CONTRIBUII SOCIALE

Lector univ. dr. Gabriel Jinga

Catedra de Contabilitate, Audit si Control de Gestiune

ASE Bucuresti

CONTRIBUII SOCIALE LEGISLAIA

APLICABIL
Codul fiscal

venituri din salarii;

venituri asimilate salariilor;
alte venituri din activiti dependente;

Legea nr.263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice

administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare

ori de management;
membri ai ntreprinderii individuale i ntreprinderii familiale;
persoane fizice autorizate s desfoare activiti economice;
persoane angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii
acestora;
alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale

Obs Dac realizeaz exclusiv un venit brut echivalent cu cel puin de 4 ori
2
ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului
asigurrilor sociale de stat.

CONTRIBUII SOCIALE LEGISLAIA

APLICABIL

Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii

venituri impozabile realizate de persoane care desfoar activiti

independente care se supun impozitului pe venit;
venituri din agricultur supuse impozitului pe venit i veniturilor
din silvicultur;

venituri din cedarea folosinei bunurilor,

venituri din dividende i dobnzi,

venituri din drepturi de proprietate intelectual realizate n mod

individual i/sau ntr-o form de asociere,
alte venituri care se supun impozitului pe venit,

CONTRIBUII SOCIALE LEGISLAIA

APLICABIL

Legea nr. 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de

munc i boli profesionale

asociat unic, asociai, comanditari sau acionari;

comanditai, administratori sau manageri;
membri ai asociaiei familiale;
persoane autorizate s desfoare activiti independente;
persoane angajate n instituii internaionale;
proprietari de bunuri i/sau arendai de suprafee agricole i
forestiere;
persoane care desfoar activiti agricole n cadrul gospodriilor
individuale sau activiti private n domeniul forestier;
membri ai societilor agricole sau ai altor forme de asociere din
agricultur;
alte persoane interesate, care i desfoar activitatea pe baza
altor raporturi juridice dect cele menionate anterior.
4

Obs - Asigurarea este facultativ

CONTRIBUII SOCIALE LEGISLAIA

APLICABIL
Legea nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i
stimularea ocuprii forei de munc

asociat unic, asociai;

administratori care au ncheiat contracte potrivit legii;

persoane autorizate s desfoare activiti independente;

membri ai asociaiei familiale;

ceteni romni care lucreaz n strintate, conform legii;

alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate

potrivit legii.

Obs - Asigurarea este facultativ

5

CONTRIBUII SOCIALE LEGISLAIA

APLICABIL
OUG nr.158/2005 privind concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate

asociai, comanditari sau acionari;

membri ai asociaiei familiale;

persoane autorizate s desfoare activiti independente;

persoane care ncheie un contract de asigurri sociale pentru

concedii i indemnizaii pentru maternitate i concedii i
indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav, n condiiile n care
au nceput stagiul de cotizare pn la data de 1 ianuarie 2006.

Obs - Asigurarea este facultativ

CONTRIBUII SOCIALE LEGISLAIA

APLICABIL
OUG nr.158/2005 privind concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate

asociai, comanditari sau acionari;

membri ai asociaiei familiale;

persoane autorizate s desfoare activiti independente;

persoane care ncheie un contract de asigurri sociale pentru

concedii i indemnizaii pentru maternitate i concedii i
indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav, n condiiile n care
au nceput stagiul de cotizare pn la data de 1 ianuarie 2006.

Obs - Asigurarea este facultativ

CONTRIBUII SOCIALE LEGISLAIA

APLICABIL
Ordonan de urgen nr. 58/2010 pentru modificarea i
completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal i alte
msuri financiar-fiscale

venituri realizate din drepturi de autor i drepturi conexe definite

potrivit art. 7 alin. (1) pct. 131 din Legea nr. 571/2003 privind Codul
fiscal;
venituri rezultate din activiti profesionale desfurate n baza
contractelor/conveniilor ncheiate potrivit Codului civil.

CONTRIBUII SOCIALE LEGISLAIA

APLICABIL
Lege nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap

Persoanele juridice, autoritile i instituiile publice, persoanele

juridice, publice sau private, care au cel puin 50 de angajai.

CONTRIBUIILE SOCIALE
OBLIGATORII
I. SFERA DE APLICARE
- CODUL FISCAL
II.

CONTRIBUABILI

III.

BAZA DE CALCUL

IV.

i.

REGULI GENERALE

ii.

EXCEPTII GENERALE

iii.

EXCEPTII SPECIFICE

CALCULUL, RETINEREA SI DECLARAREA

10

SFERA DE APLICARE
A.

