Actul administrativ fiscal

Notiune, natur juridic

Profesorul Emil Balan definete actul administrativ ca fiind o manifestare de
voin facut in scopul naterii, modificarii sau stingerii raporturilor juridice, a
carei realizare este garantat prin fora de constrngere a statului 1.
Actul administrativ-fiscal este o specie a actului administrativ care emana de la
organul fiscal, respectiv de la autoriti administrative care apar in puterii
executive i reprezint forma principal a activitaii structurilor administraiei
financiare , o form pe care faptul juridic fiscal, ca izvor al raportului juridic de
drept fiscal, poate s o prezinte2.
Pornind de la definiia profesorului Emil Blan dat actului administrativ,
putem defini i actul administartiv-fiscal ca fiind o manifestare de voint facut n
scopul naterii, modificrii sau sringerii raporturilor juridice fiscale a crei
realizare este garantat prin fora de constrngere a statului.
Actul administrativ- fiscal este reglementat de norme juridice fiscal ce apar in
dreptului fiscal , norme ce privesc stabilirea ,modificarea sau stingerea drepturilor
si obligaiilor fiscale.
Actul administrativ- fiscal este o specie a actului administrativ .
Literatura de specialitate n ceea ce privete natura juridic a actului
administrativ-fiscal, s-a exprimat n sensul c acesta este un act administrativ de
autoritate.
Trsturile specifice ale actului administrativ-fiscal care l deosebeste de actul
administrativ , dup cum urmeaz: organul emitent al actului administrativ-fiscal
este un organ fiscal , normele juridice ce l reglementeaz au character fiscal, iar
1 Emil Blan, Instituii de drept public, Ed. All Beack, Bucureti, 2003.
2 Octavia Maria Cilibiu- Justiia administrativ i contenciosul administrativ-fiscal,
Editura Universul Jridic, 2010
1

drepturile i obligaiile pe care le stabilete, modific sau stinge sunt de natur

fiscal.
Condiii de legalitate ale actului administrativ -fiscal
Fiind un act administrativ , actul administrativ-fiscal , pentru a fi valabil trebuie
s ndeplineasc aceleai condiii ca i actul administrativ. Condiiile de valabilitate
ale actului administrativ- fiscal sunt: actul s fie emis de organul competent i n
limitele competenei sale; actul administrativ-fiscal s fie emis sau adoptat n
forma i cu procedura prevzut de lege; coninutul actului administrativ- fiscal s
fie conform cu Constituia, legile i celelalte acte normative n vigoare;
conformitatea actului administrativ- fiscal cu scopul legii.
1.Emiterea actului administrativ-fiscal de ctre organul competent i n limitele
competenei sala
Competena general
Actele administrativ-fiscale sunt emise de ctre organelle fiscal.
Conform competenei generale a acestor organe , atr.32 aln.1 din Codul de
procedur fiscal, republicat, prevede c Organele fiscale au competen general
privind administrarea creanelor fiscale, exercitarea controlului i emiterea
normelor de aplicare a prevederilor legale n materie fiscal.
Normele metodologice de aplicare a Ordonana de Urgen Guvernului nr. 40
din 18 iunie 2014 privind Codul de procedur fiscal statueaz la pct. 32.1.3c
Ministerul Finanelor Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal, i
unitile sale teritoriale au competen general n ceea ce privete administrarea,
exercitarea controlului i emiterea normelor de aplicare cu privire la creanele
fiscale ce se cuvin bugetului general consolidat, care, potrivit legii, sunt date n
competena lor de administrare. n scopul administrrii unitare a acestor creane,
preedintele Ageniei Naionale de Administrare Fiscal emite instruciuni n
condiiile legii.

