MINIMALE

DE AUDIT LEGATE DE PLANIFICAREA ACTIVITATII DE AUDIT
( exemplu practic de calcul al pragului de semnificatie, determinarea
valorii esantionului, revizuirea analitic, principiul continuitatii).

STANDARDUL DE AUDIT 300 PLANIFICAREA

Auditorul trebuie s planifice activitatea de audit astfel nct auditul s

fie efectuat ntr-un mod ct mai eficient si eficace.

1. Prin planificare se nelege construirea unei strategii generale i a unei

abordri detaliate n ceea ce privete natura, durata i ntinderea
preconizate ale unui angajament de auditului. Auditorul planific efectuarea
auditului ntr-un mod eficient i oportun.
2. ntinderea planificrii va varia n funcie de mrimea entitii,
complexitatea auditului, experiena pe care auditorul o are cu entitatea i
cunotinele auditorului despre afacerea clientului
3. Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor la elaborarea
planului general de audit includ:
3.1. Cunotine despre afacerea clientului
3.2 nelegerea sistemului contabil i a sistemului de control intern.
3.3 Riscul i pragul de semnificaie
3.4 Natura, durata i ntinderea procedurilor
3.5 Coordonarea, ndrumarea, supravegherea i revizuirea
3.6 Alte aspecte

Planul general de audit i programul de audit trebuie revizuite

ori de cte ori este necesar pe parcursul derulrii auditului.

STANDARDUL DE AUDIT 310 CUNOASTEREA CLIENTULUI

La efectuarea unui audit al situaiilor financiare, auditorul trebuie s aib

sau s obin cunotine suficiente referitoare la afacerea clientului, care
s-i permit s identifice sau s neleag evenimentele, tranzaciile i
practicile care, potrivit raionamentului auditorului, pot avea un efect
semnificativ asupra situaiilor financiare sau asupra examinrii sau a
raportului de audit.

Obinerea cunotinelor cerute despre client este un proces continuu i cumulat

de culegere i evaluare a informaiilor, i de corelare a cunotinelor rezultate cu
probele de audit i informaiile din toate etapele auditului. De exemplu, dei
informaiile sunt culese n faza de planificare, n mod normal ele sunt
mbuntite n etapele urmtoare ale auditului, pe msur ce auditorul i
asistenii si afl mai multe despre activitatea clientului.

STANDARDUL DE AUDIT 320 PRAGUL DE SEMNIFICATIE

Pragul de semnificaie este definit n Cadrul general pentru ntocmirea

i prezentarea situaiilor financiare, emis de Comitetului pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate, n urmtorii termeni:

Informaiile sunt semnificative dac omisiunea sau declararea lor

eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe
baza situaiilor financiare. Pragul de semnificaie depinde de mrimea
elementului sau a erorii, judecat n mprejurrile specifice ale omisiunii
sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie ofer mai degrab o
limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care informaia
trebuie s o aib pentru a fi util.

STANDARDUL DE AUDIT 400 - EVALUAREA RISCURILOR SI CONTROLUL INTERN

Auditorul trebuie s obin o nelegere suficient a sistemele de contabilitate i de

control intern pentru a planifica auditul i a dezvolta o abordare eficient a acestuia.
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea riscului de audit i la
stabilirea procedurilor de audit, pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel
acceptabil de redus.
A) Riscul de audit reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit neadecvat,
atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ. Riscul de audit are trei
componente:
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o categorie
de tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ, individual sau cumulat cu
denaturrile existente n alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu au existat
controale interne adiacente.
1.

Riscul de control reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea n soldul

unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau
atunci cnd este cumulat cu alte denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi
prevenit sau detectat i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de
control intern.
2.

Riscul de nedetectare reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui auditor s

nu detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau categorie de tranzacii i care ar
putea fi semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte
solduri sau categorii de tranzacii.
3.

