ASPECTE REFERITOARE LA INCHIDEREA EXERCITULUI FINANCIAR AL ANULUI 2013

I. LEGISLATIA APLICABILA LA INCHIDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR 2013

1. Legea nr.31/1990 privind societatile comerciale, republicata in Monitorul Oficial nr.1066 din 17
noiembrie 2004, cu modificarile i completarile ulterioare.
2. Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata in Monitorul Oficial nr.454 din 18 iunie 2008, cu
modificarile i completarile ulterioare;
3. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.3055/2009, pentru aprobarea Reglementarilor
contabile conforme cu directivele europene, publicat in Monitorul Oficial nr.766/10 noiembrie
2009, cu modificarile i completarile ulterioare;
4. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii, publicat in Monitorul Oficial nr.704/20 octombrie 2009.
5. Ordinul Ministrului Economiei i Finantelor nr.3512/27.11.2008 privind documentele financiar
contabile, publicat in Monitorul Oficial nr.870/23 decembrie 2008;
6. Ordinul viceprim-ministrului, ministrul finantelor publice, nr. 1286/2012 pentru aprobarea
Reglementarilor contabile conforme cu Standardele internationale de raportare financiara,
aplicabile societatilor comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o
piata reglementata, publicat in Monitorul Oficial nr. 687 bis/4 octombrie 2012, cu modificarile i
completarile ulterioare.
7. Codul fiscal si Normele de aplicare a Codului Fiscal, cu modificarile i completarile ulterioare.
II. ASPECTE CONTABILE GENERALE
Exercitiul financiar reprezinta perioada pentru care trebuie intocmite situatiile financiare anuale i, de
regula, coincide cu anul calendaristic. Durata exercitiului financiar este de 12 luni.
Exercitiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic:
pentru sucursalele cu sediul in Romania, care apartin unei persoane juridice cu sediul in
strainatate, cu cateva exceptii;
pentru filialele consolidate ale unei societati-mama cu sediul in strainatate, precum i pentru
filialele filialelor, cu cateva exceptii.
Situatiile financiare anuale vor fi insotite de:
raportul administratorilor;
raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz;

propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile;

o declaratie scrisa a persoanelor care ii asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor

financiare anuale.

Societatile-mama, definita astfel conform reglementarile contabile aplicabile grupurilor de societati,

trebuie sa intocmeasca atat situatii financiare anuale pentru propria activitate, cat i situatii financiare
anuale consolidate, in conditiile prevazute de reglementarile contabile aplicabile.
In contabilitate, profitul sau pierderea se stabilete cumulat de la inceputul exercitiului financiar.
Rezultatul definitiv al exercitiului financiar se stabilete la inchiderea acestuia, astfel:
repartizarea profitului se inregistreaza in contabilitate pe destinatii, dupa aprobarea situatiilor
financiare anuale;
pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar i cel reportat, din
rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau
asociatilor.
Termen de pastrare a situatiilor financiare
Situatiile financiare anuale se pastreaza timp de 10 ani.
Termen de depunere a situatiilor financiare
Societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele nationale de
cercetare-dezvoltare, subunitatile fara personalitate juridica din Romania care apartin unor persoane
juridice cu sediul in strainatate, cu exceptia subunitatilor deschise in Romania de societati rezidente in
state apartinand Spatiului Economic European (SEE), in termen de 150 de zile de la incheierea
exercitiului financiar.
Celelalte persoane juridice (institutiile publice, asociatiile i celelalte persoane juridice cu i fara scop
patrimonial au obligatia sa organizeze i sa conduca contabilitatea financiara) in termen de 120 de zile de
la incheierea exercitiului financiar.
Situatiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar i se intocmesc in termen de 8 luni de la
incheierea exercitiului financiar al societatii-mama. Acestea cuprind:
bilantul consolidat,
contul de profit i pierdere consolidat, precum i

celelalte componente, respectiv informatii referitoare la activitatea grupului, potrivit

reglementarilor contabile aplicabile, i

note explicative la situatiile financiare anuale consolidate.

Persoanele juridice care la data bilantului depaesc limitele a doua dintre urmatoarele 3 criterii de
marime :
total active: 3.650.000 euro;
cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;

numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 50

Intocmesc situatii financiare anuale care cuprind:

bilant;
cont de profit i pierdere;

situatia modificarilor capitalului propriu;

situatia fluxurilor de numerar;

note explicative la situatiile financiare anuale.

