Consultant Fiscal, Auditor Financiar Adrian Bena www.bentaconsult.ro ; adrian@bentaconsult.

ro tel: 0723 530 139

Act normativ descrcat prin abonament Alerta Fiscal / Revista Prietenii Contabilitii / Revista Prietenii Fiscalitii
HG nr. 1/2016 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015
privind Codul fiscal
n temeiul art. 108 din Constituia Romniei, republicat, al art. 1 alin. (1) i art. 5 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile
i completrile ulterioare,
Guvernul Romniei adopt prezenta hotrre.
Articolul 1
Se aprob Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevzute n anexa care face parte integrant din prezenta
hotrre.
Articolul 2
La data intrrii n vigoare a prezentei hotrri se abrog:
a)Hotrrea Guvernului nr. 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
b)Hotrrea Guvernului nr. 314/2007 privind marcarea i colorarea unor produse energetice, precum i prorogarea termenului privind marcarea produselor
energetice prevzut n Hotrrea Guvernului nr. 1.861/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 217 din 30 martie 2007.
PRIM-MINISTRU
DACIAN JULIEN CIOLO
Contrasemneaz:
Ministrul finanelor publice,
Anca Dana Dragu
Viceprim-ministru, ministrul dezvoltrii regionale i administraiei publice,
Vasile Dncu
Viceprim-ministru, ministrul economiei, comerului i relaiilor cu mediul de afaceri,
Costin Grigore Borc
Ministrul afacerilor interne,
Petre Tob
Ministrul aprrii naionale,
Mihnea Ioan Motoc
Ministrul agriculturii i dezvoltrii rurale,
Achim Irimescu
Ministrul sntii,
Patriciu-Andrei Achima-Cadariu
Ministrul muncii, familiei, proteciei sociale i persoanelor vrstnice,
Claudia-Ana Costea
Ministrul energiei,
Victor Vlad Grigorescu
Ministrul transporturilor,
Dan Marian Costescu
Ministrul educaiei naionale i cercetrii tiinifice,
Adrian Curaj
Ministrul tineretului i sportului,
Elisabeta Lip
Ministrul culturii,
Vlad Tudor Alexandrescu
Ministrul mediului, apelor i pdurilor,
Cristiana Paca Palmer
Ministrul comunicaiilor i pentru societatea informaional,
Marius-Raul Bostan
Ministrul afacerilor externe,
Lazr Comnescu
Bucureti, 6 ianuarie 2016.
Nr. 1.
ANEX
NORME METODOLOGICE
de aplicare a Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal

Titlul I
Dispoziii generale

Capitolul I
Definiii

Seciunea 1

Activitatea independent
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 7 pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare (Codul fiscal), se are n
vedere ca raportul juridic ncheiat ntre pri s conin, n mod obligatoriu, clauze contractuale clare privind obiectul contractului, drepturile i obligaiile
prilor, astfel nct s nu rezulte existena unei relaii de subordonare, ci libertatea persoanei fizice de a dispune n ceea ce privete desfurarea
activitii. La ncadrarea unei activiti ca activitate independent, prile vor avea n vedere ca raportul juridic ncheiat s reflecte coninutul economic real
al tranzaciei/activitii.
(2) Criteriul privind libertatea persoanei de a alege locul, modul de desfurare a activitii, precum i programul de lucru este ndeplinit atunci cnd cele
trei componente ale sale sunt ndeplinite cumulativ. n raportul juridic prile pot conveni asupra datei, locului i programului de lucru n funcie de
specificul activitii i de celelalte activiti pe care prestatorul le desfoar.
(3) Persoana fizic dispune de libertatea de a desfura activitatea chiar i pentru un singur client, dac nu exist o clauz de exclusivitate n desfurarea
activitii.
(4) Riscurile asumate de prestator pot fi de natur profesional i economic, cum ar fi: incapacitatea de adaptare la timp i cu cele mai mici costuri la
variaiile mediului economico-social, variabilitatea rezultatului economic, deteriorarea situaiei financiare, n funcie de specificul activitii.
(5) n desfurarea activitii persoana fizic utilizeaz predominant bunurile din patrimoniul
afacerii. Seciunea a 2-a
Persoane afiliate
2 . ( 1 ) n s c o p u l a p l i c rii prevederilor art. 7 pct. 26 din Codul fiscal, se consider c o persoan controleaz n mod efectiv o persoan juridic dac se
stabilete faptul c, att din punct de vedere faptic ct i legal, prin utilizarea informaiilor i/sau a documentelor, administratorul/personalul de conducere,
are capacitatea de decizie asupra activitii persoanei juridice vizate, prin ncheierea de tranzacii cu alte persoane juridice care sunt sub controlul aceluiai
administrator/personal de conducere sau c persoana de conducere din cadrul persoanei juridice este acionar sau administrator n cadrul persoanei
juridice vizate. Pentru justificarea controlului exercitat n mod efectiv sunt luate n considerare contractele ncheiate ntre persoanele vizate, drepturile
atribuite prin: acte constitutive ale persoanelor juridice, procuri, contracte de munc sau de prestri de servicii.
(2) Prevederile art. 7 pct. 26 lit. d) din Codul fiscal stabilesc o relaie de afiliere ntre dou persoane juridice pentru cazul n care o persoan ter deine, n
mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor sale afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.

Seciunea a 3-a

Definiia sediului permanent

3. (1) n aplicarea prevederilor art. 8 din Codul fiscal, sintagma loc prin care se desfoar integral sau parial activitatea acoper orice fel de cldiri,
echipamente sau instalaii utilizate pentru desfurarea activitii nerezidentului, indiferent dac acestea sunt ori nu utilizate exclusiv n acest scop. Un loc
de activitate exist i dac nerezidentul dispune doar de un spaiu, nefiind necesare cldiri pentru desfurarea activitii sale. Nu este important dac
cldirile, echipamentele sau instalaiile sunt deinute n proprietate, sunt nchiriate ori se gsesc n alt fel la dispoziia nerezidentului. Un loc de activitate
poate fi constituit de o tarab n pia sau poate fi situat n cldirea unei alte societi, atunci cnd un nerezident are n permanen la dispoziie cldirea

sau pri ale acesteia.

(2) Este suficient ca un nerezident s aib la dispoziia sa un spaiu utilizat pentru activiti economice pentru ca acesta s constituie un loc de activitate,
nefiind necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu.
(3) Dei nu este necesar niciun nscris prin care s se fac referin la dreptul de utilizare a respectivului spaiu, pentru ca locul respectiv s constituie sediu
permanent, simpla prezen a unui nerezident ntr-o anumit locaie nu nseamn c locaia respectiv se gsete la dispoziia acelui nerezident. Acest
principiu este ilustrat de urmtoarele situaii n care reprezentani ai unui nerezident sunt prezeni n spaiile unei alte societi:
a)Un vnztor care i viziteaz cu regularitate un client principal pentru a primi comenzi i se ntlnete cu directorul de achiziii sau persoana care ocup o
funcie similar n biroul acestuia. n acest caz, cldirea clientului nu se afl la dispoziia societii pentru care lucreaz vnztorul i nu constituie un loc
fix de activitate prin care se desfoar activitile nerezidentului. Cu toate acestea, n funcie de situaia existent, se poate aplica art. 8 alin. (5) din Codul
fiscal pentru a considera c exist un sediu permanent.
b)Un angajat al unei societi cruia i se permite, pe o perioad lung de timp, s utilizeze un birou n sediul unei alte societi pentru a asigura respectarea
de ctre societatea din urm a obligaiilor asumate prin contractul ncheiat cu prima societate. n acest caz, angajatul desfoar activiti legate de obiectul
primei societi, iar biroul ce se gsete la dispoziia sa n sediul celeilalte societi va constitui un sediu permanent al angajatorului su, dac biroul este
pus la dispoziia sa pe o perioad de timp suficient de lung pentru a constitui un loc de activitate i dac activitile efectuate acolo nu intr n categoriile
de activiti precizate la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
c)O societate de transport rutier care folosete zilnic, o perioad limitat, o platform de livrare din depozitul clientului su, pentru a livra mrfuri
achiziionate de acel client. n acest caz, nu se consider c societatea de transport rutier are acel loc la dispoziia sa pentru a fi considerat sediu permanent.
d)Un zugrav care, timp de 2 ani, petrece 3 zile pe sptmn ntr-o cldire de birouri ce aparine principalului lui client. n acest caz, prezena zugravului n
acea cldire de birouri n care i desfoar activitatea, respectiv zugrvete, constituie un sediu permanent al zugravului.
(4) Cuvintele prin care trebuie s se aplice n toate situaiile n care activitile economice sunt desfurate ntr-o anumit locai e c e e s t e l a d i s p o z i ia
societii n acest scop. Astfel, se va considera c o societate angajat pentru pavarea unui drum i desfoar activitatea prin locaia n care are loc
activitatea.
(5) Locul de activitate trebuie s fie fix, astfel nct s existe o legtur ntre locul de activitate i un anumit punct geografic. Nu este important perioada
de timp n care o societate a unui stat contractant opereaz n cellalt stat contractant dac nu face acest lucru ntr-un loc distinct, dar nu nseamn c
echipamentul ce constituie locul de activitate trebuie s fie efectiv fixat pe sol. Este suficient ca echipamentul s rmn ntr-un anumit loc. Dac exist mai
multe locuri de activitate i dac celelalte condiii ale sediului permanent sunt ndeplinite, la fiecare dintre aceste locuri, societatea va avea mai multe sedii
permanente. Se consider c exist un singur loc de activitate atunci cnd o anumit locaie, n interiorul creia sunt deplasate activitile, poate fi
identificat ca formnd un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic, n ceea ce privete activitatea respectiv. Acest principiu poate fi ilustrat
prin exemple:
a)O min constituie un singur loc de activitate, chiar dac activitile pot fi deplasate dintr-o locaie n alta n interiorul acelei mine, deoarece mina
respectiv constituie o singur unitate geografic i comercial din punct de vedere al activitii miniere. Un hotel de birouri n care o firm de
consultan nchiriaz n mod regulat diferite birouri este considerat ca fiind un singur loc de activitate pentru acea firm, deoarece, n acest caz, cldirea
constituie un tot unitar din punct de vedere geografic, iar hotelul este unicul loc de activitate al acelei firme de consultan. O strad pietonal, o pia
deschis sau un trg n care i fixeaz standul un comerciant reprezint unicul loc de activitate al respectivului comerciant.
b)Faptul c activitile pot fi desfurate ntr-o zon geografic limitat nu are ca rezultat considerarea acelei zone geografice ca fiind loc unic de activitate.
Astfel, atunci cnd un zugrav lucreaz succesiv n cadrul unei serii de contracte fr legtur ntre ele pentru mai muli clieni diferii, ntr-o cldire de
birouri, fr s existe contract pentru zugrvirea ntregii cldiri, cldirea nu este considerat ca unic loc de activitate. Dac ns un zugrav efectueaz, n
cadrul unui singur contract, lucrri n toat cldirea pentru un singur client, acest contract reprezint un singur proiect i cldirea n ansamblul su este un
singur loc de activitate pentru lucrrile de zugrvit, deoarece constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i geografic.
c)O zon n care activitile sunt desfurate ca parte a unui singur proiect ce constituie un tot unitar din punct de vedere comercial i care nu ntrunete
aceleai condiii din punct de vedere geografic nu constituie un loc unic de activitate. Astfel, atunci cnd un consultant lucreaz n diferite sucursale din
locaii diferite n cadrul unui singur proiect de instruire profesional a angajailor unei bnci, fiecare sucursal este considerat separat. Dac ns
respectivul consultant se deplaseaz dintr-un birou n altul n cadrul aceleiai sucursale, se va considera c el rmne n acelai loc de activitate. Locaia
unic a sucursalei se ncadreaz n condiia de tot unitar din punct de vedere geografic, situaie care lipsete n cazul n care consultantul se deplaseaz
ntre sucursale aflate n locaii diferite.
(6) Deoarece locul de activitate trebuie s fie fix, se consider sediu permanent dac acel loc de activitate are permanen. Se consider astfel c exist un
sediu permanent atunci cnd locul de activitate a fost meninut pe o perioad mai lung de 6 luni. Astfel, n cazul activitilor a cror natur este repetitiv,
fiecare perioad n care este utilizat locul de activitate trebuie analizat n combinaie cu numrul de ocazii n care s-a utilizat respectivul loc, care se pot
ntinde pe un numr de ani.
Un loc de activitate poate totui s constituie un sediu permanent, chiar dac exist doar pentru o perioad scurt de timp. Astfel:
a)ntreruperile temporare de activitate nu determin ncetarea existenei sediului permanent. Cnd un anumit loc de activitate este utilizat numai n
intervale scurte de timp, dar aceste utilizri au loc cu regularitate pe perioade lungi, locul de activitate nu trebuie considerat ca fiind de natur strict
temporar.
b)Situaiile n care un loc de activitate este utilizat pe perioade foarte scurte de timp de mai multe societi conduse de aceeai persoan sau de persoane
asociate.
c)Atunci cnd un loc de activitate care a fost la nceput conceput pentru a fi utilizat pe o perioad de timp scurt, nct nu constituia sediu permanent, dar a
fost meninut mai mult, devine un loc fix de activitate i se transform retroactiv n sediu permanent. Un loc de activitate poate de asemenea constitui un
sediu permanent de la nfiinarea sa, chiar dac a existat doar pe o perioad scurt de timp, dac acesta a fost lichidat nainte de termen datorit unor
situaii deosebite, cum ar fi eecul investiiei.
(7) Pentru ca un loc de activitate s constituie sediu permanent, societatea ce l utilizeaz trebuie s i desfoare integral sau parial activitile prin acel
loc de activitate. Activitatea nu trebuie s fie permanent n sensul c nu exist ntreruperi ale operaiunilor, ci operaiunile trebuie desfurate cu
regularitate.
(8) Atunci cnd activele corporale, precum utilajele, echipamentele industriale, comerciale sau tiinifice, cldirile, ori activele necorporale, precum
brevetele, procedurile i alte proprieti similare, sunt nchiriate sau acordate n leasing unor teri printr-un loc fix de activitate meninut de o persoan
juridic strin n Romnia, aceast activitate va conferi locului de activitate caracterul de sediu permanent. Acelai lucru este valabil i atunci cnd printrun loc fix de activitate este furnizat capital. Dac o persoan juridic strin nchiriaz sau acord n leasing utilaje, echipamente, cldiri sau proprieti
necorporale unei societi din Romnia fr ca pentru aceast nchiriere s menin un loc fix de activitate, atunci utilajele, echipamentele, cldirea sau
proprietile necorporale nchiriate nu constituie un sediu permanent al locatorului, cu condiia ca obiectul contractului s fie limitat la simpla nchiriere a
utilajelor sau echipamentelor. Acesta este i cazul cnd locatorul furnizeaz personal, ulterior instalrii, pentru a opera echipamentul, cu condiia ca
responsabilitatea acestuia s fie limitat la operarea i ntreinerea echipamentului sub conducerea, responsabilitatea i controlul locatarului. Dac
personalul are responsabiliti mai largi, cum ar fi participarea la deciziile privind lucrrile n care va fi utilizat echipamentul, sau dac opereaz, asigur
service, inspecteaz i ntreine echipamentul sub responsabilitatea i controlul locatorului, atunci activitatea locatorului poate depi simpla nchiriere a
echipamentului i poate constitui o activitate antreprenorial. n acest caz se consider c exist un sediu permanent dac este ndeplinit criteriul
permanenei.
(9) Activitatea unei societi este desfurat n principal de ctre antreprenor sau de ctre personal aflat ntr-o relaie de angajare retribuit cu societatea.
Acest personal include angajai i alte persoane care primesc instruciuni de la societate ca ageni dependeni. Prerogativele acestui personal n relaiile sale
cu terii sunt irelevante. Nu are nicio importan dac agentul dependent este autorizat sau nu s ncheie contracte, dac lucreaz la locul fix de activitate.
Un sediu permanent este considerat i dac activitatea societii este desfurat n principal cu ajutorul echipamentului automatizat, activitile
personalului fiind limitate la montarea, operarea, controlarea i ntreinerea acestui echipament. Deci, mainile cu ctiguri,
automatele cu vnzare i celelalte echipamente similare instalate de o societate a unui stat n cellalt stat constituie un sediu permanent n funcie de
desfurarea de ctre societate i a altor activiti n afar de instalarea iniial a mainilor. Nu exist un sediu permanent atunci cnd societatea doar
instaleaz mainile i apoi le nchiriaz altor societi. Un sediu permanent exist atunci cnd societatea care instaleaz mainile se ocup pe cont propriu i
de operarea acestora i de ntreinerea lor. Acelai lucru este valabil i atunci cnd mainile sunt operate i ntreinute de un agent dependent al societii.
(10) Un sediu permanent exist imediat ce societatea ncepe s i desfoare activitatea printr-un loc fix de activitate. Acesta este cazul atunci cnd
societatea pregtete activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate. Perioada de timp n care locul fix de activitate este nfiinat de ctre
societate nu trebuie luat n calcul, cu condiia ca aceast activitate s difere substanial de activitatea pentru care va servi permanent locul de activitate.
Sediul permanent va nceta s existe odat cu renunarea la locul fix de activitate sau odat cu ncetarea oricrei activiti desfurate prin acesta, respectiv
atunci cnd toate actele i msurile ce au legtur cu activitile anterioare ale sediului permanent sunt ncheiate, cum ar fi finalizarea tranzaciilor curente,
ntreinerea i repararea utilajelor. O ntrerupere temporar a operaiunilor nu poate fi privit ns ca o ncetare a activitii. Dac locul fix de activitate este
nchiriat unei alte societi, acesta va servi numai activitilor acelei societi, nu i activitilor locatorului. Sediul permanent al locatorului nceteaz s
existe, cu excepia situaiilor n care acesta continu s i desfoare activitatea pe cont propriu prin locul fix de activitate.

(11) Dei o locaie n care echipamentul automat este operat de ctre o societate poate constitui un sediu permanent n ara n care este situat, trebuie
fcut o distincie ntre un computer, ce poate fi instalat ntr-o locaie astfel nct n anumite condiii poate constitui sediu permanent, i datele i software-ul
utilizat de respectivul echipament sau stocat pe el. Astfel, un site web internet, care reprezint o combinaie de software i date electronice, nu constituie un
activ corporal, nu are o locaie care s poat constitui un loc de activitate i nu exist un amplasament, cum ar fi cldiri sau, n unele cazuri, echipamente
sau utilaje n ceea ce privete software-ul i datele ce constituie site-ul web. Serverul pe care este stocat acel site web i prin intermediul cruia acesta este
accesibil este un echipament ce are o locaie fizic i locaia fizic poate constitui un loc fix de activitate al societii care opereaz serverul.
(12) Distincia dintre site-ul web i serverul pe care acesta este stocat i utilizat este important, deoarece societatea care opereaz serverul poate fi diferit
de societatea care desfoar activiti prin site-ul web. Este frecvent situaia ca un site web prin care o societate desfoar activiti s fie gzduit pe
serverul unui furnizor de servicii internet. Dei onorariile pltite unui furnizor de servicii internet n cadrul acestui aranjament pot avea la baz dimensiunea
spaiului pe disc utilizat pentru a stoca software-ul i datele necesare site-ului web, prin aceste contracte serverul i locaia acestuia nu sunt la dispoziia
societii, chiar dac respectiva societate a putut s stabileasc c site-ul su web va fi gzduit pe un anumit server dintr-o anumit locaie. n acest caz,
societatea nu are nicio prezen fizic n locaia respectiv, deoarece site-ul web nu este corporal. n aceste cazuri nu se poate considera c respectiva
societate a dobndit un loc de activitate prin aranjamentul de gzduire a site-ului. n cazul n care societatea care desfoar activiti printr-un site web are
serverul la dispoziia sa, aceasta deine n proprietate sau nchiriaz serverul pe care este stocat i utilizat site-ul web i opereaz acest server, locul n care
se afl serverul constituie un sediu permanent al societii, dac sunt ndeplinite celelalte condiii ale art. 8 din Codul fiscal.
(13) Computerul ntr-o anumit locaie poate constitui un sediu permanent numai dac ndeplinete condiia de a avea un loc fix de activitate. Un server
trebuie s fie amplasat ntr-un anumit loc, pentru o anumit perioad de timp, pentru a fi considerat loc fix de activitate.
(14) Pentru a se stabili dac activitatea unei societi este desfurat integral sau parial printr-un astfel de echipament trebuie s se analizeze de la caz la
caz dac datorit acestui echipament societatea are la dispoziie faciliti acolo unde sunt ndeplinite funciile de activitate ale societii.
(15) Atunci cnd o societate opereaz un computer ntr-o anumit locaie, poate exista un sediu permanent, chiar dac nu este necesar prezena niciunui
angajat al societii n locaia respectiv pentru a opera computerul. Prezena personalului nu este necesar pentru a se considera c o societate i
desfoar activitile parial sau total ntr-o locaie, atunci cnd nu se impune prezena personalului pentru a desfura activiti n acea locaie. Aceast
situaie se aplic comerului electronic n aceeai msur n care se aplic i altor activiti n care echipamentul funcioneaz automat, cum ar fi n cazul
echipamentului automat de pompare utilizat n exploatarea resurselor naturale.
(16) Un alt aspect este cel legat de faptul c nu se poate considera c exist un sediu permanent atunci cnd operaiunile de comer electronic desfurate
prin computer ntr-o anumit locaie dintr-o ar sunt limitate la activitile pregtitoare sau auxiliare descrise n art. 8 alin. (4) din Codul fiscal. Pentru a se
stabili dac anumite activiti efectuate ntr-o astfel de locaie intr sub incidena art. 8 alin. (4) din Codul fiscal, ele trebuie analizate de la caz la caz, innd
seama de diversele funcii ndeplinite de societate prin respectivul echipament. Activitile pregtitoare sau auxiliare includ n special:
a)furnizarea unei legturi de comunicaii - foarte asemntoare cu o linie telefonic - ntre furnizori i clieni;
b)publicitatea pentru bunuri sau servicii;
c)transmiterea informaiilor printr-un server-oglind n scopuri de securitate i eficien;
d)culegerea de date de pia pentru societate;
e)furnizarea de informaii.
(17) Exist un sediu permanent cnd aceste funcii constituie partea esenial i semnificativ a activitii de afaceri a societii sau cnd alte activiti
principale ale societii sunt realizate prin computer, echipamentul constituind un loc fix de activitate al societii, ntruct aceste funcii depesc activitile
prevzute la art. 8 alin. (4) din Codul fiscal.
(18) Activitile principale ale unei anumite societi depind de natura activitii de afaceri desfurate de respectiva societate. Unii furnizori de servicii
internet au ca obiect de activitate operarea serverelor lor n scopul gzduirii site-urilor web sau a altor aplicaii pentru alte societi. Pentru aceti furnizori de
servicii internet, operarea serverelor ce ofer servicii clienilor reprezint o component a activitii comerciale care nu este considerat o activitate
pregtitoare sau auxiliar.
n cazul unei societi denumite e-tailer sau e-comerciant ce are ca activitate vnzarea de produse prin internet i nu are ca obiect de activitate operarea
serverelor, efectuarea serviciilor printr-o locaie nu este suficient pentru a concluziona c activitile desfurate n acel loc sunt mai mult dect activiti
pregtitoare i auxiliare. ntr-o astfel de situaie trebuie s se analizeze natura activitilor desfurate din perspectiva activitii derulate de societate. Dac
aceste activiti sunt strict pregtitoare sau auxiliare fa de activitatea de vnzare de produse pe internet i locaia este utilizat pentru a opera un server
ce gzduiete un site web care este utilizat exclusiv pentru promovare, pentru prezentarea catalogului de produse sau pentru furnizarea de informaii
potenialilor clieni, se aplic art. 8 alin. (4) din Codul fiscal i locaia nu va constitui un sediu
permanent. Dac funciile tipice aferente vnzrii sunt realizate n acea locaie, cum ar fi prin ncheierea contractului cu clientul, procesarea plii i livrarea
produselor care sunt efectuate automat prin echipamentul amplasat n acel loc, aceste activiti nu pot fi considerate strict pregtitoare sau auxiliare.
(19) Unui furnizor de servicii internet care ofer serviciul de a gzdui pe server site-urile web ale altor societi nu-i sunt aplicate prevederile art. 8 alin. (5)
din Codul fiscal, deoarece furnizorii de servicii internet nu sunt considerai ageni ai societilor crora le aparin site-urile web, nu au autoritatea de a ncheia
contracte n numele acestor societi i nu ncheie n mod obinuit astfel de contracte, ei sunt considerai ageni cu statut independent ce acioneaz conform
activitii lor obinuite, lucru evideniat i de faptul c ei gzduiesc site-uri web pentru societi diferite. ntruct site-ul web prin care o societate i
desfoar activitatea nu este n sine o persoan, conform definiiei prevzute la art. 7 din Codul fiscal, art. 8 alin. (5) din Codul fiscal nu se poate aplica
pentru a considera c exist un sediu permanent, n virtutea faptului c site-ul web este un agent al societii, n sensul acelui alineat.
(20) Prin sintagma orice alte activiti din art. 8 alin. (8) din Codul fiscal se nelege serviciile prestate n Romnia, care genereaz venituri impozabile.
(21) Atunci cnd nu este ncheiat contract n form scris, se nregistreaz documentele care justific prestrile efective de servicii pe teritoriul Romniei:
situaii de lucrri, procese-verbale de recepie, rapoarte de lucru, studii de fezabilitate, studii de pia sau orice alte documente corespunztoare.

Capitolul II
Reguli de aplicare general

Seciunea 1
Reguli pentru rencadrarea tranzaciilor/activitilor
4. n sensul prevederilor art. 11 alin. (1) din Codul fiscal, prin tranzacie fr scop economic se nelege orice tranzacie/activitate care nu este destinat s
produc avantaje economice, beneficii, profituri i care determin, n mod artificial ori conjunctural, o situaie fiscal mai favorabil. n situaia rencadrrii
formei unei tranzacii/activiti pentru ajustarea efectelor fiscale se aplic regulile de determinare specifice impozitelor, taxelor i a contribuiilor sociale
obligatorii reglementate de Codul fiscal.

Seciunea a 2-a
Reguli pentru aplicarea principiului valorii de pia
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 11 alin. (4) din Codul fiscal, la ajustarea/estimarea preului de pia al tranzaciilor se utilizeaz metoda cea mai adecvat
dintre urmtoarele:
a)metoda comparrii preurilor, care se bazeaz pe compararea preului tranzaciei analizate cu preurile practicate de alte entiti independente de aceasta,
atunci cnd sunt vndute produse sau servicii comparabile. Pentru transferul de bunuri, mrfuri sau servicii ntre persoane afiliate, preul de pia este acel
pre pe care l-ar fi convenit persoane independente, n condiiile existente pe piee, comparabile din punct de vedere comercial, pentru transferul de bunuri
sau de mrfuri identice ori similare, n cantiti comparabile, n acelai punct din lanul de producie i de distribuie i n condiii comparabile de livrare i de
plat. n acest sens, pentru stabilirea valorii de pia se poate recurge la compararea intern a preurilor utilizate de persoana juridic vizat n tranzaciile
cu persoane independente sau la compararea extern a preurilor utilizate n tranzacii convenite ntre persoane independente. n cazul n care cantitile nu
sunt comparabile, se utilizeaz preul de vnzare pentru mrfurile i serviciile identice sau similare, vndute n cantiti diferite. Pentru aceasta, preul de
vnzare se corecteaz cu diferenele n plus sau n minus care ar putea fi determinate de diferena de cantitate;
b)metoda cost plus, care se bazeaz pe majorarea costurilor principale cu o marj de profit corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului.
Punctul de plecare pentru aceast metod, n cazul transferului de produse, mrfuri sau de servicii ntre persoane afiliate, este reprezentat de costurile
productorului sau ale furnizorului de servicii. Aceste costuri sunt stabilite folosindu-se aceeai metod de calcul pe care persoana care face transferul i
bazeaz i politica de stabilire a preurilor fa de persoane independente. Suma care se adaug la costul astfel stabilit va avea n vedere o marj de profit
care este corespunztoare domeniului de activitate al contribuabilului. n acest caz, preul de pia al tranzaciei controlate reprezint rezultatul adugrii
profitului la costuri. n cazul n care produsele, mrfurile sau serviciile sunt transferate printr-un numr de persoane afiliate, aceast metod urmeaz s fie
aplicat separat pentru fiecare stadiu, lundu-se n considerare rolul i activitile concrete ale fiecrei persoane afiliate. Profitul care majoreaz costurile
furnizorului ntr-o tranzacie controlat va fi stabilit n mod corespunztor prin referin la marja de profit utilizat de un furnizor independent n tranzacii
comparabile;
c)metoda preului de revnzare, prin care preul pieei este determinat pe baza preului de revnzare al produselor i serviciilor ctre entiti independente,

diminuat cu cheltuielile de distribuie, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de profit. Aceast metod se aplic pornindu-se de la preul la care un
produs cumprat de la o persoan afiliat este revndut unei persoane independente. Acest pre este redus cu o marj brut corespunztoare, denumit
marja preului de revnzare, reprezentnd valoarea din care ultimul vnztor din cadrul grupului i acoper cheltuielile de vnzare i alte cheltuieli de
operare n funcie de operaiunile efectuate, lund n considerare activele utilizate i riscul asumat, i s realizeze un profit corespunztor. n acest caz, preul
de pia pentru transferul bunului ntre persoane afiliate este preul care rmne dup scderea marjei i dup ajustarea cu alte costuri asociate achiziionrii
produsului. Marja preului de revnzare a ultimului vnztor ntr-o tranzacie controlat poate fi determinat prin referin la marja profitului de revnzare pe
care acelai ultim vnztor o ctig pentru bunurile procurate i vndute n cadrul tranzaciilor necontrolate comparabile. De asemenea, se poate utiliza i
marja profitului ultimei vnzri realizate de o persoan independent n cadrul unor tranzacii necontrolate comparabile. La stabilirea valorii marjei preului
de revnzare trebuie s se aib n vedere urmtoarele aspecte:
factorii referitori la perioada de timp dintre cumprarea iniial i revnzare, inclusiv cei referitori la schimbrile survenite pe pia n ceea ce privete
(i)
cheltuielile, ratele de schimb valutar i inflaia;
(ii)

modificrile survenite n starea i gradul de uzur al bunurilor ce fac obiectul tranzaciei, inclusiv modificrile survenite prin progresul tehnologic dintrun anumit domeniu;

(iii) dreptul exclusiv al revnztorului de a vinde anumite bunuri sau drepturi, care ar putea influena decizia asupra unei schimbri a marjei de pre.
Metoda preului de revnzare este utilizat n cazul n care persoana care revinde nu majoreaz substanial valoarea produsului. Metoda poate fi utilizat i
atunci cnd, nainte de revnzare, bunurile sunt nesemnificativ prelucrate i, n aceste circumstane, se poate stabili marja adecvat;
d)metoda marjei nete, implic calcularea marjei nete a profitului, obinut de o persoan n urma uneia sau a mai multor tranzacii cu persoane afiliate, i
estimarea acestei marje pe
baza nivelului obinut de ctre aceeai persoan n tranzacii cu persoane independente sau pe baza marjei obinute n tranzacii comparabile efectuate de
persoane independente. Metoda marjei nete presupune efectuarea unei comparaii ntre anumii indicatori financiari ai persoanelor afiliate i aceiai indicatori
ai persoanelor independente care activeaz n cadrul aceluiai domeniu de activitate. n efectuarea comparaiei este necesar s se ia n considerare
diferenele dintre persoanele ale cror marje sunt comparabile, avndu-se n vedere factori cum sunt: competitivitatea persoanelor i a bunurilor echivalente
pe pia, eficiena i strategia de management, poziia pe pia, diferena n structura costurilor, precum i nivelul experienei n afaceri;
e)metoda mpririi profitului presupune estimarea profitului obinut de persoanele afiliate n urma uneia sau a mai multor tranzacii i mprirea acestor
profituri ntre persoanele afiliate, proporional cu profitul care ar fi fost obinut de ctre persoane independente. Aceasta se folosete atunci cnd tranzaciile
efectuate ntre persoane afiliate sunt interdependente, astfel nct nu este posibil identificarea unor tranzacii comparabile. mprirea profiturilor trebuie s
se realizeze printr-o estimare adecvat a veniturilor realizate i a costurilor suportate n urma uneia sau mai multor tranzacii de ctre fiecare persoan.
Profiturile trebuie mprite astfel nct s reflecte funciile efectuate, riscurile asumate i activele folosite de ctre fiecare dintre pri;
f)orice alt metod recunoscut n Liniile directoare privind preurile de transfer emise de ctre Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic pentru
societile multinaionale i administraiile fiscale, cu amendamentele, modificrile i completrile ulterioare.
(2) n cazul comparrii tranzaciilor dintre persoane afiliate i cele independente se au n vedere:
a)diferenele determinate de particularitile bunurilor materiale, nemateriale sau ale serviciilor ce fac obiectul tranzaciilor comparabile, n msura n care
aceste particulariti influeneaz preul de pia al obiectului respectivei tranzacii;
b)funciile ndeplinite de persoane n tranzaciile respective.
(3) La analiza funciilor persoanelor participante ntr-o tranzacie vor fi avute n vedere: importana economic a funciilor ndeplinite de fiecare participant,
mprirea riscurilor i a responsabilitilor ntre prile ce particip la tranzacie, volumul resurselor angajate, al utilajelor i echipamentelor, valoarea
activelor necorporale folosite.
(4) La stabilirea preului de pia al tranzaciilor dintre persoane afiliate se folosete una dintre metodele prevzute mai sus. n vederea stabilirii celei mai
adecvate metode se au n vedere urmtoarele elemente:
a)metoda care se apropie cel mai mult de mprejurrile n care sunt stabilite preurile supuse liberei concurene pe piee comparabile din punct de vedere
comercial;
b)metoda pentru care sunt disponibile date rezultate din funcionarea efectiv a persoanelor afiliate implicate n tranzacii supuse liberei concurene;
c)gradul de precizie cu care se pot face ajustri n vederea obinerii comparabilitii;
d)circumstanele cazului individual;
e)activitile desfurate efectiv de diferitele persoane afiliate;
f)metoda folosit trebuie s corespund mprejurrilor date ale pieei i ale activitii contribuabilului;
g)documentaia care poate fi pus la dispoziie de ctre contribuabil.
(5) Circumstanele cazului individual care urmeaz s fie luat n considerare n examinarea preului de pia sunt:
a)tipul, starea, calitatea, precum i gradul de noutate al bunurilor, mrfurilor i serviciilor transferate;
b)condiiile pieei pe care bunurile, mrfurile sau serviciile sunt folosite, consumate, tratate, prelucrate sau vndute unor persoane independente;
c)activitile desfurate i stadiile din lanul produciei i distribuiei ale entitilor implicate;
d)clauzele cuprinse n contractele de transfer privind: obligaiile, termenele de plat, rabaturile, reducerile, garaniile acordate, asumarea riscului;
e)n cazul unor relaii de transfer pe termen lung, avantajele i riscurile legate de acestea;
f)condiiile speciale de concuren.
(6) n aplicarea metodelor se iau n considerare datele i documentele nregistrate n momentul n care a fost ncheiat contractul. n cazul contractelor pe
termen lung este necesar s se aib n vedere dac pri tere independente in seama de riscurile asociate, ncheind contractele corespunztoare.
(7) n aplicarea metodelor se iau n considerare aranjamente financiare speciale, cum sunt: condiii de plat sau faciliti de credit pentru client diferite de
practica comercial obinuit. De asemenea, n cazul furnizrii de ctre client de materiale sau de servicii auxiliare, la determinarea preului de pia trebuie
s se ia n considerare i aceti factori.
(8) La aplicarea metodelor nu se iau n considerare preurile care au fost influenate de situaii competitive speciale, cum ar fi:
a)preuri practicate pe piee speciale nchise, unde aceste preuri sunt stabilite diferit de condiiile de pe piaa din care se face transferul;
b)preuri care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe pia;
c)preuri care sunt influenate de reglementrile autoritilor publice.
(9) Atunci cnd se stabilete preul de pia al serviciilor n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale examineaz n primul rnd dac
persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de persoanele afiliate, lund n considerare
tarifele obinuite pentru fiecare tip de activitate sau tarifele standard existente n anumite domenii, cum sunt: transport, asigurare. n cazul n care nu exist
tarife comparabile se folosete metoda cost plus.
(10) n cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de ctre acele persoane afiliate care urmeaz s beneficieze de pe urma publicitii fcute sau, dac
este necesar, sunt alocate proporional cu beneficiul. La calculul rezultatului fiscal, autoritile fiscale estimeaz cheltuielile efectuate de persoanele afiliate cu
publicitatea, proporional cu beneficiile ctigate de aceste persoane din publicitate.
Dac un contribuabil efectueaz cheltuieli cu publicitatea de care beneficiaz i o persoan afiliat, se presupune c prima persoan a furnizat celei de-a doua
persoane servicii comerciale, proporional cu natura i sfera serviciilor furnizate de o companie de publicitate independent. Pentru a stabili mai clar
proporiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoan cu publicitatea, de care beneficiaz dou sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate n considerare
pieele pe care s-a fcut publicitatea i cota de pia a respectivelor persoane afiliate n vnzrile de bunuri i servicii crora li s-a fcut reclama. n situaia n
care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mam n numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana afiliat.
(11) Cnd un contribuabil acord un mprumut/credit unei persoane afiliate sau atunci cnd acesta primete un astfel de mprumut/credit, indiferent de
scopul i destinaia sa, preul pieei pentru asemenea serviciu este constituit din dobnda care ar fi fost agreat de persoane independente pentru astfel de
servicii furnizate n condiii comparabile, inclusiv comisionul de
administrare a creditului, respectiv mprumutului. n cazul serviciilor de finanare ntre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaz:
a)dac mprumutul dat este n interesul desfurrii activitii beneficiarului i a fost utilizat n acest scop;
b)dac a existat o schem de distribuie a profitului.
ncadrarea mprumutului n schema de distribuie a profitului se va efectua dac la data acordrii mprumutului nu se ateapt n mod cert o rambursare a
mprumutului sau dac contractul conine clauze defavorabile pentru pltitor.
Atunci cnd se analizeaz cheltuielile/veniturile cu dobnda, trebuie luate n considerare: suma i durata mprumutului, natura i scopul mprumutului,
garania implicat, valuta implicat, riscurile de schimb valutar i costurile msurilor de asigurare a ratei de schimb valutar, precum i alte circumstane de
acordare a mprumutului.
Raportarea condiiilor de mprumut are n vedere ratele dobnzii aplicate n mprejurri comparabile i n aceeai zon valutar de o persoan independent.

De asemenea, trebuie s se in seama de msurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a mpri riscul de schimb valutar, de exemplu:
clauze care menin valoarea mprumutului n termeni reali, ncheierea unui contract de acoperire a riscului valutar sau pentru plata la termen pe cheltuiala
mprumuttorului.
n cazul dobnzilor aferente furnizorilor de bunuri i de servicii este necesar s se examineze dac costul dobnzii reprezint o practic comercial obinuit
sau dac prile care fac tranzacia cer dobnd acolo unde, n tranzacii comparabile, bunurile i serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de
analiz se au n vedere i la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobnzilor.
(12) Atunci cnd se stabilete preul de pia al drepturilor de proprietate intelectual n cadrul tranzaciilor dintre persoane afiliate, autoritile fiscale
examineaz n primul rnd dac persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi ncheiat o asemenea tranzacie n condiiile stabilite de
persoane afiliate.
n cazul transferului de drepturi de proprietate intelectual, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licenelor, know-how i altele de aceeai natur,
costurile folosirii proprietii nu sunt deduse separat dac drepturile sunt transferate n legtur cu furnizarea de bunuri sau de servicii i dac sunt incluse n
preul acestora.
(13) n cazul serviciilor de administrare i conducere din interiorul grupului se au n vedere urmtoarele:
a)ntre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultan sau funcii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin
intermediul societii-mam, n numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi cerut o remuneraie pentru aceste activiti, n msura n care baza lor legal
este relaia juridic ce guverneaz forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legturile dintre entiti. Cheltuielile de aceast natur
pot fi deduse numai dac astfel de entiti furnizeaz n plus servicii persoanelor afiliate sau dac n preul bunurilor i n valoarea tarifelor serviciilor
furnizate se iau n considerare i serviciile sau costurile administrative. Nu pot fi deduse costuri de asemenea natur de ctre o filial care folosete aceste
servicii lund n considerare relaia juridic dintre ele, numai pentru propriile condiii, innd seama c nu ar fi folosit aceste servicii dac ar fi fost o persoan
independent;
b)serviciile trebuie s fie prestate n fapt. Simpla existen a serviciilor n cadrul unui grup nu este suficient, deoarece, ca regul general, persoanele
independente pltesc doar serviciile care au fost prestate n fapt.
(14) Ajustarea/Estimarea evidenelor, realizat de autoritatea fiscal n scopul reflectrii principiului valorii de pia a produselor, mrfurilor i serviciilor, se
efectueaz i la cealalt persoan afiliat.
Pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane romne afiliate se aplic i procedura pentru eliminarea dublei impuneri ntre persoane romne afiliate
stabilit, potrivit Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal (Codul de procedur fiscal), iar pentru ajustri/estimri efectuate ntre persoane
romne afiliate cu persoane nerezidente se aplic i procedura amiabil stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(15) Ajustarea/Estimarea preurilor de transfer, pentru a reflecta principiul valorii de pia n cadrul tranzaciilor derulate ntre persoane al produselor,
mrfurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei, va fi efectuat de organele de inspecie fiscal la nivelul tendinei centrale a pieei. Tendina central a
pieei va fi considerat valoarea median a intervalului de comparare a indicatorilor financiari ai societilor/tranzaciilor comparabile identificate sau n
situaia n care nu se gsesc suficiente societi/tranzacii comparabile, pentru a putea stabili un interval de comparabilitate, se vor identifica cel mult trei
societi sau tranzacii comparabile i se va utiliza media aritmetic a indicatorilor financiari ai acestora sau a tranzaciilor identificate.

Seciunea a 3-a
Prevederi privind respectarea regulilor de ajutor de stat
6. Facilitile fiscale de natura ajutorului de stat, aa cum acesta este definit la art. 2 alin. (1 ) lit. d) din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2014
privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de stat, precum i pentru modificarea i completarea Legii concurenei nr. 21/1996, aprobat cu modificri
i completri prin Legea nr. 20/2015, cu modificrile ulterioare, se acord cu respectarea prevederilor naionale i comunitare n domeniul ajutorului de stat.

Titlul II
Impozitul pe profit

Capitolul I
Dispoziii generale

Seciunea 1
Contribuabili
1. (1) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, din categoria persoanelor juridice romne fac parte companiile naionale, societile
naionale, regiile autonome, indiferent de subordonare, societile, indiferent de forma juridic de organizare i de forma de proprietate, inclusiv cele cu
participare cu capital strin sau cu capital integral strin, societile agricole i alte forme de asociere agricol cu personalitate juridic, cooperativele agricole,
societile cooperative, instituiile financiare i instituiile de credit, fundaiile, asociaiile, organizaiile, precum i orice alt entitate care are statutul legal de
persoan juridic constituit potrivit legislaiei romne, cu excepiile prevzute la art. 13 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul persoanelor juridice romne care
dein participaii n capitalul altor societi i care ntocmesc situaii financiare consolidate, calculul i plata impozitului pe profit se fac la nivelul fiecrei
persoane juridice din grup.
(2) n aplicarea prevederilor art. 13 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundaiile, asociaiile, organizaiile i
orice entiti similare, nfiinate i organizate n conformitate cu legislaia unei alte ri, devin subiect al impunerii atunci cnd i desfoar activitatea,
integral sau parial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, aa cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activitii sediului
permanent.
(3) n sensul art. 13 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, fundaia constituit ca urmare a unui legat, n condiiile legii, este subiectul de drept nfiinat de una sau
mai multe persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte, constituie un patrimoniu afectat n mod permanent i irevocabil realizrii unui
scop de interes general sau, dup caz, n interesul unor colectiviti.

Seciunea a 2-a
Reguli speciale de impozitare
2. Veniturile obinute de ctre contribuabilii prevzui la art. 15 alin. (1) lit. a), b), c) i d) din Codul fiscal, care sunt utilizate n alte scopuri dect cele expres
menionate la literele respective, sunt venituri impozabile la calculul rezultatului fiscal. n vederea stabilirii bazei impozabile, din veniturile respective se scad
cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, proporional cu ponderea veniturilor impozabile n totalul veniturilor nregistrate de contribuabil.
3. (1) Organizaiile nonprofit care obin venituri, altele dect cele menionate la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal, i care depesc limita prevzut la alin. (3)
pltesc impozit pe profit pentru profitul impozabil corespunztor acestora. Determinarea rezultatului fiscal se face n conformitate cu prevederile titlului II din
Codul fiscal. n acest sens se vor avea n vedere i urmtoarele:
a)stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (2) din Codul fiscal;
b)determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pai:
calculul sumei n lei reprezentnd echivalentul a 15.000 euro prin utilizarea cursului mediu de schimb valutar EUR/RON comunicat de Banca Naional a
(i)
Romniei pentru anul fiscal respectiv;
(ii) calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la lit. a);
(iii)

stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la art. 15 alin. (3) din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre sumele stabilite conform
precizrilor anterioare;

c)stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de la lit. a) i b);

d)determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul veniturilor a celor de la lit. c), precum i a celorlalte venituri neimpozabile prevzute de titlul
II din Codul fiscal;
e)determinarea valorii deductibile a cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d), avndu-se n vedere urmtoarele:
stabilirea cheltuielilor corespunztoare veniturilor impozabile de la lit. d) prin scderea din totalul cheltuielilor a celor aferente activitii nonprofit i a
(i)
unei pri din cheltuielile comune, determinat prin utilizarea unei metode raionale de alocare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
(ii) ajustarea cheltuielilor determinate conform regulilor de la pct. i), lundu-se n considerare prevederile art. 25 din Codul fiscal;
f)stabilirea rezultatului fiscal ca diferen ntre veniturile impozabile de la lit. d) i cheltuielile deductibile stabilite la lit. e); la stabilirea rezultatului fiscal se
iau n calcul i elementele similare veniturilor i cheltuielilor, deducerile fiscale, precum i pierderile fiscale care se recupereaz n conformitate cu prevederile
art. 31 din Codul fiscal;
g)calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 sau la art. 18 din Codul fiscal, dup caz, asupra rezultatului fiscal pozitiv stabilit
potrivit lit. f).
(2) Veniturile realizate de organizaiile nonprofit din transferul sportivilor sunt venituri impozabile la determinarea rezultatului fiscal.

Seciunea a 3-a
Regimul special pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor

4. Intr sub incidena prevederilor art. 18 din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor sau cazinourilor, ncadrai potrivit dispoziiilor legale n vigoare; acetia trebuie s organizeze i s conduc evidena contabil pentru stabilirea
veniturilor i cheltuielilor corespunztoare activitilor vizate. La determinarea profitului aferent acestor activiti se iau n calcul i cheltuielile de conducere i
administrare, precum i alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proporional cu veniturile obinute din activitile vizate n veniturile totale realizate de
contribuabil. n cazul n care impozitul pe profit datorat este mai mic dect 5% din veniturile nregistrate n conformitate cu reglementrile contabile
aplicabile, aferente activitilor vizate, contribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri. Acest impozit se adaug la valoarea
impozitului pe profit aferent celorlalte activiti, impozit calculat potrivit prevederilor titlului II din Codul fiscal.

Capitolul II
Calculul rezultatului fiscal

Seciunea 1
Reguli generale
5. (1) n aplicarea art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal, veniturile i cheltuielile sunt cele nregistrate n contabilitate potrivit
reglementrilor contabile date n baza Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice alte sume care,
din punct de vedere fiscal, sunt elemente similare veniturilor i cheltuielilor.
(2) Exemple de elemente similare veniturilor:
a)diferenele favorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena contabil n rezultatul reportat,
ca urmare a retratrii sau transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b)rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (6) i (7) din Codul fiscal;
c)rezerva legal i rezervele reprezentnd faciliti fiscale, potrivit prevederilor art. 26 alin. (8) i (9) din Codul fiscal;
d)sumele nregistrate n soldul creditor al contului Rezultatul reportat din provizioane specifice, potrivit art. 46 din Codul fiscal, reprezentnd rezervele
devenite impozabile n conformitate cu art. 26 alin. (5) din Codul fiscal;
e)sumele nregistrate n rezultatul reportat care se impoziteaz potrivit art. 21 din Codul fiscal;
f)sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil, n conformitate cu
prevederile art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal;
g)ctigurile legate de vnzarea sau anularea titlurilor de participare proprii dobndite/rscumprate.
(3) Exemple de elemente similare cheltuielilor:
a)sumele nregistrate n rezultatul reportat care se deduc la calculul rezultatului fiscal n conformitate cu prevederile art. 21 din Codul fiscal;
b)diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor i datoriilor n valut, nregistrate n evidena
contabil n rezultatul reportat, ca urmare a retratrii sau transpunerii, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
c)valoarea neamortizat a cheltuielilor de dezvoltare care a fost nregistrat n rezultatul reportat. n acest caz, aceast valoare este deductibil fiscal pe
perioada rmas de amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata iniial stabilit conform legii, mai puin perioada pentru care s-a calculat amortizarea;
d)pierderea nregistrat la data vnzrii titlurilor de participare proprii reprezentnd diferena dintre preul de vnzare al titlurilor de participare proprii i
valoarea lor de dobndire/rscumprare. Pierderile din anularea titlurilor de participare proprii, reprezentnd diferena dintre valoarea de rscumprare a
titlurilor de participare proprii anulate i valoarea lor nominal, nu reprezint elemente similare cheltuielilor;
e)pentru sumele transferate din contul 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie n creditul contului 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea
la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, se au n vedere urmtoarele:
sumele de natura cheltuielilor specifice localizrii, explorrii, dezvoltrii sau oricrei activiti pregtitoare pentru exploatarea resurselor naturale
(i)
reprezint elemente similare cheltuielilor potrivit prevederilor art. 28 alin. (15) din Codul fiscal;
(ii)

sumele de natura cheltuielilor, altele dect cele prevzute la pct. i), sunt elemente similare cheltuielilor numai dac acestea sunt deductibile n
conformitate cu prevederile art. 25 i 28 din Codul fiscal.

(4) La scoaterea din gestiune a titlurilor de participare se poate utiliza una dintre metodele folosite pentru scoaterea din eviden a stocurilor.
(5) La calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care pltesc trimestrial impozit pe profit, limitele cheltuielilor deductibile se aplic trimestrial, astfel nct,
la finele anului acestea s se ncadreze n prevederile titlului II din Codul fiscal. Pentru contribuabilii care pltesc impozitul pe profit anual, limitele
cheltuielilor deductibile prevzute de titlul II din Codul fiscal se aplic anual. n cazul contribuabililor care intr sub incidena art. 16 alin. (5) din Codul fiscal,
pentru determinarea rezultatului fiscal al anului fiscal modificat care cuprinde att perioade din anul 2015, ct i din anul 2016, se au n vedere urmtoarele:
a)pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015, se aplic regimul fiscal prevzut de Legea nr.
571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare; pentru determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n considerare
veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate pn la data de 31 decembrie 2015;
b)pentru veniturile, cheltuielile sau orice alte elemente, nregistrate ncepnd cu 1 ianuarie 2016, al cror regim fiscal, limit de deducere i/sau metodologie
de calcul au fost modificate, se aplic prevederile n vigoare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016 lund n considerare regimul fiscal, limit de deducere
i/sau metodologia de calcul, astfel cum au fost reglementate ncepnd cu aceast dat; pentru determinarea bazei de calcul a rezultatului fiscal se iau n
considerare veniturile, cheltuielile i elementele nregistrate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
(6) Pentru calculul rezultatului fiscal, dobnzile penalizatoare/ penalitile/daunele-interese contractuale anulate prin convenii ncheiate ntre prile
contractante sunt cheltuieli deductibile/ venituri impozabile, n anul fiscal n care se nregistreaz n evidena contabil anularea acestora, n condiiile n care
dobnzile penalizatoare/penalitile/daunele-interese, stabilite n cadrul contractelor iniiale ncheiate n derularea activitii economice, pe msura
nregistrrii lor, au reprezentat venituri impozabile/cheltuieli deductibile.
6. Intr sub incidena prevederilor art. 19 alin. (5) din Codul fiscal contribuabilii care desfoar activiti de servicii internaionale i care aplic regulile de
eviden i decontare a veniturilor i cheltuielilor stabilite prin regulamente de aplicare a conveniilor la care Romnia este parte, de exemplu: convenia n
domeniul serviciilor potale, comunicaiilor electronice, transporturilor internaionale etc.
7. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (1) i (6) din Codul fiscal, pe baza deciziei de ajustare/estimare a veniturilor sau cheltuielilor uneia din persoanele
afiliate, emise de organul fiscal competent, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal, ajustrile/estimrile de preuri de transfer astfel stabilite se iau
n calcul, de ctre persoana juridic romn afiliat, la determinarea rezultatului fiscal al perioadei n care s-a derulat tranzacia, dup cum urmeaz:
a)venitul/cheltuiala stabilite la nivelul unuia dintre contribuabili reprezint cheltuial/venit la nivelul celuilalt contribuabil;
b)venitul stabilit suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similar venitului, respectiv cheltuiala stabilit
suplimentar din ajustare/estimare este luat n calcul prin intermediul unui element similar cheltuielii, i prin aplicarea tratamentului fiscal, de impozitare sau
de deducere, corespunztor celui aplicat venitului/cheltuielii iniial/iniiale n legtur cu care aceste ajustri/estimri au fost efectuate, venitul/cheltuiala
suplimentar reprezentnd o diferen de pre a unei tranzacii anterioare i nu o tranzacie nou.
8. n aplicarea prevederilor art. 19 alin. (7) din Codul fiscal, pentru calculul rezultatului fiscal contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de
eviden fiscal, inut n form scris sau electronic, cu respectarea dispoziiilor Legii nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare,
referitoare la utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor. n registrul de eviden fiscal trebuie nscrise veniturile i cheltuielile
nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile, potrivit art. 19 alin. (1) din Codul fiscal, veniturile neimpozabile potrivit art. 23 din Codul fiscal,
deducerile fiscale, elementele similare veniturilor, elementele similare cheltuielilor, cheltuielile nedeductibile, potrivit art. 25 din Codul fiscal, precum i orice
informaie cuprins n declaraia fiscal, obinut n urma unor prelucrri ale datelor furnizate de nregistrrile contabile. Evidenierea veniturilor i a
cheltuielilor aferente se efectueaz pe natur economic, prin totalizarea acestora pe trimestru i/sau an fiscal, dup caz.

Seciunea a 2-a
Reguli fiscale pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar
9. n aplicarea prevederilor art. 21 lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, sumele nregistrate n creditul contului rezultatul reportat provenite din actualizarea cu rata
inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor nu reprezint elemente similare veniturilor la momentul nregistrrii, acestea fiind tratate ca rezerve i
impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul creditor al acestuia, analitic distinct, potrivit art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal.
Exemplu - Retratarea mijloacelor fixe amortizabile ca urmare a trecerii de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost.
Un contribuabil prezint urmtoarea situaie cu privire la un mijloc fix amortizabil:
cost de achiziie: 1.000.000 lei;
rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2003: 300.000 lei;
rezerv din reevaluare nregistrat la 31 decembrie 2004: 500.000 lei;
amortizarea rezervelor din reevaluare cumulat la momentul retratrii este de 350.000 lei, din care:
suma de 150.000 lei a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal n vigoare pentru perioadele respective i nu a intrat sub incidena prevederilor art.
22 alin. (51) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015, respectiv
art. 26 alin. (6) din Codul fiscal;
suma de 200.000 lei nu a fost dedus potrivit prevederilor Codului fiscal;

 actualizarea cu rata inflaiei a mijlocului fix, evideniat n contul rezultatul reportat, este de 200.000 lei (suma brut), iar amortizarea cumulat aferent
costului actualizat cu rata inflaiei este de 50.000 lei;

metoda de amortizare utilizat: amortizare liniar.

Pentru simplificare considerm c durata de amortizare contabil este egal cu durata normal de utilizare fiscal.
Operaiuni efectuate la momentul retratrii
n situaia n care se trece de la modelul reevalurii la modelul bazat pe cost, au loc urmtoarele operaiuni:
Etapa I: Eliminarea efectului reevalurilor:
1. eliminarea surplusului din reevaluare n sum de 800.000 lei;
2. anularea sumelor reprezentnd amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei.
Operaiunea de anulare a rezervei nu are impact fiscal, deoarece, n acest caz, impozitarea se efectueaz ca urmare a anulrii sumelor reprezentnd
amortizarea reevalurii n sum de 350.000 lei. Pentru sumele provenite din anularea amortizrii rezervelor de reevaluare, din punct de vedere fiscal, se va
face distincia dintre amortizarea rezervei din reevaluare care a fost dedus la calculul profitului impozabil i amortizarea rezervei din reevaluare care nu a
fost dedus la calculul profitului impozabil, astfel:
suma de 150.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care s-a acordat deducere reprezint element similar veniturilor, conform prevederilor
art. 21 lit. b) pct. 1 din Codul fiscal;
suma de 200.000 lei care provine din anularea unor cheltuieli pentru care nu s-a acordat deducere nu reprezint element similar veniturilor, conform
prevederilor art. 21 lit. b) pct. 4 din Codul fiscal.
Etapa II: nregistrarea actualizrii cu rata inflaiei:
1. actualizarea cu rata inflaiei a valorii mijlocului fix cu suma de 200.000 lei;
2. actualizarea cu rata inflaiei a valorii amortizrii mijlocului fix cu suma de 50.000 lei.
Conform art. 21 lit. a) pct. 1 din Codul fiscal, sumele brute nregistrate n creditul contului rezultatul reportat, provenite din actualizarea cu rata inflaiei a
mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, sunt tratate ca rezerve i impozitate potrivit art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, cu condiia evidenierii n soldul
creditor al acestuia, analitic distinct.
Prin urmare, suma de 200.000 lei este tratat ca rezerv dac aceasta este evideniat n soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct.
Suma de 50.000 lei reprezint element similar cheltuielilor, potrivit art. 21 lit. a) pct. 4 din Codul fiscal.
n situaia n care suma de 50.000 lei diminueaz soldul creditor al contului rezultatul reportat, analitic distinct, n care sunt nregistrate sumele brute din
actualizarea cu rata inflaiei a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor, concomitent cu deducerea acesteia, se impoziteaz suma de 50.000 lei din suma
brut de 200.000 lei, deoarece o parte din rezerv este utilizat.
10. Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar i care la momentul retratrii utilizeaz
valoarea just drept cost presupus vor avea n vedere i urmtoarele reguli:
a)valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este cea stabilit potrivit prevederilor art. 7 pct. 45 din Codul fiscal;
b)regimul fiscal al rezervelor din reevaluarea mijloacelor fixe amortizabile i a terenurilor este prevzut la art. 26 alin. (5) i (6) din Codul fiscal;
c)transferul sumelor aferente reevalurii din contul 105 Rezerve din reevaluare n contul 1178 Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la
aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus, respectiv al sumelor din contul 1065 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din
reevaluare n contul 1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare nu se impoziteaz, cu condiia evidenierii i
meninerii sumelor respective n soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte. n situaia n care sumele respective nu sunt meninute
n soldul creditor al conturilor 1178, respectiv 1175, analitice distincte, acestea se impoziteaz astfel:
sumele care au fost anterior deduse i care nu au fost impozitate potrivit art. 22 alin. (51) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i
(i) completrile ulterioare, n vigoare pn la data de 31 decembrie 2015, respectiv art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, se impoziteaz la momentul utilizrii
potrivit art. 26 alin. (5); diminuarea soldului creditor al conturilor de rezultat reportat, analitice distincte, se consider utilizare a rezervei;
sumele care sunt deduse ulterior prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate i/sau casate se impoziteaz concomitent
cu deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din gestiune a mijloacelor fixe i terenurilor, dup caz.
Contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar utilizeaz referinele pentru simbolul i
denumirea conturilor corespunztor reglementrilor contabile aplicabile.
(ii)

Seciunea a 3-a
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
11. (1) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, pentru profitul investit n calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i
aparate de cas, de control i de facturare, precum i n programe informatice, scutirea de impozit se aplic pentru cele produse i/sau achiziionate i puse
n funciune n perioada 1 ianuarie 2016-31 decembrie 2016 inclusiv.
(2) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului este profitul contabil la care se adaug
cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat pn n trimestrul punerii n funciune a activelor menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, fr a lua n
considerare sursele proprii sau atrase de finanare ale acestora. Pentru activele menionate la art. 22 alin. (1) din Codul fiscal, achiziionate n baza
contractelor de leasing financiar, scutirea de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia respectrii prevederilor art. 22 alin. (8) din Codul fiscal.
(3) Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:
Exemplul 1 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe
profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent
perioadei 1 ianuarie 2016- 31 decembrie 2016 este 500.000 lei.
La sfritul anului 2016 societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de 600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
600.000 x 16% = 96.000 lei, din care impozitul pe profit aferent trimestrului IV este 40.000 lei;
se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului reinvestit: avnd n vedere faptul c profitul contabil aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31 decembrie
2016 n sum de 500.000 lei acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale:
a)determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are obligaia constituirii acesteia potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c societatea A
repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 3.500 lei;
b)determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
70.000 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru acest echipament
tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.
Exemplul 2 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre contribuabilii care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2016 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de 2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent anului 2016 este de 1.900.000
lei. Societatea achiziioneaz i pune n funciune n luna martie 2016 un echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament
tehnologic n valoare de 110.000 lei i n luna octombrie mai multe calculatoare n valoare total de 30.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit se parcurg urmtoarele etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2016:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice i calculatoare:
70.000 + 110.000 + 30.000 = 210.000 lei;
avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate, impozitul pe profit aferent profitului reinvestit este:
210.000 x 16% = 33.600 lei; impozit pe profit scutit = 33.600 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem,
n acest caz, c societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind 10.500 lei;
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
210.000 10.500 = 199.500 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta
pentru amortizarea accelerat.
Exemplul 3 - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit n echipamente tehnologice care se realizeaz pe parcursul mai multor ani consecutivi.
Contribuabilul aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit.
n perioada 1 ianuarie 2016-31 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil n sum de 2.000.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1
ianuarie 2016-31 martie 2016 este de 600.000 lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament tehnologic: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n luna ianuarie 2015 n valoare de 80.000
lei i n luna februarie 2016 n valoare de 90.000 lei. Pentru echipamentul tehnologic respectiv nu sunt puneri n funciune pariale, punerea n funciune a
ntregii investiii realizndu-se n luna martie 2016.

Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului reinvestit i a impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele
etape:
se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din trimestrul punerii n funciune al investiiei acoper investiiile anuale realizate, impozitul pe profit
aferent profitului reinvestit este:
220.000 x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;
repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem,
n acest caz, c la sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului reinvestit fiind
11.000 lei;
determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
220.000 11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a activelor respective se amortizeaz linear sau degresiv potrivit art. 28 din Codul fiscal. Pentru aceste active contribuabilul nu poate opta
pentru amortizarea accelerat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 22 alin. (6) din Codul fiscal, scutirea se acord pentru valoarea echipamentelor tehnologice menionate la art. 22 alin. (1) din
Codul fiscal, n curs de execuie, nregistrate n perioada 1 iulie 2014-31 decembrie 2016 i puse n funciune n anul 2016. n cazul n care echipamentele
tehnologice respective sunt nregistrate parial n imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de 1 iulie 2014 i parial dup data de 1 iulie 2014,
scutirea de impozit pe profit se aplic numai pentru partea nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i care
este cuprins n valoarea echipamentelor tehnologice puse n funciune n anul 2016.
(5) n nelesul prevederilor art. 22 alin. (7) din Codul fiscal, activele considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate anterior datei achiziiei.

Seciunea a 4-a
Venituri neimpozabile
12. (1) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. b) din Codul fiscal, pentru dividendele primite de la o persoan juridic strin pltitoare de impozit pe profit sau a
unui impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, astfel cum acesta este definit la art. 24 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal, cu care Romnia are
ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, persoana juridic romn care primete dividendele trebuie s dein:
a)certificatul de atestare a rezidenei fiscale a persoanei juridice strine, emis de autoritatea competent din statul ter al crui rezident fiscal este;
b)declaraia pe propria rspundere a persoanei juridice strine din care s rezulte c aceasta este pltitoare de impozit pe profit sau a unui impozit similar
impozitului pe profit n statul ter respectiv;
c)documente prin care s fac dovada ndeplinirii condiiei de deinere, pe o perioad nentrerupt de 1 an, a minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice care distribuie dividende.
(2) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. c) din Codul fiscal, titlurile de participare sunt cele definite potrivit art. 7 pct. 40 din Codul fiscal. n cazul majorrii
capitalului social la persoana juridic la care se dein titlurile de participare, se au n vedere urmtoarele:
a)valoarea fiscal a titlurilor de participare noi este valoarea de nregistrare, potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b)sumele reprezentnd majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente se adaug la valoarea de achiziie sau de aport a acestora.
(3) Exemple privind aplicarea art. 23 lit. c) din Codul fiscal:
Exemplul 1:
n anul 2016, societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 5.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de 100 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin
ncorporarea profitului n sum de 400.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 4.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 de lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Veniturile nregistrate de societatea A ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B reprezint venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. c) din Codul
fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la momentul vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 350 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de
1.750.000 lei.
Avnd n vedere faptul c valoarea fiscal a titlurilor de participare primite ca urmare a majorrii capitalului social la societatea B este 400.000 lei, iar la
momentul nregistrrii acestora acestea au reprezentat venituri neimpozabile, la momentul vnzrii titlurilor, ntruct nu sunt ndeplinite condiiile de la art.
23 lit. i) din Codul fiscal, profitul impozabil este:
Profit impozabil = 1.750.000 900.000 + 400.000 = 1.250.000 lei
Exemplul 2:
Societatea A a achiziionat de pe piaa reglementat un numr de 4.000 de aciuni ale societii B la un pre unitar de 150 lei/aciune.
Societatea B comunic societii A faptul c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale a acionarilor, se majoreaz capitalul social al societii B prin
ncorporarea rezervelor n sum de 500.000 lei. Majorarea se efectueaz prin emiterea de titluri de participare noi, societatea A primind 5.000 de aciuni la
valoarea nominal de 100 lei. Societatea A deine 5% din titlurile de participare ale societii B.
Sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi, nregistrate de societatea A n rezerve, potrivit reglementrilor contabile, ca urmare a majorrii
capitalului social la societatea B nu reprezint elemente similare veniturilor potrivit art. 23 lit. c) din Codul fiscal, acestea urmnd s fie impozitate la
momentul vnzrii titlurilor de participare respective.
Ulterior, societatea A vinde titlurile deinute la societatea B la o valoare de 250 lei/aciune, realiznd venituri din vnzarea titlurilor de participare n sum de
2.250.000 lei.
Avnd n vedere faptul c nu sunt ndeplinite condiiile de la art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sumele reprezentnd valoarea titlurilor de participare noi primite de
societatea A se impoziteaz la momentul vnzrii titlurilor de participare.
Profit impozabil = 2.250.000 1.100.000 + 500.000 = 1.650.000 lei
Veniturile reprezentnd anularea rezervei potrivit reglementrilor contabile, sunt venituri neimpozabile potrivit art. 23 lit. d) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. h) din Codul fiscal, contribuabilii pentru care prin acorduri i memorandumuri aprobate prin acte normative s-a
prevzut faptul c profitul aferent anumitor activiti nu este impozabil sunt obligai s organizeze i s conduc evidena contabil pentru delimitarea
veniturilor i a cheltuielilor aferente acestora. n situaia n care evidena contabil nu asigur informaia necesar delimitrii cheltuielilor comune, la
determinarea profitului aferent acestor activiti, cheltuielile comune se iau n calcul proporional cu ponderea veniturilor obinute din aceste activiti n
veniturile totale realizate de contribuabil.
(5) Veniturile din evaluarea/reevaluarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntr-un stat
cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, n aplicarea prevederilor art. 23 lit. i) din Codul fiscal, sunt cele nregistrate potrivit
reglementrilor contabile aplicabile.
(6) n aplicarea prevederilor art. 23 lit. o) din Codul fiscal, se vor avea n vedere urmtoarele:
a)sumele n bani sau n natur primite de ctre acionarii/asociaii iniiali, ca urmare a reducerii capitalului social la persoana juridic la care se dein
aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile dac reprezint capital aportat de acionari/asociai din patrimoniul personal;
b)n cazul restituirilor n bani sau n natur, efectuate cu ocazia reducerii capitalului social ctre acionarii/asociaii care au achiziionat ulterior
aciunile/prile sociale, sunt venituri neimpozabile sumele primite pn la nivelul costului de achiziie a aciunilor/prilor sociale respective.

Seciunea a 5-a
Cheltuieli
13. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii economice, fr a se limita la
acestea, urmtoarele:
a)cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se acord n cadrul unor campanii
publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii
vnzrilor;
b)cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate i pentru alte persoane fizice n condiiile n care cheltuielile respective sunt efectuate n
legtur cu lucrri executate sau servicii prestate de acestea n scopul desfurrii activitii economice a contribuabilului;
c)cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de
materiale informative proprii;
d)cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca imobilizri necorporale din punct de vedere
contabil;

e)cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al
calitii, obinerea atestrii conform cu standardele de calitate;
f)cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea resurselor;
g)cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor
justificative i n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie;
h)cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a aplicrii prevederilor titlului VII Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal, n situaia n
care taxa pe valoarea adugat este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul desfurrii activitii economice, de exemplu: aplicare pro rat,
efectuare de ajustri, taxa pe valoarea adugat pltit ntr-un stat membru al UE;
i)cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
j)cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti i daune-interese, stabilite n cadrul contractelor ncheiate, n derularea activitii economice, cu
persoane rezidente/ nerezidente, pe msura nregistrrii lor;
k)cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea operaional i/sau financiar a activitii contribuabilului;
l)cheltuielile rezultate din deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor, nregistrate potrivit reglementrilor contabile aplicabile, dac la data
evalurii/reevalurii nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 23 lit. i) din Codul fiscal;
m)cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile.
(2) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile la calculul rezultatului fiscal i cheltuielile reglementate prin acte
normative n vigoare. De exemplu:
a)cheltuielile efectuate pentru securitate i sntate n munc, potrivit legii;
b)cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale efectuate potrivit legislaiei specifice;
c)cheltuielile nregistrate ca urmare a restituirii subveniilor primite, potrivit legii, de la Guvern, agenii guvernamentale i alte instituii naionale i
internaionale.
14. n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (2) din Codul fiscal, cheltuielile cu salariile i cele asimilate salariilor, astfel cum sunt definite potrivit titlului IV
Impozitul pe venit din Codul fiscal, sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal, indiferent de regimul fiscal aplicabil acestora la nivelul
persoanei fizice.
15. (1) Cheltuielile efectuate n baza contractului colectiv de munc, ce intr sub incidena prevederilor art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, sunt
cheltuielile de natur social stabilite n cadrul contractelor colective de munc la nivel naional, de ramur, grup de uniti i uniti, altele dect cele
menionate n mod expres n cadrul art. 25 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. j) din Codul fiscal, n cazul locuinei de serviciu date n folosina unui salariat sau administrator, cheltuielile pentru
funcionarea, ntreinerea i repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare raportului dintre suprafaa construit prevzut de Legea locuinei
nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, majorat cu 10%, i totalul suprafeei construite a locuinei de serviciu respective.
(3) n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuina proprietate a unei persoane fizice, n aplicarea art. 25 alin. (3) lit. k) din Codul fiscal,
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente sediului sunt deductibile n limita determinat pe baza raportului dintre suprafaa pus la dispoziie
contribuabilului, menionat n contractul ncheiat ntre pri, i suprafaa total a locuinei. Contribuabilul va justifica cheltuielile de funcionare, ntreinere i
reparaii aferente sediului cu documente legale, cum sunt contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti i alte documente.
16. (1) n sensul prevederilor art. 25 alin. (3) lit. l) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile utilizate, condiiile n care vehiculele rutiere
motorizate, supuse limitrii fiscale, sunt cele prevzute la pct. 68 din normele metodologice date n aplicarea art. 298 al titlului VII Taxa pe valoarea
adugat din Codul fiscal.
(2) Justificarea utilizrii vehiculelor, n sensul acordrii deductibilitii integrale la calculul rezultatului fiscal, se efectueaz pe baza documentelor financiarcontabile i prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii,
kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(3) n cadrul cheltuielilor aferente vehiculelor rutiere motorizate supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile unui vehicul, cum sunt:
impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibil din taxa pe valoarea
adugat, dobnzile, comisioanele, diferenele de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii altor contracte dect cele de leasing. n cazul cheltuielilor
reprezentnd diferene de curs valutar nregistrate ca urmare a derulrii unui contract de leasing, limita de 50% se aplic asupra diferenei nefavorabile
dintre veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau
decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente.
Aplicarea limitei de 50% pentru stabilirea valorii nedeductibile la determinarea rezultatului fiscal se efectueaz dup aplicarea limitrii aferente taxei pe
valoarea adugat, respectiv aceasta se aplic i asupra taxei pe valoarea adugat pentru care nu s-a acordat drept de deducere din punctul de vedere al
taxei pe valoarea adugat.
Exemplul 1. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul
activitii economice
cheltuielile cu ntreinerea i reparaiile - 2.000 lei
partea de TVA nedeductibil - 200 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 lei (2.000 + 200)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile - 2.200 x 50% = 1.100 lei.
Exemplul 2. Determinarea valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul aferente unui vehicul care nu este utilizat exclusiv n scopul activitii
economice
cheltuieli privind combustibilul - 1.000 lei
partea de TVA nedeductibil - 100 lei
baza de calcul al valorii nedeductibile a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 lei (1.000 + 100)
valoarea nedeductibil a cheltuielilor privind combustibilul - 1.100 x 50% = 550 lei.
17. (1) Prin autoriti romne/strine, n sensul art. 25 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, se nelege totalitatea instituiilor, organismelor i autoritilor din
Romnia i din strintate care urmresc i ncaseaz amenzi, dobnzi/majorri i penaliti de ntrziere, execut confiscri, potrivit prevederilor legale.
(2) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile privind stocurile i mijloacele fixe amortizabile distruse ca urmare a unor
calamiti naturale sau a altor cauze de for major sunt considerate cheltuieli deductibile la calculul
rezultatului fiscal, n msura n care acestea se gsesc situate n zone declarate afectate, potrivit prevederilor legale pentru fiecare domeniu. Cauzele de for
major pot fi: epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
(3) n sensul art. 25 alin. (4) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, condiia referitoare la distrugerea stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile se consider
ndeplinit att n situaia n care distrugerea se efectueaz prin mijloace proprii, ct i n cazul n care stocurile sau mijloacele fixe amortizabile sunt predate
ctre uniti specializate.
(4) n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea acionarilor sau asociailor, fr a se limita la
acestea, urmtoarele:
a)bunurile, mrfurile i serviciile acordate acionarilor sau asociailor, precum i lucrrile executate n favoarea acestora;
b)cheltuielile cu chiria i ntreinerea spaiilor puse la dispoziie acestora.
(5) Dificultile financiare majore care afecteaz ntregul patrimoniu al debitorului, n sensul prevederilor art. 25 alin. (4) lit. h) pct. 5 din Codul fiscal, sunt
cele care rezult din situaii excepionale determinate de calamiti naturale, epidemii, epizootii, accidente industriale sau nucleare, incendii, fenomene
sociale sau economice, conjuncturi externe i n caz de rzboi.
18. (1) n aplicarea prevederilor art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, n cazul n care reglementrile contabile aplicabile nu definesc cifra de afaceri,
aceasta se determin astfel:
a)pentru contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, cu excepia instituiilor de credit persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, cifra de afaceri cuprinde veniturile din vnzarea
de bunuri i prestarea de servicii din care se scad sumele reprezentnd reduceri comerciale acordate i se adaug subveniile de exploatare aferente cifrei de
afaceri;
b)pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele din Romnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, cifra de afaceri
cuprinde:
(i) venituri din dobnzi;
(ii)

venituri din dividende;

(iii) venituri din taxe i comisioane;

(iv) ctiguri/pierderi realizate aferente activelor i datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net;
(v)

ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n vederea tranzacionrii - net;

(vi) ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere - net;
(vii) ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire - net;
(viii) diferene de curs de schimb - ctig/pierdere - net;
(ix) ctiguri/pierderi din derecunoaterea activelor, altele dect cele deinute n vederea vnzrii - net;
(x)

alte venituri din exploatare;

c)pentru instituiile prevzute la art. 2 lit. a)-d) din Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 6/2015 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu
directivele europene, cifra de afaceri cuprinde:
(i) venituri din dobnzi i venituri asimilate;
(ii) venituri privind titlurile: venituri din aciuni i din alte titluri cu venit variabil, venituri din participaii, venituri din pri n cadrul societilor legate;
(iii) venituri din comisioane;
(iv) profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
(v) alte venituri din exploatare.
(2) Exemplu de calcul privind scderea din impozitul pe profit datorat a cheltuielilor reprezentnd sponsorizarea.
Un contribuabil pltitor de impozit pe profit ncheie un contract de sponsorizare conform legii privind sponsorizarea, n calitate de sponsor, care are ca obiect
plata unei sume de 15.000 lei. Contractul de sponsorizare se ncheie n data de 2 noiembrie 2016, n aceeai lun efectundu-se i plata sumei de 15.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru anul 2016, contribuabilul prezint urmtoarele date financiare:

Calculul profitului impozabil pentru anul 2016:

Profitul impozabil = 1.002.000 860.000 + 15.000 = 157.000 lei.
Impozitul pe profit nainte de scderea cheltuielii cu sponsorizarea:
157.000 x 16% = 25.120 lei.
Avndu-se n vedere condiiile de deducere prevzute la art. 25 alin. (4) lit. i) din Codul fiscal, prin aplicarea limitelor, valorile sunt:
0,5% din cifra de afaceri reprezint 5.010 lei;
20% din impozitul pe profit nainte de deducerea cheltuielilor de sponsorizare reprezint 5.024 lei.
Suma de sczut din impozitul pe profit este 5.010 lei.
Pentru anul 2016 impozitul pe profit datorat este de:
25.120 - 5.010 = 20.110 lei.
Suma care nu s-a sczut din impozitul pe profit, respectiv suma de 9.990 lei, se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestei sume se va
efectua, n aceleai condiii, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit.

Seciunea a 6-a
Provizioane/Ajustri pentru depreciere i rezerve
19. (1) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, rezerva se calculeaz cumulat de la nceputul anului i este deductibil la calculul
rezultatului fiscal trimestrial sau anual, dup caz. Rezervele astfel constituite se majoreaz sau se diminueaz n funcie de nivelul profitului contabil din
perioada de calcul. De asemenea, majorarea sau diminuarea rezervelor astfel constituite se efectueaz i n funcie de nivelul capitalului social subscris i
vrsat sau al patrimoniului. n situaia n care, ca urmare a efecturii unor operaiuni de reorganizare, prevzute de lege, rezerva legal a persoanei juridice
beneficiare depete a cincea parte din capitalul social sau din patrimoniul social, dup caz, diminuarea rezervei legale la nivelul prevzut de lege nu este
obligatorie.
n cazul n care rezerva legal este utilizat pentru acoperirea pierderilor sau este distribuit sub orice form, inclusiv pentru majorarea capitalului social,
rezerva reconstituit ulterior acestei utilizri, n aceeai limit, este deductibil la calculul rezultatului fiscal.
(2) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a)pentru lucrrile de construcii care necesit garanii de bun execuie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de provizioane se constituie
trimestrial, n limita cotelor prevzute n contracte, cu condiia reflectrii integrale la venituri a valorii lucrrilor executate i confirmate de beneficiar pe baza
situaiilor de lucrri;
b)nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru garaniile de bun execuie se face pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierile sau la
expirarea perioadei de garanie nscrise n contract;
c)aceleai prevederi se aplic i n cazul provizioanelor pentru garanii de bun execuie a contractelor externe, acordate n condiiile legii productorilor i
prestatorilor de servicii, n cazul exporturilor complexe, proporional cu cota de participare la realizarea acestora, cu condiia ca acestea s se regseasc
distinct n contractele ncheiate sau n tariful lucrrilor executate/facturile emise.
(3) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a)creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale,
mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie 2016;
b)ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt deductibile, n limita prevzut de lege, la nivelul valorii creanelor nencasate, inclusiv taxa pe valoarea
adugat;
c)n cazul creanelor n valut, provizionul este deductibil la nivelul valorii influenate cu diferenele de curs favorabile sau nefavorabile ce apar cu ocazia
evalurii acestora;
d)ajustrile pentru deprecierea creanelor sunt luate n considerare la determinarea rezultatului fiscal ncepnd cu trimestrul n care sunt ndeplinite condiiile
prevzute la art. 26 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal i nu poate depi valoarea acestora, nregistrat n contabilitate n anul fiscal curent sau n anii anteriori.
(4) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, sumele reprezentnd reducerea sau anularea filtrelor prudeniale nregistrate potrivit
reglementrilor emise de Banca Naional a Romniei, care au fost deduse la calculul rezultatului fiscal se impoziteaz n ordinea invers nregistrrii
acestora.
(5) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, n cazul societilor din domeniul asigurrilor i reasigurrilor sunt deductibile rezervele
tehnice calculate conform prevederilor Legii nr. 237/2015 privind autorizarea i supravegherea activitii de asigurare i reasigurare. Conform dispoziiilor
acestei legi rezervele de prime i de daune se constituie din cote-pri corespunztoare sumelor aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat
primele.
(6) n aplicarea art. 26 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, creanele, altele dect creanele asupra clienilor reprezentnd sumele datorate de clienii interni i
externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate i servicii prestate, sunt cele nregistrate dup data de 1 ianuarie
2016. De asemenea, pentru deducerea ajustrilor pentru deprecierea creanelor se au n vedere i regulile prevzute la alin. (3).
(7) Pentru aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, companiile aeriene din Romnia deduc, la calculul rezultatului fiscal, provizioane
constituite pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de ntreinere ale

aeronavelor aprobate corespunztor de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn, la un nivel stabilit pe baza tipului de aeronav, numrului de ore de
zbor aprobat i al tarifului practicat de prestator, prevzut n contractul ncheiat cu acesta.
(8) n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (1) lit. n) pct. 1 din Codul fiscal, starea de calamitate natural sau alte cauze de for major sunt cele
reglementate la pct. 17 alin. (2), reprezentnd evenimente produse dup data de 1 ianuarie 2016.
20. n sensul art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, domeniul exploatrii zcmintelor naturale este reprezentat de exploatarea de resurse minerale i petroliere,
potrivit legii.
21. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (5) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de reorganizare, contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar
efectueaz i urmtoarele operaiuni:
a)contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la rezervele/provizioanele
transferate, care au fost deduse i neimpozitate;
b)contribuabilul beneficiar nregistreaz n registrul de eviden fiscal, distinct, rezervele/provizioanele preluate n baza nscrisului transmis de contribuabilul
cedent.
22. n aplicarea prevederilor art. 26 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, transferate n cadrul operaiunilor de
reorganizare, potrivit legii, prin utilizarea metodei valorii globale, rezervele aferente reevalurilor efectuate dup data de 1 ianuarie 2004 cuprinse n
valoarea cheltuielilor cu activele cedate se impoziteaz la persoana juridic cedent, n situaia n care nu se aplic prevederile art. 33, respectiv art. 34 din
Codul fiscal.
23. Intr sub incidena art. 26 alin. (9) din Codul fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse proprii de finanare, n conformitate cu
reglementrile privind impozitul pe profit:
a)sumele reprezentnd diferenele nete rezultate din evaluarea disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n vigoare, care au fost
neimpozabile;
b)scutirile i reducerile de impozit pe profit aplicate asupra profitului reinvestit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma profitului investit, diferena dintre
cota redus de impozit pentru exportul de bunuri i/sau servicii i cota standard, precum i cele prevzute n legi speciale.

Seciunea a 7-a
Cheltuieli cu dobnzile i diferenele de curs valutar
24. (1) n aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal se au n vedere urmtoarele:
a)creditele i mprumuturile se includ n capitalul mprumutat, indiferent de data la care acestea au fost contractate;
b)capitalul propriu cuprinde: capitalul social, rezervele legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul exerciiului i alte elemente de capital propriu
constituite potrivit reglementrilor legale. Rezultatul exerciiului financiar luat n calcul la determinarea capitalului propriu, pentru sfritul perioadei, este cel
nregistrat de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit. n cazul sediilor permanente, capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispoziie
de persoana juridic strin pentru desfurarea activitii n Romnia, potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte rezerve, rezultatul
exerciiului i alte elemente de capital propriu constituite potrivit reglementrilor legale;
c)cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din diferenele de curs valutar aferente creditelor i mprumuturilor cu termen de rambursare mai
mare de un an, luate n considerare la calculul gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea rezultatului fiscal n condiiile prevzute la art. 27 alin.
(1) din Codul fiscal;
d)n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu dobnzile se au n vedere i urmtoarele:
pentru mprumuturile angajate de la alte entiti, cu excepia celor prevzute la art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, se aplic limita prevzut la art. 27
(i) alin. (7) din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excede nivelul de deductibilitate prevzut la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal este
nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele fiscale urmtoare;
(ii) modul de calcul al dobnzii, conform art. 27 alin. (7) din Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de calcul al dobnzii aferente mprumuturilor;
e)gradul de ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat i media capitalului propriu, prin utilizarea valorilor existente la nceputul

anului i la sfritul perioadei, dup cum urmeaz:

(i)

n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai mic sau egal cu 3, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net de curs valutar sunt
deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile prevzute la art. 27 alin. (7) din Codul fiscal;

dac gradul de ndatorare astfel determinat este mai mare dect 3 sau capitalul propriu are o valoare negativ, suma cheltuielilor cu dobnzile i cu
(ii) pierderea net din diferene de curs valutar este nedeductibil n perioada de calcul al impozitului pe profit. Acestea se reporteaz n perioada
urmtoare, n condiiile prevzute la art. 27 alin. (1) din Codul fiscal, pn la deductibilitatea integral a acestora.
(2) n sensul prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal, bncile internaionale de dezvoltare i organizaiile similare sunt, fr a se limita la acestea,
urmtoarele:
a)Banca Internaional pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.I.R.D.);
b)Banca European de Investiii (B.E.I.);
c)Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare (B.E.R.D.);
d)Banca Internaional de Cooperare Economic (B.I.C.E.);
e)Banca Internaional de Investiii (B.I.I.);
f)Corporaia Financiar Internaional (C.F.I.);
g)Asociaia pentru Dezvoltare Internaional (A.D.I.).
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 27 alin. (6) din Codul fiscal i dobnzile/pierderile din diferene de curs valutar, aferente mprumuturilor obinute n
baza obligaiunilor emise, potrivit legii, de ctre societi, cu respectarea cerinelor specifice de admitere la tranzacionare pe o pia reglementat din
Romnia, potrivit prevederilor Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cele admise la tranzacionare
pe piee strine de valori mobiliare reglementate de autoritatea n domeniu a statelor respective.

Seciunea a 8-a
Amortizarea fiscal
25. Exemplu de calcul al amortizrii prin utilizarea regimului de amortizare degresiv, n aplicarea art. 28 alin. (7) din Codul fiscal. Pentru un mijloc fix se dau
urmtoarele date:
valoarea de intrare: 350.000 lei;
durata normal de funcionare conform catalogului: 10 ani;
cota anual de amortizare: 10%;
cota anual de amortizare degresiv: 10% x 2,0 = 20%;
Amortizarea anual se va calcula astfel:

26. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (12) lit. c) din Codul fiscal, amortizarea fiscal a cheltuielilor cu investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac
obiectul unor contracte de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune, se calculeaz astfel:
a)pe baza perioadei iniiale/duratei rmase din perioada iniial a contractului, indiferent dac acesta se prelungete ulterior, n cazul investiiilor efectuate n
cadrul perioadei iniiale a contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
b)pe baza perioadei prelungite/duratei rmase din perioada prelungit a contractului, n cazul investiiilor efectuate n cadrul perioadei prelungite a
contractului de nchiriere, concesiune, locaie de gestiune;
c)pe durata normal de funcionare, potrivit opiunii contribuabilului, ncepnd cu luna urmtoare finalizrii investiiei, n cazul investiiilor ce pot fi
identificate potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
27. n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (14) din Codul fiscal, la momentul scderii din gestiune a mijloacelor de transport din categoria M1, valoarea
rmas neamortizat este deductibil n limita a 1.500 lei nmulit cu numrul de luni rmase de amortizat din durata normal de funcionare stabilit de
contribuabil potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
28. Pentru determinarea valorii fiscale a mijloacelor fixe se au n vedere urmtoarele:
a)n cazul mijloacelor fixe care au fost reevaluate, nregistrndu-se o cretere a valorii acestora, i la care, ulterior, se efectueaz o reevaluare care
determin o descretere a valorii acestora, se procedeaz la o scdere a rezervei din reevaluare n limita soldului creditor al rezervei, n ordinea
descresctoare nregistrrii rezervei, iar valoarea fiscal a terenurilor i valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz
corespunztor. n aceste situaii, partea din rezerva din reevaluare care a fost anterior dedus i nu a fost impozitat reprezint elemente similare veniturilor
n perioada n care se efectueaz operaiunile de reevaluare;
b)n valoarea fiscal a mijloacelor fixe, la data intrrii n patrimoniu, se include i taxa pe valoarea adugat devenit nedeductibil, potrivit prevederilor
titlului VII Taxa pe valoarea adugat din Codul fiscal.
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 28 alin. (17) din Codul fiscal, cheltuielile nregistrate ca urmare a casrii unui mijloc fix cu valoarea fiscal incomplet
amortizat sunt cheltuieli efectuate n scopul desfurrii activitii economice.
(2) Prin casarea unui mijloc fix se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia i valorificarea prilor
componente rezultate, prin vnzare sau prin folosirea n activitatea curent a contribuabilului.
30. Valoarea imobilizrilor necorporale/corporale n curs de execuie care nu se mai finalizeaz i se scot din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, n
baza aprobrii/deciziei de sistare, precum i valoarea rmas a investiiilor efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de
gestiune, n situaia n care contractele se reziliaz nainte de termen, reprezint cheltuieli nedeductibile, dac nu au fost valorificate prin vnzare sau casare.
31. n aplicarea art. 28 alin. (21) din Codul fiscal, opiunea se efectueaz la data intrrii imobilizrii corporale n patrimoniul contribuabilului i determin
efecte din punct de vedere al calculului rezultatului fiscal, n funcie de abordarea pentru care s-a optat, fie la data punerii n funciune prin deducerea ntregii
valori fiscale de la data intrrii n patrimoniu, fie ncepnd cu luna urmtoare celei n care imobilizarea corporal este pus n funciune, prin efectuarea de
deduceri de amortizare fiscal, potrivit dispoziiilor art. 28 din Codul fiscal.

Seciunea a 9-a
Contracte de leasing
32. n aplicarea art. 29 din Codul fiscal, ncadrarea operaiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n vedere prevederile art. 7 pct. 7 i 8 din Codul fiscal i
clauzele contractului de leasing.

Seciunea a 10-a
Pierderi fiscale
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (1) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a)recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale
n vigoare din anul nregistrrii acestora;
b)pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaraia de impunere a anului precedent.
(2) n aplicarea prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a)pierderile fiscale anuale din anii precedeni anului operaiunilor de fuziune, divizare sau desprindere a unei pri din patrimoniul acestuia, nerecuperate de
contribuabilul cedent i transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz, la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care
aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii, pe perioada de recuperare rmas din perioada iniial de 7 ani, n ordinea n care au fost nregistrate acestea
de ctre contribuabilul cedent;
b)pierderile fiscale nregistrate de contribuabilul cedent n perioada din anul fiscal curent, cuprins ntre data nceperii anului fiscal i data la care operaiunea
respectiv produce efecte, transmise contribuabilului beneficiar, se recupereaz la fiecare termen de plat a impozitului pe profit care urmeaz datei la care
aceste operaiuni produc efecte, potrivit legii. Aceast pierdere este luat n calcul de ctre contribuabilul beneficiar, la stabilirea rezultatului fiscal din anul
fiscal respectiv, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni;
c)n scopul recuperrii pierderii fiscale transferate sau meninute, dup caz, contribuabilul cedent i contribuabilul beneficiar efectueaz i urmtoarele
operaiuni:
contribuabilul cedent calculeaz pierderea fiscal pe perioada cuprins ntre data nceperii anului fiscal i data la care operaiunea de desprindere a unei
(i) pri din patrimoniu produce efecte, n vederea stabilirii prii de pierdere transmise contribuabilului beneficiar, respectiv prii pe care continu s o
recupereze, proporional cu activele transferate/ meninute;
(ii)

contribuabilul cedent evideniaz partea de pierdere fiscal din anul curent, precum i din anii precedeni transferat/meninut, n registrul de eviden
fiscal;

contribuabilul cedent transmite contribuabilului beneficiar un nscris care trebuie s cuprind informaii fiscale referitoare la pierderile fiscale anuale
transferate contribuabilului beneficiar, nregistrate n declaraiile sale de impozit pe profit, inclusiv cea pentru anul n care operaiunea de reorganizare
(iii) produce efecte, detaliate pe fiecare an fiscal, iar n cazul operaiunilor de desprindere a unei pri din patrimoniu, transmite i partea din pierderea
fiscal nregistrat n anul curent, stabilit prin ajustarea pierderii fiscale calculate la pct. i), precum i pierderile fiscale din anii precedeni, proporional
cu activele transmise contribuabilului beneficiar, potrivit proiectului de divizare;
d)contribuabilul beneficiar nregistreaz, n registrul de eviden fiscal, pierderile fiscale preluate pe baza nscrisului transmis de contribuabilul cedent, n
care evideniaz distinct i perioada de recuperare pentru fiecare pierdere fiscal transferat.
(3) n cazul operaiunilor menionate la art. 33 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prevederile alin. (2) se aplic, n mod corespunztor, i pentru recuperarea
pierderii fiscale nregistrate de societatea cedent, de ctre sediul permanent al societii beneficiare.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 31 alin. (2) din Codul fiscal, prin parte de patrimoniu transferat ca ntreg n cadrul unei operaiuni de desprindere
efectuate potrivit legii, se nelege ramura de activitate aa cum aceasta este definit de art. 32 alin. (2) lit. g), respectiv de art. 33 alin. (2) pct. 11 din
Codul fiscal. Caracterul independent al unei ramuri de activitate se apreciaz potrivit prevederilor pct. 34. n situaia n care partea de patrimoniu desprins
nu este transferat ca ntreg, n sensul identificrii unei ramuri de activitate independente, pierderea fiscal nregistrat de contribuabilul cedent nainte ca
operaiunea de desprindere s produc efecte potrivit legii se recupereaz integral de ctre acest contribuabil.

Seciunea a 11-a
Regimul fiscal care se aplic fuziunilor, divizrilor totale, divizrilor pariale, transferurilor de active i achiziiilor de titluri de participare ntre persoane

juridice romne
34. n aplicarea prevederilor art. 32 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a)criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de activitate se verific la societatea cedent i vizeaz ndeplinirea n mod cumulativ a unor
condiii referitoare la:
(i) existena ca structur organizatoric distinct de alte diviziuni organizatorice ale societii cedente;
(ii)

diviziunea s funcioneze ca un ansamblu independent, n condiii normale pentru sectorul economic de activitate al acesteia, prin verificarea existenei
clientelei proprii, activelor corporale i necorporale proprii, stocurilor proprii, personalului propriu, precum i a altor active i pasive care sunt legate n
mod indirect de ramura transferat. Dac este cazul, ramura cuprinde i servicii administrative proprii, de exemplu serviciul de contabilitate, serviciul
descentralizat de personal etc.;

(iii)

exercitarea efectiv a activitii la momentul aprobrii operaiunii de transfer de ctre adunrile generale ale celor dou societi, cedent i
beneficiar, sau la data la care operaiunea are efect, dac aceasta este diferit;

b)ramura de activitate independent nu cuprinde:

(i) elemente de activ i/sau de pasiv aferente altor ramuri de activitate ale societii cedente;
(ii) elemente de activ i/sau de pasiv referitoare la gestiunea patrimonial a societii cedente;
(iii) elemente izolate de activ i/sau de pasiv.

Seciunea a 12-a
Regimul fiscal comun care se aplic fuziunilor, divizrilor totale, divizrilor pariale, transferurilor de active i schimburilor de aciuni ntre societi din
Romnia i societi din alte state membre ale Uniunii Europene
35. n scopul aplicrii prevederilor art. 33 alin. (2) pct. 11 din Codul fiscal, se au n vedere criteriile de apreciere a caracterului independent al ramurii de
activitate prevzute la pct. 34. Nu se consider active i pasive aparinnd unei ramuri de activitate independente elementele de activ i/sau de pasiv
aparinnd altor ramuri de activitate, activele i/sau pasivele izolate, precum i cele care se refer la gestiunea patrimonial a persoanei juridice care
efectueaz transferul.

Seciunea a 13-a
Asocieri cu personalitate juridic
36. n aplicarea prevederilor art. 34 alin. (3) din Codul fiscal, pentru situaia n care profitul obinut de persoana juridic romn, participant ntr-o asociere
cu personalitate juridic nregistrat ntr-un alt stat, a fost impozitat n acel stat, acordarea creditului fiscal se efectueaz similar cu procedura de acordare a
creditului fiscal pentru persoanele juridice romne care desfoar activiti prin intermediul unui sediu permanent ntr-un alt stat, reglementat conform
normelor metodologice date n aplicarea art. 39 din Codul fiscal.

Capitolul III
Aspecte fiscale internaionale

Seciunea 1
Rezultatul fiscal al unui sediu permanent
37. (1) n aplicarea prevederilor art. 36 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele juridice strine care desfoar activitile menionate la art. 8 din Codul fiscal
datoreaz impozit pe profit de la nceputul activitii, n msura n care se determin depirea duratei legale de 6 luni sau termenele prevzute n conveniile
de evitare a dublei impuneri, dup caz. n situaia n care nu se determin nainte de sfritul anului fiscal dac activitile din Romnia vor fi pe o durat
suficient pentru a deveni un sediu permanent, veniturile acelui an fiscal vor fi luate n considerare n urmtorul an fiscal, n situaia n care durata specificat
este depit.
(2) Pentru ncadrarea unui antier de construcii sau a unui proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau activiti de supervizare legate de acestea i a
altor activiti similare ca sedii permanente se va avea n vedere data nceperii activitii din contractele ncheiate cu persoanele juridice romne beneficiare
sau alte informaii ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu primul
contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a consumat pentru realizarea contractului de baz.
(3) n scopul deducerii cheltuielilor alocate unui sediu permanent de ctre persoana juridic strin care i desfoar activitatea prin intermediul acestuia,
precum i de ctre orice alt persoan afiliat acelei persoane juridice strine, pentru serviciile furnizate, trebuie ndeplinite urmtoarele condiii:
a)serviciul furnizat s fie efectiv prestat. Pentru a justifica prestarea efectiv a serviciului, sediul permanent trebuie s prezinte autoritilor fiscale orice
documente justificative din care s rezulte date privitoare la:
(i) natura i valoarea total a serviciului prestat;
(ii) prile implicate;
(iii)

criteriile proprii de mprire a costurilor pe fiecare beneficiar al serviciului respectiv, dac este cazul; acestea trebuie s fie adecvate naturii serviciului
i activitii desfurate de sediul permanent;

(iv) prezentarea oricror alte elemente de recunoatere a cheltuielilor care pot s ateste prestarea serviciului respectiv.
Justificarea prestrii efective a serviciului se efectueaz cu situaiile de lucrri, procesele-verbale de recepie, rapoartele de lucru, studiile de fezabilitate, de
pia sau cu orice alte asemenea documente;
b)serviciul prestat trebuie s fie justificat i prin natura activitii desfurate la sediul permanent.
(4) La stabilirea preului de pia al transferurilor efectuate ntre persoana juridic strin i sediul su permanent, precum i ntre acesta i orice alt
persoan afiliat acesteia, vor fi utilizate regulile preurilor de transfer, astfel cum sunt acestea detaliate n normele metodologice pentru aplicarea art. 11
din Codul fiscal, completate cu liniile directoare privind preurile de transfer, emise de Organizaia pentru Cooperare i Dezvoltare Economic.

Seciunea a 2-a
Veniturile unei persoane juridice strine obinute din transferul proprietilor imobiliare situate n Romnia sau al oricror drepturi legate de aceste
proprieti, veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia i veniturile din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o
persoan juridic romn
38. (1) n aplicarea art. 38 din Codul fiscal, persoanele juridice strine care obin venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia au obligaia de a plti
impozit pe profit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.
(2) n cazul vnzrii de proprieti imobiliare situate n Romnia, rezultatul fiscal reprezint diferena dintre valoarea realizat din vnzarea acestor
proprieti imobiliare i costul de cumprare, construire sau mbuntire a proprietii, redus cu amortizarea fiscal aferent, dup caz. Valoarea realizat
din vnzarea acestor proprieti imobiliare se reduce cu comisioanele, taxele sau cu alte sume pltite, aferente achiziionrii/vnzrii.
(3) Rezultatul fiscal rezultat din nchirierea sau cedarea folosinei proprietii imobiliare situate n Romnia se calculeaz ca diferen ntre veniturile obinute
i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora. Nu intr sub incidena acestor prevederi veniturile care sunt subiecte ale impozitului cu reinere la surs.
(4) Rezultatul fiscal rezultat din vnzarea-cesionarea titlurilor de participare se determin ca diferen ntre veniturile realizate din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare i valoarea fiscal de achiziie a acestora, inclusiv orice comisioane, taxe sau alte sume pltite, aferente achiziionrii/vnzrii unor
astfel de titluri de participare.

Seciunea a 3-a
Evitarea dublei impuneri
39. (1) n aplicarea prevederilor art. 39 din Codul fiscal, impozitul pltit unui stat strin este dedus, dac se aplic prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri ncheiate ntre Romnia i statul strin.
(2) Din punct de vedere fiscal, la sfritul anului fiscal, operaiunile efectuate prin intermediul unor sedii permanente din strintate ale persoanelor juridice
romne, nregistrate n cursul perioadei n moned strin, respectiv veniturile, cheltuielile, alte sume impozabile sau deductibile, ct i impozitul pltit se
convertesc n lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat de Banca Naional a Romniei.
(3) O persoan juridic romn care desfoar activiti printr-un sediu permanent ntr-un alt stat calculeaz rezultatul fiscal la nivelul ntregii societi,
potrivit dispoziiilor titlului II din Codul fiscal. n scopul acordrii creditului fiscal aferent unui sediu permanent contribuabilul calculeaz profitul impozabil i
impozitul pe profit aferente acelui sediu permanent, n conformitate cu reglementrile fiscale din Romnia.
(4) Documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia, potrivit dispoziiilor acestui articol, este cel care atest
plata, confirmat de autoritatea fiscal strin. n cazul n care documentul pe baza cruia se calculeaz deducerea din impozitul pe profit datorat n Romnia
este prezentat dup depunerea la autoritile fiscale a declaraiei privind impozitul pe profit, creditul fiscal se acord pentru anul la care se refer, prin
depunerea, n acest sens, a unei declaraii rectificative.

(5) Limitarea prevzut la art. 39 alin. (6) din Codul fiscal va fi calculat separat pentru fiecare surs de venit. n scopul aplicrii acestei prevederi, toate
veniturile persoanei juridice romne a cror surs se afl n aceeai ar strin vor fi considerate ca avnd aceeai surs.
(6) Exemplu: un contribuabil desfoar activiti att n Romnia, ct i n ara strin X unde realizeaz venituri printrun sediu permanent, precum i din
alte surse, n mod independent de sediul permanent. Contribuabilul aplic prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri, iar respectiva convenie
prevede ca metod de evitare a dublei impuneri metoda creditului. Sumele au fost transformate n lei prin utilizarea cursului valutar mediu anual, comunicat
de Banca Naional a Romniei.
Pentru activitatea desfurat n ara strin X situaia este urmtoarea:
Pentru sediul permanent:
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din ara strin X, este de 100.000 lei;
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din ara strin X, este de 30.000 lei, cota de impozit fiind de 30%;
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de 80.000 lei, deoarece legislaia romn privind impozitul pe profit
permite deducerea unor cheltuieli care nu sunt deductibile n ara strin X;
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform prevederilor din legea romn, este de 12.800 lei, cota de impozit fiind de 16%;
Alte venituri realizate din ara X:
venituri din dobnzi: 10.000 lei;
impozit de 10% cu reinere la surs pentru veniturile din dobnzi: 1.000 lei.
Pentru activitatea desfurat att n Romnia, ct i n ara strin X situaia este urmtoarea:
profitul impozabil aferent anului 2016, conform regulilor din legea romn, este de 1.000.000 lei, respectiv 80.000 lei profit impozabil al sediului
permanent i 920.000 lei profit impozabil pentru activitatea din Romnia;
impozitul pe profit pentru anul 2016, conform regulilor din legea romn, este de 160.000 lei, cota de impozit fiind de 16%.
Potrivit situaiei prezentate mai sus, suma maxim reprezentnd creditul fiscal extern ce i se poate acorda contribuabilului este de 13.800 lei, respectiv
12.800 lei impozit pe profit plus 1.000 lei impozit cu reinere la surs.
Deoarece impozitul pltit n strintate n sum de 31.000 lei este mai mare dect limita maxim de 13.800 lei care poate fi acordat sub forma creditului
fiscal extern, contribuabilul va putea scdea din impozitul pe profitul ntregii activiti suma de 13.800 lei.
(7) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia obine venituri/profituri care n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu statul strin sunt supuse impozitrii n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie,
respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(8) Cnd o persoan juridic rezident n Romnia realizeaz profituri dintr-un stat strin prin intermediul unui sediu permanent care, potrivit prevederilor
conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat, pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca metod de
evitare a dublei impuneri metoda scutirii, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit n Romnia. Aceste profituri sunt scutite de impozit pe profit dac se
prezint documentul justificativ, eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate. n scopul aplicrii metodei
scutirii, pentru determinarea rezultatului fiscal la nivelul persoanei juridice romne, veniturile i cheltuielile nregistrate prin intermediul sediului permanent
reprezint venituri neimpozabile, potrivit art. 23 lit. n) din Codul fiscal, respectiv cheltuieli nedeductibile potrivit art. 25 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal.

Seciunea a 4-a
Pierderi fiscale externe
40. Potrivit art. 40 din Codul fiscal, pierderile realizate din activitatea desfurat printr-un sediu permanent situat ntr-un stat care nu este stat membru al
Uniunii Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri
se recupereaz numai din profitul impozabil realizat de acel sediu permanent. n sensul aplicrii acestei prevederi, prin surs de venit se nelege ara n care
este situat sediul permanent. Recuperarea pierderii se va realiza conform normelor prevzute pentru aplicarea art. 31 din Codul fiscal, n urmtorii 5 ani
fiscali consecutivi.

Capitolul IV
Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale Declararea i plata impozitului pe profit
41. (1) Contribuabilii nou-nfiinai n cursul unui an fiscal, alii dect cei prevzui la art. 41 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, aplic, pentru anul nfiinrii,
sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) ncadrarea n activitile prevzute la art. 41 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal este cea stabilit prin Hotrrea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea
Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN, cu modificrile ulterioare. Verificarea ponderii veniturilor obinute de contribuabili din cultura cerealelor,
a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticultur se face la sfritul fiecrui an fiscal, iar n situaia n care veniturile majoritare se obin din alte
activiti dect cele
menionate, acetia vor aplica pentru anul fiscal urmtor sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit prevzut la art. 41 alin. (1) din Codul
fiscal.
(3) n situaia n care, n cursul anului pentru care se efectueaz plile anticipate, impozitul pe profit aferent anului precedent se modific i se corecteaz n
condiiile prevzute de Codul de procedur fiscal, plile anticipate care se datoreaz ncepnd cu trimestrul efecturii modificrii se determin n baza
impozitului pe profit recalculat.
(4) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (19) din Codul fiscal, regiile autonome din subordinea consiliilor locale i a consiliilor judeene, precum i societile n
care consiliile locale i/sau judeene sunt acionari majoritari, care realizeaz proiecte cu asisten financiar din partea Uniunii Europene sau a altor organisme
internaionale, n baza unor acorduri/contracte de mprumut ratificate, respectiv aprobate prin acte normative, au obligaia de a plti impozitul pe profit la
bugetul local respectiv, pe ntreaga perioad n care intervine obligaia de a contribui, potrivit legii, cu impozitul pe profit la Fondul de ntreinere, nlocuire i
dezvoltare.
(5) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (15) din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a)contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele reguli de declarare i plat a
impozitului pe profit:
n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
(i) trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv;
n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor
(ii) constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare
ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
b)contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial, pentru primul an fiscal modificat, aplic i urmtoarele
reguli de declarare i plat a impozitului pe profit:
n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua lun a trimestrului calendaristic, prima lun a trimestrului calendaristic respectiv va constitui un
(i) trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru anul
precedent, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv;
n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a treia lun a trimestrului calendaristic, primele dou luni ale trimestrului calendaristic respectiv vor
(ii) constitui un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat
pentru anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv.
(6) Exemplu privind calculul i plata impozitului pe profit n cazul contribuabililor care au optat pentru anul fiscal diferit de anul calendaristic:
Un contribuabil a optat, n conformitate cu legislaia contabil n vigoare, n anul 2016, pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic. Astfel,
contabil, exerciiul financiar este perioada 1 august 2016-31 iulie 2017. Potrivit art. 16 alin. (5) din Codul fiscal, opteaz i pentru modificarea anului fiscal.
Contribuabilul comunic organelor fiscale competente, n data de 10 august 2016, opiunea ca anul fiscal s corespund exerciiului financiar.
n acest caz, n funcie de sistemul de declarare i plat a impozitului pe profit, contribuabilul aplic urmtoarele reguli de declarare i plat a impozitului pe
profit:
a)pentru primul an fiscal modificat:
1. n cazul n care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit:
luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii impozitului pe profit, pn la data de 25 octombrie
(i)
2016;
declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101 va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016-31 iulie 2017, iar termenul
de depunere a declaraiei i de plat a impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;
2. n cazul n care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit, cu pli anticipate efectuate trimestrial:
(ii)

(i)

luna iulie 2016 va constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plii anticipate, n sum de 1/12 din impozitul pe
profit datorat pentru anul 2015, pn la data de 25 octombrie 2016;

(ii)

declaraia privind impozitul pe profit, formularul 101 va cuprinde veniturile i cheltuielile aferente perioadei 1 ianuarie 2016-31 iulie 2017, iar termenul
de depunere a declaraiei i de plat a impozitului pe profit aferent este pn la data de 25 octombrie 2017, inclusiv;

b)perioada 1 august 2017-31 iulie 2018 reprezint urmtorul an fiscal modificat, format din trimestrele august-octombrie 2017, noiembrie 2017-ianuarie
2018, februarie-aprilie 2018, mai-iulie 2018.
(7) n aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care i nceteaz existena n urma operaiunilor
de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit,
repartizate ca rezerve, rezervele constituite din diferene de curs favorabile capitalului social n devize sau din evaluarea disponibilului n devize, n
conformitate cu actele normative n vigoare, dac legea nu prevede altfel.

Capitolul V
Impozitul pe dividende Declararea, reinerea i plata impozitului pe dividende
42. Nu intr sub incidena prevederilor art. 43 din Codul fiscal, nefiind considerate dividende, distribuirile cuprinse n excepiile prevzute la art. 7 pct. 11 din
Codul fiscal.

Titlul III

Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Seciunea 1
Definiia microntreprinderii
1. (1) Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor realizate n anul precedent, prevzute la art. 47 lit. b) i c) din Codul fiscal, se vor lua n calcul
aceleai venituri care constituie baza impozabil prevzut la art. 53 din Codul fiscal, iar cursul
de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel de la nchiderea aceluiai exerciiu financiar.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din consultan i management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor documente care justific
natura veniturilor.
(3) Pentru ncadrarea n sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor n anul 2016, verificarea condiiei prevzute la art. 47 lit. c) din Codul fiscal,
respectiv ncadrarea n nivelul veniturilor realizate de 100.000 euro, se verific pe baza veniturilor care constituie baza impozabil prevzut la art. 53 din
Codul fiscal, realizate la data de 31 decembrie 2015.

Seciunea a 2-a
Reguli de aplicare a sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderii
2. Persoanele juridice romne care nu intr sub incidena sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, potrivit art. 48 alin. (6) din Codul fiscal,
sunt urmtoarele:
a)persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de organizare i funcionare din domeniul bancar, cum sunt: instituiile de credit,
respectiv bncile, organizaiile cooperatiste de credit, bncile de economisire i creditare n domeniul locativ, bncile de credit ipotecar etc.;
b)persoanele juridice care se organizeaz i funcioneaz potrivit legilor de organizare i funcionare din domeniul asigurrilor, respectiv din domeniu pieei de
capital, cum sunt:
(i) societi de asigurare, societi de reasigurare, societi de asigurare-reasigurare;
(ii) burse de valori sau de mrfuri, societi de servicii de investiii financiare, societi de registru, societi de depozitare;
c)persoanele juridice care desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;
d)persoanele juridice care desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i gazelor naturale.

Seciunea a 3-a
Anul fiscal
3. (1) n cazul nfiinrii unei microntreprinderi ntr-un an fiscal, perioada impozabil ncepe:
a)de la data nregistrrii acesteia la registrul comerului, dac are aceast obligaie;
b)de la data nregistrrii n registrul inut de instanele judectoreti sau alte autoriti competente, dac are aceast obligaie, potrivit legii.
(2) Perioada impozabil a unei microntreprinderi se ncheie, n cazul divizrilor sau al fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanei juridice
prin dizolvare fr lichidare, la una dintre urmtoarele date:
a)la data nregistrrii n registrul comerului/registrul inut de instanele judectoreti competente a noii societi sau a ultimei dintre ele, n cazul constituirii
uneia sau a mai multor societi noi;
b)la data nregistrrii hotrrii ultimei adunri generale care a aprobat operaiunea sau la alt dat stabilit prin acordul prilor, n cazul n care se stipuleaz
c operaiunea va avea efect la o alt dat, potrivit legii.
(3) Perioada impozabil a microntreprinderii se ncheie, n cazul dizolvrii urmate de lichidare, la data depunerii situaiilor financiare la registrul unde a fost
nregistrat, potrivit legii, nfiinarea persoanei juridice respective.
(4) n cazul microntreprinderilor care i nceteaz existena n cursul anului, data pn la care se depune declaraia de impozit pe veniturile
microntreprinderilor este una dintre datele menionate la alin. (2) i (3), la care se ncheie perioada impozabil.

Seciunea a 4-a
Cotele de impozitare
4. (1) Intr sub incidena prevederilor art. 51 alin. (2) din Codul fiscal microntreprinderile nou-nfiinate ncepnd cu 1 ianuarie 2016.
(2) Perioada de 60 de zile nu se raporteaz la anul fiscal.

Seciunea a 5-a
Baza impozabil
5. (1) Baza impozabil asupra creia se aplic cotele de impozitare prevzute la art. 51 alin. (1) i (2) din Codul fiscal este reprezentat de totalul veniturilor
trimestriale care sunt nregistrate n creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, potrivit reglementrilor contabile aplicabile, din care se scad
categoriile de venituri menionate la art. 53 alin. (1) i se adaug elementele menionate la art. 53 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Microntreprinderile care i nceteaz existena n urma unei operaiuni de reorganizare sau de lichidare, potrivit legii, i care pe parcursul perioadei de
funcionare au fost i pltitoare de impozit pe profit, la calculul impozitului pe veniturile microntreprinderilor, nu includ n baza impozabil: rezervele
constituite din profitul net, rezervele constituite din diferene de curs favorabil aferente capitalului social n devize sau disponibilului n devize, precum i
sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit pe profit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, potrivit legii, care au fost constituite n
perioada n care au fost pltitoare de impozit pe profit.
(3) n cazul n care se achiziioneaz case de marcat, din baza impozabil se scade valoarea caselor de marcat, n conformitate cu documentul justificativ, n
luna punerii n funciune. Punerea n funciune se face potrivit prevederilor legale.

Titlul IV
Impozitul pe venit

Capitolul I
Dispoziii generale

Seciunea 1
Scutiri
1. n nelesul art. 60 pct. 1 lit. a)-d) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe venit se aplic pentru veniturile realizate ncepnd cu data ncadrrii
contribuabilului n gradul de handicap grav sau accentuat, conform documentelor justificative. Pentru a beneficia de prevederile art. 60 pct. 1 din Codul fiscal
contribuabilii au obligaia de a depune, dup caz, la organul fiscal competent sau la angajatorul/pltitorul de venituri documentele care atest ncadrarea n
gradul de handicap grav sau accentuat. Documentele vor fi prezentate n original i n copie, organul fiscal competent, angajatorul/pltitorul de venituri
pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
2. Potrivit prevederilor art. 60 pct. 2 din Codul fiscal, ncadrarea n activitatea de creare de programe pentru calculator se efectueaz de ctre angajator, n
conformitate cu reglementrile ordinului comun al ministrului muncii, familiei, proteciei sociale i persoanelor vrstnice, al ministrului comunicaiilor i pentru
societatea informaional, al ministrului educaiei naionale i cercetrii tiinifice i al ministrului finanelor publice. n acest sens, nu este necesar avizul

instituiilor emitente ale actului normativ menionat.

Seciunea a 2-a
Venituri neimpozabile
3. (1) n categoria veniturilor neimpozabile prevzute la art. 62 lit. a) din Codul fiscal se cuprind veniturile obinute de persoanele fizice, potrivit legii, cum
sunt:
a)alocaia de stat pentru copii;
b)alocaia lunar de plasament, acordat pentru fiecare copil, potrivit legii;
c)indemnizaia lunar primit de persoanele cu handicap grav i accentuat, potrivit legii;
d)indemnizaia lunar, respectiv indemnizaia de nsoitor prevzute la art. 43, respectiv la art. 58 alin. (3) din Legea nr. 448/2006 privind protecia i
promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
e)contravaloarea serviciilor hoteliere acordate membrilor de familie care nsoesc n spital copii cu handicap sau copii bolnavi, potrivit legii;
f)ajutorul pentru nclzirea locuinei;
g)indemnizaia lunar pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia, acordat potrivit Legii nr. 109/2005 privind
instituirea indemnizaiei pentru activitatea de liber-profesionist a artitilor interprei sau executani din Romnia, republicat;
h)ajutorul social acordat potrivit legii;
i)ajutorul de urgen acordat de Guvern i de primari n situaii de necesitate, ca urmare a calamitilor naturale, incendiilor, accidentelor, precum i altor
situaii deosebite stabilite prin lege;
j)ajutoarele pentru procurarea de dispozitive medicale;
k)ajutorul lunar primit de personalul militar trecut n rezerv, poliiti i funcionari publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, ale cror
raporturi de serviciu au ncetat i care nu ndeplinesc condiiile de pensie, fiind clasai apt limitat sau ca urmare a mplinirii limitei de vrst n grad, a
reorganizrii unor uniti, a reducerii unor funcii din statele de organizare ori pentru alte motive sau nevoi ale instituiilor din sistemul de aprare, ordine
public i securitate naional, apte de munc, dar care nu se pot ncadra din lips de locuri de munc corespunztoare pregtirii lor;
l)indemnizaia de omaj i alte drepturi neimpozabile acordate conform legislaiei n materie;
m)echivalentul salariului primit de membrii familiei funcionarului public, care au dreptul la pensie de urma, n caz de deces al acestuia;
n)indemnizaiile acordate n baza Legii recunotinei pentru victoria Revoluiei Romne din Decembrie 1989 i pentru revolta muncitoreasc anticomunist
de la Braov din noiembrie 1987 nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
o)indemnizaiile acordate n baza Decretului-Lege nr. 118/1990 privind acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura
instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare;
p)indemnizaiile acordate n baza Legii nr. 8/2006 privind instituirea indemnizaiei pentru pensionarii sistemului public de pensii, membri ai uniunilor de
creatori legal constituite i recunoscute ca persoane juridice de utilitate public, cu modificrile i completrile ulterioare;
q)suma fix pentru ngrijire primit de invalizii i accidentaii de rzboi, marii mutilai i cei ncadrai n gradul I de invaliditate, potrivit legii;
r)indemnizaia lunar primit de magistraii care n perioada anilor 1945-1989 au fost nlturai din justiie din motive politice, potrivit legii;
s)indemnizaiile i sporurile invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, precum i alte sume acordate n baza Legii nr. 49/1991 privind acordarea de
indemnizaii i sporuri invalizilor, veteranilor i vduvelor de rzboi, cu modificrile i completrile ulterioare;
t)renta lunar acordat, potrivit legii, veteranilor de rzboi;
u)ajutorul anual pentru acoperirea unei pri din costul chiriei, energiei electrice i energiei termice, acordat veteranilor de rzboi i vduvelor de rzboi,
precum i altor persoane defavorizate, potrivit legii;
v)sprijinul material lunar primit de soul supravieuitor, precum i de copiii minori, urmai ai membrilor titulari, corespondeni i de onoare din ar ai
Academiei Romne, acordat n conformitate cu legea privind acordarea unui sprijin material pentru soul supravieuitor i pentru urmaii membrilor
Academiei Romne;
w)ajutoarele acordate emigranilor politici potrivit legislaiei n vigoare;
x)ajutorul nerambursabil pentru refugiai sau pentru persoanele crora li s-a acordat protecie subsidiar;
y)ajutoarele umanitare, medicale i sociale;
z)ajutorul de deces acordat potrivit legislaiei privind sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale, precum i ajutorul pentru procurarea de
proteze, orteze i de alte produse ortopedice, acordate n baza legislaiei de pensii;
aa) ajutorul lunar pentru soul supravieuitor, acordat potrivit legii;
bb) renta viager acordat de la bugetul de stat, bugetele locale i din alte fonduri publice, potrivit legii;
cc) indemnizaia de merit acordat n condiiile Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale
Hotrrii Guvernului nr. 859/2003 privind aprobarea Normelor de aplicare a Legii nr. 118/2002 pentru instituirea indemnizaiei de merit i a Regulamentului
de funcionare a Comisiei naionale pentru acordarea indemnizaiei de merit, cu modificrile i completrile ulterioare;
dd) drepturi reprezentnd transportul gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat sau grav i pentru asistenii
personali, asistenii personali profesioniti i nsoitorii acestora, precum i pentru asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat;
ee) indemnizaia lunar de invaliditate acordat cadrelor militare, soldailor i gradailor profesioniti, precum i rezervitilor voluntari i personalului civil,
potrivit legii, ca urmare a participrii la aciuni militare;
ff) drepturile, reprezentnd ajutoare, indemnizaii i orice forme de sprijin, acordate potrivit reglementrilor n vigoare personalului participant la misiuni i
operaiuni n afara teritoriului statului romn, personalului participant la aciuni militare, pentru cazurile de invaliditate survenite n timpul sau din cauza
serviciului, potrivit legii;
gg) alte asemenea venituri acordate potrivit normelor legale n vigoare.
(2) Prin alte persoane n sensul art. 62 lit. a) se nelege, cu titlu de exemplu, casa de ajutor reciproc a pensionarilor, pentru ajutoarele umanitare, medicale
i sociale acordate membrilor din contribuiile acestora, organizaiile umanitare, organizaiile sindicale, Crucea Roie, unitile de cult recunoscute n Romnia
i alte entiti care pot acorda ajutoare umanitare sau sociale.
(3) Potrivit prevederilor art. 62 lit. a) din Codul fiscal, n categoria veniturilor neimpozabile se cuprind i formele de sprijin cu destinaie special acordate din
bugetul de stat i din fonduri externe nerambursabile n conformitate cu legislaia intern i reglementrile europene, de exemplu:
a)forme de sprijin acordate productorilor agricoli din sectorul vegetal sub forma schemelor de pli directe i ajutoarelor naionale tranzitorii n conformitate
cu Ordonana de urgen a Guvernului nr. 3/2015 pentru aprobarea schemelor de pli care se aplic n agricultur n perioada 2015-2020 i pentru
modificarea art. 2 din Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n agricultur, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 104/2015, cu modificrile i completrile ulterioare;
b)ajutoare de stat i forme de sprijin acordate fermierilor din sectorul zootehnic potrivit Hotrrii Guvernului nr. 1.179/2014 privind instituirea unei scheme
de ajutor de stat n sectorul creterii animalelor, cu modificrile ulterioare, i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 3/2015, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 104/2015, cu modificrile i completrile ulterioare;
c)sprijinul nerambursabil acordat potrivit Programului Naional pentru Dezvoltare Rural 2014-2020, aprobat prin Decizia de punere n aplicare a Comisiei
Europene nr. C(2015) 3.508 din mai 2015, de aprobare a Programului de Dezvoltare Rural al Romniei pentru sprijin din Fondul European Agricol pentru
dezvoltare rural;
d)forme de sprijin nerambursabil acordate potrivit Programului Operaional pentru Pescuit 2007-2013, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2007)
6.664 din 14 decembrie 2007 i Programului Operaional pentru Pescuit i Afaceri Maritime 2014-2020, aprobat prin Decizia Comisiei Europene nr. C(2015)
8416 din 25 noiembrie 2015;
e)formele de sprijin acordate n cadrul operaiunilor finanate prin Programul operaional sectorial Dezvoltarea resurselor umane 2007-2013, n bani i n
natur, primite de ctre cursani pentru participarea la cursuri, precum i bursele acordate n cadrul acestui program.
(4) n aplicarea prevederilor art. 62 lit. g) din Codul fiscal sunt neimpozabile despgubirile, sumele asigurate i orice alte drepturi acordate asigurailor,
beneficiarilor sau terelor persoane pgubite, din asigurrile de orice fel, potrivit legislaiei privind societile de asigurare i supravegherea asigurrilor.
Sumele reprezentnd alte drepturi acordate asigurailor pot avea, printre altele, urmtoarele forme: rscumprri pariale n contul persoanei asigurate, pli
ealonate, rente, venituri rezultate din fructificarea rezervelor constituite din primele pltite de asigurai, precum i orice alte sume de aceeai natur,
indiferent de denumirea sau forma sub care sunt pltite, n contul persoanei asigurate. n cazul n care suportatorul primei de asigurare este o persoan
fizic independent, persoan juridic sau orice alt entitate care desfoar o activitate, atunci contravaloarea primelor de asigurare reprezint venituri
impozabile pentru persoana fizic beneficiar.
(5) n sensul prevederilor art. 62 lit. j) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, cu titlu de exemplu:
a)produsele oferite gratuit productorilor agricoli individuali care au suferit pagube ca urmare a calamitilor naturale potrivit prevederilor din contractul
ncheiat ntre pri;
b)despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces pentru personalul militar ncadrat n instituiile publice de aprare, ordine public i
securitate naional, participant la misiuni i operaii n afara teritoriului statului romn;
c)despgubirile acordate n cazurile de invaliditate sau de deces produse ca urmare a unor aciuni militare, prin accidente, catastrofe sau alte asemenea
evenimente survenite n timpul sau din cauza serviciului militar pe teritoriul naional;

d)despgubirile acordate poliitilor sau, n cazul decesului, pentru familiile acestora, n situaia producerii riscurilor specifice activitii de poliie.
(6) n sensul prevederilor art. 62 lit. n) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, dar nu sunt limitate:
a)drepturile n bani primite de elevii i studenii din instituiile militare de nvmnt;
b)indemnizaia lunar i indemnizaia suplimentar stabilit n raport cu anul de studiu i funcia ndeplinit pentru persoanele care urmeaz cursurile de
formare a cadrelor militare i militarilor n termen;
c)indemnizaia lunar primit de soldaii profesioniti n perioada programului de instruire.
(7) Prin cadru instituionalizat menionat la art. 62 lit. o) din Codul fiscal se nelege orice entitate care are ca obiect de activitate educaia colar,
universitar, pregtirea i/sau perfecionarea profesional, recunoscut de autoriti ale statului romn.
(8) Veniturile reprezentnd avantaje n bani i/sau n natur prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal, sunt acordate prin legi speciale i cuprind, printre
altele:
a)contravaloarea protezelor acordate gratuit pentru marii mutilai i persoanele care i-au pierdut total sau parial capacitatea de munc, a medicamentelor
gratuite, accesului gratuit la sanatorii i baze de tratament aparinnd Ministerului Sntii, Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Afacerilor Interne i
altor instituii potrivit legii;
b)contravaloarea transportului urban gratuit cu mijloacele de transport n comun i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub
incidena prevederilor art. 5 alin. (1) lit. f) din Legea nr. 341/2004, cu modificrile i completrile ulterioare;
c)contravaloarea asistenei medicale i a medicamentelor acordate n mod gratuit i prioritar, att n tratament ambulatoriu, ct i pe timpul spitalizrilor, a
transportului gratuit cu mijloacele de transport n comun i pe calea ferat romn, contravaloarea biletului gratuit, pentru tratament ntr-o staiune
balneoclimateric i altele asemenea, prevzute a fi acordate persoanelor care intr sub incidena prevederilor Decretului-lege nr. 118/1990 privind
acordarea unor drepturi persoanelor persecutate din motive politice de dictatura instaurat cu ncepere de la 6 martie 1945, precum i celor deportate n
strintate ori constituite n prizonieri, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d)contravaloarea cltoriilor gratuite pe calea ferat, gratuitile pe mijloacele de transport n comun n mediul urban, a lemnelor de foc sau echivalent
crbuni, a asistenei medicale gratuite n toate instituiile medicale civile de stat sau militare i asigurarea de medicamente gratuite att n tratamentele
ambulatorii, ct i pe timpul spitalizrii, a biletelor de tratament gratuite, n limita posibilitilor existente, n staiuni balneoclimaterice, a protezelor, a
crjelor, a ghetelor ortopedice, a fotoliilor rulante, a aparatelor auditive i implanturilor cardiace, mijloacelor moto i auto speciale pentru persoanele cu
handicap fizic i altele asemenea, potrivit Legii nr. 44/1994 privind veteranii de rzboi, precum i unele drepturi ale invalizilor i vduvelor de rzboi,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
e)contravaloarea transportului gratuit urban i interurban, acordate, potrivit legii, pentru adulii cu handicap accentuat sau grav, pentru asistenii personali,
asistenii personali profesioniti i nsoitorii acestora, precum i pentru asistenii personali i nsoitorii copiilor cu handicap grav sau accentuat, asisten
medical gratuit n conformitate cu prevederile Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare.
Persoanele fizice prevzute la art. 62 lit. v) din Codul fiscal datoreaz impozit pe venit pentru categoriile de venituri prevzute la art. 61 din Codul fiscal.
(9) Beneficiaz de prevederile art. 62 lit. w) din Codul fiscal urmtorii specialiti din domeniul sportiv: profesorii cu diplom de licen sau de absolvire,
instructorii i managerii din domeniu, precum i alte persoane calificate pentru asisten medical, cercetare i asisten tiinific, organizare i conducere
tehnic i alte ocupaii complementare, potrivit reglementrilor n materie.
(10) n categoria veniturilor neimpozabile menionate la art. 62 lit. x) din Codul, fiscal se cuprind:
a)premii obinute la concursuri pe obiecte sau discipline de nvmnt, pe meserii, cultural-tiinifice, festivaluri, simpozioane, concursuri tehnico-tiinifice,
premii obinute la campionate i concursuri sportive colare, naionale i internaionale;
b)contravaloarea avantajelor sub form de mas, cazare i transport;
c)alte drepturi primite de participani cu ocazia acestor manifestri.

Seciunea a 3-a
Cotele de impozitare
4. n aplicarea prevederilor art. 64 din Codul fiscal, la determinarea impozitului anual/lunar, la plile anticipate cu titlu de impozit calculat pentru veniturile
prevzute la art. 61 din Codul fiscal, bazele de calcul al impozitului vor fi stabilite prin rotunjire la un leu, prin neglijarea fraciunilor de pn la 50 de bani
inclusiv sau prin majorarea fraciunilor ce depesc 50 de bani.

Seciunea a 4-a
Perioada impozabil
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (1) din Codul fiscal, anul fiscal corespunde cu perioada celor 12 luni ale unui an calendaristic n care se realizeaz
venituri.
(2) n aplicarea prevederilor art. 65 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul decesului contribuabilului, perioada impozabil este inferioar anului calendaristic,
cuprinznd numrul de luni din anul calendaristic pn la data decesului.

Capitolul II
Venituri din activiti independente

Seciunea 1
Definirea veniturilor din activiti independente
6. (1) n aplicarea prevederilor art. 67 din Codul fiscal, se supun impozitului pe veniturile din activiti independente persoanele fizice care realizeaz aceste
venituri n mod individual i/sau ntr-o form de asociere constituit potrivit dispoziiilor legale i care nu d natere unei persoane juridice, n vederea
desfurrii de activiti n scopul obinerii de venituri.
(2) Exercitarea unei activiti independente, reglementat prin art. 67 din Codul fiscal, presupune desfurarea acesteia cu regularitate, n mod continuu, pe
cont propriu i urmrind obinerea de venituri.
(3) O activitate desfurat de ctre o persoan fizic n scopul obinerii de venituri, care ndeplinete cel puin 4 din criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din
Codul fiscal este o activitatea independent.
(4) Activitile care genereaz venituri din activiti independente cuprinse n cadrul art. 67 alin. (1) din Codul fiscal sunt, cu titlu de exemplu:
a)activiti de producie;
b)activiti de cumprare efectuate n scopul revnzrii;
c)organizarea de spectacole culturale, sportive, distractive i altele asemenea;
d)activiti al cror scop este facilitarea ncheierii de tranzacii printr-un intermediar, cum ar fi: contract de comision, de mandat, de reprezentare, de
agenie, de agent de asigurare i alte asemenea contracte ncheiate n conformitate cu prevederile Codului civil, precum i a altor acte normative, indiferent
de perioada pentru care a fost ncheiat contractul;
e)vnzarea n regim de consignaie a bunurilor cumprate n scopul revnzrii sau produse pentru a fi comercializate;
f)activiti de editare, imprimerie, multiplicare, indiferent de tehnica folosit, i altele asemenea;
g)transport de bunuri i de persoane;
h)activiti de prestri de servicii.
(5) Veniturile reglementate la art. 67 din Codul fiscal obinute din valorificarea n regim de consignaie sau prin vnzare direct ctre ageni economici i alte
instituii a bunurilor rezultate n urma unei prelucrri sau procurate n scopul revnzrii sunt considerate venituri din activiti independente. n aceast
situaie consignatarul/cumprtorul va solicita documente care atest proveniena bunurilor respective, precum i cele care atest desfurarea unei
activiti independente. Nu se ncadreaz n aceste prevederi bunurile din patrimoniul personal.
(6) Persoanele fizice nerezidente sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din desfurarea n Romnia, potrivit legii, a unei activiti
independente n conformitate cu reglementrile art. 67 din Codul fiscal, printr-un sediu permanent.
(7) n aplicarea art. 67 din Codul fiscal, pentru persoanele fizice asociate impunerea se face la nivelul fiecrei persoane asociate din cadrul asocierii fr
personalitate juridic, potrivit contractului de asociere, inclusiv al societii civile profesionale, asupra venitului net distribuit.
(8) n sensul art. 67 alin. (2) din Codul fiscal, n categoria venituri din profesii liberale sunt cuprinse, cu titlu de exemplu, veniturile obinute de ctre: medici,
avocai, notari publici, executori judectoreti, experi tehnici i contabili, contabili autorizai, auditori financiari, consultani fiscali, arhiteci, traductori,

sportivi, precum i alte persoane fizice cu profesii reglementate n condiiile legii i a ndeplinirii a cel puin 4 din criteriile prevzute la art. 7 pct. 3 din Codul
fiscal.
(9) Potrivit prevederilor art. 67 din Codul fiscal, veniturile din drepturi de proprietate intelectual sunt venituri realizate din valorificarea drepturilor
industriale, cum ar fi: invenii, know-how, mrci nregistrate, francize i altele asemenea, recunoscute i protejate prin nscrisuri ale instituiilor specializate,
precum i a drepturilor de autor, inclusiv a drepturilor conexe dreptului de autor. Veniturile de aceast natur se supun regulilor de determinare pentru
veniturile din activiti independente i n situaia n care drepturile respective fac obiectul unor contracte de cesiune, nchiriere, colaborare, cercetare,
licen, franciz i altele asemenea, precum i cele transmise prin succesiune, indiferent de denumirea sub care se acord, cum ar fi: remuneraie direct,
remuneraie secundar, onorariu, redeven i altele asemenea. Veniturile rezultate din cesiunile de drepturi de proprietate intelectual prevzute n mod
expres n contractul ncheiat ntre pri reprezint venituri din drepturi de proprietate intelectual. De asemenea, sunt incluse n categoria veniturilor din
drepturi de proprietate intelectual i veniturile din cesiuni pentru care reglementrile n materie stabilesc prezumia de cesiune a drepturilor n lipsa unei
prevederi contrare n contract.

Seciunea a 2-a
Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activiti independente, determinat n sistem real, pe baza datelor din contabilitate
7. (1) Potrivit prevederilor art. 68 din Codul fiscal, n venitul brut se includ toate veniturile n bani i n natur, cum ar fi: venituri din vnzarea de produse i
de mrfuri, venituri din prestarea de servicii i executarea de lucrri, venituri din vnzarea sau nchirierea bunurilor din patrimoniul afacerii, i orice alte
venituri obinute din exercitarea activitii, inclusiv ncasrile efectuate n avans care se refer la alte exerciii fiscale, precum i veniturile din dobnzile
primite de la bnci pentru disponibilitile bneti aferente afacerii, din alte activiti adiacente i altele asemenea. n venitul brut se includ i veniturile
ncasate ulterior ncetrii activitii independente, pe baza facturilor emise i nencasate pn la ncetarea activitii.
Prin activiti adiacente se nelege toate activitile care au legtur cu obiectul de activitate autorizat.
(2) n venitul brut al afacerii se include i suma reprezentnd contravaloarea bunurilor i drepturilor din patrimoniul afacerii care trec pe parcursul exercitrii
activitii n patrimoniul personal al contribuabilului, operaiune considerat din punct de vedere fiscal o nstrinare. Evaluarea acestora se face la preurile
practicate pe pia sau stabilite prin expertiz tehnic.
n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti, precum i al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n
materie, n condiiile continurii activitii, se include n venitul brut al afacerii care urmeaz s se transforme/schimbe i contravaloarea bunurilor i
drepturilor care trec n patrimoniul afacerii n care s-a transformat/schimbat.
n cazul bunurilor i al drepturilor amortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau
transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, se aplic urmtoarele reguli:
a)cele cu valoare rmas de amortizat se nscriu n Registrul-inventar la aceast valoare, care constituie i baz de calcul al amortizrii;
b)cele complet amortizate se nscriu n Registrul-inventar la valoarea stabilit prin expertiz tehnic sau la preul practicat pe pia; pentru acestea nu se
calculeaz amortizare i valoarea acestora nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.
n cazul bunurilor i al drepturilor neamortizabile care trec n patrimoniul altei afaceri prin schimbarea modalitii de exercitare a unei activiti i/sau
transformarea formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n materie, acestea se nscriu n Registrul-inventar la valoarea nscris n
evidena contabil din care provin i nu constituie cheltuial deductibil din veniturile noii activiti.
n cazul nceperii unei activiti ca urmare a schimbrii modalitii de exercitare a activitii i/sau transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt
form, potrivit legislaiei n materie, aporturile aduse n noul patrimoniu nu constituie venit brut.
(3) n cazul schimbrii modalitii de exercitare a unei activiti i/sau al transformrii formei de exercitare a acesteia ntr-o alt form, potrivit legislaiei n
materie, n timpul anului, venitul net/pierderea se determin separat pentru fiecare perioad n care activitatea independent a fost desfurat de
contribuabil ntr-o form de organizare prevzut de lege.
Venitul net anual/Pierderea anual se determin prin nsumarea venitului net/pierderii nregistrat/nregistrate n toate perioadele fiscale din anul fiscal n care
a avut loc schimbarea i/sau transformarea formei de exercitare a activitii.
Venitul net anual/Pierderea anual se nscrie n declaraia privind venitul realizat.
Pierderea fiscal nregistrat n anul n care a avut loc schimbarea modalitii de exercitare a activitii i/sau transformarea formei de exercitare a activitii
se reporteaz i se compenseaz potrivit regulilor de reportare prevzute la art. 118 din Codul fiscal.
(4) Din venitul brut realizat se admit la deducere numai cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, astfel cum rezult din evidenele contabile
conduse de contribuabili, cu respectarea prevederilor art. 68 alin. (4)-(7) din Codul fiscal.
(5) Sunt cheltuieli deductibile, cu titlul de exemplu urmtoarele:
a)cheltuielile cu achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar i mrfuri;
b)cheltuielile cu lucrrile executate i serviciile prestate de teri;
c)cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrri i prestarea de servicii pentru clieni;
d)chiria aferent spaiului n care se desfoar activitatea, cea aferent utilajelor i altor instalaii utilizate n desfurarea activitii, n baza unui contract
de nchiriere;
e)dobnzile aferente creditelor bancare;
f)cheltuielile cu comisioanele i cu alte servicii bancare;
g)cheltuielile cu primele de asigurare care privesc active corporale i/sau necorporale, inclusiv pentru stocurile deinute, precum i primele de asigurare
efectuate pentru asigurarea de risc profesional;
h)cheltuielile cu primele de asigurare pentru bunurile (activele) din patrimoniul personal/patrimoniul afacerii, cnd acestea reprezint garanie bancar
pentru creditele utilizate n desfurarea activitii pentru care este autorizat contribuabilul;
i)cheltuielile potale i taxele de telecomunicaii;
j)cheltuielile cu energia i apa;
k)cheltuielile cu transportul de bunuri i de persoane, altele dect cele prevzute la art. 68 alin. (5) lit. j) din Codul fiscal;
l)cheltuieli de natur salarial;
m)cheltuielile cu impozitele, taxele, altele dect impozitul pe venit;
n)cheltuielile cu amortizarea, n conformitate cu prevederile art. 28 din Codul fiscal, dup caz;
o)valoarea rmas neamortizat a bunurilor i drepturilor amortizabile nstrinate, determinat prin deducerea din preul de cumprare a amortizrii incluse
pe costuri n cursul exploatrii i limitat la nivelul venitului realizat din nstrinare;
p)cheltuielile efectuate de utilizator, reprezentnd chiria/rata de leasing n cazul leasingului operaional, respectiv cheltuielile cu amortizarea i dobnzile n
cazul leasingului financiar, stabilite n conformitate cu reglementrile n materie privind operaiunile de leasing i societile de leasing;
q)cheltuielile pentru pregtirea profesional i perfecionarea contribuabilului i a salariailor acestuia;
r)cheltuielile cu funcionarea i ntreinerea aferente bunurilor imobile care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit nelegerii din contract, pentru
partea aferent utilizrii n scopul afacerii;
s)cheltuielile ocazionate de participarea la congrese i alte ntruniri cu caracter profesional;
t)cheltuielile efectuate pentru salariai pe perioada delegrii/detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului, reprezentnd
indemnizaiile pltite acestora, precum i cheltuielile de transport i cazare;
u)cheltuielile de reclam i publicitate reprezint cheltuielile efectuate pentru popularizarea numelui contribuabilului, produsului sau serviciului, precum i
costurile asociate producerii materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor
publicitare cnd reclama i publicitatea se efectueaz prin mijloace proprii. Se includ n categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se
acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i alte bunuri acordate cu
scopul stimulrii vnzrilor;
v)contravaloarea cotei de 10% aplicat la venitul brut din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar i extrajudiciar, datorat biroului de
expertiz local, potrivit legislaiei privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar;
w)alte cheltuieli efectuate n scopul realizrii veniturilor.
Sunt cheltuieli deductibile i cele efectuate pentru ntreinerea i funcionarea spaiilor folosite pentru desfurarea afacerilor chiar dac documentele sunt
emise pe numele proprietarului, i nu pe numele contribuabilului.
(6) Limita echivalentului n euro a cheltuielilor deductibile limitat, prevzut la art. 68 din Codul fiscal, se transform n lei la cursul mediu comunicat de
Banca Naional a Romniei pentru anul n care s-a efectuat plata.
(7) n sensul prevederilor art. 68 alin. (7) lit. k) din Codul fiscal, regulile de deducere, termenii i expresiile prevzute, condiiile n care vehiculele rutiere
motorizate, supuse limitrii fiscale, se consider a fi utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii au semnificaiile prevzute la pct. 68 din normele
metodologice date n aplicarea art. 298 alin. (6) din Codul fiscal din titlul VII Taxa pe valoarea adugat.
Dac vehiculele respective nu sunt utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a cheltuielilor efectuate conform
art. 68 alin. (4) i (5) din Codul fiscal legate de aceste vehicule, cu excepia cheltuielilor privind amortizarea pentru care se aplic regulile privind amortizarea
prevzute la art. 28 titlul II din Codul fiscal, dup caz. n cadrul cheltuielilor supuse limitrii fiscale se cuprind cheltuielile direct atribuibile fiecrui vehicul,

inclusiv cele reprezentnd: impozitele locale, asigurarea obligatorie de rspundere civil auto, inspeciile tehnice periodice, rovinieta etc.
n vederea acordrii deductibilitii integrale la calculul venitului net anual, justificarea utilizrii vehiculelor se efectueaz pe baza documentelor justificative i
prin ntocmirea foii de parcurs care trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii
parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru parcurs.
(8) n aplicarea prevederilor art. 68 din Codul fiscal, toate bunurile, drepturile i obligaiile aferente desfurrii activitii se nscriu n Registrul-inventar i
constituie patrimoniul afacerii.

Seciunea a 3-a
Stabilirea venitului net anual pe baza normelor de venit
8. (1) n sensul prevederilor art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilii care realizeaz venituri din desfurarea activitilor de producie, comer i prestri
servicii cuprinse n nomenclatorul elaborat de Ministerul Finanelor Publice, venitul net se determin pe baz de norme anuale de venit. Pentru determinarea
venitului net anual se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de venit. La stabilirea normelor anuale de venit de ctre direciile generale regionale
ale finanelor publice, respectiv a municipiului Bucureti vor fi consultate consiliile judeene/Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz.
(2) n situaia n care un contribuabil desfoar aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza
normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la
fiecare loc de desfurare a activitii.
(3) n cazul n care un contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net
anual se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor specifice.
(4) Pentru contribuabilii persoane fizice care desfoar o activitate independent ca ntreprindere individual, venitul net se poate determina pe baz de
norme anuale de venit, cu respectarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 69 din Codul fiscal, n cazul n care activitatea se desfoar n cadrul unei asocieri fr personalitate juridic, norma anual de venit
corespunztoare fiecrui asociat din cadrul asocierii nu poate fi mai mic dect salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, n vigoare la momentul
stabilirii acesteia, nmulit cu 12. Pentru determinarea venitului net anual al fiecrui membru asociat se aplic criteriile specifice de corecie asupra normei de
venit.
(6) La stabilirea coeficienilor de corecie a normelor de venit se vor avea n vedere urmtoarele criterii:
a)vadul comercial i clientela;
b)vrsta contribuabililor;
c)timpul afectat desfurrii activitii, cu excepia cazurilor prevzute la alin. (7) i (8) al prezentei seciuni;
d)gradul de handicap sau de invaliditate a contribuabilului;
e)activitatea se desfoar ntr-un spaiu proprietate a contribuabilului sau nchiriat;
f)realizarea de lucrri, prestarea de servicii i obinerea de produse cu material propriu sau al clientului;
g)folosirea de maini, dispozitive i scule, acionate manual sau de for motrice;
h)caracterul sezonier al unor activiti;
i)durata concediului legal de odihn;
j)desfurarea activitii cu salariai;
k)contribuia fiecrui asociat n cazul activitii desfurate n cadrul unei asocieri;
l)informaiile cuprinse n declaraia informativ depus n scop de TVA potrivit prevederilor art. 324 din Codul fiscal;
m)alte criterii specifice.
Diminuarea normelor de venit ca urmare a ndeplinirii criteriului de vrst a contribuabilului se opereaz ncepnd cu anul urmtor celui n care acesta a
mplinit numrul de ani care i permite reducerea normei. Corectarea normelor de venit pentru contribuabilii care au i calitatea de salariat sau i pierd
aceast calitate se face ncepnd cu luna urmtoare ncheierii/desfacerii contractului individual de munc.
(7) Venitul net din activiti independente, determinat pe baz de norme anuale de venit, n sensul art. 69 din Codul fiscal se reduce proporional cu:
a)perioada de la nceputul anului i pn la momentul autorizrii din anul nceperii activitii;
b)perioada rmas pn la sfritul anului fiscal, n situaia ncetrii activitii, la cererea contribuabilului.
(8) Pentru ntreruperile temporare de activitate n cursul anului, datorate unor accidente, spitalizrii sau altor cauze obiective, inclusiv cele de for major,
dovedite cu documente justificative, normele de venit se reduc proporional cu perioada nelucrat, la cererea contribuabililor. n situaia ncetrii activitii n
cursul anului, respectiv a ntreruperii temporare, persoanele fizice autorizate i asociaiile fr personalitate juridic sunt obligate s ntiineze n scris, n
termen de 5 zile, organele fiscale n a cror raz teritorial acetia i desfoar activitatea.
(9) Pentru contribuabilii impui pe baz de norme de venit, care i exercit activitatea o parte din an, n situaiile prevzute la alin. (7) i (8) din prezenta
seciune, venitul net aferent perioadei efectiv lucrate se determin prin raportarea normei
anuale de venit la 365 de zile, iar rezultatul se nmulete cu numrul zilelor de activitate.
n acest scop organul fiscal ntocmete o not de constatare care va cuprinde date i informaii privind:
a)situaia care a generat corectarea normei de venit, cum ar fi: nceputul/sfritul activitii, ntreruperea temporar, conform alin. (8) din prezenta seciune
i altele asemenea;
b)perioada n care nu s-a desfurat activitate;
c)documentele justificative depuse de contribuabil;
d)recalcularea normei, conform prezentului alineat.
(10) Venitul net din activiti independente desfurate de persoana fizic cu handicap grav sau accentuat, n mod individual i/sau ntr-o form de asociere,
se reduce proporional cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata impozitului. Plile anticipate de impozit vor fi calculate
pentru venitul net anual redus proporional cu numrul de zile. Prevederea se aplic att n cazul contribuabilului ncadrat, n cursul perioadei impozabile, n
gradul de handicap grav sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului care n cursul perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de handicap
respectiv, potrivit legii.
(11) n sensul art. 69 din Codul fiscal, pentru contribuabilul care opteaz s fie impus pe baz de norm de venit i care anterior a fost impus n sistem real,
avnd investiii n curs de amortizare, valoarea amortizrii nu diminueaz norma de venit. Veniturile realizate din valorificarea investiiilor respective sau
trecerea lor n patrimoniul personal n cursul perioadei de desfurare a activitii sau n caz de ncetare a activitii majoreaz norma de venit proporional
cu valoarea amortizat n perioada impunerii n sistem real.
n cazul contribuabilului impus pe baz de norm de venit, care pe perioada anterioar a avut impunere n sistem real i a efectuat investiii care au fost
amortizate integral, veniturile din valorificarea sau trecerea acestora n patrimoniul personal ca urmare a ncetrii activitii vor majora norma de venit.
(12) n aplicarea prevederilor art. 69 din Codul fiscal, contribuabilii care n cursul anului fiscal i completeaz obiectul de activitate cu o alt activitate care
nu este cuprins n nomenclator vor fi impui n sistem real, pentru veniturile realizate din ntreaga activitate, de la data respectiv, venitul net anual urmnd
s fie determinat prin nsumarea fraciunii din norma de venit aferent perioadei de impunere pe baz de norm de venit cu venitul net rezultat din evidena
contabil.

Seciunea a 4-a
Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectual
9. (1) Potrivit prevederilor art. 70 din Codul fiscal, venitul net din drepturi de proprietate intelectual se determin ca diferen ntre venitul brut i comisionul
cuvenit organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori care, conform legii, au atribuii de colectare i de repartizare a veniturilor ntre titularii de
drepturi, n urmtoarele situaii:
a)venituri din drepturi de proprietate intelectual transmise prin succesiune;
b)venituri din exercitarea dreptului de suit;
c)venituri reprezentnd remuneraia compensatorie pentru copia privat.
(2) n sensul art. 70 din Codul fiscal, venitul brut din drepturi de proprietate intelectual cuprinde att sumele ncasate n cursul anului, ct i reinerile n
contul plilor anticipate efectuate cu titlu de impozit.
n cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectual se includ n venitul brut att veniturile n bani, ct i echivalentul n lei al veniturilor n natur.
Evaluarea veniturilor n natur se face la preul pieei sau la preul stabilit prin expertiz tehnic, la locul i la data primirii acestora.

(3) n cazul n care determinarea venitului net din drepturi de proprietate intelectual se face pe baz de cote forfetare de cheltuieli, nu exist obligativitatea
nregistrrii n evidena contabil a cheltuielilor efectuate n scopul realizrii venitului.
Cheltuielile forfetare includ comisioanele i alte sume care revin organismelor de gestiune colectiv sau altor pltitori de venituri drept plat a serviciilor
prestate pentru gestiunea drepturilor de ctre acetia din urm ctre titularii de drepturi.

Seciunea a 5-a
Opiunea de a stabili venitul net anual utilizndu-se datele din contabilitate
10. n sensul art. 71 din Codul fiscal, opiunea de a determina venitul net n sistem real se face astfel:
a)n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care au desfurat activitate n anul precedent i au fost impui pe baz de norme de
venit, prin completarea corespunztoare a declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia pn la data de 31 ianuarie inclusiv;
b)n cazul contribuabililor prevzui la art. 69 alin. (1) din Codul fiscal, care ncep activitatea n cursul anului fiscal, prin completarea corespunztoare a
declaraiei privind venitul estimat/norma de venit i depunerea acesteia n termen de 30 de zile de la data nceperii activitii.

Seciunea a 6-a
Reinerea la surs a impozitului reprezentnd pli anticipate pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectual
11. (1) Pltitorii veniturilor prevzute la art. 72 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia de a calcula, de a reine i de a vira n cursul anului fiscal impozitul
reprezentnd plat anticipat n contul impozitului anual datorat de contribuabili. Plata anticipat se calculeaz prin aplicarea cotei de 10% asupra venitul
brut. Reinerea impozitului reprezentnd plat anticipat se efectueaz din veniturile pltite n baza contractului ncheiat n form scris ntre pltitorul de
venit i beneficiarul venitului, contribuabil potrivit titlului IV din Codul fiscal.
Pltitorii de venituri din drepturi de proprietate intelectual, crora le revine obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat, sunt, dup caz:
a)utilizatorii de opere, invenii, know-how i altele asemenea, n situaia n care titularii de drepturi i exercit drepturile de proprietate intelectual n mod
personal, iar relaia contractual dintre titularul de drepturi de proprietate intelectual i utilizatorul respectiv este direct;
b)organismele de gestiune colectiv sau alte entiti, care, conform dispoziiilor legale, au atribuii de gestiune a drepturilor de proprietate intelectual, a
cror gestiune le este ncredinat de ctre titulari. n aceast situaie se ncadreaz i productorii i agenii mandatai de titularii de drepturi, prin
intermediul crora se colecteaz i se repartizeaz drepturile respective.
(2) n sensul art. 72 din Codul fiscal, n situaia n care sumele reprezentnd venituri din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual se colecteaz prin
mai multe organisme de gestiune colectiv sau prin alte entiti asemntoare, obligaia calculrii i reinerii impozitului anticipat revine organismului sau
entitii care efectueaz plata ctre titularul de drepturi de proprietate intelectual.
(3) n cazul contribuabililor ale cror pli anticipate sunt calculate n conformitate cu prevederile art. 72 alin. (1) din Codul fiscal pentru veniturile de aceast
natur realizate n alte condiii, acetia au obligaia s le evidenieze n contabilitate separat i s efectueze n cursul anului pli anticipate trimestriale, n
conformitate cu art. 121 din Codul fiscal.

