TIMBRUL DE MEDIU

1. Istoricul timbrului de mediu

Prima reglementare de gen n Romnia a fost introdus prin Legea nr.
343/2006 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind
Codul fiscal, care introduce n premier taxa special pentru
autoturisme i autovehicule prin art. 214 indice 1 214 indice 3. Aceasta
a fost intitulat, prescurtat, tax de prim nmatriculare, deoarece era
perceput cu ocazia primei nmatriculri n Romnia. n fapt, de la 1
ianuarie 2007, a fost instituit un nou impozit ini ial pentru toate
autovehiculele, ulterior modificrii Legii nr. 343/2006 prin O.U.G. nr.
110/2006, aria vehiculelor vizate a fost restrns, fiind instituite excep ii,
dar i scutiri de la plata acestei taxe.
Procedura de infringement ini iat de Comisia European mpotriva
Romniei n perioada martie-decembrie 2007 a vizat dou capete de cerere
principale: caracterul discriminatoriu al taxei de prim nmatriculare n cazul
autovehiculelor second-hand nmatriculate deja i vndute de cet enii
romni i cele achizi ionate dintr-un alt stat membru U.E., dar i cuantumul
exagerat al taxei, care n unele cazuri dep e te valoarea rezidual a
autovehiculului, iar n alte cazuri dep e te valoarea ns i a acestuia.
Presiunea declan at de procedura de infringement a determinat adoptarea
uni nou act normativ O.U.G. nr. 50/2008, etichetat corect n literatura de
1
specialitate ca o solu ie amuzant (Minea, 2009) .

O.U.G. nr. 50/1998 pentru instituirea taxei de poluare pentru

autovehicule a abrogat expres prevederile art. 214 indice 1 214 indice
3 din Legea nr. 571/2003 privind Codul

Lect.univ.dr. Facultatea de Drept, Universitatea Petre Andrei din Iasi, cadru didactic asociat Facultatea de
Drept, Universitatea Mihail Kogniceanu din Iasi.

Minea Stefan Mircea, Minea Maria Elena, Critical Overview on the Romanian
Regulation regarding Car Taxes, n Curentul Juridic vol. 38, 2009, p. 55.

fiscal, intrnd n vigoare la 01.07.2008. nici aceast variant a taxei nu a vie

ui vreme ndelungat, n condi iile n care Curtea de Justi ie a Uniunii
Europene a constatat arbitrariul acesteia, deoarece modul de calcul al taxei
nu inea cont de vechimea autovehiculului i fcea discriminri pe criteriul rii
de provenien . Astfel, intrau sub inciden a taxei exclusiv autovehiculele
importate din alte state membre ale U.E. dect Romnia. Discu ii numeroase
i diverse sunt legate de incompatibilitatea dintre reglementrile
predecesoarelor taxe de poluare i prevederile art. 110 din Tratatul instituind
Uniunea European, dar i de absen a unui act administrativ fiscal de
individualizare a acesteia, n condi iile n care nici referatul de calcul al
taxei, nici decizia de calcul i nici chitan a doveditoare a efecturii pl ii nu
2
ndeplinesc condi iile legale pentru a fi considerate act administrativ fiscal .
n aceste condi ii este adoptat Legea nr. 9/2012 privind taxa pentru
emisiile poluante provenite de la autovehicule, n vigoare de la 10.01.2012,
a crei aplicare este suspendat pentru anumite categorii de autovehicule,
douzeci de zile mai trziu, pe fondul neclarit ilor privind aplicabilitatea
acesteia, n contextul n care aceasta rmnea tributar reglementrii
anterioare a crei nelegalitate deja fusese pronun at de Curtea de Justi ie a
Uniunii Europene. Cantonarea taxei pentru emisii poluante la autovehiculele
nmatriculate pentru prima oar n Romnia (art. 4, coroborat cu art. 3 si art.
8 din Legea nr. 9/2012 privind taxa pentru emisiile poluante provenite de la
autovehicule) probeaz caracterul discriminatoriu al taxei, din perspectiva
regimului fiscal aplicabil acestora prin compara ie cu restul autovehiculelor,
n general, i cu autovehiculele de provenien dintr-un alt stat european
dect Romnia, n special. Libera circula ie a mrfurilor n Uniunea
European impune din aceast perspectiv un regim fiscal egal pentru
autovehiculele deja nmatriculate n oricare stat membru al Uniunii
Europene, n caz contrar existnd practic o dubl impunere.