Persoanele juridice care la data bilantului nu depaesc limitele a doua dintre criteriile de
marime prevazute mai sus intocmesc situatii financiare anuale prescurtate care cuprind:
bilant prescurtat;
cont de profit i pierdere;

note explicative la situatiile financiare anuale prescurtate.

Optional, ele pot intocmi situatia modificarilor capitalului propriu i/sau situatia fluxurilor de numerar.
Societatile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata,
astfel cum este definita de legislatia in vigoare privind piata de capital, intocmesc situatii financiare anuale
cu 5 componente, indiferent de totalul activelor, cifra de afaceri neta sau numarul mediu de salariati.
O societate-mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate daca, la data
bilantului consolidat, societatile comerciale care urmeaza sa fie consolidate nu depaesc impreuna, pe
baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a doua dintre urmatoarele 3 criterii:
total active: 17.520.000 euro;
cifra de afaceri neta: 35.040.000 euro;

numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 250.

Publicarea situatiilor financiare anuale. Conform Legii nr. 31/1990 privind societatile comerciale,
societatile sunt obligate sa publice :
situatiile financiare anuale
raportul administratorilor si

raportul de audit/raportul comisiei de cenzori, dupa caz.

III. LUCRARI LA INCHIDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR

1. Inventarierea
Organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se
realizaeza cel putin odata in cursul exercitiului financiar. Cu toate acestea, inventarierea anual a
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se face, de regul, cu ocazia ncheierii
exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii fiecrei entiti si retinem in principal
urmatoarele aspecte :
o Raspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere revineadministratorului,
ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia gestionarii
entitatii care aproba proceduri scrise, adaptate specificului activitatii, pe care le transmit
ulterior comisiilor de inventariere;
o Inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii se efectueaza de
catre comisii de inventariere, numite prin decizie scrisa in care se mentioneaza in mod
obligatoriu:
o

componenta comisiei (numele preedintelui i membrilor comisiei);

modul de efectuare a inventarierii;

metoda de inventariere utilizata;

gestiunea supusa inventarierii;

data de incepere i de terminare a operatiunilor.

Nota: din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelorsupuse

inventarierii, contabilii care tin evidenta gestiunii respective i nici auditorii interni sau statutari.
Toate bunurile ce se inventariaza se inscriu in listele de inventariere, care trebuie sa se
intocmeasca pe locuri de depozitare, pe gestiuni i pe categorii de bunuri;
Evaluarea, cu ocazia inventarierii, a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii se face potrivit prevederilor reglementarilor contabile aplicabile;

o
o

Pentru elementele de natura activelor la care s-au constatat deprecieri, pe baza listelor de
inventariere intocmite distinct comisia de inventariere face propuneri de ajustari pentru
depreciere sau ajustari pentru pierdere de valoare, dupa caz, ori de inregistrare a unor amortizari
suplimentare(pentru deprecierile ireversibile ale imobilizarilor amortizabile), acolo unde este
cazul, aratand totodata cauzele care au determinat aceste deprecieri;

Pentru toate plusurile, lipsurile i deprecierile constatate la bunuri, precum i

pentru pagubele determinate de expirarea termenelor de prescriptie a creantelor sau din alte
cauze, comisia de inventariere solicita explicatii scrise de la persoanele care au raspunderea
gestionarii si pe baza explicatiilor primite i a documentelor analizate, comisia de
inventarierestabilete natura lipsurilor, pierderilor, pagubelor i deprecierilorconstatate, precum
i natura plusurilor, propunand, in conformitate cu dispozitiile legale, modul de regularizare a
diferentelor dintre datele din contabilitate i cele faptice, rezultate in urma inventarierii;

Rezultatele inventarierii se inscriu de catre comisia de inventariere intr-unproces-verbal si

in Registrul-inventar - document contabil obligatoriu in care se inscriu rezultatele inventarierii
elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, grupate dupa natura lor, conform
posturilor din bilant;

Elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii inscrise in registrul-inventar au la

baza listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere i situatiile analitice, dupa caz,
care justifica continutul fiecarui post din bilant;

Rezultatele inventarierii trebuie inregistrate in evidenta tehnico-operativa in termen de cel mult 7

zile lucratoare de la data aprobarii procesului-verbal de inventariere de catre administrator,
ordonatorul de credite sau persoana responsabila cu gestiunea entitatii;

Rezultatul inventarierii se inregistreaza in contabilitate potrivit prevederilor Legii nr. 82/1991,

republicata, i in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile.

