Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
perioada petrecerii;
datoriilor necomerciale
- neobinuite;
- fr legtur cu furnizorii;
- purttoare de dobnzi.
2. Compararea cu anii precedeni a soldurilor datoriilor fa Conturi nenregistrate sau
de furnizori
3. Calcularea indicatorilor:
din aceast list se aleg acei cu cele mai mari rulaje, chiar dac soldul este egal cu zero;
2. inspecia:
examinarea documentelor;
confruntarea documentelor;
examinarea nregistrrilor;
3. interogarea;
4. recalcularea.
Testele de detaliu a tranzaciilor i soldului contului sunt efectuate prin prisma aspectelor
calitative ale situaiilor finaciare i includ:
Tabelul
Procedurile testrii detaliate a tranzaciilor i soldului contului aferente ciclului procurripli
Aspecte calitative
Existena,
Coninutul procedurilor
1. Solicitarea i examinarea registrului de eviden a facturilor comerciale
veridicitatea
primite.
2. Compararea informaiei din registrul de eviden a comenzilor
executate cu informaia din registrul de eviden a decontrilor cu
furnizorii.
3. Examinarea drilor de seam ale depozitarului i confruntarea lor cu
datele nregistrate n registrul de eviden a decontrilor cu furnizorii.
1. Studierea contractelor ncheiate cu furnizorii pentru stabilirea
Drepturi
obligaii,
plenitudine
dezvluire
Indicii de baz ai riscului erorii i fraudei pentru datoriile comerciale:
existena unui numr mare a comenzilor nendeplinite i sumelor considerabile de datorii
creditoare cu termen expirat;
probabilitatea nalt a returnrilor de marf ctre furnizori;
mrirea achiziionrilor n ultima lun a perioadei de gestiune comparativ cu volumul total al
procurrilor;
lucrul cu partenerii strini;
existena comenzilor neautorizate de ctre conducere;
ponderea nalt a mrfurilor (serviciilor), primite de la un singur furnizor;
plata procurrilor fictive;
procurarea prin intermediul entitii a mrfurilor ce trec n folosina personal a membrilor
conducerii;
prezentarea facilitilor anumitor furnizori etc.
3. Auditul ciclului Salarii-personal
Ciclul Salarii-personal se refer la angajarea i remunerarea tuturor angajailor.
Scopul auditului ciclului dat const n exprimarea unei opinii ntemeiate despre veridicitatea
prezentrii i dezvluirii informaiei aferente operaiunilor acestuia n situaiile financiare ale
entitii auditate.
Pentru a atinge scopul dat auditorul terbuie s verifice respectarea prevederilor legislaiei
muncii, s determine corectitudinea:
i argumentate.
2. Toate deciziile de cadre se includ la timp n sistemul de prelucrare a
salariului.
3. Exist separarea obligaiunilor persoanelor ce ndeplinesc urmtoarele
funcii:
-
decizii de cadre;
achitarea salariului;
Coninutul procedurilor
calitative
Existena,
veridicitate
Drepturi
obligaii
Plenitudine
cu cele din registrele contabile la conturile 531, 533, 534, 811, 812, 712, 713,
121 etc.
1. Examinarea informaiei din tabelul de pontaj, bonurile de lucru n acord,
documentaia ce confirm mrimea tarifului pe or sau unitate de produs,
Evaluare,
msurare
unitate de produs.
2. Verificarea corectitudinii efecturii calculelor privind retribuiile n baza
datelor din tabelul de pontaj i notei contabile.
3. Verificarea corectitudinii contabilizrii cheltuielilor i costurilor legate de
retribuirea muncii i calculrii contribuiilor la asigurrile sociale.
4. Examinarea contractelor de anganjare a personalului administrativ.
5. Obinerea confirmrilor care justific mrimea retribuiilor personalului
administrativ.
1. Stabulirea faptului, dac informaia despre datoriile entitii fa de personal
sunt prezentate i dezvluite n situaiile financiare conform cerinelor
standardelor corespunztoare.
