Sunteți pe pagina 1din 13

n cadrul activitilor zilnice ale ntreprinderilor elementele de activ i de

pasiv sunt supuse unor operaii care duc la creterea sau micorarea elementelor
respective. Principalul instrument de lucru utilizat pentru nregistrarea situaiei i
micrii elementelor patrimoniale este contul.
ntocmirea dup fiecare operaie economic sau financiar, care a produs
modificri n situaia patrimoniului unitii, a cte unui bilan distinct, ar fi un
lucru extrem de greu, datorit numrului mare de astfel de operaii care au loc
zilnic n cadrul unitii respective. Chiar dac s-ar recurge la aceast metod,
bilanul ar reflecta noua situaie, adic existentul de bunuri economice i surse
de finanare la momentul respectiv, dar nu ar arta modificrile succesive asupra
fiecrui element din perioada precedent care au dus la noua situaie. Ori, n
cursul perioadelor de gestiune este necesar s se cunoasc de ctre factorii de
decizie la intervale de timp mai mici, chiar zilnic, pe lng existene i
modificrile elementelor patrimoniale. Din aceste considerente, contabilitatea a
trebuit s recurg la un alt procedeu specific metodei sale de lucru, care s
permit nregistrarea, urmrirea i controlul att a existentului, ct i ale
modificrilor care s-au produs, dup fiecare operaie economic, n decursul
unei perioade de gestiune asupra fiecrui element patrimonial al ntreprinderii.
Acest procedeu poart denumirea de cont i este cel mai reprezentativ dintre
toate procedeele metodei contabilitii, de la care deriv nsi denumirea ei.
Contul este un procedeu metodic al contabilitii, cu ajutorul cruia se
urmresc n mod operativ activitile economice desfurate de firm. Astfel,
pentru reflectarea existenei i micrii fiecrui element patrimonial de avere sau
de capital, n contabilitate se deschide cte un cont.
Contul este un tablou contabil cu reprezentare numeric, exprimat n
uniti monetare, a crui funcionare se bazeaz pe principiile contabilitii n
partid dubl.1
Coninutul economic al contului, rspunde la ntrebarea "ce anume se
1

Bue Georgeta (coordonator), Dicionar complet al economiei de pia, Informaia business books,
Bucureti, 1994, pag. 92
1

reflect n acel cont?". ntr-un cont se poate reflecta un activ sau pasiv
patrimonial sau un proces economic. Rezult c ntr-un sistem contabil este
necesar a fi deschise attea conturi, cte active sau pasive patrimoniale deine
firma i cte tipuri de procese economice au loc n cadrul firmei. Totalitatea
conturilor utilizate de contabilitate n vederea reflectrii activitii economice a
unitii patrimoniale, formeaz sistemul conturilor.
Contul este considerat elementul de baz al contabilitii, fr de care
aceasta nu poate fi conceput. Aa cum arta profesorul austriac W. Sombard 2,
"din cont s-a nscut contabilitatea, nsui gndirea contabil s-a constituit avnd
la baz raionamentul conturilor".
Pe parcursul evoluiei sale, contul a mbrcat mai multe forme grafice de
prezentare. La nceputurile contabilitii, a dominat forma contului cu duble
valori. Contul era reprezentat printr-un tablou, cu dou pri alturate. ntr-una
din pri erau reflectate explicaiile operaiunii, existenele iniiale i creterile
elementului patrimonial. In cealalt parte a contului erau reprezentate
explicaiile operaiunii precum i scderile elementului patrimonial reflectat.
Dezavantajele acestei forme grafice a contului constau n aceea c nu exista o
rubric anume din care s rezulte existentul final, exprimat valoric al
elementului reflectat iar explicaiile descriptive erau redate n ambele pri ale
contului. Din aceste considerente a fost creat o alt form a contului care
coninea o singur coloan pentru explicaii, urmat de o coloan n care se
nscriau existenele iniiale i creterile, o a treia n care se evideniau scderile
i o a patra coloan in care, dup fiecare operaiune patrimonial efectuat se
stabilea existentul final.
n limba italian "conte" i n limba francez "compte" nseamn
socoteal i cu acest sens a fost adoptat i n limba romn.
Contul are un coninut restrns comparativ cu bilanul, referindu-se la un
singur element patrimonial din bilan, dar despre care arat nu numai situaia la
un moment dat, ci i modificrile pe care le sufer pe parcursul perioadei de
2