3 Ordonana de Urgen Guvernului nr. 40 din 18 iunie 2014 privind Codul de

procedur fiscal pct. 32.1.
2

n art.32 aln.1 se stabilete regula n ceea ce privete competen a

general.Exist ns i excepii de la aceat regul, care sunt prevzute de art. 2, 3
i 4 ale aceluiai articol. Aln.2 prevede c n cazul impozitului pe venit i al
contribuiilor sociale, prin hotrre a Guvernului se poate stabili alt competen
special de administrare, n aln.3 Impozitele, taxele i alte sume care se
datoreaz, potrivit legii, n vam sunt administrate de ctre organele vamale, iar
n aln.4 Asistena i ndrumarea contribuabililor privind aplicarea unitar a
prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte
venituri bugetare administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal se
realizeaz de ctre aceasta i de unitile sale subordonate, conform procedurii
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Competena teritorial
n ceea ce privete competena teritorial a organelor fiscale ca i criteriu
principal de stabilire a acesteia a fost avut n vedere domiciliul fiscal al
contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribu iilor
realizate prin stopaj la surs.
Potrivit art.33 aln.1 din Codul de procedur fiscal Pentru administrarea
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume datorate bugetului general
consolidat, competena revine acelui organ fiscal, judeean, local sau al
municipiului Bucureti, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al
contribuabilului sau al pltitorului de venit, n cazul impozitelor i contribuiilor
realizate prin stopaj la surs, n condiiile legii4.
Conform prevederilor art.31 aln.1 din Codul de procedur fiscal n cazul
creanelor fiscale administrate de Ministerul Economiei i Finanelor prin Agenia
Naional de Administrare Fiscal, prin domiciliu fiscal se nelege:
a) pentru persoanele fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, sau
adresa unde locuiesc efectiv, n cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;

4 Codul de procedur fiscal art.33 aln.1

3

b) pentru persoanele fizice care desfoar activiti economice n mod

independent sau exercit profesii libere, sediul activitii sau locul unde se
desfoar efectiv activitatea principal;
c) pentru persoanele juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea
administrativ i conducerea efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se
realizeaz la sediul social declarat;
d) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, sediul acestora sau
locul unde se desfoar efectiv activitatea principal.
n cazul contribuabililor nerezideni care desfoar activiti pe teritoriul
Romniei prin unul sau mai multe sedii permanente, competena revine organului
fiscal pe a crui raz teritorial se afl situat sediul permanent. n cazul nregistrrii
fiscale declaraia de nregistrare fiscal se depune la organul fiscal n raza cruia se
afl sediul permanent ce urmeaz a fi desemnat.
Pentru administrarea de ctre organele fiscale din subordinea Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal a creanelor fiscale datorate de marii
contribuabili, inclusiv de sediile secundare ale acestora, competena poate fi
stabilit n sarcina altor organe fiscale dect cele prevzute la alin. (1), prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Conflictul de competen
Exist conflict de competen cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar
deopotriv competente sau necompetente n administrarea impozitelor i taxelor. n
acest caz organul fiscal care s-a nvestit primul sau care s-a declarat ultimul
necompetent va continua procedura n derulare i va solicita organului ierarhic
superior comun s hotrasc asupra conflictului.
Conflictele de competen pot fi pozitive sau negative. Sunt pozitive atunci
cnd dou sau mai multe organe fiscale se declar deopotriv competente n
administrarea impozitelor i taxelor, iar negative atunci cnd dou sau mai multe
organe fiscale se declar deopotriv necompetente n administrarea impozitelor i
taxelor

Normele metodologice de aplicare ale art.37 din Codul de procedur fiscal

stabilesc organelle competente a soluiona conflictele de competen dintre
organelle fiscale, astfel5:
37.1. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din raza
teritorial a aceluiai jude se soluioneaz de ctre direcia general a finanelor
publice creia acestea i sunt subordonate.
37.2. Conflictul ivit ntre dou administraii ale finanelor publice din judee
diferite sau dintre o administraie a finanelor publice i o direcie a finanelor
publice ori dintre dou direcii ale finanelor publice se soluioneaz de ctre
Agenia Naional de Administrare Fiscal.
37.3. Conflictul ivit ntre organe fiscale care nu sunt subordonate unui organ
ierarhic comun se soluioneaz de ctre Comisia fiscal central din cadrul
Ministerului Finanelor Publice.
37.4. Conflictul ivit ntre dou organe vamale se soluioneaz de ctre
Autoritatea Naional a Vmilor.
37.5. Organul competent s soluioneze conflictul de competen va hotr de
ndat asupra conflictului i va comunica decizia organelor fiscale aflate n
conflict.
2.Emiterea actului administrativ-fiscal n forma i cu procedura prevazut de
lege
Potrivit art.43 din Codul de procedur fiscal, actul administrativ fiscal se emite
n scris, pe suport hrtie sau n form electronic6.
Actul administrativ fiscal emis de organele fiscale din cadrul Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal n form electronic se semneaz cu semntura electronic
extins a Ministerului Finanelor Publice, bazat pe un certificat calificat.

