Ghid complet pentru PFA-uri: Cum se nfiineaz, ce

impozite pltesc, ce declaraii depun, ce cheltuieli

deduc
Pentru a-i putea desfura activitatea, persoanele fizice autorizate trebuie s
respecte o serie de reguli i s plteasc o serie de cotizaii. i n 2016, Fiscul
poate reclasifica activitatea aferent unui PFA ntr-una aferent unui salariat.
Amnunte despre acest aspect, dar i despre declaraiile care trebuie depuse
anual, respectiv cele suplimentare n cazul n care PFA-ul este pltitor de TVA,
precum i despre cheltuielile deductibile, gsii n articolul de mai jos. Acest ghid,
realizat lund n considerare legislaia conform noului Cod Fiscal, este aplicabil
PFA-urilor impozitate n sistem real.
Incepe-ti propria afacere! Ia un imprumut saptamanal sau lunar cu sume intre 500 si 10.000 de lei!

Autor

CFO Network Romnia

2 Februarie 2016
6 comentariiPrinteaz articol

Comenteaz 6

Printeaz articol

napoi la articol

1. Cine poate desfura o activitate ca persoan fizic

autorizat
1.1 Profesii libere
Profesiile libere sunt legiferate de legi speciale i sunt coordonate de ctre autorit ile din domeniu.
Tipuri de profesii libere: medic, avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil,
contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect.

1.2 Persoan fizic autorizat

Se poate nregistra ca PFA orice persoan fizic de peste 18 ani, care nu a svr it infrac iuni
financiare i are un sediu.

PFA-ul poate alege o activitate din categoria activit ilor CAEN.

Pentru anumite activiti se solicit documente prin care se face dovada calificrii n acel domeniu.
Legislaie: art. 8 din OUG 44/2008

2. Ce riscuri au PFA-urile?
2.1 Riscul privind reclasificarea serviciului n salariu. Ce verific ANAF?
Organele fiscale pot s reclasifice o activitate aferent unui PFA ca activitate aferent unui salariat,
dac exist suspiciunea c activitatea de PFA mascheaz o activitate salarial, cu scopul de a plti
mai puine taxe.
Condiii pentru reclasificare
Codul Fiscal stipuleaz c o activitate este independent dac sunt ndeplinite cel pu in 4 condi ii
dintre cele 7 menionate n Cod. Cele 7 criterii sunt:

libertatea de a alege modalitatea de lucru;

presteaz servicii pentru mai muli clieni;
riscurile privind activitatea prestat sunt suportate de ctre persoana fizic;
persoana fizic folosete bunuri proprii pentru desf urarea activit ii;
se folosesc cunotinele deinute de ctre persoana fizic;
persoana fizic face parte dintr-un organism/corp care coordoneaz activitatea profesional;
persoana fizic poate s angajeze alte persoane sau s colaboreze cu ter i pentru prestarea
serviciului.

Riscuri
Organele fiscale pot reclasifica activitatea unui PFA ca activitate salarial i s recalculeze taxele
aferente. Diferena de taxe i penalitile de ntrziere sunt datorate solidar de ctre angajator i PFA.
Legislaie: art 7. pct. 3 din Codul Fiscal
2.2 Riscul privind rspunderea patrimonial
Riscul patrimonial
n general, PFA-urile rspund cu tot patrimoniul persoanei fizice. Deci, dac exist un creditor al PFAului, acesta se poate ndrepta i asupra bunurilor persoanei fizice.
Evitarea riscului
Pentru a evita riscul rspunderii patrimoniale, PFA-ul poate separa patrimoniul persoanei fizice de
patrimoniul PFA-ului.
Legislaie: art. 2 pct. j din OUG 44/2008