2. Evaluarea elementelor la data bilantului

Conform normei contabile evaluarea elementelor la data bilantului trebuie sa aiba in vedere urmatoarele
aspecte:
o Evaluarea imobilizarilor corporale la data bilantului se efectueaza la cost,mai putin amortizarea
i ajustarile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluata, aceasta fiind valoarea justa la
data reevaluarii, mai putin orice amortizare ulterioara cumulata i orice pierderi din
depreciere ulterioare cumulate;
o Activele imobilizate amortizabile sunt prezentate in bilant la valoarea contabila, aceasta fiind
reprezentata de costul de achizitie, costul de productie sau alta valoare care substituie
costul, diminuata cu amortizarea cumulata pana la acea data, precum i cu pierderile cumulate
din depreciere;
o

Atunci cand se constata pierderi de valoare pentru imobilizarile financiare, trebuie

facute ajustari pentru pierdere de valoare, astfel incat acestea sa fie evaluate la cea mai mica
valoare atribuita acestora la data bilantului;

Evaluarea la bilant a creantelor i a datoriilor exprimate in valuta i a celor cu decontare in lei

in functie de cursul unei valute se face la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, valabil la
data incheierii exercitiului financiar. In scopul prezentarii in bilant, valoarea creantelor, astfel
evaluate, se diminueaza cu ajustarile pentru pierdere de valoare;

Elementele monetare exprimate in valuta (disponibilitati i alte elemente asimilate, cum sunt
acreditivele i depozitele bancare, creante i datorii in valuta) trebuie evaluate i prezentate in
situatiile financiare anuale utilizand cursul de schimb valutar, comunicat de BNR i valabil la data
incheierii exercitiului financiar;

Diferentele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, intre cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de BNR de la data inregistrarii creantelor sau datoriilor in valuta, sau cursul la
care acestea sunt inregistrate in contabilitate i cursul de schimb de la data incheierii exercitiului
financiar, se inregistreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz;

Evenimentele care apar dupa data bilantului pot furniza informatii suplimentare referitoare la
perioada raportata fata de cele cunoscute la data bilantului. Daca situatiile financiare anuale nu
au fost aprobate, acestea trebuie ajustate pentru a reflecta i informatiile suplimentare, daca
informatiile respective se refera la conditii (evenimente, operatiuni etc.) care au existat la data
bilantului;

Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiarcurent, fie la exercitiile
financiare precedente;

Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de

profit i pierdere. Corectarea erorilor semnificative saunesemnificative aferente exercitiilor
financiare precedente se efectueaza de regula pe seama rezultatului reportat. Totui, pot fi
corectate pe seama contului de profit i pierdere erorile nesemnificative daca acestea sunt de
natura sa nu influenteze informatiile financiar-contabile;

In notele la situatiile financiare trebuie prezentate informatii suplimentare cu privire la erorile

constatate. Corectarea erorilor aferente exercitiilor financiare precedente nu determina
modificarea situatiilor financiare ale acelor exercitii;

Angajamente si alte elemente extrabilantiere: drepturile i obligatiile, precum i unele bunuri

care nu pot fi integrate in activele i datoriile entitatii se inregistreaza in contabilitate in conturi in
afara bilantului si trebuie prezentate cu titlul informativ in notele explicative la situatiile financiare
anuale;

Rezultatul contabil (profitul sau pierderea) se stabilete cumulat de la inceputul exercitiului

financiar ca diferenta intre veniturile i cheltuielile exercitiului. Rezultatul definitiv al exercitiului
financiar se stabilete la inchiderea acestuia i reprezinta soldul final al contului de profit i
pierdere;

Pierderea contabila reportata se acopera din profitul exercitiului financiar i cel reportat, din
rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotararii adunarii generale a actionarilor sau
asociatilor, cu respectarea prevederilor legale. In lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea
surselor din care se acopera pierderea contabila este la latitudinea adunarii generale a
actionarilor sau asociatilor, respectiv a consiliului de administratie;

Nota : In cazul corectarii de erori care genereaza pierdere contabila reportata, aceasta trebuie acoperita
inainte de efectuarea oricarei repartizari de profit.
IV. ASPECTE FISCALE

1. Calculul profitului impozabil

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa i cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la
care se adauga cheltuielile nedeductibile, astfel:
o la stabilirea profitului impozabil se are in vedere respectarea prevederilor contabile si se iau in
calcul i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, potrivit normelor de aplicare ;
o veniturile sau cheltuielile inregistrate eronat sau omise ajusteaza profitul impozabil al
perioadei fiscale careia ii apartin prin depunerea unei declaratii rectificative;
o

veniturile neimpozabile sunt reprezentate de:

dividendele primite de la o persoana juridica romana;

diferentele favorabile de valoare a titlurilor de participare;

veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere;

veniturile neimpozabile, prevazute expres in acorduri i memorandumuri aprobate prin acte

normative;

veniturile din impozitul pe profit amanat;

veniturile reprezentand modificarea valorii juste a investitiilor imobiliare/activelor biologice

pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile
efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte
normative in vigoare;

regulile privind deductibilitatea limitata a cheltuielilor se aplica trimestrial, astfel incat la finele
anului acestea sa se incadreze in prevederile legii;

pentru activitatile de cercetare-dezvoltare se acorda stimulente fiscale, la calculul profitului

prin deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil, in proportie de 50%, a cheltuielilor
eligibile pentru aceste activitati.

Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt obligati sa intocmeasca un registru de

evidenta fiscala.
2. Regimul cheltuielilor
Cu ocazia inchiderii exercitiului financiar care coincide si cu anul fiscal, companiile trebuie sa analizeze
aspectele legate de deductibilitatea cheltuielilor, avand in vedere:
a. Deductibilitatea integrala a acestora;
b. Deductibilitatea limitata;
c.

Cheltuieli care nu pot fi deduse.

Pentru deductibilitatea integrala cheltuielile trebuie sa aiba legatura cu activitatea economica a

contribuabilului si sa fie justificate/documentate.
Principalele cheltuieli cu deductibilitate limitata de care trebuie sa tinem cont la finalul anului sunt:
cheltuielile de protocol in limita unei cote de 2% ;
cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%;

perisabilitatile;

cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori;

cheltuielile cu provizioane i rezerve;

cheltuielile cu dobanda i diferentele de curs valutar analizate un functie de dobanda BNR si

regula gradului de indatorare;

amortizarea mijloacelor fixe;

cheltuielile efectuate in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei
sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand

echivalentul in lei a 250 euro intr-un an fiscal, pentru fiecare participant;

cheltuielile pentru functionarea, intretinerea i repararea locuintelor de serviciu situate in

localitatea unde se afla sediul social sau unde societatea are sedii secundare;

cheltuielile de functionare, intretinere i reparatii aferente unui sediu aflat in locuinta proprietate
personala a unei persoane fizice, folosita i in scop personal;

cheltuielile de functionare, intretinere i reparatii, aferente autoturismelor care nu sunt exclusiv

utilizate in activitatea economica;

cheltuielile cu taxele i cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile

profesionale care au legatura cu activitatea economica limitate la echivalentul in lei a 4.000
euro anual;

cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private care se scad
din impozitul pe profit datorat in limitele:
o

3 la mie din cifra de afaceri;

20% din impozitul pe profit datorat.

In categoria cheltuielilor nedeductibile intra in principal:

impozitul pe profit datorat;
dobanzile/majorarile de intarziere, amenzile, confiscarile i penalitatile datorate catre autoritati;

bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate,
neimputabile;

taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in
natura;

bunurile sau serviciile achzitionate in favoarea actionarilor sau asociatilor, la pretul de piata
pentru aceste bunuri sau servicii;

cheltuielile inregistrate in contabilitate, fara documente justificative;

contributiile platite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative;

cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la angajat;

serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care nu se
poate justifica necesitatea prestarii in scopul activitatilor economice i care nu sunt documentate
prin: contracte, situatii de lucrari , rapoarte, studii etc.;

primele de asigurare care nu privesc activele companiei, precum i cele care nu sunt aferente
obiectului de activitate;

pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu, neincasate,
pentru partea neacoperita de provizion;

bunuri si servicii achizitionate de la contribuabili declarati inactivi;

valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, in cazul in care, ca urmare a efectuarii unei reevaluari, se
inregistreaza o descretere a valorii acestora.

beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in actiuni;

cheltuielile inregistrate in evidenta contabila, indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind
legate de fapte de coruptie, potrivit legii.

Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit aferenta anului 2013, se recupereaza
din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi.
Definitivarea i plata impozitului pe profit aferent anului fiscal respectiv se efectueaza pana la
termenul de depunere a declaratiei privind impozitul pe profit si anume data de 25 martie 2014
inclusiv.
3. Aspecte privind taxa pe valoarea adaugata
o

Determinarea pro-ratei definitive care se determina anual, pentru care exigibilitatea taxei ia
natere in timpul anului calendaristic respectiv. Pro-rata definitiva se determina procentual i se
rotunjete pana la cifra unitatilor imediat urmatoare;

Ajustarea taxei deductibile in situatia in care cu ocazia inventarierii se constata bunuri lips n gestiune,
inclusiv bunuri de capital.