5 Normele metodologice de aplicare ale art.37 din Codul de procedur fiscal

6 Codul de procedur fiscal art.43
5

Actul administrativ fiscal emis de compartimentele de specialitate ale

autoritilor administraiei publice locale n form electronic se semneaz cu
semntura electronic extins a autoritii administraiei publice locale din care
face parte organul fiscal emitent, bazat pe un certificat calificat.
Actul administrativ fiscal trebuie comunicat contribuabilului cruia i este
destinat. n situaia contribuabililor fr domiciliu fiscal n Romnia, care i-au
desemnat mputernicit potrivit art. 18 alin. (4) Contribuabilul fr domiciliu fiscal
n Romnia, care are obligaia de a depune declaraii la organele fiscale, trebuie s
desemneze un mputernicit, cu domiciliul fiscal n Romnia, care s ndeplineasc,
n numele i din averea contribuabilului, obligaiile acestuia din urm fa de
organul fiscal, precum i n situaia numirii unui curator fiscal, n condiiile art. 19
Dac nu exist un mputernicit potrivit art. 18, organul fiscal, n condiiile legii, va
solicita instanei judectoreti competente numirea unui curator fiscal pentru
contribuabilul absent, al crui domiciliu fiscal este necunoscut ori care, din cauza
bolii, unei infirmiti, btrneii sau unui handicap de orice fel, nu poate s i
exercite i s i ndeplineasc personal drepturile i obligaiile ce i revin potrivit
legii, actul administrativ fiscal se comunic mputernicitului sau curatorului, dup
caz.
Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie se comunic prin remiterea
acestuia contribuabilului/mputernicitului, dac se asigur primirea sub semntur
a actului administrativ fiscal, sau prin pot, cu scrisoare recomandat cu
confirmare de primire.
Actul administrativ fiscal emis n form electronic se comunic prin mijloace
electronice de transmitere la distan ori de cte ori contribuabilul a optat pentru
aceast modalitate de emitere i de comunicare.
Comunicarea prin publicitate se face prin afiarea, concomitent, la sediul
organului fiscal emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul
administrativ fiscal pe numele contribuabilului. n cazul actelor administrative
emise de organele fiscale afiarea se face, concomitent, la sediul acestora i pe
pagina de internet a autoritii administraiei publice locale respective. n lipsa
paginii de internet proprii a autoritii publice locale, publicitatea se face pe pagina
6

de internet a consiliului judeean sau a Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

n toate cazurile, actul administrativ fiscal se consider comunicat n termen de 15
zile de la data afirii anunului.
n cazul actelor administrative fiscale emise de ctre organele fiscale din cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, mijloacele electronice de transmitere
la distan, procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace
electronice de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se
realizeaz se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
n cazul actelor administrative fiscale emise de organele fiscale ale autoritilor
administraiei publice locale, mijloacele electronice de transmitere la distan,
procedura de comunicare a actelor administrative fiscale prin mijloace electronice
de transmitere la distan, precum i condiiile n care aceasta se realizeaz se
aprob prin ordin comun al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei
publice i al ministrului finanelor publice. Pentru organul fiscal al unei autoriti a
administraiei publice locale, consiliul local stabilete, prin hotrre, n funcie de
capacitatea tehnic disponibil, mijloacele electronice de transmitere la distan ce
urmeaz a fi utilizate de ctre respectivul organ fiscal.
3. Contunutul actului administrativ- fiscal
Coninutul actului administrativ-fiscal este prevzut de art.43 aln.2 din codul de
procedur fiscal7 : Actul administrativ fiscal emis pe suport hrtie cuprinde
urmtoarele elemente:
a) denumirea organului fiscal emitent;
b) data la care a fost emis i data de la care i produce efectele;
c) datele de identificare a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de
contribuabil, dup caz;
d) obiectul actului administrativ fiscal;
e) motivele de fapt;
f) temeiul de drept;
7 codul de procedur fiscal art.43 aln.2
7

g) numele persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii;