3. nregistrare PFA. Unde trebuie nregistrat i ce declaraii

trebuie depuse
3.1 nregistrare PFA (altele dect profesiile libere)
Registrul Comerului
Persoanele fizice autorizate (altele decat profesiile libere) care intenioneaz s desfoare o
activitate economic ca persoane fizice autorizate sunt obligate s se nregistreze i s se autorizeze
la Oficiile Registrului Comerului.
Ca urmare a nregistrrii i autorizrii, Oficiile Registrului Comerului atribuie contribuabililor codul
unic de nregistrare.
Certificatul de inregistrare, coninnd codul unic de nregistrare, este documentul care atest
nregistrarea n registrul comerului, autorizarea func ionrii, precum i luarea n eviden de ctre
autoritatea fiscal competent.
Documentaia privind nregistrarea la Registrul de Comer poate fi consultat aici:
Ce declaraii se depun la ANAF
Informaiile de la Oficiul Registrului Comerului sunt transmise electronic ctre ANAF.
Declaratia 220
PFA-urile care ncep o activitate n cursul anului fiscal au obliga ia depunerii la organul fiscal
competent declaraia 220 referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul
fiscal.
Declaratia 220 se depune n termen de 30 zile de la data nceperii activit ii i se depune pe CNP-ul
persoanei fizice.
3.2 nregistrare profesii libere
Registrul Comerului
Profesiile libere sunt autorizate de ctre autorit ile din domeniu. Acestea nu trebuie s fie
nregistrate la Registrul Comerului.
Ce declaraii se depun la ANAF:

Declaraia 070

Persoanele care obin venituri din profesii libere au obligaia depunerii la organul fiscal n a crui raz
teritorial i au sediul de desfurare a activitii formularul 070 Declaraiei de nregistrare fiscal.

Declaraia 220

PFA-urile care ncep o activitate n cursul anului fiscal au obligaia s depun la organul fiscal
competent declaraia 220 referitoare la veniturile i cheltuielile estimate a se realiza pentru anul
fiscal.
Declaratia 220 se depune n termen de 30 zile de la data nceperii activit ii i se depune pe CNP.
Legislaie: art. 120 din Codul Fiscal.

4. Ce documente trebuie ntocmite pentru evidena contabil

4.1 Contabilitate n partid simpl
PFA-urile impozitate n sistem real sunt obligate s in eviden a contabil n partid simpl. Trebuie
s in evidena ncasrilor i plilor fcute n scopul activit ii.
4.2 Registrul de ncasri i pli
Registrul de ncasri i pli se completeaz lunar cu toate ncasrile ob inute de PFA i toate pl ile
care au legtur cu activitatea PFA-ului.
Nu se trec cheltuielile fcute n interesul propriu al persoanei. Registrul de ncasri i pl i nu trebuie
s fie tampilat de ctre ANAF i poate fi editat pe calculator.
Formatul Registrului de ncasri i pli este stipulat n Ordinul 2634/2015 cod 14-1-1/b.
Persoanele fizice care sunt pltitoare de TVA vor nscrie sumele pltite sau ncasate, exclusiv TVA.
4.3 Registrul de eviden fiscal
Registrul de eviden fiscal se completeaz n momentul n care se calculeaz impozitul pe venit i
se depune declaraia 200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia. Diferentele dintre
Registrul de eviden fiscal si Registrul de ncasri i pl i sunt pentru :

mijloacele fixe achiziionate; n registrul de eviden fiscal se trec doar cheltuielile cu

amortizarea, pe cnd n registrul de ncasri i pl i se trece toat suma pltit pentru
achiziionarea mijlocului fix;
cheltuieli de protocol: n registrul de eviden fiscal se trece doar suma maxim de 2% din
venitul net, pe cnd n registrul de ncasri i pli se pot trece toate cheltuielile de protocol
fcute de PFA;
cheltuielile cu sponsorizarea: au acelai regim ca i cheltuielile de protocol.

4.4 Registrul inventar

n registrul inventar se trec toate bunurile achizi ionate pentru desf urarea activit ii.
Legislaie: OMFP 170/2015

5. Ce declaraii se depun anual la Fisc

Analiza din acest capitol se refer la PFA-uri care nu sunt pltitoare de TVA. Pentru PFA-urile
pltitoare de TVA se mai adaug i declaraiile de la capitolul 6.