Aceste taxe s-au dovedit a fi neconforme cu Tratatul instituind U.E.,

respectiv cu art. 110 (fostul art. 90 -, conform cruia nici un stat membru
nu aplic, direct sau indirect, produselor altor state membre impozite
interne de orice natur mai mari dect cele care se aplic direct sau
indirect, produselor na ionale similare), art. 28 i art. 29 din acela i Tratat,
referitoare la libera circula ie a mrfurilor n interiorul U.E. Mai mult,
interdic iile impuse de art. 30 i de art. 34 din Tratatul instituind U.E.
privind taxele cu efect echivalent, dar i msurile cu efect echivalent
taxelor vamale la import i export, dar i restric ilor cantitative la import
sunt de natur a sanc iona orice discriminare i orice msur cu efect
protec ionist, de natur a contraveni principiului european al liberei
concuren e, prin descurajarea importurilor din state U.E.
Actuala reglementare, O.U.G. nr. 9/2013 privind timbrul de mediu pentru
autovehicule, coroborata cu H.G. nr. 88/2013 pentru aprobarea normelor
metodologice de aplicare a ordonan ei anterior men ionate, introduce o
aparent nou reglementare a taxei privind emisiile poluante a
autovehiculelor nmatriculate n Romnia ulterior anului 2007, pentru
care are loc transferul dreptului de proprietate.

2. Jurispruden a na ional

Papu Viorel, Mijloace juridice de recuperare a taxei de prim nmatriculare n Revista

Romn de drept al Afacerilor nr. 4/2008, p. 55.

Cauza care st la baza ntregii jurispruden e na ionale privind restituirea

sumelor achitate cu titlu de tax de prim nmatriculare a fost solu ionat
de Tribunalul Arad. Prin sentin a civil nr. 2563 din 7 noiembrie 2007 s-a dat
startul pentru solu iile de admitere formulate de persoanele fizice sau
juridice care s-au lovit de necesitatea abuziv de achitare a acestei taxe.
Elementul cheie ce a stat la baza solu ionrii cauzei men ionate l-a
reprezentat art. 110 (fostul art. 90) din Tratatul instituind U.E., care interzice
discriminarea fiscal ntre produsele importate i cele provenind de pe pia a
intern i care sunt de natur similar, n condi iile n care s-a constatat c
taxa de prim nmatriculare love te n autoturismele nmatriculate n alte
state ale U.E. cu excep ia Romniei i renmatriculate n Romnia.
Renmatricularea autoturismelor nmatriculate deja n Romnia, n schimb,
nu era condi ionat de plata taxei.

Principiile comunitare cu inciden n aplicarea ra ionamentului de mai

sus sunt: suprema ia dreptului comunitar, efectul direct al dreptului
european (cu trimitere la art 110 din Tratatul instituind U.E.) asupra
3
ordinii juridice interne .
3. Compatibilizarea legisla iei na ionale cu legisla ia european
4

Nu mai pu in de 230 milioane de autovehicule circul pe drumurile europene .

Toate acestea reprezint mrfuri, mijloace de asigurare a libert ii de mi care a
persoanelor, a altor mrfuri, a serviciilor i a capitalurilor, dnd substan pie ei
unice europene.