B.

Contribuii individuale (16,5%):

1)
2)
3)

la bugetul asigurrilor sociale de stat (CAS)

la bugetul FNUASS (CASS)
la bugetul asigurrilor pentru omaj (BAS)

10,5%
5,5%
0,5%

Contribuii datorate de angajator (28%)

1)
2)
3)
4)
5)
6)

la bugetul asigurrilor sociale de stat (CAS)

20,8%*
la bugetul FNUASS (CASS)
5,2%
pt concedii i ndemnizaii de asig. soc. de sntate (CCI) 0,85%
la bugetul asigurrilor pentru omaj (BAS)
0,5%
pt. accidente de munc i boli profesionale (CAMBP) 0,15%-0,85%
la Fondul de garant. pt plata crean. salariale (CFGCS)
0,25%

* Cota valabila pentru condiii normale de munca. Pentru condiii

deosebite cota este de 25,8%, iar pt condiii speciale cota este de
30,8%.
**Cota aplicabil pentru CAMBP este difereniat n funcie de clasa de
risc
11
Baza legala: Art. 2 alin. 2 i art. 296 18 din Codul Fiscal

CONTRIBUABILI
a)

persoanele fizice rezidente i nerezidente pe perioada n care

obin venituri:

din desfurarea unor activiti dependente n baza unui contract

individual de munc, a unui raport de serviciu sau a unui
statut special
din indemnizaii de asigurri sociale de sntate i concedii medicale
asimilate salariilor prevzute la art. 55 alin.2

Obs: Pentru persoanele fizice nerezidente trebuie respectate prevederile instrumentelor

juridice internaionale la care Romnia este parte
b)

c)
d)
e)
f)

Angajatorii (persoane fizice si juridice) i entitile asimilate

angajatorului care au calitatea de pltitori de venituri din
activiti dependente
orice pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate
salariilor
persoanele care realizeaz venituri de natur profesional
potrivit art. III din OUG58/2010
instituiile publice care calculeaz, rein, pltesc contribuii
sociale obligatorii, n numele asiguratului (ANOFM,CNPAS,etc)
12
pensionarii cu venituri din pensii care depesc 740 lei

Baza legala: Art. 2963 din Codul Fiscal si pct 1,2,3 din norme

BAZA DE CALCUL REGULI GENERALE

Este difereniat pe categoriile de contribuabili enumerate la art. 296 3
.
A.

i.

ii.
iii.

iv.

Pentru prima categorie: persoanele fizice rezidente i

nerezidente care realizeaz activiti dependente include, printre
altele:
veniturile din salarii.

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani

i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract
individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se
refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.

remuneraia obinut de directori n baza unui contract de

mandat conform prevederilor legii societilor comerciale
sumele primite de reprezentanii n adunarea general a
acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului,
cenzorii;

indemnizaia administratorilor, precum i suma din profitul net

cuvenite administratorilor societilor comerciale potrivit
actului constitutiv sau stabilite de adunarea general a acionarilor
13

Baza legala: Art. 2964 din Codul Fiscal si pct. 4,5 din norme

BAZA DE CALCUL REGULI GENERALE

v.

vi.
vii.
viii.
ix.

x.
xi.

sumele reprezentnd salarii sau diferene de salarii stabilite

n baza unor hotrri judectoreti rmase definitive i
irevocabile
indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe
perioada de neconcuren

veniturile realizate ca urmare a activitilor de creare de

programe pentru calculator

veniturile realizate de ctre persoanele cu handicap grav

sau accentuat care sunt scutite de la plata impozitului pe venit
Avantajele
acordate
sub
forma
de
mprumuturi
nerambursabile si anularea unei creane a angajatorului
asupra angajatului
indemnizaia lunar a asociatului unic

remuneraia primit de preedintele asociaiei de

proprietari sau de alte persoane, n baza contractului de
mandat
14

Baza legala: Art. 2964 din Codul Fiscal si pct. 6,7 si 8 din norme

BAZA DE CALCUL REGULI GENERALE

xii.

xiii.

indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n

interesul serviciului peste limita de 2,5 ori indemnizaia acordat
salariailor din instituiile publice, acordate de:

persoanele juridice fr scop patrimonial i

alte entiti nepltitoare de impozit pe profit,

orice alte sume de natur salarial sau avantaje asimilate salariilor n
vederea impunerii

Atentie prin norme se precizeaza ca:

Castigul brut realizat din activiti dependente (baza de calcul a

contribuiilor sociale) se determina:

aplicand prevederile art. 2964 si ale pct. 68 din normele de la Titlul III.

eliminand exceptiile specifice precizate la fiecare contributie (art 29616),

eliminand exceptiile precizate in legislatia privind contributiile
sociale, si
aplicand regulile stabilite pentru titlul III la ncadrarea sumelor i
avantajelor acordate n excepiile generale de la art. 29615 de la baza de
15
calcul

Baza legala: Art. 2964 din Codul Fiscal si pct. 6,7 si 8 din norme

BAZA DE CALCUL REGULI GENERALE

C.

i.