Capitolul III
Venituri din salarii i asimilate salariilor

Seciunea 1
Definirea veniturilor din salarii i asimilate salariilor
12. (1) n sensul art. 76 alin (1) i (2) din Codul fiscal, veniturile brute din salarii sau considerate asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca
urmare a unei relaii contractuale de munc, raport de serviciu, act de detaare precum i orice sume de natur salarial primite n baza unor statute speciale
prevzute de lege, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din:
a)sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire:
(i) salariile de baz;
(ii)

sporurile i adaosurile de orice fel;

(iii)

indemnizaii pentru trecerea temporar n alt munc, pentru reducerea timpului de munc, pentru carantin, precum i alte indemnizaii de orice fel,
altele dect cele menionate la pct. 3 alin. (1), avnd aceeai natur;

(iv) recompensele i premiile de orice fel;

(v)

sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele acordate, potrivit legii, personalului din instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate
salariailor agenilor economici;

sumele primite pentru concediul de odihn, cu excepia sumelor primite de salariat cu titlu de despgubiri reprezentnd contravaloarea cheltuielilor
(vi) salariatului i familiei sale necesare n vederea revenirii la locul de munc, precum i eventualele prejudicii suferite de acesta ca urmare a ntreruperii
concediului de odihn;
(vii) sumele primite n caz de incapacitate temporar de munc;
(viii) valoarea nominal a tichetelor de mas, tichetelor de cre, voucherelor de vacan, acordate potrivit legii;
(ix) orice alte ctiguri n bani i n natur, primite de la angajatori de ctre angajai, ca plat a muncii lor;
b)indemnizaiile, precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legii, precum
i altora asimilate cu funciile de demnitate public, determinate potrivit sistemului de stabilire a indemnizaiilor pentru persoane care ocup funcii de
demnitate public;
c)drepturile personalului militar n activitate, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare reprezentnd solda
lunar/salariul lunar acordat potrivit legii;
d)sumele reprezentnd plile compensatorii acordate personalului militar trecut n rezerv sau al crui contract nceteaz ca urmare a nevoilor de reducere
i de restructurare, ajutoarele acordate acestuia la trecerea n rezerv sau direct n retragere, cu drept de pensie, precum i ajutoarele sau plile
compensatorii primite de poliiti i funcionari publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare aflai n situaii similare, acordate potrivit
legislaiei n materie.
e)indemnizaiile, primele i alte asemenea sume acordate membrilor alei ai unor entiti, cum ar fi: organizaii sindicale, organizaii patronale, alte
organizaii neguvernamentale;
f)veniturile obinute de condamnaii care execut pedepse la locul de munc;
g)sumele pltite sportivilor ca urmare a participrii n competiii sportive, precum i sumele pltite sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti n
domeniu pentru rezultatele obinute la competiiile sportive, de ctre structurile sportive cu care acetia au relaii contractuale de munc, indiferent de forma
sub care se pltesc, inclusiv prima de joc, cu excepia celor prevzute la art. 62 lit. w) din Codul fiscal;
h)compensaii bneti individuale, acordate persoanelor disponibilizate prin concedieri colective, din fondul de salarii, potrivit dispoziiilor prevzute n
contractul de munc;
i)sumele reprezentnd plile compensatorii calculate pe baza salariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale cror contracte individuale de munc
au fost desfcute ca urmare a concedierilor colective, conform legii;
j)indemnizaii sau alte drepturi acordate angajailor cu ocazia angajrii sau mutrii acestora ntr-o alt localitate, stabilite potrivit contractelor de munc,
statutelor sau altor dispoziii legale, cu excepia celor prevzute la art. 76 alin. (4) lit. m) i n) din Codul fiscal;
k)indemnizaii prevzute n contractul de munc pltite de angajator pe perioada suspendrii contractului de munc ca urmare a participrii la cursuri sau la
stagii de formare profesional ce presupune scoaterea integral din activitate, conform legii;
l)indemnizaii lunare brute i alte avantaje de natur salarial acordate membrilor titulari, corespondeni i membrilor de onoare ai Academiei Romne;
m)indemnizaii primite la data ncetrii raporturilor de serviciu;
n)remuneraia pltit avocatului coordonator numit/ales pentru activitatea de coordonare desfurat n cadrul societii civile profesionale de avocai i
societii profesionale cu rspundere limitat, potrivit legii;
o)ajutorul acordat la trecerea n rezerv sau direct n retragere, respectiv la ncetarea raporturilor de serviciu, cu drept la pensie, personalului militar,
poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, pentru activitatea depus;
p)indemnizaia lunar acordat, potrivit reglementrilor n vigoare, soilor sau soiilor cadrelor militare mutate ntr-o alt garnizoan, care au fost ncadrate
n munc i au ntrerupt activitatea datorit mutrii mpreun cu soii sau soiile, pn la o nou angajare sau pn la prestarea unei activiti autorizate
aductoare de venituri, dar nu mai mult de 9 luni de la data mutrii cadrului militar;
q)orice alte sume sau avantaje n bani ori n natur.
n categoria persoanelor juridice fr scop patrimonial prevzute la art. 76 alin. (2) lit. b) se cuprind, cu titlu de exemplu, entiti, persoane juridice, care
potrivit legilor proprii de organizare i funcionare desfoar activiti nonprofit, cum ar fi: asociaii, fundaii, partide politice, organizaii patronale,
organizaii sindicale, case de ajutor reciproc, culte religioase.
(2) Avantajele n bani i n natur prevzute la art. 76 alin. (3) din Codul fiscal sunt considerate a fi orice foloase primite de angajat de la teri sau ca urmare
a prevederilor contractului individual de munc ori a unei relaii contractuale ntre pri, dup caz.
(3) La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite de persoana fizic, n conformitate cu prevederile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal,
cum ar fi:

a)folosirea vehiculelor de orice tip din patrimoniul afacerii, n scop personal;

b)acordarea de produse alimentare, mbrcminte, cherestea, lemne de foc, crbuni, energie electric, termic i altele;
c)abonamentele la radio i televiziune, pentru mijloacele de transport, abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice;
d)permisele de cltorie pe diverse mijloace de transport;
e)cadourile, inclusiv tichetele cadou primite cu diverse ocazii, cu excepia celor menionate la art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal;
f)contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de ntreinere, cum sunt cele privind consumul de ap, consumul de energie
electric i termic i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres la art. 76 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal;
g)cazarea i masa acordate n uniti proprii de tip hotelier;
h)contravaloarea primelor de asigurare suportate de persoana juridic sau de o alt entitate (angajator), pentru angajaii proprii, precum i pentru ali
beneficiari, cu excepia primelor de asigurare obligatorii potrivit legislaiei n materie i cele care se ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin. (4) lit. t)
din Codul fiscal.
Tratamentul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este urmtorul:
a)pentru beneficiarii care obin venituri salariale i asimilate salariilor de la suportatorul primelor de asigurare acestea sunt impuse prin cumularea cu
veniturile de aceast natur ale lunii n care sunt pltite primele de asigurare;
b)pentru ali beneficiari care nu au o relaie generatoare de venituri salariale i asimilate salariilor cu suportatorul primelor de asigurare, acestea sunt
impuse n conformitate cu prevederile art. 114 din Codul fiscal;
c)contravaloarea contribuiilor la un fond de pensii facultative potrivit legii, suportate de angajator pentru angajaii proprii, precum i pentru ali beneficiari,
cu excepia celor care se ncadreaz n condiiile prevzute la art. 76 alin (4) lit. ) din Codul fiscal sunt impuse prin cumularea cu veniturile de natur
salarial ale lunii n care sunt pltite.
Avantajele n bani pot fi sumele primite pentru procurarea de bunuri i servicii, precum i sumele acordate pentru distracii sau recreere.
Avantajele n bani i echivalentul n lei al avantajelor n natur sunt impozabile, indiferent de forma organizatoric a entitii care le acord.
Fac excepie veniturile care sunt expres menionate ca fiind neimpozabile, n limitele i n condiiile prevzute la art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.
(4) Veniturile n natur, precum i avantajele n natur primite cu titlu gratuit sunt evaluate la preul pieei la locul i data acordrii avantajului. Avantajele
primite cu plata parial sunt evaluate ca diferen ntre preul pieei la locul i data acordrii avantajului i suma reprezentnd plata parial.
(5) Evaluarea avantajelor n natur sub forma folosirii numai n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii se face astfel:
a)evaluarea folosinei cu titlu gratuit a vehiculului se face aplicndu-se un procent de 1,7% pentru fiecare lun, la valoarea de intrare a acestuia. n cazul n
care vehiculul este nchiriat de la o ter persoan, avantajul este evaluat la nivelul chiriei;
b)evaluarea folosinei cu titlu gratuit a locuinei primite se face la nivelul chiriei practicate pentru suprafeele locative deinute de stat. Avantajele conexe,
cum ar fi: ap, gaz, electricitate, cheltuieli de ntreinere i reparaii i altele asemenea, sunt evaluate la valoarea lor efectiv;
c)evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul i locuina se face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecrui bun pe unitate de
msur specific sau la nivelul preului practicat pentru teri.
(6) Evaluarea utilizrii n scop personal a bunurilor din patrimoniul afacerii cu folosin mixt se face astfel:
a)pentru vehicule evaluarea se face conform alin. (5) lit. a), iar avantajul se determin proporional cu numrul de kilometri parcuri n interes personal din
totalul kilometrilor;
b)pentru alte bunuri evaluarea se face conform prevederilor alin. (5) i avantajul se determin proporional cu numrul de metri ptrai folosii pentru
interes personal sau cu numrul de ore de utilizare n scop personal.
(7) Nu sunt considerate avantaje:
a)contravaloarea abonamentelor pe mijloacele de transport n comun pentru angajaii a cror activitate presupune deplasarea frecvent n interiorul
localitii;
b)reducerile de preuri practicate n scopul vnzrii, de care pot beneficia clienii persoane fizice;
c)costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice efectuate, precum i utilizarea autoturismului de serviciu pentru ndeplinirea sarcinilor de
serviciu;
d)diferenele de tarif la cazare n locaiile reprezentnd amenajri recreative i sportive din dotarea instituiilor publice de care beneficiaz personalul
propriu, conform legii;
e)primele de asigurare aferente contractelor de asigurare civil profesional pentru administratori/directori, ncheiate i suportate de societate pentru care
desfoar activitatea, potrivit prevederilor Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
f)cazarea gratuit n centrele de refacere a capacitii de munc/cabanele militare pentru personalul armatei, potrivit legii.
(8) Angajatorul stabilete partea corespunztoare din convorbirile telefonice reprezentnd folosina n scop personal, care reprezint avantaj impozabil, n
condiiile art. 76 alin. (3) din Codul fiscal, i se va impozita prin cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest
scop angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast
limit s fie considerat avantaj n natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i sa imputat costul convorbirilor respective.
(9) La evaluarea avantajului folosirii n scop personal a vehiculului din patrimoniul angajatorului cu folosin mixt, pus la dispoziie unui angajat, nu se iau n
considerare distana dus-ntors de la domiciliu sau reedin la locul de munc/locul desfurrii activitii, precum i cheltuielile efectuate pentru realizarea
sarcinilor de serviciu.
(10) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a), ajutoarele de nmormntare sunt venituri neimpozabile att n cazul angajatului, ct i n cazul altor
persoane, potrivit clauzelor din contractele de munc sau prevederilor din legi speciale.
(11) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal limita de 150 lei se aplic separat pentru cadourile, inclusiv tichetele cadou, acordate pentru
fiecare ocazie din cele prevzute, pentru fiecare angajat i pentru fiecare copil minor al angajatului, chiar i n cazul n care prinii lucreaz la acelai
angajator. Partea care depete limita de 150 lei reprezint venit impozabil din salarii.
(12) Nu sunt incluse n veniturile salariale i nu sunt impozabile nici veniturile primite de persoanele fizice n baza unor legi speciale i finanate din buget, cu
respectarea destinaiilor i cuantumului prevzute la art. 76 alin. (4) lit. a) paragrafele 1 i 2 din Codul fiscal, cum ar fi:
a)ajutorul acordat soiei sau soului supravieuitor ori copiilor, iar n lipsa acestora, prinilor, n cazul decesului personalului militar, poliitilor i
funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare;
b)ajutorul suplimentar, n cuantum de dou solde lunare/salarii de baz brute, acordat la decesul cadrelor militare n activitate, poliitilor i funcionarilor
publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare.
(13) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, n categoria drepturilor de hran acordate de angajatori angajailor, potrivit legii, se
cuprind:
a)alocaiile zilnice de hran pentru activitatea sportiv de performan, intern i internaional, difereniat pe categorii de aciuni;
b)contravaloarea hranei, alimentelor sau numerarul acordat sportivilor pentru asigurarea alimentaiei de efort necesare n perioada de pregtire;
c)drepturile de hran n timp de pace, primite de personalul din sectorul de aprare naional, ordine public i securitate naional, precum i valoarea
financiar a normei de hran, atunci cnd nu beneficiaz de drepturi n natur, acordat personalului militar i civil, poliitilor i funcionarilor publici cu
statut special i personalul civil din sistemul administraiei penitenciare n conformitate cu legislaia n vigoare;
d)alte drepturi de aceast natur primite potrivit actelor normative specifice, cum ar fi: alocaia de hran zilnic pentru personalul navigant i auxiliar
mbarcat pe nave; alocaia zilnic de hran pentru consumurile colective din unitile bugetare i din regiile autonome/societile cu specific deosebit;
alocaia de hran acordat donatorilor onorifici de snge; alocaia de hran pentru consumurile colective din unitile sanitare publice i altele asemenea.
(14) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. d) prin locuine acordate ca urmare a specificitii activitii se nelege acele locuine asigurate angajailor
cnd activitatea se desfoar n locuri izolate, precum staiile meteo, staiile pentru controlul micrilor seismice, sau n condiiile n care este solicitat
prezena permanent pentru supravegherea unor instalaii, utilaje i altele asemenea.
(15) Potrivit prevederilor art. 76 alin. (4) lit. f), nu sunt venituri impozabile:
a)contravaloarea echipamentelor tehnice primite de angajat sub form de aparatur, dispozitive, unelte, alte mijloace asemntoare, necesare n procesul
muncii;
b)contravaloarea echipamentului individual de protecie cu care este dotat fiecare participant n procesul muncii pentru a fi protejat mpotriva factorilor de
risc;
c)contravaloarea echipamentului individual de lucru care cuprinde mijloacele primite de un angajat n vederea utilizrii lor n timpul procesului muncii pentru
a-i proteja mbrcmintea i nclmintea;

d)contravaloarea alimentaiei de protecie primite n mod gratuit de persoanele fizice care lucreaz n locuri de munc cu condiii grele i vtmtoare;
e)contravaloarea materialelor igienico-sanitare primite n mod gratuit de persoanele fizice care i desfoar activitatea n locuri de munc al cror specific
impune o igien personal deosebit;
f)contravaloarea medicamentelor primite de cadrele militare n activitate, funcionarii publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare n
activitate, sportivi, personalul navigant i alte categorii de personal, potrivit legii;
g)contravaloarea echipamentului i a materialelor de resortul echipamentului, cum ar fi: materiale de splat i de igien, materiale de gospodrie, materiale
pentru atelierele de reparaii i ntreinere, rechizite i furnituri de birou, primite n mod gratuit de personalul din sectorul de aprare naional, ordine
public i securitate naional, n condiiile legii;
h)valoarea financiar anual a normelor de echipare, valoarea financiar a drepturilor de echipament, precum i materiale de resortul echipamentului n timp
de pace, ale personalului din sectorul de aprare naional, ordine public i securitate naional;
i)altele asemenea.
(16) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. h), n categoria cheltuielilor de delegare i detaare se cuprind cheltuielile cu transportul, cazarea, precum
i indemnizaia de delegare i de detaare n ar i n strintate, stabilite n condiiile prevzute de lege sau n contractul de munc aplicabil.
(17) n sensul prevederilor art. 76 alin. (4) lit. m), prin cheltuieli de mutare n interesul serviciului se nelege cheltuielile cu transportul personal i al
membrilor de familie ai angajatului, precum i al bunurilor din gospodrie, cu ocazia mutrii salariatului ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n situaia
n care, potrivit legii, se deconteaz de angajator.
(18) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. n), sunt considerate venituri neimpozabile:
a)indemnizaia de instalare acordat elevilor i studenilor militari la absolvirea instituiilor de nvmnt militar;
b)indemnizaia de mutare acordat personalului militar, poliitilor i funcionarilor publici cu statut special din sistemul administraiei penitenciare, mutai
sau transferai, n interes de serviciu, ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu;
c)indemnizaiile de instalare i mutare primite de beneficiarii de astfel de venituri, acordate n conformitate cu prevederile legilor speciale.
(19) n aplicarea prevederilor art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, veniturile din activiti dependente desfurate n strintate i pltite de un angajator
nerezident nu sunt impozabile i nu se declar n Romnia potrivit prevederilor Codului fiscal.
(20) Veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un stat cu
care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia
sau are sediul permanent n Romnia sunt impozabile n Romnia dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad care nu depete
perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i veniturile din salarii nu sunt
suportate de un sediu permanent al angajatorului care este rezident n Romnia.
(21) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care au desfurat activitatea dependent n alt stat pentru
o perioad mai mic dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea i
prelungesc ulterior perioada de edere n statul respectiv peste perioada prevzut de convenie, dreptul de impunere asupra veniturilor din salarii revine
statului strin.
Dup expirarea perioadei prevzute n convenie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia nu mai calculeaz, nu mai
reine i nu mai vireaz impozitul pe venitul din salarii. Contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal datoreaz n statul strin
impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n acel stat.
(22) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un
stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere revine statului strin dac persoana fizic este prezent n acel stat pentru o perioad
care depete perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea. n aceast
situaie, angajatorul care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia i care efectueaz plata veniturilor din salarii ctre contribuabilii
prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i
alin. (2) din Codul fiscal nu are obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului pe venitul din salarii, ntruct dreptul de impunere revine statului strin n
care persoana fizic i desfoar activitatea.
(23) n situaia n care contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal urmeaz s desfoare activitatea dependent n alt stat
ntr-o perioad mai mare dect perioada prevzut n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul n care se desfoar activitatea,
dar detaarea acestora nceteaz nainte de perioada prevzut n convenie, dreptul de impunere a veniturilor din salarii revine statului romn, astfel:
a)n situaia n care persoana fizic i continu relaia contractual generatoare de venituri din salarii cu angajatorul, veniturile aferente perioadelor
anterioare pentru care nu s-a calculat, nu s-a reinut i nu s-a virat impozitul pe salarii se impun separat fa de drepturile lunii curente, prin aplicarea cotei
de impozit asupra bazei de calcul determinate separat pentru fiecare lun. Impozitul astfel calculat se reine de ctre angajator din veniturile din salarii
ncepnd cu luna ncetrii detarii i pn la lichidarea impozitului. Impozitul se recupereaz ntr-o perioad cel mult egal cu perioada n care persoana
fizic a fost detaat n strintate.
Angajatorul, la solicitarea autoritii fiscale, prezint documente care atest ncetarea detarii, respectiv documentul/documente care atest data sosirii n
Romnia a persoanei detaate;
b)n situaia n care persoana fizic nu mai are relaii contractuale generatoare de venituri din salarii cu angajatorul i acesta din urm nu poate efectua
reinerea diferenelor de impozit, regularizarea impozitului datorat de persoana fizic se realizeaz de ctre organul fiscal competent pe baza declaraiei
privind veniturile realizate din strintate.
(24) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un
stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n
Romnia prin sediul su permanent stabilit n statul n care persoana fizic i desfoar activitatea i salariul este suportat de ctre acest sediu permanent,
dreptul de impunere revine statului strin indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate.
(25) Pentru veniturile din salarii obinute de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal pentru activitatea desfurat ntr-un
stat cu care Romnia nu are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau persoanele respective nu sunt vizate de o convenie de evitare a dublei
impuneri i care sunt pltii de ctre sau n numele unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia, dreptul de impunere
revine statului romn, indiferent de perioada de desfurare a activitii n strintate.

Seciunea a 2-a
Deducere personal
13. (1) n sensul art. 77 din Codul fiscal, deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub form de deducere personal se acord pentru fiecare
lun a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz, n limita venitului realizat.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n
ntreinerea acestuia.
(2) Obligaia stabilirii persoanelor aflate n ntreinerea contribuabilului n funcie de care se atribuie deducerea personal este n sarcina pltitorului de venit
din salarii, la funcia de baz.
Persoana aflat n ntreinere poate avea sau nu domiciliu comun cu contribuabilul n a crui ntreinere se afl.
Sunt considerate persoane aflate n ntreinere soul/soia contribuabilului, copiii acestuia, precum i ali membri de familie pn la gradul al doilea inclusiv.
(3) n sensul art. 77 alin. (3) din Codul fiscal, n categoria alt membru de familie aflat n ntreinere se cuprind rudele contribuabilului i ale soului/soiei
acestuia pn la gradul al doilea inclusiv.
(4) Sunt considerate persoane aflate n ntreinere militarii n termen, studenii i elevii militari ai instituiilor de nvmnt militare i civile, peste vrsta de
18 ani, dac veniturile obinute sunt mai mici sau egale cu 300 lei lunar.
(5) Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere persoanele majore condamnate, care execut pedepse privative de libertate.
(6) Copilul minor este considerat ntotdeauna ntreinut, cu excepia celor ncadrai n munc, indiferent dac se afl n uniti speciale sanitare sau de
protecie special i altele asemenea, precum i n uniti de nvmnt, inclusiv n situaia n care costul de ntreinere este suportat de aceste uniti. n
acest caz eventualele venituri obinute de copilul minor nu se au n vedere la ncadrarea n venitul de 300 lei lunar.
Pentru copilul minor aflat n ntreinerea prinilor sau a tutorelui, deducerea personal se acord fiecruia dintre prini, respectiv tutorelui.

Pentru copilul minor provenit din cstorii anterioare, dreptul la deducerea personal revine printelui cruia i-a fost ncredinat copilul i unuia dintre soi
care formeaz noua familie.
Pentru copilul minor pentru care s-a dispus plasamentul, n condiiile Legii nr. 272/2004 privind protecia i promovarea drepturilor copilului, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, dreptul de a fi preluat ca persoan aflat n ntreinere pentru acest copil se acord:
a)persoanei creia i s-a dat n plasament copilul; sau
b)ambilor soi care formeaz familia creia i s-a dat n plasament copilul.
n situaia n care ntr-o familie sunt mai muli copii aflai n ntreinere, cu excepia copiilor minori, acetia vor fi preluai n ntreinerea unuia dintre prini
conform nelegerii dintre pri. n aceste situaii contribuabilii vor prezenta pltitorului de venit fie o declaraie pe propria rspundere din partea
soului/soiei, fie o adeverin emis de pltitorul de venit din salarii al acestuia/acesteia, dup caz, din care s rezulte numrul i identitatea copiilor care
sunt preluai n ntreinere de fiecare so/soie.
Copilul minor cu vrsta cuprins ntre 16 i 18 ani, ncadrat n munc n condiiile Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, devine contribuabil i beneficiaz de deducerea personal, situaie n care, pentru perioada respectiv, prinii nu mai beneficiaz de
deducerea personal.
Verificarea ncadrrii veniturilor acestor persoane n sum de 300 lei lunar se realizeaz prin compararea acestui plafon cu veniturile brute realizate de
persoana fizic aflat n ntreinere.
(7) n cursul anului fiscal, n cazul n care angajatul obine venituri la funcia de baz, pentru a stabili dreptul acestuia la deducere pentru persoane aflate n
ntreinere, se compar venitul lunar realizat de persoana aflat n ntreinere cu suma de 300 lei lunar, astfel:
a)n cazul n care persoana aflat n ntreinere realizeaz venituri lunare de natura pensiilor, indemnizaiilor, alocaiilor i
altele asemenea, venitul lunar realizat de persoana ntreinut rezult din nsumarea tuturor drepturilor de aceast natur realizate ntr-o lun;
b)n cazul n care venitul este realizat sub form de ctiguri la jocuri de noroc, premii la diverse competiii, dividende, dobnzi i altele asemenea, venitul
lunar realizat de persoana fizic aflat n ntreinere se determin prin mprirea venitului realizat la numrul de luni rmase pn la sfritul anului, exclusiv
luna de realizare a venitului;
c)n cazul n care persoana ntreinut realizeaz att venituri lunare, ct i aleatorii, venitul lunar se determin prin nsumarea acestor venituri.
La stabilirea venitului lunar, n sum de 300 lei, al persoanei aflate n ntreinere nu se iau n calcul veniturile prevzute la art. 62 lit. o), w), x) i/sau pensiile
de urma cuvenite conform legii, precum i prestaiile sociale acordate potrivit art. 58 din Legea nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor
persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(8) Dac venitul unei persoane aflate n ntreinere depete 300 lei lunar, ea nu este considerat ntreinut.
n funcie de venitul lunar al persoanei ntreinute, pltitorul veniturilor din salarii va proceda dup cum urmeaz:
a)n situaia n care una dintre persoanele aflate n ntreinere, pentru care contribuabilul beneficiaz de deducere personal, obine n cursul anului un venit
lunar mai mare de 300 lei lunar, pltitorul veniturilor din salarii va reconsidera nivelul deducerii personale corespunztoare pentru persoanele rmase n
ntreinere ncepnd cu luna urmtoare celei n care a fost realizat venitul, indiferent de data la care se face comunicarea ctre angajator/pltitor;
b)n situaia n care contribuabilul solicit acordarea deducerii personale pentru persoana aflat n ntreinere ca urmare a siturii venitului lunar al acesteia
din urm sub 300 lei lunar, pltitorul de venituri din salarii va ncepe acordarea deducerii personale reconsiderate pentru persoana n ntreinere odat cu
plata drepturilor lunare ale lunii n care contribuabilul a depus documentele justificative.
(9) Pentru stabilirea deducerii personale la care are dreptul, contribuabilul va depune la pltitorul de venituri din salarii o declaraie pe propria rspundere,
care trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a)datele de identificare a contribuabilului care realizeaz venituri din salarii (numele i prenumele, domiciliul, codul numeric personal);
b)datele de identificare a fiecrei persoane aflate n ntreinere (numele i prenumele, codul numeric personal).
n ceea ce privete copiii aflai n ntreinere care nu sunt minori, la aceast declaraie contribuabilul care realizeaz venituri din salarii va anexa i adeverina
de la pltitorul de venituri din salarii a celuilalt so sau declaraia pe propria rspundere a acestuia c nu beneficiaz de deducere personal pentru acel copil.
(10) Declaraia pe propria rspundere a persoanei aflate n ntreinere, cu excepia copilului minor, trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
a)datele de identificare a persoanei aflate n ntreinere, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric personal;
b)datele de identificare a contribuabilului care beneficiaz de deducerea personal corespunztoare, cum ar fi: numele, prenumele, domiciliul, codul numeric
personal;
c)acordul persoanei ntreinute ca ntreintorul s o preia n ntreinere;
d)nivelul i natura venitului persoanei aflate n ntreinere, inclusiv meniunea privind suprafeele de teren agricol i silvic deinute, precum i declaraia cu
privire la desfurarea de activiti agricole, silvicultur i/sau piscicultur;
e)angajarea persoanei aflate n ntreinere de a comunica persoanei care contribuie la ntreinerea sa orice modificri n situaia venitului realizat.
Declaraiile pe propria rspundere depuse n vederea acordrii de deduceri personale nu se emit ca formulare tipizate.
(11) Contribuabilul va prezenta pltitorului de venituri din salarii documentele justificative care s ateste persoanele aflate n ntreinere, cum sunt:
certificatul de cstorie, certificatele de natere ale copiilor, adeverina de venit a persoanei ntreinute sau declaraia pe propria rspundere i altele.
Documentele vor fi prezentate n original i n copie, pltitorul de venituri din salarii pstrnd copia dup ce verific conformitatea cu originalul.
(12) Dac la un contribuabil intervine o schimbare care are influen asupra nivelului reprezentnd deducerea personal acordat i aceast schimbare duce
la diminuarea deducerii personale, contribuabilul este obligat s ntiineze pltitorul de venituri din salarii n termen de 15 zile calendaristice de la data la
care s-a produs evenimentul care a generat modificarea, astfel nct angajatorul/pltitorul s reconsidere nivelul deducerii ncepnd cu luna urmtoare celei
n care s-a produs evenimentul.
(13) n situaia n care depunerea documentelor justificative privind acordarea deducerii personale se face ulterior apariiei evenimentului care modific, n
sensul majorrii, nivelul acesteia, angajatorul/pltitorul de venituri din salarii va acorda deducerea personal reconsiderat odat cu plata drepturilor
salariale aferente lunii n care contribuabilul a depus toate documentele justificative.
(14) Deducerea personal nu se fracioneaz n funcie de numrul de ore n cazul veniturilor realizate n baza unui contract de munc cu timp parial, la
funcia de baz.

Seciunea a 3-a
Determinarea impozitului pe veniturile din salarii i asimilate salariilor
14. (1) Venitul brut lunar din salarii reprezint totalitatea veniturilor realizate ntr-o lun conform art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal de o persoan fizic, pe
fiecare loc de realizare, indiferent de denumirea acestora sau de forma sub care sunt acordate.
Pentru persoanele fizice care desfoar activiti pe teritoriul Romniei sunt considerate venituri din salarii realizate din Romnia sumele primite de la
angajatori cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, precum i de la angajatori cu sediul sau cu domiciliul n strintate, indiferent unde este primit suma.
(2) Contribuabilii care realizeaz venituri din salarii datoreaz un impozit lunar final, calculat i reinut de ctre pltitorul de venituri.
Pentru impunerea veniturilor din salarii se utilizeaz cota de impozit de 16%, lundu-se n calcul pentru determinarea bazei de calcul a impozitului la funcia
de baz i deducerea personal stabilit potrivit art. 77 din Codul fiscal, dup caz.
(3) Drepturile salariale acordate n natur, precum i avantajele acordate angajailor se evalueaz conform pct. 12 alin. (4)-(6) i se impoziteaz n luna n
care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur primite de angajat se vor anexa la statul de plat.
(4) Valoarea tichetelor de mas, tichetelor de cre, tichetelor cadou, voucherelor de vacan, acordate potrivit legii, luat n calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominal. Veniturile respective se impoziteaz ca venituri din salarii n luna n care acestea sunt primite.
(5) Transformarea n lei a sumelor obinute, potrivit legii, n valut, reprezentnd venituri din salarii realizate n Romnia, se
face la cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei, astfel:
a)n situaia n care veniturile din salarii sunt pltite n cursul lunii sau n cazul ncetrii raporturilor de munc, se utilizeaz cursul de schimb valutar n
vigoare n ziua precedent celei n care se face plata; sau
b)n celelalte cazuri, cursul de schimb valutar n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se face plata acestor drepturi.
(6) Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de impozit de 16% se aplic asupra bazei de calcul determinate astfel:
a)pentru veniturile obinute la locul unde se afl funcia de baz, ca diferen ntre venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care
Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de stat datorat potrivit legii, i urmtoarele:
(i) deducerea personal acordat pentru luna respectiv;

(ii) cotizaia sindical pltit n luna respectiv;

(iii)

contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006 privind pensiile facultative, cu modificrile i completrile ulterioare, i cele la
scheme de pensii facultative, calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar,
administrate de ctre entiti autorizate stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, suportate de
angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro;

primele de asigurare voluntar de sntate conform Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare,
suportate de angajai, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei al sumei de 400 euro.
Deducerea contribuiilor reinute pentru fonduri de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative se realizeaz
numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiar, la solicitarea
angajatorului.
Pe parcursul anului pltitorul de venituri din salarii cumuleaz sumele n euro, prevzute la art. 78 alin. (2) lit. a) pct. (iii) i (iv) din Codul fiscal, i verific
ncadrarea n plafonul deductibil prevzut de lege. Pentru verificarea ncadrrii n plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului
n euro este cursul leu/euro comunicat de Banca Naional a Romniei, n vigoare n ultima zi a lunii pentru care se pltesc drepturile salariale.
n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul anului la un alt angajator, verificarea ncadrrii n plafonul
anual a sumelor reprezentnd contribuiile la fondurile de pensii facultative i primele de asigurare voluntar de sntate, pentru care se acord deducerea,
se efectueaz n baza documentelor justificative eliberate de ctre angajatorul anterior prin care se atest nivelul deducerilor acordate pn la momentul
mutrii;
b)pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, ca diferen ntre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n
Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care Romnia este parte, precum i, dup caz, a contribuiei individuale la bugetul de
stat datorat potrivit legii, pe fiecare loc de realizare a acestora.
Aceast regul se aplic i n cazul veniturilor sub forma:
(i) drepturilor de natur salarial acordate de angajator persoanelor fizice ulterior ncetrii raporturilor de munc;
(iv)

(ii) sumelor reprezentnd drepturile prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. d) i i);
(iii) veniturilor prevzute la pct. 12 alin. (1) lit. n).
n sensul prevederilor art. 78 alin. (2) din Codul fiscal, prin instrumente juridice internaionale se nelege regulamentele europene privind coordonarea
sistemelor de securitate social, precum i acordurile i conveniile n domeniul securitii sociale la care Romnia este parte.
(7) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat care are calitatea de participant la un fond de pensii facultative, pentru determinarea bazei de calcul al
impozitului pe veniturile din salarii, contribuiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, precum
i la fondurile de pensii facultative calificate astfel n conformitate cu legislaia privind pensiile facultative de ctre Autoritatea de Supraveghere Financiar i
efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, pltite se deduc din veniturile
lunii n care s-a efectuat plata contribuiei, n limita venitului realizat, pe baza documentelor justificative emise de ctre fondul de pensii facultative.
Deducerea acestor contribuii se realizeaz numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii facultative respective, emise de Autoritatea de
Supraveghere Financiar, la solicitarea angajatului.
(8) n cazul sumelor pltite direct de ctre angajat, membru de sindicat, pentru determinarea bazei de calcul al impozitului pe veniturile din salarii, cotizaia
sindical pltit se deduce, n limitele stabilite potrivit legii, din veniturile lunii n care s-a efectuat plata cotizaiei, pe baza documentelor justificative emise de
ctre organizaia de sindicat.
(9) n scopul determinrii impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde se afl funcia de baz se nelege:
a)pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de munc, locul unde are ncheiat contractul individual de munc sau alte documente specifice, potrivit
legii;
b)n cazul n care activitatea se desfoar pentru mai muli angajatori, locul declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligaia s declare numai
angajatorului la care a ales funcia pe care o consider de baz, pentru un singur loc de munc, prin depunerea declaraiei pe propria rspundere. Declaraia
pe propria rspundere nu reprezint un formular tipizat.
Funcia de baz poate fi declarat de angajat i la locul de munc la care acesta realizeaz venituri din salarii n baza unui contract individual de munc cu
timp parial. La schimbarea locului unde se afl funcia de baz, angajatul are obligaia depunerii unei declaraii pe propria rspundere de renunare la funcia
de baz la angajatorul ales iniial.
(10) Suma care reprezint prima de vacan sau o parte din aceasta se cumuleaz cu veniturile de natur salarial ale lunii n care se pltete aceast prim.
(11) Indemnizaiile aferente concediilor de odihn se defalc pe lunile la care se refer i se impun cumulat cu veniturile realizate n aceste luni.
(12) Contribuiile sociale obligatorii luate n calcul la determinarea impozitului lunar potrivit alin. (6) pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din
salarii sunt cele datorate potrivit reglementrilor n domeniu, astfel:
a)contribuia individual de asigurri sociale;
b)contribuia individual pentru asigurrile sociale de sntate;
c)contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj;
d)alte contribuii individuale obligatorii stabilite prin lege.

Seciunea a 4-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume din impozit
15. n nelesul art. 79 din Codul fiscal, n categoria entitilor nonprofit se cuprind, de exemplu: asociaiile, fundaiile, organizaiile sindicale, patronatele,
camerele de comer, partidele politice, asociaiile de proprietari, casele de ajutor reciproc ale salariailor, n msura n care, potrivit legilor proprii de
organizare i funcionare, desfoar activiti nonprofit, iar sumele primite din impozit sunt folosite n acest scop.

Seciunea a 5-a
Termenul de plat a impozitului
16. (1) n sensul art. 80 veniturile n natur se consider pltite la ultima plat a drepturilor salariale pentru luna respectiv. Impozitul aferent veniturilor i
avantajelor n natur se reine din salariul primit de angajat n numerar pentru aceeai lun.
(2) Impozitul pe veniturile din salarii i asimilate salariilor se calculeaz i se reine lunar de angajatori/pltitori pe baza statelor de salarii/plat.
(3) Calculul i reinerea impozitului lunar se efectueaz de ctre pltitori, la data ultimei pli a veniturilor din salarii aferente fiecrei luni, conform
prevederilor art. 78 din Codul fiscal, indiferent dac veniturile din salarii se pltesc o singur dat pe lun sau sub form de avans i lichidare.
n situaia n care n cursul unei luni se efectueaz pli de venituri cum sunt: premii, stimulente de orice fel, sume acordate potrivit legii pentru concediul de
odihn neefectuat i altele asemenea, reprezentnd pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat, prin aplicarea cotei asupra plilor
intermediare diminuate cu contribuiile sociale obligatorii, dup caz.
La data ultimei pli a drepturilor salariale aferente unei luni impozitul se calculeaz potrivit art. 78 din Codul fiscal, asupra veniturilor totale din luna
respectiv, prin cumularea drepturilor salariale respective cu plile intermediare.
Impozitul de reinut la aceast dat reprezint diferena dintre impozitul calculat asupra veniturilor totale i suma impozitelor reinute la plile intermediare.
(4) n cazul n care un angajat care obine venituri din salarii la funcia de baz se mut n cursul unei luni la un alt angajator, calculul impozitului se face
pentru fiecare surs de venit (loc de realizare a venitului).
Deducerea personal se acord numai de primul angajator, n limita veniturilor realizate n luna respectiv, pn la data lichidrii.
Dac reangajarea are loc n aceeai lun cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate n
aceast lun de la angajatorul urmtor nu se va lua n calcul deducerea personal.
(5) Impozitul calculat i reinut lunar se vireaz la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri,
cu excepia situaiilor prevzute la art. 80 alin. (2) din Codul fiscal.

Seciunea a 6-a
Obligaii declarative ale pltitorilor de venituri din salarii
17. (1) n aplicarea prevederilor art. 81 declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit se completeaz de pltitorul de
venit i se depun la organul fiscal la care pltitorul de venit este nregistrat n eviden fiscal.
(2) Declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit pentru angajaii care au fost detaai la o alt entitate se
completeaz de ctre angajator sau de ctre pltitorul de venituri din salarii n cazul n care angajatul detaat este pltit de entitatea la care a fost detaat.

(3) n situaia n care plata venitului salarial se face de entitatea la care angajaii au fost detaai, angajatorul care a detaat comunic pltitorului de venituri
din salarii la care acetia sunt detaai date referitoare la deducerea personal la care este ndreptit fiecare angajat.
Pe baza acestor date pltitorul de venituri din salarii la care angajaii au fost detaai ntocmete statele de salarii i calculeaz impozitul, n scopul
completrii declaraiei privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit.
(4) Fiecare angajator/pltitor de venituri din salarii i asimilate salariilor este obligat, potrivit prevederilor art. 78 alin. (5) din Codul fiscal, s determine
impozitul anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil, prin nsumarea impozitului aferent venitului fiecrei luni din anul fiscal, indiferent de
numrul de luni n care contribuabilul a realizat venituri din salarii i asimilate salariilor de la acesta.
(5) Pltitorii de venituri din salarii i asimilate salariilor au obligaia de a completa declaraiile privind calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare
beneficiar de venit i pentru veniturile din salarii pltite angajailor pentru activitatea desfurat de acetia n strintate, indiferent dac impozitul aferent
acestor venituri a fost sau nu calculat, reinut i virat. La completarea declaraiei, pltitorii de venituri din salarii identific persoanele care n cursul anului
precedent au desfurat activitate salariat n strintate.
(6) Pentru contribuabilii prevzui la art. 82 din Codul fiscal care realizeaz venituri din salarii i asimilate salariilor i pentru care pltitorul de venituri nu a
optat s ndeplineasc obligaiile privind calculul, reinerea i virarea impozitului aferent acestor venituri, obligaia determinrii impozitului anual pe venitul
din salarii, pe sursa respectiv, revine contribuabilului.
(7) n situaia n care se constat elemente care genereaz modificarea veniturilor din salarii i asimilate salariilor i/sau a bazei de impunere aferente
veniturilor unei persoane fizice, pentru care angajatorul/pltitorul a efectuat calculul impozitului lunar, recalcularea drepturilor respective i stabilirea
diferenelor de impozit constatate se efectueaz pentru luna la care se refer, iar diferenele de impozit rezultate vor majora/diminua impozitul datorat
ncepnd cu luna constatrii.

Seciunea a 7-a
Plata impozitului pentru anumite venituri salariale i asimilate salariilor
18. (1) n sensul art. 82 din Codul fiscal, contribuabilii care desfoar activitatea n Romnia i obin venituri sub form de salarii i asimilate salariilor din
strintate, care, potrivit acestui titlu, se impun n Romnia, precum i persoanele fizice romne angajate ale misiunilor diplomatice i ale posturilor consulare
acreditate n Romnia, pentru care angajatorul nu ndeplinete obligaiile privind calculul, reinerea i plata impozitului pe salarii, au obligaia s depun lunar
o declaraie la organul fiscal competent.
Persoanele fizice, juridice sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea contribuabilii prevzui la art. 82 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia s
depun o declaraie informativ privind nceperea/ncetarea activitii acestor contribuabili. Declaraia informativ se depune la organul fiscal n a crui raz
teritorial este nregistrat n evidena fiscal persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care i desfoar activitatea contribuabilul.
Declaraia informativ se depune ori de cte ori apar modificri de natura nceperii/ncetrii activitii n documentele care atest raporturile de munc, n
termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
(2) n nelesul art. 82 alin. (6) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la pct. 15.

Capitolul IV
Venituri din cedarea folosinei bunurilor

Seciunea 1
Definirea veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor
19. (1) n categoria veniturilor impozabile din cedarea folosinei bunurilor, n nelesul art. 83 din Codul fiscal, se cuprind veniturile din nchirieri i
subnchirieri de bunuri mobile i imobile, precum i veniturile din arendarea bunurilor agricole, din patrimoniul personal.
(2) Veniturile obinute din nchirieri i subnchirieri de bunuri imobile, n sensul art. 83 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cele din cedarea folosinei locuinei,
caselor de vacan, garajelor, terenurilor i altora asemenea, inclusiv a unor pri din acestea, utilizate n scop de reclam, afiaj i publicitate, a cror
folosin este cedat n baza unor contracte de nchiriere/subnchiriere, uzufruct i altele asemenea.

Seciunea a 2-a
Stabilirea venitului net anual din cedarea folosinei bunurilor
20. (1) n aplicarea art. 84 din Codul fiscal, n vederea determinrii venitului brut, la sumele reprezentnd chiria sau arenda n bani i/sau la echivalentul n
lei al veniturilor n natur se adaug, dac este cazul, i valoarea cheltuielilor ce sunt, conform dispoziiilor legale sau nelegerii contractuale, n sarcina
proprietarului, uzufructuarului sau a altui deintor legal, dar sunt efectuate de cealalt parte contractant.
(2) Reprezint venit brut i valoarea investiiilor la bunurile mobile i imobile ale proprietarului, uzufructuarului sau ale altui deintor legal, care fac obiectul
unor contracte de cedare a folosinei bunurilor, inclusiv al contractelor de comodat, i care sunt efectuate de cealalt parte contractant. n termen de 30 de
zile de la finalizarea investiiilor, partea care a efectuat investiia este obligat s comunice proprietarului, uzufructuarului sau altui deintor legal valoarea
investiiei. Proprietarul, uzufructuarul sau alt deintor legal are obligaia s declare la organul fiscal competent valoarea investiiei, n declaraia privind
venitul realizat.
(3) Proprietarul are obligaia de a efectua cheltuielile referitoare la ntreinerea i repararea locuinei nchiriate, potrivit reglementrilor legale n vigoare.
(4) n cazul efecturii de ctre chiria a unor astfel de cheltuieli care cad n sarcina proprietarului i se ncadreaz n cota forfetar de cheltuieli, cu
diminuarea corespunztoare a chiriei, impunerea rmne nemodificat.
(5) n situaia n care chiria reprezint echivalentul n lei al unei valute, venitul brut anual se determin pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil pentru ultima zi a fiecrei luni, corespunztor lunilor din perioada de impunere.
(6) Venitul net se determin ca diferen ntre sumele reprezentnd chiria n bani i/sau echivalentul n lei al veniturilor n natur, prevzute n contractul
ncheiat ntre pri, i cota de cheltuial forfetar de 40% reprezentnd cheltuieli deductibile aferente venitului.
Pentru recunoaterea deductibilitii cheltuielii stabilite forfetar proprietarul nu este obligat s prezinte organului fiscal documente justificative.
Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 40% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile
ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate datorate potrivit legii, comisionul reinut de intermediari, primele de
asigurare pltite pentru bunul cedat spre folosin, respectiv eventuale nerealizri ale veniturilor din arendare scontate, generate de condiii naturale
nefavorabile, cum ar fi: grindina, seceta, inundaii, incendii i altele asemenea.

Seciunea a 3-a
Reguli aplicabile contribuiilor sociale aferente veniturilor realizate din cedarea folosinei bunurilor
21. n sensul art. 90 alin. (1) contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate potrivit titlului V Contribuii sociale obligatorii se deduc de organul fiscal
competent din veniturile realizate pe fiecare surs din categoria venituri din cedarea folosinei bunurilor, indiferent dac determinarea venitului net se
efectueaz n sistem real, pe baza normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli.
n cazul n care veniturile luate n calcul la stabilirea bazei anuale de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate depesc plafonul corespunztor
anului fiscal respectiv, stabilit potrivit prevederilor titlului V Contribuii sociale obligatorii, sunt deductibile sumele reprezentnd contribuii de asigurri
sociale de sntate alocate venitului corespunztor fiecrei surse, potrivit regulilor de la pct. 17 prevzute n normele metodologice date n aplicarea
prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal.
Organul fiscal competent are obligaia recalculrii venitului net/bazei impozabile i determinrii impozitului pe venit datorat.

Capitolul V
Venituri din investiii

Seciunea 1
Definirea veniturilor din investiii
22. (1) n aplicarea art. 91 lit. b) din Codul fiscal sunt considerate venituri din dobnzi, fr a fi limitate, urmtoarele:
a)dobnzi obinute din obligaiuni;
b)dobnzi obinute pentru conturile curente, conturi escrow, depozitele la vedere, colaterale i la termen, inclusiv la certificatele de depozit;
c)suma primit sub forma de dobnd pentru mprumuturile acordate;
d)dobnzi obinute din instrumente alternative de investire de tipul structurilor (depozite structurate) n care este legat un instrument derivat cu un depozit;
e)alte venituri obinute din deinerea de titluri de crean.
(2) n aplicarea art. 91 lit. c) din Codul fiscal n cadrul instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe piaa la buna nelegere (OTC) se includ, fr a se
limita, urmtoarele:

a)forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden;

b)swap pe cursul de schimb;
c)swap pe rata dobnzii;
d)opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden;
e)opiuni pe rata dobnzii;
f)opiuni pe aciuni sau indici bursieri;
g)opiuni pe alte active suport (de exemplu: mrfuri);
h)opiuni binare;
i)forward rate agreement;
j)swap pe aciuni;
k)sau orice combinaii ale acestora.
Pentru scopuri fiscale, sunt incluse n categoria instrumentelor financiare derivate tranzacionate pe piaa la buna nelegere (OTC) i tranzaciile n marj.

Seciunea a 2-a
Determinarea ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare, altele dect instrumentele financiare derivate, precum i din transferul aurului financiar
23. (1) n cazul transferurilor titlurilor de valoare exprimate n valut, prevzute la art. 94 din Codul fiscal, cursul de schimb
valutar utilizat n vederea determinrii ctigului i a impozitului aferent este cursul de schimb valutar comunicat de Banca Naional a Romniei valabil
pentru ziua determinrii ctigului.
(2) n sensul art. 94 alin. (11) n cazul lichidrii unei persoane juridice, la transmiterea universal a patrimoniului societii ctre asociai/acionari activele
din situaiile financiare vor fi evaluate la valoarea just, respectiv preul de pia.
Baza impozabil n cazul lichidrii unei persoane juridice se stabilete astfel:
a)determinarea sumei reprezentnd diferena ntre valoarea elementelor de activ i sumele reprezentnd datoriile societii;
b)determinarea excedentului sumei stabilite la lit. a) peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare.

Seciunea a 3-a
Stabilirea venitului din operaiuni cu instrumentele financiare derivate
24. (1) Ctigul/pierderea obinut din operaiuni de tip repo/reverse repo care au la baz transferul instrumentelor financiare derivate se determin conform
regulilor de la art. 95 din Codul fiscal.
(2) Venitul realizat din operaiuni cu instrumente financiare derivate l reprezint ncasrile efective din toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i
evideniate n contul contribuabilului din aceste operaiuni, mai puin ncasrile de principal.
Costurile aferente tranzaciei reprezint plile efective din toate aceste operaiuni realizate n cursul unui an i evideniate n contul contribuabilului din
aceste operaiuni, mai puin plile de principal.
Prima ncasat n cadrul opiunilor ncheiate pe piee la buna nelegere (OTC) se include n veniturile realizate, iar prima pltit se include n costurile
aferente.
n cazul contractelor forward pe cursul de schimb fr livrare la scaden, baza de impozitare o reprezint diferen favorabil dintre cursul forward la care se
ncheie tranzacia iniial i cursul spot/forward la care tranzacia se nchide printr-o operaiune legat de sens contrar, multiplicat cu suma contractului i
evideniat ca atare n contul clientului la nchiderea tranzaciei.
Schimbul valutar la vedere sau la termen nu este inclus n operaiuni cu instrumente financiare derivate, dac prin natura lor aceste tranzacii nu sunt
asimilate contratelor forward sau opiuni pe cursul de schimb fr livrare la scaden.
n cazul tranzaciilor n marj, ctigul/pierderea din aceste tranzacii reprezint diferena pozitiv/negativ realizat ntre preul de vnzare i preul de
cumprare evideniat n contul de marj al beneficiarului de venit, diminuat cu costurile aferente tranzaciei dovedite prin documente justificative.
Pentru opiunile cu profit fix (binare), n cazul n care opiunea se exercit, baza de impozitare o reprezint diferena favorabil dintre suma ncasat/pltit
n urma exercitrii opiunii i prima pltit/ncasat pentru cumprarea/vnzarea opiunii. n cazul n care opiunea nu se exercit, baza impozabil o
reprezint suma ncasat pentru vnzarea opiunii.

Seciunea a 4-a
Reinerea impozitului din veniturile din investiii
25. n aplicarea art. 97 alin. (5), n cazul lichidrii unei persoane juridice obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine reprezentantului legal al
persoanei juridice.
Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de reprezentantul
legal al persoanei juridice.

Capitolul VI
Venituri din pensii

Seciunea 1
Reinerea impozitului din venitul din pensii
26. (1) n sensul art. 101 din Codul fiscal drepturile primite n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004 privind fondurile de pensii administrate privat,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint venituri din pensii.
(2) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca plat unic potrivit Legii nr. 411/2004, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, i Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, se va acorda un singur plafon de venit neimpozabil stabilit potrivit art. 100 din
Codul fiscal, de la fiecare fond de pensii.
(3) La stabilirea venitului impozabil lunar pentru sumele primite ca pli ealonate n rate, n conformitate cu prevederile Legii nr. 411/2004, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i ale Legii nr. 204/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, plafonul de venit neimpozabil stabilit potrivit art.
100 din Codul fiscal se acord pentru fiecare rat lunar de la fiecare fond de pensii.
(4) Diferenele de venituri din pensii, prevzute la art. 101 alin. (8) din Codul fiscal, primite de la acelai pltitor i stabilite pentru perioadele anterioare se
impoziteaz separat fa de drepturile de pensie ale lunii curente, prin aplicarea cotei de impozit asupra venitului impozabil lunar din pensii. Venitul lunar
impozabil din pensii se stabilete prin deducerea din suma total, reprezentnd diferenele de venituri din pensii, a contribuiei individuale de asigurri sociale
de sntate, datorat potrivit legii, i a plafonului neimpozabil lunar stabilit potrivit art. 100 din Codul fiscal.
(5) Impozitul pe veniturile din pensii se calculeaz, se reine lunar de ctre administratorii fondurilor de pensii i se pltete de ctre unitile pltitoare ale
acestor venituri pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiilor, la organul fiscal n a crui raz i au sediul pltitorii de venituri.
(6) Administratorii fondurilor de pensii vor emite norme interne specifice privind aplicarea prevederilor alin. (5).

Seciunea a 2-a
Acordarea dreptului contribuabilului de a dispune asupra destinaiei unei sume din impozit
27. n nelesul art. 102 alin. (1) din Codul fiscal, sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut la pct. 15.

Capitolul VII
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur

Seciunea 1
Definirea veniturilor
28. (1) n aplicarea art. 103 din Codul fiscal, veniturile din activiti agricole realizate individual sau ntr-o form de asociere fr personalitate juridic,
stabilite pe baza normelor de venit, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal, indiferent de forma de organizare a
activitii. Veniturile din activiti agricole supuse impunerii pe baz de norme de venit n conformitate cu prevederile art. 106 din Codul fiscal cuprind
veniturile rezultate din cultivarea terenurilor, creterea i exploatarea animalelor, deinute cu orice titlu, inclusiv cele luate n arend.
(2) Veniturile din activiti agricole menionate la art. 103 alin. (1) lit. a)-c) din Codul fiscal, pentru care sunt stabilite norme de venit conform art. 106 din
Codul fiscal, sunt impozabile indiferent dac se face sau nu dovada valorificrii produselor.
(3) Terminologia folosit pentru definirea grupelor de produse vegetale i animale prevzute la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal pentru care venitul se
determin pe baza normelor de venit este cea stabilit potrivit legislaiei n materie, astfel:
a)Produsele vegetale cuprinse n grupele pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit sunt prevzute n Catalogul oficial al soiurilor de plante
de cultur din Romnia, aprobat prin ordinul ministrului agriculturii i dezvoltrii rurale.
n cadrul grupei de produse vegetale - leguminoase pentru boabe se cuprind:

(i) mazre pentru boabe;

(ii) fasole pentru boabe;
(iii) bob;
(iv) linte;
(v) nut;
(vi) lupin.
b)Grupele de produse animale pentru care venitul se stabilete pe baza normelor de venit sunt definite dup cum urmeaz:
1. vaci i bivolie:
(i) vaci - femele din specia taurine care au ftat cel puin o dat;
(ii) bivolie - femele din specia bubaline care au ftat cel puin o dat;
2. ovine i caprine:
(i) oi - femele din specia ovine care au ftat cel puin o dat;
(ii) capre - femele din specia caprine care au ftat cel puin o dat;
3. porci pentru ngrat - porci peste 35 de kg, inclusiv scroafele de reproducie;
4. albine - familii de albine;
5. psri de curte - totalitatea psrilor din speciile gini, rae, gte, curci, bibilici, prepelie.
(4) n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil veniturilor din activiti agricole, la ncadrarea n limitele stabilite pentru fiecare grup de produse vegetale i
fiecare grup de animale vor fi avute n vedere suprafeele/capetele de animal nsumate n cadrul grupei respective.
(5) Sunt considerate n stare natural produsele agricole vegetale obinute dup recoltare, precum i produsele de origine animal: lapte, ln, ou, piei
crude, carne n viu i carcas, miere i alte produse apicole definite potrivit legislaiei n materie, precum i altele asemenea.
Preparatele din lapte i din carne sunt asimilate produselor de origine animal obinute n stare natural.
Norma de venit stabilit n condiiile prevzute la art. 106 din Codul fiscal include i venitul realizat din nstrinarea produselor vegetale, a animalelor i a
produselor de origine animal, n stare natural.
(6) Modificarea structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete de animale/familiilor de albine, intervenite dup data de 25
mai, nu conduce la ajustarea normelor de venit, respectiv a venitului anual impozabil.
n cazul suprafeelor destinate produselor vegetale hamei, pomi i vie, suprafeele declarate cuprind numai grupele de produse vegetale intrate pe rod
ncepnd cu primul an de intrare pe rod. Suprafeele din grupa pomii pe rod cuprind numai pomii plantai n livezi.
Norma de venit corespunztoare veniturilor realizate din creterea i exploatarea animalelor, precum i din valorificarea produselor de origine animal n
stare natural, n conformitate cu prevederile art. 106 din Codul fiscal, include i venitul realizat din:
a)exemplarele feminine din speciile respective care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (3) lit. b);
b)exemplarele masculine din speciile respective reprezentnd animale provenite din propriile ftri i cele achiziionate numai n scop de reproducie pentru
animalele deinute de contribuabili i supuse impunerii potrivit prevederilor art. 106 din Codul fiscal (de exemplu: viei, tauri, bivoli, miei, berbeci, purcei).
Veniturile din activiti agricole generate de exemplarele prevzute la lit. a) i b) incluse n norma de venit nu se impoziteaz distinct fa de veniturile
realizate din creterea i exploatarea animalelor din grupele prevzute la alin. (3) lit. b). Contribuabilii au obligaii declarative numai pentru animalele
cuprinse n grupele care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (3) lit. b).
Veniturile din activiti agricole realizate din creterea i exploatarea exemplarelor masculine din speciile taurine, bubaline, ovine, caprine, indiferent de
vrst, se supun impunerii potrivit prevederilor cap. II Venituri din activiti independente al titlului IV din Codul fiscal, venitul net anual fiind determinat n
sistem real, pe baza datelor din contabilitate, numai n cazul n care acestea au fost achiziionate n scopul creterii i valorificrii lor sub orice form.
(7) Contribuabilii care obin doar venituri din activiti agricole pentru care au fost stabilite norme de venit nu au obligaii contabile.
(8) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care venitul net se determin pe baz de norm de venit i o alt activitate agricol
pentru care nu exist obligaia stabilirii normelor de venit potrivit art. 104 alin. (3) cheltuielile efectuate n comun, care sunt aferente veniturilor pentru care
exist regimuri fiscale diferite, vor fi alocate proporional cu suprafeele de teren/numrul de capete de animale/numrul de familii de albine deinute.
(9) n cazul n care un contribuabil desfoar o activitate agricol pentru care venitul net se determin pe baz de norm de venit i o alt activitate
independent pentru care venitul net anual se determin n sistem real, pe baza datelor din contabilitate se aplic regimul fiscal specific fiecrei activiti n
parte.

Seciunea a 2-a
Venituri neimpozabile
29. (1) n aplicarea prevederilor art. 105 nu au obligaii de declarare i nu datoreaz impozit potrivit prevederilor cap. VII al titlului IV din Codul fiscal:
a)persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic ce dein cu orice titlu suprafee de teren destinate produciei agricole, pentru cele
necultivate, pentru cele cultivate cu plante furajere graminee i leguminoase pentru producia de mas verde, destinate furajrii animalelor deinute de
contribuabilii respectivi, pentru care venitul se determin pe baza normelor de venit i a celor prevzute la art. 105 alin. (2) din Codul fiscal;
b)persoanele fizice/membrii asocierilor fr personalitate juridic care obin venituri din exploatarea punilor i fneelor naturale, n conformitate cu
prevederile art. 105 alin. (3);
c)contribuabilii arendatori, care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor supuse impunerii potrivit prevederilor cap. IV al titlului IV din Codul fiscal;
d)contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea n mod individual, n limitele stabilite potrivit tabelului prevzut la art. 105
alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul n care veniturile sunt obinute din exploatarea bunurilor deinute n comun sau n devlmie i sunt atribuite
conform pct. 30 alin. (2). Suprafeele de teren/animalele respective sunt considerate din punct de vedere fiscal ca fiind incluse n patrimoniul personal i
genereaz venituri neimpozabile conform art. 62 lit. m) din Codul fiscal.
(2) n cazul contribuabililor care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate juridic, plafonul
neimpozabil se acord la nivel de asociere.

Seciunea a 3-a
Stabilirea venitului anual din activiti agricole pe baz de norme de venit
30. (1) n aplicarea art. 106 din Codul fiscal, pentru persoanele prevzute la art. 60 pct. 1 lit. d) din Codul fiscal, venitul net anual/norma de venit se reduce
proporional cu numrul de zile calendaristice pentru care venitul este scutit de la plata impozitului. Impozitul anual/Plile anticipate cu titlu de impozit
stabilite conform deciziei de impunere va/vor fi calculat/calculate pentru venitul net anual/norma de venit, reduse proporional cu numrul de zile.
Prevederea se aplic att n cazul persoanei fizice ncadrate, n cursul anului fiscal, n gradul de handicap grav sau accentuat, ct i n cazul contribuabilului
care n cursul perioadei impozabile nu se mai ncadreaz n gradul de handicap respectiv, potrivit legii.
(2) Veniturile din activiti agricole determinate pe baz de norme de venit, realizate din exploatarea bunurilor (suprafee destinate produciei vegetale/cap
de animal/familie de albine), deinute n comun sau n devlmie de proprietari, uzufructuari sau de ali deintori legali, nscrii ntr-un document oficial, se
atribuie proporional cu cotele-pri pe care acetia le dein n acea proprietate sau contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole, n situaia n
care acestea nu se cunosc. n cazul persoanelor fizice pentru care nu a fost finalizat procedura succesoral, veniturile corespunztoare suprafeelor destinate
produciei vegetale/cap de animal/familie de albine se atribuie contribuabilului care realizeaz venituri din activiti agricole.

Seciunea a 4-a
Calculul i plata impozitului aferent veniturilor din activiti agricole
31. (1) n sensul art. 107 din Codul fiscal, perioada de declarare a suprafeelor cultivate/cap de animal/familie de albine este pn la data de 25 mai inclusiv
a anului fiscal pentru anul n curs i cuprinde informaii privind suprafeele cultivate/ capetele de animal/familiile de albine deinute la data declarrii.
n cazul contribuabililor care realizeaz venituri din activiti agricole att individual, ct i ntr-o form de asociere, n declaraia depus pn la data de 25
mai inclusiv contribuabilii vor completa numai informaii referitoare la activitatea desfurat n mod individual.
Contribuabilii/asocierile fr personalitate juridic care au depus declaraia prevzut la art. 107 alin. (2) din Codul fiscal pot depune o nou declaraie pentru
anul n curs, pn la data de 25 mai a anului respectiv, n situaia modificrii structurii suprafeelor destinate produciei agricole vegetale/numrului de capete
de animale/familii de albine.
(2) n cazul contribuabililor/asocierilor fr personalitate juridic care depun cu ntrziere declaraia pentru anul n curs, dup data de 25 mai, informaiile
cuprinse n declaraie vizeaz suprafeele cultivate/capetele de animale/familiile de albine deinute la data de 25 mai.
(3) Pe baza declaraiilor depuse de contribuabili/asocieri fr personalitate juridic, organul fiscal competent stabilete impozitul anual datorat. Impozitul
determinat de organul fiscal competent reprezint impozit final i nu se recalculeaz.

(4) Nu au obligaii declarative contribuabilii care obin venituri din activiti agricole i i desfoar activitatea sub forma unei asocieri fr personalitate
juridic, obligaiile declarative fiind ndeplinite de asociatul care rspunde pentru ndeplinirea obligaiilor asociaiei fa de autoritile publice.

Capitolul VIII
Venituri din premii i din jocuri de noroc
32. (1) n sensul aplicrii prevederilor art. 108 alin. (1) din Codul fiscal n aceast categorie se cuprind venituri n bani i/sau n natur, ca de exemplu:
a)venituri sub form de premii de orice fel, acordate oamenilor de cultur, tiin i art la gale, simpozioane, festivaluri, concursuri naionale sau
internaionale, concursuri pe meserii sau profesii;
b)venituri sub form de premii n bani i/sau n natur acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor i altor specialiti prevzui n legislaia n materie,
pentru rezultatele obinute la competiii sportive interne i internaionale, altele dect:
(i) veniturile prevzute la art. 62 din Codul fiscal;
(ii) veniturile pltite de entitatea cu care acetia au relaii generatoare de venituri din salarii potrivit cap. III al titlului IV din Codul fiscal;
c)venituri impozabile obinute din jocuri de noroc.
(2) n scopul delimitrii veniturilor din premii de veniturile din jocuri de noroc, sunt considerate ctiguri de natura jocurilor de noroc cele acordate
participanilor la joc de ctre orice persoan juridic autorizat s exploateze astfel de jocuri de noroc, conform legislaiei n materie.

Capitolul IX
Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal

Seciunea 1
Definirea venitului din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
33. (1) n aplicarea prevederilor art. 111 alin. (1) din Codul fiscal se definesc urmtorii termeni:
a)prin contribuabil, n sensul art. 111 din Codul fiscal, se nelege persoana fizic creia i revine obligaia de plat a impozitului.
n cazul transferului dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia prin acte juridice ntre vii, contribuabil este cel din patrimoniul cruia se
transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele acestuia: vnztorul, credirentierul, transmitorul n cazul contractului de ntreinere, al actului de
dare n plat, al contractului de tranzacie etc., cu excepia transferului prin donaie.
n contractele de schimb imobiliar calitatea de contribuabil o au toi copermutanii, coschimbaii, cu excepia schimbului unui bun imobil, proprietate
imobiliar, cu un bun mobil, situaie n care calitatea de contribuabil o are numai proprietarul bunului imobil.
n cazul transferului dreptului de proprietate prin donaie, calitatea de contribuabil revine donatarului, n situaia n care acesta este contribuabil potrivit
prevederilor titlului IV Impozitul pe venit din Codul fiscal.
Contribuabil este i persoana fizic din patrimoniul creia se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrminte ale acestuia cu titlu de aport la capitalul
social.
n cazul transferului dreptului de proprietate pentru cauz de moarte, prin succesiune legal sau testamentar, calitatea de contribuabil revine motenitorilor
legali sau testamentari, precum i legatarilor cu titlu particular;
b)prin construcii de orice fel se nelege:
(i) construcii cu destinaia de locuin;
(ii) construcii cu destinaia de spaii comerciale;
(iii) construcii industriale, hale de producie, sedii administrative, platforme industriale, garaje, parcri;
(iv)

orice construcie sau amenajare subteran ori suprateran cu caracter permanent, pentru a crei edificare este necesar autorizaia de construcie n
condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;

c)prin terenul aferent construciilor se nelege terenuri-curi, construcii i anexele acestora, conform titlului de proprietate, identificat printr-un identificator
unic - numrul cadastral - sau care constituie un singur corp funciar;
d)prin terenuri de orice fel, fr construcii, se nelege terenurile situate n intravilan sau extravilan, indiferent de categoria de folosin, cum ar fi: curi,
grdini, teren arabil, pune, fnea, teren forestier, vii, livezi i altele asemenea pe care nu sunt amplasate construcii i nu pot fi ncadrate n categoria
terenurilor aferente construciilor n nelesul lit. c);
e)prin transferul dreptului de proprietate sau al dezmembrmintelor acestuia se nelege nstrinarea, prin acte juridice ntre vii, a dreptului de proprietate
sau a dezmembrmintelor acestuia, indiferent de tipul sau natura actului prin care se realizeaz acest transfer: vnzare-cumprare, donaie, rent viager,
ntreinere, schimb, dare n plat, tranzacie, aport la capitalul social, inclusiv n cazul cnd transferul se realizeaz n baza unei hotrri judectoreti i
altele asemenea;
f)nu constituie transfer impozabil constatarea prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil/hotrre judectoreasc definitiv i executorie a
dobndirii dreptului de proprietate ca efect al uzucapiunii;
g)data de la care ncepe s curg termenul este data dobndirii, iar calculul termenului se face n condiiile dreptului comun.
Termenul n raport cu care se calculeaz data dobndirii este:
pentru construciile noi i terenul aferent acestora, termenul curge de la data ncheierii procesului-verbal de recepie final, n condiiile prevzute de
(i)
lege;
(ii)

pentru construciile neterminate i terenul aferent acestora, termenul se calculeaz de la data dobndirii dreptului de proprietate sau
dezmembrmintelor sale asupra terenului;

h)data dobndirii se consider:

pentru imobilele dobndite prin reconstituirea sau constituirea dreptului de proprietate n baza legilor fondului funciar: Legea fondului funciar nr.
18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 1/2000 pentru reconstituirea dreptului de proprietate asupra terenurilor
agricole i a celor forestiere, solicitate potrivit prevederilor Legii fondului funciar nr. 18/1991 i ale Legii nr. 169/1997, cu modificrile i completrile
(i) ulterioare, Legea nr. 247/2005 privind reforma n domeniile proprietii i justiiei, precum i unele msuri adiacente, cu modificrile i completrile
ulterioare, data dobndirii este considerat data validrii, prin hotrrea comisiei judeene de aplicare a legilor de mai sus, a propunerilor fcute de
comisiile locale de aplicare a acestor legi. Numrul i data hotrrii sunt nscrise n adeverinele eliberate de comisiile locale fiecrui solicitant
ndreptit la restituire ori constituire;

(ii)

pentru imobilele atribuite, restituite, retrocedate etc. n baza urmtoarelor legi: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 112/1995 pentru reglementarea situaiei juridice a unor imobile cu destinaia de locuine, trecute n proprietatea statului, cu
modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001 privind regimul juridic al unor imobile preluate n mod abuziv n perioada 6 martie 1945-22 decembrie
1989, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 247/2005, cu modificrile i completrile ulterioare, data dobndirii este
considerat data emiterii actului administrativ, respectiv ordinul prefectului, dispoziia de restituire sau orice alt act administrativ n materie;

(iii)

n cazul n care fotii proprietari sau motenitorii acestora au dobndit dreptul de proprietate prin hotrre judectoreasc, data dobndirii este
considerat data rmnerii definitive i irevocabile/ definitive i executorie a hotrrii judectoreti;

(iv)

pentru imobilele dobndite cu titlu de uzucapiune, constatat prin hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil, data dobndirii este considerat
data la care a nceput s curg termenul de uzucapiune;

(v)

n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din dezmembrarea, respectiv dezlipirea unui imobil, data dobndirii acestor imobile este data dobndirii
imobilului iniial care a fost supus dezlipirii, respectiv dezmembrrii;

(vi)

n cazul nstrinrii terenurilor alipite i ulterior dezmembrate, respectiv dezlipite, data dobndirii este considerat data la care a fost dobndit imobilul
cu suprafaa cea mai mare din operaia de alipire;

(vii)

n cazul nstrinrii unor imobile rezultate din alipirea unora dobndite la date diferite, impozitul se va calcula n funcie de data dobndirii parcelei cu
suprafaa cea mai mare;

(viii) n cazul n care parcelele alipite au suprafeele egale, data dobndirii este considerat data la care a fost dobndit ultima parcel;
(ix)

n cazul schimbului, data dobndirii imobilelor care fac obiectul schimbului va fi data la care fiecare copermutant, respectiv coschimba, a dobndit
proprietatea.

(2) n aplicarea art. 111 alin. (2) din Codul fiscal, nu se datoreaz impozit la dobndirea dreptului de proprietate asupra terenurilor i construciilor de orice
fel, prin reconstituirea dreptului de proprietate n temeiul urmtoarelor legi speciale: Legea nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, Legea nr. 1/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, Legea nr. 112/1995, cu modificrile ulterioare, Legea nr. 10/2001, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, i orice alte acte normative cu caracter reparatoriu.
Este exceptat de la plata impozitului transmiterea dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre
soi. Dovada calitii de so, rud sau afin se face cu acte de stare civil.
nstrinarea ulterioar a proprietilor imobiliare dobndite n condiiile prevzute la paragrafele 1 i 2 va fi supus impozitrii, cu excepia transmiterii
dreptului de proprietate prin donaie ntre rude ori afini pn la gradul al III-lea inclusiv, precum i ntre soi.
Face excepie de la impunere transmiterea dreptului de proprietate sau a dezmembrmintelor acestuia pentru proprietile imobiliare din patrimoniul afacerii
definite conform pct. 7 alin. (8) din normele metodologice date n aplicarea art. 68 din Codul fiscal, acestea fiind incluse n categoriile de venituri pentru care
venitul net anual se determin pe baza datelor din contabilitate.

n cazul partajului judiciar sau voluntar, precum i al regimului separaiei de bunuri nu se datoreaz impozit.
(3) n cazul procedurii succesorale se aplic urmtoarele reguli:
a)finalizarea procedurii succesorale are loc la data ntocmirii ncheierii de finalizare a succesiunii;
b)impozitul datorat va fi achitat de ctre contribuabil la data ntocmirii ncheierii finale de ctre notarul public;
c)n situaia n care succesiunea legal sau testamentar este dezbtut i finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare a succesiunii n termen de 2 ani
de la data decesului autorului succesiunii, nu se datoreaz impozit. Nu se datoreaz impozit nici n situaia n care, dup finalizarea succesiunii, se solicit
certificat de motenitor suplimentar i se ntocmete ncheierea final suplimentar nainte de expirarea termenului de 2 ani;
d)n cazul finalizrii succesiunii prin ntocmirea ncheierii finale dup expirarea termenului de 2 ani, motenitorii datoreaz impozitul de 1% prevzut n art.
111 alin. (3) din Codul fiscal;
e)n cazul n care succesiunea a fost finalizat prin ntocmirea ncheierii de finalizare nainte de expirarea termenului de 2 ani i se solicit certificat de
motenitor suplimentar dup expirarea termenului de 2 ani, calculat de la data decesului autorului succesiunii, motenitorii datoreaz impozit n condiiile art.
111 alin. (3) din Codul fiscal numai pentru proprietile imobiliare ce se vor declara i meniona n ncheierea final suplimentar;
f)n cazul succesiunilor vacante i al partajului succesoral nu se datoreaz impozit;
g)impozitul se calculeaz i se ncaseaz la valoarea proprietilor imobiliare cuprinse n masa succesoral.
Masa succesoral, din punct de vedere fiscal i n condiiile art. 111 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, cuprinde numai activul net imobiliar declarat de
succesibili. n cazul n care acetia nu au cunotin sau nu declar valoarea bunurilor imobile ce compun masa succesoral, la stabilirea valorii masei
succesorale vor fi avute n vedere valorile bunurilor din studiul de pia. n scop fiscal, prin activul net imobiliar se nelege valoarea proprietilor imobiliare
dup deducerea pasivului succesoral corespunztor acestora. n pasivul succesiunii se includ obligaiile certe i lichide dovedite prin acte autentice i/sau
executorii, precum i cheltuielile de nmormntare pn la concurena sumei de 1.000 lei, care nu trebuie dovedite cu nscrisuri.
n cazul n care n activul succesoral se cuprind i bunuri mobile, drepturi de crean, aciuni, certificate de acionar etc., se va stabili proporia valorii
proprietilor imobiliare din totalul activului succesoral, iar pasivul succesoral se va deduce din valoarea bunurilor mobile, respectiv imobile, proporional cu
cota ce revine fiecreia din categoriile de bunuri mobile sau imobile.
Dup deducerea pasivului succesoral corespunztor bunurilor imobile, din valoarea acestora se determin activul net imobiliar reprezentnd baza impozabil;
h)n cazul n care procedura succesoral se finalizeaz prin hotrre judectoreasc, se aplic dispoziiile prezentului alineat.
(4) n sensul prevederilor art. 111 alin. (4) din Codul fiscal la transmiterea dreptului de proprietate, impozitul prevzut la art. 111 alin. (1) i (3) din Codul
fiscal se calculeaz la valoarea declarat de pri.
n cazul proprietilor imobiliare transferate cu titlu de aport la capitalul social, valoarea la care se va stabili impozitul este aceea din actul prin care s-a
realizat aducerea bunului imobil ca aport n natur la capitalul social, astfel:
a)n cazul n care legislaia n materie impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act, dar nu mai puin de valoarea
rezultat din expertiza de evaluare;
b)n cazul n care legislaia n materie nu impune ntocmirea unei expertize de evaluare, impozitul se va stabili la valoarea din act.
Pentru construciile neterminate, la nstrinarea acestora, valoarea se va stabili pe baza unui raport de expertiz/evaluare, care va cuprinde valoarea
construciei neterminate la care se adaug valoarea terenului aferent declarat de pri. Raportul de expertiz/evaluare va fi ntocmit pe cheltuiala
contribuabilului de un expert/evaluator autorizat n condiiile legii.
La schimb imobiliar, impozitul se calculeaz la valoarea fiecreia din proprietile imobiliare transmise.
n cazul schimbului unui bun imobil, proprietate imobiliar, cu un bun mobil, impozitul se calculeaz la valoarea bunului imobil, calitatea de contribuabil fiind
a persoanei fizice care transmite proprietatea imobiliar.
Studiul de pia reprezint colectarea informaiilor de pe piaa imobiliar n ceea privete oferta/cererea i valorile de pia corespunztoare proprietilor
imobiliare care fac obiectul transferului dreptului de proprietate potrivit prevederilor art. 111 din Codul fiscal. Acesta trebuie s conin informaii privind
valorile minime consemnate pe piaa imobiliar n anul precedent n funcie de tipul proprietii imobiliare, de categoria localitii unde se afl situat
aceasta, respectiv zone n cadrul localitii/rangul localitii. Studiile de pia sunt comunicate de ctre Camerele Notarilor Publici, dup fiecare actualizare,
direciilor generale regionale ale finanelor publice din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, pentru a fi utilizate ncepnd cu data de nti a lunii
urmtoare primirii acestora.
n anul 2016, expertizele privind valoarea de circulaie a proprietilor imobiliare pentru anul 2015, actualizate pentru anul 2016, sunt asimilate studiului de
pia.
n cazul n care valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau dezmembrmintele sale este inferioar valorii minime
stabilite prin studiul de pia, notarul public transmite o notificare organului fiscal competent cu privire la respectiva tranzacie, pn la data de 25 inclusiv a
lunii urmtoare semestrului n care a avut loc aceasta. Notificarea trebuie s cuprind cel puin urmtoarele elemente:
a)prile contractante;
b)numrul actului notarial;
c)valoarea nscris n actul de transfer;
d)valoarea stabilit n studiul de pia.
(5) n aplicarea art. 111 alin. (6) din Codul fiscal, impozitul se va calcula i se va ncasa de ctre notarul public, anterior autentificrii actului sau semnrii
ncheierii de finalizare a procedurii succesorale.
Impozitul poate fi pltit de ctre contribuabil fie n numerar, pe chitan, la sediul biroului notarului public, fie prin virament bancar, ntr-un cont al biroului
notarial. n cazul plii impozitului prin virament bancar, dovada achitrii se face cu ordinul de plat.
Documentul de plat a impozitului de ctre contribuabil se va meniona n ncheierea de autentificare, respectiv n ncheierea de finalizare a procedurii
succesorale i n certificatul de motenitor.
Modelul chitanelor ce vor fi utilizate de ctre notarii publici la ncasarea impozitului se va stabili i se va tipri de Uniunea Naional a Notarilor Publici din
Romnia.
n situaia n care instanele judectoreti nu transmit n termenul legal documentaia prevzut de lege, organul fiscal poate stabili impozitul datorat, la
solicitarea contribuabilului, pe baza documentaiei prezentate de acesta. n situaia n care la primirea documentaiei transmise de instanele judectoreti
constat diferene care conduc la modificarea bazei de impunere, organul fiscal emite o decizie de impunere, conform procedurii legale.
Baza de calcul al impozitului datorat este cea stabilit potrivit hotrrii judectoreti sau documentaiei aferente hotrrii, n situaia n care acestea includ
valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n condiiile legii.
n cazul n care n hotrrea judectoreasc nu este precizat valoarea imobilului stabilit de un expert autorizat n condiiile legii sau n documentaia
aferent hotrrii nu este
cuprins expertiza privind stabilirea valorii de circulaie a imobilului, baza de calcul a impozitului se va stabili n condiiile art. 111 alin. (5) din Codul fiscal.
n cazul transferurilor prin executare silit, dup expirarea termenului de 10 zile inclusiv, n care contribuabilul are obligaia declarrii venitului la organul
fiscal competent, pentru transferurile prin alte modaliti dect procedura notarial sau judectoreasc, organul de executare silit trebuie s solicite
organului fiscal competent stabilirea impozitului i emiterea deciziei de impunere, conform procedurilor legale, prin depunerea documentaiei aferente
transferului.

Capitolul X
Venituri din alte surse
34. (1) n aplicarea art. 114 alin. (1) din Codul fiscal, n aceast categorie se includ, de exemplu, urmtoarele venituri realizate de persoanele fizice:
a)remuneraiile pentru munca prestat n interesul unitilor aparinnd Administraiei Naionale a Penitenciarelor, precum i n atelierele locurilor de deinere,
acordate, potrivit legii, condamnailor care execut pedepse privative de libertate;
b)veniturile primite de studeni sub forma indemnizaiilor pentru participarea la edinele senatului universitar;
c)sumele pltite de ctre organizatori persoanelor care nsoesc elevii la concursuri i alte manifestri colare;
d)indemnizaiile acordate membrilor birourilor electorale, statisticienilor, informaticienilor i personalului tehnic auxiliar pentru executarea atribuiilor privind
desfurarea alegerilor prezideniale, parlamentare i locale;
e)veniturile obinute de persoanele care fac figuraie la realizarea de filme, spectacole, emisiuni televizate i altele asemenea;
f)tichetele cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de venituri din salarii;
g)venituri sub forma anumitor bunuri, servicii i alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foti salariai, i membrii de familie ai acestora, potrivit
clauzelor contractului de munc sau n baza unor legi speciale;
h)sume rmase disponibile dup acoperirea cheltuielilor din fondul de conservare i regenerare a pdurilor i a cror restituire a fost solicitat de proprietarii
de pduri persoane fizice, n conformitate cu prevederile Legii nr. 46/2008 - Codul silvic, republicat, cu modificrile ulterioare;
i)veniturile obinute de persoanele fizice sub forma baciului, potrivit prevederilor legale.
(2) n veniturile din activitile prevzute la art. 114 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal sunt cuprinse veniturile realizate de contribuabilii care nu sunt nregistrai
fiscal potrivit legislaiei n materie i care desfoar activiti de producie, comer, prestri de servicii, profesii liberale, din drepturi de proprietate
intelectual, precum i venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur, fr a avea caracter de continuitate i pentru care nu sunt aplicabile
prevederile cap. II Venituri din activiti independente i cap. VII Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur din titlul IV al Codului fiscal.

Capitolul XI

Venitul net anual impozabil

Seciunea 1
Stabilirea venitului net anual impozabil
35. (1) n aplicarea art. 118 din Codul fiscal, venitul net anual se determin de ctre contribuabil, pe fiecare surs, din urmtoarele categorii:
a)venituri din activiti independente;
b)venituri din cedarea folosinei bunurilor;
c)venituri din activiti agricole impuse n sistem real, venituri din silvicultur i piscicultur.
(2) Venitul net anual impozabil/Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal competent.
(3) Venitul impozabil ce se realizeaz ntr-o fraciune de an sau n perioade diferite, ce reprezint fraciuni ale aceluiai an, se consider venit anual
impozabil.
(4) Impozitul pe venitul anual impozabil se calculeaz pentru veniturile din Romnia i/sau din strintate.
(5) Pentru determinarea venitului net anual impozabil se procedeaz astfel:
a)se determin venitul net anual/pierderea fiscal anual pentru activitatea desfurat n cadrul fiecrei surse din categoriile de venit menionate la alin.
(1) al prezentului punct, potrivit regulilor proprii. Pentru persoanele fizice asociate venitul net/pierderea anual luat/luat n calcul la determinarea venitului
net anual impozabil este venitul net/pierderea distribuit/distribuit;
b)venitul net anual impozabil se determin pe fiecare surs de venit prin deducerea din venitul net anual a pierderilor fiscale din aceeai surs admise la
report pentru anul fiscal de impunere.
Dac pierderile fiscale reportate aferente unei surse sunt mai mari dect venitul net anual al sursei respective, rezultatul reprezint pierdere de reportat.
(6) Rezultatul negativ dintre venitul brut i cheltuielile aferente deductibile, nregistrate pentru fiecare surs de venit din categoriile de venituri, reprezint
pierdere fiscal pentru acea surs de venit.
(7) n aplicarea art. 118 alin. (4) din Codul fiscal, dac n urma compensrii admise pentru anul fiscal rmne o pierdere necompensat, aceasta reprezint
pierdere fiscal reportat pe anii urmtori pn la al aptelea an inclusiv.
(8) Regulile de compensare i reportare a pierderilor sunt urmtoarele:
a)reportarea pierderilor se va face an dup an, pe sursa respectiv, ncepnd cu pierderea cea mai veche;
b)dreptul la reportul pierderii este personal i supus identitii contribuabilului; nu poate fi transmis motenitorilor sau oricrei alte persoane, n scopul
reducerii sarcinii fiscale ce revine acesteia, i reprezint pierdere definitiv a contribuabilului decedat.

Seciunea a 2-a
Declaraii privind venitul estimat/norma de venit
36. (1) n sensul art. 120 din Codul fiscal contribuabilii care ncep o activitate independent, precum i cei care realizeaz venituri din activiti agricole
impuse n sistem real, silvicultur i piscicultur, pentru care sunt aplicabile regulile de impunere proprii veniturilor din activiti independente, au obligaia
declarrii veniturilor i cheltuielilor estimate a se realiza n anul de impunere, pe fiecare surs i categorie de venit. Declararea veniturilor i a cheltuielilor
estimate se face prin depunerea declaraiei privind venitul estimat/norma de venit, pe fiecare surs i categorie de venit, la organul fiscal competent, n
termen de 30 de zile de la data producerii evenimentului.
Obligaia depunerii declaraiilor privind venitul estimat/norma de venit revine att contribuabililor care determin venitul net n sistem real i desfoar
activitatea n mod individual sau ntr-o form de asociere care nu d natere unei persoane juridice, ct i contribuabililor pentru care venitul net se
determin pe baz de norme de venit, cu excepia veniturilor din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit.
Contribuabilii care n anul 2015 au realizat venituri din activiti independente impozitate prin metoda de reinere la surs, altele dect cele din drepturi de
proprietate intelectual, iar ncepnd cu anul 2016 pentru aceste venituri se schimb
regimul fiscal prin efectul legii, au obligaia depunerii declaraiei privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie 2016 inclusiv.
Nu depun declaraii privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care desfoar activiti independente pentru care plile anticipate se realizeaz
prin reinere la surs de ctre pltitorul de venit.
n cazul n care contribuabilul obine venituri ntr-o form de asociere, fiecare asociat va declara veniturile estimate rezultate din distribuirea venitului net
estimat al asocierii fr personalitate juridic, cu excepia asociaiilor care realizeaz venituri din activiti agricole pentru care venitul se stabilete pe baza
normelor de venit, precum i a asocierilor prevzute la art. 125 alin. (10) din Codul fiscal.
(2) Asocierile fr personalitate juridic ce ncep o activitate independent au obligaia s depun o declaraie privind venitul estimat/norma de venit la
organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul asociaia, n termen de 30 de zile de la ncheierea contractului de asociere, odat cu nregistrarea
acestuia la organul fiscal.
(3) Contribuabilii care obin venituri din cedarea folosinei bunurilor din patrimoniul personal au obligaia depunerii la organul fiscal competent a declaraiei
privind venitul estimat/norma de venit pe fiecare surs de realizare a venitului, odat cu nregistrarea contractului de cedare a folosinei bunurilor, n termen
de 30 de zile de la ncheierea acestuia.
Nu depun declaraie privind venitul estimat/norma de venit contribuabilii care realizeaz venituri din arend.
(4) Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente impuse pe baz de norme de venit i care solicit trecerea pentru anul fiscal urmtor la
impunerea n sistem real vor depune declaraia privind venitul estimat/norma de venit pn la data de 31 ianuarie, completat corespunztor. Contribuabilii
care ncep o activitate impus pe baz de norme de venit i opteaz pentru determinarea venitului net n sistem real vor depune declaraia privind venitul
estimat/norma de venit n termen de 30 de zile de la producerea evenimentului, completat corespunztor.
(5) Organul fiscal competent este definit potrivit legislaiei n materie.
(6) n sensul art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, prin motive obiective care conduc la depunerea unei noi declaraii privind venitul estimat/norma de venit n
vederea recalculrii nivelului plilor anticipate se nelege: ntreruperi temporare de activitate n cursul anului din motive medicale justificate cu documente,
situaii de for major, alte cauze care genereaz modificarea veniturilor.

Seciunea a 3-a
Stabilirea plilor anticipate de impozit
37. (1) n aplicarea prevederilor art. 121 din Codul fiscal, plile anticipate se stabilesc de ctre organul fiscal competent definit potrivit legislaiei n materie.
Plata sumelor astfel stabilite se efectueaz la organul fiscal competent.
Pentru stabilirea plilor anticipate se va utiliza cota de impunere prevzut la art. 64 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Sumele reprezentnd pli anticipate se achit n 4 rate egale, pn la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru, respectiv 25 martie, 25
iunie, 25 septembrie i 25 decembrie.
(3) n cazul contribuabililor impui pe baz de norme de venit, stabilirea plilor anticipate se face pe baza normelor de venit aprobate pentru anul de
impunere, corespunztor activitii desfurate.
(4) Solicitarea emiterii unei noi decizii de plat anticipat, potrivit art. 120 alin. (3) din Codul fiscal, se face prin depunerea de ctre contribuabil a unei
declaraii privind venitul estimat/ norma de venit.
(5) n cazul contribuabililor care obin venituri de aceeai natur, pentru care plile anticipate se stabilesc att de organul fiscal, ct i prin reinere la surs,
la stabilirea plilor anticipate de ctre organul fiscal se exclud din venitul net veniturile pentru care plile anticipate se realizeaz prin reinere la surs,
proporional cu ponderea acestora n totalul veniturilor brute.
(6) n aplicarea prevederilor art. 121 alin. (8) i (9) din Codul fiscal, contribuabilii care reziliaz contractele de nchiriere n cursul anului au obligaia s
ntiineze n scris n termen de 5 zile organul fiscal competent. n acest sens se vor anexa, n copie, documentele din care s rezulte rezilierea contractelor
de nchiriere, cum ar fi declaraia pe propria rspundere.

Seciunea a 4-a
Declaraia privind venitul realizat
38. (1) n sensul prevederilor art. 122 declaraiile privind venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declar veniturile i cheltuielile deductibile
efectuate n scopul realizrii veniturilor, pe fiecare categorie de venit i pe fiecare surs, n vederea stabilirii de ctre organul fiscal a plilor anticipate.

(2) Declaraiile privind venitul realizat se depun, n intervalul 1 ianuarie-25 mai inclusiv al anului urmtor celui de realizare a venitului, la organul fiscal
competent, definit potrivit legislaiei n materie.
(3) Contribuabilii care realizeaz venituri din strintate impozabile n Romnia au obligaia s declare n Romnia veniturile respective pn la data de 25
mai inclusiv a anului urmtor celui de realizare a venitului.
(4) Contribuabilii care nceteaz s mai aib domiciliul fiscal n Romnia vor depune la organul fiscal n a crui raz teritorial au avut domiciliul fiscal o
declaraie privind venitul realizat.
Declaraiile vor cuprinde veniturile i cheltuielile aferente anului fiscal curent, pentru perioada n care contribuabilii au avut domiciliul n Romnia.

Seciunea a 5-a
Stabilirea i plata impozitului anual datorat
39. (1) Sfera de cuprindere a entitilor nonprofit este cea prevzut pct. 15 dat n aplicarea art. 79 din Codul fiscal.
(2) Organul fiscal competent stabilete venitul net anual impozabil/ctigul net anual impozabil i impozitul anual datorat pe baza declaraiei privind venitul
realizat i emite decizia de impunere la termenul i n forma stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Decizia de impunere anual se emite de organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.

Seciunea a 6-a
Proprietatea comun i asociaiile fr personalitate juridic
40. (1) n sensul prevederilor art. 124 din Codul fiscal, venitul net obinut din exploatarea drepturilor de proprietate intelectual deinute n comun se atribuie
proporional cu cotele-pri pe care titularii acestora le dein n acea proprietate, determinate conform regulilor n vigoare specifice fiecrui domeniu.
n cazul n care cotele-pri nu se cunosc, repartizarea veniturilor se face n mod egal.
(2) Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun pe cote-pri se repartizeaz ntre coproprietari proporional cu cotele deinute de acetia n
coproprietate. Venitul net din cedarea folosinei bunurilor deinute n comun n devlmie se repartizeaz n mod egal ntre proprietarii comuni. Repartizarea
venitului net conform prevederilor de mai sus se face n condiiile n care n contractul de cedare a folosinei se menioneaz c partea contractant care
cedeaz
folosina este reprezentat de coproprietari. n condiiile n care coproprietarii decid asupra unei alte mpriri, se va anexa la contract un act autentificat din
care s rezulte voina prilor.

Seciunea a 7-a
Reguli privind asocierile fr personalitate juridic
41. (1) n sensul art. 125 sunt supuse obligaiei de ncheiere i nregistrare a unui contract de asociere att asociaiile fr personalitate juridic, ale cror
constituire i funcionare sunt reglementate prin acte normative speciale, respectiv asociaii familiale, cabinete medicale grupate, cabinete medicale asociate,
societate civil medical, cabinete asociate de avocai, societate civil profesional de avocai, notari publici asociai, asociaii n participaiune constituite
potrivit legii, ct i orice asociere fr personalitate juridic constituit n baza Codului civil.
(2) Asociatul desemnat conform prevederilor art. 125 alin. (2) din Codul fiscal are i urmtoarele obligaii:
a)s asigure organizarea i conducerea evidenelor contabile, n conformitate cu prevederile cap. II al titlului IV din Codul fiscal;
b)s determine venitul net/pierderea obinut/obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea venitului net/pierderii pe asociai potrivit prevederilor art.
125 alin. (5) din Codul fiscal;
c)s depun o declaraie privind veniturile i cheltuielile estimate, la termenele stabilite, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena
fiscal, n conformitate cu prevederile art. 121 din Codul fiscal;
d)s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n
termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
e)alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(3) n cazul asocierilor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baz de norme de venit, asociatul desemnat are urmtoarele obligaii:
a)s nregistreze contractul de asociere, precum i orice modificare a acestuia la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal, n
termen de 30 de zile de la data ncheierii acestuia. Prin sediul asociaiei se nelege locul principal de desfurare a activitii asociaiei;
b)s determine venitul impozabil obinut n cadrul asociaiei, precum i distribuirea acestuia pe asociai potrivit prevederilor art. 107 alin. (2);
c)alte obligaii ce decurg din aplicarea titlului IV din Codul fiscal.
(4) Asociaia, cu excepia celor care realizeaz venituri din activiti agricole impuse pe baza normelor de venit, prin asociatul desemnat, depune, pn la
data de 15 martie a anului urmtor, la organul fiscal la care asociaia este nregistrat n evidena fiscal o declaraie anual care cuprinde venitul
net/pierderea realizat/realizat pe asociaie, precum i distribuia venitului net/pierderii pe fiecare asociat, conform prevederilor art. 125 alin. (4)
O copie de pe declaraie se transmite de ctre asociatul desemnat fiecrui asociat. Pe baza acestei copii asociaii vor cuprinde venitul net/pierderea ce le
revine din activitatea asociaiei n declaraia privind venitul realizat.
(5) Venitul net se consider distribuit i dac acesta rmne la asociaie sau este pus la dispoziie asociailor.
(6) n cazul modificrii cotelor de participare n cursul anului, pentru distribuirea venitului net anual se va proceda astfel:
a)se determin un venit net/o pierdere intermediar/ intermediar la sfritul lunii n care s-au modificat cotele pe baza venitului brut i a cheltuielilor, astfel
cum acestea sunt nregistrate n evidenele contabile;
b)venitul net/pierderea intermediar/intermediar se aloc fiecrui asociat, n funcie de cotele de participare, pn la data modificrii acestora;
c)la sfritul anului, din venitul net/pierderea anual/anual se deduce venitul net/pierderea intermediar/intermediar, iar diferena se aloc asociailor, n
funcie de cotele de participare ulterioare modificrii acestora;
d)venitul net/pierderea anual/anual distribuit/distribuit fiecrui asociat se determin prin nsumarea veniturilor nete/pierderilor intermediare determinate
potrivit lit. b) i c).
(7) n cazul societii civile cu personalitate juridic, constituit potrivit legii speciale i care este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, se
aplic regulile de determinare a venitului net din activiti independente.
n cazul filialei constituite potrivit legii speciale prin asocierea unei societi profesionale cu rspundere limitat cu una sau mai multe persoane fizice, filiala
fiind supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, determinarea venitului obinut n cadrul entitii se efectueaz n sistem real, pe baza datelor din
contabilitate.
Pentru membrii asociai n cadrul filialei se aplic urmtoarele reguli:
1. persoanele fizice asociate au obligaia s asimileze acest venit distribuit n funcie de cota de participare venitului net anual din activiti independente;
2. societatea profesional cu rspundere limitat asociat n cadrul filialei va include venitul distribuit n funcie de cota de participare n venitul brut al
activitii independente, pentru anul fiscal respectiv.
Persoanele fizice care obin venituri dintr-o activitate desfurat ntr-o form de organizare cu personalitate juridic constituit potrivit legii speciale i care
este supus regimului transparenei fiscale, potrivit legii, au obligaia s asimileze acest venit distribuit venitului net anual din activiti independente.

Capitolul XII
Aspecte fiscale internaionale

Seciunea 1
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti independente
42. (1) n aplicarea prevederilor art. 126 din Codul fiscal pentru veniturile realizate de un nerezident din activiti independente, atribuibile unui sediu
permanent definit potrivit art. 8 din Codul fiscal, impozitul se determin prin aplicarea cotei de impozitare asupra venitului net anual impozabil aferent
acestuia.
(2) Pentru calculul impozitului pe veniturile din activiti independente, altele dect cele prevzute la art. 74 din Codul fiscal, sumele reprezentnd pli
anticipate n contul impozitului anual pe venit se stabilesc de ctre organul fiscal pe a crui raz teritorial se realizeaz n ntregime sau cu preponderen
venitul.
(3) Dup ncheierea anului fiscal organul fiscal va elibera documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit.

Seciunea a 2-a

Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activiti dependente

43. (1) n sensul prevederilor art. 127 din Codul fiscal, veniturile obinute de persoanele fizice nerezidente din Romnia din activiti dependente se
impoziteaz separat pe fiecare surs/loc de realizare, impozitul lunar calculat fiind impozit final. Dup ncheierea anului fiscal, organul fiscal va elibera
documentul care atest venitul realizat i impozitul pltit pentru anul fiscal respectiv, la cererea contribuabilului.
(2) Profesorii i cercettorii nerezideni care desfoar o activitate n Romnia ce depete perioada de scutire stabilit prin conveniile de evitare a dublei
impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state se impun pentru veniturile realizate n intervalul de timp ce depete perioada de scutire, potrivit titlului VI
din Codul fiscal.
(3) Veniturile din activiti dependente obinute ca urmare a desfurrii activitii n Romnia de persoane fizice rezidente ale unor state cu care Romnia
nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri i pltite de angajatori rezideni sau nerezideni se impoziteaz n Romnia din prima zi de
desfurare a activitii. De asemenea, se impun din prima zi de desfurare a activitii dependente n Romnia i veniturile obinute de persoanele fizice
care nu fac dovada rezidenei ntrun stat cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
(4) a) n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate
de persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia se impun dac persoana fizic este prezent n Romnia una sau mai multe
perioade de timp ce depesc n total 183 de zile n orice perioad de 12 luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i
condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul strin i numai dac respectiva persoan fizic face dovada
rezidenei n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri.
b)n aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un stat strin, veniturile din activiti dependente realizate de
persoane fizice nerezidente care i desfoar activitatea n Romnia i sunt prezente n Romnia o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12
luni consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz sau n perioada i condiiile menionate n convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de
Romnia cu statul strin se impun n Romnia dac este ndeplinit cel puin una dintre urmtoarele condiii:
(i) salariul este pltit de un angajator care este rezident sau n numele acestuia;
(ii)

salariul este suportat de un sediu permanent pe care angajatorul nerezident l are n Romnia (veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a
unui sediu permanent n Romnia).

c)Veniturile din salarii se impoziteaz ncepnd cu prima zi de la data sosirii persoanei fizice, dovedit cu viza de intrare n Romnia de pe paaport, dup
caz.
La determinarea impozitului se va avea n vedere principiul celor 183 de zile care sfresc n anul calendaristic n cauz. Modul de calcul al celor 183 de zile
se va face aplicndu-se metoda zilelor de prezen. Contribuabilul are posibilitatea s furnizeze dovezi referitoare la prezena sa, pe baza datelor din
documentele de transport, paaport i alte documente prin care se atest intrarea n Romnia. n calculul celor 183 de zile se includ: ziua de sosire, ziua de
plecare i toate celelalte zile petrecute pe teritoriul Romniei. Orice fraciune de zi n care contribuabilul este prezent n Romnia conteaz drept zi de
prezen pentru calculul celor 183 de zile.
(5) Contribuabilii prevzui la alin. (4) al prezentului punct sunt obligai ca n termen de 15 zile de la data nceperii activitii s se adreseze organului fiscal
n a crui raz teritorial se realizeaz venitul, n vederea stabilirii regimului fiscal aplicabil acestor venituri, n conformitate cu prevederile conveniilor de
evitare a dublei impuneri, ncheiate de Romnia cu alte state.
Astfel, contribuabilul va depune la organul fiscal, dup caz, urmtoarele:
a)cerere;
b)copie de pe documentul care reglementeaz raportul de munc i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori autorizai;
c)certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea fiscal competent a statului al crui rezident este sau un alt document prin care se atest rezidena
fiscal, document vizat de organul fiscal al statului su de reziden, tradus i legalizat de organul autorizat din Romnia;
d)documentele care atest dreptul de munc i de edere, dup caz, pe teritoriul Romniei.
Dac persoanele fizice nerezidente nu prezint n termenul stabilit documentele prevzute la alineatul precedent, acestea datoreaz impozit pe veniturile din
salarii din prima zi de desfurare a activitii. n situaia n care persoanele respective depun ulterior documentele solicitate, organul fiscal va efectua
regularizarea impozitului pltit.
(6) Contribuabilii pltii din strintate de un angajator nerezident care i prelungesc perioada de edere n Romnia, precum i cei care, prin prezene
repetate n Romnia, depesc 183 de zile sau perioada menionat n conveniile de evitare a dublei impuneri sunt obligai s ntiineze n scris organul
fiscal competent despre depirea acestui termen, caz n care datoreaz impozit din prima zi pentru veniturile realizate ca urmare a desfurrii activitii n
Romnia.
(7) n situaia n care persoanele fizice care au desfurat activitatea n Romnia ntr-o perioad mai mic de 183 de zile n orice perioad de 12 luni
consecutive care se ncheie n anul calendaristic n cauz ori n perioada i condiiile menionate n conveniile de evitare a dublei impuneri i au fost pltite
din strintate i prelungesc perioada de edere n Romnia peste 183 de zile sau peste perioada menionat n convenie, impozitul pe veniturile din salarii
pentru activitatea desfurat n Romnia este datorat ncepnd cu prima zi de sosire n Romnia. n acest caz, contribuabilul depune la organul fiscal
competent declaraii lunare de impunere, care vor cuprinde veniturile lunare realizate n perioada anterioar prelungirii ederii n Romnia, n termen de 15
zile de la ultima zi a perioadei de 183 de zile expirate sau a perioadei menionate n convenie.
n situaia n care beneficiarul venitului realizeaz salariul ntr-o sum global pe un interval de timp, dup ce a expirat perioada de 183 de zile sau perioada
menionat n convenie, sumele nscrise n declaraii se pot stabili la nivelul unei medii lunare, respectiv suma global a salariului declarat mprit la
numrul de luni din acea perioad.
(8) Sintagma activiti dependente desfurate n Romania include i activitile desfurate de persoane fizice nerezidente n cadrul transportului
internaional efectuat de ntreprinderi cu locul conducerii efective sau rezident n Romnia.
(9) Persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i care au reziden ntr-un stat contractant cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri se impun n Romnia conform titlului IV din Codul fiscal pentru venituri, altele dect cele supuse impunerii potrivit titlului VI din Codul fiscal,
atunci cnd nu prezint certificatul de reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal.
n aceleai condiii i pentru aceleai categorii de venituri se impun i persoanele fizice care realizeaz venituri din Romnia i sunt rezidente ale unor state
cu care Romnia nu are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri.
(10) n situaia n care exist convenii de evitare a dublei impuneri, persoana fizic cu dubl reziden - romn i a unui stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri -, cu domiciliul n Romnia, se va impune n Romnia, coroborat cu prevederile conveniilor de evitare a dublei
impuneri.
Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri persoana fizic respectiv va prezenta autoritilor fiscale romne certificatul de
reziden fiscal sau un alt document prin care se atest rezidena fiscal, precum i traducerea acestuia n limba romn, certificat de traductori
autorizai.
Pentru a stabili al crui rezident este persoana fizic respectiv, contribuabilul va face dovada centrului intereselor vitale, respectiv va prezenta organului
fiscal documentele necesare prin care se atest c veniturile obinute n cellalt stat sunt superioare celor realizate n Romnia i autoritatea fiscal a statului
respectiv i rezerv dreptul de a-l considera rezident fiscal din punct de vedere al impunerii veniturilor mondiale, caz n care impunerea acestui contribuabil
n Romnia se va face numai pentru veniturile din Romnia.
Prin documente necesare se nelege: copiile declaraiilor de impunere din cellalt stat, declaraia pe propria rspundere privind situaia copiilor colarizai,
situaia de avere, dup caz, a familiei i altele asemenea. n situaia n care veniturile din cellalt stat nu sunt la nivelul care s conduc la acordarea
rezidenei fiscale n acest stat i autoritatea fiscal romn apreciaz c sunt ntrunite condiiile pentru impunerea veniturilor n Romnia, acestui contribuabil
i se vor impune n Romnia veniturile mondiale i, prin schimb de informaii, autoritile competente romne i din cellalt stat se vor informa asupra acestui
caz.
(11) Contribuabilii persoane fizice romne care locuiesc n strintate i care i menin domiciliul n Romnia se impun n Romnia pentru veniturile
impozabile conform prevederilor titlului IV din Codul fiscal, realizate att n Romnia, ct i n strintate, iar obligaiile fiscale se exercit direct sau, n
situaia n care nu i ndeplinesc obligaiile n mod direct, prin desemnarea unui mputernicit sau reprezentant fiscal.
(12) Cetenii strini refugiai i care sunt prezeni n Romnia, potrivit autorizrilor specifice acordate, se impoziteaz pentru veniturile realizate pe teritoriul
Romniei.

Seciunea a 3-a
Alte venituri ale persoanelor fizice nerezidente
44. n aplicarea prevederilor art. 129 din Codul fiscal, persoanele fizice nerezidente care realizeaz venituri din Romnia i crora le revin potrivit titlului IV
din Codul fiscal obligaii privind declararea acestora depun declaraiile privind venitul realizat la organul fiscal competent, definit potrivit legislaiei n materie.

Seciunea a 4-a

Venituri obinute din strintate

45. Contribuabilii care obin venituri din strintate potrivit art. 130 alin. (1) din Codul fiscal au obligaia declarrii acestora.
Pentru veniturile din pensii i sume asimilate acestora, obinute din strintate, pentru care Romnia are drept de impunere, contribuabilii au obligaia s
completeze i s depun declaraia privind veniturile realizate din strintate.
Impozitul datorat n Romnia se determin prin aplicarea cotei de impunere asupra venitului brut anual diminuat cu suma
lunar neimpozabil, stabilit potrivit prevederilor art. 100 din Codul fiscal, calculat la nivelul anului. Suma lunar neimpozabil se acord pentru fiecare
surs de venit din pensii.

Seciunea a 5-a
Evitarea dublei impuneri prin metoda creditului fiscal sau metoda scutirii
46. (1) n aplicarea art. 131 persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia i persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal
sunt supuse impozitrii n Romnia pentru veniturile din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate.
n situaia n care, pentru veniturile din strintate de natura celor prevzute la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, statul cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri i-a exercitat dreptul de impunere, aceste persoane au dreptul s deduc, pentru fiecare surs de venit, din impozitul
pe venit datorat n Romnia impozitul pe venit pltit n strintate, n condiiile prevzute de Codul fiscal.
Veniturile din strintate realizate de contribuabilii prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal, precum i impozitul aferent, a crui plat n
strintate este atestat cu document justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a
dublei impuneri, exprimate n unitile monetare proprii fiecrui stat, se vor transforma n lei la cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Naional
a Romniei din anul de realizare a venitului respectiv.
(2) Impozitul pltit n strintate, care se deduce din impozitul pe venit datorat n Romnia, este limitat la partea de impozit pe venit datorat n Romnia.
Prin venit mondial se nelege suma veniturilor impozabile din Romnia i din strintate din categoriile de venituri realizate de persoanele fizice prevzute la
art. 59 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i de cele care ndeplinesc condiia menionat la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Pentru veniturile menionate la art. 61 lit. a), c) i f) din Codul fiscal, care au fost globalizate n strintate, creditul fiscal extern pentru fiecare venit este
limitat la impozitul pe venit calculat prin aplicarea cotei medii de impozit din strintate, aplicat asupra fiecrei surse de venit obinut n strintate, dar nu
mai mult dect cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul fiscal, aferent venitului respectiv.
Cota medie de impozit se calculeaz astfel:

Venitul global obinut n strintate reprezint toate categoriile de venituri care, conform legii din statul respectiv, se globalizeaz n strintate.
(4) Pentru veniturile realizate n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri i care nu au fost globalizate n vederea
impozitrii, creditul fiscal extern este limitat la impozitul pe venit pltit n strintate, dar nu mai mult dect cel datorat pentru un venit similar n Romnia,
potrivit Codului fiscal.
(5) Dac suma reprezentnd creditul fiscal extern este mai mare dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri, suma recunoscut care se deduce este la nivelul impozitului pltit n strintate. n situaia n care suma reprezentnd creditul fiscal extern este
mai mic dect impozitul pltit n statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, suma recunoscut reprezentnd creditul fiscal
extern acordat este la nivelul sumei calculate conform alin. (2) al prezentului punct.
(6) Calcularea creditului fiscal extern se face de ctre organul fiscal competent, separat pe fiecare surs de venit. n situaia n care contribuabilul n cauz
obine venituri din strintate din mai multe state cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, creditul extern admis a fi dedus din
impozitul datorat n Romnia se va calcula, potrivit procedurii prevzute mai sus, pentru fiecare surs de venit i pe fiecare ar.
(7) n cazul veniturilor prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal extern se acord pentru fiecare venit similar din Romnia.
Creditul fiscal extern pentru veniturile din statul cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri, a cror impunere n Romnia este
final, se va acorda astfel:
a)n situaia n care n strintate cota de impozit este mai mare dect cea prevzut n titlul IV din Codul fiscal pentru un venit similar, creditul fiscal extern
este limitat la impozitul pe venit calculat, aplicndu-se cota prevzut n acest titlu;
b)n situaia n care cota de impozit este mai mic n strintate dect cota de impozit pentru un venit similar din Romnia, creditul fiscal extern este
calculat la nivelul impozitului pltit n strintate, iar impozitul anual rmas de achitat n Romnia se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe venit calculat
aplicndu-se cota de impozit prevzut la titlul IV din Codul fiscal i impozitul pe venit pltit n strintate pentru venitul realizat n strintate.
Pentru veniturile prevzute la art. 61 lit. b), d), e), g) i h) din Codul fiscal, creditul fiscal se acord potrivit prevederilor alin. (4).
(8) a) n situaia prevzut la pct. 12 alin. (19) al normelor date n aplicarea art. 76 alin. (4) lit. o) din Codul fiscal, pltitorul de venit din salarii restituie
contribuabilului impozitul reinut pe venitul din salarii potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
b)n vederea regularizrii de ctre organul fiscal a impozitului pe salarii datorat n Romnia pentru activitatea desfurat n strintate, contribuabilii
prevzui la art. 59 alin. (1) lit. a) i alin. (2) din Codul fiscal care sunt pltii pentru activitatea salarial desfurat n strintate de ctre sau n numele
unui angajator care este rezident n Romnia sau are sediul permanent n Romnia au obligaia de a declara n Romnia veniturile respective potrivit
declaraiei privind veniturile realizate din strintate la termenul prevzut de lege, cu excepia contribuabililor care realizeaz venituri de aceast natur n
condiiile prevzute la pct. 12 alin. (20), alin. (23) lit. a) i alin. (25), pentru care impozitul este final.
c)Declaraia privind veniturile realizate din strintate se depune la organul fiscal competent nsoit de urmtoarele documente justificative:
documentul menionat la art. 81 alin. (2) din Codul fiscal ntocmit de angajatorul rezident n Romnia ori de ctre un sediu permanent n Romnia care
(i)
efectueaz pli de natur salarial din care s rezulte venitul baz de calcul al impozitului;
(ii) contractul de detaare;
(iii) documente justificative privind ncetarea raportului de munc, dup caz;
(iv)

certificatul de atestare a impozitului pltit n strintate de contribuabil, eliberat de autoritatea competent a statului strin, sau orice alt document
justificativ privind venitul realizat i impozitul pltit n cellalt stat, eliberat de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul, precum i
orice alte documente care pot sta la baza determinrii sumei impozitului pltit n strintate, pentru situaia n care dreptul de impunere a revenit
statului strin.

(9) Cnd o persoan fizic rezident n Romnia obine venituri care n conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de
Romnia cu statul strin sunt supuse impozitului pe venit n statul strin, pentru evitarea dublei impuneri se va aplica metoda prevzut n convenie,
respectiv metoda creditului sau metoda scutirii, dup caz.
(10) Persoanele fizice prevzute la art. 59 alin. (1) lit. a) i cele prevzute la art. 59 alin. (2) din Codul fiscal care realizeaz un venit i care, potrivit
prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu un alt stat pot fi impuse n cellalt stat, iar respectiva convenie prevede ca
metod de evitare a dublei impuneri metoda scutirii, respectivul venit va fi scutit de impozit n Romnia. Acest venit se declar n Romnia, dar este scutit
de impozit dac se anexeaz documentul justificativ eliberat de autoritatea competent a statului strin, care atest impozitul pltit n strintate.
(11) La sfritul anului fiscal vizat, contribuabilul anexeaz la declaraia privind venitul realizat documentele justificative privind venitul realizat i impozitul
pltit, eliberate de autoritatea competent din ara n care s-a obinut venitul i cu care Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri. Aceste
documente sunt utilizate pentru aplicarea metodelor de evitare a dublei impuneri prevzute n conveniile de evitare a dublei impuneri.

Titlul V

Contribuii sociale obligatorii

Capitolul I
Dispoziii generale

Seciunea 1
Definiii
1. n nelesul titlului V din Codul fiscal, prin legislaie european aplicabil n domeniul securitii sociale se nelege regulamentele europene privind
coordonarea sistemelor de securitate social pe care Romnia le aplic.

Capitolul II
Contribuiile de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat

Seciunea 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul public de pensii
2. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state i apatrizii care nu au domiciliul sau reedina n Romnia, astfel cum sunt prevzui la art. 136 lit. b) din
Codul fiscal, se nelege acele persoane fizice care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri sociale n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 136 lit. c) din Codul fiscal se includ i persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori i care nu au
sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri sociale pentru salariaii lor care sunt
supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 136 lit. a), b) i c) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
datoreaz contribuia de asigurri sociale n statele respective, precum i persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu intr
sub incidena legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte,
la angajatori din aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit la
sistemul public de pensii din Romnia.

Seciunea a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate bugetului asigurrilor sociale de stat n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii sau
asimilate salariilor, precum i n cazul persoanelor pentru care plata unor prestaii sociale se achit de instituii publice
3. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei
individuale de asigurri sociale, sunt cele prevzute la art. 139 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76
alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri sociale potrivit prevederilor art. 141 i
142 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul
director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele asemenea, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se
ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de
supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a
acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 139 alin. (1) lit. j)-m) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al
contribuiei individuale de asigurri sociale determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective, potrivit
regulilor prevzute la art. 76 alin. (6) din Codul fiscal.
(5) n nelesul prevederilor art. 139 alin. (1) lit. j)-m) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii
Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i
orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(6) n categoria sumelor prevzute la art. 139 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal se includ remuneraiile acordate n baza contractului de mandat preedintelui i
membrilor comitetului executiv; remuneraia cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la art. 139 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
4. n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajatori sau de persoanele asimilate acestora, prevzut la art. 140 din Codul
fiscal, se includ sumele care fac parte din baza lunar de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale, inndu-se seama de excepiile prevzute la
art. 141 i 142 din Codul fiscal.
ncadrarea locurilor de munc n condiii deosebite, speciale i alte condiii de munc se realizeaz potrivit Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de
pensii publice, cu modificrile i completrile ulterioare.
Exemplu de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator
Se folosesc urmtoarele simboluri:
N = cota de contribuie pentru condiii normale de munc (26,3%);
D = cota de contribuie pentru condiii deosebite de munc (31,3%);
S = cota de contribuie pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc (36,3%);
BCA = baza de calcul al contribuiei individuale de asigurri sociale (ctig brut realizat, dar nu mai mult de 5 ori ctigul salarial mediu brut);
TV = suma ctigurilor realizate la nivel de angajator;
TVN = suma ctigurilor realizate n condiii normale de munc la nivel de angajator;
TVD = suma ctigurilor realizate n condiii deosebite de munc la nivel de angajator;
TVS = suma ctigurilor realizate n condiii speciale de munc i n alte condiii de munc la nivel de angajator;
NA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii normale de munc, 15,8% (26,3% 10,5%);
DA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii deosebite de munc, 20,8% (31,3% 10,5%);
SA = cota de contribuie datorat de angajator pentru condiii speciale de munc i pentru alte condiii de munc, 25,8%, (36,3% 10,5%);
BCP = baza de calcul plafonat pentru calculul contribuiei de asigurri sociale datorate de angajator (numrul de asigurai x 5 ctiguri salariale medii
brute);
CMB = ctigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat;
CAS datorat de asigurat = BCA x 10,5%;
CAS datorat de angajator:
Varianta I. Dac suma ctigurilor realizate nu depete BCP:
CAS datorat de angajator = TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA
Varianta II. Dac suma ctigurilor realizate depete BCP:
CAS datorat de angajator = (TVN x NA + TVD x DA + TVS x SA) x BCP / TV
CMB = 2.415 lei (pentru anul 2015)
Se presupune c angajatorul are 4 salariai. n aceste condiii:
BCP este: 4 salariai x 5 x 2.415 lei = 48.300 lei
Suma ctigurilor
Suma ctigurilor
Suma ctigurilor
realizate n condiii
Suma ctigurilor
CAS datorat pentru asigurat
realizate n condiii
realizate n condiii
Nr. crt. asigurai
speciale i n alte condiii [col. (2)x10,5%] (lei)
realizate (lei)
normale de munc (lei) deosebite de munc (lei)
de munc (lei)
(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

1.

1.200

1.200

126

2.

3.000

1.500

800

700

315

3.

25.000

15.000

10.000

1.268*

4.

28.000

28.000

1.268*

Total
57.200
17.700
10.800
28.700
* 1.268 lei = 2.415 lei x 5 x 10,5%. ntruct, n acest caz, ctigul brut lunar, total, realizat de angajat, depete plafonul maxim reprezentnd
echivalentul a 5 ctiguri salariale medii brute, contribuia individual se calculeaz prin aplicarea cotei asupra acestui plafon.
CAS datorat de angajator:
(17.700 x 15,8% + 10.800 x 20,8% + 28.700 x 25,8%) x 48.300 / 57.200 = (2.797 lei + 2.246 lei + 7.405 lei) x 0,844 = 10.506 lei
5. (1) n aplicarea prevederilor art. 142 lit. b) din Codul fiscal, partea care depete limita de 150 lei reprezint venit din salarii i se cuprinde n baza de
calcul al contribuiilor sociale obligatorii.
(2) n sensul art. 142 lit. r) din Codul fiscal, nu se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiilor sociale obligatorii tichetele cadou acordate potrivit legii,
altele dect cele acordate pentru ocaziile prevzute la art. 142 lit. b) din Codul fiscal.
(3) La ncadrarea n categoria veniturilor din salarii i asimilate salariilor care nu se cuprind n bazele de calcul al contribuiilor sociale obligatorii, a sumelor
sau avantajelor acordate, prevzute la art. 142 din Codul fiscal, primite n legtur cu o activitate dependent, se aplic, dup caz, regulile stabilite prin
normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (4) din Codul fiscal.

Seciunea a 3-a
Stabilirea, plata i declararea contribuiilor de asigurri sociale n cazul persoanelor fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate

acestora, instituiilor prevzute la art. 136 lit. d)-f) din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor fizice care realizeaz n Romnia venituri din salarii sau
asimilate salariilor de la angajatori din alte state
6. (1) n sensul art. 146 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul n care persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a
ncheierii mai multor raporturi juridice cu acelai angajator, aceste venituri se cumuleaz, dup care se plafoneaz n vederea obinerii bazei lunare de calcul
al contribuiei individuale de asigurri sociale. n cazul n care persoanele prevzute la art. 136 lit. a) i b) din Codul fiscal obin venituri ca urmare a
ncheierii mai multor raporturi juridice cu angajatori diferii, veniturile obinute se plafoneaz separat de ctre fiecare angajator n parte.
(2) n sensul art. 146 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd indemnizaii de omaj sau indemnizaii
de asigurri sociale de sntate stabilite pentru perioade anterioare conform legii, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri sociale,
sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale care erau n vigoare n acea perioad.

Seciunea a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente
7. (1) n sensul art. 148 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente i care determin venitul net
anual pe baza normelor anuale de venit, se aplic prevederile stabilite prin Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal. n cazul n care un
contribuabil desfoar mai multe activiti pentru care venitul net se determin pe baza normelor de venit sau n situaia n care un contribuabil desfoar
aceeai activitate n dou sau mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determin pe baza normelor anuale de venit, determinarea valorii anuale a
normei de venit se efectueaz prin nsumarea nivelului normelor de venit corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfurare a activitii.
(2) Pentru contribuabilii care i exercit activitatea o parte din an, norma anual de venit redus proporional cu perioada din anul calendaristic n care a
fost desfurat activitatea potrivit regulilor stabilite prin Normele metodologice de aplicare a art. 69 din Codul fiscal se raporteaz la numrul de luni n care
se desfoar activitatea, inclusiv luna n care ncepe, nceteaz sau se suspend activitatea.

Seciunea a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale
8. (1) n sensul art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente i care n cursul anului fiscal nu se mai
ncadreaz n categoria persoanelor care au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sunt cele care intr n categoria persoanelor care au calitatea de
pensionari sau n categoria persoanelor asigurate n sisteme proprii de asigurri sociale, care nu au obligaia asigurrii n sistemul public de pensii potrivit art.
150 din Codul fiscal, ncepnd cu luna n care acestea se ncadreaz n categoriile respective de persoane.
(2) n aplicarea art. 151 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente, care n cursul anului fiscal i
nceteaz activitatea, nu se mai ncadreaz n categoria persoanelor care au obligaia plii contribuiei de asigurri sociale sau intr n suspendare temporar
a activitii, se aplic, dup caz, prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de
aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Capitolul III
Contribuiile de asigurri sociale de sntate datorate bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate

Seciunea 1
Contribuabilii/Pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate
9. (1) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se includ cetenii strini i apatrizii care au solicitat i au obinut
prelungirea dreptului de edere temporar ori au domiciliul n Romnia, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 194/2002 privind
regimul strinilor n Romnia, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal sunt cetenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului
Economic European i Confederaiei Elveiene care nu dein o asigurare ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul Romniei,
care au solicitat i au obinut dreptul de reziden n Romnia pentru o perioad mai mare de 3 luni, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 102/2005 privind libera circulaie pe teritoriul Romniei a cetenilor statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European i a
cetenilor Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 153 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ cetenii statelor membre ale Uniunii Europene, Spaiului
Economic European i Confederaiei Elveiene care ndeplinesc condiiile de lucrtor frontalier i crora li s-a atribuit cod numeric personal de ctre
autoritile romne, fr eliberarea unui document care s ateste rezidena pe teritoriul Romniei, n baza prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului
nr. 102/2005 privind libera circulaie pe teritoriul Romniei a cetenilor statelor membre ale Uniunii Europene i Spaiului Economic European i a
cetenilor Confederaiei Elveiene, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) Persoanele care intr sub incidena prevederilor art. 153 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal sunt pensionarii din sistemul public de pensii care nu mai au
domiciliul n Romnia i care i
stabilesc reedina pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Europene, al unui stat aparinnd Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene,
respectiv domiciliul pe teritoriul unui stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social cu prevederi pentru asigurarea de boalmaternitate, care nu dein o asigurare ncheiat pe teritoriul altui stat membru care produce efecte pe teritoriul Romniei, pentru care reinerea contribuiei
de asigurri sociale de sntate se realizeaz potrivit prevederilor Ordinului Casei Naionale de Pensii Publice i al Casei Naionale de Asigurri de Sntate
nr. 1.285/437/2011 privind reinerea contribuiilor la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate n cazul pensionarilor sistemului public de pensii
din Romnia avnd reedina sau domiciliul declarat pe teritoriul altui stat.
(5) Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal includ i
contribuabilii care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i juridice, care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care,
potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri sociale de sntate pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale de sntate din
Romnia.
(6) n sensul art. 153 alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal, persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena
legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, la angajatori
din aceste state, care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/pltitori de venit la sistemul de
asigurri sociale de sntate din Romnia.
10. (1) Persoanele prevzute la art. 154 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal sunt exceptate de la plata contribuiei de asigurri sociale de sntate numai
pentru drepturile acordate de actele normative n baza crora sunt ncadrate n categoriile respective de persoane. Pentru veniturile realizate, altele dect
cele exceptate, se datoreaz contribuie.
(2) n cazul persoanelor prevzute la art. 154 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, verificarea condiiei privind nivelul venitului realizat se efectueaz de ctre
organul fiscal, n anul urmtor celui de realizare a venitului, pe baza informaiilor din declaraia privind venitul realizat sau din declaraia privind calcularea i
reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, precum i pe baza informaiilor din evidena fiscal a organului fiscal, dup caz.

Seciunea a 2-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate n cazul persoanelor care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor, precum
i n cazul persoanelor aflate sub protecia sau n custodia statului
11. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei
individuale de asigurri sociale de sntate, sunt cele prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de
aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri sociale de sntate
potrivit prevederilor art. 157 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, din salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, n
situaia n care totalul veniturilor lunare realizate este mai mare dect valoarea a de 5 ori ctigul salarial mediu brut prevzut la art. 139 alin. (3),
contribuia individual de asigurri sociale de sntate se calculeaz n limita acestui plafon.
(3) Pentru veniturile realizate ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, baza de calcul lunar al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de
angajatori sau de persoane asimilate acestora, prevzute la art. 153 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, reprezint totalul ctigurilor brute realizate din veniturile
din salarii sau asimilate salariilor prevzute la art. 157 alin. (1) din Codul fiscal, asupra crora s-a calculat contribuia individual plafonat potrivit alin. (2).
(4) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul
director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele, cu excepia indemnizaiilor cenzorilor, care se ncadreaz la
art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.

(5) n categoria persoanelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de
supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a
acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(6) Sumele care depesc limita prevzut la art. 157 alin. (1) lit. m)-p) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al
contribuiei de asigurri sociale de sntate individual, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii respective.
(7) n nelesul prevederilor art. 157 alin. (1) lit. m)-p) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii
Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i
orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(8) n categoria sumelor prevzute la art. 157 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal se includ remuneraiile acordate n baza contractului de mandat preedintelui i
membrilor comitetului executiv, iar remuneraia cenzorului cu contract de mandat se ncadreaz la art. 157 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal.
(9) Sumele prevzute la art. 158 alin. (2) din Codul fiscal care se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorat de
angajator reprezint:
a)indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005 privind concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5
zile de incapacitate temporar de munc, suportate de angajator;
b)indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002
privind asigurarea pentru accidente de munc i boli profesionale, republicat, numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de angajator.

Seciunea a 3-a
Stabilirea i declararea contribuiilor de asigurri sociale de sntate n cazul veniturilor obinute de persoanele fizice aflate sub protecia sau n custodia
statului i n cazul veniturilor din pensii, inclusiv a celor provenite din alte state
12. n sensul art. 168 alin. (10) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd ajutor social, indemnizaii de omaj, venituri
din pensii, precum i indemnizaii pentru creterea copilului stabilite pentru perioade anterioare
conform legii, sumele respective se defalc pe lunile la care se refer i se utilizeaz cotele de contribuii de asigurri sociale de sntate care erau n vigoare
n acea perioad.
13. (1) n aplicarea art. 169 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele fizice care realizeaz venituri din pensii provenite dintr-un alt stat, cu respectarea
prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i a acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este
parte, completeaz declaraia prevzut la art. 120 din Codul fiscal cu venitul estimat calculat ca produs ntre venitul lunar din pensie evaluat la cursul de
schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, din ziua precedent depunerii declaraiei, i numrul de luni din anul fiscal n care se
realizeaz venitul din pensie.
(2) n cazul impunerilor efectuate dup expirarea termenelor de plat prevzute la art. 169 alin. (7) din Codul fiscal, contribuia de asigurri sociale de
sntate datorat se repartizeaz la termenele de plat urmtoare.

Seciunea a 4-a
Baza de calcul al contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente
14. n sensul art. 170 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul persoanelor fizice care realizeaz venituri din activiti independente i care determin venitul net
anual pe baza normelor anuale de venit, se aplic prevederile pct. 7 dat n aplicarea art. 148 alin. (2) din Codul fiscal.

Seciunea a 5-a
Pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de sntate
15. n sensul art. 174 alin. (6) din Codul fiscal, pentru persoanele fizice care realizeaz venituri din activiti independente, din agricultur, silvicultur sau
piscicultur, precum i persoanele fizice care realizeaz venituri din cedarea folosinei bunurilor, cu excepia veniturilor din arend, care n cursul anului fiscal
i nceteaz activitatea sau intr n suspendare temporar a activitii, se aplic, dup caz, prevederile normelor metodologice de aplicare a art. 121 din
Codul fiscal, precum i regulile reglementate prin procedura de aplicare a prevederilor art. 121 alin. (10) din Codul fiscal, stabilit prin ordin al preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Seciunea a 6-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate pentru veniturile din activiti independente, din activiti agricole, silvicultur, piscicultur, din asocieri
fr personalitate juridic, precum i din cedarea folosinei bunurilor
16. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 175 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat aferent
lunilor pentru care se stabilete contribuia.
17. n aplicarea prevederilor art. 175 alin. (3) din Codul fiscal, pentru stabilirea obligaiilor anuale de plat a contribuiei de asigurri sociale de sntate,
precum i pentru ncadrarea bazei lunare de calcul n plafoanele prevzute la art. 175 alin. (2) i la art. 173 din Codul fiscal, se determin baza anual de
calcul ca sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de
sntate. Baza anual de calcul nu poate fi mai mic dect valoarea a dousprezece salarii de baz minime brute pe ar i nici mai mare dect valoarea a de
5 ori ctigul salarial mediu brut nmulit cu 12 luni. Dac baza anual de calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor din
cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, este sub nivelul plafonului minim, organul fiscal
stabilete, prin decizia de impunere anual, contribuia de asigurri sociale de sntate datorat la nivelul contribuiei anuale aferent plafonului anual
minim. n cazul veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, dac baza anual de calcul, determinat ca sum a bazelor de calcul anuale aferente veniturilor
din cedarea folosinei bunurilor, asupra crora se datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate, este mai mare dect plafonul maxim, organul fiscal
stabilete, prin decizia anual, contribuia anual datorat calculat prin aplicarea cotei individuale asupra plafonului maxim. Contribuia anual datorat se
aloc venitului corespunztor fiecrei surse, proporional cu ponderea n baza anual de calcul a bazelor de calcul anuale aferente fiecrei surse, n vederea
acordrii deducerii potrivit prevederilor titlului IV Impozitul pe venit din Codul fiscal.

Seciunea a 7-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate datorate de persoanele fizice care realizeaz venituri din investiii i din alte surse
18. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 178 alin. (4) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, aferent
lunilor pentru care se stabilete contribuia.

Seciunea a 8-a
Stabilirea contribuiei anuale de asigurri sociale de sntate
19. Salariul de baz minim brut pe ar, prevzut la art. 179 alin. (3) din Codul fiscal, este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, aferent
lunilor pentru care se stabilete contribuia, iar ctigul salarial mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de stat i aprobat
prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul fiscal pentru care se stabilete contribuia anual de asigurri sociale de sntate.

Seciunea a 9-a
Stabilirea contribuiei de asigurri sociale de sntate n cazul persoanelor care nu realizeaz venituri
20. n sensul art. 180 alin. (3) din Codul fiscal, dac perioada n care nu s-au realizat venituri este mai mic de 6 luni i nu s-a efectuat plata contribuiei
lunare pentru aceast perioad, contribuia datorat pentru luna n care solicit nregistrarea se raporteaz la numrul de luni n care nu s-au realizat
venituri, ncepnd cu luna urmtoare celei n care s-au realizat venituri.
Salariul de baz minim brut pe ar, utilizat la stabilirea bazei de calcul al contribuiei, este salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, aferent lunii
n care se solicit nregistrarea.

Capitolul IV
Contribuiile asigurrilor pentru omaj datorate bugetului asigurrilor pentru omaj

Seciunea 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri pentru omaj
21. (1) Prin cetenii romni, cetenii altor state sau apatrizii care nu au domiciliul sau reedina n Romnia, astfel cum sunt prevzui la art. 184 lit. a) din
Codul fiscal, se nelege acele persoane fizice care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind
sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n Romnia.
(2) n categoria persoanelor prevzute la art. 184 lit. b) din Codul fiscal se includ i persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori i care nu au
sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor
privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuiile de asigurri pentru omaj pentru salariaii lor, care
sunt supui legislaiei de asigurri sociale din Romnia.
(3) n sensul art. 184 lit. a) i b) din Codul fiscal, persoanele care potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor

privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz contribuia de asigurri pentru omaj n statele respective, precum i
persoanele fizice care desfoar activitate dependent ntr-un stat care nu intr sub incidena legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale i
acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, la angajatori din statele respective, care nu au sediu social, sediu permanent
sau reprezentan n Romnia, nu au calitatea de contribuabili/ pltitori de venit la sistemul de asigurri pentru omaj din Romnia.

Seciunea a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
22. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei
individuale de asigurri pentru omaj, sunt cele prevzute la art. 187 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a
art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurri pentru omaj potrivit prevederilor
art. 187 alin. (2) i art. 189 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 187 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile persoanelor alese n comitetul director/consiliul superior,
comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele asemenea.
(3) Sumele care depesc limita prevzut la art. 187 alin. (1) lit. g)-j) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al
contribuiei individuale de asigurri pentru omaj, pentru salariai, manageri i directori, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate
salariilor aferente lunii respective.
(4) n nelesul prevederilor art. 187 alin. (1) lit. g)-j) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii
Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i
orice stat (non-UE) care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.

Capitolul V
Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate

Seciunea 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de sntate, n cazul veniturilor supuse contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate
23. n categoria persoanelor prevzute la art. 192 lit. a) din Codul fiscal se includ i contribuabilii care au calitatea de angajatori, respectiv persoanele fizice i
juridice care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum
i acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n Romnia contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate pentru salariaii lor care sunt supui legislaiei de asigurri sociale de sntate din Romnia.

Seciunea a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
24. (1) Sumele care se includ n ctigul brut realizat din salarii i n veniturile asimilate salariilor, care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei pentru
concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, sunt cele prevzute la art. 195 alin. (1) i art. 196 din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele
metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei pentru concedii i
indemnizaii de asigurri sociale de sntate potrivit prevederilor art. 195 alin. (2) i 197 din Codul fiscal.
(2) n categoria sumelor prevzute la art. 195 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal se includ indemnizaiile persoanelor alese n consiliul de administraie/comitetul
director/consiliul superior, comitetul executiv/biroul permanent, comisia de disciplin i altele.
(3) n categoria persoanelor prevzute la art. 195 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal se includ administratorii, membrii consiliului de administraie, consiliului de
supraveghere i comitetului consultativ, precum i reprezentanii statului sau reprezentanii membrilor consiliului de administraie, fie n adunarea general a
acionarilor, fie n consiliul de administraie, dup caz.
(4) Sumele care depesc limita prevzut la art. 195 alin. (1) lit. h)-k) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se cuprinde n baza de calcul al
contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente
lunii respective.
(5) n nelesul prevederilor art. 195 alin. (1) lit. h)-k) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii
Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i
orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
25. (1) Sumele prevzute la art. 196 alin. (1) din Codul fiscal, care se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de
asigurri sociale de sntate datorat de angajator reprezint:
a)indemnizaiile de asigurri sociale de sntate suportate de angajator, numai pentru primele 5 zile de incapacitate temporar de munc;
b)indemnizaiile de incapacitate temporar de munc ca urmare a unui accident de munc sau a unei boli profesionale.
(2) Baza lunar de calcul al contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate se plafoneaz potrivit art. 195 alin. (3) din Codul
fiscal, lund n calcul numrul asigurailor din luna pentru care se calculeaz contribuia i valoarea corespunztoare a 12 salarii minime brute pe ar
garantate n plat.
26. n sensul art. 199 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul n care au fost acordate cumulat sume reprezentnd indemnizaii de omaj, stabilite pentru perioade
anterioare conform legii, n vederea stabilirii prestaiilor acordate de sistemul de asigurri sociale de sntate, sumele respective se defalc pe lunile la care
se refer i se utilizeaz cota de contribuie pentru concedii i indemnizaii care era n vigoare n acea perioad.

Capitolul VI
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale

Seciunea 1
Contribuabilii/pltitorii de venit la sistemul de asigurri sociale de stat, n cazul veniturilor supuse contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli
profesionale
27. n categoria persoanelor fizice i juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal, se includ
i persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajatori i care nu au sediul, respectiv domiciliul sau reedina n Romnia i care, potrivit legislaiei
europene aplicabile n domeniul securitii sociale, precum i acordurilor privind sistemele de securitate social la care Romnia este parte, datoreaz n
Romnia contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale pentru salariaii lor, care sunt supui legislaiei de asigurri sociale din
Romnia.

Seciunea a 2-a
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cotele de contribuii i bazele de calcul
28. (1) Sumele care se includ n ctigul brut care reprezint baza lunar de calcul al contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale
sunt cele prevzute la art. 204 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu
excepia veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale potrivit prevederilor art.
204 alin. (2) i art. 205 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 204 alin. (1) lit. f)-g) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al
contribuiei de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale, determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente
lunii respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 204 alin. (1) lit. f)-g) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii
Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i
orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(4) Pe perioada n care persoanele fizice pentru care angajatorii acestora sau persoanele asimilate angajatorilor, prevzute la art. 201 lit. a) din Codul fiscal,
beneficiaz de indemnizaii de asigurri sociale de sntate, potrivit prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005, aprobat cu modificri i
completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, baza de calcul al contribuiei pentru accidente de munc i boli profesionale o
reprezint salariul de baz minim brut pe ar garantat n plat, corespunztor numrului zilelor lucrtoare din concediul medical.

Capitolul VII
Contribuia la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale, datorat de persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din
Legea nr. 200/2006 privind constituirea i utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale, cu modificrile ulterioare

Seciunea 1
Veniturile pentru care se datoreaz contribuia, cota de contribuie i baza de calcul
29. (1) n ctigul brut realizat de un salariat ncadrat cu contract individual de munc, potrivit legii, inclusiv salariatul care cumuleaz pensia cu salariul,
att pe perioada n care sunt ncadrate n munc, ct i n perioadele de suspendare ca urmare a statutului de salariat pe care l dein, se includ sumele
prevzute la art. 212 alin. (1) din Codul fiscal, inclusiv cele prevzute n normele metodologice de aplicare a art. 76 alin. (1)-(3) din Codul fiscal, cu excepia
veniturilor asupra crora nu exist obligaia plii contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale potrivit prevederilor art. 212 alin. (2) i
art. 213 din Codul fiscal.
(2) Sumele care depesc limita prevzut la art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal reprezint venit asimilat salariilor i se cuprind n baza de calcul al
contribuiei la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale determinat prin cumularea cu veniturile din salarii i asimilate salariilor aferente lunii
respective.
(3) n nelesul prevederilor art. 212 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, prin strintate se nelege orice alt stat, respectiv orice stat membru al Uniunii
Europene, al Spaiului Economic European sau al Confederaiei Elveiene, orice stat cu care Romnia aplic un acord bilateral de securitate social, precum i
orice stat care nu face parte din Uniunea European, Spaiul Economic European sau din Confederaia Elveian.
(4) Sumele prevzute la art. 212 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal, care se cuprind n baza lunar de calcul al contribuiei la Fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale, reprezint indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, acordate n baza Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 158/2005,
aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 399/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, numai pentru primele 5 zile de incapacitate,
suportate de angajator, i, respectiv, indemnizaiile de incapacitate temporar de munc drept urmare a unui accident de munc sau a unei boli
profesionale, acordate n baza Legii nr. 346/2002, republicat, cu modificrile ulterioare, numai pentru primele 3 zile de incapacitate, suportate de
angajator.

Titlul VI
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni i impozitul pe reprezentanele firmelor strine nfiinate n Romnia

Capitolul I
Impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni

Seciunea 1
Venituri impozabile obinute din Romnia
1. n sensul prevederilor art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, veniturile de natura dobnzilor, redevenelor sau comisioanelor realizate de ctre
nerezideni i care sunt cheltuieli atribuibile sediului permanent din Romnia al unui nerezident sunt venituri impozabile n Romnia potrivit titlului VI din
Codul fiscal.
2. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal:
(1) Termenul redeven cuprinde orice sum care trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept
prevzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, indiferent dac suma trebuie pltit conform unui contract sau ca urmare a copierii ilegale sau a nclcrii
drepturilor legale ale unei alte persoane.
(2) Nu reprezint redevene, potrivit art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, sumele pltite n schimbul obinerii drepturilor exclusive de distribuie a unui produs sau
serviciu, deoarece acestea nu sunt efectuate n schimbul folosinei sau dreptului de folosin a unui
element de proprietate inclus n definiie. Intermediarul distribuitor rezident nu pltete dreptul de a folosi marca sau numele sub care sunt vndute
bunurile, el obine doar dreptul exclusiv de a vinde bunurile pe care le cumpr de la productor.
(3) n cazul unei tranzacii care implic transferul de software, ncadrarea ca redeven a sumei care trebuie pltit depinde de natura drepturilor
transferate.
(4) n cazul unui transfer parial al dreptului de autor asupra unui software, suma care trebuie pltit este o redeven dac primitorul dobndete dreptul
de a utiliza acel software, astfel nct lipsa acestui drept constituie o nclcare a dreptului de autor. Exemple de astfel de tranzacii sunt transferurile de
drepturi de a reproduce i distribui ctre public orice software, precum i transferurile de drept de a modifica i a face public orice software.
(5) n analiza caracterului unei tranzacii care implic transferul de software nu se ine cont de dreptul de a copia un program exclusiv n scopul de a permite
exploatarea efectiv a programului de ctre utilizator. n consecin, o sum care trebuie pltit nu este o redeven dac singurul drept transferat este un
drept limitat de a copia un program, n scopul de a permite utilizatorului s-l exploateze. Acelai rezultat se aplic i pentru drepturi de reea sau site, n
care primitorul obine dreptul de a face multiple copii ale unui program, exclusiv n scopul de a permite exploatarea programului pe mai multe computere
sau n reeaua primitorului.
(6) Nu reprezint redevene sumele pltite de intermediarii distribuitori ai unui software n baza unui contract prin care se acord frecvent dreptul de
distribuie a unor exemplare ale software-ului, fr a da dreptul de reproducere. Distribuia poate fi fcut pe suporturi tangibile sau pe cale electronic, fr
ca distribuitorul s aib dreptul de a reproduce software-ul. De asemenea, nu reprezint redeven suma pltit pentru un software ce urmeaz a fi supus
unui proces de personalizare n vederea instalrii sale. n aceste tranzacii, intermediarii distribuitori pltesc numai pentru achiziionarea exemplarelor de
software i nu pentru a exploata un drept de autor pentru software.
(7) Suma care trebuie pltit pentru folosirea sau dreptul de a folosi ideile sau principiile cu privire la un software, cum ar fi schemele logice, algoritmii sau
limbajele de programare, este o redeven.
(8) Software este orice program sau serie de programe care conine instruciuni pentru un computer, att pentru operarea computerului (software de
operare), ct i pentru ndeplinirea altor sarcini (software de aplicaie).
(9) n cazul unei tranzacii care permite unei persoane s descarce electronic imagini, sunete sau texte, suma care trebuie pltit nu este redeven dac
folosirea acestor materiale se limiteaz la drepturile necesare pentru a permite descrcarea, stocarea i exploatarea computerului, reelei sau a altui
echipament de stocare, operare sau afiare a utilizatorului. n caz contrar, suma care trebuie pltit pentru transferul dreptului de a reproduce i a face
public un produs digital este o redeven.
(10) Tranzaciile ce permit clientului s descarce electronic produse digitale pot duce la folosirea dreptului de autor de ctre client, deoarece un drept de a
efectua una sau mai multe copii ale coninutului digital este acordat prin contract. Atunci cnd compensaia este esenial pltit pentru altceva dect pentru
folosirea sau pentru dreptul de a folosi drepturile de autor, cum ar fi pentru dobndirea altor tipuri de drepturi contractuale, date sau servicii, i folosirea
dreptului de autor este limitat la drepturile necesare pentru a putea descrca, stoca i opera pe computerul, reeaua sau alte medii de stocare, rulare sau
proiectare ale clientului, aceast folosire a dreptului de autor nu trebuie s influeneze analiza caracterului plii atunci cnd se urmrete aplicarea definiiei
redevenei.
(11) Se consider redeven plata fcut n scopul acordrii dreptului de folosin a dreptului de autor asupra unui produs digital ce este descrcat
electronic. Aceasta ar fi situaia unei edituri care pltete pentru a obine dreptul de a reproduce o fotografie protejat de drept de autor pe care o va
descrca electronic n scopul includerii ei pe coperta unei cri pe care o editeaz. n aceast tranzacie, motivaia esenial a plii este achiziionarea
dreptului de a folosi dreptul de autor asupra produsului digital, adic a dreptului de a reproduce i distribui fotografia, i nu simpla achiziie a coninutului
digital.
(12) n cazul unui contract care implic folosirea sau dreptul de a folosi orice proprietate sau drept prevzut la art. 7 pct. 36 din Codul fiscal, precum i
transferul unei alte proprieti sau altui serviciu, suma care trebuie pltit conform contractului trebuie s fie mprit, conform diverselor poriuni de
contract, pe baza condiiilor contractului sau pe baza unei mpriri rezonabile, fiecrei poriuni aplicndu-i-se tratamentul fiscal corespunztor. Dac totui o
anumit parte din ceea ce urmeaz a se asigura prin contract constituie de departe scopul principal al contractului, cealalt poriune fiind auxiliar,
tratamentul aplicat poriunii principale de contract se aplic ntregii sume care trebuie pltit conform contractului.
(13) Este considerat redeven i suma pltit n cadrul contractului de know-how, n baza cruia vnztorul accept s mprteasc cunotinele i
experiena sa cumprtorului, astfel nct cumprtorul s le poat folosi n interesul su i s nu le dezvluie publicului. n acelai timp vnztorul nu joac
niciun rol n aplicarea cunotinelor puse la dispoziie cumprtorului i nu garanteaz rezultatele aplicrii acestora.
(14) n cazul contractului de prestri de servicii n care una dintre pri se angajeaz s utilizeze cunotinele sale pentru executarea unei lucrri pentru
cealalt parte, suma pltit nu constituie redeven.

(15) Sumele pltite operatorilor de satelii de ctre societile de radio, televiziune sau de ctre societile de telecomunicaii ori de ctre ali clieni, n baza
unor contracte de nchiriere de transponder care permit utilizarea capacitii de a transmite n mai multe zone geografice, nu reprezint redeven dac nu
este transferat nicio tehnologie legat de satelit i dac clientul nu se afl n posesia satelitului cnd realizeaz transmisiile, ci are numai acces la
capacitatea de transmisie a acestuia. n situaia n care proprietarul satelitului nchiriaz satelitul unei alte pri, suma pltit de operatorul de satelit
proprietarului este considerat ca reprezentnd nchirierea unui echipament industrial, comercial sau tiinific. Un tratament similar se aplic sumelor pltite
pentru nchirierea ori achiziionarea capacitii unor cabluri pentru transmiterea energiei sau pentru comunicaii ori a unor conducte pentru transportul
gazului sau al petrolului.
(16) Sumele pltite de un operator de reea de telecomunicaii ctre un alt operator, n baza unor acorduri clasice de roaming, nu reprezint redevene dac
nu este utilizat sau transferat o tehnologie secret. Sumele pltite n cadrul acestui tip de contract nu pot fi interpretate ca fiind sume pltite pentru
utilizarea unui echipament comercial, industrial sau tiinific, dac nu este utilizat efectiv un echipament. Aceste sume reprezint o tax pentru utilizarea
serviciilor de telecomunicaii furnizate de operatorul de reea din strintate. n mod similar sumele pltite pentru utilizarea sau dreptul de a utiliza
frecvenele radio nu reprezint redevene.
(17) Sumele pltite pentru difuzarea unor filme la cinematograf sau prin televiziune reprezint redeven.
3. (1) Potrivit art. 223 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, veniturile obinute de nerezideni din Romnia din prestri de servicii de management sau de
consultan n orice domeniu de la un rezident sau veniturile de aceast natur obinute de nerezideni
i care sunt cheltuieli ale sediului permanent din Romnia al unui nerezident, indiferent dac sunt sau nu prestate n Romnia, sunt considerate venituri
impozabile n Romnia potrivit titlului VI din Codul fiscal, atunci cnd nu sunt ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri ntre Romnia i statul de
reziden al beneficiarului de venit sau cnd beneficiarul de venit nu prezint dovada rezidenei sale fiscale.
(2) ncadrarea n categoria veniturilor din prestri servicii de consultan i de management se efectueaz prin analiza contractelor ncheiate i a altor
documente care justific natura veniturilor.
4. n aplicarea art. 223 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, prin transport internaional se nelege orice activitate de transport pasageri sau bunuri efectuat de o
societate n trafic internaional, precum i activitile auxiliare, strns legate de aceast activitate de transport i care nu constituie activiti separate de sine
stttoare. Nu reprezint transport internaional cazurile n care mijlocul de transport este operat exclusiv ntre locuri aflate pe teritoriul Romniei.
5. n aplicarea prevederilor art. 223 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, venituri din proprieti imobiliare nseamn venituri din vnzarea, precum i din cedarea
dreptului de folosin asupra proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate (nchiriere, concesionare sau arendare).
6. Potrivit prevederilor art. 223 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, prin cedarea dreptului de folosin a unei proprieti imobiliare se nelege i arendarea sau
concesionarea proprietii imobiliare sau a unei cote-pri din aceast proprietate.

Seciunea a 2-a
Reinerea impozitului din veniturile impozabile obinute din Romnia
7. n aplicarea art. 224 alin. (1) din Codul fiscal:
(1) Pentru veniturile obinute de nerezideni din Romnia, pltitorii de venituri au obligaia calculrii i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs,
declarrii i plii lor la bugetul de stat n termenul stabilit la art. 224 alin. (5) din Codul fiscal.
(2) n cazurile prevzute la art. 223 alin. (1) lit. c), e) i g) din Codul fiscal, pltitorul venitului prevzut la titlul VI din Codul fiscal care are obligaia calculrii
i reinerii impozitelor datorate prin stopaj la surs, declarrii i plii lor la bugetul de stat este nerezidentul care are sediul permanent n Romnia n
evidena cruia sunt nregistrate respectivele cheltuieli deductibile.
8. n aplicarea art. 224 alin. (3) din Codul fiscal, sumele pltite cu titlu de dobnd negativ nu se consider o plat de venit pentru scopurile cap. I din titlul
VI.
9. (1) Se aplic o cot de impozit de 50%, potrivit art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal veniturilor prevzute la art. 223 alin. (1) lit. b)-g), i), k), l) i o)
din Codul fiscal pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste
tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent dac rezidena persoanei beneficiare a acestor venituri este ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat
convenie pentru evitarea dublei impuneri sau nu.
(2) Cota de impozit de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se aplic veniturilor realizate sub form de dobnzi la depozitele la
vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i
situate n Romnia, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii i aceste
tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale, indiferent de data constituirii raportului juridic.
(3) Cota de 50% prevzut la art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, pltite ntr-un stat cu care Romnia nu
are ncheiat un instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile n cazul contractelor de
leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate dobnzi pentru
depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, dar numai dac aceste tranzacii sunt calificate ca fiind artificiale.
(4) n sensul art. 224 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, instrumentele juridice ncheiate de Romnia n baza crora se realizeaz schimbul de informaii
reprezint acordurile/ conveniile bilaterale/multilaterale n baza crora Romnia poate realiza un schimb de informaii care este relevant pentru aplicarea
acestor prevederi legale. Lista acordurilor/conveniilor se public pe site-ul Ministerului Finanelor Publice i se actualizeaz periodic.
10. (1) n aplicarea art. 224 alin (4) lit. d) din Codul fiscal, veniturile sub form de dobnzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen,
certificate de depozit i alte instrumente de economisire la bnci i la alte instituii de credit autorizate i situate n Romnia se impun cu o cot de 16% din
suma acestora atunci cnd veniturile de aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat un instrument juridic n baza cruia se
realizeaz schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
(2) Cota de 16% prevzut la art. 224 alin (4) lit. d) din Codul fiscal se aplic i altor venituri de natura dobnzilor, cum ar fi dobnzile la credite, dobnzile
n cazul contractelor de leasing financiar, dobnzile la creditele intragrup, precum i dobnzilor aferente depozitelor colaterale, conturilor escrow, considerate
dobnzi pentru depozite la termen potrivit normelor Bncii Naionale a Romniei, atunci cnd veniturile de aceast natur sunt pltite ntr-un stat cu care
Romnia are ncheiat un instrument juridic n baza cruia se face schimbul de informaii i beneficiarul sumelor nu face dovada rezidenei fiscale.
11. n aplicarea art. 224 alin. (5) din Codul fiscal:
(1) Conversia n lei a impozitului n valut aferent veniturilor obinute din Romnia de nerezideni se face la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de
Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care se pltete venitul ctre nerezident i impozitul n lei rezultat se pltete la bugetul de stat pn la data de
25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
(2) Pentru impozitul n valut aferent dobnzilor capitalizate realizate din Romnia de nerezideni, conversia se face, de asemenea, la cursul de schimb al
pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei, pentru ziua n care s-a capitalizat dobnda, respectiv la cursul valutar din momentul nregistrrii n
contul curent sau n contul de depozit al titularului dobnzii capitalizate sau din momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, ori n
momentul n care dobnda se transform n mprumut. Impozitul n lei astfel calculat se pltete la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii
urmtoare celei n care s-a nregistrat venitul/rscumprat instrumentul de economisire.
(3) n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare
anuale, impozitul pe dividende se declar i se pltete pn la data de 25 a primei luni a anului fiscal urmtor anului n care s-au aprobat situaiile
financiare anuale, iar nerezidentul prezint certificatul de reziden fiscal valabil pentru anul pentru care s-au aprobat situaiile financiare anuale pentru a i
se aplica n vederea impozitrii cota mai favorabil din Codul fiscal sau din convenia de evitare a dublei impuneri ncheiat de Romnia cu statul de
reziden al nerezidentului, beneficiar al dividendului. Cota de impozit de 5% prevzut la art. 224 alin (4) lit. b) din Codul fiscal se aplic asupra veniturilor
din dividende distribuite ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.

Seciunea a 3-a
Tratamentul fiscal al veniturilor din dobnzi obinute din Romnia de persoane juridice rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau al Spaiului
Economic European
12. (1) Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 224 sau art. 225 alin. (1) din Codul fiscal, dup caz, poate fi realizat de persoana
nerezident n perioada de prescripie stabilit potrivit Codului de procedur fiscal.
(2) La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 224, respectiv a art. 225 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz
dou certificate de reziden fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n
care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii Europene sau al
Spaiului Economic European i un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii
Europene sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat opiunea pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit.

(3) n cazul obinerii veniturilor de natura dobnzilor de ctre persoane juridice strine rezidente ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic
European, se au n vedere n principal urmtoarele cheltuieli pentru determinarea rezultatului fiscal aferent veniturilor din dobnzi : costuri de refinanare
direct legate de dobnda obinut n baza mprumutului, pierderi de schimb valutar direct legate de mprumutul n valut, comisioane direct atribuibile
mprumutului, alte costuri cum ar fi costurile de asigurare, de acoperire a riscului sau costuri operaionale cu condiia urmririi i regsirii acestor costuri n
acordul de mprumut.

Seciunea a 4-a
Tratamentul fiscal al categoriilor de venituri din activiti independente impozabile n Romnia obinute de persoane fizice rezidente ntr-un stat membru al
Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European
13. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal poate fi realizat de persoana nerezident n
perioada de prescripie stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit conform
art. 224, respectiv a art. 226 alin. (1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o traducere
autorizat n limba romn. Un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n anul n care s-a
obinut venitul din Romnia ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European i un certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c
beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene sau al Spaiului Economic European n anul n care a exercitat opiunea pentru
a-i regulariza n Romnia impozitul pe venit.

Seciunea a 5-a
Reinerea impozitului din veniturile obinute din Romnia de persoane rezidente ntr-un stat membru al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri din activiti desfurate de artiti i sportivi
14. Opiunea de regularizare a impozitului pltit conform art. 227 alin. (1) din Codul fiscal poate fi realizat de persoana nerezident n perioada de
prescripie stabilit potrivit Codului de procedur fiscal. La declaraia fiscal care se depune n vederea regularizrii impozitului pltit conform art. 227 alin.
(1) din Codul fiscal se anexeaz dou certificate de reziden fiscale n original sau copie legalizat, nsoite de o traducere autorizat n limba romn. Un
certificat de reziden fiscal n care se menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal n anul n care s-a obinut venitul din Romnia ntr-un
stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri i un certificat de reziden fiscal n care se
menioneaz c beneficiarul venitului a avut rezidena fiscal ntr-un stat al Uniunii Europene sau ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri n anul n care a exercitat opiunea, pentru a-i regulariza n Romnia impozitul pe profit sau pe venit, dup caz.

Seciunea a 6-a
Scutiri de la impozitul prevzut n prezentul capitol
15. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 1 an va fi neleas lundu-se n considerare hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile
conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C-283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac
la data plii perioada minim de deinere de 1 an nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere de 1 an a fost
ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal.
16. Premiile prevzute la art. 229 alin. (1) lit. d) i e) din Codul fiscal sunt premii de natura celor pltite de la bugetul de stat sau de la bugetele consiliilor
locale prin intermediul instituiilor publice centrale i locale.
17. n aplicarea prevederilor art. 229 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal:
(1) Condiia privitoare la perioada minim de deinere de 2 ani prevzut la art. 255 alin. (10) din Codul fiscal va fi neleas lundu-se n considerare
hotrrea Curii Europene de Justiie n cazurile conexate: Denkavit International BV, VITIC Amsterdam BV and Voormeer BV v Bundesamt fur Finanzen - C283/94, C-291/94 i C-292/94, i anume: dac la data plii perioada minim de deinere de 2 ani nu este ncheiat, scutirea prevzut n Codul fiscal nu se
va acorda.
(2) n situaia n care persoana juridic romn, respectiv sediul permanent din Romnia poate face dovada c perioada minim de deinere de 2 ani a fost
ndeplinit dup data plii, beneficiarul efectiv persoan nerezident poate solicita restituirea impozitelor pltite n plus, potrivit prevederilor Codului de
procedur fiscal.

Seciunea a 7-a
Coroborarea prevederilor Codului fiscal cu cele ale conveniilor de evitare a dublei impuneri i a legislaiei Uniunii Europene
18. n aplicarea art. 230 alin. (1) din Codul fiscal:
(1) Dispoziiile alin. 2 ale art. Dividende, Dobnzi, Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu alte
state, care reglementeaz impunerea n ara de surs a acestor venituri, se aplic cu prioritate. n cazul cnd legislaia intern prevede n mod expres o cot
de impozitare mai favorabil sunt aplicabile prevederile legislaiei interne.
(2) Dispoziiile alin. 2 ale art. Dividende, Dobnzi, Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei impuneri derog de la prevederile
paragrafului 1 al acestor articole din conveniile respective.
(3) Aplicarea alin. 2 al art. Dividende, Dobnzi, Comisioane, Redevene din conveniile de evitare a dublei impuneri care prevd impunerea n statul
de surs nu conduce la o dubl impunere pentru acelai venit, ntruct statul de reziden acord credit fiscal/scutire pentru impozitul pltit n Romnia, n
conformitate cu prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri.
(4) Dispoziiile titlurilor II i IV din Codul fiscal reprezint legislaia intern i se aplic atunci cnd Romnia are ncheiat convenie de evitare a dublei
impuneri cu statul al crui rezident este beneficiarul venitului realizat din Romnia i acesta prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut
la pct. 19 alin. (1). n acest sens, se vor avea n vedere veniturile menionate la art. 223 alin. (2) din Codul fiscal, precum i alte venituri pentru care
Romnia are potrivit conveniilor de evitare a dublei impuneri drept de impozitare.
(5) Prevederile titlului VI din Codul fiscal se aplic atunci cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia este rezident al unui stat cu care Romnia nu are
ncheiat convenie de evitare a dublei impuneri sau cnd beneficiarul venitului obinut din Romnia, rezident al unui stat cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, nu prezint certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1) ori atunci cnd impozitul
datorat de nerezident este suportat de ctre pltitorul de venit.
(6) Prevederile Acordului ncheiat ntre Comunitatea European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de
Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi se aplic de la data aderrii la
Uniunea European.
(7) n cazul Romniei, societile pentru care sunt aplicabile prevederile art. 15 pct. (1), respectiv pct. (2) ale Acordului ncheiat ntre Comunitatea
European i Confederaia Elveian de stabilire a unor msuri echivalente cu cele prevzute de Directiva 2003/48/CE a Consiliului din 3 iunie 2003 privind
impozitarea veniturilor din economii sub forma plilor de dobnzi sunt cele menionate la art. 229 alin. (1) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal, respectiv cele
menionate la art. 263 lit. x) din Codul fiscal.
(8) n situaia n care pentru acelai venit sunt cote diferite de impunere n legislaia intern, legislaia european sau n conveniile de evitare a dublei
impuneri, se aplic cota de impozit mai favorabil, dac beneficiarul venitului face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri i, dup caz, ndeplinete condiia de beneficiar al legislaiei Uniunii Europene.
19. n scopul aplicrii art. 230 alin. (2) din Codul fiscal:
(1) Pentru a beneficia de prevederile conveniei de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul su de reziden, precum i de cele ale
legislaiei Uniunii Europene, nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia trebuie s prezinte certificatul de reziden fiscal eliberat de autoritatea
fiscal din statul respectiv sau un alt document eliberat de ctre o alt autoritate dect cea fiscal, care are atribuii n domeniul certificrii rezidenei
conform legislaiei interne a acelui stat.
(2) Nerezidenii care sunt beneficiarii veniturilor din Romnia depun la pltitorul de venit originalul sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori
a documentului menionat la alin. (1), nsoite de o traducere autorizat n limba romn. n situaia n care autoritatea competent strin emite certificatul
de reziden fiscal n format electronic sau online, acesta reprezint originalul certificatului de reziden fiscal avut n vedere pentru aplicarea conveniei de
evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul de reziden al beneficiarului veniturilor obinute din Romnia, respectiv pentru aplicarea legislaiei
Uniunii Europene, dup caz.

(3) n ipoteza n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia transmite un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1) unui pltitor de venituri rezident romn care are filiale, sucursale ori puncte de lucru n diferite localiti din Romnia i care fac pli, la
rndul lor, ctre beneficiarul de venituri nerezident, primitorul originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va
transmite la fiecare subunitate o copie legalizat a certificatului de reziden fiscal sau a documentului prevzut la alin. (1), nsoit de o traducere
autorizat n limba romn. Pe copia legalizat primitorul originalului certificatului de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1) va semna cu
meniunea c deine originalul acestuia.
(4) Prevederile alin. (3) sunt valabile i n situaia n care nerezidentul beneficiar al veniturilor din Romnia are nfiinat o filial n Romnia care are relaii
contractuale cu diveri clieni din localiti diferite din Romnia i care primete un singur original al certificatului de reziden fiscal sau al documentului
prevzut la alin. (1). Filiala aparinnd persoanei nerezidente va face copii legalizate pe care le va distribui clienilor romni.
(5) Nerezidenii, beneficiari ai veniturilor obinute din Romnia care au deschise conturi de custodie la agenii custode, definii potrivit legii romne, vor
depune la aceti ageni custode originalul certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1). Agentul custode va transmite, la cererea
nerezidentului, copia legalizat a certificatului de reziden fiscal ori a documentului menionat la alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba
romn, fiecrei persoane care a fcut pli ctre beneficiarul de venituri nerezident. Pe copia legalizat, agentul custode, primitor al originalului certificatului
de reziden fiscal sau al documentului prevzut la alin. (1), va semna cu meniunea c deine originalul acestuia.
(6) Un nerezident poate fi considerat rezident al unui stat i ca urmare a informaiilor primite pe baza schimbului de informaii iniiat/procedurii amiabile
declanate de o ar partener de convenie de evitare a dublei impuneri.
(7) n certificatul de reziden fiscal sau n documentul prevzut la alin. (1), prezentat de nerezidenii care au obinut venituri din Romnia, trebuie s se
ateste c acetia au fost rezideni n statele cu care Romnia are ncheiate convenii de evitare a dublei impuneri, n anul/perioada obinerii veniturilor sau n
anul/perioada pentru care a fost emis certificatul de reziden fiscal ori documentul prevzut la alin. (1).
(8) Pltitorul de venit este rspunztor pentru primirea n termenul stabilit a originalului sau a copiei legalizate a certificatului de reziden fiscal ori a
documentului prevzut la alin. (1) i pentru aplicarea prevederilor din conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu diverse state.
(9) Forma i coninutul certificatului de reziden fiscal sau ale documentului prevzut la alin. (1) pentru nerezideni sunt cele emise de autoritatea din
statul de reziden al beneficiarului venitului. Certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1) trebuie s cuprind, n principal, elemente
de identificare a nerezidentului, precum i a autoritii care a emis certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la alin. (1), de exemplu: numele,
denumirea, adresa, codul de identificare fiscal, meniunea c este rezident fiscal n statul emitent, precum i data emiterii certificatului sau a documentului.
20. Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri i ale art. 230 alin. (5) din Codul fiscal:
(1) n cazul ctigurilor din transferul titlurilor de valoare realizate printr-un intermediar, definit potrivit legislaiei n materie, rezident n Romnia, originalul
sau copia legalizat a certificatului de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1), nsoit/nsoit de o traducere autorizat n
limba romn se depune de persoana fizic nerezident la intermediar pentru ndeplinirea obligaiilor fiscale i declarative.
(2) Pentru aplicarea prevederilor conveniilor de evitare a dublei impuneri n cazul persoanelor fizice nerezidente care obin ctiguri din transferul titlurilor
de valoare i operaiunea nu se efectueaz printr-un intermediar, precum i n cazul persoanelor juridice strine care obin ctiguri din vnzarea-cesionarea
titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, certificatul de reziden fiscal sau documentul prevzut la pct. 19 alin. (1) se depune la
societatea ale crei titluri de valoare/titluri de participare sunt transferate, respectiv sunt vndute-cesionate. O copie legalizat a certificatului de reziden
fiscal sau a documentului prevzut la pct. 19 alin. (1), nsoit de o traducere autorizat n limba romn, se va anexa la declaraia de venit sau la
declaraia privind impozitul pe profit, dup caz, care se depune la organul fiscal competent.
21. Prevederile titlului II sau IV din Codul fiscal, n ceea ce privete determinarea, stabilirea, declararea i plata impozitului asupra rezultatului fiscal din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, respectiv a ctigului/pierderii din transferul titlurilor de valoare sunt
aplicabile persoanelor nerezidente n condiiile neprezentrii certificatului de reziden fiscal sau atunci cnd Romnia nu are ncheiat convenie de evitare
a dublei impuneri cu statul de reziden al beneficiarului acestor profituri/ctiguri ori n cazul n care, prin convenie, Romnia are dreptul de impunere
asupra profitului/ctigului. Declaraia de venit sau declaraia privind impozitul pe profit, dup caz, se depune de persoana nerezident la organul fiscal
competent.

Seciunea a 8-a
Declaraii anuale privind reinerea la surs
22. (1) n aplicarea art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, modelul i coninutul declaraiei informative privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de
reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni, se aprob prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit
Codului de procedur fiscal.
(2) Declaraia depus de pltitorii de venituri, potrivit art. 231 alin. (1) din Codul fiscal, care au obligaia s rein la surs impozitul pentru veniturile
obinute de nerezideni din Romnia n anul 2015 este prevzut n anexa care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Pltitorii de venituri sub forma dobnzilor depun pn n ultima zi a lunii februarie inclusiv a anului 2016, respectiv pn n ultima zi a lunii februarie
inclusiv a anului 2017 n relaia cu Austria declaraia informativ prevzut la art. 231 alin. (2) din Codul fiscal, pentru veniturile din dobnzile realizate din
Romnia de ctre persoane fizice rezidente n state membre ale Uniunii Europene n anul 2015, respectiv n anul 2016 n relaia cu Austria.

Seciunea a 9-a
Certificatele de atestare a impozitului pltit de nerezideni
23. n aplicarea art. 232 din Codul fiscal:
(1) Cererea de eliberare a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezideni se depune la organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit
este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
(2) Certificatul de atestare a impozitului pltit de nerezideni se elibereaz de ctre organul fiscal teritorial n raza cruia pltitorul de venit este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, pe baza cererii depuse de beneficiarul venitului sau de pltitorul de venit n numele acestuia.
(3) Forma cererii i a certificatului de atestare a impozitului pltit de nerezident, precum i instruciunile de completare i eliberare se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice.

Capitolul II
Impozitul pe reprezentane

Seciunea 1
Contribuabili
24. n scopul aplicrii art. 235 din Codul fiscal:
(1) Persoanele juridice strine, prin reprezentane nfiinate n Romnia, nu sunt abilitate s desfoare activiti de producie, comer sau prestri de
servicii, aceste reprezentane neavnd calitatea de persoan juridic.
(2) Persoanele juridice strine care doresc s i nfiineze o reprezentan n Romnia trebuie s obin autorizaia prevzut de lege.
(3) Autorizaia obinut poate fi retras n condiiile care sunt stabilite prin acelai act normativ.

Seciunea a 2-a
Stabilirea impozitului
25. Potrivit art. 236 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul persoanelor juridice strine care nfiineaz o reprezentan n Romnia n cursul unei luni din anul de
impunere, impozitul pentru anul de impunere se calculeaz ncepnd cu data de 1 a lunii n care reprezentana a fost nfiinat pn la sfritul anului
respectiv. Pentru reprezentanele care se desfiineaz n cursul anului de impunere impozitul anual se recalculeaz pentru perioada de activitate de la
nceputul anului pn la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a avut loc desfiinarea reprezentanei.

Seciunea a 3-a
Plata impozitului i depunerea declaraiei fiscale
26. n aplicarea art. 237 din Codul fiscal:

(1) Impozitul datorat pn la data de 25 iunie de reprezentanele care sunt nfiinate n primul semestru al anului este proporional cu numrul de luni de
activitate desfurat de reprezentan n cursul semestrului I. Pentru semestrul II, impozitul reprezentnd echivalentul n lei al sumei de 2.000 de euro se
va plti pn la data de 25 decembrie inclusiv.
(2) Forma declaraiei fiscale care va fi depus anual la autoritatea fiscal competent i instruciunile de completare se aprob prin ordin al ministrului
finanelor publice.
Declaraia anual de impunere, precum i declaraia fiscal n cazul nfiinrii sau desfiinrii reprezentanei n cursul anului pot fi depuse n numele persoanei
juridice strine i de reprezentantul reprezentanei la organul fiscal teritorial n raza cruia reprezentana i desfoar activitatea.
(3) Forma declaraiei fiscale care va fi depus la autoritatea fiscal competent n caz de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei i instruciunile de
completare vor fi aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice.
(4) n termen de 30 de zile de la data depunerii declaraiei fiscale de nfiinare sau de desfiinare a reprezentanei, organul fiscal teritorial stabilete sau
recalculeaz impozitul stabilit pentru perioada n care reprezentana va desfura sau i va nceta activitatea, dup caz.
ANEX
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VI din Codul fiscal
Declaraie rectificativ
DECLARAIE INFORMATIV
privind impozitul reinut pentru veniturile cu regim de reinere la surs/venituri scutite, pe beneficiari de venit nerezideni
Anul ............
A. Datele de identificare a pltitorului de venit

B. Datele de identificare a beneficiarului de venit nerezident

Nr.
Denumirea statului de reziden a beneficiarului de venit
crt.

Denumirea/Numele i prenumele

Codul de identificarea fiscal atribuit de autoritatea din

Romnia*

C. Date informative privind impozitul reinut la surs/venituri scutite pe beneficiari de venit nerezideni
Nr.
Denumirea/Numele i prenumele
Venitul beneficiarului de venit
Impozit reinut/
Natura venitului
crt.
beneficiarului de venit nerezident
nerezident (suma brut)
scutire de impozit

Actul normativ care reglementeaz

impunerea/scutirea

Sub sanciunile aplicate faptei de fals n acte publice, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ............................... Semntura
Funcia .....................
Loc rezervat organului fiscal Numr de nregistrare ..........................
Data
Declaraia se completeaz n dou exemplare:
originalul se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al pltitorului de venit;
copia se pstreaz de ctre pltitorul de venit.
* Dac pentru veniturile obinute din Romnia n anul 2015 nerezidentului nu i-a fost atribuit cod de identificare fiscal, aceast rubric se completeaz cu datele
de identificare ale beneficiarului de venit nerezident.