Bazele contabilitii, Craiova 1993


2

gestiune.
Orice cont deschis n contabilitatea curent are un anumit coninut
economic, determinat de nsi elementul patrimonial care se evideniaz cu
ajutorul su i care poate fi:
bun economic de o anumit destinaie, ca de exemplu: mijloace fixe,
materie prim, produs finit, marf, numerar n caseria unitii, etc.
surs de finanare, n funcie de modul de provenien a bunurilor
economice, ca de exemplu: capital social, credite bancare, datorii fa de
furnizori, etc.
proces economic, care antreneaz venituri i cheltuieli pe fazele
circuitului economic, ca de exemplu: aprovizionarea cu materiale, i mrfuri,
producia de bunuri materiale, lucrri i servicii, vnzarea produselor i
mrfurilor, etc.
rezultat financiar, care se prezint sub form de profit sau pierdere.
Totalitatea conturilor folosite de contabilitatea curent pentru reflectarea
obiectului su de studiu constituie sistemul conturilor.
Ca elemente distincte ale sistemului de conturi i ca instrumente curente
de lucru ale contabilitii, conturile trebuie s rspund tuturor cerinelor
acesteia ndeplinind anumite funcii dinte care cele mai importante sunt
urmtoarele:
Funcia economic const n aceea c fiecare cont reflect un anumit bun
economic, surs de finanare, proces economic sau rezultat financiar, care
determin nsi coninutul economic al contului respectiv.
Funcia statistic rezid n aceea c datele i informaiile furnizate de
conturi stau la baza unor indicatori statistici, cum ar fi cei cu privire le volumul
produciei globale, al produciei marf etc.
Funcia de calcul se ntlnete la toate conturile i pe baza ei se calculeaz
situaia tuturor elementelor patrimoniale n diferite momente ale activitii
economice, se calculeaz costul efectiv al produciei, rezultatele financiare etc.
3

Funcia de control, pe care o ndeplinesc conturile, const n folosirea


datelor i informaiilor furnizate de ele la controlul integritii patrimoniului
unitii, controlul nivelului cheltuielilor de aprovizionare, de producie, de
desfacere a produselor finite i mrfurilor etc.
Funcia de grupare este ndeplinit de toate conturile prin aceea c n ele
se nregistreaz bunurile economice, sursele de finanare i procesele economice
pe elemente omogene, reflectndu-se n fiecare cont toate operaiile care se
refer la un anumit element.
Funcia de sistematizare este realizat n cadrul fiecrui cont, prin
nregistrarea distinct a operaiilor economice i financiare care provoac
modificri n sensul creterii, majorrii, de acelea care determin scderi,
micorri ale aceluiai element.
Funcia de informare const n aceea c datele din conturi formeaz sursa
documentat, de date i informaii, pentru cunoaterea mijloacelor, surselor i
rezultatelor

activitii

unitii

patrimoniale,

utile

conducerii

pentru

fundamentarea deciziilor necesare activitii viitoare.