Pentru a doua si a treia categorie: angajatorii i orice

pltitor de venituri de natur salarial sau asimilate
salariilor , regulile sunt aceleasi.
CAS:

baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute

realizate de prima categorie de contribuabili.
este plafonata la o suma egala cu numrul asigurailor x 5 x
ctigul salarial mediu brut.
Plafon pentru CAS individual egal cu 5 ori ctigul salarial
mediu brut. Pentru 2011, plafonul este de 10.110 lei ( 5*2022
lei). Limita acestui plafon se calculeaz pe fiecare loc de
realizare a venitului

Atentie: necorelare intre baza de calcul a contributiilor

individuale si baza de calcul a angajatorului atunci cand venitul
brut depaseste plafonul
Procedura de calcul a plafonului la societatile care au mai multe
16
tipuri de conditii de munca este prevazuta in Norme

Baza legala: Art. 296 5din Codul Fiscal si pct. 10 din norme

BAZA DE CALCUL REGULI GENERALE

Baza lunar de calcul al CAS este diferita de castigul

brut realizat pe perioada n care persoana beneficiaz
de concedii medicale i de indemnizaii de asigurri
sociale de sntate, cu excepia cazurilor de accident de
munc sau boal profesional
In acest caz, baza va fi egala cu 35% din ctigul
salarial mediu brut corespunztor numrului zilelor
lucrtoare din concediul medical.
Pentru anul 2011 baza este de 708 lei (35%*2022 lei)

Baza legala: Art. 29611 din Codul Fiscal

17

BAZA DE CALCUL REGULI GENERALE

ii.

iii.

CASS:

baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute

realizate de prima categorie de contribuabili, inclusiv
idemnizatiile de concediu medical suportata de angajator.
CCI:

baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute

realizate de prima categorie de contribuabili.
este plafonata la o suma egala cu numrul asigurailor x 12 x
salariul minim brut.

Pentru 2011, plafonul este de 8.040 lei ( 12*670 lei)

iv.

BAS:

baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute

realizate de prima categorie de contribuabili, asupra crora
exist, potrivit legii, obligaia de plat a BAS individuala la
bugetul asigurrilor pentru omaj

Baza legala: Art. 2965 din Codul Fiscal si pct. 12,13 din norme

18

BAZA DE CALCUL REGULI GENERALE

v.

vi.

CFGCS:

baza lunar de calcul reprezint suma ctigurilor brute, realizate

DOAR de salariaii ncadrai cu contract individual de
munc, inclusiv de salariaii care cumuleaz pensia cu
salariul
CAMBP:

baza lunar de calcul reprezint

suma ctigurilor brute realizate lunar de prima categorie

de contribuabili, respectiv

salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat,

corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul
medical, cu excepia cazurilor de accident de munc
sau boal profesional

Salariul minim in 2011 este de 670 lei

19

Baza legala: Art. 2965 din Codul Fiscal si pct. 14,15 din norme

BAZA DE CALCUL REGULI GENERALE

C.

Pentru a patra categorie: persoanele care realizeaz

venituri de natur profesional:

Baza de calcul a CAS individual i pentru BAS individual este

cea stabilit potrivit art. III din Ordonana de urgen a
Guvernului nr. 58/2010, modificata prin OUG. 82/2010

Plafon pentru CAS individual i pentru BAS individual egal

cu de 5 ori ctigul salarial mediu brut.
Spre deosebire, salariati, plafonul se aplica asupra tuturor
veniturilor profesionale, indiferent de locul de realizare a
venitului.
Nu se aplica la data reinerii, ci prin cerere de restituire depusa
la CNPAS si ANOFM de ctre beneficiar
20

Baza legala: Art. 29614 din Codul Fiscal coroborat cu OUG 58/2010

BAZA DE CALCUL EXCEPTII

GENERALE

Se elimina din baza de calcul a tuturor contributiilor, printre altele:

a.