Titlul VII
Taxa pe valoarea adugat

Capitolul I
Definiii

Seciunea 1
Semnificaia unor termeni i expresii
1. (1) Potrivit art. 266 alin. (1) pct. 9 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n Nomenclatura combinat, se realizeaz corespondena dintre codurile
NC prevzute n titlul VII din Codul fiscal, n normele, ordinele i instruciunile date n aplicarea acestuia i noile coduri din nomenclatura adoptat n temeiul
art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23 iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun.
(2) n aplicarea prevederilor art. 266 alin. (2) din Codul fiscal, locul n care o persoan impozabil i-a stabilit sediul activitii economice este locul n care se
desfoar funciile de administrare central a societii. Pentru a stabili locul unde o persoan impozabil i are stabilit sediul activitii sale economice se
iau n considerare locul n care se iau deciziile principale legate de managementul general al societii, locul n care se afl sediul social al societii i locul n
care se ntlnete conducerea societii. n cazul n care aceste criterii nu permit determinarea cu certitudine a locului de stabilire a sediului unei activiti
economice, locul n care se iau deciziile principale legate de managementul general al societii este criteriul care prevaleaz. O persoan impozabil poate
avea sediul activitii economice ntr-un stat membru chiar dac nu realizeaz efectiv activiti economice n statul respectiv. Prezena unei cutii potale sau
a unor reprezentane comerciale nu poate fi considerat ca sediu al activitii economice a unei persoane impozabile, dac nu sunt ndeplinite condiiile
menionate n tezele anterioare.
(3) n cazul persoanelor fizice care sunt persoane impozabile pentru care nu poate fi identificat un sediu al activitii economice n sensul alin. (2), domiciliul
stabil al acestor persoane este considerat sediul activitii economice, n scopul determinrii statului n care acestea sunt stabilite, n sensul art. 266 alin. (2)
lit. a) din Codul fiscal.
(4) n aplicarea titlului VII al Codului fiscal, domiciliul stabil al unei persoane fizice, impozabile sau nu, nseamn adresa nregistrat n registrul de eviden
a populaiei ori ntr-un registru similar sau adresa indicat de persoana respectiv autoritilor fiscale competente, cu excepia cazului n care exist dovada
c aceast adres nu reflect realitatea.
(5) Reedina obinuit a unei persoane fizice, impozabile sau nu, menionat n titlul VII al Codului fiscal reprezint locul n care persoana fizic respectiv
locuiete n mod obinuit, ca rezultat al unor legturi personale i profesionale. Atunci cnd exist legturi profesionale ntr-o alt ar dect cea n care
exist legturi personale sau cnd nu exist legturi profesionale, locul reedinei obinuite se determin pe baza legturilor personale care indic existena
unor legturi strnse ntre persoana respectiv i locul n care locuiete.

(6) n scopul aplicrii prevederilor art. 266 alin. (2) lit. c) i art. 307 din Codul fiscal:
a)dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei nu particip la livrarea de bunuri sau
prestarea de servicii, respectiv resursele tehnice i/sau umane din Romnia nu sunt utilizate pentru realizarea acestor operaiuni, se consider c persoana
impozabil nu este stabilit n Romnia pentru respectivele operaiuni;
b)dac sediul fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei particip la livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii nainte sau n timpul realizrii acestor operaiuni sau conform unor nelegeri este prevzut c sediul fix poate s intervin ulterior derulrii
operaiunilor pentru operaiuni postvnzare ori pentru respectarea unor clauze contractuale de garanie i aceast potenial participare nu constituie o
operaiune separat din perspectiva TVA, msura n care sunt utilizate resursele umane i/sau materiale n legtur cu aceste operaiuni nu este relevant,
deoarece se consider c n orice situaie acest sediu fix particip la realizarea operaiunilor respective;
c)atunci cnd resursele tehnice i/sau umane ale sediului fix din Romnia al unei persoane impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei
sunt utilizate numai pentru scopuri administrative suport, cum sunt serviciile de contabilitate, de emitere a facturilor i colectarea titlurilor de crean,
utilizarea acestor resurse nu se consider ca participare la realizarea de livrri de bunuri sau prestri de servicii, fiind tratate doar ca servicii-suport necesare
ndeplinirii obligaiilor legate de aceste operaiuni. n aceast situaie, se consider c persoana impozabil nu este stabilit n Romnia pentru aceste
operaiuni;
d)atunci cnd factura este emis indicnd codul de nregistrare n scopuri de TVA al sediului fix din Romnia, acesta se consider c a participat la livrarea
de bunuri sau la prestarea de servicii, cu excepia situaiei n care persoana impozabil poate face dovada contrariului.
(7) Atunci cnd gazul sau energia electric sunt livrate de o persoan impozabil sau ctre o persoan impozabil care deine n Romnia o licen care i
permite s desfoare activitatea economic n sectorul gazului sau al energiei electrice, incluznd i cumprri i revnzri ale gazului natural sau ale
energiei electrice, existena licenei n sine nu este suficient pentru a considera c respectiva persoan impozabil are un sediu fix n Romnia. Pentru ca
sediul fix s existe n Romnia este necesar ca persoana impozabil s ndeplineasc condiiile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.

Seciunea a 2-a
Aplicare teritorial
2. (1) Bunurile de origine din teritoriile excluse prevzute la art. 267 alin. (2) i (3) din Codul fiscal trebuie importate din perspectiva taxei, dac sunt
transportate n teritoriul Uniunii Europene.
(2) Insula Man, Principatul Monaco i zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt
considerate teritorii ale statelor membre, iar operaiunile cu originea sau destinaia n:
a)Insula Man sunt considerate cu originea sau destinaia n Regatul Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord;
b)Principatul Monaco sunt considerate cu originea sau destinaia n Republica Francez;
c)zonele aflate sub suveranitatea Regatului Unit al Marii Britanii i Irlandei de Nord de la Akrotiri i Dhekelia sunt considerate cu originea sau cu destinaia n
Republica Cipru.
(3) Zona contigu a Romniei i zona economic exclusiv a Romniei, astfel cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor
maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale Romniei, republicat, se consider c fac parte din teritoriul
Romniei din punct de vedere al TVA, pentru operaiunile legate de activitile desfurate n exercitarea drepturilor prevzute de art. 56 i 77 din Convenia
Naiunilor Unite asupra dreptului mrii, ncheiat la Montego Bay (Jamaica) la 10 decembrie 1982, ratificat prin Legea nr. 110/1996.

Capitolul II
Operaiuni impozabile
3. (1) Dac o operaiune ndeplinete cumulativ condiiile prevzute la art. 268 alin. (1) lit. a), c) i d) din Codul fiscal, dar nu ndeplinete condiia prevzut
la art. 268 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, operaiunea nu este impozabil n Romnia.
(2) Condiia referitoare la plat prevzut la art. 268 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal implic existena unei legturi directe ntre operaiune i contrapartida
obinut. O livrare de bunuri sau o prestare de servicii este impozabil n condiiile n care aceast operaiune aduce un avantaj clientului, iar contrapartida
obinut, este aferent avantajului primit, dup cum urmeaz:
a)condiia referitoare la existena unui avantaj pentru un client este ndeplinit n cazul n care furnizorul de bunuri sau prestatorul de servicii se angajeaz s
furnizeze bunuri i/sau servicii determinabile persoanei ce efectueaz plata sau, n absena plii, cnd operaiunea a fost realizat pentru a permite stabilirea
unui astfel de angajament. Aceast condiie este compatibil cu faptul c serviciile au fost colective, nu au fost msurabile cu exactitate sau au fcut parte
dintr-o obligaie legal;
b)condiia existenei unei legturi ntre operaiune i contrapartida obinut este ndeplinit chiar dac preul nu reflect valoarea normal a operaiunii,
respectiv ia forma unor cotizaii, bunuri sau servicii, reduceri de pre, sau nu este pltit direct de beneficiar, ci de un ter.
(3) Achiziia intracomunitar de mijloace noi de transport efectuat de orice persoan impozabil ori neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3) lit. b) din
Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de achiziii
intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 276 din Codul
fiscal.
(4) Achiziia intracomunitar de produse accizabile efectuat de o persoan impozabil sau de o persoan juridic neimpozabil, prevzut la art. 268 alin. (3)
lit. c) din Codul fiscal, este ntotdeauna considerat o operaiune impozabil n Romnia, pentru care nu sunt aplicabile regulile referitoare la plafonul de
achiziii intracomunitare prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, dac locul respectivei achiziii intracomunitare este n Romnia, conform art. 276
din Codul fiscal.
(5) Echivalentul n lei al plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri de 10.000 euro, prevzut la art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aplicabil n
cursul unui an calendaristic, se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra
miilor. Rotunjirea se face prin majorare cnd cifra sutelor este egal sau mai mare dect 5 i prin reducere cnd cifra sutelor este mai mic de 5, prin urmare
plafonul este de 34.000 lei.
(6) n aplicarea art. 268 alin. (5), pentru calculul plafonului de achiziii intracomunitare de bunuri se iau n considerare urmtoarele elemente:
a)valoarea tuturor achiziiilor intracomunitare de bunuri, cu excepia achiziiilor prevzute la alin. (7);
b)valoarea tranzaciei ce conduce la depirea plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri;
c)valoarea oricrui import efectuat de persoana juridic neimpozabil n alt stat membru, pentru bunurile transportate n Romnia dup import.
(7) La calculul plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri nu se vor lua n considerare:
a)valoarea achiziiilor intracomunitare de produse accizabile;
b)valoarea achiziiilor intracomunitare de mijloace noi de transport;
c)valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o livrare de bunuri cu instalare sau montaj, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n
conformitate cu prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d)valoarea achiziiilor de bunuri a cror livrare a fost o vnzare la distan, pentru care locul livrrii se consider a fi n Romnia, n conformitate cu
prevederile art. 275 alin. (2) i (3) din Codul fiscal;
e)valoarea achiziiilor de bunuri second-hand, de opere de art, de obiecte de colecie i antichiti, aa cum sunt definite la art. 312 din Codul fiscal, n cazul
n care aceste bunuri au fost taxate conform unui regim special similar celui prevzut la art. 312 din Codul fiscal n statul membru din care au fost livrate;
f)valoarea achiziiilor de gaze naturale, energie electric, energie termic sau agent frigorific a cror livrare a fost efectuat n conformitate cu prevederile art.
275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal.
(8) n cazul n care plafonul pentru achiziii intracomunitare de bunuri este depit, persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal. nregistrarea va rmne valabil pentru perioada pn la sfritul anului calendaristic n care a fost depit plafonul de achiziii i cel puin pentru anul
calendaristic urmtor sau, dup caz, pn la data la care persoana respectiv se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dac
aceast dat este anterioar acestui termen.
(9) Persoana prevzut la art. 268 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal poate solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea anului calendaristic urmtor celui
n care s-a nregistrat, conform art. 317 alin. (5) din Codul fiscal. Prin excepie, persoana respectiv rmne nregistrat n scopuri de TVA conform art. 317
din Codul fiscal pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri efectuate cel puin pentru nc un an calendaristic, dac plafonul pentru achiziii de bunuri
este depit i n anul calendaristic care a urmat celui n care persoana a fost nregistrat.
(10) Dac dup expirarea anului calendaristic urmtor celui n care persoana a fost nregistrat persoana respectiv efectueaz o achiziie intracomunitar de

bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c persoana a optat conform art. 268 alin. (6)
din Codul fiscal, cu excepia cazului n care este obligat s rmn nregistrat n urma depirii plafonului pentru achiziii de bunuri n anul urmtor anului n
care s-a nregistrat, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(11) Conform prevederilor art. 268 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele impozabile care efectueaz numai operaiuni pentru care taxa nu este deductibil i
persoanele juridice neimpozabile, care nu sunt nregistrate i nu au obligaia de a fi nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, care nu
depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare, pot opta pentru regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. Aceste persoane sunt
obligate la plata taxei n Romnia pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri de la data la care i exercit opiunea i vor solicita un cod de nregistrare
n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (2) din Codul fiscal. Aceste persoane pot solicita anularea nregistrrii oricnd dup ncheierea a 2 ani calendaristici ce
urmeaz celui n care s-au nregistrat, conform art. 317 alin. (6) din Codul fiscal.
(12) n cazul n care dup ncheierea a 2 ani calendaristici consecutivi de la nregistrare persoanele prevzute la alin. (11) efectueaz o achiziie
intracomunitar de bunuri n baza codului de nregistrare n scopuri de TVA obinut conform art. 317 din Codul fiscal, se consider c aceste persoane i-au
reexercitat
opiunea n condiiile art. 268 alin. (6) i art. 317 alin. (7) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care aceste persoane sunt obligate s rmn nregistrate n
urma depirii plafonului pentru achiziii intracomunitare de bunuri n anul calendaristic anterior, situaie n care se aplic prevederile alin. (9).
(13) n scopul aplicrii prevederilor art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, relaia de transport al bunurilor din primul stat membru n Romnia trebuie s
existe ntre furnizor i cumprtorul revnztor, oricare dintre acetia putnd fi responsabil pentru transportul bunurilor, n conformitate cu condiiile
Incoterms sau n conformitate cu prevederile contractuale. Dac transportul este realizat de beneficiarul livrrii ulterioare, nu sunt aplicabile msurile de
simplificare pentru operaiuni triunghiulare. Obligaiile ce revin beneficiarului livrrii ulterioare, dac Romnia este al treilea stat membru:
a)s plteasc taxa aferent livrrii efectuate de cumprtorul revnztor care nu este stabilit n Romnia, indiferent dac este sau nu nregistrat n scopuri
de TVA n Romnia, n conformitate cu prevederile art. 307 alin. (4) i art. 326 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal, dup caz;
b)s nscrie achiziia efectuat n rubricile alocate achiziiilor intracomunitare de bunuri din decontul de tax prevzut la art. 323 sau art. 324 din Codul fiscal,
precum i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
(14) n cazul operaiunilor triunghiulare efectuate n condiiile art. 268 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, dac Romnia este al doilea stat membru al
cumprtorului revnztor i acesta a transmis furnizorului din primul stat membru codul su de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din
Codul fiscal, cumprtorul revnztor trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii:
a)s emit factura prevzut la art. 319 din Codul fiscal, n care s fie nscrise codul su de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia i codul de nregistrare
n scopuri de TVA din al treilea stat membru al beneficiarului livrrii;
b)s nu nscrie achiziia intracomunitar de bunuri care ar avea loc n Romnia ca urmare a transmiterii codului de nregistrare n scopuri de TVA acordat
conform art. 316 din Codul fiscal n declaraia recapitulativ privind achiziiile intracomunitare, prevzut la art. 325 din Codul fiscal, aceasta fiind
neimpozabil. n decontul de tax aceste achiziii se nscriu la rubrica rezervat achiziiilor neimpozabile;
c)s nscrie livrarea efectuat ctre beneficiarul livrrii din al treilea stat membru n rubrica rezervat livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax a
decontului de tax i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal urmtoarele date:
1. codul de nregistrare n scopuri de TVA, din al treilea stat membru, al beneficiarului livrrii;
2. codul T n rubrica corespunztoare;
3. valoarea livrrii efectuate.

Capitolul III
Persoane impozabile
4. (1) n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal, exploatarea bunurilor corporale sau necorporale, n concordan cu principiul de baz al sistemului de TVA
potrivit cruia taxa trebuie s fie neutr, se refer la orice tip de tranzacii, indiferent de forma lor juridic, astfel cum se menioneaz n constatrile Curii
Europene de Justiie n cazurile C-186/89 Van Tiem, C-306/94 Regie dauphinoise, C-77/01 Empresa de Desenvolvimento Mineiro SA (EDM).
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), persoanele fizice nu se consider c realizeaz o activitate economic n sfera de aplicare a taxei atunci cnd obin
venituri din vnzarea locuinelor proprietate personal sau a altor bunuri, care au fost folosite de ctre acestea pentru scopuri personale. n categoria bunurilor
utilizate n scopuri personale se includ construciile i, dup caz, terenul aferent acestora, proprietate personal a persoanelor fizice care au fost utilizate n
scop de locuin, inclusiv casele de vacan, orice alte bunuri utilizate n scop personal de ctre persoana fizic, precum i bunurile de orice natur motenite
sau dobndite ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate.
(3) Persoana fizic, care nu a devenit deja persoan impozabil pentru alte activiti, se consider c realizeaz o activitate economic din exploatarea
bunurilor corporale sau necorporale, dac acioneaz ca atare, de o manier independent, i activitatea respectiv este desfurat n scopul obinerii de
venituri cu caracter de continuitate, n sensul art. 269 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n cazul construirii de bunuri imobile de ctre o persoan fizic, n vederea vnzrii, activitatea economic este considerat nceput n momentul n care
persoana fizic respectiv intenioneaz s efectueze o astfel de activitate, iar intenia acesteia trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu,
faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare iniierii activitii economice. Activitatea economic este considerat continu
din momentul nceperii sale, incluznd i livrarea bunului sau prilor din bunul imobil construit, chiar dac este un singur bun imobil.
(5) n cazul achiziiei de terenuri i/sau de construcii de ctre persoana fizic n scopul vnzrii, livrarea acestor bunuri reprezint o activitate cu caracter de
continuitate dac persoana fizic realizeaz mai mult de o singur tranzacie n cursul unui an calendaristic. Dac persoana fizic realizeaz o singur livrare
ntr-un an aceasta este considerat ocazional i nu este considerat o livrare impozabil. Dac intervine o a doua livrare n cursul aceluiai an, prima livrare
nu se impoziteaz, dar este luat n considerare la calculul plafonului prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Totui, dac persoana fizic deruleaz deja
construcia unui bun imobil n vederea vnzrii, conform alin. (4), activitatea economic fiind deja considerat nceput i continu, orice alte tranzacii
efectuate ulterior nu mai au caracter ocazional. Livrrile de construcii i terenuri, scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, sunt avute n
vedere att la stabilirea caracterului de continuitate al activitii economice, ct i la calculul plafonului de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. n
situaia n care persoana fizic nu se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dar ncepe activitatea economic, se
consider c aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici conform art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA
intervenind la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O persoan fizic, care nu a mai realizat tranzacii cu bunuri imobile n anii precedeni, a livrat n cursul anului 2015 dou terenuri care nu sunt
construibile. Aceste terenuri au fost achiziionate n cursul anului 2012, n vederea revnzrii i nu pentru a fi utilizate n scopuri personale. Dei persoana
fizic a devenit persoan impozabil pentru aceste livrri, totui livrrile respective fiind scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal,
persoana fizic nu are obligaia nregistrrii n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal. Dac aceeai persoan fizic ar fi livrat n cursul anului 2015 o
construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, ar fi avut obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax dac valoarea livrrii respective
cumulat cu valoarea livrrilor anterioare ar fi depit plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, cel mai trziu n termen de 10 zile de la data
depirii plafonului, respectiv de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform prevederilor art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O persoan fizic vinde n luna ianuarie 2016 un teren construibil sau o construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei
n principiu operaiunea nu ar fi scutit de tax conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, indiferent de valoarea livrrii, dac persoana fizic nu
realizeaz i alte operaiuni pentru care ar deveni persoan impozabil n cursul anului 2016, aceast operaiune este considerat ocazional i persoana fizic
nu datoreaz TVA pentru respectiva livrare. Dac n acelai an, n luna martie, aceeai persoan fizic livreaz un teren sau o construcie, indiferent dac
livrarea este taxabil sau scutit conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, respectiva persoan va deveni persoan impozabil dup cea de-a doua
tranzacie. Dac a doua tranzacie este taxabil i valoarea cumulat a acesteia cu cea a primei livrri depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din
Codul fiscal, persoana fizic are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA, cel trziu n termen de 10 zile de la data depirii plafonului, respectiv de
la data de 1 a lunii urmtoare celei n care plafonul a fost depit, conform art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. Dac a doua tranzacie este scutit, persoana
fizic nu are obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA. Dac n acelai an, dup a doua operaiune care a fost scutit, intervine a treia operaiune
n luna septembrie, care este taxabil (de exemplu, livrarea unui teren construibil), iar valoarea cumulat a celor trei operaiuni depete plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, obligativitatea nregistrrii n scopuri de TVA intervine la termenul prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 3: O persoan fizic realizeaz n cursul anului 2015 cinci livrri care ar fi scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Dei n anul
2015 persoana fizic a devenit n principiu persoan impozabil, nu a avut obligaia de a solicita nregistrarea n scopuri de TVA deoarece a realizat numai
operaiuni scutite. Dac n anul 2016, n luna februarie, persoana fizic va livra o construcie nou sau un teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din
Codul fiscal, chiar dac este prima tranzacie din acest an, aceasta nu mai este considerat ocazional, deoarece persoana fizic devenise deja persoan
impozabil n anul precedent i va avea obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax pn pe 10 martie 2016, dac valoarea livrrii respective va depi
plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: O persoan fizic a nceput n cursul anului 2015 construcia unui bun imobil cu intenia de a vinde aceast construcie, devenind astfel
persoan impozabil. n cursul anului 2015 nu a ncasat avansuri i n principiu nu are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de tax. Dac n anul 2016,
nainte s nceap s ncaseze avansuri sau nainte s fac livrri ale unor pri ale bunului imobil sau livrarea respectivului imobil n integralitatea sa, livreaz
un teren construibil sau o alt construcie nou n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, persoana fizic ar avea obligaia s solicite nregistrarea n
scopuri de tax cel mai trziu pn pe data de 10 a lunii urmtoare celei n care depete plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal. Aceast
livrare nu este considerat ocazional, activitatea economic fiind considerat continu din momentul nceperii construciei, respectiv din anul 2015.

Exemplul nr. 5: n luna martie 2015 o persoan fizic vinde o cas pe care a utilizat-o n scop de locuin, operaiunea fiind neimpozabil. n luna aprilie vinde
o cas pe care a motenit-o, nici aceast operaiune nefiind impozabil. n luna mai, aceeai persoan fizic cumpr o construcie nou pe care o vinde n
luna iulie. Nici dup aceast vnzare persoana fizic nu devine persoan impozabil, deoarece aceast tranzacie, fiind prima vnzare a unui bun care nu a fost
utilizat n scopuri personale, este considerat ocazional. Dac persoana fizic va mai livra de exemplu un teren construibil n luna august, aceasta este
considerat a doua tranzacie n sfera TVA, iar persoana fizic va deveni persoan impozabil i va avea obligaia s solicite nregistrarea cel mai trziu pn
pe data de 10 septembrie, dac livrarea din luna iulie cumulat cu cea din luna august depesc plafonul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
Primele dou vnzri din lunile martie i aprilie nu sunt luate n calculul plafonului de scutire deoarece nu sunt n sfera de aplicare a TVA.
Exemplul nr. 6: O familie deine un teren situat ntr-o zon construibil pe care l-a utilizat pentru cultivarea de produse agricole. n luna ianuarie 2016 familia
respectiv mparte n loturi terenul n vederea vnzrii. Pentru a analiza dac terenul a fost utilizat n scop personal sau pentru activiti economice trebuie s
se constate dac produsele cultivate erau folosite numai pentru consumul familiei sau i pentru comercializare. n situaia n care cantitatea de produse
obinute nu justific numai consumul n scop personal, se consider c terenul a fost utilizat n scopul unei activiti economice i livrarea lui intr n sfera de
aplicare a TVA consecin, dac livrarea primului lot are loc n luna februarie nu se consider o operaiune ocazional i dac depete plafonul de scutire
prevzut la art. 310 din Codul fiscal, familia respectiv ar avea obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA, prin unul dintre soi. nregistrarea n scopuri de
TVA trebuie solicitat cel mai trziu n termenul prevzut la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 7: n cursul anului 2015 o persoan fizic ncepe s construiasc un bun imobil. ncaseaz avansuri care depesc plafonul de scutire prevzut la
art. 310 din Codul fiscal n luna decembrie 2015. Fiind avansuri ncasate pentru livrarea de pri de construcie noi, operaiunile sunt taxabile, dar persoana
respectiv poate aplica regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal pn la depirea plafonului. Astfel, persoana respectiv va avea obligaia s
solicite nregistrarea n scopuri de TVA cel mai trziu pn pe data de 10 ianuarie 2016. Dac livrarea unor apartamente din construcia respectiv are loc n
luna martie 2016, avansurile ncasate n regim de scutire n anul 2015 vor trebui s fie regularizate la data livrrii prin aplicarea cotei de TVA corespunztoare.
(6) n cazul exemplelor prezentate la alin. (5) au fost avute n vedere numai persoanele fizice care nu sunt considerate persoane impozabile pentru alte
activiti economice desfurate i faptul c orice livrare de locuine personale, de case de vacan sau de alte bunuri prevzute la alin. (2) nu este luat n
considerare pentru stabilirea caracterului de continuitate al activitii nefiind considerat operaiune n sfera de aplicare a taxei.
(7) n cazul n care bunurile imobile sunt deinute n coproprietate de o familie, dac exist obligaia nregistrrii n scopuri de tax pentru vnzarea acestor
bunuri imobile, unul dintre soi va fi desemnat s ndeplineasc aceast obligaie.
(8) Transferul n patrimoniul afacerii al bunurilor sau serviciilor achiziionate sau dobndite de persoanele fizice i care au fost folosite n scopuri personale, n
vederea utilizrii pentru desfurarea de activiti economice, nu este o operaiune asimilat unei livrri de bunuri/prestri de servicii, efectuate cu plat, iar
persoana fizic nu poate deduce taxa aferent bunurilor/serviciilor respective prin aplicarea procedurii de ajustare prevzut la art. 304 i 305 din Codul fiscal.
(9) Persoanele care nu sunt legate de angajator printr-un contract individual de munc, ci prin alte instrumente juridice, nu acioneaz de o manier
independent n condiiile prevzute la art. 269 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv atunci cnd activitatea este exercitat de o persoan care nu dispune de o
libertate de organizare corespunztoare n ceea ce privete resursele materiale i umane folosite pentru exerciiul activitii n discuie, cum ar fi libertatea de
a alege colaboratorii, orarul de lucru, baza material necesare desfurrii activitii sale, i riscul economic inerent acestei activiti nu este suportat de
aceast persoan. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-202/90 Ayuntamiento de Sevilla mpotriva
Recaudadores de Tributos de las Zonas primera y segunda.
(10) Nu sunt considerate activiti economice:
a)acordarea de bunuri i/sau servicii n mod gratuit de organizaiile fr scop patrimonial;
b)livrarea de ctre organismele de cult religios a urmtoarelor obiecte: vase liturgice, icoane metalice sau litografiate, cruci, crucifixe, cruciulie i medalioane
cu imagini religioase specifice cultului, obiecte de colportaj religios, calendare religioase, produse necesare exercitrii activitii de cult religios, precum
tmia, lumnrile, cu excepia celor decorative i a celor pentru nuni i botezuri.
(11) n sensul art. 269 alin. (5) din Codul fiscal, distorsiuni concureniale rezult atunci cnd aceeai activitate este desfurat de mai multe persoane, dintre
care unele beneficiaz de un tratament fiscal preferenial, astfel nct contravaloarea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate de acestea nu este grevat
de tax, fa de alte persoane care sunt obligate s greveze cu tax contravaloarea livrrilor de bunuri i/sau a prestrilor de servicii efectuate.
(12) n situaia n care instituia public desfoar activiti pentru care este tratat ca persoan impozabil, este considerat persoan impozabil n legtur
cu acele activiti sau, dup caz, cu partea din structura organizatoric prin care sunt realizate acele activiti. Prin excepie, n scopul stabilirii locului prestrii
serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal, o persoan juridic neimpozabil care este nregistrat n scopuri de TVA este considerat persoan impozabil.
(13) n sensul art. 269 alin. (8) din Codul fiscal, persoana fizic devine persoan impozabil n cazul unei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi.
De asemenea, orice alt persoan juridic neimpozabil se consider persoan impozabil pentru livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi. Aceste
persoane nu sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pentru aceste livrri intracomunitare de mijloace de transport
noi, n conformitate cu prevederile art. 316 alin. (3) din Codul fiscal.
5. (1) n sensul art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, grupul de persoane impozabile stabilite n Romnia, independente din punct de vedere juridic i aflate n
strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric, poate opta s fie tratat drept grup fiscal unic, cu urmtoarele condiii cumulative:
a)o persoan impozabil nu poate face parte dect dintr-un singur grup fiscal;
b)opiunea trebuie s se refere la o perioad de cel puin 2 ani;
c)toate persoanele impozabile din grup trebuie s aplice aceeai perioad fiscal.
(2) Opiunea prevzut la alin. (1) lit. b) se refer la grup, nu la fiecare membru al grupului.
(3) Grupul fiscal se poate constitui din minimum dou persoane impozabile.
(4) Organul fiscal competent n administrarea persoanelor impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal este organul fiscal central desemnat n acest scop, n
conformitate cu prevederile art. 30 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, denumit n continuare Codul de procedur fiscal.
(5) Se consider, conform alin. (1), n strns legtur din punct de vedere financiar, economic i organizatoric persoanele impozabile al cror capital este
deinut direct sau indirect n proporie de mai mult de 50% de ctre aceeai asociai. Termenul asociai include i acionarii, conform Legii societilor nr.
31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. ndeplinirea acestei condiii se dovedete prin certificatul constatator eliberat de ctre registrul
comerului i/sau, dup caz, alte documente justificative.
(6) n vederea implementrii grupului fiscal se depune la organul fiscal competent prevzut la alin. (4) o cerere semnat de ctre reprezentanii legali ai
tuturor membrilor grupului, care s cuprind urmtoarele:
a)numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare n scopuri de TVA al fiecrui membru;
b)dovada c membrii sunt n strns legtur conform alin. (5);
c)numele membrului numit reprezentant.
(7) Organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial prin care s aprobe sau s refuze implementarea grupului fiscal i s comunice acea decizie
reprezentantului grupului, n termen de 60 de zile de la data primirii documentaiei complete, respectiv a cererii completate potrivit alin. (6), nsoit de
documentele justificative.
(8) Implementarea grupului fiscal intr n vigoare:
a)n prima zi din luna urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic;
b)n prima zi a perioadei fiscale urmtoare datei comunicrii deciziei prevzute la alin. (7), n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic.
(9) Reprezentantul grupului trebuie s notifice organului fiscal competent oricare dintre urmtoarele evenimente:
a)ncetarea opiunii prevzute la alin. (1) de a forma un grup fiscal unic, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
b)nendeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1)-(5), care conduc la anularea tratamentului persoanelor impozabile ca grup fiscal sau a unei persoane ca
membru al grupului fiscal, n termen de 15 zile de la producerea evenimentului care a generat aceast situaie;
c)numirea unui alt reprezentant al grupului fiscal cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
d)prsirea grupului fiscal de ctre unul dintre membri, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului;
e)intrarea unui nou membru n grupul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de producerea evenimentului.
(10) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. a) i b), organul fiscal competent anuleaz tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal sau, dup caz, al unei

persoane ca membru al grupului fiscal, astfel:

a)n cazul prevzut la alin. (9) lit. a), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care a ncetat opiunea n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal
luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care a ncetat opiunea, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal
luna calendaristic;
b)n cazul prevzut la alin. (9) lit. b), de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care s-a produs evenimentul care a generat aceast situaie n cazul n care
membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care s-a produs evenimentul, n cazul n
care membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) lit. c)-e) organul fiscal competent trebuie s ia o decizie oficial n termen de 30 de zile de la data primirii notificrii i s
comunice aceast decizie reprezentantului. Aceast decizie intr n vigoare din prima zi a lunii urmtoare celei n care a fost transmis reprezentantului, n
cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare, n cazul n care membrii grupului nu
au perioad fiscal luna calendaristic. Pn la intrarea n vigoare a deciziei, persoanele impozabile care au solicitat prsirea sau intrarea
n grup a unui membru sunt tratate ca grup fiscal unic format din membri care au depus iniial opiunea de a fi tratai ca grup fiscal unic i au fost acceptai n
acest sens de ctre organul fiscal competent. n situaia n care se solicit numirea unui alt reprezentant al grupului, organul fiscal competent anuleaz
calitatea reprezentantului grupului fiscal i n aceeai decizie va aproba numirea unui alt reprezentant propus de membrii grupului.
(12) Prin excepie de la prevederile alin. (1) lit. b), organul fiscal competent, n urma verificrilor efectuate sau la cererea persoanei impozabile:
a)anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul unei persoane ca membru al unui grup fiscal n cazul n care acea persoan nu mai ntrunete
criteriile de eligibilitate pentru a fi considerat un asemenea membru n conformitate cu prevederile alin. (1). Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu
prima zi a lunii urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organul fiscal competent n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna
calendaristic, respectiv n prima zi a perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n care
membrii grupului nu au perioad fiscal luna calendaristic;
b)anuleaz, din oficiu sau, dup caz, la cerere, tratamentul persoanelor impozabile ca grup fiscal n cazul n care acele persoane impozabile nu mai ntrunesc
criteriile de eligibilitate pentru a fi considerate un asemenea grup. Aceast anulare va intra n vigoare ncepnd cu prima zi a lunii urmtoare celei n care
situaia a fost constatat de organul fiscal competent, n cazul n care membrii grupului au perioad fiscal luna calendaristic, respectiv n prima zi a
perioadei fiscale urmtoare celei n care situaia a fost constatat de organele fiscale competente, n cazul n care membrii grupului nu au perioad fiscal luna
calendaristic.
(13) De la data implementrii grupului fiscal unic conform alin. (8):
a)fiecare membru al grupului fiscal, altul dect reprezentantul:
1. raporteaz n decontul de tax menionat la art. 323 din Codul fiscal orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie intracomunitar de
bunuri sau orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
2. trimite decontul su de tax reprezentantului;
3. nu pltete nicio tax datorat i nu solicit nicio rambursare conform decontului su de tax;
b)reprezentantul:
1. preia, n primul decont consolidat, soldurile taxei de plat de la sfritul perioadei fiscale anterioare, neachitate pn la data depunerii acestui decont,
precum i soldurile sumei negative a taxei pentru care nu s-a solicitat rambursarea din deconturile de TVA ale membrilor grupului aferente perioadei fiscale
anterioare;
2. raporteaz n propriul decont de tax, menionat n art. 323 din Codul fiscal, orice livrare de bunuri, prestare de servicii, import sau achiziie
intracomunitar de bunuri ori de servicii, precum i orice alt operaiune realizat de sau ctre acesta pe parcursul perioadei fiscale;
3. raporteaz ntr-un decont consolidat rezultatele din toate deconturile de TVA primite de la ali membri ai grupului fiscal, precum i rezultatele din propriul
decont de tax pentru perioada fiscal respectiv;
4. depune la organul fiscal competent toate deconturile de tax ale membrilor, precum i formularul de decont de tax consolidat;
5. pltete sau, dup caz, solicit rambursarea taxei care rezult din decontul de tax consolidat.
(14) Fiecare membru al grupului fiscal trebuie:
a)s depun declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, la organul fiscal competent;
b)s se supun controlului organului fiscal competent;
c)s rspund separat i n solidar pentru orice tax datorat de el sau de orice membru al grupului fiscal pentru perioada ct aparine respectivului grup
fiscal;
d)s ntocmeasc primul decont de TVA, dup prsirea grupului fiscal, doar pe baza operaiunilor efectuate n perioada ulterioar prsirii grupului, fr
preluarea soldului din decontul aferent perioadei fiscale anterioare, depus n vederea ntocmirii decontului consolidat.
(15) Livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de fiecare membru al grupului sunt supuse regimului normal de impozitare prevzut de titlul VII din
Codul fiscal, indiferent dac sunt realizate ctre teri sau ctre ceilali membri ai grupului fiscal, fiecare membru al grupului fiind considerat o persoan
impozabil separat.
6. Obligaiile i drepturile din punct de vedere al taxei pentru operaiunile derulate de asocierile prevzute la art. 269 alin. (11) din Codul fiscal sunt prevzute
la pct. 102.

Capitolul IV
Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a taxei

Seciunea 1
Livrarea de bunuri
7. (1) Preluarea de bunuri produse de ctre o persoan impozabil pentru a fi folosite n cursul desfurrii activitii sale economice sau pentru continuarea
acesteia nu se consider ca fiind o livrare de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, cu excepia situaiei prevzute la art. 270 alin. (4) lit. c) din
Codul fiscal. Aceleai prevederi se aplic i prestrilor de servicii.
(2) Valorificarea produselor scoase din rezerva de mobilizare constituie livrare de bunuri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 270 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil care nu deine proprietatea bunurilor dar primete facturi pe numele su de la furnizor i
emite facturi pe numele su ctre client, pentru respectivele bunuri se consider c acioneaz n nume propriu. Persoana respectiv este considerat din
punctul de vedere al taxei cumprtor i revnztor al bunurilor. Indiferent de natura contractului ncheiat de pri, dac o persoan impozabil primete
i/sau emite facturi pe numele su, acest fapt o transform n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei.
(4) Prevederile alin. (3) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(5) Bunurile constatate lips din gestiune nu sunt considerate livrri de bunuri, fiind aplicabile prevederile art. 304, 305 i 306 din Codul fiscal i ale pct. 78,
79 i 80.
(6) n sensul art. 270 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite se consider livrare de
bunuri numai dac debitorul executat silit este o persoan impozabil.
(7) Distribuirea de produse agricole de ctre societile agricole reglementate de Legea nr. 36/1991 privind societile agricole i alte forme de asociere n
agricultur, cu modificrile ulterioare, ctre asociaii acestora este asimilat din punct de vedere al TVA unei livrri de bunuri efectuate cu plat, n sensul
art. 270 alin. (5) din Codul fiscal, dac taxa aferent bunurilor respective a fost dedus total sau parial.
Exemplu: O societate agricol nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz semine, ngrminte, servicii de arat i
semnat pentru realizarea
produciei agricole. Societatea deduce taxa pe valoarea adugat aferent tuturor achiziiilor de bunuri i servicii. Dup recoltare, societatea distribuie o
parte din produsele agricole ctre asociaii si. ntruct societatea a dedus taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate
realizrii ntregii producii agricole, distribuirea de produse agricole din producia realizat ctre asociaii si este asimilat din punctul de vedere al TVA unei
livrri de bunuri efectuate cu plat, pentru care societatea are obligaia de a colecta TVA, aplicnd cota corespunztoare.
(8) Transferul de active prevzut la art. 270 alin. (7) din Codul fiscal este un transfer universal de bunuri i/sau servicii, acestea nemaifiind tratate individual,
ci ca un tot unitar la persoana impozabil cedent, indiferent dac este un transfer total sau parial de active. Se consider transfer parial de active, n
sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, transferul tuturor activelor sau al unei pri din activele investite ntr-o anumit ramur a activitii economice, dac
acestea constituie din punct de vedere tehnic o structur independent, capabil s efectueze activiti economice separate. De asemenea, se consider c
transferul parial are loc i n cazul n care bunurile imobile n care sunt situate activele transferate de cedent nu sunt nstrinate, ci realocate altor ramuri ale
activitii aflate n uzul cedentului. Simplul transfer al unor active nu garanteaz posibilitatea continurii unei activiti economice n orice situaie. Pentru ca
o operaiune s poat fi considerat transfer de active, n sensul art. 270 alin. (7) din Codul fiscal, primitorul activelor trebuie s fac dovada inteniei de a

desfura activitatea economic sau partea din activitatea economic care i-a fost transferat, i nu s lichideze imediat activitatea respectiv i, dup caz,
s vnd eventualele stocuri. Primitorul activelor are obligaia s transmit cedentului o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte ndeplinirea
acestei condiii. Pentru calificarea unei activiti ca transfer de active nu este relevant dac primitorul activelor este autorizat pentru desfurarea activitii
care i-a fost transferat sau dac are n obiectul de activitate respectiva activitate. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cazul C - 497/01 - Zita Modes. Cerinele prevzute de prezentul alineat nu se aplic n cazul divizrii i fuziunii, care sunt n orice situaie considerate
transfer de active conform art. 270 alin. (7) din Codul fiscal.
(9) Persoana impozabil care este beneficiarul transferului prevzut la alin. (7) este considerat ca fiind succesorul cedentului, indiferent dac este
nregistrat n scopuri de tax sau nu. Beneficiarul va prelua toate drepturile i obligaiile cedentului, inclusiv pe cele privind livrrile ctre sine prevzute la
art. 270 alin. (4) din Codul fiscal, ajustrile deducerii prevzute la art. 304 i 305 din Codul fiscal. Dac beneficiarul transferului este o persoan impozabil
care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i nu se va nregistra n scopuri de TVA ca urmare a transferului, va trebui s
plteasc la bugetul de stat suma rezultat ca urmare a ajustrilor conform art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dup caz, i s
depun n acest sens declaraia prevzut la art. 324 alin. (8) din Codul fiscal. Momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea
taxei, n cazul bunurilor de capital, nu este data transferului, ci data obinerii bunului de ctre cedent, conform art. 305 sau 332 din Codul fiscal, dup caz.
Cedentul va trebui s transmit cesionarului o copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii. Aplicarea regimului de
taxare pentru transferul de active de ctre persoanele impozabile nu implic anularea dreptului de deducere a taxei la beneficiar, dac operaiunile n cauz
sunt taxabile prin efectul legii sau prin opiune, cu excepia situaiei n care se constat c tranzacia a fost taxat n scopuri fiscale.
(10) n sensul art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal:
a)se cuprind n categoria bunurilor acordate n mod gratuit n scopul stimulrii vnzrilor bunurile care sunt produse de persoana impozabil n vederea
vnzrii sau sunt comercializate n mod obinuit de ctre persoana impozabil, acordate n mod gratuit clientului, numai n msura n care sunt bunuri de
acelai fel ca i cele care sunt, au fost ori vor fi livrate clientului. Atunci cnd bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor nu sunt produse de
persoana impozabil i/sau nu sunt bunuri comercializate n mod obinuit de persoana impozabil i/sau nu sunt de acelai fel ca i cele care sunt ori au fost
livrate clientului, acordarea gratuit a acestora nu se consider livrare de bunuri dac:
1. se poate face dovada obiectiv a faptului c acestea pot fi utilizate de ctre client n legtur cu bunurile/serviciile pe care le-a achiziionat de la
respectiva persoan impozabil; sau
2. bunurile/serviciile sunt furnizate ctre consumatorul final i valoarea bunurilor acordate gratuit este mai mic dect valoarea bunurilor/serviciilor furnizate
acestuia;
b)bunurile acordate n scop de reclam cuprind, fr a se limita la acestea, bunurile oferite n mod gratuit n cadrul campaniilor promoionale, mostre
acordate pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare.
(11) Pe lng situaiile prevzute la alin. (10), nu constituie livrare de bunuri conform prevederilor art. 270 alin. (8) lit. b) din Codul fiscal bunurile acordate
n mod gratuit pentru scopuri legate de desfurarea activitii economice a persoanei impozabile. n aceast categorie se cuprind, fr a se limita la acestea,
bunurile pe care persoana impozabil le acord gratuit angajailor si i care sunt legate de desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt,
de exemplu: echipamentul de protecie i uniformele de lucru, pentru contravaloarea care nu este suportat de angajai, materiale igienico-sanitare n
vederea prevenirii mbolnvirilor. Nu se ncadreaz n aceast categorie orice gratuiti acordate propriilor angajai sau altor persoane, dac nu exist nicio
legtur cu desfurarea n condiii optime a activitii economice, cum sunt: cotele gratuite de energie electric acordate persoanelor pensionate din
sectorul energiei electrice, abonamentele de transport acordate gratuit pentru diverse categorii de persoane i altele de aceeai natur.
Exemplu: Pentru facilitarea accesului la un centru comercial o societate a depus diligenele necesare pentru construirea unui sens giratoriu. O parte a
sensului giratoriu a fost construit pe terenul aparinnd domeniului public, iar o parte pe terenul societii. Dup finalizarea lucrrilor, pentru care primria a
obinut autorizaie de construire, sensul giratoriu i partea din terenul aferent aparinnd societii vor fi donate primriei. Dei contractul prevede c sensul
giratoriu va fi donat primriei, ntruct bunurile construite pe domeniul public aparin unitii administrativ-teritoriale, din punctul de vedere al TVA nu se
consider c are loc o livrare de bunuri de la societate la primrie pentru lucrrile efectuate pe terenul primriei. Acestea reprezint din punctul de vedere al
TVA servicii acordate gratuit. n ceea ce privete donaia prii din sensul giratoriu construite pe terenul societii i a terenului aferent, aceasta reprezint
din punctul de vedere al TVA o livrare de bunuri cu titlu gratuit. Att prestrile de servicii, ct i livrarea de bunuri, acordate gratuit, se consider c au fost
efectuate n scopul desfurrii activitii economice, respectiv pentru facilitarea accesului la centrul comercial, nefiind n sfera de aplicare a TVA. Societatea
n cauz beneficiaz de dreptul de deducere a TVA conform prevederilor art. 297 din Codul fiscal.
(12) n sensul art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal:
a)bunurile de mic valoare acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea fiecrui cadou oferit este mai
mic sau egal cu
plafonul de 100 lei, exclusiv TVA. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit. n situaia n care persoana impozabil a oferit i cadouri care
depesc individual plafonul de 100 lei, exclusiv TVA, nsumeaz valoarea depirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de
bunuri cu plat, i colecteaz taxa, dac taxa aferent bunurilor respective este deductibil total sau parial. Se consider c livrarea de bunuri are loc n
ultima zi lucrtoare a perioadei fiscale n care au fost acordate bunurile gratuit i a fost depit plafonul. Baza impozabil, respectiv valoarea depirilor de
plafon, i taxa colectat aferent se nscriu n autofactura prevzut la art. 319 alin. (8) din Codul fiscal, care se include n decontul ntocmit pentru perioada
fiscal n care persoana impozabil a acordat bunurile gratuit n cadrul aciunilor de protocol i a depit plafonul;
b)bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu sunt considerate livrri de bunuri dac valoarea total n cursul unui an
calendaristic se ncadreaz n limita a 3 la mie din cifra de afaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, precum i din
operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi n strintate potrivit prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal. ncadrarea n plafon se
determin pe baza datelor raportate prin deconturile de tax depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste plafoane
sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate n numerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus. Depirea plafoanelor constituie livrare de
bunuri cu plat, respectiv se colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontul ntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului
respectiv.
(13) Transferul prevzut la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal este o operaiune asimilat unei livrri intracomunitare cu plat de bunuri, fiind obligatoriu s
fie respectate toate condiiile i regulile aferente livrrilor intracomunitare, inclusiv cele referitoare la scutirea de tax. Caracteristic acestei operaiuni este
faptul c n momentul expedierii bunurilor dintr-un stat membru n alt stat membru acestea nu fac obiectul unei livrri n sensul art. 270 alin. (1) din Codul
fiscal i, pe cale de consecin, aceeai persoan impozabil care declar transferul n statul membru unde ncepe transportul bunurilor trebuie s declare i
achiziia intracomunitar de bunuri asimilat n statul membru n care aceasta are loc. Exemple de transferuri: transportul n alt stat membru de bunuri
importate n Romnia, efectuat de persoana care a realizat importul, n lipsa unei tranzacii n momentul expedierii, transportul/expedierea de bunuri mobile
corporale din Romnia n alt stat membru n vederea constituirii unui stoc care urmeaz a fi vndut n respectivul stat membru, transportul de bunuri n alt
stat membru n vederea ncorporrii ntr-un bun mobil sau imobil n respectivul stat membru n situaia n care persoana respectiv presteaz servicii n
respectivul stat membru, transportul/expedierea unui bun mobil corporal din Romnia n alt stat membru n vederea reparrii i care, ulterior, nu se mai
ntoarce n Romnia, situaie n care nontransferul iniial devine transfer, transportul/expedierea din Romnia de materii prime n vederea prelucrrii n alt
stat membru i care, ulterior, nu se mai ntorc n Romnia, situaie n care nontransferul iniial al materiilor prime devine transfer.
(14) Nontransferul cuprinde i expedierea sau transportul de produse accizabile din Romnia n alt stat membru de ctre persoana impozabil sau de alt
persoan n contul su, n vederea efecturii unei vnzri la distan ctre persoane neimpozabile din acel stat membru, altele dect persoanele juridice
neimpozabile.
(15) Furnizarea de programe informatice software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, nsoit de licen obinuit care interzice copierea i
distribuirea acestora i care permite doar instalarea lor, constituie livrare de bunuri conform art. 270 din Codul fiscal. Programele informatice software
standard reprezint orice software produs ca un bun de folosin general care conine date prenregistrate, este comercializat ca atare i, dup instalare i
eventual o perioad scurt de training, poate fi utilizat n mod independent de ctre clieni n formatul standard pentru aceleai aplicaii i funcii.
(16) Procesarea fotografiilor digitale constituie:
a)livrare de bunuri, n sensul art. 270 din Codul fiscal, n msura n care se limiteaz la reproducerea fotografiilor pe suporturi, dreptul de a dispune de
acestea fiind transferat de la procesator la clientul care a comandat copiile dup original;
b)prestare de servicii, n sensul art. 271 din Codul fiscal, atunci cnd procesarea este nsoit de prestri de servicii complementare care pot avea, innd
seama de importana pe care o au pentru client, de timpul necesar pentru executarea lor, de tratamentul necesar pentru documentele originale i de partea
din costul total pe care o reprezint aceste prestri de servicii, un caracter predominant n raport cu operaiunea de livrare de bunuri, astfel nct acestea s
constituie un scop n sine pentru client.
(17) n cazul contractelor de construire, al antecontractelor de vnzare-cumprare i al contractelor de promisiune de vnzare a unui imobil neconstruit,
finalizate prin transferul titlului de proprietate asupra construciilor rezultate prin contract de vnzare-cumprare, se consider c are loc o livrare de bunuri
imobile n sensul art. 270 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul n care nu are loc transferul titlului de proprietate asupra construciilor rezultate, are loc o
prestare de servicii n sensul art. 271 alin. (1) din Codul fiscal.

Seciunea a 2-a
Prestarea de servicii

8. (1) Prestrile de servicii prevzute la art. 271 din Codul fiscal cuprind orice operaiuni care nu sunt considerate livrri de bunuri conform art. 270 din Codul
fiscal, inclusiv vnzarea de active imobilizate necorporale.
(2) n sensul art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, cnd pentru aceeai prestare de servicii intervin mai multe persoane impozabile care acioneaz n nume
propriu, prin tranzacii succesive, indiferent de natura contractului, se consider c fiecare persoan este cumprtor i revnztor, respectiv a primit i a
prestat n nume propriu serviciul respectiv. Fiecare tranzacie se consider o prestare separat i se impoziteaz distinct, chiar dac serviciul respectiv este
prestat direct ctre beneficiarul final.
Exemplu: Societatea A presteaz servicii de publicitate pentru produsele societii B. Serviciile sunt facturate ctre societatea C i aceasta le factureaz ctre
societatea B. Societatea C se consider c a primit i a prestat n nume propriu servicii de publicitate.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic sub denumirea de structur de comisionar n cazurile prevzute la pct. 31 alin. (4).
(4) Transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat prestare de servicii conform art. 271 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal.
La sfritul perioadei de leasing, dac locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la solicitarea acestuia,
operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul. Se consider a fi sfritul perioadei de leasing i data la care
locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului nainte de sfritul perioadei de leasing, situaie n care
valoarea de transfer va cuprinde i suma ratelor care nu au mai ajuns la scaden, inclusiv toate cheltuielile accesorii facturate odat cu rata de leasing.
Dac transferul dreptului de proprietate asupra bunului ctre locatar/utilizator se realizeaz nainte de derularea
a 12 luni consecutive de la data nceperii contractului de leasing, se consider c nu a mai avut loc o operaiune de leasing, ci o livrare de bunuri la data la
care bunul a fost pus la dispoziia locatarului/utilizatorului. Dac n cursul derulrii unui contract de leasing financiar intervine o cesiune ntre utilizatori cu
acceptul locatorului/finanatorului, operaiunea nu constituie livrare de bunuri, considerndu-se c persoana care preia contractul de leasing continu
persoana cedentului. Operaiunea este considerat n continuare prestare de servicii, persoana care preia contractul de leasing avnd aceleai obligaii ca i
cedentul n ceea ce privete taxa.
(5) Este considerat prestare de servicii, conform art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal, intermedierea efectuat de o persoan care acioneaz n numele
i n contul altei persoane atunci cnd intervine ntr-o livrare de bunuri sau o prestare de servicii. n sensul prezentelor norme, intermediarul care acioneaz
n numele i n contul altei persoane este persoana care se oblig fa de client s l pun n legtur cu un ter, n vederea ncheierii unui contract, fiind
remunerat cu un comision. Pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat, furnizorul/prestatorul emite factura direct ctre beneficiar, n timp ce
intermediarul emite factura de comision care reprezint contravaloarea serviciului de intermediere prestat ctre clientul su, care poate fi
furnizorul/prestatorul sau beneficiarul livrrii de bunuri/prestrii de servicii intermediate.
(6) Emiterea de ctre intermediar a unei facturi n numele su ctre cumprtor/beneficiar, pentru livrarea de bunuri/prestarea de servicii intermediat, este
suficient pentru a-l transforma n cumprtor revnztor din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. De asemenea, intermediarul devine din
punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat un cumprtor revnztor, dac primete de la furnizor/prestator o factur ntocmit pe numele su.
(7) n sensul art. 271 alin. (4) din Codul fiscal, nu sunt asimilate unei prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor, altele dect bunurile de
capital, care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile pentru a fi puse la dispoziie n vederea utilizrii n mod
gratuit altor persoane, precum i prestarea de servicii n mod gratuit, pentru scopuri legate de desfurarea activitii sale economice. Sunt asimilate unei
prestri de servicii efectuate cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile n folosul
propriu sau serviciile prestate n mod gratuit de ctre persoana impozabil pentru uzul propriu, dac taxa pentru bunurile respective a fost dedus total sau
parial, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate comercial care produce frigidere pe care le pune la dispoziia grdiniei de copii organizate n cadrul societii comerciale se
consider c utilizeaz n folosul propriu bunurile respective, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice.
Exemplul nr. 2: O societate comercial care distribuie ap mineral pune gratuit frigidere la dispoziia magazinelor care comercializeaz apa mineral. Avnd
n vedere scopul urmrit de distribuitor, i anume expunerea mai bun a produselor sale i vnzarea acestora la o temperatur optim consumului,
operaiunea nu este asimilat unei prestri de servicii cu plat, fiind considerat o prestare legat de activitatea economic a acestuia, care nu intr n sfera
de aplicare a taxei.
Exemplul nr. 3: n cazul unor contracte prin care o persoan impozabil pune la dispoziia altei persoane impozabile bunuri pe care aceasta din urm le
utilizeaz pentru prestarea de servicii n beneficiul persoanei care i-a pus bunurile la dispoziie, n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile exclusiv
pentru prestarea de servicii n beneficiul persoanei care deine bunul, se consider c are loc o prestare de servicii legat de activitatea economic a
persoanei care a pus bunul gratuit la dispoziia altei persoane, care nu este asimilat unei prestri cu plat. Nu are loc transferul dreptului de proprietate a
bunurilor ctre persoana care utilizeaz bunurile respective.
Exemplul nr. 4: n cazul contractelor prin care o persoan impozabil avnd calitatea de prestator de servicii, pentru realizarea unor bunuri n beneficiul altei
persoane, utilizeaz o matri sau alte echipamente destinate realizrii comenzilor clientului su, n funcie de natura contractului se pot distinge urmtoarele
situaii:
a)dac se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre prestator ctre persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor
bunuri, are loc o livrare n sensul art. 270 din Codul fiscal. Achiziia acestor matrie/echipamente este considerat a fi efectuat n scopul desfurrii
activitii economice a persoanei impozabile care a contractat realizarea unor bunuri cu prestatorul, chiar dac aceste bunuri sunt utilizate de prestatorul de
servicii. Punerea acestora la dispoziia prestatorului este o prestare de servicii legat de activitatea economic a persoanei care a pus bunul gratuit la
dispoziia altei persoane, care nu este asimilat unei prestri cu plat, n msura n care prestatorul utilizeaz bunurile pentru prestarea de servicii exclusiv
n beneficiul persoanei care deine bunul;
b)dac nu se face transferul de proprietate a matriei sau a echipamentelor de ctre prestator, dar prestatorul recupereaz contravaloarea acestora de la
persoana cu care aceasta a contractat realizarea unor bunuri, se consider c recuperarea contravalorii matrielor/echipamentelor este accesorie serviciului
principal, respectiv prestarea de servicii n scopul realizrii unor bunuri, care urmeaz acelai regim fiscal ca i operaiunea principal.
(8) n sensul art. 271 alin. (5) lit. a) din Codul fiscal, nu constituie prestare de servicii efectuat cu plat utilizarea bunurilor care fac parte din activele
folosite n cadrul activitii economice a persoanei impozabile sau prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de protocol n msura n care
aciunile de protocol sunt realizate n scopuri legate de activitatea economic a persoanei impozabile, nefiind aplicabil plafonul prevzut la pct. 7 alin. (12) lit.
a). Prevederile pct. 7 alin. (12) lit. b) se aplic n mod corespunztor pentru utilizarea bunurilor care fac parte din activele folosite n cadrul activitii
economice a persoanei impozabile sau pentru prestarea de servicii n mod gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat.
(9) Prevederile pct. 7 alin. (10) i (11) se aplic corespunztor i pentru operaiunile prevzute la art. 271 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal.
(10) Prevederile pct. 7 alin. (8) i (9) se aplic corespunztor i pentru prevederile art. 271 alin. (6) din Codul fiscal.
(11) n sensul art. 271 din Codul fiscal, sunt considerate prestri de servicii urmtoarele:
a)furnizarea de programe informatice software standard prin internet sau prin orice alt reea electronic i care este n principal automatizat, necesitnd
intervenie uman minim, fiind un serviciu furnizat pe cale electronic, conform art. 266 alin. (1) pct. 28 din Codul fiscal;
b)furnizarea de licene n cadrul unui contract de licen privind programele informatice software, care permite clientului instalarea programului software pe
diverse staii de lucru, mpreun cu furnizarea de programe software standard pe dischet sau pe un alt purttor de date, conform art. 271 alin. (3) lit. b)
din Codul fiscal;
c)furnizarea de programe informatice software personalizate, chiar i n cazul n care programul software este furnizat pe dischet sau pe un alt purttor de
date. Programul software personalizat reprezint orice program software creat
sau adaptat nevoilor specifice ale clienilor, conform cerinelor exprimate de acetia;
d)transferul cu plat al unui sportiv de la un club sportiv la altul. Sumele pltite drept compensaie pentru ncetarea contractului sau drept penaliti pentru
nendeplinirea unor obligaii prevzute de prile contractante nu sunt considerate prestri de servicii efectuate cu plat.

Seciunea a 3-a
Schimbul de bunuri sau servicii
9. (1) Operaiunile prevzute la art. 272 din Codul fiscal includ orice livrri de bunuri/prestri de servicii a cror plat se realizeaz printr-o alt
livrare/prestare, precum:
a)plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a serviciului de prelucrare/obinere a produselor agricole;
b)plata prin produse agricole, care constituie livrare de bunuri, a arendei, care constituie o prestare de servicii.
(2) Fiecare operaiune din cadrul schimbului este tratat separat, aplicndu-se prevederile prezentului titlu n funcie de calitatea persoanei care realizeaz
operaiunea, cotele i regulile aplicabile fiecrei operaiuni n parte.

Seciunea a 4-a
Achiziiile intracomunitare de bunuri
10. (1) n sensul art. 273 alin. (1) din Codul fiscal, dac n statul membru din care ncepe expedierea sau transportul bunurilor are loc o livrare
intracomunitar de bunuri, ntr-un alt stat membru are loc o achiziie intracomunitar de bunuri n funcie de locul acestei operaiuni stabilit conform

prevederilor art. 276 din Codul fiscal.

(2) Prevederea art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal este prevederea n oglind a celei de la art. 270 alin. (10) din Codul fiscal, cu privire la transferul
bunurilor din Romnia ntr-un alt stat membru. Atunci cnd un bun intr n Romnia n aceste condiii, persoana impozabil trebuie s analizeze dac din
punctul de vedere al legislaiei romne operaiunea ar fi constituit un transfer de bunuri dac operaiunea s-ar fi realizat din Romnia n alt stat membru. n
acest caz, transferul bunurilor din alt stat membru n Romnia d natere unei operaiuni asimilate unei achiziii intracomunitare cu plat. Tratarea acestor
transferuri ca i achiziii intracomunitare nu depinde de tratamentul aplicat pentru acelai transfer n statul membru de origine.
(3) Prevederile art. 273 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic bunurilor achiziionate de forele armate romne n alt stat membru, n situaia n care
aceste bunuri, dup ce au fost folosite de forele armate, sunt expediate n Romnia.
(4) n sensul art. 273 alin. (3) din Codul fiscal este considerat a fi efectuat cu plat achiziia intracomunitar de bunuri a cror livrare n ar ar fi fost
asimilat unei livrri de bunuri cu plat.
(5) Conform art. 273 alin. (4) din Codul fiscal, dac o persoan juridic neimpozabil din Romnia import bunuri n alt stat membru, pe care apoi le
transport/expediaz n Romnia, operaiunea respectiv este asimilat unei achiziii intracomunitare cu plat n Romnia, chiar dac taxa aferent
importului a fost pltit n statul membru de import. n temeiul dovezii achitrii taxei aferente achiziiei intracomunitare n Romnia, persoana juridic
neimpozabil poate solicita statului membru de import restituirea taxei achitate pentru import. n cazul invers, cnd o persoan juridic neimpozabil
stabilit n alt stat membru import bunuri n Romnia, pe care apoi le transport/expediaz n alt stat membru, poate solicita n Romnia restituirea taxei
achitate pentru importul respectiv, dac face dovada c achiziia intracomunitar a bunurilor a fost supus taxei n cellalt stat membru.
(6) Nu este asimilat unei achiziii intracomunitare efectuate cu plat utilizarea n Romnia de ctre o persoan impozabil n vederea efecturii unei vnzri
la distan ctre persoane neimpozabile din Romnia, altele dect persoanele juridice neimpozabile, de produse accizabile transportate sau expediate din alt
stat membru de persoana impozabil sau de alt persoan, n numele acesteia.

Capitolul V
Locul operaiunilor cuprinse n sfera de aplicare a taxei

Seciunea 1
Locul livrrii de bunuri
11. (1) n sensul art. 275 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, bunurile sunt considerate a fi transportate de furnizor, de cumprtor sau de un ter care
acioneaz n numele i n contul unuia dintre acetia, dac transportul este n sarcina furnizorului sau a cumprtorului. Tera persoan care realizeaz
transportul n numele i n contul furnizorului sau al cumprtorului este transportatorul sau orice alt persoan care intervine n numele i n contul
furnizorului ori al cumprtorului n realizarea serviciului de transport.
(2) Prevederile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care cumprtorul a optat pentru calitatea de importator al bunurilor
conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. b).
(3) Conform art. 275 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, locul livrrii este locul unde bunurile sunt puse la dispoziia cumprtorului, n cazul n care bunurile nu
sunt transportate sau expediate. n categoria bunurilor care nu sunt transportate sau expediate se cuprind bunurile imobile, precum i orice alte bunuri
mobile corporale care, dei sunt livrate, ntre vnztor i cumprtor nu exist relaie de transport. Exemplu: o persoan impozabil A stabilit n Romnia
livreaz bunuri unei alte persoane impozabile B stabilite n alt stat membru sau n Romnia. Bunurile sunt transportate direct la C, o alt persoan, care
cumpr bunurile de la B. n primul caz persoana obligat s realizeze transportul este A sau B. Pe relaia A-B se consider o livrare cu transport, iar pe
relaia B-C se consider o livrare fr transport. n al doilea caz, dac persoana obligat s realizeze transportul este C, pe relaia A-B se consider o livrare
fr transport, locul livrrii fiind locul unde bunurile sunt puse la dispoziia lui B, iar n relaia B-C se consider o livrare cu transport, locul livrrii fiind locul
unde ncepe transportul, respectiv n statul membru al furnizorului A, unde se afl bunurile atunci cnd ncepe transportul.
12. (1) n sensul art. 275 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, echivalentul n lei al plafonului de 35.000 de euro pentru vnzrile la distan se stabilete pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei la data aderrii i se rotunjete la cifra miilor. Rotunjirea se face prin majorare, cnd
cifra sutelor este egal cu sau mai mare dect 5, i prin reducere, cnd cifra sutelor este mai mic dect 5, prin urmare plafonul este de 118.000 lei.
(2) n cazul n care vnzrile la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia depesc plafonul prevzut la alin. (1), se
consider c toate vnzrile la distan efectuate de furnizor din acel stat membru n Romnia au loc n Romnia pe perioada rmas din anul calendaristic n
care s-a depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 307 alin. (1)
din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, la depirea plafonului calculat conform alin.
(4) i (5). nregistrarea rmne valabil pn la data de 31 decembrie a anului calendaristic urmtor celui n care
furnizorul a depit plafonul pentru vnzri la distan n Romnia, cu excepia situaiei prevzute la alin. (3).
(3) n cazul n care plafonul prevzut la alin. (1) este depit i n anul calendaristic urmtor, se aplic prevederile alin. (2) referitoare la locul acestor
vnzri.
(4) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) se iau n considerare:
a)valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor dintr-un anumit stat membru n Romnia, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri care au
fost livrate dintr-un teritoriu ter i care sunt considerate c au fost livrate n Romnia din statul membru de import, n conformitate cu prevederile art. 275
alin. (8) din Codul fiscal;
b)valoarea vnzrii la distan ce conduce la depirea plafonului.
(5) La calculul plafonului prevzut la alin. (1) nu se iau n considerare:
a)valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b)valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c)valoarea oricrei livrri de bunuri cu instalare sau montare, efectuat n Romnia de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia, conform art.
275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d)valoarea oricrei livrri efectuate de furnizor n statul membru de plecare n cadrul tranzaciei supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri
second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, prevzute la art. 312 din Codul fiscal;
e)valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem,
de energie electric, de energie termic sau agent frigorific prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire, conform art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul
fiscal.
(6) Furnizorul unei vnzri la distan n Romnia poate opta n statul membru n care este stabilit s schimbe locul livrrii n Romnia pentru toate vnzrile
sale la distan din acel stat membru n Romnia. Opiunea se comunic i organelor fiscale competente din Romnia printr-o scrisoare recomandat n care
furnizorul specific data de la care intenioneaz s aplice opiunea. Persoana obligat la plata taxei este furnizorul din alt stat membru, potrivit art. 307 alin.
(1) din Codul fiscal, care trebuie s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, nainte de prima livrare care va fi
realizat ulterior exprimrii opiunii. nregistrarea ca urmare a opiunii rmne valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic
urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (7).
(7) Dac plafonul prevzut la alin. (1) este depit n cel de-al doilea an calendaristic consecutiv prevzut la alin. (6), se aplic prevederile alin. (2)-(5) n
privina locului pentru vnzrile la distan n Romnia.
(8) Vnzarea la distan are loc ntr-un stat membru, altul dect Romnia, conform art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, dac valoarea total a vnzrilor la
distan efectuate de furnizorul din Romnia depete plafonul vnzrilor la distan stabilit de statul membru de destinaie, care poate s difere de cel
stabilit la alin. (1), valabil pentru Romnia, sau n cazul n care furnizorul i-a exercitat opiunea prevzut la alin. (12). Plafonul pentru vnzri la distan se
calculeaz pe fiecare an calendaristic. n sensul art. 275 alin. (5) din Codul fiscal, persoanele din alt stat membru care nu comunic furnizorului din Romnia
un cod valabil de nregistrare n scopuri de TVA se consider c sunt persoanele care beneficiaz n statul lor membru de derogarea prevzut la art. 3 alin.
(2) din Directiva 112, al crei echivalent n Codul fiscal este art. 268 alin. (4).
(9) n cazul n care furnizorul depete plafonul pentru vnzri la distan stabilit de statul membru de destinaie, se consider c toate vnzrile la distan
efectuate de furnizorul din Romnia n statul membru de destinaie au loc n acel stat membru pentru perioada rmas din anul calendaristic n care s-a
depit plafonul i pentru anul calendaristic urmtor. Dac se depete plafonul i n anul urmtor, se aplic aceleai reguli referitoare la locul acestor
vnzri. Furnizorii trebuie s comunice printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia, n termen de 30 de zile de la
data nregistrrii n alt stat membru, pentru vnzri la distan ca urmare a depirii plafonului pentru vnzri la distan din alt stat membru, locul acestor
livrri nemaifiind n Romnia, ci n statul membru n care s-a depit plafonul.

(10) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru se iau n considerare:
a)valoarea tuturor vnzrilor la distan efectuate de un furnizor din Romnia ctre un anumit stat membru, inclusiv valoarea vnzrilor de bunuri expediate
dintr-un teritoriu ter i importate n Romnia, care se consider c au fost expediate din Romnia, n condiiile art. 275 alin. (8) din Codul fiscal;
b)valoarea vnzrii care conduce la depirea plafonului n cellalt stat membru.
(11) La calculul plafonului pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru nu se iau n considerare:
a)valoarea vnzrilor la distan de bunuri accizabile;
b)valoarea oricrei livrri intracomunitare de mijloace de transport noi;
c)valoarea livrrilor de bunuri cu instalare, efectuate n alt stat membru de ctre furnizor sau de alt persoan n numele acestuia;
d)valoarea oricrei livrri efectuate de un furnizor din Romnia n cadrul unei tranzacii supuse regimului special al marjei profitului pentru bunuri secondhand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, conform art. 312 din Codul fiscal;
e)valoarea oricrei livrri de gaz printr-un sistem de gaze naturale situat pe teritoriul Uniunii Europene sau prin orice reea conectat la un astfel de sistem,
de energie electric, de energie termic sau agent frigorific, prin intermediul reelelor de nclzire ori de rcire.
(12) Furnizorul poate opta s schimbe locul livrrii ntr-un alt stat membru pentru toate vnzrile sale la distan efectuate din Romnia ctre acel stat
membru. Opiunea se comunic printr-o scrisoare recomandat transmis ctre organul fiscal competent din Romnia i se exercit de la data trimiterii
scrisorii recomandate, rmnnd valabil pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor celui n care furnizorul i-a exercitat
opiunea, cu excepia situaiei prevzute la alin. (13).
(13) Dac plafonul pentru vnzri la distan realizate de furnizori din Romnia n alt stat membru este depit i n cel de-al doilea an calendaristic
consecutiv prevzut la alin. (12), se aplic prevederile alin. (9)-(11) pentru locul vnzrilor la distan n cellalt stat membru.

Seciunea a 2-a
Locul achiziiei intracomunitare de bunuri
13. (1) Conform art. 276 alin. (1) din Codul fiscal, locul unei achiziii intracomunitare de bunuri este ntotdeauna n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor. n cazul n care, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, cumprtorul furnizeaz un cod de nregistrare n scopuri de
TVA dintr-un alt stat membru dect cel n care se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, se aplic reeaua de siguran, respectiv achiziia
intracomunitar se consider c are loc i n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA i n statul membru n care se ncheie
expedierea sau transportul bunurilor.
(2) n sensul art. 276 alin. (3) din Codul fiscal, dac cumprtorul face dovada c a supus la plata taxei achiziia intracomunitar i n statul membru n care
se ncheie expedierea sau transportul bunurilor i n statul membru care a furnizat un cod de nregistrare n scopuri de TVA, acesta poate solicita restituirea
taxei achitate n statul membru care a furnizat codul de nregistrare n scopuri de TVA. Restituirea taxei aferente achiziiei intracomunitare se realizeaz
astfel:
a)n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, prin nregistrarea cu semnul minus n decontul de tax prevzut la
art. 323 din Codul fiscal a achiziiei intracomunitare i a taxei aferente;
b)n cazul persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal, restituirea taxei se realizeaz conform normelor procedurale n
vigoare.
Exemplu: o persoan impozabil din Romnia nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal achiziioneaz n Ungaria (locul unde
se ncheie transportul bunurilor) bunuri livrate din Frana. Persoana respectiv nu este nregistrat n Ungaria n scopuri de TVA, dar comunic furnizorului
din Frana codul su de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia, pentru a beneficia de scutirea de tax aferent livrrii intracomunitare realizate de
furnizorul din Frana. Dup nregistrarea n scopuri de TVA n Ungaria i plata TVA aferente achiziiei intracomunitare conform art. 276 alin. (1) din Codul
fiscal, persoana respectiv poate solicita restituirea taxei pltite n Romnia aferente achiziiei intracomunitare, care a avut loc i n Romnia conform art.
276 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n conformitate cu prevederile art. 276 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care pn la data la care intervine exigibilitatea taxei pentru achiziia
intracomunitar efectuat n statul membru care a atribuit codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 276 alin. (2) din Codul fiscal, persoana
impozabil face dovada c achiziia intracomunitar a fost supus la plata TVA n statul membru unde se ncheie expedierea sau transportul bunurilor, nu se
mai aplic prevederile art. 276 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Obligaiile prilor implicate n operaiuni triunghiulare prevzute la art. 276 alin. (5) din Codul fiscal sunt cele stabilite la pct. 3 alin. (13) i (14).

Seciunea a 3-a
Locul prestrii de servicii
14. (1) Pentru stabilirea locului prestrii serviciilor potrivit prevederilor art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se are n vedere noiunea de persoan
impozabil, astfel cum este aceasta definit din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat. Identificarea altor elemente, cum ar fi faptul c persoana
impozabil realizeaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat sau c aceasta aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici, nu
influeneaz modul n care regulile care guverneaz locul prestrii se aplic atunci cnd persoana impozabil presteaz sau primete servicii.
(2) n aplicarea art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care se caracterizeaz printr-un
grad suficient de permanen i o structur adecvat ca resurse umane i tehnice care i permit s primeasc i s utilizeze serviciile care sunt furnizate
pentru necesitile proprii ale sediului respectiv.
(3) n aplicarea art. 278 alin. (3) i art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, sediu fix nseamn sediul definit la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, care
se caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i o structur adecvat ca resurse umane i tehnice care i permit s furnizeze serviciile respective.
(4) Faptul c dispune de un cod de nregistrare n scopuri de TVA nu este suficient pentru ca un sediu s fie considerat sediu fix.
(5) n aplicarea art. 278 din Codul fiscal, locul n care este stabilit o persoan juridic neimpozabil este:
a)locul n care se exercit funciile de administrare central a acesteia; sau
b)locul oricrui alt sediu care se caracterizeaz printr-un grad suficient de permanen i o structur adecvat, n ceea ce privete resursele umane i
tehnice, care i permit s primeasc i s utilizeze serviciile care i sunt prestate pentru necesitile proprii.
(6) n aplicarea art. 278 alin. (2) i alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n care un prestator de servicii de telecomunicaii, de servicii de radiodifuziune
sau televiziune ori de servicii prestate pe cale electronic furnizeaz serviciile respective ntr-un loc precum o cabin telefonic, un punct de acces la internet
fr fir (wi-fi hot spot), un internet caf, un restaurant sau holul unui hotel, iar prezena fizic a beneficiarului serviciului n locul respectiv este necesar
pentru ca serviciul s i fie furnizat de prestatorul n cauz, se prezum c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul
respectiv i c serviciul este utilizat sau exploatat efectiv acolo.
(7) n cazul n care locul menionat la alin. (6) este la bordul unei nave, al unei aeronave sau al unui tren care efectueaz transport de cltori n interiorul
Uniunii Europene, ara n care se consider c este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit clientul este ara n care ncepe operaiunea de
transport de cltori.
(8) Prevederile referitoare la stabilirea locului prestrii serviciilor se completeaz cu prevederile din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr. 282/2011 al
Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat,
care sunt de direct aplicare.
15. (1) Regulile prevzute la art. 278 alin. (2) sau (3) din Codul fiscal se aplic numai n situaia n care serviciile nu se pot ncadra n niciuna dintre
excepiile prevzute la art. 278 alin. (4)-(7) din Codul fiscal. Dac serviciile pot fi ncadrate n una dintre excepiile prevzute la art. 278 alin. (4)-(7) din
Codul fiscal, ntotdeauna excepia prevaleaz, nemaifiind aplicabile regulile generale stabilite la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
(2) n cazul n care o prestare de servicii efectuat n beneficiul unei persoane impozabile sau n beneficiul unei persoane juridice neimpozabile considerate a
fi o persoan impozabil intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal:
a)dac persoana impozabil respectiv este stabilit ntr-o singur ar sau, n absena unui sediu al activitii economice sau a unui sediu fix, are domiciliul
stabil i reedina obinuit ntr-o singur ar, prestarea de servicii n cauz se consider c are locul n ara respectiv. Prestatorul stabilete respectivul
loc pe baza informaiilor furnizate de client i verific aceste informaii pe baza procedurilor de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de
verificarea identitii sau a plii. Aceste informaii pot cuprinde codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de statul membru n care este stabilit
clientul;
b)dac persoana impozabil este stabilit n mai multe ri, prestarea n cauz se consider c are locul n ara n care respectiva persoan impozabil i-a
stabilit sediul activitii economice. Cu toate acestea, n cazul n care serviciul este prestat ctre un sediu fix al persoanei impozabile aflat n alt ar dect

cea n care clientul i-a stabilit sediul activitii economice, prestarea n cauz este impozabil n locul n care se afl acel sediu fix care primete serviciul
respectiv i l utilizeaz pentru propriile sale nevoi. n cazul n care persoana impozabil nu dispune de un sediu al activitii economice sau de un sediu fix,
serviciul este impozabil la locul unde este domiciliul stabil sau reedina obinuit a acesteia.
(3) n scopul identificrii sediului fix al clientului cruia i este prestat serviciul, prestatorul examineaz natura i utilizarea serviciului prestat. Atunci cnd
natura i utilizarea serviciului furnizat nu i permit s identifice sediul fix cruia i este furnizat serviciul, prestatorul, pentru a identifica sediul fix respectiv,
trebuie s urmreasc n special dac contractul, formularul de comand i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit de statul membru al clientului i
comunicat acestuia de ctre client identific sediul fix ca fiind client al serviciului i dac sediul fix este entitatea care pltete pentru serviciul n cauz.
(4) n cazul n care sediul fix al clientului cruia i este furnizat serviciul nu poate fi stabilit n conformitate cu alin. (3) sau n cazul n care serviciile sunt
prestate ctre o persoan impozabil n temeiul unui contract ncheiat pentru unul sau mai multe servicii utilizate, n mod neidentificabil i necuantificabil,
prestatorul consider n mod valabil c serviciile sunt furnizate la locul n care clientul i-a stabilit sediul activitii economice.
(5) Un contract global reprezint un acord de afaceri care poate acoperi toate serviciile prestate ctre o persoan impozabil. Pentru serviciile prestate n
baza unui astfel de contract global, care urmeaz s fie utilizate n mai multe locuri, locul de prestare este considerat n principiu locul n care beneficiarul i-a
stabilit sediul activitii sale economice. n situaia n care serviciile care fac obiectul unui astfel de contract sunt destinate a fi utilizate de ctre un sediu fix i
acest sediu fix suport costurile respectivelor servicii, locul prestrii acestora este locul n care se afl respectivul sediu fix.
(6) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari
persoane impozabile care sunt stabilii pe teritoriul Uniunii Europene, se numesc prestri de servicii intracomunitare i se declar n declaraia recapitulativ,
conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, dac nu beneficiaz de o scutire de tax. Persoanele impozabile care presteaz astfel de servicii i care nu sunt
nregistrate n scopuri de TVA trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare n scopuri de TVA prevzute la art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(7) Serviciile prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de prestatori stabilii n Romnia ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii
n afara Uniunii Europene sau, dup caz, prestate de prestatori stabilii n afara Uniunii Europene ctre beneficiari persoane impozabile care sunt stabilii pe
teritoriul Romniei, urmeaz aceleai reguli ca i serviciile intracomunitare n ceea ce privete determinarea locului prestrii i celelalte obligaii impuse de
prezentul titlu, dar nu implic obligaii referitoare la declararea n declaraia recapitulativ, conform prevederilor art. 325 din Codul fiscal, indiferent dac sunt
taxabile sau dac beneficiaz de scutire de tax, i nici obligaii referitoare la nregistrarea n scopuri de TVA specifice serviciilor intracomunitare prevzute la
art. 316 i 317 din Codul fiscal.
(8) n cazul serviciilor pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile stabilite n Romnia, atunci cnd
beneficiarul este o persoan impozabil stabilit n alt stat membru i serviciul este prestat ctre sediul activitii economice sau un sediu fix aflat n alt stat
membru dect Romnia, prestatorul trebuie s fac dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n Uniunea European. Dac nu
dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n alt stat membru are statutul de persoan impozabil:
a)atunci cnd respectivul client i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA i dac prestatorul obine confirmarea validitii codului
de nregistrare respectiv, precum i a numelui i adresei aferente acestuia, n conformitate cu art. 31 din Regulamentul (UE) nr. 904/2010 al Consiliului din 7
octombrie 2010 privind cooperarea administrativ i combaterea fraudei n domeniul taxei pe valoarea adugat;
b)atunci cnd clientul nu a primit nc un cod individual de nregistrare n scopuri de TVA, ns l informeaz pe prestator c a depus o cerere n acest sens, i
dac prestatorul obine orice alt dovad care demonstreaz c clientul este o persoan impozabil sau o persoan juridic neimpozabil care trebuie s fie
nregistrat n scopuri de TVA, precum i dac efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de client, pe baza procedurilor
de securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.
(9) Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate considera c un client stabilit n Uniunea European are statutul de persoan neimpozabil
atunci cnd demonstreaz c acel client nu i-a comunicat codul su individual de nregistrare n scopuri de TVA. Cu toate acestea, indiferent de existena unor
informaii contrare, prestatorul de servicii de telecomunicaii, de servicii de radiodifuziune i televiziune sau de servicii prestate pe cale electronic poate
considera un client stabilit n alt stat membru drept persoan neimpozabil, att timp ct clientul n cauz nu a comunicat prestatorului numrul su
individual de identificare n scopuri de TVA.
(10) n scopul punerii n aplicare a regulilor privind locul de prestare a serviciilor prevzut la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, o persoan impozabil
sau o persoan juridic neimpozabil considerat persoan impozabil, care primete servicii destinate exclusiv uzului privat, inclusiv celui al personalului
su, este considerat drept o persoan neimpozabil. Dac nu dispune de informaii contrare, cum ar fi natura serviciilor prestate, prestatorul poate
considera c serviciile sunt destinate activitii economice a clientului n cazul n care, pentru aceast operaiune, clientul i-a comunicat codul su individual
de nregistrare n scopuri de TVA. Dac unul i acelai serviciu este destinat att uzului privat, inclusiv celui al personalului clientului, ct i uzului activitii
economice, prestarea acestui serviciu este reglementat exclusiv de art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, cu condiia s nu existe nicio practic abuziv.
(11) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal, prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre un
beneficiar persoan neimpozabil care nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene, nu au locul n Romnia. De asemenea, nu au locul n Romnia aceleai
servicii care sunt prestate ctre persoane impozabile stabilite n afara Uniunii Europene, fiind aplicabile prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. n
ambele situaii este suficient ca prestatorul s fac dovada c beneficiarul, indiferent de statutul su, este stabilit n afara Uniunii Europene. Aceast condiie
se consider ndeplinit atunci cnd clientul comunic prestatorului adresa sediului activitii economice sau a sediului fix ori, n absena acestora, a
domiciliului stabil sau a reedinei obinuite din afara Uniunii Europene. Prestatorul trebuie s verifice autenticitatea acestora prin procedurile curente de
verificare existente.
(12) Pentru alte servicii dect cele prevzute la alin. (11), prestate de o persoan impozabil stabilit n Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n
afara Uniunii Europene i care intr sub incidena art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestrii nu este considerat a fi n Romnia, dac prestatorul poate
face dovada c beneficiarul este o persoan impozabil i c este stabilit n afara Uniunii Europene. Dac nu dispune de informaii contrare, prestatorul poate
considera c un beneficiar stabilit n afara Uniunii Europene are statutul de persoan impozabil:
a)dac obine din partea beneficiarului un certificat eliberat de autoritile fiscale competente din ara beneficiarului, prin
care se confirm c respectivul beneficiar desfoar activiti economice, astfel nct s i se permit acestuia s obin o rambursare a TVA n temeiul
Directivei 86/560/CEE a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunitii;
b)atunci cnd beneficiarul nu deine certificatul respectiv, dac prestatorul dispune de codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului sau de un cod
similar atribuit beneficiarului de ara de stabilire i utilizat pentru a identifica societile ori de orice alt dovad care s ateste faptul c clientul este o
persoan impozabil i dac prestatorul efectueaz o verificare la un nivel rezonabil a exactitii informaiilor furnizate de beneficiar, pe baza procedurilor de
securitate comerciale normale, cum ar fi cele legate de verificarea identitii sau a plii.
(13) Serviciile pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, de care beneficiaz persoane impozabile stabilite n Romnia i care sunt
prestate de un prestator persoan impozabil care nu este stabilit n Romnia, au locul prestrii n Romnia, fiind aplicabile cotele de TVA prevzute la art.
291 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de TVA prevzute la art. 292, 294, 295 sau 296 din Codul fiscal. Atunci cnd prestatorul este o persoan
impozabil stabilit n alt stat membru, beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia realizeaz o achiziie intracomunitar de servicii care se declar
n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, dac serviciul nu este scutit de tax. n situaia n care beneficiarul, persoan impozabil
stabilit n Romnia, nu este nregistrat n scopuri de tax i serviciul este taxabil, trebuie s ndeplineasc obligaiile specifice de nregistrare pentru achiziii
intracomunitare de servicii prevzute la art. 316 sau 317 din Codul fiscal.
(14) n aplicarea prevederilor art. 278 din Codul fiscal, lucrrile efectuate asupra bunurilor mobile corporale cuprind toate operaiunile umane i mecanice
efectuate asupra unui bun mobil corporal, altele dect cele de natur intelectual sau tiinific, respectiv servicii ce constau, printre altele, n procesarea,
prelucrarea, repararea bunurilor mobile corporale. Evaluarea bunurilor mobile corporale reprezint examinarea unor bunuri mobile corporale n scopul
stabilirii valorii acestora. Ambalajele sau alte bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrri ori evaluri, sau bunurile
ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu vor fi tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Pentru
determinarea locului prestrii acestor servicii se vor aplica, n funcie de statutul beneficiarului, prevederile art. 278 alin. (2), alin. (5) lit. d) sau alin. (6) lit.
a) din Codul fiscal.
(15) Tiprirea crilor sau a altor tiprituri poate fi considerat fie o livrare de bunuri, fie o prestare de servicii, n funcie de modul de derulare a
operaiunilor, astfel:
a)n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri se limiteaz la a transmite coninutul acestora pe hrtie, pe CD,
dischet ori pe alt suport, iar tipografia se oblig s tipreasc sau, dup caz, s i editeze cartea ori alt tipritur, utiliznd hrtia i/sau alte materiale
proprii necesare realizrii crii ori altei tiprituri, se consider c tipografia realizeaz o livrare de bunuri ctre clientul su, n sensul art. 270 din Codul
fiscal, locul livrrii bunurilor stabilindu-se conform prevederilor art. 275 din Codul fiscal;
b)n situaia n care clientul care deine drepturile de editare a unei cri sau a altei tiprituri transmite tipografiei coninutul acestora pe hrtie, pe CD,
dischet ori pe alt suport, precum i hrtia necesar realizrii acestora i/sau, dup caz, alte materiale care servesc la realizarea crii/tipriturii, se

consider c tipografia realizeaz o prestare de servicii ctre clientul su, n sensul art. 271 din Codul fiscal. Locul prestrii serviciilor, n acest caz, se
stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. d) ori alin. (6) lit. a) din Codul fiscal, n funcie de statutul beneficiarului.
(16) Transferul certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser efectuat cu plat de ctre o persoan impozabil reprezint o prestare de servicii, pentru care
locul prestrii se stabilete conform prevederilor art. 278 alin. (2) sau, dup caz, art. 278 alin. (5) lit. e) din Codul fiscal. Dac locul prestrii pentru un astfel
de serviciu este n Romnia, niciuna dintre scutirile prevzute la art. 292 din Codul fiscal nu poate fi aplicat.
(17) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de bunuri, altul dect transportul intracomunitar de bunuri, se emit pentru
parcursul integral, fr a fi necesar separarea contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport,
prevzut de art. 294 sau 295 din Codul fiscal, se acord pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c
nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa.
16. (1) Prin excepie de la regulile generale prevzute la art. 278 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, indiferent de statutul beneficiarului, respectiv persoan
impozabil sau persoan neimpozabil, locul prestrii serviciilor prevzute la art. 278 alin. (4) din Codul fiscal se stabilete n funcie de regulile prevzute la
alin. (4) al art. 278 din Codul fiscal. Aceste servicii nu se declar n declaraia recapitulativ menionat la art. 325 din Codul fiscal, indiferent de statutul
beneficiarului, i nici nu se aplic prevederile referitoare la nregistrarea n scopuri de tax, care sunt specifice prestrilor i achiziiilor intracomunitare de
servicii.
(2) Serviciile legate de bunuri imobile prevzute la art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal includ numai acele servicii care au o legtur suficient de direct cu
bunul imobil n cauz. Serviciile sunt considerate ca avnd o legtur suficient de direct cu bunul imobil n urmtoarele cazuri:
a)sunt derivate dintr-un bun imobil, iar respectivul bun imobil este un element constitutiv al serviciului i este central i esenial pentru serviciile prestate;
b)sunt furnizate n beneficiul unui bun imobil sau vizeaz un bun imobil i au drept obiectiv modificarea caracteristicilor fizice sau a statutului juridic al
respectivului bun.
(3) Prevederile alin. (2) se aplic n special pentru urmtoarele:
a)elaborarea de planuri pentru o construcie sau pri ale unei construcii destinate s fie edificat pe un anumit lot de teren, indiferent dac construcia este
sau nu edificat;
b)prestarea de servicii de supraveghere sau de securitate la faa locului;
c)edificarea unei construcii pe un teren, precum i lucrrile de construcie i de demolare executate asupra unei construcii sau a unor pri ale unei
construcii;
d)construirea de structuri permanente pe un teren, precum i lucrrile de construcie i de demolare executate asupra unor structuri permanente precum
reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
e)lucrri executate pe terenuri, inclusiv servicii agricole precum aratul, semnatul, irigarea i fertilizarea;
f)studierea i evaluarea riscului i a integritii bunurilor imobile;
g)evaluarea bunului imobil, inclusiv n cazul n care astfel de servicii sunt necesare n scopuri legate de asigurri, pentru a determina valoarea unui bun
imobil ca garanie pentru un mprumut sau pentru a evalua riscurile i daunele n litigii;
h)leasingul sau nchirierea de bunuri imobile, n alte situaii dect cele vizate de alin. (4) lit. c), inclusiv depozitarea de bunuri ntr-o parte specific a bunului
imobil alocat utilizrii exclusive de ctre client;
i)prestarea de servicii de cazare n sectorul hotelier sau n sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate pentru camping,
inclusiv dreptul de a sta ntr-un loc specific rezultat din conversia drepturilor de folosin pe durat limitat i situaiile similare;
j)cesiunea sau transferul de drepturi, altele dect cele vizate de lit. h) i i), legate de utilizarea unui ntreg bun imobil sau a unor pri ale acestuia, inclusiv
autorizaia de a utiliza o parte a unei proprieti, cum ar fi acordarea de drepturi de pescuit i de vntoare sau a accesului n sli de ateptare din
aeroporturi sau utilizarea unei infrastructuri pentru care se percep taxe, cum ar fi un pod sau un tunel;
k)ntreinerea, renovarea i repararea unei cldiri sau a unor pri ale unei cldiri, inclusiv lucrri de curenie, montare de gresie i faian, tapet i parchet;
l)ntreinerea, renovarea i repararea unor structuri permanente precum reelele de conducte pentru gaz, ap, canalizare i altele similare;
m)instalarea sau montarea unor maini sau echipamente care, la instalare sau montare, sunt considerate bunuri imobile, respectiv care nu pot fi deplasate
fr distrugerea sau modificarea cldirii sau a construciei n care au fost instalate permanent;
n)ntreinerea i repararea, inspecia i controlul mainilor sau al echipamentelor n cazul n care mainile sau echipamentele sunt considerate bunuri imobile;
o)administrarea de proprieti, alta dect administrarea de portofolii de investiii imobiliare care face obiectul alin. (4) lit. g), constnd n exploatarea de
bunuri imobile de ctre proprietar sau pe seama acestuia;
p)serviciile de intermediere privind vnzarea, leasingul sau nchirierea de bunuri imobile i stabilirea sau transferul de anumite drepturi asupra unui bun
imobil sau drepturi reale asupra unor bunuri imobile, altele dect serviciile de intermediere care fac obiectul alin. (4) lit. d);
q)serviciile juridice privind transferul unui titlu de proprietate imobiliar, stabilirea sau transferul anumitor drepturi asupra unui bun imobil sau drepturi reale
asupra unui bun imobil, cum ar fi acte notariale, sau elaborarea unui contract pentru vnzarea sau achiziionarea unor bunuri imobile, chiar dac operaiunea
care privete bunul imobil n cauz nu este finalizat.
(4) Alin. (2) nu se aplic pentru urmtoarele:
a)elaborarea de planuri pentru o cldire sau pri ale unei construcii dac aceasta nu este destinat s fie edificat pe un anumit lot de teren;
b)depozitarea de bunuri ntr-un bun imobil dac nicio parte specific a bunului imobil nu este alocat utilizrii exclusive de ctre client;
c)serviciile de publicitate, chiar dac implic utilizarea de bunuri imobile;
d)serviciile de intermediere n prestarea de servicii de cazare la hotel sau n sectoare cu o funcie similar, cum ar fi tabere de vacan sau locuri amenajate
pentru camping, dac intermediarul acioneaz n numele i pe seama unei alte persoane;
e)punerea la dispoziie a unui stand la locul de desfurare a unui trg sau a unei expoziii, mpreun cu alte servicii conexe care permit expozantului s
prezinte obiecte, cum ar fi conceperea standului, transportul i depozitarea obiectelor, punerea la dispoziie de maini, cablarea, asigurarea i publicitatea;
f)instalarea sau montarea, ntreinerea i repararea, inspecia sau supravegherea mainilor sau a echipamentelor care nu fac parte i nu devin parte din
bunul imobil;
g)administrarea portofoliului de investiii imobiliare;
h)serviciile juridice, altele dect cele care fac obiectul alin. (2) lit. q), legate de contracte, inclusiv consultana privind termenii unui contract pentru
transferarea unui bun imobil sau executarea unui astfel de contract, ori viznd dovedirea existenei unui astfel de contract, n cazul n care aceste servicii nu
sunt specifice unui transfer de titlu de proprietate asupra unui bun imobil.
(5) n cazul n care se pun echipamente la dispoziia unui client n scopul realizrii de lucrri asupra unui bun imobil, aceast operaiune constituie o prestare
de servicii legate de bunuri imobile numai dac prestatorul i asum responsabilitatea execuiei lucrrilor. Un prestator care pune la dispoziia clientului
echipamente mpreun cu suficient personal pentru operarea acestora n vederea executrii lucrrilor se presupune c i-a asumat responsabilitatea execuiei
lucrrilor. Prezumia conform creia prestatorul are responsabilitatea execuiei lucrrilor poate fi infirmat prin orice mijloace relevante de fapt sau de drept.
(6) Pentru a determina dac prestarea unui serviciu juridic complex, format din diferite elemente, intr sau nu sub incidena prevederilor art. 278 alin. (4) lit.
a) din Codul fiscal trebuie stabilit scopul final al acestui serviciu, de la caz la caz.
17. (1) Conform art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, locul prestrii pentru serviciile ce constau n transportul de cltori este locul n care se efectueaz
transportul, n funcie de distanele parcurse.
(2) Transporturile naionale de cltori sunt transporturi care au locul prestrii n Romnia, avnd punctul de plecare i punctul de sosire pe teritoriul
Romniei.
(3) Transporturile internaionale de cltori sunt transporturile care au fie punctul de plecare, fie punctul de sosire n afara rii, fie ambele puncte sunt
situate n afara rii. Locul prestrii serviciilor de transport internaional de cltori este considerat a fi n Romnia pentru partea din parcursul efectuat n
interiorul rii, denumit traseu naional.
(4) Pentru transportul internaional de cltori, partea din parcursul efectuat n Romnia este parcursul efectuat ntre locul de plecare i locul de sosire a
transportului de cltori, determinat dup cum urmeaz:
a)pentru transportul care are punctul de plecare n Romnia, locul de plecare este considerat a fi primul punct de mbarcare a pasagerilor, iar locul de sosire
este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n strintate;
b)pentru transportul care are punctul de plecare n afara Romniei i punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este punctul de trecere a frontierei din
strintate spre Romnia, iar locul de sosire este ultimul punct de debarcare a pasagerilor care au fost mbarcai n afara Romniei;
c)pentru transportul care tranziteaz Romnia, fr a avea nici punctul de plecare, nici punctul de sosire n Romnia, locul de plecare este considerat a fi
locul de trecere a frontierei dinspre strintate n Romnia, iar locul de sosire este considerat a fi punctul de trecere a frontierei dinspre Romnia n
strintate;
d)n cazurile prevzute la lit. a)-c), pentru pasagerii care s-au mbarcat i debarcat n interiorul rii, cltorind cu un mijloc de transport n trafic

internaional, partea de transport dintre locul de mbarcare i locul de debarcare pentru aceti pasageri se consider a fi transport naional.
(5) Facturile sau alte documente specifice pentru transportul internaional de cltori se emit pentru parcursul integral, fr a fi necesar separarea
contravalorii traseului naional i a celui internaional. Orice scutire de tax pentru servicii de transport, prevzut de art. 294 din Codul fiscal, se acord
pentru parcursul efectuat n interiorul rii, n timp ce distana parcurs n afara rii se consider c nu are locul prestrii n Romnia i nu se datoreaz taxa.
18. (1) n sensul TVA, serviciile de restaurant i de catering reprezint servicii care constau n furnizarea de produse
alimentare i/sau de butur, preparate sau nepreparate, pentru consumul uman, nsoit de servicii conexe suficiente care s permit consumul imediat al
acestora. Furnizarea de produse alimentare i/sau de butur este numai unul dintre elementele unui ntreg n care predomin serviciile. Serviciile de
restaurant constau n prestarea unor astfel de servicii n spaiile prestatorului, iar serviciile de catering constau n prestarea unor astfel de servicii n afara
localurilor prestatorului.
(2) Furnizarea de produse alimentare i/sau de buturi, preparate sau nu, fie cu transport, fie fr, dar fr vreun alt serviciu conex, nu se consider a fi
servicii de restaurant sau catering n sensul alin. (1).
19. (1) Noiunea de mijloc de transport prevzut la art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. e) pct. 1 i 2 i lit. g) din Codul fiscal include vehiculele, motorizate
sau nu, i alte echipamente i dispozitive destinate transportului de persoane sau obiecte dintr-un loc n altul, care pot fi trase, tractate sau mpinse de
vehicule, i care sunt n mod normal proiectate s fie utilizate pentru transport i pot realiza efectiv acest lucru.
(2) n sensul alin. (1), sunt incluse n categoria mijloacelor de transport n special urmtoarele vehicule:
a)vehiculele terestre, precum automobile, motociclete, biciclete, triciclete i rulote;
b)remorcile i semiremorcile;
c)vagoanele feroviare;
d)navele;
e)aeronavele;
f)vehiculele proiectate special pentru transportul persoanelor bolnave sau rnite;
g)tractoarele agricole i alte vehicule agricole;
h)vehiculele pentru invalizi acionate manual sau electronic.
(3) Nu sunt considerate mijloace de transport n sensul alin. (1) vehiculele care sunt imobilizate n permanen i containerele.
(4) n aplicarea art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, durata posesiei sau utilizrii continue a unui mijloc de transport care face obiectul
nchirierii se determin pe baza contractului dintre prile implicate. Contractul servete drept prezumie, care poate fi contestat prin orice element de fapt
sau de drept n vederea stabilirii duratei reale a posesiei sau utilizrii continue. Depirea n caz de for major a perioadei contractuale pentru nchirierea pe
termen scurt nu afecteaz stabilirea duratei sau utilizrii continue a mijlocului de transport.
(5) n cazul n care nchirierea aceluiai mijloc de transport face obiectul mai multor contracte succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, durata
reprezint durata posesiei sau utilizrii continue a respectivului mijloc de transport n temeiul tuturor contractelor. Un contract i prelungirile sale se consider
a fi contracte succesive. Cu toate acestea, durata contractului sau a contractelor de nchiriere pe termen scurt care preced contractul care este considerat pe
termen lung este reevaluat numai dac exist o practic abuziv.
(6) Cu excepia cazurilor de practic abuziv, contractele de nchiriere succesive ncheiate ntre aceleai pri contractante, dar care au ca obiect mijloace de
transport diferite, nu sunt considerate drept contracte succesive n sensul alin. (5). Fiecare contract se analizeaz separat, n vederea ncadrrii sau
nencadrrii n prevederile art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, dac nu se dovedete o nclcare a legii.
(7) n sensul art. 278 alin. (4) lit. d) i alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, un mijloc de transport este considerat ca fiind pus efectiv la dispoziia clientului la locul
n care se afl mijlocul de transport atunci cnd clientul sau un ter care acioneaz n numele acestuia preia efectiv controlul fizic asupra acestuia. Controlul
juridic, respectiv semnarea contractului, intrarea n posesia cheilor, nu este suficient pentru a determina locul efectiv al punerii la dispoziia clientului a
mijlocului de transport.
(8) Acordarea de ctre o persoan impozabil care deine vagoane de tren a dreptului de utilizare a acestora reprezint, din punctul de vedere al taxei pe
valoarea adugat, o prestare de servicii asimilat nchirierii de mijloace de transport, locul prestrii fiind stabilit n funcie de perioada de utilizare. Acelai
regim se aplic i pentru acordarea de ctre ntreprinderile feroviare a dreptului de utilizare a vagoanelor n trafic internaional, pentru care se ncaseaz taxa
stabilit prin Regulamentul pentru folosirea reciproc a vagoanelor de marf n trafic internaional, aprobat de Uniunea Internaional a Cilor Ferate.
20. (1) Locul prestrii este locul de plecare a transportului de cltori, pentru serviciile de restaurant i catering furnizate efectiv la bordul navelor, al
aeronavelor sau al trenurilor, n timpul unei pri a unei operaiuni de transport de cltori efectuate n Uniunea European, astfel cum este prevzut la art.
278 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Prestarea de servicii de restaurant i de catering n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat membru sau al
unei ri tere ori al unui teritoriu ter intr sub incidena art. 278 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Partea dintr-o operaiune de transport de cltori efectuat n Uniunea European se determin n funcie de cltoria mijlocului de transport, i nu de
cltoria efectuat de ctre fiecare dintre cltori.
(3) Locul prestrii unui serviciu de restaurant sau de catering furnizat n interiorul Uniunii Europene parial n timpul unei pri a unei operaiuni de transport
de cltori efectuate n Uniunea European i parial n afara unei astfel de pri, ns pe teritoriul unui stat membru, se determin n ntregime conform
regulilor de stabilire a locului prestrii aplicabile la nceputul respectivei prestri de servicii de restaurant sau de catering.
21. (1) Pentru serviciile prevzute la art. 278 alin. (5) din Codul fiscal, prin excepie de la regula general a serviciilor prestate ctre persoane neimpozabile
prevzut la art. 278 alin. (3) din Codul fiscal, locul prestrii se determin n funcie de criteriile prevzute la alin. (5) al art. 278 din Codul fiscal.
(2) n cazul n care, n conformitate cu art. 278 alin. (5) lit. e), g) i h) din Codul fiscal, o prestare de servicii este impozabil la locul n care este stabilit
clientul sau, n absena unui sediu, la locul n care acesta are domiciliul stabil sau reedina obinuit, prestatorul determin respectivul loc pe baza
informaiilor faptice furnizate de client i verific aceste informaii pe baza procedurilor de securitate comerciale normale cum ar fi cele legate de verificarea
identitii sau a plii.
(3) n cazul n care serviciile care intr sub incidena art. 278 alin. (5) lit. e), g) i h) din Codul fiscal sunt prestate unei persoane neimpozabile care este
stabilit n mai multe ri sau care are domiciliul stabil ntr-o ar i reedina obinuit n alta, se acord prioritate:
a)n cazul unei persoane juridice neimpozabile, locului menionat la pct. 14 alin. (5) lit. a), cu excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul
este utilizat la sediul menionat la pct. 14 alin. (5) lit. b);
b)n cazul unei persoane fizice, locului n care aceasta i are reedina obinuit, cu excepia cazului n care exist elemente de prob c serviciul este
utilizat la domiciliul stabil al acesteia.
(4) Pentru aplicarea art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, n cazul n care serviciile de telecomunicaii, serviciile de radiodifuziune i televiziune sau
serviciile prestate pe cale electronic sunt prestate ctre o persoan neimpozabil:
a)prin linia sa telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n care este instalat linia
telefonic fix;
b)prin reele mobile, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n ara identificat
prin codul mobil de ar al cartelei SIM utilizate pentru primirea serviciilor respective;
c)pentru care este necesar utilizarea unui decodor sau a unui dispozitiv similar sau a unei cartele de vizionare i pentru care nu se utilizeaz o linie
telefonic fix, se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul n care este situat decodorul sau dispozitivul
similar respectiv sau, dac acest loc nu este cunoscut, n locul n care este trimis cartela de vizionare pentru a fi utilizat;
d)n alte circumstane dect cele menionate la lit. a), b) i c) i la pct. 14 alin. (6) i (7), se presupune c clientul este stabilit, i are domiciliul stabil sau
reedina obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator prin intermediul a dou elemente de prob care nu sunt contradictorii, astfel cum sunt
enumerate la alin. (6).
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 278 alin. (5) lit. g) din Codul fiscal, pentru stabilirea locului unde este stabilit beneficiarul, n cazul n care serviciile de
nchiriere de mijloace de transport, altele dect nchirierea pe termen scurt, sunt prestate unei persoane neimpozabile, se presupune c clientul este stabilit,
i are domiciliul stabil sau reedina obinuit n locul identificat ca atare de ctre prestator pe baza a dou elemente de prob care nu sunt contradictorii. n
special urmtoarele elemente servesc drept probe:
a)adresa de facturare a clientului;
b)detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru plat sau adresa de facturare a clientului deinut de banca n cauz;
c)datele de nmatriculare a mijlocului de transport nchiriat de client, dac nmatricularea este necesar n locul n care mijlocul de transport este utilizat, sau

alte informaii similare;

d)alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(6) n scopul aplicrii prevederilor alin. (4) lit. d) i alin. (7), pentru determinarea locului n care se gsete clientul, n special urmtoarele elemente servesc
drept probe:
a)adresa de facturare a clientului;
b)adresa IP a dispozitivului utilizat de ctre client sau orice alt metod de geolocalizare;
c)detaliile bancare, precum locaia n care se afl contul bancar utilizat pentru plat sau adresa de facturare a clientului cunoscut de banca n cauz;
d)codul mobil de ar al identificatorului internaional al abonatului mobil stocat pe cartela SIM utilizat de client;
e)locul instalrii liniei telefonice fixe a clientului prin care serviciul este prestat acestuia;
f)alte informaii relevante din punct de vedere comercial.
(7) n cazul n care un prestator presteaz un serviciu menionat la art. 278 alin. (5) lit. h) din Codul fiscal, acesta poate infirma prezumia prevzut la pct.
14 alin. (6) i (7) sau la alin. (4) lit. a), b) i c) pe baza a trei elemente de prob care nu sunt contradictorii i care arat c clientul este stabilit, i are
domiciliul stabil sau reedina obinuit n alt parte.
(8) O autoritate fiscal poate infirma prezumiile instituite la alin. (4), (5) i pct. 14 alin. (6) i (7) dac exist indicii de utilizare improprie sau de abuz din
partea prestatorului.
(9) n sensul art. 278 alin. (5) lit. f) din Codul fiscal, conceptul activiti include i evenimentele la care se face referire n art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul
fiscal.
22. (1) n aplicarea art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal:
a)serviciile constnd n activiti accesorii transportului, precum ncrcarea, descrcarea, manipularea, se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n
Romnia dac sunt prestate pe teritoriul Romniei;
b)serviciile constnd n lucrri asupra bunurilor mobile corporale i evaluri ale bunurilor mobile corporale se consider a fi efectiv utilizate i exploatate n
Romnia dac sunt efectuate pe teritoriul Romniei;
c)serviciile de transport de bunuri efectuate n Romnia sunt serviciile ale cror punct de plecare i punct de sosire se afl pe teritoriul Romniei, acestea
fiind considerate efectiv utilizate i exploatate pe teritoriul Romniei.
(2) Dac locul prestrii serviciilor conform art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal este situat pe teritoriul Romniei, operaiunile sunt impozabile n Romnia,
fiind aplicabile cotele de tax prevzute la art. 291 din Codul fiscal sau, dup caz, scutirile de tax prevzute la art. 292, 294, 295, 296 i 310 din Codul
fiscal.
(3) Prevederile art. 278 alin. (6) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic n situaia n care beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil care are sediul
activitii economice n afara Uniunii Europene, dar comunic prestatorului un cod valabil de TVA din alt stat membru i adresa unui sediu fix din Uniunea
European la care sunt prestate serviciile.
(4) Serviciile legate de acordarea accesului la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau evenimentele similare,
prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal, includ prestarea serviciilor ale cror caracteristici eseniale constau n garantarea dreptului de acces la
un eveniment n schimbul unui bilet sau al unei pli, inclusiv sub forma unui abonament sau a unei cotizaii periodice.
(5) Alin. (4) include n special acordarea:
a)dreptului de acces la spectacole, reprezentaii teatrale, reprezentaii de circ, trguri, parcuri de distracii, concerte, expoziii i alte evenimente culturale
similare;
b)dreptului de acces la evenimente sportive precum meciuri sau competiii;
c)dreptului de acces la evenimente educaionale i tiinifice, precum conferine i seminare.
(6) Nu intr sub incidena art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal utilizarea, n schimbul plii unei cotizaii, a unor faciliti precum cele oferite de slile de
gimnastic i altele asemntoare.
(7) Serviciile auxiliare prevzute la art. 278 alin. (6) lit. b) din Codul fiscal includ serviciile legate n mod direct de accesul la evenimente culturale, artistice,
sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau la alte evenimente similare, furnizate separat unei persoane care particip la un eveniment, n schimbul
plii unei sume de bani. Astfel de servicii auxiliare includ n special utilizarea vestiarelor sau a instalaiilor sanitare, dar nu includ serviciile de intermediere
legate de vnzarea biletelor.
(8) Furnizarea de bilete de intrare la evenimente culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale, de divertisment sau evenimente similare, de ctre un
intermediar care acioneaz n nume propriu, dar n contul organizatorului, sau de ctre o persoan impozabil, alta dect organizatorul, care acioneaz n
contul su, face obiectul art. 278 alin. (5) lit. f) i alin. (6) lit. b) din Codul fiscal.

Capitolul VI
Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat

Seciunea 1
Faptul generator i exigibilitatea - definiii
23. (1) Pentru a determina regimul de impozitare aplicabil pentru operaiunile impozabile, conform prevederilor art. 280 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie
determinate:
a)natura operaiunii, respectiv dac este o livrare de bunuri sau o prestare de servicii;
b)n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, trebuie s
se determine dac exist o
operaiune principal i alte operaiuni accesorii sau dac fiecare operaiune poate fi considerat independent. O livrare/prestare trebuie s fie considerat
ca accesorie unei livrri/prestri principale dac nu constituie pentru client un scop n sine, ci un mijloc de a beneficia n cele mai bune condiii de
livrarea/prestarea principal realizat de furnizor/prestator. Operaiunile accesorii beneficiaz de tratamentul fiscal al operaiunii principale referitoare, printre
altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile, ca i livrarea/prestarea de care sunt legate. n acest sens s-a pronunat i Curtea European de Justiie n
Cauza C-349/96 Card Protection Plan;
c)n cazul n care furnizorul/prestatorul realizeaz mai multe livrri/prestri ctre clientul su, n cadrul aceluiai contract sau aceleiai tranzacii, i nu se
poate stabili o operaiune principal i alte operaiuni accesorii, fiecare dintre ele constituind pentru client un scop n sine, dar care sunt att de legate ntre
ele nct nu pot fi tratate ca tranzacii independente, se consider c se efectueaz o operaiune complex unic.
(2) n aplicarea prevederilor art. 280 alin. (6) din Codul fiscal:
a)n cazul persoanelor impozabile scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, n vederea
aplicrii regimului special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care, nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA au
emis facturi sau au ncasat avansuri, pentru contravaloarea parial a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii taxabile, al cror fapt generator de tax
intervine dup scoaterea din eviden, se procedeaz la regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri/prestrii de
servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare
i taxa colectat pentru partea facturat/ncasat nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA i concomitent nscrie
contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, pe aceeai factur sau pe o
factur separat, conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Facturile de regularizare se transmit beneficiarului care are obligaia s
efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art. 304 i 305 din Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea
referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului/prestatorului. Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel
regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. Aceste prevederi nu se aplic n situaia n care factura este emis pentru
ntreaga contravaloare a livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de tax;
b)n cazul persoanelor impozabile care aplic regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, care se nregistreaz n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, se procedeaz la regularizare n vederea aplicrii regimului de impozitare n vigoare la data livrrii de bunuri sau prestrii de servicii
n cazurile prevzute la art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal, pentru facturile emise i/sau avansurile care au fost ncasate, nainte de nregistrarea n
scopuri de TVA, pentru contravaloarea parial sau integral a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. n acest sens furnizorul/prestatorul, dup
nregistrarea n scopuri de TVA, emite factura de regularizare pe care nscrie cu semnul minus baza de impozitare aferent livrrii/prestrii n regim de scutire
facturat/ncasat nainte de nregistrarea n scopuri de TVA i concomitent nscrie contravaloarea integral a livrrii de bunuri/prestrii de servicii aplicnd
regimul corespunztor operaiunii respective, respectiv taxare sau scutire fr drept de deducere prevzut la art. 292 din Codul fiscal ori scutire cu drept de
deducere prevzut la art. 294-296 din Codul fiscal ori alt regim special prevzut de titlul VII al Codului fiscal, pe aceeai factur sau pe o factur separat,

conform prevederilor art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Aceste prevederi se aplic indiferent dac factura este emis pentru ntreaga contravaloare a
livrrii/prestrii sau este ncasat integral contravaloarea livrrii/prestrii nainte de data faptului generator de tax.

Seciunea a 2-a
Faptul generator pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
24. (1) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, prevzut la art. 281 alin. (2) din Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv
livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de consignatar clienilor si. n sensul titlului VII din Codul fiscal,
contractul de consignaie reprezint un contract prin care consignantul se angajeaz s livreze bunuri consignatarului, pentru ca acesta din urm s gseasc
un cumprtor pentru aceste bunuri. Consignatarul acioneaz n nume propriu, dar n contul consignantului, cnd livreaz bunurile ctre cumprtori.
(2) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, conform art. 281 alin. (3) din Codul fiscal, se consider c faptul generator,
respectiv transferul proprietii bunurilor are loc la data acceptrii lor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile
oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze, fie s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii
este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a acestora este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul
potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. Pentru medicamentele care fac obiectul contractelor
cost-volum-rezultat, conform prevederilor art. 12 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 77/2011 privind stabilirea unor contribuii pentru finanarea
unor cheltuieli n domeniul sntii, aprobat prin Legea nr. 184/2015, se consider c livrarea bunurilor are loc la data la care se nregistreaz rezultatul
medical, astfel cum acesta a fost definit n contractele ncheiate ntre deintorii de autorizaie de punere pe pia/reprezentanii legali ai acestora i Casa
Naional de Asigurri de Sntate i, dup caz, Ministerul Sntii. Aceste prevederi se aplic tranzaciilor efectuate pe ntregul lan de distribuie a
medicamentelor care fac obiectul contractelor cost-volum-rezultat.
(3) Pentru stocurile la dispoziia clientului, prevzute la art. 281 alin. (4) din Codul fiscal, se consider c faptul generator, respectiv transferul proprietii
bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia acestora. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer
regulat bunuri ntr-un depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, iar transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care
clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie, dar i pentru alte activiti economice.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) nu se aplic n situaia n care bunurile provin din import i beneficiarul nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal a optat
pentru calitatea de persoan obligat la plata taxei pentru import, conform prevederilor pct. 82 alin. (1) lit. e) pct. 1, fiind aplicabile prevederile art. 285 din
Codul fiscal referitoare la exigibilitatea taxei pentru importul de bunuri.
(5) n cazul contractelor de prestri de servicii n cadrul crora clientul s-a angajat s plteasc sume forfetare cu titlu de remuneraie convenit ntre pri,
independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se
raporteaz aceast remuneraie, serviciile trebuie considerate efectuate n perioada la care se raporteaz plata, indiferent dac prestatorul a furnizat sau nu a
furnizat efectiv servicii clientului su n aceast perioad. n cazul unor astfel de contracte, obiectul prestrii de servicii nu este furnizarea unor servicii bine
definite, ci faptul de a se afla la dispoziia clientului pentru a-i oferi serviciile contractate, prestarea de servicii fiind efectuat de prestator prin nsui faptul de
a se afla la dispoziia clientului n perioada stabilit n contract, independent de volumul i de natura serviciilor efectiv furnizate n perioada la care se refer
aceast remuneraie. Faptul generator al taxei intervine conform prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, fr s prezinte importan dac beneficiarul
a apelat efectiv sau ct de des a apelat la serviciile prestatorului. n acest sens a fost dat i decizia Curii de Justiie a Uniunii Europene n Cauza C-463/14
Asparuhovo Lake Investment Company OOD. Aceste prevederi se aplic inclusiv n cazul serviciilor de consultan, juridice, de contabilitate, de expertiz, de
mentenan, de service i alte servicii similare, pentru care nu se ntocmesc rapoarte de lucru sau alte situaii pe baza crora prestatorul atest serviciile
prestate, fiind ncheiate contracte n condiiile descrise de prezentul alineat.
(6) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul livrrilor de bunuri i al prestrilor de servicii care sunt efectuate continuu, faptul
generator de tax intervine la data stipulat n contract pentru plata acestora sau la emiterea unei facturi, dar perioada de decontare nu poate depi un an.
n cazul n care contractul nu stipuleaz o dat pentru plata bunurilor/serviciilor livrate/prestate n mod continuu, faptul generator de tax intervine la data la
care se emite o factur, iar dac pe factur se menioneaz un termen de plat, acesta nu este considerat fapt generator de tax.
(7) n aplicarea prevederilor art. 281 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul operaiunilor de nchiriere, leasing, concesionare, arendare de bunuri, acordare cu
plat pe o anumit perioad a unor drepturi reale, precum dreptul de uzufruct i superficia, asupra unui bun imobil, faptul generator intervine la fiecare dat
specificat n contract pentru efectuarea plii. Dac factura este emis nainte de data stipulat n contract pentru efectuarea plii, se consider c factura
este emis nainte de faptul generator de tax. n situaia n care contractul prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, factura fiind emis la
anumite intervale de timp, iar pe factur se menioneaz un termen n care se face plata facturii, faptul generator de tax intervine la data plii facturii, dar
nu mai trziu de termenul-limit stipulat pentru plata facturii respective. Dac n aceast ultim situaie nu se menioneaz pe factur un termen n care se
face plata facturii, se consider c plata trebuie efectuat la data emiterii facturii, dat la care intervine i faptul generator de tax. Avansul perceput pentru
transmiterea folosinei bunurilor n cadrul unui contract de leasing este considerat o rat de leasing, respectiv o prestare de servicii, pentru care faptul
generator de tax intervine conform art. 281 alin. (9) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care include i ncasarea n avans a unei pri din
contravaloarea livrrii de bunuri care are loc la sfritul perioadei de leasing cnd se transfer dreptul de proprietate asupra bunului care face obiectul
contractului de leasing, conform prevederilor pct. 8 alin. (4).
Exemplu: n cazul unui contract de nchiriere a unui bun imobil, pentru care persoana impozabil a optat pentru taxare, pot exista urmtoarele situaii:
a)dac n contract se prevede de exemplu c plata chiriei se efectueaz pe data de 10 a fiecrei luni care urmeaz unui trimestru calendaristic, pentru
trimestrul anterior, pentru serviciile de nchiriere din trimestrul anterior, faptul generator de tax intervine pe data de 10 a lunii ulterioare fiecrui
trimestrului calendaristic. Astfel, pentru serviciul de nchiriere aferent trimestrului IV 2015, faptul generator de tax are loc pe data de 10 ianuarie 2016,
indiferent de data la care este emis factura sau de data la care se face plata efectiv a acestor servicii. Dac este emis o factur nainte de data de 10
ianuarie 2016, de exemplu n data de 21 decembrie 2015, intervine exigibilitatea de tax n luna decembrie 2015, se aplic cota de TVA de 24% i factura se
declar n decontul de tax al lunii decembrie 2015. n contextul modificrii cotei standard la 1 ianuarie 2016, persoana impozabil trebuie s fac o
regularizare pentru a aplica cota de 20% de TVA n vigoare la data faptului generator de tax, respectiv data de 10 ianuarie 2016, care este data stipulat n
contract pentru plata serviciilor, indiferent de data la care au fost pltite efectiv aceste servicii;
b)dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc ntr-un anumit termen de la data emiterii unei facturi,
iar factura este emis de exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fiind menionat c plata trebuie efectuat n termen de 20 de zile calendaristice, faptul
generator de tax intervine astfel:
1. dac factura este achitat pe data de 23 decembrie 2015, faptul generator de tax are loc pe data de 23 decembrie 2015 i se aplic cota de TVA de 24%;
2. dac factura este achitat pe data de 8 ianuarie 2016, faptul generator de tax are loc n aceast dat i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica
cota de TVA de 20%;
3. dac factura nu este achitat n termenul de 20 de zile prevzut, faptul generator de tax intervine la expirarea acestui termen, respectiv pe data de 9
ianuarie 2016 i se regularizeaz factura iniial pentru a aplica cota de TVA de 20%;
c)dac contractul nu prevede o anumit dat pentru plata serviciilor, ci prevede c serviciile se pltesc la data emiterii unei facturi, iar factura este emis de
exemplu pe data de 21 decembrie 2015, fr s fie menionat un termen de plat, faptul generator de tax intervine pe data de 21 decembrie 2015,
aplicndu-se cota de TVA de 24%. Indiferent de data la care se face plata facturii nu se mai fac regularizri de cot de TVA.

Seciunea a 3-a
Exigibilitatea pentru livrri de bunuri i prestri de servicii
25. (1) Prevederile art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic n situaia n care facturile totale ori pariale pentru o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii au fost emise naintea faptului generator de tax i includ i situaia n care sunt emise facturi pentru avansuri nainte de ncasarea acestora.
(2) n aplicarea art. 282 alin. (9) din Codul fiscal, n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei la care se
modific cota de TVA i/sau regimul de impozitare, pentru ajustarea bazei de impozitare sunt aplicabile cota i regimul de impozitare ale operaiunii de baz
care a generat aceste evenimente. Pentru operaiunile a cror baz impozabil este determinat n valut, cursul de schimb valutar utilizat pentru ajustarea
bazei de impozitare este acelai ca al operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, respectiv cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea
bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunea de baz. Totui, n cazul n care nu se poate determina operaiunea de baz care a
generat aceste evenimente, se vor aplica cota de TVA i regimul de impozitare n vigoare la data la care a intervenit evenimentul i, corespunztor, i cursul
de schimb valutar de la aceast dat, n cazul operaiunilor pentru care baza de impozitare este determinat n valut.
(3) n cazul n care intervin evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal, ulterior datei de la care se modific cota de TVA, pentru achiziii
intracomunitare de bunuri, cota
aplicabil pentru ajustarea bazei de impozitare este cota n vigoare la data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru achiziia intracomunitar potrivit art.
284 din Codul fiscal. n situaia n care nu se poate determina achiziia intracomunitar care a generat aceste evenimente, se va aplica cota de TVA n vigoare
la data la care a intervenit evenimentul.
Exemplu: Societatea A din Romnia a primit o factur pentru un avans la o achiziie intracomunitar de bunuri n sum de 1.000 euro, emis la data de 12
decembrie 2015. Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 12 decembrie 2015, respectiv 4,41
lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 24%, astfel: 1.000 euro x 4,41 lei/euro x 24% = 1.058,4 lei.
n luna ianuarie 2016, societatea primete factura emis la data de 16 ianuarie 2016 pentru diferena pn la valoarea integral a bunurilor care sunt
achiziionate intracomunitar, n sum de 5.000 euro, valoarea integral a bunurilor fiind de 6.000 euro. Taxa aferent achiziiei intracomunitare se determin

pe baza cursului de schimb n vigoare la data de 16 ianuarie 2016, respectiv 4,45 lei/euro, aplicndu-se cota de TVA de 20%, astfel: 5.000 euro x 4,45
lei/euro x 20% = 4.450 lei.
La data de 5 august 2016, furnizorul extern emite un credit-note prin care acord o reducere de pre de 10% aferent livrrii intracomunitare care a generat
achiziia intracomunitar de bunuri la societatea A din Romnia. Societatea A are obligaia s ajusteze baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cu
sumele calculate astfel:
1.000 euro x 10% x 4,41 lei/euro x 24% = 105,84 lei
5.000 euro x 10% x 4,45 lei/euro x 20% = 445 lei
(4) n cazul n care evenimentele prevzute la art. 287 din Codul fiscal intervin ulterior scoaterii persoanei impozabile din evidena persoanelor nregistrate n
scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, se va proceda la ajustarea bazei impozabile aplicndu-se regimul de impozitare al
operaiunii de baz care a generat aceste evenimente. n acest sens furnizorul/prestatorul nenregistrat n scopuri de TVA emite factura conform prevederilor
pct. 32 alin. (1) pe care nscrie cu semnul minus reducerea bazei de impozitare i a taxei colectate ca urmare a evenimentelor prevzute la art. 287 din Codul
fiscal. Facturile respective se transmit beneficiarului care are obligaia s efectueze ajustrile taxei deduse n conformitate cu prevederile art. 304 i 305 din
Codul fiscal. Factura de regularizare nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA a furnizorului/prestatorului.
Furnizorul/Prestatorul poate solicita restituirea taxei colectate astfel regularizate pe baza documentului prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal.
(5) Sumele ncasate pentru vnzarea unui voucher cu scop unic reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin. (2) lit. b)
din Codul fiscal. Voucher n sensul TVA reprezint un instrument prin care un furnizor de bunuri i/sau un prestator de servicii i asum obligaia de a-l
accepta drept contrapartid sau parte a contrapartidei pentru o livrare de bunuri i/sau o prestare de servicii. Voucher cu scop unic nseamn un voucher
pentru care toate informaiile relevante privind regimul TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer, respectiv livrarea de bunuri/prestarea de servicii
ulterioar, trebuie s fie cunoscute la momentul vnzrii acestuia i bunurile i serviciile trebuie s fie identificate. n cazul bonurilor de valoare pentru
carburani auto, biletelor de cltorie, biletelor la spectacole i al altor vouchere cu scop unic similare, care acoper integral contravaloarea bunurilor
livrate/serviciilor prestate, se aplic prevederile alin. (6).
(6) Vnzarea unei cartele telefonice prepltite sau rencrcarea cu credit a unei cartele care poate fi utilizat numai pentru servicii de telecomunicaii
reprezint o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros pentru care faptul generator i exigibilitatea TVA intervin la momentul vnzrii cartelei. Un
operator de servicii de telecomunicaii constnd n servicii de telefonie care vinde ctre un distribuitor cartele telefonice care conin toate informaiile
necesare pentru a efectua apeluri telefonice prin infrastructura pus la dispoziie de operatorul respectiv i care sunt revndute de distribuitor, n nume
propriu, unor utilizatori finali, fie n mod direct, fie prin intermediul altor persoane impozabile, furnizeaz o prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu
oneros ctre distribuitor. Distribuitorul, precum i orice alt persoan impozabil care intervine n nume propriu n vnzarea cartelei telefonice realizeaz o
prestare de servicii de telecomunicaii cu titlu oneros, pentru care faptul generator i exigibilitatea taxei intervin la data vnzrii cartelei. Operatorul de
telefonie nu realizeaz o a doua prestare de servicii cu titlu oneros ctre utilizatorul final atunci cnd acesta, dup ce a achiziionat cartela telefonic, i
exercit dreptul de a efectua apeluri telefonice folosind informaiile nscrise pe aceast cartel. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de
Justiie n Cauza C520/2010 Lebara.
(7) Vnzarea de vouchere cu scop multiplu intr sub incidena prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal. Voucher cu scop multiplu nseamn
un voucher, altul dect cel cu scop unic, respectiv un voucher pentru care la momentul vnzrii nu sunt cunoscute toate informaiile relevante privind regimul
TVA aplicabil operaiunii la care acesta se refer i/sau bunurile i serviciile nu sunt identificate. Voucherele cu scop multiplu reprezint din punctul de vedere
al TVA mijloace de plat, iar sumele ncasate pentru vnzarea acestora nu reprezint avansuri pentru care intervine exigibilitatea TVA conform art. 282 alin.
(2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-419/02 BUPA Hospitals Ltd. De exemplu, tichetele
de mas i cartele telefonice prepltite care pot fi utilizate pentru mai multe scopuri, respectiv pentru servicii de telefonie i pentru alte diverse operaiuni,
cum ar fi achiziionarea unor jocuri, melodii, donaii, sunt considerate vouchere cu scop multiplu.
(8) Prevederile alin. (5)-(7) nu se aplic n cazul voucherelor care confer dreptul de a beneficia de livrri de bunuri i/sau prestri de servicii pentru care se
aplic regimul special pentru ageniile de turism prevzut la art. 311 din Codul fiscal.
26. (1) Persoanele impozabile eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare, prevzute la art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, care opteaz pentru
aplicarea sistemului trebuie s aplice prevederile art. 324 alin. (12) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil opteaz pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, aceasta
trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare pentru toate operaiunile realizate, cu excepia operaiunilor care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia conform
prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i a operaiunilor prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal, pentru care se aplic regulile
generale privind exigibilitatea TVA prevzute la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal.
(3) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal, pe facturile emise de persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare este obligatorie
meniunea TVA la ncasare, cu excepia operaiunilor pentru care persoanele respective au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate prevzute la
alin. (2).
(4) La determinarea cifrei de afaceri care servete drept referin pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei, prevzut la art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul
fiscal, se au n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare operaiunilor
taxabile
i/sau scutite de TVA conform art. 292, 294, 295 i 296 din Codul fiscal, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se
consider ca fiind n strintate conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, precum i rndurile de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul
sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date informative cum sunt facturile emise dup inspecia fiscal, informaii privind TVA
neexigibil sau nedeductibil. n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz
n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de
ctre organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul
fiscal, nu sunt luate n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei prevzut la art.
282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. n cazul
acestor persoane impozabile se aplic corespunztor prevederile art. 324 alin. (14) din Codul fiscal.
(6) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11)
lit. a)-e) i h) din Codul fiscal i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, se aplic urmtoarele reguli:
a)n situaia n care organele fiscale competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a)e) i h) din Codul fiscal i au radiat persoana impozabil din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, iar nregistrarea n scopuri de TVA
conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal are loc n acelai an, persoana impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin.
(1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal sau poate solicita s fie renregistrat n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare dac la
data nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal cifra de afaceri, determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, realizat n anul calendaristic precedent i, respectiv, n anul calendaristic n curs, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin depunerea unei
notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n
care persoana impozabil nu a avut un cod valabil de TVA;
b)n situaia n care nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, are loc n alt an dect cel n care organele fiscale
competente au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, persoana
impozabil poate aplica regimul normal de exigibilitate prevzut la art. 282 alin. (1) i (2), art. 283, 284 i 285 din Codul fiscal sau poate solicita
renregistrarea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, dac la data nregistrrii cifra de afaceri din anul calendaristic precedent i,
respectiv, din anul calendaristic n curs, determinat potrivit prevederilor art. 282 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, prin
depunerea unei notificri conform art. 324 alin. (12) din Codul fiscal. Nu sunt luate n calculul acestui plafon livrrile/prestrile efectuate n perioada n care
persoana respectiv nu a avut un cod valabil de TVA.
(7) n sensul art. 282 alin. (3) din Codul fiscal, prin ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii se nelege orice modalitate prin care
furnizorul/prestatorul obine contrapartida pentru aceste operaiuni de la beneficiarul su ori de la un ter, precum plata n bani, plata n natur,
compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.
(8) n situaia n care are loc o cesiune de creane:
a)dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii
creanelor, indiferent de preul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. n cazul n care
cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii
creanelor. Indiferent de faptul c furnizorii/prestatorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i al celor

care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei este
amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/serviciilor achiziionate a fost pltit;
b)dac persoana care achiziioneaz bunuri/servicii cesioneaz furnizorului/prestatorului, drept plat a acestor achiziii, orice creane, inclusiv cesiunea
dreptului de rambursare a TVA prevzut la art. 28 din Codul de procedur fiscal, data cesiunii este data la care se consider c beneficiarul a efectuat
plata, respectiv c furnizorul a ncasat contravaloarea livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii la nivelul creanei cesionate. n cazul n care cesionarul este o
persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea taxei aferente livrrilor/prestrilor efectuate n
beneficiul cedentului creanei intervine la data cesiunii creanei i corespunztor valorii creanei cesionate. n cazul n care beneficiarul livrrii/prestrii este
cedentul creanei i este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare sau achiziioneaz bunuri/servicii de la o persoan care a aplicat sistemul
TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a taxei intervine la data cesiunii creanei corespunztor valorii creanei cesionate, iar
dreptul de deducere a taxei aferente eventualei diferene ntre contravaloarea achiziiilor de bunuri/servicii i contravaloarea creanei cesionate este amnat
pn la data la care taxa aferent diferenei respective este pltit.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. a): Societatea A, avnd perioada fiscal luna calendaristic, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite o factur
pentru livrarea unui bun n sum de 120.000 lei (inclusiv TVA de 20%) la data de 10 octombrie 2016 ctre societatea B. TVA n sum de 20.000 lei se
nregistreaz n creditul contului 4428 TVA neexigibil, nefiind ncasat de la beneficiar n perioada fiscal respectiv. La data de 15 noiembrie 2016,
societatea A cesioneaz ctre societatea N creana aferent acestei facturi, care nu este ncasat de la beneficiarul B. Preul cesiunii este de 80.000 lei i este
ncasat n data de 20 decembrie 2016. n ceea ce privete factura pentru livrarea de bunuri din data de 10 octombrie 2016, se consider c aceasta este
ncasat i exigibilitatea TVA intervine la data de 15 noiembrie 2016, societatea A avnd obligaia s colecteze TVA n sum de 20.000 lei, respectiv
evideniaz suma TVA de 20.000 lei n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat.
Exemplu pentru situaia prevzut la lit. b): Societatea B, care aplic sistemul TVA la ncasare, livreaz la data de 11 octombrie 2016 ctre societatea A
bunuri (cri supuse cotei de TVA de 5%) a cror valoare, inclusiv TVA, este de 105.000 lei. n data de 10 noiembrie 2016, societatea A cesioneaz societii
B dreptul su de rambursare conform art. 28 din Codul
de procedur fiscal, n sum de 100.000 lei. La data cesiunii, respectiv 10 noiembrie 2016, se consider c societatea A a pltit/societatea B a ncasat suma
de 100.000 lei din factura de 105.000 lei. La aceast dat:
societatea A va putea s deduc taxa aferent achiziiei astfel: 100.000 x 5/105 = 4.761,9 lei. Diferena de 238,1 lei rmas n contul 4428 TVA
neexigibil va putea fi dedus la momentul plii;
societatea B va colecta TVA aferent livrrii corespunztor creanei care i-a fost cesionat, respectiv 4.761,9 lei. Pentru diferena de 238,1 lei rmas n
contul 4428 TVA neexigibil, exigibilitatea va interveni la data efecturii plii de ctre A a diferenei de 5.000 lei.
(9) n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv
beneficiarul a pltit contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv:
a)n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii realizate conform prevederilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind
unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat, aprobat cu modificri prin Legea nr. 211/2001, cu modificrile ulterioare, i ale Hotrrii Guvernului
nr. 685/1999 pentru aprobarea Normelor metodologice privind monitorizarea datoriilor nerambursate la scaden ale contribuabililor, persoane juridice, n
vederea diminurii blocajului financiar i a pierderilor din economie, i a Regulamentului de compensare a datoriilor nerambursate la scaden ale
contribuabililor, persoane juridice, cu modificrile i completrile ulterioare;
b)n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel
puin urmtoarele informaii: denumirea prilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal, numrul facturii, data
emiterii facturii, valoarea facturii, inclusiv taxa pe valoarea adugat, valoarea compensat, semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de
compensare.
(10) n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit, data ncasrii contravalorii totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana
care aplic sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia.
(11) n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data ncasrii contravalorii
totale/pariale a livrrii de bunuri/prestrii de servicii de ctre persoana care aplic sistemul TVA la ncasare este:
a)data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu
gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii instrumentului de plat, se consider c persoana respectiv a ncasat
contravaloarea integral a instrumentului de plat;
b)data girului, n situaia n care furnizorul/prestatorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz instrumentul de plat altei persoane. n acest scop se
pstreaz o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.
(12) Data ncasrii n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor este data nscris n extrasul de cont ori n alt
document asimilat acestuia.
(13) n cazul plii n natur, data ncasrii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrarea/prestarea obinut drept contrapartid pentru
livrarea/prestarea efectuat.
(14) n sensul art. 282 alin. (6) lit. d) din Codul fiscal, se exclud de la aplicarea sistemului TVA la ncasare livrrile de bunuri/prestrile de servicii dac, la
momentul emiterii facturii sau, dup caz, la data termenului-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii n situaia n care factura nu a fost emis n
termenul prevzut de lege, beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului potrivit art. 7 pct. 26 din Codul fiscal.
(15) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (7) din Codul fiscal:
a)n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de intrarea n sistemul TVA la
intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului/prestatorului n sistemul TVA
nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar;
b)n cazul unei facturi pariale emise de ctre persoana impozabil nainte de ieirea din sistemul TVA la
ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului/prestatorului din sistemul TVA
nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor, ct i la beneficiar.

ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de

la ncasare se atribuie mai nti prii din factur
ncasare, care nu a fost ncasat integral nainte de
la ncasare se atribuie mai nti prii din factur

(16) n scopul aplicrii prevederilor art. 282 alin. (8) din Codul fiscal, persoana impozabil care ncaseaz/pltete parial o factur cuprinznd contravaloarea
unor livrri de bunuri/prestri de servicii care conin mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare are dreptul s aleag bunurile/serviciile
care consider c au fost ncasate/pltite parial pentru a determina suma taxei ncasate/pltite n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.
(17) Persoana impozabil care este scoas din evidena persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA la cerere sau din oficiu de ctre organele
fiscale, potrivit legii, este radiat din oficiu de organele fiscale competente i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Persoana
impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care intr ntr-un grup fiscal unic este radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul
persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare de la data la care intr n vigoare implementarea grupului fiscal unic conform prevederilor pct. 5 alin. (8).

Seciunea a 4-a
Exigibilitatea pentru livrri i achiziii intracomunitare de bunuri
27. (1) Pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare intracomunitar de bunuri nu intervine exigibilitatea taxei conform prevederilor art. 283 alin. (2) din
Codul fiscal. Dac persoana impozabil opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri
efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei intervine la data emiterii facturii, conform
art. 283 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) Exigibilitatea determin perioada fiscal n care livrarea intracomunitar scutit se nregistreaz n decontul de tax pe valoarea adugat prevzut la art.
323 din Codul fiscal i n declaraia recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal.
28. (1) Faptul generator n cazul unei livrri intracomunitare de bunuri i faptul generator n cazul unei achiziii intracomunitare de bunuri intervin n acelai
moment, respectiv n momentul livrrii de bunuri.
(2) Dac furnizorul opteaz pentru emiterea facturii anterior faptului generator de tax pentru livrarea intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art.
294 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n cazul ncasrii de avansuri, exigibilitatea taxei aferente achiziiei intracomunitare la beneficiar intervine la data
emiterii facturii, conform art. 284 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) Dac beneficiarul nu a primit o factur de la furnizor pn n a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care a avut loc faptul generator, are obligaia s emit
autofactura prevzut la art. 320 alin. (1) din Codul fiscal. Pentru determinarea taxei se utilizeaz cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal,
respectiv cel din data emiterii autofacturii. n situaia n care, ulterior emiterii autofacturii, beneficiarul primete factura de la furnizor, care este emis la o
dat anterioar datei autofacturii, acesta are obligaia de a ajusta baza de impozitare n funcie de cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de
ctre furnizor.
Exemplul nr. 1: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n luna urmtoare celei n care se efectueaz livrarea.

Alt stat

Romnia

Livrare intracomunitar scutit de TVA

Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil

Data livrrii: 25.01.2016

Data facturii: 12.02.2016
Faptul generator: 25.01.2016

Faptul generator: 25.01.2016

Exigibilitatea: 12.02.2016

Exigibilitatea: 12.02.2016

Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ

Achiziia intracomunitar se evideniaz n declaraia

i n decontul de TVA aferente lunii februarie 2016. recapitulativ i n decontul de TVA aferente lunii februarie 2016.
Exemplul nr. 2: Factura pentru livrarea intracomunitar este emis n aceeai lun n care se efectueaz livrarea intracomunitar.
Alt stat
Romnia
Livrare intracomunitar scutit de TVA

Achiziie intracomunitar supus TVA i taxabil

Data livrrii: 25.01.2016

Data facturii: 29.01.2016
Faptul generator: 25.01.2016

Faptul generator: 25.01.2016

Exigibilitatea: 29.01.2016

Exigibilitatea: 29.01.2016

Livrarea este inclus n declaraia recapitulativ

Achiziia intracomunitar este inclus n declaraia

aferent lunii ianuarie i se evideniaz n decontul recapitulativ aferent lunii ianuarie i se evideniaz n
de TVA din luna ianuarie 2016.

decontul de TVA din luna ianuarie 2016.

Seciunea a 5-a
Faptul generator i exigibilitatea pentru importul de bunuri
29. (1) n sensul art. 285 alin. (1) din Codul fiscal, n cazul bunurilor plasate n regim de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import i n
regim de transformare sub control vamal, regimuri care din punct de vedere al TVA constituie importuri de bunuri care nu beneficiaz de scutire de la plata
taxei pe valoarea adugat conform art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, exigibilitatea TVA intervine atunci cnd intervine obligaia de plat a taxelor
vamale, taxelor agricole sau a altor taxe ale Uniunii Europene similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective.
(2) n cazul n care bunurile plasate n regimurile prevzute la alin. (1) sunt scutite de taxe vamale, taxe agricole sau alte taxe comunitare similare stabilite
ca urmare a politicii comune, exigibilitatea TVA pentru importul bunurilor respective intervine atunci cnd ar fi intervenit obligaia de plat a taxelor vamale,
taxelor agricole sau a altor taxe comunitare similare stabilite ca urmare a politicii comune aplicabile bunurilor respective, dac acestea ar fi fost datorate.

Capitolul VII
Baza de impozitare

Seciunea 1
Baza de impozitare pentru livrri de bunuri i prestri de servicii efectuate n interiorul rii
30. (1) Potrivit art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, subveniile legate direct de preul bunurilor livrate i/sau al serviciilor prestate, se includ n baza de
impozitare a taxei. Sunt luate n considerare subveniile primite de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor
sociale de stat. Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat pentru aceste subvenii intervine la data ncasrii lor de la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul
Uniunii Europene sau de la bugetul asigurrilor sociale de stat. Se consider c subvenia este legat direct de pre dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
a)subvenia este concret determinabil n preul bunurilor i/sau al serviciilor, respectiv este stabilit pe unitatea de msur a bunurilor livrate i/sau a
serviciilor prestate, n sume absolute sau procentual;
b)cumprtorii trebuie s beneficieze de subvenia acordat furnizorului/prestatorului, n sensul c preul bunurilor/serviciilor achiziionate de acetia trebuie
s fie mai mic dect preul la care aceleai produse/servicii s-ar vinde/presta n absena subveniei.
(2) Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei subveniile sau alocaiile primite de la bugetul de stat, de la bugetele locale, de la bugetul comunitar sau de la
bugetul asigurrilor sociale de stat, care nu ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (1), respectiv subveniile care sunt acordate pentru atingerea unor
parametri de calitate, subveniile acordate pentru acoperirea unor cheltuieli sau alte situaii similare.
(3) n sensul art. 286 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru active corporale fixe care constituie livrare de bunuri conform art. 270 alin.
(4) i (5) din Codul fiscal este constituit din valoarea de nregistrare n contabilitate diminuat cu amortizarea contabil. Dac activele corporale fixe sunt
complet amortizate, precum i n cazul bunurilor de natur alimentar al cror termen de consum a expirat i care nu mai pot fi valorificate, fiind acordate
gratuit unor organizaii fr scop patrimonial, instituii publice sau uniti de cult i structuri ale cultelor religioase recunoscute n Romnia, conform
prevederilor n vigoare privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, care fac dovada c le vor acorda gratuit n scopuri sociale sau filantropice,
baza de impozitare este zero.
(4) Orice cheltuieli cu impozitele i taxele datorate de o persoan impozabil n legtur cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, dac nu sunt incluse
n preul bunurilor livrate ori al serviciilor prestate, ci sunt recuperate de la clieni prin refacturare, se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea
adugat, potrivit prevederilor art. 286 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal. De exemplu:
n cazul nchirierii unei cldiri, impozitul pe cldiri datorat conform art. 455 alin. (1) din Codul fiscal de proprietarul cldirii se cuprinde n baza de
impozitare a TVA, dac operaiunea este taxabil prin opiune;
ecotaxa datorat potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 196/2005 privind Fondul pentru mediu, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr. 105/2006, cu modificrile i completrile ulterioare, chiar dac nu este cuprins n preul bunurilor livrate, ci este facturat separat, se cuprinde n baza
impozabil.
(5) n sensul art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal, orice cheltuieli accesorii efectuate de persoana care realizeaz o livrare de bunuri sau o prestare de
servicii se includ n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat, chiar dac fac obiectul unui contract separat. Exist o singur livrare/prestare n cazul
n care unul sau mai multe elemente trebuie considerate ca reprezentnd tranzacia principal, n timp ce unul sau mai multe elemente trebuie considerate
cheltuieli accesorii care beneficiaz de tratamentul fiscal al tranzaciei principale referitoare, printre altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile ca i
livrarea/prestarea de care sunt legate. Furnizorul/ prestatorul nu poate aplica structura de comisionar prevzut la pct. 31 alin. (4) pentru a refactura
cheltuieli accesorii i nici pentru a refactura cheltuieli cu impozite i taxe conform prevederilor alin. (4).
Exemplul nr. 1: Pentru prestarea unor servicii de consultan, prestatorul stabilete cu beneficiarul su c acesta va suporta i cheltuielile cu deplasrile
consultanilor, respectiv transport, cazare, diurn, alte cheltuieli. Toate aceste cheltuieli sunt accesorii serviciului principal, respectiv cel de consultan i se
includ n baza de impozitare a acestuia.
Exemplul nr. 2: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA ncheie un contract pentru livrarea unor bunuri pe teritoriul Romniei ctre o alt
persoan impozabil. Toate cheltuielile de transport, asigurare pe timpul transportului, ncrcare-descrcare, manipulare sunt n sarcina furnizorului, dar se
recupereaz de la client. Respectivele cheltuieli reprezint cheltuieli accesorii livrrii de bunuri, care se includ n baza de impozitare a livrrii, beneficiind de
tratamentul fiscal al tranzaciei principale. Refacturarea acestora nu reprezint o refacturare de cheltuieli n sensul pct. 31.
(6) Cheltuielile cu transportul bunurilor livrate intracomunitar sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza
impozabil a livrrii intracomunitare numai dac, potrivit prevederilor contractuale, acestea cad n sarcina vnztorului.
(7) n sensul art. 286 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd poate fi stabilit o livrare de bunuri sau o prestare de servicii comparabil, valoarea de pia a
bunurilor livrate/serviciilor prestate se determin prin metodele prevzute la art. 11 alin. (4) din Codul fiscal.
31. (1) n sensul art. 286 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal, rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre nu se cuprind n baza de
impozitare a taxei dac sunt acordate de furnizor/prestator direct n beneficiul clientului la momentul livrrii/prestrii i nu constituie, n fapt, remunerarea
unui serviciu sau unei livrri.
Exemplul nr. 1: Un furnizor livreaz bunuri i, potrivit nelegerii dintre pri, furnizorul va acoperi orice cheltuieli cu eventuale remedieri sau reparaii ale
bunurilor livrate n condiiile n care aceste operaiuni sunt realizate de ctre client. Furnizorul nu va putea considera c sumele necesare acoperirii acestor
cheltuieli sunt considerate reduceri de pre, acestea fiind n fapt remunerarea unui serviciu prestat de ctre client n contul su.
Exemplul nr. 2: La data livrrii unor bunuri, furnizorul acord o reducere de pre de 10% din valoarea acestora. Sunt livrate bunuri supuse cotei standard de
TVA de 20% n valoare de 2.000 lei i bunuri supuse cotei de 9% n valoare de 5.000 lei.
Pe factur se nscrie baza impozabil a celor dou livrri, respectiv 2.000 lei plus 5.000 lei, baza se reduce cu 10%, iar TVA se aplic asupra bazei reduse:
[2000 (2000 x 10/100)] x 20% = 360 lei i [5000 ( 5000 x 10/100)] x 9% = 405 lei.
Se consider c factura este corect inclusiv dac TVA este menionat integral nainte de reducerea bazei i apoi se menioneaz cu minus TVA aferent
reducerii.

(2) n cazul reducerilor de pre acordate consumatorului final pe baz de cupoane valorice de ctre productorii/distribuitorii de bunuri n cadrul unor
campanii promoionale, se consider c aceste reduceri sunt acordate i n beneficiul comercianilor care au acceptat aceste cupoane valorice de la
consumatorii finali, chiar dac n circuitul acestor bunuri de la productori/distribuitori la comerciani s-au interpus unul sau mai muli intermediari
cumprtori-revnztori. Cupoanele valorice trebuie s conin minimum urmtoarele elemente:
a)numele productorului/distribuitorului care acord reducerea de pre n scopuri promoionale;
b)produsul pentru care se face promoia;
c)valoarea reducerii acordate, n sum global, care conine i taxa pe valoarea adugat aferent reducerii, fr a fi menionat distinct n cupon;
d)termenul de valabilitate a cuponului;
e)meniunea potrivit creia cupoanele pot fi utilizate numai n magazinele agreate n desfurarea promoiei n cauz;
f)instruciunile privind utilizarea acestor cupoane;
g)denumirea societii specializate n administrarea cupoanelor valorice, dac este cazul.
(3) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele achitate de o persoan impozabil n numele i n contul altei persoane impozabile reprezint
sumele achitate de o persoan impozabil pentru facturi emise de diveri furnizori/prestatori pe numele altei persoane i care apoi sunt recuperate de cel
care le achit de la beneficiar. Persoana care achit sume n numele i n contul altei persoane nu primete facturi pe numele su i nici nu emite facturi pe
numele su. Pentru recuperarea sumelor achitate n numele i n contul altei persoane se poate emite, n mod opional, o factur de decontare de ctre
persoana impozabil care a achitat respectivele facturi. n situaia n care prile convin s i deconteze sumele achitate pe baza facturii de decontare, taxa
nu se menioneaz distinct, fiind inclus n totalul sumei de recuperat. Factura de decontare se transmite beneficiarului nsoit de factura achitat n numele
su. Persoana care a achitat facturile n numele altei persoane nu exercit dreptul de deducere pentru sumele achitate, nu colecteaz taxa pe baza facturii de
decontare i nu nregistreaz aceste sume n conturile de cheltuieli, respectiv de venituri. Beneficiarul ale crui facturi au fost achitate de alt persoan i va
deduce n condiiile legii taxa pe baza facturii care a fost emis pe numele su de furnizori/prestatori, factura de decontare fiind doar un document care se
anexeaz la factura achitat.
Exemplu: Persoana A emite o factur de servicii de transport ctre persoana B, dar factura lui A este pltit de C n numele lui B. Pentru recuperarea de la B
a sumelor pltite, C are posibilitatea s emit o factur de decontare, dar care nu este obligatorie. B i exercit dreptul de deducere a TVA n condiiile
stabilite de lege pe baza facturii emise de A, n timp ce o eventual factur de decontare de la C doar se ataeaz acestei facturi.
(4) n cazul refacturrii de cheltuieli, se aplic structura de comisionar conform prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, dup caz, ale pct. 8 alin. (3). Totui,
structura de comisionar nu se aplic n situaia n care se aplic prevederile pct. 30 alin. (4) i (5), respectiv dac sunt cheltuieli cu impozite i taxe sau sunt
cheltuieli accesorii, care cad n sarcina furnizorului/prestatorului n legtur cu operaiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate de la client.
(5) Se consider c are loc o refacturare de cheltuieli, n sensul alin. (4), atunci cnd sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele condiii:
a)persoana impozabil urmrete doar recuperarea contravalorii unor achiziii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele su, dar n contul altei
persoane;
b)persoana impozabil nu recupereaz mai mult dect cheltuiala efectuat.
(6) n msura n care persoana impozabil poate face dovada c singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind ndeplinite condiiile prevzute la alin. (5),
nu este obligat s aib nscris n obiectul de activitate realizarea livrrilor/prestrilor pe care le refactureaz. Spre deosebire de situaia prezentat la alin.
(3), n cazul structurii de comisionar persoana impozabil are dreptul la deducerea taxei aferente achiziiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, n
condiiile legii, i are obligaia de a colecta taxa pe valoarea adugat pentru operaiunile taxabile. Se consider c la aplicarea structurii de comisionar
exigibilitatea pentru operaiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de ctre persoana care refactureaz cheltuieli efectuate pentru alte persoane,
indiferent de natura operaiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuial refacturat se va aplica regimul fiscal al operaiunii de refacturate, referitoare, printre
altele, la locul livrrii/prestrii, cotele, scutirile livrrii/prestrii refacturate.
Exemplul nr. 1: Un furnizor A din Romnia realizeaz o livrare intracomunitar de bunuri ctre beneficiarul B din Ungaria. Condiia de livrare este ex-works,
prin urmare transportul este n sarcina cumprtorului, a lui B. Totui, B l mandateaz pe A s angajeze o firm de transport, urmnd s i achite costul
transportului. Transportatorul C factureaz lui A serviciul de transport din Romnia n Ungaria, iar A, aplicnd structura de comisionar, va refactura costul
exact al serviciul lui B. Din perspectiva stabilirii naturii serviciului prestat, se consider c A a primit i a prestat el nsui serviciul de transport, dar nu este
tratat ca i un cumprtor revnztor, ci ca o persoan care refactureaz cheltuieli, deoarece persoana impozabil nu recupereaz o cheltuial mai mare
dect cea efectuat. Acest serviciu de transport se factureaz de ctre C ctre A cu TVA, locul prestrii fiind n Romnia, conform art. 278 alin. (2) din Codul
fiscal. A refactureaz transportul ctre B fr TVA, serviciul fiind neimpozabil n Romnia conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care deruleaz operaiuni imobiliare are ncheiate contracte de nchiriere pentru diverse spaii dintr-un bun imobil. n cadrul
acestei activiti, ea refactureaz prestaii care cuprind, pe de o parte, furnizarea anumitor utiliti, i anume electricitate, nclzire i ap, precum i, pe de
alt parte, colectarea deeurilor, serviciile de curenie n spaiile comune ale imobilului, transfernd chiriaului costurile pe care le-a suportat pentru
cumprarea acestor bunuri i servicii de la teri furnizori. Trebuie s se verifice n cadrul fiecrei nchirieri dac, n ceea ce privete utilitile, chiriaul are
libertatea s decid n privina consumului su n cantitatea pe care o dorete. Dac chiriaul are posibilitatea s i aleag prestatorii i/sau modalitile de
utilizare a bunurilor sau a serviciilor n cauz, prestaiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate distincte de nchiriere. n
special, dac chiriaul poate s decid n legtur cu consumul de ap, de electricitate sau de energie pentru nclzire, care poate fi verificat prin montarea
unor contoare individuale i facturat n funcie de consumul respectiv, prestaiile care privesc aceste bunuri sau servicii pot, n principiu, s fie considerate
distincte de nchiriere. n ceea ce privete serviciul de curenie a prilor comune a bunului imobil, acestea trebuie s fie considerate distincte de nchiriere
dac pot fi organizate de fiecare chiria individual sau de chiriai n mod colectiv i dac n toate cazurile facturile adresate chiriaului menioneaz furnizarea
acestor bunuri i prestarea acestor servicii n rubrici diferite de chirie. n ceea ce privete colectarea deeurilor, dac chiriaul poate alege prestatorul sau
poate ncheia un contract direct cu acesta, chiar dac, pentru motive care in de facilitate, nu i exercit aceast alegere sau aceast posibilitate, ci obine
aceast prestaie de la operatorul desemnat de locator pe baza unui contract ncheiat ntre acetia din urm, aceast mprejurare constituie un indiciu n
favoarea existenei unei prestaii distincte de nchiriere. n acest sens a fost pronunat i Hotrrea Curii de Justiie Europene n Cauza C-42/14. n toate
situaiile n care livrrile/prestrile sunt distincte de serviciul de nchiriere, locatorul aplic structura de comisionar, aplicnd regimul fiscal adecvat pentru
fiecare livrare/prestare n parte, n funcie de natura acestora.
Exemplul nr. 3: Societatea A din Frana i trimite angajaii n Romnia pentru negocierea unor contracte cu parteneri din Romnia. Conform nelegerii dintre
pri, facturile pentru cazare, transport local i alte cheltuieli efectuate pentru angajaii trimii din Frana vor fi emise ctre partenerii din Romnia, acetia
urmnd s i recupereze sumele achitate prin refacturare ctre societatea A din Frana. Astfel, serviciile de cazare au locul n Romnia, acolo unde este
situat bunul imobil [art. 278 alin. (4) lit. a) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei reduse de TVA de 9%, serviciile de transport local de
cltori au locul n Romnia, acolo unde sunt efectiv prestate [art. 278 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal], i vor fi refacturate prin aplicarea cotei standard de
TVA.
Exemplul nr. 4: Societatea A ncheie un contract de proiectare a unui bun imobil cu societatea B. n contract se stipuleaz c B va suporta cheltuielile de
cazare, transport, mas, diurn etc. ale salariailor lui A care realizeaz acest proiect. Pe factura emis A menioneaz separat costul proiectrii i costul aanumitelor cheltuieli suportate de B. n aceast situaie nu este vorba despre o refacturare de cheltuieli. Toate cheltuielile de cazare, transport, mas, diurn
etc., facturate de A lui B, sunt cheltuieli accesorii serviciilor de proiectare i trebuie s urmeze aceleai reguli referitoare la locul prestrii, cotele sau regimul
aplicabil ca i serviciul de proiectare de care sunt legate, conform prevederilor pct. 30 alin. (5). n acest exemplu nu se refactureaz cheltuieli, deoarece
toate cheltuielile respective sunt accesorii serviciului de proiectare, ntruct cad n sarcina prestatorului, chiar dac sunt recuperate de la client prin
refacturare.
(7) n sensul art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, sumele ncasate n numele i n contul altei persoane, care nu se cuprind n baza de impozitare, cuprind
operaiuni precum:
a)cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli ncasate n contul unei instituii publice, dac pentru acestea instituia public nu este persoan impozabil
n sensul art. 269 din Codul fiscal, iar persoana de la care sunt percepute aceste pli nu este i persoana care suport costul acestora;
b)sume ncasate n contul altei persoane, dac factura este emis de aceast alt persoan ctre un ter. Pentru decontarea sumelor ncasate de la ter cu
persoana care a emis factura, conform nelegerii dintre pri, pot fi ntocmite facturi de decontare conform prevederilor alin. (3).
(8) n cazul sumelor ncasate de persoana impozabil n contul altei persoane, dac persoana impozabil acioneaz n nume propriu, respectiv emite facturi
sau alte documente ctre clieni i primete facturi sau alte documente pe numele su de la persoana n numele creia ncaseaz sumele, se aplic structura
de comisionar prevzut la pct. 7 alin. (4) sau, dup
caz, la pct. 8 alin. (3), chiar dac nu exist un contract de comision ntre pri.
Exemplu: O companie B ncaseaz contravaloarea taxei radio TV de la clieni, pe care o vireaz apoi companiilor de radio i televiziune. Aceast tax este
menionat pe factura emis de compania B, alturi de propriile sale livrri/prestri efectuate. ntruct taxa radio TV reprezint contravaloarea unei
operaiuni scutite de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, fiind efectuat de posturile publice de radio i televiziune, compania B va pstra
acelai regim la facturarea acestei taxe ctre clieni. Conform structurii de comisionar, posturile de radio i televiziune vor factura ctre compania B serviciile
pentru care aceasta a ncasat sumele n contul lor.
(9) n sensul art. 286 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal, ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni prin schimb, fr facturare, nu se includ n
baza de impozitare a taxei, chiar dac beneficiarii nu dein cantitile de ambalaje necesare efecturii schimbului i achit o garanie bneasc n schimbul
ambalajelor primite. Pentru vnzrile efectuate prin uniti care au obligaia utilizrii aparatelor de marcat electronice fiscale, suma garaniei bneti ncasate
pentru ambalaje se evideniaz distinct pe bonurile fiscale, fr tax. Restituirea garaniilor bneti nu se reflect n documente fiscale.

(10) Persoanele care au primit ambalaje n schimbul unei garanii bneti au obligaia s comunice periodic furnizorului de ambalaje, dar nu mai trziu de
termenul legal pentru efectuarea inventarierii anuale, cantitile de ambalaje scoase din eviden ca urmare a distrugerii, uzurii, lipsurilor sau altor cauze de
aceeai natur. Furnizorii de ambalaje sunt obligai s factureze cu tax cantitile de ambalaje respective. Dac garaniile sunt primite de la persoane fizice
de ctre proprietarul ambalajelor, pe baza evidenei vechimii garaniilor primite i nerestituite se va colecta taxa pentru ambalajele pentru care s-au ncasat
garanii mai vechi de un an calendaristic.
(11) n sensul prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, n cazul contractelor de leasing, atunci cnd locatorul asigur el nsui bunul care face
obiectul unui contract de leasing i refactureaz locatarului costul exact al asigurrii, costul asigurrii nu reprezint o cheltuial accesorie serviciului de
leasing n sensul art. 286 alin. (3) din Codul fiscal, nefiind inclus n baza de impozitare a serviciului de leasing. Refacturarea de ctre locator a costului exact
al asigurrii reprezint o operaiune de asigurare scutit de TVA conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, distinct i independent de operaiunea de
leasing.

Seciunea a 2-a
Ajustarea bazei de impozitare
32. (1) n situaiile prevzute la art. 287 din Codul fiscal, furnizorii de bunuri i/sau prestatorii de servicii i ajusteaz baza impozabil a taxei dup
efectuarea livrrii/prestrii sau dup facturarea livrrii/prestrii, chiar dac livrarea/prestarea nu a fost efectuat, dar evenimentele prevzute la art. 287 din
Codul fiscal intervin ulterior facturrii i nregistrrii taxei n evidenele persoanei impozabile. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu
valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi
transmise i beneficiarului. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru livrri intracomunitare.
(2) n cazul n care persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare se afl n situaiile prevzute la alin. (1), se aplic prevederile art. 282 alin. (10) din
Codul fiscal. n acest scop furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu valorile nscrise cu semnul minus, cnd baza de impozitare se reduce, ori, dup
caz, fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i beneficiarului, indiferent dac taxa aferent este sau nu exigibil.
(3) n sensul art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal, desfiinarea unui contract reprezint orice modalitate prin care prile renun la contract de comun acord
sau ca urmare a unei hotrri judectoreti sau a unui arbitraj. n cazul bunurilor, dac desfiinarea contractului presupune i restituirea bunurilor deja
livrate, nu se consider c are loc o nou livrare de la cumprtor ctre vnztorul iniial. n cazul prestrilor de servicii, art. 287 lit. a) i b) din Codul fiscal
se aplic numai pentru servicii care nu au fost prestate, desfiinarea unui contract care are ca obiect prestri de servicii avnd efecte numai pentru viitor n
ce privete reducerea bazei de impozitare.
(4) Beneficiarii au obligaia s ajusteze dreptul de deducere exercitat iniial, potrivit prevederilor art. 304 alin. (1) lit. b) i art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul
fiscal, numai pentru operaiunile prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal. Prevederile acestui alineat se aplic i pentru achiziiile intracomunitare.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), n cazul achiziiilor realizate de/de la persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor
prevederile art. 282 alin. (10) din Codul fiscal n situaiile prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, emite ctre beneficiarul B o factur pentru o livrare de bunuri la data de 10 ianuarie 2016, n
valoare de 5.000 lei plus 20% TVA, respectiv 1.000 lei, total factur 6.000 lei. TVA n sum de 1.000 lei se nregistreaz n creditul contului 4428 TVA
neexigibil. La data de 20 martie 2016 ncaseaz suma de 2.000 lei de la beneficiarul su. TVA aferent acestei ncasri se determin astfel: 2.000 x 20/120
= 333 lei i se evideniaz n debitul contului 4428 TVA neexigibil i concomitent n creditul contului 4427 TVA colectat. n data de 25 aprilie 2016,
societatea A acord o reducere de pre beneficiarului B de 10% din contravaloarea bunurilor livrate.
Societatea A emite o factur n care nscrie cu semnul minus baza de impozitare, respectiv 5.000 x 10/100 = 500 lei, i TVA aferent, respectiv 1.000 x
10/100 = 100 lei. Conform prevederilor art. 282 alin. (10) din Codul fiscal, n luna noiembrie 2014, societatea A va diminua TVA neexigibil n cuantum de
667 lei cu suma de 100 lei.
Beneficiarul B, la primirea facturii pentru reducerea de pre de la societatea A, va diminua TVA neexigibil n cuantum de 667 lei cu suma de 100 lei.
(6) Ajustarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat, prevzut la art. 287 lit. d) din Codul fiscal, este permis pentru facturile emise care se afl
n cadrul termenului de prescripie prevzut n Codul de procedur fiscal. n cazul n care contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se
poate ncasa ca urmare a punerii n aplicare a unui plan de reorganizare admis i confirmat printr-o hotrre judectoreasc, prin care creana creditorului
este modificat sau eliminat, ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti de confirmare a planului de reorganizare, dac
aceasta a intervenit dup data de 1 ianuarie 2016. n cazul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare se opereaz anularea taxei neexigibile aferente
livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii realizate.
(7) Reducerile de pre acordate de productorii/distribuitorii de bunuri pe baz de cupoane valorice n cadrul unor campanii promoionale se reflect n facturi
astfel:
a)facturile de reducere se ntocmesc direct de ctre productorii/distribuitorii de bunuri pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la
consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori
ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La rubrica Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele
valorice de la consumatorii finali;
b)n cazul n care productorii/distribuitorii de bunuri ncheie contracte cu societi specializate n administrarea cupoanelor valorice,
productorii/distribuitorii emit o singur factur cu semnul minus pentru valoarea reducerilor de pre acordate n cursul unei luni i a taxei pe valoarea
adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate de un
productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica Cumprtor se vor nscrie datele de identificare ale societii
specializate n administrarea cupoanelor valorice. Societile specializate n administrarea cupoanelor valorice vor emite ctre fiecare comerciant o singur
factur cu semnul minus pentru toate bunurile n cauz, n care vor nscrie valoarea reducerilor de pre acordate de productori/distribuitori n cursul unei
luni i a taxei pe valoarea adugat aferente. Anexa la aceste facturi trebuie s conin informaii din care s rezulte valoarea reducerilor de pre acordate
de un productor/distribuitor pentru fiecare comerciant, pe categorii de bunuri. La rubrica Furnizor se vor nscrie datele de identificare ale societii
specializate n administrarea cupoanelor valorice.