Funcia contabil const ntr-un anumit mod de nregistrare corect, a
operaiilor economice i financiare, bazat pe reguli precise, determinate de
coninutul economic al conturilor, care reflect realitatea.
Modificrile determinate de operaiile economice i care sunt evideniate
cu ajutorul conturilor n mod distinct pentru fiecare element patrimonial, nu pot
avea loc dect n dou sensuri: creteri i micorri. Ca urmare, contul a trebuit
s adopte o astfel de form care s permit nregistrarea separat a creterilor i
micorrilor pe o anumit perioad i stabilirea n orice moment a existenei
elementului patrimonial.
Forma care rspunde cel mai bine necesitilor respective este forma
bilateral, de cntar cu dou talere.
Pentru uz didactic, se utilizeaz n general prezentarea conturilor cu
ajutorul unei scheme n form de T de unde denumirea "cont n T".
4

n felul acesta, se nregistreaz ntr-o parte a contului creterile, care se


adun ntre ele, iar n partea opus micorrile, care, de asemenea, se adun ntre
ele.
Pentru un element de mijloace economice (de activ) creterile se
nregistreaz n partea stng, iar micorrile n partea dreapt; lucru care se
petrece fix invers, pentru un element de surse de finanare (pasiv).
Forma bilateral a contului, cunoscut sub denumirea de forma clasic, a
fost utilizat n perioadele de nceput ale contabilitii n partid dubl. Aceast
form cuprinde pentru fiecare cont dou pri alturate i opuse, asemntor
unui tabel, n care se nscriu: data la care a avut loc operaia economic
nregistrar n cont; documentele care stau al baza nregistrrii operaiei
economice; explicaia operaiei economice i suma cu care s-a modificat,
elementul patrimonial respectiv, n urma operaiei economice nregistrate.

Aceast form prezint urmtoarele dezavantaje:


- datele sunt nscrise n ambele pri ale contului;
- nu ofer posibilitatea determinrii existenelor patrimoniale dup fiecare
operaie economic nregistrat n cont.
Pentru a nltura dezavantajele formei grafice bilaterale a fost conceput
forma unilateral. Astfel c datele sunt nscrise o singur dat, la care s-a mai
adugat o coloan n plus, n care se determin existenele patrimoniale, dup
fiecare operaie economic.

nscrierea operaiilor economice n cont se face n ordine cronologic, pe


baza documentelor justificative pentru a asigura realitatea nregistrrilor. Toate
elementele sunt exprimate valoric pentru a permite centralizarea i generalizarea
lor, precum i calcularea rezultatuluiexerciiului. n unele conturi folosite pentru
evidena materialelor , produselor pe lng etalonul bnesc se utilizeaz i
exprimarea n etalon natural specific bunului supus nregistrrii.
Din cele prezentate, se poate formula urmtoarea definiie:
Contul este un procedeu de nregistrare, calcul i control valoric, iar
uneori i cantitativ a existenei i micrii fiecrui element patrimonial n parte,
pe o anumit perioad de timp.
n conformitate cu prevederile legislaiei Republicii Moldova, contul
contabil este o unitate de baz, conform creia se grupeaz i se psteaz
informaia despre operaiunile economice i alt informaie a contabilitii.3
Structura contului:
Denumirea sau titlul contului, indic numele elementului patrimonial a
crui eviden o ine. Fiecare cont are o denumire stabilit ct mai aproape sau ,
dac este posibil, se chiar identific cu denumire elementului patrimonial a crui
eviden o ine. Exemplu: "Mijloace fixe ", "Materii prime", "Furnizori",
"Debitori", "Profit i pierdere" etc. Totodat fiecare cont are un simbol cifric,
care uureaz munca practic de contabilitate.
Cunoaterea cu exactitate a titlului contului prezint o importan
deosebit ntruct el indic coninutul economic al acestuia, care, la rndul su i
determin funcia contabil.
n ara noastr, titlul i simbolul conturilor utilizate se stabilesc n mod
unitar, prin panul de conturi general elaborat pe ntreaga economie naional.
Debitul i creditul contului, sunt denumirile celor dou pri opuse ale
acestuia care permit separarea celor dou sensuri de modificare (cretere sau
micorare) pe care le determin operaiile economice i financiare ce se
nregistreaz cu ajutorul conturilor. Aceste cuvinte de debit i credit aparin unui
3