Veniturile de natura sociala:

ajutoarele de nmormntare,

ajutoarele pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a

calamitilor naturale,

ajutoarele pentru bolile grave i incurabile,

ajutoarele pentru natere,

cadouri pentru copiii minori ai salariailor, salariate. Max 150

lei/eveniment (Paste, Craciun, 1 iunie, 8 martie)

contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului,

costul prestaiilor pentru tratament i odihn,

Baza legala: Art. 29615 din Codul Fiscal si pct. 19 din norme

21

CHELTUIELI SOCIALE COMPARATIE

IMP.
PE
VENIT
VS. IMPOZIT
PE PROFIT
Venituri
de natura
sociala neimpozabile
Cheltuieli sociale deductibile
limitat in Titlul II cf.

contravaloarea transportului la i de la
locul de munc al salariatului,

cheltuielile pentru funcionarea corespunztoare a

unor activiti ori uniti aflate n administrarea
contribuabililor: grdinie, cree, muzee, biblioteci,
cantine, baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti,
pentru colile pe care le au sub patronaj

Lector univ. dr. Gabriel Jinga

pe Titlul III (cf art. 55 alin. 4)

art. 21 alin 3
ajutoarele pentru natere
ajutoarele pentru natere,
ajutoarele de nmormntare
ajutoarele pentru nmormntare,
ajutoarele pentru bolile grave i incurabile ajutoarele pentru boli grave sau incurabile i
protezele,
veniturile reprezentnd cadouri pentru
cadouri n bani sau n natur oferite copiilor minori i
copiii minori ai salariailor <150 lei oferite salariailor,
de Paste, Craciun, 1 iunie
cadourile oferite salariatelor <150 lei de 8 cadouri n bani sau n natur acordate salariatelor,
martie
costul prestaiilor pentru tratament i
costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv
odihn, inclusiv transportul pentru salariaii transportul pentru salariaii proprii i pentru membrii
proprii i membrii de familie ai acestora
de familie ai acestora,
ajutoarele pentru pierderi produse n
ajutoare pentru salariaii care au suferit pierderi n
gospodriile proprii ca urmare a
gospodrie i contribuia la fondurile de intervenie
calamitilor naturale
ale asociaiei profesionale a minerilor,
ajutorarea copiilor din coli i centre de plasament;
alte cheltuieli efectuate n baza contractului
colectiv de munc.
cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate
de angajator n conformitate cu legislaia n vigoare,

22

BAZA DE CALCUL EXCEPTII

sumele primite, potrivit dispoziiilor legale, pentru acoperirea

GENERALE

b.
c.

d.
e.

f.

g.

h.

cheltuielilor de mutare n interesul serviciului

indemnizaiile de instalare

contravaloarea folosinei locuinei de serviciu

contravaloarea
cheltuielilor
de
deplasare
pentru
transportul dintre localitatea n care angajaii i au domiciliul
i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul
unui abonament lunar
contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului
individual de protecie, a altor drepturi de protecie a
muncii, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare;

cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea

profesional i perfecionarea angajatului n legtur cu
activitatea desfurat de acesta pentru angajator
diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit
prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i23
depozite;

Baza legala: Art. 29615 din Codul Fiscal

BAZA DE CALCUL EXCEPTII

i.

tichetele de mas, tichetele de vacan, tichetele cadou i

GENERALE
tichetele de cre, acordate potrivit legii;

j.

k.

sumele sau avantajele primite de ctre persoane fizice

rezidente din activiti dependente desfurate ntr-un stat
strin
avantajele primite n legtur cu o activitate dependent, fr
ns a fi limitate la:

utilizarea oricrui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din

patrimoniul afacerii, n scop personal, cu excepia deplasrii pe distan
dus-ntors de la domiciliu la locul de munc;
cazarea, hrana, mbrcmintea, personalul pentru munci casnice, precum
i alte bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect
preul pieei;
abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, n scop personal;
permisele de cltorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul
personal;
primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii
24
sau alt beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei
respective, altele dect cele obligatorii

Baza legala: Art. 29615 din Codul Fiscal

BAZA DE CALCUL EXCEPTII

SPECIFICE

Se elimina din baza de calcul a CAS si CAMBP:

indemnizaiile administratorilor
avantajelor sub forma suportrii de ctre angajator a
contribuiilor pltite la fondurile de pensii facultative, n limitele
de deductibilitate stabilite potrivit legii
prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat,
inclusiv cele pentru accidente de munc i boli profesionale
indemnizaiile de asigurri sociale de sntate
Suma cuvenit pentru participarea salariailor la profit
acordata potrivit legii se elimina din baza de calcul doar
pentru CAS nu si pentru CAMBP
25

