CSNC 63

Comentarii cu privire la aplicarea
Standardului Naional de Contabilitate 63

"Prezentarea informaiei n rapoartele financiare
ale asociaiilor de economii
i mprumut i ale altor instituii similare"
Dispoziii generale
1. Prezentele
comentarii snt elaborate n baza
Standardului
Naional de Contabilitate 63 "Prezentarea informaiei n rapoartele
financiare ale asociaiilor de economii i mprumut i ale altor
instituii similare" aprobat prin ordinul ministrului finanelor al
Republicii Moldova nr. 89 din 28 octombrie anul 2002 i pus n aplicare
ncepnd cu 1 ianuarie 2003.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentelor comentarii const n tratarea prevederilor
S.N.C.
63 "Prezentarea informaiei n rapoartele financiare
ale
asociaiilor de economii i mprumut i ale altor instituii similare",
regulilor specifice contabilitii asociaiilor de economii i mprumut
ale cetenilor i ale altor instituii, precum i a filialelor acestora
(n continuare - asociaii), nregistrate n Republica Moldova,care
desfoar activitate similar celei financiare, dar care nu cade sub
incidena Legii instituiilor financiare, n prezentarea informaiei n
rapoartele financiare ale acestor uniti care cuprind:
a) specificul politicii de contabilitate;
b) componena cheltuielilor i veniturilor provenite din activitatea
operaional i alte tipuri de activiti, modul de msurare i
recunoatere a acestora;
c) modul de aplicare
n
practic de ctre asociaii a
unor
instrumente
financiare
cum snt contingenele i
angajamentele,
echilibrul scadenelor, concentrarea activelor, riscurilor generale,
garantarea mprumuturilor, determinarea pierderilor din mprumuturi etc.
Definiii
Paragraful 4 din S.N.C. 63
3. Activitate
operaional
- activitatea
asociaiei
privind
atragerea sub form de depuneri a economiilor personale ale membrilor
si i a altor surse, precum i acordarea acestora a mprumuturilor cu
destinaie special.
4. Conform legislaiei n vigoare, asociaia dispune de patrimoniul
su n baza cruia i desfoar activitatea. Aceasta accept ca
depuneri economiile personale ale membrilor si, primete credite,
mprumuturi, donaii i sponsorizri de la persoane juridice i fizice
din ar i din strintate. n baza surselor acumulate asociaia acord
membrilor si mprumuturi pe termen scurt i lung. mprumuturile se
acord contra unei dobnzi i n baza principiului performanei. n
afar de aceasta, asociaia poate s presteze i alte servicii aferente
activitii de acordare a mprumuturilor prevzute de statut. Scopul
asociaiei este sprijinirea activitii de ntreprinztor i a altor
activiti legale ale membrilor si i nu obinerea unui profit. Din
aceast
cauz profitul obinut din activitatea sa asociaia
l
distribuie, constituind rezerve necesare dezvoltrii sale economice i
ameliorrii situaiei financiare.
5. Provizioane generale - o form de alocri constituite din
cheltuieli pentru acoperirea pierderilor posibile n viitor, dar nc
neidentificate care pot s rezulte din riscurile de mprumut acordat i
care se formeaz n momentul acordrii mprumuturilor.
Acest tip de provizioane nu este legat de careva situaii de
rambursare a mprumutului acordat. Prin urmare, el reprezint o form de
asigurare ntr-o msur anumit a unei pri a mprumutului acordat care
nu poate fi recunoscut ca rezultat al riscului, ci ca pierderi din
diferite cauze: situaia insolvabil a mprumuttorului, pierderea
relaiilor cu el etc. Provizionul general se constituie n momentul
acordrii mprumutului. De aceea pierderile posibile n viitor care pot
proveni din riscul aferent acestui mprumut nc nu snt identificate.
Exemplul 1. La 1 martie a.c. asociaia a acordat unui membru al su

un mprumut de 3000 lei pe un termen de 6 luni. n conformitate cu
politica de credit a asociaiei se prevede constituirea unui provizion
general n mrime de 2 %. Prin urmare, suma provizionului constituit la
1 martie anul curent va fi de 60 lei (3000 x 2 %), va fi recunoscut
drept
cheltuieli
ale activitii operaionale i reflectat
n
rapoartele financiare.
Dac suma mprumutului
acordat
se
ramburseaz
la
scaden,
provizionul
neutilizat se recunoate drept venit al
activitii
operaionale i va fi reflectat n contabilitate i n rapoartele
financiare n mrimea respectiv.
6. Provizioanele speciale reprezint o form de alocri constituite
din cheltuieli n scopul recunoaterii faptului c suma total sau
parial a activului nu se ateapt s fie performant. Acest activ se
contabilizeaz n bilanul contabil al asociaiei. Mrimea acestui
provizion este difereniat conform legislaiei n funcie de categoria
creanelor aferente mprumuturilor i dobnzilor neachitate la scaden:
restante, dubioase, compromise. Provizioanele se constituie separat pe
mprumuturi i dobnzi.
Exemplul 2. La 28 februarie a.c. a expirat termenul de scaden a
mprumutului n sum de 2000 lei acordat lui Sergiu Cimpoie pe un
termen de 1 an cu rata dobnzii de 20 % pe an. Pe aceast lun s-a
calculat dobnda n sum de 33,32 lei. n luna martie anul curent Sergiu
Cimpoie n-a achitat dobnda i nici n-a rambursat mprumutul. S
admitem c legislaia n vigoare prevede constituirea unui provizion
special pentru creane restante (perioada de neachitare constituie 0-2
luni) n mrime de 30 %.
Suma provizionului constituit n luna martie va alctui pentru:
mprumutul acordat - 600 lei (2000 x 30 %);
dobnda neachitat - 10 lei (33,32 x 30 %).
Concomitent valoarea activelor bilanului se diminueaz cu sumele
respective.
Dac mprumutul i/sau dobnda, fiind calificate drept restante,
ulterior au fost achitate de ctre membrul asociaiei, provizionul
special constituit anterior va fi recunoscut ca venit operaional.
Politica de contabilitate
7. La formarea politicii de contabilitate asociaiile se bazeaz pe
norme concrete prevzute de actele normative privind ntocmirea i
prezentarea rapoartelor financiare. Pentru a permite utilizatorilor
nelegerea
principiilor ce stau la baza ntocmirii
rapoartelor
financiare
conform
prezentului standard, S.N.C. 1 "Politica
de
contabilitate" i altor S.N.C., asociaiile dezvluie informaia privind:
a) metodele de constatare a principalelor tipuri de venituri;
b) metodele de evaluare a titlurilor de valoare investiionale i a
celor destinate vnzrii;
c) baza de determinare a pierderilor poteniale din mprumuturile
acordate, precum i modul de decontare a mprumuturilor neperformante;
d) distincia
ntre tranzaciile i activitile care duc la
recunoaterea
activelor
i datoriilor n bilanul
contabil
i
tranzaciile i alte evenimente care determin doar apariia unor
contingene i angajamente;
e) baza de determinare a riscurilor generale, politica constituirii
provizioanelor pentru compensarea pierderilor posibile i reflectarea
acestora n rapoartele financiare.
n anexa 1 la prezentele comentarii este prezentat un model de
politic
de
contabilitate a asociaiei. Elabornd
politica
de
contabilitate proprie, asociaia poate s utilizeze i alte metode i
procedee de inere a contabilitii prevzute de S.N.C.
Raportul privind rezultatele financiare
8. Veniturile
din
dobnzi
aferente
mprumuturilor
acordate
reprezint veniturile din dobnzi aferente mprumuturilor acordate pe
termen lung i scurt. Mrimea lor se determin n baza ratei dobnzii,
sumei i termenului prevzute n contract. Veniturile din dobnzile

calculate la mprumuturile acordate pe termen lung asociaia le prezint
separat de cele calculate la mprumuturile acordate pe termen scurt.
9. Conform paragrafului
26 al S.N.C. 18 "Venitul",
dobnzile
aferente se recunosc ca venit n baza metodei specializrii exerciiilor
i n funcie de corelaia temporal care ia n considerare venitul real
provenit din activ. Corelaia temporal reprezint perioada pentru care
se
calculeaz
dobnda recunoscut concomitent drept
venit.
n
conformitate
cu politica de contabilitate asociaia determin i
calculeaz venitul din dobnzi lunar sau trimestrial.
Exemplul 3. La 20 februarie a.c. asociaia i-a acordat lui Vasile
Ciobanu un mprumut n sum de 3000 lei pentru efectuarea lucrrilor de
primvar cu termenul de scaden de 10 luni i rata dobnzii egal cu
20%.
Dobnda calculat
i
recunoscut drept venit al
activitii
operaionale va constitui:
n luna februarie - 13,15 lei {(3000 x 20 % / 365) x 8};
n luna martie - 50,96 lei {(3000 x 20 % / 365) x 31} etc.
10. Alte venituri
din dobnzi includ veniturile din dobnzile
aferente plasamentelor sub form de depozite bancare, titluri de valoare
cu lichiditate nalt i alte plasamente. Acestea se evalueaz n
conformitate cu condiiile contractuale.
Exemplul 4. La 1 octombrie a.c. asociaia a depus la o banc
comercial 150000 lei sub form de depozit cu rata dobnzii de 18 % pe
an pe un termen de 10 luni. Venitul se pltete trimestrial (fr
capitalizare). S admitem c rata dobnzii pe parcursul a 10 luni nu s-a
modificat.
11. Venitul sub form de dobnzi aferent plasamentului de mijloace
bneti va constitui n trimestrul IV a.c. 6805 lei {(150000 x 18 % /
365) x 92}, n trimestrele I i II ale anului viitor - respectiv cte
6805 lei, n trimestrul III al anului viitor - 2297 lei {(150000 x 18 %
/ 365) x 31}.
Suma total a venitului recunoscut n curs de 10 luni va constitui
22712 lei (6805 + 6805 + 6805 + 6805 + 2297).
Veniturile provenite din titluri de valoare cu lichiditate nalt se
determin n baza valorii nominale a acestora i ratei dobnzii anuale
la momentul anterior stabilit de emitent.
Exemplul 5. Asociaia a procurat titluri de valoare cu lichiditate
nalt pe 6 luni la valoarea de cumprare de 70000 lei, valoarea
nominal - 72000 lei, rata dobnzii - 18% pe an. Dobnda se pltete de
dou ori pe an.
Conform acestor condiii venitul sub form de dobnzi provenite din
titluri de valoare constituie 6480 lei (72000 x 18 % / 2).
12. Veniturile din decontarea provizioanelor neutilizate cuprind
sumele provizioanelor neutilizate n cazul achitrii creanelor, pentru
care acestea au fost constituite.
Exemplul 6. Asociaia a acordat unui membru al su un mprumut n
sum de 2000 lei pe un termen de 8 luni, care a fost rambursat peste 1,5
luni dup expirarea termenului de scaden.
S admitem c, n conformitate cu politica de contabilitate i
legislaia n vigoare, asociaia a constituit urmtoarele provizioane:
1) la acordarea mprumutului: 40 lei (2000 x 2 %);
2) la trecerea creanei privind mprumutul acordat din categoria
"normal" n cea "restant" din cauza nerambursrii n curs de 2 luni 560 lei {(2000 x 30 %) - 40}.
n total s-a constituit un provizion n sum de 600 lei (560 + 40).
Lund n considerare faptul c peste 2 sptmni dup constituirea
provizionului special pentru creana restant toat suma mprumutului
acordat (2000 lei) a fost rambursat, provizionul constituit anterior
(600 lei) va fi diminuat, fiind recunoscut concomitent drept venit al
activitii operaionale n luna rambursrii.
13. n categoria altor venituri operaionale se includ veniturile

