IAS 8 PoLITICI CoNTABILE, MoDIFICARI ALE ESTIMANTTOR CONTABILE $I

ERORI
1. Dispuneli de urmdtoarele informalii:

(a) O entitate trece de

la

capitalizarea costurilor indatordrii

la recunoaqterea lor drept

cheltuieli ale perioadei.

(b) Pentru o instalafie se trece de la amortizarea liniard.la cea degresivd.
(c) Pentru evaluarea stocurilor la iegire se trece de la metoda FIFO la metoda costului
mediu ponderat.
(d) Pentru imobilizdrile necorporale se trece de la modelul cost la modelul reevaludrii.
(e) Se diminue azd durata de via\d utild rdmasd a unui utilaj cu 3 ani.
(0 Se constatd cd anumite bunuri care fuseserd vdndute in decursul anului precedent au fost
inregistrate incorect in stocuri.

Se cere: Conform IAS 8 preciza{i pentru fiecare din cazurile de mai sus daci
modificirile intervenite reprezinti o schimbare de politici contabile, o modificare de
estimlri contabile, o corectare de erori.
2. ALFA construiegte o clddire pentru nevoi proprii. Dobdnzile imprumuturilor contractate pentru
aceastd construclie au fost pdndin prezent capitalizate.In cursul anului N, managementul a decis
sd schimbe politica contabila qi sd contabilizeze dobdnzile la cheltuieli ale perioadei, considerAnd
cd noua politicd conduce la informalii mai fiabile.
Dobdnzile capitalizate au fost 8.000 lei in anul N-l qi 21.000 lei in exerciliile anterioare
anului N-l.
Situafia rezultatului global al anului N prezintd: profit inainte de deducerea dob6nztlor
80.000 lei, cheltuieli cu dob6nztl,e anului curent 7.000 lei. Cladirea nu a fost incd terminatS.
Inn N-1 ALFA ara
65.000 lei
Profit inainte de deducerea dob6nzilor
Cheltuielii cu dob6nzile
65.000 lei
Profit inaintea impozitdrii
La inceputul anului N-l rezultatul reportat a fost 72.000 lei, iar la sfhrqitul exerciliului N-l
137.000 lei.
Capitalul social al lui ALFA este 24.000 lei. Nu existd alte componente de capital propriu.
Se cere: Se cere: ExcluzAnd inciden{a fiscali, csnform IAS 8:
(a) Prezentafi un extras din situa{ia rezultatului global pentru anul N-1 qi N
(b) Prezentafi situa{ia modificirilor capitalurilor proprii
(c) Prezenta{i un extras din note.

3. in cursul anului N ALFA a modificat politica sa contabild privind amortizarea imobilizdrilor

corporale, pentru a aplica o abordare pe componente, adoptdnd in acelagi timp modelul reevaludrii.
In anii anteriori anului N, inregistrdrile privind activele firmei nu au fost suficient detaliate pentru
a aplica abordarea pe componente. La sfhrqitul anului N-1, conducerea a contractat un studiu care
a oferit informalii privind componentele definute, precum qi valorile lor juste, durata de viafd utild,
valorile estimate reziduale gi valorile amortizabile la inceputul anului N. Totugi, studiul nu a oferit
o bazd suficientd pentru o estimare fiabila a costului acelor componente care nu au fost inregistrate
anterior separat, iar inregistrdrile existente de dinaintea studiului nu permit ca aceastd informafie
sd fie reconstruitd. Managementul lui ALFA ia in considerare modul in care sd fie contabilizat
fiecare dintre cele doud aspecte ale modificdrii contabile. Ea a stabilit cd nu era posibil sd
contabilizeze retroactiv modificarea conform unei aborddri mai complete pe componente sau sd
contabilizeze acea modificare prospectiv de la orice datd anterioard datei de inceput a anului N. De
asemenea, trecerea de la modelul costului la modelul reevaludrii se impune sd fie contabilizatd
prospectiv. Ca atare, managementul a decis ca entitatea ar trebuie sd aplice noua politicd incepdnd
cu anul N.