Seciunea a 3-a
Baza de impozitare pentru achiziiile intracomunitare
33. n sensul art. 288 din Codul fiscal, baza de impozitare a achiziiei intracomunitare cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (3) din Codul fiscal i
nu cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal i/sau, dup caz, se ajusteaz n conformitate cu prevederile art. 287 din Codul fiscal.
Cheltuielile de transport sau alte cheltuieli accesorii, cum sunt cele de asigurare sau de ambalare, se cuprind n baza impozabil a bunurilor achiziionate
intracomunitar numai dac acestea cad n sarcina vnztorului conform contractului dintre pri.

Seciunea a 4-a
Baza de impozitare pentru import
34. (1) n sensul art. 289 din Codul fiscal, baza de impozitare nu cuprinde elementele prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal, dac acestea
sunt cunoscute n momentul n care intervine exigibilitatea taxei pentru un import conform art. 285 din Codul fiscal.
(2) Baza de impozitare pentru importul de bunuri nu se ajusteaz n cazul modificrii ulterioare a elementelor care au stat la baza determinrii valorii n
vam a bunurilor, ca urmare a unor evenimente prevzute la art. 286 alin. (4) lit. a)-d) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care aceste modificri sunt
cuprinse ntr-un document pentru regularizarea situaiei emis de organele vamale.
(3) n cazul bunurilor care au fost achiziionate din afara Uniunii Europene i nainte de a fi importate pe teritoriul Uniunii sunt supuse unor lucrri sau
evaluri asupra bunurilor mobile corporale n afara Uniunii Europene, pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan
impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru
serviciile prestate n afara Uniunii Europene se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu va fi inclus n baza de
impozitare a importului de bunuri. Ambalajele sau alte bunuri utilizate n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile sau bunurile
ncorporate n acestea sunt accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de
impozitare a taxei pentru aceste servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prevzute la alin. (3) prestate n afara Uniunii Europene este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic
neimpozabil care nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a importului va cuprinde i valoarea
serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din
Codul fiscal.

Seciunea a 5-a
Cursul de schimb valutar
35. (1) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, prin ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei se nelege cursul de schimb
comunicat de respectiva banc n ziua anterioar i care este valabil pentru operaiunile care se vor desfura n ziua urmtoare.

(2) n sensul art. 290 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul emiterii de facturi nainte de livrarea de bunuri sau prestarea de servicii ori de ncasarea unui avans,
cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a taxei pe valoarea adugat la data emiterii acestor facturi va rmne neschimbat
la data definitivrii operaiunii, respectiv la data regularizrii operaiunii, inclusiv n cazul operaiunilor pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare. n cazul
ncasrii de avansuri pentru care factura este emis ulterior ncasrii avansului, cursul de schimb valutar utilizat pentru determinarea bazei de impozitare a
taxei pe valoarea adugat la data ncasrii avansurilor va rmne neschimbat la data definitivrii operaiunii, respectiv atunci cnd se fac regularizrile
avansurilor ncasate.
Exemplul nr. 1: n luna ianuarie 2016, o persoan impozabil A nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal ncaseaz 1.000 euro drept
avans pentru livrarea n interiorul rii a unui automobil de la o alt societate B; A va emite o factur ctre B la cursul de 4,5 lei/euro, valabil la data ncasrii
avansului.
Baza de impozitare a TVA: 1.000 euro x 4,5 lei/euro = 4.500 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 4.500 lei x 20% = 900 lei.
Dup o perioad de 3 luni are loc livrarea automobilului, care cost 5.000 euro. Cursul din data livrrii bunului este de 4,4 lei/euro. La data livrrii se vor
storna avansul i taxa pe valoarea adugat aferent acestuia, respectiv 4.500 lei i 900 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a TVA pentru livrare se determin astfel:
[(1.000 euro x 4,5 lei/euro) + (4.000 euro x 4,4 lei/euro)] = 22.100 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii se determin astfel:
22.100 lei x 20% = 4.420 lei.
Exemplul nr. 2: Compania A ncaseaz n luna decembrie 2015 un avans de 2.000 euro pentru livrarea n interiorul rii a unui utilaj ctre clientul su B.
Livrarea utilajului are loc n cursul lunii ianuarie la preul de 6.000 euro.
A va emite o factur pentru avansul de 2.000 euro ctre B la cursul de 4,45 lei/euro, valabil la data ncasrii avansului n luna decembrie.
Baza de impozitare a TVA pentru avans: 2.000 euro x 4,45 lei/euro = 8.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent avansului: 8.900 lei x 24% = 2.136 lei.
n ianuarie 2016, la livrarea utilajului se regularizeaz avansul facturat, inclusiv cota de tax pe valoarea adugat ca urmare a modificrii cotei standard la
1 ianuarie 2016. Cursul din data livrrii bunului este de 4,5 lei/euro. Regularizrile efectuate, inclusiv regularizarea cotei de TVA:
Stornarea avansului, inclusiv a taxei pe valoarea adugat aferente acestuia, respectiv 8.900 lei i 2.136 lei, cu semnul minus.
Baza de impozitare a livrrii: [(2.000 euro x 4,45 lei/euro) + (4.000 euro x 4,5 lei/euro)] = 8.900 lei + 18.000 lei = 26.900 lei.
Taxa pe valoarea adugat aferent livrrii: 26.900 lei x 20% = 5.380 lei.
Exemplul nr. 3: Compania A livreaz bunuri n valoare de 7.000 euro ctre compania B, la data de 20 februarie 2016. Compania A aplic sistemul TVA la
ncasare, iar factura este emis la data de 10 martie 2016. Cursul de schimb valutar valabil n data de 20 februarie 2016 este de 4,5 lei/euro. Societatea A
ncaseaz contravaloarea integral a facturii n data de 15 mai 2016, la cursul de 4,4 lei/euro. Societatea A va nregistra ca tax neexigibil aferent livrrii
suma de 6.300 lei, calculat astfel:
baza impozabil: 7.000 euro x 4,5 lei/euro = 31.500 lei;
TVA neexigibil aferent livrrii: 31.500 lei x 20% = 6.300 lei.
Exigibilitatea TVA aferente livrrii intervine la data ncasrii, respectiv 15 mai 2016, dat la care societatea A trebuie s colecteze TVA n sum de 6.300 lei.
(3) Pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii n interiorul rii, contractate n valut cu decontare n lei la cursul de schimb din data plii, diferenele de
curs dintre cursul de schimb menionat n factura ntocmit conform alin. (1) i cursul de schimb utilizat la data ncasrii nu sunt considerate diferene de
pre i nu se emite o factur n acest sens.
(4) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei a bazei impozabile a taxei este cursul din data
exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 284 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi recepionate bunurile.
(5) n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri scutite de tax conform art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, cursul de schimb utilizat pentru determinarea n lei
a bazei impozabile a taxei este cursul din data exigibilitii taxei, astfel cum este stabilit la art. 283 din Codul fiscal, indiferent de data la care sunt sau vor fi
livrate bunurile.
(6) Pentru operaiunile n interiorul rii, dac baza impozabil este stabilit n valut, transformarea n lei se va efectua la cursul din data la care intervine
exigibilitatea taxei, conform prevederilor art. 280, 281 i 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul operaiunilor supuse sistemului TVA la
ncasare prevzut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, transformarea n lei se efectueaz la cursul din data la care ar fi intervenit exigibilitatea taxei
pentru operaiunea n cauz dac nu ar fi fost supus sistemului TVA la ncasare, respectiv conform prevederilor art. 280-282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal.
(7) Prevederile primei teze a alin. (6) se aplic i pentru serviciile prestate ctre persoane stabilite n Uniunea European ori n afara Uniunii Europene,
precum i pentru serviciile achiziionate de la prestatori stabilii n Uniunea European sau n afara Uniunii Europene, precum i n cazul livrrilor de bunuri
care nu au locul n Romnia conform art. 275 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile stabilite n Romnia, sau al achiziiilor de bunuri care au
locul n Romnia i pentru care beneficiarul este obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.

Capitolul VIII
Cotele de tax
36. Pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii taxabile, respectiv cele care sunt supuse cotei standard de TVA sau cotelor reduse de TVA, prevzute de art.
291 din Codul fiscal, taxa colectat se determin dup cum urmeaz:
a)se aplic cota legal de TVA la contravaloarea livrrii/prestrii, n cazul n care rezult c prile au convenit c TVA nu este inclus n contravaloarea livrrii,
sau n cazul n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare, i nu
include taxa;
b)contrapartida unei livrri de bunuri/prestri de servicii trebuie considerat ca incluznd deja taxa pe valoarea adugat, taxa determinndu-se prin aplicarea
procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n cazul cotei standard i 19 x 100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n
cazul cotelor reduse, n urmtoarele situaii:
1. atunci cnd prile au convenit c TVA este inclus n contravaloarea livrrii/prestrii;
2. n cazul livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii direct ctre populaie pentru care nu este necesar potrivit legii emiterea unei facturi;
3. n orice situaie n care contrapartida nu este stabilit de pri, ci este stabilit prin lege, prin licitaie, printr-o hotrre a instanei, sau alte situaii similare,
i include taxa;
4. atunci cnd preul unui bun/serviciu a fost stabilit de pri fr nicio meniune cu privire la taxa pe valoarea adugat, iar furnizorul/prestatorul
bunului/serviciului respectiv este persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat colectate pentru operaiunea supus taxei, i furnizorul/prestatorul nu
are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat care ar fi trebuit colectat pentru operaiunea respectiv. Poate fi acceptat ca
mijloc de prob a faptului c furnizorul/prestatorul nu are posibilitatea de a recupera de la beneficiar taxa pe valoarea adugat, inclusiv o declaraie pe
propria rspundere a furnizorului.
37. (1) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru protezele medicale i accesoriile acestora, exclusiv
protezele dentare care sunt scutite de taxa pe valoarea adugat, n condiiile prevzute la art. 292 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal. Proteza medical este un
dispozitiv medical destinat utilizrii personale exclusive care amplific, restabilete sau nlocuiete zone din esuturile moi ori dure, precum i funcii ale
organismului uman; acest dispozitiv poate fi intern, extern sau att intern, ct i extern. Accesoriul unei proteze este un articol care este prevzut n mod
special de ctre productor pentru a fi utilizat mpreun cu proteza medical.
(2) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se aplic pentru produsele ortopedice. Sunt produse ortopedice protezele
utilizate pentru amplificarea, restabilirea sau nlocuirea esuturilor moi ori dure, precum i a unor funcii ale sistemului osteoarticular, ortezele utilizate pentru
modificarea caracteristicilor structurale i funcionale ale sistemului neuromuscular i scheletic, precum i nclmintea ortopedic realizat la recomandarea
medicului de specialitate, mijloacele i dispozitivele de mers ortopedice, precum fotolii rulante i/sau alte vehicule similare pentru invalizi, pri i/sau accesorii
de fotolii rulante ori de vehicule similare pentru invalizi.
(3) n sensul art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin cazare n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar se nelege cazarea n
structurile de primire turistice cu funciuni de cazare turistic prevzute la art. 2 lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 58/1998 privind organizarea i
desfurarea activitii de turism n Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare. Cota
redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal se aplic pentru tipurile de cazare n structurile de primire turistic cu funciune de
cazare, prevzute la art. 21 din Ordonana Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i
completrile ulterioare. n cazul cazrii cu demipensiune, cu pensiune complet sau cu all inclusive, astfel cum sunt definite la art. 21 din Ordonana
Guvernului nr. 58/1998, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 755/2001, cu modificrile i completrile ulterioare, cota redus de TVA se aplic
asupra preului total al cazrii, care
poate include i buturi alcoolice. Orice persoan care acioneaz n condiiile prevzute la pct. 8 alin. (2) sau care intermediaz astfel de operaiuni n nume
propriu, dar n contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (2) din Codul fiscal, aplic cota de 9% a taxei, cu excepia situaiilor n care este obligatorie
aplicarea regimului special de tax pentru agenii de turism, prevzut la art. 311 din Codul fiscal.

(4) Cota redus de tax de 9% prevzut la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal se aplic pe tot lanul economic de la producie pn la vnzarea ctre
consumatorul final de ctre toi furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv productori sau comerciani, pentru livrarea bunurilor care se ncadreaz la
urmtoarele coduri NC, indiferent de destinaia acestora:
a)animale vii i psri vii, din specii domestice, care se ncadreaz la codurile NC 0101-0105, 0106 14 10, 0106 19 00, 0106 33 00, 0106 39 10, 0106 39 80,
0106 41 00 i 0106 90 00 destinate consumului alimentar uman sau animal sau destinate producerii de alimente pentru consumul uman sau animal, de
materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor pentru consumul uman sau animal, inclusiv n cazul n care acestea sunt utilizate pentru
reproducie;
b)carne i organe comestibile care se ncadreaz la codurile NC 0201-0210;
c)peti i crustacee, molute i alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz la codurile NC 0301-0308, cu excepia petilor ornamentali vii care se
ncadreaz la codurile NC 0301 11 00 i 0301 19 00;
d)lapte i produse lactate care se ncadreaz la codurile NC 0401-0406;
e)ou de psri care se ncadreaz la codurile NC 0407- 0408, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 0407 11 00, 0407 19, 0408 11 20, 0408 19
20, 0408 91 20, 0408 99 20;
f)miere natural care se ncadreaz la codul NC 04090000;
g)alte produse comestibile de origine animal care se ncadreaz la codurile NC 0410 00 00, 0504 00 00, 0506 90 00, 0507, 0508 00 00, 0511 91, 0511 99;
h)plante vii utilizate ca alimente destinate consumului uman sau animal ori ca materii prime sau ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate
consumului uman sau animal, care se ncadreaz la codul NC 0602 90 50;
i)legume, plante, rdcini i tuberculi, alimentare, care se ncadreaz la codurile NC 0701-0714, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 0701 10
00, 0703 10 11, 0712 90 11, 0713 10 10, 0713 33 10;
j)fructe comestibile, coji de citrice sau de pepeni, care se ncadreaz la codurile NC 0801-0814 00 00;
k)cafea, ceai, mat i mirodenii, care se ncadreaz la codurile NC 0901-0910;
l)cereale care se ncadreaz la codurile NC 1001-1008, cu excepia celor destinate nsmnrii care se ncadreaz la codurile NC 1001 11 00, 1001 91, 1002
10 00, 1003 10 00, 1004 10 00, 1005 10, 1006 10 10, 1007 10 i 1008 21 00;
m)produse ale industriei morritului, mal, amidon i fecule, inulin, gluten de gru, care se ncadreaz la codurile NC 1101 00-1109 00 00, cu excepia celor
care se ncadreaz la codul NC 1106 20 10;
n)semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1201-1206,
1208, 1210, 1213 i 1214, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile 1201 10 00, 1202 30 00, 1204 00 10, 1205 10 10, 1206 00 10;
o)grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 15011517, cu excepia celor care se ncadreaz la codurile NC 1505 00, 1509 10 10;
p)preparate din carne, din pete sau din crustacee, din molute sau din alte nevertebrate acvatice, care se ncadreaz la codurile NC 1601 00-1605;
q)zaharuri i produse zaharoase, care se ncadreaz la codurile NC 1701-1704;
r)cacao i preparate din cacao, care se ncadreaz la codurile NC 1801 00 00-1806;
s)preparate pe baz de cereale, de fin, de amidon, de fecule sau de lapte, produse de patiserie, care se ncadreaz la codurile NC 1901-1905;
)preparate din legume, din fructe sau din alte pri de plante, care se ncadreaz la codurile NC 2001-2009;
t)preparate alimentare diverse care se ncadreaz la codurile NC 2101-2106, cu excepia preparatelor ce conin alcool de la codul 2106 90 20;
)buturi, oet comestibil i nlocuitori de oet comestibil obinui din acid acetic, care se ncadreaz la codurile NC 2201, 2202 i 2209 00;
u)reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se ncadreaz la codurile NC 2301, 2302, 2304 00 00-2306, 2308 00
i 2309;
Exemplul nr. 1: Un productor agricol vinde caise care se ncadreaz la codul NC 0809 10 00 ctre un comerciant. Pentru livrarea efectuat productorul
agricol aplic cota de TVA de 9%. La rndul su, comerciantul vinde caisele cu cota de 9% indiferent ce destinaie ulterioar vor avea fructele livrate:
alimente, materie prim pentru dulcea, compoturi sau producia de alcool.
Exemplul nr. 2: Un productor de miere livreaz mierea, care se ncadreaz la codul NC NC 04090000, att ctre magazine de vnzare cu amnuntul, ct i
ctre fabrici de produse cosmetice sau ctre productori de hidromel. n toate situaiile va aplica cota redus de 9% la livrarea mierii.
Exemplul nr. 3: O persoan impozabil import ulei de soia, care se ncadreaz la codul NC 1507, pentru producerea de biodiesel. Cota de TVA aplicabil
pentru importul de ulei de soia este cota redus de 9%.
(5) Pentru livrarea urmtoarelor bunuri, datorit naturii lor, cota redus de TVA de 9% se aplic de orice furnizor numai dac acesta poate face dovada c sunt
utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau
animal:
a)semine i fructe oleaginoase, semine i fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie i furaje, care se ncadreaz la codurile NC 1207, 1209, 1211
i 1212;
b)grsimi i uleiuri de origine animal sau vegetal, produse ale disocierii acestora, grsimi alimentare prelucrate, care se ncadreaz la codurile NC 1518 00,
1520 00 00, 1521 i 1522 00;
c)reziduuri i deeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se ncadreaz la codurile NC 2303 i 2307 00;
d)gume, rini i alte seve i extracte vegetale, care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori
pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 1301 i 1302, cu excepia celor care se
ncadreaz la codul NC 1302 11 00;
e)sare care este utilizat ca ingredient pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele
destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codul NC 2501 00;
f)produse chimice anorganice i organice care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a
completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 2801-2853 i 2901-2942, cu excepia codurilor
2805 40, 2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30 00, 2818-2825, 2828, 2834 29, 2837, 2843-2846, 2849, 2850, 2852, 2853 00 50, 2901-2904, 2905 11-2905 39
95, 2909 11 00-2909 60 i 2910;
g)alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui
alimentele destinate consumului uman sau animal i care se ncadreaz la codurile NC 3203, 3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 3501-3505, 3507, 3823, 3824
60, 3824 90 25, 3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90 64, 3824 90 80, 3824 90 92-3824 90 96, 3912 31 00, 3913 10 00, 3917 10 i 4706 91 00.
(6) Condiia prevzut la alin. (5) se consider ndeplinit dac bunurile:
a)fie sunt comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry sau sunt utilizate n propriile uniti de producie de alimente
destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau
animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b)fie sunt livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurant sau alte activiti de servicii
de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(7) n cazul importului de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA se aplic pe baza declaraiei angajament, al crei model este prevzut n anexa nr.
4, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, care se depune la organul vamal competent la momentul importului, din care s rezulte:
a)fie c va comercializa bunurile importate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n propriile uniti de producie
de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor destinate consumului
uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b)fie c va livra ulterior importului bunurile ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante
sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(8) n cazul achiziiei intracomunitare de bunuri prevzute la alin. (5), cota redus de TVA de 9% se aplic numai dac persoana impozabil poate face
dovada:
a)fie c va comercializa bunurile achiziionate intracomunitar n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry sau le va utiliza n propriile
uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru prepararea alimentelor
destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
b)fie c va livra ulterior achiziiei intracomunitare bunurile ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and
carry, restaurante sau alte activiti de servicii de alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
(9) Dac persoana impozabil care import, achiziioneaz intracomunitar sau livreaz n ar bunurile prevzute la alin. (5) nu poate face dovada aplicrii
cotei reduse de TVA de 9% n condiiile prevzute la alin. (6)-(8), se aplic cota standard de TVA, chiar dac pentru o livrare ulterioar se aplic cota redus
de 9% pentru acelai bun.
(10) Cota redus de TVA de 9% se aplic pentru livrarea, importul sau achiziia intracomunitar de suplimente alimentare notificate care se regsesc pe site-ul
Ministerului Sntii sau pe cel al Institutului de Bioresurse Alimentare, n conformitate cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale, al
ministrului sntii i al preedintelui Autoritii Naionale Sanitare Veterinare i pentru Sigurana Alimentelor nr. 1.228/2005/244/63/2006 pentru aprobarea

Normelor tehnice privind comercializarea suplimentelor alimentare predozate de origine animal i vegetal i/sau a amestecurilor acestora cu vitamine,
minerale i ali nutrieni, cu Ordinul ministrului agriculturii, pdurilor i dezvoltrii rurale i al ministrului sntii nr. 244/401/2005 privind prelucrarea,
procesarea i comercializarea plantelor medicinale i aromatice utilizate ca atare, parial procesate sau procesate sub form de suplimente alimentare
predozate i cu Ordinul ministrului sntii publice nr. 1.069/2007 pentru aprobarea Normelor privind suplimentele alimentare.
(11) n situaia n care se comercializeaz un pachet care cuprinde bunuri supuse att cotei de TVA de 9%, ct i cotei standard de TVA, la un pre total, se
aplic cota de TVA corespunztoare fiecrui bun, n msura n care bunurile care compun pachetul pot fi separate, n caz contrar aplicndu-se cota standard de
TVA la valoarea total a pachetului. Se excepteaz bunurile acordate gratuit n vederea stimulrii vnzrilor n condiiile prevzute la pct. 7 alin. (10) lit. a).
Exemplul 1: La vnzarea unui co care are un pre total, care cuprinde att produse alimentare, ct i buturi alcoolice i produse cosmetice, se aplic cota de
TVA aferent fiecrui produs n parte.
Exemplul 2: La vnzarea unui aragaz, dac comerciantul ofer gratuit un pachet de spaghete, se consider c acesta este acordat gratuit, n scopul stimulrii
vnzrilor, iar cota aplicabil pentru vnzarea aragazului este de 20%.
(12) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, prin servicii de restaurant i de catering se nelege serviciile prevzute la pct. 18. Orice combinaie de
buturi alcoolice i nealcoolice indiferent de concentraia alcoolic este considerat butur alcoolic. Pentru buturile alcoolice servite la restaurant sau oferite
n cazul serviciilor de catering se aplic cota standard de TVA, dar nu se consider c are loc o livrare separat de bunuri, oferirea de buturi alcoolice fcnd
parte din serviciile de restaurant sau de catering.
Exemplu: Un restaurant care vinde i mncare pentru a fi servit n afara locaiei restaurantului nu este considerat prestare de servicii de restaurant, ci
livrare de bunuri, dar pentru care aplic cota redus de TVA de 9%, inclusiv pentru caserola sau paharele n care sunt servite alimentele sau buturile
nealcoolice, chiar dac contravaloarea acestora ar fi evideniat separat pe bonul fiscal. n acest caz se consider c livrarea alimentelor este livrarea
principal care atrage aceeai cot de TVA livrrii caserolei sau a paharului, acestea fiind livrri accesorii, nu un scop n sine pentru client.
(13) n aplicarea art. 291 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal, se aplic cota redus de TVA de 9%:
a)de orice persoan impozabil care livreaz ap potabil. Prin ap potabil se nelege apa care ndeplinete condiiile prevzute la art. 2 pct. 1 din Legea nr.
458/2002 privind calitatea apei potabile, republicat, cu modificrile ulterioare;
b)de orice persoan care livreaz ap de irigaii care este transportat prin infrastructura principal i/sau secundar de irigaii. n categoria persoanelor care
livreaz ap destinat irigaiilor se cuprind inclusiv furnizorii de ap din Dunre, din ruri interioare, izvoare, lacuri de acumulare sau alte surse de ap, care
alimenteaz sistemele de irigaii.
38. (1) Cota redus de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, inclusiv
pentru cele nregistrate pe suport electromagnetic sau pe alte tipuri de suporturi. Crile i manualele colare sunt tipriturile care au cod ISBN, inclusiv
partiturile muzicale imprimate care au cod ISMN, indiferent de suportul pe care sunt livrate. Ziarele i revistele sunt orice tiprituri care au cod ISSN,
indiferent de suportul pe care sunt livrate. Nu se aplic cota redus a taxei pe valoarea adugat pentru livrarea de cri, ziare i reviste care sunt destinate n
principal sau exclusiv publicitii. Prin sintagma n principal se nelege c mai mult de jumtate din coninutul crii, ziarului
sau revistei este destinat publicitii. De asemenea, nu se aplic cota redus a taxei pentru livrarea de cri, ziare i reviste, n cazul n care acestea sunt
furnizate pe cale electronic, operaiunile fiind considerate prestri de servicii, conform art. 7 alin. (2) din Regulamentul de punere n aplicare (UE) nr.
282/2011 al Consiliului din 15 martie 2011 de stabilire a msurilor de punere n aplicare a Directivei 2006/112/CE privind sistemul comun al taxei pe valoarea
adugat.
(2) Cota redus de tax de 5% prevzut la art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal se aplic numai pentru livrarea, astfel cum este definit la art. 270 alin. (1)
din Codul fiscal, a locuinelor ca parte a politicii sociale, respectiv pentru transferul dreptului de a dispune ca i un proprietar de bunurile prevzute la art. 291
alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. Pentru livrrile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cota redus de TVA de 5% se aplic inclusiv
pentru terenul pe care este construit locuina.
(3) n aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a)prin locuin se nelege construcia alctuit din una sau mai multe camere de locuit, cu dependinele, dotrile i utilitile necesare, care, la data livrrii,
satisface cerinele de locuit ale unei persoane ori familii;
b)anexele gospodreti nu se iau n calculul suprafeei utile a locuinei de 120 mp;
c)valoarea-limit de 450.000 lei cuprinde valoarea locuinei, inclusiv valoarea cotelor indivize din prile comune ale imobilului i a anexelor gospodreti i,
dup caz, a terenului pe care este construit locuina, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuina respectiv; aceste prevederi se aplic inclusiv
pentru contractele ncheiate pn la data de 31 decembrie 2015, pentru operaiuni al cror fapt generator de tax intervine dup 1 ianuarie 2016;
d)la calculul suprafeei maxime de 250 mp se cuprind i suprafeele anexelor gospodreti, precum i cotele indivize din orice alte suprafee dobndite
mpreun cu locuina i care au o legtur direct cu locuina respectiv, fiind considerate accesorii livrrii, chiar dac se afl la numere cadastrale diferite.
(4) Suprafaa terenului pe care este construit locuina, precum i suprafaa util a locuinei, prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal,
trebuie s fie nscrise n documentaia cadastral anexat la actul de vnzare-cumprare ncheiat n condiiile legii.
(5) Cumprtorul trebuie s pun la dispoziia vnztorului, cel mai trziu pn la momentul livrrii bunului imobil, o declaraie pe propria rspundere,
autentificat de un notar, din care s rezulte c sunt ndeplinite condiiile stabilite la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 subpct. (i) i (ii) din Codul fiscal, care se
pstreaz de vnztor pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%.
(6) Persoanele impozabile care livreaz locuine vor aplica cota de 5%, inclusiv pentru avansurile aferente acestor livrri, dac din contractele ncheiate rezult
c la momentul livrrii vor fi ndeplinite toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal i sunt n posesia declaraiei prevzute la alin. (5). n
situaia n care avansurile au fost facturate prin aplicarea cotei standard de TVA, datorit neprezentrii de ctre cumprtor a declaraiei prevzute la alin. (5)
sau din alte motive obiective, la livrarea bunului imobil se efectueaz regularizrile prevzute la art. 291 alin. (4) din Codul fiscal n vederea aplicrii cotei de
5%, dac toate condiiile impuse de art. 291 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, astfel cum sunt detaliate i de prezentele norme metodologice, sunt ndeplinite la
data livrrii.
(7) Pentru cldirile prevzute la art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal, cumprtorul va pune la dispoziia vnztorului o declaraie pe propria
rspundere, autentificat de un notar, din care s rezulte c va utiliza aceste cldiri conform destinaiei prevzute de lege, care se pstreaz de vnztor
pentru justificarea aplicrii cotei reduse de TVA de 5%. Declaraia trebuie prezentat cel mai trziu pn la momentul livrrii cldirii respective. Prevederile
art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 1, 2 i 4 din Codul fiscal se aplic i n cazul livrrii de pri dintr-o cldire destinate scopurilor respective.
39. (1) n cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri pentru care exigibilitatea taxei a intervenit integral sau parial anticipat faptului generator, nu se fac
regularizri n situaia modificrii cotelor de TVA, n sensul aplicrii cotei de TVA de la data faptului generator de tax, cota aplicabil fiind cea n vigoare la
data la care intervine exigibilitatea taxei.
(2) Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, inclusiv n cazul n care beneficiarul are obligaia plii taxei potrivit art. 331 sau art. 307 alin. (2)-(6) din
Codul fiscal, n situaia modificrilor de cote se aplic regularizrile prevzute la art. 291 alin. (6) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 1: O societate de construcii ntocmete situaia de lucrri n cursul lunii decembrie 2015, pentru lucrrile efectuate n lunile noiembrie i
decembrie. Contractul prevede c situaia de lucrri trebuie acceptat de beneficiar. Beneficiarul accept situaia de lucrri n luna ianuarie 2016. Faptul
generator de tax, respectiv data la care se consider serviciul prestat, intervine la data acceptrii situaiei de lucrri de ctre beneficiar, potrivit prevederilor
art. 281 alin. (7) din Codul fiscal. n consecin, cota aplicabil pentru ntreaga contravaloare a serviciilor acceptate de beneficiar este de 20%, cota n vigoare
la data faptului generator de tax. n situaia n care anterior emiterii situaiei de lucrri au fost emise facturi de avans cu cota de 24%, dup data de 1
ianuarie 2016 avansurile respective se regularizeaz prin aplicarea cotei de 20%.
Exemplul nr. 2: O societate de furnizare a energiei electrice are ncheiate contracte cu persoane fizice i cu persoane juridice:
A. Pentru categoria de consumatori casnici, n contractul de furnizare se prevede c societatea factureaz energia electric furnizat la valoarea indexului
comunicat de client lunar n intervalul 1-10 al fiecrei luni. Dup comunicarea indexului pentru energia electric consumat, societatea de furnizare emite
factura n luna urmtoare celei n care a fost comunicat indexul de ctre client. Faptul generator intervine la data la care societatea de furnizare emite factura
potrivit art. 281 alin. (8) din Codul fiscal, ntruct contractul nu specific o anumit dat la care trebuie efectuat plata. Dac pe factur se menioneaz un
anumit termen de plat a facturii, data plii nu constituie fapt generator de tax n lipsa acestei meniuni n contract. Presupunnd c indexul a fost comunicat
de client la data de 10 decembrie 2015, iar factura este emis n cursul lunii ianuarie 2016, cota de TVA aplicabil este de 20%.
De asemenea, contractul de furnizare a energiei electrice prevede c n situaia n care clientul nu transmite indexul, societatea de furnizare va emite factura
pentru o valoare estimat a consumului de energie electric, determinat potrivit consumurilor anterioare efectuate de client. Presupunnd c facturarea s-a
realizat n lunile noiembrie, decembrie 2015 i ianuarie 2016, pe baza consumului estimat, se consider c faptul generator de tax a intervenit la data
emiterii fiecrei facturi pentru valoarea consumului estimat, cu cota de TVA n vigoare n perioadele respective, 24% n noiembrie i decembrie 2015 i 20% n
ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea de furnizare va trimite un reprezentant pentru citirea indexului n vederea regularizrii la consumul efectiv
din perioadele de facturare anterioare. Presupunnd c exist diferene n plus sau n minus fa de consumul estimat facturat, n luna februarie 2016 intervine
o situaie de ajustare a bazei de impozitare potrivit art. 287 din Codul fiscal, pentru care societatea de furnizare va emite o factur. n situaia n care
societatea de furnizare nu poate determina crei livrri i corespund diferenele respective, se va aplica cota de TVA n vigoare la data la care a intervenit
evenimentul prevzut la art. 287 din Codul fiscal, conform pct. 25 alin. (2), respectiv 20%. Exemplul este valabil i pentru furnizarea de gaze naturale i ap,
a cror livrare este continu.

B. Pentru categoria de consumatori mari, potrivit contractului de furnizare de energie electric, societatea de furnizare factureaz lunar n avans o valoare a
energiei electrice ce urmeaz a fi livrat n luna n curs, avnd la baz criterii de determinare a cantitii necesare de energie electric la punctele de consum
ale clientului. La finalul perioadei de facturare lunare, societatea de furnizare regularizeaz valoarea facturat iniial n vederea reflectrii energiei electrice
efectiv furnizate n luna respectiv. n aceast situaie, factura emis iniial pentru valoarea energiei electrice ce urmeaz s fie furnizat se consider o
factur de avans i nu d natere unui fapt generator de tax. n acest sens, faptul generator intervine la emiterea facturii pentru cantitatea de energie
electric efectiv furnizat n luna respectiv. Presupunnd c la data de 1 decembrie 2015 se emite factura de avans pentru luna decembrie 2015, se aplic
cota de TVA de 24%, iar regularizarea facturii de avans se realizeaz la data de 3 ianuarie 2016, factura de avans se reia cu semnul minus i se va factura
cantitatea de energie electric furnizat la cota de TVA de 20%, cota n vigoare la data faptului generator de tax. Presupunnd c regularizarea facturii de
avans se realizeaz la 31 decembrie 2015, la facturarea cantitii de energie electric furnizat se aplic cota de TVA de 24%. Exemplul este valabil i pentru
furnizarea de gaze naturale i ap, a cror livrare este continu.
Exemplul nr. 3: O societate de leasing are ncheiate cu utilizatori contracte de leasing financiar pentru autovehicule, n care se precizeaz un scadenar pentru
efectuarea plii ratelor de leasing. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de 20 decembrie 2015 se aplic cota de TVA de
24%. Pentru rata de leasing avnd data scadent pentru efectuarea plii n data de 20 ianuarie 2016 se aplic cota de TVA de 20%. Dac societatea de
leasing emite factura pentru rata de leasing scadent n ianuarie 2016, aceasta se consider o factur emis nainte de faptul generator de tax. Prin urmare,
se efectueaz regularizarea facturii emise anticipat pentru a aplica cota de TVA de 20% de la data faptului generator de tax, potrivit prevederilor art. 291
alin. (4) din Codul fiscal. n cazul acestui exemplu, dac factura ar fi fost achitat n luna decembrie, nu ar fi modificat faptul generator de tax, care rmne
data de 20 ianuarie 2016, astfel cum este stipulat n contract. n cazul contractelor care nu au o dat stipulat n contract pentru plata se aplic prevederile
pct. 24 alin. (7).
Exemplul nr. 4: O societate de consultan fiscal presteaz servicii de consultan pentru care emite rapoarte de lucru. Prin contract nu se prevede c este
necesar acceptarea raportului de lucru de ctre client. Faptul generator de tax este, prin urmare, data emiterii raportului de lucru. Dac societatea de
consultan fiscal a prestat servicii de consultan n lunile noiembrie i decembrie 2015 pentru care a emis rapoartele de lucru n luna decembrie 2015,
factura va fi emis aplicndu-se cota de TVA de 24%, termenul de emitere a facturii fiind pn la data de 15 ianuarie 2016, potrivit art. 319 alin. (16) din
Codul fiscal. n situaia n care serviciile de consultan sunt prestate n baza unui contract n condiiile prevzute la pct. 24 alin. (5), respectiv se fac pli
forfetare, indiferent de volumul serviciilor prestate, fr s fie emise rapoarte sau alte situaii de lucru, faptul generator de tax intervine potrivit art. 281 alin.
(8) din Codul fiscal i a pct. 24 alin. (5).
Exemplul nr. 5: O societate furnizeaz reviste online pe baz de abonament, prin care clientul primete acces la consultarea revistei pentru perioada de timp la
care se refer abonamentul. Societatea factureaz n luna decembrie 2015 abonamente prin care se acord acces la revista online pentru o perioad de 6 luni,
aplicnd cota de TVA de 24%. Faptul generator de tax intervine la data acordrii dreptului de acces online la reviste.
Exemplul nr. 6: O societate nregistrat n scopuri de TVA recepioneaz bunuri livrate din Ungaria n Romnia n cursul lunii decembrie 2015. Pn la data de
15 ianuarie 2016 societatea nu primete factura aferent bunurilor recepionate n luna decembrie 2015 i, n consecin, va emite autofactura prevzut la
art. 320 alin. (1) din Codul fiscal la data de 15 ianuarie 2016, aplicnd cota de TVA de 20%. Achiziia intracomunitar de bunuri se declar n decontul de TVA
i n declaraia recapitulativ aferente lunii ianuarie 2016. n luna februarie 2016, societatea primete factura emis de furnizor avnd data de 10 decembrie
2015. ntruct factura are data anterioar fa de 15 ianuarie 2015, exigibilitatea TVA intervine la data la care este emis factura. Prin urmare, n luna
februarie 2016, societatea va nscrie pe rndurile de regularizri din decontul de TVA diferenele de curs valutar rezultate ntre cursul n vigoare la data
emiterii autofacturii i cursul de schimb n vigoare la data emiterii facturii de ctre furnizor, pentru a raporta achiziia intracomunitar de bunuri la cursul de
schimb valutar valabil la data exigibilitii de tax. De asemenea, societatea va regulariza cota de TVA aferent acestei achiziii intracomunitare de bunuri n
sensul aplicrii cotei de TVA de 24%, cota de TVA aplicabil la data exigibilitii achiziiei intracomunitare de bunuri. n ceea ce privete declaraia
recapitulativ prevzut la art. 325 din Codul fiscal, societatea va rectifica att declaraia recapitulativ aferent lunii ianuarie 2016, n sensul excluderii
achiziiei intracomunitare de bunuri, ct i declaraia recapitulativ aferent lunii decembrie 2015, n sensul includerii achiziiei intracomunitare de bunuri.
Exemplul nr. 7: O cas de expediie presteaz servicii de transport, servicii accesorii transportului (ncrcare, manipulare), alte servicii necesare pentru
transportul de bunuri. Casa de expediie nu dispune de propriile mijloace de transport, apelnd la transportatori pentru transportul efectiv al bunurilor. De
asemenea apeleaz la ali prestatori de servicii i pentru celelalte servicii. Pentru a determina faptul generator de tax al serviciilor prestate de casa de
expediie, se pot distinge dou situaii:
a)Dac casa de expediie factureaz un singur serviciu, nu un complex de servicii, cum ar fi numai serviciul de transport, faptul generator de tax intervine la
data finalizrii serviciului respectiv potrivit prevederilor art. 281 alin. (12) din Codul fiscal. Astfel, dac din documentele de transport emise de transportator
rezult c transportul s-a finalizat n luna decembrie 2015, acesta va fi facturat cu cota de TVA de 24%, chiar dac casa de expediie va factura cu ntrziere
acest transport ctre client, de exemplu doar n luna februarie 2016.
b)Dac casa de expediie face un pachet de servicii pe care le factureaz clientului, care cuprinde de exemplu transport, manipulare, alte servicii de logistic,
se consider c se presteaz un serviciu complex unic pentru care faptul generator de tax intervine la data finalizrii ultimului serviciu din pachetul respectiv.
Astfel, dac presupunem c transportul i serviciile de manipulare s-au finalizat n luna decembrie 2015, dar serviciile logistice s-au finalizat n luna ianuarie
2016, faptul generator de tax al acestui serviciu complex unic intervine n luna ianuarie 2016 i se aplic cota de TVA n vigoare la data faptului generator de
tax, respectiv de 20%.
Exemplul nr. 8: O societate de leasing a ncheiat un contract de leasing pentru o cldire n anul 2010. Contractul prevedea c pe lng rata de leasing
(capitalul), societatea de leasing mai factura n vederea ncasrii, pe parcursul derulrii contractului de leasing, i valoarea rezidual a cldirii respective. De
asemenea, societatea de leasing mai factura odat cu rata de leasing i comisionul de administrare, comisioane bancare, diferene de curs, alte cheltuieli care
intrau n sarcina societii de leasing n legtur cu operaiunea de leasing i care erau recuperate de la beneficiar i asigurarea. Societatea de leasing a optat
pentru taxarea operaiunii de leasing potrivit prevederilor art. 292 alin. (3)
din Codul fiscal. Pe perioada derulrii contractului de leasing, operaiunea efectuat de societatea de leasing este o prestare de servicii, conform prevederilor
pct. 8 alin. (4), iar la sfritul perioadei de leasing, cnd locatorul/finanatorul transfer locatarului/utilizatorului dreptul de proprietate asupra bunului, la
solicitarea acestuia, operaiunea reprezint o livrare de bunuri pentru valoarea la care se face transferul, respectiv pentru valoarea rezidual prevzut n
contract. Faptul generator de tax pentru serviciul de leasing (rate) intervine la data prevzut n contract pentru efectuarea plii ratei, iar pentru valoarea
rezidual, la data la care are loc transferul dreptului de a dispune de bun ca i un proprietar. La fiecare rat de leasing facturat, toate cheltuielile accesorii vor
urma acelai regim ca i operaiunea de baz, respectiv, pe lng capital, vor fi facturate cu TVA i comisionul de administrare, comisioanele bancare,
diferenele de curs i celelalte cheltuieli care sunt facturate de societatea de leasing, dar asigurarea se factureaz n regim de scutire de TVA, conform
prevederilor art. 286 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal. Facturarea unei pri din valoarea rezidual odat cu ratele de leasing reprezint facturarea n avans a
contravalorii livrrii de bunuri care are loc la sfritul contractului de leasing. Pentru ratele facturate s-a aplicat cota n vigoare la data faptului generator de
tax (fiecare dat prevzut n contract pentru plata ratei) i nu se mai fac regularizri la data transferului dreptului de proprietate asupra cldirii. ntruct
valoarea rezidual a fost ncasat n avans fa de data livrrii, aplicndu-se cota de 24%, dac livrarea cldirii are loc dup data de 1 ianuarie 2016, se va
proceda la regularizarea sumelor ncasate n avans pentru a aplica cota de TVA de 20% n vigoare la data faptului generator de tax.

Capitolul IX
Operaiuni scutite de tax

Seciunea 1
Scutiri pentru anumite activiti de interes general i scutiri pentru alte activiti
40. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic pentru:
a)serviciile de spitalizare i alte servicii al cror scop principal l constituie ngrijirea medical, respectiv protejarea, inclusiv meninerea sau refacerea
sntii, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Se cuprind n sfera de aplicare a acestei scutiri inclusiv
servicii precum: efectuarea examinrilor medicale ale persoanelor fizice pentru angajatori sau companiile de asigurare, prelevarea de snge ori alte probe n
vederea testrii prezenei unor virui, infecii sau alte boli, n numele angajatorilor ori al asigurtorilor, certificarea strii de sntate, de exemplu cu privire
la posibilitatea de a cltori;
b)operaiunile care sunt strns legate de spitalizare, ngrijirile medicale, incluznd livrarea de medicamente, bandaje, proteze i accesorii ale acestora,
produse ortopedice i alte bunuri similare ctre pacieni n perioada tratamentului, precum i furnizarea de hran i cazare pacienilor n timpul spitalizrii i
ngrijirii medicale, desfurate de unitile autorizate prevzute la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Totui scutirea nu se aplic meselor pe care
spitalul le asigur contra cost vizitatorilor ntr-o cantin sau n alt mod i nici pentru bunurile vndute la cantina spitalului.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se aplic pentru:
a)serviciile care nu au ca scop principal ngrijirea medical, respectiv protejarea, meninerea sau refacerea sntii, cum sunt:
1. serviciile cu scop unic estetic;
2. serviciile constnd n trimiterea unui kit de colectare a sngelui din cordonul ombilical al nou-nscuilor, testarea i procesarea acestui snge i, dac este
cazul, depozitarea celulelor stem coninute n el n vederea unei eventuale utilizri terapeutice n viitor, destinate numai pentru a se asigura c o anumit
resurs va fi disponibil pentru tratament medical n ipoteza incert n care tratamentul ar deveni necesar, dar nu, n sine, pentru a diagnostica, trata sau
vindeca boli sau tulburri de sntate, indiferent dac serviciile n cauz sunt realizate mpreun sau separat.
3. serviciile desfurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor clinice cu medicamente de uz uman, astfel cum sunt definite la art. 21 din
Normele referitoare la implementarea regulilor de bun practic n desfurarea studiilor clinice efectuate cu medicamente de uz uman, aprobate prin
Ordinul ministrului sntii publice nr. 904/2006, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 671 din 4 august 2006;
4. serviciile care au ca scop furnizarea unor informaii necesare pentru luarea unei decizii cu consecine juridice, cum sunt: eliberarea de certificate cu privire
la starea de sntate a unei persoane, destinate utilizrii n scopul acordrii dreptului la o pensie, elaborarea unor rapoarte de expertiz medical privind
stabilirea rspunderii n cazurile de vtmare corporal, precum i examinrile medicale efectuate n acest scop, elaborarea unor rapoarte de expertiz
medical privind respectarea normelor de medicina muncii, n vederea soluionrii unor litigii, precum i efectuarea de examinri medicale n acest scop,
pregtirea unor rapoarte medicale bazate pe fie medicale, fr efectuarea de examinri medicale;
b)furnizarea de medicamente, bandaje, proteze medicale i accesorii ale acestora, produse ortopedice i alte bunuri similare, care nu este efectuat n

cadrul tratamentului medical sau al spitalizrii, cum ar fi cele efectuate de farmacii, chiar i n situaia n care acestea sunt situate n incinta unui spital ori a
unei clinici i/sau sunt conduse de ctre acestea;
c)serviciile medicale veterinare, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-122/87 Comisia Comunitilor Europene
mpotriva Republicii Italia.
(3) n conformitate cu prevederile art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat serviciile de ngrijire medical furnizate
de uniti autorizate conform prevederilor Ordonanei Guvernului nr. 109/2000 privind staiunile balneare, climatice i balneoclimatice i asistena medical
balnear i de recuperare, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 343/2002, cu modificrile ulterioare, precum i serviciile de cazare i mas
furnizate pe perioada acordrii ngrijirilor medicale. Scutirea se aplic att pentru serviciile prestate pacienilor ale cror bilete sunt decontate de Casa
Naional de Pensii Publice, ct i pentru cele prestate pacienilor care beneficiaz de tratament pe baz de trimitere de la medic. Serviciile de cazare i mas
beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt furnizate de aceeai persoan care furnizeaz serviciul de tratament, fiind considerate accesorii
serviciului principal scutit, respectiv serviciului de tratament, astfel cum rezult din Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-349/96 Card Protection
Plan Ltd (CPP) mpotriva Commissioners of Customs & Excise. n acest sens, persoana care furnizeaz pachetul de servicii poate furniza serviciile de
tratament, cazare i mas cu mijloace proprii sau achiziionate de la teri. Nu beneficiaz de scutirea de TVA serviciile de cazare i/sau mas furnizate de alte
persoane ctre persoana impozabil care furnizeaz pachetul de servicii compus din servicii de tratament, mas i/sau cazare.
41. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal privind activitatea de transport al bolnavilor i rniilor cu vehicule special amenajate n
acest sens se aplic pentru
transporturile efectuate de staiile de salvare sau de alte uniti sau vehicule autorizate de Ministerul Sntii pentru desfurarea acestei activiti.
42. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal pentru formarea profesional a adulilor se aplic de persoanele autorizate n acest scop
conform Ordonanei Guvernului nr. 129/2000 privind formarea profesional a adulilor, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, de persoanele
autorizate pentru formarea profesional a personalului aeronautic civil navigant prevzut de Legea nr. 223/2007 privind Statutul personalului aeronautic civil
navigant profesionist din aviaia civil din Romnia, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i de Agenia Naional a Funcionarilor Publici pentru
activitatea de perfecionare profesional. Sunt de asemenea scutite serviciile de formare profesional prestate de furnizorii de formare profesional n baza
contractelor de parteneriat ncheiate cu Agenia Naional a Funcionarilor Publici n baza art. 23 din Hotrrea Guvernului nr. 1.066/2008 pentru aprobarea
normelor privind formarea profesional a funcionarilor publici.
(2) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se aplic pentru studiile sau cercetarea efectuate cu plat de coli, universiti sau orice
alt instituie de nvmnt pentru alte persoane. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-287/00.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se aplic i pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii strns legate de serviciile
educaionale, precum vnzarea de manuale colare, organizarea de conferine legate de activitatea de nvmnt, efectuate de instituiile publice sau de alte
entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formarea profesional a adulilor, prestarea de servicii de examinare n vederea obinerii
accesului la serviciile educaionale sau de formare profesional a adulilor.
(4) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu este aplicabil pentru achiziiile de bunuri sau servicii efectuate de instituiile publice sau
de alte entiti autorizate pentru activitile de nvmnt sau pentru formare profesional a adulilor, destinate activitii scutite de tax prevzute la art.
292 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal.
43. n sensul art. 292 alin. (1) lit. i) i j) din Codul fiscal, entitile recunoscute ca avnd caracter social sunt furnizorii de servicii sociale prevzui de Legea
asistenei sociale nr. 292/2011, cu modificrile ulterioare, acreditai n condiiile legii, pentru activitatea acestora de prestare a serviciilor sociale aa cum
sunt acestea clasificate n Nomenclatorul serviciilor sociale aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
44. Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal se aplic i de ctre creele care sunt nfiinate n baza Legii nr. 263/2007 privind nfiinarea,
organizarea i funcionarea creelor, cu modificrile i completrile ulterioare.
45. n sensul art. 292 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal:
a)cuantumul cotizaiilor este stabilit de organul de conducere abilitat, conform statutului propriu al organizaiilor fr scop patrimonial;
b)activitile desfurate n favoarea membrilor n contul cotizaiilor ncasate n baza art. 21 alin. (1) lit. a) din Legea camerelor de comer din Romnia nr.
335/2007, cu modificrile i completrile ulterioare, de ctre camerele de comer, sunt scutite de tax.
46. (1) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a)prestrile s fie efectuate de o organizaie fr scop patrimonial;
b)prestrile de servicii efectuate de astfel de organizaii s fie strns legate de sport sau de educaia fizic i s fie efectuate n favoarea persoanelor care
practic sportul sau educaia fizic;
c)prestrile de servicii s fie eseniale pentru operaiunile scutite, i anume practicarea sportului sau a educaiei fizice. Scutirea unei operaiuni se stabilete
n special n funcie de natura prestrii de servicii efectuate i de raportul acesteia cu practicarea sportului sau a educaiei fizice.
(2) n sensul alin. (1) lit. b), n vederea garantrii unei aplicri efective a scutirii prevzute la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, aceast dispoziie
trebuie interpretat n sensul c prestrile de servicii efectuate n special n cadrul sporturilor practicate n grupuri de persoane sau practicate n structuri
organizatorice nfiinate de cluburi de sport pot n principiu beneficia de scutirea prevzut de aceast dispoziie. Rezult c, pentru a aprecia dac prestrile
de servicii sunt scutite, identitatea destinatarului formal al unei prestri de servicii i forma juridic sub care acesta beneficiaz de prestare sunt irelevante.
(3) Scutirea prevzut la art. 292 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal se aplic indiferent dac activitatea sportiv este practicat la nivel profesionist, sau n mod
regulat sau organizat ori n vederea participrii la competiii sportive, ori activitile sportive au caracter neorganizat, nesistematic i nu au ca scop
participarea la competiii sportive, cu condiia totui ca exercitarea acestor activiti s nu se nscrie ntr-un cadru de pur recreere i destindere.
(4) Nu se aplic scutirea de tax pentru ncasrile din publicitate, ncasrile din cedarea drepturilor de transmitere la radio i la televiziune a manifestrilor
sportive i ncasrile din acordarea dreptului de a intra la orice manifestri sportive.
47. Prestrile de servicii culturale prevzute de art. 292 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal efectuate de instituiile publice sau de organizaii culturale nonprofit
cuprind activiti precum: reprezentaiile de teatru, oper, operet, balet, dans contemporan, organizarea de expoziii, festivaluri i alte activiti culturale
recunoscute de Ministerul Culturii. Livrrile de bunuri strns legate de aceste servicii cuprind livrri precum: vnzarea de brouri, pliante i alte materiale care
popularizeaz o activitate cultural.
48. Potrivit art. 292 alin. (1) lit. n) din Codul fiscal, sunt scutite de taxa pe valoarea adugat activiti cum sunt: reprezentaii teatrale, coregrafice sau
cinematografice, expoziii, concerte, conferine, simpozioane, altele dect cele prevzute la pct. 47, cu condiia ca veniturile obinute din aceste activiti s
serveasc numai la acoperirea cheltuielilor persoanelor care leau organizat.
49. n sensul art. 292 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, prin posturi publice naionale de radio i televiziune se nelege Societatea Romn de Radiodifuziune i
Societatea Romn de Televiziune, prevzute de Legea nr. 41/1994 privind organizarea i funcionarea Societii Romne de Radiodifuziune i Societii
Romne de Televiziune, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
50. n sensul art. 292 alin. (1) lit. p) din Codul fiscal, serviciile publice potale sunt serviciile potale din sfera serviciului universal prestate de furnizorii de
serviciu universal, potrivit Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 13/2013 privind serviciile potale, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr.
187/2013.
51. (1) n sensul art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, prin grup independent de persoane se nelege asocierea, cu sau fr personalitate juridic, dintre
dou sau mai multe persoane impozabile sau neimpozabile, care sunt de acord s mpart cheltuieli comune i direct necesare pentru exercitarea unei
activiti scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal. Alocarea
de cheltuieli se consider a fi o prestare de servicii n beneficiul membrilor de ctre grupul independent de persoane.
(2) Scutirea se aplic numai pentru serviciile prevzute la alin. (1) care sunt legate n mod specific de activitile scutite sau neimpozabile ale membrilor
grupului i care sunt indispensabile desfurrii acestor activiti i numai n cazul n care grupul solicit membrilor si rambursarea exact a cotei-pri din
cheltuielile comune, n condiiile n care aceast scutire nu este de natur a produce distorsiuni concureniale. Scutirea se aplic indiferent dac grupul sau
membrii acestuia sunt sau nu nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Serviciile prestate de grupul independent n beneficiul membrilor si vor fi decontate fiecrui membru i reprezint contravaloarea cheltuielilor comune
aferente perioadei pentru care se efectueaz decontarea. Ca urmare a acestor decontri, grupul independent nu poate obine niciun profit.
(4) Decontarea menionat la alin. (3) se efectueaz n baza unui decont justificativ ce stabilete:
a)cota-parte exact de cheltuieli comune pentru fiecare membru al grupului;
b)o evaluare exact a cotei-pri a fiecrui membru din cheltuielile comune, n baza criteriilor obiective agreate ntre membrii grupului.
(5) Grupul independent poate primi sume n avans de la membrii si, cu condiia ca valoarea total a acestor avansuri s nu depeasc suma total a
cheltuielilor comune angajate pe perioada acoperit de fiecare decont justificativ.
(6) n situaia n care se deconteaz costurile de administrare a grupului independent ctre membri, acestea nu sunt scutite de tax n condiiile art. 292 alin.
(1) lit. q) din Codul fiscal.

(7) n vederea implementrii scutirii de TVA prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal, grupul independent trebuie s depun la organul fiscal
competent n administrarea sa o notificare care s cuprind urmtoarele elemente:
a)numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al grupului independent de persoane;
b)numele, adresa, obiectul de activitate i codul de nregistrare fiscal ale fiecrui membru;
c)elementele care s demonstreze c membrii desfoar activiti scutite de TVA conform art. 292 din Codul fiscal sau pentru care nu sunt considerai
persoane impozabile conform art. 269 din Codul fiscal;
d)data de la care grupul independent de persoane va ncepe s presteze serviciile scutite conform art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(8) Depunerea cu ntrziere a notificrii prevzute la alin. (7) nu va conduce la anularea scutirii prevzute la art. 292 alin. (1) lit. q) din Codul fiscal.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea notificrii prevzute la alin. (7), dac grupul independent de
persoane nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la grupul independent de persoane sau la membrii acestuia.
52. (1) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, pentru a se califica drept operaiuni scutite de tax, serviciile externalizate trebuie s fie servicii
distincte care s ndeplineasc caracteristicile specifice i eseniale ale serviciului principal scutit de tax. Scutirile se aplic numai n funcie de natura
serviciilor, i nu de statutul persoanei care le presteaz sau creia i sunt prestate. n acest sens au fost date i deciziile Curii Europene de Justiie: C-2/95
SDC; C-235/00 CSC; C-169/04 Abbey National. Serviciile externalizate aferente operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, precum
serviciile de marketing, cercetare, serviciile juridice, serviciile de contabilitate i/sau de audit nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite de tax.
(2) Este considerat negociere n operaiuni financiar-bancare asigurarea tuturor demersurilor necesare pentru ca cele dou pri direct implicate, respectiv
clientul i prestatorul de servicii financiar-bancare, s intre n relaie contractual. Simpla culegere, prelucrare a datelor i furnizare a rezultatelor nu
reprezint negociere n operaiuni financiar-bancare, aa cum rezult i din decizia Curii Europene de Justiie n Cazul C235/00 CSC.
(3) Printre altele, se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal i mprumuturile acordate de
asociai/acionari societilor n vederea asigurrii resurselor financiare ale societii, mprumuturile garantate cu bunuri imobile, inclusiv mprumuturile
ipotecare, mprumuturile garantate cu bunuri mobile corporale, inclusiv mprumuturile acordate de casele de amanet.
(4) Componentele de finanare din cadrul operaiunilor de leasing nu se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal, aceste componente reprezentnd o parte a remuneraiei pentru respectivele bunuri sau servicii. n nelesul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 1 din Codul
fiscal, un furnizor de bunuri sau servicii care i autorizeaz clientul s amne plata preului dup data livrrii sau prestrii, n schimbul plii unei dobnzi,
efectueaz o acordare de credit scutit. Dac un furnizor de bunuri sau servicii acord clientului su o amnare a plii preului, n schimbul plii unei
dobnzi, doar pn la momentul livrrii sau prestrii, acea dobnd nu reprezint plat pentru acordarea creditului, ci este o parte din contrapartida obinut
pentru furnizarea bunurilor sau serviciilor n nelesul art. 286 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. n acest sens a fost dat i decizia Curii Europene de Justiie n
Cazul C281/91 - Muys en De Winters Bouw - en Aannemingsbedrijf BV.
(5) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal servicii precum depozitarea, transferul i retragerea banilor
ctre sau din conturile bancare, inclusiv prin mijloace electronice, transferul de fonduri dintr-un cont specific n alte mijloace bneti, precum vouchere cu
scop multiplu i alte mijloace prin care se poate face plata pentru bunuri i servicii.
(6) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal se cuprind i servicii auxiliare, precum verificarea plilor, eliberarea
extraselor de cont duplicat, punerea la dispoziia clienilor bncii, la cererea acestora, a copiilor mesajelor SWIFT legate de plile acestora.
(7) Excepia prevzut la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal referitoare la neaplicarea scutirii de TVA pentru recuperarea de creane se aplic n
funcie de natura operaiunii, indiferent de terminologia utilizat, respectiv recuperare de creane sau factoring.
(8) n situaia n care, conform contractului, scopul operaiunii la care se face referire la alin. (7) nu l constituie recuperarea de creane, ci acordarea unui
credit, societatea care preia creanele aferente unui credit acordat asumndu-i poziia creditorului, operaiunea este scutit de taxa pe valoarea adugat,
nefcnd obiectul excepiei prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(9) Operaiunile cu creane se clasific, n funcie de contractul ncheiat ntre pri, n:
a)operaiuni prin care persoana care deine creanele angajeaz o persoan n vederea recuperrii acestora, care nu presupun cesiunea creanelor;
b)operaiuni care presupun cesiunea creanelor.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. b) se disting operaiuni prin care:
a)cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop recuperarea creanei;
b)cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora, percepnd un comision de recuperare a creanelor de la cedent;
c)cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre inferior valorii nominale a creanelor, fr s perceap un comision de
recuperare a creanelor de la cedent.
(11) Se consider c cesionarul realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, taxabil conform prevederilor art. 292 alin.
(2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal n situaia prevzut la alin. (10) lit. b), ntruct percepe de la cedent un comision pentru aceast operaiune. De asemenea,
persoana care este angajat n scopul recuperrii creanelor n situaia prevzut la alin. (9) lit. a) realizeaz o prestare de servicii de recuperare de creane
n beneficiul persoanei care deine creanele, taxabil conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal.
(12) n situaia prevzut la alin. (10) lit. b) se consider c cesiunea creanei de ctre cedent nu reprezint o operaiune n sfera de aplicare a TVA.
(13) n situaia prevzut la alin. (10) lit. a):
a)dac preul de vnzare al creanei este mai mare dect valoarea nominal a creanei, cedentul realizeaz o operaiune scutit de TVA conform prevederilor
art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal, iar cesionarul nu realizeaz o operaiune n sfera de aplicare a TVA;
b)dac preul de vnzare al creanei este mai mic sau egal cu valoarea nominal a creanei, nici cedentul, nici cesionarul nu realizeaz operaiuni n sfera de
aplicare a TVA.
(14) n cazul cesiunii de crean prevzute la alin. (10) lit. c):
a)se consider c cesiunea creanei de ctre cedent reprezint o operaiune scutit de TVA n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal;
b)cesionarul se consider c nu efectueaz o prestare de servicii de recuperare de creane n beneficiul cedentului, respectiv nu realizeaz o operaiune n
sfera de aplicare a TVA, ntruct nu percepe un comision pentru aceast operaiune.
(15) n sensul alin. (9)-(14) au fost pronunate i deciziile n cauzele Curii Europene de Justiie nr. C-305/01 Finanzamt Gross-Gerau mpotriva MKGKraftfahrzeuge-Factoring GmbH i C-93/10 Finanzamt Essen-NordOst mpotriva GFKL Financial Services AG.
(16) Baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat pentru serviciile constnd n recuperare de creane prevzute la alin. (11) este constituit din
contravaloarea serviciului, reprezentnd toate componentele comisionului perceput de cesionar, inclusiv componenta de finanare.
(17) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal operaiuni precum schimbarea bancnotelor sau monedelor
ntr-o alt valut sau n aceeai valut i distribuirea de numerar.
(18) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: furnizarea de informaii financiare
cu caracter general, analize privind evoluia cursului valutar sau a ratei dobnzii, vnzarea ori nchirierea dispozitivelor pentru numrarea sau sortarea
banilor, serviciile externalizate privind transportul de numerar.
(19) Se cuprind n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal, printre altele, i transferul i/sau orice alte operaiuni cu
pri sociale i aciuni necotate la burs.
(20) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 5 din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum: depozitarea activelor fondurilor
speciale de investiii, aa cum rezult i din Decizia Curii Europene de Justiie nr. C-169/04 Abbey National, administrarea i depozitarea titlurilor de valoare.
(21) n sensul art. 292 alin. (2) lit. a) pct. 6 din Codul fiscal, fondurile speciale de investiii sunt urmtoarele:
a)organismele de plasament colectiv definite conform legislaiei n vigoare care reglementeaz aceste organisme;
b)fondurile de pensii administrate privat i fondurile de pensii facultative;

c)fondurile comune de garantare a creanelor.

53. (1) n sfera operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal nu se cuprind operaiuni precum serviciile de marketing i serviciile
administrative, cum ar fi acceptarea cererilor de asigurare, gestionarea modificrii contractelor i a primelor de asigurare, ncheierea, administrarea i
rezilierea polielor, organizarea i managementul sistemului informatic, furnizarea de informaii i ntocmirea rapoartelor pentru prile asigurate, furnizate
de alte persoane impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n
acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-472/03 Arthur Andersen.
(2) O caracteristic esenial a unui serviciu de asigurare o reprezint existena unei relaii contractuale ntre prestator i beneficiarul serviciilor. Scutirea de
tax pentru serviciile de asigurare i/sau de reasigurare se aplic de ctre societatea care suport riscul i care ncheie contractul cu clienii, inclusiv n cazul
externalizrii tranzaciilor n domeniul asigurrilor/ reasigurrilor. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cazul C-240/99
Skandia.
(3) Nu sunt scutite de tax conform art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal serviciile de evaluare a riscurilor i/sau a daunelor, furnizate de alte persoane
impozabile ctre persoanele impozabile care realizeaz operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal. n acest sens a fost
pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-8/01 Taksatorringen.
54. n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, mainile i utilajele fixate definitiv n bunuri imobile sunt cele care nu pot fi detaate fr a fi
deteriorate sau fr a antrena deteriorarea imobilelor nsei.
55. (1) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, atunci cnd se livreaz un corp funciar unic format din construcia i terenul pe care aceasta este
edificat, identificat printr-un singur numr cadastral:
a)terenul pe care s-a edificat construcia urmeaz regimul construciei, dac valoarea acestuia este mai mic dect valoarea construciei aa cum rezult din
raportul de expertiz/evaluare;
b)construcia va urma regimul terenului pe care este edificat, dac valoarea acesteia este mai mic dect valoarea terenului aa cum rezult din raportul de
expertiz/evaluare;
c)dac terenul i construcia au valori egale, aa cum rezult din raportul de expertiz/evaluare, regimul corpului funciar se stabilete n funcie de bunul
imobil cu suprafaa cea mai mare. Se va avea n vedere suprafaa construit desfurat a construciei.
(2) Prevederile alin. (1) nu se aplic n situaia n care se livreaz un teren pe care se afl o construcie a crei demolare a nceput nainte de livrare i a fost
asumat de vnztor. Asemenea operaiuni de livrare i de demolare formeaz o operaiune unic n ceea ce privete TVA, avnd n ansamblu ca obiect
livrarea unui teren, iar nu livrarea construciei existente i a terenului pe care se afl aceasta, indiferent de stadiul lucrrilor de demolare a construciei n
momentul livrrii efective a terenului. n acest sens a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed
BV mpotriva Staatssecretaris van Financien.
(3) Se consider a fi data primei ocupri, n cazul unei construcii sau al unei pri din construcie care nu a suferit transformri de natura celor prevzute la
art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din Codul fiscal, data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a construciei sau a unei pri din
construcie. Prin proces-verbal de recepie definitiv se
nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor, ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul unei construcii realizate n regie proprie, data
primei ocupri este data documentului pe baza cruia construcia sau partea din construcie este nregistrat n evidenele contabile drept activ corporal fix.
(4) Data primei utilizri a unei construcii se refer la construcii care au suferit transformri de natura celor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 4 din
Codul fiscal. Prin data primei utilizri se nelege data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare a
construciei n cauz sau a unei pri a construciei. Prin proces-verbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor,
ncheiat conform legislaiei n vigoare. n cazul lucrrilor de transformare n regie proprie a unei construcii sau a unei pri din construcie, data primei
utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat valoarea construciei sau a unei pri din construcie cu valoarea
transformrii respective.
(5) Dac livrarea unei construcii intervine nainte de data primei ocupri, astfel cum este definit prima ocupare la alin. (3), se consider c are loc livrarea
unei construcii noi.
(6) n aplicarea art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, calificarea unui teren drept teren construibil sau teren cu alt destinaie, la momentul vnzrii sale de
ctre proprietar, rezult din certificatul de urbanism. n situaia n care livrarea unui teren pe care se afl o construcie are loc ulterior livrrii construciei sau
independent de livrarea construciei, livrarea fiind realizat de persoana care deine i titlul de proprietate asupra construciei ori de alt persoan care deine
numai titlul de proprietate asupra terenului, se consider c are loc livrarea unui teren construibil n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal.
56. n cazul livrrii de bunuri a cror achiziie a fcut obiectul limitrilor speciale ale dreptului de deducere, scutirea prevzut la art. 292 alin. (2) lit. g) din
Codul fiscal se aplic numai n situaia n care achiziia bunurilor a fcut obiectul limitrii totale a dreptului de deducere. Scutirea nu se aplic pentru livrarea
bunurilor a cror achiziie a fcut obiectul restricionrii la 50% a dreptului de deducere.
57. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal i fr s contravin prevederilor art. 332 din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia
poate opta pentru taxarea oricreia dintre operaiunile scutite de tax prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, n ceea ce privete un bun imobil
sau o parte a acestuia.
(2) n aplicarea alin. (1), un bun imobil reprezint o construcie care are nelesul prevzut la art. 292 alin. (2) lit. f) pct. 2 din Codul fiscal i orice teren.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 1 care face parte integrant din prezentele
norme metodologice i se va exercita de la data nscris n notificare. O copie de pe notificare se transmite clientului. Depunerea cu ntrziere a notificrii nu
anuleaz dreptul persoanei impozabile de a aplica regimul de taxare i nici dreptul de deducere exercitat de beneficiar n condiiile art. 297-301 din Codul
fiscal. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la data primirii copiei de pe
notificarea transmis de vnztor. n situaia n care opiunea se exercit numai pentru o parte din bunul imobil, aceast parte din bunul imobil care se
intenioneaz a fi utilizat pentru operaiuni taxabile se comunic n notificarea transmis organului fiscal.
(4) Persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, trebuie s solicite nregistrarea, dac
opteaz pentru taxare, i s depun i notificarea prevzut n anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice. Opiunea de nregistrare n scopuri de tax nu
ine loc de opiune de taxare a operaiunilor prevzute la alin. (1).
(5) Persoana impozabil care a optat pentru regimul de taxare n condiiile alin. (1) poate aplica regimul de scutire de tax prevzut la art. 292 alin. (2) lit.
e) din Codul fiscal de la data nscris n notificarea prevzut la alin. (7).
(6) n cazul persoanelor impozabile care au depus notificri pentru taxarea operaiunilor de nchiriere, concesionare sau arendare de bunuri imobile, nainte
de data aderrii, nu este necesar modificarea notificrii n sensul menionrii suprafeei bunului imobil, n loc de procent din bunul imobil, conform
meniunilor din anexa nr. 1 la prezentele norme metodologice.
(7) Persoana impozabil trebuie s notifice organele fiscale competente cu privire la anularea opiunii, prin formularul prezentat n anexa nr. 2, care face
parte integrant din prezentele norme metodologice. Aplicarea scutirii de tax este permis de la data nscris n notificare.
(8) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a
taxei aferente imobilului sau prii din imobil care face obiectul opiunii, persoana impozabil poate efectua o ajustare n favoarea sa n condiiile prevzute la
art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(9) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral
sau parial a taxei aferente bunului imobil sau prii din bunul imobil trebuie s efectueze ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac
bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(10) Prin excepie de la prevederile alin. (8) i (9), pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal cu bunuri imobile sau pri ale
acestora, construite, achiziionate, transformate sau modernizate, nainte de data aderrii se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal
referitoare la ajustarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(11) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la
persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni. Aceleai prevederi
se aplic corespunztor i pentru notificarea prevzut la alin. (7).
58. (1) n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, orice persoan impozabil stabilit n Romnia poate opta pentru taxarea operaiunilor scutite prevzute
la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal n ceea ce privete un bun imobil sau o parte a acestuia.

(2) Opiunea de taxare prevzut la alin. (1) nu se va aplica la transferul titlului de proprietate asupra bunurilor imobile de ctre persoanele care au aplicat
regimul de scutire prevzut la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal pentru leasingul cu bunuri imobile.
(3) Opiunea prevzut la alin. (1) se notific organelor fiscale competente pe formularul prezentat n anexa nr. 3, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice i se exercit pentru bunurile imobile menionate n notificare. Opiunea se poate exercita i numai pentru o parte a acestor bunuri.
Depunerea cu ntrziere a notificrii nu va conduce la anularea opiunii de taxare exercitate de vnztor i nici la anularea dreptului de deducere exercitat de
beneficiar n condiiile art. 297-301 din Codul fiscal. Notificarea trebuie
transmis n copie i cumprtorului. Dreptul de deducere la beneficiar ia natere i poate fi exercitat la data la care intervine exigibilitatea taxei, i nu la
data primirii copiei de pe notificarea transmis de vnztor.
(4) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se refer numai la o parte a bunurilor imobile, aceast parte care se vinde n regim de taxare, identificat
cu exactitate, se nscrie n notificarea prevzut la alin. (3). Dac, dup depunerea notificrii, persoana impozabil dorete s renune la opiunea de taxare,
n cazul n care livrarea bunului nu a avut loc, trebuie s transmit o ntiinare scris n acest sens organelor fiscale competente.
(5) n cazul n care opiunea prevzut la alin. (1) se exercit de ctre o persoan impozabil care nu a avut dreptul la deducerea integral sau parial a
taxei aferente bunului ce face obiectul opiunii, aceast persoan impozabil va efectua o ajustare n favoarea sa n conformitate cu prevederile art. 305 din
Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de ajustare.
(6) Orice persoan impozabil care aplic regimul de scutire prevzut de art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i care a avut dreptul la deducerea integral
sau parial a taxei aferente bunului imobil va efectua ajustarea taxei deduse conform art. 305 din Codul fiscal, dac bunul se afl n cadrul perioadei de
ajustare.
(7) Prin excepie de la prevederile alin. (5) i (6), pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal cu bunuri imobile, construite,
achiziionate, transformate sau modernizate nainte de data aderrii, se aplic prevederile tranzitorii ale art. 332 din Codul fiscal, referitoare la ajustarea
dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat.
(8) n cazul notificrii depuse dup data de 1 ianuarie 2010 inclusiv, pentru operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, care au fost
efectuate n anii precedeni, se aplic prevederile legale n vigoare la momentul depunerii notificrii.
(9) Organele de inspecie fiscal vor permite, n timpul desfurrii controlului, depunerea de notificri pentru taxarea operaiunilor prevzute la art. 292
alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac persoana impozabil a aplicat regimul de taxare, dar nu a depus notificare, indiferent dac inspecia fiscal are loc la
persoana impozabil care a realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal sau la beneficiarul acestor operaiuni.
59. (1) Cu excepia situaiilor prevzute la art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, persoanele impozabile nu pot aplica taxarea pentru operaiunile scutite
prevzute de art. 292 din Codul fiscal. Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite
conform art. 292 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de
operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite
furnizorului/ prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.
(2) n cazul operaiunilor scutite de tax pentru care prin opiune se aplic regimul de taxare conform prevederilor art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, nu se
aplic prevederile alin. (1), fiind aplicabile prevederile pct. 57 i 58. Prin excepie, prevederile alin. (1) se aplic atunci cnd persoana impozabil care a
realizat operaiunile prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul fiscal nu a depus notificrile prevzute la pct. 57 i 58, dar a taxat operaiunile i nu
depune notificarea n timpul inspeciei fiscale.
(3) Scutirile de tax prevzute la art. 292 din Codul fiscal se aplic inclusiv pentru livrrile de bunuri ctre sine prevzute la art. 270 alin. (4) din Codul fiscal
i pentru prestrile de servicii ctre sine prevzute la art. 271 alin. (4) din Codul fiscal.

Seciunea a 2-a
Scutiri pentru importuri de bunuri i pentru achiziii intracomunitare
60. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului
Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n Protocolul din 8 aprilie 1965 privind privilegiile i imunitile Comunitilor Europene
sau n acordurile de sediu, n msura n care nu conduc la denaturarea concurenei.
61. Scutirea prevzut la art. 293 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal se acord de ctre birourile vamale de frontier i de interior, pe baza avizului Ministerului
Afacerilor Externe privind respectarea limitelor i condiiilor precizate n conveniile de nfiinare a acestor organizaii sau n acordurile de sediu.
62. n sensul art. 293 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal, bunurile reimportate beneficiaz de scutirea de TVA n msura n care sunt scutite de taxe vamale
potrivit legislaiei vamale care se refer la mrfurile reintroduse pe teritoriul Uniunii Europene, respectiv art. 185-187 din Regulamentul (CEE) nr. 2.913/92 al
Consiliului din 12 octombrie 1992 de instituire a Codului Vamal Comunitar.
63. (1) n sensul art. 293 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, scutirea parial de la plata taxei, respectiv pentru valoarea bunurilor n momentul exportului, se
acord pentru:
a)reimportul bunurilor care au fost reparate n afara Uniunii Europene;
b)reimportul bunurilor care au fost prelucrate sau evaluate n afara Uniunii Europene, inclusiv asamblate sau montate;
c)reimportul de pri de bunuri sau piese de schimb care au fost exportate n afara Comunitii pentru a fi ncorporate n aceste bunuri;
d)reimportul bunurilor rezultate din transformarea bunurilor exportate n afara Comunitii n vederea acestei transformri.
(2) Scutirea parial menionat la alin. (1) se acord n urmtoarele condiii:
a)bunurile trebuie s fi fost exportate din Romnia sau din alt stat membru, n afara Comunitii, dup plasarea acestora n regim de perfecionare pasiv;
b)exportul i reimportul bunurilor trebuie efectuate de aceeai persoan.
(3) Pentru evitarea dublei impozitri, atunci cnd beneficiarul serviciilor este o persoan impozabil stabilit n Romnia, inclusiv o persoan juridic
neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, pentru serviciile prestate n afara Comunitii se aplic prevederile art.
278 alin. (2) din Codul fiscal. Contravaloarea acestor servicii nu se include n baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1). Ambalajele sau alte
bunuri utilizate, n legtur direct cu bunurile asupra crora au fost realizate lucrrile menionate la alin. (1), sau bunurile ncorporate n acestea sunt
accesorii serviciilor realizate i nu sunt tratate ca livrri de bunuri separate, ci ca fiind parte a serviciului prestat. Baza de impozitare a TVA pentru aceste
servicii cuprinde i eventualele taxe, impozite, prelevri care sunt percepute pentru importul bunurilor accesorii serviciilor.
(4) Atunci cnd beneficiarul serviciilor prestate n afara Uniunii Europene este o persoan neimpozabil, inclusiv persoana juridic neimpozabil care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal, baza de impozitare a reimportului menionat la alin. (1) este constituit din valoarea
serviciilor prestate n afara Uniunii Europene, la care se adaug elementele care nu sunt deja cuprinse n aceast valoare, conform art. 289 alin. (2) din
Codul fiscal.
(5) Scutirea total se acord pentru reimportul de bunuri care deja au fost supuse n afara Comunitii uneia sau mai multor operaiuni, n condiiile n care
aceleai operaiuni efectuate n Romnia nu ar fi fost taxate.
64. Scutirea menionat la art. 293 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se acord n cazurile n care importul este urmat de livrarea bunurilor scutite n temeiul
art. 294 alin. (2) din Codul fiscal, numai dac, la data importului, importatorul a pus la dispoziia organelor vamale cel puin informaiile urmtoare:
a)codul su de nregistrare n scopuri de TVA atribuit conform art. 316 din Codul fiscal;
b)codul de nregistrare n scopuri de TVA al clientului cruia i sunt livrate produsele n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, atribuit n alt
stat membru, sau codul su de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit n statul membru n care se ncheie expedierea sau transportul produselor, atunci cnd
acestea sunt transferate n conformitate cu art. 294 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal;
c)dovada faptului c produsele importate urmeaz s fie transportate sau expediate din statul membru n care se face importul spre un alt stat membru n
aceeai stare n care se aflau n momentul importului.

Seciunea a 3-a
Scutiri cu drept de deducere
65. Scutirile cu drept de deducere prevzute la art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal sunt aplicate n msura n care persoanele impozabile pot justifica
scutirea cu documentele prevzute de instruciuni aprobate de ministrul finanelor publice. Aplicarea regimului de taxare pentru operaiuni scutite cu drept de
deducere de ctre persoanele impozabile nu implic anularea dreptului de deducere la beneficiarii operaiunilor.
66. (1) Scutirile de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 295 din Codul fiscal nu se aplic n cazul regimurilor vamale suspensive care nu se regsesc
la alin. (1) lit. a) al aceluiai articol, cum sunt cele de admitere temporar cu exonerare parial de drepturi de import, transformare sub control vamal,
perfecionare activ n sistemul de rambursare.

(2) n sensul art. 295 alin. (1) lit. a) pct. 7 din Codul fiscal, prin ape teritoriale se nelege marea teritorial a Romniei, astfel cum este definit la art. 2 alin.
(1) din Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritime interioare, al mrii teritoriale, al zonei contigue i al zonei economice exclusive ale
Romniei, republicat.

Capitolul X
Regimul deducerilor

Seciunea 1
Sfera de aplicare a dreptului de deducere
67. (1) Dreptul persoanelor impozabile de a deduce taxa achitat sau datorat pentru bunurile/serviciile achiziionate destinate utilizrii n scopul
operaiunilor prevzute la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal constituie un principiu fundamental al sistemului de TVA. Dreptul de deducere prevzut la art. 297
din Codul fiscal face parte integrant din mecanismul TVA i, n principiu, nu poate fi limitat. Acest drept se exercit imediat pentru totalitatea taxei aplicate
operaiunilor efectuate n amonte. Pentru a beneficia de dreptul de deducere trebuie ndeplinite n primul rnd condiiile de fond, astfel cum rezult din
jurisprudena Curii de Justiie a Uniunii Europene, respectiv pe de o parte, cel interesat s fie o persoan impozabil n sensul titlului VII din Codul fiscal i,
pe de alt parte, bunurile sau serviciile invocate pentru a justifica acest drept s fie utilizate n aval de persoana impozabil n scopul operaiunilor prevzute
la art. 297 alin. (4) din Codul fiscal, iar n amonte, aceste bunuri sau servicii s fie furnizate de o alt persoan impozabil.
(2) Potrivit jurisprudenei constante a Curii de Justiie a Uniunii Europene organele fiscale competente sunt n msur s refuze acordarea dreptului de
deducere dac se stabilete, n raport cu elemente obiective, c acest drept este invocat n mod fraudulos sau abuziv.
(3) Jurisprudena Curii de Justiie Europene relevant pentru aplicarea alin. (2) include cu titlu de exemplu hotrrile pronunate n cauzele Bonik C-285/11
i C-277/14 PPUH.
(4) O persoan care are intenia, confirmat de dovezi obiective, s nceap n mod independent o activitate economic n sensul art. 269 din Codul fiscal i
care ncepe s angajeze costuri i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii acestei activiti economice, trebuie s fie considerat ca o persoan
impozabil care acioneaz n aceast calitate, care are, n conformitate cu art. 297 din Codul fiscal, dreptul imediat de a deduce taxa datorat sau achitat
pentru cheltuielile i/sau investiiile efectuate n scopul operaiunilor pe care intenioneaz s le efectueze i care dau natere unui drept de deducere, fr a
trebui s atepte nceperea exploatrii efective a activitii sale. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-110/98
Gabalfrisa.
(5) Taxa este deductibil la beneficiar atunci cnd intervine exigibilitatea taxei pentru livrarea/prestarea realizat de furnizor/prestator, conform prevederilor
art. 297 alin. (1) din Codul fiscal, cu excepiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.
(6) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic numai n cazul operaiunilor taxabile, pentru care furnizorul/ prestatorul aplic sistemul TVA la
ncasare, caz n care acesta trebuie s nscrie n factur aceast meniune conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal. n situaia n care
furnizorul/prestatorul este nscris n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare la data emiterii unei facturi, dar omite s nscrie
meniunea TVA la ncasare, operaiunea respectiv nefiind exclus de la aplicarea sistemului TVA la ncasare conform prevederilor art. 282 alin. (6) din
Codul fiscal, beneficiarul i exercit dreptul de deducere n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal, cu excepia situaiei n care sunt
aplicabile prevederile art. 324 alin. (13) din Codul fiscal. Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal nu se aplic n cazul operaiunilor pentru care
furnizorul/prestatorul nu trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare, acestea fiind supuse la furnizor/prestator regulilor generale de exigibilitate conform
prevederilor art. 282 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, iar n cazul beneficiarului fiind aplicabile prevederile art. 297 alin. (1) din Codul fiscal.
(7) Prevederile art. 297 alin. (2) din Codul fiscal se aplic inclusiv de ctre beneficiarii persoane impozabile care au sediul activitii economice n afara
Romniei, dar care sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac sunt sau nu stabilite n Romnia conform
art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(8) Prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal referitoare la amnarea dreptului de deducere pn n momentul n care taxa aferent
bunurilor/serviciilor este pltit furnizorului/prestatorului se aplic numai pentru taxa care ar fi deductibil potrivit prevederilor art. 297 alin. (4)-(6), art.
298, 300 i 301 din Codul fiscal. Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal i achiziioneaz
bunuri/servicii pentru care taxa nu este deductibil conform art. 297 alin. (4)-(7), art. 298 i 300 din Codul fiscal nu vor reflecta ca tax neexigibil taxa
nedeductibil, indiferent dac taxa aferent este sau nu achitat.
(9) Pentru determinarea taxei deductibile n conformitate cu prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, aferente plii contravalorii integrale sau
pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, se aplic procedeul sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n cazul cotei standard, 19 x 100/119 ncepnd
cu data de 1 ianuarie 2017, 9 x 100/109 sau 5 x 100/105 n cazul cotelor reduse.
Exemplu: Societatea A, care aplic sistemul TVA la ncasare, avnd perioada fiscal luna calendaristic, emite o factur pentru o livrare de bunuri n valoare
de 3.000 lei plus 20% TVA
n sum de 600 lei, n data de 14 mai 2016 ctre societatea B. Dac taxa nu se achit n aceeai perioad fiscal se nregistreaz n contul 4428 TVA
neexigibil. n data de 5 iulie 2016, societatea B pltete parial prin virament bancar suma de 1.300 lei. Taxa deductibil aferent acestei pli se
calculeaz astfel: 1.300 x 20/120 = 216,67 lei i se evideniaz n debitul contului 4426 TVA deductibil, concomitent cu evidenierea n creditul contului
4428 TVA neexigibil.
(10) n sensul art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se consider c taxa a fost pltit furnizorului/prestatorului n situaia n care se stinge obligaia de
plat ctre furnizor/prestator, chiar dac plata este fcut ctre un ter.
(11) n scopul aplicrii prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal:
a)n cazul n care plata se efectueaz prin instrumente de plat de tip transfer-debit, respectiv cec, cambie i bilet la ordin, data plii contravalorii
totale/pariale a achiziiilor de bunuri/ prestrii de servicii efectuate de la/de persoana care aplic sistemul TVA la ncasare, este:
1. data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia n situaia n care cumprtorul este emitentul instrumentului de plat, indiferent dac
ncasarea este efectuat de furnizor/prestator ori de alt persoan;
2. data girului ctre furnizor/prestator, n situaia n care cumprtorul nu este emitentul instrumentului de plat, n acest scop fiind obligatorie pstrarea
unei copii a instrumentului de plat n care este menionat i persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat;
b)n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor, data plii este data nscris n extrasul de cont ori alt
document asimilat acestuia. Indisponibilizarea sumelor, evideniat n extrasul de cont, nu este considerat plat;
c)n cazul plilor prin banc de tipul transfer-credit, data plii contravalorii totale/pariale a achiziiilor de bunuri/servicii de la/de persoana care aplic
sistemul TVA la ncasare este data nscris n extrasul de cont sau alt document asimilat acestuia;
d)n cazul cesiunii de creane i al compensrii, se aplic corespunztor prevederile pct. 26 alin. (8), respectiv pct. 26 alin. (9), pentru a determina data
plii;
e)n cazul plii n natur, data plii este data la care intervine faptul generator de tax pentru livrare/prestarea care reprezint contrapartid pentru
achiziia de bunuri/servicii efectuat.
(12) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de
la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. g) din Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului
special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, taxa neachitat aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor
nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297-300 din Codul fiscal, la data plii, n situaia n care bunurile achiziionate nu se aflau
n stoc la data anulrii nregistrrii n scopuri de TVA. Deducerea se realizeaz prin nscrierea sumelor deduse n declaraia depus potrivit prevederilor art.
324 alin. (9) lit. c) din Codul fiscal i restituirea sumelor respective de la bugetul de stat.
(13) n cazul persoanelor impozabile care au efectuat achiziii pe perioada n care au aplicat sistemul TVA la ncasare sau al celor care au efectuat achiziii de
la persoane impozabile care aplicau sistemul TVA la ncasare, pentru care deducerea taxei se exercit potrivit prevederilor art. 297 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal, care sunt scoase din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, potrivit art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, taxa neachitat
aferent achiziiilor respective efectuate nainte de scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA se deduce potrivit prevederilor art. 297300 din Codul fiscal n primul decont de TVA sau, dup caz, ntr-un decont ulterior, dac plata a fost efectuat n perioada n care nu a avut un cod valid de
TVA.
(14) n sensul art. 297 alin. (6) din Codul fiscal, orice persoan impozabil are dreptul s deduc taxa pentru achiziiile efectuate de aceasta nainte de
nregistrarea acesteia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, din momentul n care aceast persoan intenioneaz s desfoare o activitate
economic, cu condiia s nu se depeasc perioada prevzut la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal. Deducerea se exercit prin nscrierea taxei deductibile n
decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal, depus dup nregistrarea persoanei impozabile n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, cu

excepia situaiei n care se aplic prevederile art. 310 alin. (6) din Codul fiscal. n cazul micilor ntreprinderi care au aplicat regimul special de scutire n
conformitate cu prevederile art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, taxa pentru achiziii
efectuate nainte de nregistrare se deduce potrivit prevederilor pct. 83 i 84.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite pe teritoriul Romniei:
a)se aplic prevederile art. 302 din Codul fiscal n perioada n care nu au fost nregistrate n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, n situaia n
care persoanele respective au solicitat rambursarea taxei n baza art. 302 din Codul fiscal i n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia
de rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, indiferent dac la data solicitrii rambursrii sunt deja nregistrate n scopuri de tax conform
art. 316 din Codul fiscal;
b)se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal, inclusiv pentru achiziiile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA, dac persoanele impozabile
nestabilite n Romnia sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal la data solicitrii rambursrii, n situaia n care pentru
respectivele achiziii nu au solicitat rambursarea taxei conform art. 302 din Codul fiscal, dar n perioada respectiv ndeplineau condiiile pentru a beneficia
de rambursare conform prevederilor art. 302 din Codul fiscal, sau n situaia n care au depus o cerere de rambursare conform art. 302 din Codul fiscal, dar
aceasta a fost respins de organele fiscale competente din cauza faptului c persoana respectiv ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal.
(16) Dreptul de deducere pentru achiziiile de bunuri efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal poate fi exercitat
de persoana impozabil chiar dac factura nu conine meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit beneficiarului conform art. 316
din Codul fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare
n scopuri de TVA pentru operaiunile efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(17) n cazul imobilizrilor n curs de execuie care nu se mai finalizeaz, n baza unei decizii de abandonare a executrii lucrrilor de investiii, fiind scoase
din eviden pe seama conturilor de cheltuieli, persoana impozabil i poate pstra dreptul de deducere exercitat n baza art. 297 alin. (4) din Codul fiscal,
indiferent dac sunt sau nu valorificate prin livrarea imobilizrilor ca atare ori dup casare, dac din circumstane care nu depind de voina sa persoana
impozabil nu utilizeaz
niciodat aceste bunuri/servicii pentru activitatea sa economic, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-37/95 Statul
belgian mpotriva Ghent Coal Terminal NV. Dreptul de deducere poate fi pstrat i n alte situaii n care achiziiile de bunuri/servicii pentru care dreptul de
deducere a fost exercitat conform art. 297 alin. (4) din Codul fiscal nu sunt utilizate pentru activitatea economic a persoanei impozabile, din motive
obiective, care nu depind de voina sa, astfel cum a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C110/94 Intercommunale voor
zeewaterontzilting (INZO) mpotriva Statului belgian.
(18) n cazul achiziiei unei suprafee de teren mpreun cu construcii edificate pe aceasta, persoana impozabil are dreptul de a deduce taxa pe valoarea
adugat aferent acestei achiziii, inclusiv taxa aferent construciilor care urmeaz a fi demolate, dac face dovada inteniei, confirmat cu elemente
obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu,
edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C-257/11 Gran Via
Moineti.
(19) Justificarea inteniei persoanei impozabile de a realiza operaiuni cu drept de deducere n cazul livrrii de bunuri imobile care nu mai ndeplinesc
condiiile de a fi considerate noi n sensul art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal i al nchirierii de bunuri imobile, anterior momentului livrrii/nchirierii
acestora, se realizeaz prin depunerea notificrilor prevzute n anexa nr. 1 sau, dup caz, n anexa nr. 2 la prezentele norme, n vederea exercitrii opiunii
de taxare a operaiunilor respective n conformitate cu art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, astfel cum a fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n
Cauza C-268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. Organele de inspecie fiscal vor permite n timpul
desfurrii controlului depunerea acestor notificri.
(20) n cazul investiiilor destinate realizrii de bunuri imobile persoana impozabil:
a)aplic prevederile celei de-a doua teze a art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, n situaia n care preconizeaz c va realiza att operaiuni care dau drept de
deducere ct i operaiuni care nu dau drept de deducere cu respectivele bunuri imobile, precum i prevederile alin. (19) pentru partea din bunul imobil
destinat livrrii/nchirierii n regim de taxare;
b)n situaia n care preconizeaz c va realiza exclusiv operaiuni care dau drept de deducere, aplic prevederile alin. (4). Dac bunul imobil este destinat
livrrii, dar operaiunea respectiv nu se produce pe perioada n care bunul imobil este considerat nou conform prevederilor art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul
fiscal, se aplic prevederile alin. (19).

Seciunea a 2-a
Limitri speciale ale dreptului de deducere
68. (1) n aplicarea art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, prin cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina persoanei impozabile se
nelege orice cheltuieli direct atribuibile unui vehicul, cum sunt cheltuielile de reparaii, de ntreinere, cheltuielile cu lubrifiani, cu piese de schimb,
cheltuielile cu combustibilul utilizat pentru funcionarea vehiculului. Nu reprezint cheltuieli legate de vehiculele aflate n proprietatea sau n folosina
persoanei impozabile orice cheltuieli care nu pot fi direct atribuibile pentru un anumit vehicul. n sensul prezentelor norme, prin vehicul se nelege orice
vehicul avnd o mas total maxim autorizat care nu depete 3.500 kg i nu are mai mult de 9 scaune, inclusiv scaunul oferului.
(2) n cazul vehiculelor care sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii,
achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute
la art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei. Utilizarea n scopul activitii economice a unui vehicul
cuprinde, fr a se limita la acestea: deplasri n ar sau n strintate la clieni/furnizori, pentru prospectarea pieei, deplasri la locaii unde se afl puncte
de lucru, la banc, la vam, la oficiile potale, la autoritile fiscale, utilizarea vehiculului de ctre personalul de conducere n exercitarea atribuiilor de
serviciu, deplasri pentru intervenie, service, reparaii, utilizarea vehiculelor de test-drive de ctre dealerii auto. Este obligaia persoanei impozabile s
demonstreze c sunt ndeplinite toate condiiile legale pentru acordarea deducerii, astfel cum rezult i din hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C268/83 D.A. Rompelman i E.A. Rompelman - Van Deelen mpotriva Minister van Financien. n vederea exercitrii dreptului de deducere a taxei orice
persoan impozabil trebuie s dein documentele prevzute de lege pentru deducerea taxei i s ntocmeasc foaia de parcurs care trebuie s conin cel
puin urmtoarele informaii: categoria de vehicul utilizat, scopul i locul deplasrii, kilometrii parcuri, norma proprie de consum carburant pe kilometru
parcurs.
(3) n cazul vehiculelor utilizate pentru transportul angajailor la i de la locul de munc se consider c vehiculul este utilizat n scopul activitii economice
atunci cnd exist dificulti evidente n folosirea altor mijloace de transport adecvate, cum ar fi lipsa mijloacelor de transport n comun, decalajul orarului
mijloacelor de transport n comun fa de programul de lucru al persoanei impozabile. Reprezint vehicule utilizate de angajator pentru transportul
angajailor la i de la locul de munc vehiculele utilizate pentru transportul angajailor de la reedina acestora/locul convenit de comun acord la locul de
munc, precum i de la locul de munc la reedina angajailor/locul convenit de comun acord. Prin angajai se nelege salariaii, administratorii societilor,
directorii care i desfoar activitatea n baza contractului de mandat, potrivit legii i persoanele fizice rezidente i/sau nerezidente detaate, potrivit legii,
n situaia n care persoana impozabil suport drepturile legale cuvenite acestora.
(4) Utilizarea unui vehicul n folosul propriu de ctre angajaii unei persoane impozabile ori pentru a fi pus la dispoziie n vederea utilizrii n mod gratuit
altor persoane, pentru alte scopuri dect desfurarea activitii sale economice, este denumit n continuare uz personal. Transportul la i de la locul de
munc al angajailor n alte condiii dect cele menionate la alin. (3), este considerat uz personal al vehiculului. Se consider c un vehicul nu este utilizat
exclusiv n scopul activitii economice, n sensul art. 298 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care, pe lng utilizarea n scopul activitii economice,
vehiculul este utilizat ocazional sau de o manier continu i pentru uz personal. Dac vehiculul este utilizat att pentru activitatea economic, ct i pentru
uz personal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei
aferente cheltuielilor legate de acesta. Persoana impozabil care aplic deducerea limitat de 50% nu trebuie s fac dovada utilizrii vehiculului n scopul
activitii economice sau pentru uz personal cu ajutorul foii de parcurs prevzute la alin. (2). Prin limitarea la 50% a dreptului de deducere a taxei aferente
cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste
vehicule, se nelege limitarea deducerii taxei care ar fi deductibil n condiiile prevzute la art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal.
(5) n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal, taxa aferent cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau
leasingului i taxa aferent cheltuielilor legate de aceste vehicule este deductibil conform regulilor generale prevzute la art. 297 i la art. 299-301 din
Codul fiscal, nefiind aplicabil limitarea la 50% a deducerii taxei, utilizarea acestora i pentru uz personal fiind considerat neglijabil cu excepia situaiei n
care se poate face dovada unei practici abuzive. n situaia prevzut la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal este obligatoriu ca persoana impozabil s
utilizeze exclusiv vehiculul pentru servicii de urgen, servicii de paz i protecie i servicii de curierat, n vederea deducerii taxei aferente cumprrii,
achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului i a taxei aferente cheltuielilor legate de aceste vehicule conform regulilor generale prevzute
la art. 297 i la art. 299-301 din Codul fiscal. Totui, n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nu se aplic limitarea dreptului
de deducere a taxei dac acestea sunt utilizate i pentru alte activiti economice ale persoanei impozabile, inclusiv pentru activitile prevzute la art. 298
alin. (3) lit. b)-f) din Codul fiscal.

(6) n scopul aplicrii art. 298 alin. (3) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a)vehiculele utilizate exclusiv pentru:
1. servicii de urgen reprezint vehiculele care pot fi nzestrate sau nu cu echipamente tehnice specifice, ce deservesc personalul specializat n vederea unor
intervenii de urgen, cum sunt cele asupra reelelor de gaz, energie electric, ap, canalizare;
2. servicii de paz i protecie reprezint vehiculele utilizate n vederea asigurrii siguranei obiectivelor, bunurilor i valorilor mpotriva oricror aciuni ilicite
care lezeaz dreptul de proprietate, existena material a acestora, precum i protejrii persoanelor mpotriva oricror acte ostile care le pot periclita viaa,
integritatea fizic sau sntatea, potrivit prevederilor Legii nr. 333/2003 privind paza obiectivelor, bunurilor, valorilor i protecia persoanelor, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare;
3. servicii de curierat reprezint vehiculele care servesc la primirea, transportul i distribuirea scrisorilor, coletelor i pachetelor;
b)vehiculele utilizate de agenii de vnzri reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se
ocup n principal cu prospectarea pieei, desfurarea activitii de merchandising, negocierea condiiilor de vnzare, derularea vnzrii bunurilor/serviciilor,
asigurarea de servicii postvnzare i monitorizarea clienilor. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 298 alin. (3) lit. b) din
Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de vnzri;
c)vehiculele utilizate de agenii de achiziii reprezint vehiculele utilizate n cadrul activitii unei persoane impozabile de ctre angajaii acesteia care se
ocup n principal cu negocierea i ncheierea de contracte pentru cumprarea de bunuri i servicii, ntreinerea bazei de date a furnizorilor poteniali sau
existeni, ntocmirea documentelor administrative pentru cumprri, analizarea cererilor de cumprare i propunerea ofertei celei mai bune, urmrirea
performanelor furnizorilor pentru a atinge obiectivele de calitate, costuri, termene. Exercitarea dreptului de deducere n conformitate cu prevederile art. 298
alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se limiteaz la cel mult un vehicul utilizat de fiecare agent de achiziii;
d)vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plat reprezint vehiculele care contribuie n mod esenial la prestarea direct a serviciilor cu plat i
fr de care serviciile nu pot fi efectuate.
(7) Utilizarea vehiculului pentru activitile exceptate prevzute la art. 298 alin. (3) din Codul fiscal rezult, n funcie de fiecare situaie n parte, din
informaii cum sunt: obiectul de activitate al persoanei impozabile, dovada c persoana impozabil are personal angajat cu calificare n domeniile prevzute
de excepii, foile de parcurs care trebuie s conin cel puin elementele prevzute la alin. (2), n cazul vehiculelor prevzute la art. 298 alin. (3) lit. a) din
Codul fiscal, sau orice alte dovezi care pot fi furnizate.
(8) ncadrarea vehiculelor n categoriile prevzute de art. 298 din Codul fiscal se realizeaz de fiecare persoan impozabil lund n considerare criteriile
prevzute de Codul fiscal i de prezentele norme metodologice. Dac situaia de fapt constatat de organul fiscal este diferit de situaia prezentat de
persoana impozabil n ce privete exercitarea dreptului de deducere a taxei pentru vehicule conform art. 298 din Codul fiscal, organul fiscal este ndreptit
s aprecieze, n limitele atribuiilor i competenelor ce i revin, relevana strilor de fapt fiscale i s adopte soluia admis de lege, ntemeiat pe constatri
complete asupra tuturor mprejurrilor edificatoare n cauz, n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal.
(9) n situaia n care persoanele care achiziioneaz vehicule sunt persoane care aplic sistemul TVA la ncasare sau sunt persoane care achiziioneaz
vehicule de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare, se aplic corespunztor prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal.

Seciunea a 3-a
Condiii de exercitare a dreptului de deducere
69. (1) Persoana impozabil poate deduce taxa aferent achiziiilor dac sunt ndeplinite condiiile de fond prevzute la pct. 67 alin. (1), precum i
formalitile prevzute la art. 299 din Codul fiscal.
(2) Justificarea deducerii taxei se face numai pe baza exemplarului original al documentelor prevzute la art. 299 alin. (1) din Codul fiscal. n cazul facturilor,
acestea trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal i dovada plii, n cazul achiziiilor prevzute la art. 297 alin.
(3) din Codul fiscal efectuate de ctre persoanele impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, respectiv de ctre persoanele impozabile care
achiziioneaz bunuri/servicii prevzute la art. 297 alin. (2) din Codul fiscal de la persoane impozabile care au aplicat sistemul TVA la ncasare.
(3) Facturile emise n condiiile prevzute la art. 319 alin. (12), (13) i (21) din Codul fiscal constituie documente justificative n vederea deducerii taxei
numai n situaia n care au nscris i codul de nregistrare n scopuri de TVA al beneficiarului.
(4) n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al facturii, beneficiarul trebuie s solicite emitentului un duplicat al facturii, pe care se
menioneaz c nlocuiete factura iniial. n cazul facturilor emise pe suport hrtie, duplicatul poate fi o factur nou emis de furnizor/prestator, care s
cuprind aceleai date ca factura iniial i pe care s se menioneze c este duplicat i c nlocuiete factura iniial sau, o fotocopie a facturii iniiale, pe
care furnizorul/prestatorul menioneaz c este duplicat i c nlocuiete factura iniial. n cazul pierderii, sustragerii sau distrugerii exemplarului original al
declaraiei vamale pentru import ori al documentului pentru regularizarea situaiei, persoana impozabil trebuie s solicite un duplicat certificat de organele
vamale.
(5) n cazul utilizrii Sistemului romn de procesare automat a declaraiei vamale de import, justificarea deducerii taxei se face cu exemplarul pe suport
hrtie al declaraiei vamale care certific nscrisurile din documentul electronic de import/ documentul electronic de import cu elemente de securitate i
siguran pentru care s-a acordat liber de vam, autentificat prin aplicarea semnturii i a tampilei lucrtorului vamal.
(6) Pentru achiziiile de bunuri i servicii pe baz de bonuri fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999
privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, deducerea
taxei poate fi justificat cu bonurile fiscale care ndeplinesc condiiile unei facturi simplificate, n conformitate cu prevederile art. 319 alin. (12), (13) i (21)
din Codul fiscal, dac furnizorul/prestatorul a menionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului de marcat electronic fiscal codul de nregistrare n scopuri de
TVA al beneficiarului. Prevederile acestui alineat se completeaz cu cele ale pct. 67.
(7) Facturile emise pe numele salariailor unei persoane impozabile, aflai n deplasare n interesul serviciului, pentru transport sau cazarea n hoteluri ori n
alte uniti similare, permit deducerea taxei pe valoarea adugat de ctre persoana impozabil dac sunt nsoite de decontul de deplasare. Aceleai
prevederi se aplic i n cazul personalului pus la dispoziie de o alt persoan impozabil sau pentru administratorii unei societi comerciale.
(8) Pentru achiziiile de bunuri i/sau servicii pentru care persoana impozabil, care este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, este
obligat la plata taxei prin mecanismul taxrii inverse conform art. 308, art. 307 alin. (2)-(6) i art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, nu poate fi anulat dreptul
de deducere a taxei n situaia n care obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2) sau, dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal nu au fost ndeplinite, dar
achiziiile sunt destinate operaiunilor cu drept de deducere conform art. 297-300 din Codul fiscal i persoana respectiv deine un document care corespunde
cerinelor prevzute la art. 299 din Codul fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n cauzele conexate C-95/07 i C-96/07.
(9) n situaia n care organele fiscale competente, cu ocazia verificrilor efectuate, constat c nu s-au ndeplinit obligaiile prevzute la art. 326 alin. (2)
sau, dup caz, la art. 326 alin. (5) din Codul fiscal, procedeaz astfel:
a)dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate exclusiv realizrii de operaiuni care dau drept de deducere, dispun aplicarea
prevederilor art. 326 alin. (2) sau, dup caz, ale art. 326 alin. (5) din Codul fiscal n perioada fiscal n care s-a finalizat inspecia fiscal;
b)dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate realizrii de operaiuni care sunt supuse pro rata, calculeaz diferena dintre taxa
colectat i taxa dedus potrivit pro rata aplicabil la data efecturii operaiunii. n cazul n care inspecia fiscal are loc n cursul anului fiscal n care
operaiunea a avut loc, pentru determinarea diferenei prevzute se are n vedere pro rata provizorie aplicat. Dac inspecia fiscal are loc ntr-un alt an
fiscal dect cel n care a avut loc operaiunea, pentru determinarea diferenei prevzute se are n vedere pro rata definitiv calculat pentru anul n care a
avut loc operaiunea. Diferenele astfel stabilite se achit sau, dup caz, se compenseaz, n conformitate cu normele procedurale n vigoare;
c)dac achiziiile de bunuri i servicii prevzute la alin. (8) sunt destinate realizrii de operaiuni care nu dau drept de deducere, stabilesc taxa datorat
bugetului de stat, care se achit sau, dup caz, se compenseaz, n conformitate cu normele procedurale n vigoare.
(10) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil, obligat la plata taxei n condiiile art. 307
alin. (2)-(4) i (6) i art. 308 din Codul fiscal, trebuie s dein o factur care cuprinde cel puin informaiile prevzute la art. 319 din Codul fiscal ori o
autofactur emis n conformitate cu prevederile art. 320 alin. (1) sau (2) din Codul fiscal.
(11) n aplicarea prevederilor art. 299 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, prin actul constatator emis de organele vamale se nelege documentul pentru
regularizarea situaiei, emis inclusiv ca urmare a unui control vamal.
(12) n cazul achiziiilor efectuate de la persoanele impozabile nestabilite n Romnia i scutite de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia conform
prevederilor pct. 91 alin. (1), justificarea deducerii taxei se face pe baza exemplarului original al facturii prevzute la pct. 91 alin. (4) i a unei copii de pe
decizia privind modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii realizate ocazional.

Seciunea a 4-a
Deducerea taxei pentru persoana impozabil cu regim mixt i persoana parial impozabil

70. (1) n aplicarea art. 300 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, pentru bunurile sau serviciile achiziionate care pot fi alocate parial activitii care nu d drept de
deducere i parial activitii care d drept de deducere, nu se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv deducerea taxei pe baz de pro
rata.
Exemplu: o societate care cumpr o cldire, cunoate din momentul achiziionrii acesteia partea din cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de
scutire i partea de cldire care va fi alocat pentru nchiriere n regim de taxare, va deduce taxa corespunztoare prii din cldire care urmeaz a fi utilizat
pentru nchiriere n regim de taxare i nu va deduce taxa aferent prii din cldire care va fi utilizat pentru nchiriere n regim de scutire.
(2) Prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, referitoare la deducerea integral a taxei aferente investiiilor pentru care se prevede c vor fi utilizate att
pentru operaiuni care dau drept de deducere, ct i pentru operaiuni care nu dau drept de deducere, se aplic att pentru investiiile care au fost ncepute
dup data de 1 ianuarie 2016, ct i pentru achiziiile efectuate dup data de 1 ianuarie 2016 aferente unor investiii ncepute nainte de aceast dat. n
ambele situaii, taxa dedus aferent achiziiilor destinate realizrii acestor investiii se ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, n primul an
n care au loc livrri de bunuri/prestri de servicii cu bunul rezultat n urma investiiei.
Exemplul nr. 1: o persoan impozabil ncepe n luna februarie 2016 lucrrile de investiii pentru edificarea unui imobil care va fi utilizat pentru activiti
medicale scutite de TVA, dar i pentru operaii estetice i de nfrumuseare care nu sunt scutite de TVA. Pe perioada derulrii investiiei, persoana impozabil
poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele activiti medicale menionate,
taxa dedus aferent obiectivului de investiii se ajusteaz conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal, respectiv n acest caz conform pct. 79 alin. (16). n
situaia n care persoana respectiv achiziioneaz i alte bunuri dect cele necesare realizrii investiiei, dar care vor fi utilizate pentru activitile
menionate, va aplica pro rata provizorie stabilit conform art. 300 alin. (10) lit. d) din Codul fiscal, deoarece presupunem c n anul 2016 nu va realiza
venituri, care va fi regularizat conform prevederilor art. 300 alin. (13) din Codul fiscal.
Exemplul nr. 2: O societate care are ca obiect de activitate operaiuni imobiliare deruleaz o investiie ncepnd din anul 2015 i care se continu i n anul
2016. Investiia respectiv este un imobil care va fi utilizat de societate att pentru nchirierea n regim de taxare, ct i n regim de scutire. De la 1 ianuarie
2016 persoana impozabil poate deduce integral taxa aferent achiziiilor necesare pentru investiia respectiv. n anul n care sunt realizate primele
operaiuni de nchiriere, va efectua o ajustare negativ a taxei corespunztoare prii din cldire nchiriat n regim de scutire, conform prevederilor art. 305
din Codul fiscal.
(3) n sensul art. 300 alin. (7) lit. c) din Codul fiscal, operaiunile imobiliare reprezint operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte
operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) O operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
a)realizarea acestei operaiuni necesit resurse tehnice limitate privind echipamentele i utilizarea de personal;
b)operaiunea nu este direct legat de activitatea principal a persoanei impozabile;
c)suma achiziiilor efectuate n scopul operaiunii i suma taxei deductibile aferente operaiunii sunt nesemnificative.
(5) n cazul n care ulterior depunerii decontului de tax se constat erori n calculul pro rata definitiv pentru perioade anterioare:
a)dac pro rata corect determinat este mai mic dect pro rata utilizat, persoana impozabil are obligaia s procedeze la regularizarea diferenelor n
cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal;
b)dac pro rata corect determinat este mai mare dect pro rata utilizat, persoana impozabil are dreptul s procedeze la regularizarea diferenelor n
cadrul perioadei prevzute la art. 301 alin. (2) din Codul fiscal.
Regularizarea se nscrie n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care sunt constatate aceste erori.
(6) Aprobrile direciei de specialitate din cadrul Ministerului Finanelor Publice pentru situaiile prevzute la art. 300 alin. (16) i (17) din Codul fiscal i
menin valabilitatea pe perioada n care persist situaiile speciale care au necesitat acordarea acestora.

Seciunea a 5-a
Dreptul de deducere exercitat prin decontul de tax
71. (1) Prevederile art. 301 alin. (2) i (3) din Codul fiscal se aplic de persoanele impozabile i ulterior unui control fiscal, chiar dac taxa nscris n facturile
pentru achiziii era exigibil n perioada supus inspeciei fiscale.
(2) n sensul art. 301 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul n care, n cadrul inspeciei fiscale la furnizori, organul fiscal a stabilit TVA colectat pentru anumite
operaiuni efectuate n perioada supus inspeciei fiscale, furnizorii pot emite facturi de corecie pn la expirarea termenului de prescripie pentru
operaiunile n cauz, astfel cum a fost prelungit cu perioada supus inspeciei fiscale, beneficiarul avnd dreptul de deducere aferent facturilor emise n
aceste condiii, chiar dac perioada de prescripie a expirat, cu condiia ca dreptul de deducere s fie exercitat n termen de cel mult un an de la data primirii
facturii de corecie.
(3) n aplicarea art. 301 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil va notifica organele fiscale competente printr-o scrisoare recomandat, nsoit de
copii de pe facturi sau alte documente justificative ale dreptului de deducere, faptul c va exercita dreptul de deducere dup mai mult de 3 ani consecutivi
dup anul n care acest drept a luat natere.

Seciunea a 6-a
Rambursrile de tax
SUBSECIUNEA 1
Rambursarea taxei ctre persoane impozabile nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia i rambursarea TVA de ctre alte state membre ctre persoane
impozabile stabilite n Romnia
72. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, orice persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru poate beneficia de
rambursarea taxei pe valoarea adugat aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se
ramburseaz de ctre Romnia, statul membru n care au fost achiziionate bunuri/servicii sau n care s-au efectuat importuri de bunuri, dac persoana
impozabil respectiv ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii:
a)pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice
sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b)pe parcursul perioadei de rambursare nu este nregistrat i nici nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din
Codul fiscal;
c)pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia
urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul
fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
(2) Nu se ramburseaz:
a)taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b)taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c)taxa pe valoarea adugat facturat ageniilor de turism, inclusiv turoperatorilor, care aplic regimul special de tax, conform echivalentului din alt stat
membru al art. 311 din Codul fiscal;
d)taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane
impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Se ramburseaz oricrei persoane impozabile nestabilite n Romnia taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii, inclusiv taxa
aferent importurilor, efectuate n Romnia, n msura n care bunurile i serviciile respective sunt utilizate pentru urmtoarele operaiuni:
a)operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul
n care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b)operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal;
c)prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul
fiscal.
(4) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat n temeiul prevederilor art. 297, 298 i 299 din Codul fiscal.
(5) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n Romnia, o persoan impozabil nestabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care dau dreptul de
deducere n statul membru n care este stabilit. n cazul n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia efectueaz n statul membru n care este
stabilit att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu dau drept de deducere n respectivul stat membru, Romnia va rambursa
numai acea parte din TVA rambursabil conform alin. (3) care corespunde operaiunilor cu drept de deducere. Dreptul de rambursare a taxei se determin
conform alin. (4), respectiv n aceleai condiii ca i cele aplicabile pentru operaiuni care sunt realizate n Romnia.

(6) Pentru a obine o rambursare a TVA n Romnia, persoana impozabil care nu este stabilit n Romnia adreseaz o cerere
de rambursare pe cale electronic i o nainteaz statului membru n care este stabilit, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ctre statul
membru respectiv.
(7) Cererea de rambursare conine urmtoarele informaii:
a)numele i adresa complet ale solicitantului;
b)o adres de contact pe cale electronic;
c)descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d)perioada de rambursare acoperit de cerere;
e)o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei pe parcursul
perioadei de rambursare, cu excepia operaiunilor prevzute la alin. (1) lit. c) pct. 1 i 2;
f)codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al solicitantului;
g)datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(8) n afar de informaiile menionate la alin. (7), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare factur sau document de import, urmtoarele
informaii:
a)numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b)cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA al furnizorului sau prestatorului;
c)cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO 3166 - alfa 2, respectiv codul RO;
d)data i numrul facturii sau documentului de import;
e)baza impozabil i cuantumul TVA, exprimate n lei;
f)cuantumul TVA deductibil, calculat n conformitate cu alin. (3), (4) i (5), exprimat n lei;
g)dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (5) i exprimat ca procent;
h)natura bunurilor i a serviciilor achiziionate, descris conform codurilor de la alin. (9).
(9) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform urmtoarelor coduri:
1. combustibil;
2. nchiriere de mijloace de transport;
3. cheltuieli legate de mijloace de transport (altele dect bunurile i serviciile prevzute la codurile 1 i 2);
4. taxe rutiere de acces i taxa de utilizare a drumurilor;
5. cheltuieli de deplasare, de exemplu, cu taxiul sau cu mijloacele de transport public;
6. cazare;
7. servicii de catering i restaurant;
8. acces la trguri i expoziii;
9. cheltuieli pentru produse de lux, activiti de divertisment i spectacole;
10. altele. n cazul n care se utilizeaz codul 10, se specific natura bunurilor livrate i a serviciilor prestate.
(10) Solicitantul trebuie s furnizeze pe cale electronic informaii suplimentare codificate cu privire la codurile 1 i 3 prevzute la alin. (9), aceste informaii
fiind necesare pentru a determina existena unor restricii asupra dreptului de deducere.
(11) n cazul n care baza de impozitare de pe o factur sau de pe un document de import este de cel puin echivalentul n lei a 1000 euro ori n cazul
facturilor pentru combustibil de cel puin 250 euro, n vederea obinerii rambursrii taxei pe valoarea adugat, solicitantul trebuie s trimit pe cale
electronic copii de pe respectivele facturi sau, dup caz, documente de import, mpreun cu cererea de rambursare. Echivalentul n lei se determin pe baza
cursului valutar de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010. Pentru facturile sau documentele de import a cror
valoare nu depete sumele prevzute n teza anterioar, nu este obligatorie transmiterea lor n vederea obinerii rambursrii, cu excepia situaiei
prevzute la alin. (22).
(12) Solicitantul trebuie s furnizeze o descriere a activitilor sale economice prin utilizarea sistemului armonizat de coduri detaliat la nivelul 4, stabilit n
conformitate cu art. 34a alin. (3) al doilea paragraf din Regulamentul (CE) nr. 1.798/2003 al Consiliului din 7 octombrie 2003 privind cooperarea
administrativ n domeniul taxei pe valoarea adugat i de abrogare a Regulamentului (CEE) nr. 218/92, cu modificrile ulterioare.
(13) Solicitantul trebuie s furnizeze informaiile din cererea de rambursare i eventualele informaii suplimentare solicitate de organul fiscal competent din
Romnia n limba romn.
(14) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat, ca urmare a calculului pro rata definitiv, solicitantul
procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printro alt cerere de rambursare depus pe parcursul anului
calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul
respectivului an calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de statul membru n care este stabilit
solicitantul.
(15) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:
a)achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate n perioada de rambursare;
b)importuri de bunuri efectuate n perioada de rambursare.
(16) Pe lng operaiunile menionate la alin. (15), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au
fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(17) Cererea de rambursare este trimis statului membru n care este stabilit solicitantul, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care
urmeaz perioadei de rambursare. Se consider c cererea a fost depus numai n cazul n care solicitantul a furnizat toate informaiile/documentele cerute
conform alin. (7)-(10) i (12). Statul membru n care este stabilit solicitantul i trimite acestuia, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii i
transmite pe cale electronic organului fiscal competent din Romnia cererea de rambursare completat conform alin. (7)-(9) i informaiile/documentele
prevzute la alin. (10)-(12).
(18) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(19) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA
pentru care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 400 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de
schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(20) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic,
cuantumul TVA nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a 50 euro. Echivalentul n lei se determin pe baza cursului valutar de schimb comunicat de
Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(21) Dup primirea cererii transmise pe cale electronic de autoritatea competent din alt stat membru, organul fiscal competent din Romnia i comunic de
ndat solicitantului, pe cale electronic, data la care a primit cererea. Decizia de aprobare sau respingere a cererii de rambursare se comunic solicitantului
n termen de 4 luni de la data primirii cererii, dac nu se solicit informaii suplimentare conform alin. (22).
(22) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia consider c nu are toate informaiile relevante pentru a lua o
decizie privind cererea de rambursare n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, poate cere, pe cale electronic, informaii suplimentare, inclusiv copii de
pe documentele prevzute la alin. (11), de la solicitant sau de la autoritile competente din statul membru de stabilire, dup caz, pe parcursul perioadei de
4 luni prevzute la alin. (21). n cazul n care informaiile suplimentare sunt cerute de la o alt surs dect solicitantul sau o autoritate competent dintr-un
stat membru, cererea se transmite prin mijloace electronice numai dac destinatarul cererii dispune de astfel de mijloace. Dac este necesar, se pot solicita
alte informaii suplimentare. Informaiile solicitate n conformitate cu prezentul alineat pot cuprinde depunerea facturii sau a documentului de import
respectiv, n original ori n copie, n cazul n care exist ndoieli ntemeiate cu privire la validitatea sau acurateea unei anumite cereri. n acest caz,
plafoanele prevzute la alin. (11) nu se aplic.

(23) Informaiile solicitate n temeiul alin. (22) trebuie furnizate n termen de o lun de la data la care solicitarea de informaii suplimentare este primit de
cel cruia i este adresat.
(24) n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa de aprobare sau respingere
a cererii de rambursare n termen de dou luni de la data primirii informaiilor cerute sau, n cazul n care nu a primit rspuns la cererea sa de informaii, n
termen de dou luni de la data expirrii termenului prevzut la alin. (23). Cu toate acestea, perioada pentru luarea deciziei cu privire la cererea de
rambursare, n totalitatea ei sau la o parte a acesteia, trebuie s fie ntotdeauna de maximum 6 luni de la data primirii cererii de ctre statul membru de
rambursare. n cazul n care organul fiscal competent din Romnia cere alte informaii suplimentare, acesta comunic solicitantului decizia sa privind cererea
de rambursare, n totalitatea ei sau privind o parte a acesteia, n termen de 8 luni de la data primirii cererii.
(25) n cazul n care cererea de rambursare se aprob, rambursarea sumei aprobate este efectuat cel trziu n termen de 10 zile lucrtoare de la data
expirrii termenului prevzut la alin. (21) sau, n cazul n care au fost solicitate informaii suplimentare sau alte informaii ulterioare, a termenelor
menionate la alin. (24).
(26) Rambursarea se efectueaz n lei ntr-un cont bancar din Romnia sau, la cererea solicitantului, n oricare alt stat membru. n acest al doilea caz,
eventualele comisioane bancare de transfer sunt reinute din suma care urmeaz a fi pltit solicitantului.
(27) n cazul n care cererea de rambursare este respins, integral sau parial, organul fiscal competent din Romnia comunic solicitantului motivele
respingerii, mpreun cu decizia. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare n Romnia.
(28) Absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenul prevzut la alin. (25) nu este considerat ca fiind echivalent aprobrii sau respingerii
cererii, dar poate fi contestat conform normelor procedurale n vigoare.
(29) n cazul n care o rambursare a fost obinut prin fraud sau printr-o alt metod incorect, organul fiscal competent din Romnia va solicita persoanei
impozabile care a beneficiat de rambursare restituirea sumelor rambursate n mod eronat i a accesoriilor aferente. n caz de nerestituire a sumelor, organul
fiscal competent din Romnia va suspenda orice rambursare ulterioar ctre persoana impozabil n cauz pn la concurena sumei nepltite sau, dac nu
exist o rambursare ulterioar, va proceda la recuperarea sumelor rambursate eronat i a accesoriilor aferente potrivit prevederilor referitoare la asistena
reciproc n materie de colectare.
(30) Orice rectificare fcut n urma unei cereri de rambursare anterioare, n conformitate cu alin. (14), sau, n cazul n care o declaraie separat este
depus, sub forma unei recuperri sau pli separate, reprezint o majorare sau o reducere a sumei de rambursat.
(31) n cazul nerespectrii termenului de rambursare prevzut la alin. (25) se pltete o dobnd solicitantului pentru suma rambursat dup expirarea
acestui termen. Dobnda se calculeaz ncepnd din ziua urmtoare ultimei zile prevzute pentru plat n temeiul alin. (25) pn n ziua n care suma este
efectiv pltit. Ratele dobnzilor sunt egale cu rata dobnzii aplicabile rambursrilor de TVA ctre persoanele impozabile stabilite Romnia.
(32) n cazul n care solicitantul nu transmite organului fiscal competent din Romnia, n termenul prevzut, informaiile suplimentare sau alte informaii
solicitate, prevederile alin. (31) nu se aplic. De asemenea, prevederile alin. (31) nu se aplic pn n momentul primirii de ctre statul membru de
rambursare a documentelor care trebuie trimise pe cale electronic n temeiul alin. (11).
(33) Prevederile alin. (1)-(32) se aplic cererilor de rambursare depuse dup 31 decembrie 2009. Cererile de rambursare depuse nainte de 1 ianuarie 2010
se soluioneaz potrivit prevederilor legale n vigoare la data depunerii lor.
(34) Prevederile alin. (1)-(33) transpun prevederile Directivei 2008/9/CE a Consiliului din 12 februarie 2008 de stabilire a normelor detaliate privind
rambursarea taxei pe valoarea adugat, prevzut n Directiva 2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de
rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr. 44 din 20 februarie 2008, i ale Directivei 2010/66/UE a Consiliului din 14 octombrie
2010 de modificare a Directivei Consiliului 2008/9/CE de stabilire a normelor detaliate privind rambursarea taxei pe valoare adugat, prevzut n Directiva
2006/112/CE, ctre persoane impozabile stabilite n alt stat membru dect statul membru de rambursare, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene,
seria L, nr. 275 din 20 octombrie 2010.
73. (1) Conform art. 302 alin. (2) din Codul fiscal, persoana impozabil stabilit n Romnia poate beneficia de rambursarea taxei pe valoarea adugat
aferente importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii, efectuate n alt stat membru, denumit n continuare stat membru de rambursare, n condiiile i conform
procedurilor stabilite de legislaia statului respectiv, care transpune prevederile Directivei 2008/9/CE i ale Directivei 2010/66/UE.
(2) Dreptul la rambursarea taxei aferente achiziiilor este determinat conform legislaiei din statul membru de rambursare.
(3) Pentru a fi eligibil pentru rambursare n statul membru de rambursare, o persoan impozabil stabilit n Romnia trebuie s efectueze operaiuni care
dau dreptul de deducere n Romnia. n cazul n care o persoan impozabil efectueaz n Romnia att operaiuni care dau drept de deducere, ct i
operaiuni care nu dau drept de deducere, statul membru de rambursare poate rambursa numai acea parte din TVA rambursabil care corespunde
operaiunilor cu drept de deducere.
(4) Pentru a obine o rambursare a TVA n statul membru de rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia adreseaz o cerere de rambursare pe cale
electronic statului membru respectiv pe care o nainteaz organului fiscal competent din Romnia, prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de
acesta. Organul fiscal competent din Romnia va transmite electronic autoritii competente din statul membru de rambursare cererea de rambursare
completat corespunztor.
(5) Cererea de rambursare trebuie s cuprind:
a)numele i adresa complet ale solicitantului;
b)o adres de contact pe cale electronic;
c)descrierea activitii economice a solicitantului pentru care sunt achiziionate bunurile i serviciile;
d)perioada de rambursare acoperit de cerere;
e)o declaraie din partea solicitantului c nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de
rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu excepia serviciilor de transport i serviciilor auxiliare transportului, scutite n temeiul art. 144, 146,
148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE i a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti
TVA n conformitate cu art. 194-197 i 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse n legislaia statutului membru de rambursare;
f)codul de nregistrare n scopuri de TVA al solicitantului;
g)datele contului bancar, inclusiv codurile IBAN i BIC.
(6) n afar de informaiile menionate la alin. (5), cererea de rambursare mai conine, pentru fiecare stat membru de rambursare i pentru fiecare factur
sau document de import, urmtoarele informaii:
a)numele i adresa complet ale furnizorului sau prestatorului;
b)cu excepia importurilor, codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de nregistrare fiscal al furnizorului sau prestatorului, astfel cum au fost alocate
de statul membru de rambursare;
c)cu excepia importurilor, prefixul statului membru de rambursare n conformitate cu codul ISO 3166-alfa 2, cu excepia Greciei care utilizeaz prefixul
EL;
d)data i numrul facturii sau documentului de import;
e)baza impozabil i cuantumul TVA exprimate n moneda statului membru de rambursare;
f)cuantumul TVA deductibil, exprimat n moneda statului membru de rambursare;
g)dup caz, partea de TVA deductibil calculat n conformitate cu alin. (3) i exprimat ca procent;
h)natura bunurilor i a serviciilor achiziionate.
(7) n cererea de rambursare natura bunurilor i a serviciilor achiziionate se descrie conform codurilor prevzute la pct. 72 alin. (9).
(8) n cazul n care, ulterior depunerii cererii de rambursare, pro rata de deducere este modificat conform art. 300 alin. (8) din Codul fiscal, solicitantul
procedeaz la rectificarea sumei solicitate sau deja rambursate. Rectificarea se efectueaz printr-o cerere de rambursare pe parcursul anului calendaristic
care urmeaz perioadei de rambursare n cauz sau, n cazul n care solicitantul nu nainteaz nicio cerere de rambursare pe parcursul respectivului an
calendaristic, printr-o declaraie separat trimis prin intermediul portalului electronic creat de Romnia.
(9) Cererea de rambursare se refer la urmtoarele:

a)achiziii de bunuri sau servicii care au fost facturate pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca TVA s fi devenit exigibil naintea sau la
momentul facturrii sau pentru care TVA a devenit exigibil pe parcursul perioadei de rambursare, cu condiia ca achiziiile s fi fost facturate nainte ca TVA
s devin exigibil;
b)importul de bunuri efectuat pe parcursul perioadei de rambursare.
(10) Pe lng operaiunile menionate la alin. (9), cererea de rambursare poate s se refere, de asemenea, la facturi sau documente de import care nu au
fost acoperite de cererile de rambursare precedente i care privesc operaiuni finalizate pe parcursul anului calendaristic n cauz.
(11) Cererea de rambursare este transmis electronic organului fiscal competent din Romnia prin intermediul portalului electronic pus la dispoziie de
acesta, cel trziu pn la data de 30 septembrie a anului calendaristic care urmeaz perioadei de rambursare. Organul fiscal competent din Romnia va
trimite solicitantului, de ndat, o confirmare electronic de primire a cererii.
(12) Perioada de rambursare este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de rambursare pot ns viza o perioad mai
mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(13) n cazul n care cererea de rambursare vizeaz o perioad de rambursare mai mic de un an calendaristic, dar mai mare de 3 luni, cuantumul TVA
pentru care se solicit o rambursare nu poate fi mai mic de 400 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(14) n cazul n care cererea de rambursare se refer la o perioad de rambursare de un an calendaristic sau la perioada rmas dintr-un an calendaristic,
cuantumul TVA nu poate fi mai mic de 50 euro sau echivalentul acestei sume n moneda naional a statului de rambursare.
(15) Organul fiscal competent din Romnia nu nainteaz cererea statului membru de rambursare n cazul n care, pe parcursul perioadei de rambursare,
solicitantul se ncadreaz n oricare dintre situaiile urmtoare:
a)nu este persoan impozabil n sensul TVA;
b)efectueaz numai livrri de bunuri sau prestri de servicii care sunt scutite de TVA fr drept de deducere n temeiul art. 292 din Codul fiscal;
c)beneficiaz de scutirea pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din Codul fiscal.
(16) Organul fiscal competent din Romnia i comunic solicitantului, pe cale electronic, decizia pe care a luat-o n temeiul alin. (15).
(17) Contestaiile mpotriva deciziilor de respingere a unor cereri de rambursare pot fi depuse de solicitant n conformitate cu legislaia statului membru de
rambursare. n cazul n care absena unei decizii privind o cerere de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE nu este considerat, conform
legislaiei statului membru de rambursare, ca fiind echivalent unei aprobri sau unui refuz, solicitantul poate recurge la orice proceduri administrative sau
judiciare prevzute de legislaia statului membru de rambursare. n cazul n care nu sunt prevzute astfel de proceduri, absena unei decizii privind o cerere
de rambursare n termenele stabilite de Directiva 2008/9/CE este considerat ca fiind echivalent respingerii cererii.
74. (1) n baza art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia, nestabilit pe teritoriul Uniunii Europene, poate solicita rambursarea taxei aferente importurilor i achiziiilor de bunuri mobile corporale i de
servicii, efectuate n Romnia. Taxa pe valoarea adugat se ramburseaz de ctre Romnia, dac persoana impozabil respectiv ndeplinete urmtoarele
condiii:
a)pe parcursul perioadei de rambursare nu a avut n Romnia sediul activitii sale economice sau un sediu fix de la care s fi efectuat operaiuni economice
sau, n lipsa unor astfel de sedii fixe, domiciliul sau reedina sa obinuit;
b)pe parcursul perioadei de rambursare nu a livrat bunuri i nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul Romniei, cu excepia
urmtoarelor operaiuni:
1. prestarea de servicii de transport i de servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul
fiscal;
2. livrarea de bunuri i prestarea de servicii ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
(2) Nu se va acorda rambursarea pentru:
a)taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat incorect;
b)taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrri de bunuri care sunt sau pot fi scutite n temeiul art. 294, 295 i 296 din Codul fiscal;
c)taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor de bunuri/servicii pentru a cror livrare/prestare nu se acord n Romnia deducerea taxei n condiiile art.
297, 298 i 299 din Codul fiscal;
d)taxa pe valoarea adugat care, conform Codului fiscal, a fost facturat ulterior nregistrrii n Romnia n scopuri de TVA a respectivei persoane
impozabile, pentru care se aplic prevederile art. 301 din Codul fiscal.
(3) Rambursarea prevzut la alin. (1) se acord pentru:
a)operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n afara Romniei, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n
care aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia;
b)operaiuni efectuate ctre o persoan care are obligaia de a plti TVA n conformitate cu art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal.
(4) Perioada pentru care se ramburseaz taxa pe valoarea adugat este de maximum un an calendaristic i de minimum 3 luni calendaristice. Cererile de
rambursare pot ns viza o perioad mai mic de 3 luni, n cazul n care aceasta reprezint perioada rmas pn la sfritul anului calendaristic.
(5) Pentru a ndeplini condiiile pentru rambursare, orice persoan impozabil prevzut la alin. (3) trebuie s desemneze un reprezentant n Romnia n
scopul rambursrii.
(6) Reprezentantul prevzut la alin. (5) acioneaz n numele i n contul persoanei impozabile pe care o reprezint i este inut rspunztor individual i n
solidar alturi de persoana impozabil prevzut la alin. (3) pentru obligaiile i drepturile persoanei impozabile cu privire la cererea de rambursare.
(7) Reprezentantul trebuie s ndeplineasc urmtoarele obligaii, n numele i n contul solicitantului:
a)s depun la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice, anexnd toate facturile i/sau documentele de
import n original, care s evidenieze taxa a crei rambursare se solicit;
b)s prezinte documente din care s rezulte c solicitantul este angajat ntr-o activitate economic ce i-ar conferi acestuia calitatea de persoan impozabil
n condiiile art. 269 din Codul fiscal, dac ar fi stabilit n Romnia. Prin excepie, n cazul n care organele fiscale competente dein deja o astfel de dovad,
nu este obligatoriu ca persoana impozabil s aduc noi dovezi pe o perioad de un an de la data prezentrii respectivelor dovezi;
c)s prezinte o declaraie scris a solicitantului c n perioada la care se refer cererea de rambursare persoana respectiv nu a efectuat livrri de bunuri sau
prestri de servicii ce au avut loc sau au fost considerate ca avnd loc n Romnia, cu excepia, dup caz, a serviciilor prevzute la alin. (2).
(8) Pentru a se asigura c o cerere de rambursare este justificat i pentru a preveni fraudele, organele fiscale competente pot solicita reprezentantului ce
solicit o rambursare conform art. 302 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal informaii sau documente suplimentare.
(9) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) este aferent facturilor pentru achiziionarea de bunuri sau servicii sau documentelor pentru importuri
efectuate n perioada prevzut la alin. (1), dar poate fi aferent i facturilor sau documentelor de import necuprinse nc n cererile anterioare, n msura n
care aceste facturi sau documente de import sunt aferente operaiunilor ncheiate n anul calendaristic la care se refer cererea.
(10) Cererea de rambursare prevzut la alin. (7) lit. a) trebuie depus la autoritatea fiscal competent n termen de maximum 9 luni de la sfritul anului
calendaristic n care taxa devine exigibil.
(11) Dac o cerere se refer la o perioad:
a)mai scurt dect un an calendaristic, dar nu mai mic de 3 luni, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n lei a
400 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei, valabil la data de 1 ianuarie 2010;
b)de un an calendaristic sau perioada rmas dintr-un an calendaristic, suma pentru care se solicit rambursarea nu poate fi mai mic dect echivalentul n
lei a 50 euro, determinat pe baza cursului de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei valabil la data de 1 ianuarie 2010.
(12) Decizia privind cererea de rambursare se emite n termen de 6 luni de la data la care cererea, nsoit de documentele necesare pentru analizarea
cererii, se primete de organele fiscale competente. n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor
prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.

(13) Rambursrile se efectueaz n lei ntr-un cont deschis n Romnia i indicat de reprezentant. Orice comisioane bancare se vor suporta de ctre solicitant.
(14) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere.
Organele fiscale competente vor returna aceast documentaie reprezentantului n termen de o lun de la data deciziei prevzute la alin. (12).
(15) Atunci cnd s-a obinut o rambursare n mod fraudulos sau printr-o eroare oarecare, organele fiscale competente vor proceda direct la recuperarea
sumelor pltite n mod eronat i a oricror accesorii aferente de la mputernicit.
(16) n cazul cererilor frauduloase, organele fiscale competente vor respinge persoanei impozabile respective orice alt rambursare pe o perioad de 10 ani
de la data depunerii cererii frauduloase.
(17) La cererea unei persoane impozabile stabilite n Romnia, care dorete s solicite rambursarea taxei ntr-un stat ter, organele fiscale competente vor
emite un certificat din care s rezulte c persoana respectiv este persoana impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(18) Persoana impozabil nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i nu este stabilit pe teritoriul Uniunii Europene poate
solicita rambursarea taxei dac, n conformitate cu legile rii unde este stabilit, o persoan impozabil stabilit n Romnia ar avea acelai drept de
rambursare n ceea ce privete taxa pe valoarea adugat sau alte impozite/taxe similare aplicate n ara respectiv, fapt dovedit prin existena unor
acorduri/declaraii de reciprocitate semnate de reprezentanii autoritilor competente din Romnia i din ara solicitantului. n vederea semnrii unor astfel
de acorduri/declaraii, autoritile competente ale rilor interesate trebuie s se adreseze Ministerului Finanelor Publice. rile cu care Romnia a semnat
acorduri/declaraii de reciprocitate n ceea ce privete rambursarea taxei pe valoarea adugat vor fi publicate pe pagina de internet a Ministerului Finanelor
Publice.
(19) Prevederile alin. (1)-(18) transpun Directiva 86/560/CEE, a treisprezecea directiv a Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaiilor
statelor membre referitoare la impozitele pe cifra de afaceri - Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adugat persoanelor impozabile care nu sunt stabilite
pe teritoriul Comunitii, publicat n Jurnalul Oficial al Comunitilor Europene, seria L, nr. 326 din 21 noiembrie 1986.
75. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana prevzut la art. 302 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal va ndeplini urmtoarele obligaii:
a)va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit de Ministerul Finanelor Publice;
b)va anexa factura i - dup caz - documentele de import, n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa achitat de aceast persoan pentru
achiziia a crei rambursare se solicit;
c)va prezenta dovezi asupra faptului c mijlocul de transport:
1. a fcut obiectul unei livrri intracomunitare scutite de tax n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal;
2. era un mijloc de transport nou, n condiiile art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, la momentul livrrii, fapt care rezult din documentele prevzute la lit. b).
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor
documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1).
(3) Organele fiscale competente vor marca factura, documentul de import sau orice alt document anexat la o cerere de rambursare pentru a mpiedica
utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
76. (1) Pentru a avea dreptul la rambursare, persoana impozabil stabilit n Romnia, nenregistrat i care nu este obligat s se nregistreze n scopuri de
TVA, prevzut la art. 302 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, va ndeplini urmtoarele obligaii:
a)va depune la organele fiscale competente o cerere pe modelul stabilit prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal;
b)va anexa toate facturile i - dup caz - documentele de import, n original, sau orice alt document care s evidenieze taxa datorat sau achitat de
aceast persoan pentru achiziiile efectuate pentru care se solicit rambursarea;
c)va prezenta documente din care s rezulte c taxa prevzut la lit. b) este aferent operaiunilor ce dau drept de deducere a taxei n condiiile art. 297
alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
(2) Rambursarea se efectueaz n termenul prevzut de normele procedurale n vigoare, care ncepe s curg de la data depunerii cererii i a tuturor
documentelor menionate la alin. (1) lit. b) la organele fiscale competente. Rambursarea se va efectua n lei ntr-un cont din Romnia indicat de persoana
prevzut la alin. (1) i orice comisioane bancare vor cdea n sarcina solicitantului.
(3) Organele fiscale competente vor marca documentaia anexat la cererea de rambursare pentru a mpiedica utilizarea acestora pentru o alt cerere i vor
returna aceste documente solicitantului.
(4) n cazul n care rambursarea este respins parial sau n totalitate, organele fiscale competente vor prezenta motivele respingerii cererii. Decizia poate fi
contestat potrivit prevederilor legale n vigoare din Romnia.
SUBSECIUNEA a 2-a
Rambursrile de tax ctre persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal
77. Prevederile art. 303 alin. (8) din Codul fiscal se aplic inclusiv pentru cererile de rambursare, respectiv deconturile de TVA cu opiune de rambursare,
depuse anterior datei de 1 ianuarie 2016 i care sunt n curs de soluionare la aceast dat.

Seciunea a 7-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul achiziiilor de servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
78. (1) n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent
serviciilor neutilizate, bunurilor de natura stocurilor, activelor corporale fixe n curs de execuie. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere,
atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a
deducerii exercitate iniial n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare negativ.
Ajustarea se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a intervenit evenimentul care a generat ajustarea.
(2) n sensul alin. (1), prin servicii neutilizate se nelege imobilizrile necorporale care nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine obligaia
sau dreptul de ajustare a taxei. Serviciile de alt natur se consider utilizate n perioada fiscal n care au fost achiziionate. Ajustarea se efectueaz n cazul
serviciilor neutilizate numai pentru taxa aferent valorii rmase neamortizate.
(3) Nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile:
a)n situaia n care are loc o livrare/prestare ctre sine efectuat de persoana impozabil conform art. 270 alin. (4) sau art. 271 alin. (4) din Codul fiscal;
b)n situaiile prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) n baza prevederilor art. 304 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, atunci cnd deducerea este mai mare sau mai mic dect cea pe care persoana impozabil
avea dreptul s o opereze, ca urmare a unor erori, persoana impozabil poate s realizeze o ajustare pozitiv, respectiv este obligat s realizeze o ajustare
negativ a taxei, dup caz, aferent bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (1), constatate pe baz de inventariere.
(5) Conform art. 304 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, persoana impozabil realizeaz o ajustare negativ sau pozitiv, dup caz, a taxei deductibile aferente
bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (1), n situaii precum:
a)cazurile prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din Codul fiscal;
b)cnd pro rata definitiv, calculat la sfritul anului, difer de pro rata provizorie utilizat n cursul anului.
(6) n baza art. 304 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabil realizeaz o ajustare pozitiv sau, dup caz, trebuie s efectueze o ajustare negativ
a taxei deductibile n situaii precum:
a)bunuri lips n gestiune din alte cauze dect cele prevzute la art. 304 alin. (2) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din gestiune care sunt imputate,
sumele imputate nu sunt considerate contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie
ajustarea taxei;
b)alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care nu dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni care dau drept de
deducere, precum i alocarea de bunuri/servicii pentru operaiuni care dau drept de deducere i ulterior alocarea acestora pentru realizarea de operaiuni
care nu dau drept de deducere;
c)nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile care a aplicat regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal, precum i anularea
nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile ca urmare a prevederilor art. 316 alin. (11) lit. f) i g) din Codul fiscal.

(7) n cazul bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1) achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri,
importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum
i cele achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a) - d)
din Codul fiscal, se realizeaz ajustri pozitive sau negative, dup caz, n situaiile prevzute la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, la data la care intervine
evenimentul care genereaz ajustarea, pentru taxa deductibil, respectiv pentru taxa care a fost pltit furnizorului/prestatorului. n situaia n care la data
la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax,
persoana impozabil i exercit dreptul de deducere a taxei respective, cu excepia situaiei n care la data plii bunurile/serviciile nu sunt utilizate pentru
operaiuni care dau drept de deducere a taxei. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se
aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare, precum i taxa aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 282 alin. (6) lit. a)-d) din Codul fiscal efectuate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare se ajusteaz, dac intervin situaiile de la art. 304 alin. (1) din Codul fiscal, indiferent dac sunt aferente
unor facturi neachitate total sau parial.
(8) n cazul n care persoana impozabil care aplic regimul special de scutire, prevzut la art. 310 din Codul fiscal se nregistreaz potrivit legii n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal precum i n cazul n care persoana nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal solicit scoaterea
din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA, conform art. 310 alin. (7) din Codul fiscal, se aplic ajustrile de tax prevzute la pct. 83 i 84.
Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA i trec
la regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (7).
(9) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e)
i h) din Codul fiscal, nu se fac ajustri ale taxei aferente bunurilor prevzute la alin. (1), fiind supuse obligaiei de plat a TVA colectate conform art. 11 alin.
(6) i (8) din Codul fiscal.
(10) n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei deductibile n cazul bunurilor de natura celor
prevzute la alin. (1) distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum
ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se limita la acestea:
a)calamitile naturale i cauzele de for major, demonstrate sau confirmate n mod corespunztor;
b)furtul bunurilor demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c)contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri mobile corporale, altele dect bunurile de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de
utilizator n termenul prevzut n contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a
iniiat i a efectuat demersuri pentru recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de
leasing;
d)bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate i pentru care se face dovada distrugerii;
e)pierderile tehnologice sau, dup caz, alte consumuri proprii, caz n care persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei n limitele stabilite potrivit legii
ori, n lipsa acestora, n limitele stabilite de persoana impozabil n norma proprie de consum. n cazul depirii limitelor privind normele tehnologice ori
consumurile proprii, se ajusteaz taxa aferent depirii acestora. Prin excepie, n cazul societilor de distribuie a energiei electrice, nu se face ajustarea
taxei pentru cantitile de energie electric consumate la nivelul normei proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de
ctre Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare societate de distribuie a energiei electrice, care include i consumul propriu
comercial;
f)perisabilitile, n limitele stabilite prin lege.
(11) Situaiile menionate la alin. (10) nu sunt exhaustive, n orice alt situaie n care persoana impozabil aduce suficiente dovezi c bunurile sunt distruse,
pierdute sau furate, nu are obligaia ajustrii taxei. De asemenea, situaiile menionate la alin. (9) pot fi aplicate cumulativ, de exemplu, pentru un stoc de
produse exist o pierdere datorat unor perisabiliti, dar stocul respectiv poate fi distrus ca urmare a degradrii calitative, ceea ce conduce la neajustarea
taxei.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 304 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal, revine persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana impozabil,
acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita persoanei
impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina
persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) Ajustarea se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei bunurilor/serviciilor prevzute la alin. (1). n situaia n care nu se poate
determina cota de la data achiziiei se efectueaz ajustarea utiliznd cota de tax n vigoare la data la care intervine obligaia/dreptul de ajustare.

Seciunea a 8-a
Ajustarea taxei deductibile n cazul bunurilor de capital
79. (1) n perioada de ajustare prevzut la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal, n situaia n care intervin situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul
fiscal, se ajusteaz taxa pe valoarea adugat deductibil aferent bunurilor de capital i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care a
intervenit evenimentul care a generat ajustarea. Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de
deducere potrivit legii, denumit n continuare ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana impozabil
pierde potrivit legii dreptul de deducere, denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea
destinaiei bunului respectiv n perioada de ajustare, respectiv pentru operaiuni care dau sau nu drept de deducere. Dup expirarea perioadei de ajustare nu
se mai fac ajustri ale taxei deductibile aferente bunurilor de capital.
(2) n vederea ajustrii taxei deductibile aferente bunurilor de capital, persoanele impozabile sunt obligate s in un registru al bunurilor de capital, n care
s evidenieze pentru fiecare bun de capital, astfel cum este definit la art. 305 alin. (1) din Codul fiscal, urmtoarele informaii:
a)data achiziiei, fabricrii, finalizrii construirii sau transformrii/modernizrii;
b)valoarea (baza de impozitare) bunului de capital;
c)taxa deductibil aferent bunului de capital;
d)taxa dedus;
e)ajustrile efectuate conform art. 305 alin. (4) din Codul fiscal.
(3) Prevederile art. 305 din Codul fiscal i ale prezentului punct se aplic i de ctre persoanele impozabile care efectueaz operaiuni imobiliare constnd n
operaiuni de livrare, nchiriere, leasing, arendare, concesionare i alte operaiuni similare, efectuate n legtur cu bunurile imobile.
(4) n sensul art. 305 alin. (9) din Codul fiscal, nu se efectueaz ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital n situaia n care suma care ar
rezulta ca urmare a fiecrei ajustri aferente unui bun de capital este mai mic de 1.000 lei.
(5) n cazul bunurilor de capital pentru care persoana impozabil a aplicat prevederile art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, perioada de ajustare ncepe la
data prevzut la art. 305 alin. (3) din Codul fiscal.
(6) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital care fac obiectul nchirierii, leasingului, concesionrii sau oricrei alte metode de punere a
acestora la dispoziia unei persoane, se efectueaz de ctre persoana care nchiriaz, d n leasing ori pune la dispoziia altei persoane bunurile respective,
cu excepia situaiei prevzute la alin. (7). Data la care bunul de capital se consider achiziionat din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat de
locatar/utilizator este data la care se face transferul dreptului de proprietate de ctre locator/finanator. Pentru taxa aferent achiziiei bunurilor de capital
care au fost cumprate de locatar/utilizator printr-un contract de leasing, perioada de ajustare ncepe la data de 1 ianuarie a anului n care a avut loc
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, dar ajustarea se efectueaz pentru suma integral a taxei deductibile aferente bunurilor de capital,
inclusiv pentru taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate.
(7) n aplicarea art. 305 din Codul fiscal, prin bun imobil se nelege bunurile definite la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal. Fiecare transformare sau
modernizare a unui bun imobil ori a unei pri a acestuia, n condiiile prevzute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, reprezint bun de capital al
persoanei care este proprietara bunului sau al persoanei la dispoziia creia este pus bunul imobil sau o parte a acestuia, n situaia n care lucrrile de
transformare ori modernizare sunt efectuate de ctre aceast persoan. n situaia n care valoarea fiecrei transformri sau modernizri nu depete 20%
din valoarea total dup transformarea ori modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, nu se efectueaz ajustri privind taxa pe valoarea
adugat conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal. n sensul prezentelor norme metodologice sunt luate n considerare operaiunile de transformare sau
modernizare care conduc la majorarea valorii bunului imobil. n scopul calculrii acestei depiri se vor avea n vedere valorile reevaluate ale bunurilor
respective, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, sau, n cazul n care bunurile aparin unor persoane care nu sunt obligate s conduc eviden

contabil, se va avea n vedere valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/ modernizare stabilit prin raport de expertiz. n cazul n care
transformrile/modernizrile sunt realizate de persoana creia ia fost pus la dispoziie bunul imobil, pentru determinarea valorii totale dup transformarea ori
modernizarea bunului imobil sau a prii de bun imobil, este necesar ca persoana respectiv s obin de la persoana care i-a pus bunul la dispoziie care
este valoarea bunului imobil, sau a prii din bunul imobil, reevaluate, aa cum sunt nregistrate n contabilitate, nainte de efectuarea acestor lucrri. Dac
persoana care a pus bunul imobil la dispoziie este o persoan fizic neimpozabil sau alt persoan care nu este obligat s conduc eviden contabil,
persoana care utilizeaz bunul trebuie s determine valoarea bunului imobil nainte i dup transformare/modernizare stabilit prin raport de expertiz. Se
consider c bunurile sunt folosite pentru prima dat dup transformare ori modernizare, pentru transformrile sau modernizrile bunurilor de capital
prevzute la art. 305 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, la data semnrii de ctre beneficiar a procesului-verbal de recepie definitiv a lucrrilor de transformare
a construciei n cauz. Prin procesverbal de recepie definitiv se nelege procesul-verbal de recepie la terminarea lucrrilor. n cazul lucrrilor de
transformare n regie proprie a unei construcii, data primei utilizri a bunului dup transformare este data documentului pe baza cruia este majorat
valoarea activului corporal fix cu valoarea transformrii respective.
(8) Ajustarea taxei deductibile n situaiile prevzute la art. 305 alin. (4) lit. a), c) i d) din Codul fiscal se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei
rmase din perioada de ajustare, incluznd anul n care apare evenimentul care genereaz ajustarea i proporional cu partea din bunul de capital utilizat n
aceste scopuri, fiind de pn la o cincime ori, dup caz, o douzecime pe an, fiind operat n decontul de TVA aferent perioadei fiscale n care apare
evenimentul care genereaz ajustarea. Dac la achiziia bunului de capital a fost aplicat pro rata, se pot aplica prevederile alin. (16).
(9) Ajustarea taxei deductibile aferente bunurilor de capital, conform art. 305 alin. (4) lit. e) din Codul fiscal, se efectueaz n cazul n care furnizorul
ajusteaz baza de impozitare conform art. 287 lit. a)-c) din Codul fiscal. Ajustarea se efectueaz n perioada fiscal n care apar situaiile prevzute la art.
287 lit. a) - c) din Codul fiscal, pe baza facturii emise de furnizor.
(10) n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena ca urmare a unei lipse din gestiune, n alte cazuri dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit.
d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, se ajusteaz deducerea iniial a taxei conform prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal. n cazul bunurilor lips din
gestiune, altele dect cele prevzute la art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, care sunt imputate, sumele imputate nu sunt considerate
contravaloarea unor operaiuni n sfera de aplicare a TVA, indiferent dac pentru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
(11) n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2 din Codul fiscal, persoana impozabil nu are obligaia ajustrii taxei aferente bunurilor distruse, pierdute sau
furate, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor, n situaii cum ar fi, de exemplu, urmtoarele, dar fr a se
limita la acestea:
a)calamiti naturale i cauze de for major, demonstrate sau confirmate n mod corespunztor;
b)furtul bunurilor, demonstrat pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
c)contractele de leasing financiar avnd ca obiect bunuri de capital, care se reziliaz, iar bunurile nu sunt restituite de utilizator n termenul prevzut n
contract, caz n care locatorul/finanatorul nu are obligaia s efectueze ajustri ale taxei deduse dac face dovada c a iniiat i a efectuat demersuri pentru
recuperarea bunului, indiferent dac la finalizarea acestor demersuri bunul este sau nu recuperat de ctre societatea de leasing.
(12) Obligaia de a demonstra sau confirma n mod corespunztor c bunurile au fost distruse, pierdute sau furate, n sensul art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 2
din Codul fiscal, revine persoanei impozabile. n situaia n care organele de inspecie fiscal nu consider suficiente dovezile furnizate de persoana
impozabil, acestea pot obliga persoana respectiv s efectueze ajustarea taxei. Conform principiului proporionalitii, organele fiscale nu pot solicita
persoanei impozabile mai mult dect ceea ce este necesar pentru dovedirea incidentului care
a condus la pierderea, distrugerea sau furtul bunului, astfel nct sarcina persoanei impozabile s nu devin practic imposibil sau extrem de dificil.
(13) n situaia n care n cursul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2) din Codul fiscal expir contractul de nchiriere, leasing, concesionare sau
orice alt tip de contract prin care bunul imobil ori o parte a acestuia a fost pus/pus la dispoziia altei persoane i bunul de capital este restituit proprietarului
sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se consider c bunul de capital constnd n modernizrile/ transformrile efectuate conform alin. (7) i
nceteaz existena n cadrul activitii economice a persoanei impozabile care a utilizat bunul respectiv, conform art. 305 alin. (4) lit. d) din Codul fiscal.
Ajustarea deducerii aferente operaiunilor de transformare sau modernizare se realizeaz pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de
ajustare, incluznd anul n care bunul este restituit proprietarului, n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal. Dac lucrrile de
modernizare/transformare sunt transferate cu titlu oneros proprietarului sau persoanei care a pus bunul la dispoziie, se aplic prevederile art. 305 alin. (4)
lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, respectiv nu se mai efectueaz ajustarea taxei.
(14) n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat de organele fiscale competente conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e)
i h) din Codul fiscal, se consider c bunurile de capital nu sunt alocate unei activiti economice pe perioada n care nu au avut un cod valabil de TVA, fiind
obligatorie ajustarea taxei conform art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal. Ajustarea se reflect n ultimul decont de tax depus pentru perioada
fiscal n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile. Dup nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
persoanele impozabile pot ajusta taxa aferent bunurilor de capital proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, n conformitate cu prevederile
art. 305 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal. n situaia bunurilor de capital livrate n cadrul procedurii de executare silit sau a celor achiziionate de la persoane
impozabile aflate n procedura falimentului potrivit Legii nr. 85/2014 privind procedurile de prevenire a insolvenei i de insolven, cu modificrile i
completrile ulterioare, n regim de taxare, n perioada n care persoanele impozabile nu au avut un cod valabil de TVA, persoanele impozabile pot ajusta
taxa aferent acestora proporional cu perioada rmas din perioada de ajustare, determinat n funcie de anul n care a avut loc livrarea bunurilor
respective. Ajustarea se reflect n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont
ulterior.
(15) Exemple de ajustri:
Exemplul nr. 1, pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 1 din Codul fiscal:
O persoan impozabil a cumprat o cldire pentru activitatea sa economic la data de 10 august 2010 i a dedus TVA n sum de 5.000.000 lei la achiziia
sa. n luna mai 2016, aceast persoan decide s livreze n regim de scutire cldirea. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie
2010 i pn n anul 2029 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani,
i persoana respectiv trebuie s restituie 14 douzecimi din TVA dedus iniial: 5.000.000 lei/20 x 14 = 3.500.000 lei ajustare negativ).
Exemplul nr. 2 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal achiziioneaz un imobil n anul 2011 n vederea desfurrii de
operaiuni cu drept de deducere i deduce integral taxa pe valoarea adugat la data achiziionrii n sum de 2.000.000 lei.
n anul 2016 nchiriaz 30% din suprafaa imobilului n regim de scutire de taxa pe valoarea adugat. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere
de la 1 ianuarie 2011 i pn n anul 2030 inclusiv. Ajustarea trebuie s se efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare,
respectiv 15 ani, i persoana respectiv trebuie s restituie 15 douzecimi din TVA dedus iniial, proporional cu suprafaa nchiriat n regim de scutire
( 2.000.000 x 30%/20 x 15 = 450.000).
Dac n anul 2018, persoana impozabil renun la nchirierea acestei pri de 30% din imobil n regim de scutire, vor fi efectuate ajustri pozitive pentru
perioada rmas din perioada de ajustare, respectiv 13 ani, astfel: 2.000.000 x 30%/20 x 13 = 390.000 lei ajustare pozitiv).
n cazul persoanei care a nchiriat spaiul comercial, aceasta a realizat o serie de lucrri de modernizare n anul 2016 a cror valoare a depit 20% din
partea din bunul imobil dup modernizare, calculat aplicnd procentul de ocupare de 30% la valoarea bunului imobil, reevaluat, aa cum este nregistrat n
contabilitatea persoanei care este proprietarul bunului imobil, nainte de efectuarea acestor lucrri, la care se adaug contravaloarea lucrrilor de
modernizare. n anul 2020 contractul de nchiriere este reziliat. Pentru lucrarea de modernizare pot exista dou variante:
a)Dac persoana care a fost beneficiarul nchirierii bunului transfer cu plat contravaloarea modernizrii ctre persoana de la care a nchiriat, nu se fac
ajustri ale TVA deduse pentru modernizare, potrivit prevederilor art. 305 alin. (4) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal, transferul fiind o operaiune taxabil;
b)Dac modernizarea este transferat cu titlu gratuit de ctre chiria ctre persoana de la care a nchiriat bunul imobil, se consider c bunul de capital
(modernizarea) i-a ncetat existena n cadrul activitii economice a chiriaului fiind necesar ajustarea TVA deduse pentru modernizare, corespunztor
numrului de ani rmai din perioada de ajustare, respectiv 16 ani.
Persoana impozabil poate opta pentru ajustarea TVA n funcie de pro rata conform prevederilor alin. (16).
Exemplul nr. 3 - pentru situaia prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a) pct. 3 din Codul fiscal:
O persoan impozabil nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal construiete n anul 2016 o clinic medical destinat att
operaiunilor scutite de TVA, ct i operaiunilor cu drept de deducere (de exemplu, chirurgie estetic), pentru care deduce integral taxa conform
prevederilor art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
La finalizarea investiiei, pe perioada de ajustare de 20 de ani, se vor efectua ajustri ale taxei deduse n funcie de pro rata definitiv a fiecrui an, dup
modelul de la alin. (12).
Exemplul nr. 4
O societate deine un imobil care a fost construit n anul 2009, TVA dedus pentru achiziia de bunuri/servicii necesare construirii imobilului fiind de 6 milioane
lei. n perioada 2009-2015 bunul imobil a fost utilizat exclusiv pentru operaiuni taxabile. n anul 2016, se nchiriaz o parte din bunul imobil reprezentnd
cca. 40% din suprafaa acestuia, n regim de scutire de TVA. La determinarea suprafeei de 40% au fost luate n calcul i suprafeele aferente garajelor
subterane i locurilor de parcare supraterane. Persoana respectiv trebuie s ajusteze n anul 2016 taxa dedus iniial, proporional cu suprafaa de 40%
nchiriat n regim de scutire. Perioada de ajustare este de 20 de ani, cu ncepere de la 1 ianuarie 2009 i pn la finele anului 2028. Ajustarea trebuie s se
efectueze pentru toat taxa aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, la schimbarea destinaiei unei pri din cldire, astfel:

 pentru perioada 2009-2015, persoana impozabil nu ajusteaz taxa dedus iniial aferent acestor ani;
pentru perioada rmas, 2016-2028 = 13 ani, taxa se ajusteaz astfel:
6.000.000 lei x 40% = 2.400.000 lei, reprezint partea de TVA supus ajustrii. Ajustarea se face proporional cu perioada rmas din perioada de
ajustare astfel: 2.400.000/20 x 13 = 1.560.000 lei taxa de ajustat ( ajustare negativ) care se nscrie n decontul de tax pe valoarea adugat din perioada
fiscal n care apare modificarea de destinaie.
Exemplul nr. 5:
n anul 2010 o societate achiziioneaz un spaiu comercial (imobil) destinat exclusiv operaiunilor scutite fr drept de deducere constnd n jocuri de noroc.
TVA aferent acestui un spaiu comercial care nu a fost dedus la achiziie a fost n sum de 3.000.000 lei. n anul 2016 societatea n cauz aloc cca 40%
din suprafaa bunului imobil pentru activiti de alimentaie public (restaurant), taxabile. Conform acestei alocri persoana impozabil va efectua n anul
2016 o ajustare pozitiv aferent perioadei rmase din perioada de ajustare, respectiv 14 ani, astfel: 3.000.000 x 40%/20 x 14 = 840.000 ajustare pozitiv)
(16) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, ajustarea se efectueaz n cadrul perioadei de ajustare prevzute la art. 305 alin. (2)
din Codul fiscal, pentru o cincime sau o douzecime din taxa dedus/nededus iniial, n funcie de pro rata definitiv la finele fiecrui an, conform procedurii
descrise la art. 300 alin. (15) din Codul fiscal. Aceast ajustare se aplic pentru bunurile la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau modernizarea
crora se aplic prevederile art. 300 alin. (5) din Codul fiscal, precum i pentru bunurile de capital la achiziia, fabricarea, construcia, transformarea sau
modernizarea crora s-a dedus integral taxa ori nu s-a exercitat dreptul de deducere a taxei i care n cursul perioadei de ajustare sunt alocate unor activiti
n cazul crora nu se poate determina proporia n care sunt utilizate pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac taxa aferent
achiziiei, fabricrii, construciei, transformrii sau modernizrii bunului de capital s-a dedus integral se consider c taxa a fost dedus pe baz de pro rata
de 100%, respectiv dac nu s-a exercitat dreptul de deducere se consider c pro rata a fost de 0%. Fa de ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) lit. a)
din Codul fiscal, care se face de cte ori apare un eveniment care conduce la ajustare, n cazurile prevzute la prezentul alineat ajustarea se va realiza anual,
pe durata ntregii perioade de ajustare, att timp ct bunul de capital este alocat unei activiti n cazul creia nu se poate determina proporia n care este
utilizat pentru operaiuni cu drept de deducere i fr drept de deducere. Dac n cursul perioadei de ajustare a unui bun de capital, pentru care se aplic
metoda de ajustare prevzut de prezentul alineat, apare unul dintre urmtoarele evenimente: bunul de capital este utilizat pentru alte scopuri dect
activitatea economic, este alocat unui sector de activitate care nu d drept de deducere, face obiectul unei operaiuni pentru care taxa este deductibil
integral sau i nceteaz existena, taxa se ajusteaz conform prevederilor alin. (8) sau, dup caz (13).
Exemplu: O persoan impozabil cu regim mixt cumpr un utilaj la data de 1 februarie 2016, n valoare de 200.000 lei, plus 20% TVA, adic 40.000 lei. Pro
rata provizorie pentru anul 2016 este 40%, iar taxa dedus este de 16.000 lei (40.000 lei x 40%). Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de
30%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 40.000 lei x 30% = 12.000 lei tax de dedus, care se compar cu
taxa dedus pe baza pro rata provizorie (16.000 lei), iar diferena de 4.000 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax nedeductibil. Aceast
ajustare a deducerii se refer la ntreaga sum dedus iniial provizoriu i prin urmare acoper i ajustarea aferent primei cincimi pentru bunurile de capital.
Ajustrile pentru anii 2017, 2018, 2019 i 2020 se realizeaz astfel:
TVA deductibil se mparte la 5: 40.000 lei: 5 = 8.000 lei.
TVA efectiv dedus n baza pro rata definitiv pentru prima perioad se mparte la rndul su la 5: 12.000 lei: 5 = 2.400 lei.
Rezultatul nmulirii taxei pe valoarea adugat deductibile de 8.000 lei cu pro rata definitiv pentru fiecare dintre perioadele urmtoare se va compara apoi
cu 2.400 lei.
Diferena rezultat va constitui ajustarea deducerii n favoarea fie a statului, fie a persoanei impozabile.
Ajustarea pentru anul 2017:
pro rata definitiv pentru anul 2017 este de 50%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 50% = 4.000 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
ajustare pozitiv: 4.000 lei 2.400 lei = 1.600 lei.
Ajustarea pentru anul 2018:
pro rata definitiv pentru anul 2018 este de 20%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 20% = 1.600 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
ajustare negativ: 2.400 lei 1.600 lei = 800 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2019:
pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 25%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 25% = 2.000 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
ajustare negativ: 2.400 lei 2.000 lei = 400 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei prevzut la alin. (16).
Ajustarea pentru anul 2020:
pro rata definitiv pentru anul 2020 este de 70%;
deducere autorizat: 8.000 lei x 70% = 5.600 lei;
deja dedus: 2.400 lei;
deducere pozitiv: 5.600 lei 2.400 lei = 3.200 lei.
Orice modificare a pro rata n anii urmtori, respectiv dup scurgerea ultimului an de ajustare (2020), nu va mai influena deducerile efectuate pentru acest
utilaj. Dar pentru livrri ctre sine nu exist limit de timp.
Dac presupunem c acelai utilaj ar fi alocat n cursul anului 2017 unui sector de activitate care nu d drept de deducere sau i nceteaz existena ori este
utilizat pentru alte scopuri dect activitatea economic, persoana impozabil ar avea obligaia s efectueze urmtoarele ajustri:
perioada rmas din perioada de ajustare: 3 ani;
taxa dedus iniial: 12.000 lei;
ajustare n favoarea bugetului de stat: 2.400 lei x 3/5 = 1.440 lei.
(17) Ajustarea prevzut la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal nu se efectueaz n situaia n care sunt aplicabile prevederile art. 270 alin. (4) lit. a) i b) din
Codul fiscal referitoare la livrarea ctre sine, precum i n situaia n care nu are loc o livrare de bunuri n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (8) din
Codul fiscal, situaii n care persoana impozabil are dreptul s deduc taxa conform art. 297 alin. (4) lit. a) i alin. (5) din Codul fiscal. Casarea activelor
corporale fixe care sunt bunuri de capital n conformitate cu prevederile art. 305 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu implic efectuarea de ajustri ale taxei
deduse. Prin casare, n sensul TVA, se nelege operaia de scoatere din funciune a activului respectiv, urmat de dezmembrarea acestuia, indiferent dac
prile componente rezultate sunt sau nu sunt valorificate.
Demolarea unor construcii, achiziionate mpreun cu suprafaa de teren pe care au fost edificate, nu determin obligaia de ajustare a deducerii iniiale a
taxei pe valoarea adugat aferente achiziionrii construciilor care au fost
demolate, dac persoana impozabil face dovada inteniei, confirmat cu elemente obiective, c suprafaa de teren pe care erau edificate construciile
continu s fie utilizat n scopul operaiunilor sale taxabile, cum ar fi, de exemplu, edificarea altor construcii destinate unor operaiuni taxabile, astfel cum a
fost pronunat Hotrrea Curii Europene de Justiie n Cauza C257/11 Gran Via Moineti.
(18) Taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile
intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art.
331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect
cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea conform art. 305 alin. (4) lit.
a), c) i d) din Codul fiscal, astfel:
a)n situaia n care ajustarea este negativ, se ajusteaz taxa efectiv dedus aferent sumei pltite, corespunztoare perioadei rmase din perioada de
ajustare;
b)n situaia n care ajustarea este pozitiv se ajusteaz taxa nededus, dar pltit furnizorului/prestatorului, corespunztoare perioadei rmase din perioada
de ajustare.
(19) n situaia prevzut la alin. (18), dac la data la care intervine un eveniment care genereaz ajustarea nu a fost achitat integral taxa aferent
achiziiei, pe msur ce se pltete diferena de tax, se determin taxa care ar fi deductibil sau nedeductibil corespunztor utilizrii bunului de capital
pentru operaiuni cu ori fr drept de deducere n cadrul perioadei de ajustare i se evideniaz n decontul de tax aferent perioadei fiscale n care taxa a
fost pltit. Taxa aferent achiziiilor intracomunitare de bunuri, importurilor i achiziiilor de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers potrivit
prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, efectuate de o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i taxa
aferent achiziiilor de bunuri/servicii prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal efectuate de beneficiar de la o persoan impozabil care aplic sistemul
TVA la ncasare se ajusteaz potrivit regulilor generale prevzute la alin. (1)-(16).
Exemplu: O persoan impozabil B cumpr un bun de capital (o cldire) de la persoana impozabil A. Ambele persoane aplic sistemul TVA la ncasare.
Valoarea bunului de capital este de 120.000 lei i TVA aferent este de 24.000 lei. Prin contractul dintre pri se stabilesc urmtoarele: bunul de capital va fi
pus la dispoziia persoanei impozabile B la data de 20.07.2016, urmnd ca plata s se fac n 4 trane egale de 30.000 lei + TVA aferent, care devin

scadente la plat corespunztor, prima tran la data punerii bunului la dispoziia persoanei impozabile B (20.07.2016), a doua tran la 31.12.2016, a treia
tran la 30.06.2017 i ultima tran la 31.12.2017. Plile se efectueaz cu respectarea prevederilor contractuale.
Perioada de ajustare ncepe de la 1 ianuarie a anului n care bunul de capital este pus la dispoziia persoanei impozabile B, respectiv 1 ianuarie 2016.
Situaia 1:
n perioada 20.07.2016-31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv operaiunilor de
nchiriere n regim de taxare cu TVA prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat n integralitate pentru realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de
deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
TVA aferent achiziiei bunului de capital: 24.000 lei.
TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de
plat efectuate.
Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 = 17.100 lei, n favoarea statului. Diferena de 900 de lei
reprezint taxa dedus pentru anul 2016, n care bunul a fost utilizat pentru operaiuni taxabile.
La 31.12.2016 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel:
6.000 lei x 19/20 ani = 5.700 lei, care nu se poate deduce, ntruct corespunde celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja
alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere. Suma de 5.700 lei se scade din contul 4428 TVA neexigibil i se nregistreaz n conturile de cheltuieli.
Suma de 300 lei aferent anului 2016 se va deduce n decontul lunii decembrie 2017 i se nscrie n decont la rndurile corespunztoare de tax dedus.
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
TVA de ajustat: 24.000 x 17/20 = 20.400 lei, n favoarea persoanei impozabile.
Situaia 2:
n perioada 20.07.2016-31.07.2017 bunul de capital este utilizat n scopul operaiunilor taxabile ale persoanei impozabile B, respectiv pentru operaiuni de
nchiriere n regim de taxare cu TVA n sensul art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. ncepnd cu 1.08.2017 bunul de capital este alocat parial (20%) pentru
realizarea de operaiuni de nchiriere n regim de scutire de TVA fr drept de deducere n sensul art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.
Perioada de ajustare (20 de ani): 1.01.2016-31.12.2035
TVA dedus conform plilor efectuate pn la data la care intervine evenimentul care genereaz ajustarea: 18.000 lei, corespunztor celor 3 trane de
plat efectuate.
Ajustarea taxei deduse la data evenimentului care genereaz ajustarea: 18.000 x 19/20 x 20% = 3.420 lei n favoarea statului.
La 31.12.2017 se pltete i ultima tran, TVA aferent fiind de 6.000 lei.
Se determin la momentul efecturii plii cuantumul TVA deductibile n funcie de modul de utilizare a bunului de capital n perioada de ajustare, astfel:
6.000 lei x 19/20 x 20% = 1.140 lei, care nu se pot deduce, ntruct corespund celor 19 ani rmai din perioada de ajustare, iar bunul de capital este deja
alocat operaiunilor scutite fr drept de deducere n proporie de 20%.
n decontul lunii decembrie 2017 se nscrie la rndurile corespunztoare de tax dedus suma de 4.860 lei (6.000 - 1.140).
La data de 3.03.2019 bunul de capital ncepe s fie utilizat n integralitate pentru operaiuni taxabile.
TVA dedus: 24.000 3.420 1.140 = 19.440 lei
TVA nededus: 1.140 lei
TVA dedus iniial i ajustat n favoarea statului: 3.420 lei
TVA de ajustat - 17 ani - n favoarea persoanei impozabile B: 24.000 x 17/20 x 20% = 4.080 lei.
(20) Pentru cazul prevzut la art. 305 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, taxa deductibil aferent bunurilor de capital, achiziionate de persoane impozabile care
aplic sistemul TVA la ncasare, altele dect achiziiile intracomunitare de bunuri, importurile i achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare
invers potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) sau art. 331 din Codul fiscal, precum i a bunurilor de capital achiziionate de beneficiari de la persoane
impozabile care aplic sistemul TVA
la ncasare, altele dect cele prevzute la art. 282 alin. (6) din Codul fiscal, se ajusteaz conform alin. (9), innd cont de plile efectuate astfel:
a)n anul achiziiei se ajusteaz taxa aferent sumelor efectiv pltite conform pro rata definitiv din acest an;
b)de cte ori se mai efectueaz o plat n anii urmtori din perioada de ajustare se deduce taxa aferent plilor efectuate n funcie de pro rata definitiv
din anul achiziiei, n decontul perioadei fiscale n care s-a efectuat plata;
c)la finele fiecrui an se ajusteaz o cincime sau o douzecime din taxa dedus corespunztoare plilor efectuate, n funcie de pro rata definitiv;
d)n situaia n care se efectueaz ajustarea prevzut la lit. c) i ulterior se mai efectueaz pli, la fiecare plat se recalculeaz taxa ajustat conform lit.
c), n funcie de plile efectuate, diferena rezultat nscriindu-se n decontul aferent perioadei fiscale n care s-a efectuat fiecare plat.
Exemplu:
O persoan impozabil cu regim mixt care aplic sistemul TVA la ncasare cumpr un utilaj la data de 1 martie 2016, n valoare de 240.000 lei, plus 20%
TVA, adic 48.000 lei. Conform contractului plata utilajului se efectueaz astfel: 50% din valoare la data achiziiei, respectiv 144.000 lei (din care TVA
24.000 lei), iar diferena n dou rate de cte 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei), pltibile n luna ianuarie a urmtorilor 2 ani. Pro rata provizorie pentru
anul 2016 este 30%.
La data achiziiei persoana impozabil deduce taxa aferent sumei achitate corespunztor pro rata provizorie astfel:
24.000 lei x 30% = 7.200 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii martie 2016.
Pro rata definitiv calculat la sfritul anului 2016 este de 40%.
La sfritul anului 2016 se realizeaz ajustarea taxei pe baza pro rata definitiv, respectiv 24.000 lei x 40% = 9.600 lei tax de dedus, care se compar cu
taxa dedus pe baza pro rata provizorie (7.200 lei), iar diferena de 2.400 lei se nscrie n decontul din luna decembrie ca tax deductibil.
Anul 2017
Pro rata provizorie utilizat n anul 2017 este de 50%.
n luna ianuarie din anul 2017 se efectueaz plata sumei de 62.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2017.
Pro rata definitiv pentru anul 2017 calculat la sfritul anului este de 60%.
La sfritul anului 2017 se fac urmtoarele calcule:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei = 36.000 lei: 5 = 7.200 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017, se calculeaz astfel:
7.200 lei x 60% = 4.320 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an, respectiv anului 2017, se calculeaz astfel:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) = 14.400 lei: 5 = 2.880 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa deja dedus pentru anul 2017, iar diferena de 1.440 lei (4.320 lei - 2.880 lei) reprezint taxa de dedus
suplimentar care se nscrie n decontul lunii decembrie.
Anul 2018
Pro rata provizorie utilizat n anul 2018 este de 60%.
n luna ianuarie 2018 se efectueaz plata sumei de 72.000 lei (din care TVA 12.000 lei).
La data plii se calculeaz taxa de dedus, innd cont de pro rata definitiv din anul 2016, anul achiziiei utilajului:
12.000 lei x 40% = 4.800 lei, tax care se deduce n decontul aferent lunii ianuarie 2018.
Ca urmare a efecturii acestei pli se recalculeaz taxa deductibil aferent anului 2017 astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat, respectiv taxa care poate fi dedus pentru anul 2017 ca urmare a acestei pli se calculeaz astfel:
9.600 lei x 60% = 5.760 lei.
Taxa deja dedus corespunztoare unui an este:
9.600 lei (dedus n anul 2016) + 4.800 lei (dedus n anul 2017) + 4.800 lei (dedus n anul 2018) = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
Se compar deducerea autorizat cu taxa dedus efectiv (5.760 lei 3.840 lei), iar diferena de 1.920 lei este taxa care se poate deduce pentru anul 2017.
ntruct n decembrie 2017 s-a dedus suma de 1.440 lei, se va deduce suplimentar n ianuarie 2018 (luna n care s-a achitat ultima rat) suma de 480 lei
(1.920 lei 1.440 lei).
n luna decembrie 2018 se efectueaz ajustarea corespunztoare acestui an n funcie de pro rata definitiv, care este de 30%, astfel:
Taxa deductibil corespunztoare plilor efectuate se mparte la 5 (perioada de ajustare):
24.000 lei + 12.000 lei + 12.000 lei = 48.000 lei: 5 = 9.600 lei.
Deducerea autorizat conform pro rata definitiv pentru acest an este de 2.880 lei (9.600 lei x 30%).
Se determin taxa deja dedus pentru acest an:
9.600 lei + 4.800 lei+ 4.800 lei = 19.200 lei: 5 = 3.840 lei.
ntruct s-a dedus mai mult, n decontul lunii decembrie ar trebui s se efectueze o ajustare n favoarea statului, dar n cazul prezentat fiind o sum mai
mic de 1.000 lei, respectiv de 960 lei (3.840 lei 2.880 lei), ajustarea nu se efectueaz.