din alte activiti aferente acordrii mprumuturilor (comisioane, speze
etc.), veniturile din penalitile aferente mprumuturilor acordate i
nerambursate la scaden (cu termenul expirat) i alte venituri din
activitatea de baz.
14. Venituri din alte activiti aferente acordrii mprumuturilor
(comisioane,
speze).
n
procesul
activitii
de
acordare
a
mprumuturilor asociaia poate s ofere unele consultaii i s perceap
de la solicitanii mprumuturilor diferite comisioane i speze aferente
mprumutului acordat.
Exemplul 7. La 1 martie a.c. Petru Opinc a solicitat de la
asociaia "X" un mprumut pe termen lung n sum de 50000 lei pentru
procurarea utilajului de uscare a fructelor. Rata dobnzii a fost
stabilit de 14 % pe an, iar mprumutul va fi eliberat n dou trane
egale cu un interval de 60 zile. n conformitate cu politica de acordare
a mprumuturilor a asociaiei, pentru eliberarea acestui tip de mprumut
este necesar s se perfecteze un ir de documente: planul de afaceri,
contractele de gaj, contractul de mprumut etc., fiind stabilite
urmtoarele taxe i comisioane:
- taxa unic pentru suportul la perfectarea setului de documente 100 lei;
- comision unic pentru examinarea documentelor - 50 lei;
- comision pentru rezervarea mijloacelor bneti - 0,03 % zilnic din
suma rezervat;
- comision pentru rambursarea anticipat - 0,5 % din suma rambursat
anticipat.
Venitul n sum de 150 lei (100 + 50) va fi reflectat n componena
veniturilor anticipate curente la ncheierea acordului preliminar.
Includerea lor n componena altor venituri operaionale va fi efectuat
pe msura ncasrii mijloacelor bneti pentru serviciile specificate.
La 5 martie 2002 Petru Opinc a semnat contractul de mprumut i a
primit prima tran a mprumutului solicitat n sum de 25000 lei. Suma
rmas a fost rezervat, percepndu-se un comision n mrime de 450 lei
(25000 lei x 0,03 % x 60 zile). Aceast sum va fi reflectat n
componena altor venituri operaionale la sfritul fiecrei zile (luni)
indiferent
de ncasarea banilor n cont, majorndu-se
creanele
clientului respectiv.
S admitem c la 1 octombrie 2002 Petru Opinc a rambursat anticipat
5000
lei
din suma mprumutului. n conformitate cu
condiiile
contractului, a fost perceput comisionul pentru rambursarea anticipat a
mprumutului n sum de 25 lei (5000 x 0,5% ) care se reflect n
componena altor venituri operaionale n momentul efecturii operaiei.
15. Veniturile din penalitile aferente mprumuturilor acordate i
nerambursate
la
scaden (cu termenul expirat) se recunosc
n
conformitate cu condiiile contractuale.
Exemplul 8. La 1 martie a.c. asociaia i-a acordat lui Serafim Novac
un mprumut n sum de 4000 lei pe termen de 1 an cu rata anual a
dobnzii
de 20 %. Conform condiiilor contractuale, n caz
de
nerambursare
la scaden a mprumutului, asociaia va calcula o
penalitate pe perioada de 60 zile dup expirarea termenului de scaden
n mrime de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere. S admitem c Serafim
Novac n-a rambursat mprumutul acordat n curs de 4 luni dup scaden.
n prima lun
(aprilie) dup expirarea termenului de scaden
asociaia va calcula suma penalitilor n mrime de 120 lei {( 4000 x
0,1 %) x 30} care va fi recunoscut drept venit;
n cea de-a doua lun (mai) - respectiv 124 lei {(4000 x 0,1%) x
31}.
n total asociaia va recunoate veniturile din penaliti n mrime
de 244 lei (120 + 124).
n cazul cnd membrul asociaiei nu ramburseaz mprumutul, venitul
din penaliti spre ncasare peste dou luni dup expirarea termenului
de scaden nu va mai fi recunoscut, deoarece nu va fi achitat nici
creana aferent acestor dobnzi. Cu att mai mult c condiiile
contractuale au fost respectate.
16. n categoria
altor venituri se includ creanele decontate
anterior n cazul cnd exist o certitudine ntemeiat c acestea vor fi
achitate; veniturile din vnzarea unor active curente; veniturile din
despgubiri; veniturile din arenda curent; veniturile din modificarea
metodelor de evaluare a activelor curente etc., n conformitate cu
prevederile S.N.C. 18 "Venitul", dup caz, S.N.C. 17 "Contabilitatea
arendei (chiriei)" i altor Standarde Naionale de Contabilitate.
Creane decontate anterior. n cazul cnd creana privind mprumutul
acordat i/sau dobnda calculat a devenit compromis, iar asociaia nu
dispune de o certitudine ntemeiat c creana n cauz va fi achitat,
aceasta este decontat, micornd concomitent provizioanele generale i
speciale
constituite
anterior. Decontnd creana compromis,
n
componena
posturilor de active extrabilaniere se vor
reflecta
creanele aferente mprumuturilor acordate i dobnzilor decontate. n
cazul cnd situaia financiar a debitorului asociaiei este favorabil
i el decide s achite suma respectiv, asociaia va dispune de o
certitudine ntemeiat privind reflectarea creanei decontate anterior
n
componena elementelor patrimoniale separate pentru mprumutul
acordat i dobnzile calculate, recunoscnd concomitent i venitul din
activitatea operaional.
Exemplul 9. La
15 ianuarie a.c. asociaia a decontat creana
compromis a lui Ion Chitoroag pentru mprumutul acordat n sum de 2
000 lei i dobnzile neachitate n sum de 190 lei. S admitem c Ion
Chitoroag a anunat c la 1 octombrie a.c. va achita datoria.
Conform condiiilor din exemplu la 15 ianuarie a.c. asociaia va
reflecta n componena elementelor patrimoniale bilaniere:
a) decontarea creanei compromise aferente:
mprumuturilor acordate - 2000 lei
dobnzilor calculate - 190 lei
Total 2190 lei;
b) diminuarea provizioanelor pentru:
mprumuturile neperformante - 2000 lei
dobnzile neachitate - 190 lei
Total 2190 lei.
Simultan n componena activelor extrabilaniere se va reflecta
creana aferent mprumuturilor acordate (2000 lei) i dobnzilor
neachitate (190 lei).
La 1 octombrie a.c. asociaia va restabili creanele decontate
anterior n componena posturilor de bilan aferente:
mprumuturilor acordate - 2000 lei
dobnzilor calculate - 190 lei
Total 2190 lei.
Concomitent se vor majora veniturile din activitatea operaional cu
2190 lei.
n componena posturilor de active extrabilaniere vor fi diminuate
respectiv:
creanele aferente mprumuturilor acordate - 2000 lei;
creanele decontate aferente dobnzilor calculate - 190 lei.
17. Venituri din vnzarea unor active curente. Acest tip de venituri
include
valoarea de vnzare a unor active aflate la dispoziia
asociaiei i vndute sau schimbate din cauza neutilizrii acestora.
Exemplul 10. Asociaia a cumprat materiale de construcie n
valoare de 8000 lei. Pentru reparaia curent a oficiului au fost
consumate materiale n valoare de 6000 lei, iar cealalt parte a fost
vndut cu 1700 lei. Valoarea materialelor n sum de 1700 lei va fi
recunoscut drept venit din comercializarea activelor curente.
18. Veniturile din arenda curent pot fi recunoscute n cadrul
operaiilor de predare n arend curent altor persoane juridice i
fizice a unor obiecte de mijloace fixe.
Exemplul 11. Asociaia a predat n arend curent dou odi ale
cldirii oficiului pe doi ani. Chiria trimestrial a fost stabilit n
sum de 2800 lei.
n acest exemplu plata pentru arenda curent (2800 lei) va fi
recunoscut drept alt venit din activitatea operaional i va fi
reflectat n Raportul privind rezultatele financiare.

19. Veniturile din despgubiri se recunosc atunci cnd asociaia
dispune de o certitudine ntemeiat (cererea culpabilului, titlul
executoriu, decizia altui organ sau existena altui document) privind
recuperarea daunei materiale (vezi paragraful 22 din Comentariile cu
privire la aplicarea S.N.C. 18 "Venitul").
20. Veniturile din activitatea neoperaional includ:
- veniturile din activitatea de investiii;
- veniturile din activitatea financiar;
- veniturile excepionale.
21. Veniturile din activitatea de investiii cuprind veniturile
provenite din cesiunea dreptului la folosirea activelor nemateriale,
materiale i financiare pe termen lung i ieirea acestora; veniturile
din dividende spre ncasare sau ncasate; veniturile din ecartul de
reevaluare a activelor pe termen lung decontat la ieirea acestora;
veniturile din dobnzile investiionale aferente titlurilor de valoare
investite; veniturile din participarea n capitalul altor uniti; alte
venituri din activitatea de investiii.
22. Venituri din ieirea activelor nemateriale
Exemplul 12.
Asociaia "A" dispune de o marc de
deservire
nregistrat. Dup 5 ani de utilizare ea a decis s vnd dreptul la
utilizarea acesteia asociaiei "D", fr a pstra titlul de proprietar.
Valoarea de vnzare constituie 5000 lei.
n acest exemplu n luna vnzrii dreptului de folosire a mrcii de
deservire asociaia "A" va recunoate venitul din ieirea activului
nematerial specificat n sum de 5000 lei.
23. Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung
Exemplul 13. Asociaia vinde un computer utilizat n curs de 3 ani
la un pre de 6600 lei, inclusiv TVA. Venitul va fi recunoscut n sum
de 5500 lei {6600 - {6600 : 6)}. Suma TVA nu constituie un element de
venit.
24. Venituri din dividende.Aceste venituri se recunosc de ctre
asociaie numai n baza deciziei adunrii generale a acionarilor
unitii economice, n care asociaia deine aciunile.
Exemplul 14. La 25 ianuarie a.c. asociaia primete un aviz ntocmit
n baza procesului-verbal al adunrii generale a acionarilor privind
plata dividendelor n valoare de 20000 lei pentru rezultatele obinute
n anul precedent.
n acest caz asociaia n luna ianuarie a.c. va recunoate drept
venit suma de
20000 lei care va fi reflectat n Raportul privind
rezultatele financiare pe trimestrul I al anului curent.
25. Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen lung
decontat la ieirea acestora
Exemplul 15. La 10 ianuarie 1998 asociaia a cumprat un autovehicul
n valoare de 30000 lei. Durata de funcionare util a fost stabilit
de 5 ani. Valoarea rmas probabil - 2000 lei. La 1 ianuarie 2000
valoarea de bilan a fost reevaluat cu coeficientul 1,15. Dup 5 ani de
funcionare n luna ianuarie 2003 autovehiculul a fost casat.
n acest exemplu vom determina urmtorii indicatori:
- valoarea uzurabil - 28000 lei (30000 - 2000);
- uzura anual - 5600 lei (28000 : 5), lunar - 467 lei (5600 : 12);
- uzura acumulat pn la evaluare - 16337 lei (467 x 11) +(5600 x
2);
- valoarea de bilan pn la reevaluare - 13663 lei (30000 -16337);
- valoarea de bilan reevaluat - 15712 lei (13663 x 1,15);
- ecartul de reevaluare a valorii de bilan - 2049 lei (15712 13663).
Ecartul de reevaluare (2049 lei) va fi reflectat la majorarea
capitalului propriu ca diferene din reevaluarea activelor pe termen
lung.
La casarea acestui autovehicul (n luna ianuarie 2003) ecartul de
reevaluare va fi recunoscut drept venit al activitii de investiii i
va fi reflectat n contabilitate i Raportul privind rezultatele
financiare.
26. Veniturile
din
activitatea financiar cuprind
veniturile
provenite din donaii, sponsorizri i subvenii de stat; venituri din
diferene de curs valutar favorabile; plata pentru arenda privind
predarea unor active pe termen lung n chirie finanat; alte venituri
din activitatea financiar.
Veniturile provenite din sponsorizri, donaii i subvenii de stat
sub form de mijloace bneti, active curente i/sau active pe termen
lung se evalueaz, se constat i se reflect n contabilitate i
rapoartele
financiare
n conformitate cu prevederile S.N.C.
20
"Contabilitatea
subveniilor i publicitatea informaiei
aferent
asistenei de stat".
27. Veniturile excepionale includ sumele spre ncasare sau ncasate
sub form de compensaii pentru acoperirea pierderilor provenite din
evenimente excepionale.
28. Cheltuielile privind dobnzile aferente depunerilor snt compuse
din cheltuieli cu dobnzile calculate (pltite) la termen aferente
depunerilor
membrilor
asociaiei primite (acceptate)
n
scopul
asigurrii
necesitilor activitii de baz a acesteia. Mrimea
cheltuielilor specificate se determin n baza ratei dobnzilor, sumei
depunerilor i termenului stipulate n contract. Rata dobnzii se
stabilete, iar dobnzile calculate la termen pentru depunerile primite
(acceptate) se pltesc n conformitate cu condiiile contractuale.
Exemplul 16. La 5 ianuarie a.c. asociaia a primit de la membrul su
sub form de depuneri 3000 lei pe un termen de 1 an cu rata dobnzii de
20 % pe an. S admitem c pentru calcularea dobnzilor spre plat
asociaia a stabilit 365 de zile. Prin urmare, suma cheltuielilor cu
dobnzile n luna ianuarie anul curent va constitui 42,74 lei {(3000 x
20%) / 365 x 26}, unde 26 - numrul de zile, pe parcursul crora a fost
utilizat depunerea n aceast lun.
Suma plii trimestriale va constitui 139,70 lei {(3000 x20 %)/365 x
85}, iar cheltuielile vor fi recunoscute lunar, adic:
n luna ianuarie - 42,74 lei, iar ulterior - n funcie de numrul
de zile.
29. Depunerile, cotele membrilor asociaiei, dobnzile aferente
calculate
i
alte elemente patrimoniale folosite la
acoperirea
mprumuturilor acordate i creanelor restante ale membrilor asociaiei
(conform contractului de mprumut sau cu acordul membrului asociaiei)
nu se recunosc drept cheltuial. Acestea reprezint o diminuare a
fiecrui element patrimonial al membrului asociaiei. Din aceast cauz
mprumuturile acordate i nerambursate i creanele neachitate sau
decontate din mijloacele surselor specificate (depuneri, cote, dobnzi)
nu se recunosc drept cheltuial i nu se trec la diminuarea veniturilor
perioadei de gestiune la determinarea rezultatului financiar total al
asociaiei.
Asociaia prezint
cheltuielile privind dobnzile calculate la
sursele mprumutate pe termen lung separat de cele mprumutate pe termen
scurt.
Exemplul 17. S admitem c membrul asociaiei are depuneri n sum
de 1000 lei, asociaia, la rndul su, n perioada curent a calificat
drept restante mprumutul acordat acestui membru n sum de 3000 lei i
creana privind dobnda n sum de 300 lei. n cazul cnd este prevzut
n contract, asociaia poate folosi suma depunerii (1000 lei) pentru
acoperirea creanei (300 lei) i a unei pri a mprumutului acordat
restant (700 lei), dac n acest scop nu snt utilizate provizioanele.
Prin urmare, depunerea n sum de 1000 lei nu va fi recunoscut
drept cheltuial, ci o diminuare (decontare) a depunerii n cauz.
Concomitent, creana restant (300 lei) i partea mprumutului acordat
restant (700 lei) nu va fi recunoscut drept cheltuial i nu se va
trece la diminuarea venitului obinut de asociaie.
30. Modul de constituire a provizioanelor generale i speciale este
expus n paragrafele 5-6 din prezentele comentarii. Este de remarcat c