h) semntura persoanelor mputernicite ale organului fiscal, potrivit legii,
precum i tampila organului fiscal emitent;
i) posibilitatea de a fi contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul
fiscal la care se depune contestaia;
j) meniuni privind audierea contribuabilului.
Dispoziiile codului de procedur fiscal prevd, n cazul unor acte
administrative fiscal, i alte elemente pe care acestea trebuia s le con in, pe lang
elementele prevzutela art.43aln.28 .Cum ar fi: decizia de impunere, decizia de
instituire a masurilor asiguratorii, titlul executoriu, somaia, decizia sau dispoziia
de soluionare a contestaiei fiscale.
Decizia de impunere- este actul administrativ-fiscal prin care se stabilesc
impozitele, taxele, contribuiile si alte sume datorate bugetului general consolidat.
Decizia de instituire a masurilorasiguratorii- este actul administrativ-fical prin
care se dispun masurile asiguratorii de catre organul fiscal competent.
Titlul executoriu- este actul administrativ-fiscal n temeiul cruia se efectueaz
executarea silit, emis de organul de executare competent n a carei raz teritorial
se afl domiciliul fiscal al debitorului .
Somaia- este actul administratv-fiscal prin care debitorul este anunat despre
nceperea executrii silite.
Decizia sau dispoziia de soluionare a contestaiei fiscale-este act
administrativ-fiscal i este emis n urma soluionarii caii administrative de atac a
recursului administrativ- fiscal.

8 codul de procedur fiscal art.43aln.2

8

ROMNIA
NALTA CURTE DE CASAIE I JUSTIIE
SECIA DE CONTENCIOS ADMINISTRATIV I FISCAL
Decizia nr. 5925/2013

Dosar nr. 636/36/2012

edina de la 25 iunie 2013

Asupra recursului de fa;

Din examinarea lucrrilor din dosar, constat urmtoarele:
Circumstanele cauzei.
1. Cadrul procesual
Prin cererea nregistrat pe rolul Judectoriei Constana sub nr. 554/212 din
10 ianuarie 2012, contestatoarea SC M.F. SA, n contradictoriu cu intimaii
Consiliul Local Navodari, Oraul Nvodari prin Primar i Primarul Oraului
Nvodari, a formulat contestaie la executare mpotriva somaiei din 12 decembrie
2011 i a titlului executoriu din 12 decembrie 2011 i a solicitat suspendarea
executrii titlului executoriu i a somaiei de plat pn la soluionarea definitiv a
contestaiei la executare n temeiul art. 403 i urm. C. proc. civ.
Prin ncheierea din 8 martie 2012 Judectoria Constana a dispus
suspendarea executrii silite nceput n dosarul de executare din 2011 pn la
soluionarea irevocabil a contestaiei la executare.
La termenul de judecat din 3 aprilie 2012, contestatoarea SC M.F. SA a
formulat excepia de nelegalitate a deciziei de impunere din 31 august 2011 ce a
9