Informa{ii suplimentare: Imobilizdri corporale la sfhrgitul anului N-1: valoare contabild

50.000 lei; amortizare 10.000 lei; cheltuieli cu amortizarcaprospectivd pentru anul N, baza veche

4.700 lei; rezultatele studiului: evaluare 42.000 lei; valoare reziduald estimatd 4.000 lei; durata
medie de viald a activului B ani.
Se cere: Excluzdnd incidenfa fiscali, conform IAS 8:
(a) Calculafi cheltuielile cu amorttzarea pentru anul N
(b) Prezenta{i un extras din note.
4. ALFA achizilroneazd, un utilaj in valoare de 200.000 mii lei. Durata de viafd este de 8 ani, iar
entitatea il amortizeazd, prin metoda liniard. La sfhrgitul anului 2 de func{ionare se hotdrdqte cd
amortrzarea utilajului se va face pe o duratd de 6 an| aceasta fiind durata de viatd utild (duratd
rdmasd de 4 ani).
Se cere: Conform IAS 8, contabiliza{i:
(a) Amorttzarea anului I
(b) Amortizarea anului 2
(c) Amorttzarea anilor 3 la 6

5. in anul N+1, ALFA a descoperit cd anumite bunuri care fuseserd vAndute in decursul anului N
au fost inregistrate incorect in stocuri cu valoarea de 7.000 lei in inventarul frcut la data de 31
decembrie N. Registrele contabile ale companiei-88&$" pe anul N+l prezintd,vdnzdrt in valoare
de 110.000 lei, costul bunurilor v6ndute in valoare de 80.000 u.m. (inclusiv 7.000 lei eroare in
soldul inilial al stocurilor).
inn N ALFA a
AI:
rtat
Ydnzdri
70.000 lei
(52.000) lei
Costul bunurilor vAndute
Profit inaintea impozitdrii
18.000 lei
In anul N soldul inilial al rezultatului reportat este de 22.000 lei gi soldul final al aceluiaqi
cont este de 40.000 lei.
ALFA a avut un capital social de 6.000 lei qi nicio altd componentd de capitaluri proprii cu
exceplia rezultatului reportat. Acliunile sale nu sunt tranzacfionate public gi nu prezintd,c6qtigul pe
acliune.
Se cere: Excluzf,nd incidenfa fiscali, conform IAS 8:
(a) Contabilizafi corectarea erorii
(b) Prezentafi un extras din situafia rezultatului global pentru anul N qi N+l
(c) Prezentafi situa{ia modificirilor capitalurilor proprii
(d) Prezentafi un extras din note.
tr:k?k?k:k*:krktr*t(ir*?kt(**J<t(****rrr(r(*tr*JsJ<J<t(****)k?k:tt(r(?t**t(J<?ti<t(**t<J<?ktr***:kt<t(*t(t(:k*?t

ilr tr
ft{ie*t
il
u

i.

frJ
i

Paragraful 5:
O modificure u estimdrii contabile reprezintd o ajustare a valorii contabile a unui activ
sau a unei datorii, sau valoarea consumului periodic al unui activ, care rezultd din evaluarea
situa{iei prezente a activelor Si datoriilor Si a beneficiilor Si obliga{iilor viitoare preconizate
asociate acestora. Modificdrile estimdrilor contabile rezultd de pe urma noilor informalii sau a
noilor evolulii Si, tn consecin[d, nu reprezintd corectdri ale erorilor.
nrorile perioudei anterioare reprezintd omisiuni Si prezentdri eronate cuprinse ln
il
situaliile financiare ale entitdlii pentru una sau mai multe perioade anterioare, rezultate din
neutilizarea sau utilizarea gresitd a informaliilor fiabile care;
(u) erau disponibile la momentul tn care s-a aprobat publicarea situa{iilor financiare
pentru acele perioade; Si
(b) ar -fi putut fi oblinute Si luate in considerare, tn mod rezonabil, la intocmirea Si
p r e z e nt ar e a a c e I o r s itu a[i i finan c i ar e,-_4
4#lrUfuArr\]

6luuAplicarearetrooctivd@ntdaplitarehilneinoipoliticicontabiletranzac!iilor,altor

.l

,'ft&W

{/I

politica respectivd s-ar fi aplicat dintotdeauno.

rs^1.L Sg1lralgrea retroactiyt reprezintd corectarea recunoasterii, evaludrii, Si prezentdrii

evefuimente Si condiyii, ca Si cum

,,}io,itfiianciareCCtsicumerorileperioadeiqnterioarenuar.fiexistat.

A1.r"f
I

,T)

respectiv, a
a unei modificdri a politicilor contabile
reprezintd:
contabile
a
estimdrilor
unei
modificdri
recunoasterii efectului
(a) aplicarea noii politici contabile tranzacliilor, altor evenimente Si condilii care au
apdrut dupd data la care se modificd politica; Si
(b) recunoasterea efectului modfficdrii estimdrii contabile in perioadele curente Si viitoare
afectate de modfficare.