suma total a provizioanelor generale i speciale constituite pentru
mprumuturile acordate i cele nerambursate la termen nu poate depi
mrimea
mprumuturilor
spre rambursare i a creanelor
privind
dobnzile. Aceste condiii se refer i la dobnzile neachitate.
Exemplul 18. Asociaia a acordat unui membru al su un mprumut de
4000 lei pe un termen de 6 luni. ns din diferite motive mprumutul
acordat n-a fost rambursat nici peste 12 luni dup expirarea termenului
de scaden (6 luni). n conformitate cu legislaia, acest mprumut se
trece n mod succesiv dintr-o categorie n alta, fiind calificat ca:
restant - dac n-a fost rambursat n curs de 2 luni;
dubios - dac n-a fost rambursat de la 2 pn la 12 luni;
compromis - dac n-a fost rambursat peste 12 luni.
S admitem c se prevede de constituit provizioane speciale n
mrime de 30 %, 75 % i 100 %.
S presupunem c pentru acoperirea pierderilor posibile asociaia a
constituit provizioane:
- generale (n luna acordrii) - n mrime de 2 % sau 80 lei (4000 x
2 %);
- speciale, n cazul cnd mprumutul a fost calificat ca:
restant - 1120 lei {(4000 x 30%) - 80};
dubios - 1800 lei {(4000 x 75%) - 1120 - 80};
compromis - 1000 lei {(4000 x 100%) - 80 - 1120 - 1800}.
Suma total a
provizioanelor constituie 4000 lei (80 +
1120
+1800+1000) i nu depete mrimea mprumutului acordat. Provizioanele
respective se constituie n mod individual, lund n considerare fiecare
mprumut acordat i persoana concret, creia i s-a acordat acest
mprumut.
Provizioanele constituite se recunosc drept
cheltuieli
operaionale.
mprumuturile acordate compromise se deconteaz din
provizioanele anterior constituite, acestea fiind diminuate. Concomitent
dup decontare mprumuturile acordate compromise se contabilizeaz n
componena
activelor extrabilaniere. Dac peste un timp
anumit
mprumutul compromis decontat se ramburseaz, el se recunoate drept
venit al activitii operaionale n perioada n care a fost rambursat.
31. Alte cheltuieli
operaionale
cuprind cheltuielile
privind
penalitile aplicate pentru creditele, mprumuturile i depunerile de
economii primite pe termen lung i scurt nerambursate la termen. Aceste
cheltuieli se reflect n contabilitate i rapoartele financiare n
conformitate cu condiiile prevzute n contractele ncheiate.
Exemplul 19. Asociaia a negociat cu membrul sau Ilie Coofan , de
la care s-au ncasat depuneri de economii n sum de 5000 lei pe termen
de 2 ani, c n caz de nerambursare la scaden lui Ilie Coofan i se
va calcula i plti o penalitate n mrime de 0,1 % pe zi pe parcursul a
60 zile dup expirarea termenului de scaden, conform condiiilor
contractuale.
Suma penalitii n prima lun dup expirarea termenului de scaden
va constitui 150 lei {(5000 x 0,1 %) x 30} care va fi calculat spre
plat i n a dou lun (n total 300 lei). Dup expirarea termenului de
60 zile, chiar dac asociaia nu va rambursa depunerea de economii a lui
Ilie Coofan, aceasta nu va mai calcula penalitatea. Prin urmare, n
contabilitate i n rapoartele financiare se vor recunoate cheltuielile
i datoria nregistrat spre achitare n sum de 300 lei. Modul de
determinare a penalitilor (rata dobnzii i perioada de calcul)
asociaia l indic n politica sa de contabilitate. El poate fi
reexaminat la nceputul anului respectiv de activitate.
Cheltuieli ale activitii neoperaionale
32. Cheltuielile activitii neoperaionale se subdivizeaz n:
- cheltuieli ale activitii de investiii;
- cheltuieli ale activitii financiare;
- pierderi excepionale
33. Cheltuielile activitii de investiii cuprind cheltuielile
aferente ieirii activelor nemateriale, materiale i financiare pe
termen lung, suma diminurii valorii activelor pe termen lung decontat

la ieirea acestora, alte cheltuieli ale activitii de investiii.
n cazul ieirii activelor materiale pe termen lung (vnzarea,
schimbul etc.) drept cheltuieli ale activitii de investiii este
recunoscut valoarea de bilan a activului ieit.
Exemplul 20. Asociaia a decis s vnd un computer din cauza
neutilizrii, a crui valoare de intrare constituie 10000 lei, suma
uzurii calculate la momentul vnzrii - 4000 lei. Suma de 6000 lei
(10000 - 4000) care constituie valoarea de bilan va fi recunoscut
drept cheltuieli ale activitii de investiii.
Exemplul 21. S modificm condiiile din exemplul precedent i s
admitem c pn la vnzare computerul fusese reevaluat, suma diminurii
valorii
constituind 1000 lei. Prin urmare, drept cheltuieli ale
activitii de investiii vor fi recunoscute:
a) valoarea de bilan n mrime de 5000 lei (10000 - 1000 - 4000);
b) suma diminurii valorii obiectului ca diferen din reevaluarea
activelor pe termen lung - 1000 lei.
n ce privete activele nemateriale cheltuielile activitii de
investiii pot fi recunoscute n cazul cnd unele active din aceast
categorie snt casate nainte de termen sau la ieirea lor cu pierderea
dreptului de proprietar asupra acestora. n acest caz drept cheltuieli
ale activitii de investiii se recunoate suma amortizrii necalculate
i valoarea de bilan ca i la ieirea mijloacelor fixe.
34. Cheltuielile activitii financiare cuprind cheltuielile privind
plata dividendelor n conformitate cu decizia adunrii generale a
acionarilor; diferenele de curs valutar nefavorabile, determinate n
cadrul fiecrei operaii economice i la recalcularea activelor i
pasivelor n valut strin la cursul oficial al Bncii Naionale a
Moldovei, conform prevederilor S.N.C. 21 " Efectele variaiilor de curs
valutar", la data ntocmirii bilanului contabil; cheltuielile aferente
donaiilor,
sponsorizrilor
i
subveniilor
de
stat,
conform
prevederilor S.N.C. 20 "Contabilitatea subveniilor i publicitatea
informaiei
aferent
asistenei de stat"; alte
cheltuieli
ale
activitii financiare.
35. Pierderile
excepionale
pot fi prezentate ca
cheltuieli
rezultate
din unele evenimente excepionale (inundaii, incendii,
perturbri politice etc.).
Raportul privind fluxul capitalului propriu
36. Mrimea capitalului propriu reflect valoarea activelor nete ale
asociaiei care reprezint diferena dintre total active i total
obligaii
(datorii).
Modificrile
absolute i
structurale
ale
capitalului propriu se efectueaz n conformitate cu legislaia n
vigoare.
37. Modificrile absolute ale capitalului propriu se produc n cazul
majorrii sau micorrii mrimii unei componente a acestuia. De exemplu,
majorarea capitalului social, provenit din ncasarea unor cote de la
noii membri ai asociaiei, majorarea profitului net rezultat din
activitatea economic desfurat n perioada de gestiune sau micorarea
capitalului social rezultat din ieirea din asociaie a unui membru.
Modificrile structurale ale capitalului propriu reprezint majorarea
unei
componente a capitalului i micorarea altei componente
a
capitalului. De exemplu, constituirea rezervelor din profitul net al
perioadei de gestiune. Modificrile structurale nu modific mrimea
absolut a capitalului propriu.
38. Mrimea capitalului social (statutar) este determinat la suma
total a cotelor i aporturilor declarate ale asociailor sau la
valoarea
nominal a aciunilor plasate. n cazul cnd
valoarea
aporturilor efectuate n contul plii capitalului social difer de
valoarea nominal a acestora, suma diferenelor constituie un element al
capitalului suplimentar. n aceast categorie a capitalului se mai
includ i diferenele de curs valutar aferente operaiilor n valut
strin efectuate la constituirea capitalului social.
Dac capitalul
social
nu
se nregistreaz la
organele
de
nregistrare respective, mrimea acestuia se determin n baza hotrrii
adunrii generale a asociaiei. n cazul cnd valoarea nominal a
aciunilor nu este stabilit, capitalul social va fi egal cu valoarea
anunat a aciunilor.
Exemplul 22. O societate pe aciuni a emis 20000 de aciuni cu
valoarea nominal de 50 lei/aciunea, ns au fost vndute cu 60
lei/aciunea.
n acest exemplu valoarea nominal total a aciunilor constituie
1000000 lei (20000 x 50), valoarea de vnzare - 120000 lei (20000 x 60).
Prin urmare, capitalul social va fi recunoscut n sum de 1000000 lei,
iar capitalul suplimentar - n sum de 200000 lei (1200000 - 1000000).
Echilibrul scadenelor
39. Asociaia
trebuie s asigure corespunderea scadenelor i
ratelor dobnzilor aferente creanelor i datoriilor care constituie un
element fundamental n gestiunea activitii asociaiei. n practic
scadena creanelor i datoriilor, precum i a ratei dobnzilor aferente
snt incerte, deoarece acordarea i primirea mprumuturilor pot avea o
natur variat. Uneori necorelarea acestora poate fi condiionat de
creterea
profitabilitii, dar concomitent fiind nsoit i de
creterea considerabil a riscului. De aceea este dificil de obinut o
corespundere perfect ntre indicatorii specificai. Asociaia trebuie
s fie n stare s supravegheze (s controleze) echilibrul scadenelor
creanelor, datoriilor i dobnzilor aferente.
40. Activitatea asociaiei se bazeaz pe atragerea mijloacelor
bneti i acordarea de mprumuturi. Pentru mijloacele atrase asociaia
suport cheltuieli cu dobnzile, iar pentru mprumuturile acordate
nregistreaz venituri din dobnzi. n aceast situaie problema-cheie
const n efectuarea controlului asupra acestor dou grupe de operaii
care, de bun seam, constituie dou pri componente ale activitii
asociaiei n scopul crerii condiiilor favorabile pentru continuitatea
acestei activiti. De aceea este necesar ca asociaia s supravegheze
ca scadenele creditelor i/sau mprumuturilor primite s nu fie mai
mici dect scadenele dobnzilor spre ncasare.
Exemplul 23. La 1 februarie 2002 asociaia a primit un credit n
sum de 200000 lei pe termen de 12 luni cu rata dobnzii de 20 % pe an,
fr posibilitatea de a fi rambursat anticipat. Concomitent la 15
februarie 2002 aceast sum a fost acordat cu mprumut membrilor
asociaiei pe 10 luni cu rata dobnzii de 22 % pe an. Aceast situaie
creeaz condiii nefavorabile pentru starea financiar a asociaiei,
deoarece veniturile din dobnzile aferente mprumuturilor acordate vor
fi mai mici dect cheltuielile privind sursele primite, adic:
1) veniturile din dobnzile calculate pentru mprumuturile acordate
la data scadenei (15 decembrie 2002) constituie 36526 lei (200000 x 22%
/ 365 x 303);
2) cheltuielile aferente dobnzilor calculate pentru creditul primit
la data scadenei mprumutului acordat constituie 33205 lei (200000 x
20 % /365 x 303).
Dei la 15 decembrie
2002
veniturile din
dobnzile
aferente
mprumutului acordat depesc cheltuielile aferente creditului primit,
se creeaz o situaie nefavorabil pentru asociaie, deoarece data
scadenei
creditului primit depete cu 48 zile data scadenei
mprumutului acordat, iar dobnda aferent creditului primit, care
urmeaz a fi acumulat i pltit creditorului la 1 februarie 2003, va
alctui 40000 lei (200000 x 20 % /365). Ca rezultat, va aprea un
decalaj ntre lichiditile asociaiei n sum de 3474 lei.
Exemplul 24. S presupunem c la 1 februarie 2002 asociaia a primit
un credit n sum de 200000 lei pe un termen de 12 luni cu rata
dobnzii de 20 % pe an, fr posibilitatea de a fi rambursat anticipat.
n aceeai zi suma a fost acordat ca mprumut membrilor asociaiei cu
rata dobnzii de 22 % pe an i scadena la 25 ianuarie 2003. Conform
acestor condiii:
1) veniturile din dobnzile calculate pentru mprumuturile acordate
la data scadenei (25 ianuarie 2003) constituie 43156 lei (200000 x 22%
/365 x 358);
2) cheltuielile aferente dobnzilor calculate pentru creditul primit
la data scadenei mprumutului acordat constituie 39233 lei (200000 x
20 % /365 x 358).
Prin urmare, asociaia va dispune de mijloace suficiente pentru
stingerea datoriilor curente, chiar dac pn la scaden urmeaz a fi
calculat dobnda la creditul primit n sum de 767 lei (200000 x 20 %
/365 x 7).
n acest exemplu termenul de scaden a creanelor este mai mic
dect termenul de scaden a datoriilor. ns n activitatea practic
asociaiile nu trebuie s admit ca termenul de scaden a datoriilor
privind creditele i mprumuturile primite i dobnzile spre plat s
fie
mai
mic dect termenul de scaden a creanelor
aferente
mprumuturilor acordate i a dobnzilor spre ncasare. Conducerea
asociaiei trebuie s tind spre stabilrea unor scadene aproximativ
egale.
Paragraful 41 al S.N.C. 63
41. Scadenele creanelor i datoriilor precum i capacitatea de a
ndrepta creanele aferente dobnzilor pentru acoperirea datoriilor
privind dobnzile la expirarea termenului de scaden reprezint factori
importani n evaluarea lichiditii, solvabilitii i dependenei
acestora de modificarea ratelor dobnzii i cursurilor valutare. Pentru
a
estima
lichiditatea
asociaiei este necesar
de
a
furniza
utilizatorilor informaii referitoare la creanele privind mprumuturile
acordate i dobnzile calculate spre ncasare, precum i la datoriile
privind depunerile, creditele i mprumuturile primite cu dobnzile
calculate
spre plat grupate pe termene de scadene pertinente.
Perioadele de scaden a creanelor i datoriilor pot s difere ntre
asociaii. Acestea se stabilesc de ctre asociaie din data ntocmirii
bilanului
pn
la scadena negociat sau pn
la
scadenele
contractuale. Gruparea creanelor i datoriilor n acest sens poate fi
efectuat pe urmtoarele perioade:
a) de la 1 lun la 3 luni;
b) de la 3 luni la 1 an;
c) de la 1 an la 5 ani;
d) peste 5 ani.
42. n activitatea asociaiei este mportant de creat situaia n
care mijloacele bneti ncasate din achitarea creanelor privind
mprumuturile acordate i dobnzile aferente s poat fi ndreptate
(folosite) pentru achitarea datoriilor privind creditele, depunerile i
mprumuturile
primite cu dobnzile calculate spre plat. Aceast
situaie a fost examinat n exemplul precedent. n baza datelor
analitice asociaia prezint informaia referitoare la creanele privind
mprumuturile acordate, depunerile acceptate i dobnzile aferente,
precum i la datoriile privind creditele i mprumuturile primite n
felul urmtor (tab. 1). Perioadele de scaden s-au luat de la data
ntocmirii bilanului pn la scadena negociat.
Tabelul 1
Creane i datorii pe termene de scaden la 31.12.2002
(n lei)
-----------------------------------------------------------------------Perioada de sca- | Creane privind | Total | Date privind
| Total
den
|------------------|
|-----------------|
|mprumu- |dobnzi-|
|depune- |dobnzi-|
|turile
|le spre |
|rile,
|le spre |
|acordate |ncasare|
|credite-|plat
|
|
|
|
|le i
|
|
|
|
|
|mprumu-|
|
|
|
|
|turile |
|
|
|
|
|primite |
|
-----------------------------------------------------------------------De la 1 lun la 3 300000
2800
302800 200000
800
200800
luni
De la 3 luni la 1 100000
3000
103000 135000
2000
137000
an
De la 1 an la 5
70000
1000
71000 120000
700
120700
ani
Peste 5 ani
50000
500
50500 100000
100000
Total
520000
7300
527300 590000
3500
468500
-----------------------------------------------------------------------n baza informaiei
prezentate n tabelul 1 i a altor date
utilizatorii rapoartelor financiare pot s evalueze lichiditatea i
solvabilitatea asociaiei. Este evident c pentru a achita datoriile
privind mprumuturile i creditele primite pe perioadele indicate
asociaia trebuie s recurg la atragerea mijloacelor bneti din contul
curent sau alte conturi bancare n sum de 70000 lei (590000-520000).
Dac asociaia dispune de aceste mijloace, ea va putea asigura achitarea
datoriilor. Dobnda spre ncasare depete dobnda spre plat cu 3800
lei (7300 - 3500), ceea ce constituie un factor pozitiv, dar care nu
soluioneaz problema privind solvabilitatea.
43. n cazul cnd rambursarea mprumuturilor acordate, creditelor,
mprumuturilor,
depunerilor primite este ealonat pe o
anumit
perioad, fiecare rambursare (plat) se refer la perioada n care plata
mijloacelor sau ncasarea acestora este negociat sau prevzut n
contract.
Exemplul 25. S admitem c la 1 februarie a.c. asociaia a primit un
credit de la banc n sum de 100000 lei pe 1 an. Prile au negociat c
30000 lei vor fi rambursai peste 3 luni, iar 70000 lei - la expirarea
termenului de scaden. Conform datelor din acest exemplu la prezentarea
informaiei asociaia va grupa datoriile pe urmtoarele termene de
scaden:
de la 1 lun la 3 luni - 30000 lei;
de la 3 luni la 1 an - 70000 lei.
n mod similar vor fi grupate i creanele privind mprumuturile
acordate n cazul ealonrii performanei acestora conform condiiilor
contractuale.
44. Analiza creanelor i datoriilor n funcie de perioada rmas
pn la data rambursrii (plii) furnizeaz cea mai bun baz pentru
evaluarea lichiditii asociaiei. Asociaia poate de asemenea s
prezinte scadenele de rambursare stabilite n baza perioadei iniiale
pn la data rambursrii (plii) cu scopul de a furniza informaii
privind strategia de finanare i de gestiune a activitii acesteia. n
afar de aceasta, asociaia poate s prezinte gruparea perioadelor de
scaden pentru rambursare n baza perioadei rmase pn la urmtoarea
dat de modificare a ratei dobnzii cu scopul de a evidenia riscurile
ratei dobnzilor la care poate fi expus asociaia. n comentariile
suplimentare la rapoartele financiare conducerea asociaiei poate s
furnizeze informaii privind influena modificrilor ratei dobnzilor i
modul n care asociaia gestioneaz i controleaz astfel de riscuri n
situaia sa financiar.
Exemplul 26. Asociaia a primit la 1 iulie 2002 un credit n mrime
de 100000 lei pe termen de 12 luni, rata dobnzii fiind stabilit n
mrime de 16 % pe an. Dobnda se calculeaz trimestrial, iar achitarea
dobnzii i rambursarea creditului se efectueaz semestrial n rate
egale. La 1 octombrie 2002 rata dobnzii a fost revzut i a fost
stabilit n mrime de 14 % pe an. Calculul creditului i dobnzilor
aferente este prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2
Calculul dobnzilor spre plat i al