Pe de alt parte, taxele impuse autovehiculelor ori transferului dreptului de

proprietate asupra acestora reprezint o important resurs bugetar
pentru multe state membre ale U.E. Un studiu efectuat n acest sens
probeaz c, la nivelul U.E. state ca Germania, Fran a, Luxemburg, Suedia,
Marea Britanie, Cehia, Slovacia, Estonia i Lituania nu percep astfel de taxe,
n timp ce restul statelor membre U.E. (n numr de optsprezece)
reglementeaz taxe de nmatriculare a autovehiculelor, bazate pe criterii
5
diferite: pre , capacitate cilindric, an de fabrica ie, nivel de poluare .a.
Din pcate, foarte pu ini pa i au fost fcu i la nivel european n vederea armonizrii
reglementrilor legale privind taxele de nmatriculare. Fiecare stat membru pstreaz
dreptul de a fixa taxe i impozite proprii n acest domeniu, principiul care func ioneaz
fiind cel al suveranit ii statelor membre U.E. n domeniul fiscalit ii.

Singura reglementare uniform la nivel european o reprezint Directiva

83/182/CEE a Consiliului privind scutirile de tax n interiorul Comunit ii
pentru anumite mijloace de transport importate temporar dintr-un stat
membru n altul.
Ulterior, nu s-a mai reu it o alt uniformizare legislativ n domeniu. Amintim
c a rmas n faz de proiect o directiv (2005/0130) care, dac ar fi fost
aprobat, ar fi reprezentat un veritabil pionierat n ceea ce prive te
fiscalitatea n acest domeniu n statele membre U.E., deoarece viza abolirea
oricror taxe de prim nmatriculare n toate statele

Drago Clin, Analiz jurispruden ial privind taxa special de prim nmatriculare i
taxa de poluare n Revista Forumul Judectorilor nr. 2/2010, p. 90.
4

Comunicarea Comisiei ctre Parlamentul European, Consiliu i Comitetul Economic i Social,

p. 2,
5

Lazr Sebastian, Registration taxes on vehicles: evolutions and trends in the European
Union and Romania n Analele Universit i de tiin e Economice din Oradea, 2007, p.
421.

membre ale U.E. pn la finalul anului 2015. Prevederile acesteia sunt

reluate n textul Comunicrii Comisiei ctre Parlamentul European,
Consiliu i Comitetul Economic i Social, intitulat Consolidarea pie ei
unice prin eliminarea obstacolelor fiscale transfrontaliere pentru
autovehicule, act fr for juridic proprie.
4. Noua reglementare a timbrului de mediu n Romnia
Analiza O.U.G. nr. 9/2013 privind timbrul de mediu pentru autovehicule
stabileste modul de calcul al timbrului de mediu, innd cont de o serie
de descriptori (categoria de autovehicul exprimat n func ie de normele
de poluare, nivelul i valoarea emisiilor de CO2, tipul de combustibil
utilizat). Regula o reprezint plata timbrului de mediu o singura dat, n
condi iile detaliate de art. 4.
Excep iile de la obliga ia pl ii timbrului de mediu sunt expres prevzute i
au n vedere anumite tipuri de autovehicule exceptate n considerarea
special a beneficiarului (autovehicule apar innd misiunilor diplomatice,
oficilor consulare si membrilor acestora; autovehicule special modificate
n scopul conducerii de ctre persoanele cu handicap, autovehicule
destinate a fi utilizate de fortele armate, fortele de securitate a statului,
de jandarmerie, de poli ia de frontier i de pompieri, cele destinate
serviciilor de ambulanta si medicina i altele asemenea); autovehicule a
cror vechime le recomand ca istorice; autovehicule donate sau a caror
achizitionare a fost finan at prin mprumuturi nerambursabile ori prin
programe de cooperare tiin ific i tehnic de ctre institu ii de nv
mnt, sntate i cultur, ministere, alte organe ale administra iei
publice, patronate i sindicate reprezentative la nivel na ional, asocia ii i
funda ii de utilitate public .a.
Principala problem pe care o identificm n actuala reglementare
romneasc o reprezint nclcarea flagrant a pie ei unice din
perspectiva libert ii de mi care a mrfurilor. Considerm c timbrul de
mediu reprezint o msur cu efect echivalent restric iilor la importul de
autovehicule rulate n alte state membre ale Uniunii Europene, n condi
iile art. 28-34, nefcnd obiectul vreunei excep ii dintre cele
reglementate n art. 36 din Tratatul privind func ionarea Uniunii
Europene. Asigurarea liberei circula ii a mrfurilor este o condi ie esen
ial pentru ns i existen a pie ei interne. Este prima dintre libert ile de
mi care, pe s-a fondat U.E.de astzi. A restric iona libera mi care a
mrfurilor, a persoanelor reprezint un atac la existen a U.E., a
principiilor sale directoare.
Admiterea unei duble impuneri este un alt element negativ cuprins n
reglementarea O.U.G. nr. 9/2013 privind timbrul de mediu pentru
autovehicule, necesar a fi contestat. Astfel, odat ce un autovehicul este
nmatriculat ntr-un stat membru U.E. i este renmatriculat n Romnia,
nseamn c implicit statul romn admite c de i s-a achitat o dat o tax
de nmatriculare, o ignor, solicitnd, din nou, plata unei alte taxe de