Anul 2019
pro rata definitiv pentru anul 2019 este de 35%;
deducere autorizat: 9.600 lei x 35% = 3.360 lei;
deja dedus: 3.840 lei;
ajustare n favoarea statului: 3.840 lei 3.360 lei = 480 lei - nu se efectueaz, fiind sub nivelul minim de 1.000 lei.
n ultimul an al perioadei de ajustare, respectiv anul 2020, ajustarea se va efectua similar celei de la sfritul anului 2019.
(21) Persoanele care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cele care au achiziionat bunuri/servicii de la persoane impozabile care aplic sistemul TVA la
ncasare i trec la regimul special de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal aplic n mod corespunztor prevederile alin. (17) i alin. (18) lit. a).

Seciunea a 9-a
Dispoziii tranzitorii privind ajustarea
80. (1) Potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015
nu erau considerate bunuri de capital, respectiv pentru:
a)activele corporale fixe amortizabile a cror durat normal de utilizare stabilit pentru amortizarea fiscal este mai mic de 5 ani, care au fost achiziionate
sau fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015 inclusiv;
b)activele corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului a cror limit minim a duratei normale de utilizare este mai
mic de 5 ani, care au fost achiziionate sau fabricate dup data aderrii pn la data 31 decembrie 2015 inclusiv.
(2) Ajustarea taxei se efectueaz numai dac intervin evenimentele prevzute la art. 305 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv:
a)n situaia n care bunul este folosit de persoana impozabil:
1. integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu excepia bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de
deducere potrivit prevederilor art. 298 din Codul fiscal;
2. pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
3. pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur diferit fa de deducerea iniial;
b)n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
c)n situaia n care un bun al crui drept de deducere a fost integral sau parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil. n
cazul unei livrri de bunuri, valoarea suplimentar a taxei de dedus se limiteaz la valoarea taxei colectate pentru livrarea bunului respectiv;
d)n situaia n care bunul i nceteaz existena, cu urmtoarele excepii:
1. bunul a fcut obiectul unei livrri sau unei livrri ctre sine pentru care taxa este deductibil;
2. bunul este pierdut, distrus sau furat, n condiiile n care aceste situaii sunt demonstrate sau confirmate n mod corespunztor. n cazul bunurilor furate,
persoana impozabil demonstreaz furtul bunurilor pe baza actelor doveditoare emise de organele judiciare;
3. situaiile prevzute la art. 270 alin. (8) din Codul fiscal;
4. n cazul casrii bunului;
e)n cazurile prevzute la art. 287 din Codul fiscal.
(3) Ajustarea reprezint exercitarea dreptului de deducere, atunci cnd persoana impozabil ctig dreptul de deducere potrivit legii, denumit n continuare
ajustare pozitiv, sau anularea total sau parial a deducerii exercitate n situaia n care persoana impozabil pierde potrivit legii dreptul de deducere,
denumit n continuare ajustare negativ. Numrul ajustrilor poate fi nelimitat, acesta depinznd de modificarea destinaiei bunului, respectiv pentru
operaiuni care dau sau nu drept de deducere.
(4) Ajustarea taxei n cazul activelor corporale fixe prevzute la alin. (1) se efectueaz proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care
intervin evenimentele prevzute la alin. (2). Dac activele sunt complet amortizate la momentul la care intervin evenimentele prevzute la alin. (2) nu se mai
fac ajustri de tax. n cazul n care dreptul de deducere s-a exercitat potrivit art. 297 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, se ajusteaz taxa deductibil care a
fost pltit furnizorului/ prestatorului, proporional cu valoarea rmas neamortizat la momentul la care intervin evenimentele care genereaz ajustarea.
(5) n sensul art. 306 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n cazul activelor corporale fixe de natura mijloacelor fixe amortizabile care fac obiectul leasingului,
valoarea rmas neamortizat se determin prin scderea din valoarea de nregistrare n contabilitate a sumelor care ar reprezenta amortizarea contabil,
dac bunul ar fi amortizat contabil pe perioada minim a duratei normale de utilizare stabilite prin hotrre a Guvernului.
(6) Ajustarea de tax se efectueaz n funcie de cota de tax n vigoare la data achiziiei activului corporal fix.

Capitolul XI
Persoanele obligate la plata taxei

Seciunea 1
Persoana obligat la plata taxei pentru operaiunile taxabile din Romnia
81. (1) O persoan impozabil care are sediul activitii economice n Romnia i livreaz bunuri sau presteaz servicii de la un sediu fix situat n afara
Romniei ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Romnia, iar locul acestor operaiuni este considerat a fi n Romnia, conform art. 275 sau 278 din
Codul fiscal, nu poate fi considerat ca nefiind stabilit n Romnia, chiar dac sediul activitii economice nu particip la livrarea bunurilor i/sau la prestarea
serviciilor, fiind persoana obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 307 alin. (5) din Codul fiscal, persoana obligat la plata taxei pe valoarea adugat este persoana din cauza creia bunurile ies din
regimurile sau situaiile prevzute la art. 295 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia cazului n care bunurile ies din regimurile ori situaiile respective
printr-un import, caz n care se aplic prevederile art. 309 din Codul fiscal i pct. 82.
(3) Prevederile art. 307 alin. (6) din Codul fiscal nu se aplic n cazul vnzrilor la distan realizate dintr-un stat membru n Romnia de o persoan
nestabilit n Romnia, pentru care locul livrrii este n Romnia conform art. 275 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, persoana nestabilit n Romnia fiind
obligat s se nregistreze n Romnia n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n cazul serviciilor taxabile achiziionate intracomunitar, taxa este datorat conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, inclusiv n situaia n care
beneficiarul persoan impozabil stabilit n Romnia nu i-a ndeplinit obligaia de a se nregistra n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal.

Seciunea a 2-a
Persoana obligat la plata taxei pentru importul de bunuri
82. (1) n aplicarea art. 309 din Codul fiscal, importatorul care are obligaia plii taxei pentru un import de bunuri taxabil este:
a)cumprtorul ctre care se expediaz bunurile la data la care taxa devine exigibil la import sau, n absena acestui cumprtor, proprietarul bunurilor la
aceast dat. Prin excepie, furnizorul bunului sau un furnizor anterior poate opta pentru calitatea de importator. Orice livrri anterioare importului nu sunt
impozabile n Romnia, cu excepia livrrilor de bunuri pentru care se aplic regulile prevzute la art. 275 alin. (1) lit. e) i f) din Codul fiscal;
b)furnizorul bunurilor, pentru livrrile de bunuri care sunt instalate sau asamblate n interiorul Romniei de ctre furnizor ori n numele acestuia i dac
livrarea acestor bunuri are loc n Romnia n condiiile art. 275 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, sau cumprtorul ctre care se expediaz bunurile, dac acesta
a optat pentru calitatea de importator;
c)proprietarul bunurilor, pentru bunurile importate n vederea efecturii de operaiuni de nchiriere sau leasing n Romnia;
d)persoana care reimport n Romnia bunurile exportate n afara Uniunii Europene, pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 293 alin. (1) lit. i) i j) din
Codul fiscal;
e)proprietarul bunurilor sau persoana impozabil nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, care import bunuri n Romnia:
1. n regim de consignaie sau stocuri la dispoziia clientului, pentru verificarea conformitii ori pentru testare. Beneficiarul nregistrat conform art. 316 din
Codul fiscal poate fi importatorul bunurilor care are obligaia plii taxei pentru respectivul import, cu condiia ca bunurile respective s fie cumprate de
acesta sau dac nu le achiziioneaz s le reexporte n afara Uniunii Europene;
2. n vederea reparrii, transformrii, modificrii sau prelucrrii acestor bunuri, cu condiia ca bunurile rezultate ca urmare a acestor operaiuni s fie
reexportate n afara Uniunii Europene sau s fie achiziionate de ctre persoana impozabil nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal care a efectuat
importul.
(2) Orice persoan care nu este obligat la plata taxei pentru un import conform alin. (1), dar pe numele creia au fost declarate bunurile n momentul n
care taxa devine exigibil conform art. 285 din Codul fiscal, nu are dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente importului respectiv dect n
situaia n care va aplica structura de comisionar, respectiv va refactura valoarea bunurilor importate i taxa pe valoarea adugat aferent ctre persoana
care ar fi avut calitatea de importator conform alin. (1). Refacturarea ntregii valori a bunurilor se realizeaz doar n scopul taxei pe valoarea adugat,
neimplicnd existena unei tranzacii.
(3) Persoanele impozabile care au obligaia plii taxei n calitate de importatori conform alin. (1) au dreptul s deduc taxa n limitele i n condiiile stabilite

la art. 297-302 din Codul fiscal.

Capitolul XII
Regimuri speciale

Seciunea 1
Regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici
83. (1) n sensul art. 310 alin. (1) i art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana impozabil cu sediul activitii economice n Romnia, care realizeaz
sau intenioneaz s realizeze o activitate economic ce implic operaiuni taxabile scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere i/sau
operaiuni rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, dac taxa ar fi deductibil, n cazul n care
aceste operaiuni ar fi fost realizate n Romnia, se consider c aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici, dac nu solicit nregistrarea n
scopuri de TVA la organul fiscal competent nainte de realizarea unor astfel de operaiuni, conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 310 alin. (2) din Codul fiscal, o operaiune este accesorie activitii principale dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70
alin. (4). Operaiunile scutite fr drept de deducere prevzute la art. 292 alin. (2) lit. a), b), e) i f) din Codul fiscal nu se includ n cifra de afaceri prevzut
la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal dac sunt accesorii activitii principale, respectiv dac se ndeplinesc cumulativ condiiile prevzute la pct. 70 alin. (4).
(3) La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal se cuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri ncasate sau nencasate
i alte facturi emise nainte de data livrrii/prestrii pentru operaiunile prevzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal.
(4) Persoanele impozabile care, dac ar fi nregistrate normal n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, ar aplica un regim special de tax conform
prevederilor art. 311 i 312 din Codul fiscal vor lua n calculul determinrii cifrei de afaceri prevzute la art. 310 alin. (1) din Codul fiscal numai baza
impozabil pentru respectivele operaiuni determinat n conformitate cu prevederile art. 311 i 312 din Codul fiscal.
(5) Activele corporale fixe prevzute la art. 310 alin. (2) din Codul fiscal sunt cele definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal, iar activele necorporale
sunt cele definite de legislaia contabil i care din punctul de vedere al taxei sunt considerate servicii.
(6) n sensul art. 310 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil care opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax trebuie s solicite nregistrarea
conform art. 316 din Codul fiscal i s aplice regimul normal de tax ncepnd cu data nregistrrii.
(7) Persoana impozabil care solicit scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal n vederea aplicrii
regimului special de scutire are obligaia s ajusteze taxa deductibil aferent:
a)bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la
regimul de scutire, n conformitate cu prevederile art. 270 alin. (4) lit. c) i art. 304 din Codul fiscal;
b)bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul de scutire, n
conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c)activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1
ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul de scutire, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d)achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din
Codul fiscal nainte de data anulrii calitii de persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i al cror fapt generator
de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(8) Valoarea rezultat ca urmare a efecturii ajustrilor de tax conform alin. (7) se evideniaz n ultimul decont de tax sau, dup caz, n declaraia
prevzut la art. 324 alin. (9) din Codul fiscal. n situaia n care organele de inspecie fiscal constat c persoana impozabil nu a evideniat corect sau nu
a efectuat ajustrile de tax prevzute la alin. (7), acestea vor stabili valoarea corect a ajustrilor de tax i, dup caz, vor solicita plata ori vor dispune
restituirea taxei rezultate ca urmare a ajustrii.
(9) n cazul activelor corporale fixe achiziionate printr-un contract de leasing, care intr sub incidena prevederilor art. 305 sau 306 din Codul fiscal, dac
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor are loc dup scoaterea locatarului/utilizatorului din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n
vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, acesta are obligaia, pn cel trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a
intervenit transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, s ajusteze:
a)taxa deductibil aferent bunurilor de capital, inclusiv taxa pltit sau datorat nainte de data transferului dreptului de proprietate, potrivit prevederilor
art. 305 din Codul fiscal i pct. 79;
b)taxa deductibil aferent activelor corporale fixe, care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, constatate pe baz de
inventariere, corespunztor valorii rmase neamortizate la momentul schimbrii regimului, potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal.
(10) Prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal se stabilete procedura de declarare i plat a sumelor rezultate din ajustarea taxei
prevzute la alin. (9).
(11) n sensul art. 310 alin. (11) din Codul fiscal, persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax prin opiune conform prevederilor art.
310 alin. (3), coroborate cu prevederile art. 316 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, i persoanele impozabile care solicit nregistrarea n scopuri de tax n cazul
depirii plafonului de scutire n termenul stabilit la art. 310 alin. (6) din Codul fiscal au dreptul la ajustarea taxei deductibile aferente:
a)bunurilor aflate n stoc, serviciilor neutilizate i activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, n momentul trecerii la
regimul normal de taxare, n conformitate cu prevederile art. 304 din Codul fiscal;
b)bunurilor de capital pentru care perioada de ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea sa n momentul trecerii la regimul normal de tax, n
conformitate cu prevederile art. 305 din Codul fiscal;
c)activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie 2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1
ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la momentul trecerii la regimul normal de tax, n conformitate cu prevederile art. 306 din Codul fiscal;
d)achiziiilor de bunuri i servicii care urmeaz a fi obinute, respectiv pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din
Codul fiscal nainte de data trecerii la regimul normal de tax i al cror fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc dup aceast dat.
(12) Ajustrile efectuate conform alin. (11) se nscriu n primul decont de tax depus dup nregistrarea n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal a
persoanei impozabile sau, dup caz, ntr-un decont ulterior.
(13) Pentru ajustarea taxei prevzute la alin. (11), persoana impozabil trebuie s ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute la art. 297-306 din Codul
fiscal. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri
de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform
art. 316 din Codul fiscal.
(14) Persoanele impozabile care trec de la regimul de scutire la cel de taxare au dreptul sau, dup caz, obligaia de a efectua ajustrile de tax prevzute la
art. 270 alin. (4), art. 304, 305, 306 sau 332 din Codul fiscal, dac intervin evenimente care genereaz ajustarea taxei ulterior nregistrrii n scopuri de TVA
a persoanei impozabile, conform art. 316 din Codul fiscal.
(15) Persoana impozabil care aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderile mici nu are voie s menioneze taxa pe valoarea adugat pe factur
sau pe alt document, n conformitate cu prevederile art. 310 alin. (10) lit. b) din Codul fiscal. n cazul n care o persoan impozabil a facturat n mod eronat
cu tax livrri de bunuri i sau prestri de servicii scutite conform art. 310 din Codul fiscal, este obligat s storneze facturile emise n conformitate cu
prevederile art. 330 din Codul fiscal. Beneficiarii unor astfel de operaiuni nu au dreptul de deducere sau de rambursare a taxei aplicate n mod eronat pentru
o astfel de operaiune scutit. Acetia trebuie s solicite furnizorului/prestatorului stornarea facturii cu tax i emiterea unei noi facturi fr tax.
84. (1) Persoanele care aplic regimul special de scutire, conform art. 310 din Codul fiscal, au obligaia s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de
servicii care ar fi taxabile dac nu ar fi realizate de o mic ntreprindere, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri, precum i evidena bunurilor i a serviciilor
taxabile achiziionate, cu ajutorul jurnalului pentru cumprri.
(2) n cazul n care persoana impozabil a atins sau a depit plafonul de scutire i nu a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA conform legii, organele
fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a)stabilesc obligaii privind taxa de plat, constnd n diferena dintre taxa pe care persoana impozabil ar fi trebuit s o colecteze i taxa pe care ar fi avut
dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi
solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, dac taxa colectat este mai mare dect taxa deductibil, precum i accesoriile aferente, sau dup caz;
b)determin suma negativ a taxei, respectiv diferena dintre taxa pe care ar fi avut dreptul s o deduc, de la data la care persoana impozabil respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege, i taxa pe care ar fi

trebuit s o colecteze, de la data la care ar fi trebuit s fie nregistrat n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal, dac taxa deductibil este mai
mare dect taxa colectat;
c)n cazul n care nerespectarea prevederilor legale este identificat de organele de inspecie fiscal nainte de nregistrarea persoanei impozabile n scopuri
de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, organul fiscal competent nregistreaz din oficiu aceste persoane n scopuri de tax, nregistrarea fiind considerat
valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA.
(3) n aplicarea prevederilor alin. (2), n ceea ce privete determinarea taxei pe care persoana impozabil ar fi avut dreptul s o deduc, organele fiscale
competente trebuie s aib n vedere urmtoarele:
a)taxa deductibil aferent bunurilor aflate n stoc, a activelor corporale aflate n curs de execuie i serviciilor neutilizate, la data la care persoana respectiv
ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege;
b)ajustarea pozitiv, calculat conform prevederilor art. 305 alin. (2) din Codul fiscal i pct. 79, aferent bunurilor de capital pentru care perioada de
ajustare a deducerii nu a expirat, aflate n proprietatea persoanei impozabile la data la care aceasta ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat
nregistrarea n termenul prevzut de lege;
c)ajustarea pozitiv, calculat potrivit prevederilor art. 306 din Codul fiscal i pct. 80, aferent activelor corporale fixe care pn la data de 31 decembrie
2015 nu erau considerate bunuri de capital, care au fost fabricate sau achiziionate pn la 1 ianuarie 2016 i care nu sunt complet amortizate la data la care
persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege;
d)taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri, inclusiv a bunurilor de capital, i serviciilor efectuate n perioada cuprins ntre data la care persoana
respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat n termenul prevzut de lege nregistrarea i data la care a fost nregistrat, precum i
taxa deductibil aferent achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit conform art. 282 alin. (2) lit. a) i b) din Codul fiscal
nainte de data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i al cror
fapt generator de tax, respectiv livrarea/prestarea, are loc n perioada cuprins ntre data la care persoana respectiv ar fi fost nregistrat n scopuri de
tax dac ar fi solicitat nregistrarea n termenul prevzut de lege i data la care a fost nregistrat.
(4) n cazul n care persoana impozabil a solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din
Codul fiscal, n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, organele fiscale competente procedeaz dup cum urmeaz:
a)n cazul n care persoana impozabil, ulterior scoaterii din eviden, nu s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data
identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data anulrii codului
de
nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data identificrii acestei erori. Totodat, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu
aceste persoane n scopuri de tax. nregistrarea n scopuri de TVA se consider valabil ncepnd cu data comunicrii de ctre organul fiscal competent a
deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA;
b)n cazul n care, ulterior scoaterii din eviden, persoana impozabil s-a nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal pn la data
identificrii acestei erori de ctre organele de inspecie fiscal, acestea aplic prevederile alin. (2) lit. a) i b) pe perioada cuprins ntre data la care
persoanei respective i s-a anulat codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal i data la care a fost nregistrat.
(5) Persoanele impozabile care au solicitat n mod eronat scoaterea din evidena persoanelor nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal,
n vederea aplicrii regimului special de scutire pentru ntreprinderile mici, indiferent dac au fcut sau nu obiectul inspeciei fiscale, au dreptul s anuleze
ajustrile de tax corespunztoare scoaterii din eviden.
(6) n aplicarea prevederilor alin. (2)-(4) organele fiscale competente au n vedere faptul c pentru exercitarea deducerii persoana impozabil trebuie s
ndeplineasc condiiile i formalitile prevzute de lege. Prin excepie de la prevederile art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, factura pentru achiziii de
bunuri/servicii efectuate nainte de nregistrarea n scopuri de TVA a persoanei impozabile nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare
n scopuri de TVA atribuit persoanei impozabile conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) Persoanele impozabile care au aplicat regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care au fost nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal, dac ulterior nregistrrii realizeaz numai operaiuni fr drept de deducere, vor
solicita scoaterea din eviden conform art. 316 alin. (20) din Codul fiscal. Dac, ulterior scoaterii din eviden, aceste persoane impozabile vor realiza
operaiuni care dau drept de deducere a taxei, vor aplica prevederile art. 310 din Codul fiscal.

Seciunea a 2-a
Regimul special pentru ageniile de turism
85. (1) n sensul art. 311 din Codul fiscal, cltorul poate fi o persoan impozabil, o persoan juridic neimpozabil i orice alt persoan neimpozabil.
(2) Regimul special nu se aplic pentru serviciile prestate de agenia de turism exclusiv cu mijloace proprii.
(3) n aplicarea prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal, urmtorii termeni se definesc astfel:
a)suma total ce este pltit de cltor reprezint tot ceea ce constituie contrapartid obinut sau care va fi obinut de agenia de turism din partea
cltorului sau de la un ter pentru serviciul unic, inclusiv subveniile direct legate de acest serviciu, impozitele, taxele, cheltuielile accesorii cum ar fi
comisioanele i cheltuielile de asigurare, dar fr a cuprinde sumele prevzute la art. 286 alin. (4) din Codul fiscal. Dac elementele folosite pentru stabilirea
sumei ce este pltit de cltor sunt exprimate n valut, cursul de schimb care se aplic este ultimul curs de schimb comunicat de Banca Naional a
Romniei sau ultimul curs de schimb publicat de Banca Central European ori cursul de schimb utilizat de banca prin care se efectueaz decontrile, din data
ntocmirii facturii pentru vnzarea serviciilor, inclusiv pentru facturile pariale sau de avans;
b)costurile ageniei de turism pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii n beneficiul direct al cltorului reprezint preul, inclusiv taxa pe valoarea
adugat, facturat de furnizorii operaiunilor specifice, precum servicii de transport, hoteliere, catering i alte cheltuieli precum cele cu asigurarea mijloacelor
de transport utilizate, taxe pentru viz, diurn i cazarea pentru ofer, taxele de drum, taxele de parcare, combustibilul, cu excepia cheltuielilor generale ale
ageniei de turism care sunt incluse n costul serviciului unic. Dac elementele folosite pentru stabilirea costurilor sunt exprimate n valut, cursul de schimb
se determin potrivit art. 290 din Codul fiscal.
(4) Pentru a stabili valoarea taxei colectate pentru serviciile unice efectuate ntr-o perioad fiscal, ageniile de turism:
a)in jurnale pentru vnzri sau, dup caz, borderouri de ncasri, n care nregistreaz documentele de vnzare ctre client, care includ i taxa, a serviciilor
supuse regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal, aferente unei perioade fiscale. Aceste jurnale, respectiv borderouri se in separat de
operaiunile pentru care se aplic regimul normal de tax;
b)in jurnale de cumprri separate n care evideniaz achiziiile de bunuri i/sau servicii cuprinse n costurile serviciului unic;
c)pe baza informaiilor din jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri determin baza de impozitare pentru serviciile unice prestate ntr-o perioad fiscal
conform prevederilor art. 311 alin. (4) din Codul fiscal. La determinarea bazei impozabile nu sunt luate n considerare sumele ncasate n avans pentru care
nu pot fi determinate cheltuielile aferente i, de asemenea, nu pot fi sczute cheltuielile aferente unor livrri de bunuri sau prestri de servicii care nu au fost
vndute ctre client;
d)calculeaz suma taxei colectate la nivelul cotei standard de tax, prin aplicarea procedeului sutei mrite, respectiv 20 x 100/120 n anul 2016, respectiv 19
x 100/119 ncepnd cu data de 1 ianuarie 2017, cu excepia situaiei n care se aplic scutirea de tax prevzut la art. 311 alin. (5) din Codul fiscal, din
diferena dintre suma prevzut la alin. (3) lit. a) i cea prevzut la alin. (3) lit. b).
(5) Ageniile de turism acioneaz n calitate de intermediari, conform art. 311 alin. (9) din Codul fiscal, pentru serviciile prevzute la art. 311 alin. (5) din
Codul fiscal, precum i n situaia n care acioneaz n numele i n contul altei persoane, potrivit art. 271 alin. (3) lit. e) din Codul fiscal i pct. 8 alin. (5). De
exemplu, agenia de turism acioneaz n calitate de intermediar atunci cnd intermediaz operaiuni de asigurare medical n folosul cltorilor i acestea nu
sunt vndute mpreun cu alte servicii turistice.
(6) Ageniile de turism sunt obligate s aplice regimul special prevzut la art. 311 din Codul fiscal i n cazul n care serviciul unic cuprinde o singur prestare
de servicii, cu excepia prevzut la alin. (2) i cu excepia situaiei n care opteaz pentru regimul normal de tax n limitele art. 311 alin. (10) din Codul
fiscal. n acest sens a fost pronunat hotrrea Curii Europene de Justiie n Cazul C-163/91 Van Ginkel. Totui, pentru transportul de cltori agenia de
turism poate aplica regimul normal de tax, cu excepia situaiei n care transportul este vndut mpreun cu alte servicii turistice.
(7) Persoana impozabil, care achiziioneaz de la o agenie de turism servicii care au fost supuse regimului special prevzut la art. 311 din Codul fiscal i
refactureaz aceste servicii ctre alte persoane, aplic la rndul su regimul special prevzut la art. 311 din Codul fiscal.

Seciunea a 3-a
Regimuri speciale pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti
86. (1) n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, bunurile second-hand includ orice obiecte vechi care mai pot fi utilizate ca atare sau n urma unor
reparaii, cu excepia bunurilor prevzute la alin. (2).
(2) Nu sunt considerate bunuri second-hand n sensul art. 312 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal:

a)aurul, argintul i platina prezentate sub form de bare, plachete, lingouri, pulbere, foie, folie, tuburi, srm sau n orice alt mod, ce pot fi folosite ca
materie prim pentru producerea altor bunuri, fie pure, fie n aliaj cu alte metale;
b)aurul de investiii conform definiiei prevzute la art. 313 alin. (1) din Codul fiscal;
c)monedele din argint sau platin care nu constituie obiecte de colecie n sensul art. 312 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d)reziduuri de obiecte vechi formate din metale preioase recuperate n scopul topirii i refolosirii ca materii prime;
e)pietrele preioase i semipreioase i perlele, indiferent dac sunt sau nu tiate, sparte n lungul fibrei, gradate sau lefuite, ns nu pe fir, montate sau
fixate, ce pot fi utilizate pentru producerea de bijuterii clasice i fantezie, obiecte de aurrie i argintrie i similare;
f)bunurile care se consum la prima utilizare;
g)bunurile ce nu mai pot fi refolosite n niciun fel;
h)obiectele vechi care sunt executate din metale preioase sau i cu pietre preioase sau semipreioase, cum ar fi bijuteriile (clasice i fantezie, obiectele de
aurrie i argintrie i toate celelalte obiecte vechi, inclusiv uneltele, integral sau parial formate din aur, argint, platin, pietre preioase i/sau perle,
indiferent de gradul de puritate a metalelor i pietrelor preioase).
(3) Opiunea prevzut la art. 312 alin. (3) din Codul fiscal:
a)se exercit pentru toate categoriile de bunuri prevzute la respectivul alineat;
b)se notific organului fiscal competent i rmne n vigoare pn la data de 31 decembrie a celui de-al doilea an calendaristic urmtor exercitrii opiunii.
(4) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal:
a)baza de impozitare pentru fiecare livrare de bunuri supus regimului special este diferena dintre marja de profit realizat de persoana impozabil
revnztoare i valoarea taxei aferente marjei respective;
b)marja profitului este diferena dintre preul de vnzare i preul de cumprare al bunului supus regimului special;
c)pentru determinarea taxei colectate aferente fiecrei livrri, din marja profitului determinat conform lit. b) se calculeaz suma taxei colectate
corespunztoare fiecrei livrri prin aplicarea procedeului sutei mrite. Taxa colectat ntr-o perioad fiscal pentru bunurile supuse regimului special
reprezint suma taxelor pe valoarea adugat aferente fiecrei livrri de bunuri efectuate n perioada respectiv.
(5) Persoana impozabil nu colecteaz TVA conform regimului special n situaia n care marja profitului, determinat conform alin. (4) lit. b), este negativ.
(6) n scopul aplicrii art. 312 alin. (13) i (14) din Codul fiscal, persoana impozabil revnztoare va ndeplini urmtoarele obligaii:
a)va ine un jurnal special de cumprri n care se nscriu toate bunurile supuse regimului special;
b)va ine un jurnal special de vnzri n care se nscriu toate bunurile livrate n regim special;
c)va ine un registru care permite s se stabileasc, la finele fiecrei perioade fiscale, totalul bazei de impozitare pentru livrrile efectuate n respectiva
perioad fiscal, pe fiecare cot de TVA aplicabil, i, dup caz, taxa colectat;
d)va emite o factur prin autofacturare ctre fiecare furnizor de la care achiziioneaz bunuri supuse regimului special i care nu este obligat s emit o
factur. Factura emis prin autofacturare trebuie s cuprind urmtoarele informaii:
1. numrul de ordine i data emiterii facturii;
2. data achiziiei i numrul cu care a fost nregistrat n jurnalul special de cumprri prevzut la lit. a) sau data primirii bunurilor;
3. numele i adresa prilor;
4. codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile revnztoare;
5. descrierea i cantitatea de bunuri cumprate sau primite;
6. preul de cumprare, care se nscrie n factur la momentul cumprrii pentru bunurile n regim de consignaie.
(7) O ntreprindere mic care livreaz bunuri unei persoane impozabile revnztoare, conform art. 312 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal, va meniona n factura
emis c livrarea n cauz se refer la bunurile prevzute la art. 312 alin. (1) lit. a)-d) din Codul fiscal i c aceste bunuri au fost utilizate de ntreprinderea
mic ca active corporale fixe, aa cum sunt acestea definite la art. 266 alin. (1) pct. 3 din Codul fiscal.
(8) n scopul aplicrii art. 312 alin. (15) din Codul fiscal, baza de impozitare pentru livrrile de bunuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie sau
antichiti, efectuate de un organizator de vnzri prin licitaie public, acionnd n nume propriu n cadrul unui contract de comision la vnzare n contul
persoanei prevzute la art. 312 alin. (2) lit. a)-d) din Codul fiscal, este constituit din suma total facturat conform alin. (10) cumprtorului de ctre
organizatorul vnzrii prin licitaie public, din care se scad urmtoarele:
1. suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su, stabilit conform alin. (10); i
2. suma taxei colectate de organizatorul vnzrii prin licitaie public pentru livrarea sa.
(9) Suma net de plat sau pltit de organizatorul vnzrii prin licitaie public comitentului su este egal cu diferena dintre:
a)preul bunurilor la licitaia public; i
b)valoarea comisionului, inclusiv taxa aferent, obinut sau care va fi obinut de organizatorul vnzrii prin licitaie public de la comitentul su, n cadrul
contractului de comision la vnzare.
(10) Organizatorul vnzrii prin licitaie public trebuie s emit cumprtorului o factur sau, dup caz, bon fiscal emis conform Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 28/1999 privind obligaia operatorilor economici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, care nu trebuie s menioneze separat valoarea taxei.

Seciunea a 4-a
Regimul special pentru aurul de investiii
87. (1) n scopul implementrii art. 313 alin. (1) din Codul fiscal, greutile acceptate pe pieele de lingouri cuprind cel puin urmtoarele uniti i greuti:
Unitate
Greuti tranzacionate
Kg

12,5/1

Gram

500/250/100/50/20/10/5/2,5/2

Uncie (1 oz = 31,1035 g)

100/10/5/1/1/2/1/4

Tael (1 tael = 1,193 oz)

(unitate de msur chinezeasc) 10/5/1
Tola (10 tolas = 3,75 oz)
(unitate de msur indian)

10

(2) n sensul art. 313 alin. (1) lit. b) pct. 2 din Codul fiscal, prin monede reconfecionate dup anul 1800 se nelege monedele care sunt btute dup anul
1800.
(3) Notificarea prevzut la art. 313 alin. (7) din Codul fiscal trebuie s fie efectuat anterior operaiunilor crora le este aferent i trebuie s cuprind
urmtoarele informaii:
a)prevederile legale n baza crora este efectuat, precum i dac persoana impozabil exercit opiunea n calitate de furnizor sau de intermediar;
b)numele i codul de nregistrare n scopuri de TVA al persoanei impozabile n beneficiul creia s-au efectuat sau se vor efectua livrrile, precum i baza de
impozitare a acestora.

Capitolul XIII
Obligaii

Seciunea 1
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA
88. (1) n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 316 alin. (1), (2), (4) sau (6) din Codul fiscal ori opteaz pentru
nregistrare conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se va considera valabil ncepnd cu:
a)data comunicrii certificatului de nregistrare n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute la
art. 316 alin. (2), (4) i (6) din Codul fiscal;
b)prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1)
lit. d) din Codul fiscal;
c)prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil solicit nregistrarea, n cazurile prevzute la art. 316 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal;
d)data comunicrii deciziei de aprobare a nregistrrii n scopuri de TVA sau a deciziei privind nregistrarea, din oficiu, n scopuri de TVA, n cazurile prevzute
la art. 316 alin. (1) lit. a) i c) i alin. (10) din Codul fiscal.

(2) n aplicarea art. 316 alin. (1) din Codul fiscal, activitatea economic se consider ca fiind nceput din momentul n care o persoan intenioneaz s
efectueze o astfel de activitate. Intenia persoanei trebuie apreciat n baza elementelor obiective, de exemplu, faptul c aceasta ncepe s angajeze costuri
i/sau s fac investiii pregtitoare necesare iniierii unei activiti economice.
(3) Instituiilor publice care solicit nregistrarea n scopuri de TVA sau care sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se
atribuie un cod de nregistrare n scopuri de TVA numai pentru partea din structura/activitatea pentru care au calitatea de persoan impozabil, n
conformitate cu prevederile art. 269 din Codul fiscal, n timp ce pentru activitile pentru care nu au calitatea de persoan impozabil, respectiv pentru
partea din structur prin care desfoar numai activiti n calitate de autoritate public, li se atribuie un cod de nregistrare fiscal distinct. Instituiilor
publice care desfoar numai activiti pentru care au calitatea de persoan impozabil, respectiv operaiuni taxabile, scutite fr drept de deducere potrivit
prevederilor art. 292 din Codul fiscal sau scutite cu drept de deducere conform art. 294, 295, 296 din Codul fiscal, i care solicit nregistrarea n scopuri de
TVA sau sunt nregistrate din oficiu, conform art. 316 alin. (10) din Codul fiscal, li se va atribui un singur cod de nregistrare n scopuri de TVA. Dup
atribuirea codului de nregistrare n scopuri de TVA, acesta este valabil pentru orice alte operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere, pe care
instituia public le va realiza ulterior. Orice instituie public creia i s-a atribuit un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal
este considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal, dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform
art. 278 din Codul fiscal.
(4) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n Romnia i care are pe teritoriul Romniei sucursale i alte sedii secundare, fr
personalitate juridic, i se atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din Codul fiscal.
(5) Persoanei impozabile care are sediul activitii economice n afara Romniei i este stabilit n Romnia printr-unul sau mai multe sedii fixe fr
personalitate juridic, conform art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, i se atribuie un singur cod de nregistrare n scopuri de tax conform art. 316 din
Codul fiscal. n acest scop persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei desemneaz unul dintre sediile fixe aflate pe teritoriul
Romniei s depun decontul de tax i s fie responsabil pentru toate obligaiile n scopuri de TVA, conform acestui titlu, ale tuturor sediilor fixe stabilite n
Romnia ale acestei persoane impozabile. Sediul fix este ntotdeauna o structur fr personalitate juridic i poate fi, de exemplu, o sucursal, un birou de
vnzri, un depozit, care trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute la art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal.
(6) Persoana impozabil care are sediul activitii economice n afara Romniei i nu este stabilit prin sediu/sedii fix/fixe n Romnia este obligat s se
nregistreze n scopuri de TVA n Romnia pentru operaiunile prevzute la art. 316 alin. (6) din Codul fiscal i la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, cu
excepia celor pentru care nregistrarea este opional. n cazul operaiunilor prevzute la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, altele dect cele pentru care
nregistrarea este opional, organul fiscal competent nu nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia dac aceasta urmeaz
s realizeze n Romnia numai operaiuni pentru care, potrivit prevederilor art. 307 alin. (2)-(6) din Codul fiscal, beneficiarul este persoana obligat la plata
TVA. Organul fiscal competent nregistreaz n scopuri de TVA persoana impozabil nestabilit n Romnia care urmeaz s realizeze operaiuni pentru care
nregistrarea este opional conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294
alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal, importuri de bunuri, operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal,
dac opteaz pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, i/sau operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac
acestea sunt taxabile prin efectul legii, sau prin opiune conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal. n vederea nregistrrii n scopuri de TVA:
a)persoana impozabil nestabilit n Romnia obligat s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal trebuie s furnizeze o
declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia operaiuni taxabile pentru care este persoana
obligat la plata taxei conform art. 307 alin. (1) din Codul fiscal i/sau c urmeaz s desfoare operaiuni scutite cu drept de deducere, cu excepia
serviciilor de transport i a serviciilor auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din Codul fiscal,
pentru care nregistrarea este opional. Pe lng declaraia pe propria rspundere, trebuie prezentate contractele, comenzile, sau alte documente, din care
rezult aceste informaii;
b)persoana impozabil nestabilit n Romnia care opteaz pentru nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile stabilite la art. 316 alin. (4) din Codul fiscal:
1. trebuie s depun n vederea nregistrrii notificrile prevzute n anexele nr. 1 i 2 pentru operaiuni prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) i f) din Codul
fiscal, dac opteaz pentru taxarea acestora conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal;
2. trebuie s furnizeze o declaraie pe propria rspundere organului fiscal competent, n care s menioneze c va realiza n Romnia importuri, operaiuni
prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, dac acestea sunt taxabile prin efectul legii, i/sau pentru alte operaiuni pentru care nregistrarea este
opional, respectiv: servicii de transport i servicii auxiliare acestora, scutite n temeiul art. 294 alin. (1) lit. c)-n), art. 295 alin. (1) lit. c) i art. 296 din
Codul fiscal, precum i contractele, comenzile sau alte documente din care rezult aceste informaii;
c)persoana impozabil nestabilit n Romnia care solicit nregistrarea conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal trebuie s prezinte
contractele/comenzile/alte documente n baza crora urmeaz s efectueze livrri i/sau achiziii intracomunitare care au locul n Romnia.
(7) Persoana impozabil nestabilit n Romnia se va nregistra la autoritatea fiscal competent dup cum urmeaz:
a)fie direct, fie prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana este stabilit n Uniunea European. n cazul nregistrrii directe, aceast persoan
trebuie s declare adresa din Romnia la care pot fi examinate toate evidenele i documentele ce trebuie pstrate n conformitate cu prevederile normelor
metodologice de aplicare a titlului VII din Codul fiscal;
b)prin desemnarea unui reprezentant fiscal, dac persoana nu este stabilit n Uniunea European.
(8) n situaia n care, ulterior nregistrrii directe n scopuri de tax conform alin. (7) lit. a), persoana impozabil nestabilit n Romnia devine stabilit n
Romnia printr-un sediu fix, inclusiv o sucursal, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de
nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(9) n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei i care se nregistreaz n scopuri de tax conform art. 316 alin. (2)
din Codul fiscal prin sedii fixe, altele dect sucursalele, i ulterior nfiineaz sucursale n Romnia, organele fiscale competente nu atribuie un alt cod de
nregistrare n scopuri de tax, fiind pstrat codul de nregistrare n scopuri de tax acordat iniial.
(10) Conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, orice persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA i care, ulterior nregistrrii
respective, desfoar exclusiv operaiuni ce nu dau dreptul la deducere solicit anularea nregistrrii n termen de 15 zile de la ncheierea lunii n care se
desfoar exclusiv operaiuni fr drept de deducere. Dovada faptului c persoana nu mai realizeaz operaiuni cu drept de deducere trebuie s rezulte din
obiectul de activitate i, dup caz, din declaraia pe propria rspundere dat de mputernicitul legal al persoanei impozabile n cazul operaiunilor scutite
pentru care persoana impozabil poate opta pentru taxare conform art. 292 alin. (3) din Codul fiscal.
(11) n cazul persoanelor care au solicitat anularea nregistrrii conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de
TVA se efectueaz n prima zi a lunii urmtoare celei n care persoana impozabil a solicitat anularea.
(12) Orice persoan impozabil stabilit n Romnia i nregistrat n scopuri de TVA care i nceteaz activitatea economic trebuie s solicite anularea
nregistrrii n scopuri de TVA n termen de 15 zile de la data documentelor ce evideniaz acest fapt, conform prevederilor art. 316 alin. (20) din Codul
fiscal. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data ncetrii activitii economice.
(13) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea
nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform
art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(14) Persoana impozabil nestabilit n Romnia, care s-a nregistrat prin opiune conform art. 316 alin. (4) din Codul fiscal, trebuie s solicite anularea
nregistrrii n scopuri de TVA n cazul n care nu mai realizeaz n Romnia operaiuni de natura celor pentru care a solicitat nregistrarea i nici alte
operaiuni pentru care ar fi obligat s fie nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (4) sau (6) din Codul fiscal.
(15) n cazul persoanelor impozabile nestabilite n Romnia, anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil din prima zi a lunii urmtoare celei n care
s-a depus declaraia de ncetare a activitii.
(16) Persoana impozabil care a solicitat anularea nregistrrii n scopuri de TVA are obligaia, indiferent de perioada fiscal utilizat, s depun ultimul
decont de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal pn la data de 25 a lunii n care a fost anulat nregistrarea n scopuri de TVA.
(17) Pentru situaia prevzut la art. 316 alin. (11) lit. f) din Codul fiscal, anularea nregistrrii n scopuri de TVA se realizeaz la solicitarea persoanei
impozabile sau din oficiu de ctre organele fiscale competente, dup caz. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA este valabil de la data comunicrii deciziei
de anulare de ctre organele fiscale competente.
(18) n sensul art. 316 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, prin asociat majoritar se nelege persoana fizic sau juridic ce deine pri sociale/aciuni n cadrul
unei societi reglementate de Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, n procent de minimum 50% din capitalul social al

societii.
(19) n situaia n care persoana impozabil ndeplinete condiiile pentru nregistrarea n scopuri de TVA prevzute de art. 316 alin. (12) din Codul fiscal,
organul fiscal atribuie codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit iniial, anterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA.
89. (1) n aplicarea prevederilor art. 316 alin. (7) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit care se nregistreaz n Romnia prin reprezentant fiscal,
desemneaz reprezentantul fiscal printr-o cerere depus la organul fiscal competent la care reprezentantul propus este nregistrat n scopuri de TVA.
nregistrarea n scopuri de TVA prin reprezentant fiscal poate fi solicitat de o persoan impozabil nestabilit n Romnia dac este obligat s se
nregistreze n Romnia n scopuri de TVA sau poate opta s se nregistreze, conform prevederilor de la pct. 88 alin. (6). Cererea trebuie nsoit de:
a)declaraia de ncepere a activitii, care cuprinde: data i natura activitii pe care o va desfura n Romnia, precum i de documentele prevzute la pct.
88 alin. (6);
b)copie de pe actul de constituire n strintate a persoanei impozabile nestabilite n Romnia;
c)acceptul scris al persoanei propuse ca reprezentant fiscal, prin care aceasta se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce i revin conform legii i n care
aceasta trebuie s precizeze natura operaiunilor;
d)contractul ncheiat ntre persoana nestabilit n Romnia i reprezentantul fiscal propus, din care s rezulte ntinderea mandatului acordat
reprezentantului.
(2) Nu se admite dect un singur reprezentant fiscal pentru ansamblul operaiunilor desfurate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia.
Nu se admite coexistena mai multor reprezentani fiscali cu angajamente limitate pentru reprezentarea aceleiai persoane impozabile nestabilite n Romnia.
Pot fi desemnate ca reprezentani fiscali orice persoane impozabile stabilite n Romnia conform art. 266 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, nregistrate n
scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(3) Organul fiscal competent verific ndeplinirea condiiilor prevzute la alin. (1) i (2) i, n termen de cel mult 30 de zile de la data primirii cererii,
comunic decizia luat att persoanei impozabile nestabilite n Romnia, ct i persoanei propuse ca
reprezentant fiscal. n cazul acceptrii cererii, concomitent cu transmiterea deciziei de aprobare se indic i codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
persoanei impozabile nestabilite n Romnia prin reprezentant fiscal ca mandatar al persoanei impozabile, care trebuie s fie diferit de codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit pentru activitatea proprie a reprezentantului fiscal. n cazul respingerii cererii, decizia se comunic ambelor pri, cu motivarea
refuzului.
(4) Reprezentantul fiscal, dup ce a fost acceptat de organul fiscal competent, este angajat, din punctul de vedere al drepturilor i obligaiilor privind taxa pe
valoarea adugat, pentru toate operaiunile pentru care a fost mandatat, efectuate n Romnia de persoana impozabil nestabilit n Romnia, att timp ct
dureaz mandatul su.
(5) n situaia n care mandatul reprezentantului fiscal nceteaz, dar continu activitatea economic a persoanei impozabile nestabilite n Romnia pentru
care aceasta trebuie s fie nregistrat n scopuri de TVA conform pct. 88 alin. (6), aceasta este obligat fie s prelungeasc mandatul reprezentantului fiscal,
fie s mandateze alt reprezentant fiscal, fie s se nregistreze direct fr reprezentant fiscal n situaia n care este o persoan impozabil stabilit n Uniunea
European.
(6) Reprezentantul fiscal trebuie s anune n scris organul fiscal competent cu privire la faptul c mandatul su a ncetat i s precizeze ultimul decont de
tax pe valoarea adugat pe care l depune n aceast calitate. ncetarea mandatului reprezentantului fiscal nu poate fi anterioar datei la care are obligaia
s depun ultimul decont tax n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia pe care o reprezint.
(7) O persoan impozabil nestabilit n Romnia care i-a desemnat reprezentant fiscal i ulterior devine stabilit printr-un sediu fix n Romnia, conform
prevederilor art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, trebuie s renune la reprezentantul fiscal n Romnia. i n aceast situaie reprezentantul fiscal trebuie
s ndeplineasc obligaiile prevzute la alin. (6).
(8) Dac ulterior desemnrii unui reprezentant fiscal persoana impozabil nestabilit n Romnia va avea unul sau mai multe sedii fixe pe teritoriul Romniei
n conformitate cu prevederile art. 266 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit reprezentantului fiscal este preluat de
persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, ca persoan stabilit n Romnia. Suma negativ de tax
sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care a devenit stabilit n Romnia. Din
punctul de vedere al taxei, operaiunile realizate prin reprezentant fiscal sunt operaiuni aparinnd persoanei impozabile care iniial nu a fost stabilit n
Romnia, iar ulterior a devenit stabilit n Romnia prin sediu fix.
(9) Dac o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru, este nregistrat n scopuri de TVA n Romnia printr-un reprezentant
fiscal i renun la reprezentantul fiscal n vederea nregistrrii directe n scopuri de TVA n Romnia, codul de nregistrare n scopuri de TVA atribuit
reprezentantului fiscal este preluat de persoana impozabil care devine nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Suma negativ de
tax sau taxa de plat din ultimul decont de tax depus de reprezentantul fiscal este preluat de persoana impozabil care se nregistreaz direct n
Romnia. Aceste prevederi se aplic n mod corespunztor i n situaia n care o persoan impozabil nestabilit n Romnia, dar stabilit n alt stat membru
este nregistrat direct n scopuri de TVA n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal i ulterior opteaz pentru nregistrarea printr-un reprezentant fiscal.
(10) Operaiunile efectuate de reprezentantul fiscal n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia nu se evideniaz n contabilitatea proprie a
persoanei desemnate ca reprezentant fiscal. Prevederile art. 310 din Codul fiscal cu privire la ntreprinderile mici nu sunt aplicabile persoanelor impozabile
nestabilite n Romnia.
(11) Reprezentantul fiscal emite, n limita mandatului su, facturi pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii efectuate de persoana impozabil
nestabilit n Romnia, aplicnd regimul de tax corespunztor operaiunilor respective, pe care o transmite beneficiarilor. De asemenea, primete, n limita
mandatului su, facturi pentru achiziiile efectuate de persoana impozabil nestabilit n Romnia. Facturile de achiziii trebuie s conin informaiile
prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 ale reprezentantului fiscal. Prezentele norme
metodologice nu instituie obligaii privind moneda n care se fac decontrile sau privind modalitatea n care se realizeaz decontrile, respectiv prin
reprezentantul fiscal sau direct ntre persoana impozabil nestabilit n Romnia i clienii/furnizorii acesteia.
(12) Factura emis de reprezentantul fiscal n calitate de mandatar al persoanei impozabile nestabilite n Romnia trebuie s conin informaiile prevzute la
art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, inclusiv denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a desemnat un
reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ale reprezentantului
fiscal.
(13) Reprezentantul fiscal depune decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal pentru operaiunile desfurate n Romnia de persoana impozabil
nestabilit n Romnia pe care o reprezint, n care include i facturile emise de persoana impozabil nestabilit n Romnia sub codul de nregistrare n
scopuri de TVA atribuit prin reprezentant fiscal conform art. 316 din Codul fiscal. n situaia n care reprezentantul fiscal este mandatat de mai multe
persoane impozabile stabilite n strintate, trebuie s depun cte un decont de tax pentru fiecare persoan impozabil nestabilit n Romnia pe care o
reprezint. Nu i este permis reprezentantului fiscal s evidenieze n decontul de tax depus pentru activitatea proprie, pentru care este nregistrat n scopuri
de TVA, operaiunile desfurate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, pentru care depune un decont de tax separat.
(14) Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei aferente achiziiilor efectuate n numele persoanei impozabile nestabilite n Romnia, reprezentantul
fiscal trebuie s dein documentele prevzute de lege.

Seciunea a 2-a
nregistrarea n scopuri de TVA a altor persoane care efectueaz achiziii intracomunitare sau pentru servicii
90. (1) Au obligaia s solicite nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal numai persoanele impozabile care au sediul activitii
economice n Romnia.
(2) Persoanele impozabile prevzute la art. 268 alin. (4) din Codul fiscal sunt obligate s solicite nregistrarea n scopuri de TVA pentru achiziii
intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, dac depesc plafonul pentru achiziii intracomunitare de 10.000 euro stabilit
conform pct. 3 alin. (5)-(7). n cazul n care o persoan este obligat s solicite nregistrarea n condiiile art. 317 alin. (1) din Codul fiscal, nregistrarea
respectivei persoane conform acestui articol este considerat valabil de la data solicitrii nregistrrii.
(3) n situaia n care obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) sau c) din Codul fiscal revine unei persoane impozabile care
realizeaz achiziii intracomunitare de bunuri care nu sunt impozabile n Romnia conform art. 268 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, respectiva persoan poate
aplica regulile referitoare la plafonul pentru achiziii intracomunitare i dup nregistrare, pn la depirea respectivului plafon. n acest scop nu va
comunica codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizorilor si din alte state membre.

(4) nregistrarea n scopuri de TVA conform art. 317 alin. (1) lit. b) i c) din Codul fiscal se solicit numai de persoanele care nu sunt deja nregistrate
conform art. 316 din Codul fiscal sau pentru achiziiile intracomunitare de bunuri conform art. 317 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal i numai n cazul serviciilor
intracomunitare pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal sau echivalentul acestui articol din legislaia altui stat membru, altele
dect cele scutite de tax. nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol se consider valabil de la data solicitrii nregistrrii. Nu solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 317 din Codul fiscal, persoanele impozabile care realizeaz servicii care se ncadreaz n oricare din prevederile
art. 278 alin. (3)-(7) din Codul fiscal, sau servicii pentru care se aplic prevederile art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu sunt servicii
intracomunitare, respectiv sunt prestate de o persoan impozabil din Romnia ctre o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii ori sunt prestate de
o persoan impozabil stabilit n afara Comunitii n beneficiul unei persoane impozabile stabilite n Romnia.
(5) n cazul n care o persoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA n condiiile art. 317 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv prin opiunea de a aplica
regimul general prevzut la art. 268 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane conform acestui articol este considerat valabil de la
data solicitrii nregistrrii.
(6) n cazul n care o persoan solicit anularea nregistrrii n condiiile art. 317 alin. (5), (6) sau (8) din Codul fiscal, nregistrarea respectivei persoane se
consider anulat din prima zi a anului calendaristic n care se face cererea de anulare.
(7) Persoanele nregistrate conform art. 317 din Codul fiscal pot comunica acest cod altor persoane numai pentru achiziii intracomunitare de bunuri, pentru
prestri de servicii intracomunitare i pentru achiziii de servicii intracomunitare.
(8) Persoana impozabil sau persoana juridic neimpozabil care nu este nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal i care efectueaz achiziii
intracomunitare de bunuri accizabile nu are obligaia s se nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii
intracomunitare.
(9) Orice persoan care efectueaz achiziii intracomunitare de mijloace noi de transport, care nu este nregistrat conform art. 316 din Codul fiscal, nu are
obligaia s se nregistreze conform art. 317 din Codul fiscal pentru plata taxei aferente respectivei achiziii intracomunitare.
(10) Prevederile prezentelor norme metodologice se completeaz cu prevederile pct. 3.
(11) Instituiile publice care sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte din
structur, nu solicit nregistrarea conform art. 317 din Codul fiscal. Pentru toate achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru prestrile de servicii
intracomunitare i pentru achiziiile de servicii intracomunitare comunic codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat conform art. 316 din Codul fiscal,
indiferent dac achiziiile sunt destinate utilizrii pentru activitatea desfurat n calitate de autoritate public, pentru care instituia public nu are calitatea
de persoan impozabil, sau pentru activiti pentru care instituia public are calitatea de persoan impozabil. Orice instituie public creia i s-a atribuit
un cod de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 317 din Codul fiscal este considerat persoan impozabil conform art. 278 alin. (1) din Codul fiscal,
dar numai n ceea ce privete stabilirea locului prestrii serviciilor conform art. 278 din Codul fiscal.

Seciunea a 3-a
Prevederi generale referitoare la nregistrare
91. (1) n sensul art. 318 alin. (3) din Codul fiscal, persoana impozabil nestabilit n Romnia care este obligat la plata TVA n Romnia conform art. 307
alin. (1) din Codul fiscal poate fi scutit de obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n urmtoarele situaii:
a)cnd efectueaz n Romnia servicii prestate ocazional, dac aceste operaiuni nu sunt precedate de achiziii intracomunitare de bunuri efectuate n
Romnia;
b)cnd efectueaz n Romnia livrri ocazionale de bunuri, cu excepia:
1. vnzrilor la distan;
2. livrrilor de bunuri precedate de achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia;
(2) n sensul alin. (1) lit. a) i b), livrrile de bunuri i prestrile de servicii sunt considerate ocazionale dac sunt realizate o singur dat n cursul unui an.
(3) Persoanele nestabilite n Romnia sunt obligate s fac plata taxei datorate n Romnia n condiiile prevzute la art. 326 alin. (6) din Codul fiscal.
(4) Persoana impozabil nestabilit n Romnia care realizeaz n Romnia n mod ocazional operaiuni pentru care este obligat la plata TVA i care este
scutit de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin. (1) are obligaia s transmit beneficiarilor facturile emise pentru respectivele
operaiuni conform art. 319 din Codul fiscal, precum i o copie a deciziei privind modalitatea de plat a taxei pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri
i/sau prestrile de servicii realizate ocazional. Facturile emise de persoanele scutite de la obligaia nregistrrii n scopuri de TVA conform prevederilor alin.
(1) nu trebuie s conin meniunea referitoare la codul de nregistrare n scopuri de TVA n Romnia al furnizorului/prestatorului.

Seciunea a 4-a
Facturarea
92. (1) n sensul art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, autofactura trebuie emis numai dac au intervenit evenimentele prevzute la art. 287 lit. a)-c) i e) din
Codul fiscal i furnizorul de bunuri/prestatorul de servicii nu emite factura de corecie prevzut la art. 330 alin. (2) din Codul fiscal, n termenul stabilit de
lege. n cazul reducerilor de pre se consider c evenimentul care genereaz obligaia emiterii autofacturii intervine la data la care clientul beneficiaz de
reducere. n situaia n care ulterior emiterii autofacturii prevzute la art. 319 alin. (3) din Codul fiscal, se primete factura emis de furnizor/prestator
pentru aceeai ajustare i avnd aceeai valoare, se face o referire la autofactura emis, fr ca aceasta s mai genereze efecte privind ajustarea taxei
deductibile.
(2) Persoana impozabil care efectueaz o livrare de bunuri sau o prestare de servicii scutit fr drept de deducere a taxei, conform art. 292 alin. (1) i (2)
din Codul fiscal, nu are obligaia ntocmirii unei facturi, operaiunile fiind consemnate n documente potrivit legislaiei contabile.
(3) Autofactura pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ctre sine trebuie emis numai dac operaiunile n cauz sunt taxabile i numai n scopul
taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a)numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, ce identific n mod unic o factur;
b)data emiterii;
c)numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile, la rubrica Furnizor;
d)la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA ale persoanei impozabile sau, dup caz, ale beneficiarului;
e)denumirea i descrierea bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate;
f)valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa;
g)cota de tax aplicabil;
h)valoarea taxei colectate.
(4) Informaiile din factura emis prin autofacturare se nscriu n jurnalele pentru vnzri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art.
323 din Codul fiscal, ca tax colectat.
(5) n cazul depirii plafoanelor stabilite la pct. 7 alin. (12) pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin. (8) lit. c) din Codul fiscal, persoanele impozabile
nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal au obligaia s ntocmeasc autofactura conform prevederilor alin. (2) numai n scopuri de
TVA. Autofactura va cuprinde la rubrica Cumprtor informaiile de la alin. (3) lit. c), iar n cazul bunurilor acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol,
sponsorizare, mecenat, n loc de denumirea i descrierea bunurilor livrate se poate meniona, dup caz: depire plafon protocol, sponsorizare sau mecenat.
(6) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit
facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare transfer pe care l-a efectuat n alt stat membru. Factura se
emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea urmtoarelor informaii:
a)numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, ce identific n mod unic o factur;
b)data emiterii;
c)la rubrica Furnizor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se nscriu denumirea/numele persoanei care efectueaz transferul, precum i
denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA prevzut la art. 316 din Codul fiscal acordat reprezentantului fiscal pentru persoana
impozabil nestabilit pe care o reprezint;
d)numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz
transferul, la rubrica Cumprtor;

e)adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate bunurile;
f)denumirea i cantitatea bunurilor transferate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul
transferului de mijloace de transport noi;
g)data la care au fost transferate bunurile;
h)valoarea bunurilor transferate.
(7) Persoana nregistrat sau care ar fi fost obligat s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia, conform art. 316 din Codul fiscal, este obligat s emit
facturi prin autofacturare, potrivit prevederilor art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pentru fiecare achiziie intracomunitar de bunuri efectuat n Romnia n
condiiile stabilite la art. 273 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, respectiv care urmeaz unui transfer pe care l-a efectuat din alt stat membru. n situaia n care
a fost emis un document pentru transferul realizat n alt stat membru i care cuprinde cel puin elementele prevzute la alin. (5), acest document se
consider autofactur pentru operaiunea asimilat achiziiei intracomunitare de bunuri efectuate n Romnia n sensul art. 319 alin. (9) din Codul fiscal, pe
baza cruia se nregistreaz achiziia intracomunitar de bunuri n Romnia. Factura se emite numai n scopul taxei, fiind obligatorie menionarea
urmtoarelor informaii:
a)numrul facturii, care este un numr secvenial acordat n baza uneia sau mai multor serii, ce identific n mod unic o factur;
b)data emiterii;
c)la rubrica Cumprtor, numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA din Romnia ale persoanei impozabile, iar n cazul persoanei impozabile
nestabilite n Romnia, care i-a desemnat un reprezentant fiscal n Romnia, se nscrie denumirea/numele persoanei care efectueaz achiziia
intracomunitar de bunuri, precum i denumirea/ numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA prevzut la art. 316 din Codul fiscal acordat
reprezentantului fiscal pentru persoana impozabil nestabilit pe care o reprezint;
d)numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA acordat de autoritile fiscale din alt stat membru persoanei impozabile care realizeaz
transferul, la rubrica Furnizor;
e)adresa exact a locului din care au fost transferate bunurile din alt stat membru, precum i adresa exact din Romnia n care au fost achiziionate
bunurile;
f)denumirea i cantitatea bunurilor achiziionate, precum i particularitile prevzute la art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, n definirea bunurilor n cazul
transferului de mijloace de transport noi;
g)data la care au fost transferate bunurile din alt stat membru;
h)valoarea bunurilor transferate.
(8) Informaiile din facturile emise prin autofacturare conform alin. (6) se nscriu n jurnalele pentru vnzri, iar cele emise conform alin. (7) se nscriu n
jurnalul pentru cumprri i sunt preluate corespunztor n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal.
93. n sensul art. 319 alin. (10) lit. c) din Codul fiscal, pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, altele dect cele prevzute la art. 319 alin. (10) lit. a)
i b) din Codul fiscal, furnizate ctre beneficiari, persoane neimpozabile, altele dect persoanele juridice neimpozabile, care prin natura lor nu permit
furnizorului/prestatorului identificarea beneficiarului, furnizorii/ prestatorii pot ntocmi facturi simplificate n condiiile stabilite la art. 319 alin. (12) lit. a) din
Codul fiscal, care trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal. n situaia n care nu opteaz pentru emiterea de
facturi simplificate, acetia au obligaia ntocmirii unui document centralizator pentru fiecare perioad fiscal care s cuprind cel puin urmtoarele
informaii:
a)un numr de ordine;
b)data la care a intervenit exigibilitatea taxei pentru livrarea de bunuri i/sau prestarea de servicii;
c)denumirea bunurilor livrate i/sau a serviciilor prestate;
d)cantitatea bunurilor livrate;
e)baza de impozitare a livrrilor de bunurilor/prestrilor de servicii ori, dup caz, avansurile ncasate, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune netaxabil,
preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre, n cazul n care acestea nu sunt incluse n preul unitar;
f)indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
g)valoarea total a bazei de impozitare i a taxei colectate.
94. (1) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (11) din Codul fiscal, dac persoana impozabil nu are obligaia emiterii unei facturi, dar opteaz pentru
emiterea acesteia, factura trebuie s conin cel puin informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal, dup caz, dar numai n situaia n
care operaiunile sunt cuprinse n sfera de aplicare a taxei.
(2) n vederea emiterii de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal, Direcia general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale din
cadrul Ministerului Finanelor Publice, la solicitarea persoanelor impozabile interesate sau din oficiu, va consulta Comitetul TVA. Persoanele impozabile
interesate care solicit consultarea Comitetului TVA pentru emiterea de facturi conform prevederilor art. 319 alin. (13) din Codul fiscal trebuie s prezinte
Direciei generale de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale motivaia solicitrii emiterii de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Din
motivaia prezentat trebuie s rezulte motivele obiective pentru care nu este posibil emiterea facturilor care conin toate elementele prevzute la art. 319
alin. (20) din Codul fiscal. Direcia general de legislaie Cod fiscal i reglementri vamale analizeaz dac exist motive obiective pentru care se solicit
emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) din Codul fiscal. Dac nu sunt ndeplinite condiiile minimale prevzute de lege i/sau se constat c nu exist
motive obiective pentru solicitare, aceste informaii se comunic solicitantului. Solicitrile avizate favorabil de Direcia general de legislaie Cod fiscal i
reglementri vamale se transmit n vederea consultrii Comitetului TVA, conform prevederilor Directivei 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006
privind sistemul comun al taxei pe valoarea adugat. Ulterior consultrii Comitetului TVA, ministrul finanelor publice emite un ordin prin care aprob, dup
caz, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. a) din Codul fiscal, fie emiterea de facturi conform art. 319 alin. (13) lit. b) din Codul fiscal.
95. (1) Persoana impozabil nu are obligaia de a emite facturi conform art. 319 din Codul fiscal pentru avansurile ncasate n legtur cu o livrare
intracomunitar de bunuri efectuat n condiiile art. 294 alin. (2) din Codul fiscal.
(2) Regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansuri sau n cazul emiterii de facturi pariale pentru livrri de bunuri ori prestri de
servicii se realizeaz prin stornarea facturii de avans la data emiterii facturii pentru contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii.
Stornarea se poate face separat ori pe aceeai factur pe care se evideniaz contravaloarea integral a livrrii de bunuri i/sau prestrii de servicii. Pe
factura emis se va face o referire la facturile de avans sau la facturile pariale emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi pentru aceeai
operaiune, n conformitate cu prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal. n cazul operaiunilor pentru care baza impozabil este stabilit n valut,
la regularizare se vor avea n vedere prevederile art. 290 din Codul fiscal i ale pct. 35. Nu se impune regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia
plii taxei, conform art. 307 alin. (2)-(6), art. 308 sau art. 309 din Codul fiscal, n cazul facturilor de avans sau al facturilor pariale emise de furnizorii de
bunuri ori de prestatorii de servicii.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul schimbrii cotei de TVA, pentru a se aplica cota n vigoare la data faptului generator de tax potrivit art.
291 alin. (6) din Codul fiscal, se impune efectuarea urmtoarelor regularizri:
a)regularizarea facturilor emise de ctre furnizori/prestatori pentru avansurile pariale sau integrale ncasate, precum i a facturilor emise nainte de
livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a bunurilor livrate/serviciilor prestate;
b)regularizarea de ctre beneficiarul care are obligaia plii taxei, potrivit art. 307 alin. (2), (3), (5) i (6) din Codul fiscal, a facturilor de avans parial sau
integral ori a facturilor emise de furnizorii de bunuri sau de prestatorii de servicii nainte de livrare/prestare pentru contravaloarea parial ori integral a
bunurilor livrate/serviciilor prestate.
(4) n cazul reducerilor de pre acordate de productorii/ distribuitorii de bunuri potrivit prevederilor pct. 32 alin. (7), pe baz de cupoane valorice, facturile
de reducere se ntocmesc direct pe numele comercianilor care au acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali, chiar dac iniial facturile de livrare a
bunurilor pentru care se acord aceste reduceri de pre au fost emise de productori/distribuitori ctre diveri intermediari cumprtori-revnztori. La
rubrica Cumprtor se nscriu datele de identificare ale cumprtorului care a acceptat cupoanele valorice de la consumatorii finali.
(5) n cazul n care refactureaz cheltuieli potrivit pct. 31 alin. (4)-(6), persoana impozabil nu are obligaia de a emite factura n termenul prevzut la art.
319 alin. (16) din Codul fiscal.
(6) n cazul facturii centralizatoare ntocmite conform art. 319 alin. (17) din Codul fiscal nu este obligatorie menionarea datei livrrii/prestrii sau a datei
ncasrii avansului, aceasta rezultnd din documentele prevzute la art. 319 alin. (17) lit. b) din Codul fiscal.
96. (1) Potrivit prevederilor art. 319 alin. (18) din Codul fiscal, factura se poate ntocmi de ctre cumprtorul unui bun sau serviciu n urmtoarele condiii:
a)prile s ncheie un acord prealabil prin care s se prevad aceast procedur de facturare. Acord prealabil nseamn un acord ncheiat nainte de
nceperea emiterii de facturi de ctre client n numele i n contul furnizorului/ prestatorului;
b)s existe o procedur de acceptare a fiecrei facturi. Procedura de acceptare poate fi explicit sau implicit i poate fi convenit i descris prin acordul
prealabil ori poate fi reprezentat de primirea i prelucrarea facturii;
c)factura s fie emis n numele i n contul furnizorului/prestatorului de ctre cumprtor i trimis furnizorului/ prestatorului;
d)factura s cuprind elementele prevzute la art. 319 alin. (20) sau (21) din Codul fiscal;
e)factura s fie nregistrat n jurnalul de vnzri de ctre furnizor/prestator, dac este nregistrat n Romnia conform art. 316 din Codul fiscal.

(2) Aplicarea prevederilor alin. (1) de ctre cumprtorul unui bun sau unui serviciu nu restricioneaz dreptul furnizorului de a emite alte facturi ctre
respectivul cumprtor n perioada acoperit de acord.
(3) Termenii i condiiile acordului prealabil i ale procedurilor de acceptare prevzute la alin. (1) pentru fiecare factur se stabilesc de ctre
furnizor/prestator i client. La cererea organului de control, prile trebuie s fie n msur s demonstreze existena acordului prealabil.
(4) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, emiterea facturii poate fi externalizat, respectiv factura se poate ntocmi de un ter n urmtoarele condiii:
a)furnizorul/prestatorul s notifice prin scrisoare recomandat organului fiscal competent faptul c emiterea de facturi va fi realizat de un ter, cu cel puin
o lun calendaristic nainte de a iniia aceast procedur, i s anexeze la scrisoare numele, adresa i, dup caz, codul de nregistrare n scopuri de TVA ale
terului;
b)factura s fie emis de ctre ter n numele i n contul furnizorului/prestatorului;
c)factura s cuprind toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) sau, dup caz, la art. 319 alin. (21) din Codul fiscal;
d)facturile s fie puse la dispoziia organelor fiscale competente fr nicio ntrziere, ori de cte ori se solicit acest lucru.
(5) n sensul art. 319 alin. (19) din Codul fiscal, n cazul bunurilor supuse executrii silite care sunt livrate prin organele de executare silit, factura se
ntocmete de ctre organele de executare silit pe numele i n contul debitorului executat silit. n factur se face o meniune cu privire la faptul c
facturarea este realizat de organul de executare silit. Originalul facturii se transmite cumprtorului, respectiv adjudecatarului, iar exemplarul al doilea se
transmite debitorului executat silit. Prin organe de executare silit se nelege persoanele abilitate prin lege s efectueze procedura de executare silit.
Organele de executare silit emit facturi cu TVA numai n cazul operaiunilor taxabile i numai dac debitorul este nregistrat n scopuri de TVA conform art.
316 din Codul fiscal sau a fost nregistrat n scopuri de TVA i i s-a anulat nregistrarea conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal. Nu se
menioneaz TVA pe factur n cazul operaiunilor pentru care se aplic taxare invers conform prevederilor art. 331 din Codul fiscal. n situaia n care
debitorul executat silit aplic sistemul TVA la ncasare prevzut la art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal, organul de executare silit nscrie pe factur
meniunea prevzut la art. 319 alin. (20) lit. p) din Codul fiscal pentru livrrile de bunuri care sunt supuse sistemului TVA la ncasare. n cazul n care la
data livrrii debitorul executat silit nu este nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n
scopuri de TVA n condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, organul de executare silit are obligaia s emit factura cu TVA
dac livrarea bunurilor ar fi fost taxabil n situaia n care respectivul debitor executat silit ar fi fost nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul
fiscal. n cazul operaiunilor scutite conform art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, debitorul executat silit poate s opteze pentru taxare conform art. 292
alin. (3) din Codul fiscal, prin depunerea notificrii prevzute la pct. 58.
(6) Dac organul de executare silit, menionat la alin. (5), ncaseaz contravaloarea bunurilor, inclusiv taxa de la cumprtor sau de la adjudecatar, are
obligaia s vireze la bugetul de stat taxa ncasat de la cumprtor ori adjudecatar n termen de 5 zile lucrtoare de la data adjudecrii. Pe baza
documentului de plat a taxei pe valoarea adugat transmis de organele de executare silit, debitorul executat silit evideniaz suma achitat, cu semnul
minus, la rndul de regularizri taxa colectat din decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal. Prin excepie, n cazul n care debitorul executat silit
nu este nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA, n
condiiile prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, acesta nregistreaz documentul de plat n primul decont depus n calitate de
persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(7) n situaia n care cumprtorul sau adjudecatarul are obligaia s plteasc la unitile Trezoreriei Statului taxa aferent bunurilor cumprate, organului
de executare silit nu i mai revin obligaii referitoare la plata taxei. Organul de executare silit sau, dup caz, cumprtorul/adjudecatarul transmite o copie
de pe documentul prin care s-a efectuat plata taxei debitorului executat silit. Prevederile acestui alineat i ale alin. (6) nu se aplic pentru situaiile prevzute
la art. 331 din Codul fiscal, fiind aplicabile regulile specifice referitoare la taxarea invers.
(8) Organele de executare silit nregistreaz taxa din facturile pentru operaiuni de executare silit emise n alte conturi contabile dect cele specifice taxei
pe valoarea adugat. Dac organul de executare silit este persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal, nu evideniaz n
decontul propriu de tax operaiunile respective.
(9) n situaia n care valorificarea bunurilor supuse executrii silite a fost realizat prin organele de executare silit, debitorul executat silit trebuie s
nregistreze n evidena proprie operaiunea de livrare de bunuri pe baza facturii transmise de organele de executare silit, inclusiv taxa colectat aferent,
dac este cazul. Debitorul executat silit care aplic sistemul TVA la ncasare aplic n mod corespunztor prevederile art. 282 alin. (3)-(8) din Codul fiscal.
Pentru situaiile prevzute la art. 331 din Codul fiscal se aplic regulile specifice referitoare la taxarea invers. n cazul n care debitorul executat silit nu este
nregistrat la data livrrii n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ca urmare a anulrii codului su de nregistrare n scopuri de TVA, n condiiile
prevzute la art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, acesta nregistreaz n evidena proprie factura i, dup caz, taxa colectat aferent, n primul
decont depus n calitate de persoan nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
(10) Factura de executare silit emis de organul de executare silit conine, pe lng informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal, numele i
datele de identificare ale organului de executare silit prin care se realizeaz livrarea bunurilor.
97. (1) n situaia n care denumirea bunurilor livrate/serviciilor prestate nu poate fi nscris pe o singur pagin, elementele prevzute la art. 319 alin. (20)
din Codul fiscal, cu excepia informaiilor prevzute la art. 319 alin. (20) lit. h)-j) i l)-p) din Codul fiscal, se nscriu numai pe prima pagin a facturii. n
aceast situaie este obligatorie nscrierea pe prima pagin a facturii a numrului de pagini pe care le conine factura i a numrului total de poziii cuprinse
n factura respectiv. Pe facturile emise i achitate pe baz de bonuri fiscale emise conform Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu
modificrile ulterioare, nu este necesar menionarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, fiind suficient meniunea conform bon fiscal nr./data.
(2) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. b) i c) din Codul fiscal:
a)dac factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau nainte de data ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii facturii. n
acest caz exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care se
aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare;
b)n cazul n care factura este emis n data n care a avut loc livrarea/prestarea sau ncasarea unui avans, pe factur se menioneaz numai data emiterii
facturii, care este aceeai cu data livrrii/prestrii ori ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei coincide cu data emiterii facturii potrivit prevederilor art. 282
alin. (1) i alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare;
c)n cazul n care factura este emis ulterior datei livrrii/prestrii sau a ncasrii unui avans, pe factur se menioneaz att data emiterii facturii, ct i data
livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans. Exigibilitatea taxei intervine, n aceast situaie, la data livrrii/prestrii ori a ncasrii unui avans, indiferent de
data la care este emis factura, cu excepia situaiilor n care se aplic prevederile referitoare la TVA la ncasare i cu excepia livrrilor intracomunitare de
bunuri.
(3) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. d) din Codul fiscal, factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri
de TVA sau, dup caz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile, iar n situaia prevzut la art. 319
alin. (20) lit. e) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit n Romnia i care i-a
desemnat un reprezentant fiscal, precum
i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, ale reprezentantului fiscal. n ce privete
informaiile privind adresa furnizorului/ prestatorului, aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a)n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia: localitatea, strada i numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare
fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate
nscrie i adresa sediului secundar prin care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile;
b)n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia pentru livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii la care sediul fix
particip conform prevederilor pct. 1 alin. (6);
c)n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, dar n interiorul Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia, n
scopuri de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d)n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, nregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe
facturile emise se nscrie adresa reprezentantului fiscal din Romnia.
(4) Conform prevederilor art. 319 alin. (20) lit. f) din Codul fiscal factura cuprinde obligatoriu denumirea/numele i adresa beneficiarului bunurilor sau
serviciilor, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal al beneficiarului, dac acesta este o persoan impozabil ori o
persoan juridic neimpozabil, iar n situaia prevzut la art. 319 alin. (20) lit. g) factura cuprinde obligatoriu denumirea/ numele beneficiarului care nu
este stabilit n Romnia i care ia desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/ numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 316 din
Codul fiscal ale reprezentantului fiscal. n ce privete informaiile privind adresa beneficiarului, aceasta trebuie s cuprind cel puin urmtoarele informaii:
a)n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia: localitatea, strada i numrul. Dac aceste persoane au sedii secundare
fr personalitate juridic pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice a persoanei juridice i, opional, se poate
nscrie i adresa sediului secundar ctre care au fost livrate bunurile i/sau au fost prestate serviciile;

b)n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, care au sedii fixe pe teritoriul Romniei, pe facturile emise se nscrie
adresa sediului activitii economice, precum i adresa sediului fix din Romnia ctre care au fost efectuate livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii;
c)n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei dar n interiorul Uniunii Europene, nregistrate direct n Romnia n scopuri
de tax conform prevederilor pct. 88 alin. (7) lit. a), pe facturile emise se nscrie adresa sediului activitii economice din afara Romniei;
d)n cazul persoanelor impozabile cu sediul activitii economice n afara Romniei, nregistrate prin reprezentant fiscal potrivit prevederilor pct. 89, pe
facturile emise se nscrie adresa reprezentantului fiscal din Romnia.
(5) Prevederile art. 319 alin. (20) lit. r) din Codul fiscal cu privire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit facturi de avans ori facturi
pariale pentru aceeai operaiune, se aplic atunci cnd se efectueaz regularizrile prevzute la pct. 95 alin. (2) i (3).
(6) n aplicarea prevederilor art. 319 alin. (20) lit. i) i j) din Codul fiscal, baza de impozitare poate fi nscris n valut, dar, dac operaiunea este taxabil i
nu se aplic taxare invers, suma taxei trebuie nscris i n lei. Pentru nregistrarea n jurnalele de vnzri, baza impozabil se convertete n lei, utiliznd
cursul de schimb prevzut la art. 290 din Codul fiscal.
98. (1) Pentru ca o factur s fie considerat factur electronic, aceasta trebuie s fie emis i primit n format electronic, tipul formatului electronic al
facturii fiind opiunea persoanelor impozabile. Formatul electronic al unei facturi poate fi, de exemplu, de tip xml, pdf.
(2) n sensul art. 319 alin. (4) din Codul fiscal, facturile create pe suport hrtie care sunt scanate, trimise i primite n format electronic sunt considerate
facturi electronice. Facturile create n format electronic, de exemplu, prin intermediul unui program informatic de contabilitate sau a unui program de
prelucrare a textelor, trimise i primite pe suport hrtie nu sunt considerate facturi electronice.
(3) Acceptarea de client a facturii electronice poate include orice acord scris, formal sau informal, precum i un accept tacit, cum ar fi faptul c a procedat la
procesarea ori plata facturii electronice. Acceptul clientului de a utiliza factura electronic reprezint confirmarea acestuia c deine mijloacele tehnice
necesare primirii facturii electronice, precum i c are capacitatea de a asigura autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea facturii.
(4) Asigurarea autenticitii originii facturii, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, este obligaia att a furnizorului/prestatorului, ct i a
beneficiarului, persoane impozabile. Fiecare n mod independent trebuie s asigure autenticitatea originii. Furnizorul/Prestatorul trebuie s poat garanta c
factura a fost emis de el sau a fost emis n numele i n contul su, de exemplu, prin nregistrarea facturii n evidenele sale contabile. Beneficiarul trebuie
s poat garanta c factura este primit de la furnizor/prestator sau de la o alt persoan care a emis factura n numele i n contul
furnizorului/prestatorului, n acest sens putnd opta ntre verificarea corectitudinii informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/prestatorului menionat pe
factur i asigurarea identitii acestuia sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul furnizorului/prestatorului. Verificarea corectitudinii
informaiilor cu privire la identitatea furnizorului/ prestatorului menionat pe factur presupune asigurarea din partea beneficiarului c furnizorul/prestatorul
menionat pe factur este cel care a livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura. n scopul ndeplinirii acestei obligaii, beneficiarul poate
aplica orice control de gestiune care s permit stabilirea unei piste fiabile de audit ntre factur i livrare/prestare. Asigurarea identitii presupune
garantarea de ctre beneficiar a identitii furnizorului/prestatorului sau a persoanei care a emis factura n numele i n contul acestuia, de exemplu, prin
intermediul unei semnturi electronice avansate ori prin schimb electronic de date, i asigurarea c furnizorul/prestatorul menionat pe factur este cel care a
livrat bunurile sau a prestat serviciile la care se refer factura.
(5) Integritatea coninutului unei facturi prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal trebuie asigurat att de furnizor/ prestator, ct i de beneficiar,
dac acesta este persoan impozabil. Fiecare n mod independent poate s aleag metoda prin care s i ndeplineasc aceast obligaie sau ambii pot
conveni s asigure integritatea coninutului, de exemplu, prin intermediul unei tehnologii precum EDI sau prin semntur electronic avansat. Persoana
impozabil poate s aleag s aplice, de exemplu, controale de gestiune care s creeze o pist fiabil de audit ntre factur i livrare/prestare sau tehnologii
specifice pentru asigurarea integritii coninutului facturii. Integritatea coninutului unei facturi nu are legtur cu
formatul facturii electronice, factura putnd fi convertit de ctre beneficiar n alt format dect cel n care a fost emis, n vederea adaptrii la propriul sistem
informatic sau la schimbrile tehnologice ce pot interveni de-a lungul timpului. n situaia n care beneficiarul opteaz pentru asigurarea integritii
coninutului prin folosirea unei semnturi electronice avansate, la convertirea unei facturi dintr-un format n altul, trebuie s se asigure trasabilitatea
modificrii. n sensul prezentelor norme, prin form se nelege tipul facturii, care poate fi pe suport hrtie sau electronic, iar formatul reprezint modul de
prezentare a facturii electronice.
(6) Lizibilitatea unei facturi, prevzut la art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, nseamn c factura trebuie s fie ntr-un format care permite citirea de ctre
om. Lizibilitatea trebuie asigurat din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare, att de furnizor/prestator, ct i de beneficiar. Factura
trebuie prezentat astfel nct coninutul s fie uor de citit, pe hrtie sau pe ecran, fr a necesita o atenie ori o interpretare excesiv. Pentru facturile
electronice, aceast condiie se consider ndeplinit dac factura poate fi prezentat la cerere ntr-o perioad rezonabil de timp, inclusiv dup un proces de
conversie, ntr-un format care permite citirea de ctre om pe ecran sau prin tiprire. Persoana impozabil trebuie s asigure posibilitatea verificrii
corespondenei dintre informaiile din fiierul electronic original i documentul lizibil prezentat. Lizibilitatea unei facturi electronice din momentul emiterii pn
la sfritul perioadei de stocare poate fi asigurat prin orice mijloace, ns utilizarea semnturii electronice avansate sau EDI nu este suficient n acest scop.
(7) n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, controlul de gestiune nseamn procesul prin care persoana impozabil garanteaz n mod rezonabil
identitatea furnizorului/prestatorului facturii, integritatea coninutului facturii i lizibilitatea facturii din momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei
de stocare. Controlul de gestiune trebuie s corespund volumului/tipului de activitate a persoanei impozabile, s ia n considerare numrul i valoarea
tranzaciilor, precum i numrul i tipul de furnizori/clieni i, dup caz, orice ali factori relevani. Un exemplu de control de gestiune este reprezentat de
corelarea documentelor justificative.
(8) Pista fiabil de audit, n sensul art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, trebuie s ofere o legtur verificabil ntre factur i livrarea de bunuri sau prestarea
de servicii. Persoana impozabil poate alege metoda prin care demonstreaz legtura dintre o factur i o livrare/prestare.
(9) Cele dou tehnologii prevzute la art. 319 alin. (26) din Codul fiscal sunt doar exemple de tehnologii pentru asigurarea autenticitii originii i integritii
coninutului facturii electronice i nu constituie cerine obligatorii, cu excepia situaiei prevzute la art. 319 alin. (27) din Codul fiscal.
99. (1) Persoana impozabil stabilit n Romnia printr-un sediu fix are obligaia de a stoca n Romnia, conform prevederilor art. 319 alin. (33) din Codul
fiscal, numai facturile emise/primite n legtur cu operaiunile la care sediul fix din Romnia particip.
(2) Persoanele impozabile pot stoca facturile emise/primite pe suport hrtie sau n format electronic, indiferent de forma original n care au fost trimise ori
puse la dispoziie, cu condiia s asigure autenticitatea originii, integritatea coninutului i lizibilitatea acestora, conform art. 319 alin. (25) din Codul fiscal, de
la momentul emiterii/primirii pn la sfritul perioadei de stocare. Facturile emise/primite pe suport hrtie pot fi convertite n form electronic n vederea
stocrii. Facturile emise/primite n form electronic pot fi convertite pe suport hrtie n vederea stocrii. Indiferent de forma n care este emis/primit
factura, i factura stocat n forma pentru care a optat persoana impozabil se consider exemplar original, n sensul pct. 69 alin. (2). Persoanele impozabile
care opteaz pentru stocarea electronic a facturilor au obligaia s stocheze prin mijloace electronice i datele ce garanteaz autenticitatea originii i
integritatea coninutului facturilor.
(3) La solicitarea organelor de inspecie fiscal trebuie asigurat traducerea n limba romn a facturilor primite/emise.
100. Prevederile pct. 92 alin. (1) se aplic n mod corespunztor i n cazul autofacturilor emise conform art. 320 alin. (3) din Codul fiscal.

Seciunea a 5-a
Evidena operaiunilor
101. (1) n aplicarea prevederilor art. 321 alin. (4) din Codul fiscal, fiecare persoan impozabil trebuie s in evidena urmtoarelor documente:
a)al doilea exemplar al facturilor sau altor documente emise de aceasta i legate de activitatea sa economic, conform prevederilor pct. 99;
b)facturile sau alte documente primite i legate de activitatea sa economic;
c)documentele vamale i, dup caz, cele privind accizele legate de importul, exportul, livrarea intracomunitar i achiziia intracomunitar de bunuri realizate
de respectiva persoan;
d)facturile i alte documente emise sau primite de respectiva persoan pentru majorarea sau reducerea contravalorii livrrilor de bunuri, prestrilor de
servicii, achiziiilor intracomunitare sau importurilor;
e)un registru al nontransferurilor de bunuri transportate de persoana impozabil sau de alt persoan n contul acesteia n afara Romniei, dar n interiorul
Comunitii pentru operaiunile prevzute la art. 270 alin. (12) lit. f)-h) din Codul fiscal, precum i pentru alte situaii n care se aplic msuri de simplificare
aprobate prin ordin al ministrului finanelor publice. Registrul nontransferurilor va cuprinde: denumirea i adresa primitorului, un numr de ordine, data
transportului bunurilor, descrierea bunurilor transportate, cantitatea bunurilor transportate, valoarea bunurilor transportate, data transportului bunurilor care
se ntorc dup efectuarea de lucrri asupra acestora, cum ar fi lucrrile de prelucrare, reparare, evaluare, descrierea bunurilor returnate, cantitatea bunurilor
returnate, descrierea bunurilor care nu sunt returnate, cantitatea acestora i o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu aceste operaiuni,
dup caz, precum i data emiterii acestor documente. Nu trebuie completat acest registru pentru urmtoarele bunuri:
1. mijloacele de transport nmatriculate n Romnia;
2. palei, containere i alte ambalaje care circul fr facturare;
3. bunurile necesare desfurrii activitii de pres, radiodifuziune i televiziune;

4. bunurile necesare exercitrii unei profesii sau meserii, dac:

preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 1.250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori
(i)
expediat n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 7 zile n afara Romniei; sau
preul sau valoarea normal pe fiecare bun nu depete nivelul de 250 de euro la cursul de schimb din data la care bunul este transportat ori expediat
n alt stat membru i cu condiia ca bunul s nu fie utilizat mai mult de 24 de luni n afara Romniei;
5. computerele portabile i alt material profesional similar care este transportat n afara Romniei n cadrul unei deplasri de afaceri de ctre personalul unei
entiti economice sau de ctre o persoan fizic autorizat;
f)un registru pentru bunurile mobile corporale primite care au fost transportate din alt stat membru al Uniunii Europene n
Romnia sau care au fost importate n Romnia ori achiziionate din Romnia de o persoan impozabil nestabilit n Romnia i care sunt date unei
persoane impozabile n Romnia n scopul evalurii sau pentru lucrri efectuate asupra acestor bunuri n Romnia, cu excepia situaiilor n care, prin ordin al
ministrului finanelor publice, nu se impune o asemenea obligaie. Registrul bunurilor primite nu trebuie inut n cazul bunurilor care sunt plasate n regimul
vamal de perfecionare activ. Registrul pentru bunurile mobile corporale primite cuprinde:
1. denumirea i adresa expeditorului;
2. un numr de ordine;
3. data primirii bunurilor;
4. descrierea bunurilor primite;
5. cantitatea bunurilor primite;
6. data transportului bunurilor transmise clientului dup expertizare sau prelucrare;
7. cantitatea i descrierea bunurilor care sunt returnate clientului dup evaluare sau prelucrare;
8. cantitatea i descrierea bunurilor care nu sunt returnate clientului;
9. o meniune referitoare la documentele emise n legtur cu serviciile prestate, precum i data emiterii acestor documente.
(ii)

(2) Jurnalele pentru vnzri i pentru cumprri, registrele, evidenele i alte documente similare ale activitii economice a fiecrei persoane impozabile se
ntocmesc astfel nct s permit stabilirea urmtoarelor elemente:
a)valoarea total, fr tax, a tuturor livrrilor de bunuri i/sau prestrilor de servicii efectuate de aceast persoan n fiecare perioad fiscal, evideniat
distinct pentru:
1. livrrile intracomunitare de bunuri scutite;
2. livrri/prestri scutite de tax sau pentru care locul livrrii/prestrii este n afara Romniei;
3. livrrile de bunuri i/sau prestrile de servicii taxabile i crora li se aplic cote diferite de tax;
4. prestrile de servicii intracomunitare efectuate conform art. 278 alin. (2) din Codul fiscal ctre beneficiari persoane impozabile stabilite n Uniunea
European;
b)valoarea total, fr tax, a tuturor achiziiilor pentru fiecare perioad fiscal, evideniat distinct pentru:
1. achiziii intracomunitare de bunuri;
2. achiziii de bunuri/servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (3)-(6) din Codul fiscal;
3. achiziii de bunuri, inclusiv provenite din import, i de servicii, taxabile, crora li se aplic cote diferite de tax;
4. achiziii intracomunitare de servicii pentru care persoana impozabil este obligat la plata taxei n condiiile art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, care sunt
prestate de ctre persoane impozabile stabilite n Comunitate;
c)taxa colectat de respectiva persoan pentru fiecare perioad fiscal;
d)taxa total deductibil i taxa dedus pentru fiecare perioad fiscal;
e)calculul taxei deduse provizoriu pentru fiecare perioad fiscal, al taxei deduse efectiv pentru fiecare an calendaristic i al ajustrilor efectuate, atunci cnd
dreptul de deducere se exercit pe baz de pro rata, evideniind distinct:
1. taxa dedus conform art. 300 alin. (3) din Codul fiscal;
2. taxa nededus conform art. 300 alin. (4) din Codul fiscal;
3. taxa dedus pe baz de pro rata conform art. 300 alin. (5) din Codul fiscal.
(3) Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare au obligaia s menioneze n jurnalele pentru vnzri facturile
emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea taxei nu intervine n perioada fiscal n
care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru vnzri se nscriu i urmtoarele informaii n cazul acestor
operaiuni:
a)numrul i data documentului de ncasare;
b)valoarea integral a contravalorii livrrii de bunuri/prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c)baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d)valoarea ncasat, inclusiv TVA, precum i baza impozabil i TVA exigibil corespunztoare sumei ncasate;
e)diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare menioneaz n
jurnalele pentru vnzri bonurile fiscale emise n conformitate cu prevederile Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 28/1999, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, potrivit informaiilor din rapoartele fiscale de nchidere zilnic.
(5) n cazul jurnalelor pentru vnzri prevzute la alin. (3), facturile a cror TVA este neexigibil integral sau parial se preiau n fiecare jurnal pentru vnzri
pn cnd toat taxa aferent devine exigibil, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (3) lit. a)-e). n cazul informaiei de la alin. (3) lit. d) se va
meniona numai suma ncasat n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru vnzri.
(6) Persoanele impozabile care fac achiziii de bunuri/servicii de la persoane care aplic sistemul TVA la ncasare nregistreaz n jurnalul pentru cumprri
facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii pentru care se aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac exigibilitatea, respectiv deductibilitatea
taxei nu intervine n perioada fiscal n care a fost emis factura. Persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care aplic sistemul TVA la ncasare
nregistreaz n jurnalul pentru cumprri facturile primite pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, chiar dac taxa nu este deductibil n perioada fiscal
n care a fost emis factura. n plus fa de cele prevzute la alin. (2), n jurnalele pentru cumprri se menioneaz i urmtoarele informaii:
a)numrul i data documentului de plat;
b)valoarea integral a contravalorii achiziiei de bunuri/ prestrii de servicii, inclusiv TVA;
c)baza impozabil i taxa pe valoarea adugat aferent;
d)valoarea pltit, inclusiv TVA i corespunztor baza impozabil i TVA exigibil;
e)diferena reprezentnd baza impozabil i TVA neexigibil.
(7) n cazul jurnalelor pentru cumprri prevzute la alin. (6), facturile a cror TVA este neexigibil integral sau parial vor fi preluate n fiecare jurnal pentru
cumprri pn cnd toat taxa aferent devine exigibil ca urmare a plii, cu menionarea informaiilor prevzute la alin. (6) lit. a)-e), cu excepia
situaiilor n care s-a mplinit termenul de prescripie i facturile respective nu se mai achit, fiind scoase din evidenele persoanei impozabile. n cazul
informaiei de la alin. (6) lit. d) se va meniona numai suma pltit n perioada fiscal pentru care se ntocmete jurnalul pentru cumprri.
(8) Fiecare persoan impozabil poate s i stabileasc modelul documentelor pe baza crora determin taxa colectat i taxa deductibil conform
specificului propriu de activitate, dar acestea trebuie s conin informaiile minimale stabilite la alin. (2)-(7) i s asigure ntocmirea decontului de tax
prevzut la art. 323 din Codul fiscal.
102. (1) n aplicarea prevederilor art. 269 alin. (11) i art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, asocierilor n participaiune sau altor asocieri tratate drept asocieri n
participaiune, denumite n
continuare asocieri, li se aplic prevederile de la alin. (3)-(16), dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a)veniturile i cheltuielile asocierii sunt contabilizate de asociatul administrator i sunt repartizate pe baz de decont fiecrui asociat corespunztor cotei de
participare n asociere, conform prevederilor art. 321 alin. (5) din Codul fiscal;
b)persoana desemnat prin contractul ncheiat ntre pri s reprezinte asocierea, denumit n continuare asociatul administrator, este persoana care emite
facturi n nume propriu ctre teri pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii realizate de asociere;
c)scopul asocierii este livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri. Aceast condiie se consider ndeplinit inclusiv n situaia n care, pe lng
livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri se efectueaz i livrri/prestri ntre membrii asociai conform alin. (6).
(2) n sensul alin. (1) participaiile la o asociere pot consta n bunuri, servicii sau n bani.
(3) Bunurile care sunt puse la dispoziia asocierii de ctre membrii si fr plat, ca aport la asociere n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu
constituie livrare de bunuri cu plat n sensul art. 270 din Codul fiscal.
(4) Serviciile care sunt prestate de membrii unei asocieri corespunznd prii ce i-a fost repartizat fiecruia dintre ei n acel contract, care sunt menite s

duc la obinerea unui rezultat comun, nu constituie servicii efectuate cu plat n sensul art. 268 coroborat cu art. 271 din Codul fiscal. Faptul c aceste
operaiuni sunt desfurate de asociatul administrator este irelevant n acest sens.
(5) Repartizarea pe baz de decont a veniturilor asocierii, n limita cotei de participare stabilite prin contract, de ctre asociatul administrator ctre membrii
asocierii nu este considerat ca fiind plat pentru bunurile/serviciile prevzute la alin. (3) i (4). Repartizarea cheltuielilor asocierii de ctre asociatul
administrator, pe baz de decont, n limita cotei de participare stabilite prin contract, nu reprezint operaiuni n sfera de aplicare a TVA.
(6) Atunci cnd efectuarea mai multor operaiuni dect partea ce a fost repartizat prin contract unui membru al asocierii implic plata de ctre ceilali
membri a operaiunilor ce depesc aceast parte, acele operaiuni constituie livrri de bunuri sau prestri de servicii efectuate cu plat, n sensul art. 268
coroborat cu art. 270 i 271 din Codul fiscal. n acest caz, baza impozabil este suma primit de membrul respectiv al asocierii drept contravaloare a
operaiunilor ce depesc partea prevzut pentru el n contractul de asociere.
(7) Aportul la asociere nu este considerat avans la o livrare/prestare, n msura n care sunt respectate prevederile prezentelor norme referitoare la asocierile
n participaiune, respectiv n situaia n care nu au loc livrri de bunuri/prestri de servicii exclusiv ntre membrii asociai.
(8) Membrii asocierii transmit pe baz de decont ctre asociatul administrator cheltuielile aferente bunurilor i serviciilor prevzute la alin. (3) i (4), cu
excepia situaiei n care prile opteaz pentru taxarea operaiunilor respective, conform alin. (10).
(9) Pentru achiziiile bunurilor prevzute la alin. (3), altele dect bunurile de capital pentru care se aplic prevederile alin. (12)-(16), precum i pentru
achiziiile necesare efecturii serviciilor prevzute la alin. (5), membrii asocierii i pot exercita dreptul de deducere astfel:
a)dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic exclusiv operaiuni care dau drept de deducere, dreptul de deducere
se exercit integral;
b)dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere a TVA, nu se
exercit dreptul de deducere, sau, dup caz, dac acesta a fost exercitat anterior semnrii contractului de asociere, se efectueaz o ajustare negativ potrivit
prevederilor art. 304 din Codul fiscal;
c)dac livrarea de bunuri/prestarea de servicii ctre teri efectuat de asociere implic att operaiuni care dau drept de deducere, ct i operaiuni care nu
dau drept de deducere, asociatul administrator trebuie s comunice fiecrui membru al asocierii, la sfritul fiecrei perioade fiscale, modul de alocare a
bunurilor i serviciilor puse la dispoziia asocierii de membrii asociai, conform art. 300 alin. (3)-(5) din Codul fiscal, n funcie de care fiecare membru
asociat i va exercita dreptul de deducere, sau, dup caz va proceda la ajustri conform art. 304 din Codul fiscal. n msura n care pentru anumite
bunuri/servicii este necesar aplicarea pro rata, asociatul administrator trebuie s notifice autoritatea fiscal de care aparine n vederea aplicrii prevederilor
art. 300 alin. (17) din Codul fiscal.
(10) n situaia prevzut la alin. (9) lit. c), prin excepie, n scopul simplificrii operaiunilor derulate de asociere, membrii acesteia pot opta pentru taxarea
operaiunilor prevzute la alin. (3) i (4).
(11) Pe parcursul derulrii contractului de asociere, drepturile i obligaiile legale privind taxa pe valoarea adugat prevzute de titlul VII al Codului fiscal
revin asociatului administrator, care cuprinde n propriul decont de tax inclusiv achiziiile de bunuri/servicii, precum i livrrile de bunuri/prestrile de
servicii aferente asocierii. Prin drepturi i obligaii legale se nelege, printre altele, dreptul de a exercita deducerea taxei pentru achiziiile efectuate pentru
realizarea scopului asocierii, conform prevederilor art. 297-301 din Codul fiscal, obligaia de a emite facturi ctre beneficiari i de a colecta taxa n cazul
operaiunilor taxabile care rezult din asociere, dreptul/obligaia de ajustare a taxei conform prevederilor art. 304, n cazul propriilor bunuri, i 305 din Codul
fiscal, att pentru bunurile de capital proprii, ct i de cele care au fost aduse ca aport la asociere de membrii asocierii, i care sunt utilizate n scopul
asocierii.
(12) Asociaii care au pus la dispoziia asocierii bunuri de capital conform alin. (3), ca aport la asociere, i pstreaz dreptul de deducere i nu vor efectua
ajustri pe perioada funcionrii asocierii, ntruct aceast obligaie, dac intervin evenimentele prevzute de lege care genereaz ajustarea, sunt efectuate
de asociatul administrator n conformitate cu prevederile alin. (13) lit. c). n cazul bunurilor de capital se face o meniune referitoare la perioada n care
bunurile au fost puse la dispoziia asocierii, perioad n care membrii asociai nu fac ajustri.
(13) n cazul n care pe perioada de existen a asocierii intervin evenimente care genereaz ajustarea, asociatul administrator are dreptul/obligaia de
ajustare a taxei pentru bunuri/servicii conform art. 304 sau 305 din Codul fiscal, astfel:
a)pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator, dup constituirea asocierii, care sunt destinate utilizrii n scopul pentru care a fost
constituit asocierea;
b)pentru bunurile/serviciile achiziionate de asociatul administrator nainte de constituirea asocierii i care ulterior sunt alocate pentru realizarea scopului
pentru care a fost constituit asocierea;
c)pentru bunurile de capital pe care membrii asociai le aduc ca aport la asociere, conform prevederilor alin. (3).
(14) n situaiile prevzute la alin. (13) lit. a) i b), asociatul administrator aplic regulile privind ajustarea taxei din perspectiva persoanei care deine aceste
bunuri/servicii. n situaia prevzut la alin. (13) lit. c), momentul de referin pentru determinarea datei de la care ncepe ajustarea taxei, n cazul bunurilor
de capital, este data obinerii bunului de ctre asociatul care le-a pus la dispoziia asocierii. Membrii asocierii trebuie s transmit asociatului administrator o
copie de pe registrul bunurilor de capital, dac acestea sunt obinute dup data aderrii.
(15) Asociatul administrator trebuie s pstreze copie de pe registrul bunurilor de capital pe perioada prevzut la art. 305 alin. (8) din Codul fiscal i va
meniona ajustrile pe care le-a efectuat n perioada de existen a asocierii.
(16) Atunci cnd asocierea i nceteaz existena sau unul ori mai muli asociai se retrag din asociere, asociatul administrator are dreptul s ajusteze taxa
aferent bunurilor de capital prevzute la alin. (13) lit. c) restituite membrului asocierii cruia i-au aparinut, n cazul n care pe perioada existenei asocierii a
fost necesar efectuarea unei ajustri negative efectuate de asociatul administrator. n cazul bunurilor de capital, ajustarea se va realiza pentru perioada
rmas din perioada de ajustare. Se consider, din perspectiva asociatului administrator, c bunurile/serviciile restituite membrului asociat cruia i aparin
sunt alocate unei activiti cu drept de deducere, pentru a permite continuarea ajustrii de ctre acesta din urm n funcie de activitile pe care le va realiza
dup ncetarea existenei asocierii.
(17) Nu se aplic regulile asocierii n participaiune prevzute la alin. (3)-(16), n cazul n care:
a)nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la alin. (1);
b)n cazul n care i ali asociai dect asociatul administrator emite facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii ctre teri legate de scopul asocierii,
fiecare persoan fiind tratat drept o persoan impozabil separat, n conformitate cu prevederile art. 269 alin. (9) din Codul fiscal, i tranzaciile respective
fiind impozitate distinct n conformitate cu regulile stabilite la titlul VII din Codul fiscal.
(18) Exemple privind asocierile:
Exemplul nr. 1: Dou societi ncheie un contract de asociere n participaiune al crei scop este prestarea de servicii de consultan n domeniul imobiliar,
operaiuni taxabile care dau drept de deducere integral a taxei. Prin contract se prevede c procentele n care se vor mpri veniturile i cheltuielile sunt de
40% pentru asociatul secund i 60% pentru asociatul administrator, calculate pe baza aportului la asociere. Cheltuielile aferente realizrii scopului asocierii
efectuate de asociatul secund se transmit pe baz de decont asociatului administrator. Ulterior, asociatul administrator va mpri cheltuielile respective
conform cotei de participare a fiecrui asociat.
Exemplul nr. 2: ntr-o asociere format din trei persoane impozabile, unul dintre asociai aduce ca aport la asociere, conform contractului, un utilaj pentru
care a dedus TVA. Operaiunea de aport la asociere nu este o operaiune n sfera de aplicare a TVA n limita cotei de participare stabilite prin contract. Scopul
asocierii este realizarea unor produse care vor fi livrate de ctre asociatul administrator. Operaiunile respective sunt taxabile. n consecin, asociatul
administrator nu are obligaia s ajusteze TVA pentru utilajul respectiv pe perioada de existen a asocierii.
Exemplul nr. 3: O asociere format din dou persoane impozabile are ca obiect prestarea de servicii de jocuri de noroc. Asociatul secund achiziioneaz
maini pentru jocuri de noroc, care sunt bunuri de capital, pe care le pune la dispoziia asocierii. Pentru achiziia acestor maini asociatul secund va deduce
TVA. ntruct scopul asocierii este prestarea de servicii de jocuri de noroc, scutite de TVA fr drept de deducere, asociatul administrator are obligaia s
ajusteze TVA dedus de asociatul secund pentru mainile de jocuri de noroc puse la dispoziia asocierii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal.
Exemplul nr. 4: Asociatul administrator al unei asocieri n participaiune deine o cldire din anul 2010 la achiziia creia a dedus TVA. n anul 2016, cnd se
constituie asocierea cu alte dou persoane, scopul acesteia este prestarea de servicii de nchiriere. Cldirea respectiv va fi utilizat n acest scop i nu s-a
optat pentru taxarea operaiunii, prin urmare se aplic scutirea de TVA fr drept de deducere. Asociatul administrator are obligaia s ajusteze TVA aferent
achiziiei cldirii, conform prevederilor art. 305 din Codul fiscal. Dac cldirea respectiv ar fi fost utilizat pentru nchirierea n regim de taxare, nu ar mai fi
intervenit obligaia ajustrii TVA de ctre asociatul administrator.
Exemplul nr. 5: n cadrul unei asocieri n participaiune, unul dintre asociaii secunzi a pus n anul 2016 la dispoziia asocierii un imobil care a fost achiziionat
n anul 2014, drept aport la asociere conform contractului. Valoarea imobilului a fost de 1.000.000 lei i TVA aferent 240.000 lei, care a fost dedus. Scopul
asocierii este deschiderea unei clinici de stomatologie care va presta servicii scutite de TVA fr drept de deducere. Asociatul administrator, care preia
registrul bunurilor de capital de la asociatul secund, are obligaia s ajusteze TVA aferent acestui imobil, ntruct va fi utilizat pentru operaiuni scutite de

TVA. Ajustarea negativ se va calcula proporional astfel: 240.000/20 x 18 = 216.000 lei, i va fi nscris de asociatul administrator n decontul de TVA. Dac
asocierea i nceteaz existena dup 5 ani, asociatul administrator are dreptul s efectueze o ajustare pozitiv cnd restituie imobilul ctre asociatul secund,
astfel: 240.000/20 x 13 = 156.000 lei.
Exemplul nr. 6: O persoan fizic se asociaz cu o societate nregistrat n scopuri de TVA n vederea construirii unei cldiri. Persoana fizic aduce ca aport n
natur la asociere o sum de bani. Dei contractul este numit contract de asociere n participaiune, persoana juridic nu mparte venituri i cheltuieli cu
asociatul su. Conform contractului, dup finalizarea cldirii, persoanei fizice i se va atribui un numr de apartamente n imobilul respectiv. ntruct nu sunt
respectate prevederile art. 321 alin. (5) din Codul fiscal, respectiv asociatul administrator nu mparte venituri i cheltuieli cu asociatul su i de asemenea
scopul asocierii nu este livrarea de bunuri ctre teri, nu se aplic prevederile alin. (3)-(16) referitoare la asocierea n participaiune, cu urmtoarele
consecine:
asociatul administrator trebuie s colecteze TVA pentru suma de bani ncasat drept aport la asociere, aceasta fiind tratat ca un avans la livrarea unei
cldiri noi,
la finalizarea cldirii, cnd va transfera proprietatea unei pri din apartamente asociatului, asociatul administrator va colecta TVA pentru livrarea de pri
ale unei construcii noi, regulariznd avansul ncasat.

Seciunea a 6-a
Perioada fiscal
103. (1) n sensul art. 322 alin. (1) din Codul fiscal, pentru persoanele impozabile nregistrate din oficiu n scopuri de TVA conform art. 316 alin. (10) din
Codul fiscal, perioada fiscal utilizat n anul nregistrrii n scopuri de TVA este luna calendaristic.
(2) Echivalentul n lei al plafonului de 100.000 euro, prevzut la art. 322 alin. (2) din Codul fiscal, n orice situaie, se determin pe baza cursului de schimb
comunicat de Banca Naional a Romniei valabil pentru data de 31 decembrie a anului precedent, inclusiv pentru persoanele impozabile care solicit
nregistrarea n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, n cursul anului. La determinarea cifrei de afaceri prevzute la art. 322 alin. (2) din Codul
fiscal se are n vedere baza de impozitare nscris pe rndurile din decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal corespunztoare livrrilor de
bunuri/prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere i/sau a livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care locul livrrii/prestrii
se consider ca fiind n
strintate, conform prevederilor art. 275 i 278 din Codul fiscal, dar care dau drept de deducere conform art. 297 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, precum i
rndurile de regularizri aferente. Nu sunt luate n calcul sumele nscrise n rndurile din decont aferente unor cmpuri de date informative cum sunt facturile
emise dup inspecia fiscal sau informaii privind TVA neexigibil.
(3) n cazul persoanelor impozabile care au aplicat regimul de scutire prevzut la art. 310 din Codul fiscal i care se nregistreaz n scopuri de TVA conform
art. 316 din Codul fiscal, precum i n cazul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA este anulat din oficiu de ctre organele fiscale
competente, conform art. 316 alin. (11) lit. a)-e) i h) din Codul fiscal, i ulterior sunt nregistrate conform art. 316 alin. (12) din Codul fiscal, nu sunt luate
n calculul cifrei de afaceri livrrile de bunuri/prestrile de servicii, menionate la alin. (2), realizate n perioada n care persoana impozabil nu a avut un cod
de nregistrare n scopuri de TVA, conform art. 316 din Codul fiscal.
(4) n sensul art. 322 alin. (9) din Codul fiscal, organele fiscale competente pot aproba, la solicitarea justificat a persoanei impozabile, o alt perioad
fiscal, respectiv:
a)semestrul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 3 luni calendaristice dintr-un semestru;
b)anul calendaristic, dac persoana impozabil efectueaz operaiuni impozabile numai pe maximum 6 luni calendaristice dintr-o perioad de un an
calendaristic.
(5) Solicitarea prevzut la alin. (4) se transmite autoritilor fiscale competente pn la data de 25 februarie a anului n care se exercit opiunea i este
valabil pe durata pstrrii condiiilor prevzute la alin. (4).
(6) Prin excepie de la prevederile alin. (4), pentru Administraia Naional a Rezervelor de Stat i Probleme Speciale i pentru unitile cu personalitate
juridic din subordinea acesteia, perioada fiscal este anul calendaristic.

Seciunea a 7-a
Decontul special de tax i alte declaraii
104. (1) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul persoanelor care realizeaz achiziii intracomunitare de mijloace de transport,
organele fiscale competente trebuie s analizeze dac din documentaia care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c acesta se ncadreaz sau nu
n categoria mijloacelor de transport noi, n sensul art. 266 alin. (3) din Codul fiscal, i dac se datoreaz ori nu taxa aferent respectivei achiziii
intracomunitare n Romnia, astfel:
a)n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de orice persoan care nu este nregistrat i care nu avea obligaia s se nregistreze n scopuri de
TVA, conform art. 316 din Codul fiscal, indiferent dac este sau nu nregistrat, conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul de
transport este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i
achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa:
n situaia n care respectiva persoan realizeaz n Romnia o achiziie intracomunitar, dar aceasta nu este impozabil n Romnia conform art. 268
(i)
din Codul fiscal sau este scutit de tax conform art. 293 din Codul fiscal;
n situaia transferului unui mijloc de transport nou din alt stat membru n Romnia de ctre o persoan neimpozabil cu ocazia unei schimbri de
(ii) reedin, dac la momentul livrrii nu a putut fi aplicat scutirea prevzut la echivalentul din legislaia altui stat membru al art. 294 alin. (2) lit. b) din
Codul fiscal, avnd n vedere c respectivul transfer nu determin o achiziie intracomunitar de bunuri n Romnia;
b)n cazul n care, n urma analizei, rezult c mijlocul de transport nu este nou, iar achiziia intracomunitar a fost efectuat de o persoan care nu este
nregistrat n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317 din Codul fiscal i care nu are obligaia s se nregistreze n scopuri de TVA conform art. 316 sau 317
din Codul fiscal, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte c nu se datoreaz taxa n Romnia;
c)n cazul n care achiziia intracomunitar este realizat de o persoan impozabil care nu este nregistrat i care nu trebuie s se nregistreze n scopuri de
TVA conform art. 316 din Codul fiscal, dar care este sau ar trebui s fie nregistrat conform art. 317 din Codul fiscal, i n urma analizei rezult c mijlocul
de transport nu este nou, organele fiscale competente vor elibera, la solicitarea acestei persoane, un certificat din care s rezulte:
1. fie c s-a efectuat plata taxei de ctre persoana care a achiziionat intracomunitar mijlocul de transport respectiv, dup depunerea decontului special i
achitarea taxei, n condiiile prevzute la art. 324 alin. (2) i art. 326 alin. (1) din Codul fiscal, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de
transport rezult c achiziia intracomunitar este taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal;
2. fie c nu se datoreaz taxa n Romnia, dac din documentele care atest dobndirea mijlocului de transport rezult c achiziia intracomunitar nu este
taxabil n Romnia n conformitate cu prevederile titlului VII din Codul fiscal. De exemplu, mijloacele de transport care nu sunt noi i sunt achiziionate
intracomunitar de la persoane fizice, mici ntreprinderi, de la persoane impozabile care au aplicat regimul special pentru bunuri second-hand, potrivit unor
prevederi din alte state membre similare art. 312 din Codul fiscal, nu sunt achiziii intracomunitare impozabile n Romnia, potrivit art. 268 alin. (3) lit. a) i
alin. (8) lit. c) din Codul fiscal.
(2) Persoanele impozabile care se afl n situaiile prevzute la art. 11 alin. (6) i (8) din Codul fiscal, care efectueaz livrri de bunuri prin organele de
executare silit, depun declaraia prevzut la art. 324 alin. (10) din Codul fiscal, dar plata taxei se efectueaz de organul de executare silit sau, dup caz,
de cumprtor, conform prevederilor pct. 96.
(3) Notificrile prevzute la art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal se depun numai pentru anii n care persoanele impozabile desfoar operaiuni de natura
celor pentru care exist obligaia notificrii. Nu se depun notificri n situaia n care persoanele impozabile nu au desfurat astfel de operaiuni n anul de
referin, respectiv n anul pentru care ar fi trebuit depus notificarea.
(4) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, n situaia n care statutul persoanei impozabile din punct de vedere al nregistrrii
n scopuri de TVA s-a modificat n anul de referin, respectiv fie a fost nregistrat n scopuri de TVA, fie i s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA, n cursul
anului de referin, este relevant statutul persoanei impozabile la data de 31 decembrie a anului de referin.
(5) n scopul aplicrii prevederilor art. 324 alin. (4) i (5) din Codul fiscal, operaiunile care fac obiectul notificrilor sunt livrrile de bunuri/prestrile de
servicii n interiorul rii i, dup caz, achiziiile efectuate din ar.
(6) n aplicarea prevederilor art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, persoanele impozabile care n anul precedent au avut o cifr de afaceri inferioar plafonului
de 2.250.000 lei, dar nu au aplicat sistemul TVA la ncasare, nu pot opta pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare dac din evidenele acestora reiese c n
anul urmtor pn la data depunerii notificrii prevzute la art. 324 alin. (12) din Codul fiscal, respectiv pn pe data de 25 ianuarie inclusiv, au depit
plafonul pentru anul n curs.

Seciunea a 8-a

Declaraia recapitulativ
105. (1) n sensul art. 325 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, n cazul prestrilor de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal efectuate n beneficiul
unor persoane impozabile nestabilite n Romnia, dar stabilite n Comunitate, prestatorul raporteaz n declaraia recapitulativ numai serviciile care nu
beneficiaz de scutire de tax n statul membru n care acestea sunt impozabile. n acest scop, se consider c operaiunea este scutit de tax n statul
membru n care este impozabil dac respectiva operaiune ar fi scutit de tax n Romnia. n situaia n care n Romnia nu este aplicabil o scutire de
tax, prestatorul este exonerat de obligaia de a declara n declaraia recapitulativ respectivul serviciu, dac primete o confirmare oficial din partea
autoritii fiscale din statul membru n care operaiunea este impozabil, din care s rezulte c n statul membru respectiv se aplic o scutire de tax.
(2) n sensul art. 325 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, beneficiarii persoane impozabile stabilite n Romnia au obligaia de a declara n declaraia
recapitulativ achiziiile intracomunitare de servicii prevzute la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, prestate de persoane impozabile nestabilite n Romnia,
dar stabilite n Uniunea European, atunci cnd le revine obligaia plii taxei pentru aceste servicii conform art. 307 alin. (2) din Codul fiscal, respectiv
atunci cnd nu se aplic nicio scutire de tax pentru acestea.

Seciunea a 9-a
Plata taxei la buget
106. (1) n scopul aplicrii prevederilor art. 326 alin. (4) din Codul fiscal, organele vamale nu solicit plata taxei pe valoarea adugat pentru importuri de
bunuri persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n condiiile
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(2) n cursul perioadei fiscale, importatorii nregistrai n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal care au obinut certificat de amnare de la plat, n
condiiile stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, reflect taxa pe valoarea adugat aferent acestor importuri n jurnalele pentru cumprri pe
baza declaraiei vamale de import sau, dup caz, a documentului pentru regularizarea situaiei emis de autoritatea vamal. n decontul de tax pe valoarea
adugat, taxa se evideniaz att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, n limitele i n condiiile prevzute la art. 297-301 din Codul fiscal.

Seciunea a 10-a
Registrul operatorilor intracomunitari
107. (1) n sensul art. 329 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul persoanelor impozabile care au sediul activitii economice n Romnia, prin asociai i
administratori se nelege numai asociaii i administratorii societilor reglementate de Legea societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare.
(2) n cazul societilor pe aciuni, inclusiv al celor n comandit pe aciuni, care au sediul activitii economice n Romnia, n vederea nscrierii n Registrul
operatorilor intracomunitari se va prezenta cazierul judiciar al administratorilor, nu i al asociailor.
(3) Instituiile publice, astfel cum sunt prevzute de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i orice
alte persoane impozabile stabilite sau nestabilite n Romnia, care nu sunt constituite n baza Legii societilor nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu au obligaia prezentrii cazierului judiciar n vederea nscrierii n Registrul operatorilor intracomunitari.
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic corespunztor i n situaiile prevzute la art. 329 alin. (8) lit. b) i alin. (11) lit. d) din Codul fiscal.

Capitolul XIV
Dispoziii comune

Seciunea 1
Corectarea facturilor
108. (1) n sensul prevederilor art. 330 alin. (1) din Codul fiscal, documentul care ine loc de factur este documentul emis pentru o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii, n conformitate cu obligaiile impuse de un acord ori de un tratat la care Romnia este parte, care conine cel puin informaiile prevzute
la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal.
(2) n situaia n care o persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare i ulterior intr n posesia documentelor justificative care i dau dreptul
la aplicarea unei scutiri de tax pe valoarea adugat prevzute la art. 294, 295 sau 296 din Codul fiscal, aceasta poate corecta facturile emise, potrivit art.
330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, aplicnd regimul de scutire corespunztor operaiunilor realizate. Aceleai prevederi se aplic i n situaia n care o
persoan impozabil a emis facturi aplicnd regimul de taxare pentru operaiuni care nu se cuprind n sfera de aplicarea a taxei, se supun msurilor de
simplificare prevzute la art. 331 din Codul fiscal sau care sunt neimpozabile n Romnia.
(3) Organele de inspecie fiscal vor permite deducerea taxei pe valoarea adugat n cazul n care documentele controlate aferente achiziiilor nu conin
toate informaiile prevzute la art. 319 alin. (20) din Codul fiscal sau/i acestea sunt incorecte, dac pe perioada desfurrii inspeciei fiscale la beneficiar
documentele respective vor fi corectate de furnizor/prestator n conformitate cu art. 330 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are dreptul s aplice
prevederile art. 330 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal pentru a corecta anumite informaii din factur care sunt obligatorii potrivit art. 319 alin. (20) din Codul
fiscal, care au fost omise sau nscrise eronat, dar care nu sunt de natur s modifice baza de impozitare i/sau taxa aferent operaiunilor ori nu modific
regimul fiscal al operaiunii facturate iniial, chiar dac a fost supus unei inspecii fiscale. Aceast factur se ataeaz facturii iniiale, fr s genereze
nregistrri n decontul de tax al perioadei fiscale n care se opereaz corecia, nici la furnizor/prestator, nici la beneficiar.
(4) Furnizorii/Prestatorii care emit facturi de corecie dup inspecia fiscal, n conformitate cu prevederile art. 330 alin. (3) din Codul fiscal, nscriu aceste
facturi n jurnalul pentru vnzri ntr-o rubric separat, iar acestea se preiau de asemenea ntro rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia
s colecteze taxa pe valoarea adugat nscris n respectivele facturi. Pentru a evita situaiile de abuz i pentru a permite identificarea situaiilor n care se
emit facturi dup inspecia fiscal, n cuprinsul acestor facturi furnizorii/prestatorii trebuie s menioneze c sunt emise dup inspecia fiscal. Beneficiarii au
dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat nscrise n aceste facturi n limitele i n condiiile stabilite la art. 297-301 din Codul fiscal, taxa fiind
nscris n rubricile din decontul de tax aferente achiziiilor de bunuri i servicii. Emiterea facturilor de corecie nu poate depi perioada prevzut la art.
301 alin. (2) din Codul fiscal.
(5) Prevederile alin. (4) se aplic inclusiv n cazul micilor ntreprinderi care nu s-au nregistrat n scopuri de TVA potrivit art. 316 din Codul fiscal la depirea
plafonului prevzut de art. 310 din Codul fiscal i organele de inspecie fiscal au stabilit taxa colectat aferent livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii
efectuate n perioada n care ar fi trebuit s fie nregistrate n scopuri de tax.
(6) n cazul beneficiarilor care au dedus eronat taxa facturat de furnizori pentru operaiuni scutite conform art. 292 sau art. 310 din Codul fiscal sau pentru
operaiuni care nu sunt n sfera de aplicare a taxei, cum ar fi penaliti pentru nendeplinirea contractelor, despgubiri i alte operaiuni asemntoare, taxa
nefiind admis la deducere de ctre organele de inspecie fiscal n baza actului administrativ fiscal emis i comunicat conform reglementrilor legale, n
situaia n care primesc facturi de corecie de la furnizori/prestatori, vor nscrie aceste facturi n jurnalul pentru cumprri ntr-o rubric separat, iar acestea
vor fi preluate de asemenea ntr-o rubric separat din decontul de tax, fr a avea obligaia s i diminueze taxa deductibil cu valoarea taxei pe valoarea
adugat nscris n respectivele facturi.
(7) Prevederile art. 330 din Codul fiscal se aplic numai de ctre persoanele nregistrate n scopuri de TVA n Romnia. n cazul persoanelor care nu sunt
nregistrate i nu au obligaia nregistrrii n scopuri de TVA n Romnia, se aplic prevederile art. 319 alin. (2) din Codul fiscal.
(8) n cazul autofacturilor emise conform art. 319 alin. (3), (8) i (9) i art. 320 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, dac persoana impozabil emitent constat
c a nscris informaii n mod eronat n respectivele autofacturi, fie va emite o nou autofactur care trebuie s cuprind, pe de o parte, informaiile din
autofactura iniial, numrul i data autofacturii corectate, valorile cu semnul minus, iar, pe de alt parte, informaiile i valorile corecte, fie va emite o nou
autofactur coninnd informaiile i valorile corecte i concomitent va emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data
autofacturii corectate. n situaia n care autofactura a fost emis n mod eronat sau prin norme se prevede c n anumite situaii se poate anula
livrarea/prestarea ctre sine, persoana impozabil emite o autofactur cu valorile cu semnul minus n care se nscriu numrul i data autofacturii anulate.

Seciunea a 2-a
Msuri de simplificare
109. (1) Taxarea invers prevzut la art. 331 din Codul fiscal reprezint o modalitate de simplificare a plii taxei. Prin aceasta nu se efectueaz nicio plat
de TVA ntre furnizorul/prestatorul i beneficiarul unor livrri/prestri, acesta din urm datornd, pentru operaiunile efectuate, taxa aferent intrrilor i
avnd posibilitatea, n principiu, s deduc respectiva tax. Aceast modalitate de simplificare a plii taxei se realizeaz prin emiterea de facturi n care
furnizorul/prestatorul nu nscrie taxa aferent, inclusiv pentru avansuri, aceasta fiind calculat de beneficiar i nregistrat att ca tax colectat, ct i ca
tax deductibil n decontul de tax prevzut la art. 323 din Codul fiscal. Furnizorul/Prestatorul are obligaia s nscrie pe factur meniunea taxare invers.
Colectarea taxei pe valoarea adugat la nivelul taxei deductibile este asimilat cu plata taxei ctre furnizor/prestator. Din punct de vedere contabil,
beneficiarul nregistreaz n cursul perioadei fiscale n care taxa este exigibil suma taxei aferente n urmtoarea formul contabil: 4426 = 4427. Prevederile
acestui alineat sunt valabile pentru orice alte situaii n care se aplic taxarea invers.

(2) Persoanele impozabile cu regim mixt care sunt beneficiari ai unor achiziii supuse taxrii inverse, conform art. 331 din Codul fiscal, vor deduce taxa n
decontul de tax n limitele i n condiiile stabilite la art. 297, 298, 299, 300 i 301 din Codul fiscal.
(3) Furnizorii/Prestatorii care sunt persoane impozabile cu regim mixt vor lua n calculul pro rata, ca operaiuni taxabile, valoarea livrrilor/prestrilor pentru
care au aplicat taxarea invers.
(4) n cazul neaplicrii taxrii inverse prevzute de lege, respectiv n situaia n care furnizorul/prestatorul emite o factur cu TVA pentru operaiunile
prevzute la art. 331 alin. (2) din Codul fiscal i nu nscrie meniunea taxare invers n respectiva factur, iar beneficiarul deduce taxa nscris n factur,
acesta i pierde dreptul de deducere pentru achiziia respectiv de bunuri sau servicii deoarece condiiile de fond privind taxarea invers nu au fost
respectate i factura a fost ntocmit n mod eronat. Aceste prevederi se aplic i n situaia n care ndreptarea respectivei erori nu este posibil din cauza
falimentului furnizorului/prestatorului.
(5) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 3 din Codul fiscal, prin deeuri se neleg i urmtoarele:
a)bunuri de natura activelor corporale fixe, care au n coninut bunuri de natura celor prevzute la art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 1-3 din Codul fiscal, care nu
sunt casate de ctre deintorii acestora, ci sunt livrate ca atare ctre ali operatori economici, care dein o autorizaie valabil de mediu pentru activitatea
de dezmembrare i rezult din prevederile contractuale c activele corporale fixe sunt achiziionate n vederea dezmembrrii. O copie de pe autorizaia de
mediu valabil se pune la dispoziia furnizorului pentru a justifica aplicarea taxrii inverse. n cazul bunurilor care urmeaz a fi achiziionate n cadrul unor
licitaii, operatorii economici care dein autorizaie de mediu pentru activitatea de dezmembrare, dac intenioneaz s achiziioneze activele corporale fixe n
vederea dezmembrrii, vor prezenta pe lng o copie de pe autorizaia de mediu i o declaraie pe propria rspundere n acest sens. Aceste prevederi nu se
aplic pentru livrarea unui corp funciar unic, astfel cum este prevzut la pct. 55 alin. (1), sau a unei construcii, situaie n care se aplic prevederile art. 292
alin. (2) lit. f) i, dup caz, ale art. 292 alin. (3) din Codul fiscal, iar n cazul n care livrarea este taxabil prin efectul legii sau prin opiune, sunt aplicabile i
prevederile art. 331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal;
b)vehiculele scoase din uz livrate n vederea dezmembrrii ctre operatorii economici care dein autorizaie de mediu emis de autoritile competente
pentru protecia mediului, potrivit prevederilor legislaiei de protecie a mediului n vigoare, astfel cum sunt prevzui n Legea nr. 212/2015 privind
modalitatea de
gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz. O copie de pe autorizaia de mediu valabil se pune la dispoziia furnizorului pentru a justifica
aplicarea taxrii inverse;
c)deeurile de echipamente electrice i electronice prevzute de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 5/2015 privind deeurile de echipamente electrice i
electronice, n msura n care sunt livrate ctre persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului a acestora
i rezult din prevederile contractuale c deeurile de echipamente electrice i electronice sunt achiziionate n vederea tratrii i valorificrii sau reciclrii,
exceptnd pregtirea pentru reutilizare, conform art. 20 din Ordonana de urgen a Guvernului nr. 5/2015. n cazul bunurilor care urmeaz a fi achiziionate
n cadrul unor licitaii de persoane autorizate pentru colectarea, tratarea i valorificarea n condiii de protecie a mediului, acestea prezint pe lng o copie
de pe autorizaia de mediu i o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c scopul achiziiei este acela de a trata i de a valorifica sau recicla,
exceptnd pregtirea pentru reutilizare, deeurile de echipamente electrice i electronice sau materialele i componentele acestora.
(6) n sensul art. 331 alin. (2) lit. a) pct. 4 din Codul fiscal, taxarea invers se aplic doar pentru lingourile obinute exclusiv din bunurile prevzute la art.
331 alin. (2) lit. a) pct. 1 i 2 din Codul fiscal, la care nu au fost adugate alte elemente dect cele de aliere.
(7) Codurile NC aferente cerealelor, plantelor tehnice, seminelor oleaginoase i sfeclei de zahr, prevzute la art. 331 alin. (2) lit. c), sunt urmtoarele:
COD NC
PRODUS
1001

Gru i meslin

1002

Secar

1003

Orz

1004

Ovz

1005

Porumb

10086000

Triticale

1201

Boabe de soia, chiar sfrmate

120400

Semine de in, chiar sfrmate

1205

Semine de rapi sau de rapi slbatic, chiar sfrmate

120600

Semine de floarea-soarelui, chiar sfrmate

121291

Sfecl de zahr

(8) n sensul art. 331 alin. (2) lit. d) din Codul fiscal, prin alte uniti care pot fi utilizate de operatori n conformitate cu Directiva 2003/87/CE se nelege
unitile prevzute la art. 3 lit. (m) i (n) din Directiva 2003/87/CE, cu modificrile ulterioare.
(9) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal, telefoanele mobile, i anume dispozitivele fabricate sau adaptate pentru utilizarea n
conexiune cu o reea autorizat i care funcioneaz pe anumite frecvene, fie c au sau nu vreo alt utilizare, sunt cele ncadrate la codul NC 8517 12 00,
dar i alte dispozitive multifuncionale care n funcie de caracteristicile tehnice se clasific la alte coduri NC care le confer caracterul esenial, dar cu care
pot fi prestate servicii de telecomunicaii sub forma transmiterii vocii printr-o reea de telefonie mobil. n categoria telefoanelor mobile se includ, de
exemplu, telefoane mobile care sunt utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir, celular sau prin satelit, dispozitivele de achiziie de date mobile cu
capacitatea de a fi utilizate n orice reea de telefonie mobil fr fir.
(10) n categoria telefoanelor mobile prevzute la alin. (10) nu se includ dispozitivele utilizate exclusiv pentru transmiterea datelor, fr implementarea
acestora n semnale acustice, cum ar fi de exemplu: dispozitive pentru navigaie, computerele, n
msura n care acestea nu permit transmiterea de voce prin reele mobile fr fir, MP3-Playere, console pentru jocuri, dispozitive walkie-talkie, staii radio
CB.
(11) Taxarea invers se aplic potrivit art. 331 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal i pentru telefoanele mobile livrate cu accesorii, cum ar fi ncrctorul, bateria
sau kitul hands-free, ca un singur pachet, la un pre total, dar nu se aplic pentru accesoriile telefoanelor mobile care sunt livrate separat de acestea.
(12) Circuitele integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal reprezint, n principiu, un ansamblu de elemente active i pasive, cum ar fi
tranzistoare, diode, rezistoare, condensatoare, interconectate electric pe suprafaa materialului semiconductor.
(13) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal se includ, n special, circuitele electronice integrate
monolitice i hibride, precum: uniti centrale de procesare, microprocesoare, microcontrolere.
(14) n categoria dispozitivelor cu circuite integrate prevzute la art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal nu se includ bunurile n care sunt ncorporate sau
instalate circuite integrate, precum servere pentru computer, laptopuri, uniti pentru desktop, tablete, carduri de memorie cu circuite integrate i altele
asemenea, neavnd relevan dac livrarea bunurilor respective are loc nainte de integrarea lor n produse destinate utilizatorului final, precum i dispozitive
precum antene, filtre electronice, inductane, respectiv componente electrice cu valoare de inductan fix sau reglabil, condensatori, senzori.
(15) Pentru furnizarea de dispozitive cu circuite integrate se aplic taxarea invers conform art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal dac la data livrrii
acestea nu sunt nc integrate n produse destinate utilizatorului final i sunt vndute separat, nu ca i pri ale unor bunuri care le ncorporeaz.
Exemplu:
O societate A cu sediul n Bucureti, productoare de circuite integrate, vinde microprocesoare n valoare de 55.000 lei unei societi B, cu sediul n Braov.
Bunurile se transport din Bucureti la sediul lui B din Braov i sunt vndute fr a fi ncorporate de A n produsele lui B.
O parte din procesoarele achiziionate de la A sunt ncorporate de B n computere, iar o alt parte a acestora sunt revndute de B ctre utilizatori finali.
B revinde o parte din procesoarele nencorporate n calculatoare ctre societatea C, la un pre total de 35.000 lei, i le transport la sediul beneficiarului din
Sibiu.
De asemenea, B livreaz computerele n care a ncorporat procesoarele achiziionate de la A, ctre societatea D, la un pre total de 48.000 lei i le expediaz
la sediul acesteia din Craiova.
Toate societile sunt nregistrate n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal.
Pentru livrarea procesoarelor de la A la B se aplic taxarea invers, obligaia plii TVA revenind societii A, nefiind relevant destinaia ulterioar a
procesoarelor.
Pentru livrarea ulterioar a procesoarelor de la B la C, la preul de 35.000 lei, se aplic de asemenea taxarea invers, nefiind nici n acest caz relevant
utilizarea viitoare a procesoarelor de ctre C.
Pentru livrarea de la B la D a calculatoarelor cu procesoare ncorporate, se aplic regimul normal de taxare, persoana obligat la plata taxei fiind B, ntruct

livrarea are ca obiect calculatoare, i nu procesoare.

(16) n aplicarea prevederilor art. 331 alin. (2) lit. j) din Codul fiscal:
a)Consolele de jocuri sunt cele cuprinse la codul NC 95045000. Acestea reprezint, n principiu, computere sau dispozitive similare computerelor care au ca
destinaie principal
utilizarea acestora pentru jocurile video, dar care pot oferi, n plus, i alte funcii precum DVD-uri video, CD-uri audio, discuri Blu-ray.
b)Tabletele PC i laptopurile sunt cele cuprinse la codul NC 8471 30 00. Tabletele PC sunt, n principiu, computere portabile, plate, acoperite n ntregime de
un ecran tactil, iar laptopurile sunt dispozitive portabile de procesare automat a datelor, formate cel puin dintr-o unitate central de procesare i un
monitor.
(17) Pentru soluionarea situaiilor tranzitorii care pot aprea ca urmare a eliminrii sau a includerii unor operaiuni din/n categoria celor pentru care se
aplic taxarea invers n cadrul art. 331 din Codul fiscal, se aplic prevederile art. 280 alin. (7) din Codul fiscal, respectiv se aplic regimul n vigoare la data
exigibilitii de tax. n situaia n care faptul generator de tax, conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal, intervine pn la data de 1 ianuarie 2016 inclusiv,
nu se aplic taxare invers dac factura este emis dup data de 1 ianuarie 2016 sau dac preul se pltete n rate i dup aceast dat. Pentru facturile
emise pn la data de 31 decembrie 2015, pentru care faptul generator intervine dup data de 1 ianuarie 2016, taxarea invers se aplic numai pentru
diferena pentru care taxa este exigibil dup 1 ianuarie 2016.
Exemplul nr. 1: O persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA a emis facturi pariale i/sau de avansuri n valoare de 100.000 lei plus TVA 24.000 lei,
n cursul anului 2015, pentru livrarea de telefoane mobile ctre un beneficiar nregistrat n scopuri de TVA. Faptul generator de tax, respectiv livrarea
telefoanelor mobile, are loc dup data de 1 ianuarie 2016, iar valoarea total a livrrii este de 500.000 lei (exclusiv TVA). Regularizarea facturilor pariale
i/sau de avansuri emise n anul 2015, care se efectueaz n perioada fiscal n care are loc livrarea, se realizeaz astfel n factura emis de furnizor:
100.000 24.000 lei (TVA)
+100.000 +20.000 lei (TVA, datorit modificrii de cot)
+400.000 taxare invers
Beneficiarul va calcula taxa datorat: 400.000 lei x 20% = 80.000 lei pe care o va nscrie n jurnalul pentru cumprri i n decontul de tax ca tax colectat
i tax deductibil.
Exemplul nr. 2: n exemplul nr. 1, n ipoteza n care s-ar fi facturat ntreaga valoare a livrrii n cursul anului 2015, respectiv 500.000 lei plus 120.000 lei
TVA, iar livrarea are loc dup 1 ianuarie 2016, nu se mai aplic taxare invers, deoarece se aplic regimul n vigoare la data exigibilitii taxei, dar se aplic
cota n vigoare la data livrrii. Astfel, dac livrarea are loc n luna februarie 2016, se va emite factura de regularizare pentru aplicarea cotei de TVA de 20%:
- 500.000 120.000 (TVA)
- +500.000 +100.000 (TVA)
Exemplul nr. 3: n cursul anului 2015 o persoana impozabil contracteaz construirea i achiziionarea unei cldiri cu o societate imobiliar care deine i
titlul de proprietate asupra respectivei cldiri care urmeaz s fie construit. Valoarea cldirii stabilit prin contract este de 10 milioane lei. Furnizorul a emis
facturi pariale n sum de 8 milioane lei n anul 2015 i TVA aferent 1.920.000 lei. Faptul generator de tax conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal
intervine n martie 2016.
La emiterea facturii pentru ntreaga valoare a cldirii se vor regulariza facturile pariale emise n anul 2015, astfel:
storno facturi pariale nr. ..../2015 - 8 milioane lei, cu semnul minus 1.920.000 lei (TVA);
valoarea cldirii: 10 milioane lei, din care:
regularizare facturi pariale 2015: 8 milioane lei (cu semnul plus) +1.620.000 (TVA recalculat la cota de 20% de la data faptului generator);
diferena 2016: 2 milioane - taxare invers.
Exemplul nr. 4: O mic ntreprindere ncaseaz n anul 2015 suma de 50.000 lei pentru livrarea unui teren construibil, aplicnd regimul special de scutire
prevzut de art. 310 din Codul fiscal. ncepnd cu data de 1 decembrie 2015, mica ntreprindere devine persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA
conform art. 316 din Codul fiscal. Livrarea terenului are loc n luna februarie 2016. Valoarea total a terenului construibil este de 150.0000 lei. Persoana
impozabil n cauz are obligaia s efectueze urmtoarele regularizri la data livrrii terenului:
storno factur parial nr. ..../2015 - 50.000 lei, cu semnul minus - scutit TVA;
regularizarea facturii pariale din 2015 n februarie 2016: 50.000 lei (cu semnul plus) + 10.000 (TVA calculat la cota de 20% de la data faptului
generator, dar fr aplicarea taxrii inverse - art. 280 alin. (7) din Codul fiscal);
diferena exigibil 2016: 100.000 lei - taxare invers.
Exemplul nr. 5: Persoana impozabil A vinde persoanei impozabile B o cldire n luna decembrie a anului 2015, cnd are loc i faptul generator de tax
conform art. 281 alin. (6) din Codul fiscal. Valoarea cldirii este de 20 milioane lei i TVA de 4.800.000 lei aferent vor fi pltite de cumprtor n rate lunare
egale timp de 8 ani. Ambele persoane sunt nregistrate normal n scopuri de TVA conform art. 316 din Codul fiscal. Factura se emite pe data de 10 ianuarie
2016, dar nu se aplic regimul de taxare invers. De asemenea, cota aplicabil este de 24%, de la data faptului generator de tax. Chiar dac factura ar fi
fost emis cu ntrziere n alt lun din anul 2016, tratamentul fiscal ar fi acelai.
(18) n cazul contractelor de vnzare de cldiri/pri de cldire, terenuri, cu plata n rate, ncheiate valabil anterior datei de 31 decembrie 2006 inclusiv,
pentru care, n regim tranzitoriu conform art. 332 alin. (15) din Codul fiscal, exigibilitatea taxei pe valoarea adugat intervine la fiecare din datele
specificate n contract pentru plata ratelor, pentru taxa aferent ratelor a cror scaden intervine dup data de 1 ianuarie 2016, se aplic taxare invers de
ctre beneficiar cu cota n vigoare la data faptului generator.

Capitolul XV
Dispoziii tranzitorii
110. (1) n sensul art. 332 alin. (16) din Codul fiscal, prin aplicarea reglementrilor n vigoare la data intrrii n vigoare a contractului de leasing se nelege c
bunurile respective vor fi importate din punctul de vedere al taxei pe valoarea adugat la data finalizrii contractelor i se datoreaz taxa pe valoarea
adugat la valoarea rezidual a bunurilor.
(2) n sensul art. 332 alin. (18) din Codul fiscal, nu este permis suplimentarea certificatelor de scutire dup data de 1 ianuarie 2007. Totui, n situaia n care
n cadrul aceleiai sume nscrise n certificatul de scutire se modific contractorii i/sau subcontractorii, aceste corecii pot fi efectuate de ctre organele fiscale
competente la solicitarea beneficiarilor fondurilor nerambursabile, n certificatul deja eliberat.
(3) n aplicarea art. 333 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal nu exist niciun fapt generator de tax pe valoarea adugat i organele vamale nu percep plata taxei
dac importatorul face dovada c importul este direct destinat reexpedierii sau transportului bunurilor ctre statul membru din care au fost exportate i ctre
persoana care le-a exportat i, dup caz, dovada ncheierii unui contract de transport i/sau asigurare.
(4) n sensul art. 333 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, suma taxei datorate la import este nesemnificativ dac este mai mic de 1.000 lei.
ANEXA Nr. 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ....................................................................................................................................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ...............................................................
3. Adresa ................................................................................................................................................................................
4. Data de la care se opteaz pentru taxare ..........................................................................................................................
5. Bunurile imobile pentru care se aplic opiunea (adresa complet, dac opiunea se refer la bunul imobil integral, sau, dac se refer la o parte din bunul
imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea se refer la bunul imobil integral
sau, dac se refer la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul
contractului) ..................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ................................, funcia ............
Semntura
.....................
ANEXA Nr. 2
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind anularea opiunii de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ......................................................................................................................................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ................................................................
3. Adresa ................................................................................................................................................................................
4. Data de la care se anuleaz opiunea de taxare ........................

5. Bunurile imobile pentru care se anuleaz opiunea de taxare (adresa complet, dac opiunea s-a referit la bunul imobil integral, sau, dac s-a referit la o parte
din bunul imobil, se va nscrie suprafaa din bunul imobil. n cazul operaiunilor de leasing cu bunuri imobile se va meniona dac opiunea s-a referit la bunul
imobil integral sau, dac s-a referit la o parte din bunul imobil, pe lng suprafa trebuie s se identifice cu exactitate partea din bunul imobil care face obiectul
contractului) ................................
...............................................................................................................................................................................................
.................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
................................................................................................................................................................................................
Confirm c datele declarate sunt complete i corecte.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
.....................
ANEXA Nr. 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
NOTIFICARE
privind opiunea de taxare a operaiunilor prevzute la art. 292 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului ..........................................................................................................................................................
2. Codul de nregistrare n scopuri de TVA, atribuit conform art. 316 din Codul fiscal ................................................................
3. Adresa .....................................................................................................................................................................................
4. Bunurile imobile (construcii, terenuri) pentru care se aplic opiunea de taxare (adresa complet a bunului imobil, adresa complet i suprafaa terenului; n
cazul n care opiunea de taxare privete numai o parte a bunului imobil, se va identifica cu exactitate aceast parte a bunului
imobil) ............................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
.....................................................................................................................................................................................................
....................................................................................................................................................................................................
Confirm c datele declarate sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ........................, funcia ....................
Semntura
.....................
ANEXA Nr. 4
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VII din Codul fiscal
DECLARAIE-ANGAJAMENT
privind respectarea destinaiei bunurilor pentru care se solicit aplicarea cotei reduse de TVA 9%
Subsemnatul (subsemnata)1 [................................................], n numele2 [.............................................................................], cu sediul n3
[.........................................................................................................................................................................................],
declar
c
bunurile
clasificate la codul TARIC [............................................................], codul adiional [..............................................] i care fac obiectul
4
[.........................................................................................] :
vor fi comercializate n propriile magazine de comer cu amnuntul sau cash and carry;
vor fi utilizate n propriile uniti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte uniti de servicii de alimentaie, pentru
prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau nlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;
vor fi livrate ctre persoane impozabile care desfoar activiti de comer cu amnuntul, comer cash and carry, restaurante sau alte activiti de servicii de
alimentaie ori activiti de producie de alimente destinate consumului uman sau animal.
M angajez s informez autoritatea vamal n cazul n care bunurile importate sunt comercializate/utilizate n alte scopuri dect cel declarat i m oblig s
efectuez plata sumelor reprezentnd diferene de TVA, precum i a eventualelor dobnzi, penaliti de ntrziere sau majorri de ntrziere datorate ca urmare a
regularizrii situaiei bunurilor respective, potrivit prevederilor legale n vigoare.
.....................................................
[data i semntura]
Spaiu destinat autoritii vamale
Direcia General a Vmilor
DGRFP ..................................................................................
DRV ........................................................................................
Biroul vamal ...........................................................................
Documentul se anexeaz la declaraia vamal cu MRN ................................................................................................
1

Numele i prenumele persoanei care angajeaz rspunderea legal a operatorului economic.

Denumirea operatorului economic.
3
Adresa complet a sediului operatorului economic.
4
Se vor indica numrul i data facturii sau ale unui alt document comercial n care sunt indicate bunurile care fac obiectul importului ori numrul LRN al
declaraiei vamale de punere n liber circulaie.
2

Titlul VIII
Accize i alte taxe speciale

Capitolul I
Regimul accizelor armonizate

Seciunea 1
Dispoziii generale
SUBSECIUNEA 1
Definiii
1. (1) n nelesul art. 336 pct. 4 din Codul fiscal, autoritatea competent poate fi:
a)Comisia pentru autorizarea operatorilor de produse supuse accizelor armonizate, instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice, prin ordin al
ministrului finanelor publice, denumit n continuare comisie;
b)comisiile constituite la nivelul structurilor subordonate ale Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, denumite n continuare comisii teritoriale;
c)direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei i direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei privind regimul accizelor din cadrul Ministerului
Finanelor Publice, denumite n continuare autoritate fiscal central;
d)structurile de specialitate din cadrul Direciei Generale a Vmilor, denumite n continuare autoritate vamal central sau teritorial, dup caz;
e)direciile generale regionale ale finanelor publice, Direcia general de administrare a marilor contribuabili, denumite n continuare autoritate fiscal
teritorial;
f)direciile regionale vamale sau birourile vamale de interior i/sau birourile vamale de frontier, denumite n continuare autoritate vamal teritorial.
(2) Potrivit art. 336 pct. 5 din Codul fiscal, atunci cnd intervin modificri n Nomenclatura combinat, se realizeaz corespondena dintre codurile NC
prevzute n titlul VIII din Codul fiscal i noile coduri din nomenclatura adoptat n temeiul art. 12 din Regulamentul (CEE) nr. 2.658/87 al Consiliului din 23
iulie 1987 privind Nomenclatura tarifar i statistic i Tariful Vamal Comun.
(3) n cazul n care Comitetul pentru accize, stabilit prin art. 43 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE a Consiliului din 16 decembrie 2008 privind regimul
general al accizelor i de
abrogare a Directivei 92/12/CEE, adopt o decizie de actualizare n conformitate cu prevederile art. 2 paragraful 5 i art. 27 din Directiva 2003/96/CE a
Consiliului privind restructurarea cadrului comunitar de impozitare a produselor energetice i a electricitii, actualizarea codurilor nomenclaturii combinate
pentru produsele energetice se face potrivit prevederilor din decizie, n msura n care acestea nu contravin prevederilor alin. (2).
(4) n sensul art. 336 pct. 17 din Codul fiscal, operatorul economic este persoana juridic care desfoar n mod independent i indiferent de loc activiti
economice cu produse accizabile, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestor activiti.
(5) Activitile economice cuprind toate activitile productorilor, profesionitilor i persoanelor care furnizeaz servicii, inclusiv activitile extractive,
agricole i activitile profesiilor libere sau asimilate acestora.
(6) Autoritile i instituiile publice nu sunt considerate ca efectund activiti economice, n cazul activitilor sau tranzaciilor n care se angajeaz n
calitate de autoriti publice.