creditului spre rambursare
-----------------------------------------------------------------------Data
|Durata,|Rata do- | Credit
|Credit ram-|Dobn- |Dobn|zile
|bnzii
|spre ram- |bursat, lei|da cal-|cumula|
|
%
|bursare, |
|culat |t, lei
|
|
| lei
|
|spre
|
|
|
|
|
|plat, |
|
|
|
|
| lei
|
-----------------------------------------------------------------------01.10.2002
92
16
100000
4033
4033
01.01.2003
92
14
50000
50000
3529
01.04.2003
90
14
50000
1726
1726
31.07.2003
91
14
50000
1745
Total
365
x
x
100000
11033
X
-----------------------------------------------------------------------Prezentarea informaiei privind creanele i datoriile n baza
perioadei
rmase pn la rambursarea creditului (01.07.2003) (cu
condiia gruprii n baza perioadelor indicate n paragraful 41 din
prezentele comentarii):
la 01.10.2002:
- de la 1 lun la 3 luni: creditul nerambursat - 0 lei, dobnda
neachitat - 0;
- de la 3 luni la 1 an: creditul spre rambursare - 50000 lei,
dobnda spre plat - 4033 lei din cauza c achitarea ei se prevede de
dou ori pe an.
la 01.01.2003 (cu condiia c a doua tran a sumei respective a
creditului a fost rambursat, iar dobnda pe jumtate de an (7652 lei) a
fost achitat):
- de la 1 lun la 3 luni: creditul spre rambursare - 50000 lei,
dobnda - 0 lei;
dobnda - 1726 lei.
Dac la 01.01.2003
asociaia nu a rambursat creditul
aferent
trimestrului IV i dobnda calculat pe jumtate de an, informaia va fi
prezentat n felul urmtor:
- de la 1 lun la 3 luni: creditul spre rambursare - 50000 lei,
dobnda - 0 lei;
dobnda spre achitare - 11033 lei.
Analog se procedeaz i n prima jumtate a anului 2003. Aceste date
vor fi luate n consideraie la calcularea lichiditii.
Prezentarea informaiei privind datoriile n baza perioadei iniiale
pn la data rambursrii
S admitem c asociaia va rambursa suma total a creditului nu n
trane, ci n mrimea sumei totale la termenul de scaden - 1 iulie
2003. Condiiile calculrii i achitrii dobnzii vor fi aceleai.
n rapoartele financiare ale asociaiei va fi prezentat urmtoarea
informaie:
la 01.10.2002:
- de la 1 lun la 3 luni: creditul spre rambursare - 0 lei, dobnda
calculat - 0 lei;
dobnda calculat - 4033 lei.
la 01.01.2003:
calculat - 0 lei;
la 01.04.2003:
calculat - 0 lei;
la 01.07.2003:
de la 1 lun la 3 luni: creditul spre rambursare - 100000 lei,
dobnda calculat - 3471 lei;
de la 3 luni la 1 an: creditul spre rambursare - 0 lei, dobnda
calculat - 0 lei.
Prezentarea informaiei privind datoriile n baza perioadelor rmase
pn la modificarea ratei dobnzii
Din datele prezentate n tabelul 2 se observ c rata dobnzii s-a
modificat la 01.10.2002. Dac aceast dat este planificat din timp,
asociaia i poate permite gruparea datoriilor i creanelor n baza
perioadei rmase pn la modificarea ratei dobnzii. Informaia va fi
prezentat conform condiiilor contractuale. ns, de regul, asociaia
nu obine n prealabil informaii privind data modificrii ratei
dobnzii. Din aceste considerente este dificil de grupat creanele i
datoriile dup perioada rmas pn la modificarea ratei dobnzii.
45. n unele cazuri depunerile pot fi retrase la cerere, iar
mprumuturile acordate - rambursate la cerere. n practic ns,
depunerile i mprumuturile snt meninute pe perioade mai lungi, de
aceea
data
efectiv a rambursrii depete data
contractual.
Indiferent de aceasta, asociaia efectueaz totui o analiz bazat pe
scadene contractuale chiar i n cazul cnd perioada de rambursare
prevzut n contract nu coincide cu perioada efectiv, ntruct
termenele
contractuale reflect riscurile de lichiditate aferente
creanelor i datoriilor.
Exemplul 27. La 1 februarie 2002 asociaia a acordat ceteanului
Vasile Ciobu un mprumut n sum de 5000 lei pe un termen de 10 luni cu
rata dobnzii de 20% pe an. Conform contractului, rambursarea se
prevede la 1 decembrie 2002, ns la 20 noiembrie 2002 Vasile Ciobu a
depus o cerere privind prelungirea termenului de scaden cu dou luni
cu condiia calculrii dobnzii. Dobnda se calculeaz i se achit
lunar.
Conform condiiilor din exemplul de fa suma dobnzii lunare va
constitui 85 lei {(5000 x 20 %) : 365 x 31}.
Prin urmare, ncepnd cu luna februarie, lunar, pn la 01.10.2002,
asociaia va reflecta:
- de la 1 lun la 3 luni: mprumutul spre rambursare - 0 lei,
dobnda calculat - 85 lei (dac n-a fost achitat n luna calculrii);
- de la 3 luni la 1 an: mprumutul spre rambursare - 5000 lei,
dobnda calculat - 0 lei (s admitem c dobnda calculat a fost
ncasat).
la 01.10.2002:
- de la 1 lun la 3 luni: mprumutul spre rambursare - 5000 lei,
dobnda calculat - 85 lei;
- de la 3 luni la 1 an: mprumutul spre rambursare - 0 lei, dobnda
calculat - 0 lei.
Analog vor fi prezentate aceste date la finele lunilor octombrie,
noiembrie, decembrie ale anului 2002 i ianuarie 2003, dei termenul de
scaden a fost prelungit cu dou luni.
Concentrarea activelor, datoriilor i elementelor extrabilaniere
46. Nivelul concentrrii se determin prin raportul dintre suma unor
concentrri i capitalul asociaiei. Prin concentrare semnificativ se
nelege concentrarea, nivelul creia depete 25% din capitalul
asociaiei. Practica atragerii surselor mprumutate, plasrii acestora
n activele asociaiei i crearea elementelor extrabilaniere trebuie s
se bazeze pe diversificarea acesteia cu scopul reducerii nivelului
concentrrii pn la cel acceptabil. Concentrarea semnificativ a
activelor, datoriilor i elementelor extrabilaniere poate fi rezultatul
greelilor tehnice, managementului neeficient, generate de calificarea
joas a conducerii asociaiei sau de escrocherii.
Exemplul 28. Asociaia "Y", capitalul propriu al creia constituie