Art. 2 al Legii contabilitii Nr.426-XIII din 04.04.95, Monitorul Oficial nr. 28/321 din 25.05.1995
6

vocabular nvechit4; acestea au fost mai nti utilizate cu sensul lor etimologic
dar se vor detaa de acesta pe msur ce tehnica n contabilitate progreseaz.
Astzi deci, debitul nseamn coloana din stnga i creditul coloana din dreapta.
A debita un cont, nseamn a nscrie o sum n coloana din stnga iar suma se
numete sum debitoare; a-l credita, nseamn nscrierea unei sume n coloana
din dreapta iar suma se numete sum creditoare.
n momentul de fa coninutul economic al debitului i creditului este
diferit n funcie de coninutul economic al contului. Astfel, dac conturile sunt
deschise pentru active i cheltuieli, debitul reprezint existenele i creterile, iar
creditul reprezint micorrile, pe o anumit perioad de timp. Dac conturile
sunt deschise pentru pasive i venituri, debitul reprezint micorri, iar creditul
reprezint existene i majorri, pe o anumit perioad de timp.
Explicaia operaiilor nregistrate n cont are ca scop cunoaterea
anumitor date n legtur cu operaia respectiv, n vederea identificrii ei cu
uurin, a nelegerii sensului i coninutului acesteia. Dup forma de prezentare
ea este:
Explicaia descriptiv, prezint pe scurt coninutul operaiei economice
sau financiare cu indicarea documentului justificativ i a numrului su n care
s-a consemnat efectuarea ei i a datei la care a avut loc.
Explicaia contabil (contarea), const n indicarea n debitul sau n
creditul contului utilizat la nregistrarea operaiei economice i financiare, a
denumirii sau simbolul celuilalt cont corespondent n care se mai face,
nregistrarea concomitent a aceleiai operaii potrivit cerinei duble nregistrri.
Rulajul contului sau micarea contului, arat modificrile valorice ale
elementului patrimonial n sensul creterii sau micorrii lor, determinate de
operaiile economice ntr-o perioad de timp.
Total sume, se obine prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n debitul
contului sub denumirea de total sume debitoare, iar prin adunarea tuturor
4

Termenii debit i credit provin din cuvintele latineti folosite n Evul Mediu, debit (el, titularul
contului ne datoreaz) i creditul (el ne mprumut) (Valaemmick, J.,H., 1979, Histoire et doctrines de la
comptabilite, Editions Prognos p. 63.)
7

sumelor nregistrate n creditul contului, total sume creditoare.


Soldul contului, prezint situaia la un moment dat a elementului
patrimonial pentru care a fost creat contul respectiv. Se stabilete ca diferen
ntre total sume debitoare i total sume creditoare. Astfel, dac:

total sume debitoare este mai mare dect total sume creditoare

atunci soldul final este debitor;

total sume creditoare mai mare dect total sume debitor atunci

soldul final este creditor;

total sume debitoare este egal cu total credit atunci soldul final este

egal cu 0, spunem c respectivul cont este soldat.


Deschiderea contului se face prin preluarea din bilanul contabil, la
nceputul perioadei urmtoare, a existenelor (soldurilor) i nscrierea lor n
partea din care au provenit. n cazul n care, contul respectiv, nu prezint sold n
bilanul iniial, se va deschide n momentul nregistrrii primei operaii
economice din perioada de gestiune curent.
nchiderea contului, se face nainte de ntocmirea bilanului prin trecerea
soldului final n partea n care totalul sumelor este mai mic. n raport cu
momentul cnd se calculeaz, soldul, poate fi:
- sold iniial, prezint existena la nceputul perioadei i se preia din
bilanul anterior;
- sold la zi, se stabilete zilnic sau dup fiecare operaie economic
nregistrat;
- sold final, se calculeaz la sfritul perioadei de gestiune, al lunii, sau al
exerciiului financiar i apare ca sold iniial la nceputul lunii urmtoare.
Data nregistrrii reprezint momentul derulrii sau nregistrrii dup caz
a operaiei economice respective, fiind definit de zi, lun i an. Aceast
8

