BILANUL I POZIIA

FINANCIAR A NTREPRINDERII.
ABORADAREA COMPARATIV A
DIFERITELOR MODELE DE
BILAN.

DEFINIIE
Acceptat ca o situaie financiar care red capitalurile proprii
prin diferena ntre active i datorii, se consider c bilanul
furnizeaz informaii privind natura i sumele investite n
resursele (activele) ntreprinderii, obligaiile ei vizavi de
creditori, precum i partea proprietarilor n aceste resurse

N ARA NOASTR BILANUL CONTABIL POATE FI

NTOCMIT FIE CONFORM REFERENIALULUI

IAS 1 PREZENTAREA SITUAIILOR

FINANCIARE A FOST APROBAT DE IASC N IULIE
1997 I A INTRAT N VIGOARE NCEPND CU DATA DE
1 IULIE 1998. ACEST STANDARD A NLOCUIT IAS 1
PREZENTAREA POLITICILOR CONTABILE , IAS 5
INFORMAII CE TREBUIE PREZENTATE N
SITUAIILE FINANCIARE I IAS 13 PREZENTAREA
ACTIVELOR CURENTE I A DATORIILOR CURENTE.

NCEPND CU 01.01.2010,
CONTABILITATEA DIN ROMNIA SE BAZEAZ
PE OMFP NR.3055/2009 PENTRU APROBAREA
REGLEMENTRILOR CONTABILE CONFORME
CU DIRECTIVELE EUROPENECARE ABROG
I NLOCUIETE OMFP NR.1752/2005, ABROGAT
LA 31.12.2009.

S.C. ROMAERO S.A. este cea mai reprezentativ

societate din industria de construcii aerospaiale
romne, funcionnd n subordinea Ministerului
Economiei i Comerului acionar majoritar fiind
integrat n cadrul Direciei Generale Industria de
Aprare.

POLITICI CONTABILE APLICATE BILANULUI

CONFORM OMFP 3055/2009
Moneda de prezentare a situaiilor financiare:
Contabilitatea se ine in limba roman i in moneda naional. Elementele incluse in aceste situaii
financiare sunt prezentate in lei romaneti.

Imobilizri necorporale:
ntreprinderea detine licente soft pentru calculator, brevete, concesiuni .a. amortizabile conform legii.
Cheltuielile care permit imobilizrilor necorporale s genereze beneficii economice viitoare peste
performana prevzut iniial sunt adugate la costul original al acestora. Aceste cheltuieli sunt
capitalizate ca imobilizri necorporale dac nu sunt parte integrant a imobilizrilor corporale.

Imobilizri corporale:
Cost: imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost de achiziie.
ntreinerea i reparaiile imobilizrilor corporale se trec pe cheltuieli atunci cand apar, iar imbuntirile semnificative
aduse imobilizrilor corporale, care cresc valoarea sau durata de via a acestora, sau care mresc semnificativ
capacitatea de generare a unor beneficii economice de ctre acestea, sunt capitalizate.
Amortizare: aceasta se calculeaz la valoarea costului de achiziie sau reevaluat, folosindu-se metoda liniar de-a
lungul duratei utile de via estimat a activelor, dup cum urmeaz:
Activ
Ani
Construcii 25 - 60
Instalaii tehnice i maini
3 18
Alte instalaii, utilaje i mobilier
5 - 18
Terenurile nu se amortizeaz.
Vnzarea/casarea imobilizrilor corporale: imobilizrile corporale care sunt casate sau vandute sunt eliminate din
bilan impreun cu amortizarea cumulat corespunztoare. Orice profit sau pierdere rezultat() dintr-o asemenea
operaiune este inclus() in contul de profit i pierdere curent.
Deprecierea activelor:imobilizrile corporale i alte active pe termen lung sunt revizuite pentru identificarea
pierderilor din depreciere ori de cate ori evenimente sau schimbri in circumstane indic faptul c valoarea
contabil nu mai poate fi recuperat. Pierderea din depreciere este reprezentat de diferena dintre valoarea
contabil i valoarea de inventar.