stat la baza emiterii somaiei din 12 decembrie 2011 i a titlului executoriu din 12
decembrie 2011 emise de intimai.
Prin ncheierea din 8 mai 2012, Judectoria Constana a admis cererea
formulat de contestatoarea SC M.F. SA i a sesizat instana de contencios
administrativ, respectiv Curtea de Apel Constana, cu soluionarea excepiei de
nelegalitate a deciziei de impunere din data de 31 august 2011, suspendnd
totodat judecata cauzei pn la soluionarea irevocabil a acestei excepii.
Dosarul a fost nregistrat pe rolul Curii de Apel Constana, secia a II-a
civil, de contencios administrativ i fiscal, sub nr. 636/36/2012.
2. Hotrrea instanei de fond
Prin sentina nr. 408 din data de 13 septembrie 2012, Curtea de Apel
Constana, secia a II-a civil, de contencios administrativ i fiscal, a respins ca
inadmisibil excepia de nelegalitate invocat de reclamanta SC M.F. SA.
Pentru a pronuna aceast soluie, instana de fond a reinut c actul fiscal n
cauz, decizia de impunere din 31 august 2011, poate supus procedurii
administrative prin atacarea sa cu contestaie reglementat de dispoziiile art. 205
i urm. din O.G. nr. 92/2003, precum i cu aciune n anulare.
Dispoziia legal invocat prevede c, mpotriva titlului de crean, precum
i mpotriva altor acte administrative fiscale se poate formula contestaie potrivit
legii. Contestaia este o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune
al celui care se consider lezat n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal
sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii.
A reinut, totodat, c potrivit art. 5 alin. (2) din Legea nr. 554/2004, nu pot
fi atacate pe calea contenciosului administrativ actele administrative pentru
modificarea sau desfiinarea crora se prevede, prin lege organic, o alt procedur
judiciar.
Astfel, judectorul fondului a constatat c, n condiiile n care
contestatoarea are la dispoziie att calea special a contestaiei administrative, ct
i calea aciunii n anulare, demersul procedural privind excepia de nelegalitate a
unui astfel de act administrativ este inadmisibil.
3. Recursul declarat mpotriva sentinei nr. 408 din data de 13 septembrie
2012 a Curii de Apel Constana, secia a II-a civil, de contencios administrativ i
fiscal.
mpotriva acestei sentine a formulat recurs reclamanta SC M.F. SA,
criticnd-o pentru nelegalitate i netemeinicie.
n susinerea recursului, recurenta-reclamant SC M.F. SA a artat, n esen,
c instana de fond, a interpretat greit textele legale i a pronunat o soluie
nelegal.
A susinut c pe calea contenciosului administrativ, prin intermediul
excepiei de nelegalitate, se poate analiza legalitatea oricrui act administrativ ce
10

ndeplinete condiiile prevzute de art. 4 din Legea nr. 554/2004, iar decizia de
impunere este un astfel de act administrativ. Mai mult dect att, de acesta depinde
soluionarea fondului, motiv pentru care a fost sesizat n primul rnd instana de
contencios administrativ.
A mai artat c excepia de nelegalitate a deciziei de impunere a fost
invocat motivat de faptul c, pe de o parte, aceasta nu cuprinde elementele
prevzute de art. 43 i 46 C. proc. fisc., ntre acestea enumerndu-se i lipsa
motivrii, condiie ad validitatem a actului administrativ a crei nesocotire atrage
nulitatea actului, iar pe de alt parte, de faptul c incinta Principal nr. 1 i incinta
Terminal Amoniac fac parte din zone industriale, incompatibile cu Zona A de
impozitare.
4. Procedura n faa instanei de recurs.
Intimaii-pri Consiliul Local Nvodari, Oraul Nvodari, prin Primar,
Direcia Economic, Serviciul de Impozite, Taxe Locale, Control i Executare
Silit i Primarul Oraului Nvodari au formulat ntmpinare prin care au solicitat
respingerea recursului formulat de recurenta-reclamant ca nefondat i meninerea
hotrrii instanei de fond ca legal i temeinic, artnd c decizia de impunere nu
a fost contestat n cadrul procedurii jurisdicionale administrative i nu s-au urmat
dispoziiile art. 205 alin. (1) i art. 209 alin. (2) din O.G. 92/2003 privind C. proc.
fisc.
II. Considerentele i soluia instanei de recurs.
Examinnd actele i lucrrile dosarului, n raport de motivele invocate i de
cadrul legal aplicabil n cauz, nalta Curte constat recursul formulat nentemeiat
pentru considerentele care vor fi prezentate n continuare.
Potrivit art. 4 alin. (1) teza I din Legea nr. 554/2004 legalitatea unui act
administrativ unilateral cu caracter individual, indiferent de data emiterii acestuia,
poate fi cercetat oricnd n cadrul unui proces, pe cale de excepie, din oficiu sau
la cererea prii interesate.
n cauz, este necontestat c obiectul excepiei de nelegalitate l reprezint
decizia de impunere din 31 august 2011 ce a stat la baza emiterii somaiei din 12
decembrie 2011 i a titlului executoriu din 12 decembrie 2011 emise de intimai,
excepie invocat n cadrul unei contestaii la executare, Dosarul nr. 554/212/2012
aflat pe rolul Judectoriei Constana.
Or, n doctrina de specialitate, precum i n jurisprudena seciei de
contencios administrativ i fiscal a naltei Curi de Casaie i Justiie s-a reinut n
mod constant c din coroborarea art. 4 i art. 5 din Legea nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare, rezult c actele administrative exceptate de
la controlul de legalitate pe calea aciunii directe sunt exceptate i de la controlul
pe calea excepiei de nelegalitate.
11