nregistrare cronologic este necesar pentru a delimita perioada de gestiune pe


care o raporteaz.
Suma este valoarea cu care n urma unei operaii economice elementul
patrimonial se modific n sensul creterii sau micorrii.
Prin regulile de funcionare a conturilor se stabilete precis modul de
debitare i creditare a acestora, cu soldul iniial i cu modificrile determinate de
operaiile economice i financiare asupra elementelor pentru care se deschid
conturile.
Respectarea regulilor de funcionare este condiia de baz pentru
nregistrarea corect a operaiilor economice n conturi.
Dubla nregistrare
Cu toate c originea exact a dublei nregistrri nu este cunoscut cu
exactitate, exist un consens n lumea tiinific n ceea ce privete multe dintre
aspectele iniiale ale acesteia. Astfel, conturile bilaterale s-au dezvoltat n oraele
state din nordul Italiei, cndva ntre 1250 i 1440 ca rspuns la necesitile
crescnde de eviden contabil a unui comer din ce n ce mai complex. M.
Chatfield consider c forma bilateral a contului nu a fost creat nici de o
civilizaia anterioar dar nici altundeva n afara Italiei. Mai mult dect att, se
pare c dubla nregistrare a aprut simultan n mai multe dintre oraele Italiei. n
acest mod, este posibil ca dubla nregistrare s fi aprut ca urmare a faptului c
bancherii-comerciani ncepuser s extind practica de a nregistra n dou
locuri anumite tranzacii de creditare.
Deoarece evoluia dublei nregistrri a fost determinat n principal de
necesitile impuse de mediul de afaceri, este mai important s punem n
eviden necesitile care au condus la apariia partidei duble dect s descriem
primele izvoare care atest dubla nregistrare. Elemente care ar fi putut duce la
apariia dublei nregistrri au existat, se pare, inclusiv la alte popoare, cum ar fi
cele arabe, dar toate condiiile au fost ntlnite atunci cnd necesitile
comercianilor italieni s-au completat cu cunotinele arabilor despre lume, n
9

general i despre algebr, n mod special.


Dubla nregistrare sau contabilitatea n partid dubl, reprezint
reflectarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii patrimoniale n dou
conturi diferite i n pri opuse ale acestora (n debitul unui cont i n creditul
altui cont). Funcie de coninutul economic al operaiilor nregistrate, cele dou
conturi n care se reflect aceste operaii pot fi: ambele de activ, ambele de pasiv
sau unele de activ i altele de pasiv.
Dac se pornete de la modificrile produse de micarea i transformarea
elementelor patrimoniale asupra bilanului contabil se pot desprinde tipurile
fundamentale ale dublei nregistrri:
1. Primele dou tipuri fundamentale ale dublei nregistrri, se bazeaz pe
modificrile de volum produse asupra bilanului contabil. Din acest punct de
vedere distingem:
a) tipul I, modificarea de volum n sensul creterii, exprimat prin ecuaia:
A + x = P + x, care presupune preluarea celor dou posturi bilaniere n dou
conturi, unul de activ i cellalt de pasiv. Contul de activ va nregistra o
majorare, deci se va debita iar contul de pasiv va nregistra de asemenea o
majorare i n consecin se va credita.
b) tipul II, modificarea de volum n sensul micorrii, exprimat prin
ecuaia: A - x = P - x, presupune preluarea celor dou posturi bilaniere n dou
conturi distincte ca funcie contabil, respectiv unul de activ care va nregistra o
micorare i se va credita i altul de pasiv care de asemenea va nregistra o
diminuare, deci se va debita.
2. Celelalte dou tipuri fundamentale ale dublei nregistrri se bazeaz pe
modificrile de structur produse asupra bilanului contabil. Din acest punct de
vedere distingem:
a) tipul III - modificarea de structur n activul bilanului, reprezentat de
ecuaia: A + x - x = P, care presupune preluarea celor dou posturi bilaniere n
dou conturi de activ patrimonial. Unul dintre conturile de activ se va majora,
10

deci se va debita iar cellalt cont de activ se va micora deci se va credita.