(7) n nelesul prezentelor norme, nu se consider a fi operator economic structurile fr personalitate juridic ale unui operator economic sau ale unei
instituii publice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Eliberarea pentru consum
2. (1) Pentru produsele accizabile aflate n una dintre situaiile prevzute la art. 340 alin. (10) din Codul fiscal nu se datoreaz accize n urmtoarele situaii,
atunci cnd sunt dovedite prin procese-verbale:
a)n cazul n care distrugerea total sau pierderea iremediabil intervine ca urmare a unui caz fortuit ori forei majore, dac se prezint autoritii vamale
teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, emise de autoritatea vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau autoritatea competent n domeniu din
Romnia sau din alt stat membru, dup caz, precum i informaii precise cu privire la tipul i cantitatea produselor accizabile distruse total ori pierdute
iremediabil;
b)n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de natura produselor accizabile, dac se ncadreaz n limitele prevzute n
normele tehnice ale utilajelor i instalaiilor sau n coeficienii maximi de pierderi specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport,
dup caz, prevzui n studiile realizate la solicitarea antrepozitarului, destinatarului nregistrat ori expeditorului nregistrat, de ctre institute/societi care
au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO
14001 i OHSAS 18001;
c)n cazul n care distrugerea total este autorizat de ctre autoritatea vamal teritorial. Distrugerea se autorizeaz dac produsele accizabile nu
ndeplinesc condiiile de comercializare i nici nu pot fi procesate ori transformate n vederea obinerii unor produse care pot fi comercializate, cu condiia ca
operatorul economic s prezinte autoritii vamale teritoriale documente doveditoare n acest sens.
(2) Pierderile se evideniaz n cazul de la alin. (1) lit. a):
a)n contabilitatea operatorului economic, n cazul produselor accizabile din antrepozitul fiscal;
b)n raportul de eveniment prevzut n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de
accize.
(3) n cazul pierderilor iremediabile aprute ca urmare a unor cauze care in de natura produselor accizabile, acestea se evideniaz dup cum urmeaz:
a)n situaiile de raportare prevzute n prezentul titlu, n cazul produselor accizabile din antrepozitul fiscal. Stabilirea regimului pierderilor se efectueaz cu
ocazia inventarierii anuale a patrimoniului, utiliznd studiile realizate la solicitarea antrepozitarului autorizat;
b)n raportul de primire, n cazul produselor deplasate n regim suspensiv de accize. Stabilirea regimului pierderilor se realizeaz utiliznd studiile realizate la
solicitarea pltitorilor de accize prevzui la pct. 3 alin. (2) sau (3), dup caz.
n ambele situaii responsabilitatea fa de corectitudinea coeficienilor maximi de pierderi revine persoanei care a ntocmit studiile respective.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii nregistrai depun o copie de pe studiile prevzute la alin. (1) lit. b), nainte de stabilirea
regimului pierderilor, la autoritatea vamal teritorial.
(4) n cazul unui produs accizabil pentru care n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal se prevd niveluri diferite ale accizelor, accizele datorate pentru
pierderile care intervin n antrepozitul fiscal, care nu pot individualizate pe produs i care sunt impozabile, se determin prin utilizarea celui mai ridicat nivel
al accizelor aplicabil pentru respectivul produs.
(5) n cazul pierderilor de produse energetice care se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, dar nu se regsesc i la alin. (3) de la acelai articol,
aflate sub regim suspensiv de accize care sunt impozabile, se datoreaz accize dup cum urmeaz:
a)la nivelul prevzut pentru produsul cu care acesta a fost asimilat din punct de vedere al nivelului accizelor;
b)la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul n care pentru respectivul produs antrepozitarul autorizat nu a obinut asimilarea din punctul de vedere al
nivelului accizelor.
(6) n cazul pierderilor de bioetanol aflat sub regim suspensiv de accize, destinat utilizrii n producia de produse energetice, pe care autoritatea vamal
teritorial le consider impozabile, se datoreaz accize la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb, dac acesta este denaturat potrivit pct. 78, respectiv la
nivelul prevzut pentru alcoolul etilic, dac acesta este nedenaturat.
(7) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de
impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul
accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(8) n toate situaiile n care se constat faptic diferene n plus fa de stocurile scriptice de produse accizabile nscrise n contabilitatea antrepozitului fiscal,
respectivele plusuri se nregistreaz n contabilitate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Pltitori de accize
3. (1) n aplicarea art. 341 alin. (1) lit. a) pct. 2 din Codul fiscal, persoana pltitoare de accize este destinatarul din Romnia, n situaiile prevzute la art.
412 alin. (2) i (4) din Codul fiscal, cnd pierderile au fost depistate la momentul recepiei efectuate de ctre destinatarul din Romnia, dac sunt ndeplinite
cumulativ urmtoarele condiii:
a)autoritile din statul membru de expediie aduc dovezi potrivit crora neregula nu s-a produs n statul membru de expediie; i
b)nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor.
(2) n cazul n care pe parcursul unei deplasri a produselor accizabile n regim suspensiv de accize, care se desfoar pe teritoriul Romniei, a fost
depistat o neregul care a condus la eliberarea pentru consum a produselor accizabile n conformitate cu art. 340 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, precum
i n cazul n care produsele accizabile nu au ajuns la destinaie n termen de 4 luni de la nceperea deplasrii, persoana pltitoare de accize este
antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), n cazul deplasrilor n regim suspensiv de accize care se desfoar pe teritoriul Romniei, persoana pltitoare
de accize este antrepozitarul autorizat primitor atunci cnd neregula a fost depistat la momentul recepiei i dac sunt ndeplinite cumulativ urmtoarele
condiii:
a)sunt aduse dovezi certificate de autoritatea vamal teritorial n a crei raz de competen se afl expeditorul, potrivit crora neregula nu s-a produs la
expeditor; i
b)nu exist dovezi care s ateste c neregula s-a produs pe parcursul deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor.

Seciunea a 2-a
Nivelul i calculul accizelor
SUBSECIUNEA 1
Nivelul accizelor
4. (1) n aplicarea art. 342 din Codul fiscal, nivelul accizelor pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f)-h) din Codul fiscal i pentru
energia electric difer n funcie de scopul n care sunt utilizate aceste produse, respectiv comercial sau necomercial. Utilizare n scop comercial reprezint
utilizarea acestor produse de ctre un operator economic n cadrul activitii sale economice, astfel cum este definit la pct. 1 alin. (4), precum i utilizarea
energiei electrice pentru iluminatul public.
(2) Cnd are loc o utilizare combinat ntre utilizarea n scop comercial i utilizarea n scop necomercial, nivelul accizelor pentru produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f)-h) din Codul fiscal i pentru energia electric se aplic proporional, corespunztor fiecrui tip de utilizare.
SUBSECIUNEA a 2-a
Calculul accizelor
5. (1) n sensul art. 343 din Codul fiscal, sumele datorate reprezentnd accize se calculeaz n lei, dup cum urmeaz:
a)pentru bere:
A = C x K x Q,
A = cuantumul accizei;
C = numrul de grade Plato;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea de bere sau cantitatea de baz de bere n cazul amestecului cu buturi nealcoolice, exprimat n hectolitri
Pentru bere, numrul de grade Plato este nscris n specificaia tehnic elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment de bere i trebuie
s fie acelai cu cel nscris pe etichetele de comercializare a respectivelor sortimente de bere.
Pentru produsele rezultate prin amestecul de baz de bere cu buturi nealcoolice, numrul de grade Plato este cel aferent bazei de bere din amestec i se
nscrie pe eticheta de comercializare.
Abaterea admis ntre numrul de grade Plato nscris pe etichet i numrul de grade Plato determinat n bere, respectiv n baza de bere din amestecul cu
buturi nealcoolice este de 0,5 grade Plato;
b)pentru vinuri, buturi fermentate i produse intermediare:

A = K x Q,
A = cuantumul accizei;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 2-4 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
c)pentru alcool etilic:
A = C x K x Q/100,
A = cuantumul accizei;
C = concentraia alcoolic exprimat n procente de volum;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
Q = cantitatea exprimat n hectolitri;
d)pentru igarete:
A = A1 + A2,
A = acciza datorat;
A1 = acciza specific;
A2 = acciza ad valorem;
A1 = K1 x Q1;
A2 = K2 x PA x Q2,
K1 = nivelul accizei specifice stabilit prin ordin al ministrului finanelor publice, exprimat n lei/1.000 igarete;
K2 = procentul legal al accizei ad valorem care se aplic asupra preului de vnzare cu amnuntul declarat, prevzut la art. 343 alin. (4) din Codul fiscal;
PA = preul de vnzare cu amnuntul declarat pe pachet;
Q1 = cantitatea de igarete exprimat n mii igarete;
Q2 = numrul de pachete de igarete;
Q2 = Q1/numrul de igarete coninute n pachet;
e)pentru igri i igri de foi:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimat n mii buci;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 7 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
f)pentru tutun de fumat fin tiat, destinat rulrii n igarete i pentru alte tutunuri de fumat:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea n kg;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 8, respectiv la nr. crt. 9 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4) din Codul
fiscal;
g)pentru produse energetice:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea exprimat n mii litri msurat la temperatura de +15C/cantitatea exprimat n tone/cantitatea exprimat n gigajoule;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 10-17 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal;
h)pentru energie electric:
A = Q x K,
A = cuantumul accizei;
Q = cantitatea de energie electric exprimat n MWh;
K = nivelul accizei prevzut la nr. crt. 18 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, actualizat potrivit art. 342 alin. (2)-(4) din Codul fiscal.
(2) n sensul art. 343 alin. (8) din Codul fiscal, preurile de vnzare cu amnuntul pentru igarete se anun n scris la autoritatea fiscal central - direcia cu
atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor - prin depunerea de ctre persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia a
unei declaraii potrivit modelului prevzut n anexa nr. 1, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Declaraia se ntocmete n 3 exemplare, care se nregistreaz la autoritatea fiscal central - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul
accizelor. Dup nregistrare, un exemplar rmne la aceast autoritate, exemplarul al doilea rmne la persoana care a ntocmit declaraia, iar exemplarul al
treilea se transmite autoritii vamale teritoriale care aprob notele de comand pentru timbre.
(4) Declaraia cuprinde n mod expres data de la care se vor practica preurile de vnzare cu amnuntul i se depune la autoritatea fiscal central cu
minimum dou zile lucrtoare nainte de data practicrii acestor preuri.
(5) Cu maximum 7 zile i minimum 24 de ore nainte de data efectiv a intrrii n vigoare, lista cuprinznd preurile de vnzare cu amnuntul, cu numrul de
nregistrare atribuit de autoritatea fiscal central - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor, se public, prin grija persoanei care
elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia, n dou cotidiene de mare tiraj. Cte un exemplar din cele dou cotidiene se depune la
autoritatea fiscal central n ziua publicrii.
(6) Ori de cte ori se intenioneaz modificri ale preurilor de vnzare cu amnuntul, persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n
Romnia are obligaia s redeclare preurile pentru toate sortimentele de igarete, indiferent dac modificarea intervine la unul sau la mai multe sortimente.
Redeclararea se face pe baza aceluiai model de declaraie prevzut la alin. (2) i cu respectarea termenelor prevzute la alin. (4) i (5).
(7) Dup primirea declaraiilor privind preurile de vnzare cu amnuntul i dup publicarea acestora n dou cotidiene de mare tiraj, autoritatea fiscal
central public aceste liste pe site-ul Ministerului Finanelor Publice.
(8) Persoana care elibereaz pentru consum ori import igaretele n Romnia i care renun la comercializarea pe piaa intern a unui anumit sortiment de
igarete are obligaia de a comunica acest fapt autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor i de a nscrie n
continuare preurile aferente acestor sortimente n declaraia preurilor de vnzare cu amnuntul, pn la epuizarea stocului pe care l deine, dar nu mai
puin de 3 luni de la data la care a comunicat c renun la comercializarea pe piaa intern a respectivului sortiment de igarete.
(9) n situaiile n care nu se pot identifica preurile de vnzare cu amnuntul pentru igaretele provenite din confiscri, calculul accizelor se face pe baza
accizei totale prevzute la nr. crt. 6 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.

Seciunea a 3-a
Obligaiile pltitorilor de accize
SUBSECIUNEA 1
Plata accizelor la bugetul de stat
6. (1) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 5-9 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, sumele
reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
republicat, cu modificrile ulterioare, se vireaz n conturi colectoare deschise n structura clasificaiei bugetare la Trezoreria Statului de ctre persoana
pltitoare de accize.
(2) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului, sumele reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate se
vireaz de ctre autoritatea vamal n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele au fost ncasate.
(3) Pentru produsele accizabile prevzute la nr. crt. 1-7 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal, cota de 1% datorat Ministerului Tineretului i Sportului,
prevzut n Legea educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, se aplic asupra valorii accizelor datorate, diminuat cu
suma reprezentnd contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate prevzut la titlul XI din Legea nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii,
republicat, cu modificrile ulterioare.
(4) n aplicarea art. 345 alin. (1) din Codul fiscal, sumele reprezentnd cota de 1% prevzute la alin. (3) se vireaz potrivit prevederilor art. 46 din
Regulamentul de punere n aplicare a dispoziiilor Legii educaiei fizice i sportului nr. 69/2000, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 884/2001, n termenul
prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) n aplicarea art. 345 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, n cazul importului, sumele reprezentnd cota de 1% prevzute la alin. (3) se vireaz de ctre
autoritatea vamal, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care accizele au fost ncasate, n contul Ministerului Tineretului i Sportului, prevzut la art.
45 din regulamentul aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 884/2001.

(6) Valoarea accizelor de plat la bugetul de stat reprezint valoarea accizelor datorate determinat potrivit pct. 5 alin. (1), din care se deduce contribuia
pentru finanarea unor cheltuieli de sntate menionat la alin. (1), cota de 1% menionat la alin. (3) i, dup caz, contravaloarea marcajelor utilizate
pentru marcarea produselor supuse acestui regim potrivit art. 421 din Codul fiscal.
(7) n sensul art. 345 alin. (3) din Codul fiscal, livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale
sau din locurile n care au fost recepionate de ctre destinatarii nregistrai se efectueaz numai n momentul n care furnizorul deine documentul care
atest plata la bugetul de stat a contravalorii accizelor aferente cantitii ce urmeaz a fi facturat cumprtorului.
(8) Plata accizelor prevzute la alin. (7) se efectueaz de ctre furnizor ori de ctre cumprtor. n situaia n care plata este efectuat de ctre cumprtor
n numele furnizorului, aceasta trebuie efectuat n contul, aparinnd furnizorului, deschis la unitile Trezoreriei Statului.
(9) Livrarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal din antrepozitele fiscale sau din locurile n care au fost recepionate
de ctre destinatarii nregistrai se face numai pe baza comenzii cumprtorului.
(10) Pe baza comenzii, furnizorul emite cumprtorului un document n care menioneaz: denumirea produsului, cantitatea, valoarea accizei datorate. n
cazul n care plata accizelor se efectueaz de ctre cumprtor, documentul cuprinde i informaii cu privire la denumirea, codul de identificare fiscal i
numrul contului deschis la Trezoreria Statului ale furnizorului.
(11) Comenzile menionate la alin. (10) se exprim n tone sau mii litri. n cazul n care livrarea se efectueaz n vase calibrate, comenzile trebuie s
corespund capacitilor nscrise n documentele nsoitoare ale vaselor calibrate.
(12) n situaiile prevzute la alin. (11), cantitile din comenzi, exprimate n litri la temperatura efectiv, se corecteaz cu densitatea la temperatura de
+15C, rezultnd cantitatea exprimat n litri pentru care se datoreaz accize. Valoarea accizelor datorate se calculeaz prin nmulirea cantitii cu nivelul
accizelor pe unitatea de msur, exprimat n litri.
(13) La livrarea efectiv a cantitilor de produse energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal, exprimate n litri, furnizorul recalculeaz
contravaloarea accizelor conform procedeului de mai sus. Sumele astfel
obinute, reprezentnd accize, se evideniaz distinct n factura emis cumprtorului de ctre furnizor.
(14) Eventualele diferene ntre valoarea accizelor virate la bugetul de stat calculate pe baza documentului prevzut la alin. (10) i valoarea accizelor
aferente cantitilor de produse energetice efectiv livrate de furnizori, conform facturii, se regularizeaz cu ocazia depunerii declaraiei lunare privind
obligaiile de plat la bugetul de stat.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documente fiscale
7. (1) n aplicarea prevederilor art. 347 din Codul fiscal, orice pltitor de accize care livreaz produse accizabile unei alte persoane are obligaia de a-i emite
acestei persoane o factur, cu respectarea prevederilor art. 319 din Codul fiscal, precum i un aviz de nsoire a mrfurilor pe perioada transportului.
Antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i expeditorii nregistrai au obligaia suplimentar de a nscrie n facturi codul de accize, la rubrica aferent
datelor de identificare.
(2) Cu excepia deplasrilor n regim suspensiv de accize i n cazul prevzut la alin. (6), pentru eliberrile n consum de produse accizabile efectuate din
antrepozitele fiscale, factura trebuie s cuprind distinct valoarea accizelor datorate pentru fiecare produs accizabil sau, dup caz, meniunea
exceptat/scutit de accize, n situaia n care pentru produsele accizabile nu se datoreaz accize, ca urmare a aplicrii unei exceptri sau scutiri.
(3) Pentru eliberrile n consum de igarete, factura cuprinde i o rubric aferent preului de vnzare cu amnuntul declarat.
(4) Avizul de nsoire, n care se nscrie contravaloarea accizelor percepute, aferente cantitilor de produse accizabile eliberate pentru consum, se utilizeaz
n urmtoarele situaii:
a)n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre alte locuri proprii de depozitare i/sau comercializare;
b)n cazul deplasrii produselor accizabile de la antrepozitul fiscal ctre clieni, dac la momentul expedierii nu se emite factura, sau dac expedierea se face
direct ctre clienii cumprtorului revnztor.
(5) Avizul de nsoire, n care se nscrie meniunea accize percepute, se utilizeaz n urmtoarele situaii:
a)n cazul deplasrii produselor accizabile de la locul de recepie al destinatarului nregistrat ctre alte locuri proprii de depozitare;
b)n cazul livrrii de produse accizabile de ctre destinatarul nregistrat ctre clieni, atunci cnd acesta nu emite factura la momentul expedierii sau dac
expedierea se face direct ctre clienii cumprtorului revnztor.
(6) n situaiile prevzute la alin. (4) nu este obligatorie nscrierea accizelor n facturile ntocmite ulterior ctre clieni, dar n acestea se nscrie meniunea
accize percepute.
(7) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize de la un loc de expediere aflat pe teritoriul Romniei este nsoit de un exemplar tiprit al
documentului administrativ electronic.
(8) Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite, dintr-un stat membru n Romnia, respectiv din Romnia ntr-un stat membru, este nsoit de
factur i documentul de nsoire reglementat la pct. 138 sau un alt document comercial care s conin aceleai informaii din documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 3-a
Garanii
8. (1) Garania prevzut la art. 348 alin. (1) din Codul fiscal se constituie n favoarea autoritii fiscale teritoriale.
(2) Garania prevzut la alin. (1) poate fi constituit sub form de:
a)depozit n numerar;
b)garanie personal.
(3) n cazul garaniei constituite sub form de depozit n numerar se aplic urmtoarele reguli:
a)se consemneaz mijloacele bneti la unitatea Trezoreriei Statului la care este arondat autoritatea fiscal teritorial;
b)orice dobnd pltit de trezorerie n legtur cu depozitul aparine deponentului.
(4) n cazul garaniei constituite sub form de garanie personal se aplic urmtoarele reguli:
a)garantul trebuie s fie o societate bancar nregistrat n Uniunea European i Spaiul Economic European, autorizat s i desfoare activitatea pe
teritoriul Romniei;
b)trebuie s existe o scrisoare de garanie bancar ori un instrument de garantare emis n condiiile legii de ctre o societate bancar n favoarea autoritii
fiscale teritoriale la care operatorul economic este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe.
(5) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat are obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea
accizelor aferente produselor accizabile estimate a fi realizate n primul an de activitate.
(6) Antrepozitarul autorizat pentru depozitare nou-nfiinat are obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6% din valoarea
accizelor aferente produselor accizabile estimate a fi intrate n primul an de activitate.
(7) Antrepozitarul autorizat pentru producie nou-nfiinat, care deine i antrepozite fiscale de depozitare, trebuie s constituie garanie att pentru
antrepozitele de producie, ct i pentru antrepozitele fiscale de depozitare, potrivit prevederilor alin. (5) i (6), fr a se depi garania maxim prevzut
la alin. (14).
(8) Orice antrepozitar autorizat are obligaia constituirii unei garanii corespunztoare unei cote de 6% din valoarea accizelor aferente cantitilor de produse
accizabile deplasate n regim suspensiv de accize ctre un alt stat membru n anul anterior constituirii garaniei.
(9) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru producie nu poate fi mai mic dect limitele prevzute mai jos:
a)pentru producia de bere - 473.801 lei;

b)pentru producia de bere realizat de micile fabrici de bere prevzute la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal - 236.901 lei;
c)pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile fabrici de bere prevzute la art. 349 alin. (6) din Codul fiscal - 9.476 lei;
d)pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 11.845 lei;
e)pentru producia de vinuri ntre 5.001 hl i 10.000 hl pe an - 23.690 lei;
f)pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 47.380 lei;
g)pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an - 94.760 lei;
h)pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe an - 236.901 lei;
i)pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 118.450 lei;
j)pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 355.351 lei;
k)pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an - 23.690 lei;
l)pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an - 118.450 lei;
m)pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an - 473.801 lei;
n)pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an - 1.184.503 lei;
o)pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii definite la pct. 12 alin. (16) - 1.185 lei;
p)pentru producia de tutun prelucrat - 4.738.014 lei;
q)pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an - 1.184.503 lei;
r)pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone - 4.738.014 lei;
s)pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone - 9.476.027 lei;
)pentru producia de GPL - 47.380 lei;
t)pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 23.690 lei.
(10) n aplicarea alin. (9), antrepozitarii autorizai care produc mai multe tipuri de produse accizabile au obligaia de a constitui garania minim
corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru care, potrivit alin. (9), este prevzut, respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(11) Cuantumul garaniei constituite de antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile nu poate fi mai mic de 6% din contravaloarea
accizelor aferente limitelor trimestriale prevzute la pct. 30 alin. (8), raportate la nivelul unui an.
(12) n aplicarea alin. (11), antrepozitarii autorizai care depoziteaz mai multe tipuri de produse accizabile au obligaia de a constitui garania
corespunztoare acelui tip de produs accizabil pentru care este prevzut, respectiv calculat cuantumul cel mai mare.
(13) Antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale de producie, ct i antrepozite fiscale de depozitare au obligaia de a constitui att garania
minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de producie, ct i garania minim prevzut pentru antrepozitele fiscale de depozitare, fr a se depi
garania maxim prevzut la alin. (14).
(14) Cuantumul garaniei maxime constituite de antrepozitarii autorizai se stabilete la nivelurile prevzute mai jos:
a)pentru alcool etilic i buturi alcoolice - 9.476.027 lei;
b)pentru tutun prelucrat - 47.380.137 lei;
c)pentru produse energetice - 71.070.206 lei.
(15) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de biodiesel, destinat utilizrii n producia de produse energetice, valoarea accizelor care constituie
baza de calcul pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea nivelului accizelor prevzut pentru motorin.
(16) n cazul antrepozitarului autorizat exclusiv pentru producie de bioetanol, destinat utilizrii n producia de produse energetice, valoarea accizelor care
constituie baza de calcul pentru stabilirea garaniei se determin prin aplicarea nivelului accizelor prevzut pentru benzina fr plumb, cu condiia denaturrii
acestui produs potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b), n caz contrar fiind aplicabil nivelul accizelor prevzut pentru alcoolul etilic.
(17) Expeditorul nregistrat are obligaia de a constitui o garanie al crei nivel corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor aferente produselor
accizabile expediate n regim suspensiv de accize, estimate la nivelul unui an.
(18) n aplicarea alin. (17), pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele prevzute la art. 355 alin. (3) din
Codul fiscal, nivelul garaniei se determin pe baza nivelului accizelor aferent motorinei.
(19) n aplicarea prevederilor art. 348 alin. (7) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care deine i calitatea de expeditor nregistrat trebuie s constituie
garania att n calitate de antrepozitar autorizat, ct i n calitate de expeditor nregistrat, numai pentru produsele accizabile pe care le deplaseaz n regim
suspensiv de accize ctre alte locaii dect antrepozitele fiscale proprii.
(20) n cazul destinatarului nregistrat, nivelul garaniei care trebuie constituit corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor aferente cantitilor
de produse accizabile primite n regim suspensiv de la plata accizelor, estimate la nivelul unui an.
(21) n cazul destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile, nivelul garaniei care trebuie constituit reprezint contravaloarea
accizelor aferente cantitii de produse accizabile primite n regim suspensiv de la plata accizelor cu ocazia fiecrei deplasri. Pentru produsele energetice
prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, dar care nu se regsesc la alin. (3) de la acelai articol, nivelul garaniei care trebuie constituit se determin
pe baza nivelului accizelor prevzut pentru motorin.
(22) n cazul importatorului autorizat, nivelul garaniei care trebuie constituit corespunde unei cote de 6% din contravaloarea accizelor aferente cantitilor
de produse accizabile importate, estimate la nivelul unui an.
(23) Nivelul garaniei se analizeaz anual sau ori de cte ori este necesar de ctre autoritatea vamal teritorial, n vederea actualizrii n funcie de
schimbrile intervenite n volumul afacerii, n activitatea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/expeditorului nregistrat/importatorului autorizat
sau n nivelul accizelor datorate.
(24) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de ieirile de produse accizabile din anul precedent, care nu
poate fi mai mic de 6% din valoarea accizelor aferente produselor accizabile realizate n anul precedent.
(25) Pentru antrepozitarii autorizai pentru depozitare, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile ieite n anul precedent.
(26) Pentru antrepozitarul autorizat pentru producie, care deine i antrepozite fiscale de depozitare, nivelul garaniei pentru antrepozitele fiscale de
depozitare se actualizeaz n funcie de ieirile de produse accizabile din anul precedent, altele dect cele provenite din antrepozitul de producie propriu.
(27) Pentru destinatarul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile achiziionate n anul precedent.
(28) Pentru expeditorul nregistrat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile expediate n anul precedent.
(29) Pentru importatorul autorizat, nivelul garaniei se actualizeaz n funcie de cantitile de produse accizabile importate n anul precedent.
(30) n vederea actualizrii nivelului garaniei, antrepozitarul autorizat/destinatarul nregistrat/expeditorul nregistrat trebuie s depun anual, pn la data
de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor, la autoritatea vamal teritorial, o declaraie privind informaiile necesare analizei potrivit prevederilor alin. (23)(29).
(31) Cuantumul garaniei stabilite prin actualizare se comunic antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/ expeditorului nregistrat prin decizie
emis de autoritatea vamal teritorial, care va face parte integrant din autorizaia de antrepozit fiscal/destinatar nregistrat/expeditor nregistrat. O copie a
deciziei se transmite i comisiei sau comisiei teritoriale, dup caz. Termenul de constituire a garaniei astfel stabilite va fi de cel mult 30 de zile lucrtoare de
la data comunicrii deciziei.
(32) Orice reprezentant fiscal are obligaia de a constitui garania echivalent cu valoarea accizelor aferente fiecrei operaiuni cu produse accizabile.
Garania va fi constituit nainte de livrarea produselor de ctre vnztorul din alt stat membru n Romnia.

(33) Garaniile constituite sunt valabile att timp ct nu sunt executate de autoritatea fiscal teritorial la care sunt nregistrai ca pltitori de impozite i
taxe antrepozitarul autorizat,
destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat sau importatorul autorizat.
(34) Garania poate fi executat atunci cnd se constat c antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat, expeditorul nregistrat, importatorul autorizat
sau reprezentantul fiscal nu i-a respectat obligaiile legale privind plata accizei ori nregistreaz orice alte obligaii fiscale restante, de natura celor
administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, cu mai mult de 30 de zile fa de termenul legal
de plat. Executarea garaniei atrage suspendarea autorizaiei pn la momentul rentregirii acesteia.
(35) Garaniile constituite de antrepozitarii autorizai se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 de zile lucrtoare de la data cnd devine
valabil autorizaia, iar eventualele diferene rezultate din actualizarea sau executarea garaniei, n cazul antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai,
expeditorilor nregistrai, importatorilor autorizai i reprezentanilor fiscali, se depun la autoritatea fiscal teritorial n termen de 30 de zile lucrtoare de la
data cnd devine valabil autorizaia ori de la data actualizrii garaniei, dup caz. Autoritatea fiscal teritorial, n termen de 5 zile lucrtoare, va transmite
o copie a documentului care atest constituirea garaniei la autoritatea vamal teritorial, care va ntiina comisia sau comisia teritorial, dup caz.
(36) n toate situaiile, valoarea accizelor care constituie baza de calcul pentru stabilirea/actualizarea garaniei se determin prin aplicarea nivelurilor
accizelor n vigoare la momentul constituirii garaniei, prevzute n anexa nr. 1 la titlul VIII - Accize i alte taxe speciale din Codul fiscal, actualizate potrivit
art. 342 din Codul fiscal.
(37) Orice antrepozitar autorizat poate s asigure, la cerere, o singur garanie care s acopere riscul de neplat a accizelor pentru toate antrepozitele
fiscale ale acelui antrepozitar autorizat. Valoarea garaniei totale va fi egal cu suma garaniilor aferente fiecrui antrepozit fiscal deinut de ctre
antrepozitarul autorizat.
(38) n cazul antrepozitarului autorizat pentru producie de alcool etilic i buturi alcoolice n sistem integrat, garania va fi stabilit n funcie de producia
realizat cea mai mare, respectiv a alcoolului etilic ca materie prim sau a buturilor alcoolice.
(39) n cazul antrepozitarului autorizat, destinatarului nregistrat i expeditorului nregistrat, comisia sau, dup caz, comisia teritorial aprob reducerea
garaniei, la cerere, dup cum urmeaz:
a)cu 50%, n situaia n care n ultimii 2 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care s-a
dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit;
b)cu 75%, n situaia n care n ultimii 3 ani consecutivi de activitate pentru care a fost autorizat nu a nregistrat obligaii fiscale restante la bugetul general
consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, pentru care s-a
dispus executarea garaniei i a fost nceput procedura de executare silit.
(40) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39) rmne n vigoare pn la o decizie ulterioar a comisiei sau a comisiei teritoriale,
dup caz, chiar dac n acest interval de timp a intervenit actualizarea garaniei.
(41) Nivelul de reducere a garaniei stabilit potrivit prevederilor alin. (39) rmne neschimbat n cazul n care antrepozitarul autorizat solicit autorizarea
unui nou loc ca antrepozit fiscal sau solicit reautorizarea.
(42) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii fiscale teritoriale, numai dup verificarea asupra
conformrii cu prevederile legale ale titlului VIII din Codul fiscal.

Seciunea a 4-a
Alcool i buturi alcoolice
SUBSECIUNEA 1
Bere
9. (1) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (2) din Codul fiscal, pentru a beneficia de nivelul redus al accizelor specifice, operatorul economic care
elibereaz pentru consum berea provenit de la o mic fabric de bere independent nregistrat n alt stat membru trebuie s prezinte un document
certificat de autoritatea competent din acel stat membru din care s rezulte statutul partenerului extern de mic fabric de bere, precum i cel puin
denumirea i codul de acciz ale antrepozitarului autorizat ca mic fabric de bere.
(2) n aplicarea prevederilor art. 349 alin. (8) din Codul fiscal, modelul declaraiei pe propria rspundere privind cantitatea de bere produs n anul precedent
i/sau cantitatea de bere pe care urmeaz s o produc n anul n curs o mic fabric de bere este prevzut n anexa nr. 2, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Vinuri
10. Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru vinurile spumoase prevzute la art. 350 alin. (1) lit. b) pct. 1 din Codul fiscal se msoar la
temperatura de 20C.
SUBSECIUNEA a 3-a
Buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
11. (1) Presiunea datorat dioxidului de carbon n soluie pentru buturile fermentate, altele dect bere i vinuri, prevzute la art. 351 alin. (1) lit. b) pct. 1
din Codul fiscal, se msoar la temperatura de 20C.
(2) Produsele ncadrate la codurile NC 2206 00 31 i 2206 00 39, care nu sunt prezentate n sticle nchise cu dop tip ciuperc fixat cu ajutorul legturilor, a
cror presiune datorat dioxidului de carbon n soluie este egal sau mai mare de 1,5 bari, dar mai mic de 3 bari, i care:
1. au o concentraie alcoolic care depete 1,2% n volum, dar nu depete 13% n volum; sau
2. au o concentraie alcoolic care depete 13% n volum, dar nu depete 15% n volum, i la care alcoolul coninut n produsul finit rezult n ntregime
din fermentare, intr n categoria buturilor fermentate linitite.
(3) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a perelor procesate, cu sau fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap,
arome i zaharuri, ncadrate la codurile NC 2206 00 51 i NC 2206 00 81, precum i la codul NC 2206 00 31, dar care ndeplinesc condiiile prevzute la alin.
(2), se ncadreaz la poziia 3.1.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(4) Produsele obinute din fermentarea unei soluii de miere, ncadrate la codurile NC 2206 00 59 i NC 2206 00 89, precum i la codul NC 2206 00 39, dar
care ndeplinesc condiiile prevzute la alin. (2), se ncadreaz la poziia 3.1.2 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(5) Produsele obinute din fermentarea complet sau parial a merelor i/sau a perelor procesate, cu sau fr adaos, nainte sau dup fermentare, de ap,
arome i zaharuri, ncadrate la codul NC 2206 00 31, a cror presiune datorat dioxidului de
carbon n soluie este egal sau mai mare de 3 bari, se ncadreaz la poziia 3.2.1 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
SUBSECIUNEA a 4-a
Alcool etilic
12. (1) n aplicarea art. 353 alin. (1) din Codul fiscal, comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice supuse marcrii, n recipiente ce depesc
capacitatea de 3 litri, se consider comercializare n vrac.
(2) n sensul art. 353 alin. (2) din Codul fiscal, gospodria individual este gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a crei producie de
uic i rachiuri este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(3) Gospodria individual care deine n proprietate livezi de pomi fructiferi i suprafee viticole poate s produc pentru consum propriu din propria recolt
uic i rachiuri din fructe, rachiuri din vin sau rachiuri din subproduse de vinificaie, denumite n continuare uic i rachiuri, numai dac deine n
proprietate instalaii corespunztoare condiiilor tehnice minimale stabilite de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale i avizate de Ministerul Sntii.
Instalaiile trebuie s fie de tip alambic.
(4) n sensul alin. (3), prin alambic se nelege o instalaie de distilare alctuit dintr-un cazan de distilare, denumit blaz, o serpentin de rcire, denumit
refrigerent, i un recipient de colectare a distilatului.
(5) Toate gospodriile individuale care dein n proprietate instalaii de producie de uic i rachiuri de tip alambic au obligaia de a se nregistra la
autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul.

(6) Atunci cnd gospodria individual intenioneaz s produc uic i rachiuri din recolta proprie, aceasta anun n scris intenia la autoritatea vamal
teritorial n raza creia i are domiciliul, menionnd totodat cantitatea i tipul de materie prim ce urmeaz a se prelucra, perioada estimat n care
instalaia va funciona, precum i cantitatea de produs estimat a se obine. n acest caz productorul trebuie s dein i mijloacele legale necesare pentru
msurarea cantitii i a concentraiei alcoolice a produselor obinute.
(7) n termen de 3 zile lucrtoare de la finalizarea procesului de producie, gospodria individual declar cantitile de uic i rachiuri produse i solicit
autoritii vamale teritoriale calculul accizelor datorate. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere
potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Accizele devin exigibile la momentul finalizrii procesului de
producie, iar termenul de plat este pn la data de 25 a lunii imediat urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile, potrivit art. 345 alin. (1) din
Codul fiscal.
(8) n situaia n care gospodria individual nu declar cantitile de uic i rachiuri produse potrivit alin. (7), autoritatea vamal teritorial stabilete, n
urma verificrilor efectuate, cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal. i n acest caz accizele devin exigibile la momentul finalizrii procesului de producie.
(9) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (5) i (6), n care sunt nscrise datele de identificare ale
acestora, informaii privind instalaiile de producie deinute, cantitile de produse declarate, precum i date cu privire la deciziile de impunere emise potrivit
alin. (7) i (8).
(10) Pentru uica i rachiurile de fructe destinate consumului propriu al unei gospodrii individuale, n limita unei cantiti echivalente de cel mult 50 de litri
de produs/an cu concentraia alcoolic de 100% n volum, nivelul accizei datorate reprezint 50% din nivelul standard al accizei aplicat alcoolului etilic,
prevzut la nr. crt. 5 din anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
(11) Producia de uic i rachiuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie, dar care nu deine n proprietate instalaii de
producie, poate fi realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri.
(12) n cazul prevzut la alin. (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind urmtoarele informaii: numele
gospodriei individuale, cantitatea de materii prime dat pentru prelucrare, cantitatea de produs finit rezultat, cantitatea de produs finit preluat, din care
pentru consum propriu, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat.
(13) Pentru uica i rachiurile destinate consumului propriu al gospodriei individuale realizate n sistem de prestri de servicii ntr-un antrepozit fiscal de
producie, accizele datorate bugetului de stat devin exigibile la momentul prelurii produselor din antrepozitul fiscal de producie. Beneficiarul prestaiei,
respectiv gospodria individual, pltete prestatorului contravaloarea accizelor aferente cantitilor de uic i rachiuri preluate. Pentru cantitatea de 50 de
litri de produs/an cu concentraia alcoolic de 100% n volum destinat consumului propriu al unei gospodrii individuale, nivelul accizei datorate reprezint
50% din nivelul standard al accizei aplicate alcoolului etilic. Pentru cantitatea de produs preluat de gospodria individual care depete aceast limit,
inclusiv pentru consumul propriu al acesteia, nivelul accizei datorate este nivelul standard al accizei pentru alcoolul etilic.
(14) Cantitile de uic i rachiuri din fructe preluate de gospodriile individuale de la antrepozitul fiscal de producie sunt nsoite de avizul de nsoire a
mrfii emis de antrepozitul fiscal care a efectuat prestarea de servicii, n care se nscrie meniunea accize percepute.
(15) Gospodria individual care intenioneaz s vnd din cantitile de uic i rachiuri preluate de la antrepozitul fiscal de producie unde au fost
realizate n sistem de prestri de servicii trebuie s respecte prevederile legale n vigoare privind comercializarea acestor produse.
(16) Gospodria individual care produce ea nsi uic i rachiuri n vederea vnzrii are obligaia de a se autoriza n calitate de antrepozitar, potrivit
prevederilor art. 353 alin. (3) din Codul fiscal sau, dup caz, art. 362 din Codul fiscal.
(17) n aplicarea art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, prin mic distilerie se nelege o distilerie care este independent din punct de vedere legal i economic de
alt distilerie i care nu funcioneaz sub licen.
(18) Fiecare mic distilerie prevzut la alin. (17) are obligaia de a depune la autoritatea vamal teritorial, pn la data de 15 ianuarie a fiecrui an, o
declaraie pe propria rspundere privind cantitatea de alcool pur pe care a produs-o n anul calendaristic precedent i/sau cantitatea de alcool pur pe care
urmeaz s o produc n anul n curs.
(19) Declaraia prevzut la alin. (18) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 2.

Seciunea a 5-a
Tutun prelucrat
13. (1) n aplicarea art. 354 din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai pentru produse din grupa tutunului
prelucrat sunt obligai s prezinte lunar, odat cu situaia utilizrii marcajelor, situaia eliberrilor pentru consum de astfel de produse n luna de raportare,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 3 sau n anexa nr. 4, care fac parte integrant din prezentele norme metodologice, dup caz.
(2) Situaia eliberrilor pentru consum prevzut la alin. (1) se ntocmete n 3 exemplare, cu urmtoarele destinaii: primul exemplar rmne la operatorul
economic, exemplarul al doilea se transmite autoritii vamale teritoriale care aprob notele de comand pentru timbre, iar exemplarul al treilea se transmite
autoritii fiscale centrale - direcia cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor.
(3) Deeurile de tutun, definite la art. 354 alin. (4) lit. b) din Codul fiscal, aflate n antrepozitul fiscal, care nu sunt considerate tutun de fumat i care nu pot
face obiectul procesrii pentru obinerea de tutun de fumat, se distrug prin metode specifice, care s asigure denaturarea acestora astfel nct s se elimine
orice posibilitate de a putea fi fumate. Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal teritorial la cererea operatorului economic cu drept
de marcare, n termen de maximum 30 de zile lucrtoare de la data primirii aprobrii i n prezena reprezentantului acestei autoriti.
(4) Nu sunt tratate ca tutun prelucrat produsele care nu conin tutun i care sunt ncadrate n categoria produse din plante medicinale sau aromatice pentru
uz intern, n categoria medicamente sau n categoria dispozitive medicale, potrivit Legii nr. 491/2003 privind plantele medicinale i aromatice, precum i
produsele stupului, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, Legii nr. 95/2006 privind reforma n domeniul sntii, republicat, cu modificrile
ulterioare, sau Ordinului ministrului sntii nr. 372/2015 privind nregistrarea dispozitivelor medicale.

Seciunea a 6-a
Produse energetice
SUBSECIUNEA 1
Produse energetice
14. (1) n sensul art. 355 din Codul fiscal, prin circulaie comercial n vrac a produselor energetice se nelege transportul acestora prin:
a)cisterne, rezervoare sau alte containere similare, care fac parte integrant din mijlocul de transport, ca de exemplu: camion-cistern, vagon-cistern, nave
petroliere;
b)tancuri certificate ISO;
c)alte containere mai mari de 210 litri n volum.
(2) Orice produs, altul dect cele de la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal, este supus accizelor, atunci cnd:
a)este realizat n scopul de a fi utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
b)este pus n vnzare drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor;
c)este utilizat drept combustibil pentru nclzire sau combustibil pentru motor.
(3) Orice operator economic aflat n una dintre situaiile prevzute la alin. (2) este obligat ca nainte de producia, vnzarea sau utilizarea produselor s
adreseze o solicitare direciei de specialitate care asigur secretariatul comisiei, pentru ncadrarea produselor respective din punctul de vedere al nivelului
accizelor. Solicitarea este nsoit obligatoriu de ncadrarea tarifar a produsului efectuat de autoritatea vamal central, precum i de avizul unui institut
ori al unei societi prevzute la pct. 25 alin. (1), referitor la asimilarea produsului respectiv cu un produs energetic echivalent pentru care este stabilit un
nivel al accizelor. Asimilarea unui produs cu un produs energetic echivalent pentru care este stabilit un nivel al accizelor produce efecte numai n ceea ce
privete nivelul accizelor aplicabil pentru respectivul produs i nu are consecine n ceea ce privete aplicarea seciunilor a 9-a Regimul de antrepozitare i a
16-a Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize.
(4) Pe lng documentele prevzute la alin. (3), operatorul economic, altul dect antrepozitarul autorizat, va depune la autoritatea fiscal central - direcia

de specialitate care asigur secretariatul comisiei i urmtoarele documente:

a)copia certificatului de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b)certificatul constatator eliberat de oficiul registrului comerului, din care s rezulte obiectul de activitate al operatorului economic;
c)confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea operatorului economic de pltitor de accize;
d)autorizaia de mediu sau avizul de mediu, dup caz.
(5) Pentru produsele aflate n una dintre situaiile prevzute la art. 355 alin. (4), (6) i (7) din Codul fiscal, pentru care operatorul economic nu ndeplinete
obligaiile prevzute la alin. (3), se datoreaz accize dup cum urmeaz:
a)la nivelul prevzut pentru benzina fr plumb, n cazul combustibilului pentru motor i al aditivilor;
b)la nivelul prevzut pentru motorin, n cazul combustibilului pentru nclzire.
(6) Uleiurile lubrifiante destinate amestecului cu carburani pentru motoare n doi timpi nu se accizeaz.
(7) n nelesul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, prin loc de producie se nelege:
a)pentru produsele energetice de la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu sunt supuse regimului de antrepozitare, locul efectiv n care acestea sunt
produse;
b)pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitul fiscal de producie de produse energetice;
c)pentru gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) i crbunele i cocsul prevzute la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, toate unitile de
producie fr personalitate juridic care aparin operatorului economic.
SUBSECIUNEA a 2-a
Gaz natural
15. (1) n sensul art. 356 alin. (1) din Codul fiscal, prin distribuitor sau redistribuitor de gaz natural se nelege operatorul economic autorizat de autoritatea
competent n domeniu s furnizeze gazul natural direct consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 356 alin. (2) din Codul fiscal, distribuitorii i redistribuitorii prevzui la alin. (1) au obligaia de nregistrare la autoritatea fiscal central,
direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa
nr. 5, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) n aplicarea art. 356 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul gazului natural provenit de la un distribuitor sau redistribuitor stabilit n alt stat membru, plata
accizelor se efectueaz de ctre un operator economic desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia. Desemnarea
persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat membru se realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. Operatorul
economic desemnat are obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea sa de
reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca pltitor de accize.
(4) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii de gaz natural din alte state membre ori care import gaz natural pentru consum propriu, inclusiv
n scop de producie, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici
aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat
consumul propriu.
(5) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care produc gaz natural pentru consum propriu, n alte scopuri dect cel de
producie, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri
de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
SUBSECIUNEA a 3-a
Crbune, cocs i lignit
16. (1) n aplicarea art. 357 din Codul fiscal, operatorii economici care extrag crbune, produc cocs, precum i cei care efectueaz achiziii intracomunitare
sau import astfel de produse se nregistreaz la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. nregistrarea se face
pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr. 5 i este nsoit de documentele menionate n aceasta.
(2) Obligaia nregistrrii prevzute la alin. (1) intervine numai pentru extracia, producia, achiziia intracomunitar i importul produselor energetice care se
regsesc la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal.
(3) n cazul operatorilor economici care efectueaz achiziii intracomunitare ori care import crbune, cocs pentru consum propriu, inclusiv n scop de
producie, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri
de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
(4) n sensul art. 355 alin. (8) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care extrag i/sau produc produsele energetice care se regsesc la art. 355
alin. (3) lit. h) din Codul fiscal pentru consum propriu, n alte scopuri dect cel de producie, accizele devin exigibile la momentul consumului. Operatorii
economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care a fost
nregistrat consumul propriu.

Seciunea a 7-a
Energie electric
17. (1) n sensul art. 358 alin. (2) din Codul fiscal, prin productor, distribuitor sau redistribuitor de energie electric se nelege operatorul economic
autorizat de autoritatea competent n domeniu s furnizeze energia electric direct consumatorilor finali prevzui la art. 336 pct. 6 din Codul fiscal.
(2) n aplicarea art. 358 alin. (3) din Codul fiscal, n cazul operatorilor economici care produc energie electric pentru consum propriu, accizele devin exigibile
la momentul consumului. Operatorii economici aflai n aceast situaie au obligaia s ntocmeasc o autofactur n scopuri de accize pn pe data de 25 a
lunii urmtoare celei n care a fost nregistrat consumul propriu.
(3) n sensul art. 358 alin. (4) din Codul fiscal, consumul de energie electric utilizat pentru meninerea capacitii de a produce, de a transporta i de a
distribui energie electric, care depete limitele aprobate de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei pentru fiecare operator economic
sau, n lipsa acestora, normele proprii de consum tehnologic stabilite de operatorul economic, este considerat consum propriu pentru care se aplic
prevederile alin. (2).
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) se nregistreaz la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
nregistrarea se face pe baza unei cereri care se ntocmete potrivit modelului prezentat n anexa nr. 5.
(5) n aplicarea art. 358 alin. (6) din Codul fiscal, n cazul energiei electrice provenite de la un distribuitor sau redistribuitor stabilit n alt stat membru, plata
accizelor se efectueaz de ctre un operator economic desemnat de acel distribuitor sau redistribuitor pentru a-l reprezenta n Romnia. Desemnarea
persoanei care reprezint distribuitorul sau redistribuitorul din alt stat membru se realizeaz potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal. Operatorul
economic desemnat are obligaia de a se nregistra la autoritatea fiscal central, direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, n calitatea sa de
reprezentant al furnizorului extern i de a se nregistra ca pltitor de accize.

Seciunea a 8-a
Autorizarea operatorilor economici care desfoar activiti cu produse accizabile n regim suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
18. (1) Potrivit art. 359 din Codul fiscal, antrepozitul fiscal poate funciona doar n baza unei autorizaii valabile emise de comisie sau de comisia teritorial.
(2) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal, a autorizaiei pentru expeditorul nregistrat prevzut la
art. 378 din Codul fiscal, precum i a autorizaiei pentru importatorul autorizat prevzut la art. 386 alin. (1) din Codul fiscal intr n competena comisiei.
(3) Emiterea autorizaiei pentru destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile prevzut la art. 371 alin. (2) din Codul fiscal intr n
competena autoritii vamale teritoriale.
(4) Pentru a obine o autorizaie de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat, expeditor nregistrat sau importator autorizat, solicitantul trebuie s depun o
cerere la autoritatea vamal teritorial.
SUBSECIUNEA a 2-a
Comisia
19. (1) Autoritatea fiscal central, prin direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, poate s solicite antrepozitarului autorizat propus orice

informaie i documente pe care le consider necesare cu privire la:

a)amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b)tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c)identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d)capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, direct de la
organul fiscal competent din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, prin accesul
direct la baza de date privind cazierul fiscal naional, gestionat de Ministerul Finanelor Publice prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal,
conform ordinului ministrului finanelor publice.
SUBSECIUNEA a 3-a
Comisiile teritoriale
20. (1) Autoritatea teritorial care asigur secretariatul comisiei teritoriale poate s solicite antrepozitarului autorizat propus orice informaie i documente pe
care le consider necesare cu privire la:
a)amplasarea i natura antrepozitului fiscal propus;
b)tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal propus;
c)identitatea antrepozitarului autorizat propus;
d)capacitatea antrepozitarului autorizat propus de a asigura garania.
(2) Certificatul de atestare fiscal se obine de ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei teritoriale, direct de la organul fiscal competent
din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, potrivit procedurii stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Datele cu privire la cazierul fiscal se obin de ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei teritoriale, prin accesul direct la baza de date
privind cazierul fiscal naional, gestionat de Ministerul Finanelor Publice prin intermediul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, conform ordinului
ministrului finanelor publice.

Seciunea a 9-a
Regimul de antrepozitare
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
21. (1) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, ntr-un antrepozit fiscal pot fi produse, transformate, deinute n regim suspensiv de accize numai
produsele accizabile aparinnd uneia dintre urmtoarele grupe de produse:
a)alcool i buturi alcoolice;
b)tutun prelucrat;
c)produse energetice.
(2) n antrepozitul fiscal de producie sunt permise primirea i depozitarea n regim suspensiv de accize a produselor accizabile utilizate ca materie prim n
procesul de producie de produse accizabile i a produselor accizabile rezultate din activitatea de producie pentru care a fost autorizat antrepozitul fiscal.
(3) n antrepozitul fiscal de depozitare produse energetice este permis deinerea n regim suspensiv de accize i a biocombustibililor i biocarburanilor
prevzui la pct. 113 alin. (2), precum i a aditivilor utilizai exclusiv pentru amestecul cu combustibilii pentru nclzire i combustibilii pentru motor
tradiionali.
(4) n sensul art. 362 alin. (1) din Codul fiscal, produsele accizabile pentru care accizele au fost pltite pot fi amestecate n afara antrepozitului fiscal, ntre
ele sau cu produse neaccizabile, cu condiia ca accizele aferente produselor accizabile care fac obiectul amestecului s fi fost pltite anterior i suma pltit
s nu fie mai mic dect contravaloarea accizei care ar putea fi aplicat asupra amestecului.
(5) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin gospodrie individual se nelege gospodria care aparine unei persoane fizice productoare, a
crei producie este consumat de ctre aceasta i membrii familiei sale.
(6) Gospodriile individuale care produc pentru consumul propriu bere, vinuri i/sau buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, au obligaia de a depune
o declaraie la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au domiciliul pn pe data de 15 ianuarie inclusiv a anului urmtor celui n care se produc
aceste produse. Declaraia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 6, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(7) Autoritatea vamal teritorial ine o eviden a gospodriilor individuale menionate la alin. (6), n care se nscriu datele de identificare ale acestora,
precum i informaii privind cantitile de produse declarate.
(8) n situaia n care gospodria individual intenioneaz s vnd bere, vinuri sau buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, aceasta are obligaia de a
se autoriza n calitate de antrepozitar autorizat.
(9) n aplicarea art. 362 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, producia de vinuri pentru consumul propriu al unei gospodrii individuale din recolta proprie poate fi
realizat n sistem de prestri de servicii numai n antrepozite fiscale autorizate pentru producia de vinuri.
(10) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de vinuri primesc pentru prelucrare, n sistem de prestri de servicii, strugurii aparinnd unei
gospodrii individuale numai dac aceasta prezint carnetul de viticultor, eliberat conform normelor emise de Ministerul Agriculturii i Dezvoltrii Rurale, care
este valabil pentru anul de producie viticol.
(11) Persoanele juridice care dein n proprietate suprafee viticole pot preda struguri ctre prelucrare n vederea realizrii de vin n sistem de prestri de
servicii numai ctre antrepozite fiscale autorizate pentru producie de vinuri.
(12) n cazurile prevzute la alin. (9) i (11), antrepozitele fiscale sunt obligate s in o eviden distinct care s cuprind informaii cu privire la: numele
gospodriei individuale/persoanei juridice, cantitatea de struguri primit pentru prelucrare, cantitatea de vin rezultat, cantitatea de vin preluat de
beneficiar, data prelurii, numele i semntura persoanei care a preluat vinul. Se vor pstra copii ale carnetelor de viticultor prezentate de gospodriile
individuale. Cantitile de vin preluate de gospodriile individuale sau persoanele juridice sunt nsoite de avizul de nsoire a mrfii emis de antrepozitul fiscal
care a efectuat prestarea de servicii.
(13) Pentru cantitile de vin preluate de gospodriile individuale i de persoanele juridice prevzute la alin. (11), antrepozitele fiscale care au efectuat
prestarea de servicii au obligaia ca lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, s comunice informaiile prevzute la alin. (12)
autoritii vamale teritoriale n raza creia i au domiciliul membrii gospodriilor individuale/persoanei juridice.
(14) n nelesul art. 362 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, prin mici productori de vinuri linitite se nelege operatorii economici productori de vin linitit,
care din punct de vedere juridic i economic sunt independeni fa de orice alt operator economic productor de vin, utilizeaz mijloace proprii pentru
producerea vinului, folosesc spaii de producie diferite de cele ale oricrui alt operator economic productor de vin i nu funcioneaz sub licena de produs a
altui operator economic productor de vin.
(15) Operatorii economici prevzui la alin. (14) au obligaia, n conformitate cu prevederile art. 362 alin. (3) din Codul fiscal, s se nregistreze n calitate de
mici productori de vinuri linitite prin depunerea unei declaraii potrivit modelului prevzut n anexa nr. 7, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, la autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea, naintea desfurrii activitii de producie.
(16) Autoritatea vamal teritorial ine evidena micilor productori de vinuri linitite, n care nscrie datele de identificare ale acestora, precum i informaii
privind capacitatea de producie i cantitile de vinuri linitite realizate.
(17) Micii productori de vinuri linitite au obligaia s depun la autoritatea vamal teritorial o declaraie privind cantitatea de
vinuri linitite produs, precum i cantitile de vinuri comercializate n perioada de raportare, potrivit situaiei al crei model este prevzut n anexa nr. 8,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice. Declaraia se depune semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare
ncheierii unui semestru calendaristic.

(18) n cazul n care n timpul anului micul productor de vinuri linitite nregistreaz o producie mai mare de 1.000 hl de vin i dorete s continue aceast
activitate, este obligat ca n termen de 15 zile lucrtoare de la data nregistrrii acestui fapt s depun cerere pentru autorizarea ca antrepozitar autorizat,
potrivit prevederilor pct. 18 alin. (4). Pn la obinerea autorizaiei productorul poate desfura numai activitate de producie, dar nu i de comercializare.
Dup obinerea autorizaiei de antrepozit fiscal, indiferent de producia realizat n perioada urmtoare, productorul nu mai poate reveni la statutul de mic
productor de vinuri linitite.
(19) n situaia n care cererea de autorizare prevzut la alin. (18) este respins, activitatea de producie nceteaz, iar valorificarea stocurilor se poate
efectua numai cu aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(20) n situaia n care productorul de vinuri linitite nu respect prevederile alin. (17) i (18), se consider c producia de vinuri se realizeaz n afara unui
antrepozit fiscal, fapt ce atrage oprirea activitii i aplicarea msurilor prevzute de lege.
(21) Micii productori de vinuri linitite pot comercializa aceste produse n vrac numai ctre magazine specializate n vnzarea vinurilor, ctre uniti de
alimentaie public sau ctre antrepozite fiscale.
(22) n situaia n care micii productori de vinuri linitite comercializeaz vinul realizat ctre antrepozite fiscale, deplasarea acestor produse este nsoit de
un document comercial care trebuie s conin aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ de nsoire prevzut n
anexa nr. 33, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial se
certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea micul productor de vinuri linitite, ct i de autoritatea vamal
teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(23) n aplicarea art. 362 alin. (4) din Codul fiscal, n cazul n care micii productori prevzui la alin. (14) realizeaz ei nii livrri intracomunitare,
respectiv vnzarea i transportul din Romnia n alte state membre a vinului realizat, acetia au obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial nainte
de efectuarea tranzaciei i de a se conforma reglementrilor legale cu privire la aprobarea documentelor de nsoire a transporturilor de produse vitivinicole
i evidenelor obligatorii n sectorul vitivinicol, emise de ministerul de resort potrivit Regulamentului (CE) nr. 884/2001.
(24) Atunci cnd un operator economic din Romnia, altul dect un mic productor de vinuri, efectueaz achiziii de vin de la un mic productor de vinuri
dintr-un alt stat membru, care este scutit de la obligaiile privind deplasarea i monitorizarea produselor accizabile, acest operator economic din Romnia are
obligaia de a informa autoritatea vamal teritorial cu privire la achiziiile de vin prin intermediul documentului care a nsoit transportul, admis de statul
membru de expediie.
(25) Micul productor de vinuri aflat n cazul prevzut la alin. (23), precum i destinatarul din Romnia prevzut la alin. (24), au obligaia s prezinte
autoritii vamale teritoriale o declaraie centralizatoare, conform modelului prezentat n anexa nr. 9, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice, semestrial, pn pe data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare unui semestru calendaristic.
(26) Nerespectarea prevederilor alin. (23)-(25) atrage aplicarea de sanciuni potrivit prevederilor din Codul fiscal.
(27) Antrepozitele fiscale autorizate pentru producia de produse energetice, inclusiv pentru producia de bio-ETBE (bio etil ter butil eter), bio-TAEE (bio ter
amil etil eter) i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol, pot primi n regim suspensiv de accize bioetanol pentru prelucrare n
vederea obinerii de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol ori n vederea amestecului cu benzin.
(28) Bioetanolul reprezint alcoolul etilic realizat n antrepozitele fiscale de producie a alcoolului etilic i care este destinat utilizrii n producia de produse
energetice i n alte industrii, cu excepia industriei alimentare.
(29) n aplicarea prevederilor alin. (27) i (28), la solicitarea antrepozitarului autorizat, autorizaia de antrepozit fiscal se completeaz n mod corespunztor,
dup cum urmeaz:
a)pentru producia de alcool etilic, cu producie de bioetanol;
b)pentru producia de produse energetice, cu:
(i) producie de bio-ETBE, bio-TAEE i/sau alte produse de aceeai natur realizate pe baz de bioetanol; i/sau
(ii) depozitare de bioetanol denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b) i bioetanol nedenaturat, n vederea prelucrrii sau a amestecului cu benzin.
(30) n afara antrepozitului fiscal pot fi deinute numai produsele accizabile pentru care acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat, iar prin circuitul
economic se poate stabili de ctre autoritile competente cu atribuii de control c produsele provin de la un antrepozitar autorizat, de la un destinatar
nregistrat, de la un importator sau un importator autorizat, dup caz.
(31) Atunci cnd pentru produsele accizabile deinute n afara antrepozitului fiscal nu se poate stabili c acciza a fost nregistrat ca obligaie de plat,
intervine exigibilitatea accizei, obligaia de plat revenind persoanei care nu poate justifica proveniena legal a produselor.
(32) Producia de arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice care au o concentraie alcoolic ce depete 1,2% n volum i care utilizeaz ca
materie prim alcool etilic pentru care accizele nu au fost percepute, intr sub incidena regimului de antrepozitare. n acest caz, sistemul informatizat se
aplic numai pentru deplasrile de astfel de produse pe teritoriul naional. n cazul deplasrii intracomunitare din Romnia n alt stat membru de astfel de
produse se aplic prevederile legislaiei statului membru de destinaie.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca antrepozit fiscal
22. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 363 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s fie autorizat n calitate de antrepozitar
autorizat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial. Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 10, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele menionate n cuprinsul acesteia. n cazul activitii de producie, cererea este nsoit i
de manualul de procedur.
(2) Cel puin urmtoarele informaii din cererea prevzut la alin. (1) trebuie atestate de ctre solicitant prin prezentarea de documente doveditoare:
a)amplasarea i modul de deinere a locului;
b)tipurile de produse accizabile identificate dup codul de produs i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i/sau depozitate n decursul unui
an;
c)produsele accizabile care urmeaz a fi recepionate n regim suspensiv de accize n vederea utilizrii ca materie prim
n cadrul activitii de producie de produse accizabile, identificate prin codul de produs;
d)identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz s i desfoare activitatea ca antrepozitar autorizat;
e)organizarea administrativ, fluxurile operaionale, randamentul utilajelor i instalaiilor i alte date relevante pentru colectarea i determinarea accizelor,
prevzute ntr-un manual de procedur; prin organizare administrativ se nelege schema organizatoric a persoanei care intenioneaz s fie antrepozitar
autorizat;
f)capacitatea persoanei care urmeaz a fi antrepozitar autorizat de a satisface cerinele prevzute la art. 367 din Codul fiscal;
g)capacitatea maxim de producie a instalaiilor i utilajelor n 24 de ore, n cazul locului propus pentru producia produselor accizabile, i/sau capacitatea
de depozitare, n cazul locului propus pentru depozitarea exclusiv a produselor accizabile, declarate pe propria rspundere de persoana fizic ori de
reprezentantul legal al persoanei juridice care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat;
h)deinerea autorizaiei de mediu/autorizaiei integrate de mediu, eliberat potrivit legislaiei n domeniu, sau dovada c au fost ntreprinse demersurile n
vederea obinerii acestora;
i)dovada constituirii capitalului social minim subscris i vrsat n cuantumul prevzut n normele metodologice.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari pentru producie sau pentru depozitare de produse accizabile trebuie s dein n
proprietate sau s aib drept de folosin a cldirilor i a terenurilor. Documentele care atest deinerea n proprietate sau n folosin a cldirilor i a
terenurilor sunt:
a)pentru cldiri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau, dup caz, a procesului-verbal de recepie, atunci cnd acestea au fost
construite n regie proprie, sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal;
b)pentru terenuri, extrasul de carte funciar nsoit de copia titlului de proprietate sau copia actului care atest dreptul de folosin sub orice form legal.
(4) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea maxim de producie n 24 de ore, prevzut la alin. (2) lit. g), cuprinde informaii referitoare la
capacitatea de producie a tuturor instalaiilor i utilajelor deinute n antrepozitul fiscal, precum i la producia estimat a se realiza la nivelul unui an i
programul de funcionare stabilit de persoana care intenioneaz s fie antrepozitar autorizat.

(5) Declaraia pe propria rspundere privind capacitatea de depozitare prevzut la alin. (2) lit. g) cuprinde informaii referitoare la capacitatea maxim de
depozitare deinut n antrepozitul fiscal, precum i informaii cu privire la nivelul intrrilor i ieirilor de produse accizabile estimate la nivelul unui an.
(6) Capacitatea de depozitare prevzut la alin. (5) se declar n unitatea de msur prevzut n anexa nr. 1 de la titlul VIII din Codul fiscal, n funcie de
tipul de produse accizabile.
23. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru producie de produse accizabile trebuie s prezinte dovada
constituirii capitalului social subscris i vrsat minim stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a)pentru producia de bere - 1.500.000 lei;
b)pentru producia de bere realizat de micile fabrici independente - 500.000 lei;
c)pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micile fabrici independente - 10.000 lei;
d)pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an - 200 lei;
e)pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an - 25.000 lei;
f)pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an - 50.000 lei;
g)pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, de maximum 5.000 hl pe an - 75.000 lei;
h)pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, peste 5.000 hl pe an - 150.000 lei;
i)pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an - 100.000 lei;
j)pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an - 200.000 lei;
k)pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool pur pe an - 10.000 lei;
l)pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool pur pe an - 100.000 lei;
m)pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool pur pe an - 500.000 lei;
n)pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur pe an - 1.000.000 lei;
o)pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii - 200 lei;
p)pentru producia de tutun prelucrat - 2.000.000 lei;
q)pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, de maximum 10.000 tone pe an - 500.000 lei;
r)pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, ntre 10.001 tone i 40.000 tone pe an - 2.000.000 lei;
s)pentru producia de produse energetice, exceptnd producia de GPL, peste 40.000 tone pe an - 4.000.000 lei;
t)pentru producia de GPL - 500.000 lei;
u)pentru producia exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 50.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care produc mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim
corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
(3) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse energetice trebuie s depun o declaraie pe propria rspundere
care s cuprind calculul prevzut la pct. 30 alin. (28) pentru fiecare tip de produs accizabil ce urmeaz a fi realizat, potrivit modelului prevzut n anexa nr.
11, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(4) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari de producie de produse accizabile trebuie s dein n proprietate sau s dein contracte
de leasing financiar pentru instalaiile i echipamentele care contribuie direct la producia de produse accizabile pentru care urmeaz s fie autorizat.
(5) Autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de solicitant. Totodat, autoritatea vamal teritorial
verific dac acesta ndeplinete condiiile de autorizare, precum i dac are capacitatea de a respecta obligaiile pentru a fi autorizat n calitate de
antrepozitar.
24. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de alcool i buturi alcoolice, solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal trebuie s
depun pe lng documentaia prevzut la pct. 22 i:
a)lista cu semifabricatele i produsele finite, nscrise n nomenclatorul de fabricaie, ce urmeaz a se realiza n antrepozitul fiscal;
b)lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de producie, precum i ncadrarea tarifar aferent.
(2) Operatorii economici prevzui la alin. (1) pot desfura activitate n regim de probe tehnologice, sub controlul autoritii vamale teritoriale, pe o perioad
de maximum 60 de zile lucrtoare de la data obinerii aprobrii scrise.
(3) Operatorii economici prevzui la alin. (1) au obligaia s obin ncadrarea tarifar a produselor finite, precum i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de
produse accizabile, efectuate de autoritatea vamal central, pentru care prezint acestei autoriti:
a)documentaia tehnic care reglementeaz caracteristicile fiecrui produs finit - specificaie tehnic, standard de firm sau similar;
b)alte documente din care s rezulte toate informaiile necesare stabilirii clasificrii tarifare i atribuirii codului de produs accizabil, referitoare la
caracteristicile produsului finit, natura i cantitatea materiilor prime utilizate, procesul tehnologic de fabricaie a produsului finit;
c)n cazul n care au fost efectuate probe tehnologice pentru respectivul produs, o not ntocmit de autoritatea vamal teritorial ca urmare a supravegherii
fabricrii unui lot din fiecare produs finit din care s rezulte cantitile de materii prime utilizate, cantitile de produse finite obinute i consumurile de
utiliti.
(4) Operatorii economici prevzui la alin. (1) transmit ncadrarea tarifar a produselor finite i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile la
autoritatea vamal teritorial la care au depus documentaia n vederea autorizrii.
(5) n perioada de probe tehnologice prevzut la alin. (2), produsele accizabile finite obinute nu pot prsi locul propus a fi autorizat ca antrepozit fiscal.
25. (1) n aplicarea art. 363 alin. (2) din Codul fiscal, n cazul produciei de produse energetice, cererea depus de solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal
este nsoit de un referat care cuprinde semifabricatele i produsele finite nscrise n nomenclatorul de fabricaie, domeniul de utilizare al acestora, precum i
o rubric aferent asimilrii produselor din punctul de vedere al nivelului accizelor, dup caz. Referatele se ntocmesc, n baza manualului de procedur
prezentat de solicitant, de institute/societi care au nscris n obiectul de activitate una dintre activitile cu codurile CAEN 7112, 7120 sau 7490 i au
implementate standardele de calitate ISO 9001, ISO 14001 i OHSAS 18001. Pe lng referat i documentaiile prevzute la pct. 22 i pct. 24 alin. (3),
solicitantul depune:
a)manualul de procedur vizat de institutele/societile menionate mai sus; i
b)lista produselor accizabile ce se utilizeaz ca materie prim n procesul de producie, cu precizarea codurilor NC aferente acestora.
(2) Dispoziiile prevzute la pct. 24. alin. (2)-(5) se aplic i antrepozitarilor propui pentru producia de produse energetice.
26. (1) n situaiile prevzute la pct. 24 i 25, dup ncheierea probelor tehnologice, solicitantul autorizaiei de antrepozit fiscal de producie are obligaia ca
n prezena reprezentantului autoritii vamale teritoriale s preleve probe din fiecare produs accizabil realizat, fiecare prob fiind constituit din dou
eantioane identice. Autoritatea vamal teritorial sigileaz toate eantioanele i pred spre analiz un eantion ctre un laborator acreditat conform
standardului ISO 17025 pentru astfel de analize, urmnd ca cellalt eantion s fie pstrat ca prob-martor de ctre solicitant. Cheltuielile aferente efecturii
analizei eantionului de ctre laboratorul acreditat conform standardului ISO 17025 intr n sarcina operatorului economic.
(2) Autoritatea vamal central verific dac rezultatele analizelor efectuate conform procedurii prevzute la alin. (1) confirm ncadrarea tarifar i
ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile pe care autoritatea vamal central le-a stabilit pe baza documentelor menionate la pct. 24 alin.
(3).
(3) n situaia n care se constat diferene privind ncadrarea n categoria de produse accizabile stabilit pe baz de documente fa de ncadrarea n
categoria de produse accizabile stabilit n urma rezultatelor analizelor, antrepozitarul propus are obligaia remedierii neconcordanelor.
(4) Antrepozitarul autorizat propus este obligat ca pe durata aciunii de verificare s asigure condiiile necesare bunei desfurri a acesteia.
27. (1) Persoanele care intenioneaz s fie autorizate ca antrepozitari autorizai pentru depozitarea de produse accizabile trebuie s prezinte dovada
constituirii capitalului social subscris i vrsat minim, stabilit pe categorii de produse accizabile, dup cum urmeaz:
a)pentru depozitarea de bere - 10.000 lei;
b)pentru depozitarea de vinuri - 2.000 lei;
c)pentru depozitarea de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri - 50.000 lei;
d)pentru depozitarea de produse intermediare - 100.000 lei;
e)pentru depozitarea de alcool etilic i/sau buturi spirtoase - 100.000 lei;
f)pentru depozitarea de arome alimentare - 5.000 lei;
g)pentru depozitarea de tutun prelucrat - 500.000 lei;

h)pentru depozitarea de produse energetice, exceptnd depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i
ambarcaiunilor, precum i depozitarea de GPL - 500.000 lei;
i)pentru depozitarea de produse energetice destinate exclusiv aprovizionrii aeronavelor, navelor i ambarcaiunilor - 20.000 lei;
j)pentru depozitarea de GPL - 50.000 lei;
k)pentru depozitarea exclusiv de biocombustibili i biocarburani - 20.000 lei.
(2) n cazul antrepozitarilor autorizai care depoziteaz mai multe categorii de produse accizabile, obligaia acestora este de a constitui capitalul social minim
subscris i vrsat corespunztor acelei categorii de produse accizabile pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
28. n cazul antrepozitarilor autorizai care dein att antrepozite fiscale pentru producie, ct i antrepozite fiscale pentru depozitare, obligaia acestora este
de a constitui capitalul social minim subscris i vrsat corespunztor acelei activiti pentru care este prevzut cuantumul cel mai mare.
29. n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial nainteaz aceast documentaie autoritii
fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiei teritoriale, dup caz,
nsoit de un referat ntocmit de autoritatea vamal teritorial care s cuprind fie propunerea de aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de
autorizare, dup caz, precum i aspectele avute n vedere la luarea acestei decizii.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare
30. (1) n aplicarea art. 364 alin. (1) lit. a) i b) din Codul fiscal, locul care urmeaz s fie autorizat ca antrepozit fiscal trebuie s fie strict delimitat,
respectiv trebuie s fie mprejmuit i s aib acces propriu, iar activitatea care se desfoar n acest loc trebuie s fie independent de alte activiti
desfurate de persoana care solicit autorizarea i care nu au legtur cu producia sau depozitarea de produse accizabile.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) tancurile plutitoare i barjele aflate n perimetrul zonelor portuare, destinate depozitrii produselor energetice n
vederea aprovizionrii navelor.
(3) n aplicarea prevederilor art. 364 alin. (2) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pentru producia de produse accizabile: bere, vin, buturi fermentate,
altele dect bere i vinuri, produse intermediare i alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice, aa cum sunt acestea definite la art. 349-art. 355 alin.
(2) din Codul fiscal, pot desfura n antrepozitul fiscal de producie alte activiti care au legtur cu activitatea principal desfurat i care conduc la
utilizarea materiilor prime i auxiliare, a subproduselor obinute sau care contribuie la realizarea produciei.
Exemplul nr. 1: Un antrepozit pentru producia de bere, vin, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, poate produce: ape i buturi nealcoolice, plate
sau carbogazoase, ambalaje necesare mbutelierii produselor etc.; prin buturi nealcoolice se nelege buturi al cror coninut de alcool este zero, cum sunt,
de exemplu, buturile rcoritoare, berea fr alcool, ampania pentru copii.
Exemplul nr. 2: Un antrepozit de producie alcool sau distilate poate utiliza drojdia de vin, borhotul, boasca, smburii de struguri pentru obinerea de alte
produse neaccizabile, poate produce ambalaje necesare mbutelierii produselor etc.
Exemplul nr. 3: Un antrepozit de producie igarete poate fabrica filtre pentru igarete, ambalaje, precum i materiale pentru ambalare.
(4) Antrepozitarul autorizat care intenioneaz s desfoare n antrepozitul fiscal de producie i activiti de producie prevzute la alin. (3) anun n scris
aceast intenie la autoritatea vamal teritorial i depune la aceast autoritate manualul de procedur corespunztor produselor neaccizabile pe care
intenioneaz s le realizeze n antrepozitul fiscal de producie pe care l deine.
(5) n antrepozitul fiscal de producie este permis desfurarea tuturor activitilor care fac parte din procesul de producie a produselor accizabile nscrise
n autorizaia de antrepozit fiscal, inclusiv a activitilor prevzute la alin. (3), ncepnd cu procesarea materiilor prime pn la realizarea produsului finit, aa
cum este acesta descris n manualul de procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului fiscal de producie, sau la momentul n care antrepozitarul
autorizat a anunat c intenioneaz s desfoare n antrepozitul fiscal de producie i activiti de producie prevzute la alin. (3).
(6) n situaia n care funcionarea instalaiei pentru mbutelierea apei i a buturilor nealcoolice, plate sau carbogazoase, influeneaz declaraia prevzut la
pct. 22 alin. (5), aceasta va fi modificat n mod corespunztor de ctre antrepozitarul autorizat.
(7) Autoritatea vamal teritorial transmite o copie a documentului prevzut la alin. (4), precum i a oricror altor documente anexate de ctre
antrepozitarul autorizat direciei de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau autoritii teritoriale care asigur secretariatul comisiilor teritoriale.
(8) Un loc poate fi autorizat/reautorizat ca antrepozit fiscal de depozitare atunci cnd volumul mediu trimestrial al intrrilor/ieirilor de produse accizabile
estimate/depozitate la nivelul unui an calendaristic depete urmtoarele limite:
a)bere - 1.500 hl de produs;
b)vinuri i buturi fermentate - 1.500 hl de produs;
c)produse intermediare - 1.250 hl de produs;
d)buturi spirtoase - 250 hl de alcool pur;
e)alcool etilic - 1.000 hl de alcool pur;
f)buturi alcoolice n general - 300 hl de alcool pur;
g)tutun prelucrat - o cantitate a crei valoare la preul de vnzare cu amnuntul n cazul igaretelor, respectiv la preul de livrare n celelalte cazuri s nu fie
mai mic de 11.845.034 lei;
h)produse energetice - 3.500 tone, cu excepia antrepozitelor fiscale de depozitare autorizate n exclusivitate pentru aprovizionarea aeronavelor i navelor
cu produse energetice destinate utilizrii drept combustibil;
i)arome alimentare, extracte i concentrate alcoolice - 15 hl de alcool pur;
j)antrepozitele fiscale autorizate n exclusivitate pentru a efectua operaiuni de distribuie a buturilor alcoolice i de tutunuri prelucrate destinate
consumului sau vnzrii la bordul navelor i aeronavelor - o cantitate a crei valoare la preul de livrare s nu fie mai mic de 473.801 lei.
(9) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (8) lit. b) antrepozitarii autorizai care dein att antrepozite fiscale pentru producia de vinuri, ct i antrepozite
fiscale pentru depozitarea vinurilor.
(10) Pn pe data de 31 iulie, respectiv 31 ianuarie a fiecrui an, inclusiv, autoritile vamale teritoriale verific i transmit direciei care asigur secretariatul
comisiei o situaie privind ndeplinirea condiiei prevzute la alin. (8) de ctre antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, precum i
propuneri dup caz.
(11) Locurile destinate produciei de vinuri sau de buturi fermentate, altele dect berea i vinurile, trebuie s fie dotate cu vase litrate.
(12) Locurile destinate produciei de alcool etilic i de distilate ca materie prim i locurile destinate produciei de buturi alcoolice obinute exclusiv din
prelucrarea alcoolului i a distilatelor trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare legal pentru determinarea concentraiei alcoolice, avizate de Biroul
Romn de Metrologie Legal.
(13) n cazul antrepozitelor fiscale de producie de alcool i de distilate, coloanele de distilare i rafinare trebuie s fie dotate cu contoare pentru
determinarea cantitii de produse obinute i a concentraiei alcoolice avizate i sigilate conform reglementrilor specifice stabilite de Biroul Romn de
Metrologie Legal.
(14) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic, contoarele se amplaseaz la ieirea din coloanele de distilare pentru alcoolul brut, la
ieirea din coloanele de rafinare pentru alcoolul etilic rafinat i la ieirea din coloanele aferente alcoolului tehnic, astfel nct s fie contorizate toate cantitile
de alcool rezultate.
(15) n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, contoarele se amplaseaz la ieirea din coloanele de distilare sau, dup caz, la ieirea
din instalaiile de distilare.
(16) Sunt interzise folosirea conductelor mobile, a furtunurilor elastice sau a altor conducte de acest fel, utilizarea rezervoarelor necalibrate, precum i
amplasarea naintea contoarelor a unor canele sau robinete, prin care se pot extrage cantiti de alcool sau distilate necontorizate.
(17) Operatorii economici care solicit autorizarea ca antrepozitari pentru producia de alcool i de distilate sunt obligai s dein certificate eliberate de
Biroul Romn de Metrologie Legal sau de un laborator de metrologie agreat de acesta, pentru toate rezervoarele i recipientele calibrate n care se
depoziteaz alcoolul, distilatele i materiile prime accizabile din care provin acestea, indiferent de natura lor.
(18) Prin excepie de la prevederile alin. (12)-(17), n cazul antrepozitelor fiscale autorizate ca mici distilerii potrivit art. 353 alin. (3) din Codul fiscal, care
utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic, operatorii economici care solicit autorizarea ca antrepozitari trebuie s depun la autoritatea

vamal teritorial o declaraie pe propria rspundere privind capacitatea vaselor de depozitare deinute, precum i a capacitii de ncrcare a instalaiei tip
alambic.
(19) n cazul antrepozitelor fiscale prevzute la alin. (18), instalaiile de tip alambic se sigileaz pe perioada de nefuncionare de ctre autoritatea vamal
teritorial.
(20) Locurile destinate produciei de alcool etilic i distilate, ca materie prim, trebuie s fie dotate cu un sistem de supraveghere prin camere video a
punctelor unde sunt amplasate contoarele i rezervoarele de alcool i distilate, precum i a cilor de acces n antrepozitul fiscal. Stocarea imaginilor culese
prin intermediul camerelor video se face pe casete video sau n memoria sistemului, durata de stocare a imaginilor nregistrate fiind de minimum 30 de zile
calendaristice. Sistemul de supraveghere trebuie s funcioneze permanent, inclusiv n perioadele de nefuncionare a antrepozitului, chiar i n condiiile
ntreruperii alimentrii cu energie electric de la reeaua de distribuie.
(21) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (20) micile distilerii prevzute la alin. (19).
(22) ntr-un antrepozit fiscal de depozitare se pot depozita produse din grupa buturilor alcoolice, n stare mbuteliat, n partide separate, respectiv bere,
vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, buturi spirtoase.
(23) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de depozitare de alcool etilic i de distilate n stare vrsat numai dac deine rezervoare calibrate avizate
de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(24) Un loc poate fi autorizat ca antrepozit fiscal de producie sau de depozitare de produse energetice numai dac este echipat cu rezervoare standardizate
distincte pentru fiecare produs n parte, calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal.
(25) Obligativitatea calibrrii rezervoarelor aferente tancurilor plutitoare i a barjelor pentru depozitarea produselor energetice intervine potrivit
reglementrilor specifice ale Biroului Romn de Metrologie Legal.
(26) Locurile destinate produciei sau depozitrii de produse energetice trebuie s fie dotate cu mijloace de msurare a debitului volumic sau masic.
(27) Locurile destinate producerii de produse energetice pentru care nivelul accizelor este exprimat n lei/ton se doteaz cu mijloace de msurare a masei.
(28) Media ponderat a nivelurilor accizelor materiilor prime se calculeaz n funcie de valoarea total a accizelor aferente materiilor prime achiziionate i
utilizate n vederea obinerii produsului finit, n funcie de consumurile specifice, mprit la cantitatea total de materii prime folosite. Media ponderat a
nivelurilor accizelor materiilor prime achiziionate i utilizate se stabilete de operatorul economic pe baza datelor privind cantitile de materii prime utilizate
pentru obinerea unei cantiti de produs finit echivalente unitii de msur n care este exprimat nivelul accizelor.
(29) Media ponderat prevzut la alin. (28) nu se calculeaz atunci cnd pentru realizarea produsului finit se utilizeaz numai materii prime care nu sunt
supuse reglementrilor privind regimul accizelor armonizate.
31. (1) n aplicarea art. 364 alin. (4) din Codul fiscal, rezerva de stat i rezerva de mobilizare se autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de depozitare,
indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care le deine.
(2) Pentru obinerea autorizaiei, instituiile care gestioneaz rezerva de stat i rezerva de mobilizare depun o cerere la autoritatea fiscal central, potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 10.
(3) Locurile aferente operatorilor economici care constituie i menin exclusiv stocurile de urgen, conform Legii nr. 360/2013 privind constituirea i
meninerea unui nivel minim de rezerve de iei i de produse petroliere, se autorizeaz ca un singur antrepozit fiscal de depozitare pentru fiecare operator
economic n parte, indiferent de numrul locurilor de depozitare pe care acesta le deine.
(4) Pentru obinerea autorizaiei, operatorii economici care constituie i menin stocurile de urgen depun la autoritatea fiscal central o cerere potrivit
modelului prevzut n anexa nr. 10. Cererea este nsoit de documentul transmis operatorului economic de ctre Ministerul Economiei, Comerului i
Relaiilor cu Mediul de Afaceri, din care rezult produsele energetice i cantitile de produse energetice care reprezint stocurile de urgen pe care acesta
are obligaia s le constituie i s le menin.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca antrepozit fiscal
32. (1) n aplicarea prevederilor art. 365 alin. (1) din Codul fiscal, dup analizarea referatelor ntocmite de autoritile vamale teritoriale i a documentaiilor
depuse de solicitant, comisia sau comisia teritorial, dup caz, aprob sau respinge cererea de autorizare a antrepozitarului autorizat propus.
(2) Autorizaia pentru un antrepozit fiscal are ca dat de ncepere a valabilitii data de 1 a lunii urmtoare celei n care a fost aprobat cererea de autorizare
de ctre comisie sau de ctre comisia teritorial, dup caz. Ca urmare a modificrii perioadei de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal, de la 3 ani la
5 ani, potrivit art. 365 alin. (2) lit. f) din Codul fiscal, perioada de valabilitate a autorizaiilor de antrepozit fiscal emise pn la data de 31 decembrie 2015 i
care sunt valide la data de 1 ianuarie 2016 se prelungete de drept pn la 5 ani, fr nicio solicitare din partea antrepozitarului autorizat i fr a fi
necesar depunerea unei cereri de reautorizare.
(3) n cazul antrepozitelor fiscale de producie, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n autorizaia aferent antrepozitului fiscal se
nscriu natura activitii autorizat a fi desfurat, precum i materiile prime accizabile care pot fi primite n regim suspensiv de accize i produsele
accizabile finite ce se realizeaz n antrepozitul fiscal.
(4) n cazul antrepozitelor fiscale de depozitare produse energetice care efectueaz operaiuni de aditivare a produselor energetice, de amestec ntre
biocarburani i carburani tradiionali sau ntre biocombustibili i combustibili tradiionali, n baza documentaiei depuse de antrepozitarul autorizat, n
autorizaia aferent antrepozitului fiscal trebuie menionate produsele accizabile plasate n regim suspensiv de accize, precum i operaiunile care se
efectueaz n antrepozitele fiscale depozitare, respectiv depozitare, depozitare i amestec, depozitare i aditivare.
33. (1) n sensul prevederilor art. 365 alin. (5) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pot solicita autoritii fiscale centrale sau autoritii teritoriale, dup
caz, modificarea autorizaiei atunci cnd constat erori n redactarea autorizaiei de antrepozit fiscal ori n alte situaii cum ar fi: introducerea unui nou
produs accizabil n nomenclatorul de fabricaie, nscrierea de noi materii prime accizabile n autorizaia de antrepozit fiscal.
(2) n cazul oricrui nou produs ce urmeaz a intra n nomenclatorul de fabricaie, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta autoritii vamale
centrale documentaia complet potrivit prevederilor pct. 24 alin. (3), n vederea obinerii ncadrrii tarifare a produsului, precum i a ncadrrii n
nomenclatorul codurilor de produse accizabile, efectuate de aceast autoritate.
(3) n sensul alin. (2), prin noiunea de produs nou se nelege produsul finit accizabil care datorit caracteristicilor i proprietilor fizico-chimice i
organoleptice determin o ncadrare ntr-o nou categorie de produse n nomenclatorul codurilor de produse accizabile ale antrepozitului fiscal, fa de cele
deinute potrivit autorizaiei de antrepozit fiscal.
(4) n situaia prevzut la alin. (2), antrepozitarul autorizat poate desfura activitatea de producie n condiiile n care a fost depus documentaia
complet n vederea obinerii
ncadrrii tarifare a produselor finite, precum i a ncadrrii n nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(5) Imediat dup introducerea n fabricaie a noului produs, antrepozitarul autorizat are obligaia ndeplinirii procedurii cu privire la prelevarea de probe
prevzut la pct. 26 alin. (1)-(3).
(6) n situaia prevzut la alin. (5), atunci cnd se constat diferene ntre ncadrarea tarifar rezultat n urma efecturii analizelor i ncadrarea tarifar
stabilit pe baz de documente, dac noua ncadrare tarifar are consecine n ceea ce privete stabilirea codului de produs accizabil ori respectivului produs
i corespunde un alt nivel de accize fa de cel stabilit iniial, pentru produsele deja eliberate pentru consum accizele aferente se regularizeaz dup cum
urmeaz:
a)n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai ridicat, antrepozitarul autorizat are obligaia de a plti diferenele de accize
stabilite potrivit noului nivel; n acest caz, momentul exigibilitii accizelor este momentul eliberrii pentru consum a produselor accizabile potrivit art. 340
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, iar plata accizelor se efectueaz potrivit art. 345 alin. (1) din Codul fiscal;
b)n cazul n care produsului accizabil i corespunde un nivel al accizelor mai sczut, antrepozitarul autorizat poate solicita restituirea diferenelor de accize
stabilite potrivit noului nivel, n conformitate cu prevederile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
ncadrarea tarifar i stabilirea codurilor de produse accizabile se efectueaz de autoritatea vamal central.

34. (1) n cazul pierderii autorizaiei de antrepozit fiscal, titularul autorizaiei trebuie s anune pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(2) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea
emitent a autorizaiei elibereaz la cerere un duplicat al acesteia.
35. (1) Antrepozitarii autorizai pentru producia produselor accizabile, care, dup expirarea perioadei de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal, doresc
reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a
autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr. 10, la care trebuie s anexeze documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct.
III din aceast anex, declaraia privind producia realizat n anul anterior solicitrii reautorizrii, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile,
cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii,
precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare.
(2) Antrepozitarii autorizai pentru depozitarea produselor accizabile, care doresc reautorizarea locului ca antrepozit fiscal, depun la autoritatea vamal
teritorial, cu cel puin 60 de zile nainte de expirarea termenului de valabilitate a autorizaiei, o cerere de reautorizare, dup modelul prevzut n anexa nr.
10, la care anexeaz documentele prevzute la pct. I nr. 10 i 12 i pct. III din aceast anex, o situaie privind ieirile totale de produse accizabile,
cantitile totale de produse accizabile deplasate n regim suspensiv de accize la nivel naional, intracomunitar i la export n anul anterior reautorizrii,
precum i orice alte documente n cazul n care intervin modificri asupra datelor prezentate anterior la autorizare.
(3) Cererile de reautorizare nedepuse n termenul prevzut la alin. (1) i (2) se soluioneaz potrivit procedurii generale de autorizare.
(4) n termen de 30 de zile de la depunerea cererilor potrivit prevederilor alin. (1) i (2), autoritatea vamal teritorial nainteaz documentaiile complete
ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau comisiei teritoriale, dup caz, nsoite de un referat care s cuprind fie propunerea de
aprobare, fie propunerea de respingere a cererii de autorizare, dup caz, precum i aspectele avute n vedere la luarea acestei decizii.
(5) Direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau al comisiei teritoriale, dup caz, poate s solicite antrepozitarului autorizat orice informaie
i documente pe care le consider necesare cu privire la:
a)amplasarea i natura antrepozitului fiscal;
b)tipurile, caracteristicile fizico-chimice i cantitile de produse accizabile ce urmeaz a fi produse i/sau depozitate n antrepozitul fiscal;
c)capacitatea antrepozitarului autorizat de a asigura garania.
36. (1) Modificarea autorizaiilor de antrepozitar autorizat ca urmare a schimbrii sediului social, a denumirii sau a formei de organizare nu intr sub
incidena pct. 32 alin. (2), fiind valabil de la data aprobrii de ctre comisie ori de ctre comisia teritorial, dup caz.
(2) Modificarea prevzut la alin. (1), precum i orice alt modificare intervenit asupra autorizaiilor de antrepozitar autorizat n perioada de valabilitate a
autorizaiei nu atrag prelungirea acelei perioade de valabilitate.
SUBSECIUNEA a 5-a
Obligaiile antrepozitarului autorizat
37. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) din Codul fiscal, comisia sau comisiile teritoriale, dup caz, stabilesc n sarcina antrepozitarilor autorizai o garanie care
s acopere riscul neplii accizelor pentru produsele accizabile produse i/sau depozitate n fiecare antrepozit fiscal, precum i riscul neplii accizelor pentru
produsele accizabile deplasate n regim suspensiv de accize, n cazul circulaiei intracomunitare.
(2) Antrepozitarul autorizat nu este obligat s constituie garanie pentru produsele energetice supuse accizelor care sunt deplasate din Romnia pe teritoriul
Uniunii Europene exclusiv pe cale maritim sau prin conducte fixe, n cazul n care celelalte state membre implicate sunt de acord.
(3) Nivelul garaniei ce urmeaz a se constitui se determin potrivit prevederilor pct. 8.
38. (1) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea nregistrrii produciei de bere, fiecare antrepozitar autorizat pentru producie
bere este obligat:
a)s nregistreze producia de bere rezultat la sfritul procesului tehnologic i s nscrie datele n rapoartele de producie i gestionare, cu specificarea
capacitii ambalajelor i a recipientelor de depozitare, precum i a cantitii de bere exprimate n litri;
b)s determine concentraia zaharometric a berii, conform standardelor n vigoare privind determinarea concentraiei exprimate n grade Plato a berii,
elaborate de Asociaia de Standardizare din Romnia, i s elibereze buletine de analize fizico-chimice. La verificarea realitii concentraiei zaharometrice a
sortimentelor de bere se are n vedere concentraia nscris n specificaia tehnic intern, elaborat pe baza standardului n vigoare pentru fiecare sortiment.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (3) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool i distilate i pot desfura activitatea
numai dup aplicarea sigiliilor pe instalaiile i utilajele de producie de alcool etilic de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale.
(3) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool, sigiliile se aplic pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut,
rafinat i tehnic din coloanele de distilare, respectiv de rafinare i pn la contoare, inclusiv pe acestea.
(4) n sensul alin. (2), n cazul antrepozitarilor autorizai pentru producia de distilate, sigiliile se aplic la ieirea distilatelor din coloanele de distilare sau din
instalaiile de distilare.
(5) n situaiile prevzute la alin. (3) i (4), sigiliile se aplic i pe toate elementele de asamblare-racordare ale aparatelor de msur i control, pe orice
orificii i robinei existeni pe ntregul flux tehnologic continuu sau discontinuu.
(6) n cazul produciei de alcool, aparatele i piesele de pe tot circuitul coloanelor de distilare i rafinare, precum i de pe tot circuitul instalaiilor de distilare
trebuie mbinate n aa fel nct s poat fi sigilate.
(7) Sigiliile prevzute la alin. (2) aparin autoritii vamale teritoriale, sunt nseriate i poart, n mod obligatoriu, nsemnele acestei autoriti. Operaiunile
de sigilare i desigilare, atunci cnd se impun, se efectueaz de ctre reprezentantul desemnat de autoritatea vamal teritorial, astfel nct s nu se
deterioreze aparatele i piesele componente.
(8) Stabilirea tipului de sigilii, prevzut la alin. (7), i a caracteristicilor acestora, uniformizarea i/sau personalizarea, precum i coordonarea tuturor
operaiunilor ce se impun revin Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(9) Sigiliile prevzute la alin. (2) sunt complementare sigiliilor metrologice aplicate contoarelor.
(10) Se interzice antrepozitarilor autorizai deteriorarea sau nlturarea sigiliilor aplicate de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale. n cazul n care
sigiliul este deteriorat accidental sau n caz de avarie, antrepozitarul autorizat este obligat s solicite prezena unui reprezentant al autoritii vamale
teritoriale pentru constatarea cauzelor deteriorrii accidentale a sigiliului sau ale avariei.
(11) Atunci cnd intervine necesitatea sigilrii i desigilrii aparatelor i pieselor de pe tot fluxul tehnologic se procedeaz dup cum urmeaz:
a)desigilarea se face numai n baza unei solicitri scrise, justificate, din partea antrepozitului fiscal de producie de alcool i de distilate;
b)cererea de desigilare se transmite autoritii vamale teritoriale cu cel puin 3 zile nainte de termenul stabilit pentru efectuarea operaiunii propriu-zise,
solicitnd i desemnarea unui reprezentant al acestei autoriti, care va proceda la desigilare;
c)cu ocazia desigilrii, reprezentantul autoritii vamale teritoriale ntocmete un proces-verbal de desigilare, n dou exemplare, n care se consemneaz
data i ora desigilrii, cantitatea de alcool i de distilate nregistrat de contoare la momentul desigilrii, precum i stocul de alcool i de distilate, pe
sortimente, aflat n rezervoare i n recipiente, msurate n hectolitri de alcool pur, conform definiiei de la art. 336 pct. 11 din Codul fiscal.
(12) n situaia n care antrepozitarul autorizat pentru producie de alcool i distilate constat un incident sau o disfuncionalitate n funcionarea unui contor,
acesta procedeaz dup cum urmeaz:
a)transmite imediat o declaraie ctre autoritatea vamal teritorial i solicit prezena unui reprezentant al acestei autoriti. Declaraia se consemneaz
ntr-un registru special nfiinat n acest scop la nivelul antrepozitului fiscal;
b)pentru remedierea defeciunii se solicit prezena unui reprezentant autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru activiti de reparaii ale
mijloacelor de msurare din categoria respectiv, care desigileaz mijloacele de msurare, le repune n stare de funcionare i le resigileaz;
c)contoarele defecte pot fi reparate sau nlocuite, sub supravegherea reprezentantului autoritii vamale teritoriale, cu alte contoare de rezerv, cu
specificarea, ntr-un proces-verbal de nlocuire ntocmit de acest reprezentant, a indicilor de la care se reia activitatea;
d)dac timpul de remediere a contoarelor depete 24 de ore, se ntrerupe activitatea de producie a alcoolului i a distilatelor, instalaiile respective fiind
sigilate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale.

(13) Atunci cnd n situaiile prevzute la alin. (11) i (12) este necesar ntreruperea activitii, aceasta se consemneaz ntr-un proces-verbal ncheiat n
dou exemplare de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale, n prezena reprezentantului legal al antrepozitului fiscal. n procesul-verbal ncheiat se
menioneaz cauzele accidentului sau ale avariei care au generat ntreruperea activitii, data i ora ntreruperii acesteia, stocul de alcool i de distilate
existent la acea dat i indicii nregistrai de contoare n momentul ntreruperii activitii.
(14) Originalul procesului-verbal de desigilare prevzut la alin. (11) sau de ntrerupere a activitii prevzut la alin. (13), dup caz, se depune la autoritatea
vamal teritorial, n termen de 24 de ore de la ncheierea acestuia. Al doilea exemplar al procesului-verbal rmne la antrepozitul fiscal.
(15) Reluarea activitii n antrepozitul fiscal se face n baza unei declaraii de remediere a defeciunii, ntocmit de antrepozitarul autorizat i vizat de
reprezentantul autoritii vamale teritoriale, nsoit, dup caz, de un aviz eliberat de specialistul autorizat de ctre Biroul Romn de Metrologie Legal pentru
activiti de reparaii ale mijloacelor de msurare care a efectuat remedierea. Reprezentantul autoritii vamale teritoriale va proceda la sigilarea ntregului
flux tehnologic.
(16) Toi antrepozitarii autorizai trebuie s dein un sistem computerizat de eviden a produselor accizabile aflate n antrepozite, a celor intrate sau ieite,
a celor pierdute prin deteriorare, spargere, furt, precum i a accizelor aferente acestor categorii de produse.
(17) n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de alcool etilic i distilate, sistemul computerizat trebuie s asigure i evidena materiilor
prime introduse n fabricaie, precum i a semifabricatelor aflate pe linia de fabricaie. Cantitile de alcool i de distilate obinute se evideniaz n hectolitri
de alcool pur, conform definiiei de la art. 336 pct. 12 din Codul fiscal.
(18) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (17) antrepozitele fiscale, mici distilerii, care utilizeaz pentru realizarea produciei instalaii tip alambic.
39. (1) n aplicarea art. 367 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, antrepozitarul autorizat care intenioneaz s aduc modificri asupra datelor iniiale n baza
crora a fost emis autorizaia de antrepozitar are obligaia s anune la autoritatea vamal teritorial intenia sa de modificare cu cel puin 5 zile nainte de
producerea acesteia. Aceast obligaie se refer inclusiv la menionarea oricrui produs accizabil ce urmeaz a fi obinut n baza unei documentaii diferite
fa de cea care a stat la baza emiterii autorizaiei. Atunci cnd intenia de modificare atrage modificarea autorizaiei, aceast intenie se anun n scris i
autoritii fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau, dup caz, autoritii vamale teritoriale care asigur secretariatul
comisiei teritoriale. n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, antrepozitarul autorizat are obligaia de a prezenta att
autoritii fiscale centrale, ct i autoritii vamale teritoriale documentul, n fotocopie, care atest realizarea efectiv a modificrii, n termen de 30 de zile de
la data emiterii acestui document.
(2) n aplicarea prevederilor art. 367 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, antrepozitarii autorizai care dein antrepozite fiscale de producie i/sau de depozitare
depun la autoritatea vamal teritorial o situaie lunar centralizatoare privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal. Situaia se ntocmete potrivit
modelului prevzut n anexele nr. 12-17, care fac parte integrant din prezentele norme metodologice, i se depun on-line pn pe data de 15 inclusiv a lunii
urmtoare celei la care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(3) Prevederile alin. (2) nu se aplic antrepozitarilor autorizai prevzui la art. 364 alin. (4) din Codul fiscal.
(4) n cazul n care n perioada de valabilitate a autorizaiei de antrepozit fiscal intervin modificri care conduc la schimbarea competenei n ceea ce privete
autorizarea ca antrepozit fiscal, soluionarea cererilor de modificare a autorizaiilor de antrepozit fiscal rmne, pn la expirarea autorizaiei de antrepozit
fiscal, n competena autoritii care a emis autorizaia, iar antrepozitarul autorizat are obligaia de a se conforma cerinelor legale aferente modificrilor
intervenite.
SUBSECIUNEA a 6-a
Anularea, revocarea i suspendarea autorizaiei de antrepozit fiscal
40. (1) n aplicarea prevederilor art. 369 din Codul fiscal, n baza actelor de control emise de organele de specialitate prin care sunt consemnate nclcri ale
prevederilor legale n domeniul accizelor, comisia sau comisiile teritoriale dispun suspendarea, cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal,
revocarea sau anularea autorizaiilor de antrepozit fiscal, dup caz.
(2) Actele de control prevzute la alin. (1), temeinic justificate, n care sunt consemnate faptele care genereaz consecine fiscale, se comunic autoritii
fiscale centrale - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei sau, dup caz, autoritii vamale teritoriale care asigur secretariatul comisiei
teritoriale, n termen de dou zile lucrtoare de la finalizare, urmnd ca acestea s fie naintate comisiei sau, dup caz, comisiei teritoriale n vederea
analizrii i dispunerii msurilor ce se impun.
(3) Decizia comisiei sau, dup caz, a comisiei teritoriale se aduce la cunotina antrepozitarului autorizat sancionat. Totodat, aceast decizie se aduce la
cunotina autoritii vamale teritoriale, care, n maximum 48 de ore de la data la care decizia produce efecte, procedeaz la verificarea stocurilor de produse
deinute de operatorul economic la acea dat.
(4) Nu se impune transmiterea unei propuneri de revocare sau de suspendare a autorizaiei de antrepozit fiscal ctre comisie sau, dup caz, ctre comisia
teritorial, atunci cnd deficienele constatate nu genereaz consecine fiscale i organul de control constat remedierea acestora n termen de 10 zile
lucrtoare de la data comunicrii actului de control.
(5) Cu excepia cazului prevzut la art. 433 din Codul fiscal, comisia sau, dup caz, comisia teritorial dispune ncetarea suspendrii autorizaiei de antrepozit
fiscal, n baza referatului emis n acest sens de aceeai autoritate care a efectuat controlul cu privire la nlturarea deficienelor nscrise n decizia comisiei
sau, dup caz, a comisiei teritoriale.
(6) Suspendarea, revocarea, anularea sau expirarea autorizaiei de antrepozit fiscal atrage ntreruperea ori ncetarea activitii i, dup caz, aplicarea sigiliilor
pe instalaiile de producie, de ctre autoritatea vamal teritorial. n cazul n care pe fluxul tehnologic exist produse aflate n procesul de producie, acesta
se finalizeaz sub supraveghere vamal, urmnd ca sigilarea instalaiei s se realizeze dup ncheierea acestui proces. Prin finalizarea procesului de producie
se nelege realizarea produsului finit, aa cum este acesta descris n manualul de procedur, depus la momentul autorizrii antrepozitului fiscal de producie,
respectiv la momentul prevzut la pct. 30 alin. (4).
(7) Antrepozitarii autorizai a cror autorizaie a fost revocat sau anulat pot s valorifice produsele accizabile nregistrate n stoc, materii prime,
semifabricate, produse finite, numai dup ce anun n scris autoritatea vamal teritorial cu privire la virarea accizelor datorate la bugetul de stat, dup caz.
(8) Dup data la care suspendarea sau revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte, deplasarea produselor accizabile, materii prime sau
semifabricate, nregistrate n stoc se efectueaz sub supravegherea autoritii vamale teritoriale ctre alte antrepozite fiscale de producie n vederea
procesrii.
(9) n situaia prevzut la alin. (8), produsele accizabile sunt nsoite de un document comercial care trebuie s conin aceleai informaii ca i exemplarul
pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33, mai puin codul de referin administrativ unic.
Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitarul autorizat destinatar, ct i de
autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea expeditorul.
(10) n cazul revocrii autorizaiei, o nou autorizaie poate fi emis de autoritatea competent numai dup o perioad de cel puin 180 de zile de la data
revocrii, respectiv de la data la care decizia de revocare a autorizaiei de antrepozit fiscal produce efecte conform art. 369 alin. (6) din Codul fiscal. n
situaia n care antrepozitarul autorizat contest decizia de revocare la comisie sau la instana de judecat, la calculul termenului de 180 de zile se au n
vedere perioadele n care decizia de revocare a produs efecte.
(11) Cererea de renunare la un antrepozit fiscal, n care se menioneaz motivele avute n vedere, se depune la autoritatea vamal teritorial. Aceast
autoritate are obligaia de a verifica dac la data depunerii cererii antrepozitarul autorizat deine stocuri de produse accizabile i dac au fost respectate
prevederile legale n domeniul accizelor. Dup verificare, cererea de renunare nsoit de actul de verificare se transmit comisiei sau, dup caz, comisiei
teritoriale, care procedeaz la revocarea autorizaiei.
(12) Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu se aplic operatorilor economici care au renunat la o autorizaie de antrepozitar potrivit alin. (11) i
care doresc o nou autorizare, cu condiia ca acetia s fi respectat prevederile legale n domeniul accizelor. Termenul de 180 de zile prevzut la alin. (10) nu
se aplic nici antrepozitarilor autorizai, dac revocarea autorizaiei de antrepozit fiscal deinute a intervenit ca o consecin a aplicrii prevederilor art. 369
alin. (11) din Codul fiscal.
(13) Cererea de renunare la autorizaia emis pentru un antrepozit fiscal, dup ce comisia sau, dup caz, comisia teritorial a decis revocarea sau anularea
autorizaiei din alte motive, nu produce efecte juridice pe perioada n care decizia de revocare ori de anulare, dup caz, se afl n procedura prevzut de
Legea contenciosului administrativ nr. 554/2004, cu modificrile i completrile ulterioare.

(14) Atunci cnd renunarea la autorizaia de antrepozit fiscal intervine ca urmare a unei operaiuni de fuziune a antrepozitarului autorizat cu un alt operator
economic sau de divizare total ori parial a activitii, antrepozitarul autorizat anun acest fapt la autoritatea vamal teritorial cu cel puin 60 de zile
nainte de data efecturii operaiunii i solicit revocarea autorizaiei de antrepozitar pe care o deine.
(15) n cazul prevzut la alin. (14), n situaia n care se intenioneaz continuarea aceleiai activiti cu produse accizabile n regim suspensiv de accize i n
aceleai condiii, antrepozitarul autorizat mpreun cu antrepozitarul autorizat propus pot solicita ca revocarea autorizaiei de antrepozitar s produc efecte
concomitent cu data la care produce efecte noua autorizaie.

Seciunea a 10-a
Destinatarul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
41. (1) Emiterea autorizaiei de destinatar nregistrat prevzut la art. 370 alin. (1) din Codul fiscal intr n competena comisiei prevzute la art. 359 alin.
(1) din Codul fiscal. Destinatarul nregistrat este persoana prevzut la art. 336 pct. 8 din Codul fiscal.
(2) Autorizarea destinatarului nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize, prevzut la art.
371 alin (2) din Codul fiscal, intr n competena autoritii vamale teritoriale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca destinatar nregistrat
42. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 371 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s fie destinatar nregistrat trebuie s
depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 18, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele
menionate n cuprinsul acesteia.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (1) i (2), autorizarea ca destinatar nregistrat a operatorului economic care deine autorizaie de utilizator final se
realizeaz n baza cererii depuse n acest scop la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Cererea se depune
exclusiv pentru tipurile i cantitile de produse accizabile nscrise n autorizaia de utilizator final i este nsoit de urmtoarele documente:
a)certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b)copie de pe autorizaia de utilizator final deinut de solicitant, valabil la data depunerii cererii;
c)copie de pe contractele ncheiate cu antrepozitarii autorizai din statele membre de expediere i codurile de acciz ale acestora;
d)declaraia pe propria rspundere privind locurile unde urmeaz a fi primite produsele i scopul pentru care sunt achiziionate;
e)denumirea produsului, ncadrarea tarifar (codul NC) i ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile.
(4) n aplicarea art. 371 alin. (2) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s primeasc doar ocazional produse accizabile, de la un singur expeditor,
care se deplaseaz din alt stat membru n regim suspensiv de accize, depune la autoritatea vamal teritorial cererea prevzut la alin. (2) n care nscrie
denumirea expeditorului i cantitatea-limit de produse accizabile pe care intenioneaz s o primeasc, stabilit de comun acord cu expeditorul.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca destinatar nregistrat
43. (1) n sensul art. 372 alin. (1) din Codul fiscal, locul n care destinatarul nregistrat realizeaz recepia produselor accizabile deplasate n regim suspensiv
de accize din alte state membre poate s reprezinte sediul social, n msura n care acesta ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a respectivelor
produse, sau un punct de lucru pentru recepia produselor accizabile nregistrat la oficiul registrului comerului n condiiile prevzute la alin. (2).
(2) Locurile declarate de ctre destinatarul nregistrat, altele dect sediul social, nu reprezint locuri de livrare direct n sensul art. 401 alin. (3) din Codul
fiscal. Totui, n vederea deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor a produselor accizabile ctre oricare dintre punctele de lucru declarate, exclusiv n
scopul realizrii supravegherii fiscale, se utilizeaz opiunea de livrare direct, operat informatic n programul NSEA Autorizri.
(3) n cazul n care destinatarul nregistrat dorete s primeasc produse accizabile n regim suspensiv de la plata accizelor n locuri de livrare direct se
aplic prevederile pct. 124.
(4) Destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile care se deplaseaz n regim suspensiv de accize, conform prevederilor art. 372
alin. (2) din Codul fiscal, nu poate utiliza opiunea de livrare direct.
(5) n aplicarea art. 372 alin. (4), autoritatea vamal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse de persoana care
intenioneaz s obin calitatea de destinatar nregistrat.
(6) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite persoanei care intenioneaz s fie destinatar nregistrat orice informaie i documente pe care le
consider necesare, dup caz, cu privire la:
a)identitatea acesteia;
b)amplasarea i capacitatea maxim de depozitare a locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c)tipurile de produse accizabile, identificate prin ncadrarea n nomenclatorul codurilor de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d)capacitatea acesteia de a asigura garania conform prevederilor pct. 8 alin. (20) i (21).
(7) Destinatarii nregistrai care primesc produse energetice n vrac potrivit pct. 14 alin. (1) trebuie s fac dovada deinerii, sub orice form, de rezervoare
fixe, standardizate, calibrate de Biroul Romn de Metrologie Legal, n care urmeaz a fi recepionate produsele energetice.
(8) n aciunea de verificare, autoritatea vamal teritorial poate solicita sprijinul organelor cu atribuii de control pentru furnizarea unor elemente de
preinvestigare n ceea ce privete ndeplinirea condiiilor de autorizare a fiecrui solicitant.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca destinatar nregistrat
44. (1) n aplicarea prevederilor art. 373 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care autorizaia se emite de ctre comisie, cu excepia situaiei prevzute la
pct. 42 alin. (3), n termen de 30 de zile de la depunerea de ctre solicitant a documentaiei complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6),
autoritatea vamal teritorial transmite cererea, nsoit de documentaia complet i de un referat care cuprinde propunerea de aprobare a cererii, la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul c
solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la
art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia aprob cererea de autorizare ca destinatar nregistrat. n acest caz autorizaia de destinatar nregistrat are
termen de valabilitate nelimitat.
(3) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant potrivit pct. 42 alin. (3), dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct.
43, comisia aprob cererea de autorizare ca destinatar nregistrat a operatorului care deine autorizaie de utilizator final. n acest caz autorizaia de
destinatar nregistrat este valabil att timp ct este valabil autorizaia de utilizator final. Autoritatea vamal teritorial care
a emis autorizaia de utilizator final are obligaia de a comunica la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei data
de la care valabilitatea autorizaiei de utilizator final nceteaz, n vederea operrii n sistemul informatic.
(4) n situaiile prevzute la pct. 43 alin. (2) i (3), autorizaia de destinatar nregistrat conine, n aplicaia informatic, opiunea de livrare direct.
(5) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din
Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal teritorial aprob cererea de autorizare ca destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile,
iar perioada de valabilitate a autorizaiei este cea prevzut la art. 373 alin. (5) din Codul fiscal.
(6) n situaiile prevzute la alin. (2) i (3), comisia comunic n scris autorizaia de destinatar nregistrat la autoritatea vamal teritorial, care la rndul su
o comunic solicitantului. n situaia prevzut la alin. (5), autoritatea vamal teritorial comunic n scris solicitantului decizia de autorizare ca destinatar
nregistrat ocazional.
(7) n aplicarea art. 373 alin. (7) din Codul fiscal, autorizaia de destinatar nregistrat se modific din oficiu de ctre autoritatea competent emitent, n
cazul n care se constat c n cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei de destinatar nregistrat

modificate rmne cel de ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.

(8) n aplicarea art. 373 alin. (8) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de datele nscrise n autorizaie, destinatarul nregistrat solicit
modificarea autorizaiei prin depunerea la autoritatea vamal teritorial a unei cereri, cu respectarea urmtoarelor condiii:
a)pentru fiecare nou locaie proprie n care urmeaz a se realiza primirea produselor accizabile, cererea trebuie nsoit de dovada dreptului de deinere sub
orice form legal a spaiului i de certificatul constatator care dovedete nscrierea la oficiul registrului comerului ca punct de lucru;
b)n cazul modificrii datelor de identificare ale destinatarului nregistrat, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii, acesta trebuie s depun
pe lng cerere i actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
c)dac modificrile care intervin se refer la tipul i cantitatea produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 60 de zile nainte de recepia
produselor, fiind nsoit de lista produselor accizabile, indicndu-se codul NC, codul de ncadrare n nomenclatorul codurilor de produse accizabile, precum i
cantitatea medie lunar estimat a fi recepionat pe parcursul unui an.
(9) Autoritatea vamal teritorial efectueaz verificri i, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin. (4), transmite documentaia autoritii fiscale centrale
- direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei, mpreun cu un referat care cuprinde fie propunerea de aprobare, fie propunerea de respingere a
cererii de completare a autorizaiei de destinatar nregistrat.
(10) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei sau autoritii vamale teritoriale, n situaia prevzut la pct. 42 alin. (4). Autorizaia de
destinatar nregistrat modificat ca urmare a prevederilor alin. (8) este valabil de la data emiterii acesteia.
(11) Produsele accizabile primite n regim suspensiv de accize de ctre destinatarul nregistrat sunt nsoite de exemplarul pe suport hrtie al documentului
administrativ electronic, conform pct. 126 alin. (7).
(12) n cazul pierderii autorizaiei de destinatar nregistrat, titularul autorizaiei anun pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a. n baza
documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea emitent a
autorizaiei elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca destinatar nregistrat
45. (1) n aplicarea art. 374 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care autorizaia se emite de ctre comisie, cu excepia situaiei prevzute la pct. 42 alin.
(3), dac n termen de 30 de zile de la depunerea documentaiei complete, potrivit pct. 42 alin. (2) i, dup caz, pct. 43 alin. (6), autoritatea vamal
teritorial constat c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta ntocmete
un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la autoritatea
fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 372 din Codul fiscal i la pct. 43, comisia respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat.
(3) n situaia prevzut la pct. 42 alin. (3), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din
Codul fiscal i la pct. 43, comisia respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat a operatorului care deine autorizaie de utilizator final.
(4) n situaia prevzut la pct. 41 alin. (2), dup analizarea documentelor depuse de solicitant, dac nu sunt ndeplinite condiiile prevzute la art. 372 din
Codul fiscal i la pct. 43, autoritatea vamal teritorial respinge cererea de autorizare ca destinatar nregistrat care primete doar ocazional produse
accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile destinatarului nregistrat
46. (1) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat prevzut la pct. 41 alin. (1) este obligat s garanteze plata
accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (20), iar destinatarul nregistrat care primete doar ocazional produse accizabile prevzut la pct. 41 alin. (2)
este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin. (21).
(2) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat depune la autoritatea vamal teritorial n raza creia de
competen i are sediul social o situaie lunar centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 19, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i se depune on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare
celei la care se refer. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(3) n aplicarea prevederilor art. 375 alin. (2) din Codul fiscal, destinatarul nregistrat are obligaia s respecte prevederile pct. 44 alin. (8).

Seciunea a 11-a
Expeditorul nregistrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
47. (1) Emiterea autorizaiei de expeditor nregistrat prevzut la art. 378 din Codul fiscal intr n competena comisiei. Expeditorul nregistrat este persoana
prevzut la art. 336 pct. 9 din Codul fiscal.
(2) Intr sub incidena prevederilor art. 378 din Codul fiscal i antrepozitarii autorizai care intenioneaz s expedieze n regim suspensiv de accize, de la
locul de import la antrepozitul fiscal pe care l dein, produsele accizabile provenite din operaiuni proprii de import.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca expeditor nregistrat
48. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 379 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s fie autorizat n calitate de expeditor
nregistrat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, i este nsoit de documentele
menionate n cuprinsul acesteia.
(3) Antrepozitarii autorizai prevzui la pct. 47 alin. (2) anexeaz la cererea menionat la alin. (1) numai urmtoarele documente:
a)declaraia pe propria rspundere cu privire la birourile vamale de intrare prin care produsele accizabile intr pe teritoriul Uniunii Europene;
b)lista produselor accizabile ce urmeaz a fi importate, codul NC, codul din Nomenclatorul codurilor de produse accizabile i cantitatea estimat a fi
expediat pe parcursul unui an;
c)declaraie privind forma de constituire a garaniei pentru plata accizelor.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca expeditor nregistrat
49. n aplicarea prevederilor art. 380 lit. a) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s obin calitatea de expeditor nregistrat trebuie s depun
documentele care sunt menionate n cuprinsul cererii prevzute la pct. 48.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca expeditor nregistrat
50. (1) n aplicarea art. 381 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii de ctre solicitant a documentaiei complete potrivit pct. 49,
autoritatea vamal teritorial transmite cererea prevzut la pct. 48 alin. (2), nsoit de documentaia aferent i de un referat care cuprinde propunerea de
aprobare a cererii de autorizare, la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s
rezulte cu claritate faptul c solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a documentelor depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la
art. 380 din Codul fiscal i la pct. 49, comisia aprob cererea de autorizare ca expeditor nregistrat. Autorizaia de expeditor nregistrat are termen de
valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 381 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de expeditor nregistrat se modific din oficiu de ctre comisie, n cazul n care se constat c n
cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei modificate de expeditor nregistrat rmne cel de
ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
(4) n aplicarea prevederilor art. 381 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de datele nscrise n autorizaie, expeditorii
nregistrai solicit modificarea autorizaiei la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei prin depunerea unei
cereri, astfel:

a)pentru un nou loc de import, cererea trebuie depus cu cel puin 15 zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor;
b)dac se modific datele de identificare ale expeditorului nregistrat, cererea trebuie depus n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii,
nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
c)dac se modific tipul produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 30 de zile nainte de punerea n liber circulaie a produselor.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de expeditor nregistrat modificat conform prevederilor alin. (4) este valabil de la
data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de expeditor nregistrat, titularul autorizaiei anun pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea
emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca expeditor nregistrat
51. (1) n aplicarea art. 382 alin. (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile de la depunerea documentaiei complete potrivit pct. 48, autoritatea
vamal teritorial constat c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta
ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 380 din Codul fiscal i la pct. 49, comisia respinge cererea de autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile expeditorului nregistrat
52. (1) n aplicarea prevederilor art. 383 alin. (1) , expeditorul nregistrat este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor de la pct. 8 alin.
(17).
(2) n aplicarea art. 383 alin. (2) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat are obligaia s respecte prevederile pct. 50 alin. (4).
(3) n aplicarea art. 383 alin. (3) din Codul fiscal, expeditorul nregistrat depune la autoritatea vamal teritorial n raza creia de competen i are sediul
social o situaie lunar centralizatoare a achiziiilor i livrrilor de produse accizabile. Situaia se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 21, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice, i se depune on-line pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.

Seciunea a 12-a
Importatorul autorizat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
53. Emiterea autorizaiei de importator autorizat intr n competena comisiei. Importatorul autorizat este persoana prevzut la art. 336 pct. 13 din Codul
fiscal.
SUBSECIUNEA a 2-a
Cererea de autorizare ca importator autorizat
54. (1) n vederea obinerii autorizaiei prevzute la art. 387 alin. (1) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s fie autorizat n calitate de importator
autorizat trebuie s depun o cerere la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cererea se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 20 i este nsoit de documentele menionate n cuprinsul acesteia.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de autorizare ca importator autorizat
55. n aplicarea prevederilor art. 388 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoana care intenioneaz s obin calitatea de importator autorizat trebuie s
depun documentele care sunt menionate n cuprinsul cererii prevzute la pct. 54.
SUBSECIUNEA a 4-a
Autorizarea ca importator autorizat
56. (1) n aplicarea art. 389 alin. (1) din Codul fiscal, n termen de 15 zile de la data depunerii de ctre solicitant a documentaiei complete, autoritatea
vamal teritorial transmite cererea prevzut la pct. 54 alin. (1), nsoit de documentaia aferent i de un referat care cuprinde propunerea de aprobare a
cererii, la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei. Din cuprinsul referatului trebuie s rezulte cu claritate faptul
c solicitantul ndeplinete condiiile de autorizare.
(2) Dup analizarea referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial i a documentelor depuse de solicitant, dac sunt ndeplinite condiiile prevzute la
art. 388 din Codul fiscal i la pct. 55, comisia aprob cererea de autorizare ca importator autorizat. Autorizaia de importator autorizat are termen de
valabilitate nelimitat.
(3) n aplicarea art. 389 alin. (6) din Codul fiscal, autorizaia de importator autorizat se modific din oficiu de ctre comisie, n cazul n care se constat c n
cuprinsul acesteia exist erori materiale. n acest caz termenul de ncepere a valabilitii autorizaiei modificate de importator autorizat rmne cel de
ncepere a valabilitii autorizaiei emise iniial.
(4) n aplicarea prevederilor art. 389 alin. (7) din Codul fiscal, n situaia n care intervin modificri fa de datele nscrise n autorizaie, importatorii
autorizai solicit modificarea autorizaiei la autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei prin depunerea unei cereri,
cu respectarea urmtoarelor condiii:
a)dac se modific datele de identificare ale importatorului autorizat, cererea trebuie depus n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii,
nsoit de actul adiional/hotrrea asociailor, certificatul de nscriere de meniuni la oficiul registrului comerului i, dup caz, cazierele judiciare ale
administratorilor i certificatul de nregistrare la oficiul registrului comerului;
b)n situaia n care modificrile care intervin se refer la tipul produselor accizabile, cererea trebuie depus cu cel puin 60 de zile nainte de realizarea
importului.
(5) Competena de modificare a autorizaiei revine comisiei. Autorizaia de importator autorizat modificat conform prevederilor alin. (4) este valabil de la
data emiterii acesteia.
(6) n cazul pierderii autorizaiei de importator autorizat, titularul autorizaiei anun pierderea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a.
(7) n baza documentului care atest c anunul referitor la pierdere a fost naintat spre publicare n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a III-a, autoritatea
emitent a autorizaiei elibereaz, la cerere, un duplicat al acesteia.
SUBSECIUNEA a 5-a
Respingerea cererii de autorizare ca importator autorizat
57. (1) n aplicarea art. 390 alin (1) din Codul fiscal, dac n termen de 15 de zile de la depunerea documentaiei complete potrivit pct. 54, autoritatea
vamal teritorial constat c operatorul economic solicitant nu ndeplinete condiiile pentru a fi propus n vederea autorizrii de ctre comisie, aceasta
ntocmete un referat prin care propune respingerea cererii de autorizare, care conine motivele ce au condus la luarea acestei decizii, pe care l transmite la
autoritatea fiscal central - direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei.
(2) Dup analizarea documentelor depuse de solicitant i a referatului ntocmit de autoritatea vamal teritorial prevzut la alin. (1), dac nu sunt ndeplinite
condiiile prevzute la art. 388 din Codul fiscal i la pct. 55, comisia respinge cererea de autorizare ca expeditor nregistrat.
SUBSECIUNEA a 6-a
Obligaiile importatorului autorizat
58. (1) n aplicarea prevederilor art. 391 alin. (1) din Codul fiscal, importatorul autorizat este obligat s garanteze plata accizelor conform prevederilor pct. 8
alin. (22).
(2) n aplicarea art. 391 alin. (2) din Codul fiscal, importatorul autorizat are obligaia s respecte prevederile pct. 56 alin. (4).

Seciunea a 13-a
Excepii de la regimul de accizare pentru produse energetice i energie electric
59. (1) n sensul art. 394 alin. (1) din Codul fiscal, nu se datoreaz accize pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal i care
nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care declar pe propria rspundere c utilizeaz produsele

respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal.
(2) Pentru crbunele, cocsul i gazul natural prevzute la art. 355 alin. (3) din Codul fiscal se aplic prevederile pct. 72.
(3) n aplicarea alin. (1), nainte de fiecare livrare a produselor energetice cumprtorul are obligaia s transmit furnizorului de produse energetice din
Romnia o declaraie pe propria rspundere, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 22, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
60. (1) Pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal nu se datoreaz accize atunci cnd sunt livrate operatorilor economici care
dein autorizaii de utilizator final pentru utilizarea produselor respective n unul dintre scopurile prevzute la art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul
fiscal.
(2) Prevederile alin. (1) cu privire la deinerea autorizaiei de utilizator final nu se aplic:
a)produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal care nu sunt destinate a fi utilizate, puse n
vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire;
b)produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal care sunt prezentate n ambalaje destinate comercializrii cu amnuntul.
(3) Operatorii economici care achiziioneaz produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal ce nu sunt destinate a fi utilizate, puse n
vnzare ori utilizate drept combustibil pentru motor sau combustibil pentru nclzire, notific acest fapt autoritii vamale teritoriale.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului din anexa nr. 23, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop
la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(6) Exceptarea de regimul de accizare pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal supuse notificrii, produce efecte de la
data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (5). Data nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate al notificrii este de un an de la data
nregistrrii.
(7) Operatorii economici au obligaia de a transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial potrivit alin. (5).
Transmiterea notificrii nu este necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(8) Cantitile de produse energetice prevzute la art. 355 alin. (2) lit. i) din Codul fiscal nscrise n notificare pentru care nu se datoreaz accize, se obin
prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a acestora i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un an.
Cantitile de produse energetice nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
61. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final potrivit pct. 60 alin. (1) beneficiaz de exceptare de la regimul de accizare atunci cnd
produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal sunt achiziionate de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, provin din
achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(2) n situaia prevzut la alin. (1), destinatarul nregistrat are dreptul s livreze produsele energetice n exceptare de la regimul de accizare numai dac
deine autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici autorizai n calitate de utilizatori finali potrivit pct. 60 alin. (1).
Calitatea de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre ali utilizatori finali permite destinatarului nregistrat s efectueze livrri n exceptare de la regimul
de accizare ctre ali utilizatori finali, dar nu i d dreptul de a le utiliza el nsui n exceptare de la regimul de accizare.
(3) n situaia prevzut la alin. (2), produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal transportate n vrac conform pct. 15 alin. (1), se
livreaz ctre un singur utilizator final direct, utiliznd opiunea de livrare direct prevzut la art. 401 alin. (3) din Codul fiscal.
(4) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal utilizate de operatorul economic care deine autorizaie de utilizator final
provin din achiziii intracomunitare proprii, acesta trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(5) Autorizaiile de utilizator final se elibereaz de autoritatea vamal teritorial, la cererea scris a operatorilor economici.
(6) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului din anexa nr. 24, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice, i este nsoit de documentele prevzute n aceasta.
(7) n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, autoritatea vamal teritorial elibereaz autorizaia de utilizator final, potrivit modelului prevzut n
anexa nr. 25, care face parte integrant din prezentele norme metodologice, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a)au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b)administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la alin. 364 alin. (1) lit. d) n cazierul judiciar;
c)solicitantul deine, sub orice form legal, utilajele, terenurile i cldirile;
(8) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator, modelul autorizaiei fiind prevzut n anexa nr. 25.
(9) Dup emiterea autorizaiei de utilizator final, autoritatea vamal teritorial transmite, la cerere, o copie a acestei autorizaii operatorului economic care
furnizeaz produsele energetice n regim de exceptare de accize.
(10) Eliberarea autorizaiei de utilizator final este condiionat de prezentarea de ctre operatorul economic solicitant a dovezii privind constituirea unei
garanii n favoarea autoritii fiscale teritoriale, dup cum urmeaz:
a)pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) i g) din Codul fiscal, nivelul garaniei ce trebuie constituite reprezint 50% din
valoarea accizelor aferente cantitilor de produse energetice nscrise n autorizaia de utilizator final;
b)pentru produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, altele dect cele de la alin. (3) de la acelai articol, nivelul garaniei ce trebuie
constituite reprezint o sum echivalent cu 50% din valoarea obinut prin aplicarea nivelului accizelor prevzut la nr. crt. 12 din anexa nr. 1 de la titlul
VIII din Codul fiscal, asupra cantitilor de produse energetice nscrise n autorizaia de utilizator final;
(11) Garania stabilit n conformitate cu prevederile alin. (10) se reduce dup cum urmeaz:
a)cu 50%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de utilizator final de produse energetice n ultimii 2 ani consecutivi, fr
nclcarea legislaiei fiscale n domeniul accizelor;
b)cu 75%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de utilizator final de produse energetice n ultimii 3 ani consecutivi, fr
nclcarea legislaiei fiscale n domeniul accizelor;
c)cu 100%, n cazul n care operatorul economic i-a desfurat activitatea n calitate de utilizator final de produse energetice n ultimii 4 ani consecutivi,
fr nclcarea legislaiei fiscale n domeniul accizelor;
(12) Garania se constituie sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, cu respectarea prevederilor pct. 8.
(13) Garania poate fi deblocat, total sau parial, la solicitarea operatorului economic, cu viza autoritii fiscale teritoriale, pe msur ce operatorul
economic face dovada utilizrii produselor energetice n scopul pentru care acestea au fost achiziionate.
(14) Garania se execut atunci cnd se constat c produsele energetice achiziionate n regim de exceptare de la regimul de accizare au fost folosite n alt
scop dect cel exceptat, i contravaloarea accizelor aferente acestor produse nu a fost pltit potrivit art. 345 alin. (2) lit. c) din Codul fiscal.
(15) n situaia prevzut la alin. (4) garania prevzut la alin. (10) acoper i garania aferent calitii de destinatar nregistrat.
(16) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse energetice nscris n autorizaia de
utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
62. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final prevzui la pct. 60 alin. (1) au obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial despre orice modificare
pe care intenioneaz s o aduc asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare nainte de producerea
respectivei modificri.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul economic are obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial,
n termen de 30 de zile de la data emiterii documentului care atest modificarea i s prezinte o copie de pe acest document.

63. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei, lunar,
pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care va
cuprinde informaii cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse energetice achiziionat, cantitatea utilizat/comercializat, stocul
de produse energetice la sfritul lunii de raportare, cantitatea de produse finite realizate, cantitatea de produse finite expediate i destinatarul produselor,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26, care face parte integrant din prezentele norme metodologice. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei
informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
64. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a)operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal;
b)destinatarii nregistrai prevzui la pct. 61 alin. (2), care dein autorizaie de utilizator final exclusiv pentru livrrile ctre operatorii economici autorizai n
calitate de utilizatori finali, nu fac dovada livrrii efective a produselor energetice ctre utilizatorii finali prevzui la pct. 60 alin. (1);
c)operatorul economic a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d)asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final au intervenit modificri care nu au fost comunicate potrivit pct. 62;
e)utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare
Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de plat.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n
aceasta.
65. (1) Autoritatea vamal teritorial poate anula autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n
legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
66. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii
contestaiei n procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale.
67. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici prevzui la pct. 60 alin. (1) prin nscrierea acestora n registre speciale i asigur
publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei operatorilor economici autorizai n calitate de utilizatori finali, list care se actualizeaz pn la data de
15 a fiecrei luni.
68. n aplicarea art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. d) din Codul fiscal, prin costul unui produs se nelege suma tuturor achiziiilor de bunuri i servicii la care se
adaug cheltuielile de personal i consumul de capital fix la nivelul unei activiti, aa cum este definit la pct. 1 alin. (4)-(6). Acest cost este calculat ca un
cost mediu pe unitate. n nelesul prezentelor norme metodologice, prin costul energiei electrice se nelege valoarea real de cumprare a energiei electrice
sau costul de producie al energiei electrice, dac este produs n ntreprindere.
69. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2 lit. b) din Codul fiscal, cu titlu de exemplu, se consider utilizare dual a produselor energetice:
a)crbunele, cocsul i gazul natural utilizate ca reductant chimic n procesul de producie a fierului, zincului i a altor metale neferoase;
b)cocsul utilizat n furnalele cu arc electric pentru a regla activitatea oxigenului n procesul de topire a oelului;
c)crbunele i cocsul utilizate n procesul de recarburare a fierului i oelului;
d)gazul utilizat pentru a menine sau a crete coninutul de carbon al metalelor n timpul tratamentelor termice;
e)gazul natural utilizat drept reductant n sistemele pentru controlul emisiilor;
f)cocsul utilizat ca o surs de dioxid de carbon n procesul de producie a carbonatului de sodiu;
g)acetilena utilizat prin ardere pentru tierea/lipirea metalelor.
h)crbunele utilizat drept combustibil n procesul de producie al zahrului concomitent cu utilizarea dioxidului de carbon generat prin arderea crbunelui, n
scopul realizrii aceluiai proces de producie, astfel cum rezult din decizia Curii de Justiie Europene n Cauza C-426/12.
70. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2, lit. c) din Codul fiscal, prin procese metalurgice se nelege acele procese industriale de transformare a materiilor prime
naturale i/sau artificiale, dup caz, n produse finite sau semifabricate care se ncadreaz n nomenclatura CAEN la seciunea C Industria prelucrtoare,
diviziunea 24 Prelucrarea metalelor de baz, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al Parlamentului European i al Consiliului din 20
decembrie 2006 de stabilire a Nomenclatorului statistic al activitilor economice NACE a doua revizuire i de modificare a Regulamentului (CEE) nr.
3.037/90 al Consiliului, precum i a anumitor regulamente CE privind domenii statistice specifice, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii Europene, seria L, nr.
393 din 30 decembrie 2006.
71. n sensul art. 394 alin. (1) pct. 2. lit. e) din Codul fiscal, prin procese mineralogice se nelege procesele clasificate n nomenclatura CAEN la seciunea C
Industria prelucrtoare, diviziunea 23 Fabricarea altor produse minerale nemetalice, n conformitate cu Regulamentul (CE) nr. 1.893/2006 al
Parlamentului European i al Consiliului.
72. (1) Pentru produsele energetice reprezentnd crbune, cocs, gaz natural i pentru energia electric, prevzute la art. 355 alin. (3) i, respectiv la art.
358 alin. (1) din Codul fiscal,
care urmeaz a fi utilizate n scopurile exceptate de la plata accizelor, operatorii economici utilizatori notific acest fapt autoritii vamale teritoriale.
Notificarea se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop
la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Exceptarea de la plata accizelor pentru produsele energetice supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data
nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Operatorul economic utilizator transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial. Transmiterea notificrii nu este
necesar atunci cnd produsele respective provin din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import.
(5) Cantitile de crbune, cocs, gaz natural sau energia electric pentru care nu se datoreaz accize nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza
datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a acestora i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o perioad de un an. Cantitile de crbune, cocs,
gaz natural sau energia electric nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
73. n toate situaiile n care se constat c produsele energetice i energia electric, achiziionate n exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din
Codul fiscal, au fost utilizate altfel dect potrivit scopului declarat, se procedeaz la recuperarea accizelor devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4) din
Codul fiscal.

Seciunea a 14-a
Scutiri de la plata accizelor
SUBSECIUNEA 1
Scutiri generale
74. (1) Scutirile de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord direct pe baza certificatului de scutire prevzut la alin. (9) dac
beneficiarul achiziioneaz produsele accizabile de la un antrepozit fiscal sau de la un expeditor nregistrat, denumii n continuare furnizori, cu excepia
situaiilor prevzute la pct. 75-77.
(2) Beneficiaz de scutire i contractanii forelor armate aparinnd oricrui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord, aa cum sunt definii n Acordul dintre
prile la tratatul Atlanticului de Nord cu privire la statutul forelor lor, ncheiat la Londra la 19 iunie 1951, precum i Ministerul Aprrii Naionale cnd
achiziioneaz produse accizabile pentru/sau n numele forelor NATO.
(3) Certificatul de scutire se ntocmete de ctre beneficiarul scutirii i se certific de autoritatea competent a statului membru gazd al acestuia nainte de
expedierea produselor accizabile. n cazul Romniei, autoritatea competent pentru tampilarea certificatelor de scutire este autoritatea vamal teritorial
care deservete beneficiarul.
(4) n situaia n care beneficiarul scutirii se afl pe teritoriul Romniei, certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare:
a)un exemplar se pstreaz de ctre expeditor, ca parte a documentaiei sale;
b)exemplarul al doilea nsoete transportul de la furnizor la beneficiar i se pstreaz de ctre beneficiarul scutirii.
(5) Pentru aplicarea scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. a), b) i d) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii se adreseaz Ministerului Afacerilor Externe, n
vederea stabilirii cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupele de produse prevzute la art. 335 din Codul fiscal.

(6) n cazul scutirilor prevzute la art. 395 alin. (1) lit. c) i, dup caz, lit. d) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii - persoan juridic se adreseaz
Ministerului Aprrii Naionale, n vederea determinrii cantitilor de produse accizabile care pot fi achiziionate n regim de scutire, pe grupele de produse
prevzute la art. 335 din Codul fiscal.
(7) Cantitile solicitate potrivit prevederilor de la alin. (5) i (6) reprezint necesarul estimat la nivelul unui an sau, dup caz, necesarul aferent perioadei de
staionare pe teritoriul Romniei atunci cnd aceast perioad este mai mic de un an.
(8) Dup stabilirea cantitilor de produse accizabile, Ministerul Afacerilor Externe sau Ministerul Aprrii Naionale, dup caz, va transmite autoritii vamale
teritoriale care deservete beneficiarul o situaie centralizatoare cuprinznd cantitile stabilite pentru fiecare beneficiar. Autoritatea vamal teritorial
certific, pe baza situaiei centralizatoare, certificatele de scutire pentru fiecare solicitant.
(9) Modelul certificatului de scutire se utilizeaz i n cazul achiziiilor de produse accizabile n regim de scutire de pe teritoriul Romniei.
(10) n cazul situaiilor n care operaiunile sunt scutite de TVA i se utilizeaz certificatul de scutire de TVA, acesta asigur i aplicarea scutirii de la plata
accizelor.
(11) n situaiile prevzute la alin. (9) i (10), certificatul de scutire reprezint actul doveditor privind scutirea de la plata accizelor pentru antrepozitarul
autorizat sau expeditorul nregistrat.
(12) Antrepozitarul autorizat expeditor sau expeditorul nregistrat are obligaia de a nregistra n evidenele sale certificatele de scutire, aferente fiecrei
operaiuni n parte.
(13) Deplasarea produselor accizabile de la furnizor la beneficiar este nsoit pe lng certificatul de scutire i de documentul administrativ electronic tiprit
prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(14) n cazul prevzut la alin. (13), la sosirea produsului la beneficiar, acesta trebuie s ntocmeasc raportul de primire potrivit prevederilor art. 404 din
Codul fiscal.
75. (1) n cazul carburanilor achiziionai prin staiile de distribuie, scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord
prin restituire.
(2) Beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se adreseaz Ministerului Afacerilor Externe sau, dup caz,
Ministerului Aprrii Naionale, pentru determinarea cantitilor anuale de carburani, defalcate pe luni, ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de
accize, pentru fiecare autoturism i persoan n parte.
(3) Ministerul Afacerilor Externe i Ministerul Aprrii Naionale transmit autoritii vamale teritoriale ce deservete beneficiarul lista cuprinznd cantitile de
carburani determinate potrivit alin. (2).
(4) Cu ocazia fiecrei aprovizionri cu carburani auto de la staiile de distribuie, beneficiarul scutirii trebuie s solicite bonul fiscal emis prin aparatul de
marcat electronic fiscal. Bonul fiscal trebuie s aib nscris pe verso numrul de nmatriculare al autoturismului i denumirea/numele cumprtorului.
(5) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accize, beneficiarii scutirilor depun la autoritatea fiscal teritorial, pn la finele lunii urmtoare celei pentru
care se solicit restituirea, inclusiv pentru personalul angajat, urmtoarele documente:
a)cererea de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 27, care face parte integrant din prezentele norme metodologice;
b)un centralizator n care vor fi enumerate bonurile fiscale i cantitile de carburani achiziionate n luna pentru care se face solicitarea, la care ataeaz
bonurile fiscale certificate n mod corespunztor de vnztor.
(6) Dup verificarea concordanei dintre informaiile din cererea de restituire i datele cuprinse n bonurile fiscale, compartimentul de specialitate din cadrul
autoritii fiscale teritoriale care deservete beneficiarul determin suma de restituit reprezentnd accize.
(7) Restituirea accizelor se efectueaz n termen de 45 de zile de la data depunerii documentaiei complete.
(8) Dup soluionarea cererii, documentele originale se restituie beneficiarului.
76. (1) n cazul importului de produse accizabile dintr-o ar ter, regimul de scutire de accize prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord direct
n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Certificatul de scutire se ntocmete de beneficiar n dou exemplare vizate de autoritatea vamal teritorial care deservete beneficiarul, pentru fiecare
operaiune n parte.
(3) Transportul produselor accizabile de la biroul vamal de intrare n Romnia, ori de la un birou vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene, pn la
beneficiar, este nsoit de un exemplar al certificatului de scutire i de documentul vamal.
(4) Dup ncheierea deplasrii, beneficiarul pstreaz documentele prevzute la alin. (3). n cazul transportului produselor accizabile de la biroul vamal de
intrare n Romnia pn la beneficiar, cel de-al doilea exemplar al certificatului de scutire se pstreaz de biroul vamal de intrare n Romnia.
(5) n baza certificatului de scutire prevzut n anexa nr. 28, scutirea de la plata accizelor se acord direct i n cazul n care beneficiarii scutirii achiziioneaz
produsele accizabile de la un importator care a pus n liber circulaie respectivele produse, cu plata accizelor.
(6) n situaia de la alin. (5), un exemplar al certificatului de scutire nsoete transportul produselor accizabile de la importator ctre beneficiar i se
pstreaz de ctre acesta, iar al doilea exemplar se pstreaz de ctre importator.
(7) Importatorul livreaz beneficiarului scutirii produsele accizabile la preuri fr accize i va solicita restituirea accizelor aferente cantitilor astfel livrate.
(8) n vederea restituirii sumelor reprezentnd accizele, importatorul depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se solicit
restituirea, la autoritatea fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, urmtoarele documente:
a)cererea de restituire de accize;
b)copia facturilor de livrare ctre beneficiarul scutirii, n care este nscris meniunea scutit de accize;
c)dovada plii accizelor n vam;
d)copia certificatului de scutire, aferent fiecrei operaiuni.
(9) Modelul cererii de restituire a accizei este prevzut n anexa nr. 27.
(10) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de importator i va decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea unui
proces-verbal n care se nscriu cuantumul sumelor reprezentnd accize aprobate la restituire, pentru care se emite i o decizie de admitere, sau dup caz,
motivele de fapt i de drept, n cazul respingerii totale sau pariale a cererii de restituire.
(11) n cazul deciziei de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din Codul de
procedur fiscal.
77. (1) n cazul energiei electrice i al gazului natural, scutirea prevzut la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal se acord n baza certificatului de scutire,
ntocmit de beneficiar potrivit modelului prevzut n anexa nr. 28, ntocmit de beneficiar i vizat de autoritatea vamal teritorial care deservete
beneficiarul.
(2) Termenul de valabilitate a certificatului de scutire este de un an calendaristic de la data vizrii acestuia potrivit alin. (1).
(3) Certificatul de scutire se ntocmete n dou exemplare. Un exemplar rmne la beneficiar, iar al doilea se reine de ctre operatorul economic de gaz
natural i de energie electric care realizeaz furnizarea direct ctre beneficiar.
(4) n baza certificatului de scutire, furnizorul de gaz natural i furnizorul de energie electric emit beneficiarului facturi la preuri fr accize.

SUBSECIUNEA a 2-a
Scutiri pentru alcool etilic i alte produse alcoolice
78. (1) n nelesul art. 397 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, prin alcool etilic complet denaturat se nelege alcoolul etilic denaturat cu eurodenaturantul
prevzut la alin. (2), precum i cu denaturanii comunicai Comisiei Europene i acceptai de ctre aceasta i celelalte state membre.
(2) n Romnia, formula admis a fi utilizat pentru denaturarea complet a alcoolului, n concentraie pe hectolitru de alcool pur, este urmtoarea:
izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 3 litri (chimic pur), metiletilceton (butanon) (nr. CAS 78-93-3) 3 litri (chimic pur) i benzoat de denatoniu (nr. CAS 373433-6) 1 gram (chimic pur).
(3) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, substanele admise pentru denaturarea alcoolului etilic destinat a fi utilizat pe teritoriul Romniei
pentru fabricarea de produse ce nu sunt destinate consumului uman, substanele admise pentru denaturarea acestuia, n concentraie pe hectolitru de alcool
pur, sunt cel puin dou din urmtoarele:
a)pentru produsele cosmetice:
1. dietilftalat (nr. CAS 84-66-2) 0,1 litri (chimic pur);
2. ulei de ment 0,15 litri;
3. ulei de lavand 0,15 litri;
4. benzoat de benzil (nr. CAS 120-51-4) 5 litri (chimic pur);
5. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur);
6. 1,2 propandiol (nr. CAS 57-55-6) 2 litri (chimic pur);
7. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
8. benzoat de denatoniu (nr. CAS 3734-33-6) 1 gram (chimic pur);
Prin produse cosmetice se nelege orice substan sau amestec destinate punerii n contact cu prile externe ale corpului uman, respectiv epiderm, zonele
cu pr, unghii, buze i organe genitale externe, sau cu dinii i mucoasele cavitii orale, cu scopul exclusiv sau principal de a le cura, de a le parfuma, de a
schimba aspectul acestora, de a le proteja, de a le menine n condiii bune sau de a corecta mirosurile corpului, aa cum este prevzut la art. 2 alin. (1) lit.
a) din Regulamentul (CE) nr. 1223/2009 al Parlamentului European i al Consiliului din 30 noiembrie 2009 privind produsele cosmetice, cu modificrile i
completrile ulterioare.
b)pentru alte produse dect cele cosmetice:
1. alcooli superiori 3 kg;
2. violet de metil (nr. CAS 8004-87-3; C.I. 42535) 0,1 grame (chimic pur);
3. monoetilenglicol (nr. CAS 107-21-1) 0,35 kilograme (chimic pur);
4. salicilat de etil/metil (nr. CAS 118-61-6/nr. CAS 119-36-8) 0,06 kilograme (chimic pur);
5. albastru de metilen (nr. CAS 61-73-4; C.I. 52015) 0,35 grame (chimic pur);
6. terbutanol (nr. CAS 75-65-0) 80 grame (chimic pur);
7. etil terbutil eter (nr. CAS 637-92-3) 2 litri (chimic pur);
8. izopropanol (nr. CAS 67-63-0) 2 litri (chimic pur).
(4) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) sunt exprimate n substan cu puritate 100% i trebuie s se
regseasc la finalul operaiunii de denaturare, dup omogenizare n produsul finit.
(5) Cantitile/Volumele de substane prevzute la alin. (2) i (3) pot fi depite cu maximum 10%.
(6) Pentru denaturarea alcoolului etilic destinat produselor cosmetice nu pot fi utilizate urmtoarele formule:
a)formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de lavand i uleiul de ment; i
b)formula de denaturare care cuprinde doar uleiul de ment i 1,2 propandiol.
(7) Pentru alcoolul etilic destinat altor produse dect cele cosmetice nu poate fi utilizat formula de denaturare care cuprinde doar albastrul de metilen i
violetul de metil.
(8) Operatorii economici utilizatori de alcool complet denaturat sau parial denaturat, care, din motive sanitare, tehnice sau comerciale, nu pot folosi alcoolul
denaturat cu substanele prevzute la alin. (2) i (3), pot solicita avizul laboratorului vamal pentru utilizarea de ctre antrepozitele fiscale din Romnia a
substanelor pe care ei le propun. Solicitarea trebuie s cuprind motivele pentru care este necesar aprobarea acelui denaturant specific i descrierea
componentelor de baz ale denaturantului propus, precum i declaraia pe propria rspundere a faptului c celelalte componente ale produsului n care se
utilizeaz alcoolul denaturat nu intr n reacie cu substanele propuse ca denaturani, astfel nct s anuleze denaturarea. Acest aviz este eliberat numai pe
baza analizelor de laborator efectuate mostrelor de alcool etilic denaturat cu substanele respective prezentate de productorii n cauz. Avizul st la baza
documentaiei necesare eliberrii autorizaiei de utilizator final.
(9) Operatorii economici utilizatori de alcool parial denaturat, care au primit avizul laboratorului vamal pentru utilizarea unor substane de denaturare a
alcoolului etilic, altele dect cele prevzute la alin. (3), pot efectua achiziii de alcool etilic astfel denaturat i de la antrepozite fiscale din alte state membre.
(10) n nelesul art. 397 alin. 91) lit. b) din Codul fiscal, prin produse destinate consumului uman se nelege produsele alimentare astfel cum sunt definite la
art. 2 pct. 1 din Legea nr. 321/2009 privind comercializarea produselor alimentare, cu modificrile i completrile ulterioare.
79. (1) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz exclusiv n antrepozitele fiscale de producie alcool etilic - materie prim, n care respectivul alcool etilic a
fost realizat.
(2) Denaturarea alcoolului etilic se efectueaz n antrepozitele fiscale de producie autorizate pentru aceast operaiune, sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale.
(3) Pentru obinerea soluiilor de splat sau de curare este permis numai utilizarea alcoolului tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de
obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi utilizat n industria alimentar, denaturat potrivit pct. 78 alin. (3) lit. b)
coroborat cu pct. 78 alin. (7) sau prin utilizarea denaturantului pentru care s-a primit avizul laboratorului vamal, potrivit pct. 78 alin. (8) i (9).
(4) Realizarea n interiorul antrepozitelor fiscale de producie a produselor care nu sunt destinate consumului uman prevzut la pct. 78 alin. (10) este
interzis.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (4), alcoolul sanitar se realizeaz numai n interiorul antrepozitului fiscal de producie n care a fost produs i a fost
denaturant alcoolul etilic - materie prim, respectiv prin utilizarea sistemului integrat, aa cum este acesta definit la pct. 82 alin. (2) teza a doua.
(6) Operaiunea de denaturare a alcoolului etilic se poate realiza astfel:
a)fie prin adugarea succesiv a substanelor denaturante admise n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat;
b)fie prin adugarea n cantitatea de alcool ce urmeaz a fi denaturat a unui amestec realizat n prealabil din substanele denaturante admise.
(7) Responsabilitatea respectrii procedurii de denaturare i a omogenizrii substanelor prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3) n masa de produs finit realizat n
antrepozitul fiscal, revine antrepozitarului autorizat. n cazul achiziiilor intracomunitare i al importurilor de alcool denaturat, responsabilitatea privind
omogenizarea substanelor prevzute la pct. 78 alin. (2) i (3) n masa de alcool denaturat revine persoanei care efectueaz achiziia intracomunitar sau
importul, respectiv, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau importatorul autorizat, dup caz.
(8) Este interzis livrarea n vrac a alcoolului etilic denaturat de la un antrepozit fiscal de producie alcool etilic - materie prim - ctre operatorii economici
care nu dein autorizaie de utilizatori finali. Prin livrare n vrac a alcoolului etilic denaturat se nelege transportul produsului n stare vrsat, potrivit pct. 12
alin. (1).
(9) Deplasarea intracomunitar a alcoolului complet denaturat este nsoit de documentul de nsoire prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
80. (1) n aplicarea art. 397 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal, prin medicamente se nelege produsele definite n directivele 2001/82/CE i 2001/83/CE.
(2) n sensul art. 397 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal, prin procese de fabricaie se nelege totalitatea procedeelor folosite pentru transformarea materiilor
prime i a semifabricatelor n produse finite, cu condiia ca produsele finite s nu conin alcool.
81. (1) n situaiile de scutire direct, pentru produsele prevzute la art. 397 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord numai
utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal, din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de
import.

(2) n situaiile de scutire indirect, pentru produsele prevzute la art. 397 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord numai
utilizatorului, cu condiia ca aprovizionarea s fie efectuat direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat sau din operaiuni proprii de
import. Destinatarul nregistrat care livreaz produse ce urmeaz a fi utilizate ntr-un scop scutit de la plata accizelor va evidenia n factur contravaloarea
accizelor pltite la bugetul de stat.
(3) Atunci cnd utilizatorul face achiziii intracomunitare de alcool etilic n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. b)-i) din Codul
fiscal, trebuie s dein i calitatea de destinatar nregistrat.
(4) n cazul alcoolului etilic importat dintr-o ar ter n vederea utilizrii n scopurile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. b)-i) din Codul fiscal, importatorul
trebuie s fie i utilizatorul materiei prime.
82. (1) Scutirea de accize se acord direct:
a)n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. d) i f) din Codul fiscal;
b)n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, numai pentru producia de alcool sanitar;
c)n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. a), c) i e) din Codul fiscal.
(2) Beneficiaz de scutirea direct prevzut la alin. (1) lit. b) i c) numai antrepozitarii autorizai care funcioneaz n sistem integrat. Prin sistem integrat se
nelege utilizarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice, n antrepozitul fiscal n care acestea au fost produse, pentru realizarea de produse finite care se
consum ca atare, fr a mai fi supuse vreunei modificri.
(3) n toate situaiile de scutire direct, scutirea se acord pe baza autorizaiei de utilizator final.
83. (1) Autorizaia de utilizator final se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele
prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final, n termen de 30 de zile de la nregistrarea cererii, dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
a)au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b)administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la art. 364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal n cazierul judiciar;
c)solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal;
d)solicitantul a utilizat alcoolul etilic i produsele alcoolice achiziionate anterior n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final.
(4) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prevzut n anexa nr. 25.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a)primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite antrepozitului fiscal care furnizeaz produsele accizabile n
regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
b)al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(7) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de un an de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de
utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
84. (1) Deintorii autorizaiilor de utilizator final au obligaia de a ntiina autoritatea vamal teritorial despre orice modificare pe care intenioneaz s o
aduc asupra datelor n baza crora a fost emis autorizaia de utilizator final, cu minimum 5 zile lucrtoare nainte de producerea respectivei modificrii.
(2) n cazul modificrilor care se nregistreaz la oficiul registrului comerului, operatorul economic are obligaia de a ntiina autoritatea vamal n termen
de 30 de zile de la data emiterii documentului care atest realizarea efectiv a modificrilor i s prezinte o copie de pe acest document.
85. Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale teritoriale, lunar, pn la data de 15
inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea alcoolului etilic i a produselor alcoolice, care cuprinde
informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de alcool etilic i/sau de produse alcoolice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de
alcool etilic i/sau de produse alcoolice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26.
Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
86. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaia de utilizator final n urmtoarele situaii:
a)operatorul economic a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal;
b)operatorul economic nu a justificat legal destinaia cantitii de alcool etilic i/sau de produse alcoolice achiziionate;
c)operatorul economic a utilizat alcoolul etilic i/sau produsele alcoolice achiziionate altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d)utilizatorul final nregistreaz obligaii fiscale restante la bugetul general consolidat, de natura celor administrate de Agenia Naional de Administrare
Fiscal, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal, mai vechi de 60 de zile fa de termenul legal de plat.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n
aceasta.
87. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final atunci cnd i-au fost oferite la autorizare informaii inexacte sau incomplete n
legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
88. (1) Operatorul economic poate contesta decizia de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii
contestaiei n procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final poate fi obinut dup 6 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de alcool etilic i/sau de produse alcoolice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale.
89. (1) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizatori finali prin nscrierea acestora n registre
speciale. Autoritatea vamal central asigur publicarea listei cuprinznd aceti operatori economici pe pagina sa de web, list care se actualizeaz lunar,
pn la data de 15 a fiecrei luni.
(2) n aplicarea pct. 81 alin. (1), livrarea n scutire direct a produselor alcoolice se face la preuri fr accize, iar deplasarea i primirea produselor accizabile
spre/de un utilizator final autorizat se supun prevederilor art. 420 din Codul fiscal.
(3) n toate situaiile n care autoritatea competent constat c produsele alcoolice achiziionate n scutire de la plata accizelor potrivit art. 397 din Codul
fiscal au fost utilizate altfel dect potrivit scopului declarat, ia msurile necesare n vederea recuperrii accizelor devenite exigibile potrivit art. 340 alin. (4)
din Codul fiscal.
90. (1) Scutirea de accize se acord indirect:
a)n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. g), h) i i) din Codul fiscal;
b)n situaiile prevzute la art. 397 alin. (1) lit. c) i e) din Codul fiscal, cu excepia antrepozitarilor care funcioneaz n sistem integrat, aa cum este acesta
definit la pct. 82 alin. (2) teza a doua;
c)n situaia prevzut la art. 397 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, cu excepia produciei de alcool sanitar.
(2) n cazul scutirii indirecte de accize, livrarea produselor prevzute la alin. (1) se face la preuri cu accize, iar operatorii economici au dreptul s solicite
restituirea accizelor.
(3) Depozitele farmaceutice achiziioneaz alcoolul etilic la preuri cu accize i l livreaz ctre spitale i farmacii la preuri fr accize, n baza autorizaiilor de
utilizator final deinute de acestea din urm. Depozitele farmaceutice stabilesc preurile de vnzare cu amnuntul pentru alcoolul etilic, pe baza preului de
achiziie al acestuia, mai puin accizele.

(4) n situaia prevzut la alin. (3) depozitele farmaceutice pstreaz o copie a autorizaiei de utilizator final al beneficiarului scutirii.
(5) Pentru cantitile de alcool etilic livrate la preuri fr accize spitalelor i farmaciilor, depozitele farmaceutice au dreptul s solicite restituirea accizelor. n
acest sens, depozitele farmaceutice depun la autoritatea fiscal teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de:
a)copia facturii de achiziie a alcoolului etilic, n care acciza s fie evideniat distinct;
b)dovada plii accizelor ctre furnizor, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul deschis;
c)dovada cantitii de alcool etilic livrat spitalelor i farmaciilor la preuri fr accize, constnd ntr-o situaie centralizatoare a documentelor aferente
cantitilor efectiv livrate.
SUBSECIUNEA a 3-a
Scutiri pentru tutun prelucrat
91. (1) n cazul igaretelor, scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 398 din Codul fiscal se aplic dac sunt destinate unor teste tiinifice sau unor
teste privind calitatea produselor, cu condiia ca testarea s nu se realizeze prin comercializarea acestora, ci prin mijloace specifice cercetrii tiinifice sau
cercetrii privind calitatea produselor.
(2) Scutirea pentru loturile destinate scopului prevzut la alin. (1) se acord antrepozitarilor autorizai pentru producia de igarete, n limita cantitii de
200.000 de igarete pe semestru, exclusiv pentru testarea realizat direct de ctre acetia sau prin intermediul unei societi specializate n efectuarea
testelor tiinifice ori privind calitatea produselor.
(3) Noiunea de teste tiinifice sau teste privind calitatea produselor prevzut la art. 398 alin. (1) din Codul fiscal nu cuprinde testele de pia destinate
promovrii produselor.
(4) Documentul de nsoire a lotului de igarete n timpul transferului de la productor la societatea specializat n efectuarea testelor tiinifice sau celor
privind calitatea produselor este avizul de nsoire a mrfii.
SUBSECIUNEA a 4-a
Scutiri pentru produse energetice i energie electric
92. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se acord direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice
s se efectueze de la un antrepozit fiscal, fie direct de ctre aeronava care utilizeaz combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt aprovizionate indirect de la un antrepozit fiscal n cazul n care combustibilul pentru
aviaie expediat de la un antrepozit fiscal este recepionat n scutire de accize de ctre persoana prevzut la alin. (4), n alimentatoare autorizate exclusiv
pentru circulaia n incinta aeroportului, i care alimenteaz efectiv aeronavele. n acest caz, responsabilitatea cu privire la livrarea combustibilului pentru
aviaie potrivit scopului scutit revine persoanei prevzute la alin. (4), iar dovada livrrii efective a acestuia la aeronavele care l utilizeaz efectiv, potrivit
scopului scutit, este documentul de livrare semnat de comandantul aeronavei aprovizionate.
(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se acord direct i n cazul n care operatorii economici prevzui la alin.
(4) lit. b) aprovizioneaz aeronavele deinute cu produse energetice care provin din achiziii intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici trebuie
s dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie se efectueaz la preuri fr accize ctre:
a)operatorii economici care dein certificate de autorizare pentru aprovizionarea aeronavelor cu produse energetice, eliberate de autoritatea competent n
domeniul aeronautic;
b)persoana care deine certificat de autorizare ca operator aerian sau care deine dreptul de folosin, sub orice form, a unei aeronave pentru care exist
un certificat de autorizare pentru aviaie. Prin certificat de autorizare pentru aviaie se nelege orice document care atest c aeronava este luat n evidena
autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat;
c)instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i securitatea naional.
(5) Pentru aeronavele nregistrate n Romnia, certificatele prevzute la alin. (4) se elibereaz de ctre Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(6) Intr sub incidena prevederilor alin. (4), fr a fi necesar prezentarea certificatelor eliberate de autoritile aeronautice civile din statele respective, i
livrrile de produse energetice destinate a fi utilizate drept combustibil pentru aviaie de ctre aeronavele nregistrate n alte state, care efectueaz zboruri,
altele dect cele turistice n scop privat.
(7) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a) care dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil pentru aviaie a
aeronavelor au obligaia s autorizeze respectivele spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale de depozitare.
(8) n cazul operatorilor economici care dein certificate de autorizare ca ageni de handling pentru combustibili pentru aviaie, autorizaia de antrepozit fiscal
se emite pentru locurile i produsele specificate n anexa la certificatul de autorizare emis de Autoritatea Aeronautic Civil Romn.
(9) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se aplic direct i n cazul operatorilor economici prevzui la alin. (4)
lit. a) care nu dispun de spaii de depozitare i efectueaz operaiuni de alimentare cu combustibil pentru aviaie a aeronavelor, cu condiia ca deplasarea
produselor energetice s se realizeze direct de la antrepozitul fiscal ctre beneficiarul scutirii.
(10) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal se nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit.
c).
(11) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint certificatul de livrare semnat de reprezentantul persoanei prevzute la alin.
(4) lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei, dup caz.
(12) Certificatul de livrare se ntocmete de antrepozitul fiscal care a efectuat alimentarea aeronavei, iar n cazul n care factura privind alimentarea
aeronavei se ntocmete n numele altui antrepozit fiscal, un exemplar al certificatului de livrare este transmis i acelui antrepozit fiscal. Antrepozitul fiscal n
numele cruia se emit facturile ctre aeronave ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 29, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 30, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(13) n cazul n care combustibilul pentru aviaie este facturat de un antrepozit fiscal de produse energetice ctre un intermediar care administreaz
contracte cu companii aeriene i care emite, la rndul lui, facturi ctre acestea, dup alimentarea aeronavelor n aceleai condiii cu cele prevzute la alin.
(2), fr a avea loc un transfer fizic al produsului de la antrepozitul
fiscal ctre intermediar, deplasarea combustibilului pentru aviaie de la antrepozitul fiscal ctre aeronave este nsoit de avizul de nsoire. Dovada care st
la baza acordrii scutirii o reprezint certificatul de livrare prevzut la alin. (11). Certificatul de livrare se ntocmete de ctre antrepozitul fiscal care a
efectuat alimentarea aeronavei. Primul antrepozit fiscal ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 29. Antrepozitul fiscal care face alimentarea aeronavei
ntocmete jurnalul prevzut n anexa nr. 30.
(14) Jurnalele prevzute la alin. (12) i (13) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i se transmit online, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(15) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (7), nscriu zilnic, n jurnale speciale ntocmite potrivit modelului
prevzut n anexa nr. 29, toate cantitile de combustibil livrate cu destinaia de a fi utilizate drept combustibil pentru aviaie.
(16) Jurnalele menionate la alin. (15) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i se transmit on-line,
pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(17) Operatorii economici prevzui la alin. (7) nregistreaz zilnic att intrrile, ct i ieirile de combustibil, n jurnalele privind achiziiile/livrrile de
combustibil destinat utilizrii drept combustibil pentru aviaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 30.
(18) Jurnalele menionate la alin. (17) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i se transmit on-line,
pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt
publicate pe pagina de web a autoritii vamale centrale.