Astfel, potrivit art. 5 alin. (2) din Legea nr. 554/2004, nu pot fi atacate pe
calea contenciosului administrativ actele administrative pentru modificarea sau
desfiinarea crora se prevede o alt procedur judiciar, ceea ce duce la concluzia
c, ntr-adevr, calea excepiei de nelegalitate nu a fost reglementat de legiuitor
pentru a crea o cale de evitare a unei proceduri judiciare speciale.
Decizia de impunere fiscal poate fi atacat n condiiile art. 205 i urm. C.
proc. fisc., pe calea unei contestaii fiscale, la organul fiscal competent i doar
decizia de soluionare a contestaiei poate fi atacat n faa instanei de contencios
administrativ, potrivit art. 218 alin. (2) C. proc. fisc.
Cu alte cuvinte, competena instanei de contencios administrativ, de a
verifica pe calea excepiei legalitatea unui act administrativ, nu poate fi atras prin
invocarea art. 4 din Legea nr. 554/2004 atunci cnd este vorba de un act
administrativ pentru modificarea sau desfiinarea cruia legea special prevede o
procedur judiciar special.
Deci, sintetiznd, actele administrative exceptate de la controlul de legalitate
pe calea aciunii directe vor fi exceptate i de la controlul de legalitate pe calea
excepiei de nelegalitate reglementat la art. 4 din Legea nr. 554/2004, cu
modificrile i completrile ulterioare.
n concluzie, recursul va fi respins, ca nefondat, instana de fond pronunnd
o hotrre legal i temeinic.
PENTRU ACESTE MOTIVE N NUMELE LEGII DECIDE
Respinge recursul declarat de SC M.F. SA Nvodari mpotriva sentinei nr.
408 din 13 septembrie 2012 a Curii de Apel Constana, secia a II-a civil, de
contencios administrativ i fiscal, ca nefondat.
Irevocabil.
Pronunat n edin public, astzi, 25 iunie 2013.

Act administrativ fiscal. Efectele comunicrii prin publicitate cu rea-credin.

Codul de procedur civil, art. 95 alin. (1) i (4)
Codul de procedur fiscal, art. 44 i art. 207
n raport cu dispoziiile art. 44 alin. (4) din Codul de procedur fiscal
coroborate cu cele ale art. 95 alin. (1) i (4) din Codul de procedur civil, nu
12

este deczut din dreptul de a depune contestaie n condiiile Titlului IX din Codul
de procedur fiscal, contribuabilul cruia organul fiscal i-a comunicat actul
administrativ fiscal prin publicitate, cu toate c i cunotea domiciliul fiscal unde
ar fi trebuit s fie ndeplinit procedura de comunicare.
Decizia nr.977 din 23 februarie 2010
Cuprins pe materii; Drept financiar i fiscal
Indice alfabetic: Act administrativ fiscal.
Contestaie
Procedura comunicrii prin publicitate
Rea-credin
Sanciunea decderii
Prin aciunea formulat iniial pe rolul Tribunalul Dolj Secia de contencios
administrativ i fiscal reclamantul NI a chemat n judecat Direcia General a
Finanelor Publice Dolj Administraia Finanelor Publice Craiova, solicitnd
anularea deciziei nr. 51585/12 iunie 2008 i a deciziei nr. 107836/23 decembrie
2008.
n motivarea aciunii reclamantul a artat c actele administrative fiscale pe
care le contest sunt netemeinice i nelegale cu privire la suma de 107.599 lei debit
i 404.814 lei penaliti de ntrziere.
Reclamantul a mai susinut, n ceea ce privete respingerea contestaiei
nprocedura prealabil ca tardiv, c soluia organelor fiscale este vdit nelegal,
ntruct prta autoritate nu a comunicat decizia nr. 51586/2008 n nici una dintre
modalitile prevzute de art. 44 din O.G. nr. 92/2003.
Prin sentina nr. 652/25 martie 2009, Tribunalul Dolj Secia de contencios
administrativ i fiscal a admis excepia de necompeten material invocat de
prt i a declinat competena de soluionare a cauzei n favoarea Curii de
Apel Craiova - Secia de contencios administrativ i fiscal, constatnd incidente
dispoziiile art. 10 alin. 1 teza II-a din Legea nr. 554/2004.
La data de 7 aprilie 2009 cauza a fost nregistrat pe rolul Curii de Apel
Craiova sub nr. 910/54/2009.