Prezentare
dezvluire
Auditorul trebuie s cunoasc erorile caracteristice acestui segment al evidenei,
care pot include:
lipsa documentelor ce confirm legalitatea eliberrii numerarului personalului (ordine,
instruciuni, contracte de ndeplinire a lucrrilor);
neincluderea n venitul total al lucrtorilor a premiilor i cadourilor oferite;
calculul incorect a impozitului pe veniturile persoanelor fizice;
erori n calcularea salariului mediu lunar (n cazul concediilor, incapacitii temporare a
muncii);
organizarea neadecvat a evidenei (corespondena incorect a conturilor, divergene dintre
datele evidenei analitice i celei sintetice .a);
nerespectarea ordinii de eliberare a numerarului titularilor de avans i ntoarcerii sumelor
neutilizate;
trecerea la scderi a pierderilor de valori materiale asupra limitei de perisabilitate natural la
cheltuielile entitii n loc de trecere n contul persoanelor vinovate;
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
10)
11)
12)
13)
14)
listele de inventariere;
15)
declaraiile vamale;
16)
17)
18)
19)
20)
21)
22)
23)
24)
25)
situaiile financiare.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
2. proceduri de fond:
a) proceduri analitice
n cadrul aplicrii procedurilor analitice se poate:
analizat corespondena netipic la conturile de eviden a imobilizrilor necorporale i
corporale;
de comparat valoarea contabil a imobilizrilor necorporale i corporale a anului de gestiune cu
datele perioadei precedente;
de comparat amortizarea acumulat pentru anul auditat fa de anul precedent;
compararea amortizrii mijloacelor fixe calculate n diferite luni ale anului;
calcularea coeficientului de rennoire a mijloacelor fixe (costul mijloacelor fixe intrate n
perioada raportat/valoarea contabil a mijloacelor fixe la sfritul anului);
de utilizat procesul logic la analiza detaliat a imobilizrilor necorporale ieite n perioada
auditat. Spre exemplu, auditorul a determinat c valoarea contabil a licenelor existente la
finele anului precedent este mai mic dect valoarea contabil a licenelor ieite pe parcursul
anului auditat. Prin urmare, la aplicarea testelor de detaliu a tranzaciilor i sodului contului o
atenie sporit trebuie de acordat operaiunilor de ieire a imobilizrilor necorporale.
b) testele de detaliu a tranzaciilor i sodului conturilor.
Ea poate s includ:
interogarea (persoanelor care au participat la crearea imobilizrilor necorporale i corporale);
inspecia:
- examinarea documentelor;
- compararea documentelor;
examinarea nregistrrilor;
- inventarierea imobilizrilor necorporale i corporale.
Testele de detaliu a tranzaciilor i soldului contului pentru imobilizrile necorporale i
corporale are loc prin prisma aspectelor calitative ale situaiilor financiare.
Tabelul
Coninutul procedurilor
1. Solicitarea sau ntocmirea listei imobilizrilor necorporale i corporale
cu indicarea:
- costului de intrare;
- amortizrii acumulate;
- pierderilor din depreciere;
- valorii contabile.
2. Compararea informaiei din lista nominalizat cu cea din registrul de
eviden a imobilizrilor necorporale i corporale.
3. Contrapunerea datelor din registrele contabile de eviden a
imobilizrilor necorporale i corporale, a amortizrii i deprecierii acestora
cu cele din balana de verificare i Cartea mare la conturile date.
1. Solicitarea confirmrilor despre drepturile de proprietate asupra tuturor
Drepturi
obligaii,
veridicitate
Plenitudine
Evaluare,
msurare
Prezentare
dezvluire
Auditorul trebuie s cunoasc indicii de baz ai riscului erorii i fraudei pentru
imobilizrile necorporale i corporale:
procurarea frecvent a diverselor imobilizri necorporale;
determinarea incorect a costului de intrare, duratei de utilizare, precum i politica incorect
privind calcularea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale;
imposibilitatea constatrii necesitii imobilizrilor necorporale;
lipsa de la entitate a imobilizrilor corporale, reflectate n eviden (uneori sub pretextul
achiziionrii mijloacelor fixe este procurat avere pentru personal computere, televizoare etc.);
subevaluarea incasrilor din darea n arend a imobilizrilor corporale (sunt date n arend la un
cost mai mic n comparaie cu valoarea just);
vnzri fictive de imobilzri corporale pentru meninerea vnzrilor la nivelul corespunztor;
reflectarea n eviden a imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlu gratuit nu la
valoarea just corespunztoare;
supraevaluarea imobilizrilor necorporale i corporale (deseori imobilizrile achiziionate sunt
reflectate la un cost ce depete valoarea just, diferena fiind nsuit de persoanele
responsabile de achziionarea acestora) etc.