Recunoaterea la data bilanului: ulterior, la recunoaterea n situaiile financiare, imobilizrile corporale sunt nregistrate
la valoarea just, conform OMFP 3055/2009.
Imobilizri financiare
Imobilizrile financiare cuprind mprumuturi i garanii acordate terilor.
La recunoaterea iniial imobilizrile financiare sunt nregistrate la valoarea prevzut n contract.
n bilan acestea se recunosc la valoarea de intrare mai puin eventualele ajustri de depreciere.
Stocuri
La recunoaterea iniial stocurile sunt nregistrate la costul de achiziie. n situaiile financiare, stocurile sunt
nregistrate la cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net, diferena dintre valoarea realizabil net i
valorile contabile fiind reprezentat de ajustrile pentru deprecierea stocurilor.
Materiile prime i materialele, sunt evaluate la cost de achiziie care cuprinde preul de facturare la care se adaug toate
cheltuielile ocazionate de aprovizionare (ambalaj, transport, taxe vamale etc.). La descrcarea din gestiune se utilizeaz
metoda FIFO (primul intrat primul ieit).
Mrfurile, reprezentate n special de stocul de marf, sunt nregistrate la pre de vnzare
cu amnuntul, corectat cu valoarea adaosului comercial i a TVA-ului neexigibil.
Stocurile reprezentnd lucrri n curs de execuie i producia finit sunt nregistrate la nivelul costului necesar
producerii/realizrii acestora. Costul lucrrilor sau produciei realizate cuprinde materiile prime i meterialele, manoper
direct i indirect de producie, precum i regiile corepsunzatoare (mai puin cheltuielile generale de administrare i
cheltuielile de desfacere).

Creane comerciale
Creanele comerciale sunt nregistrate la valoarea facturat mai puin eventualele ajustri pentru deprecierea
acestor creane. Ajustrile pentru deprecierea creanelor comerciale se nregistreaz n cazul n care exist
evidente obiective asupra faptului c Societatea nu va fi n msur s colecteze toate sumele la termenele
convenite iniial cu partenerii contractuali.
Contabilitatea contractelor de leasing n care Societatea este locatar
Contractele de leasing pentru imobilizrile corporale n care societatea i asum toate riscurile i beneficiile
aferente proprietii sunt clasificate ca i contracte de leasing financiar.
Sumele datorate sunt incluse n datoriile pe termen scurt sau lung. Dobnda se nregistreaz pe cheltuielile
financiare pe msura facturilor nregistrate. Activele deinute n cadrul contractelor de leasing financiar sunt
capitalizate i amortizate pe durata lor de via util.
Datorii comerciale
Datoriile comerciale sunt nregistrate la valoarea sumelor care urmeaz a fi pltite pentru bunurile sau
serviciile primite.
Provizioane
Provizioanele sunt recunoscute n momentul n care Societatea are o obligaie legal sau implicit generat de
un eveniment anterior, cnd pentru decontarea obligaiei este probabil s fie necesar o ieire de resurse i
cnd poate fi fcut o estimare credibil n ceea ce privete valoarea obligaiei.

RETRATRI NECESARE PENTRU IAS

Retratarea imobilizrilor necorporale : brevetele, mrcile nregistrate i activele similare sunt retratate prin aplicarea unui
indice general al preurilor de la data achizi iei pn la data bilan ului.
Presupunem ca data achizitiei a fost 1 ianuarie 2009.Factorul de corectare = 1.131
176 964 * 1.131 = 200146 lei
Retratarea imobilizrilor corporale : acestea sunt prezentate n bilan la valoarea just, din acest motiv nu e necesar nici o
retratare.
Retratarea imobilizrilor financiare : deoarece valoarea acestora e stabilit prin contract acestea prezint deja o valoare
actualizat la data prezentrii n bilan.
Retratarea stocurilor : - stocurile de materii prime ,materiale consumabile i mrfuri sunt retratate prin aplicarea unui indice
general al preurilor de la data achizi iei pn la data bilan ului.
- stocurile de produse n curs de execu ie i de produse finite sunt retratate de la data angajrii costurilor de
cumprare
Presupunem c materiile prime si materialele consumabile au fost achiziionate pe 1 iulie 2010. Factorul de corectare = 1.05
8743519 * 1.05 =9180695 lei