(19) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de combustibil n vederea utilizrii drept
combustibil pentru aviaia turistic n scop privat, astfel cum este definit la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
(20) n sensul alin. (19), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n cazuri precum cele de mai jos, fr a avea un caracter limitativ:
a)n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz aeronavele pe care le dein pentru uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi
deplasarea membrilor personalului la clieni sau la trguri comerciale;
b)n cazul aeronavelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care operatorul economic care deine sau care utilizeaz aeronava nu asigur el nsui
n mod direct i cu titlu oneros serviciile de transport aerian.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
93. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord direct cu condiia ca aprovizionarea produselor energetice
s se efectueze de la un antrepozit fiscal, fie direct de ctre nava care utilizeaz combustibilul n scopul scutit, fie indirect potrivit prevederilor alin. (2).
(2) n aplicarea alin. (1) se consider c produsele energetice sunt aprovizionate indirect de la un antrepozit fiscal n cazul n care aprovizionarea este
efectuat de o nav deinut de ctre persoana prevzut la alin. (4) lit. b), care are rolul de a aproviziona alte nave deinute de aceeai persoan prevzut
la alin. (4) lit. b), dac din motive obiective, care in de amplasarea fizic a antrepozitului fiscal, precum i de caracteristicile tehnice ale navelor, este
imposibil aprovizionarea direct de la antrepozitul fiscal a acestora. n acest caz, responsabilitatea cu privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie
potrivit scopului scutit revine persoanei prevzute la alin. (4) lit. b), iar dovada livrrii efective a acestuia la navele care l utilizeaz efectiv, potrivit scopului
scutit, este documentul de livrare semnat de comandantul navei aprovizionate.
(3) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se acord direct i n cazul n care operatorii economici prevzui la alin.
(4) lit. b) aprovizioneaz navele deinute cu produse energetice care provin din achiziii intracomunitare proprii. n acest caz operatorii economici trebuie s
dein i calitatea de destinatar nregistrat. Prevederile alin. (2) se aplic n mod corespunztor.
(4) Livrarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru navigaia n apele Uniunii Europene i pentru navigaia pe cile navigabile
interioare, inclusiv pentru pescuit, se efectueaz la preuri fr accize ctre:
a)operatorii economici care au n obiectul de activitate desfurarea activitii de aprovizionare a navelor cu combustibil pentru navigaie;
b)persoana care deine certificat de autorizare pentru navigaie sau care deine dreptul de folosin, sub orice form, a unei nave pentru care exist un
certificat de autorizare pentru navigaie. Prin certificat de autorizare pentru navigaie se nelege orice document care atest c nava este luat n evidena
autoritilor competente din Romnia ori din statul n care aceasta este nregistrat;
c)instituiile de stat care implic aprarea, ordinea public, sntatea public, sigurana i securitatea naional.
(5) Operatorii economici prevzui la alin. (4) lit. a), care dispun de spaii de depozitare corespunztoare i efectueaz operaiuni de alimentare cu
combustibil pentru navigaie a navelor, au obligaia s autorizeze respectivele spaii de depozitare, ca antrepozite fiscale de depozitare.
(6) Prin beneficiarul scutirii de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal se nelege persoana prevzut la alin. (4) lit. b) i lit.
c).
(7) Dovada care st la baza acordrii scutirii de la plata accizelor o reprezint certificatul de livrare semnat de reprezentantul persoanei prevzute la alin. (4)
lit. b) sau c) ori de comandantul aeronavei, dup caz.
(8) Antrepozitele fiscale de producie sau de depozitare, altele dect cele prevzute la alin. (5), nscriu zilnic toate cantitile de combustibil livrate cu
destinaia utilizrii exclusive pentru navigaie n jurnale speciale, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 31, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
(9) Jurnalele menionate la alin. (8) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i se transmit on-line, pn
la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare, autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe
pagina de web a autoritii vamale centrale.
(10) Operatorii economici prevzui la alin. (5) nregistreaz zilnic n jurnalele privind intrrile i ieirile de produse energetice destinate utilizrii drept
combustibil pentru navigaie, ntocmite potrivit modelului prevzut n anexa nr. 32, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(11) Jurnalele menionate la alin. (10) se ntocmesc pentru fiecare lun calendaristic n baza documentelor de eviden operativ i se transmit on-line pn
la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei de raportare autoritii vamale teritoriale. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe
pagina de web a autoritii vamale centrale.
(12) Antrepozitarul autorizat justific scutirea direct de la plata accizelor la livrarea din antrepozitul fiscal a combustibilului pentru navigaie ctre nave, cu
urmtoarele documente:
a)n cazul navelor nregistrate n Romnia, copie de pe atestatele de bord sau, dup caz, de pe carnetele de ambarcaiune ale navelor care urmeaz a fi
aprovizionate de la antrepozitul fiscal, direct sau indirect, potrivit alin. (1);
b)copie de pe certificatele de autorizare pentru navigaie ale navelor care urmeaz a fi aprovizionate direct sau indirect conform alin. (1) sau, dup caz,
orice alt documente care atest c navele sunt luate n evidena autoritilor competente din Romnia ori din statul n care acestea sunt nregistrate;
c)declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal al persoanei prevzute la alin. (4) cu privire la utilizarea combustibilului pentru navigaie
achiziionat n regim de scutire de la plata accizelor, cu menionarea datelor de identificare a navelor care l utilizeaz potrivit scopului scutit;
d)n cazul aprovizionrii indirecte prevzute la alin. (2), declaraia pe propria rspundere a reprezentantului legal al persoanei prevzute la alin. (4) lit. b) cu
privire la faptul c, urmare a locului n care este amplasat antrepozitul fiscal i a caracteristicilor navelor care urmeaz a fi aprovizionate, nu este posibil
aprovizionarea direct prevzut la alin. (1).
(13) Dup efectuarea aprovizionrii directe a navei cu combustibil pentru navigaie, o copie a documentului de livrare semnat de comandantul navei sau de
reprezentantul companiei de care aparine nava se depune la antrepozitul fiscal de la care nava a fost aprovizionat. n cazul aprovizionrii indirecte
prevzute la alin. (2), nava care a aprovizionat direct de la antrepozitul fiscal emite un document de livrare ctre nava care utilizeaz efectiv combustibilul
potrivit scopului scutit. n acest caz, documentul de livrare semnat de comandantul navei care utilizeaz efectiv combustibilul pentru navigaie nu se depune
la antrepozitul fiscal, ci se pstreaz de ctre persoana prevzut la alin. (4) lit. b).
(14) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de combustibil n vederea utilizrii drept
combustibil pentru navigaia ambarcaiunilor de agrement private, astfel cum sunt definite la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
(15) n sensul alin. (14), nu se aplic scutirea de la plata accizelor n situaii precum urmtoarele, fr a se limita la acestea:
a)n cadrul activitilor pe care le desfoar, operatorii economici utilizeaz navele pe care le dein pentru uzul gratuit al propriilor angajai, cum ar fi
deplasarea membrilor personalului la clieni sau la trguri comerciale;
b)n cazul navelor nchiriate sau deinute n leasing, n situaia n care operatorul economic care deine sau care utilizeaz nava nu asigur el nsui n mod
direct i cu titlu oneros serviciile de transport naval.
n acest sens au fost pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
94. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal se acord direct, n baza autorizaiei de utilizator final,
dac:
a)energia electric provine de la operatori economici autorizai de Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei;
b)produsele energetice, altele dect crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal, ori gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit.
f) din Codul fiscal, sunt aprovizionate direct de la un antrepozit fiscal, de la un destinatar nregistrat, de la un importator sau provin din achiziii
intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de import;
c)crbunele i cocsul prevzut la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal provin de la operatorii economici prevzui la pct. 16 alin. (1);
d)gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal provine de la un distribuitor autorizat sau redistribuitor autorizat, n sensul prevzut la
pct. 15 alin. (1).
(2) n vederea aplicrii scutirii directe conform pct. 95, beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal
solicit autoritii vamale teritoriale n raza creia i au sediul eliberarea de autorizaii de utilizator final.
(3) Energia electric prevzut la art. 358 din Codul fiscal i gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal nu intr sub incidena
prevederilor alin. (2). n acest caz beneficiarii scutirilor de la plata accizelor prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal notific autoritatea

vamal teritorial.
(4) Beneficiaz de scutirea direct de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal i operatorii economici care utilizeaz
produse energetice provenite din achiziii intracomunitare proprii sau din operaiuni proprii de import. Scutirea direct de acord direct n baza autorizaiei de
utilizator final.
(5) Destinatarii nregistrai, importatorii sau operatorii economici prevzui la alin. (1), care achiziioneaz produse energetice n vederea livrrii n regim de
scutire direct ctre centralele de producie de energie electric sau producie combinat de energie electric i termic, livreaz produsele la preuri fr
accize i solicit autoritii fiscale teritoriale restituirea accizelor aferente cantitilor livrate cu aceast destinaie care au fost pltite, dup caz, la momentul
recepiei, importului sau al achiziiei.
(6) n vederea restituirii accizelor n situaia prevzut la alin. (5), destinatarul nregistrat, importatorul sau operatorul economic depun la autoritatea fiscal
teritorial la care a efectuat plata o cerere de restituire de accize, potrivit modelului aprobat prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal. Cererea este nsoit de copia autorizaiei de utilizator final al beneficiarului scutirii i de documentul care atest plata accizelor aferente produselor
energetice care au fost livrate n scutire.
(7) n situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c) i d) din Codul fiscal, centralele de producie de energie electric sau centralele de producie combinat
de energie electric i termic preiau produse energetice cu titlu de mprumut de la rezerva de stat n baza unor acte normative speciale, preluarea
fcnduse n baza autorizaiei de utilizator final. Att achiziionarea de produse energetice de la un antrepozit fiscal autorizat, n vederea stingerii obligaiei,
ct i restituirea efectiv a cantitilor astfel preluate se efectueaz n regim de scutire de la plata accizelor, n baza autorizaiei de utilizator final.
95. (1) n vederea aplicrii scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, beneficiarul scutirii trebuie s solicite eliberarea
autorizaiei de utilizator final.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final se ntocmete conform modelului prevzut n anexa nr. 24. Cererea, nsoit de documentele
prevzute expres n aceasta, se depune la autoritatea vamal teritorial.
(3) Autoritatea vamal teritorial aprob eliberarea autorizaiei de utilizator final dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a)au fost prezentate documentele prevzute n cerere;
b)administratorul solicitantului nu are nscrise fapte de natura celor prevzute la alin. 364 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal n cazierul judiciar;
c)solicitantul deine utilajele, terenurile i cldirile sub orice form legal. Face excepie de la aceast condiie operatorul economic beneficiar al prestrii de
servicii;
d)solicitantul a utilizat produsele energetice n scopul pentru care a obinut anterior autorizaie de utilizator final.
(4) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator.
(5) Modelul autorizaiei de utilizator final este prezentat n anexa nr. 25.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a)primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite operatorului economic care furnizeaz produsele
accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
b)al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
(7) Autorizaia de utilizator final are o valabilitate de 3 ani de la data emiterii. Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie se
estimeaz pe baza normelor de consum i a produciei preconizate a se realiza pe o perioad de 3 ani. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o
autorizaie de utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
96. (1) Notificarea prevzut la pct. 94 alin. (3) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop
la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii
se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial.
(5) Cantitile de energie electric i gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie
de perioada de utilizare i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pe o durat de un an. Cantitile de energie electric i gaz natural nscrise n notificare pot fi
suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
97. (1) Operatorii economici care dein autorizaii de utilizator final prevzute la pct. 95 alin. (1) au obligaia de a transmite autoritii vamale teritoriale,
lunar, pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care
cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat, stocul de produse
energetice la sfritul lunii de raportare i cantitatea de produse finite realizate, potrivit modelului din anexa nr. 26.
(2) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizator final conform pct. 95 i care au transmis notificri
conform pct. 96, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori
economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
98. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal se acord direct.
(2) n sensul art. 399 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, gazul natural, crbunele i cocsul prevzute la art. 355 alin. (3) lit. f) i h) din Codul fiscal sunt scutite
de la plata accizelor atunci cnd sunt furnizate consumatorilor casnici, precum i organizaiilor de caritate.
(3) n nelesul alin. (2), prin consumatori casnici se nelege clienii casnici aa cum sunt acetia definii prin ordin al preedintelui Autoritii Naionale de
Reglementare n Domeniul Energiei.
(4) n aplicarea alin. (2), prin organizaii de caritate se nelege organizaiile care au nscrise n obiectul de activitate i care desfoar efectiv activiti
caritabile cu titlu gratuit n domeniul sntii, al proteciei drepturilor copilului, al proteciei btrnilor, al proteciei victimelor violenei mpotriva femeilor,
persoanelor cu handicap, persoanelor care triesc n srcie sau n cazuri de calamiti naturale.
(5) n cazul organizaiilor prevzute la alin. (4), scutirea de la plata accizelor se acord n baza:
a)autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, pentru crbunele i cocsul prevzute la art. 355 alin. (3) lit. h) din Codul fiscal;
b)notificrii transmise autoritii vamale teritoriale, pentru gazul natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal.
99. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. a) se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului prevzut n anexa nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial
mpreun cu urmtoarele documente:
a)actul de constituire - n copie i n original - din care s rezulte c organizaia desfoar una dintre activitile prevzute la pct. 98 alin. (4);
b)fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c)orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider necesare pentru eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25. Termenul de valabilitate a autorizaiei
de utilizator final este de un an de la data emiterii.
(4) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:
a)primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite operatorului economic care furnizeaz produsele
accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
b)al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
100. (1) Notificarea prevzut la pct. 98 alin. (5) lit. b) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.

(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop
la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii
se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial.
(5) Cantitile de gaz natural scutite de plata accizelor nscrise n notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate n funcie de perioada de
utilizare i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pe o durat de un an. Cantitile de gaz natural nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine
justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
101. Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizator final conform pct. 99 i care au transmis
notificri conform pct. 100, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti
operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
102. Anual, pn la data de 31 ianuarie a fiecrui an, pentru anul precedent, fiecare organizaie de caritate care deine autorizaie de utilizator final are
obligaia de a transmite on-line autoritii vamale teritoriale emitente a autorizaiei o situaie centralizatoare privind cantitile de produse energetice
achiziionate n decursul unui an calendaristic, cantitile utilizate n scopul desfurrii activitilor caritabile i stocul de produse energetice rmas neutilizat,
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de web a autoritii vamale
centrale.
103. (1) Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g) din Codul fiscal se acord indirect, cu condiia ca aprovizionarea s se
efectueze de la un antrepozit fiscal, din operaiuni intracomunitare proprii ori din operaiuni proprii de import.
(2) n cazul n care aprovizionarea se efectueaz din operaiuni intracomunitare proprii, operatorii economici trebuie s dein i calitatea de destinatar
nregistrat.
(3) nainte de fiecare achiziie de combustibil pentru motor n regim de scutire, utilizatorul anun la autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea, pentru un posibil control.
(4) n vederea restituirii accizelor, beneficiarii scutirii indirecte transmit trimestrial autoritii fiscale teritoriale, pn la data de 25 inclusiv a lunii imediat
urmtoare trimestrului, documentele justificative cu privire la utilizarea combustibilului pentru motor potrivit scopului prevzut la art. 399 alin. (1) lit. f) i g)
din Codul fiscal, dup cum urmeaz:
a)memoriul n care sunt descrise operaiunile pentru care a fost consumat combustibilul pentru motor i n care se menioneaz: perioada de desfurare a
operaiunii, numrul orelor de funcionare a motoarelor i a instalaiilor, precum i consumul normat de combustibil pentru motor al respectivelor motoare i
instalaii, nscris n specificaiile tehnice ale acestora;
b)copii ale documentelor care atest efectuarea operaiunilor de dragare, certificate de autoritatea competent;
c)copia facturii de achiziie a combustibilului pentru motor, n care acciza s fie evideniat distinct;
d)dovada plii accizelor ctre furnizor sau la bugetul de stat, dup caz, constnd n documentul de plat confirmat de banca la care utilizatorul are contul
deschis.
(5) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin ntocmirea unui proces-verbal n care se nscriu n mod distinct motivele de fapt i temeiul de drept pentru accizele
propuse spre respingere, precum i cuantumul accizelor aprobate a fi restituite i prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire.
(6) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte a dreptului de restituire, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor
n condiiile art. 168 din Codul de procedur fiscal.
(7) n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal, prin utilizare n domeniul produciei, dezvoltrii, testrii i mentenanei aeronavelor i navelor se
nelege utilizarea n acest scop de ctre toate motoarele i instalaiile care echipeaz aeronavele i navele.
(8) Scutirea de la plata accizelor prevzut la 399 alin. (1) lit. f) din Codul fiscal nu se acord la livrarea de carburani utilizai pentru efectuarea unor zboruri
dus-ntors spre un centru de ntreinere aeronautic, respectiv a unor deplasri navale dus-ntors ctre un centru de ntreinere naval. n acest sens au fost
pronunate deciziile Curii de Justiie a Uniunii Europene n cauzele C-79/10 i C-250/10.
(9) Potrivit jurisprudenei Curii de Justiie Europene, astfel cum s-a stabilit prin hotrrile Curii Europene de Justiie n cauzele C-391/05 i C-505/10, n
cazul navelor special concepute pentru efectuarea operaiunilor de dragare prevzute la art. 399 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal, care dispun de un singur
rezervor pentru combustibil din care se alimenteaz att motoarele de propulsie care asigur navigaia, ct i motoarele staionare care asigur funcionarea
instalaiilor din dotare, este aplicabil scutirea prevzut la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal.
104. n aplicarea art. 399 alin. (1) lit. i) din Codul fiscal:
a)prin rezervor standard se nelege:
rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate autovehiculele de acelai tip ca i vehiculul n cauz i a cror montare definitiv permite
carburantului s fie utilizat direct, att pentru propulsie, ct i pentru funcionarea n timpul transportului, dac este cazul, a sistemelor frigorifice i a
(i)
altor sisteme. De asemenea, sunt considerate rezervoare standard rezervoarele de gaz montate pe autovehicule, destinate utilizrii directe a gazului
drept carburant, precum i rezervoarele adaptate altor sisteme cu care poate fi echipat vehiculul;
rezervoarele fixate definitiv de productor pe toate containerele de acelai tip ca i containerul n cauz i a cror montare definitiv permite
(ii) carburantului s fie utilizat direct pentru funcionarea, n timpul transportului, a sistemelor frigorifice i a altor sisteme cu care pot fi echipate
containerele speciale;
b)prin containere speciale se nelege orice container echipat cu dispozitive special destinate sistemelor frigorifice, de oxigenare, de izolare termic sau altor
sisteme.
105. Scutirea de la plata accizelor prevzut la art. 399 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal se acord direct, n baza actelor normative care reglementeaz
acordarea ajutoarelor umanitare.
106. n situaia prevzut la 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord dup cum urmeaz:
a)direct, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse energetice de la un antrepozit fiscal. Scutirea de la plata accizelor se acord direct i n cazul
furnizrii gazului natural prevzut la art. 355 alin. (3) lit. f) din Codul fiscal;
b)indirect, prin restituire, atunci cnd beneficiarii se aprovizioneaz cu produse energetice, altele dect gazul natural, de la operatori economici care nu dein
calitatea de antrepozitari autorizai.
107. (1) Scutirea prevzut la pct. 106 lit. a) se acord n baza autorizaiei de utilizator final emise de autoritatea vamal teritorial, cu excepia gazului
natural pentru care scutirea se acord n baza notificrii transmise de beneficiar la autoritatea vamal teritorial.
(2) Cantitile de produse scutite de plata accizelor nscrise ntr-o autorizaie de utilizator final/notificare se obin prin estimare, pe baza datelor determinate
n funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor pe o durat de 3 ani. Cantitile de combustibil
pentru motor nscrise n autorizaia de utilizator final/notificare pot fi suplimentate n situaii bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
108. (1) Autorizaia de utilizator final prevzut la pct. 107 alin. (1) se elibereaz la cererea scris a beneficiarului.
(2) Cererea pentru obinerea autorizaiei de utilizator final, ntocmit conform modelului prevzut n anexa nr. 24, se depune la autoritatea vamal teritorial
mpreun cu urmtoarele documente:
a)actul de constituire, n copie i n original, din care s rezulte c solicitantul desfoar una dintre activitile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. k);
b)fundamentarea cantitilor ce urmeaz a fi achiziionate n regim de scutire de la plata accizelor, la nivelul unui an calendaristic;
c)orice informaie i documente pe care autoritatea vamal teritorial le consider necesare pentru eliberarea autorizaiilor.
(3) Autorizaiile de utilizator final se emit de autoritatea vamal teritorial, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 25.
(4) Termenul de valabilitate a autorizaiei de utilizator final este de 3 ani de la data emiterii. Cantitatea de produse accizabile nscris ntr-o autorizaie de
utilizator final poate fi suplimentat n situaii bine justificate, n cadrul aceleiai perioade de valabilitate a autorizaiei.
(5) Autoritatea vamal teritorial atribuie i nscrie pe autorizaia de utilizator final un cod de utilizator.
(6) Autorizaiile de utilizator final se emit n dou exemplare, cu urmtoarele destinaii:

a)primul exemplar se pstreaz de ctre utilizatorul final. O copie a acestui exemplar se transmite operatorului economic care furnizeaz produsele
accizabile n regim de scutire i se pstreaz de ctre acesta;
b)al doilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial emitent.
109. (1) Notificarea prevzut la pct. 107 alin. (1) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
(2) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop
la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(3) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (2). Data nregistrrii
se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(4) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial.
110. (1) Deintorii de autorizaii de utilizator final prevzute la pct. 108 au obligaia de a transmite on-line autoritii vamale teritoriale, trimestrial, pn la
data de 15 inclusiv a lunii imediat urmtoare trimestrului pentru care se face raportarea, o situaie privind achiziia i utilizarea produselor energetice, care
va cuprinde informaii, dup caz, cu privire la: furnizorul de produse energetice, cantitatea de produse achiziionat, cantitatea utilizat i stocul de produse
energetice la sfritul perioadei de raportare, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 26. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate
pe pagina de web a autoritii vamale centrale.
(2) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au obinut autorizaii de utilizator final i care au transmis notificri, prin nscrierea
acestora n registre speciale, i asigur publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz
lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
111. n cazul scutirii indirecte prevzute la pct. 106 alin. (1) lit. b), pentru a beneficia de restituirea accizelor beneficiarul scutirii depune la autoritatea fiscal
teritorial cererea de restituire de accize, nsoit de:
a)copia facturii de achiziie a produselor energetice;
b)dovada cantitii utilizate n scopul pentru care se acord scutirea.
112. n sensul art. 399 alin. (1) lit. k) din Codul fiscal, lcaurile de cult sunt cele definite potrivit legislaiei n domeniul cultelor.
113. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. l) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord direct pentru biocombustibili i biocarburani.
n cazul bioetanolului scutirea opereaz numai cu condiia ca acesta s fie denaturat potrivit pct. 78.
(2) n sensul alin. (1), prin biocombustibili i biocarburani se nelege produsele energetice utilizate drept combustibili pentru nclzire, respectiv combustibili
pentru motor, care sunt obinute n totalitate din biomas.
(3) n sensul alin. (2), prin biomas se nelege fraciunea biodegradabil a produselor, deeurilor i reziduurilor de origine biologic provenite din agricultur
- inclusiv substane vegetale i animale -, silvicultur i industriile conexe, inclusiv piscicultur i acvacultur, precum i fraciunea biodegradabil a
deeurilor industriale i urbane.
(4) ncadrarea produselor n categoria biocombustibililor sau biocarburanilor prevzui la alin. (1) se efectueaz n baza unui buletin de analiz emis de un
laborator acreditat conform standardului ISO 17025 pentru efectuarea de astfel de analize, prin care se certific faptul c acestea sunt obinute exclusiv din
biomase.
(5) Asimilarea biocombustibililor i biocarburanilor cu produse energetice echivalente pentru care este stabilit un nivel al accizelor se efectueaz potrivit pct.
14 alin. (2)-(5).
(6) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de beneficiarul scutirii la autoritatea vamal teritorial.
(7) Notificarea prevzut la alin. (6) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23 i este nsoit de:
a)declaraia pe propria rspundere privind utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur, respectiv c acetia nu vor face obiectul amestecului
cu combustibili pentru nclzire sau carburani tradiionali;
b)documente justificative, de exemplu manuale tehnice de utilizare, din care s rezulte c beneficiarul deine sub orice form instalaii/motoare care potrivit
specificaiilor tehnice emise de productor pot funciona utiliznd exclusiv biocombustibil, respectiv biocarburant;
c)fundamentarea cantitilor de biocombustibil, respectiv biocarburant ce urmeaz a fi utilizate n regim de scutire de la plata accizelor.
(8) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial nregistreaz notificarea n registrul special creat n acest scop
la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(9) Scutirea de la plata accizelor pentru produsele supuse notificrii produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (8). Data nregistrrii
se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.
(10) Beneficiarul scutirii transmite furnizorului o copie a notificrii nregistrate la autoritatea vamal teritorial.
(11) Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare se estimeaz pe baza datelor determinate n funcie de perioada de utilizare a combustibilului pentru
nclzire i de parametrii tehnici ai instalaiilor, pentru o perioad de un an. Cantitile de biocombustibil nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii
bine justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
(12) Cantitile de biocarburant nscrise n notificare se estimeaz pe baza datelor determinate n funcie de consumul mediu al vehiculelor deinute i de
numrul de kilometri estimai a fi efectuai, pentru o perioad de un an. Cantitile de biocarburant nscrise n notificare pot fi suplimentate n situaii bine
justificate, n cadrul termenului de valabilitate a notificrii.
(13) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au transmis notificri, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur
publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(14) Prevederile alin. (6) nu se aplic n cazul achiziiei biocombustibililor i biocarburanilor de ctre operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4)
din Codul fiscal.
(15) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal achiziioneaz biocombustibilii i biocarburanii n scutire direct de la plata
accizelor n baza declaraiei pe propria rspundere referitoare la obligaiile de a asigura:
a)comercializarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur; i
b)afiarea de avertismente n atenia clienilor referitoare la obligaia acestora de a utiliza biocombustibilii i biocarburanii achiziionai n stare pur, fr a
fi amestecai cu combustibili pentru nclzire sau carburani tradiionali.
(16) Operatorii economici autorizai potrivit art. 435 alin. (4) din Codul fiscal care comercializeaz biocombustibil i biocarburani trebuie s se asigure c
sunt respectate condiiile prevzute la art. 394 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal. n acest sens, acetia au obligaia de a afia avertismente n atenia clienilor.
114. (1) n situaia prevzut la art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, scutirea de la plata accizelor se acord direct pentru energia electric produs din
surse regenerabile de energie care este furnizat direct unui consumator final.
(2) n nelesul art. 399 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal, prin surse regenerabile de energie se nelege surse precum: eolian, solar, geotermal, a valurilor,
a mareelor, energia hidro-, biomas, gaz de fermentare a deeurilor, gaz de fermentare a nmolurilor din instalaiile de epurare a apelor uzate, biogaz i
altele asemenea.
(3) Scutirea prevzut la alin. (1) se acord n baza notificrii transmise de productorul de energie electric la autoritatea vamal teritorial. Consumatorii
casnici productori de energie electric care beneficiaz de scutirea prevzut la alin. (1) nu au obligaia de a notifica autoritatea vamal teritorial.
(4) Notificarea prevzut la alin. (3) se ntocmete potrivit modelului prevzut n anexa nr. 23.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la transmiterea notificrii, autoritatea vamal teritorial comunic solicitantului nregistrarea n registrul special creat n
acest scop la nivelul autoritii vamale competente, dac au fost prezentate documentele prevzute n notificare.
(6) Scutirea de la plata accizelor pentru energia electric supus notificrii produce efecte de la data nregistrrii n registrul prevzut la alin. (5). Data

nregistrrii se nscrie pe notificare. Termenul de valabilitate a notificrii este de un an de la data nregistrrii.

(7) Autoritile vamale teritoriale in evidena operatorilor economici care au transmis notificri, prin nscrierea acestora n registre speciale, i asigur
publicarea pe pagina web a autoritii vamale a listei cuprinznd aceti operatori economici, list care se actualizeaz lunar pn la data de 15 a fiecrei luni.
(8) Dup nregistrarea notificrii, o copie a acestei notificri cu numrul de nregistrare va fi pstrat de productorul de energie electric.
115. Scutirea direct de la plata accizelor pentru motorina utilizat drept combustibil pentru motor n situaiile prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul
fiscal se acord cu condiia ca aceasta s fie marcat i colorat potrivit prevederilor art. 428 din Codul fiscal.
116. (1) Autoritatea vamal teritorial revoc autorizaiile de utilizator final prevzute la pct. 95, 99 i 108, n urmtoarele situaii:
a)beneficiarul scutirii a comis fapte repetate ce constituie contravenii la regimul produselor accizabile, potrivit Codului fiscal;
b)beneficiarul scutirii nu a justificat legal destinaia cantitii de produse energetice achiziionate;
c)beneficiarul scutirii a utilizat produsul energetic achiziionat altfel dect n scopul pentru care a obinut autorizaie de utilizator final;
d)la solicitarea scris a beneficiarului scutirii.
(2) Decizia de revocare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte de la data comunicrii sau de la o alt dat cuprins n
aceasta.
117. (1) Autoritatea vamal teritorial anuleaz autorizaia de utilizator final emis conform pct. 95, 99 i 108 atunci cnd i-au fost oferite la autorizare
informaii inexacte sau incomplete n legtur cu scopul pentru care operatorul economic a solicitat autorizaia de utilizator final.
(2) Decizia de anulare a autorizaiei de utilizator final se comunic deintorului i produce efecte ncepnd de la data emiterii autorizaiei.
118. (1) Deintorul autorizaiei de utilizator final poate contesta decizia de revocare prevzut la pct. 116 sau decizia de anulare prevzut la pct. 117 a
autorizaiei de utilizator final, potrivit legislaiei n vigoare.
(2) Contestarea deciziei de revocare sau de anulare a autorizaiei de utilizator final nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe perioada soluionrii
contestaiei n procedur administrativ.
(3) O nou autorizaie de utilizator final va putea fi obinut dup 6 luni de la data revocrii sau anulrii autorizaiei.
(4) Stocurile de produse energetice nregistrate la data revocrii sau anulrii autorizaiei de utilizator final pot fi valorificate sub supravegherea autoritii
vamale teritoriale.

Seciunea a 15-a
Restituiri de accize
119. (1) Conform prevederilor art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele energetice returnate n antrepozitele fiscale din Romnia n vederea
reciclrii, recondiionrii sau distrugerii, dup caz, accizele pltite pot fi restituite la solicitarea operatorului economic.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a returna produsele energetice n
antrepozitul fiscal, cu cel puin 2 zile lucrtoare nainte de efectuarea returului, menionnd cauzele, cantitile de produse energetice care fac obiectul
returului n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum, data
i locul/locurile de unde urmeaz s fie retrase produsele respective, precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii
accizelor, respectiv reciclare, recondiionare, distrugere.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la returul produselor energetice n antrepozitul fiscal i certific documentul de
recepie a produselor energetice returnate. n cazul distrugerii produselor energetice, autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist
la distrugere i certific documentul de distrugere.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de recepie a produselor energetice returnate ori n cazul distrugerii, de la certificarea
documentului de distrugere, autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n
urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele returnate n antrepozitul fiscal. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale
teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(5) n aplicarea art. 400 alin. (1) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, antrepozitarul autorizat depune o cerere la
autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a)copia documentului de recepie certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b)documentul care justific faptul c produsele respective au fost achiziionate de la antrepozitul fiscal destinatar, n copie;
c)documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat, n copie.
(6) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra
dreptului de restituire a
accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(7) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din
Codul de procedur fiscal.
120. (1) Pentru buturile alcoolice i produsele din tutun prelucrat retrase de pe pia n condiiile prevzute la art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, accizele
pltite pot fi restituite. Prin retragere de pe pia se nelege retragerea din circuitul economic a produselor eliberate pentru consum, n vederea reciclrii,
recondiionrii sau distrugerii acestora.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a retrage de pe pia produsele
accizabile, n vederea reciclrii, recondiionrii, distrugerii, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care se realizeaz distrugerea acestora ori
produsele sunt introduse n antrepozitul de producie, n cazul reciclrii sau recondiionrii. Distrugerea buturilor alcoolice i a produselor din tutun prelucrat
retrase de pe pia poate fi efectuat fie n antrepozit fiscal, fie ntr-o alt locaie stabilit de operatorul care retrage produsele de pe pia, cu condiia
respectrii prevederilor legislaiei de mediu n materie de distrugere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele, cantitile de buturi alcoolice i produse din tutun prelucrat care fac obiectul
retragerii de pe pia, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum, precum i
procedura care urmeaz a fi aplicat acestora: reciclare, recondiionare, distrugere.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care:
a)n cazul reciclrii sau recondiionrii ori n cazul distrugerii n antrepozit fiscal, asist la reintroducerea buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat
n antrepozitul fiscal i certific documentul de recepie a produselor accizabile returnate;
b)n cazul distrugerii, indiferent de locaia n care aceasta se realizeaz, asist la distrugerea buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat i certific
documentul de distrugere;
c)n cazul reciclrii sau recondiionrii buturilor alcoolice i produselor din tutun prelucrat marcate cu timbre sau banderole, vizeaz procesul-verbal de
dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de distrugere sau a vizrii procesului-verbal de dezlipire a marcajelor, dup caz,
autoritatea vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre documentul de recepie menionat la alin. (4) lit. a) i documentele prevzute la alin. (4)
lit. b) sau c), dup caz, ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de
restituire pentru produsele retrase de pe pia. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale
teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n aplicarea art. 400 alin. (2) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea
fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a)copia documentului de recepie/a documentului de distrugere certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b)documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n
copie;
c)procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4) lit. c), n cazul produselor marcate prin banderole sau timbre i care urmeaz a fi reciclate
sau recondiionate.

(7) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din
Codul de procedur fiscal.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) lit. c) nsoete timbrele i banderolele care se expediaz pentru distrugere Companiei Naionale
Imprimeria Naional - S.A.
121. (1) Conform art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia care sunt exportate, accizele pltite pot
fi restituite dac se face dovada c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) Exportatorul anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a exporta produsele accizabile. n cazul produselor accizabile marcate cu
timbre sau banderole, anunul se transmite cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data la care se realizeaz exportul.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produsele accizabile care fac obiectul exportului, data eliberrii pentru
consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) Exportatorul transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii
Europene, o copie a declaraiei vamale de export certificat n acest sens.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului care certific faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene,
autoritatea vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre documentele menionate la alin. (4) i (5), ntocmete un punct de vedere cu privire la
sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele exportate. Documentul care cuprinde punctul de
vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(7) n aplicarea art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, exportatorul depune o cerere la autoritatea fiscal
teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a)copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene;
b)documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n
copie;
c)procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor marcate prin banderole sau timbre.
(8) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(9) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din
Codul de procedur fiscal.
(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se expediaz pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria
Naional - S.A.
122. (1) n sensul art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru consum n Romnia care sunt livrate intracomunitar,
accizele pltite pot fi restituite dac livrarea este nsoit de documentul prevzut la art. 416 din Codul fiscal i dac se face dovada c accizele aferente
acestora au devenit exigibile i au fost percepute n statul membru n cauz.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea intracomunitar anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia
de a expedia produsele accizabile ntr-un alt stat membru, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de expediere.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produse accizabile care fac obiectul livrrii intracomunitare, data eliberrii
pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, ce cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) Operatorul economic prevzut la alin. (2) transmite la autoritatea vamal teritorial exemplarul 3 al documentului de nsoire certificat potrivit art. 416
alin. (1) lit. d) din Codul fiscal.
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentului prevzut la alin. (5), autoritatea vamal teritorial, dup analizarea concordanei dintre
acesta i documentul prevzut la alin. (4), ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii
unei cereri de restituire pentru produsele livrate intracomunitar. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic
autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(7) n aplicarea art. 400 alin. (3) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea
fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a)copiile exemplarelor 1 i 3 de pe documentul de nsoire prevzut la art. 416 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal;
b)documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n
copie;
c)procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor marcate prin banderole sau timbre;
d)documentul emis de autoritatea competent din statul membru de destinaie care atest c accizele au devenit exigibile i au fost percepute n statul
membru n cauz.
(8) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(9) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din
Codul de procedur fiscal.
(10) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se expediaz pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria
Naional - S.A.
123. (1) n sensul art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, pentru produsele accizabile reintroduse n antrepozitele fiscale din Romnia, accizele pltite pot fi
restituite, n alte situaii dect cele prevzute la art. 400 alin. (1)-(3) din Codul fiscal.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a reintroduce produsele accizabile n
antrepozitul fiscal, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de reintroducere, menionnd cauzele, cantitile de produse accizabile care fac obiectul
reintroducerii n antrepozitul fiscal, data eliberrii pentru consum a acestora, valoarea accizelor pltite pentru acestea la momentul eliberrii pentru consum,
precum i procedura care urmeaz a fi aplicat produselor care fac obiectul restituirii accizelor n antrepozitul fiscal.
(3) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la reintroducerea produselor accizabile n antrepozitul fiscal i certific documentul
de recepie a produselor accizabile reintroduse.
(4) n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care vizeaz
procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, care cuprinde seria i numrul de identificare ale banderolelor sau timbrelor dezlipite.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data certificrii documentului de recepie a produselor accizabile reintroduse n antrepozitul fiscal, autoritatea vamal
teritorial ntocmete un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru
produsele reintroduse n antrepozitul fiscal. n cazul n care produsele accizabile sunt marcate cu timbre sau banderole, autoritatea vamal teritorial verific

i concordana dintre documentul de recepie menionat la alin. (3) i documentul prevzut la alin. (4). Documentul care cuprinde punctul de vedere al
autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n aplicarea art. 400 alin. (4) din Codul fiscal, n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea
fiscal teritorial la care este nregistrat ca pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a)copia documentului de recepie n antrepozitul fiscal, certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b)documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n
copie;
c)procesul-verbal de dezlipire a marcajelor, prevzut la alin. (4), n cazul produselor marcate prin banderole sau timbre.
(7) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile de la depunerea cererii, decide asupra
dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul n care decizia este de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din
Codul de procedur fiscal.
(9) O copie a procesului-verbal prevzut la alin. (4) nsoete timbrele i banderolele care se expediaz pentru distrugere Companiei Naionale Imprimeria
Naional - S.A.

Seciunea a 16-a
Deplasarea i primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
SUBSECIUNEA 1
Deplasarea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize
124. (1) n aplicarea art. 401 alin. (3) din Codul fiscal, prin loc de livrare direct se nelege locul unde produsele accizabile expediate de ctre un
antrepozitar autorizat sau de ctre un expeditor nregistrat n regim suspensiv de accize pot fi primite, cu condiia ca acest loc s fie indicat de ctre
antrepozitarul
autorizat din statul membru de destinaie sau de ctre destinatarul nregistrat. n cazul destinatarului nregistrat, locul de livrare direct reprezint alte locuri
dect cele prevzute la pct. 43 alin. (1) i (2). Locurile prevzute la pct. 43 alin. (2) sunt doar asimilate unor locuri de livrare direct, n scopul realizrii
supravegherii fiscale. n cazul expediiilor ctre un antrepozit autorizat din Romnia, locul de livrare direct este un loc indicat de antrepozitarul autorizat,
altul dect antrepozitul su fiscal.
(2) n aplicarea alin. (1), noiunea de produse accizabile nu cuprinde i tutunul prelucrat prevzut la art. 354 din Codul fiscal.
(3) Prin livrare direct a produselor accizabile n regim suspensiv se nelege livrarea care respect urmtoarele cerine:
a)locul de livrare direct se indic de ctre antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat la autoritatea vamal teritorial, nainte de prima expediere a
produselor accizabile din statul membru de expediere;
b)locul de livrare direct ndeplinete condiiile pentru recepia fizic a produselor accizabile;
c)antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat ntocmete raportul de primire. Cantitatea nscris n raportul de primire este nregistrat n evidenele
privind stocurile de astfel de produse ale antrepozitarului autorizat sau destinatarului nregistrat, concomitent att ca intrare, ct i ca eliberare pentru
consum;
d)produsele accizabile trebuie pstrate la locul de livrare direct pentru o eventual verificare, potrivit prevederilor din ordinul preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscale.
(4) Un antrepozitar autorizat sau un expeditor nregistrat n Romnia poate expedia produse accizabile n regim suspensiv de accize ctre un loc de livrare
direct dintr-un alt stat membru dac aceast operaiune este permis n acel stat membru.
(5) Pe durata deplasrii n regim suspensiv de accize, ambalajul n care este deplasat produsul accizabil trebuie s aib la exterior marcaje care identific
tipul i cantitatea de produs aflat n interior.
125. (1) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
care sunt destinate amestecului n antrepozite fiscale cu produse energetice, deplasarea produselor n cauz de la locul de producie din Romnia ctre
antrepozitele fiscale din Romnia unde se realizeaz amestecul se efectueaz la preuri fr accize i este nsoit de un document comercial care conine
aceleai informaii precum cele din documentul administrativ electronic pe suport hrtie, prevzut n anexa nr. 33, care face parte integrant din prezentele
norme metodologice, mai puin codul de referin administrativ unic. Documentul comercial se certific att de autoritatea vamal teritorial n raza creia i
desfoar activitatea productorul, ct i de autoritatea vamal teritorial n raza creia i desfoar activitatea antrepozitul fiscal primitor.
(2) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
achiziionai de antrepozitarul autorizat prin operaiuni proprii de import n vederea amestecului cu produse energetice n antrepozitele fiscale proprii,
importul se efectueaz fr plata accizelor, iar deplasarea de la locul de import pn la antrepozitul fiscal se realizeaz sub acoperirea documentului
administrativ unic. n acest caz antrepozitarul autorizat - importator are obligaia de a declara pe propria rspundere, la momentul efecturii importului,
faptul c va utiliza produsele exclusiv pentru amestecul cu produse energetice n antrepozitele sale.
(3) n cazul biocombustibililor i biocarburanilor prevzui la pct. 113 alin. (2) ale cror coduri NC nu se regsesc la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal,
provenii din achiziii intracomunitare proprii, regimul aplicabil pentru deplasarea produselor n cauz este n relaie direct cu legislaia statului membru de
expediere.
SUBSECIUNEA a 2-a
Documentul administrativ electronic
126. (1) n aplicarea art. 402 alin. (1) din Codul fiscal, deplasarea produselor accizabile de la un antrepozit fiscal din Romnia ctre un destinatar din alt stat
membru sau ctre un loc de unde produsele prsesc teritoriul Uniunii Europene se realizeaz n regim suspensiv de la plata accizelor, numai dac este
acoperit de documentul administrativ electronic.
(2) Produsele accizabile importate n Romnia pot fi deplasate n regim suspensiv de la plata accizelor ctre un destinatar din alt stat membru, dac
deplasarea se efectueaz de ctre un expeditor nregistrat n Romnia potrivit art. 336 alin. (9) din Codul fiscal i cu condiia ca deplasarea s fie acoperit
de documentul administrativ electronic.
(3) Proiectul documentului administrativ electronic trebuie ncrcat n sistemul computerizat de monitorizare a micrilor intracomunitare cu produse
accizabile, denumit EMCS, cu cel mult 7 zile lucrtoare nainte de data nscris pe acest document ca dat de expediere a produselor accizabile n cauz.
(4) Momentul emiterii codului de referin administrativ unic prevzut la art. 402 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal reprezint momentul n care expeditorul are
dreptul de a iniia deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize.
(5) n aplicarea art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, prin autoritate competent se nelege autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia prevzut la art. 402 alin. (11) din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate autoriza ca expeditorul s nu includ n proiectul de
document administrativ electronic datele privind destinatarul, dac acestea nu sunt cunoscute cu certitudine la momentul naintrii proiectului respectiv, dar
numai cu condiia ca acest fapt s fi fost anunat la autoritatea vamal teritorial.
(7) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize dintr-un alt stat membru ctre un destinatar din Romnia autorizat s primeasc
produsele n regim suspensiv de accize, poate fi acceptat ca document de nsoire fie un exemplar al documentului administrativ electronic tiprit, fie orice alt
document comercial n care se menioneaz codul de referin administrativ unic, identificabil n mod clar, acceptat de autoritatea competent a acelui stat
membru de expediie.
SUBSECIUNEA a 3-a
Divizarea deplasrii produselor energetice n regim suspensiv de accize
127. (1) n aplicarea art. 403 din Codul fiscal, autoritatea vamal teritorial poate permite divizarea unei deplasri de produse energetice n regim suspensiv
de accize, n condiiile stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Deplasarea de produse energetice n regim suspensiv de accize dintr-un stat membru este permis a fi divizat pe teritoriul Romniei numai dac acel
stat membru permite o astfel de procedur, iar destinatarii din Romnia, respectiv antrepozitarul autorizat sau destinatarul nregistrat, respect condiiile
stabilite prin ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal prevzut la alin. (1).
SUBSECIUNEA a 4-a
Primirea produselor accizabile n regim suspensiv de accize

128. (1) Modalitile de confirmare a faptului c produsele accizabile au ajuns la destinaie i de trimitere a raportului de primire a produselor accizabile de
ctre destinatarii menionai la art. 395 alin. (1) din Codul fiscal, prevzute la art. 404 alin. (2) din Codul fiscal, sunt cele prevzute n ordinul preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(2) Destinatarul poate s ntrzie naintarea prin sistemul informatizat a raportului de primire, peste termenul-limit
prevzut la art. 404 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, numai n cazuri temeinic justificate, potrivit ordinului menionat la alin. (1).
(3) n cazul prevzut la art. 404 alin.
potrivit procedurii stabilite prin ordinul
SUBSECIUNEA a 5-a
Raportul de export
129. (1) n aplicarea art. 405 alin. (1)
un antrepozit fiscal la un loc de unde
teritoriu ter.

(5) din Codul fiscal, primirea produselor accizabile n regim suspensiv de la plata accizelor se confirm expeditorului
menionat la alin. (1).
din Codul fiscal, produsele accizabile pot fi deplasate n regim suspensiv de accize pe teritoriul Uniunii Europene, de la
acestea prsesc teritoriul Uniunii Europene, inclusiv n cazul n care acestea sunt deplasate via o ar ter sau un

(2) Deplasarea produselor accizabile poate fi realizat n regim suspensiv de accize, potrivit art. 405 alin. (1) din Codul fiscal, numai dac este acoperit de
documentul administrativ electronic.
(3) Dovada ncheierii deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize este raportul de export ntocmit de autoritatea vamal teritorial din
Romnia sau, dup caz, de autoritatea competent din statul membru de export, raport ntocmit pe baza vizei biroului vamal de ieire ori a biroului unde se
realizeaz formalitile de ieire a produselor, prin care se atest faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene.
SUBSECIUNEA a 6-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la expediie
130. (1) n aplicarea art. 406 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, n situaia n care sistemul informatizat este indisponibil n Romnia, expeditorul poate ncepe
deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize numai dup ntiinarea autoritii vamale centrale (responsabil pentru sistemul informatizat i
corespondena cu autoritile competente din statele membre) prin transmiterea copiei documentului care va nsoi deplasarea produselor, pe care a fost
nscris numrul de referin eliberat de autoritatea vamal teritorial, n vederea atribuirii codului de referin administrativ unic, care reprezint acordul
pentru nceperea efectiv a deplasrii produselor.
(2) Modelul documentului pe suport hrtie este prevzut n anexa nr. 34, care face parte integrant din prezentele normele metodologice.
SUBSECIUNEA a 7-a
Proceduri n cazul n care sistemul informatizat este indisponibil la destinaie
131. Modelul documentului pe suport hrtie al raportului de primire i modelul raportului de export sunt prevzute n anexa nr. 35 i, respectiv, n anexa nr.
36, care fac parte integrant din prezentele norme metodologice.
SUBSECIUNEA a 8-a
ncheierea deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize
132. (1) Deplasarea produselor accizabile n regim suspensiv de accize se consider ncheiat pentru expeditor n baza raportului de primire naintat de
destinatar sau, dup caz, n baza raportului de export naintat de autoritatea competent a locului de export, prin intermediul sistemului informatizat.
(2) Atunci cnd destinatarul din Romnia constat c nu este n msur s ntocmeasc raportul de primire n termenul prevzut de lege, imediat la primirea
produselor solicit prezena unui reprezentant al autoritii vamale teritoriale, n vederea verificrii i confirmrii datelor prezentate de destinatar pe baza
documentului care a nsoit deplasarea produselor n regim suspensiv de accize i a dovezilor justificative.
(3) n urma meniunilor reprezentantului autoritii vamale teritoriale, destinatarul va nainta documentul autoritii vamale centrale n vederea comunicrii
de ctre aceasta autoritii competente a statului membru de expediie a regimului aferent deplasrii produselor.
(4) Modelul documentului este prevzut n anexa nr. 35.
(5) n cazul deplasrii produselor accizabile n regim suspensiv de accize din Romnia ctre un destinatar din alt stat membru sau la export printr-un birou
vamal de ieire din alt stat membru, n absena raportului de primire sau a unui raport de export, dup caz, deplasarea poate fi considerat ncheiat potrivit
adnotrilor autoritii competente din statul membru de destinaie sau de export.
SUBSECIUNEA a 9-a
Structura i coninutul informaiilor
133. Structura i coninutul mesajelor corespunztoare documentului administrativ electronic, raportului de primire i raportului de export aferente
deplasrilor de produse accizabile n regim suspensiv de accize, atunci cnd informaiile se transmit prin sistemul informatizat, sunt stabilite la nivel naional
i se regsesc n ordinul preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, emis n conformitate cu prevederile Regulamentului CE nr. 684/2009.
SUBSECIUNEA a 10-a
Nereguli i abateri
134. (1) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile n regim
suspensiv de accize, la sosirea produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de persoana care a efectuat recepia produselor
accizabile, autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i regimul de admitere a acestora.
(2) n aplicarea art. 412 alin. (8) din Codul fiscal, prin neregul se nelege pierderile sau distrugerile care intervin n cursul unei deplasri a produselor
accizabile n regim suspensiv de accize, diferite de cele prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), care au drept consecin ncheierea cu lipsuri sau
nencheierea deplasrii n regim suspensiv de la plata accizelor conform art. 401 alin. (7) din Codul fiscal.
(3) Pentru pierderile, altele dect cele admise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit pct. 2 alin. (1) lit. a) i b), se datoreaz
accize calculate pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii acestora, cu respectarea prevederilor pct. 2 alin. (5) i (6).
(4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplic n mod corespunztor i n cazul pierderilor de produse intervenite pe parcursul transportului naional al produselor
accizabile n regim suspensiv de accize.
(5) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabil, accizele devin
exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal
teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.

Seciunea a 17-a
Deplasarea intracomunitar i impozitarea produselor accizabile dup eliberarea pentru consum
SUBSECIUNEA 1
Persoane fizice
135. (1) n aplicarea art. 413 alin. (1) i (3) din Codul fiscal, prin achiziii de produse accizabile pentru uz propriu se nelege achiziiile de produse accizabile
efectuate de ctre persoanele fizice i transportate de ctre acestea, care nu depesc urmtoarele limite cantitative:
a)tutunuri prelucrate:
1. igarete - 800 de buci;
2. igri (cu o greutate maxim de 3 grame/bucat) - 400 de buci;
3. igri de foi - 200 de buci;
4. tutun de fumat - 1 kg;
b)buturi alcoolice:
1. buturi spirtoase - 10 litri;
2. produse intermediare - 20 litri;
3. vinuri i buturi fermentate - 90 litri;
4. bere - 110 litri.
(2) n aplicarea art. 413 alin. (3) i (4) din Codul fiscal, prin achiziii de produse accizabile n scopuri comerciale se nelege achiziiile de produsele accizabile
efectuate de ctre persoanele fizice i transportate de ctre acestea, care depesc limitele cantitative prevzute la alin. (1).
(3) Pentru stabilirea destinaiei comerciale a produselor accizabile achiziionate dintr-un alt stat membru de persoane fizice din Romnia, se au n vedere
urmtoarele cerine:
a)statutul comercial al deintorului i motivele deinerii produselor;

b)locul n care se afl produsele sau, dac este cazul, mijlocul de transport utilizat;
c)orice alt document cu privire la produsele respective;
d)natura produselor;
e)cantitatea de produse.
(4) Achiziiile de produse accizabile n scopuri comerciale sunt supuse prevederilor art. 414 din Codul fiscal.
(5) Autoritatea vamal competent stabilete pe baza criteriilor prevzute la alin. (3) dac produsele deinute n cantiti inferioare sau egale limitelor
prevzute la alin. (1) sunt destinate a fi utilizate altfel dect pentru uz propriu, respectiv n scopuri comerciale.
SUBSECIUNEA a 2-a
Produse cu accize pltite, deinute n scopuri comerciale n Romnia
136. n aplicarea art. 414 alin. (7) din Codul fiscal, persoana care efectueaz livrarea intracomunitar a produselor accizabile anterior eliberate pentru
consum n Romnia poate solicita restituirea accizelor conform procedurii prevzute la pct. 122.
SUBSECIUNEA a 3-a
Deplasarea intracomunitar a produselor cu accize pltite
137. (1) n aplicarea art. 415 alin. (1) din Codul fiscal, n situaia n care un operator economic din Romnia urmeaz s primeasc produse accizabile
eliberate pentru consum n alt stat membru, exigibilitatea accizelor ia natere n momentul n care acesta recepioneaz produsele.
(2) Operatorul economic din Romnia prevzut la alin. (1) trebuie s ndeplineasc urmtoarele cerine:
a)nainte de expedierea produselor accizabile de ctre furnizorul din alt stat membru, s depun o declaraie cu privire la acest fapt la autoritatea vamal
teritorial i s garanteze plata accizelor aferente produselor accizabile pe care urmeaz s le primeasc;
b)s plteasc accizele n prima zi lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-au recepionat produsele;
c)s ntiineze autoritatea vamal teritorial n raza creia au fost primite produsele accizabile i s pstreze produsele n locul de recepie cel puin 24 de
ore pentru a permite acestei autoriti s se asigure c produsele au fost efectiv primite i c accizele exigibile pentru acestea au fost pltite. Dup expirarea
termenului de 24 de ore, operatorul economic poate proceda la recepia produselor accizabile primite.
SUBSECIUNEA a 4-a
Documentul de nsoire
138. (1) Deplasarea produselor accizabile eliberate pentru consum n Romnia ctre un destinatar dintr-un stat membru, n vederea utilizrii n scop
comercial, este nsoit de documentul de nsoire prevzut la art. 416 din Codul fiscal.
(2) Documentul de nsoire se utilizeaz i n cazul circulaiei intracomunitare a alcoolului complet denaturat.
(3) n aplicarea prevederilor art. 416 alin. (2) din Codul fiscal, modelul documentului de nsoire este prevzut n anexa nr. 37, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
(4) Pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru i care sunt destinate a fi utilizate n scop comercial n Romnia, deplasarea
produselor din statul membru n Romnia este nsoit de documentul de nsoire sau de un document comercial stabilit de statul membru de expediie, care
conine aceleai informaii ca i documentul de nsoire.
SUBSECIUNEA a 5-a
Vnzarea la distan i reprezentantul fiscal
139. (1) n aplicarea art. 417 din Codul fiscal, pentru produsele accizabile eliberate pentru consum ntr-un stat membru i destinate ulterior vnzrii unei
persoane din Romnia care nu desfoar o activitate economic independent, vnztorul din acel stat membru sau reprezentantul su fiscal stabilit n
Romnia trebuie s se nregistreze i s garanteze plata accizelor. Vnztorul din alt stat membru se nregistreaz i garanteaz plata accizelor la autoritatea
vamal central. n cazul desemnrii unui reprezentant fiscal, acesta se nregistreaz, se autorizeaz i garanteaz plata accizelor la autoritatea vamal
teritorial de care aparine.
(2) Reprezentantul fiscal trebuie s fie stabilit n Romnia i s fie autorizat de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) n scopul obinerii autorizaiei, reprezentantul fiscal depune la autoritatea vamal teritorial o cerere nsoit de urmtoarele documente:
a)actul constitutiv al reprezentantului fiscal, care i permite desfurarea acestei activiti;
b)contractul de reprezentare ncheiat cu vnztorul.
(4) Modelul cererii privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal este prevzut n anexa nr. 38, care face parte integrant din prezentele norme
metodologice.
(5) Autorizarea ca reprezentant fiscal pentru vnzri la distan de produse accizabile nu poate fi acordat dect persoanelor care ofer garaniile necesare
pentru aplicarea corect a dispoziiilor legale i pentru care msurile de urmrire i control necesare pot fi asigurate fr a fi necesare cheltuieli
administrative suplimentare.
(6) Cererea de autorizare ca reprezentant fiscal nu poate fi aprobat n cazul persoanelor care au svrit o infraciune sau nclcri repetate n legtur cu
reglementrile vamale sau fiscale.
(7) Decizia de neacordare a autorizaiei ca reprezentant fiscal se comunic n scris, odat cu motivele ce au condus la acest fapt.
(8) Autorizaia de reprezentant fiscal este revocat sau modificat atunci cnd una sau mai multe condiii prevzute pentru emiterea acesteia nu au fost sau
nu mai sunt ndeplinite.
(9) Autorizaia de reprezentant fiscal poate fi revocat atunci cnd titularul acesteia nu se conformeaz unei obligaii care i revine, dup caz, din deinerea
acestei autorizaii.
(10) Autorizaia de reprezentant fiscal se revoc n cazul n care dup emiterea acesteia se svrete una din faptele menionate la alin. (6).
(11) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal se aduce la cunotina titularului acesteia.
(12) Revocarea sau modificarea autorizaiei de reprezentant fiscal produce efecte de la data la care ea a fost adus la cunotin. Totui, n cazuri
excepionale i n msura n care interesele legitime ale titularului autorizaiei impun aceasta, autoritatea vamal teritorial poate stabili o dat ulterioar
pentru producerea efectelor.
(13) Pentru vnzarea la distan efectuat n Romnia, plata accizelor se efectueaz prin unitatea de Trezorerie a Statului care deservete autoritatea fiscal
teritorial n raza creia se afl domiciliul persoanei care primete produsele accizabile.
(14) Termenul de plat a accizelor l constituie ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care a avut loc recepia mrfurilor de ctre destinatar.
(15) n aplicarea art. 417 alin. (4) din Codul fiscal, vnztorul sau reprezentantul fiscal nregistreaz lunar n evidenele proprii toate operaiunile efectuate
cu produse accizabile.
(16) Vnztorii sau reprezentanii fiscali, dup caz, depun on-line la autoritatea vamal teritorial n raza creia i au sediul social o situaie centralizatoare
pn la data de 15 inclusiv a lunii urmtoare celei la care se refer situaia. Instruciunile pentru utilizarea aplicaiei informatice sunt publicate pe pagina de
web a autoritii vamale centrale.
(17) Modelul situaiei centralizatoare prevzute la alin. (16) este prevzut n anexa nr. 19.
(18) Reprezint o vnzare la distan din Romnia n alt stat membru livrarea de produsele accizabile deja eliberate pentru consum n Romnia destinate
vnzrii unei persoane din alt stat membru care nu este antrepozitar autorizat sau destinatar nregistrat i nu desfoar o activitate economic
independent. Vnztorul din Romnia sau reprezentantul su fiscal stabilit n acel alt stat membru trebuie s respecte legislaia din statul membru respectiv.
(19) Persoanele menionate la alin. (16) trebuie s in o eviden strict a tuturor livrrilor de produse n cazul vnzrii la distan din Romnia n alt stat
membru, n care trebuie s nregistreze pentru fiecare livrare:

a)numrul de ordine corespunztor livrrii;

b)data livrrii;
c)numrul facturii sau al altui document comercial care nlocuiete factura;
d)ara de destinaie;
e)datele de identificare ale destinatarului: denumirea, adresa;
f)grupa de produse expediate, inclusiv codurile NC corespunztoare;
g)cantitatea de produse expediat, exprimat n uniti de msur corespunztoare regulilor de calcul al accizei;
h)dovada primirii produselor de ctre destinatar;
i)dovada plii accizelor n statul membru de destinaie;
j)cuantumul accizelor solicitate a fi restituite;
k)data solicitrii restituirii accizelor.
(20) Vnztorul depune la autoritatea fiscal teritorial n raza creia i are sediul o cerere de restituire, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 39, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice, menionnd livrrile efectuate n cadrul vnzrii la distan, pentru care s-au pltit accizele pe
teritoriul statelor membre de destinaie, pe parcursul unui trimestru.
(21) Cererea se depune pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare ncheierii trimestrului n care au fost pltite accizele n statele membre de destinaie i
cuprinde informaii referitoare la cantitile de produse accizabile i numerele de ordine corespunztoare livrrilor pentru care se solicit restituirea, precum
i suma total de restituit.
(22) Momentul plii accizelor n statul membru de destinaie reprezint momentul de la care persoanele menionate la alin. (16) beneficiaz de dreptul de
restituire a accizelor.
(23) Vnztorul are obligaia s pstreze la dispoziia autoritii fiscale teritoriale, pe o perioad de cel puin 5 ani, facturile i toate documentele care atest
att plata accizelor pe teritoriul naional pentru produsele expediate, ct i plata accizelor n statele membre de destinaie.
(24) Autoritatea fiscal teritorial transmite cererea i documentaia depuse de vnztor autoritii vamale teritoriale, care n urma analizei transmite un
punct de vedere asupra dreptului de restituire a accizelor, precum i asupra cuantumului accizei de restituit. Dup analiza documentaiei, inclusiv a punctului
de vedere transmis de autoritatea vamal teritorial, autoritatea fiscal teritorial emite decizia de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a
cererii de restituire.
(25) n cazul n care se emite o decizie de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art.
168 din Codul de procedur fiscal.
(26) Cuantumul accizelor restituite nu poate depi valoarea accizelor pltite prin preul de achiziie al produselor accizabile.
SUBSECIUNEA a 6-a
Distrugeri i pierderi
140. (1) n aplicarea prevederilor art. 418 din Codul fiscal, n cazul distrugerii totale sau n cazul pierderii iremediabile survenite n cursul transportului pe
teritoriul Romniei a produselor accizabile eliberate pentru consum ntr-un alt stat membru, ca urmare a unui caz fortuit ori de for major, nu intervine
exigibilitatea accizelor n Romnia, dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii:
a)expeditorul, transportatorul sau primitorul prezint imediat autoritii vamale teritoriale dovezi suficiente despre evenimentul produs, emise de autoritatea
vamal, Ministerul Afacerilor Interne sau autoritatea competent n domeniu, precum i informaii precise cu privire la cantitatea de produse accizabile care
nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia;
b)s fie dovedite prin procese-verbale privind nregistrarea distrugerii totale sau a pierderii iremediabile n contabilitatea operatorului economic.
(2) Prin distrugere total sau pierdere iremediabil a produselor accizabile se nelege cazul n care:
a)produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit vrsrii, spargerii, incendierii, contaminrii, inundaiilor sau altor cazuri de for major;
b)produsul nu este disponibil pentru a fi folosit n Romnia datorit evaporrii sau altor cauze care reprezint rezultatul natural al deplasrii produsului;
c)este o consecin a autorizrii de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit alin. (1) se datoreaz accize, calculate pe baza nivelurilor
accizelor n vigoare la momentul constatrii lor.
(4) n cazul prevzut la alin. (3), accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen
de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(5) Pentru
a acestora
caz fortuit
constatate

produsele accizabile eliberate pentru consum ntrun stat membru, destinate livrrii n Romnia, n cazul distrugerii totale sau pierderii iremediabile
intervenite i constatate n cursul transportului pe teritoriul altui stat membru dect cel n care au fost eliberate pentru consum, ca urmare a unui
ori de for major, nu intervine exigibilitatea accizelor, dac autoritatea competent din statul membru n care acestea au avut loc ori au fost
a acceptat ca fiind satisfctoare dovezile prezentate de expeditor sau transportator.

(6) n cazurile prevzute la alin. (1) i (5) garaniile depuse n conformitate cu prevederile pct. 137 alin. (2) lit. a) i pct. 139 alin. (2) se elibereaz.
SUBSECIUNEA a 7-a
Nereguli aprute pe parcursul deplasrii produselor accizabile
141. (1) n aplicarea art. 419 alin. (5) din Codul fiscal, prin neregul se nelege pierderile sau distrugerile care intervin n cursul unei deplasri
intracomunitare a produselor cu accize pltite, diferite de cele prevzute la art. 418 alin. (1) din Codul fiscal, care au drept consecin ncheierea cu lipsuri
sau nencheierea deplasrii produselor accizabile cu accize pltite.
(2) n aplicarea art. 412 din Codul fiscal, n cazul pierderilor intervenite pe parcursul transportului intracomunitar al produselor accizabile, la sosirea
produselor n Romnia, pe baza documentelor justificative prezentate de primitor, autoritatea vamal teritorial stabilete natura pierderilor i regimul de
admitere al acestora.
(3) Pentru pierderile neadmise de autoritatea vamal teritorial ca neimpozabile n Romnia potrivit art. 418 alin. (1) din Codul fiscal se datoreaz accize,
calculate pe baza nivelurilor accizelor n vigoare la momentul constatrii de ctre primitorul produselor accizabile.
(4) n toate situaiile n care distrugerea sau pierderea produselor accizabile nu se admite ca neimpozabil, accizele devin exigibile la data emiterii deciziei de
impunere de ctre autoritatea vamal teritorial i se pltesc n termen de 5 zile de la aceast dat. Autoritatea vamal teritorial stabilete cuantumul
accizelor datorate i emite decizia de impunere potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.

Seciunea a 18-a
Deplasarea produselor accizabile n regim de exceptare sau de scutire direct
142. (1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n regim de
exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal, de la antrepozitul fiscal la deintorul autorizaiei de utilizator final este nsoit de un
exemplar pe suport hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(2) Atunci cnd produsele energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal provin din operaiuni proprii de import ale utilizatorului final prevzut la
art. 336 pct. 28 din Codul fiscal, deplasarea acestora n regim de exceptare de la regimul de accizare, ntre biroul vamal din teritoriul Uniunii Europene unde
sunt importate i locul n care sunt primite de utilizatorul final, este nsoit de declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris, denumit document
administrativ unic.
(3) Deplasarea produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, n regim de exceptare de la regimul de accizare, de la un destinatar
nregistrat ctre deintorul autorizaiei de utilizator final, atunci cnd nu se aplic prevederile aferente locului de livrare direct prevzut la pct. 124, este
nsoit de un document comercial care conine aceleai informaii ca i exemplarul pe suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui model
este prezentat n anexa nr. 33.
(4) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, deplasarea pn la utilizator n regim de exceptare de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul
fiscal, a produselor energetice prevzute la art. 355 alin. (1) din Codul fiscal care nu se regsesc la alin. (2) de la acelai articol este nsoit de o copie a

declaraiei prevzute la pct. 59 alin. (3).

(5) La sosirea produselor energetice, deintorul autorizaiei de utilizator final sau operatorul economic utilizator, dup caz, ntiineaz autoritatea vamal
teritorial i pstreaz produsele n locul de recepie maximum 24 de ore, pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin
ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
143. (1) n aplicarea prevederilor art. 420 din Codul fiscal, n toate situaiile de scutire direct prevzute la art. 397 din Codul fiscal, livrarea produselor
prevzute la art. 349-353 din Codul fiscal se face la preuri fr accize.
(2) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1), de la antrepozitul fiscal la deintorul autorizaiei de utilizator final, este nsoit de un exemplar
pe suport hrtie al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal.
(3) Atunci cnd produsele accizabile prevzute la alin. (1) sunt achiziionate de deintorul autorizaiei de utilizator final prin operaiuni proprii de import,
deplasarea acestora de la biroul vamal de intrare n teritoriul Uniunii Europene este nsoit de declaraia vamal a mrfurilor ntocmit n scris, denumit
document administrativ unic.
(4) Deplasarea produselor accizabile prevzute la alin. (1) de la un destinatar nregistrat ctre deintorul autorizaiei de utilizator final, atunci cnd nu se
aplic prevederile pct. 124 aferente locului de livrare direct, este nsoit de un document comercial care conine aceleai informaii ca i exemplarul pe
suport hrtie al documentului administrativ electronic, al crui model este prezentat n anexa nr. 33.
(5) La sosirea produselor accizabile prevzute la alin. (1), operatorul economic utilizator ntiineaz autoritatea vamal teritorial i pstreze produsele n
locul de recepie maximum 24 de ore pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal.
144. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil
pentru aviaie de ctre aeronavele aflate pe alte aeroporturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea aeronavelor este
nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal. La rubrica Destinatar se nscriu tot datele
antrepozitarului expeditor, iar la rubrica Locul livrrii se nscrie adresa aeroportului n cauz.
(2) n aplicarea alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care alimenteaz aeronava conine opiunea de livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor, expeditorul ntocmete raportul de primire,
utiliznd sistemul informatizat.
(4) n cazul deplasrii produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil pentru aviaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv
aeronavele, aceasta este nsoit de avizul de nsoire.
145. (1) n cazul scutirii directe prevzute la art. 399 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, deplasarea produselor energetice destinate utilizrii drept combustibil
pentru navigaie de ctre navele aflate n alte porturi dect cele situate n apropierea antrepozitului fiscal care asigur alimentarea acestora este
nsoit de exemplarul tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal. La rubrica Destinatar se nscriu tot datele
antrepozitarului expeditor, iar n rubrica Locul livrrii se nscrie adresa portului n cauz.
(2) n aplicarea prevederilor alin. (1), autorizaia antrepozitului fiscal care alimenteaz nava conine opiunea de livrare direct, n aplicaia informatic.
(3) Dup sosirea produselor la destinaie, expeditorul ntocmete raportul de primire n maximum 5 zile lucrtoare de la ncheierea deplasrii produselor,
utiliznd sistemul informatizat.
(4) n cazul deplasrii combustibilului pentru navigaie, realizat de antrepozitul fiscal care alimenteaz efectiv navele, aceasta este nsoit de avizul de
nsoire sau de factur.
146. (1) n aplicarea prevederilor art. 399 alin. (1) lit. c), d) i h) din Codul fiscal, n situaia n care achiziia produselor energetice se efectueaz de la un
antrepozit fiscal n regim de scutire direct, livrarea produselor se face la preuri fr accize, iar deplasarea acestora este obligatoriu nsoit de exemplarul
tiprit al documentului administrativ electronic prevzut la art. 402 din Codul fiscal .
(2) La sosirea produselor energetice utilizatorul final autorizat trebuie s ntiineze autoritatea vamal teritorial i s pstreze produsele n locul de recepie
maximum 24 de ore pentru o posibil verificare din partea acestei autoriti, n condiiile prevzute prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Dup expirarea termenului de 24 de ore utilizatorul final autorizat poate proceda la recepia produselor energetice primite.
(3) n cazul scutirii de la plata accizelor care se acord direct la momentul efecturii formalitilor de import, deplasarea produselor energetice de la biroul
vamal de intrare pe teritoriul Uniunii Europene este nsoit de documentul administrativ unic .

Seciunea a 19-a
Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat
SUBSECIUNEA 1
Reguli generale
147. n aplicarea art. 421 alin. (1) din Codul fiscal, nu intr sub incidena sistemului de marcare:
a)alcoolul etilic denaturat potrivit prevederilor pct. 78 alin. (2), (3) i (8);
b)alcoolul etilic tehnic rezultat exclusiv ca produs secundar din procesul de obinere a alcoolului etilic rafinat i care datorit compoziiei sale nu poate fi
utilizat n industria alimentar;
c)buturile slab alcoolizate, cu o concentraie alcoolic de pn la 10% n volum inclusiv;
d)produsele accizabile supuse marcrii care provin din producia intern i sunt destinate exportului;
e)produsele accizabile supuse marcrii, provenite din import, aflate n regim de tranzit sau de import temporar;
f)aromele alimentare, extractele i concentratele alcoolice.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii
148. (1) n aplicarea prevederilor art. 422 din Codul fiscal, n cazul achiziiilor de produse din tutun prelucrat din alte state membre, timbrele procurate de
destinatarul nregistrat se aplic pe produse de ctre antrepozitul fiscal de producie sau de un alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(2) n cazul achiziiilor de buturi alcoolice supuse marcrii din alte state membre, banderolele procurate de destinatarul nregistrat se aplic pe produse de
ctre antrepozitul fiscal de producie sau de un alt antrepozit fiscal desemnat de acesta.
(3) Prin excepie de la prevederile alin. (2), atunci cnd antrepozitul fiscal expeditor din alt stat membru refuz s aplice banderolele, acestea se aplic de
ctre destinatarii nregistrai, n locurile autorizate pentru primirea produselor n regim suspensiv de accize. n aceast situaie, banderolele se aplic nainte
de comercializarea buturilor alcoolice pe teritoriul Romniei, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei n care accizele au devenit exigibile.
(4) n cazul importurilor de produse supuse marcrii, marcajele procurate de importatorul autorizat se aplic pe produse de ctre furnizorul extern. n
situaia n care furnizorul extern nu aplic timbrele sau banderolele, acestea pot fi aplicate de ctre importatorul autorizat n antrepozite vamale, antrepozite
libere sau zone libere.
SUBSECIUNEA a 3-a
Proceduri de marcare
149. (1) n aplicarea prevederilor art. 423 alin. (2) din Codul fiscal, dimensiunile marcajelor sunt prezentate n anexa nr. 40, care face parte integrant din
prezentele norme metodologice.
(2) Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special i se realizeaz de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. prin emisiuni identificate
printr-un cod i o serie de emisiune aprobate de ctre direcia specializat cu atribuii de control din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Timbrele pentru marcarea produselor din tutun prelucrat sunt inscripionate cu urmtoarele elemente:
a)denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia;
b)denumirea generic a produsului, respectiv: igarete, igri, igri de foi, tutun de fumat;
c)seria i numrul care identific n mod unic timbrul.
(4) Banderolele pentru marcarea produselor intermediare i a alcoolului etilic trebuie s aib inscripionate urmtoarele elemente:
a)denumirea operatorului economic cu drept de marcare i codul de marcare atribuit acestuia;

b)denumirea generic a produsului, respectiv: alcool, buturi slab alcoolizate - dup caz, buturi spirtoase, uic, rachiuri din fructe, produse intermediare;
c)seria i numrul care identific n mod unic banderola;
d)cantitatea nominal exprimat n litri de produs coninut;
e)concentraia alcoolic n volum.
(5) Inscripionarea pe marcaje a elementelor prevzute la alin. (3) i (4) se poate face codificat, modalitatea de citire a codului fiind pus la dispoziia
organelor n drept de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A., la solicitarea acestora.
(6) n cazul buturilor alcoolice banderolele se aplic pe sistemul de nchidere a ambalajelor, indiferent de tipul acestora, de exemplu: din sticl, din
aluminiu, din carton, din plastic, fr a se limita la acestea, astfel nct prin deschiderea ambalajelor s se asigure distrugerea banderolelor. Se marcheaz cu
banderole toate ambalajele individuale cu capacitatea mai mic sau egal cu 3 litri, care conin produse intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i
alcool etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal.
(7) Potrivit pct. 12 alin. (1) comercializarea alcoolului etilic i a buturilor alcoolice de natura celor supuse marcrii, n recipiente ce depesc capacitatea de
3 litri, se consider comercializare n vrac. Sunt interzise eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de accize a
produselor intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i alcoolului etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu excepia situaiilor prevzute la alin.
397 din Codul fiscal.
(8) n cazul produselor din tutun prelucrat timbrele se aplic pe ambalajele individuale, pachete din carton sau celofanate ori cutii din diferite materiale n
care sunt prezentate pentru vnzare aceste produse.
(9) n situaia n care dimensiunile marcajelor nu permit includerea n ntregime a denumirii operatorilor economici cu drept de marcare, se inscripioneaz
prescurtrile sau iniialele stabilite de fiecare operator economic, de comun acord cu Compania Naional Imprimeria Naional - S.A.
(10) Fiecrui operator economic cu drept de marcare i se atribuie un cod de marcare de 13 caractere. n cazul antrepozitarilor autorizai i al destinatarilor
nregistrai, codul de marcare este codul de acciz. n cazul importatorilor autorizai, codul de marcare este format din dou caractere alfanumerice aferente
codului de ar, conform standardului ISO 3166, din care se face importul, urmate de codul de identificare fiscal format din 11 caractere alfanumerice.
Atunci cnd codul de identificare fiscal nu conine 11 caractere alfanumerice, acesta este precedat de cifra 0, astfel nct numrul total de caractere s fie
de 11.
(11) n cazul importatorilor autorizai care nu au contracte ncheiate direct cu productorul extern, ci cu un reprezentant al acestuia, codul de marcare
atribuit conine indicativul rii din care se face efectiv importul.
SUBSECIUNEA a 4-a
Eliberarea marcajelor
150. (1) n aplicarea prevederilor art. 424 alin. (5) din Codul fiscal, n vederea eliberrii marcajelor, antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat sau
importatorul autorizat, dup caz, depune o not de comand la autoritatea vamal teritorial. Modelul notei de comand este prevzut n anexa nr. 41, care
face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(2) Nota de comand se depune n trei exemplare i este nsoit de urmtoarele documente:
a)contractul de achiziie a produselor accizabile supuse marcrii, n copie, n cazul destinatarului nregistrat/ importatorului autorizat;
b)situaia livrrilor de produse accizabile marcate pe ultimele ase luni, dup caz.
(3) n situaia n care n decursul unei luni se solicit o cantitate de marcaje mai mare dect media lunar a livrrilor din ultimele 6 luni, se depune un
memoriu justificativ n care sunt explicate motivele care au generat necesitile suplimentare.
(4) n termen de 7 zile lucrtoare de la depunerea notei de comand i a documentaiei complete, autoritatea vamal teritorial decide asupra aprobrii notei
de comand. Nota de comand se aprob - total sau parial - n funcie de:
a)documentaia anexat;
b)datele din situaia lunar privind utilizarea marcajelor, dup caz.
(5) Dup aprobare, exemplarele notei de comand au urmtoarele destinaii: primul exemplar se pstreaz de ctre solicitant, al doilea exemplar se
transmite Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A. i al treilea exemplar se pstreaz de ctre autoritatea vamal teritorial.
(6) Exemplarul 2 al notei de comand, aprobat de autoritatea vamal teritorial, se transmite de ctre operatorul economic cu drept de marcare ctre
Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. mpreun cu dovada achitrii contravalorii marcajelor comandate, n contul acestei companii.
(7) Termenul de executare a comenzilor de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. este de 15 zile lucrtoare de la data primirii i
nregistrrii notelor de comand aprobate de autoritatea vamal teritorial.
(8) Eliberarea marcajelor se face de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A.
151. (1) Expedierea marcajelor de ctre destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, n vederea aplicrii pe produse, se face n maximum 15 zile lucrtoare
de la eliberarea marcajelor de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A.
(2) Dup expirarea termenului de 15 zile, marcajele neexpediate n termen se returneaz, de ctre destinatarii nregistrai/importatorii autorizai, Companiei
Naionale Imprimeria Naional - S.A., n vederea distrugerii.
(3) n cazul importurilor de produse accizabile supuse marcrii, expedierea marcajelor ctre productorul/furnizorul extern se face numai ca bagaj nensoit,
n regim vamal de export temporar. n vederea acordrii acestui regim vamal, importatorul autorizat va prezenta autoritii vamale competente:
a)documentul de transport internaional, din care s rezulte c destinatarul este productorul/furnizorul mrfurilor ce urmeaz a fi importate;
b)contractul ncheiat ntre importator i productorul/ furnizorul extern, n copie;
c)autorizaia de importator, n copie.
(4) Reimportul marcajelor se realizeaz odat cu importul produselor accizabile marcate.
152. (1) Antrepozitarii autorizai cu drept de marcare au obligaia utilizrii marcajelor aprobate prin nota de comand n termen de 6 luni de la eliberarea
acestora de ctre Compania Naional Imprimeria Naional - S.A. La expirarea acestui termen, marcajele neutilizate se restituie Companiei Naionale
Imprimeria Naional - S.A., n vederea distrugerii. Termenul de restituire nu poate depi 6 luni de la expirarea termenului de utilizare a marcajelor.
Distrugerea marcajelor neutilizate se desfoar sub supraveghere fiscal.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare sunt obligai s transmit lunar, pn la data de 15 inclusiv a fiecrei luni, autoritii vamale teritoriale,
evidena achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor pentru luna anterioar celei n care se face raportarea, potrivit modelului prevzut n anexa nr. 42,
care face parte integrant din prezentele norme metodologice. n cazul banderolelor, aceast eviden se ntocmete pe fiecare tip de banderol, potrivit
dimensiunilor i caracteristicilor inscripionate pe acestea.
(3) n vederea evidenierii marcajelor deteriorate n procesul de marcare, la sfritul fiecrei zile, aceste marcaje se lipesc pe un formular special, ntocmit
potrivit modelului prevzut n anexa nr. 43, care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(4) Procentul maxim admis de marcaje distruse n procesul de marcare i care nu pot fi recuperate pentru a fi evideniate este de 0,5% din numrul
marcajelor utilizate.
(5) n cazul marcajelor pierdute sau sustrase, operatorii economici cu drept de marcare au obligaia ca, n termen de 15 zile lucrtoare de la nregistrarea
declaraiei, procesului-verbal de constatare sau a sesizrii scrise a persoanei care a constatat dispariia marcajelor, s anune autoritatea vamal teritorial n
vederea lurii msurilor corespunztoare.
(6) Pentru marcajele distruse n procesul de marcare peste limita maxim admis prevzut la alin. (4), precum i pentru marcajele pierdute sau furate,
operatorii economici datoreaz contravaloarea accizelor aferente cantitilor de produse accizabile care ar fi putut fi marcate. n acest caz obligaia de plat a
contravalorii accizelor intervine n ultima zi a lunii n care s-a nregistrat distrugerea, pierderea sau furtul, iar termenul de plat al acesteia este pn la data
de 25 inclusiv a lunii imediat urmtoare.

(7) Semestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare semestrului, marcajele deteriorate n procesul de marcare, se distrug, sub supraveghere fiscal,
de ctre operatorii economici cu drept de marcare, n condiiile prevzute de legislaia n domeniu.
(8) Marcajele neutilizate n termenul prevzut la alin. (1) sau deteriorate, expediate unui antrepozit fiscal de producie sau
unui alt antrepozit fiscal desemnat de acesta, situat n alt stat membru, pot fi supuse operaiunii de distrugere n cadrul acestui antrepozit, n condiiile
stabilite de autoritile competente din statul membru respectiv. n acest caz dovada distrugerii marcajelor este reprezentat de o scrisoare de confirmare
din partea antrepozitului fiscal respectiv transmis operatorului economic cu drept de marcare din Romnia i care poart viza autoritii competente din
statul membru n care a avut loc operaiunea de distrugere.
(9) Distrugerea ntr-un antrepozit fiscal de producie din Romnia, atunci cnd se impune, a marcajelor achiziionate de clieni prin autoritile competente
din rile lor de reziden, este permis dac este admis de acele autoriti. n acest caz, antrepozitul fiscal ntiineaz autoritatea vamal teritorial n
vederea desemnrii unui reprezentant care s asigure supravegherea fiscal i semnarea procesului-verbal ntocmit dup ncheierea operaiunii respective.
(10) Distrugerea marcajelor neutilizate i a celor deteriorate se face cu aprobarea i sub supravegherea autoritii vamale teritoriale, conform procedurii
stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
153. Contravaloarea marcajelor se asigur de la bugetul de stat, din valoarea accizelor aferente produselor accizabile supuse marcrii, astfel:
a)din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), antrepozitarii autorizai deduc lunar
numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv eliberate pentru consum. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din
accize se determin pe baza preurilor fr TVA;
b)din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), destinatarii nregistrai deduc numai
contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv marcate. Contravaloarea marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe
baza preurilor fr TVA;
c)din suma ce urmeaz a se vira bugetului de stat cu titlu de accize, determinat potrivit prevederilor pct. 5 alin. (1), importatorul autorizat deduce cu
ocazia fiecrei operaiuni de import de produse marcate numai contravaloarea marcajelor aferente cantitilor de produse efectiv importate. Contravaloarea
marcajelor ce urmeaz a se deduce din accize se determin pe baza preurilor fr TVA.

Seciunea a 20-a
Marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
154. (1) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (3) din Codul fiscal, prin colorant solvent blue 35 sau echivalent se nelege substana 1,4-bis(butylamino)
anthracene-9,10-dione, a crei formul molecular este C22H26N2O2 avnd nr. CAS 1735414 2, indiferent de denumirea comercial sub care acesta este
prezentat.
(2) n aplicarea prevederilor art. 426 alin. (5) din Codul fiscal, operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea
pcurii i a produselor asimilate acesteia se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 44
care face parte integrant din prezentele norme metodologice.
(3) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia in evidena
cantitilor de marcatori i colorani respectiv a intrrilor, ieirilor i stocurilor deinute, precum i a persoanelor ctre care au fost comercializate aceste
produse.
(4) Operatorii economici care comercializeaz substane utilizate pentru marcarea i colorarea pcurii i a produselor asimilate acesteia pot livra substanele
utilizate pentru marcare i colorare numai dup ce obin de la un laborator acreditat conform standardului ISO 17025 un certificat care atest c acestea
corespund condiiilor prevzute la art. 426 alin. (1) din Codul fiscal, n ceea ce privete marcatorul i condiiilor prevzute la alin. (1), n ceea ce privete
colorantul.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
155. (1) n aplicarea prevederilor art. 427 alin. (3) din Codul fiscal, marcatorii i coloranii se depoziteaz n locuri special amenajate, aflate sub
supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(2) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a pcurii i a produselor asimilate acesteia din punct de vedere al nivelului accizelor anun n scris
la autoritatea vamal teritorial intenia de marcare i colorare, cu menionarea datei i locului unde se realizeaz operaiunea de marcare i colorare,
precum i a cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate i colorate.
(3) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de pcur/produse asimilate acesteia, marcate i colorate, precum i cantitile
de marcatori i colorant folosite se menioneaz ntr-un proces-verbal, ntocmit de operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru fiecare operaiune n
parte.

Seciunea a 21-a
Marcarea i colorarea motorinei
SUBSECIUNEA 1
Substane utilizate pentru marcare i colorare
156. Substanele utilizate pentru colorarea motorinei sunt cele prevzute la art. 429 alin. (3) din Codul fiscal. Prevederile de la pct. 154 se aplic
corespunztor. Modelului cererii de nregistrare la autoritatea vamal teritorial a operatorului economic care comercializeaz substane utilizate pentru
marcarea i colorarea motorinei se nregistreaz la autoritatea vamal teritorial. nregistrarea se face pe baza cererii prevzute n anexa nr. 44.
SUBSECIUNEA a 2-a
Responsabilitatea marcrii i colorrii
157. (1) n aplicarea prevederilor art. 430 alin. (2) din Codul fiscal, marcarea i colorarea motorinei n antrepozitele fiscale din Romnia se face nainte de
eliberarea acesteia n consum.
(2) Marcatorii i coloranii trebuie depozitai n locuri special amenajate, aflate sub supravegherea autoritii vamale teritoriale.
(3) Operatorii economici cu drept de marcare i colorare a motorinei anun n scris la autoritatea vamal teritorial intenia de marcare i colorare, cu
menionarea datei i locului unde se realizeaz operaiunea de marcare i colorare, precum i a cantitii de produse energetice ce urmeaz a fi marcate i
colorate.
(4) Scoaterea marcatorilor i coloranilor din locul de depozitare, cantitile de motorin marcate i colorate, precum i cantitile de marcatori i colorant
folosite se menioneaz
ntr-un proces-verbal, ntocmit de operatorul cu drept de marcare i colorare, pentru fiecare operaiune n parte.

Seciunea a 22-a
Alte obligaii pentru operatorii economici cu produse accizabile
SUBSECIUNEA 1
Confiscarea tutunului prelucrat
158. (1) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) din Codul fiscal, organul care a dispus confiscarea produselor din tutun prelucrat ntiineaz operatorii
economici despre cantitile ce urmeaz a fi preluate de ctre acetia. Aceast ntiinare cuprinde informaii cu privire la: denumirea produsului de tutun
prelucrat, cantitatea, data i locul confiscrii, precum i locul de unde se vor prelua produsele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (1) lit. b) i alin. (2) din Codul fiscal, repartizarea ctre antrepozitarii autorizai pentru producia i/sau depozitarea
de tutun prelucrat, a fiecrui lot de produse de tutun prelucrat confiscat, altele dect cele din nomenclatorul de produse al antrepozitarilor autorizai, al
destinatarilor nregistrai sau al importatorilor autorizai, se face proporional cu cota de pia deinut de acetia.
(3) Situaia privind cotele de pia ale antrepozitarilor autorizai pentru producia i/sau depozitarea de tutun prelucrat se comunic, trimestrial, de direcia
cu atribuii n elaborarea legislaiei n domeniul accizelor din cadrul autoritii fiscale centrale ctre direcia de specialitate care asigur secretariatul comisiei,
autoritatea vamal central, direciile cu atribuii de control din subordinea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal i a Ministerului Administraiei i
Internelor.
(4) n aplicarea prevederilor art. 431 alin. (3) din Codul fiscal, predarea cantitilor de produse din tutun prelucrat, confiscate, se face pe baza unui procesverbal de predare-primire, semnat att de reprezentanii organului care a dispus confiscarea produselor, ct i de reprezentanii operatorilor economici care
le preiau. Depozitarea produselor din tutun prelucrat preluate n custodie se poate face n orice loc de depozitare deinut de ctre operatorii economici.

(5) Produsele din tutun prelucrat se predau ambalate n colete/saci/containere sigilai/sigilate cu sigiliile organului care a dispus confiscarea, fiecare
colet/sac/container fiind nsoit de o list de inventar care s cuprind tipul produsului, sortimentul i cantitatea exprimat n unitatea de msur prevzut
n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal. Listele de inventar se nregistreaz n evidenele organului care a efectuat confiscarea i se menioneaz n
cuprinsul procesului-verbal de predare-primire.
(6) Distrugerea produselor din tutun prelucrat se efectueaz prin metode specifice, care s asigure denaturarea acestora, dincolo de orice posibilitate de
reconstituire, sortare, pliere sau orice alt modalitate de recuperare a materiilor prime ce intr n componena acestor produse.
(7) n vederea efecturii operaiunii de distrugere, antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai sau importatorii autorizai depun o cerere la autoritatea
vamal central, n care menioneaz locul unde se va desfura operaiunea de distrugere.
(8) Distrugerea are loc, n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, n termen de maximum 30 de zile lucrtoare de la data primirii aprobrii i n
prezena unei comisii de distrugere constituite special n acest scop. Din aceast comisie vor face parte un reprezentant al organelor de poliie i un
reprezentant desemnat de autoritatea vamal central. n baza aprobrii date de autoritatea vamal central, locaia unde urmeaz a fi distruse produsele
din tutun prelucrat confiscate trebuie s asigure condiiile necesare pentru desfurarea distrugerii potrivit prevederilor alin. (6), n scopul prevenirii oricrei
posibiliti care s permit eliberarea n consum a acestora.
(9) n situaia n care, cu ocazia efecturii distrugerii, se constat existena unor sigilii deteriorate/rupte, precum i la solicitarea oricrui membru al comisiei
de distrugere, comisia poate proceda la efectuarea unui control prin sondaj ori la efectuarea controlului total al coninutului coletelor/sacilor/ containerelor.
(10) Nepreluarea cantitilor de produse din tutun prelucrat de ctre operatorii economici, n termen de 30 de zile lucrtoare de la data primirii ntiinrii
prevzute la alin. (1), atrage suspendarea, pn la ncadrarea n prevederile legale, a autorizaiei de antrepozitar autorizat, destinatar nregistrat sau
importator autorizat, dup caz.
SUBSECIUNEA a 2-a
ntrzieri la plata accizelor
159. (1) n aplicarea prevederilor art. 433 din Codul fiscal, n fiecare lun pn la data de 5 inclusiv, autoritatea fiscal teritorial are obligaia de a comunica
autoritii vamale teritoriale situaia cu privire la operatorii economici pltitori de accize care nregistreaz ntrzieri la plata accizelor cu mai mult de 15 zile
de la termenul legal.
(2) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize se dispune de ctre autoritatea vamal teritorial.
(3) Msura suspendrii autorizaiei deinute de operatorul economic pltitor de accize nceteaz dac operatorul economic prezint un certificat de atestare
fiscala prevzut la art. 158 si art. 159 din Codul de procedura fiscala, din care sa rezulte ca nu mai nregistreaz obligaii fiscale restante reprezentnd
accize, n sensul art. 157 din Codul de procedur fiscal.
SUBSECIUNEA a 3-a
Condiii de distribuie i comercializare
160. (1) n sensul art. 435 alin. (2) din Codul fiscal, noiunea de alcool etilic nu cuprinde distilatele.
(2) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (3) din Codul fiscal, operatorii economici care intenioneaz s distribuie i s comercializeze angro buturi
alcoolice, tutun prelucrat i produse energetice prevzute la art. 355 alin. (3) lit. a)-e) din Codul fiscal, sunt obligai s se nregistreze la autoritatea vamal
teritorial potrivit procedurii stabilite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(3) Intr sub incidena prevederilor art. 435 alin. (6) din Codul fiscal toate buturile alcoolice, respectiv: bere, vinuri, buturi fermentate - altele dect bere
i vinuri, produse intermediare, buturi alcoolice din grupa alcoolului etilic.
(4) n situaia realizrii buturilor alcoolice sub licen, livrrile sunt nsoite de o copie a documentului din care rezult dreptul productorului de a utiliza
marca protejat. Documentul care atest dreptul de a produce buturi alcoolice sub licen poate fi unul din urmtoarele: contract de licen, cesiune,
consimmnt scris din partea titularului mrcii sau declaraia productorului nregistrat n Romnia din care s rezulte c acesta fabric sortimentele
respective, concret nominalizate n baza contractelor de licen.
(5) Pentru vinurile realizate de operatorii economici productori, livrrile sunt nsoite de o copie a buletinului de analiz fizico-chimic i caracteristici
organoleptice, eliberat de laboratoare autorizate.
(6) Persoanele care elibereaz pentru consum bere i buturi fermentate, trebuie s dein declaraii/certificate de
calitate emise de productor din care s rezulte c ponderea gradelor Plato provenite din mal, cereale malificabile i/sau nemalificabile n numrul total de
grade Plato al produsului finit este mai mare de 30%, respectiv c ponderea de alcool absolut (100%) provenit din fermentarea exclusiv a fructelor,
sucurilor de fructe i sucurilor concentrate de fructe este mai mare de 50%.
161. (1) In aplicarea prevederilor art. 435 alin. (8) din Codul fiscal, toate reziduurile de produse energetice de tipul - scurgeri, splri, curri, decantri,
degradate calitativ - rezultate din exploatare n alte locaii dect antrepozitele fiscale de producie pot fi vndute sau cedate, pentru prelucrare n vederea
obinerii de produse accizabile de natura celor prevzute la art. 355 alin. (2) din Codul fiscal, ctre un antrepozit fiscal de producie. Vnzarea sau cedarea
are loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire, vizate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar
activitatea antrepozitul fiscal, precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale din a crei raz de competen sunt colectate reziduurile.
(2) Colectarea reziduurilor de produse energetice menionate la alin. (1) poate fi efectuat de antrepozitul fiscal de producie produse energetice sau de
ctre operatorii economici autorizai pentru operaiuni de ecologizare.
(3) n cazul colectrii reziduurilor de ctre un operator economic autorizat pentru operaiuni de ecologizare, factura/avizul de nsoire menionate la alin. (1)
vor fi vizate, dup caz, i de ctre reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raza de competen i desfoar activitatea acest operator.
(4) Colectarea reziduurilor de produse energetice rezultate din exploatare, de tipul uleiurilor uzate provenite de la motoare de combustie, transmisii la
motoare, turbine, compresoare etc., se face de ctre operatorii economici autorizai n acest sens potrivit legislaiei de mediu. Atunci cnd uleiurile uzate
colectate sunt utilizate pentru nclzire, se aplic prevederile art. 355 alin. (4) din Codul fiscal i pct. 14 alin. (2)-(5).
(5) Vnzarea sau cedarea reziduurilor de produse energetice colectate, prevzute la alin. (4), poate avea loc numai pe baz de factur sau aviz de nsoire,
vizate de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar activitatea operatorul economic autorizat pentru colectare,
precum i de reprezentantul autoritii vamale teritoriale n a crei raz de competen i desfoar activitatea antrepozitul fiscal de producie sau urmeaz
s fie utilizat pentru nclzire reziduul respectiv.
(6) n cazul reziduurilor de produse energetice care nu sunt supuse operaiunilor de ecologizare i/sau prelucrare, acestea pot fi predate n vederea
distrugerii n condiiile prevzute de legislaia n domeniu. n acest sens, autoritatea vamal teritorial este anunat n scris cu cel puin 5 zile lucrtoare
nainte de predarea reziduurilor.
162. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (9) din Codul fiscal, n vederea comercializrii tutunului brut sau tutunului parial prelucrat operatorii
economici trebuie s fie autorizai de ctre autoritatea vamal teritorial. Prin comercializarea tutunului brut sau tutunului parial prelucrat se nelege
achiziia acestuia de pe piaa intern, din Uniunea European sau din ri tere, precum i livrarea pe piaa intern, n Uniunea European sau n ri tere.
(2) Prevederile alin. (1) nu sunt aplicabile antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de tutun prelucrat.
(3) n nelesul prezentelor norme metodologice, prin tutun brut sau tutun parial prelucrat se nelege produsul rezultat n urma operaiunilor de prim
transformare a tutunului frunz n uniti autorizate ca prim-procesatoare.
163. (1) n aplicarea prevederilor art. 435 alin. (12) din Codul fiscal, pentru a stabili tratamentul fiscal din punct de vedere al accizelor pentru diferenele
cantitative la operatorii economici care dein produse energetice n alte locuri dect antrepozitele fiscale, pot solicita institutelor/societilor prevzute la pct.
2 alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport, dup caz.
(2) Datorit proprietilor fizico-chimice ale produselor energetice care genereaz fluctuaii ale volumului acestora n funcie de diferenele de temperatur,
precum i urmare a volatilitii ridicate a produselor energetice, se constat pe parcursul anului diferene cantitative datorate acestor fenomene. Diferenele
cantitative pot fi:
a)pe timpul transportului, acestea fiind constatate de operatorii economici ntre cantitile de produse energetice nscrise n documentele nsoitoare ale
transportului i cantitile de produse energetice efectiv constatate faptic la momentul recepiei acestora. n funcie de contractele comerciale, operatorii
economici pot solicita antrepozitarilor autorizai modificarea documentelor de vnzare a produselor energetice pentru a reflecta cantitatea efectiv

recepionat;
b)pe timpul depozitrii/manipulrii/distribuirii produselor. Pentru toate achiziiile de produse energetice, realizate n cursul unui an calendaristic, deinute n
alte locuri dect antrepozitele fiscale, diferenele cantitative constatate ntre stocul scriptic i stocul faptic, se stabilesc pe operatorii economici pe baza
inventarului anual efectuat conform reglementrilor contabile. Intenia de inventariere se anun n scris la autoritatea vamal cu cel puin 5 zile lucrtoare
nainte de efectuarea inventarului.
(3) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. a), constatate n plus, care se ncadreaz n limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu
genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele n plus care depesc limitele respective se nregistreaz n evidenele contabile ale
operatorilor economici. Pentru acestea accizele devin exigibile la momentul recepiei bunurilor i se pltesc n termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul
fiscal.
(4) Diferenele cantitative prevzute la alin. (2) lit. b), constatate n plus ca urmare a compensrii cu diferenele n minus, pe baza inventarului anual, care se
ncadreaz n limitele stabilite n studiile menionate la alin. (1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor. Diferenele care depesc
limitele stabilite prin studiile menionate la alin. (1), se nregistreaz n evidenele contabile ale operatorilor economici. Pentru acestea accizele devin exigibile
la data ncheierii inventarierii anuale i se pltesc n termenul prevzut la art. 345 alin. (1) din Codul fiscal.
(5) Diferenele cantitative constatate n minus pe timpul transportului, prevzute la alin. (2) lit. a), precum i cele prevzute la alin. (2) lit. b), determinate ca
urmare a compensrii cu diferenele n plus, pe baza inventarului anual, indiferent dac se ncadreaz sau nu n limitele stabilite n studiile menionate la alin.
(1) nu genereaz obligaii din punct de vedere al regimului accizelor.
(6) Operatorii economici care nu au solicitat institutelor/ societilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) efectuarea de studii privind diferenele specifice
activitilor de depozitare, manipulare, distribuie i transport, dup caz, datoreaz accize pentru toate diferenele n plus calculate ca urmare a compensrii
cu diferenele n minus, pe baza inventarului anual, n cazul diferenelor de natura celor prevzute la alin. (2) lit. b), precum i pentru cele prevzute la alin.
(2) lit. a), n situaia n care nu are loc o reglare a documentelor de vnzare de ctre antrepozitarul autorizat.
SUBSECIUNEA a 4-a
Valorificarea produselor accizabile intrate, potrivit legii, n proprietatea statului sau care fac obiectul unei proceduri de executare silit
164. (1) Alcoolul etilic i buturile alcoolice care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu ndeplinesc condiiile legale de comercializare pot fi
valorificate de ctre organele de executare silit ctre antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic - materie prim numai n vederea procesrii. n
acest caz livrarea se face pe baz de factur la preuri care nu cuprind accizele.
(2) Prevederile alin. (1) se aplic n mod corespunztor i pentru produsele energetice care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care nu
ndeplinesc condiiile legale de comercializare.
(3) Produsele accizabile care fac obiectul unei proceduri de executare silit i care ndeplinesc condiiile legale de comercializare, cu excepia tutunurilor
prelucrate, se valorific de organele de executare silit ctre operatorii economici comerciani pe baz de factur la preuri care cuprind i accizele.
(4) Persoanele care dobndesc bunuri accizabile potrivit alin. (1)-(3) trebuie s ndeplineasc condiiile prevzute de lege, dup caz.

Capitolul II
Regimul accizelor nearmonizate

Seciunea 1
Nivelul i calculul accizelor
165. (1) n aplicarea art. 442 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt prezentate sub forma unei
rezerve care conine att produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, ct i produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal,
cuantumul accizelor datorate reprezint suma dintre accizele datorate pentru fiecare component n parte.
(2) n cazul n care produsele sunt prezentate sub forma unei rezerve care conine att produsele prevzute la art. 354 alin. (4) din Codul fiscal, ct i
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal, cuantumul accizelor datorate reprezint suma dintre accizele datorate pentru fiecare
component n parte.
(3) Pentru produsele prevzute la alin. (2) se aplic n mod corespunztor prevederile seciunilor a 9-a - Regimul de antrepozitare, a 16-a - Deplasarea i
primirea produselor accizabile aflate n regim suspensiv de accize i a 19-a - Marcarea produselor alcoolice i a tutunului prelucrat.

Seciunea a 2-a
Scutiri
166. (1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt exportate, accizele pltite
pot fi restituite dac se face dovada c acestea au prsit teritoriul Uniunii Europene.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), exportatorul anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a exporta produsele accizabile, cu cel puin 7
zile lucrtoare nainte de data n care se realizeaz exportul.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cantitile de produsele accizabile care fac obiectul exportului, momentul exigibilitii
accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(4) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, exportatorul transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care
produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene, o copie a declaraiei vamale de export certificat n acest sens.
(5) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (4), autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu
privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele exportate. Documentul care cuprinde
punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(6) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, exportatorul depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca pltitor de
impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a)copia declaraiei vamale de export prin care se certific faptul c produsele accizabile au prsit teritoriul Uniunii Europene;
b)documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
(7) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii,
decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(8) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din
Codul de procedur fiscal.
167. (1) n aplicarea art. 443 alin. (1) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la 439 alin. (2) din Codul fiscal care sunt livrate intracomunitar, accizele
pltite pot fi restituite dac livrarea este nsoit de un document care conine aceleai informaii cu cele din cuprinsul documentului prevzut la art. 416 din
Codul fiscal.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic care efectueaz livrarea intracomunitar anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia
de a expedia produsele accizabile ntr-un alt stat membru, cu cel puin dou zile lucrtoare nainte de expediere, menionnd cantitile de produse accizabile
care fac obiectul livrrii intracomunitare, momentul exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(3) Pentru a beneficia de restituirea accizelor, operatorul economic transmite la autoritatea vamal teritorial documentul prevzut la alin. (1) prin care se
certific faptul c produsele accizabile au fost recepionate ntr-un alt stat membru.
(4) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (3), autoritatea vamal teritorial ntocmete un punct de vedere cu
privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele livrate intracomunitar. Documentul care
cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen soluionarea cererii de restituire a
accizelor.
(5) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:

a)copia documentului prevzut la alin. (1) prin care se certific faptul c produsele accizabile au fost recepionate ntr-un alt stat membru;
b)documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
(6) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile
lucrtoare de la depunerea cererii, decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de
respingere a cererii de restituire.
(7) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din
Codul de procedur fiscal.
168. (1) n aplicarea art. 443 alin. (2) din Codul fiscal, pentru produsele prevzute la 439 alin. (2) din Codul fiscal, retrase de pe pia, accizele pltite pot fi
restituite, la cerere.
(2) n cazul prevzut la alin. (1), operatorul economic anun n scris autoritatea vamal teritorial despre intenia de a retrage de pe pia produsele
accizabile, n vederea distrugerii, cu cel puin 7 zile lucrtoare nainte de data n care se realizeaz distrugerea acestora.
(3) Documentul prevzut la alin. (2) cuprinde urmtoarele informaii: cauzele, cantitile de produse care fac obiectul retragerii de pe pia, momentul
exigibilitii accizelor potrivit art. 441 din Codul fiscal, valoarea accizelor pltite.
(4) Autoritatea vamal teritorial desemneaz un reprezentant care asist la distrugerea produselor i certific documentul de distrugere.
(5) Operatorul economic transmite la autoritatea vamal teritorial, n ziua lucrtoare imediat urmtoare efecturii distrugerii, o copie a documentului de
distrugere certificat prevzut la alin. (4).
(6) n termen de 5 zile lucrtoare de la data primirii documentelor prevzute la alin. (5), autoritatea vamal teritorial, dup analizarea acestora, ntocmete
un punct de vedere cu privire la sumele reprezentnd accize care pot fi restituite n urma depunerii unei cereri de restituire pentru produsele retrase de pe
pia. Documentul care cuprinde punctul de vedere al autoritii vamale teritoriale se comunic autoritii fiscale teritoriale care are n competen
soluionarea cererii de restituire a accizelor.
(7) n vederea restituirii accizelor pltite la bugetul de stat, operatorul economic depune o cerere la autoritatea fiscal teritorial unde este nregistrat ca
pltitor de impozite i taxe, nsoit de urmtoarele documente:
a)copia documentului de distrugere certificat de reprezentantul autoritii vamale teritoriale;
b)documentele care atest proveniena produselor, precum i documentul care atest plata accizelor la bugetul de stat pentru produsele respective, n copie.
(8) Autoritatea fiscal teritorial analizeaz documentaia depus de operatorul economic i, n termen de 30 de zile lucrtoare de la depunerea cererii,
decide asupra dreptului de restituire a accizelor prin emiterea unei decizii de admitere, n totalitate sau n parte, ori de respingere a cererii de restituire.
(9) n cazul emiterii unei decizii de admitere n totalitate sau n parte, autoritatea fiscal teritorial procedeaz la restituirea accizelor n condiiile art. 168 din
Codul de procedur fiscal.
(10) Termenul n care persoana interesat i poate exercita dreptul de a solicita restituirea accizelor este termenul de prescripie a dreptului de a cere
restituirea reglementat de Codul de procedur fiscal.

Seciunea a 3-a
Pltitori de accize
169. n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, procesarea tutunului prelucrat n vederea obinerii produselor prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din
Codul fiscal i a produselor care se prezint sub forma unei combinaii ntre produsele prevzute la art. 439 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal i cele prevzute la
art. 439 alin. (2) lit. b) din Codul fiscal se efectueaz n antrepozite fiscale de producie tutun prelucrat.
170. (1) n aplicarea art. 444 alin. (3) din Codul fiscal, operatorul economic care achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii Europene sau import
produsele prevzute la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal trebuie s se autorizeze la autoritatea vamal teritorial.
(2) Pentru obinerea autorizaiei prevzute la alin. (1), operatorul economic depune o cerere, potrivit modelului din anexa nr. 45, care face parte integrant
din prezentele norme metodologice, nsoit de documentele prevzute n aceasta.
(3) Autoritatea vamal teritorial poate s solicite operatorului economic solicitant al autorizaiei orice informaie i documente pe care le consider necesare,
dup caz, cu privire la:
a)identitatea operatorului economic;
b)amplasarea locurilor unde se recepioneaz produsele accizabile;
c)tipurile de produse accizabile ce urmeaz a fi recepionate n fiecare locaie;
d)capacitatea operatorului economic de a asigura garania financiar.
(4) Orice astfel de operator are obligaia de a depune o garanie corespunztoare unei cote de 3% din suma total a accizelor aferente produselor
achiziionate n anul anterior. n cazul unui nou operator, garania va reprezenta 3% din accizele estimate, aferente produselor ce urmeaz a se achiziiona
pe parcursul unui an. Garania poate fi sub form de depozit n numerar i/sau de garanii personale, modul de constituire fiind cel prevzut la pct. 8.
(5) Autorizaia de operator economic pentru achiziii intracomunitare are valabilitate 3 ani, cu ncepere de la data de 1 a lunii urmtoare celei n care
operatorul economic face dovada constituirii garaniei n cuantumul i n forma aprobate de autoritatea vamal teritorial.
(6) n situaia n care intervin modificri fa de datele iniiale menionate n autorizaie, operatorul economic are obligaia de a solicita autoritii vamale
teritoriale emitente a autorizaiei modificarea acesteia, dup cum urmeaz:
a)pentru fiecare nou locaie n care urmeaz a se realiza recepia de produse supuse accizelor, cu cel puin 15 zile nainte de recepia produselor;
b)dac se modific datele de identificare ale operatorului economic, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii modificrii;
c)dac modificrile intervenite se refer la tipul produselor supuse accizelor, cu cel puin 60 de zile nainte de recepia produselor.
(7) Operatorul economic nu poate realiza recepia de produse supuse accizelor ntr-o locaie dac nu face dovada nregistrrii acesteia la autoritatea vamal
teritorial.
(8) Produsele supuse accizelor primite de ctre operatorul economic sunt nsoite de documentul comercial care atest achiziia intracomunitar.
(9) Autorizaia poate fi revocat de autoritatea emitent a acesteia n situaia n care operatorul economic svrete o infraciune la reglementrile fiscale.
(10) Decizia de revocare se comunic operatorului economic i produce efecte de la data la care a fost adus la cunotina operatorului economic.
(11) n cazuri excepionale cnd interesele legitime ale operatorului economic impun aceasta, autoritatea vamal emitent a autorizaiei poate decala
termenul de intrare n vigoare a deciziei de revocare la o dat ulterioar.
(12) Operatorul economic nemulumit poate contesta decizia de revocare a autorizaiei, potrivit legislaiei n vigoare.
(13) Contestarea deciziei de revocare a autorizaiei de operator economic pentru achiziii intracomunitare nu suspend efectele juridice ale acestei decizii pe
perioada soluionrii contestaiei n procedur administrativ.
(14) n cazul n care operatorul economic dorete s renune la autorizaie, acesta are obligaia s anune n scris acest fapt autoritii vamale emitente cu
cel puin 60 de zile nainte de data de la care renunarea la autorizaie produce efecte.
(15) Nu intr sub incidena prevederilor alin. (1) antrepozitarii autorizai, destinatarii nregistrai i importatorii autorizai pentru produsele prevzute la pct.
165 alin. (2).

Capitolul III
Contravenii i sanciuni

Seciunea 1
Contravenii i sanciuni
171. (1) Constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie considerate potrivit legii infraciuni, i se sancioneaz cu amend
de la 2.000 lei la 20.000 lei urmtoarele fapte:
a)nenscrierea distinct n facturi i/sau n avize de nsoire a valorii accizelor, a meniunii accize percepute ori a meniunii exceptat/scutit de accize, dup
caz, potrivit pct. 6 alin. (13), pct. 7 alin. (2), alin. (4)-6), pct. 12 alin. (14), pct. 15 alin. (4) i (5), pct. 16 alin. (3) i (4), pct. 17 alin. (2), pct. 81 alin. (2),
pct. 164 alin. (3);
b)nedepunerea la autoritatea vamal teritorial a situaiilor lunare centralizatoare prevzute la pct. 39 alin. (2), pct. 46 alin. (2), pct. 53 alin. (3), pct. 63,
pct. 85 alin. (1), pct. 92 alin. (14), (16) i (18), pct. 93 alin. (9) i (11), pct. 97 alin. (1), pct. 102, pct. 110 alin. (1), pct. 139 alin. (17) ori depunerea
acestora cu date incomplete.
(2) Urmtoarele fapte constituie contravenii, dac nu au fost svrite n astfel de condiii nct s fie considerate potrivit legii infraciuni:
a)neutilizarea documentelor fiscale prevzute la pct. 7;
b)amplasarea mijloacelor de msurare a produciei i a concentraiei alcoolice pentru alcool etilic i distilate n alte locuri dect cele prevzute la pct. 30
alin. (14) i (15);
c)fabricarea de alcool sanitar de ctre alte persoane dect antrepozitarii autorizai pentru producia de alcool etilic;
d)nerespectarea condiiilor i procedurilor prevzute la pct. 78 i 79 privind denaturarea alcoolului etilic i a altor produse alcoolice;
e)eliberarea n consum n vrac i deinerea n vrac n afara unui regim suspensiv de accize a produselor intermediare prevzute la art. 352 din Codul fiscal i
alcoolului etilic prevzut la art. 353 din Codul fiscal, cu excepia situaiilor prevzute la art. 397 din Codul fiscal;
f)nerespectarea procedurii prevzute la pct. 38 privind sigilarea i desigilarea instalaiilor de fabricaie a alcoolului i distilatelor;
g)ntocmirea studiilor prevzute la pct. 2 alin. (1) lit. b) sau a referatelor prevzute la pct. 25 alin. (1) cu date inexacte ori incorecte i care au influene
fiscale;
h)utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n amestec cu combustibili pentru nclzire sau carburani tradiionali, dac pentru produsul astfel obinut
nu se face dovada plii accizelor la nivelul prevzut pentru combustibilul tradiional.
(3) Contraveniile prevzute la alin. (2) se sancioneaz cu amend de la 20.000 lei la 50.000 lei, precum i cu:
a)confiscarea produselor, iar n situaia cnd acestea au fost vndute, confiscarea sumelor rezultate din aceast vnzare, n cazurile prevzute la lit. a), c),
d), e) i h);
b)suspendarea activitii de producie a produselor accizabile prin sigilarea instalaiei, pentru situaiile prevzute la lit. e) i f).
(4) La propunerea organului de control, pentru situaiile prevzute la alin. (1) lit. b), c), e) i f), autorizaiile de antrepozit fiscal, destinatar nregistrat,
expeditor nregistrat sau importator autorizat, dup caz, pot fi suspendate de ctre autoritatea care le-a emis.

Seciunea a 2-a
Constatarea contraveniilor i aplicarea sanciunilor
172. (1) Constatarea i sancionarea faptelor ce constituie contravenie potrivit pct. 171 se fac de organele competente din cadrul Ministerului Finanelor
Publice, prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale subordonate.
(2) Sanciunile contravenionale prevzute la pct. 171 se aplic, dup caz, persoanelor fizice sau persoanelor juridice. n cazul asocierilor i al altor entiti
fr personalitate juridic, sanciunile se aplic reprezentanilor acestora.
(3) Contravenientul poate achita, pe loc sau n termen de cel mult 48 de ore de la data ncheierii procesului-verbal ori, dup caz, de la data comunicrii
acestuia, jumtate din minimul amenzii prevzute la pct. 171, agentul constatator fcnd meniune despre aceast posibilitate n procesul-verbal.

Seciunea a 3-a
Dispoziii aplicabile
173. Contraveniilor prevzute la pct. 171 le sunt aplicabile dispoziiile Ordonanei Guvernului nr. 2/2001 privind regimul juridic al contraveniilor, aprobat
cu modificri i completri prin Legea nr. 180/2002, cu modificrile i completrile ulterioare.

Capitolul IV
Dispoziii tranzitorii
174. Operatorii economici care au depus la autoritatea fiscal teritorial scrisori de garanie bancar emise de societi bancare care nu au sucursale n
Romnia au obligaia de a se conforma prevederilor pct. 8 alin. (4) lit. a) pn la data de 31 martie 2016.
175. Notificrile emise potrivit prezentului titlu pn la 31 decembrie 2015 inclusiv rmn valabile pn la 31 martie 2016.
176. (1) n aplicarea art. 421 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, buturile fermentate linitite, altele dect bere i vinuri, marcate cu banderole anterior datei de 1
ianuarie 2016, se comercializeaz ca atare pn la epuizarea stocurilor.
(2) Marcajele neutilizate de tip banderol aflate la data de 1 ianuarie 2016 n stocul operatorilor economici cu drept de marcare a buturilor fermentate
linitite, altele dect bere i vinuri, se restituie Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A. pn cel trziu la 31 martie 2016, n vederea distrugerii.
Distrugerea marcajelor neutilizate se desfoar sub supraveghere fiscal.
177. n situaia n care Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i titlul VII din Normele metodologice de
aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, cu modificrile i completrile ulterioare, prevedea
depunerea unor notificri n vederea aplicrii de excepii sau scutiri de la plata accizelor, acestea i pstreaz valabilitatea pn la 29 februarie 2016 inclusiv.
ncepnd cu data de 1 martie 2016, operatorii economici trebuie s ndeplineasc condiiile de depunere a notificrilor respective n conformitate cu
prevederile prezentelor norme.
178. Conformarea la prevederile pct. 170 se va efectua ncepnd cu data de 1 martie 2016. n perioada 1 ianuarie 2016-29 februarie 2016, operatorul
economic care achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii Europene sau import produsele prezentate la art. 439 alin. (2) din Codul fiscal anun
autoritii vamale teritoriale, intenia sa, n scopul efecturii de controale cu privire la respectarea prevederilor art. 440 i 441 din Codul fiscal.
ANEXA Nr. 1
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat .......................
Sediul:
Localitatea ........................................, str. .................................. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................., codul
potal ...................., telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .................................
Codul de identificare fiscal .........................................................................
Codul de accize/Codul de marcare ..............................................................
DECLARAIE
privind preurile de vnzare cu amnuntul pe sortimente de igarete
ncepnd cu data de ...................., preurile de vnzare cu amnuntul practicate pe sortimente vor fi urmtoarele:
Nr.
Numrul igaretelor coninute ntr-un
Denumirea sortimentului
Preul de vnzare cu amnuntul (lei/pachet)
crt.
pachet
0

Director general
Numele i prenumele
...............................
Semntura
.......................
Director economic
Numele i prenumele
...............................
Semntura
.......................
ANEXA Nr. 2

la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind ndeplinirea condiiilor de ncadrare n categoria mic fabric de bere/mic distilerie
Denumire mic fabric de bere/mic distilerie.
Sediul:
Localitatea ........................................, str. .................................. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................., codul
potal ...................., telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .................................
Codul de identificare fiscal .........................................................................
Codul de accize/Codul de marcare ..............................................................
Subsemnatul ...................................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. ............, eliberat() de .............. la data de ........., cod numeric personal nr.
.................., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n declaraii, declar pe propria rspundere, n calitate de reprezentant
al .........................., urmtoarele:
1. Cantitatea de bere/alcool pur produs de ...................... n anul calendaristic precedent este de . hl produs/hl alcool pur.
2. Cantitatea de bere/alcool pur estimat a fi produs de .. n anul calendaristic n curs nu va depi 200.000 hl produs/10 hl alcool pur.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a)copia documentului de identitate;
b)dovada calitii de reprezentant al .;
c)documente care atest ndeplinirea condiiei prevzute la pct. 1 din prezenta declaraie pe propria rspundere.
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA Nr. 3
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de igarete/igri i igri de foi n luna ............. anul ..............
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ........................................, str. .................................. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................., codul
potal ...................., telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .................................
Codul de identificare fiscal .........................................................................
Codul de accize/Codul de marcare ..............................................................
Nr.
Preul de vnzare cu amnuntul
Cantitatea eliberat pentru consum
Acciza
Denumirea sortimentului
crt.
declarat*)
(mii buci)
(lei)
0

*) Pentru igri i igri de foi nu se va nscrie preul de vnzare cu amnuntul declarat.

Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/
destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ................
ANEXA Nr. 4
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
SITUAIA
eliberrilor pentru consum de tutun fin tiat, destinat rulrii n igarete/alte tutunuri de fumat n luna ........... anul .................
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat ........................
Sediul:
Localitatea ........................................, str. .................................. nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................., codul
potal ...................., telefon/fax .......................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul .................................
Codul de identificare fiscal .........................................................................
Codul de accize/Codul de marcare ..............................................................
Nr.
Acciza
Denumirea sortimentului
Cantitatea eliberat pentru consum (kg)
crt.
(lei)
0

Certificat de conducerea antrepozitarului autorizat/

destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA Nr. 5
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. nregistrare ............. Data ................
CERERE
privind nregistrarea operatorului economic autorizat pentru producie/achiziii intracomunitare/import/furnizare de: crbune/lignit/cocs gaz natural/energie
electric
1. Numele operatorului economic
2. Adresa

Judeul ................., sectorul ................., localitatea ........................, str.

........................................... nr. ......., bl. ......., sc. ......., et. ......., ap. ......., cod potal .............

3. Telefon
4. Fax
5. Adresa e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului
legal sau ale altei persoane de contact
8. Descrierea activitii economice desfurate n
Romnia

Furnizare gaz natural

Extracie crbune i
lignit

Achiziie intracomunitar crbune/cocs/lignit

Producie cocs

Furnizare energie
electric

Import crbune/
cocs/lignit

9. Anexai copia legalizat a autorizaiei eliberate de autoritatea de reglementare n domeniu.

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele solicitantului sau ale reprezentantului furnizorului extern
.................................................
Data .......................
Semntura ..............................................

ANEXA Nr. 6
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. nregistrare ............. Data ................
DECLARAIE
pentru nregistrarea gospodriei individuale care realizeaz buturi alcoolice destinate consumului propriu
1. Numele i prenumele persoanei fizice
Judeul ................., sectorul ................., localitatea ........................, str.
.......................................... nr. ......., bl. ......., sc. ......., et. ......., ap. ......., cod potal .............

2. Adresa
3. Telefon
4. Codul numeric personal

Producie
5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura
Bere

Vinuri

Buturi
fermentate, altele
uic
dect bere i vinuri

Rachiuri

6. Menionai cantitatea (n litri) obinut n anul

anterior:
6.1. - bere
6.2. - vinuri
6.3. - buturi fermentate, altele dect bere i vinuri
7. Menionai instalaiile de producie deinute pentru
producie de uic i rachiuri din fructe*)
7.1. - uic
7.2. - rachiuri din fructe
7.3. - alte rachiuri
8. Menionai cantitatea obinut n anul anterior, n litri
i concentraia alcoolic:
8.1 - uic
8.2. - rachiuri din fructe
8.3. - alte rachiuri
*) Se vor anexa i copiile documentelor cu privire la deinerea instalaiilor pentru producie de uic i rachiuri din fructe.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele ....................................... ................................
Semntura ....................................... Data
ANEXA Nr. 7
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. nregistrare ............. Data ................
DECLARAIE
pentru nregistrarea micilor productori de vinuri linitite
1. Denumirea operatorului economic/
Numele i prenumele
Judeul .............., sectorul ....., localitatea ............., str. ...................... nr.
..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal ...................

2. Adresa
3. Telefon
4. Cod unic de identificare/Cod numeric personal
5. Descrierea activitii ce urmeaz a se desfura
6. Meniuni privind instalaiile i spaiile de producie deinute
Semntura
..........
Data
..........
ANEXA Nr. 8
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. nregistrare ............. Data ................

DECLARAIE
privind producia de vinuri linitite realizat i comercializat n calitate de mic productor semestrul ............ anul ........
1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate
Judeul .............., sectorul ....., localitatea ............., str. ...................... nr.
..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal ...................

2. Adresa
3. Telefon
4. Codul de identificare fiscal/Codul numeric personal
5. Cantitatea realizat n perioada de raportare (n litri)
6. Cantitatea realizat cumulat de la nceputul anului (n litri)
7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total, din care ctre:
7.1. magazine specializate n vnzarea vinurilor 7.2. uniti de alimentaie
public
7.3. antrepozite fiscale
8. Cantitate livrat cumulat de la nceputul anului de raportare

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete:
Numele i prenumele .......................................
....................................... Data ................................
Semntura declarantului
ANEXA Nr. 9
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. nregistrare ............. Data ................
DECLARAIE
privind achiziiile/livrrile intracomunitare de vinuri linitite efectuate n calitate de mic productor semestrul ...... anul ......................
1. Numele persoanei juridice/persoanei fizice autorizate
2. Adresa

Judeul .............., sectorul ....., localitatea ............., str. ................... nr. ...,
bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal ...................

3. Telefon
4. Codul de identificare fiscal/Codul numeric personal
5. Cantitatea achiziionat n perioada de raportare (n litri), total:
din care:
din ...........................
(statul membru)
....................................
6. Cantitatea achiziionat cumulat de la nceputul anului (n litri)

..............................
..............................
...............................

7. Cantitatea livrat n semestrul de raportare, total, din care, ctre:

..................................
(statul membru)

..............................
..............................
...............................

8. Cantitatea livrat cumulat de la nceputul anului de raportare

Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete:
Numele i prenumele .......................................
....................................... Data ................................
Semntura declarantului
ANEXA Nr. 10
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. nregistrare ............. Data ................
CERERE
pentru acordarea autorizaiei de antrepozit fiscal (ataai numrul suplimentar de pagini necesar pentru a asigura informaiile complete)
I. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITARUL AUTORIZAT PROPUS
1. Numele
Judeul .............., sectorul ....., localitatea ............., str. ................... nr. ...,
bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal ...................

2. Adresa
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau ale altei
persoane de contact
8. Activitile economice desfurate n Romnia
9. Numele, adresa i codul de identificare fiscal ale persoanei afiliate cu
antrepozitarul
10. Dac antrepozitarul autorizat este persoan juridic: numele, adresa i
codul numeric personal ale fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele
judiciare ale administratorilor.
11. Artai dac antrepozitarul (sau, n cazul n care antrepozitarul este
persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv
n ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute n legislaia fiscal.

DA NU

12. Anexai un certificat constatator, eliberat de oficiul registrului comerului,

din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate,
administratorii, precum i copia certificatului de nregistrare eliberat potrivit
reglementrilor legale n vigoare.
II. INFORMAII PRIVIND ANTREPOZITUL FISCAL (pentru fiecare antrepozit fiscal se depune separat cte o parte a II-a, precum i alte informaii necesare)
Judeul .............., sectorul ....., localitatea ............., str. ................... nr. ...,
bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..., cod potal ...................

1. Adresa antrepozitului fiscal

2. Descrierea activitilor ce urmeaz a se desfura n antrepozitul fiscal
(inclusiv natura activitilor i tipurile de produse accizabile)
3. Artai dac anterior a fost respins, revocat sau anulat vreo autorizaie de
antrepozit fiscal pentru locul respectiv.

4. Enumerai tipurile i cantitile de produse accizabile produse i/sau

depozitate n locul respectiv n fiecare din ultimele 12 luni (dac este cazul),
Tip produs (denumire produs) ............. - (cod i subcod) ........................
precum i tipurile i cantitile estimate pentru fiecare dintre urmtoarele 12
Tip produs (denumire produs) ............. - (cod i subcod) ........................
luni.
Tipurile de produse accizabile urmeaz a fi detaliate n funcie de acciza unitar Tip produs (denumire produs) ............. - (cod i subcod) ........................
pe produs.
Codificarea tipurilor de produse
5. n cazul unui loc care urmeaz a fi folosit exclusiv pentru depozitarea
produselor accizabile, specificai capacitatea maxim de depozitare (cantitatea
de produse accizabile care poate fi depozitat la un moment dat n locul
respectiv).
6. Anexai un plan de amplasare a antrepozitului fiscal.
7. Anexai copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind desfurarea activitilor din antrepozitul fiscal.
8. Dac locul se afl n proprietatea antrepozitarului autorizat, anexai copia actelor de proprietate.
9. Dac locul se afl n proprietatea altei persoane, anexai urmtoarele:
- o copie a contractului de leasing sau a actului deinerii sub orice form legal;
- o declaraie semnat de proprietar care confirm permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control.
III. INFORMAII PRIVIND GARANIA
1. Tipul de garanie propus
2. Suma propus pentru garania pentru fiecare antrepozit fiscal (i descrierea
metodei de calcul)
3. n cazul unui depozit n bani, anexai scrisoarea de bonitate bancar.
4. n cazul unei garanii bancare, anexai urmtoarele:
- numele, adresa i telefonul garantului propus;
- declaraia garantului propus cu privire la intenia de a asigura garania
bancar pentru o sum i o perioad de timp specificat (scrisoare de garanie
bancar).
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele .......................................
....................................... Data ................................
Semntura solicitantului
ANEXA Nr. 11
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. nregistrare ............. Data ................
DECLARAIE
privind media ponderat pentru produsul ................
I. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE ACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM
Nr. crt.

Denumire produs

Cod NC

U.M.*)

Nivel accize
(lei/u.m.)

Cantitate
utilizat**)

Accize aferente
materiei prime

TOTAL Accize materii prime utilizate (sum coloana 6)

TOTAL Materii prime accizabile utilizate (sum coloana 5)

II. INFORMAII PRIVIND TIPUL DE PRODUSE NEACCIZABILE UTILIZATE CA MATERIE PRIM
Nr. crt.

Denumire produs

U.M.*)

Cantitate utilizat**)

TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate (sum coloana 3)

III. INFORMAII PRIVIND PRODUSUL ACCIZABIL FINIT REALIZAT
Denumire
produs

Cod NC

U.M.

Nivel accize (lei/u.m.)

IV. MEDIA PONDERAT

TOTAL Accize materii prime utilizate
TOTAL Materii prime accizabile utilizate +
TOTAL Materii prime neaccizabile utilizate
Media ponderat (lei/u.m.)
*) Unitatea de msur este cea prevzut n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
**) Se completeaz cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei uniti de msur aferente cantitii de produs finit pentru care este prevzut
nivelul accizelor n anexa nr. 1 la titlul VIII din Codul fiscal.
Exemplu: Pentru obinerea unui produs din categoria produselor intermediare, se va completa cu cantitatea materiei prime utilizate pentru obinerea unei
cantiti de 1 hl de produs finit.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
.................................... ...............
Semntura Data
ANEXA Nr. 12
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ...................................................
Cod accize .....................................................................................
Localitatea ............................................, judeul/sectorul ...............
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
Domiciliul fiscal .................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de alcool i buturi spirtoase n luna .................... anul .................
I. Materii prime (exprimate n tone/hectolitri alcool pur, dup caz)
Intrri (B)
Cod produs
Stoc iniial
Utilizat
Operaii interne
U.E.
Import
Cod NC
U.M.
Stoc final (D)
accizabil
(A)
(C)
Din producie proprie
Alte achiziii

Diferena (E)

(A) stocul iniial: cantitatea de materii prime existente la nceputul perioadei trebuie s coincid cu stocul final al perioadei anterioare; (B) intrri: cantitile de
materii prime intrate trebuie s corespund cu cele nscrise n documente de circulaie corespunztoare fiecrei proveniene, aferente perioadei de raportare; (C)
cantitile de materii prime utilizate pentru fabricarea alcoolului, n perioada de raportare; (D) cantitile de materii prime existente n finalul perioadei de
raportare; (E) diferene: cantitatea rezultat pentru fiecare materie prim, dup formula urmtoare: Stoc iniial + intrri utilizat stoc final E = A + B C D
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hl alcool pur)
Ieiri
Cod produs
Cod NC
U.M.
Stoc iniial
Intrri
Stoc final
Diferena
accizabil
Ctre alte depozite
Pentru prelucrare final

III. Livrri (exprimate n hectolitri alcool pur)

Intrri (C)
Cod
produs
accizabil

Cod NC

Stoc
Concentraie
U.M.
iniial
alcoolic
(A)

Ieiri (D)

Cantiti
produse Achiziii Alte
Cu
interne achiziii Import
(B)
accize
(RO)
(UE)

Fr accize
Regim suspensiv
Teritoriul
naional

U.E.

Export

Scutire

Utilizate
Stoc
n
activitatea final
proprie
(F)
(E)

Diferena
(G)

Cantitile de alcool se exprim n hectolitri alcool pur, cu dou zecimale. Datele aferente (A), (B), (C), (D) i (E) sunt corespunztoare operaiunilor desfurate
n perioada de raportare. Diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D) utilizat n activitatea proprie (E) stoc final (F)
Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal .......................
Semntura
ANEXA Nr. 13
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ...................................................
Cod accize .....................................................................................
Localitatea ..........................................., judeul/sectorul ...............
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
Domiciliul fiscal .................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de vinuri/buturi fermentate/produse intermediare n luna .................... anul ..................
I. Materii prime (exprimate n kg/hl, dup caz)
Intrri (B)
Cod produs
Utilizat
Stoc final
Diferena
Cod NC
U.M. Concentraie
Stoc iniial (A)
accizabil
(C)
(D)
(E)
Operaii interne
U.E.
Import

A - cantitile de materii prime existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B cantitile de materii prime i de produse n curs de fabricaie intrate n antrepozit - se va avea n vedere data din documentele de circulaie corespunztoare
fiecrei proveniene/raport de primire; C - cantiti de materie prim utilizate pe parcursul lunii la procesul de producie al produselor intermediare; D - stoc final
- cantitile de materii prime existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (E) = stoc iniial (A) + intrri (B) ieiri (C) stoc final (D)
II. Produse n curs de fabricaie (exprimate n hectolitri)
Ieiri
Cod produs
Cod NC
U.M.
Stoc iniial
Intrri
Stoc final
Diferena
accizabil
Ctre alte depozite
Pentru prelucrare final

III. Livrri (exprimate n hectolitri)

Intrri (C)
Cod
produs
accizabil

Cod NC

Stoc
Concentraie U.M. iniial
(A)

Cantiti
produse Achiziii
interne
(B)
(RO)

Ieiri (D)

Alte
achiziii
(U.E.)

Fr accize
Import

Cu
accize

Regim suspensiv
Teritoriul
naional

U.E. Export

Scutire

Utilizate n
activitatea Stoc
Diferena
final (F) (G)
proprie
(E)

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea
de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei; C - cantitile de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedre data din raportul
de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate pentru consum; ieiri fr accize - cantitile fiecror produse intermediare ieite n regim
suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; E - cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca materie prim n urma unui
proces de producie; F - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (G) = stoc iniial (A) + cantiti produse
(B) + intrri (C) ieiri (D) utilizat n activitatea proprie (E) stoc final (F)
Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal .......................
Semntura
ANEXA Nr. 14
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ...................................................
Cod accize .....................................................................................
Localitatea ..........................................., judeul/sectorul ...............
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
Domiciliul fiscal .................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de bere n luna .................... anul ..................
I. Materii prime (exprimate n hl/kg, dup caz)
%
%
Denumire
Kilograme
Denumire
Kilograme
extract sec
extract sec
Mal

Alte materii de extracie

Orz

Mal colorat

Orez i gri

Bere

Porumb

Altele

Zahr i glucoz
II. Bere fabricat (n hectolitri)
Intrri (C)
Cod
produs
accizabil

Cod NC

Stoc
U.M. iniial
(A)

Cantiti
produse Achiziii
interne
(B)
(RO)

Alte
achiziii
(U.E.)

Ieiri
Import

Cu accize (D)

Fr accize (E)

Grad
Plato
Consum
mediu

Regim suspensiv
Teritoriul
naional

Operaiuni
U.E. Export scutite

Consum
(F)

Stoc
Diferena
final (G) (H)

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile
de bere produse n antrepozit pe parcursul lunii; C - cantitile de bere intrate n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu
accize: gradul Plato mediu dac berea eliberat n consum prezint diverse grade Plato, se va nscrie gradul mediu.
Exemplu: 1000 hl bere de 12 grade Plato; 2000 hl bere de 13 grade Plato; 3000 hl de bere de 14 grade Plato

F - consum propriu de materii prime, n scopul realizrii produsului finit; G - stocul final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul
lunii; diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E) consum (F) stoc final (G)
Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal .......................
Semntura
ANEXA Nr. 15
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ...................................................
Cod accize .....................................................................................
Localitatea ............................................, judeul/sectorul ...............
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
Domiciliul fiscal .................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie tutunuri prelucrate n luna ..anul ..
Intrri (C)
Ieiri
Cu accize (D)
Cod
Stoc Cantiti
Cod
produs
U.M. iniial produse Achiziii Alte
NC
interne achiziii Import
(A)
accizabil
(B)
Valoare Cantitate
(RO)
(U.E.)

Fr accize (E)
Regim suspensiv
Teritoriul
naional

U.E.

Export

Utilizate
Stoc
n
Diferena
activitatea final
(H)
(G)
Scutire proprie
(F)

Valoare Cantitate Valoare Cantitate Valoare Cantitate

n cazul igaretelor, al igrilor de foi, cantitile vor fi exprimate n mii buci, iar n cazul tutunurilor de fumat se vor exprima n kg.
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea
de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei, care se consider finite; C - cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se
va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs
ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor; F - cantiti de produse obinute n antrepozit i care ulterior sunt utilizate ca
materie prim n urma unui proces de producie; G - stoc final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii; diferena (H) = stoc
iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E) consum (F) stoc final (G)
Cantitile de produse vor fi exprimate n mii buci, respectiv kg, dup caz.
Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal .......................
Semntura
ANEXA Nr. 16
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Denumirea antrepozitului fiscal ...................................................

Cod accize.....................................................................................
Localitatea ............................................, judeul/sectorul ...............
Str. .................................................................. nr. ....................
Cod potal ........................................................
Domiciliul fiscal .................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de producie de produse energetice n luna .................... anul ..................
Intrri (C)
Ieiri
Autoconsum (F)
Cod
produs
accizabil

Cod
NC

Stoc
U.M. iniial
(A)

Cantiti
produse
(B)

Achiziii Alte
interne achiziii Import
(RO)
(U.E.)

Cu
accize
(D)

Fr accize (E)
Regim suspensiv
Teritoriul
U.E.
naional

Export

Scutiri

Cu accize

Fr
accize

Stoc final Diferena

(H)
(G)

Cantitile de produse se exprim n tone.

A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitatea
de produse fabricate n antrepozit pe parcursul perioadei care se consider finite; C - cantitile de produse intrate n regim suspensiv de accize n antrepozit. Se
va avea n vedere data din raportul de primire; D - ieiri
cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n regim de scutire de la plata accizelor
pentru consum; E - ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv sau n regim de scutire de la plata accizelor; F - autoconsum - cantitile
de produse consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal; G -stocul final cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii;
diferena (H) = stoc iniial (A) + cantiti produse (B) + intrri (C) ieiri (D + E) autoconsum (F) stoc final (G)
Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal .......................
Semntura
ANEXA Nr. 17
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitului fiscal ...................................................
Cod accize ...........................................................
Localitatea ............, judeul/sectorul ...............
Str. ............................................................... nr. ....................
Cod potal ........................................................
Domiciliul fiscal .................................................
SITUAIA
privind operaiunile desfurate n antrepozitul fiscal de depozitare n luna ..anul ..
Intrri
Regim suspensiv (B)
Produs
Cod
Stoc
Cod Concentraie Grade
din
U.M. iniial Achiziii Alte
produs
NC grad alcoolic Plato
(A) interne achiziii Import activitatea
accizabil
proprie
(RO)
(U.E.)
(C)

Ieiri

Cantiti
Fr accize (F)
pentru Cu
amestec accize Regim suspensiv
Teritoriul
(D)
(E)
U.E. Export
naional

Utilizate
n
Stoc
activitatea final
proprie
(H)
Scutire/
Exceptare (G)

Diferena
(I)

Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T, tone pentru E.
A - cantitile de produse existente n antrepozit la nceputul perioadei i care trebuie s corespund cu stocul final din documentul lunii anterioare; B - cantitile
de produse intrate n regim suspensiv n antrepozit. Se va avea n vedere data din raportul de primire; C - cantiti de produse din activitatea proprie, utilizate
pentru amestec; D - cantiti de aditivi, biocombustibili pentru nclzire i biocarburani prevzui la pct. 21 alin. (3), precum i marcatori i colorani prevzui la
pct. 156; E - ieiri cu accize - cantitile de produse eliberate n consum; E - ieiri fr accize - cantitile fiecrui produs ieit n regim suspensiv de accize sau n
regim de scutire/exceptare de la plata accizelor; G - cantitile de produse consumate sau utilizate n cadrul antrepozitului fiscal. Rubricile C, D, G se completeaz
doar n cazul antrepozitelor de depozitare produse energetice l; H - stoc final - cantitile pe fiecare tip de produs existente n antrepozit la sfritul lunii;
diferena (I) = stoc iniial (A) + intrri (B + C + D) ieiri (E + F) (G) stoc final (H)
Data ............................. Conductorul antrepozitului fiscal .......................
Semntura
ANEXA Nr. 18*)
__
*) Anexa nr. 18 este reprodus n facsimil.
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

ANEXA Nr. 19
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea destinatarului nregistrat/reprezentantului fiscal
.....................................................................

Cod accize/Cod identificare fiscal .......................................

Localitatea ................................, judeul/sectorul ..................
Str. ................................................................... nr. .......,
bl. ......, sc. ..... et. ...... ap., ...... cod potal ....................
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind achiziiile i livrrile de produse accizabile n luna ...................... anul ............
Cod accize
Data
Starea
Document achiziie/ Proveniena/ expeditor/ Cod
Codul NC produsului Densitate
Cod
Livrare
Destinaia
(vrac/
produs
al
la 15C
identificare
(3)
accizabil
produsului mbuteliat) kg/l (4)
Tip
Tip
fiscal
Numr
Data
(V/)
(1)
(2)
destinatar

Cantitate
Concentraie Grade Recipieni
grad alcoolic Plato
(6)
(5)
Capacitate
nr. kg
litri
nominal

mii
buci

Acciza
datorat mii lei -

(1) eDA, DI, factura, AIM

(2) Pentru achiziii se va nscrie A; pentru livrri se va nscrie L.
(3) Se va nscrie indicativul rii n cazul provenienei/destinaiei U.E. (RO n cazul livrrilor naionale); se va indica EX n cazul livrrilor n afara U.E.
(4) Se va completa numai n cazul produselor energetice.
(5) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
(6) Se va completa numai n cazul berii.
RECAPITULAREA PERIOADEI
Cod produs
accizabil

Codul NC al
produsului

Vrac/
mbuteliat
(V/)

U.M.

Stoc la
Cantitatea
nceputul lunii intrat

Surplus pe
Cantitatea
parcursul lunii ieit

Pierderi

Stoc efectiv

Diferena (+)
sau (-)

Numele i prenumele ...............................................

Semntura ...............................................................
Data .......................
ANEXA Nr. 20
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. ...................... din .................
CERERE
privind acordarea autorizaiei de importator autorizat/expeditor nregistrat
Societatea ......................................................., cu sediul social n .................................... str. ..................................... nr. ......., nregistrat n Registrul
comerului la nr. ............. din data de ....................., codul de identificare fiscal ............................................., telefon .......................,
fax
...........................,
e-mail
........................................,
reprezentat
prin
.........................................................,
domiciliat
n
.......................................,
str.
........................................
nr.
.........,
bl.
.........,
sc.
......,
et.
.....,
ap.
....,
sectorul
.......,
judeul ...................................., posesorul buletinului/crii de identitate seria ........ nr. .........., eliberat/ de ........................................., avnd funcia
de............................................., pe baza documentelor anexate la dosar, solicit eliberarea autorizaiei de importator autorizat/ expeditor nregistrat pentru
urmtoarele produse:
1. ...................................................
2. ...................................................
3. ...................................................
Data ..................................
Numele i prenumele ....................................
Semntura ......................................
ANEXA Nr. 21
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea expeditorului nregistrat
.................................................................
Sediul:
Judeul ............., sectorul ......, localitatea ...............
Str. ............ nr. ..., bl. ..., sc. ... et. ..., ap. ...
Codul potal ..........., telefon/fax ...........................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ...................
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind livrrile de produse accizabile n luna ................. anul ........
Semnificaia coloanelor din tabelul de mai jos este urmtoarea:
A - Denumirea operatorului
B - Data expedierii
C - Cantitatea livrat
Beneficiarul livrrii
Antrepozite/Destinatari nregistrai

Cod
Nr.
produs
crt.
accizabil

Cod NC

Ali beneficiari (export/organizaii scutite)

Codul de
accize

ARC

Nr. DVE/
Nr.
Certificat
de scutire

10

UM

ARC

Cantitatea
total
livrat
(7+12)

11

12

13

14

Cantitile de produse vor fi exprimate n hl pentru grupele de produse accizabile S, W, I, B, mii buci sau kg pentru T, tone pentru E.
Certificat de conducerea expeditorului nregistrat
Numele i prenumele ..........................
Semntura .........................
Data
ANEXA Nr. 22
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DECLARAIE PE PROPRIA RSPUNDERE
privind utilizarea produselor energetice prevzute la art. 394 alin. (1) din Codul fiscal n unul dintre scopurile exceptate de la regimul de accizare prevzute la art.
394 alin. (1) pct. 2 lit. a), b) i e) din Codul fiscal
Denumire operator economic .........
Sediul: ................
Localitatea ..........................., str. ........................ nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................, codul potal ..........,
telefon/fax ........................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................

Codul de identificare fiscal ............................................

Obiect principal de activitate........ cod CAEN ....
Subsemnatul, ......................................., legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .............., eliberat de ......... la data de ............., cod numeric personal nr.
.........................., cunoscnd dispoziiile art. 326 din Codul penal cu privire la falsul n declaraii, declar pe propria rspundere, n calitate de reprezentant
al ........., c voi utiliza produsele energetice achiziionate n regim de exceptare de la regimul de accizare, potrivit art. 394 din Codul fiscal i pct. 59 de la
Normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal.
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a)copia documentului de identitate;
b)dovada calitii de reprezentant al .;
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA Nr. 23
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. nregistrare ......

Data ........

Nr. nregistrare n registrul special constituit la nivelul autoritii vamale

teritoriale ..............

Data .............................

NOTIFICARE
privind utilizarea produselor energetice n exceptare de la regimul de accizare potrivit art. 394 din Codul fiscal/utilizarea n regim de scutire de la plata accizelor
potrivit art. 397 din Codul fiscal/art. 399 din Codul fiscal
1. Numele operatorului economic
Localitatea ............................., str. .......................... nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ....,
Judeul/Sectorul .........., Codul potal ..........................., Telefon/fax ........................

2. Adresa
3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon al reprezentantului
legal sau altei persoane de contact

Utilizare potrivit art. 394 din Codul fiscal

gaz
natural

8. Descrierea activitii desfurate

crbune i cocs

energie
electric

Utilizare potrivit art. 397 din Codul fiscal/art. 399 din Codul fiscal
gaz
natural

crbune/ cocs

energie
electric

alcool etilic i alte

biocombustibili/biocarburani produse alcoolice

9. Cantitatea de produse accizabile estimat a fi

utilizat
10. Confirmarea organului fiscal cu privire la deinerea
calitii de pltitor de accize - anexa nr. 1 la prezenta
declaraie
11. Copiile licenelor, autorizaiilor sau avizelor privind
activitatea desfurat - anexa nr. 2 la prezenta
declaraie
12. Documentele prevzute la pct. 113 alin. (7) de la
titlul VIII din normele metodologice - anexa nr. 3 la
prezenta declaraie*)
*) Se depun numai pentru utilizarea biocombustibililor i biocarburanilor n stare pur.
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA Nr. 24
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
privind acordarea autorizaiei de utilizator final
1. Denumirea operatorului economic
Judeul ........................., sectorul..........
Localitatea .............................................
Strada .................................................., Bloc ........, scara ........,
etaj ........., ap. ........ Codul potal ...................... Numr de identificare
TVA .................

2. Adres/Numr de identificare TVA

3. Telefon
4. Fax
5. Adresa de e-mail
6. Codul unic de identificare
7. Numele, numrul de telefon, codul numeric personal al reprezentantului legal
8. Codul CAEN i denumirea activitii economice n care se utilizeaz produsele
accizabile
9. Numele, adresa i codul fiscal al persoanelor afiliate cu operatorul economic
Judeul........................., sectorul..........
Localitatea ...........................................
Strada .................................................. Codul potal ......................

10. Locul primirii produselor accizabile

11. Capacitatea de depozitare

12. Tipul de produse accizabile solicitate n regim de scutire direct/exceptare de la regimul de accizare i cantitatea estimat
Denumire
comercial

Cod NC1)

Cantitatea
estimat2) pentru
un an/trei ani

UM

Baza legal pentru care se Destinaia produsului

solicit autorizarea (art.
... alin. ... pct. .. lit. ... din Producie
Consum propriu
Codul fiscal)

13. Produse ce urmeaz a fi obinute

Nr. crt.

Tip produs

14. Suntei titularul unei alte autorizaii eliberate de

autoritatea vamal competent:
Da
Nu
15. Documente de anexat:

Cod NC

Tip autorizaie3)

Destinaia produsului obinut

Comercializare

Consum propriu

Numr/Dat

Valid/Invalid

Comercializare
ctre utilizator final

- certificatul constatator, eliberat de Oficiul Registrului Comerului, din care s rezulte: capitalul social, asociaii, obiectul de activitate, administratorii, punctele
de lucru n care urmeaz a se realiza recepia, producia i comercializarea produselor, precum i copie dup certificatul de nmatriculare sau certificatul de
nregistrare, dup caz;
- cazierul fiscal al solicitantului;
- cazierul judiciar al administratorului;
- copii ale documentelor care atest forma de deinere a utilajelor, terenurilor i cldirilor (proprietate, nchiriere sau contract de leasing);
- copii ale licenelor, autorizaiilor sau avizelor cu privire la desfurarea activitii, dup caz;
- fundamentarea cantitii pentru fiecare produs n parte, identificat prin codul NC, ce urmeaz a fi achiziionat n regim de scutire direct/exceptare de la plata
accizelor.
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular, precum i documentele anexate sunt
corecte i complete.
Data ..............................................
Numele i prenumele administratorului .............................
Semntura .....................................
1)

Codul NC va fi completat n mod obligatoriu la nivel de 8 cifre.

Prin cantitatea estimat pentru un an se nelege cantitatea necesar pentru 12 luni consecutive, iar n cazul cantitii estimate pentru trei ani se nelege
cantitatea necesar pentru 36 de luni consecutive.
3)
Rubrica Tip autorizaie se va completa cu toate tipurile de autorizaii emise anterior sau n derulare.
2)

ANEXA Nr. 25
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Autoritatea vamal teritorial
..............................................
AUTORIZAIE DE UTILIZATOR FINAL
Nr. ................. din data ....................
Cod utilizator final .......................
.........................................., cu sediul n ...................................., str. ........................... nr. ......, bl. ...., sc. ....., et. ....., ap. ....., cod potal .............,
judeul ........................., telefon/fax ...................., nregistrat la registrul comerului cu nr. ........................., avnd codul de identificare
fiscal ............................., se autorizeaz ca utilizator final de produse accizabile pentru punctul de lucru avnd cod de utilizator ............................, situat
n .........................., str. ..........................., nr. ....., bl. ....., sc. ....., et. ....., ap. ......, cod potal ............., judeul .................... telefon/fax ................... .
Aceast autorizaie permite achiziionarea n regim de scutire direct/exceptare de la plata accizelor, n scopul prevzut de Codul fiscal la art. .... alin. .... pct. .
lit. ...., a urmtoarelor produse:
denumire produs, cod NC i cantitate ......................................;
denumire produs, cod NC i cantitate ......................................;
denumire produs, cod NC i cantitate ......................................;
Nivelul garaniei ....................
Autorizaia este valabil ncepnd cu data de .................................;
Conductorul autoritii vamale teritoriale,
...........................................
(numele, prenumele, semntura)
ANEXA Nr. 26
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea utilizatorului final/cod utilizator
.................................................
Cod utilizator punct de lucru .........................
Localitatea .................................. judeul/sectorul .................
Strada ............................................................. nr. .................
Bl. ....., sc. ......, et. ...., ap. ... codul potal ...............................
Domiciliul fiscal ....................................................................
SITUAIE CENTRALIZATOARE
privind achiziiile/utilizrile de produse accizabile i livrrile de produse finite rezultate n luna ..................... anul ......................
Temei legal aferent facilitii fiscale solicitate:
1. cf. art. ... alin. ...... lit. ..... Cod fiscal - autorizaie nr. ....................................
2. cf. art. ... alin. ...... lit. ..... Cod fiscal - autorizaie nr. ....................................
3. cf. art. ... alin. ...... lit. ..... Cod fiscal - autorizaie nr. ....................................
...........................................
1. ACHIZIII/LIVRRI PRODUSE ACCIZABILE
Document

Data

Furnizor/
beneficiar

Cod accize
Cod
expeditor/ Cod
produs
identificare
accizabil
fiscal destinatar

Cod NC

Starea
produsului

Densitate la
Concentraie
15C kg/l

10

Achiziie/Livrare

Tip

Nr. /serie/
Tip
ARC

11

Recipieni

Cantitate

Capacitate
nominal

Nr. kg litri

12

13

14 15

(1) Factura/Facturile DA/DI/AIM (aviz de nsoire a mrfii)/NP(not de predare).

(3) Pentru achiziii se va nscrie A, pentru livrri se va nscrie L.
(6) n cazul utilizatorului final care comercializeaz produsele accizabile ctre alt utilizator final, se va nscrie codul de acciz al utilizatorului final.
(9) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat.
(10) Se completeaz numai n cazul produselor energetice.
(12) Se va completa numai n cazul alcoolului i buturilor alcoolice.
2. RECAPITULAREA ACHIZIIILOR/LIVRRILOR DE PRODUSE ACCIZABILE
Stoc la
Cod
Codul NC
nceputul
Starea
produs
al
produsului lunii
accizabil produsului
kg
litri
16

17

18

19

20

Cantitate
intrat

Surplus pe
parcursul
lunii

Cantitate ieit
Consum
propriu

Producie

Comercializare

kg

litri

kg

litri

kg

litri

kg

litri

kg

21

22

23

24

25

26

27

28

29

Pierderi

Stoc la
Diferene
sfritul lunii (+) sau (-)

litri

kg

litri

kg

litri

kg

litri

30

31

32

33

34

35

36

(18) Se va meniona V - produse n vrac sau I - mbuteliat.

(25),(26) - Cantitatea consumat n scopul pentru care a obinut autorizaia.
(27), (28) - Cantitatea comercializat n cazul utilizatorului final autorizat s comercializeze produsele ctre un utilizator final.
(29), (30) - Cantitatea utilizat n alte scopuri pentru care datoreaz accize.
3. RECAPITULAREA PRODUSELOR FINITE REALIZATE/LIVRATE*
Codul NC al
produsului

Stoc la nceputul lunii

Cantitate realizat n luna

de raportare

Cantitate expediat

Stoc la sfritul lunii

Diferene (+) sau (-)

cant.

cant.

cant.

cant.

cant.

um

um

um

um

um

37

38

39

40

41

42

43

44

45

46

47

*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(47), (48) - Diferena - cantitile de produse finite stabilite dup formula: stoc la nceputul lunii + cantitate realizat n luna de raportare cantitate expediat
stoc la sfritul lunii.
4. LIVRRI PRODUSE FINITE*
Codul NC al produsului
48

Cantitate expediat
cant.

um

49

50

Destinatar
51

*) Nu se completeaz de ctre operatorii economici beneficiari ai autorizaiilor de utilizator final cf. art. 397 din Codul fiscal.
(53) - Se va nscrie codul rii n cazul destinaiei UE, EX, n cazul exporturilor i codul de identificare fiscal al destinatarului n cazul livrrilor naionale.
Numele i prenumele ..............................................
Semntura .
Data ..
ANEXA Nr. 27
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
de restituire a accizei n baza prevederilor art. 395 din Codul fiscal
1. Denumirea solicitantului
..............................................................................................................................................................
2. Adresa din Romnia: localitatea ............................................, str. .................................. nr. ............, sectorul ......., codul potal ..............., codul de
identificare fiscal ..................., judeul ........................... .
n conformitate cu prevederile art. 395 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin prezenta cerere
solicitm restituirea accizelor aferente cantitii de ..................... litri de ....................., achiziionai conform centralizatorului anexat.
Solicitm restituirea prin virament n contul ..............................., deschis la .................................... .
Numele i prenumele .......................
Semntura solicitantului ...................
Data ...................................
ANEXA Nr. 28
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERTIFICAT DE SCUTIRE DE ACCIZE
Seria nr. (opional)
1. INSTITUIA/PERSOANA BENEFICIAR
Denumirea/numele .....................................................................
Strada i numrul .............................................................
Codul potal, locul .....................................................................
Statul membru (gazd) .....................................................................
2. AUTORITATEA COMPETENT PENTRU VIZARE
(denumire, adres i numr de telefon)
..................................................................................................................................................................................................................................
3. DECLARAIA BENEFICIARULUI
Instituia/Persoana beneficiar(1) declar:
(a) c produsele prevzute la csua 5 sunt destinate (2)
pentru uzul oficial al:

pentru uzul personal al:

unei misiuni diplomatice strine

unui membru al unei misiuni diplomatice strine

unei reprezentane consulare strine

unui membru al unei reprezentane consulare strine

unei organizaii internaionale

unui membru din conducerea unei organizaii internaionale

forei armate a unui stat parte la Tratatul Atlanticului de Nord (NATO)

............................................................
(denumirea instituiei) (vezi csua 4)
(b) c produsele descrise la csua 5 corespund condiiilor i limitelor aplicabile scutirii n statul membru menionat la csua 1, i
(c) c informaiile de mai sus sunt reale.
Instituia sau persoana beneficiar se oblig prin prezenta s achite statului membru de livrare a produselor, accizele care s-ar datora n cazul n care aceste
produse nu corespund condiiilor scutirii sau n cazul n care produsele nu au fost utilizate n scopul prevzut.
..
Locul, data

..
Numele i statutul semnatarului

........................
tampila
4. TAMPILA INSTITUIEI (n cazul scutirii pentru uz personal)

Locul, data

..................................
Numele i statutul semnatarului

TAMPILA
................................
Semntura
5. DESCRIEREA PRODUSELOR LIVRATE PENTRU CARE SE SOLICIT SCUTIREA DE ACCIZE
A. Informaii cu privire la antrepozitul fiscal autorizat/furnizorul de gaz natural i electricitate
(1) Numele i adresa ........................................................................
(2) Codul de accize ..........................................................................
(opional)
B. Informaii cu privire la produse
Nr.

Descrierea detaliat a produselor (3)

(sau referina la formularul de
comand ataat)

Cantitatea sau numrul

Valoarea fr accize
Valoarea unitar

Suma total
6. CERTIFICAREA DE CTRE AUTORITATEA COMPETENT A STATULUI MEMBRU GAZD
Livrarea produselor descrise la csua 5 ndeplinete
n totalitate
pn la cantitatea de .................................................... (numr) (4) condiiile de scutire de accize
..............................
Locul, data

..............................
Numele i statutul semnatarului

TAMPILA

Semntura
7. PERMISIUNEA DE A FOLOSI TAMPILA (doar n caz de scutire pentru uz oficial)
Prin scrisoarea nr. ....................... din .............
(referire la dosar) (data)

Valoarea total

LEI

...................................................... i se acord permisiunea de ctre ........................................... de a folosi tampila

(denumirea instituiei beneficiare) (denumirea autoritii competente)
n cadrul csuei 6.
..............................
Locul, data

..............................
Numele i statutul semnatarului

TAMPILA

Semntura
(1) Tiai dac este cazul.
(2) Bifai rubrica potrivit.
(3) Tiai spaiul care nu este utilizat. Aceast obligaie se aplic i n cazul n care este anexat formularul de comand.
(4) Bifai produsele care nu sunt scutite de la plata accizelor, de la csua 5.
Instruciuni de completare la anexa nr. 28
1. Pentru antrepozitarul autorizat, acest certificat este utilizat ca document justificativ pentru scutirea de la plata accizelor a produselor destinate
instituiilor/persoanelor beneficiare, n sensul art. 12 alin. (1) din Directiva 2008/118/CE. n acest sens, se va emite un certificat distinct pentru fiecare
antrepozitar. Antrepozitarul trebuie s pstreze acest certificat n evidenele proprii potrivit prevederilor legale aplicabile n statul su membru.
2. (a) Specificaiile generale cu privire la hrtia ce trebuie utilizat sunt stabilite n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989.
Hrtia trebuie s fie alb pentru toate exemplarele i trebuie s aib 210 mm x 297 mm cu o toleran maxim de 5 mm n minus sau 8 mm n plus n ceea ce
privete lungimea.
Certificatul de scutire se emite n dou exemplare:
un exemplar care se pstreaz de expeditor,
un exemplar care nsoete documentul administrativ electronic tiprit.
(b) Orice spaiu neutilizat n csua 5.B se va bara, astfel nct s nu fie posibile adugiri.
(c) Documentul trebuie completat lizibil i ntr-o manier care s nu permit tergerea datelor. Nu sunt permise tersturi sau corecturi. Documentul trebuie
completat ntr-o limb recunoscut de statul membru gazd.
(d) Dac descrierea produselor (csua 5.B a certificatului) se refer la un formular de comand ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru
gazd, instituia/persoana beneficiar va trebui s ataeze o traducere.
(e) Pe de alt parte, dac certificatul este ntocmit n alt limb dect cea recunoscut de statul membru al antrepozitarului, instituia/persoana beneficiar va
anexa o traducere a informaiilor cu privire la produsele din csua 5.B.
(f) Limb recunoscut nseamn una dintre limbile oficiale utilizate n statul membru sau orice alt limb oficial din Comunitate, pe care statele membre o
declar ca fiind utilizabil n acest sens.
3. Prin declaraia din csua 3 a certificatului, instituia/persoana beneficiar furnizeaz informaiile necesare pentru evaluarea solicitrii de scutire n statul
membru gazd.
4. Prin declaraia de la csua 4 a certificatului, instituia confirm detaliile n csuele 1 i 3 (a) ale documentului i certific faptul c persoana beneficiar face
parte din personalul instituiei.
5. a) Trimiterea la formularul de comand (csua 5.B) trebuie s conin cel puin data i numrul comenzii. Formularul de comand trebuie s conin toate
elementele nscrise n csua 5 a certificatului. Dac acest certificat trebuie vizat de autoritatea competent a statului membru gazd, formularul de comand va
trebui s fie i el vizat.
b)Indicaia privind codul de accize al antrepozitarului autorizat.
c)Moneda se indic folosind un cod din 3 litere, potrivit standardului internaional ISOIDIS 4127, stabilit de Organizaia Internaional de Standardizare.
6. Declaraia instituiei/persoanei beneficiare menionat anterior se autentific la csua 6 prin tampila autoritii competente din statul membru gazd.
Autoritatea respectiv poate condiiona aprobarea de acordul unei alte autoriti din statul membru n care se gsete. Obinerea acestui acord depinde de
autoritatea competent.
7. Pentru a simplifica procedura, autoritatea competent poate dispensa instituia beneficiar de obligaia de a solicita tampila n cazul scutirii pentru utilizare
oficial. Instituia beneficiar menioneaz aceast dispens la csua 7 din certificat.
ANEXA Nr. 29
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare
..............................................................................................................
Sediul:
Judeul ......................., sectorul ................., localitatea ......................
Str. .............. nr. ....., bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. .......
Codul potal ......................, telefon/fax ..............................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal .......................................
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie n luna ........... anul ..............
Beneficiarul livrrii
Nr. Cod produs
Cod NC
crt. accizabil

U.M.

Antrepozite fiscale de depozitare

Ali beneficiari

Denumirea
operatorului

Codul de
accize

Numrul i Cantitatea
data facturii livrat

Denumirea
operatorului

Codul de
identificare
fiscal

Numrul i Cantitatea
data facturii livrat

10

11

Cantitatea
total livrat
(6+10)
12

TOTAL
Cantitile de produse se exprim n tone.
Certificat de conducerea antrepozitului
Numele i prenumele ..............................
Semntura ............................
...........................
Data
ANEXA Nr. 30
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic/antrepozitarului autorizat
..............................................................................................................
Sediul:
Judeul ......................., sectorul ................., localitatea ......................
Str. .............. nr. ......, bl. .........., sc. ......., et. ......, ap. .......
Codul potal ......................, telefon/fax ..............................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal .......................................
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru aviaie n luna ........... anul ..............
Antrepozitul fiscal de la care s-a fcut achiziia
Nr. Numrul i
Cod produs
Codul de
Cod NC
U.M.
Codul de
Cantitatea
crt. data facturii accizabil
Denumirea
identificare
accize
achiziionat
fiscal
0

TOTAL
Cantitile de produse se exprim n tone.
Certificat de conducerea antrepozitului
Numele i prenumele ..............................
Semntura ...........................

Beneficiarul livrrii
Denumirea
Nr. de
operatorului nmatriculare
economic
al aeronavei

Cantitatea

11

TOTAL

10

........................
Data
ANEXA Nr. 31
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea antrepozitarului autorizat pentru producie/depozitare
.................................................................................................................
Sediul:
Judeul .........................., sectorul ...................., localitatea .........................
Str. ................. nr. ......., bl. ............., sc. .........., et. ...., ap. ..........
Codul potal ........................., telefon/fax .................................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..........................................
JURNAL
privind livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie n luna .............. anul .................
Beneficiarul livrrii
Antrepozite fiscale de depozitare

Nr.
crt.

Cod produs
Cod NC
accizabil

U.M.