95000 lei, la 1 septembrie 2002 a acordat membrului su Nicolae Gona un
mprumut n valoare de 25000 lei pe 1 an cu rata dobnzii de 20 % pe an.
Conform
condiiilor
contractuale, acest mprumut
este
destinat
procurrii mijloacelor de protecie a viei-de-vie (2 ha), seminelor de
cereale, ngrmintelor minerale, precum i efecturii lucrrilor
necesare la prelucrarea i nsmnarea terenului (10 ha). n iarna
anilor 2001 - 2002 au fost ngheuri, care au distrus terenurile
nsmnate. Dat fiind acest fapt, membrului asociaiei i s-a acordat un
mprumut suplimentar n sum de 10000 lei, cu rata dobnzii de 16 % pe
an, pentru procurarea seminelor de porumb i floarea-soarelui i
rensmnarea terenurilor. Terenurile nsmnate cu gru de toamn au
fost asigurate de o companie de asigurri. Compania de asigurri a
pltit prima de asigurare n sum de 15000 lei pentru prejudiciile
cauzate de ngheuri.
Pentru a argumenta necesitatea acordrii unui mprumut suplimentar,
Nicolae Gona a prezentat urmtoarele calcule (tab. 3).
Tabelul 3
Date privind recolta global i veniturile pe anul 2003
-----------------------------------------------------------------------Culturi
|Cantita|Producti-| Recolta |Preul 1 q,|Valoa- |Costul
|tea, ha|vitatea |global, q|
lei
|rea re-|planifi|
|la hec- |
|
|coltei,|cat,lei
|
| tar, q |
|
| lei
|
-----------------------------------------------------------------------Porumb
6
40
240
130
31200
16800
Floarea-soa4
20
80
160
12800
8000
relui
Struguri
2
70
140
150
21000
14000
Total
x
x
x
x
65000
38800
Pentru
(tab.4).
mprumutul
acordat asociaia a ntocmit urmtoarele calcule

Tabelul 4
Calculul dobnzii aferente mprumutului acordat

(n lei)
-----------------------------------------------------------------------Luna | Mrimea mpru- | Dobnda calculat pentru | Dobnda cumulat
|
mutului
|----------------------------|
|
| mprumutul |mprumutul su-|
|
|
iniial
| plimentar
|
-----------------------------------------------------------------------09
25000
416,66
416,66
10
45000
416,66
833,32
11
25000
416,66
1249,98
12
25000
416,66
1666,64
01
25000
416,66
2083,30
02
25000
416,66
2499,96
03
35000
416,66
133,34
3049,96
04
35000
416,66
133,34
3599,96
05
35000
416,66
133,34
4149,96
06
35000
416,66
133,34
4699,96
07
35000
416,66
133,34
5249,96
08
35000
416,66
133,34
5799,96
-----------------------------------------------------------------------Se prevede c
mprumuturile
iniial i suplimentar vor
fi
rambursate din veniturile obinute din vnzarea recoltei anului 2003.
Nicolae Gona presupune c vor fi vndute cca 85 %, iar ncasrile vor

constitui 45500 lei.
Conform datelor
din
acest exemplu asociaia nregistreaz
o
concentrare semnificativ, deoarece mprumutul acordat unui membru
(Nicolae Gona) n raport cu capitalul propriu constituie 26,32% {(25000
: 95000) x 100}, ceea ce depete limita stabilit cu 1,32 puncte
procentuale (26,32%-25%).
Asociaia este nevoit s satisfac cererea lui Nicolae Gona
privind acordarea unui mprumut suplimentar n mrime de 10000 lei
pentru a salva mprumutul de baz (25000 lei). n caz contrar, asociaia
va nregistra pierderi n suma total de 30800 lei, din care mrimea
mprumutului acordat - 25000 lei i dobnda aferent acestuia - 5800
lei. Lund n considerare acest fapt, rata anual a dobnzii a fost
redus de la 20% pentru mprumutul iniial la 16% pentru mprumutul
suplimentar. Este evident c n aceast situaie n-a fost respectat
principiul obiectivitii (condiii egale pentru toi) la acordarea
mprumuturilor,
ceea
ce
contribuie la formarea
unor
condiii
neechitabile de acordare a mprumuturilor pentru membrii "mari". n
afar de aceasta, asociaia mai nregistreaz i pierderi rezultate din
micorarea ratei anuale a dobnzii (conform datelor din exemplu - 400
lei).
n situaia creat asociaia nu putea s nu acorde mprumutul
suplimentar, deoarece n caz contrar Nicolae Gona n-ar fi fost n stare
s ramburseze mprumutul iniial i dobnda aferent acestuia (n total
30800 lei) numai pe seama ncasrilor din vnzarea strugurilor. Suma
mijloacelor bneti obinut din vnzarea recoltei dup diminuarea
costului de producie i primei de asigurare va constitui 31450 lei
{(65000 x 0,85) - 38800 + 15000}.
Numai n cazul vnzrii cca 85% din recolta obinut i primirii
unui mprumut suplimenar Nicolae Gona va fi n stare s ramburseze
ambele mprumuturi. n cazul cnd nu se va obine recolta preconizat,
asociaia poate s falimenteze.
47. Ca rezultat
al
existenei
concentrrii
semnificative
a
mprumuturilor acordate ntr-o ramur sau un sector al agriculturii,
greutile n una sau n unul din ele (de exemplu, mortalitatea
eptelului n urma bolilor sau recolta redus a unei culturi agricole n
cazul condiiilor climaterice nefavorabile pentru cultivarea ei) pot s
ruineze debitorii mici, cauznd astfel asociaia pierderi considerabile.
Exemplul 29. Asociaia "Z" a acordat membrilor si mprumuturi n
sum de 45000 lei pentru cultivarea cerealelor. S presupunem c mrimea
capitalului propriu constituie 70000 lei. Conform condiiilor prezentate
n acest exemplu, asociaia a admis o concentrare semnificativ a
mprumuturilor acordate pentru cultivarea cerealelor n mrime de 64,3%
(45000 : 70000 x 100). n cazul cnd anul va fi nefavorabil pentru
cultivarea acestor culturi, persoanele care au beneficiat de aceste
mprumuturi se vor ruina i, prin urmare, nu vor fi n stare s
ramburseze mprumuturile. n aceste condiii asociaia este expus
riscului de a obine pierderi semnificative din mprumuturi.
48. Concentrarea
semnificativ
a mprumuturilor
acordate
i
utilizate ntr-o zon geografic anumit determin dependena situaiei
financiare a asociaiei de factorii naturali din regiunea respectiv
(furtuni, alunecri de teren, ngheuri, secet .a.) i o expune
riscului de apariie a pierderilor. Pentru a preveni astfel de situaii
este necesar s se limiteze acordarea de mprumuturi unui debitor,
grupului de debitori sau debitorilor, care se afl n aceeai zon
geografic
sau i desfoar activitatea n acelai sector
al
agriculturii.
Aceste restricii se stabilesc n conformitate
cu
legislaia n vigoare.
Exemplul 30. S admitem c asociaia a acordat n perioada de
gestiune mprumuturi n sum de 120000 lei unui grup de mprumutai,
pentru cultivarea legumelor ntr-o zon, care primvara trziu este
deseori
bntuit
de ngheuri. Capitalul propriu al
asociaiei
constituie
400000
lei. Conform datelor din exemplul
de
fa,
concentrarea semnificativ constituie 30 % {(120000 : 400000 x 100)},
rezultat
din
acordarea
mprumutului
unui
grup
de
persoane
interdependente utilizat ulterior ntr-o zon riscant pentru cultivarea
legumelor.
O
atare situaie de asemenea poate
cauza
pierderi
semnificative asociaiei. n scopul prevenirii acestor fenomene se
limiteaz acordarea mprumuturilor, lund n considerare gradul de risc
al agriculturii n anumite zone geografice.
49. Concentrarea activelor nu se limiteaz doar la mprumuturile
acordate. Orice tipuri de active, de exemplu, depozitele asociaiei
plasate
n bncile comerciale, investiiile .a. trebuie s fie
examinate n funcie de nivelul de concentrare.
50. Conducerea asociaiei trebuie s determine nivelul concentrrii
i pentru mijloacele bneti depuse la bnci n calitate de depozite
bancare. Este necesar de a nu admite plasarea depozitelor ntr-o singur
banc,
deoarece, n caz contrar, poate avea loc o
concentrare
semnificativ
a depozitelor ntr-o singur banc. Dac
situaia
financiar a acestei bnci se va dovedi a fi nefavorabil, asociaia va
fi expus unui risc nalt de a nu ncasa dobnda respectiv pentru
depozite sau de a nu i se rambursa nsei depunerile.
51. Asociaia trebuie s studieze minuios nivelul de concentrare al
elementelor
extrabilaniere
cu scopul prezentrii
concentrrilor
semnificative ale acestora. Cu toate c majoritatea concentrrilor, ce
determin apariia riscurilor snt prezente n posturile bilaniere,
starea financiar a asociaiei poate s depind de riscurile, care nu
snt
reflectate n bilanul contabil. Existena unui
angajament
irevocabil de acordare a unui mprumut "mare" unui membru sau grup de
persoane interdependente - membri ai asociaiei, poate duce la apariia
a dou tipuri de riscuri:
a) riscul lichiditii nebalanate sau creterea acestuia n cazul
cnd asociaia este impus s ndeplineasc obligaia respectiv n
condiii financiare nefavorabile;
b) riscul creditor, n cazul nrutirii capacitii de plat a
mprumuttorului n perioada dintre ndeplinirea angajamentului i
stingerea acestuia.
Exemplul 31. Asociaia a ncheiat un contract irevocabil de acordare
a unui mprumut n valoare de 70000 lei unui membru al su. Pn la
data ndeplinirii acestui angajament suma total a activelor asociaiei
a constituit 700000 lei, iar a activelor lichide - 220000 lei.
Conform datelor din acest exemplu, unul din indicatorii lichiditii
calculai dup sistemul CAMEL poate fi determinat prin raportul dintre
activele lichide i total active, fiind egal cu 34,4 % (220000 : 700000
x 100). n conformitate cu regulile de evaluare a ratingului din
sistemul CAMEL, indicatorul lichiditii calculat este cel mai nalt gradul cinci. Asociaia, acordnd mprumutul menionat, poate s fie
expus riscului, ce se exprim n nebalansarea (micorarea gradului)
lichiditii dup datele indicate pn la 23,8 % {(220000 -70000) :
(700000 - 70000) x 100}. Dup cum se vede, se creeaz o situaie
nefavorabil privind lichiditatea. Celelalte active lichide pot fi
insuficiente pentru stingerea altor datorii ale asociaiei. Gradul
acestui risc poate s creasc n cazul cnd mprumutul semnificativ se
acord n condiii financiare problematice existente la asociaie.
Concomitent asociaia poate fi supus riscului de mprumut. Aadar, se
produce concentrarea mprumutului acordat unui mprumutat important. n
cazul cnd el nu va fi n stare s-l ramburseze, asociaia va suferi
pierderi semnificative care ntr-o msur esenial vor influena
situaia financiar a acesteia.
Pierderi din mprumuturi
52. n activitatea sa ordinar asociaiile pot s nregistreze
inevitabil pierderi din mprumuturi acordate sau alte faciliti de
mprumut,
ntruct acestea devin parial sau total neperformante
(nerambursate).
Se
deosebesc pierderi identificate
i
pierderi
poteniale
neidentificate.
Pierderi identificate snt
pierderile
determinate concret la momentul dat. Pierderi poteniale neidentificate
snt pierderile prezente n portofolilul de mprumuturi. Ambele tipuri
de pierderi se recunosc ca cheltuial i se deduc din suma de bilan a
mprumuturilor acordate ca provizion pentru pierderi din mprumuturi.
Aceste pierderi se evalueaz n conformitate cu decizia conducerii. Este
totui important ca aceste evaluri s se efectueze ntr-o manier
consecvent de la o perioad de gestiune la alta.
53. S admitem
c
asociaia
a indicat n politica
sa
de
contabilitate c mprumuturile acordate neperformante compromise se
recunosc ca pierderi identificate, iar cele dubioase - ca pierderi
poteniale neidentificate.
Exemplul 32. La 31 decembrie a.c. la asociaie au fost calificate
drept mprumuturi compromise mprumuturile nerambursate o perioad mai
mare de 12 luni n sum de 2000 lei i drept mprumuturi dubioase - cele
nerambursate pn la 12 luni n sum de 3000 lei.
Conform condiiilor
din acest exemplu, mprumuturile
acordate
compromise n sum de 2000 lei vor fi recunoscute n contabilitate
drept cheltuieli identificate i respectiv decontate n contabilitatea
financiar, diminund concomitent provizionul constituit anterior.
Dup expirarea a 12 luni mprumuturile dubioase se vor trece n
categoria celor compromise, ns pentru ele se va constitui un provizion
n mrime de 100%, lund n considerare i provizionul constituit
anterior. Conform condiiilor stabilite ulterior, cellalt mprumut n
sum de 3000 lei calificat drept compromis de asemenea va fi recunoscut
ca pierdere i va fi decontat n contabilitatea financiar cu diminuarea
provizionului constituit. Acest mod de recunoatere a pierderilor
identificate i posibile neidentificate prin diminuarea provizionului
respectiv constituit se efectueaz n mod individual n baza datelor
analitice separat pe fiecare membru al asociaiei.
54. Utilizatorii rapoartelor financiare trebuie s cunoasc care
este influena pierderilor din mprumuturi asupra situaiei financiare
i rezultatelor activitii asociaiei. Aceast informaie le permite s
determine, dac asociaia a utilizat eficient resursele sale. n acest
scop
asociaia prezint mrimea agregat a provizioanelor pentru
pierderile din mprumuturi la data ntocmirii bilanului i modificrile
acestor provizioane pe parcursul perioadei de gestiune. Modificrile
provizioanelor, inclusiv recuperarea sumelor decontate anterior la
cheltuieli pe parcursul perioadei, se prezint separat.
Exemplul 33. S admitem c asociaia prezint informaia privind
pierderile din mprumuturi, modificrile acestora, provizioanele i
creanele decontate i recuperate pe anul de gestiune n felul urmtor
(tab. 5).
Tabelul 5
Pierderi posibile din mprumuturi, provizoane
i creane decontate i recuperate
-----------------------------------------------------------------------Indicatori
|Sold la n-| Majorri | Micorri |Sold la n|ceputul pe-|
|
|ceputul pe|rioadei de |
|
|rioadei de
| gestiune |
|
| gestiune
-----------------------------------------------------------------------Provizioane generale
3000
6000
4000
5000
Provizioane speciale
8000
45000
42000
11000
Total provizioane
11000
47000
46000
16000
Creane compromise spre
10000
7000
9500
7500
decontare
Creane compromise de4600
contate
Creane decontate i
3200
recuperate
-----------------------------------------------------------------------S admitem c din suma de 42000 lei de provizioane diminuate 37400
lei au fost recunoscui drept venit din achitarea creanelor constatate
ca neutilizate, iar 4600 lei au fost folosii la decontarea creanelor
compromise.
Msurile
ntreprinse
au contribuit
la
rambursarea
mprumuturilor acordate anterior decontate la micorarea provizioanelor
n mrime de 3200 lei. Suma total a pierderilor constituie 1400 lei
(4600 - 3200).
Acest compartiment al activitii economico-financiare a asociaiei
permite
utilizatorilor s formuleze concluziile respective despre
eforturile conducerii acesteia.
55. Asociaia
poate s decid necalcularea dobnzilor privind
mprumutul acordat n cazul cnd datoriile deintorului aferente plii
dobnzii sau rambursrii mprumutului depesc termenele stabilite n
contract. n acest caz asociaia prezint suma agregat a mprumuturilor
la data ntocmirii bilanului. ncepnd cu aceast dat dobnda nu se
mai calculeaz din suma specificat. De asemenea se indic baza
utilizat la determinarea sumei de bilan a mprumuturilor. Se recomand
a prezenta recunoaterea veniturilor din dobnzi la aceste mprumuturi
i influena necalculrii dobnzii asupra rezultatelor financiare.
Exemplul 34. La sfritul anului de gestiune asociaia dispune de
urmtoarele date (tab. 6 ).
Tabelul 6
mprumuturi acordate i dobnzi calculate
----------------------------------------------------------------------------Indicatori |Sold la|
|
mprumuturi spre rambursare
|
Pena|finele |-----------------|---------------------------------|li|anului |
standarde
| supravegheate|restan|dubi-|comp-|i
|de ges-|-----------------|--------------|te p-|oase |romi-|
|tiune |pn la 3|peste 3|pn la|peste |n la |de la| se |
|
| luni
| luni |3 luni |3 luni|2 luni|2 la |peste|
|
|
|
|
|
|
|12
| 12 |
|
|
|
|
|
|
|luni | luni|
----------------------------------------------------------------------------mprumuturi
360000
280000
20000
18000 12000
15000 10000 5000
acordate pe
termen scurt
Creane pe
termen scurt
aferente dobnzilor
pentru mprumuturile
acordate
19000
6000
500
4500 2600
1200 4200
Creane afe13300
9700
3600
rente dobnzilor la titlurile de
valoare
-----------------------------------------------------------------------------
Dac asociaia a decis s nu acumuleze dobnda pentru mprumuturile