Baza legala: Art. 29616 alin.1,5 si 6 din Codul Fiscal si pct. 20 din norme

BAZA DE CALCUL EXCEPTII

SPECIFICE

Se elimina din baza de calcul a CASS individuala:

castigul brut obtinut pe perioada concediului medical acordat

in baza Legii nr. 346/2002 sau a OUG 158/2005
sumele acordate n momentul disponibilizrii, venitul lunar de
completare sau plile compensatorii, suportate din bugetul
asigurrilor pentru omaj

Se elimina din baza de calcul a CASS angajator:

Castigul brut obtinut pe perioada concediului medical acordat in

baza Legii nr. 346/2002 sau a OUG 158/2005, doar partea care
nu este suportata de angajator

Obs: In Codul Fiscal nu exista exceptii specifice pentru CASS,

acestea au fost precizate prin norme la pct. 12 si 21

26

Baza legala:Pct. 12 si 21 din normele de aplicare a art. 296 din Codul Fiscal

BAZA DE CALCUL EXCEPTII

Se elimina din baza de calcul a BAS:

SPECIFICE
indemnizatiile administratorilor

suma cuvenit pentru participarea salariailor la profit, acordata

potrivit legii
veniturilor n bani i/sau n natur, acordate persoanelor care au
calitatea de pensionari
prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat

castigul brut obtinut pe perioada concediului medical acordat in baza

Legii nr. 346/2002 sau a OUG 158/2005, doar partea care nu este
suportata de angajator
indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe perioada
de neconcuren

compensaiile acordate, persoanelor concediate pentru motive care nu

in de persoana lor
Avantajele primite n legtur cu o activitate dependent prevzute la
art. 29615 lit. p) din Codul fiscal i cele prevzute ca neimpozabile la
cap. III al titlului III din Codul fiscal i n normele de aplicare a
27
acestui titlu

Baza legala: Art. 29616 alin.4 din Codul Fiscal si pct. 23 din norme

BAZA DE CALCUL EXCEPTII

SPECIFICE

Se elimina din baza de calcul a CCI, printre altele:

sumele primite de reprezentanii n adunarea general a

acionarilor, n consiliul de administraie, membrii directoratului
i ai consiliului de supraveghere, precum i n comisia de cenzori
indemnizaiile lunare pltite conform legii de angajatori pe
perioada de neconcuren
veniturile reprezentnd
angajatori

pli

compensatorii

suportate

de

suma din profitul net cuvenite administratorilor societilor

comerciale potrivit actului constitutiv sau stabilite de adunarea
general a acionarilor
indemnizaiile primite pe perioada delegrii i detarii n alt
localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului,
acordate de persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte
entiti nepltitoare de impozit pe profit
28

Baza legala: Art. 29616 alin.3 din Codul Fiscal si pct 22 din norme

BAZA DE CALCUL EXCEPTII

SPECIFICE

Se elimina din baza de calcul a CFGS, printre altele:

suma cuvenit pentru participarea salariailor la profit, acordata

potrivit legii
prestaiile suportate din bugetul asigurrilor sociale de stat
castigul brut obtinut pe perioada concediului medical acordat in
baza Legii nr. 346/2002 sau a OUG 158/2005, doar partea care
nu este suportata de angajator
compensaiile acordate, persoanelor concediate pentru motive
care nu in de persoana lor
Avantajele primite n legtur cu o activitate dependent
prevzute la art. 29615 lit. p) din Codul fiscal i cele prevzute ca
neimpozabile la cap. III al titlului III din Codul fiscal i n
normele de aplicare a acestui titlu
29

Baza legala: Art. 29616 alin.3 din Codul Fiscal si pct 22 din norme

ALTE PREVEDERI

Calculul

si reinerea si plata

Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator au obligaia

de a calcula, de a reine i de a vira lunar contribuiile de asigurri
sociale obligatorii
Calculul contribuiilor sociale datorate de angajator i de entitile
asimilate se realizeaz prin aplicarea cotelor asupra bazelor de
calcul prevzute la art. 296 5 29613 rezultate dup aplicarea
excepiilor generale i specifice (pct. 30 din norme)

Declararea

Persoanele fizice i juridice, care au calitatea de angajator sunt

obligate s depun lunar, pn la data de 25 inclusiv, a lunii
urmtoare celei pentru care se datoreaz contribuiile, declaraia
112 privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului
pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate.
Declaraia se depune prin mijloace electronice de transmitere la
distan, pe portalul e-Romnia.
Excepie pana la 30.06.2011 se poate depune si in format hrtie 30
Atenie se depune si declaraia 100 in anumite situaii.

Lector univ. dr. Gabriel Jinga

V MULTUMESC

Lect. univ. dr. Gabriel JINGA

31