Data de achiziie a mrfurilor este 1 iunie 2010. Factorul de actualizare = 1.052

4323778*1.052 = 4548614 lei

Producia n curs:
Pondere n producia n curs
Componentele costului de
producie

Pondere
(1)

Grad de
avansare
(2)

(3) = (1)*(2)

(3)/71%

Valoare pe
componente

Materii prime

42%

100%

42%

59%

39599821

Personal, servicii i altele

48%

50%

24%

34%

22820236

Amortizare

6%

50%

3%

4%

2684733

Materiale Consumabile

4%

50%

2%

3%

2013550

71%

100%

67118340

total

Componente producie n curs

Valoare istorica Factor de

corectare

Valoare
corectat

Materii prime

39599821

1.05

41579812

Personal,servicii i altele (luna decembrie)

22820236

1.0053

22941183

Amortizare

2684733

1.05

2818970

Material consumabile

2013550

1.05

2114228

total

69454193

Valoarea produciei n curs retratat : 69454193 lei

Produse finite
Componentele costului de
producie

Valoarea istorica

Factor de corectare

Vaoare corectat

Materii prime (42%)

7263946

1.05

7627143

Personal,servicii si altele
(48%)

8301653

1.0053

8345652

Amortizare (6%)

1037707

1.05

1089592

Material consumabile (4%)

691804

1.05

726394

total

17295110

Valoarea retratat a produselor finite este de 17788781 lei

17788781

Retratarea creanelor : acestea sunt considerate elemente monetare i nu se retrateaz .

Retratarea disponibilului: acesta este de asemenea un element monetar i prin urmare nu se retrateaz
Retratarea cheltuielilor n avans: acestea sunt elemente monetare care nu necesit retratare.
Retratarea datoriilor: datoriile sunt considerate elemente monetare i nu se retrateaz.
Retratarea provizioanelor se face prin aplicarea unui indice general al preurilor de la data recunoaterii pn la data bilanului.
Presupunem c provizionul a fost recunoscut pe data de 15 octombrie 2010. Factorul de actualizare = 1.0055*1.0052* =
1.013
394122 * 1.013 = 399246 lei
Retratarea capitalului social : se face prin aplicarea unui indice general al preurilor de la data aportului pn la data bilan ului
Presupunem c data aportului a fost 1 ianuarie 2009.Factorul de corectare = 1.131
15615373 *1.131 =17660987 lei
Retratarea rezervelor: se face prin aplicarea unui indice general al pre urilor de la data nregistrrii pn la data bilan ului. Data
nregistrrii este 1 ianuarie 2009.Factorul de corectie = 1.13
896162855 * 1.131= 1013560189 lei

Retratarea rezultatului exerciiului : se face prin aplicarea unui indice general al

preurilor de la data nregistrrii pn la data bilan ului
88720*1.0053 =88190 lei
Eliminarea surplusului din reevaluare i a amortizrii suplimentare generat de
reevaluare: n urma eliminrii acestora valoarea imobilizrilor corporale a devenit
859244074 lei
Odat cu trecerea de la bilanul conform referenialului naional la cel conform
IAS/IFRS se schimb i formatul bilanului.Activele i datoriile vor trebui
clasificate n curente i necurente iar subveniile vor fi trecute la datorii pe
termen lung iar avansurile ncasate n contul comenzilor la alte datorii pe termen
scurt.

POLITICI UTILIZATE CONFORM IAS 1

Imobilizri necorporale i imobilizri corporale:
Imobilizrile necorporale achiziionate de societate sunt evaluate la cost minus amortizarea acumulat
i pierderea din depreciere acumulat.
Imobilizrile corporale sunt recunoscute la costul de achiziie sau de construcie i sunt prezentate net
de amortizarea acumulat i pierderea din depreciere acumulat.
Costul imobilizrilor corporale cumprate este reprezentat de valoarea contraprestaiilor efectuate
pentru achiziionarea activelor respective, precum i de valoarea altor costuri direct atribuibile
aducerii activelor la locaia i condiia necesare pentru ca acestea s poat opera n modul dorit de
conducere. Costul activelor construite n regie proprie include costurile salariale, materiale, costuri
indirecte de producie i alte costuri direct atribuibile aducerii activelor la locaia i condiia
curente.
Amortizarea este calculat folosind metoda de amortizare liniar, exceptnd activele productive, care
se amortizeaz utiliznd metoda unitilor de producie.