5.1 Declaraia 200 Declaraie privind veniturile realizate din Romnia

Cnd se depune: se depune pn n data de 25 mai anul anterior, pe CNP-ul persoanei fizice;
Ce se declar: veniturile i cheltuielile deductibile (vezi capitolul 7) realizate anul anterior. Diferen a
dintre cele dou categorii reprezint venitul net. Impozitul pe venit va fi calculat aplicnd 16% la
venitul net.
5.2 Declaraia 220 privind veniturile estimate
Declaraia 220 se depune la nceperea activit ii.
Excepie fac cazurile:
Modificarea realizrii de venituri cu peste 20% fa de estimat
Pentru modificri privind realizarea veniturilor (diminuarea veniturilor datorit rezilierii unor contracte,
modificri mai mari cu 20% a veniturilor estimate etc.), PFA-ul trebuie s depun la ANAF o nou
declaraie 220 privind venitul estimat.
Declaraia privind ncetarea sau suspendarea activit ii
PFA-urile care doresc ncetarea sau suspendarea activit ii trebuie s depun o declara ie la ANAF
n 30 zile.
5.3 Declaraia 070
Declaratia 070 Declaraie de nregistrare fiscal se depune la ANAF atunci cnd apar modificri n
activitatea PFA-ului, devine pltitoare de TVA sau ncepe s aib salaria i. Declara ia se depune pe
CUI-ul PFA-ului.
5.4 Declaraiile 392 A i 392 B

Declaraia 392 A

PFA-urile pltitoare de TVA care au cifra de afaceri ntr-un an mai mic dect 220.000 de lei trebuie
s depun declaraia 392 A pn la data de 25 februarie anul urmtor. Declara ia nu se depune
pentru PFA-urile care nu au avut activitate. Declara ia se depune pe CUI-ul PFA-ului.

Declaraia 392 B

PFA-urile nepltitoare de TVA care au cifra de afaceri ntr-un an mai mic dect 220.000 de lei
trebuie s depun declaraia 392 B pn la data de 25 februarie anul urmtor. Declara ia nu se
depune pentru PFA-urile care nu au avut activitate. Declara ia se depune pe CUI-ul PFA-ului.
Legislaie: art. 121, art. 122, art. 324 alin. 4, art. 324 alin. 5 din Codul Fiscal.

6. PFA-uri pltitoare de TVA. Ce declaraii suplimentare se

depun

PFA-urile pot opta pentru plata de TVA. Dac un PFA ob ine venituri mai mari de 220.000 de lei,
atunci sunt obligate s se nscrie ca pltitoare de TVA.
6.1 nregistrare iniial ca pltitor de TVA
nregistrarea unei PFA ca pltitoare de TVA se face prin depunerea declara iei 070 Declara ia de
nregistrare fiscal
6.2 Declaraiile 300 i 394
n funcie de perioada fiscal avut, trebuie depuse lunar sau trimestrial declara iile 300 i 394.
Atunci cnd devin pltitoare de TVA, PFA-urile sunt obligate s ntocmeasc jurnalele de vnzri i
cumparri, n care s evidenieze TVA-ul dedus i cel colectat.
6.3 Plata TVA
n functie de tranzaciile avute, PFA-ul poate avea TVA de plat, care trebuie pltit la ANAF pn n
data de 25 a lunii ulterioare perioadei fiscale (lun sau trimestru).
6.4 Declaratia 094
PFA-urile pltitoare de TVA care au cifra de afaceri realizat ntr-un an sub 100.000 de euro (la cursul
de la 31 decembrie), care nu au realizat achizi ii intracomunitare i care au perioada fiscal
trimestrul, trebuie s depun declaraia 094 pn la 25 ianuarie anul urmtor.