Aplicurea prospectivd

Paragraful

16

l,Ni*/,t* I

(Jrmdtoarelb nu sunt modfficdri de politici contubile:

(a) apticarea unei politici contabile pentru tranzac[ii, alte evenimente sau condilii care
diferd, tnfond de cele care au avut loc anterior; Si
(b) aplicarea unei noi politici contabile pentru tranzaclii, alte evenimente sau conditii care
nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnfficative.

Paragraful 17 '//r,,t'r "/

Aplicarea nfiyiatd a unei politici de reevaluare a activelor in conformitate cu IAS 16
Imobilizdri corporale sau cu IAS 38 Imobilizdri necorporale constituie o modificare de politicd
contabild care trebuie tratatd ca o reevaluare mai degrabd tn conformitate cu IAS I6 sau cu IAS
38 decdt tn conformitate cu prezentul standard.

r* a

Paragraful 22: A*
cdnd 6 modfficare de politicd contabitd se aplicd retrouctiv... entitatea trebuie sd
ajusteze soldul iniyiat al Jiecdrei componente de capital propriu ufectate pentru prima perioadd
unteriourd prezentatd, precum Si celelalte valori comparative prezentate pentru fiecare perioadd
anterioard prezentatd ca Si cum noua politicd contabild s-ar Ji aplicat dintotdeuuna.

24:

Paragraful
fuW;,*r, I
Atunci cdnd lunt imposibil de determinat efectele specifice perioadei aferente modfficdrii
unei politici contabile privind informaliite comparative pentru unq sau mai multe perioade
anterioare prezentate, entitatea trebuie sd aplice noua politicd contabild valorii contabile a
activelor Si datoriilor de la tnceputul primei perioade pentru care aplicarea retroactivd este
posibild, care ar putea fi perioada curentd, Si trebuie sd efectueze aiustdrile corespunzdtosre ale
soldurilor ini{iale ale fiecdrei componente de capital propriu afectate pentru cea perioadd.
Parugraful 25 {1{, b
Atunci cdnd,lla tnceputul perioadei curent, este imposibil de determinat efectul cumulativ
al aplicdrii unei noi politici contabile tuturor perioadelor anterioare, entitatea trebuie sd aiusteze
informa[iile comparative pentru a aplica noua politicd contabild in mod prospectiv de lu prima
datd posibild.

'L
Paragraful
Atunci cdnd d modificare voluntard de politicd contabild are un efect asupra perioadei
curente sau asupra oricdrei alte perioade anterioare, ar aveq un efect asupra acelei perioade cu
exceplia faptutui cd este imposibil de determinat valoarea aiustdrii, sau ar putea avea un efect
asupra perioadelor viitoare, o entitate trebuie sd prezinte:
(a) natura modfficdrii de politicd contabild;
(b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferd informalii fiabile Si mai

29 Ittt.

relevante;
(c) pentru perioada curentd Si pentru fiecare perioadd anterioard prezentatd, tn mdsura tn
care este posibil, valoarea aiustdrii:
(i) pentrufiecare element - rdnd afectat din situaliafinanciard; 5i....
(d) suma ajustdrii aferente perioadelor anterioare celor prezentate, in mdsura tn care este

posibil

Si;

(e) dacd aplicarea retroactivd este imposibild pentru o anumitd perioadd anterioard, sau
pentru perioade anterioare celor prezentate, circumstanlele cere au condus la existen{a acelei
condiyii Si o descriere a modului tn care Si a momentului din care a fost aplicatd modfficarea de
politicd contabild.
Situayiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie sd repete aceste prezentdri de
informalii.

Puragrafut

36:

illf

Efectul modificdrii unei estimdri contabile, alta decdt o modfficare cdreia i se aplicd
punctul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin includerea ei tn proJitul sau pierderea:
(a) perioadei modfficdrii, dacd modiJicarea afecteazd doar ucea perioadd; sau
(b)perioadei modfficdrii Si perioadelor viitoare, dacd modijlcarea le ufecteuzd pe
amfrndoud.

7:

Paragra{ul 3
lryl , h
In mdsura in cafe o'modificare de estimare contabild dd nastere la modfficdri de active Si
datorii, sau afecteazd un element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscutd prin ajustarea
valorii contabile a activului, a datoriei sau a capitalului propriu aferent(e) tn perioada
modificdrii.
Paragraful 43:
O eroare a perioadei anterioare trebuie corectatd prin retratare retroactivd, cu excep(ia
cazului cdnd sunt imposibil de determinat fie efectele specifice perioadei, fie efectul cumulativ al
erorii.
f" US I Paragrafal 42: Sub rezerva punctului 43, o entitate trebuie sd corecteze retroactiv
erorile semnificative ale perioadei anterioare in primul set de situa(ii financiare s cdror
publicare afost uprobutd dupd descoperirea acestora prin:
(a) retratarea valorilor comparative pentru perioada (perioadele) anterioara(e)
prezentata(e) tn care a apdrut eroarea; sau
(b) dacd eroarea a apdrut inainte de prima perioadd anterioard prezentatd, retratarea
soldurilor de deschidere ale activelor, datoriiior Si iapitalurilor proprii pentru prima perioadd
ant erio ar d pr ezent at d.