Ali beneficiari

Denumirea
operatorului

Codul de
accize

Numrul i
Cantitatea
data
livrat
facturii

Denumirea
operatorului

Codul de
Numrul i
Cantitatea
identificare data
livrat
fiscal
facturii

10

11

Cantitatea
total livrat
(7+11)
12

TOTAL
Cantitile de produse se exprim n tone.
Numele i prenumele ..............................
Semntura ............................
........................
Data
ANEXA Nr. 32
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic
Sediul:
Judeul .........................., sectorul ...................., localitatea .........................
Str. ................. nr. ......., bl. ............., sc. .........., et. ..., ap. ..........
Codul potal ........................., telefon/fax .................................................
Codul de accize/Codul de identificare fiscal ..........................................
JURNAL
privind achiziiile/livrrile de combustibil destinat utilizrii exclusiv pentru navigaie n luna .............. anul .................
Furnizor
Proveniena Numrul i
Nr. produselor
Cod produs
Codul de
data
Cod NC
U.M.
Codul de
Cantitatea
crt.
accizabil
identificare
Denumirea
energetice1) facturii
accize
achiziionat
fiscal
0

TOTAL

Beneficiarul livrrii
Denumirea
Nr. de
operatorului nmatriculare
economic
al navei

Cantitatea

10

12

11

TOTAL

1)

Se va specifica AF dac aprovizionarea se face de la un antrepozitar autorizat, D dac produsele provin din achiziii intracomunitare proprii n calitate de
destinatar nregistrat sau IM dac produsele provin din operaiuni proprii de import.
Cantitile de produse se exprim n tone.
Certificat de conducerea operatorului economic distribuitor
Numele i prenumele ..............................
Semntura ............................
.......................
Data
ANEXA Nr. 33
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al expeditorului
DOCUMENT
ADMINISTRATIV 5. Destinatar 5.a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA
DE NSOIRE
3. Locul de expediere 3.a. Codul de acciz al antrepozitului
12. Operator garant 12.a. Codul de acciz al operatorului
12.b. Nr. TVA

Tip trimitere

1.a. Cod tip

destinaie

1.d. Cod de Referin Administrativ

Unic - ARC

1.e. Data i ora

validrii

1.f. Numr
secvenial

9.a. Numr de
referin local

9.d. Cod tip

origine

7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz/Nr. TVA

14. Organizatorul 14.a. Nr. TVA transportului
15. Primul transportator 15.a. Nr. TVA

11. Garania
6.a. Cod stat
membru

6.b. Nr. de serie

4. Birou de
al certificatului
expediie
de scutire

8. Birou vamal
de export

10. Autoritatea competent a

locului de expediere

9.b. Numr factur/aviz

9.c. Data facturii

9.1.a. Numr DVI

9.e. Data
expedierii

13. Transport
DETALII

DETALII
EXPEDIERE

1.b. Durata
transportului

9.f. Ora expedierii

16.f. Informaii complementare

16.a. Cod unitate

16.b. Identitate uniti transport
de transport

16.c. Identitate sigiliu comercial

17.a. Nr. unic de

17.b. Cod produs
referin al
17.c. Cod NC
accizabil
articolului

17.d. Cantitate

17.e. Greutate
brut

16.d. Informaii sigiliu

17.f. Greutate
net

17.g. Concentraia alcoolic

17.r. Marca comercial a

produselor

17.i. Marcajul
fiscal

17.k. Indicatorul
17.l. Denumire
marcajului fiscal
origine
utilizat

17.n. Dimen17.o. Densitate

siune productor

17.p. Descriere
comercial

17.1.a. Tip
ambalaj

17.1.b. Nr. de ambalaje

17.h. Grade Plato

17.1.c. Identitate sigiliu comercial

17.1.d. Informaii sigilii

17.2.a. Categoria
17.2.b. Codul zonei vitivinicole
de vin

17.2.c. ara ter de origine

17.2.d. Alte
informaii

17.2.1.a. Codul operaiunii cu

vinuri

18. Scurt descriere a documentului

18.c. Referin document

Tip trimitere

1.a. Cod tip

destinaie

1.d. Cod de Referin Administrativ

Unic - ARC

1.e. Data i ora

validrii

1.f. Numr
secvenial

9.a. Numr de
referin local

ANEXA Nr. 34
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
2. Expeditor 2.a. Codul de acciz al expeditorului
DOCUMENT
ADMINISTRATIV

9.d. Cod tip

origine

DE NSOIRE N 5. Destinatar 5.a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA

PROCEDUR
3. Locul de expediere 3.a. Codul de acciz al antrepozitului
ALTERNATIV
12. Operator garant 12.a. Codul de acciz al operatorului
12.b. Nr. TVA

7. Locul livrrii 7.a. Codul de acciz/Nr. TVA

14. Organizatorul 14.a. Nr. TVA transportului
15. Primul transportator 15.a. Nr. TVA

11. Garania
6.a. Cod stat
membru

6.b. Nr. de serie

4. Birou de
al certificatului
expediie
de scutire

8. Birou vamal
de export

10. Autoritatea competent a

locului de expediere

9.b. Numr factur/aviz

9.c. Data facturii

9.1.a. Numr DVI
DETALII
TRANSPORT

DETALII
EXPEDIERE

9.e. Data
expedierii

13. Transport

1.b. Durata
transportului

9.f. Ora expedierii

16.f. Informaii complementare

16.a. Cod unitate

16.b. Identitate uniti transport
de transport

16.c. Identitate sigiliu comercial

17.a. Nr. unic de

17.b. Cod produs
referin al
17.c. Cod NC
accizabil
articolului

17.d. Cantitate

17.e. Greutate
brut

16.d. Informaii sigiliu

17.f. Greutate
net

17.g. Concentraia alcoolic

17.r. Marca comercial a

produselor

17.i. Marcajul
fiscal

17.k. Indicatorul
17.l. Denumire
marcajului fiscal
origine
utilizat

17.n. Dimen17.o. Densitate

siune productor

17.p. Descriere
comercial

17.1.a. Tip
ambalaj

17.1.b. Nr. de ambalaje

17.1.c. Identitate sigiliu comercial

17.1.d. Informaii sigilii

17.2.a. Categoria
17.2.b. Codul zonei vitivinicole
de vin

17.2.c. ara ter de origine

17.2.d. Alte
informaii

18. Scurt descriere a documentului

18.c. Referin document

ANEXA Nr. 35
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
RAPORT DE PRIMIRE
1. Atribut
a. Data i ora validrii raportului de primire:
2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile
a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC b. Numr secvenial
3. Destinatar
a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA

c. Strada

b. Numele operatorului

d. Numrul

e. Codul potal

f. Oraul
4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA

c. Strada

b. Numele operatorului

d. Numrul

e. Codul potal

f. Oraul
5. Biroul vamal de destinaie
a. Codul biroului vamal
6. Raport de primire
a. Data sosirii produselor accizabile

b. Concluzia general a primirii

c. Informaii complementare
7. Corpul raportului de primire
a. Numrul unic de referin al articolului
b. Indicator de minusuri sau plusuri

c. Minusuri sau plusuri constatate

d. Cod produs accizabil

e. Cantitatea refuzat

7.1. Motivul insatisfaciei

a. Motivul insatisfaciei

b. Informaii complementare

ANEXA Nr. 36
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
RAPORT DE EXPORT
1. Atribut
a. Data i ora validrii raportului de export:
2. e-DA privind deplasarea produselor accizabile
a. Cod de Referin Administrativ Unic - ARC b. Numr secvenial
3. Destinatar
a. Codul de acciz al destinatarului/Nr. TVA

c. Strada

b. Numele operatorului

d. Numrul
f. Oraul

e. Codul potal

17.h. Grade Plato

17.2.1.a. Codul operaiunii cu

vinuri

4. Locul livrrii
a. Codul de acciz/Nr. TVA

c. Strada

b. Numele operatorului

d. Numrul

e. Codul potal

f. Oraul
5. Biroul vamal de destinaie
a. Codul biroului vamal nu se aplic
6. Raport de export
a. Data sosirii produselor accizabile

b. Concluzia general a primirii

c. Informaii complementare
7. Corpul raportului de export
a. Numrul unic de referin al articolului
b. Indicator de minusuri sau plusuri

c. Minusuri sau plusuri constatate

d. Cod produs accizabil

e. Cantitatea refuzat

7.1. Motivul insatisfaciei

a. Motivul insatisfaciei

b. Informaii complementare

ANEXA Nr. 37
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
fa 1. Expeditor Nr. de TVA
1
2. Numr de referin al operaiunii
(Nume i adres)
Exemplar 4. Primitor Nr. de TVA
(Nume i adres)
pentru
expeditor 5. Transportator/mijloace de transport
1

7. Locul livrrii
8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor, descrierea
bunurilor

3. Autoritatea competent a statului de destinaie (Nume i adres)

6. Numrul de referin i data declaraiei
9. Codul produsului (Codul NC)
10. Cantitate

11. Greutatea brut (kg)

12. Greutatea net (kg)

13. Preul de facturare/valoarea comercial

14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici fabrici de bere, mici distilerii)

A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz de autoritatea

competent.
Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)

15. Csuele 1-13 corect completate

Restituirea exemplarului 3 solicitat
Da
Nu (*)
Societatea semnatar i numrul de telefon
Numele semnatarului
Locul i data

Semntura
(*) Bifai csua corespunztoare.
INSTRUCIUNI DE COMPLETARE
(versoul exemplarului 1) Circulaia intracomunitar a produselor supuse accizelor care au fost eliberate n consum n statul membru de livrare
Observaii generale
1. Documentul de nsoire simplificat este utilizat n scopul aplicrii accizelor, potrivit prevederilor art. 34 din Directiva 2008/118/CE a Consiliului din 16
decembrie 2008 privind regimul general al accizelor i de abrogare a Directivei 92/12/CEE.
2. Documentul trebuie completat n mod lizibil n aa fel nct nscrisurile s nu poat fi terse. Informaiile pot pretiprite. Nu sunt admise tersturi sau tieturi.
3. Caracteristicile generale ale documentului i dimensiunile csuelor sunt cele prevzute n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene nr. C 164 din 1 iulie 1989,
pagina 3.
Hrtia trebuie s fie de culoare alb pentru toate exemplarele i s aib formatul 210 mm pe 297 mm. Este admis o toleran maxim de 5 mm n minus sau 8
mm n plus n ceea ce privete lungimea.
4. Orice spaiu neutilizat trebuie s fie barat, astfel nct s nu se mai poat face adugiri.
5. Documentul de nsoire simplificat const n 3 exemplare:
exemplarul 1
trebuie pstrat de expeditor;
exemplarul 2
nsoete produsele i este pstrat de primitor;
exemplarul 3
nsoete produsele i trebuie s se returneze expeditorului, cu certificarea primirii confirmat de ctre persoana menionat la csua 4, dac expeditorul solicit
aceasta n scopul restituirii accizelor.
Rubrici
Csua 1
Expeditor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care livreaz produsele ntr-un alt stat membru. Dac exist un numr de
accize trebuie, de asemenea, indicat.
Csua 2. Numrul de referin al operaiunii: numrul de referin comunicat de persoana care livreaz produsele i care va identifica micarea cu nregistrrile
comerciale. n mod normal, acesta va fi numrul i data facturii.
Csua 3. Autoritatea competent a statului de destinaie: numele i adresa autoritii din statul membru de destinaie, cruia i-a fost declarat anticipat
expediia.
Csua 4. Primitor: numele i adresa complete, numrul de TVA (dac exist) al persoanei care primete produsele. Dac exist un numr de accize trebuie, de
asemenea, indicat.
Csua 5. Transportator/mijloc de transport: se completeaz cu expeditor, primitor sau numele i adresa persoanei responsabile cu prima expediere, dac
este diferit de persoanele indicate n csua 1 sau csua 4, se va indica, de asemenea, mijlocul de transport.
Csua 6. Numr de referin i data declaraiei:
Declaraia i/sau autorizaia care trebuie dat de autoritatea competent din statul membru de destinaie nainte de nceperea expediiei.
Csua 7. Locul livrrii: adresa livrrii dac este diferit de cea din csua 4.
Csua 8. Descrierea complet a produselor, marcaje i numere i tipul ambalajelor: marcaje i numerele exterioare ale pachetelor, de exemplu, containere;
numrul pachetelor din interior, de exemplu, cartoane; i descrierea comercial a produselor. Descrierea poate continua pe o pagin separat ataat fiecrui
exemplar. O list a ambalajelor poate fi utilizat n acest scop.
Pentru alcoolul i buturile alcoolice, altele dect berea, trebuie s se precizeze concentraia alcoolic (procent n volum la 20 grade C).
Pentru bere, concentraia alcoolic va fi menionat fie n grade Plato, fie n procente n volum la 20 grade C, fie amndou, potrivit solicitrii statului membru de

destinaie i a statului membru de expediere.

Pentru uleiuri minerale se va meniona densitatea la 15 grade C.
Csua 9. Codul produsului: codul NC.
Csua 10. Cantitate: numrul, greutatea sau volumul, dup caz, n funcie de accizele din statul membru de destinaie, de exemplu:
igarete, numrul de buci, exprimat n mii;
igri i igri de foi, greutatea net;
alcool i buturi alcoolice, litri la temperatura de 20 grade C cu dou zecimale;
produse energetice cu excepia pcurii, litri la temperatura de 15 grade C.
Csua 11. Greutate brut: greutatea brut a transportului.
Csua 12. Greutate net: se va indica greutatea fr ambalaje a produselor.
Csua 13. Preul facturii/valoarea comercial: suma total a facturii care include i acciza. n cazul n care circulaia nu are nicio legtur cu vnzarea, trebuie
introdus i valoarea comercial. n acest caz se adaug meniunea nu n scop de vnzare.
Csua 14. Certificate: acest spaiu este rezervat pentru anumite certificate care sunt cerute numai pe exemplarul 2.
1. n cazul anumitor vinuri, atunci cnd se consider necesar, certificatul referitor la originea i calitatea produselor, conform legislaiei comunitare.
2. n cazul anumitor buturi spirtoase, certificatul referitor la locul de producie, conform legislaiei comunitare.
3. n cazul berii produse de micii productori independeni conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi
alcoolice, pentru care se intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: Prin prezenta se
certific faptul c berea a fost produs de o mic berrie independent cu o producie a anului anterior de ........ hectolitri de bere.
4. n cazul alcoolului etilic produs de o mic distilerie, conform definiiei din directiva specific a Comisiei privind structura accizelor la alcool i buturi alcoolice,
pentru care se intenioneaz solicitarea unei cote reduse a accizei n statul membru de destinaie, certificarea expeditorului astfel: Prin prezenta se certific
faptul c produsul descris a fost fabricat de o mic distilerie cu o producie a anului anterior de ........ hectolitri de alcool pur.
Csua 15. Societatea semnatarului etc.: documentul trebuie completat de ctre sau n numele persoanei responsabile pentru circulaia produselor. Dac
expeditorul solicit s i se returneze exemplarul 3 cu un certificat de recepie, acesta va fi menionat.
Csua A. Meniuni privind verificarea: autoritile competente trebuie s nregistreze pe exemplarele 2 i 3 controalele efectuate. Toate observaiile trebuie s fie
semnate, datate i tampilate de ctre funcionarul responsabil.
Csua B. Certificat de primire: trebuie s fie transmis de ctre primitor i trebuie returnat expeditorului dac acesta din urm l solicit expres n scopul restituirii
accizelor.
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
fa 1. Expeditor Nr. de TVA
2
2. Numr de referin al operaiunii
(Nume i adres)
Exemplar 4. Primitor Nr. de TVA
(Nume i adres)
pentru
expeditor 5. Transportator/mijloace de transport
2

7. Locul livrrii
8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor, descrierea
bunurilor

3. Autoritatea competent a statului de destinaie (Nume i adres)

6. Numrul de referin i data declaraiei
9. Codul produsului (Codul NC)
10. Cantitate

11. Greutatea brut (kg)

12. Greutatea net (kg)

13. Preul de facturare/valoarea comercial

14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici fabrici de bere, mici distilerii)
15. Csuele 1-13 corect completate
Restituirea exemplarului 3 solicitat
Da
Nu (*)
A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz de autoritatea competent. Societatea semnatar i numrul de telefon
Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
(*) Bifai csua corespunztoare.
verso B. CERTIFICAREA RECEPIEI
Produse recepionate de primitor
Data ................ Locul ................................................
Numrul de referin .........................................
Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente
Data ..................... Numrul de referin ...........................................
Alte observaii ale primitorului:
Locul/Data .......................... Numele semnatarului ..................................................
Semntura .....................................................................
(*) Tiai meniunea inutil.
A. Meniuni privind verificarea (continuare)
DOCUMENT DE NSOIRE
pentru circulaia intracomunitar a produselor accizabile deja eliberate pentru consum
fa 1. Expeditor Nr. de TVA
3
2. Numr de referin al operaiunii
(Nume i adres)
Exemplar 4. Primitor Nr. de TVA
(Nume i adres)
pentru
expeditor 5. Transportator/mijloace de transport
3

7. Locul livrrii
8. Mrci i numr de identificare, nr. i tipul ambalajelor, descrierea
bunurilor

3. Autoritatea competent a statului de destinaie (Nume i adres)

6. Numrul de referin i data declaraiei
9. Codul produsului (Codul NC)
10. Cantitate

11. Greutatea brut (kg)

12. Greutatea net (kg)

13. Preul de facturare/valoarea comercial

14. Certificate (pentru unele vinuri i buturi spirtoase - mici fabrici de bere, mici distilerii)
15. Csuele 1-13 corect completate
Restituirea exemplarului 3 solicitat
Da
Nu (*)
A. Meniuni privind verificarea. Se completeaz de autoritatea competent. Societatea semnatar i numrul de telefon
Continuarea pe verso (exemplarele 2 i 3)
Numele semnatarului
Locul i data
Semntura
(*) Bifai csua corespunztoare.
verso CERTIFICAREA RECEPIEI
Produse recepionate de primitor
Data ...................... Locul .................................. Numrul de referin .........................................
Accizele au fost pltite (*)/declarate pentru plat autoritii competente
Data ..................... Numrul de referin ...........................................

Alte observaii ale primitorului:

Locul/Data ..........................
Numele semnatarului .....................................................................
Semntura .....................................................................
(*) Tiai meniunea inutil.
A. Meniuni privind verificarea (continuare)
ANEXA Nr. 38
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Nr. nregistrare......................... Data ......................
CERERE
privind acordarea autorizaiei de reprezentant fiscal
1. Numele
Judeul ......................................, sectorul .....,
localitatea ....................................................., str.
................................................................. nr. ......., bl. ......., sc.
....., et. ....., ap. ......,
cod potal ..................................

2. Adresa

3. Telefon
4. Fax
5. Adresa e-mail
6. Codul de identificare fiscal
7. Numele i numrul de telefon ale reprezentantului legal sau ale altei persoane de
contact
8. Descrierea activitilor economice desfurate n Romnia
9. Numele, adresa i codul fiscal ale persoanelor afiliate cu solicitantul
10. Dac solicitantul este persoan juridic, numele, adresa i codul numeric personal
ale fiecrui administrator; se vor anexa i cazierele judiciare ale administratorilor
11. Artai dac solicitantul (sau n cazul n care solicitantul este persoan juridic, oricare dintre administratorii si) a fost condamnat definitiv n
ultimii 5 ani pentru infraciunile prevzute n legislaia fiscal

Da Nu

12. Anexai actul constitutiv al societii care i permite desfurarea activitii de reprezentant fiscal
13. Anexai copia actului de reprezentare ncheiat cu vnztorul
14. Anexai confirmarea organului fiscal cu privire la calitatea de pltitor de accize
15. Nivelul garaniei
Anexai scrisoarea de bonitate bancar
Cunoscnd dispoziiile art. 326 privind falsul n declaraii din Codul penal, declar c datele nscrise n acest formular sunt corecte i complete.
Numele i prenumele
...............................................
Semntura solicitantului
.................................................
Data
......................................................
ANEXA Nr. 39
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
Denumirea operatorului economic
...................................................................................................
Sediul:
Judeul ....................., sectorul ......, localitatea ....................................,
str. ............................... nr. ...., bl. ........., sc. ......., et. ......., ap. ...,
cod potal ........................., telefon/fax ..............................................
Cod de identificare fiscal ....................................................................
CERERE
de restituire a accizelor n cazul vnzrii la distan n trimestrul ....... anul ..........
Descrierea produselor expediate
Statul membru de
Numrul de ordine
Nr. crt.
destinaie
corespunztor livrrii
Codul NC al produsului
U.M.

Cantitatea

Suma solicitat a fi
restituit*)

*) Se va consemna nivelul efectiv suportat. n cazul n care acesta este imposibil de stabilit, se va aplica nivelul accizelor n vigoare n ultimele 3 luni anterioare
datei la care s-a realizat plata n statul membru de destinaie.
Numele i prenumele
.....................................................................
Semntura
.....................................................................
Data
.....................................................................
ANEXA Nr. 40
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
MACHETELE
timbrelor i banderolelor

a)Timbre pentru marcarea igaretelor i produselor din tutun

b)Banderole pentru marcarea produselor intermediare i alcoolului etilic

ambalaje individuale cu capacitatea peste sau egal cu 500 ml:

 ambalaje

ambalaje

individuale

individuale

cu

cu

capacitatea

capacitatea

sub

50

500

ml:

ml:

ANEXA Nr. 41
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
NOTA DE COMAND Nr. ........
pentru timbre/banderole din ........................................... (ziua) (luna) (anul)
Denumirea antrepozitarului autorizat/destinatarului nregistrat/importatorului autorizat
...................................................................
Codul de identificare fiscal ..................................................
Codul de accize ......................................................................
Codul de marcare ..................................................................
Sediul: ...................................................................
Judeul ........................, sectorul ......., localitatea ....................................,
str. .................................................... nr. ................,
bl. ............., sc. .................., et. ..........., ap. .........,
cod potal ...........................................................,
telefon/fax ..........................................................
Dimensiunile
Cantitatea de marcaje Preul unitar (fr
Tipul de produs
marcajului
- buc. T.V.A.) - lei -

Total

sub

Valoare - lei -

Valoarea T.V.A. - lei - Valoarea total - lei -

Numele i prenumele .............................................

Semntura ........................
Data aprobrii comenzii ..........................
Numrul marcajelor aprobate ..................
Modalitatea de plat ................................
Conductorul autoritii vamale teritoriale
Numele i prenumele .................................
Semntura ................................
ANEXA Nr. 42
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
EVIDENA
achiziionrii, utilizrii, deteriorrii, distrugerii i returnrii marcajelor n luna ....... anul .......
Denumirea operatorului economic
........................................................................
Sediul:
Judeul ............., sectorul ........., localitatea ...................,
str. .......................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ....,
codul potal .................., telefon/fax ...................
Cod de identificare fiscal ...................................
Codul de accize ............. Codul de marcare .............
Nr.
crt.

numrul de
banderole

numrul de
timbre

Pentru producia intern

1

Stoc marcaje la nceputul lunii

Marcaje cumprate n cursul lunii

Total (rd. 1 + rd. 2)

Marcaje aplicate

Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)

Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)

Total marcaje utilizate (rd. 4 + rd. 5 + rd. 6)

Marcaje returnate Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A.

Stoc marcaje la sfritul lunii (rd. 3 rd. 7 rd. 8)

Pentru achiziii intracomunitare i achiziii din import

1

Stoc marcaje la nceputul lunii la operator

Stoc marcaje la nceputul lunii la productor/furnizor

Marcaje cumprate n cursul lunii

Marcaje expediate n vederea aplicrii

Total marcaje la productor/expeditor (rd. 2 + rd. 4)

Marcaje aplicate i reintroduse n Romnia

Marcaje deteriorate (se menioneaz cauzele)

Marcaje distruse (se menioneaz cauzele)

Total marcaje utilizate de productor/furnizor (rd. 6 + rd. 7 + rd. 8)

10

Stoc marcaje la sfritul lunii la productor/expeditor (rd. 5 rd. 9)

11

Marcaje returnate Companiei Naionale Imprimeria Naional - S.A.

12

Stoc marcaje la sfritul lunii la operator (rd. 1 + rd. 3 rd. 4 rd. 11)

Certificat de conducerea operatorului economic

Numele i prenumele ...........................
Data .............
Semntura .........................
Autoritatea vamal teritorial
Verificat de ......................
Semntura .........................
Data ..............................
ANEXA Nr. 43
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
EVIDENA
marcajelor deteriorate
Denumirea operatorului economic
...................................................................
Sediul:
Judeul ............., sectorul ........., localitatea ...................,
str. .......................... nr. ..., bl. ..., sc. ..., et. ..., ap. ..........,
codul potal .................., telefon/fax .............................
Cod de identificare fiscal ............................................
Codul de accize ............. Codul de marcare .................
MARCAJE DETERIORATE
Loc pentru lipire

Numele i prenumele persoanei care le-a utilizat

Semntura

Semntura efului de secie

...............................
Data
.............................
ANEXA Nr. 44
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal
CERERE
pentru nregistrarea operatorilor economici comerciani de marcatori i colorani prevzui la art. 426 i art. 429 din Codul fiscal
Denumire operator economic ..........
Sediul: ...............................................
Localitatea ........................................, str. ....................................... nr. ...., bl. ...., sc. ...., et. ...., ap. ...., judeul/sectorul ................................, codul
potal ..............., telefon/fax .............................
Numrul de nmatriculare n registrul comerului/anul ....................
Codul de identificare fiscal ............................................
Obiect principal de activitate .........., cod CAEN ..........
Subsemnatul ......................................, legitimat prin CI/BI seria ...... nr. .............., eliberat() de ......... la data de ............., cod numeric personal nr.
..............................., n calitate de reprezentant al ..................., solicit nregistrarea n registrul autoritii vamale teritoriale, potrivit pct. 154 i 156 din
normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal, pentru urmtorii marcatori i/sau colorani:
marcatorul solvent yellow 124 - identificat n conformitate cu indexul de culori, denumit tiinific N-etil-N-[2-(1-izobutoxi etoxi) etil]-4-(fenilazo) anilin;
colorant solvent blue 35 sau echivalent - denumit tiinific 1,4-bis(butylamino)anthracene-9,10-dione, nr. CAS 1735414 2
Anexez la prezenta urmtoarele documente:
a)copia documentului de identitate;
b)dovada calitii de reprezentant al ......
Numele i prenumele .................................
Semntura ...............................
Data ...............
ANEXA Nr. 45
la normele metodologice de aplicare a prevederilor titlului VIII din Codul fiscal

Titlul IX

Impozite i taxe locale

Capitolul I
Dispoziii generale

Seciunea 1
Definiii
1. (1) n nelesul art. 453 lit. a) din Codul fiscal, activitatea economic se refer la orice activitate care const n furnizarea de bunuri, servicii i lucrri pe o
pia i cuprinde activitile de producie, comer sau prestri de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i activitile profesiilor liberale sau
asimilate acestora. n cazul instituiilor publice, aa cum sunt definite de Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile i completrile
ulterioare, respectiv n cazul instituiilor publice locale, aa cum sunt definite de Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i
completrile ulterioare, nu sunt considerate activiti economice acele activiti care asigur ndeplinirea scopului pentru care au fost create aceste instituii.
(2) Exemplu pentru aplicarea prevederilor de la alin. (1):

Un liceu realizeaz urmtoarele activiti:

a)activiti didactice, inclusiv programe coala dup coal ori cele pentru care se percep taxe;
b)ofer cazare n internat i mas la cantin exclusiv elevilor i profesorilor;
c)tiprire de cri prin tipografia proprie;
d)nchiriaz altor persoane sala de sport i cantina.
Activitatea didactic este activitatea de baz i nu se consider activitate economic.
Cazarea n internat, respectiv servirea mesei la cantin, asigur accesul la coal elevilor din alte localiti; n lipsa acestora unii elevi nu ar putea urma
coala, deci s-ar diminua rolul social al instituiei. n aceste condiii, oferirea de cazare i mas nu reprezint activitate economic.
Tiprirea de cri i publicaii n cadrul editurii este activitate economic dac acestea sunt oferite contra cost.
nchirierea slii de sport i a cantinei constituie activitate economic.
2. (1) n vederea ncadrrii unei construcii n categoria cldirilor, conform definiiei de la art. 453 lit. b) din Codul fiscal, aceasta trebuie s fie fixat n
pmnt cu caracter permanent, respectiv trebuie s existe intenia de a fi pstrat pe acelai amplasament cel puin pe durata unui an calendaristic.
(2) De exemplu, sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1), un container folosit ca punct de vnzare, o tonet de ziare, o toalet public instalat ntr-un
parc, care sunt meninute n acelai loc mai mult de un an calendaristic.
(3) De exemplu, nu sunt considerate cldiri, n nelesul alin. (1): un container folosit ca vestiar pe durata unui antier, instalat ntre 1 mai 2016 i 30
septembrie 2017, o toalet public amplasat pe durata unui concert, un cort, un balon pentru acoperirea unui teren de sport, care vara este strns, o cas
de lemn amplasat n curtea unui magazin n vederea vnzrii.
3. (1) n nelesul art. 453 lit. c) din Codul fiscal, cldirile-anex sunt cldiri care servesc ca dependine ale cldirilor rezideniale, situate n afara cldirii de
locuit, cum sunt: buctriile, cmrile, pivniele, grajdurile, magaziile, depozitele, garajele i altele asemenea.
(2) Cldirile menionate la alin. (1) nu sunt considerate cldiri-anex dac sunt utilizate pentru desfurarea de activiti economice.
4. (1) n nelesul art. 453 lit. d) din Codul fiscal, cldirea cu destinaie mixt este o cldire care are suprafee folosite n scop rezidenial, identificate similar
criteriilor de la pct. 6, respectiv suprafee care sunt folosite n scop nerezidenial identificate similar criteriilor de la pct. 5.
(2) Suprafaa cldirii cu destinaie mixt se compune din suprafaa folosit n scop rezidenial i suprafaa folosit n scop nerezidenial. Delimitarea celor
dou suprafee se face pe baza criteriilor de la pct. 3, 5 i 6.
5. (1) n nelesul art. 453 lit. e) din Codul fiscal, n categoria cldirilor nerezideniale sunt incluse acele cldiri care sunt folosite pentru activiti
administrative, de agrement, comerciale, de cult, de cultur, de educaie, financiar-bancare, industriale, de sntate, sociale, sportive, turistice, precum i
activiti similare, indiferent de utilizare i/sau denumire, fr ca aceasta s intre n categoria cldirilor rezideniale.
(2) Structurile de primire turistice sunt considerate cldiri nerezideniale.
(3) Cldirile sau spaiile din acestea unde se nregistreaz sedii secundare i puncte de lucru se consider c sunt folosite n scop nerezidenial.
(4) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale sau nerezideniale n funcie de destinaia care reiese din autorizaia de
construire.
De exemplu, sunt cldiri nerezideniale: o cldire de birouri, un magazin, o fabric, o cldire unde se desfoar activitate de asigurare, un spital, o coal,
un hotel.
6. (1) n nelesul art. 453 lit. f), cldirile rezideniale sunt cldiri folosite pentru locuit, alctuite din una sau mai multe camere, cu dependinele, dotrile i
utilitile necesare, care satisfac cerinele de locuit ale unei persoane sau familii i care nu sunt folosite pentru desfurarea unor activiti economice.
(2) Cldirile n care nu se desfoar nicio activitate sunt considerate rezideniale dac aceasta este destinaia care reiese din autorizaia de construire.
7. Pentru ncadrarea n una dintre categoriile de la art. 453 lit. d)-f) din Codul fiscal, se are n vedere destinaia final a cldirilor, inclusiv n cazul n care
acestea sunt utilizate de alte persoane dect proprietarii lor, precum i modul de nregistrare a cheltuielilor cu utilitile. Proprietarii cldirilor vor anexa la
declaraiile fiscale orice document din care reiese destinaia cldirii, precum: contracte de nchiriere, contracte de comodat, autorizaii de construire i orice
altele documente justificative.
8. (1) Pentru identificarea localitilor i ncadrarea acestora pe ranguri de localiti se aplic prevederile:
a)Legii nr. 2/1968 privind organizarea administrativ a teritoriului Romniei, republicat, cu modificrile ulterioare, denumit n continuare Legea nr.
2/1968;
b)Legii nr. 351/2001 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional - Seciunea a IV-a - Reeaua de localiti, cu modificrile i completrile
ulterioare, denumit n continuare Legea nr. 351/2001.
(2) Ierarhizarea funcional a localitilor urbane i rurale, potrivit prevederilor Legii nr. 351/2001, este urmtoarea:
a)rangul 0 - Capitala Romniei, municipiu de importan european;
b)rangul I - municipii de importan naional, cu influen potenial la nivel european;
c)rangul II - municipii de importan interjudeean, judeean sau cu rol de echilibru n reeaua de localiti;
d)rangul III - orae;
e)rangul IV - sate reedin de comune;
f)rangul V - sate componente ale comunelor i sate aparinnd municipiilor i oraelor.
(3) n aplicarea titlului IX din Codul fiscal, localitilor componente ale oraelor i municipiilor li se atribuie aceleai ranguri cu cele ale oraelor i ale
municipiilor n al cror teritoriu administrativ se afl, potrivit prevederilor Legii nr. 2/1968.
9. (1) Consiliile locale adopt hotrri, potrivit art. 453 lit. i) din Codul fiscal, privind stabilirea unui numr de cel mult patru zone i delimitarea acestora, n
intravilanul unitilor administrative-teritoriale, n funcie de poziia terenului fa de centrul localitii, de reelele edilitare, precum i de alte elemente
specifice fiecrei uniti administrativ-teritoriale, pe baza documentaiilor de amenajare a teritoriului i de urbanism, a registrelor agricole, a evidenelor
specifice cadastrului imobiliaredilitar sau a oricror alte evidene agricole sau cadastrale. n cazul municipiului Bucureti, hotrrea se adopt de Consiliul
General al Municipiului Bucureti. Delimitarea zonelor se face astfel nct acestea s acopere integral suprafaa intravilanului unitii administrativ-teritoriale.
n cazul n care n intravilan, n urma delimitrii zonelor, sunt terenuri care nu au fost cuprinse n nicio zon, acestea se consider a fi n zona A.
(2) Identificarea zonelor n intravilanul unitilor administrative-teritoriale se face prin literele: A, B, C i D. n cazul n care se stabilesc 3 zone, acestea sunt:
A , B i C. n cazul n care se stabilesc 2 zone, acestea sunt: A i B. n cazul n care se stabilete doar o zon, aceasta este A.
(3) n cazul n care la nivelul unitii administrativ-teritoriale se impun modificri ale delimitrii zonelor, consiliile locale pot adopta hotrri n cursul unui an
care se vor aplica ncepnd cu anul fiscal urmtor. Neadoptarea de modificri ale delimitrii zonelor corespunde opiunii consiliilor locale respective de
meninere a delimitrii existente a zonelor pentru anul fiscal urmtor.
(4) Pentru asigurarea unei stabiliti n ceea ce privete delimitarea zonelor, se recomand ca aceasta s aib caracter multianual.
(5) Dac n cursul anului fiscal se modific rangul localitilor, delimitarea zonelor ori limitele intravilanului/extravilanului, dup caz, impozitul pe cldiri i
impozitul pe teren, n cazul persoanelor fizice i al celor juridice, dup caz, se modific potrivit noilor condiii, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal
urmtor.
(6) n situaia prevzut la alin. (5), impozitul pe cldiri i impozitul pe teren datorate se determin din oficiu de organele fiscale locale, fr a se mai depune
o nou declaraie fiscal, iar contribuabililor li se comunic modificrile survenite.
(7) n cazul unor nfiinri, renfiinri sau reorganizri de uniti administrativ-teritoriale, vechile delimitri ale zonelor rmn n vigoare pn la adoptarea
unor noi hotrri ale consiliilor locale, conform dispoziiilor alin. (3).
10. (1) Fiecare proprietate situat n intravilanul localitilor se identific prin adresa acesteia, individualizat prin denumirea proprie a strzii i a numrului
de ordine atribuit dup cum urmeaz:
a)pe partea stng a strzii se ncepe cu numrul 1 i se continu cu numerele impare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii;
b)pe partea dreapt a strzii se ncepe cu numrul 2 i se continu cu numerele pare, n ordine cresctoare, pn la captul strzii.
(2) n cazul blocurilor de locuine, precum i n cel al cldirilor alipite situate n cadrul aceleiai curi - lot de teren, care au un sistem constructiv i
arhitectonic unitar i n care sunt situate mai multe apartamente, datele despre domiciliu/reedin/sediu cuprind strada, numrul, blocul, scara, etajul,
apartamentul.

(3) Sunt considerate cldiri distincte, avnd elemente proprii de identificare a adresei potrivit alin. (1) i (2), dup cum urmeaz:
a)cldirile distanate spaial de celelalte cldiri amplasate n aceeai curte - lot de teren, precum i cldirile legate ntre ele prin pasarele sau balcoane de
serviciu;
b)cldirile alipite, situate pe loturi alturate, care au sisteme constructive i arhitectonice diferite - faade i materiale de construcie pentru pereii exteriori,
intrri separate din strad, curte sau grdin - i nu au legturi interioare.
(4) Adresa domiciliului fiscal al oricrui contribuabil, potrivit prevederilor prezentului punct, se nscrie n registrul agricol, n evidenele organelor fiscale ale
autoritilor administraiei publice locale, precum i n orice alte evidene specifice cadastrului imobiliar-edilitar.
(5) La elaborarea i aprobarea nomenclaturii stradale se aplic prevederile Ordonanei Guvernului nr. 63/2002 privind atribuirea sau schimbarea de denumiri,
aprobat cu modificri prin Legea nr. 48/2003, cu modificrile i completrile ulterioare.
(6) Fiecare proprietate situat n extravilanul localitilor, att n cazul cldirilor, ct i n cel al terenurilor cu sau fr construcii, se identific prin numrul
de parcel, acolo unde este posibil, sau prin denumirea punctului, potrivit toponimiei/denumirii specifice zonei respective, astfel cum este nregistrat n
registrul agricol.
11. n sensul prezentelor norme metodologice, termenii i noiunile de mai jos au urmtoarele nelesuri:
a)acoperi - partea de deasupra care acoper i protejeaz o cldire de intemperii, indiferent de materialul din care este realizat; planeul dintre
apartamente este asimilat acoperiului;
b)agrement - activitate de divertisment, distracie desfurat n cluburi, cazinouri, cldiri dotate cu instalaii, echipamente i alte dotri specifice
agrementului turistic i practicrii sporturilor de iarn, din parcuri de distracii i altele asemenea, la care accesul se face contra cost;
c)an de referin - anul pentru care se datoreaz un impozit sau o tax, potrivit titlului IX din Codul fiscal;
d)balcon - platform cu balustrad pe peretele exterior al unei cldiri, comunicnd cu interiorul prin una sau mai multe ui;
e)cldire finalizat - construcie care ndeplinete, cumulativ, urmtoarele condiii:
(i) are ca scop adpostirea de oameni, de animale, de obiecte, de produse, de materiale, de instalaii i de altele asemenea;
(ii) are elementele structurale de baz ale unei cldiri, respectiv: perei i acoperi;
are expirat termenul de valabilitate prevzut n autorizaia de construire i nu s-a solicitat prelungirea valabilitii acesteia ori cldirea a fost realizat
(iii) fr autorizaie de construire; pentru stabilirea impozitului pe cldiri, se ia n calcul suprafaa construit desfurat a prii din cldire care are
elementele de la pct. (ii);
f)consilii locale - consilii comunale, oreneti, municipale, consiliile subdiviziunilor administrativ-teritoriale ale municipiilor, Consiliul General al Municipiului
Bucureti, conform definiiei din Legea administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
g)destinaie final - modul n care o cldire sau un teren este folosit efectiv de utilizatorul final;
h)entitate - o persoan juridic sau o persoan fizic;
i)logie - galerie exterioar ncorporat unei cldiri, acoperit i deschis ctre exterior;
j)lucrri de interes public - orice lucrri finanate din bugetele componente ale bugetului general consolidat, precum i lucrri finanate din fonduri externe
nerambursabile prin intermediul programelor aprobate de Comisia European;
k)nivel - fiecare dintre prile unei cldiri cuprinznd ncperile/incintele situate pe acelai plan orizontal, indiferent c acestea sunt la subsol, la nivelul
solului sau la orice nlime deasupra solului;
l)organe fiscale locale - structuri de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice locale cu atribuii de administrare a creanelor fiscale,
organizate de ctre autoritile administraiei publice locale, conform Legii nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare;
m)perete - element de construcie aezat vertical sau nclinat, fcut din beton armat, din crmid ars sau nears, din piatr, din lemn, din vltuci, din
sticl, din mase plastice sau din orice alte materiale, care limiteaz, separ sau izoleaz ncperile/incintele unei cldiri ntre ele sau de exterior i care
susine planeele, etajele i acoperiul;
n)rotunjire - operaiune de stabilire a sumelor datorate bugetelor locale la nivel de leu, fr subdiviziuni, prin reducere cnd fraciunile n bani sunt mai mici
de 50 de bani i prin majorare cnd fraciunile n bani sunt de 50 de bani sau mai mari.
Reguli de rotunjire:
(i) rotunjirea se aplic la fiecare tip crean, respectiv crean principal sau crean accesorie;
(ii) nu se aplic rotunjiri pentru calculele intermediare privind stabilirea impozitelor i taxelor locale;
(iii) pentru calculele intermediare se utilizeaz primele dou zecimale;
(iv) n cazul majorrii impozitelor sau taxelor rotunjirea se aplic dup majorarea acestora stabilit conform art. 489 din Codul fiscal;
n cazul bonificaiei prevzute la art. 462 alin. (2), art. 467 alin. (2) i art. 472 alin. (2) din Codul fiscal se aplic regulile de la pct. (i)-(iv), cu excepia
cazului n care prin rotunjire rezult o valoare a bonificaiei mai mare de 10% din impozit, caz n care rotunjirea bonificaiei se face prin diminuare.
Exemplu: Impozitul pe cldiri calculat este de 55,14 lei. Consiliul local a hotrt majorarea impozitelor i taxelor locale cu 21%, astfel c impozitul va fi
majorat cu acest procent, rezultnd valoarea de 66,72 lei. n urma rotunjirii, suma datorat va fi de 67 lei. Acest impozit poate fi pltit la cele 2 termene de
plat n cuantum de 34 lei, respectiv 33 lei. n cazul n care contribuabilul pltete ntreaga sum pn la primul termen de plat, beneficiaz de bonificaie.
Presupunnd c bonificaia este stabilit la nivelul de 10%, aceasta va fi: 67 lei x 10% = 6,7 lei. Deoarece bonificaia nu poate depi 10%, aceasta se
rotunjete prin diminuare i va fi de 6 lei. Suma final de plat va fi: 67 lei 6 lei = 61 lei. n cazul n care, din cauza plii cu ntrziere, rezult accesorii de
plat de 3,23 lei, suma datorat cu titlu de accesorii va fi de 3 lei;
o)suprafaa seciunii unui nivel - suprafaa unui nivel, rezultat pe baza msurtorilor pe conturul exterior al pereilor, inclusiv suprafaa balcoanelor i a
logiilor; n cazul cldirilor care nu pot fi efectiv msurate pe conturul exterior al pereilor, suprafaa seciunii unui nivel reprezint suma suprafeelor utile ale
tuturor ncperilor/incintelor, inclusiv a suprafeelor balcoanelor i a logiilor i a suprafeelor seciunilor pereilor, toate aceste suprafee fiind situate la
acelai nivel, la suprafeele utile ale ncperilor/incintelor adunnd i suprafeele incintelor de deservire comun.
(v)

Capitolul II
Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri

Seciunea 1
Reguli generale
12. Impozitul pe cldiri este anual i se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31 decembrie a anului fiscal.
13. Impozitul pe cldiri se determin pentru un an fiscal conform situaiei existente la data de 31 decembrie a anului anterior.
14. (1) Impozitul pe cldiri este datorat, dup caz, de:
a)titularul dreptului de proprietate asupra cldirii la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent;
b)locatar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea face obiectul unui contract de leasing financiar;
c)fiduciar, n cazul n care la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, cldirea face obiectul unui contract de fiducie.
(2) Dac o cldire se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, la stabilirea impozitului datorat se au n vedere urmtoarele:
a)cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre coproprietari datoreaz un impozit egal, rezultat n urma mpririi
impozitului datorat pentru ntreaga cldire;
b)n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra cldirii sunt determinate, fiecare coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri
deinute.
c)n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate n cote-pri pe baza actelor doveditoare. Evidena respectiv nu are implicaii
cu privire la datorarea i plata obligaiilor fiscale;
d)n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale se vor indica i ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
15. (1) Taxa pe cldiri este datorat de persoanele fizice sau persoanele juridice, altele dect cele de drept public, care dein dreptul de administrare,
folosin nchiriere sau concesiune asupra cldirii, stabilit n condiiile legii.
(2) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) transmit ulterior altor persoane dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin a cldirii,
taxa pe cldiri va fi datorat doar de prima entitate care nu este de drept public, care a primit dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
16. Impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri se stabilesc n funcie de destinaia final a cldirii, care poate fi rezidenial, nerezidenial sau mixt, pe baza
declaraiei pe propria rspundere a contribuabilului, i se calculeaz n conformitate cu prevederile art. 457-460 din Codul fiscal.
17. (1) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, care fac obiectul unor contracte de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin, care se refer la intervale de timp mai mari de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a)taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup caz;
b)taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract; pentru fraciunile mai mici de o lun, taxa se calculeaz proporional cu numrul
de zile;
c)concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n

vigoare a contractului;
d)concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s plteasc taxa pe cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25 a
lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului.
(2) n cazul cldirilor proprietate public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale, care fac obiectul unor contracte de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin care se refer la intervale de timp mai mici de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a)taxa pe cldiri se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup caz;
b)taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz, prevzute n contract; fraciunile de or se rotunjesc la or;
c)concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, depune o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n
vigoare a contractului;
d)concesionarul, locatarul, administratorul sau utilizatorul, dup caz, are obligaia s plteasc taxa pe cldiri la bugetul local lunar, pn la data de 25 a
lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului.
(3) Valoarea la care se calculeaz taxa pe cldiri este valoarea nregistrat n contabilitatea persoanei de drept public care transmite dreptul de concesiune,
nchiriere, administrare sau folosin, dup caz.
18. n cazul n care pentru o cldire proprietate public sau privat a statului ori a unitii administrativ-teritoriale se datoreaz impozit pe cldiri, iar n cursul
anului apar situaii care genereaz datorarea taxei pe cldiri, atunci n anul fiscal urmtor diferena de impozit pentru perioada de datorare a taxei se va
compensa cu obligaii datorate aceluiai buget sau se va restitui.
19. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe cldiri:
A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate o cldire pe care o d n administrare unei persoane de drept public (A), care o nchiriaz
ulterior unei persoane de drept privat (B), care la rndul ei o nchiriaz unei/unor tere persoane (C).
a)Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe cldiri este datorat de persoana de drept privat (B).
b)Taxa se calculeaz similar impozitului pe cldiri, n funcie de scopul n care cldirea este folosit de ultima persoan/ultimele persoane (C).
c)n cazul n care cldirea are destinaie final rezidenial, nu se datoreaz taxa pe cldiri, avnd n vedere c aceasta nu este folosit pentru activiti
economice sau agrement, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
d)n cazul n care cldirea are destinaie final nerezidenial, fiind folosit pentru activiti economice sau agrement desfurate n relaie cu alte persoane
dect persoanele juridice de drept public, taxa datorat de persoana B se va calcula n conformitate cu prevederile art. 458 sau ale art. 460 alin. (2) i (3)
din Codul fiscal.
e)n cazul n care cldirea are destinaie final mixt, taxa se va stabili n conformitate cu prevederile art. 459 sau ale art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, dup
caz.
B. n cazul n care o cldire proprietate a statului este concesionat, nchiriat, dat n administrare ori n folosin, dup caz, unei persoane fizice pentru o
perioad care ncepe la data de 24 martie 2016 i se ncheie la data de 26 martie 2018, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25
aprilie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care este menionat valoarea cldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va datora taxa pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa se calculeaz lunar, astfel:
a)Pentru luna martie 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe cldiri se calculeaz proporional cu numrul de zile:
Taxa lunar = valoarea cldirii x (8 zile/ 365 de zile) x cota taxei
b)Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului:
Taxa lunar = (valoarea cldirii/12 luni) x cota taxei
c)Luna martie 2018:
Taxa lunar = valoarea cldirii x 23 de zile/ 365 de zile x cota taxei
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, ncepnd cu data de 25 aprilie 2016, pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n proprietatea unitii administrativ-teritoriale pentru 2 ore n ziua de 27 august 2016,
locatarul trebuie s depun la organul fiscal local o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care este
menionat valoarea cldirii, pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va datora taxa pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa se calculeaz proporional cu numrul de ore, astfel:
Taxa = (valoarea cldirii/365 de zile) x (2h/24h) x cota taxei.
Locatarul va plti taxa pe cldiri pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unei cldiri aflate n proprietatea unitii administrativ-teritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3 zile pe
sptmn, pe durata a 5 sptmni, ncepnd cu data de 1 octombrie 2016, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25 noiembrie
2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe cldiri, nsoit de o copie a contractului de nchiriere n care este menionat valoarea cldirii.
n cazul n care cldirea nu este folosit pentru activiti economice sau de agrement, nu se va datora taxa pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456
alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
n cazul n care cldirea este folosit pentru activiti economice sau de agrement, taxa se calculeaz astfel:
Taxa = (valoarea cldirii/365 de zile) x (3 zile x 5) x (2h/24h) x cota taxei
Locatarul va plti taxa pe cldiri lunar, pn la data de 25 noiembrie 2016, respectiv pn la data de 27 decembrie 2016, care este prima zi lucrtoare
urmtoare termenului de 25 decembrie 2016.

Seciunea a 2-a
Faciliti i scutiri
20. (1) n aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe cldiri n cazul ncperilor care sunt folosite pentru
activiti economice, se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a)se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit desfurat a cldirii care nu poate fi msurat pe conturul exterior se
stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul interior al ncperilor, iar rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b)se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice;
c)se determin cota procentual din cldire ce corespunde ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin mprirea suprafeei prevzute la
lit. b) la suprafaa prevzut la lit. a);
d)se determin valoarea ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii cldirii cu cota procentual determinat la lit. c);
e)se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite pentru activiti economice, prin nmulirea valorii determinate la lit. d) cu
cota de impozit prevzut la art. 460 alin. (1), (2) sau (3) din Codul fiscal, dup caz;
f)n cazul n care consiliul local/Consiliul General al Municipiului Bucureti a hotrt majorarea impozitului pe cldiri potrivit art. 489 din Codul fiscal, impozitul
pe cldiri datorat este cel care corespunde rezultatului nmulirii prevzute la lit. e) cu cota de majorare respectiv.
(2) Pentru orice cldire care nu aparine domeniului public sau domeniului privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale se datoreaz impozit/tax
pe cldiri, dac n cuprinsul art. 456 din Codul fiscal nu se prevede altfel.
21. (1) n aplicarea art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului pe cldiri se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data
de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii
administrativ-teritoriale.
(2) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de impozit/taxa pe cldiri se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor depunerii
documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n certificat.
(3) Diferenele de impozit/tax pe cldiri se vor compensa cu obligaii datorate aceluiai buget sau se vor restitui n anul fiscal n care contribuabilul depune
documentele justificative sau organul fiscal local constat ncadrarea n situaiile menionate la art. 456 alin. (1) din Codul fiscal.
22. Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, se are n vedere destinaia final a cldirii/ncperii, dup cum urmeaz:
a)pentru cldirea/ncperea care este folosit n scop economic sau de agrement, se datoreaz impozit/tax pe cldiri;
b)pentru cldirea/ncperea care nu este folosit n scop economic sau de agrement, nu se datoreaz impozit/tax pe cldiri.
Exemplu: n cazul unui apartament construit de ANL n condiiile Legii nr. 152/1998 privind nfiinarea Ageniei Naionale pentru Locuine, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, aparinnd domeniului public sau privat al statului sau al unei uniti administrativ-teritoriale, folosit pentru locuit, nu
se datoreaz impozit pe cldiri i nici tax pe cldiri, n conformitate cu prevederile art. 456 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal.
23. (1) Prin sintagma cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult se nelege bisericile, locaurile de nchinciune, casele de rugciuni i anexele
acestora. Termenul lca este variant a termenului loca.
(2) Anexele bisericilor se refer la orice incint care are elementele constitutive ale unei cldiri, proprietatea unui cult recunoscut de lege sau a unei asociaii
religioas, cum ar fi: clopotnia, cancelaria parohial, agheasmatarul, capela mortuar, incinta pentru aprins lumnri, pangarul, troia, magazia pentru

depozitat diverse obiecte de cult, aezmntul cu caracter social-caritabil, arhondaricul, chilia, trapeza, incinta pentru desfurarea activitilor cu caracter
administrativ-bisericesc, reedina chiriarhului, precum i altele asemenea; prin aezmnt cu caracter social-caritabil se nelege serviciul social organizat n
conformitate cu prevederile Nomenclatorului serviciilor sociale, aprobat prin Hotrrea Guvernului nr. 867/2015.
(3) Beneficiaz de scutirile prevzute la art. 456 alin. (1) lit. d) din Codul fiscal cultele i asociaiile religioase care ndeplinesc condiiile prevzute de Legea
nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor, republicat.
(4) Prevederile art. 456 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal se aplic pentru toate cldirile Academiei Romne i ale fundaiilor proprii nfiinate de Academia
Romn, n calitate de fondator unic, inclusiv n cazul n care acestea sunt folosite de alte entiti, cu excepia cazurilor cnd sunt utilizate activiti
economice.
(5) n nelesul art. 456 alin. (1) lit. v) din Codul fiscal, termenul arhiv se refer la arhiva notarial, n conformitate cu prevederile Legii notarilor publici i
a activitii notariale nr. 36/1995, republicat.
24. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 456 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe
cldiri i a taxei pe cldiri pe baz de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale
sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe cldiri se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care contribuabilul depune actele care
atest ncadrarea cldirii n una din situaiile de la art. 456 alin. (2) din Codul fiscal.
(3) n aplicarea art. 456 alin. (2) din Codul fiscal Consiliile locale pot avea n vedere obiectivele din Lista Patrimoniului Mondial, obiective din Lista Tentativ a
Patrimoniului Mondial a Romniei, obiective din anexa nr. III la Legea nr. 5/2000 privind aprobarea Planului de amenajare a teritoriului naional - Seciunea a
III-a - zone protejate, zonele de interes arheologic prioritar, monumente istorice de valoare naional i universal definite n baza art. 8 al Legii nr.
422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare, categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile,
monumente istorice reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
(4) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax pe cldiri, potrivit art. 456 alin. (2) lit. m) i n) din Codul
fiscal, pentru lucrrile la cldirile monument istoric din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din zonele construite protejate, se numr copia
avizului conform al Ministerului Culturii sau al direciilor judeene de cultur, respectiv al Direciei de Cultur a Municipiului Bucureti, potrivit prevederilor
legale.
25. (1) Hotrrile adoptate conform pct. 24 includ prevederi referitoare la:
a)categoriile de cldiri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b)categoriile de cldiri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c)documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax.
(2) n cazurile n care organul fiscal dispune de documentele menionate la alin. (1) lit. c), nu mai este necesar depunerea acestora de ctre contribuabili.
26. Reducerea de impozit pe cldiri, n situaia prevzut la art. 456 alin. (4) din Codul fiscal, se acord pe baza cererii contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, la care anexeaz documente justificative aferente activitii pentru care sunt autorizai, referitoare la funcionarea structurilor turistice, cum ar fi, de
exemplu: facturi de utiliti, facturi fiscale, state de plat a salariailor sau orice alte documente solicitate de organul fiscal local.
27. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe cldiri prevzute la art. 456 din Codul fiscal se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau
juridice, la care se anexeaz copii ale documentelor justificative care atest situaia respectiv, certificate de conformitate cu originalul potrivit
prevederilor art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n care se acord scutirile sau reducerile de impozit pe cldiri, persoanele
n cauz trebuie s depun noi declaraii fiscale n termen de 30 de zile de la apariia schimbrilor.
(3) Pentru aplicarea corespunztoare a pct. 12 din prezentele norme metodologice, scutirile i reducerile de la plata impozitului pe cldiri prevzute la art.
456 alin. (2) din Codul fiscal se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care se
acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.

Seciunea a 3-a
Calculul impozitului pe cldirile rezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice
28. Pentru aplicarea prevederilor art. 457 din Codul fiscal, consiliile locale, respectiv Consiliul General al Municipiului Bucureti, n cazul municipiului
Bucureti, adopt anual hotrri privind cota impozitului/taxei pe cldiri.
29. Pentru determinarea valorii impozabile a cldirilor, stabilit pe baza criteriilor i valorilor prevzute de art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, se au n vedere
instalaiile cu care este dotat cldirea, respectiv:
a)se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prezentate n coloana a doua din tabel acele cldiri care sunt dotate, cumulativ, cu instalaii de ap, de
canalizare, electrice i de nclzire, dup cum urmeaz:
cldirea se consider dotat cu instalaie de ap dac alimentarea cu ap se face prin conducte, dintrun sistem de aduciune din reele publice sau
(i)
direct dintr-o surs natural - pu, fntn sau izvor - n sistem propriu;
(ii) cldirea se consider c are instalaie de canalizare dac este dotat cu conducte prin care apele menajere sunt evacuate n reeaua public;
(iii)

cldirea se consider c are instalaie electric dac este dotat cu cablaje interioare racordate la reeaua public sau la o surs de energie electric grup electrogen, microcentral, instalaii eoliene, fotovoltaice sau microhidrocentral;

cldirea se consider c are instalaie de nclzire dac aceasta se face prin intermediul agentului termic - abur sau ap cald de la centrale electrice,
(iv) centrale termice de cartier, termoficare local sau centrale termice proprii - i l transmit n sistemul de distribuie n interiorul cldirii, constituit din
conducte i radiatoare - calorifere, indiferent de combustibilul folosit - gaze, combustibil lichid, combustibil solid;
b)se ncadreaz pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana a treia din tabel acele cldiri care nu se regsesc n explicaiile de la lit. a),
respectiv cele care nu au niciuna dintre aceste instalaii sau au doar una, dou ori trei dintre ele.
30. Meniunea cu privire la existena sau inexistena instalaiilor se face prin declaraia contribuabilului.
31. n situaia n care, pe parcursul anului fiscal, o cldire ncadrat pentru aplicarea valorilor impozabile prevzute n coloana Cldire fr instalaii de ap,
canalizare, electricitate sau nclzire (lei/m2) din tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal face obiectul aplicrii valorilor impozabile prevzute n
coloana a doua, ca efect al dotrii cu toate cele patru instalaii, modificarea impozitului pe cldiri se face ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care a
aprut aceast situaie, contribuabilul avnd obligaia depunerii unei noi declaraii fiscale. n mod similar se procedeaz i n situaia n care la cldirea dotat
cu toate cele patru instalaii, pe parcursul anului fiscal, se elimin din sistemul constructiv oricare dintre aceste instalaii.
32. n cazul unei cldiri ai crei perei exteriori sunt construii din materiale diferite, tipul cldirii va fi considerat cel corespunztor materialului care are
ponderea cea mai mare, aa cum reiese din proiectul care a stat la baza emiterii autorizaiei de construire, iar n lipsa acestuia pe baza declaraiei pe propria
rspundere a contribuabilului.
33. Pentru determinarea valorilor impozabile, pe ranguri de localiti i zone n cadrul acestora, att pentru intravilan, ct i pentru extravilan, ncadrarea
cldirilor urmeaz ncadrarea terenurilor efectuat de ctre consiliile locale, avndu-se n vedere precizrile de la pct. 8 i 9 din normele metodologice pentru
aplicarea titlului IX din Codul fiscal.
34. (1) Suprafaa construit desfurat a unei cldiri, care st la baza calculului impozitului pe cldirile rezideniale datorat de persoanele fizice, rezult din
actul de proprietate sau din documentaia cadastral, iar n lipsa acestora, din schia/fia cldirii sau din alte documente asemntoare.
(2) Dac n documente este nscris suprafaa construit desfurat a cldirii, pentru determinarea impozitului pe cldiri nu se ia n calcul suprafaa util i,
implicit, nu se aplic coeficientul de transformare.
35. Pentru determinarea valorii impozabile n cazul n care cldirea are suprafee ce se ncadreaz n categoria E sau F din tabelul de la art. 457 alin. (2) din
Codul fiscal, impozitul pe cldiri pentru aceste suprafee se stabilete distinct i se cumuleaz cu impozitul calculat pentru celelalte suprafee.
36. Pentru calculul impozitului pe cldirile rezideniale, n cazul persoanelor fizice, se utilizeaz urmtoarele date:
a)rangul localitii unde se afl situat cldirea;
b)zona n cadrul localitii;
c)suprafaa construit desfurat a cldirii, iar dac aceasta nu se cunoate, suprafaa util:
(i) cea determinat pe baza dimensiunilor msurate pe conturul exterior al acesteia; sau
(ii) n cazul n care cldirea nu poate fi efectiv msurat pe conturul exterior, suprafaa util a cldirii nmulit cu coeficientul de transformare de 1,4;
d)tipul cldirii i instalaiile cu care este dotat aceasta, pentru ncadrarea n tabelul de la art. 457 alin. (2) din Codul fiscal;
e)amplasarea apartamentului ntr-un bloc cu mai mult de 3 niveluri i 8 apartamente;
f)anul terminrii cldirii sau anul n care s-a efectuat recepia la terminarea lucrrilor de renovare major;
g)folosina cldirii, respectiv n scop rezidenial sau n scop nerezidenial;

h)cotele adiionale i majorrile stabilite pentru impozitul pe cldiri, n condiiile art. 489 din Codul fiscal.
37. Exemplu de calcul pentru impozitul pe cldiri aferent anului 2016, n cazul unei cldiri rezideniale aflate n proprietate unei persoane fizice:
A. Date despre cldire:
a)rangul localitii: III;
b)zona n cadrul localitii: C;
c)suprafaa util: 67 m2;
d)tipul cldirii: cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele patru instalaii (ap, canalizare, electric i de nclzire);
e)apartament amplasat ntr-un bloc cu 7 etaje i mai mult de 8 apartamente;
f)anul terminrii cldirii: 1951; nu s-au efectuat lucrri de renovare major;
g)cldirea este folosit n scop rezidenial;
h)consiliul local a hotrt pentru anul 2016 o cot adiional de 15%.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult din aplicarea art. 457 din Codul fiscal:
a)se determin suprafaa construit desfurat a cldirii, prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de transformare de 1,4:
67 m2 x 1,4 = 93,8 m2;
b)se determin valoarea impozabil a acestei cldiri:
suprafaa construit desfurat prevzut la lit. a) se nmulete cu valoarea impozabil a cldirii cu perei din crmid ars, dotat cu toate cele
(i)
patru instalaii, astfel:
93,8 m2 x 1.000 lei/m2 = 93.800 lei;
se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal, corespunztor zonei C i rangului III, respectiv 2,10, care
(ii)
se diminueaz cu 0,1 conform art. 457 alin. (7) din Codul fiscal:
93.800 lei x 2 = 187.600 lei;
vechimea cldirii este cuprins ntre 50 de ani i 100 de ani, astfel c valoarea impozabil se reduce cu 30%, conform art. 457 alin. (8) lit. b) din Codul
(iii)
fiscal:
187.600 lei x 30% = 56.280 lei
187.600 lei 56.280 lei = 131.320 lei;
(iv) se determin impozitul pe cldiri anual:
131.320 lei x 0,1% = 131,32 lei;
avnd n vedere hotrrea consiliului local de instituire a unei cote adiionale de 15%, impozitul determinat la pct. iv se majoreaz cu acest procent sau
(v)
pentru uurarea calculului, impozitul pe cldiri se nmulete cu 1,15 respectiv:
131,32 lei x 1,15 = 151,018 lei.
Potrivit pct. 11 lit. n) din normele metodologice de aplicare a titlului IX, fraciunea de 0,018 lei se neglijeaz, fiind sub 50 de bani, iar impozitul pe cldiri
astfel determinat se rotunjete la 151 lei.

Seciunea a 4-a
Calculul impozitului pe cldirile nerezideniale
38. Pentru stabilirea impozitului pe cldiri conform art. 458 i art. 460 alin. (2) i (3) din Codul fiscal, n cazul n care contribuabilul depune la organul fiscal
local o declaraie la care anexeaz un raport de evaluare, valoarea impozabil a cldirii este considerat a fi cea care rezult din raportul de evaluare, chiar i
n cazul n care cldirea a fost finalizat sau dobndit n anul anterior anului de referin.
39. (1) Rapoartele de evaluare se ntocmesc de un evaluator autorizat n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data
evalurii i reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului anterior anului de referin i nu se nregistreaz n evidenele contabile.
(2) n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, rapoartele de evaluare se depun n copie, la organul fiscal local, ca anex la declaraia contribuabilului, pn la
primul termen de plat din anul de referin.
(3) Rapoartele de evaluare trebuie s conin dovada c rezultatele evalurii au fost nregistrate n baza de date cuprinznd valorile impozabile ale cldirilor,
gestionat de Asociaia Naional a Evaluatorilor Autorizai din Romnia (ANEVAR).
40. Rapoartele de evaluare n scopul stabilirii impozitului pe cldiri pot fi verificate de autoritile locale n conformitate cu standardele de evaluare n vigoare
la data evalurii.
41. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind activiti din domeniul agricol numai cele care corespund activitilor corespunztoare grupelor 011-016
din Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii activitilor din economia naional - CAEN.
42. Din punct de vedere fiscal, se consider ca fiind utilizate pentru activiti din domeniul agricol numai acele cldiri folosite n exclusivitate pentru
activitile care corespund grupelor 011-016 din Ordinul preedintelui Institutului Naional de Statistic nr. 337/2007 privind actualizarea Clasificrii
activitilor din economia naional - CAEN.

Seciunea a 5-a
Calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt
43. Pentru cldirile cu destinaie mixt, aflate n proprietatea persoanelor fizice, la adresa crora este nregistrat un domiciliu fiscal, la care nu se desfoar
nicio activitate economic, impozitul se calculeaz conform art. 457 din Codul fiscal.
44. n cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n proprietatea persoanelor fizice, la adresa creia este nregistrat un domiciliu fiscal, la care se desfoar
o activitate economic, cnd suprafeele folosite n scop rezidenial i cele folosite n scop nerezidenial, impozitul se calculeaz prin nsumarea impozitului
aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial rezult din documentaia cadastral, calculat potrivit art. 457 din Codul fiscal, cu impozitul aferent suprafeei
folosite n scop nerezidenial, calculat potrivit art. 458 din Codul fiscal.
45. Delimitarea suprafeelor pentru stabilirea impozitului, n funcie de destinaia rezidenial sau nerezidenial, rezult din documentul anexat la declaraia
depus de contribuabil la organul fiscal local competent, care poate fi, dup caz:
a)contractul de nchiriere, n care se precizeaz suprafaa transmis pentru desfurarea activitii economice;
b)contractul de comodat ncheiat conform art. 2.146-2.157 din Codul civil, n care se precizeaz suprafaa n care se precizeaz suprafaa transmis pentru
desfurarea activitii economice;
c)autorizaia de construire i/sau de desfiinare, dup caz, privind schimbarea de destinaie a cldirii, n condiiile Legii nr. 50/1991 privind autorizarea
executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
d)documentaia cadastral;
e)orice documente doveditoare, altele dect cele prevzute la lit. a)-d);
f)declaraia pe propria rspundere a proprietarului cldirii nregistrat la organul fiscal, n cazul n care nu exist alte documente doveditoare.
46. n aplicarea prevederilor art. 459 alin. (1) din Codul fiscal, pentru calculul impozitului/taxei pe cldiri atunci cnd suprafeele folosite n scop rezidenial i
cele folosite n scop nerezidenial rezult din alte documente dect din documentaia cadastral i au fost puse la dispoziia organului fiscal prin declaraia pe
propria rspundere a proprietarului se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a)se determin suprafaa construit desfurat a cldirii. Suprafaa construit desfurat a cldirii care nu poate fi msurat pe conturul exterior se
stabilete prin msurarea suprafeei utile, delimitat de conturul interior al ncperilor, iar rezultatul se nmulete cu coeficientul de transformare de 1,4;
b)se determin suprafaa construit desfurat a ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial;
c)se determin cota procentual din cldire care corespunde ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial, prin mprirea suprafeei prevzute la lit. b)
la suprafaa prevzut la lit. a);
d)se determin valoarea ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial, prin nmulirea valorii cldirii rezultat dintrun raport de evaluare nerezidenial,
cu cota procentual determinat la lit. c);
e)se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite n scop rezidenial, n conformitate cu prevederile art. 457 din Codul fiscal;
f)se determin impozitul pe cldiri corespunztor ncperilor care sunt folosite n scop nerezidenial, n conformitate cu prevederile art. 458 din Codul fiscal;
g)se determin impozitul total, prin nsumarea impozitului determinat la lit. e) cu impozitul determinat la lit. f) i aplicarea rotunjirilor, conform pct. 11 lit. n)
din prezentele norme.
47. Pentru aplicarea art. 460 alin. (4) din Codul fiscal, pentru calcularea impozitului pe cldirile cu destinaie mixt, aflate n proprietatea persoanelor
juridice, valoarea aferent suprafeelor folosite n scop rezidenial i valoarea suprafeelor folosite n scop nerezidenial se stabilesc n funcie de ponderea
acestora n suprafaa construit desfurat total a cldirii.
48. Exemple de calcul al impozitului datorat pentru anul 2016, n cazul unei cldiri cu destinaie mixt, aflat n proprietatea unei persoane fizice, cnd se
cunosc suprafeele folosite n scop rezidenial i n scop nerezidenial:
A. Date despre cldire:
a)rangul localitii: 0;
b)zona n cadrul localitii: B;
c)suprafaa util a cldirii: 190 m2, din care 90 m2 cu destinaie rezidenial i 100 m2 cu destinaie nerezidenial;
d)tipul cldirii: cu cadre din beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii;

e)data construciei: 2000;

f)cotele de impozitare stabilit prin hotrre a consiliului local pentru 2016: pentru cldirile rezideniale 0,1%, iar pentru cldirile nerezideniale 1%;
g)pentru anul 2016, consiliul local nu a stabilit cote adiionale la impozitul pe cldiri.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe cldiri, aa cum rezult din aplicarea art. 459 din Codul fiscal:
a)se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop rezidenial:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de transformare de 1,4:
90 m2 x 1,4 = 126 m2;
se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa construit desfurat prevzut la pct. 1.1 se nmulete cu valoarea impozabil
(ii)
a cldirii cu cadre de beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii, astfel:
126 m2 x 1.000 lei/m2 = 126.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal, corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
126.000 lei x 2,50 = 315.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop rezidenial:
315.000 lei x 0,1% = 315 lei;
b)se determin impozitul aferent suprafeei folosite n scop nerezidenial:
(i) valoarea la 31 decembrie 2015 a cldirii reiese dintrun raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat i este de 650.000 lei;
(ii) se calculeaz cota procentual din cldire care corespunde suprafeei folosite n scop nerezidenial:
(100 m2 x 1,4)/(190 m2 x 1,4) = 52,63%;
(iii) se determin valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial, prin nmulirea valorii cldirii cu cota procentual determinat la pct. (ii):
650.000 lei x 52,63% = 342.095 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial:
342.095 lei * 1% = 3.420,95 lei;
c)impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. b):
315 lei + 3.420,95 lei = 3.735,95 lei, care se rotunjete la 3.736 lei;
d)dac valoarea suprafeei folosite n scop nerezidenial nu reiese dintr-un raport de evaluare sau dintr-un act doveditor al transferului dreptului de
proprietate ncheiat n ultimii 5 ani anteriori anului 2016, respectiv 2011-2015, impozitul aferent se calculeaz conform art. 458 alin. (4), astfel:
(i) se determin suprafaa construit desfurat prin nmulirea suprafeei utile cu coeficientul de transformare de 1,4:
100 m2 x 1,4 = 140 m2;
se determin valoarea impozabil a suprafeei rezideniale: suprafaa construit desfurat prevzut la pct. (i) se nmulete cu valoarea impozabil a
(ii)
cldirii cu cadre de beton armat, dotat cu toate cele patru instalaii, astfel:
140 m2 x 1.000 lei/m2 = 140.000 lei;
(iii) se identific coeficientul de corecie din tabelul prevzut la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal, corespunztor zonei B i rangului 0, respectiv 2,50:
140.000 lei x 2,50 = 350.000 lei;
(iv) se calculeaz impozitul pe cldiri pentru suprafaa folosit n scop rezidenial, prin aplicarea cotei de 2%, prevzute la art. 458 alin. (4):
350.000 lei x 2% = 7.000 lei;
e)impozitul total anual pentru cldirea cu folosin mixt se calculeaz prin nsumarea impozitului determinat la lit. a) cu cel determinat la lit. d):
315 lei + 7.000 lei = 7.315 lei.

Seciunea a 6-a
Declararea, dobndirea, nstrinarea i modificarea cldirilor
49. Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei proprietarilor cldirilor, n conformitate cu prevederile art. 60 alin. (5) din
Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
50. n aplicarea prevederilor art. 461 din Codul fiscal, prin expresia cldire dobndit se nelege orice cldire intrat n proprietatea persoanelor fizice sau a
persoanelor juridice, precum i orice cldire aflat n proprietatea public sau privat a statului ori a unitilor administrativ-teritoriale pentru care o persoan
de drept privat deine dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori de folosin.
51. n cazul cldirilor dobndite/nstrinate prin acte ntre vii, translative ale dreptului de proprietate, data dobndirii/ nstrinrii este cea menionat n
actul respectiv.
52. n cazul cldirilor dobndite prin hotrri judectoreti, data dobndirii este data rmnerii definitive i irevocabile/ definitive i executorii a hotrrii
judectoreti, dup caz.
53. Pentru aplicarea art. 458 alin. (1) lit. c) i art. 460 alin. (5) lit. d), n cazul n care valoarea cldirii nu se evideniaz distinct n actele prin care se
dobndete/nstrineaz dreptul de
proprietate, impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total din actul respectiv. De exemplu, n cazul unui contract de vnzare-cumprare a unei cldiri i a
unui teren, n sum total de 300.000 lei, n care nu este identificat distinct valoarea cldirii, impozitul pe cldiri se va calcula asupra valorii de 300.000 lei.
54. Structurile de specialitate cu atribuii n domeniul urbanismului, amenajrii teritoriului i autorizrii executrii lucrrilor de construcii din aparatul de
specialitate al autoritilor administraiei publice locale, denumite n continuare structuri de specialitate, ntocmesc procesele-verbale prevzute la art. 461
alin. (3) din Codul fiscal, care servesc la nregistrarea n evidenele fiscale, n registrele agricole sau n orice alte evidene cadastrale, dup caz, precum i la
determinarea impozitului pe cldiri.
55. (1) n cazul unei cldiri executate fr autorizaie de construire i nedeclarate de deintorul acesteia, organul fiscal local poate nregistra cldirea n
evidene, n vederea impunerii, pe baza procesului-verbal de constatare ntocmit de structurile de specialitate.
(2) Impozitul pe cldirile menionate la alin. (1) se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor edificrii cldirii, n limita termenului de
prescripie. n cazul n care data edificrii este anterioar anului 2016, impozitul pe cldiri datorat pn la 31 decembrie 2015 inclusiv, se stabilete n
conformitate cu prevederile legale n vigoare pn la aceast dat.
(3) n nelesul alin. (2), data edificrii se stabilete n baza unui proces-verbal de constatare ntocmit de organul fiscal local. Procesul-verbal de constatare
se ntocmete i n cazul contribuabililor care declar o cldire ce a fost executat fr autorizaie de construire.
56. Contribuabilii, persoane fizice i persoane juridice, sunt obligai s depun declaraii, chiar dac beneficiaz de reducere sau de scutire la plata
impozitului/taxei pe cldiri, ori pentru cldirile respective nu se datoreaz impozit/tax pe cldiri.
57. n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, contribuabilii au obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial se afl cldirea,
n termen de 30 de zile dup cum urmeaz:
a)pentru o cldire dobndit prin acte translative ale dreptului de proprietate, de la data menionat n act;
b)pentru o cldire dobndit prin hotrre judectoreasc, de la data rmnerii definitive i irevocabile/definitive i executorii a hotrrii judectoreti, dup
caz;
c)pentru o cldire care face obiectul unui contract de fiducie, de la data prevzut n contract;
d)pentru o cldire nou-construit, de la data dobndirii, aa cum este prevzut la art. 461 alin. (3) din Codul fiscal;
e)pentru o cldire care a fost extins, mbuntit, desfiinat parial sau care a suferit altfel de modificri, de la data la care au avut loc aceste modificri,
dac acestea au condus la modificarea valorii impozabile a cldirii cu mai mult de 25%;
f)pentru o cldire a crei folosin a fost schimbat integral sau parial, de la data acestei schimbri; dac schimbarea folosinei reiese dintr-un contract de
nchiriere, de comodat sau de alt tip, de la data prevzut n contract;
g)pentru o cldire desfiinat, de la data demolrii sau distrugerii.
58. Impozitul pe cldiri se stabilete pe baza declaraiilor prevzute la pct. 57, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor.
59. n vederea stabilirii taxei pe cldiri, declaraia se depune la organul fiscal local n a crui raz teritorial se afl cldirea, pn la data de 25 a lunii
urmtoare intrrii n vigoare a contractului de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin, dup cum urmeaz:
a)de ctre titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care nu este persoan de drept public, n cazul contractelor care se refer
la perioade mai mari de o lun, chiar dac acesta retransmite dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra cldirii altor persoane care
nu sunt de drept public;
b)de ctre persoana de drept public care transmite unor entiti, care nu sunt de drept public, dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin,
n cazul contractelor care se refer la perioade mai mici de o lun.
60. (1) n declaraia privind taxa pe cldiri, contribuabilul va meniona destinaia final a cldirii. n cazul n care un contribuabil (A) transmite ulterior
dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra cldirii unui contribuabil (B), contribuabilul (B) i va comunica contribuabilului (A)
modificarea destinaiei cldirii, pentru a fi declarat de contribuabilul (A) la organul fiscal competent.
(2) La declaraia privind taxa pe cldiri se vor anexa copii ale documentului prin care se transmite dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori
folosin. Dac valoarea cldirii/ncperii pentru care se datoreaz taxa pe cldiri nu reiese din acest document, la declaraie se anexeaz i un document din
care reiese valoarea cldirii/ncperii respective.

61. Contribuabilii au obligaia s depun declaraii n termen de 30 de zile de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
a)intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b)intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea impozitului/taxei pe cldiri;
c)intervin schimbri privind numele i prenumele, n cazul contribuabilului - persoan fizic sau schimbri privind denumirea, n cazul contribuabilului persoan juridic.

Seciunea a 7-a
Plata impozitului/taxei pe cldiri
62. n sensul aplicrii art. 462 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe cldiri datorat
aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie inclusiv.

Capitolul III
Impozitul pe teren i taxa pe teren

Seciunea 1
Reguli generale
63. Impozitul pe teren este anual i se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie, pn la data de 31 decembrie a anului fiscal.
64. Impozitul pe teren se determin pentru un an fiscal conform situaiei existente la data de 31 decembrie a anului anterior.
65. (1) Impozitul pe teren este datorat de:
a)titularul dreptului de proprietate asupra terenului la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, indiferent unde este situat terenul n Romnia i de
categoria de folosin, n intravilan sau extravilan;
b)locatar, n cazul n care terenul face obiectul unui contract de leasing financiar la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent;
c)fiduciar, n cazul n care terenul face parte dintr-un patrimoniu fiduciar la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, conform art. 488 din Codul fiscal.
(2) Se consider proprietari de terenuri i acei contribuabili crora, n condiiile Legii fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, li s-a constituit ori reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor
agricole sau forestiere, dup caz, de la data punerii n posesie constatat prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite
de comisiile locale, potrivit dispoziiilor legale n vigoare, chiar dac nu este emis titlul de proprietate.
66. (1) Taxa pe teren se datoreaz de persoanele fizice sau persoanele juridice care dein dreptul de nchiriere, administrare, folosin sau concesiune,
stabilit n condiiile legii.
(2) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(3) n cazul n care persoanele prevzute la alin. (1) retransmit ulterior dreptul de administrare, folosin sau concesiune asupra terenului, taxa pe teren se
datoreaz de prima persoan de drept privat care are relaia contractual cu persoana de drept public i se calculeaz n mod similar impozitului pe teren, n
conformitate cu prevederile art. 465 din Codul fiscal.
67. (1) Taxa pe teren se stabilete proporional cu perioada din an pentru care se constituie dreptul de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin.
(2) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, care se refer la intervale de timp mai mari de o
lun, se aplic urmtoarele reguli:
a)taxa pe teren se datoreaz de concesionar, locatar, administrator sau utilizator, dup caz;
b)taxa se calculeaz proporional cu numrul de luni prevzute n contract; pentru fraciunile mai mici de o lun, taxa se calculeaz proporional cu numrul
de zile;
c)titularul dreptului de concesiune, nchiriere, administrare sau folosin, dup caz, are obligaia s depun o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a
lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d)taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare fiecrei luni din perioada de valabilitate a contractului.
(3) n cazul terenurilor care fac obiectul unor contracte de nchiriere care se refer la intervale de timp mai mici de o lun, se aplic urmtoarele reguli:
a)taxa pe teren se datoreaz de locatar, concesionar, administrator sau utilizator;
b)taxa se calculeaz proporional cu numrul de zile sau de ore, dup caz, prevzute n contract; fraciunile de or se rotunjesc la or;
c)locatarul depune o declaraie la organul fiscal pn la data de 25 a lunii urmtoare intrrii n vigoare a contractului;
d)taxa pe teren se pltete la bugetul local lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare.
68. n cazul n care terenul, proprietate privat a persoanelor fizice sau juridice, este nchiriat, concesionat sau arendat n baza unui contract de nchiriere, de
concesiune ori de arendare, dup caz, impozitul pe teren se datoreaz de ctre proprietar, cu excepia cazurilor prevzute la pct. 66.
69. (1) Dac un teren se afl n proprietatea comun a dou sau mai multor persoane, la stabilirea impozitului datorat se au n vedere urmtoarele:
a)cotele-pri sunt prezumate a fi egale, pn la proba contrar. Fiecare dintre coproprietari datoreaz un impozit egal, rezultat n urma mpririi
impozitului datorat pentru ntregul teren;
b)n cazul n care cotele-pri din dreptul de proprietate asupra terenului sunt determinate, fiecare coproprietar datoreaz impozitul corespunztor cotei-pri
deinute.
(2) n organizarea evidenei fiscale organul fiscal reflect dreptul de proprietate n cote-pri pe baza actelor doveditoare. Evidena respectiv nu are
implicaii cu privire la datorarea i plata obligaiilor fiscale.
(3) n cazul existenei a doi sau mai muli coproprietari, n actele administrative fiscale se vor indica i ceilali coproprietari, cu caracter informativ.
(4) Organul fiscal local are obligaia nregistrrii n evidenele fiscale a rezidenei proprietarilor terenurilor, n conformitate cu prevederile art. 60 alin. (5) din
Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
70. (1) Pentru suprafeele de teren acoperite de o cldire se datoreaz impozit/taxa pe teren.
(2) Prin sintagma suprafaa de teren care este acoperit de o cldire se nelege suprafaa construit la sol a cldirilor.

Seciunea a 2-a
Scutiri
71. n aplicarea art. 464 alin. (1) din Codul fiscal, scutirea de la plata impozitului/taxei pe teren se acord pe baza documentelor doveditoare, valabile la data
de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja cuprini n baza de date a unitii
administrativ-teritoriale.
72. Terenurile utilizate pentru exploatrile din subsol pot face parte din categoria celor pentru care nu se datoreaz impozit pe teren, prevzute la art. 464
alin. (1) lit. i) din Codul fiscal numai dac acestea sunt ncadrate ca atare, prin hotrre a consiliilor locale.
73. Pentru ncadrarea terenurilor degradate sau poluate incluse n perimetrul de ameliorare, prevzute la art. 464 alin. (1) lit. j) din Codul fiscal, se au n
vedere prevederile din Legea nr. 46/2008 - Codul silvic, republicat, cu modificrile ulterioare, i din Hotrrea Guvernului nr. 1.257/2011 pentru aprobarea
Regulamentului privind stabilirea grupelor de terenuri care intr n perimetrele de ameliorare, funcionarea i atribuiile comisiilor de specialiti, constituite
pentru delimitarea perimetrelor de ameliorare.
74. n aplicarea prevederilor art. 464 alin. (1) lit. t) din Codul fiscal, scutirea de impozit/taxa pe teren se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului
urmtor depunerii documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n certificat.
75. Facilitile fiscale menionate la art. 464 alin. (1) lit. w) din Codul fiscal se acord tuturor suprafeelor de fond forestier certificate, tuturor arboretelor cu
vrsta de pn la 20 de ani aflate n proprietatea privat a persoanelor fizice i juridice.
76. Prin sintagma suprafee de fond forestier certificate se nelege suprafeele de fond forestier aflate n proprietate, n conformitate cu actele de proprietate
sau cu documentele cadastrale, dup caz.
77. (1) Pentru aplicarea prevederilor art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe teren
i a taxei pe teren pe baz de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie este ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor,
pe baza unei proceduri-cadru aprobate de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) n aplicarea art. 464 alin. (2) lit. i), l), n), p) i q) din Codul fiscal, consiliile locale pot avea n vedere obiectivele din Lista patrimoniului mondial, terenuri
aferente obiectivelor din Lista tentativ a patrimoniului mondial a Romniei, terenuri din zonele de interes arheologic prioritar, terenuri aferente obiectivelor
din anexa III la Legea nr. 5/2000, terenuri ale obiectivelor de valoare naional i universal definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea
monumentelor istorice, republicat, cu modificrile ulterioare, terenuri ale unor categorii de obiective rare la nivel naional sau vulnerabile, terenuri ale
obiectivelor reprezentative pentru patrimoniul cultural local definite n baza art. 8 al Legii nr. 422/2001 privind protejarea monumentelor istorice, republicat,
cu modificrile ulterioare.
(3) ntre documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax de la art. 464 alin. (2) lit. r) din Codul fiscal se numr

copia autorizaiei de cercetare arheologic sistematic sau preventiv.

78. Scutirea sau reducerea de impozit/tax pe teren se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care contribuabilul depune actele care
atest ncadrarea terenului n una dintre situaiile de la art. 464 alin. (2) din Codul fiscal, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul fiscal care se
acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.
79. Hotrrile adoptate conform art. 464 alin. (2) din Codul fiscal includ prevederi referitoare la:
a)categoriile de terenuri pentru care se acord scutire de impozit/tax;
b)categoriile de terenuri pentru care se aplic diverse procente de reducere;
c)documentele justificative necesare pentru acordarea scutirii sau reducerii de impozit/tax, iar n cazul monumentelor istorice, terenurilor din zonele
construite protejate, din zonele de protecie ale monumentelor istorice i din siturile arheologice i industriale avizul direciilor judeene de cultur sau, dup
caz, al Direciei de Cultur a Municipiului Bucureti.
80. n cazurile n care organul fiscal local dispune de documentele menionate la pct. 79 lit. c), nu mai este necesar depunerea acestora de ctre
contribuabili.
81. (1) Facilitile fiscale acordate la plata impozitului/taxei pe teren prevzute la art. 464 din Codul fiscal se acord pe baza cererii persoanelor fizice sau
juridice, la care se anexeaz copii ale documentele justificative care atest situaia respectiv, certificate de conformitate cu originalul potrivit prevederilor
art. 64 alin. (5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare.
(2) Dac n cursul unui an intervin schimbri care conduc la modificarea condiiilor n care se acord scutirile sau reducerile de impozit pe teren, persoanele
n cauz trebuie s depun noi declaraii fiscale n termen de 30 de zile de la apariia schimbrilor.

Seciunea a 3-a
Calculul impozitului/taxei pe teren
82. Impozitul pe teren se stabilete anual n funcie de suprafaa terenului, rangul localitii n care este amplasat terenul, zona i categoria de folosin a
terenului, n mod difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, dup cum urmeaz:
a)n intravilan:
(i) pe ranguri de localiti, identificate prin cifrele romane: 0, I, II, III, IV i V;
(ii) pe zone, identificate prin literele: A, B, C i D;
(iii) prin aplicarea coeficienilor de corecie prevzui la art. 465 alin. (5) din Codul fiscal;
b)n extravilan, n funcie de categoria de folosin, identificate prin literele: A, B, C i D, prin aplicarea nivelurilor prevzute la art. 465 alin. (7) din Codul
fiscal, nmulite cu coeficienii de corecie corespunztori prevzui la art. 457 alin. (6) din Codul fiscal.
83. n aplicarea prevederilor art. 465 alin. (2)-(5) din Codul fiscal, n cazul terenurilor, identificate distinct, situate n intravilan, la calculul impozitului pe
teren se vor avea n vedere urmtoarele:
a)suprafaa nregistrat n registrul agricol la categoria de folosin terenuri cu construcii, exprimat n hectare, se nmulete cu suma corespunztoare
prevzut n tabelul de la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
b)suprafaa de pn la 400 m2 aferent suprafeelor nregistrate n registrul agricol la alte categorii de folosin dect cea de terenuri cu construcii,
exprimat n hectare, se nmulete cu suma corespunztoare din tabelul prevzut la art. 465 alin. (2) din Codul fiscal;
c)suprafaa de teren care depete 400 m2 rezultat dup aplicarea lit. b), pe fiecare dintre categoriile de folosin respective, exprimat n hectare, se
nmulete cu suma corespunztoare din tabelul prevzut la art. 465 alin. (4) din Codul fiscal, iar acest rezultat se nmulete cu coeficientul de corecie
corespunztor prevzut la art. 465 alin. (5) din Codul fiscal.
84. Exemple de calcul privind stabilirea impozitului pe teren amplasat n intravilan:
A. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona A, rangul I, un teren n suprafa de 0,0728 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de
folosin terenuri cu construcii.
Prin hotrrea consiliului local, n baza prevederilor art. 465 alin. (2) din Codul fiscal, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 9.750 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Suprafaa pentru care impozitul pe teren se
Nivelul impozitului pe teren care Impozitul pe teren
Categoria de folosin conform
stabilete potrivit prevederilor art. 465 alin. (2) se aplic asupra suprafeei
(2 x 3)
Nr. crt.
registrului agricol
- ha - lei/ha - lei 0

1.
Teren cu construcii
0,0728
9.750
710
B. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul II, un teren n suprafa de 0,0380 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de
folosin arabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 3.500 lei/ha pentru categoria de folosin curi cu construcii, iar pentru categoria
de teren arabil la 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenul arabil se corecteaz cu coeficientul aferent rangului II conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
19 lei/ha x 4 = 76 lei/ha.
ns, cum suprafaa este mai mic de 400 m2 contribuabilului i se va stabili impozit la categoria de folosin curi cu construcii.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Suprafaa pentru care impozitul pe teren
Nivelul impozitului pe teren
Impozitul pe teren
care se aplic asupra
Categoria de folosin conform se stabilete potrivit prevederilor
(col. 2 x col. 3)
Nr. crt.
art. 465 alin. (2)
suprafeei din col. 2
registrului agricol
- lei - ha - lei/ha 0

1.
Teren arabil
0,0380
3.500
133
C. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona C, rangul IV, un teren n suprafa de 0,1270 ha, nregistrat n registrul agricol la categoria de
folosin pune.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 450 lei/ha pentru categoria de folosin curi cu construcii i suma de 15 lei/ha
pentru pune.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin pune se corecteaz cu coeficientul aferent rangului IV conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
15 lei/ha x 1,10 = 16,5 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Suprafaa pentru care
Categoria de
Suprafaa pentru
Nivelul impozitului
Impozitul
Impozitul pe impozitul pe teren se
Coeficient de
Impozitul
folosin
impozitul pe teren pe teren pentru
pe teren
Suma
Nr.
Suprafaa
pe teren
stabilete potrivit
teren
corecie
conform
potrivit prevederilor suprafaa din col.
(6 x 7 x
potrivit
crt.
- ha datorat
prevederilor art. 465
(3 x 4)
corespunztor
art. 465 alin. (2)
registrului
8)
2
zonei C
(5 + 9)
alin. (3)-( 5)
- lei rangului IV
- ha agricol
- lei - lei/ha - ha 0

10

1.
Pune
0,1270
0,0400
450
18
0,0870
15
1,10
1,43
19
D. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III, un teren n suprafa de 0,1265 ha, din care:
a)0,0550 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
b)0,0715 ha la categoria de folosin arabil.
Prin hotrrea consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 6.500 lei/ha categoria de folosin terenuri cu construcii i suma de 21 lei/ha
pentru categoria teren arabil.
Impozitul pentru terenul avnd categoria de folosin arabil se corecteaz cu coeficientul aferent rangului III conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal:
21 lei/ha x 3 = 63 lei/ha.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Suprafaa pentru care
Categoria de
Suprafaa pentru
Nivelul impozitului
Impozitul
Impozitul pe impozitul pe teren se
Coeficient de
Impozitul
folosin
impozitul pe teren pe teren pentru
pe teren
Suma
teren
corecie
Nr.
Suprafaa
pe teren
stabilete potrivit
conform
potrivit prevederilor suprafaa din col.
(6 x 7 x
potrivit
(3 x 4)
corespunztor
crt.
- ha datorat
prevederilor art. 465
registrului
8)
art. 465 alin. (2)
2
zonei B
- lei rangului III
(5 + 9)
alin. (3)-( 5)
agricol
- lei - ha - lei/ha - ha 0

10

1.

Teren cu
construcii

0,0550

0,0550

6500

357,5

357,5

2.

Arabil

0,0715

0,0400

6500

260

0,0315

21

3,00

1,98

261,98

Total

0,1265

0,0950

617,5

0,0315

1,98

619

E. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul II, un teren n suprafa de 0,4268 ha, din care:
0,0752 ha la categoria de folosin terenuri cu construcii,
0,1439 ha la categoria de folosin arabil,
0,0868 ha la categoria de folosin pune,
0,1209 ha la categoria de folosin fnea.
Prin hotrre a consiliului local, nivelul impozitului pe teren se stabilete la 5.710 lei/ha, suma de 21 lei/ha pentru arabil, suma de 19 lei/ha pune, i
fnea 19 lei/ha.
Impozitul pentru terenurile avnd categoria de folosin alta dect cea de curi construcii se corecteaz cu coeficientul aferent rangului II, respectiv 4,00,
conform art. 465 alin. (5) din Codul fiscal.
La stabilirea impozitului pe teren se au n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din normele metodologice.
Suprafaa pentru care
Categoria de
Suprafaa pentru
Nivelul impozitului
Impozitul
Impozitul pe impozitul pe teren se
Coeficient de
Impozitul
folosin
impozitul pe teren pe teren pentru
pe teren
Suma
Nr.
Suprafaa
pe teren
stabilete potrivit
teren
corecie
conform
potrivit prevederilor suprafaa din col.
(6 x 7 x
potrivit
crt.
- ha datorat
prevederilor art. 465
(3 x 4)
corespunztor
registrului
8)
art. 465 alin. (2)
2
zonei B
rangului II
(5 + 9)
alin. (3)-( 5)
- lei agricol
- lei - ha - lei/ha - ha 0

10

1.

Teren cu
construcii

0,0752

0,0752

5710

429,39

429,39

2.

Arabil

0,1439

0,0400

5710

228,4

0,1039

21

4,00

8,72

237,12

3.

Fnea

0,0868

0,0400

5710

228,4

0,0468

19

4,00

3,55

231,95

4.

Pune

0,1209

0,0400

5710

228,4

0,0809

19

4,00

6,14

234,54

Total

0,4268

0,1952

1.114,59

0,2316

18,41

1133

F. Un contribuabil deine ntr-o localitate, n intravilan, n zona B, rangul III, dou terenuri situate la adrese potale diferite, dup cum urmeaz:
a)un teren (lot 1) n suprafa de 0,0350 ha, avnd declarate la registrul agricol 0,0150 ha la categoria de folosin curi construcii i 0,0200 ha la categoria
de folosin teren arabil;
b)un teren (lot 2) n suprafa de 0,0600 ha declarat la registrul agricol la categoria de folosin teren arabil.
Prin hotrre, consiliul local stabilete urmtoarele valori pe fiecare categorie de folosin:
a)curi construcii 6.500 lei/ha;
b)arabil 21 lei/ha;
Suprafaa pentru care
Categoria de
Suprafaa pentru
Nivelul impozitului
Impozitul
Impozitul pe impozitul pe teren se
Coeficient de
Impozitul
folosin
impozitul pe teren pe teren pentru
pe teren
Suma
teren
corecie
Nr.
Suprafaa
pe teren
stabilete potrivit
conform
potrivit prevederilor suprafaa din col.
(6 x 7 x
potrivit
(3 x 4)
corespunztor
crt.
- ha datorat
prevederilor art. 465
registrului
8)
art. 465 alin. (2)
2
zonei B
- lei rangului III
(5 + 9)
alin. (3)-( 5)
agricol
- lei - ha - lei/ha - ha 0

10

1.

Teren cu
construcii
(lot 1)

0,0350

0,0350

6500

227,58

227,58 =
228

2.

Arabil
(lot 2)

0,0600

0,0400

6500

260

0,0200

21

3,00

1,26 = 1

261,26 =
261

Total

0,0950

0,0750

487,58

0,0200

1,26

489

85. Exemple pentru aplicarea prevederilor referitoare la taxa pe teren:

A. O unitate administrativ-teritorial (UAT) deine n proprietate un teren pe care l d n administrare unei tere persoane (B).
a)Conform prevederilor Codului fiscal, taxa pe teren se datoreaz de persoana de drept privat (B);
b)Taxa se calculeaz similar impozitului pe teren.
B. n cazul n care un teren proprietate privat a statului este nchiriat unei persoane juridice pe o perioad de 2 ani, care ncepe la data de 24 martie 2016 i
se ncheie la data de 23 martie 2018, locatarul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25 aprilie 2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei
pe teren, nsoit de o copie a contractului de nchiriere.
Taxa se calculeaz lunar, conform prevederilor art. 465 din Codul fiscal, avnd n vedere suprafaa terenului i rangul localitii n care este amplasat terenul,
zona i categoria de folosin a terenului, n mod difereniat, n intravilanul i extravilanul localitilor, astfel:
a)Pentru luna martie a anului 2016:
Fiind fraciune mai mic de o lun, taxa pe teren se calculeaz proporional cu numrul de zile:
Taxa lunar = taxa teren x (8 zile/365 zile);
b)Pentru lunile ntregi din perioada de valabilitate a contractului:
Taxa lunar = taxa teren/12 luni;
c)Luna martie a anului 2018:
Taxa lunar = taxa teren x 23 zile/365 zile.
Locatarul va plti taxa lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, ncepnd cu data de 25 aprilie 2016, pn la data de 25 aprilie 2018.
C. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n proprietatea unitii administrativ-teritoriale pe o perioad de 2 ore n ziua de 27 august
2016, locatorul are obligaia s depun la organul fiscal local o declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren pn la data de 26 septembrie 2016, care este
prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
Conform pct. 67 alin. (3), taxa se calculeaz proporional cu numrul de ore:
Taxa = (taxa teren/365 zile) x (2h/24h).
Locatarul va plti locatorului taxa pe teren, pe care acesta o va vrsa la bugetul local pn la data de 26 septembrie 2016, care este prima zi lucrtoare
urmtoare termenului de 25 septembrie 2016.
D. n cazul unui contract care prevede nchirierea unui teren aflat n proprietatea unitii administrativ-teritoriale, pe o perioad de cte 2 ore n 3 zile pe
sptmn, pe durata a 5 sptmni, ncepnd cu data de 1 octombrie 2016, locatorul trebuie s depun la organul fiscal local, pn la data de 25 noiembrie
2016, o declaraie n vederea stabilirii taxei pe teren.
Deoarece contractul se refer la intervale de timp mai mici de o lun, taxa pe teren se calculeaz conform pct. 67 alin. (3):
Taxa = (taxa teren/365 zile) x (3 zile x 5) x (2h/24h).
Locatarul va plti, lunar, locatorului taxa pe teren, pe care acesta o vars la bugetul local pn la data de 25 noiembrie 2016, respectiv pn la data de 27
decembrie 2016, care este prima zi lucrtoare urmtoare termenului de 25 decembrie 2016.
86. Pentru a beneficia n anul urmtor de prevederile art. 465 alin. (6) din Codul fiscal, persoanele juridice trebuie s aib nregistrate n evidena contabil
pentru anul respectiv documente privind desfurarea activitii de agricultur, respectiv documente privind veniturile i cheltuielile aferente acestei
activiti, ca de exemplu: facturi privind procurarea de semine, facturi privind aprovizionarea cu combustibil, cheltuieli cu salarizarea personalului, facturi
privind vnzarea de semine sau alte produse obinute din activitatea desfurat.
87. n cazul terenurilor pe care se afl amplasat o cldire, dintre cele prevzute la art. 456 alin. (1) din Codul fiscal, cu ncperi care sunt folosite pentru
activiti economice, pentru calculul impozitului pe teren se efectueaz urmtoarele operaiuni:
a)se determin cota procentual din cldire ce corespunde incintelor folosite pentru activiti economice, conform prevederilor art. 456 alin. (1) din Codul
fiscal;
b)suprafaa terenului se nmulete cu cota procentual prevzut la lit. a) rezultnd astfel suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care
corespunde ncperilor folosite pentru activiti economice;
c)se determin impozitul pe teren pentru suprafaa terenului aferent cotei-pri de cldire care corespunde ncperilor folosite pentru activiti economice,
prin nmulirea
suprafeei determinate la lit. a) cu nivelul impozitului corespunztor, potrivit prevederilor art. 465 din Codul fiscal.

Seciunea a 4-a
Declararea i datorarea impozitului i a taxei pe teren
88. Impozitul pe teren, precum i obligaiile de plat accesorii acestuia, datorate pn la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior celui n care se
realizeaz nstrinarea ntre vii a terenurilor, se datoreaz de partea care nstrineaz.
89. (1) Ori de cte ori intervin modificri n registrul agricol, referitoare la terenurile deinute n proprietate sau n folosin, dup caz, de natur s conduc
la modificarea impozitului/taxei pe teren, funcionarii publici cu atribuii privind completarea, inerea la zi i centralizarea datelor n registrele agricole au
obligaia de a comunica aceste modificri organului fiscal local, n termen de 3 zile lucrtoare de la data modificrii.
(2) nregistrarea n registrul agricol a datelor privind terenurile, precum i a schimbrii categoriei de folosin a terenurilor, se realizeaz de ctre

contribuabili prin depunerea unor declaraii la care se anexeaz copii dup acte, certificate de conformitate cu originalul, conform prevederilor art. 64 alin.
(5) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, prin care se atest proprietatea persoanelor asupra
terenurilor n cauz sau schimbarea respectiv, dup caz.
(3) Impozitul pe teren se datoreaz i n cazul contribuabililor pentru terenurile dobndite prin hotrri judectoreti definitive i irevocabile/definitive i
executorii prin care li s-a constituit sau reconstituit dreptul de proprietate asupra terenurilor agricole sau forestiere, dup caz, ncepnd cu data de 1 ianuarie
a anului urmtor celui punerii n posesie constatate prin procese-verbale, fie sau orice alte documente de punere n posesie ntocmite de comisiile locale,
potrivit dispoziiilor legale n vigoare.
(4) Referitor la registrele agricole se au n vedere reglementrile n vigoare privind registrul agricol, precum i normele tehnice de completare a registrului
agricol.
90. (1) n sensul prevederilor art. 466 alin. (2) din Codul fiscal obligaia de depunere a declaraiei revine i contribuabililor care nstrineaz terenul.
(2) Declaraiile se depun n termen de 30 de zile de la data dobndirii sau de la data apariiei oricreia dintre urmtoarele situaii:
a)intervin schimbri privind domiciliul fiscal al contribuabilului;
b)se realizeaz modificri ce conduc la recalcularea impozitului pe teren datorat;
c)intervin schimbri privind situaia juridic a contribuabilului, de natur s conduc la modificarea impozitului pe teren.
91. Autoritile administraiei publice locale de la nivelul comunei, al oraului, al municipiului sau al sectoarelor municipiului Bucureti, dup caz, stabilesc,
pentru anul fiscal 2016, pn la data de 31 martie 2016, suprafaa de teren care este acoperit de o cldire, respectiv de un apartament, pe baza datelor
cuprinse n actele de proprietate sau n alte documente care atest aceast suprafa, depuse de contribuabili n vederea stabilirii impozitului pe cldiri, sau a
datelor furnizate de compartimentele de specialitate din cadrul autoritilor administraiei publice locale sau alte instituii care dein aceste date.
92. (1) Declaraia privind taxa pe teren se depune la organul fiscal n a crui raz de competen este amplasat terenul, pn la data de 25 a lunii urmtoare
celei n care intr n vigoare contractul prin care se acord dreptul de concesiune, nchiriere, administrare ori folosin.
(2) Obligaia depunerii declaraiei n scopul stabilirii taxei pe teren aparine persoanei care are calitatea de concesionar, locatar, titular al dreptului de
administrare, chiar dac aceasta transmite ulterior altor persoane dreptul de administrare, nchiriere, folosin sau concesiune asupra terenului.
(3) La declaraia privind taxa pe teren se anexeaz copii ale documentelor prin care se transmite dreptul de concesiune, nchiriere, dare n administrare sau
n folosin i din care reiese suprafaa i categoria de folosin a terenului pentru care se datoreaz taxa pe teren.

Seciunea a 5-a
Plata impozitului i a taxei pe teren
93. n sensul aplicrii art. 467 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe teren datorat
aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.

Capitolul IV
Impozitul pe mijloacele de transport

Seciunea 1
Reguli generale
94. Potrivit prevederilor art. 468 din Codul fiscal, impozitul pe mijloacele de transport este datorat de:
a)persoana care are n proprietate un mijloc de transport nmatriculat/nregistrat n Romnia la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
b)locatar, n cazul n care mijlocul de transport face obiectul unui contract de leasing, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
c)proprietarii navelor fluviale de pasageri, ai brcilor i luntrelor folosite n alte scopuri dect pentru transportul persoanelor fizice cu domiciliul n unitile
administrativ-teritoriale din Delta Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior;
d)fiduciarul, n cazul n care mijlocul de transport face parte dintr-un patrimoniu fiduciar, la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, conform art. 488
din Codul fiscal.
95. Contribuabilii ale cror mijloace de transport fac obiectul nregistrrii, din punct de vedere fiscal, se supun acelorai obligaii ca i cei ale cror mijloace
de transport fac obiectul nmatriculrii i, implicit acelorai sanciuni.
96. n cazul contractelor de leasing financiar, locatarul, persoana fizic sau persoana juridic, dup caz, are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organele
fiscale locale n a cror raz este nregistrat mijlocul de transport, n termen de 30 de zile de la data ncheierii contractului de leasing, nsoit de o copie a
acestuia.
97. (1) n cazul contractelor de leasing financiar care se reziliaz, impozitul pe mijloacele de transport este datorat de locator ncepnd cu data de 1 ianuarie
a anului urmtor ncheierii procesului-verbal de predare a bunului sau a altor documente similare care atest intrarea bunului n posesia locatorului ca
urmare a rezilierii contractului de leasing.
(2) n cazul contractelor de leasing financiar care se finalizeaz cu transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport, locatarul are obligaia
declarrii acestuia la organul fiscal local competent, n termen de 30 de zile i datoreaz impozit pe mijlocul de transport ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului fiscal urmtor celui n care a avut loc predarea-primirea mijlocului de transport.
98. Pentru stabilirea impozitului pe mijloacele de transport, navele fluviale de pasageri sunt asimilate vapoarelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470
alin. (8) din Codul fiscal.
99. Prin sintagma folosite pentru transportul persoanelor fizice, prevzut la art. 469 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, se nelege folosirea att pentru
activiti ce privesc necesitile familiale, ct i pentru activiti de agrement.
100. Impozitul pe mijloacele de transport se face venit la bugetul local al unitii/subdiviziune administrativ-teritoriale unde contribuabilul are domiciliul,
sediul/punctul de lucru.
101. (1) La nivelul fiecrui organ fiscal al comunei, al oraului, al municipiului, dup caz, se instituie i se conduce Registrul de eviden a mijloacelor de
transport supuse nmatriculrii/nregistrrii, denumit n continuare registru. Registrul, formular tipizat, se ine n format letric sau n format electronic, potrivit
capacitii administrative de care dispune organul fiscal local. La nivelul municipiului Bucureti, registrul se instituie i se conduce la nivelul organului fiscal
local al sectorului.
(2) Orice proprietar, persoan fizic sau persoan juridic, de mijloc de transport care face obiectul nmatriculrii/nregistrrii n Romnia i care
nstrineaz/dobndete mijlocul de transport, prin oricare dintre modalitile prevzute de lege, are obligaia nregistrrii actului de nstrinare-dobndire n
registrul prevzut la alin. (1). Documentele translative de proprietate ncheiate anterior datei de 1 ianuarie 2016 pot fi utilizate i dup aceast dat n relaia
cu autoritile publice.
(3) Actul de nstrinare-dobndire a mijlocului de transport se semneaz olograf, att de persoana care nstrineaz, ct i de cea care dobndete
proprietatea i o copie certificat Conform cu originalul a acestuia, care se multiplic n 5 exemplare, se nregistreaz la organul fiscal de la domiciliul fiscal
al persoanei care nstrineaz, primind numr de nregistrare din registrul prevzut la alin. (1). Structura minimal a informaiilor cuprinse n actul de
nstrinare-dobndire se stabilete prin formular tipizat. Cele 5 exemplare sunt utilizate, dup cum urmeaz:
a)un exemplar rmne la persoana care nstrineaz;
b)un exemplar rmne la persoana care dobndete proprietatea;
c)un exemplar rmne n arhiva organului fiscal local la care este luat n evidena fiscal persoana care nstrineaz;
d)un exemplar se depune la organul competent privind nmatricularea/nregistrarea/radierea mijloacelor de transport;
e)un exemplar se depune la organul fiscal local unde i are domiciliul fiscal persoana care dobndete proprietatea.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), n cazul unui mijloc de transport nstrinat ctre un cetean strin, care nu are reziden n Romnia, actul de
nstrinare-dobndire se ntocmete n 4 exemplare utilizate conform alin. (3) lit. a)-d).
(5) n cazul n care un mijloc de transport a fost preluat de ctre un operator economic n condiiile Legii nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a
vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz, n registrul prevzut la alin. (1) se nregistreaz certificatul de distrugere emis de operatorul economic respectiv, iar
proprietarul care pred mijlocul de transport are obligaia s furnizeze organului fiscal local o copie certificat Conform cu originalul, precum i cu
meniunea Documentele anexate sunt corecte i complete, conforme cu realitatea i semnat de ctre contribuabil.
(6) n cazul unei hotrri judectoreti care consfinete faptul c o persoan a pierdut dreptul de proprietate, aceasta are obligaia nregistrrii documentului
respectiv n registrul prevzut la alin. (1) i s depun la organul fiscal o copie certificat Conform cu originalul i semnat de ctre contribuabil.
(7) Pe baza actului de nstrinare-dobndire organul fiscal local unde se afla nregistrat mijlocul de transport nstrinat scoate din evidenele fiscale mijlocul
de transport respectiv.
(8) Organul competent privind nmatricularea/nregistrarea/ radierea mijloacelor de transport transmite anual, la cererea organelor fiscale locale, n format

electronic, o situaie centralizatoare a radierilor/nmatriculrilor/nregistrrilor mijloacelor de transport din unitatea/subdiviziunea administrativ-teritorial.

(9) Pentru realizarea schimbului de informaii dintre organele fiscale locale i organele competente privind nmatricularea/ radierea mijloacelor de transport
se pot ncheia protocoale pentru a optimiza i eficientiza schimbul de informaii.
(10) Registrul, formularul tipizat privind nstrinarea-dobndirea mijloacelor de transport i protocolul-cadru pentru realizarea schimbului de informaii dintre
organele fiscale locale i organele competente privind nmatricularea/nregistrarea/ radierea mijloacelor de transport se aprob prin ordin comun al
ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, al ministrului finanelor publice i al ministrului afacerilor interne.

Seciunea a 2-a
Scutiri
102. n aplicarea art. 469 alin. (1) i (2) din Codul fiscal, scutirea sau reducerea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se acord pe baza
documentelor doveditoare, valabile la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior, care atest situaia respectiv, cu excepia contribuabililor care sunt deja
cuprini n baza de date a unitii/subdiviziunii administrativ-teritoriale.
103. n aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. b) din Codul fiscal, impozitul pe mijlocul de transport nu se datoreaz ncepnd cu data de 1 ianuarie a
anului urmtor depunerii documentelor doveditoare, proporional cu numrul de luni menionate n certificat.
104. Scutirea de la plata impozitului pe mijloacele de transport se aplic ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului fiscal urmtor celui n care contribuabilii
prezint organelor fiscale ale administraiei publice locale documentele prin care atest situaiile prevzute de lege.
105. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal navele fluviale de pasageri, brcile i luntrele folosite pentru transportul
persoanelor fizice, aflate n proprietatea att a persoanelor fizice, ct i a persoanelor juridice cu domiciliul n unitile administrativ-teritoriale din Delta
Dunrii, Insula Mare a Brilei i Insula Balta Ialomiei.
106. (1) Unitile administrativ-teritoriale prevzute la pct. 105 se stabilesc prin ordine ale prefecilor judeelor respective, n termen de 30 de zile de la data
intrrii n vigoare a prezentelor norme metodologice.
(2) Ordinele prefecilor se aduc la cunotin public, se comunic autoritilor administraiei publice locale interesate, n condiiile Legii administraiei publice
locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, i vor fi publicate n monitorul oficial al judeului respectiv, potrivit prevederilor
Ordonanei Guvernului nr. 75/2003 privind organizarea i funcionarea serviciilor publice de editare a monitoarelor oficiale ale unitilor administrativteritoriale, aprobat cu modificri prin Legea nr. 534/2003, denumit n continuare Ordonana Guvernului nr. 75/2003.
107. Intr sub incidena prevederilor art. 469 alin. (1) lit. g) din Codul fiscal operatorii de transport public local de cltori a cror activitate este
reglementat prin Legea serviciilor de transport public local nr. 92/2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
108. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (1) lit. o) din Codul fiscal, operatorii economici, comerciani auto sau societi de leasing care au mijloace de
transport nregistrate ca stoc de marf prezint, dup caz, urmtoarele:
a)proces-verbal de reintrare n posesie a vehiculului nscris ca marf pe stoc - n copie;
b)declaraie de inventar;
c)extras din situaiile financiare care dovedesc nscrierea pe stoc;
d)dovada radierii din circulaia pe drumurile publice;
e)o cerere de scoatere din evidenele fiscale;
f)copie a actului de nstrinare-dobndire ctre un operator economic care are ca obiect de activitate reciclarea/vnzarea pieselor rezultate din
dezmembrarea mijlocului de transport i/sau a oricrui alt act doveditor al recunoaterii daunei totale de ctre asigurtor sau al transferului de proprietate,
spre exemplu factura de valorificare a vehiculului avariat ctre un operator specializat n dezmembrarea i reciclarea vehiculelor, n cazul mijlocului de
transport declarat daun total.
109. Pentru aplicarea prevederilor art. 469 alin. (2) din Codul fiscal, consiliile locale pot adopta hotrri privind scutirea sau reducerea impozitului pe
mijloacele de transport agricole utilizate efectiv n domeniul agricol pe baz de criterii i proceduri proprii. La nivelul municipiului Bucureti, aceast atribuie
este ndeplinit de consiliile locale ale sectoarelor pe baza unei proceduri cadru aprobat de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
110. Scutirea sau reducerea impozitului pe mijloacele de transport stabilit conform art. 469 alin. (2) din Codul fiscal se aplic ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor celui n care mijlocul de transport se ncadreaz n situaiile respective, cu excepia celor prevzute la art. 495 lit. d) din Codul
fiscal care se acord ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016.

Seciunea a 3-a
Calculul impozitului
111. Impozitul pe mijloacele de transport cu traciune mecanic este anual i se stabilete n sum fix pentru fiecare tip de mijloc de transport prevzut la
art. 470 din Codul fiscal, pentru fiecare 200 cm3 sau fraciune din aceasta.
112. Fiecare vehicul care are date de identificare proprii, din punct de vedere fiscal, constituie un obiect impozabil.
113. Prin sintagma document similar, prevzut la art. 470 alin. (9) din Codul fiscal, se nelege adeverina eliberat de o persoan fizic sau de o persoan
juridic specializat, care este autorizat s efectueze servicii auto, potrivit legii, prin care se atest capacitatea cilindric sau masa total maxim autorizat.
114. (1) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2016, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 1.500
cm3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are capacitatea cilindric de 1.500 cm3.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult textul art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm3, respectiv: 1.500 cm3: 200 cm3 = 7,5; pentru
calcul se consider fraciunea de 0,5 din 200 cm3 la nivel de unitate, rezult 8 fraciuni;
2. se determin impozitul pe mijloacele de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric de pn la 1.600
cm3 inclusiv, respectiv 8 lei/200 cm3;
2.2. numrul de fraciuni prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 8 x 8 lei/200 cm3 = 64 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea deliberativ a
hotrt majorarea impozitului pe mijloacele de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 64 lei x 1,15 = 73,60 lei; potrivit prevederilor pct. 11 lit. n) din prezentele norme metodologice,
fraciunea de 0,60 lei fiind peste 0,50 lei se ntregete la 1 leu, impozitul pe mijloacele de transport se rotunjete la 74 lei.
(2) Exemplu de calcul privind impozitul pe mijloacele de transport aferent anului 2016, n cazul unui autoturism avnd capacitatea cilindric de 2.500 cm3:
A. Datele despre mijlocul de transport: autoturism care are o capacitate cilindric de 2.500 cm3.
B. Explicaii privind modul de calcul al impozitului pe mijloacele de transport, astfel cum rezult din art. 470 alin. (2) din Codul fiscal:
1. se determin numrul de fraciuni a 200 cm3: capacitatea cilindric a autoturismului se mparte la 200 cm3, respectiv: 2.500 cm3: 200 cm3 = 12,50;
pentru calcul se consider fraciunea de 0,50 la nivel de unitate, rezult 13 fraciuni;
2. se determin impozitul asupra mijloacelor de transport:
2.1. n tabelul prevzut la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, se identific suma corespunztoare unui autoturism cu capacitatea cilindric ntre 2.001 cm3 i
2.600 cm3 inclusiv, respectiv: 72 lei/200 cm3;
2.2. numrul de uniti prevzut la pct. 1 se nmulete cu suma prevzut la subpct. 2.1, respectiv: 13 x 72 lei/200 cm3 = 936 lei;
2.3. avnd n vedere prevederile art. 489 alin. (2) din Codul fiscal i considernd c n anul fiscal 2015 pentru anul fiscal 2016 autoritatea deliberativ a
hotrt majorarea impozitului asupra mijloacelor de transport cu 15%, suma determinat la subpct. 2.2 se majoreaz cu acest procent sau, pentru uurarea
calculului, aceast sum se nmulete cu 1,15, respectiv: 936 lei x 1,15 = 1.076,4 lei;
2.4. avnd n vedere prevederile pct. 11 lit. n) din prezentele norme metodologice, suma de la pct. 2.3 se rotunjete la 1.076 lei.
115. Stabilirea, constatarea, controlul, urmrirea i ncasarea impozitului pe mijloacele de transport se efectueaz de ctre organele fiscale locale n a cror
raz de competen se afl domiciliul, sediul sau punctul de lucru al contribuabilului.
116. (1) Pentru categoriile de autovehicule de transport marf prevzute la art. 470 alin. (5) din Codul fiscal, impozitul anual se stabilete n sum fix n
lei/an, n mod difereniat, n funcie de numrul de axe, de masa total maxim autorizat i de sistemul de suspensie cu care sunt dotate.
(2) Prin masa total maxim autorizat se nelege masa total a vehiculului ncrcat, declarat admisibil cu prilejul autorizrii de ctre autoritatea
competent.
(3) Numrul axelor i masa total maxim autorizat, avute n vedere la calcularea impozitului, sunt cele nscrise n cartea de identitate a autovehiculului n
rndul 7 i, respectiv, rndul 11.
(4) Dac sistemul de suspensie nu este nscris n caseta liber din cartea de identitate a autovehiculului ca informaie suplimentar, deintorii vor prezenta o
adeverin eliberat n acest sens de ctre Regia Autonom Registrul Auto Romn.
(5) n cazul autovehiculelor de pn la 12 tone inclusiv, destinate prin construcie att transportului de persoane, ct i de bunuri, pentru stabilirea
impozitului pe mijloacele de transport, acestea sunt asimilate vehiculelor prevzute la pct. 7 din tabelul de la art. 470 alin. (2) din Codul fiscal, iar n cazul

celor de peste 12 tone, acestea sunt asimilate autovehiculelor prevzute la art. 470 alin. (5) din Codul fiscal. Intr sub incidena acestui alineat automobilele
mixte i automobilele specializate/autospecializate, astfel cum sunt definite de prevederile legale n vigoare.
117. n cazul n care contribuabilii nu depun documentele care s ateste sistemul suspensiei, impozitul pe mijloacele de transport se determin corespunztor
autovehiculelor din categoria vehicule cu alt sistem de suspensie.
118. Pentru remorci, semiremorci i rulote impozitul anual este stabilit n sum fix n lei/an, n mod difereniat, n funcie de masa total maxim autorizat
a acestora.
119. n cazul combinaiilor de autovehicule, un autovehicul articulat sau tren rutier, de transport marf cu masa total maxim autorizat egal sau mai
mare de 12 tone, omologate ca atare prin cartea de identitate a vehiculului, impozitul datorat este cel prevzut la art. 470 alin. (6) din Codul fiscal.
120. Impozitul pe mijloacele de transport se stabilete pentru fiecare mijloc de transport cu traciune mecanic, precum i pentru fiecare remorc,
semiremorc i rulot care are cartea de identitate a vehiculelor, chiar dac acestea circul n combinaie, ntruct Registrul Auto Romn omologheaz
vehiculele rutiere conform Directivei 2007/46/CE a Parlamentului European i a Consiliului din 5 noiembrie 2007 de stabilirea a unui cadru pentru omologarea
autovehiculelor i remorcilor acestora, precum i a sistemelor, componentelor i unitilor tehnice separate destinate vehiculelor respective.
121. Sub incidena prevederilor de la pct. 4 din tabelul prevzut la art. 470 alin. (8) din Codul fiscal, respectiv nave de sport i agrement, se include orice
ambarcaiune, indiferent de tip i de modul de propulsie, al crei corp are lungimea de 2,5 m pn la 24 m, msurat conform standardelor armonizate
aplicabile i care este destinat utilizrii n scopuri sportive i recreative definite de art. 2 alin. (1) lit. a) din Hotrrea Guvernului nr. 2.195/2004 privind
stabilirea condiiilor de introducere pe pia i/sau punere n funciune a ambarcaiunilor de agrement.
122. (1) Dac mijlocul de transport nregistrat nu are caracteristicile unui autovehicul, nu intr sub incidena prevederilor art. 470 alin. (2), (4), (5) sau (6)
din Codul fiscal, n vederea stabilirii impozitului pe mijloacele de transport, fiind considerat utilaj.
(2) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi i axe fr a avea autopropulsie se impoziteaz conform art. 470 alin. (7) din Codul fiscal,
pentru categoria remorci, semiremorci sau rulote.
(3) Dac mijlocul de transport nregistrat este prevzut cu roi, axe i autopropulsie, impozitul se stabilete conform art. 470 alin. (2), (5) sau (6) din Codul
fiscal, dup caz.
(4) Dac un mijloc de transport prevzut la alin. (1) i (3) nu are carte de identitate atunci se datoreaz taxa prevzut la art. 486 alin. (2) i (3) din Codul
fiscal.

Seciunea a 4-a
Declararea i datorarea impozitului pe mijloacele de transport
123. La nstrinarea unui mijloc de transport n cursul anului, proprietarul acestuia, potrivit art. 10 alin. (5) din Ordonana Guvernului nr. 78/2000 privind
omologarea, eliberarea crii de identitate i certificarea autenticitii vehiculelor rutiere, n vederea comercializrii, nmatriculrii sau nregistrrii acestora n
Romnia, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, transmite dobnditorului cartea de
identitate a vehiculului, urmnd ca apoi cumprtorul s declare mijlocul de transport la organul fiscal local pe raza cruia are domiciliul, sediul sau punctul
de lucru, n termen de 30 de zile de la data actului de dobndire, i s nmatriculeze/nregistreze pe numele su mijlocul de transport la autoritile
competente. Actul de dobndire se nregistreaz n Registrul unic al vnzrii mijloacelor de transport nregistrate n unitatea/subdiviziunea administrativteritorial, prevzut la pct. 101.
124. Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz pentru ntregul an fiscal de persoana care deine dreptul de proprietate asupra unui mijloc de
transport nmatriculat sau nregistrat n Romnia la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior i nceteaz de a se mai datora ncepnd cu 1 ianuarie a
anului fiscal urmtor n urmtoarele situaii:
a)nstrinarea mijlocului de transport;
b)radierea mijlocului de transport din circulaie; ori
c)radierea contribuabililor persoane juridice din evidenele fiscale, inclusiv din Registrul prevzut la pct. 101, ca urmare a pronunrii unei sentine de
nchidere a procedurii falimentului;
d)schimbarea domiciliului fiscal al contribuabilului ntr-o alt unitate administrativ-teritorial, caz n care acesta are obligaia s depun declaraie fiscal n
acest sens, att la organul fiscal unde a avut domiciliul fiscal, ct i la organul fiscal unde i stabilete noul domiciliu fiscal, n termen de 30 de zile de la
apariia acestei situaii.
125. nstrinarea privete pierderea proprietii prin transferul dreptului de proprietate asupra mijlocului de transport prin oricare dintre modalitile
prevzute de lege.
126. (1) Radierea din eviden a vehiculelor se face de ctre autoritatea care a efectuat nmatricularea sau nregistrarea doar n cazul scoaterii definitive din
circulaie a acestora, la cererea proprietarului, n urmtoarele cazuri:
a)proprietarul dorete retragerea definitiv din circulaie a vehiculului i face dovada depozitrii acestuia ntr-un spaiu adecvat, deinut n condiiile legii,
spaiu care nu afecteaz domeniul public sau care afecteaz domeniul public, dar pentru care exist o convenie sau o autorizaie, n acest scop, de la
autoritile competente;
b)proprietarul face dovada dezmembrrii, casrii sau predrii vehiculului la uniti specializate n vederea dezmembrrii;
c)la scoaterea definitiv din Romnia a vehiculului respectiv;
d)n cazul furtului vehiculului.
(2) Pentru mijlocul de transport pentru care contribuabilul nu mai poate face dovada existenei fizice, scderea de la plata impozitului pe mijloacele de
transport se face prin prezentarea unui certificat de distrugere emis n conformitate cu prevederile Ordonanei Guvernului nr. 82/2000 privind autorizarea
operatorilor economici care desfoar activiti de reparaii, de reglare, de modificri constructive, de reconstrucie a vehiculelor rutiere, precum i de
dezmembrare a vehiculelor scoase din uz, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 222/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, i ale art.
19 din Legea nr. 212/2015 privind modalitatea de gestionare a vehiculelor i a vehiculelor scoase din uz.
(3) n lipsa documentului prevzut la alin. (2), contribuabilul care nu mai poate face dovada existenei fizice a mijlocului de transport cu care figureaz
nregistrat n evidenele organelor fiscale locale prezint o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte elementele de identificare a contribuabilului i
a mijlocului de transport respectiv, documentul prin care a dobndit acel mijloc de transport, mprejurrile care au condus la pierderea acestuia i opereaz,
n ceea ce privete scderea de la plata obligaiilor fiscale datorate, ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care depune aceast declaraie la
organul fiscal la care figureaz nregistrat, numai dac are achitate integral orice obligaii fiscale datorate de natura impozitului asupra mijloacelor de
transport stabilite pn la data de 31 decembrie a anului fiscal n care depune declaraia.
(4) Scoaterea din eviden a vehiculelor nregistrate, la trecerea acestora n proprietatea altei persoane, se face de ctre autoritatea care a efectuat
nregistrarea, la cererea proprietarului, n condiiile legii.
(5) Vehiculele declarate, potrivit legii, prin dispoziie a autoritii administraiei publice locale, fr stpn sau abandonate se radiaz din oficiu n termen de
30 de zile de la primirea dispoziiei respective.
127. n baza situaiei centralizatoare prevzute la pct. 101 alin. (8), organele fiscale locale constat care din mijloacele de transport declarate sunt
nmatriculate, devenind astfel bunuri impozabile, i care nu sunt nmatriculate, caz pentru care nu se datoreaz impozit.
128. Orice persoan fizic sau persoan juridic ce a dobndit/nstrinat dreptul de proprietate asupra unui mijloc de transport are obligaia s depun
declaraia fiscal la organul fiscal al autoritilor administraiei publice locale n a crui raz de competen i are domiciliul fiscal, indiferent de durata
deinerii mijlocului de transport respectiv, chiar i n cazul n care, n aceeai zi, imediat dup dobndire, are loc nstrinarea acestui obiect impozabil.
129. n cazul mijloacelor de transport cu traciune mecanic, sunt aplicabile prevederile Ordonanei Guvernului nr. 78/2000 privind omologarea, eliberarea
crii de identitate i certificarea autenticitii vehiculelor rutiere n vederea comercializrii, nmatriculrii sau nregistrrii acestora n Romnia, aprobat cu
modificri i completri prin Legea nr. 230/2003, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i ale Ordinului ministrului administraiei i internelor nr.
1.501/2006 privind procedura nmatriculrii, nregistrrii, radierii i eliberarea autorizaiei de circulaie provizorie sau pentru probe a vehiculelor, cu
completrile ulterioare.
130. (1) Pentru definirea categoriilor de folosin ale vehiculelor rutiere se au n vedere prevederile Ordinului ministrului lucrrilor publice, transporturilor i
locuinei nr. 211/2003 pentru aprobarea Reglementrilor privind omologarea de tip i eliberarea crii de identitate a vehiculelor rutiere, precum i
omologarea de tip a produselor utilizate la acestea - RNTR 2, cu modificrile ulterioare.
(2) Pentru nregistrarea mijloacelor de transport n evidenele organelor fiscale ale autoritilor administraiei publice se utilizeaz declaraiile stabilite
conform modelului aprobat prin ordin al ministrului dezvoltrii regionale i administraiei publice, cu avizul ministrului finanelor publice, n conformitate cu
prevederile art. 342 alin. (2) din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, dup cum contribuabilul
este persoan fizic sau persoan juridic.
(3) La declaraia fiscal prevzut la alin. (2) se anexeaz o copie de pe cartea de identitate, precum i copia certificat pentru conformitate cu originalul
de pe contractul de vnzare-cumprare, sub semntur privat, contractul de schimb, factura, actul notarial de donaie, certificatul de motenitor etc.,
hotrrea judectoreasc rmas definitiv i irevocabil/definitiva i executorie, dup caz, sau orice alt document similar. ntreaga rspundere pentru
veridicitatea celor declarate, precum i pentru autenticitatea actelor depuse aparine contribuabilului.
131. Impozitul pe mijloacele de transport nu se d la scdere pentru anul fiscal urmtor dac la 31 decembrie a anului fiscal n curs acestea se afl n
reparaii curente, reparaii capitale sau nu sunt utilizate din oricare alt motiv, inclusiv din lipsa unor piese de schimb din reeaua comercial sau de la

unitile de reparaii de profil.

132. Deinerea unor piese sau a unor caroserii de autovehicule nu nseamn c acel contribuabil are un autovehicul taxabil.
133. n caz de transformare a autoturismului prin schimbarea caroseriei, nu se stabilete un nou impozit, deoarece capacitatea cilindric a motorului nu se
modific.
134. (1) n aplicarea prevederilor art. 471 alin. (5) din Codul fiscal, organul fiscal local n ale crui evidene era nregistrat mijlocul de transport transmite
dosarul, cu confirmare de primire, n vederea impunerii, n termen de 15 zile, organului fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru.
(2) Organul fiscal local de la noul domiciliu, sediu sau punct de lucru, dup caz, verific exactitatea datelor privind impunerea la noua adres.
135. (1) Impozitul pe mijloacele de transport se datoreaz de ctre locatar ncepnd cu data 1 ianuarie a anului urmtor ncheierii contractului de leasing
financiar, pn la sfritul anului n care nceteaz contractul de leasing financiar.
(2) La ncheierea contractului de leasing financiar locatarul are obligaia depunerii declaraiei fiscale la organul fiscal local competent pentru a nregistra
mijlocul de transport pe rolul su fiscal n baza procesului-verbal de predare-primire a vehiculului, n original i copie, nsoit de o copie a contractului de
leasing care atest identitatea locatarului, persoan fizic sau juridic.
(3) La ncetarea contractului de leasing financiar la termenul scadent n contract, locatorul are obligaia depunerii la organul fiscal competent a documentelor
aferente transferului proprietii ctre locatar, respectiv dovada plii facturii valorii reziduale i o dovad a achitrii tuturor eventualelor debite restante ale
locatarului, pentru scoaterea de pe rolul fiscal al locatorului a vehiculului respectiv. Anualitatea impozitrii ia n considerare data facturii reziduale i a
documentelor care dovedesc transferul proprietii.
(4) n cazul n care contractele de leasing financiar ce au ca obiect mijloace de transport nceteaz, ca urmare a rezilierii din vina locatarului, acesta solicit
radierea autovehiculelor din rolul fiscal deschis pe numele su i transmite locatorului o copie a certificatului fiscal. n termen de 30 de zile, locatorul depune
declaraia fiscal la autoritatea fiscal prevzut de lege.
136. n cazul contribuabililor proprietari de mijloace de transport supuse impozitului, plecai din localitatea unde au declarat c au domiciliul, sediul sau
punctul de lucru, dup caz, fr s ncunotineze despre modificrile intervenite, impozitele aferente se debiteaz n evidenele fiscale, urmnd ca ulterior s
se fac cercetri pentru a fi urmrii la plat, potrivit reglementrilor legale.

Seciunea a 5-a
Plata impozitului pe mijloacele de transport
137. n sensul aplicrii art. 472 alin. (2) din Codul fiscal, prin plata cu anticipaie se nelege stingerea obligaiei de plat a impozitului pe mijloacele de
transport datorat aceluiai buget local n anul fiscal respectiv, pn la data de 31 martie, inclusiv.

Capitolul V
Taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i a autorizaiilor

Seciunea 1
Reguli generale
138. Se datoreaz tax conform art. 473 din Codul fiscal pentru:
a)eliberarea certificatului de urbanism;
b)prelungirea certificatului de urbanism;
c)avizarea certificatului de urbanism;
d)eliberarea autorizaiei de construire;
e)prelungirea autorizaiei de construire;
f)eliberarea autorizaiei de desfiinare, total sau parial a unei construcii;
g)eliberarea autorizaiei de foraje sau excavri;
h)eliberarea autorizaiei necesare pentru lucrrile de organizare de antier n vederea realizrii unei construcii;
i)eliberarea autorizaiei de amenajare de tabere, de corturi, csue sau rulote ori campinguri;
j)autorizarea amplasrii de chiocuri, containere, tonete, cabine, spaii de expunere, corturi i panouri, firme i reclame situate pe cile i n spaiile publice;
k)eliberarea unei autorizaii privind lucrrile de racorduri i branamente la reele publice de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i
televiziune prin cablu;
l)eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres.

Seciunea a 2-a
Taxa pentru eliberarea certificatelor de urbanism, a autorizaiilor de construire i a altor avize i autorizaii
139. (1) n sensul aplicrii art. 474 alin (1)-(4) din Codul fiscal, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al comunei, al
oraului sau al municipiului, dup caz, unde este amplasat terenul, indiferent dac certificatul de urbanism se elibereaz de la nivelul consiliului judeean. La
nivelul municipiului Bucureti, taxele pentru eliberarea certificatelor de urbanism se fac venit la bugetul local al sectoarelor acestuia.
(2) n cazul n care prin cerere se indic numai adresa, potrivit nomenclaturii stradale, suprafaa de teren la care se raporteaz calculul taxei este suprafaa
ntregii parcele, iar n cazul n care printr-un plan topografic sau de situaie solicitantul individualizeaz o anumit suprafa din parcel, taxa se aplic doar la
aceasta.
140. Calculul taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire se face de ctre structurile de specialitate ale autoritii administraiei publice locale.
141. n aplicarea art. 474 alin (5)-(16) din Codul fiscal se stabilesc urmtoarele reguli:
a)Pentru eliberarea autorizaiei de construire, n cazul unei cldiri rezideniale, att persoanele fizice, ct i persoanele juridice solicitante datoreaz o tax,
reprezentnd 0,5% din valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea autorizaiei, n conformitate cu proiectul prezentat, n condiiile Legii nr.
50/1991 privind autorizarea executrii lucrrilor de construcii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, valoare care include instalaiile aferente
i nu include T.V.A.
b)n cazul lucrrilor de construire a cldirilor rezideniale, proprietate a persoanelor fizice, dac valoarea de proiect declarat n cererea pentru eliberarea
autorizaiei de construire este mai mic dect valoarea impozabil determinat n condiiile art. 457 alin. (2) din Codul fiscal, taxa se calculeaz prin
aplicarea cotei de 0,5% asupra valorii impozabile, dac valoarea declarat a lucrrilor de construcie este mai mic dect valoarea impozabil stabilit n
condiiile art. 457 din Codul fiscal, pentru determinarea taxei se are n vedere aceast din urm valoare.
c)n situaia n care se apreciaz c valoarea declarat a lucrrilor este subevaluat n raport cu alte lucrri similare, compartimentul de specialitate al
organului fiscal local din raza de competen unde se realizeaz lucrrile de construire, la sesizarea structurii de specialitate, are obligaia s efectueze cel
puin inspecia fiscal parial, n condiiile Codului de procedur fiscal, pentru verificarea concordanei dintre valoarea real a lucrrilor declarate pentru
regularizarea taxei i nregistrrile efectuate n evidena contabil. Noiunea situaia final corespunde procesului-verbal de recepie.
d)n cazul n care beneficiarul autorizaiei de construire nu efectueaz nceperea lucrrilor pentru care autorizaia de construire s-a emis n termenul stabilit
i nu solicit prelungirea acesteia, organul fiscal local are obligaia de a restitui suma reprezentnd tax pentru eliberarea autorizaiei de construire.
n acest scop, beneficiarul are obligaia de a depune o cerere de restituire a taxei pentru eliberarea autorizaiei de construire, n termen de 30 de zile de la
data expirrii autorizaiei de construire, la autoritatea public local competent.
Compartimentul de specialitate al autoritii administraiei publice locale are obligaia de a constata nenceperea lucrrilor n baza unui proces-verbal de
constatare.
e)Att n cazul persoanelor fizice, ct i al persoanelor juridice, taxa pentru eliberarea autorizaiei de desfiinare parial sau total a unei construcii se
calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii impozabile a cldirii rezideniale sau nerezideniale, dup caz.
f)n cazul oricror construcii i amenajri care nu sunt de natura cldirilor, ca de exemplu: gard, construcie fr acoperi, taxa pentru eliberarea
autorizaiei de desfiinare parial sau total se calculeaz prin aplicarea unei cote de 0,1% asupra valorii reale a construciilor sau amenajrii supuse
desfiinrii, declarat de beneficiarul autorizaiei.
142. Prin grija structurilor de specialitate ale autoritii administraiei publice locale, n termen de cel mult 15 zile de la data terminrii lucrrilor de
desfiinare, se ntocmete procesul-verbal, formular tipizat, n care se menioneaz, pe lng elementele de identificare a contribuabilului i a autorizaiei de
desfiinare, data de la care intervin modificri asupra impozitului pe cldiri i/sau asupra impozitului pe terenul aferent construciilor/amenajrilor supuse
desfiinrii, precum i elementele care determin modificrile respective, cum ar fi: suprafaa construit la sol a cldirilor, suprafaa construit desfurat a
cldirilor, suprafaa terenului, valoarea impozabil a cldirilor i altele care se apreciaz ca fiind necesare pentru fundamentarea modificrilor.
143. Prin termenul desfiinare se nelege demolarea ori dezmembrarea parial sau total a construciei i a instalaiilor aferente, precum i a oricror altor
amenajri.
144. (1) n aplicarea art. 474 alin. (10) i (11) din Codul fiscal, autorizaia de foraje i excavri se elibereaz de ctre primarii n a cror raz de competen
teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile: studii geotehnice, ridicri topografice, exploatri de carier, balastiere, sonde de gaze i petrol, precum i
oricare alte exploatri, la cererea scris a beneficiarului acesteia.
(2) Autorizaia de foraje i excavri nu este de natura autorizaiei de construire i nici nu o nlocuiete pe aceasta.
(3) Cererea pentru eliberarea autorizaiei de foraje i excavri are elementele constitutive ale declaraiei fiscale i se depune la structura de specialitate n a

crei raz de competen teritorial se realizeaz oricare dintre operaiunile prevzute la art. 474 alin (10) din Codul fiscal, cu cel puin 30 de zile nainte de
data nceperii operaiunilor.
145. (1) n aplicarea art. 474 alin. (15) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea autorizaiilor privind lucrrile de racorduri i branamente la reelele publice
de ap, canalizare, gaze, termice, energie electric, telefonie i televiziune prin cablu se datoreaz de ctre furnizorii serviciilor respective pentru fiecare
instalaie/beneficiar, nainte de efectuarea lucrrilor.
(2) n aplicarea art. 474 alin. (16) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea certificatului de nomenclatur stradal i adres se datoreaz pentru fiecare
certificat eliberat de ctre primari n condiiile Ordonanei Guvernului nr. 33/2002 privind reglementarea eliberrii certificatelor i adeverinelor de ctre
autoritile publice centrale i locale, aprobat cu modificri prin Legea nr. 223/2002, prin care se confirm realitatea existenei domiciliului/reedinei
persoanei fizice sau a sediului persoanei juridice la adresa respectiv, potrivit nomenclaturii stradale aprobate la nivelul localitii.
(3) Nivelurile taxelor prevzute n sum fix la art. 474 alin (1) i (2) din Codul fiscal se stabilesc de ctre consiliile locale sau consiliile judeene, dup caz,
ntre limitele i n condiiile prevzute n Codul fiscal. n cazul municipiului Bucureti aceast atribuie se ndeplinete de ctre Consiliul General al Municipiului
Bucureti.

Seciunea a 3-a
Taxa pentru eliberarea autorizaiilor pentru desfurarea unor activiti
146. Pentru aplicarea art. 475 alin. (1) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea autorizaiilor sanitare de funcionare are n vedere urmtoarele reguli:
a)taxa se refer la autorizaiile sanitare de funcionare eliberate de direciile de sntate public teritoriale n temeiul Legii nr. 95/2006 privind reforma n
domeniul sntii, republicat, cu modificrile ulterioare;
b)nivelul taxei se stabilete prin hotrre a consiliului local al municipiilor, oraelor i comunelor. n cazul municipiului Bucureti se stabilete de ctre
Consiliul General al Municipiului Bucureti;
c)taxa este anual;
d)taxa se achit integral, anticipat eliberrii sale, indiferent de perioada rmas pn la sfritul anului fiscal respectiv;
e)taxa constituie venit la bugetul local al unitii administrativ-teritoriale unde se afl situat obiectivul sau unde se desfoar activitatea pentru care se
solicit autorizarea. n cazul municipiului Bucureti, aceste taxe se fac venit la bugetul local al sectorului unde se afl situat obiectivul sau unde se desfoar
activitatea pentru care se solicit autorizarea;
f)taxa nu se restituie dac autorizaia a fost suspendat temporar sau definitiv;
g)direciile de sntate public teritoriale vor solicita beneficiarilor autorizaiei respective dovada efecturii plii taxei n contul unitii administrativteritoriale unde se afl situate obiectivele i/sau unde se desfoar activitile pentru care se solicit autorizarea.
147. (1) Pentru aplicarea art. 475 alin. (2) din Codul fiscal, taxa pentru eliberarea atestatelor de productor, respectiv pentru eliberarea carnetului de
comercializare a produselor din sectorul agricol se achit integral, anticipat eliberrii atestatului de productor, indiferent de perioada rmas pn la
sfritul anului fiscal respectiv, fr a substitui orice alt autorizaie/aviz/acord/licen prevzut ca obligaie legal pentru organizarea i funcionarea unor
astfel de activiti comerciale.
(2) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de productor respective.
(3) Taxa se ncaseaz de la persoanele fizice, productori, care intr sub incidena Legii nr. 145/2014 pentru stabilirea unor msuri de reglementare a pieei
produselor din sectorul agricol.
(4) Taxa se face venit la bugetele locale ai cror ordonatori principali de credite sunt primarii care au eliberat certificatele de productor respective.
(5) Nivelul taxei se stabilete prin hotrri adoptate de consiliile locale. n cazul municipiului Bucureti, nivelul taxei se stabilete prin hotrre adoptat de
Consiliul General al Municipiului Bucureti.

Seciunea a 4-a
Scutiri
148. (1) Scutirile sau reducerile de taxe prevzute la art. 476 alin. (2) din Codul fiscal pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n cursul
anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea. La nivelul municipiului Bucureti, scutirile sau reducerile de taxe se adopt prin hotrri ale
consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate prin hotrre a Consiliului General al Municipiului Bucureti.
(2) Hotrrile adoptate conform alin. (1) care se pot aplica monumentelor istorice, imobilelor din zonele construite protejate, din zonele de protecie ale
monumentelor istorice i din siturile arheologice i industriale trebuie s respecte avizul direciilor judeene de cultur sau, dup caz, al Direciei de Cultur a
Municipiului Bucureti.

Capitolul VI
Taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate

Seciunea 1
Taxa pentru serviciile de reclam i publicitate
149. n aplicarea prevederilor art. 477 din Codul fiscal, serviciile de decorare i ntreinere se includ n valoarea serviciului de reclam i publicitate.
150. Prestatorul de servicii de reclam i publicitate va evidenia n conturi analitice, n mod distinct, taxa de servicii de reclam i publicitate datorat pe
fiecare municipiu, ora, comun, sector n parte, pe raza cruia se realizeaz serviciul de publicitate.

Seciunea a 2-a
Taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate
151. (1) n sensul prevederilor art. 478 din Codul fiscal, taxa pentru utilizarea unui panou, afiaj sau structur de afiaj pentru reclam i publicitate ntr-un
loc public, care nu are la baz un contract de publicitate, este stabilit prin hotrre a consiliilor locale, pe metru ptrat de afiaj. La nivelul municipiului
Bucureti aceast tax se stabilete prin hotrre de ctre Consiliul General al Municipiului Bucureti.
(2) Taxa este pltit de utilizatorul final i se face venit la bugetul local. n cazul municipiului Bucureti, taxa constituie venit la bugetul local al sectorului pe
raza cruia este amplasat panoul, afiajul sau structura de afiaj.
(3) Taxa datorat se calculeaz prin nmulirea numrului de metri ptrai sau a fraciunii de metru ptrat a afiajului cu suma pe metru ptrat stabilit prin
hotrrea consiliului local.
152. (1) Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, aa cum este prevzut la art. 478 din Codul fiscal, este
determinat de dreptunghiul imaginar n care se nscriu toate elementele ce compun afiul, panoul sau firma, dup caz.
(2) Firma instalat la locul n care o persoan deruleaz o activitate economic este asimilat afiului.
(3) Exemplu de calcul n cazul expunerii unui afi, panou sau sigl:
Suprafaa pentru care se datoreaz taxa pentru afiaj n scop de reclam i publicitate se determin prin nmulirea L x l, respectiv 5,73 m x 4,08 m = 23,38
mp.
153. Taxa se calculeaz pentru un an fiscal n funcie de numrul de luni n care se afieaz n scop de reclam i publicitate. Fraciunile mai mici de o lun se
rotunjesc la lun.

Capitolul VII
Impozitul pe spectacole

Seciunea 1
Reguli generale
154. n sensul prevederilor art. 480 din Codul fiscal, impozitul pe spectacole se pltete lunar, la bugetele locale ale comunelor, ale oraelor sau ale
municipiilor, dup caz, n a cror raz de competen se desfoar. La nivelul municipiului Bucureti impozitul pe spectacole se face venit la bugetul local al
sectoarelor n a cror raz de competen se desfoar manifestarea artistic, competiia sportiv sau alt activitate distractiv.

Seciunea a 2-a
Calculul impozitului
155. n sensul art. 481 din Codul fiscal, persoanele fizice i persoanele juridice care organizeaz manifestri artistice, competiii sportive sau orice alt
activitate distractiv, cu caracter permanent sau ocazional, datoreaz impozitul pe spectacole, calculat n cote procentuale asupra ncasrilor din vnzarea
abonamentelor i biletelor de intrare.
156. n aplicarea art. 481 alin. (4) din Codul fiscal, persoanelor care datoreaz impozitul pe spectacole le revine obligaia de a nregistra la compartimentele
de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial i au domiciliul sau sediul att abonamentele, ct i biletele de intrare i
de a afia tarifele la casele de vnzare a biletelor, precum i la locul de desfurare a spectacolelor, interzicndulise s ncaseze sume care depesc tarifele

precizate pe biletele de intrare i/sau abonamente.

157. n cazul n care contribuabilii prevzui la pct. 156 organizeaz aceste spectacole n raza teritorial de competen a altor autoriti ale administraiei
publice locale dect cele de la domiciliul sau sediul lor, dup caz, acestora le revine obligaia de a nregistra abonamentele i biletele de intrare la
compartimentele de specialitate ale autoritilor publice locale n a cror raz teritorial se desfoar spectacolele.
158. Persoanele care datoreaz impozit pe spectacole pot emite bilete i abonamente de intrare la spectacole prin sistem propriu de nseriere i numerotare,
folosind programul informatic propriu, care s conin informaii minime obligatorii conform Hotrrii Guvernului nr. 846/2002 pentru aprobarea Normelor
metodologice privind tiprirea, nregistrarea, evidena i gestionarea abonamentelor i biletelor de intrare la spectacole.

Seciunea a 3-a
Scutiri
159. n sensul art. 482 din Codul fiscal, contractele ncheiate ntre organizatorii spectacolelor i beneficiarii sumelor cedate n scopuri umanitare se vor
nregistra la compartimentele de specialitate ale autoritilor administraiei publice locale n a cror raz teritorial se desfoar aceste manifestri, prealabil
organizrii acestora. Pentru aceste sume nu se datoreaz impozit pe spectacol.
160. Contractele care intr sub incidena prevederilor art. 482 din Codul fiscal sunt cele ce fac obiectul prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea,
cu modificrile i completrile ulterioare.

Capitolul VIII
Taxe speciale

Seciunea 1
Taxe speciale
161. n sensul art. 484 din Codul fiscal, se stabilesc urmtoarele reguli:
a)consiliile locale, consiliile judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz, prin proceduri aprobate, vor stabili condiiile i sectoarele de
activitate n conformitate cu Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i modul de organizare i
funcionare a serviciilor publice pentru care se propun taxele respective i modalitile de consultare i de obinere a acordului persoanelor fizice i juridice
beneficiare ale serviciilor respective. Hotrrile acestora vor fi afiate la sediul autoritilor administraiei publice locale i vor fi publicate, potrivit legii;
b)n vederea asigurrii resurselor financiare pentru promovarea turistic, consiliile locale, judeene i Consiliul General al Municipiului Bucureti, dup caz,
pot institui o tax pentru cazarea turitilor n structuri de cazare, n condiiile stabilite prin hotrrea consiliului local;
c)taxele speciale, instituite potrivit prevederilor art. 484 din Codul fiscal, se fac venit la bugetul local, fiind utilizate n scopurile pentru care au fost nfiinate.
La nivelul municipiului Bucureti se fac venit la bugetul local al sectoarelor.

Seciunea a 2-a
Scutiri
162. Pentru acordarea scutirilor prevzute la art. 485 din Codul fiscal, se au n vedere urmtoarele:
a)prin autoriti deliberative se nelege consiliul local, consiliul judeean, Consiliul General al Municipiului Bucureti, consiliile locale ale subdiviziunilor
administrativ-teritoriale ale municipiilor, potrivit Legii administraiei publice locale nr. 215/2001, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
b)prin reprezentant legal se nelege printele sau persoana desemnat, potrivit legii, s exercite drepturile i s ndeplineasc obligaiile fa de persoana cu
handicap potrivit Legii nr. 448/2006 privind protecia i promovarea drepturilor persoanelor cu handicap, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare.
163. Scutirile pot fi acordate prin hotrri ale consiliilor locale, adoptate n cursul anului pe baza criteriilor i procedurilor stabilite de ctre acestea. La nivelul
municipiului Bucureti, scutirile se adopt prin hotrrile consiliilor locale ale sectoarelor, pe baza unei proceduri-cadru aprobate de Consiliul General al
Municipiului Bucureti.

Capitolul IX
Alte taxe locale
164. n sensul aplicrii prevederilor art. 486 alin. (3) din Codul fiscal, procedurile vor fi aprobate de consiliile locale interesate pentru anul fiscal urmtor; n
municipiul Bucureti aceast atribuie revine Consiliului General al Municipiului Bucureti.
165. Nivelul taxei pentru eliberarea de copii heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri deinute de consiliile locale/Consiliul
General al Municipiului Bucureti/consiliile judeene, prevzut la art. 486 alin. (5) din Codul fiscal, se aprob de consiliile locale interesate pentru anul fiscal
urmtor, n lei/m2 sau fraciune de m2. n municipiul Bucureti nivelul taxei se aprob de Consiliul General al Municipiului Bucureti.
166. Taxa prevzut la pct. 165 se achit integral, anticipat eliberrii copiilor heliografice de pe planurile cadastrale sau de pe alte asemenea planuri, i se face
venit la bugetul local administrat de ctre consiliul local care deine planurile respective.

Capitolul X
Alte dispoziii comune

Seciunea 1
Majorarea impozitelor i taxelor locale de consiliile locale sau consiliile judeene
167. (1) Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489 alin. (4) din Codul fiscal se au n vedere urmtoarele:
a)n categoria terenurilor agricole intr cele care corespund urmtoarelor categorii de folosin:
(i) arabil;
(ii) puni;
(iii) fnee;
(iv) vii;
(v) livezi;
b)terenul agricol corespunde ncadrrii ca nelucrat dac, n fapt, nu este utilizat/exploatat/lucrat/ntreinut potrivit categoriei de folosin cu care figureaz
nregistrat n registrul agricol.
(2) Prin hotrre a consiliului local se stabilesc:
a)majorarea ntre 0% i 500%, inclusiv, pentru terenul agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, indiferent c acesta se afl n intravilan sau n extravilan;
majorarea poate fi diferit n funcie de condiiile stabilite prin aceast hotrre;
b)condiiile care trebuie avute n vedere pentru majorarea impozitului pe teren, n cazul terenurilor agricole nelucrate timp de 2 ani consecutiv.
(3) Constatarea strii de fapt se face prin proces-verbal ntocmit de ctre persoana/persoanele anume mputernicit/ mputernicite prin dispoziie de ctre
primarul comunei/oraului/ municipiului/sectorului municipiului Bucureti.
(4) Procesul-verbal privind starea de fapt a terenului agricol nelucrat, contrasemnat de contribuabil ori de mputernicitul acestuia sau, n lipsa oricruia dintre
acetia, de persoana din cadrul aparatului de specialitate al primarului, alta dect cea care ntocmete i semneaz acest proces-verbal, se nmneaz sau se
transmite contribuabilului, prin oricare dintre modalitile prevzute de Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal, cu modificrile i completrile
ulterioare. n acest proces-verbal se prezint elementele de fapt i de drept ale situaiei ce conduce la majorarea impozitului pe teren.
(5) La propunerea primarului, prin hotrre a consiliului local, cu caracter individual, se majoreaz impozitul pe teren pentru contribuabilii crora pe
parcursul a doi ani consecutivi li s-au transmis procesele-verbale prevzute la alin. (3) i (4). Majorarea impozitului pe teren se aplic numai pentru
terenurile agricole nelucrate, identificate, dup cum urmeaz:
a)pentru cele amplasate n intravilan, prin strad i numr administrativ, potrivit nomenclaturii stradale;
b)pentru cele din extravilan, conform titlului de proprietate i procesului-verbal de punere n posesie sau oricrui alt document, n baza crora a fost deschis
rolul fiscal.
(6) Majorarea impozitului pe teren n cazul terenului agricol nelucrat timp de 2 ani consecutiv, se aplic pentru anul fiscal urmtor celui n care se adopt
hotrrea consiliului local prevzut la alin. (5).
(7) n preambulul hotrrii consiliul local este obligatoriu s se cuprind procesele-verbale prevzute la alin. (3) i (4).
168. Pentru punerea n aplicare a prevederilor art. 489 alin. (5)-(8) din Codul fiscal, privind cldirile/terenurile nengrijite situate n intravilan, se au n
vedere urmtoarele:
a)n cazul cldirilor: stare avansat de degradare, stare de paragin, insalubre, faade nereparate/necurate/netencuite/ nezugrvite, geamuri sparte sau
alte situaii de asemenea natur;
b)n cazul terenurilor: stare de paragin, acoperit de buruieni, prsit/abandonat, insalubre, neefectuarea cureniei n curi, nentreinerea/nerepararea
mprejmuirilor sau alte situaii de asemenea natur;
c)fac excepie de la majorarea impozitului pentru cldirile/terenurile nengrijite proprietarii care dein autorizaie de construire/desfiinare valabil, n
vederea construirii/renovrii/ demolrii/amenajrii terenului i au anunat la Inspectoratul de Stat n Construcii i la autoritatea public local nceperea

lucrrilor;
d)n vederea identificrii cldirilor/terenurilor nengrijite de pe raza unitii administrativ-teritoriale, se mputernicesc angajaii din cadrul aparatului de
specialitate al primarului, cu atribuii n acest sens, s efectueze verificri pe raza unitii administrativ-teritoriale i s ntocmeasc fia de evaluare i nota
de constatare;
e)dup identificarea i evaluarea cldirii/terenului nengrijite/nengrijit, prin grija compartimentului de resort din cadrul aparatului de specialitate al
primarului, proprietarul va fi somat ca pe parcursul anului fiscal prin care s-a constatat starea cldirii/terenului, dup caz, s efectueze lucrrile de
ntreinere/ngrijire necesare pn la sfritul anului respectiv i s menin n continuare cldirea/terenul n stare de ntreinere/ ngrijire;
f)dac pe parcursul anului respectiv proprietarul cldirii/terenului s-a conformat somaiei, se ncheie proces-verbal de conformitate. n cazul interveniilor pe
monumente istorice, cldiri i terenuri din zonele de protecie a monumentelor istorice i din zonele construite protejate, procesul-verbal face referire la
conformarea lucrrilor cu avizul Ministerului Culturii, respectiv al serviciilor deconcentrate ale acestuia, potrivit prevederilor legii;
g)dac, dup expirarea termenului acordat, se constat c proprietarul nu a efectuat lucrrile de ntreinere/ngrijire necesare, persoanele prevzute la lit. d)
vor ncheia o not de constatare n care va fi consemnat meninerea cldirii/terenului n categoria celor considerate, conform prezentei proceduri, ca fiind
nengrijite. n acest caz, la sesizarea compartimentului de specialitate, primarul unitii administrativ-teritoriale va propune spre adoptare consiliului local
proiectul de hotrre de majorare a impozitului pentru imobilul respectiv. n municipiul Bucureti, aceast atribuie revine consiliilor locale ale sectoarelor.
Hotrrea are caracter individual, va cuprinde elementele de identificare privind zona n cadrul localitii, respectiv elementele de identificare potrivit
nomenclaturii stradale, precum i datele de identificare ale contribuabilului. Organul fiscal local va opera majorarea n evidenele fiscale, va emite i va
comunica actul administrativ fiscal n baza hotrrii consiliului local;
h)n cazul n care proprietarul unei cldiri sau al unui teren nengrijit nstrineaz imobilul respectiv naintea termenului la care trebuia s efectueze lucrrile
de ntreinere/ngrijire necesare, se reia procedura de la lit. d), pe numele noului proprietar;
i)majorarea impozitului pe cldiri/teren n cazul cldirii nengrijite i/sau al terenului nengrijit nu nlocuiete sanciunile i nici nu exonereaz de rspundere
n ceea ce privete aplicarea prevederilor:
(i) Ordonanei Guvernului nr. 21/2002 privind gospodrirea localitilor urbane i rurale, aprobate cu modificri i completri prin Legea nr. 515/2002;
(ii) art. 75 din Legea fondului funciar nr. 18/1991, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare;
(iii) oricror altor reglementri n aceast materie.

Capitolul XI
Dispoziii finale

Seciunea 1
Implicaii bugetare ale impozitelor i taxelor locale
169. n vederea aplicrii art. 494 alin (2)-(4) i (7)-(9) din Codul fiscal, n municipiul Bucureti impozitul/taxa pe cldiri, precum i amenzile aferente
acestora, impozitul/taxa
pe teren, precum i amenzile aferente acestora, impozitul asupra mijloacelor de transport, precum i amenzile aferente acestora, taxa pentru serviciile de
reclam i publicitate, pentru afiaj n scop de reclam i publicitate, precum i amenzile aferente acestora, impozitul pe spectacole, precum i amenzile
aferente acestora, precum i celelalte taxe locale prevzute la art. 486 din Codul fiscal se fac venit la bugetul local al sectorului.
170. n vederea aplicrii art. 494 alin. (12) din Codul fiscal, pentru stabilirea real a situaiei fiscale a contribuabililor, organele fiscale ale autoritilor
administraiei publice locale au competena de a solicita informaii i documente cu relevan fiscal contribuabililor n cauz, iar n cazul n care informaiile
nu sunt concludente, autoritile administraiei publice locale pot solicita registrului comerului, Ageniei Naionale de Administrare Fiscal, notarilor,
avocailor, executorilor judectoreti, organelor de poliie, organelor vamale, serviciilor publice comunitare pentru regimul permiselor de conducere i
nmatriculare a vehiculelor, serviciilor publice comunitare pentru eliberarea paapoartelor simple, serviciilor publice comunitare de eviden a persoanelor,
precum i oricrei altei entiti care deine informaii sau documente cu privire la bunuri impozabile ori taxabile sau pentru identificarea contribuabililor ori a
materiei impozabile ori taxabile, dup caz, menionnd corect denumirea persoanei fizice/juridice, codul numeric personal/codul de identificare fiscal,
domiciliul/sediul acestora sau orice alte informaii.

Seciunea a 2-a
Dispoziii tranzitorii
171. (1) n aplicarea art. 495 din Codul fiscal, pentru stabilirea impozitelor i taxelor locale pentru anul fiscal 2016 se stabilesc urmtoarele :
a)persoanele fizice care au n proprietate cldiri nerezideniale sau cldiri cu destinaie mixt au obligaia s depun declaraii pn la 31 martie. Depun
declaraii, n cazul cldirilor cu destinaie mixt, persoanele fizice care au nregistrat un sediu social, persoanele fizice care desfoar activiti independente
i care au declarat sediul la adresa de domiciliu, inclusiv cele care nu i deduc cheltuielile cu utilitile nregistrate n desfurarea activitii economice;
b)declaraiile vor fi nsoite, dup caz, de:
raportul de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat, n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii, care
(i)
reflect valoarea cldirii la data de 31 decembrie a anului anterior anului de referin;
(ii) procesul-verbal de recepie final, din care reiese valoarea cldirii, n cazul unei cldiri finalizate n ultimii 5 ani;
(iii)

actul de dobndire a dreptului de proprietate asupra unei cldiri, n ultimii 5 ani, din care reiese valoarea cldirii; n cazul n care valoarea cldirii nu se
evideniaz distinct, impozitul pe cldiri se va stabili la valoarea total din actul respectiv;

c)persoanele juridice care au n proprietate cldiri nerezideniale pot depune pn la primul termen de plat rapoarte de evaluare ntocmite de un evaluator
autorizat, n conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
d)persoanele fizice care dein n proprietate cldiri cu destinaie nerezidenial i care nu depun niciunul dintre documentele menionate la lit. a), cota care se
aplic impozitului pe cldiri este cea prevzut la art. 458 alin. (4) din Codul fiscal;
e)persoanele juridice care dein n proprietate cldiri au obligaia de a depune pn la 31 martie declaraiile fiscale n care se menioneaz destinaia cldirii.
(2) Formularele tipizate pentru activitatea de administrare a impozitelor i taxelor locale, aflate n stocul autoritilor administraiei publice locale pn la data
de 31 decembrie 2015, se vor utiliza pn la epuizarea acestora.
(3) Potrivit prevederilor art. V din Ordonana Guvernului nr. 17/2015 privind reglementarea unor msuri fiscal-bugetare i modificarea i completarea unor
acte normative, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 316/2015, se aplic n mod corespunztor, n sensul c att persoanele fizice, ct i
persoanele juridice de drept privat, precum i entitile fr personalitate juridic nu au obligaia de a aplica tampila pe declaraii, inclusiv pe cele fiscale, pe
cereri sau pe orice alte documente depuse la organele fiscale locale.

Titlul X
Impozitul pe construcii

Seciunea 1
Definiia construciilor
1. (1) n cazul contribuabililor care aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar i care stabilesc pentru
amortizarea mijloacelor fixe specifice activitii de explorare i producie a resurselor de petrol, gaze i alte substane minerale politici contabile specifice
domeniului de activitate, n concordan cu cele mai recente norme ale altor organisme de normalizare care utilizeaz un cadru general conceptual similar
pentru a elabora standarde de contabilitate, alte documente contabile i practicile acceptate ale domeniului de activitate, construciile casate nu intr sub
incidena art. 497 din Codul fiscal.
(2) Nu sunt considerate construcii, n sensul art. 497 din Codul fiscal, imobilizrile corporale n curs de execuie evideniate potrivit reglementrilor contabile
aplicabile.

Seciunea a 2-a
Cota de impozitare i baza impozabil
2. (1) n aplicarea prevederilor art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, prin valoarea construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a
anului anterior se nelege valoarea evideniat contabil n soldul conturilor corespunztoare construciilor, fr a lua n considerare construciile nregistrate n
conturi n afara bilanului, conform reglementrilor contabile aplicabile.
(2) Pentru determinarea bazei impozabile stabilite prin prevederile art. 498 alin. (1) din Codul fiscal, corelat cu reglementrile n vigoare pentru determinarea
impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal, n cazul n care valoarea evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare
construciilor este diferit de valoarea care a reprezentat baza pentru determinarea impozitului pe cldiri, potrivit prevederilor titlului IX din Codul fiscal,
valoarea care se scade este valoarea evideniat contabil n soldul debitor al conturilor corespunztoare construciilor.