7. Impozit pe venit. Cum se calculeaz i cnd se pltete

7.1 Cum se calculeaz impozitul pe venit
Totalul veniturilor ncasate reprezint venitul brut. Din acestea se scad cheltuielile deductibile,
determinnd venitul net. Impozitul pe venit se calculeaz aplicnd 16% la venitul net.
7.2 Cnd se pltete impozitul pe venit
Decizie de impunere
ANAF trimite fiecrei PFA o decizie de impunere calculat pe baza veniturilor ob inute n anul anterior
sau pe baza veniturilor estimate n declara ia 220 pentru firmele nfiin ate n anul curent.
Impozitul pe venit se pltete trimestrial pn la 25 decembrie, 25 martie, 25 iunie, 25 octombrie.
Regularizare plat impozit
Regularizarea de impozit se face dup declararea venitului final prin declara ia 200.
Diferenele de impozit rmase de achitat conform deciziei de impunere anuale se pltesc n termen
de cel mult 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere, perioad pentru care nu se
calculeaz i nu se datoreaz penaliti.
7.3 Ce se ntmpl cnd avem pierderi fiscale

Pierderea fiscal anual nregistrat pe fiecare surs din activiti independente se reporteaz i se
compenseaz cu venituri obinute din aceeai surs de venit din urmtorii 7 ani fiscali.
Legislaie: art. 118 alin. 3 Codul Fiscal.
7.4 Ce venituri se iau n calcul pentru un PFA
Suma tuturor veniturilor care se iau n calcul pentru plata impozitului pe venit formeaz venitul brut.
Venitul brut este compus din:

venituri ncasate din vnzarea de produse i prestarea de servicii;

dobnzile primite;
sumele de bani obinute din vnzarea bunurilor din patrimoniul afacerii.

7.5 Ce cheltuieli se pot trece ca deductibile la calculul de impozit

Regula general de nregistrare a cheltuielilor - cheltuielile s fie fcute n scopul realizrii
veniturilor, justificate prin documente.
Cheltuielile auto - 50% din cheltuielile auto (benzin, repara ii, leasing etc.), dac autoturismele nu
sunt folosite exclusiv n scopul afacerii. Dac autoturismele sunt folosite exclusiv n interesul afacerii,
cheltuieli auto sunt considerate 100% deductibile, dar trebuie s se demonstreze utilizarea exclusiv
prin ntocmirea foilor de parcurs.
Valoarea mainii se scade din venitul brut n func ie de amortizarea calculat. Amortizarea deductibil
este plafonat la suma de 1.500 de lei/lun. Excep ie fac autoturismele folosite de agen ii de vnzari
i de achiziii plus autoturismele folosite pentru cteva activit i (curierat, paz, taximetrie etc.)
Cheltuielile cu utilitile pentru sediu - se pot nregistra ca cheltuieli deductibile cheltuielile cu
utilitile aferente unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i
n scop personal, n limita corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza
contractelor ncheiate ntre pri.
Cheltuieli de protocol - se pot trece ca cheltuieli deductibile cheltuielile de protocol n suma maxim
a 2% din venitul net (diferena dintre venitul brut i cheltuielile deductibile), la care se adaug
cheltuielile cu protocolul.
Cheltuieli cu sponsorizarea - se pot trece ca cheltuieli deductibile cheltuielile cu sponsorizarea n
suma maxim a 5% din venitul net (diferena dintre venitul brut i cheltuielile deductibile), la care se
adaug cheltuielile cu sponsorizarea.
Cheltuielile cu salariile - cheltuielile cu salariile angajailor PFA-ului sunt deductibile. De asemenea,
sunt deductibile i cheltuielile sociale n limita a 5% din fondul de salarii.
Legislaie: art. 68 din Codul Fiscal