Investiile financiare reprezint active sub form de valori mobiliare, cote de participaie n
capitalul social al altor entiti i alte investiii deinute de entitate n scopul exercitrii
controlului, obinerii veniturilor sau altor beneficii economice. (venituri - dobnzi, dividende,
redevene; obinerea altor beneficii economice - n special n urma operaiunilor comerciale).
(De expus scopul auditului investiiilor financiare)
Pentru a atinge scopul propus auditorul trebuie:
s studieze componena investiiilor financiare n baza documentelor justificative i registrelor
contabile;
s verifice corectitudinea:
- perfectrii documenttare a investiiilor financiare;
- reflectrii n eviden a operaiunilor aferente investiiilor financiare;
- calculrii, primirii i reflectrii n eviden a veniturilor aferente investiiilor financiare.
s evalueze calitatea inventarierilor investiiilor financiare efectuate de entitate.
Auditul poate fi efectuat n urmtoarele direcii:
1. auditul valoarilor mobiliare;
2. auditul cotelor de participaie;
3. auditul altor investiii financiare (mprumuturi, depozite bancare etc.).
Procedurile de audit
Ele includ:
1. testarea controlului intern.
Tabelul
nelegerea i testarea controlului intern aferent operaiunilor cu investiii financiare
nelegerea i testarea controlului intern aferent operaiunilor
1. Existena regulamentului intern cu privire la mputernicirile i responsabilitilor
persoanelor care:
-
investiiilor financiare.
4. Este efectuat clasificarea investiiilor financiare n eviden la entitate:
-
2. proceduri de fond:
a) proceduri analitice. Ele pot conine:
- comparaia valorii totale a investiiilor (dup coninutul economic al acestora) cu valoarea lor
din anii precedeni;
- determinarea raportului dintre venitul investiional i costul investiiilor i compararea acestora
cu anii precedeni;
- compararea soldurilor conturilor de investiii din anul curent cu soldurile anului precedent;
- compararea veniturilor investiionale cu datele anului precedent etc.
b) testarea detaliat a tranzaciilor i soldurilor conturilor, care poat s includ:
examinarea documentelor;
confirmarea (confirmarea existenei titlurilor de valoare pstrate la persoane tere),
inspecia:
- compararea documentelor;
- examinarea nregistrrilor,
- inventarierea investiiilor finaciare;
- recalcularea etc.
Testarea detaliat a tranzaciilor i soldurilor conturilor pentru investiiile financiare are loc
prin prisma aspectelor calitative ale situaiilor financiare.
Tabelul
Proceduri de testare detaliat a tanzaciilor i soldurilor conturilor la auditul investiiilor
financiare
Aspecte
calitative
Existena
Coninutul procedurilor
1. Stabilirea locurilor de pstrare a investiiilor.
Dac investiiile se pstreaz la entitate, atunci este necesar de a fi
obligaii
Evaluarea
Prezentare i
dezvluire
n afar de aceste operaiuni auditorul verific operaiunile ce in de achiziionarea,
reflectarea veniturilor i ieirea investiiilor financiare.
Tabelul
Verificarea operaiunilor ce in de achiziionarea, reflectarea veniturilor i ieirea
investiiilor financiare
Categorii de
Coninutul procedurilor
operaiuni
Achiziionarea 1. Examinarea contractelor, angajamentelor legate de achiziionarea
investiiilor
investiiilor.
investiii
Ieiri de
investiii