n conformitate cu IAS 36, att imobilizrile necorporale, ct i imobilizrile corporale au fost investigate
pentru a identifica dac prezint indicii de depreciere la data bilanului. Pentru imobilizrile necorporale
cu durat de via util nedeterminat, testul de depreciere s-a realizat anual, chiar dac nu exista nici un
indiciu de depreciere. Dac valoarea contabil net a unui activ este mai mare dect valoarea lui
recuperabil, o pierdere din depreciere este recunoscut pentru a reduce valoarea net contabil a activului
respectiv la nivelul valorii recuperabile. Dac motivele recunoaterii pierderii din depreciere dispar n
perioadele ulterioare, valoarea contabil net a activului este majorat pn la nivelul valorii contabile
nete, care ar fi fost determinat dac nici o pierdere din depreciere nu ar fi fost recunoscut. Diferena este
prezentat drept alte venituri din exploatare.
Leasing
Imobilizrile corporale includ i activele deinute n baza unui contract de leasing financiar in valoare de
47702 lei. ntruct societatea beneficiaz de avantajele asociate dreptului de proprietate, activele au fost
capitalizate la valoarea cea mai mic dintre valoarea actualizat a plilor minime de leasing i valoarea lor
just, iar ulterior amortizate pe durata de via util. Concomitent a fost recunoscuta o datorie echivalent
cu suma capitalizat, iar plile viitoare de leasing sunt mprite n cheltuieli de finanare a leasingului i
principal (reducerea datoriei neachitate).
Toate contractele de leasing care nu sunt clasificate drept leasing financiar sunt tratate drept leasing
operaional, iar plile aferente sunt incluse n cheltuielile perioadei.

Active financiare
mprumuturile purttoare de dobnzi sunt prezentate la valoarea nominal respectiv 619019 lei
Dobnzi aferente mprumuturilor
Dobnzile aferente mprumuturilor care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de producie se capitalizeaz pn n momentul n care activul este pregtit n
vederea utilizrii prestabilite sau vnzrii. Toate celelalte costuri aferente mprumuturilor sunt
recunoscute drept cheltuieli n contul de profit i pierdere al perioadei n care apar.
Subvenii guvernamentale
Subventiile in suma de au fost recunoscute n conformitate cu IAS 20 (exist suficient siguran c
toate condiiile ataate acordrii lor vor fi ndeplinite i c subveniile vor fi primite. Subveniile care
ndeplinesc aceste criterii sunt prezentate drept alte datorii

Stocuri
Stocurile sunt prezentate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net. Valoarea realizabil net este
estimat pe baza preului de vnzare aferent activitii normale, mai puin costurile estimate pentru finalizare i
vnzare. Pentru stocurile deteriorate sau cu micare lent se constituie provizioane pe baza estimrilor
managementului.
Creane i alte active similare
Cu excepia instrumentelor financiare derivate, care sunt recunoscute la valoarea just, i a elementelor exprimate ntro moned strin, care sunt translatate la cursul de nchidere, creanele i alte active similare sunt prezentate la cost
amortizat. Aceast valoare poate fi considerat drept o estimare rezonabil a valorii juste, avnd n vedere c n
majoritatea cazurilor scadena este mai mic de un an. Creanele pe termen lung sunt actualizate utiliznd metoda
dobnzii efective..
Provizioane
Provizioanele se constituie pentru obligaiile curente fa de teri atunci cnd este probabil ca obligaiile respective s
fie onorate, iar suma necesar pentru stingerea obligaiilor poate fi estimat n mod credibil. Provizioanele pentru
obligaii individuale sunt constituite la o valoare egal cu cea mai bun estimare a sumei necesare pentru stingerea
obligaiei.
Pentru alte riscuri de mediu, se constituie provizioane atunci cnd este probabil ca o obligaie curent s fie generat
de un eveniment anterior i valoarea obligaiei s poat fi estimat n mod credibil.