neperformante
cu termenul ce depete dou luni, suma
acestor
mprumuturi va constitui 15000 lei (10000 + 5000).
S admitem c suma de 10000 lei n-a fost rambursat n curs de 10
luni, iar 5000 lei - n curs de 18 luni din momentul neacumulrii - 15
februarie. Suma dobnzilor calculate la rata de 24 % pe an va constitui
pentru:
mprumuturile n sum de 10000 lei - 1998,90 lei {(10000 x 24 %) :
365 x 304};
mprumuturile n sum de 5000 lei - 1739,18 lei {(5000 x24 %) : 365
x 529};
Total 3738,08 lei.
Cu aceast sum
(3738,08
lei)
asociaia putea
s
majoreze
nentemeiat profitul, n cazul cnd continua s calculeze dobnda pentru
mprumuturile nerambursate n valoare de 15000 lei.
56. Lund n considerare faptul c la asociaii modul n care
mprumuturile neperformante snt trecute la cheltuieli difer, suma
total
a acestora, precum i a provizioanelor pentru acoperirea
pierderilor n unele i aceleai condiii poate varia considerabil. n
legtur cu aceasta, asociaia prezint n politica sa de contabilitate
modul de decontare a mprumuturilor neperformante.
57. Asociaia
stabilete modul de decontare a
mprumuturilor
acordate
neperformante
i
a
dobnzilor
calculate
compromise,
indicndu-le n politica sa de contabilitate. Acest mod este respectat
n fiecare an de gestiune.
Asociaia poate
stabili
urmtoarele condiii de decontare
a
mprumuturilor i dobnzilor:
- luarea unor msuri cu eforturile proprii privind soluionarea
problemelor de rambursare i achitare a creanelor aferente dobnzilor;
- adresarea ctre
organele
de drept n vederea
soluionrii
problemei n cauz.
Numai dup studierea minuioas a fiecrui caz individual privind
posibilitile de plat ale pltitorului i convingerea ferm c
mprumutul acordat membrului respectiv nu va fi rambursat i dobnda
aferent nu va fi achitat, acestea se deconteaz din provizioanele
constituite.
Exemplul 35. mprumutul n sum de 3000 lei acordat membrului
asociaiei
Ion Bumbu i dobnda calculat (120 lei) au devenit
compromise (termenul de nerambursare depete 1 an). Dup analiza
minuioas a posibilitii de rambursare a mprumutului i de achitare a
dobnzii asociaia a prezentat documentele necesare organului de drept.
n urma examinrii dosarului organul de drept a luat decizia privind
decontarea creanelor aferente mprumutului acordat i a dobnzii din
cauza c pltitorul nu este n stare s achite suma de 3120 lei. La
acordarea mprumutului asociaia a constituit un provizion general n
mrime de 60 lei (3000x2%) i special la cealalt sum.
n baza acestei decizii asociaia deconteaz mprumutul acordat
acestui membru (3000 lei) i dobnda (120 lei) din provizioanele
generale i speciale cu diminuarea acestora.
Concomitent asociaia ia sub supraveghere mprumutul decontat (3000
lei) i dobnda neachitat (120 lei), contabilizndu-le n componena
posturilor extrabilaniere drept contingene.
n cazul n care
pe parcursul activitii asociaiei exist o
certitudine ntemeiat c mprumutul i dobnzile decontate anterior vor
fi respectiv performante i achitate, asociaia va recunoate aceste
sume ca venit din activitatea operaional.
Suplimentar n anul de gestiune curent au mai fost decontate n
contabilitatea financiar:
- mprumuturi acordate nerambursate - 8900 lei;
- creane aferente dobnzilor neachitate - 720 lei;
Total 9620 lei.
Suma total (9620 lei) se acoper pe seama provizioanelor generale
i speciale.
n cazul cnd provizioanele respective nu snt suficiente pentru a
acoperi integral suma total a mprumuturilor i a dobnzilor spre
decontare, asociaia prezint suma mprumuturilor i a dobnzilor
acoperite din:
- provizioane;
- alte surse (rezerve).
Riscuri generale
58. Asociaia
constituie provizioane generale pentru
pierderi
posibile din mprumuturile normale acordate, provizioane speciale pentru
pierderi
posibile din mprumuturile nerambursate la scaden
i
dobnzile
neachitate
la
termen, precum i
pentru
contingene
convenionale.
Mrimea provizioanelor se determin n funcie de
tipurile
mprumuturilor,
dobnzilor neachitate i
contingenelor
convenionale.
Constituirea provizioanelor se recunoate de ctre
asociaie n contabilitate i se reflect n rapoartele financiare ca o
majorare concomitent a cheltuielilor i provizioanelor. Nu se permite
constituirea provizioanelor supraevaluate sau latente, deoarece acestea
distorsioneaz mrimea rezultatului financiar i al capitalului.
59. Modul de constatare a provizioanelor generale i speciale se
examineaz n paragrafele 5-6 din prezentele comentarii. Este de
menionat c asociaia determin mrimea provizioanelor adecvat gradului
de risc al asociaiei care suport unele pierderi posibile n funcie de
categoria mprumuturilor acordate (standarde, supravegheate, restante,
dubioase, compromise). Dei n cazul acordrii mprumuturilor asociaia
nu dispune de o certitudine ntemeiat privind neperformana acestora,
totui ea constituie un provizion n mrime de 1-3 % din suma acordat.
S-ar prea c constituirea provizionului general intr n contradicie
cu respectarea ntocmai a prevederilor principiului prudenei (de a nu
supraevalua
activele i veniturile). n realitate ns modul de
reflectare a acestui provizion general n activ prin cifre negative n
bilanul
contabil nltur acest dubiu, prin urmare,
principiul
prudenei este respectat. Concomitent, nu se admite supraevaluarea
activelor i respectiv nu se exagereaz totalul bilanului. Analog se
procedeaz i cu provizioanele speciale constituite pentru mprumuturile
acordate i dobnzile restante, dubioase i compromise.
Exemplul 36. Asociaia "X" dispune de urmtoarele date la 31
decembrie 2002 (data ntocmirii bilanului):
Tabelul 7
mprumuturi acordate, dobnzi provizoane
constituite la asociaia "X"
-----------------------------------------------------------------------Indicatori
|Standarde|Suprave-|Standar-|Dubioase|Compromi-| Total
|
|ghere
|de res- |
|
se
|
|
|
| tante |
|
|
-----------------------------------------------------------------------mprumuturi a310000
40000
10000
5000
3000
368000
cordate
Creane aferente dobnzilor calculate spre ncasare
Total
Provizioane
constituite
pentru riscul
5200
700
170
85
50
6205
315200
40700
10170
5085
3050
374205
pierderilor
posibilie din:
- mprumuturi
acordate
- dobnzi
aferente
9300
-
2000
3000
3750
3000
21050
35
51
64
50
200
Total
9300
2035
3051
3814
3050
21250
-----------------------------------------------------------------------n activul bilanului contabil al asociaiei "X" datele din tabelul
7 vor fi reflectate la 21 decembrie 2002 n felul urmtor:
- mprumuturi acordate - 368000 lei;
- provizioane pentru mprumuturi acordate - (21050) lei;
- creane aferente dobnzilor spre ncasare - 6205 lei;
- provizioane pentru dobnzi calculate - (200) lei.
Total mprumuturi acordate i dobnzi calculate spre ncasare 352955 lei.
Suma total a mprumuturilor acordate i dobnzilor spre ncasare
(374205 lei) va fi diminuat cu mrimea provizioanelor - 21250 lei care
nu va distorsiona rezultatul financiar al asociaiei.
60. Raportul
privind rezultatele financiare nu poate
furniza
informaii relevante cu privire la performana asociaiei n cazul cnd
profitul (pierderea) exerciiului cuprinde efecte din sume nedezvluite
pentru acoperirea riscurilor generale sau contingene suplimentare, sau
mprumuturi acordate nedezvluite care rezult din inversarea unor
astfel de valori. Bilanul contabil de asemenea nu poate furniza
informaii relevante privind starea financiar a asociaiei, n cazul
cnd acesta include datorii supraevaluate i active subevaluate sau
angajamente i provizioane nedezvluite. Prin urmare, asociaia prezint
n anexele la rapoartele financiare orice provizioane constituite pentru
riscuri
generale,
inclusiv pierderile viitoare i alte
riscuri
imprevizibile.
Utilizarea
provizioanelor provoac o micorare
a
creanelor aferente mprumuturilor sau dobnzilor neachitate sau o
majorare a venitului operaional.
Exemplul 37. S admitem c asociaia "X" dispune de urmtoarele date
privind rezultatele financiare din perioada de gestiune (tab. 8).
Tabelul 8
Raportul privind rezultatele financiare pe anul gestionar*
-----------------------------------------------------------------------INDICATORI
| Cod | Perioada de
| rd. | gestiune
-----------------------------------------------------------------------Venituri din dobnzile aferente mprumuturi010
90000
lor acordate
Alte venituri din dobnzi
020
8000
Cheltuieli privind dobnzile aferente depuneri030
10000
lor
Cheltuieli aferente altor dobnzi
040
30000
Rezultatul net din constituirea i anularea pro050
28000
vizioanelor
Profit brut (pierdere global) (rd.010+rd.020060
86000
rd.030-rd.040+-rd.050)
Alte venuituri operaionale
070
2000
Cheltuieli generale i administrative
080
9000
Alte cheltuieli operaionale
090
5000
Rezultatul (profit, pierdere) din activitatea
100
64500
operaional (+-rd.060+rd.070-rd.080-rd.090)
Rezultatul din activitatea de investiii:profit
110
7000
(pierdere)
Rezultatul din activitatea financiar: profit
120
2000
(pierdere)
Rezultatul din activitatea economico-financiar:
130
73500
profit (pierdere) (+-rd.100+-rd.110+-rd.120)
Rezultatul excepional: profit (pierdere)
140
Profitul (pierderea) perioadei raportate pn la
150
73500
impozitare (+-rd.130+-rd.140)
Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
160
2240
PROFIT NET (PIERDERE NET) (+-rd.150+-rd.160)
170
71260
-----------------------------------------------------------------------*ntruct datele din anul precedent nu se refer la
cauz acestea nu snt prezentate.
problema
Pentru ca informaia din Raportul privind rezultatele financiare s