Puragraful 46: {
Corectarea unei erori dintr-o perioadd anterioard este exclusd din proJitul sau pierderea
in care eroarea u fost descoperitd. Orice informalie prezentatd privind perioadele anterioare,
inclusiv orice sinteze istorice ale datelor financiare, este retratatd tncepdnd cu cel mai tndepdrtat
moment posibil din trecut.

Paragraful

49: {

In aplicarea paragrafului 42, o entitate trebuie sd prezinte urmdtoarele:

(a) natura erorii perioadei anterioare;
(b) pentrufiecare perioadd anterioard prezentatd, tn mdsura posibild, valoarea corectdrii;
(i) pentrufiecare element - rdnd afectat din situa[ia financiard; Si
(ii) dacd IAS 33 se aplicd entitdlii, pentru rezultatele de bazd Si diluate pe ac[iune,'
(c) valoarea corectdrii la inceputul primei perioade anterioare prezentate; ;i
(d) dacd retratarea retroactivd este imposibild pentru o perioadd anterioard specfficd,
circumstan{ele care conduc la existenla acelei condilii Si o descriere a modului Si a momentului
din care afost corectatd eroarea.
Situaliile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie sd repete aceste prezentdri de
informa[ii.

ffiffiffiffiffiffiffi
u,4

ll
7,]j

*&

trtrtrMtrM@@trtr8@

h4 o

e.rs

&

s1a.l.{lrwp

4^/f*rt g.

yaurt,-h /+@

4il 4*/

::P *rry g" M,8 W

g t,u^t:X* _ :+ rha4y A4*Z*zx @
dl

ru

o_

&r{ S*f

t'i,;rwqt{-n*

+l
It

Gptr4p4a

AT

..-,

d^d _Mlfiv - /-n6

P4pfr1 iua+{t

Plo,

truet*

rTto&ff# & e"m*ec-

#, ,uh(

Ai+

ul:,A

tw e< T.** /k r fuar

/taa&{ ll,,eAul

ftL-/,a"t,

. **" itplal

"

M1+&

6Na^

Sgaa*

5w

#aoc

;,

leiat I {?r{-*l/**
9aas
n 4qQQ

lbtaoa
I'4I an

RcrrvrrAlr

lJ1aa
,/ aac

filwn
7;aeSg.e"*

'

ffi*i;;$ffi,#ffiffiffi6ffi

v vr trf'lll"ltrfllEil

;l tw\r% ,{4tt U*frt

7t, (rut. N

fu;tv,6.* 1.4,r^q,Uft^!-+.u (" /aas&udry a*'n"{tA,,d,J+ti,t

Ju ru a.,Aa:alu clrtlce 4i7*4 Jl'l<t,4ap 7te.eprad
'i,
6au4./t4"2 &r44 -o471*2t"/2J
th/* r-wae(ry
i C+tu.U4
i4',/"o;,,,x 1ry*
+i l\,1
cc"rui& A&'r6+a'rtAs-rcwr* ttolalZur,fi-t te4nrLa ci /Lc*a //*^c5- Ott'Jaq &u/
+<ttu havu tv4v\^L@ ea /e\,hL c*6 pz?/ud-w /rawaeftv '4 /r+
..,a,
4 .A-t' /t/4.f"e 4&l
W:,f,::?
"fahYtl
h'/,na:e'zd' <zl ,t
Scr,bul*w
l.tr ir. t{-, dr/
er-au*htta.ru /{-4
Qr'ak&"Da.ru
ol /d,(
o{
'/vutr'J!,^o Dz -. .4 t .
4 -4 .'tu.d
,{-4
dea.,{-4
tdeu-.
H,r
!a+a '4/
g-/
qar'x- ciQ ,''/"!
p4,t4e-t /!.22,./',.- 'L/
o1
ea(. 4

..

f*yyy ftx:

**yif f;

',

/ -. /rnn.l n, N.tl"'t c4 |
a'ru\tP- aul%v at'A&s"r
4' +*"+
-'
/ ilA" ful t{ee . cu X/-*o-/-tt
lrcn4

i*il*

e
rc-& i ,uc1&L.'-."a4

f /f

,,

r* lgae^t '(4'r (

f*" i'i- 'o4

tlalenu. fuUrafuo6

,r{^at/

, lr Lrco

aa,;nzt1^+g,t* 4 tnC^

anod*+tzc: aru,,!t"4

* (t Aoo e 3 fo"u

SEAa' .' 6 &(/ z 4+are"

gl cvl,es
ofru h.ofr :
'
//'&AF''//'4'l/b a'A9r4'
7
k-A fuernt"l a,/'luJ,/ 4"- r)/'e
tLlvw A^;i4;;/'i;4"/rlkrh', ctq/41"4 'k*f,*' A a7"h^- o a&'/aa

rt

a'et(l /'v? //"p&/t'/

/ tu co*ttovulf

Ezttd2/a<E

aeeea /"/nrc,
f 7;16 k;.'kt "Lv/-*/n
;'V;"r 'u en*,rJ*rt h*" c{taa,rfuz!
nItS a!.0 */"!r/& 17/ /4a,t //-hld/--U doarto ru4A,
tj
-,
to66
%X
d
/7 ry:..tffi
lnurqlrr.,ll,, /" fw-qr{hti etu//tlaL-

,A'iffi{affi,{fffi,
z7r!tr*,ffiwbkffi
lle{ /;'tr-//''" ku
a /$ a''kloa,E '
i' t*htrt'n/
v-'{"{

4lV'bL@

#trffi
"1,

uuas/4../-., -

L?4ta

ACTTVITAII

cz<:

!i I !1 E tr. i'r
I

rull

lyuil

!*r 1!

a,rrlhi h&t gqi ( ileo- - \a n*- J

ql u+z'*e'ua ut4/ /?- Wo
4tu ,ea:e4L /*- /frzrfl,ed --/42<4&/
"h4'
,lttut&t.d'Lt
4tJ./^
/
wuyfe& cj&;j* a{L @
gfr: /'
=Sv
1

atuu.L

/naeof: d z

lJvaaaeo

11

ottt* e< a/4*4,/b d, allrhj/E

.',/)

thPoo

tl

a).u^.1

co-p

: f' z

t.)

.J

a&ul tii

14

h,,r^u/r"
t'
'f

,t^

dt^r!

^ll

lyla

riltut

a'

i]^tw-'P{

' gj

.
/
/.t]
w,;
17

'

& /.i^.d/{-r( 7i>rfr

r

tlrllJ

{,f*P

/ u'^\-w

$va---ae-.

t+o'Tr

"

y*OU -. lU*/,q. fu*

g

kxjs
lk /,"

fuoss

te'/t\,'1L $,sLt{4 t&y &r#

ffi{

kk,

u+Alra

16

lqv,*o

ea,rut<.ft)- 4

clt"t tu a*et,'/* a ett*rfi*

fq
el

,:)

UVa. ve%

a,s

3;va<:

cfu,A eq qJLeu?T +

{Le'sta
lr ':P:

:
a

19

ACTiViTAI

4 i4

t'vrvn@trtrtrM

,{/

g,*,^{"/.ta4-6

TM+.*G

/l.{d/w /o4

r,l*/

#
Lfu'Y
,lw & tr- aw"ltd

tr cx't'
,</

"t'r^

-rt

"hA H 2il./2 t't +f

?H:nn

tu"L

2>e.s,e

6ono

Jj

/*'6
as*

//e@
enu

ff.$e

fu pa-

Zdta.ac ..

//aqo

39aa* ,
3)<.sa

,.
10

7ao=

eu q",, 7-,r h.<&'* ra aa/(/.1/ *frx

'* ^^ff*
U.4 fltco.to* fUc/lt-t
A nhqrot 4" r,o-t- & +ea^e'/ /r'ttktV^4r'
^*u
;rh* e.^ V . /L rtt

i"

/ut4tl,a'rrar- pU azaa N a',< fr-l

,a*aa 77* *rch-c<e

tfu.*t a4r izta4d ffid7,ue.xr-zoo/'.
"-"
Ctrrlr^c ea.tWCsl $r-r.r* Lt-r/4-x q /e4-.
Ldd-/itt^t?
eL{ fu"ry'r/
//r'a. z/1-fiy'foo,
//
AtrrJtt,n
,i
- ri4-f
4y?
F
A#et/..?//4/s
fut4t Z'
q ka- <r/

lztti
?r.et
'v,"/"/'.

VL( Wer;ut

<pu't tF

lo" 4 f

[&

uta-!

,/* e.u+

ACTTVTTAJT