13

Prin ntmpinare, prta a invocat excepia inadmisibilitii aciunii, artnd

c prin decizia nr. 107836/23 decembrie 2008 emis de Administraia Finanelor
Publice Craiova contestaia nu a fost soluionat pe fond.
Examinnd excepia invocat, prima instan a gsit-o ntemeiat cu privire la
captul de cerere relativ la anularea deciziei nr. 51585/2009 prin care a fost
antrenat rspunderea solidar a reclamantului, avnd n vedere c autoritatea
prt nu a soluionat pe fond contestaia.
n ceea ce privete captul II al cererii, relativ la anularea deciziei nr.
107835/23 decembrie 2008 emis de Administraia Finanelor Publice Craiova,
Curtea de Apel Craiova l-a gsit ntemeiat, iar prin sentina civil nr. 225 din 11
iunie 2009 a admis contestaia formulat de NI, a anulat decizia nr. 107835/23
decembrie 2008 i a obligat prta s soluioneze pe fond contestaia nregistrat
sub nr. 106455/16 decembrie 2008.
n motivarea hotrrii sale prima instan a reinut urmtoarele considerente:
Actul administrativ fiscal contestat n procedura administrativ prealabil i
anume decizia nr.51585/2008, emis de ctre Administraia Finanelor Publice
Craiova, a fost comunicat prin publicitate la data de 17.06.2008, conform
Anunului individual", ce poart numrul 524311/17.06.2008.
Reclamantul a luat cunotin despre emiterea acestuia la data de 9 decembrie
2008, dat la care Administraia Finanelor Publice Craiova i-a comunicat o
somaie din care rezult ca va fi executat pentru suma de 512.413 lei.
Dei prevederile art. 44 din Codul de procedur fiscal prevd posibilitatea
comunicrii actului administrativ prin publicitate, aceleai reglementri (alin. 4) fac
trimitere la aplicarea Codului de procedur civil n ceea ce privete comunicarea
prin publicitate care se aplic n mod corespunztor.
Or, din cuprinsul prevederilor art. 95 din Codul de procedur civil rezult c
citarea respectiv comunicarea unui act prin publicitate, inclusiv prin afiarea
acestuia la sediul organului emitent, se face numai atunci cnd, prin tot ce a fost
ntreprins, nu s-a izbutit a se afla domiciliul prii respective.

14

n cazul de fa ns, dei organele fiscale cunoteau domiciliul fiscal al

reclamantei, au procedat la comunicarea actului contestat prin publicitate, ceea ce
evident reprezint o nclcare a dispoziiilor legale aplicabile de ctre autoritatea
prt.
mpotriva acestei hotrri a declarat recurs Direcia General a Finanelor
Publice Dolj, n nume propriu, precum i n numele i pentru Administraia
Finanelor Publice a municipiului Craiova, solicitnd modificarea ei n sensul
respingerii n totalitate a aciunii reclamantului Negril Ion.
A fost invocat motivul de recurs prevzut de art. 304 pct. 9 Cod procedur
civil, n dezvoltarea cruia s-a susinut, n esen, c hotrrea a fost dat cu
aplicarea greit a legii, ntruct dispoziiile art. 4 alin. (2) din Codul de procedur
penal nu conin niciun fel de prevedere referitoare la obligativitatea ndeplinirii
procedurii de comunicare, cumulativ, prin mai multe modaliti legale, aa cum nu
acord o importan mai mare uneia dintre acestea i nici nu stabilesc o ordine a
modalitilor n care trebuie s fie transmis actul administrativ.
n opinia recurentei, organul fiscal a procedat corect la comunicarea actului
administrativ prin publicitate la 27 iunie 2008, cu respectarea dispoziiilor art. 44
alin. (3) Cod procedur fiscal, iar cererea formulat n procedura prealabil n data
de 16 decembrie 2008 este tardiv.
Recursul nu este fondat.
Examinnd actele dosarului, hotrrea atacat i criticile ce i-au fost aduse,
prin prisma dispoziiilor legale incidente n materia suspus controlului judiciar,
nalta Curte constat c nu subzist n spe motivul de nelegalitate prevzut de art.
304 pct. 9 Cod procedur civil, invocat de recurent, pentru considerentele n
continuare artate.
Codul de procedur fiscal reglementeaz, prin art. 44 alin. (2), mai multe
modaliti de comunicare a actelor administrativ fiscale, de natur s asigure
confirmarea primirii acestora, precum i comunicarea prin publicitate (lit. d), care
se efectueaz n condiiile prevzute la alin. (3).