Datorii
Datoriile sunt prezentate la cost amortizat, cu excepia instrumentelor
financiare derivate, care sunt prezentate la valoarea just, i a elementelor
exprimate ntr-o moned strin, care sunt convertite la cursul de nchidere.
Datoriile pe termen lung sunt actualizate utiliznd metoda dobnzii efective.
Rata de actualizare utilizat n acest sens este rata n vigoare la sfritul anului
pentru instrumente reprezentnd datorii cu scadene similare. Valoarea
contabil a altor datorii este valoarea lor just, ntruct ele sunt, n general,
scadente pe termen scurt.
Dac bunurile i serviciile furnizate n legtur cu activitile curente nu au
fost facturate, dar dac livrarea a fost efectuat i valoarea acestora este
disponibil, obligaia respectiv este nregistrat ca datorie (nu ca
provizion).

INDICATORI CALCULAI PE BAZA BILANULUI OMFP 3055/2009

Rentabilitatea financiar = Profit / Capital propriu = 0.0097%
Solvabilitate = capitaluri proprii / total active = 88,85%
Grad de ndatorare = Total datorii/ capitaluri proprii = 9.86%
Active circulante nete - datorii curente nete = 107356886
Total active Datorii curente = 1019849458
Se poate observa c valoarea activului finanat exclusiv pe baza resurselor pe termen lung este de 1019849458 lei
i c firma prezint stabilitate financiar pe termen scurt societatea avnd capacitatea s i achite datoriile pe
termen scurt prin intermediul activelor circulante .
firma i finaneaz activele prin fondurile proprii n proporie de 88,85% .
Cu toate c acest indicator are o valoare att de ridicat nu exist o legtur direct ntre valoarea indicatorului i
eficiena firmei; de multe ori o firm se poate dezvolta mult mai bine utiliznd i fonduri mprumutate, nu numai
capitalurile proprii.
Analiznd gradul de ndatorare se poate observa c firma i finaneaz activele prin fonduri mprumutate n
proporie de numai 9.86 %.

INDICATORI CALCULAI PE BAZA BILANULUI IAS

Rentabilitatea financiara = Profit / Capital propriu = 0.01%
Solvabilitate = capitaluri proprii / total active = 88,34%
Grad de indatorare = Total datorii/ capitaluri proprii = 13.32%%
In urma retratarii se pot observa oarecare schimbari ale indicatorilor calculati fara ca acestea sa influenteze societatea in
mod semnificativ.
Astfel firma isi finanteaza activele prin fondurile proprii in proportie de 88,34% fata de 88.85%. Inca o data cu toate ca
acest indicator are o valoare atat de ridicata nu exista o legatura directa intre valoarea indicatorului si eficienta firmei; de
multe ori o firma se poate dezvolta mult mai bine utilizand si fonduri imprumutate, nu numai capitalurile proprii.
Analizand gradul de indatorare se poate observa o crestere cu 3.46% a acestuia firma finantandu-si activele prin fonduri
imprumutate in proportie de 13.32%.

CONCLUZII
n aceast lucrare am ncercat s aprofundez modelele de bilan existente la noi in tar respectiv bilanul contabil
conform referenialului naional OMFP 3055/2009 si bilanul contabil conform referenialului internaional IAS 1.
n urma analizei comparative, am constatat c ntre reglementrile contabile romne ti i Standardele Interna ionale de
Raportare Financiar exist foarte multe similitudini i pu ine deosebiri.
Principalele deosebiri sunt legate de :
Forma bilantului: dac n Ordinul 3055/2009, bilanul este standardizat, IAS 1 solicit o list de elemente care trebuie s
apar obligatoriu n bilan.
Prezentarea i clasificarea elementelor din bilan: n situaia poziiei financiare (titulatura sub care apare bilanul n IAS
1), activele i datoriile curente sunt prezentate separat de cele pe termen lung. Dei clasificarea este preluat n textul
Ordinului 3055/2009, formularul prestabilit de bilan solicit prezentarea unor posturi (provizioane, cheltuieli n avans)
care sunt prezumate a fi implicit pe termen lung, respectiv pe termen scurt. O serie de posturi, obligatorii potrivit IAS 1,
nu apar n formularul de bilan din OMFP 3055/2009. n aceast categorie intr activele imobilizate deinute n vederea
vnzrii (IFRS 5), activele sau datoriile incluse n grupurile de active deinute n vederea vnzrii (IFRS 5), investiiile
imobiliare (IAS 40), activele biologice (IAS 41), creanele sau datoriile de impozit amnat (IAS 12) pentru care
referenialul internaional prevede politici contabile specifice.