B)
Sistemul de control intern reprezint toate politicile i procedurile (controale
interne) adoptate de conducerea unei entiti care ajut la ndeplinirea obiectivelor manageriale
privind asigurarea, att ct este posibil, a conducerii sistematice i eficiente a activitii, inclusiv
aderarea la politicile manageriale, protecia activelor, prevenirea i detectarea fraudelor i
erorilor, acurateea i exhaustivitatea nregistrrilor contabile, precum i pregtirea n timp util a
informaiilor financiare credibile.
C)
Sistemul contabil reprezint succesiunile de proceduri i nregistrri ale unei entiti
prin care tranzaciile sunt prelucrate ca modaliti de meninere a nregistrrilor financiare. Astfel
de sisteme identific, asambleaz, analizeaz, calculeaz, clasific, nregistreaz, sintetizeaz
i raporteaz tranzaciile sau alte evenimente.

STANDARDUL DE AUDIT 520 PROCEDURI ANALITICE

Auditorul trebuie s aplice procedurile analitice n cadrul etapelor de
planificare i de revizuire general ale auditului.
Procedurile analitice pot fi aplicate i n cadrul altor etape.
1. Procedurile analitice constau n analizarea indicatorilor i a tendinelor
semnificative, incluznd investigarea acelor fluctuaii i relaii care nu sunt
consecvente cu alte informaii relevante sau care se abat de la valorile
ateptate.
2. Procedurile analitice includ luarea n considerare a comparaiilor dintre informaiile financiare ale unei entiti i:

Informaiile comparabile aferente perioadelor anterioare;

Rezultatele anticipate ale entitii, cum ar fi prognozele i previziunile,

sau estimrile auditorului, cum ar fi o estimare a amortizrii;

Informaiile referitoare la un sector de activitate similar, cum ar fi

compararea indicatorului vnzrilor unei entiti cu media pe ramur
sau cu alte entiti comparabile ca dimensiune, aparinnd aceleiai
ramuri.

STANDARDUL DE AUDIT 530 ESANTIONAREA IN AUDIT

Eantionarea n audit (eantionare) presupune aplicarea procedurilor de
audit pentru mai puin de 100% din elementele din cadrul soldului unui cont
sau unei clase de tranzacii, astfel nct toate eantioanele s aib
posibilitatea de a fi selectate. Acest fapt va permite auditorului s obin i
s evalueze probele de audit asupra ctorva caracteristici ale elementelor
selectate, cu scopul de a formula sau de a asista la formularea unei
concluzii referitoare la populaia din cadrul creia a fost extras eantionul.
Eantionarea n audit poate folosi att o abordare statistic, ct i una nonstatistic.
STANDARDUL DE AUDIT 570 PRINCIPIUL CONTINUITATII ACTIVITATII
Atunci cnd planific i efectueaz proceduri de audit i cnd evalueaz
rezultatele acestora, auditorul trebuie s ia n considerare adecvarea
utilizrii de ctre conducere a principiului continuitii activitii care st la
baza ntocmirii situaiilor financiare.
Responsabilitatea conducerii
Principiul continuitii activitii este unul fundamental pentru elaborarea
situaiilor financiare. n baza acestui principiu, o entitate este privit de
regul ca avnd o continuitate a activitii sale n viitorul previzibil,
neavnd nici intenia i nici nevoia de a fi lichidat, de a-i suspenda
activitatea sau de a cuta protecie fa de creditori potrivit legislaiei.

PREZENTAREA SECTIUNILOR DIN CADRUL NORMELOR MINIMALE DE

AUDIT LEGATE DE PLANIFICAREA ACTIVITATII DE AUDIT ( exemplu
practic de calcul al pragului de semnificatie, determinarea valorii
esantionului, revizuirea analitic, principiul continuitatii).

PREZENTAREA SI MODUL DE DOCUMENTARE A SECTIUNII E;

PREZENTAREA SI MODUL DE DOCUMENTARE A SECTIUNII F

o Calculul pragului de semnificatie sectiunea F0;

o Calculul esantionului sectiunea F1, F2, F3;
o Revizuirea analitica sectiunea F test 1c;
o Principiul continuitatii activitatii sectiunea F test 1d.