15

Acelai text de lege dispune, prin alin. (4), c dispoziiile Codului de procedur
civil privind comunicarea actelor de procedur sunt aplicabile n mod
corespunztor.
Potrivit art. 95 alin. (1) Cod procedur civil, citarea prin publicitate se dispune
atunci cnd reclamantul nvedereaz c, dei a fcut tot ce i-a stat n putin, nu a
izbutit s afle domiciliul prtului.
ntr-o corect aplicare a acestor prevederi legale, nu este suficient, aadar, ca
reclamantul s afirme c nu cunoate domiciliul prtului, ci trebuie s nvedereze
mprejurri concrete din care s rezulte c, dei a fcut tot ce i-a stat n putin,
nu a reuit s afle domiciliul acestuia, confirmndu-i, eventual, susinerile cu
probe corespunztoare.
Dac se dovedete c adresa prtului era cunoscut i totui s-a obinut
citarea sa prin publicitate, toate actele svrite dup acest moment se vor anula,
astfel cum prevede art. 95 alin. (4) Cod procedur civil.
n raport cu aceste prevederi legale, precum i cu raiunea i efectele
comunicrii actului administrativ fiscal, este indiscutabil faptul c se poate
recurge la modalitatea de comunicare a acestuia prin publicitate numai atunci cnd
domiciliul fiscal al contribuabilului nu este cunoscut, cum corect a reinut i
judectorul fondului.
n conformitate cu prevederile art. 45 Cod procedur fiscal, actul
administrativ fiscal produce efecte numai din momentul n care este comunicat
contribuabilului, obligativitatea comunicrii acestuia, n condiiile legii, fiind
instituit prin art. 44 alin. (1).
mpotriva titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative
fiscale se poate formula contestaie, potrivit legii, n termen de 30 de zile de la data
comunicrii acestora, sub sanciunea decderii, astfel cum rezult din prevederile
art. 205, corelate cu cele ale art. 207 Cod procedur fiscal.
n spe, n raport cu actele dosarului i prevederile legale anterior redate,
prima instan a reinut n mod corect c reclamantul a luat cunotin de emiterea
actului contestat numai la data de 9 decembrie 2008, dat la care i-a fost
comunicat somaia de plat a obligaiilor fiscale stabilite n sarcina sa. Ca atare,
16

contestaia nregistrat la 16 decembrie 2008 a fost formulat n termenul prevzut

de art. 207 alin. (1) Cod procedur fiscal.
n aceste condiii, cum organul fiscal competent s-a pronunat numai asupra
excepiei tardivitii contestaiei, a crei inciden a fost greit reinut, n
considerarea dispoziiilor art. 218 Cod procedur fiscal, s-a impus adoptarea
soluiei de anulare a deciziei nr. 107836/23 decembrie 2008, cu consecina obligrii
organului respectiv la soluionarea pe fond a acesteia.
Reinnd, fa de cele expuse, c hotrrea atacat a fost dat cu aplicarea
corect a legii, nalta Curte, a respins recursul ca nefondat.

BIBLIOGRAFIE

1. Codul de procedura fiscala 2014 actualizat a fost publicat de ANAF Codul

de procedura fiscala publicat de ANAF contine cele mai recente modificari
cuprinse in OUG nr. 40/2014, publicata in Monitorul Oficial, Partea I, nr.
455 din 23 iunie 2014.
2. Justiia administrativ i contenciosul administrativ-fiscal - Octavia Maria
Cilibiu, Editura Universul Jridic, 2010
3. Emil Blan, instituii de drept public, Edituta All Beck, bucureti,2003
4.

Surse web: Portal instante, Legea de la A la Z

17