Politici contabile:
cele specifice stocurilor n OMFP 3055/2009 sunt aplicate i unor active ce intr n sfera de aplicare a altor
standarde internaionale, cum ar fi IAS 11 Contracte de construcie sau IAS 41 Agricultura. De
asemenea IAS 2 Stocuri nu face distincie ntre diferitele tipuri de reduceri de pre, toate diminund
costul de achiziie. Tratamentul contabil al reducerilor de pre prevzut de Ordinul 3055/2009 este diferit n
funcie de natura acestora (comerciale, financiare) i n funcie de nscrierea lor n factura iniial sau ntr-o
factur ulterioar. Reducerile financiare nu sunt deduse din costul de achiziie, ci sunt recunoscute ca
venituri financiare (767 Venituri din sconturi primite). Reducerile comerciale primite n facturi ulterioare
ajusteaz cheltuielile din exploatare (prin utilizarea contului de ajustare 609 Reduceri comerciale
primite). Metoda LIFO (permis de OMFP 3055/2009) este interzis de IAS 2.
Sfera imobilizrilor corporale este mai extins n OMFP 3055/2009, fa de IAS 16, ceea ce nseamn c
exist active pentru care se aplic tratamente contabile specifice imobilizrilor corporale n reglementarea
naional, dar care intr n sfera de aplicare a altor standarde (de exemplu, IFRS 5 Active imobilizate
deinute n vederea vnzrii i ntreruperi de activiti sau IAS 40 Investiii imobiliare). Potrivit OMFP
3055/2009, se amortizeaz ntreg costul imobilizrilor, n timp ce IAS 16 Imobilizri corporale permite
deducerea valorii reziduale (dac poate fi estimat fiabil) i ntreruperea amortizrii atunci cnd aceasta
depete valoarea net contabil. IAS 16 este mult mai flexibil n maniera de determinare a amortizrii
prin posibilitatea de revizuire periodic a duratei de via util, a valorii reziduale i a metodei de
amortizare n cazul n care aceste estimri nu mai corespund condiiilor actuale de utilizare a imobilizrii

n ceea ce priveste cheltuielile de constituire conform OMFP sunt acele cheltuieli ocazionate de nfiinarea
sau dezvoltarea unei entiti. O entitate poate include cheltuielile de constituire la "active", caz n care
poate imobiliza cheltuielile de constituire. n aceast situaie, cheltuielile de constituire trebuie amortizate
n cadrul unei perioade de maximum cinci ani.n situaia n care cheltuielile de constituire nu au fost
integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri, cu excepia cazului n care suma rezervelor
disponibile pentru distribuire i a profitului reportat este cel puin egal cu cea a cheltuielilor
neamortizate.Conform IAS 38 cheltuielile de constituire nu se capitalizeaz fiind recunoscute n contul de
profit i pierdere
n OMFP nr. 3055/2009 nu sunt definite politici contabile pentru activitile ntrerupte n timp ce
referenialul inernaional prevede c activele imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte,
reprezint un segment major de activitate distinct sau o zon geografic de operaiuni, care fie a fost
cedat, fie a fost clasificat drept deinut n vederea vnzrii
Pentru contractele de leasing IAS precizeaz ca la nceputul contractului valoarea total a ratelor de
leasing mai puin cheltuielile accesorii s fie mai mare sau egal cu costul de achiziie al bunului pentru
locatar; activele i datoriile sunt recunoscute la valorea just sau la valoarea actualizat a plilor minime
de leasing, dac aceasta este mai sczut. n schimb OMFP 3055/2009 prevede ca locatarul s recunoasc
activul i datoria la costul de achiziie pentru locator.Pentru leasingul terenurilor i cldirilor IFRS prevede
ca terenurile i cldirile s fie recunoscute separat, exceptnd cazul n care suma care ar fi recunoscut
iniial pentru componena terenului este lipsit de important, n acest caz ele vor fi tratate ca o singur
unitate.n OMFP 3055/2009 termenul de leasing al terenurilor nu este ntlnit( doar cel al cldirilor).