nmatriculare, desi autovehiculul in cauza se deplaseaza in acelasi spatiu

unic, european, ce se vrea fara frontiere.
n plus, avnd n vedere recenta intrare n vigoare a Tratatului privind
stabilitatea, coordonarea i guvernanta n cadrul Uniunii Economice i
Monetare, cu trimitere la art. 9 din actul normativ men ionat, men inerea
unui astfel de timbru este n contradic ie cu obiectivul sustenabilit i
finan elor publice i a cre terii stabilit ii financiare, prin prisma ncasrii la
bugetul de stat a unor taxe/timbre neconforme legii i ulterior a restituirii
contravalorii acestora n baza hotrrilor judectore ti.

Analiza art. 4 lit. c i d din O.U.G. nr. 9/2013 privind timbrul de mediu pentru
autovehicule este de natur a aten iona asupra unei alte importante
probleme de drept. Dac art. 15 din Constitu ia Romniei garanteaz
neretroactivitatea legii, cu cele dou excep ii exprese legea penal i legea
contraven ional mai favorabile, art. 4 din O.U.G. nr. 9/20003 prevede
retroactivitatea legii fiscale, n condi iile n care sunt vizate autovehicule
pentru care s-a dispus de ctre instan e restituirea sau nmatricularea fr
plata taxei speciale pentru autoturisme i autovehicule, a taxei pe poluare
pentru autovehicule sau a taxei pentru emisiile poluante provenite de la
autovehicule. Per a contrario, dac nu s-a cerut restituirea acestor taxe - a
cror nelegalitate nu poate fi pus la ndoial n condi iile n care Curtea de
Justi ie a Uniunii Europene s-a pronun at n acest sens timbrul de mediu nu
se mai plte te. Se d na tere la situa ii care sfideaz logica juridic,
principiile legalit ii i echit ii.

Un rol important l are analiza tipurilor de consumatori din Romnia, care

n marea lor majoritate au nivel sczut spre mediu, n ceea ce prive te
puterea de cumprare. n aceste condi ii este explicabil preferin a
acestora pentru autovehicule rulate deja. Actuala reglementare nu ine
cont de faptul c, potrivit regulii generale, proprietarii de vehicule rulate
nu i permit achizi ionarea unui autovehicul nou, mai pu in poluant. De
aceea timbrul de mediu i love te ca o nou pedeaps, sporind
nejustificat pre ul de vindere al unui astfel de produs, i implicit pre ul pie
ei pentru un produs similar.