b) tipul IV - modificarea de structur n pasivul bilanului, exprimat prin
ecuaia A = P + x - x, care presupune preluarea celor dou posturi bilaniere de
pasiv n dou conturi de pasiv patrimonial. Unul dintre cele dou conturi de
capitaluri va crete, deci se va credita, cellalt cont de pasiv se va micora,
urmnd a se debita.
Dubla nregistrare a operaiilor economice n conturi determin stabilirea
unor importante legturi reciproce ntre acestea i permite verificarea exactitii
nregistrrilor n contabilitate.
Conturile cu ajutorul crora se reflect o operaie patrimonial n
contabilitate se numesc conturi corespondente. Legtura reciproc ntre debitul
unui cont i creditul altui cont poart denumirea de corespondena conturilor.
Aa cum se poate deduce i din cele prezentate mai sus, exist trei tipuri de
corespondene ntre conturi:
a) corespondene ntre dou conturi de active patrimoniale, n care unul se
debiteaz i cellalt se crediteaz;
b) corespondene ntre dou conturi de pasiv patrimonial, n care unul
dintre ele crete, deci se crediteaz iar cellalt cont de pasiv, scade, deci se
debiteaz;
c) corespondene ntre conturi de activ i conturi de pasiv, n cazul crora
pot exista dou situaii:
- un cont de activ patrimonial crete, deci se debiteaz, concomitent i cu
aceeai sum cu creterea unui cont de pasiv care de asemenea va crete, deci se
va credita;
- un cont de activ patrimonial scade, deci se crediteaz, concomitent cu
scderea cu aceeai sum a unui cont de pasiv, care se va debita.
n Republica Moldova, agenii economici, avocaii, notarii snt obligai s
in contabilitatea n conformitate cu prezenta lege, cu standardele naionale de

11

contabilitate, cu politica de contabilitate acceptat.5


Agenii

economici,

avocaii,

notarii

pot

utiliza,

pentru

inerea

contabilitii, partida simpl dac:


a) activitatea lor este bazat pe munca individual a membrilor unei
familii, iar numrul mediu anual de angajai atrai din exterior nu va depi
numrul mediu anual al acestor membri;
b) volumul anual al vnzrilor nete sau valoarea total de bilan a
mijloacelor fixe nu va depi limita stabilit de Guvern.
Agenii

economici,

avocaii,

notarii

pot

utiliza,

pentru

inerea

contabilitii, sistemul simplificat al partidei duble dac numrul mediu anual de


angajai, volumul anual al vnzrilor nete i valoarea total a bilanului nu vor
depi limitele stabilite de Guvern.
Agenii economici, avocaii, notarii care nu cad sub incidena alin. (2) i
(3) art. 14 al Legii contabilitii, vor utiliza, pentru inerea contabilitii, sistemul
complet al partidei duble.

Art. 14 alin. (1) al Legii contabilitii Nr.426-XIII din 04.04.95, Monitorul Oficial nr. 28/321 din
25.05.1995
12

Bibliografie
1. Bazele contabilitii, Craiova 1993;
2. Bue Georgeta (coordonator), Dicionar complet al economiei de pia,
Informaia business books, Bucureti, 1994;
3. Legea contabilitii Nr.426-XIII din 04.04.95, Monitorul Oficial nr.
28/321 din 25.05.1995;
4. Valaemmick, J.,H., Histoire et doctrines de la comptabilite, Editions
Prognos, 1979.

13