fie relevant asociaia prezint aceste date aa ca n exemplul
precedent. Analiznd aceste date, este clar c n anul 2002 asociaia
"X" a obinut profit din activitatea operaional n sum de 64500 lei,
din care:
- rezultatul din constituirea i anularea provizioanelor - 28000 lei
inclusiv:
a) venituri din anularea provizioanelor - 47000 lei;
b) cheltuieli privind constituirea provizioanelor - 19000 lei.
Din suma de 19000
lei
provizionul general
pentru
acoperirea
pierderilor
posibile din riscul aferent mprumuturilor
standarde
acordate membrilor asociaiei constituie 8100 lei. Acest provizion poate
fi considerat drept latent, deoarece pentru mprumuturile standarde
acordate n sum de 310000 lei nu exist nici un pericol de a nu fi
rambursate (asociaia nu dispune de o certitudine ntemeiat c aceste
mprumuturi vor fi rambursate la timp sau n general nu vor fi
neperformante).
Prin
urmare,
profitul obinut
din
activitatea
operaional n anul 2002 va fi corectat cu suma acestui provizion i va
constitui 72600 lei (64500 + 8100). Este evident c n anul 2003 se
poate de ateptat anularea acestui provizion general i recunoaterea
lui drept venit (dac termenul de scaden a mprumuturilor acordate
expir n anul ulterior).
61. Provizioanele constituite n perioada de gestiune, datoriile i
activele snt prezentate de asemenea de asociaie pentru ca utilizatorii
de informaie s evalueze corect starea financiar n baza datelor din
bilanul contabil (anexa 4 la bilanul contabil, compartimentul 4.4).
Exemplul 38. Asociaia "Z" dispune de urmtoarele date privind
mprumuturile
acordate,
dobnzile
calculate
spre
ncasare
i
provizioanele
constituite dubioase i compromise la nceputul i
sfritul anului 2002 (tab. 9).
Tabelul 9
mprumuturi acordate, dobnzi aferente provizioane
-----------------------------------------------------------------------Indicatori
|La nceputul anului|La sfritul anului
|-------------------|-------------------|dubioase|compromise|dubioase|compromise
-----------------------------------------------------------------------mprumuturi acordate:
- asigurate
10000
2000
9000
3000
- neasigurate
15000
5000
12000
11000
Total
25000
7000
21000
14000
Provizioane pentru mprumuturile acordate:

- asigurate
- neasigurate
Total
Dobnzi calculate pentru mprumuturile:
- asigurate
- neasigurate
Total
Provizioane pentru dobnzile
calculate aferente mprumuturilor:
- asigurate
- neasigurate
3000
7500
2000
5000
2700
3600
3000
11000
10500
7000
6300
14000
510
750
99
249
450
600
150
550
1260
348
950
700
153
225
99
249
150
180
150
550
Total
378
348
330
700
-----------------------------------------------------------------------n cursul anului 2002 s-au efectuat urmtoarele operaii:
a) din mprumuturile acordate calificate ca dubioase s-au rambursat
mprumuturi:
asigurate 5000 lei
neasigurate 7000 lei
Total 12000 lei;
b) din dobnzile
calculate
s-au achitat pentru
mprumuturile
acordate:
asigurate 225 lei
neasigurate 500 lei
Total 755 lei;
c) din mprumuturile acordate calificate ca compromises-au decontat
Rmprumuturi:
asigurate 2000 lei
neasigurate 3000 lei
Total 5000 lei;
d) din dobnzile calculate calificate ca compromise s-au achitat
pentru mprumuturile:
asigurate 99 lei
neasigurate 166 lei
Total 265 lei.
Conform notei de contabilitate perfectate n baza deciziei adunrii
generale
a
membrilor asociaiei, operaiile specificate vor
fi
reflectate astfel:
1) recunoaterea venitului operaional n mrimea provizioanelor
constituite aferente:
mprumuturilor acordate dubioase 12000 lei
dobnzilor aferente 755 lei
Total 12755 lei.
Aceste sume vor fi trecute la ncasri, micornd creana aferent
(n total 12755 lei). Respectiv se va micora i suma provizionului
aferent sumelor ncasate i se va recunoate venitul operaional.
mprumuturile
acordate
i dobnzile calculate calificate
ca
compromise n sum de 5265 lei (50000 + 265) vor fi trecute la
micorarea provizioanelor constituite.
Garantarea mprumuturilor
62. Garantarea mprumuturilor n asociaie poate fi total i/sau
parial
(pentru
mprumuturi neasigurate). Total
se
consider
garantarea mprumutului cu active n mrime egal sau mai mare dect
suma acordat, iar parial - asigurarea numai a unei pri din

mprumutul acordat (de regul, aceasta se efectueaz prin depunerile cu
destinaie special de asigurare a mprumuturilor). Gajul reprezint o
form de garantare a mprumutului acordat asigurat integral i se
folosete n scopul reducerii riscului care poate proveni din pierderile
posibile n caz de nerambursare a mprumutului acordat. Gajul de
asigurare a mprumuturilor acordate asociaiile l determin de sine
stttor.
63. Actualmente o bun parte din mprumuturile acordate de asociaii
nu este asigurat cu careva active. ns chiar n cazul neasigurrii
rambursarea oricrui mprumut acordat este asigurat juridic prin
semntura a dou-trei persoane girante (membri ai asociaiei).
Garantarea total a mprumuturilor acordate prin activele respective
poate fi tratat astfel:
Exemplul 39. La 1 februarie a.c. asociaia i-a acordat lui Petru
Ciobanu un mprumut n sum de 5000 lei pe termen de 10 luni,
nregistrnd n calitate de gaj un cal n valoare de 6000 lei.
n acest exemplu mprumutul acordat este garantat integral.
Garantarea parial
a
mprumutului
acordat
constituie
n
conformitate cu normele de pruden financiar 6% pentru mprumuturile
acordate pe termen scurt i 8% pentru mprumuturile acordate pe termen
lung. Asigurarea se efectueaz contra mijloace bneti prin depuneri
suplimentare.
Exemplul 40. Asociaia i-a acordat lui Anatol Trofim un mprumut n
sum de 4000 lei pe termen de 1,5 ani. Conform legislaiei Anatol Trofim
pentru a primi mprumutul, trebuie s depun suplimentar 320 lei (4000
x 8%). Acest mprumut va fi garantat parial.
64. Asociaia
prezint suma total a mprumuturilor
acordate
garantate parial i total, natura i valoarea de bilan a activelor
depuse ca gaj n calitate de garanie. Aceti indicatori pot exercita o
influen relevant asupra evalurii situaiei financiare a asociaiei.
65. Asociaia prezint informaia privind mprumuturile acordate
asigurate total i parial, valoarea activelor depuse ca gaj i a
depunerilor
suplimentare,
precum
i provizioanele
aferente
n
compartimentul 4.4 "Clasificarea mprumuturilor acordate i a dobnzilor
aferente pentru constituirea provizioanelor" din anexa 4 la bilanul
contabil.
Activiti fiduciare
66. Asociaia, de regul, acioneaz ca proprietar de ncredere cu
drepturi
fiduciare,
asigurnd pstrarea sau
plasarea
activelor
(mijloacelor bneti) n numele clienilor. n cazul n care relaiile
proprietarului de ncredere (asociaia) snt confirmate juridic, aceste
active nu reprezint elemente patrimoniale ale asociaiei i, prin
urmare, ele nu se reflect n bilanul contabil. Dac asociaia
desfoar activiti fiduciare semnificative, acestea trebuie s fie
prezentate n rapoartele financiare, deoarece este posibil apariia
unor obligaii poteniale n cazul cnd asociaia nu-i ndeplinete
funciile fiduciare. n acest sens operaiile fiduciare nu cuprind
funciile de custodie.
67. Operaiile fiduciare practic nu afecteaz conturile de bilan,
iar veniturile rezultate din aceste operaii se contabilizeaz n
componena altor venituri operaionale. n calitate de obiect al
operaiilor fiduciare pot servi diferite elemente patrimoniale aflate n
proprietate legal, inclusiv cele depuse ca gaj i anume: ntreprinderea
i activele acesteia, produsele finite, terenurile, imobilul, mijloacele
bneti, titlurile de valoare etc. Gestionarea n cadrul operaiilor
fiduciare poate include toate operaiile specificate sau cteva, cum ar
fi:
- pstrarea bunurilor;
- cumprarea-vnzarea activelor n numele terilor;
- efectuarea decontrilor privind obligaiile clienilor.
Nu se includ n activitatea fiduciar nici operaiile de primire a
depunerilor de economii ale membrilor asociaiei sau a altor mijloace

bneti perfectate prin contracte juridice n scopul colectrii unor
dobnzi. Aceste active vor fi reflectate n componena elementelor
patrimoniale bilaniere ale asociaiei.
Exemplul 41. S admitem c membrul asociaiei Aurel Cojoc a depus
economiile personale n sum de 10000 lei pe termen de 1 an cu rata
dobnzii de 16% pe an. Concomitent, el a ncheiat un contract, n baza
cruia asociaia se oblig s-i plteasc lunar serviciile comunale
(pentru telefon, gaze naturale, energie electric) din suma dobnzii
calculate. Pentru efectuarea acestei operaii, asociaia reine un
comision de 0,1 % din valoarea tranzaciei, care se nregistreaz n
componena altor venituri operaionale.
Tranzacii cu prile legate
68. n cadrul operaiilor (inclusiv cazurile cnd acestea fac parte
din activitatea ordinar) efectuate cu prile legate asociaia prezint
separat natura relaiilor cu ele, tipurile operaiilor i elementele
acestora pentru a interpreta mai corect informaia prezentat n
rapoartele
financiare. n conformitate cu prevederile S.N.C.
24
"Publicitatea informaiei privind prile legate", elementele necesare
care
vor fi prezentate cuprind politica (regulile) de creditare
(acordare a mprumuturilor) a prilor legate, indicatorii absolui i
ponderea acestora (%):
a) pentru fiecare mprumut i depunere; sumele totale nerambursate
la nceputul i finele perioadei de gestiune, precum i mprumuturile
neperformante pe parcursul perioadei;
b) pentru fiecare tip de venituri i cheltuieli aferente dobnzilor
i comisioanelor;
c) pentru suma cheltuielilor recunoscute n decursul perioadei de
gestiune drept pierderi provenite din mprumuturi i provizioane la data
raportat;
d) pentru angajamentele
i
contingenele
irevocabile
i
angajamentele rezultate din elemente extrabilaniere.
69. Se recomand ca pentru fiecare parte legat (filial) asociaia
s prezinte urmtoarea informaie (tab. 10):
Tabelul 10
Prezentarea informaiei privind operaiile
activitii de baz n relaiile cu filiala "Z"
(n lei)
-----------------------------------------------------------------------Indicatori
|La ncepu-|
Modificri pe
|La finele
|tul anului| parcursul anului |anului de
|de gestiu-|--------------------|gestiune
|
ne
|majorri |micorri |
-----------------------------------------------------------------------mprumuturi acordate
a) pe termen lung: la sca20000
30000
20000
30000
den
b) pe termen scurt:la sca10000
170000
80000
100000
den
nerambursate
5000
5000
Total
mprumuturi primite
a) pe termen lung: la scaden
b) pe termen scurt:la scaden
nerambursate
35000
200000
105000
130000
Total
Venituri din dobnzile
calculate aferente mprumuturilor acordate
a) pe termen lung
b) pe termen scurt
Total
8000
28322
8000
28322
36322
36322
Cheltuieli aferente mprumuturilor primite

a) pe termen lung
b) pe termen scurt
Total
Pierderi din mprumuturi
acordate compromise, inclusiv
a) pe termen lung
b) pe termen scurt
Total
Aranjamente irevocabile
a) pe termen lung
b) pe termen scurt
3000
4000
600
2000
4000
1000
600
Total
7000
600
6000
1600
-----------------------------------------------------------------------Lipsa datelor privind mprumuturile primite i cheltuielile aferente
acestora se explic prin aceea c operaiile respective n-au fost
efectuate. Din prezentul tabel se vede c asociaia-mam finaneaz
filiala "Z", acordnd mprumuturi pe termen scurt i lung. Toate
celelalte operaii privind veniturile din dobnzi, provizioanele i
pierderile
recunoscute efectiv rezult din specificul
finanrii
filialei "Z".
Data intrrii n vigoare
70. Prezentele comentarii intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie
2003.
Aprob:
__________________
Conductorul
Ordin nr. ___ din ____
PRIVIND POLITICA DE CONTABILITATE
A ASOCIAIEI DE ECONOMII I MPRUMUT
A CETENILOR "SUCCES" PE ANUL 2002*
---------------*n exemplul de fa este prezentat o singur variant de formare a
politicii de contabilitate. La elaborarea politicii de contabilitate
proprii a asociaiei pot fi alese alte metode i procedee de inere a
contabilitii prevzute de S.N.C.
I. Dispoziii generale
1. Asociaia de economii i mprumut a cetenilor "Succes" (n
continuare - A.E..C. "Succes"), numr de nregistrare __________ din
___ ________ ____, nregistrat la Camera nregistrrii de Stat a
Departamentului Tehnologii Informaionale, pe adresa: MD-____, Republica