Tabelul nr.4.1. nmatricularea de autovehicule noi la nivelul statelor membre

U.E. la nivelul anului fiscal 2011-2012
Nr.
Statele Membre

Nivelul nmatriculrilor

Produsul intern Brut

Crt.
U.E.
de autoturisme noi n anul 2012
raportat la puterea de
comparativ cu anul 2011 (%)
cumprare la nivelul anului

2012
1.
Austria
- 5,7 %
129

2.
Belgia
- 14,9 %
119

3.
Bulgaria
+ 1,6 %
46

4.
Cipru
- 24,6 %
94

5.
Cehia
+ 0,4 %
80

6.
Danemarca
+ 0,4 %
125

7.
Estonia
+ 12,5 %
67

8.
Finlanda
- 11,8 %
114

9.
Fran a
- 13,9 %
108

10.
Germania
- 2,9 %
121

11.
Grecia
- 40,1 %
79

12.
Ungaria
+ 17,6 %
66

13.
Irlanda
- 11,5 %
129

14.
Italia
- 19,9 %
100

15.
Letonia
- 2,9 %
58

16.
Lituania
- 8,0 %
66

17.
Luxemburg
+ 1,0 %
271

18.
Malta
85

19.
Olanda
- 9,6 %
131

20.
Polonia
- 1,4 %
64

21.
Portugalia
- 37,9 %
77

22.
Marea Britanie
+ 5,3 %
109

23.

Slovacia
+ 1,6 %
73

24.
Slovenia
- 16,7 %
84

25.
Spania
- 13,4 %
98

26.
Suedia
- 8,2 %
127

28.
Romania
- 18,7 %
49

100 = media puterii de cumprare la nivelul Statelor Membre U.E

Pe lng scopul evident de a crea o nou surs bugetar, este merituoasa

ideea de a promova achizi ia de autovehicule noi. Totu i, este necesar
analiza nmatriculrilor de autovehicule noi la nivelul tuturor statelor
membre U.E., comparativ cu puterea de cumprare a acestor state.
Constatm c statele care nu percep taxe sau timbre de mediu sau echivalente,
cunosc o cre tere a numrului de nmatriculri de autoveicule noi, n timp ce
acele state membre care reglementeaz astfel de taxe constat o cre tere
negativ a numrului de nmatriculri de autovehicule noi. Nivelul foarte sczut
al puterii de cumprare n Romnia este o explica ie pentru numrul mic de
nmatriculri de autoturisme noi. Avem n vedere c din perspectiva puterii de
cumprare Romnia se situeaz pe penultimul loc n U.E. fiind dep it doar de
Bulgaria. n aceste condi ii, timbrul de mediu a a cum este reglementat astzi
este dispropor ionat raportat la puterea de cumprare a romnilor.

Legiuitorul romn se mpiedic din nou n ncercarea de a transpune n

practic a principiului poluatorul plte te. Opinm n sensul n care ne
aflm n fa a unui exemplu de inconsecven de logic juridic, deoarece nu
este ra ional ca timbrul de mediu pentru autovehiculele avnd normele de
poluare Euro 3 i Euro 4 s fie mai mare dect n cazul autovehiculelor noneuro, Euro 1 i Euro 2, care, indubitabil sunt mai poluante.

Analiza noilor prevederi probeaz i o serie de elemente pozitive: o optic

a legiuitorului romnd orientat spre autovehicule mai pu in poluante,
lund n considerare emisiile de CO2 i respectare categoriei relativ noi de
autovehicule hibride i electrice (pentru care nu se datoreaz timbru de
mediu), reglementarea ecotichetului de care beneficiaza toti cei
interesati in achizitionarea de autovehicule electrice noi (art. 15).
Concluzii
Sistemul de impozitare privind nmatricularea/renmatricularea
autovehiculelor din statele membre ale U.E. este eterogen. Din aceast
perspectiv, literatura de specialitate subliniaz necesitatea
7
restructurrii sistemului de taxare i armonizarea acestuia n statele
membre U.E.
n aceste condi ii, observnd prevederile art. 148 din Constitu ia
Romniei, care stabilesc preeminen a dreptului european, din
perspectiva tratatelor constitutive precum i a celorlalte reglementri
europene cu caracter obligatoriu, raportat la dreptul intern, considerm
c timbrul de mediu este nelegal si discriminatoriu.
O solu ie pe care o considerm viabil este abrogarea reglementrii timbrului de mediu i
integrarea acestuia, ntr-o modalitate care s respecte principiul neutralit ii n
7

Uwe Kunert, Hartmut Kuhfeld, The diverse structures of passanger car taxation in
Europe and the EU Commissions Proposal for Reform disponibil la

materie fiscal, adic cuprinderea acestuia ntr-o eventual tax inclus n pre ul
carburantului consumat. Vorbim a adar despre transformarea timbrului de mediu ntr-o
tax a ezat pe circula ia autovehiculelor. Abrogarea acestei reglementri este n sensul
liberalizrii comer ului cu autovehicule rulate i a defragmentrii pie ei unice europene.

Europenizarea i globalizarea pledeaz implicit pentru abrograrea timbrului de

mediu de natur a obstacula dezvoltarea continu a mediului de afaceri i a cre
terii economice, dar i concretizarea libert ii de mi care a lucrtorilor. Astfel,
dubla taxare coroborat cu taxarea excesiv a renmatricularii europene a unui
vehicul utilizat n alt stat membru al U.E. (suprataxarea) sunt de natur s pun
sub semnul ntrebrii caracterul efectiv al pie ei unice, din perspectiva libert ii
de mi care a mrfurilor.
Mai mult politica ndreptat spre taxarea nmatriculrii unui autovehicul rulat n alt stat
membru al U.E. trebuie coroborat cu puterea de cumprare real a romnilor, astfel
nct acest timbru de mediu s respecte si pe cet eanul romn.

A adar, parafrazndu-l pe Titu Maiorescu ( i articolul su n contradirec

iei de astzi n cultura romn), descoperim c actualul timbru de
mediu, respectiv reglementarea O.U.G. nr. 9/2013 privind timbrul de
mediu pentru autovehicule, sunt exemple clasice de forme fr fond,
deoarece doar aparen a, forma este una ce se vrea a tinde spre
legalitate, promovnd o a a-zis grij pentru mediul nconjurtor...le lipse
te ns fondul legal! Lipsa de conformitate a timbrului de mediu cu
prevederile obligatorii ale Tratatului privind func ionarea U.E., cu
fundamentul pie ei unice, cu cererea dezvoltat de pia a autohton, cu
puterea de cumprare a consumatorului romn, sunt de natur a lipsi
aceast reglementare de fondul su, indispensabil.
Ne aflm la o distan de apte ani de momentul la care, cu denumiri diferite,
aceast tax de poluare, de prim nmatriculare .a.m.d. a ncercat s i fac
loc n peisajul legislativ romnesc, fr succes, deoarece a fost amendat n
mod constant de forurile de judecat europene i na inale. Solu ia
maiorescian, la care achiesm, este de a renun a la aceste forme fr fond,
deoarece n timp, formele se discrediteaz cu totul n opinia public i
ntrzie chiar fondul....

Bibliografie
Drago Clin, Analiz jurispruden ial privind taxa special de prim
nmatriculare i taxa de poluare, Revista Forumul Judectorilor, nr.
2/2010
Lazr Sebastian, Registration taxes on vehicles: evolutions and trends
in the European Union and Romania, Analele Universit i de tiin e
Economice din Oradea, 2007
Minea Stefan Mircea, Minea Maria Elena, Critical Overview on the
Romanian Regulation regarding Car Taxes, Curentul Juridic, vol. 38,
2009
Papu Viorel, Mijloace juridice de recuperare a taxei de prim
nmatriculare, Revista Romn de drept al Afacerilor, nr. 4/2008
Uwe Kunert, Hartmut Kuhfeld, The diverse structures of passanger car
taxation in Europe and the EU Commissions Proposal for Reform