Moldova, localitatea _____________, str. ______________, ___ licena nr.
____din ___ ____________ _____ eliberat de ctre ________________.
2. Principalele
tipuri de activiti desfurate de
A.E..C.
"Succes" snt:
- primirea economiilor personale sub form de depuneri;
- acordarea mprumuturilor;
- atragerea surselor de finanare sub form de mprumuturi primite;
- prestarea serviciilor aferente acordrii mprumuturilor;
- prestarea serviciilor
n
calitate de agent sau
consultant
financiar;
- alte activiti
de
atragere
a
surselor
i
acordare
a
mprumuturilor.
3. Contabilitatea la A.E..C. "Succes" se ine conform:
a) Legii contabilitii Republicii Moldova nr.426-XIII din 4 aprilie
1995 (cu modificrile i completrile ulterioare);
b) Standardelor Naionale de Contabilitate, aprobate de Ministerul
Finanelor al Republicii Moldova;
c) Planului de conturi contabile al activitii economico-financiare
a ntreprinderilor, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al
Republicii Moldova nr. 174 din 25 decembrie 1997 (cu modificrile i
completrile ulterioare);
d) altor acte legislative i normative aferente activitii de baz
a A.E..C.
4. Contabilitatea patrimoniului, datoriilor i operaiilor economice
se
ine n baza etaloanelor naturale n expresie bneasc prin
reflectarea
complet, continu, documentar i interdependent
a
acestora.
5. Responsabilitatea pentru organizarea i inerea contabilitii o
poart conductorul asociaiei care asigur condiiile necesare pentru
organizarea corect a contabilitii, ntocmirea i prezentarea oportun
a
rapoartelor
financiare,
ndeplinirea riguroas
a
cerinelor
contabilului-ef
privind
ntocmirea documentelor
i
prezentarea
informaiei
relevante
referitoare la inerea
contabilitii
i
completarea rapoartelor financiare.
6. Contabilul-ef asigur controlul i reflectarea n conturile
contabile
a tuturor operaiilor economice efectuate,
prezentarea
informaiei operative i ntocmirea rapoartelor financiare n termenele
stabilite.
El
poart rspundere pentru respectarea
principiilor
metodologice de organizare a contabilitii.
7. Contabilul-ef
semneaz mpreun cu conductorul asociaiei
documentele n baza crora se efectueaz primirea-predarea bunurilor
materiale, mijloacelor bneti, precum i a altor obligaii financiare,
credite, mprumuturi i decontri.
8. Contabilului-ef i se interzice s primeasc spre executare
documentele privind operaiile economice ce contravin actelor normative
i ncalc disciplina contractual i financiar.
9. Rapoartele financiare ale asociaiei, cu excepia Raportului
privind fluxul mijloacelor bneti, se ntocmesc n baza metodei
specializrii exerciiilor.
II. Variante i metode alese de organizare a contabilitii
1. Mijloace bneti
Mijloacele bneti n casierie i pe conturile curente n valut
naional se reflect la valoarea nominal la data ncheierii perioadei
de gestiune i la data efecturii operaiilor.
Mijloacele bneti n valut strin n casierie i pe conturile
valutare se reflect n valut naional prin aplicarea cursului de
schimb valutar la data efecturii operaiei.
Soldurile mijloacelor bneti n valut strin n casierie i pe
conturile valutare se reflect n valut naional prin aplicarea
cursului de schimb valutar la data ncheierii perioadei de gestiune.
2. Titluri de valoare
Titlurile de valoare reprezint activele financiare cu scaden
fixat, care snt meninute n portofoliul asociaiei pn la scaden.
Aceste active se reflect n bilan la valoarea de procurare plus

cheltuielile aferente i se ajusteaz la valoarea cea mai mic dintre
cost i valoarea de pia.
3. Depozite bancare
Depozitele bancare
ale asociaiei snt disponibiliti bneti
temporar libere, care snt plasate n conturile depozitelor bancare la
termen i pot fi purttoare de dobnd. Soldurile depozitelor bancare n
valut naional se reflect n bilan la valoarea nominal, iar cele n
valut strin - conform cursului oficial stabilit de ctre Banca
Naional a Moldovei la data ntocmirii rapoartelor financiare.
4. mprumuturi acordate
mprumuturile acordate se evalueaz la valoarea nominal.
Activitatea de acordare a mprumuturilor este expus riscurilor de a
nregistra
unele
pierderi
identificate i
pierderi
poteniale
neidentificate. Pentru diminuarea impactului negativ al riscurilor,
asociaia constituie provizioane generale i speciale.
Provizioanele
generale se constituie n mrime de 2% pentru
mprumuturile acordate pe termen scurt i 5% pentru mprumuturile
acordate pe termen lung la data acordrii acestora.
A.E..C. "Succes"
constituie
n
conformitate
cu
legislaia
provizioane
speciale pentru acoperirea pierderilor poteniale din
mprumuturi
(creane neachitate la termen), lund n considerare
neperformana acestora, respectiv:
- 30%, dac plata este restant pn la 2 luni;
- 75%, dac plata este restant de la 2 la 12 luni;
- 100%, dac plata este restant peste 12 luni.
Provizioanele neutilizate se recunosc drept venituri operaionale.
5. Creane
n componena creanelor se includ creanele altor persoane fizice
i juridice fa de asociaie. Acestea cuprind creanele aferente
veniturilor calculate sub form de dobnd la mprumuturile acordate,
depozitele bancare i alte plasamente purttoare de dobnd, precum i
creanele aferente avansurilor, chiriei i facturilor comerciale.
Asociaia creeaz
provizioane pentru creane privind dobnzile
neachitate
la
scaden conform neperformanei
acestora
(analog
mprumuturilor).
6. Cheltuieli anticipate
Cheltuielile anticipate la A.E..C. "Succes" includ:
a) abonarea la literatura periodic pe termen de 1 an;
b) plata pentru arend achitat n avans;
c) procurarea blanchetelor cu regim special;
d) plata poliei de asigurare.
Acestea se trec
la cheltuielile curente pe msura
survenirii
perioadei la care acestea se refer.
7. Stocuri
n componena stocurilor A.E..C. "Succes" se includ materialele i
obiectele de inventar pentru necesitile administrative.
Stocurile de materiale se reflect n rapoartele financiare la
valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Consumurile de materiale se determin la costul mediu ponderat.
Obiectele de
inventar se reflect n bilan la valoarea
de
procurare. Uzura se calculeaz numai la obiectele de inventar cu
valoarea unitar de peste 500 lei n proporie de 100% din valoarea
acestora, diminuat cu valoarea probabil rmas. Obiectele, al cror
pre unitar nu depete 500 lei, se includ n cheltuieli pe msura
punerii acestora n funciune.
8. Mijloace fixe
Mijloacele fixe se reflect n bilan la valoarea de intrare
diminuat cu suma uzurii. Uzura mijloacelor fixe se determin prin
metoda casrii liniare, lund n considerare durata de funcionare util
a acestora i valoarea uzurabil.
Valoarea uzurabil a mijloacelor fixe se determin la valoarea de
intrare diminuat cu valoarea probabil rmas. Valoarea probabil
rmas se calculeaz n momentul punerii n funciune a mijloacelor fixe.
9. Active nemateriale
Activele nemateriale
ale
A.E..C.
"Succes" se
reflect
n
contabilitatea financiar la valoarea de intrare i includ:
a) cheltuielile de constituire;
b) licenele;
c) programele informatice.
Activele nemateriale
se reflect n rapoartele financiare
la
valoarea de bilan diminuat cu suma amortizrii. Amortizarea activelor
nemateriale se calculeaz prin metoda liniar, lund n considerare
durata lor de utilizare:
- cheltuielile de constituire - 4 ani;
- licenele - 5 ani;
- programele informatice - 3 ani.
10. Capitalul propriu
A.E..C. "Succes" repartizeaz profitul net n rezerve, fr a-l
distribui ntre membrii asociaiei, cu excepia ieirii acestora din
asociaie. La A.E..C. "Succes" se constituie urmtoarele rezerve:
a) capital de rezerv n mrime de 100% din suma pierderilor anului
precedent, dar nu mai mic de 10% din mrimea activelor. Aceast
rezerv se pstreaz n active cu lichiditate nalt i poate fi
utilizat pentru acoperirea cheltuielilor aferente numai n cazul
lichidrii asociaiei;
b) rezerva pentru
dezvoltare n mrime de 100% din
valoarea
mijloacelor fixe prevzut pentru procurarea (crearea) acestor active;
c) alte rezerve care vor fi constituite conform deciziei adunrii
generale.
11. Datorii
n componena datoriilor se includ:
a) depunerile;
b) creditele bancare i mprumuturile primite;
c) dobnzile
calculate aferente depunerilor i
mprumuturilor
primite;
d) datoriile privind facturile comerciale;
e) datoriile fa de buget, personal i ali creditori.
Veniturile obinute n perioada de gestiune, dar care se refer la
perioadele viitoare se reflect separat n contabilitate i se includ n
veniturile curente pe msura survenirii perioadei de gestiune aferente.
Acestea cuprind:
a) dobnzile ncasate n avans;
b) plata pentru serviciile prestate primit n avans;
c) sumele lipsurilor care urmeaz s fie recuperate de persoanele
vinovate n urmtoarele perioade de gestiune.
Datoriile se
reflect n bilan la valoarea necesar
pentru
recuperarea lor.
n scopul respectrii echilibrului scadenelor A.E..C. "Succes"
grupeaz creanele i datoriile pe urmtoarele perioade:
a) sub 1 lun;
b) de la 1 lun la 3 luni;
c) de la 3 luni la 1 an;
d) de la 1 an la 3 ani;
e) de la 3 ani la 5 ani;
f) peste 5 ani.
12. Venituri i cheltuieli
Veniturile i
cheltuielile
se recunosc n baza
principiului
specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care acestea s-au
produs, indiferent de momentul ncasrii i / sau plii mijloacelor
bneti sau a altei forme de compensare.
n componena veniturilor nu se includ sumele percepute n numele
terilor (taxa pe valoarea adugat etc.). Veniturile din dobnzi i
cheltuielile privind dobnzile se calculeaz n termenele stabilite
(zilnic i/sau lunar). Penalitile aferente mprumuturilor acordate cu
termenul de rambursare expirat se constat ca venituri numai n cazul
cnd exist certitudine ntemeiat c vor fi ncasate sau n momentul
ncasrii acestora.
Cheltuielile i veniturile rezultate din activitatea operaional

snt prezentate separat (nu se restrng), iar cele provenite din
activitile
de investiii, financiar, precum i cele
aferente
evenimentelor excepionale snt prezentate ca sume nete (rezultate
financiare).
Profitul net al A.E..C. "Succes" se repartizeaz i se utilizeaz
pentru crearea rezervelor stabilite de legislaie i prevzute de statut.
13. Impozitul pe venit
A.E..C. "Succes" repartizeaz n conformitate cu statutul su i
legislaia n vigoare ntregul profit acumulat n rezerve i potrivit
prevederilor Codului fiscal (articolul cu privire la ntreprinderile
necomerciale scutite de impozitul pe venit), nu calculeaz i nu
pltete impozitul pe venit pe activitatea de baz.
14. Conversia valutei strine
Activele i datoriile n valut strin se recalculeaz n valut
naional la cursul de schimb oficial stabilit de Banca Naional a
Moldovei
la
finele perioadei de gestiune, cu excepia
valorii
mijloacelor circulante materiale, cheltuielilor achitate n prealabil i
a mijloacelor fixe, care se recalculeaz n baza cursului valutar la
data indicat n documentele primare sau n declaraia vamal privind
bunurile materiale.

CSNC 63

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

CSNC 63

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Comentarii cu privire la aplicarea

Standardului Naional de Contabilitate 63

Exemplul 1. La 1 martie a.c. asociaia a acordat unui membru al su

sumei i termenului prevzute n contract. Veniturile din dobnzile

13. n categoria altor venituri operaionale se includ veniturile

reflectat n Raportul privind rezultatele financiare.

expus n paragrafele 5-6 din prezentele comentarii. Este de remarcat c

termen lung, suma diminurii valorii activelor pe termen lung decontat

Calculul dobnzilor spre plat i al

Exemplul 28. Asociaia "Y", capitalul propriu al creia constituie

acordat asociaia a ntocmit urmtoarele calcule

Calculul dobnzii aferente mprumutului acordat

Nicolae Gona presupune c vor fi vndute cca 85 %, iar ncasrile vor

Dac asociaia a decis s nu acumuleze dobnda pentru mprumuturile

Pentru ca informaia din Raportul privind rezultatele financiare s

Provizioane pentru mprumuturile acordate:

suma acordat, iar parial - asigurarea numai a unei pri din

depunerilor de economii ale membrilor asociaiei sau a altor mijloace

Cheltuieli aferente mprumuturilor primite

Departamentului Tehnologii Informaionale, pe adresa: MD-____, Republica

Aceste active se reflect n bilan la valoarea de procurare plus

Cheltuielile i veniturile rezultate din activitatea operaional

S-ar putea să vă placă și