8. CAS. Cum i cnd se pltete

8.1 Cine pltete CAS

ncepnd cu 1 ianuarie 2016, PFA-urile sunt obligate la plata CAS aferent angajatului n cot de
10,5%, indiferent dac persoana fizic are i calitatea de salariat.
Fac excepie PFA-urile care au realizat n anul anterior venituri sub valoarea de 35% din salariul
mediu brut , adic sub suma de 938 de lei/lun (n anul 2016, salariul mediu brut este de 2.681 de
lei).
8.2 Cum se pltete CAS
ANAF trimite fiecrei PFA care a completat declara ia 600 o decizie privind pl ile anticipate de CAS.
n fiecare trimestru se pltete anticipat suma 10,5% aplicat la 35% din valoarea salariului mediu
brut, adic suma de 98 de lei. Regularizarea pl ii de CAS se face dup ce PFA-ul depune declara ia
200 privind venitul realizat n anul anterior.
CAS-ul se calculeaz astfel: CAS = (Venituri realizate cheltuieli deductibile + cheltuielile privind
asigurrile sociale (CAS)) * 10,5%
Baza de calcul nu poate fi mai mare de 5 ori salariu mediu brut, baza fiind calculat propor ional cu
numrul de luni de activitate.
8.3 Ce declaraii se depun pentru evidena CAS
PFA-urile nou nfiinate
PFA-urile nou nfiinate trebuie s depun declara ia 600 Declaraie privind venitul asigurat la
sistemul public de pensii n termen de 30 de zile de la nceperea activit ii. PFA-ul trebuie s opteze
pentru cota redus de 10,5% sau cota ntreag de 26,3%.
PFA-uri existente
PFA-urile existente care au realizat venituri n anul anterior mai mari de 35% din salariul mediu brut
pe economie trebuie s depun, pn la 31 ianuarie, declara ia 600.
8.4 Cnd persoana fizic beneficiaz de puncte de pensie
Dac persoana fizic dorete s beneficieze de cotiza ie ntreag la pensie, trebuie s plteasc la
baza de calcul pentru CAS i contribuia aferent angajatorilor, de 15,8%.
Aceast opiune se rennoiete automat n fiecare an, cu excep ia cazului n care persoana fizic
depune o declaraie prin care solicit anularea acestei op iuni.
Legislaie: art. 148, art. 152, art. 152 din Codul Fiscal

9. CASS. Cum i cnd se pltete

9.1 Cine pltete CASS
Toate PFA-urile sunt obligate la plata unei cote de 5,5% la baza calculat astfel:
CASS de plat = (Venituri obinute - cheltuieli deductibile + cheltuielile cu CASS) * 5,5%

9.2 Cum se pltete CASS

CASS se pltete anticipat, trimestrial, pe baza deciziilor primite de la ANAF.
ANAF calculeaz plaile anticipate de CASS pentru companiile nou-nfiin ate pe baza informa iilor
declarate n declaratia 220. Pentru companiile nfiin ate n anii anteriori, ANAF calculeaz CASS
anticipat pe baza declaraiei 200 privind veniturile realizate n anul anterior.
ncepand cu 1 ianuarie 2017, baza de calcul nu poate fi mai mare de 5 ori salariul mediu brut, baza
fiind calculat proporional cu numrul de luni de activitate.
Regularizarea CASS-ului pltit se face de ctre ANAF pe baza declara iei 200 depus de ctre PFA.
PFA-ul poate s plteasc obligaiile din decizie n termen de 60 de zile fr s i se aplice penalit i
i dobnzi penalizatoare.
Legislaie: art. 170, art. 174, art. 175 din Codul Fiscal

10. PFA autorizat n Romnia presteaz servicii n strintate

Persoana fizic autorizat care ncaseaz servicii din strintate trebuie s declare aceste venituri n
declaraia 201.
Dac PFA-ul presteaz servicii ctre companii din UE pltitoare de TVA (indiferent dac serviciul este
efectuat n Romnia sau n strintate), trebuie s se nregistreze la ANAF din punct de vedere al
TVA-ului. De asemenea, trebuie s se nregistreze n ROI i s depun declara ia 390 pentru lunile n
care s-au efectuat serviciile.
Pentru a beneficia de convenia de evitare a dublei impuneri, compania din Romnia trebuie s
prezinte companiei strine certificatul de reziden fiscal din Romnia. Dac prezint certificatul de
reziden fiscal, compania strin nu va reine niciun impozit.
Dac de-a lungul a 12 luni persoana fizic st mai mult de 183 de zile ntr-o ar strin, se aplic
convenia de evitare a dublei impuneri dintre Romnia i ara respectiv. Regula este c, dac se
depesc 183 de zile, persoana fizic va plti impozitul pe venit n ara respectiv (doar pentru
venitul obinut din acea ar) i trebuie s se nregistreze ca sediu permanent. n Romnia, va primi
credit fiscal i poate solicita rambursarea impozitului re inut n Romnia.
Dac persoana fizic st mai mult de 183 de zile n afara Romniei, trebuie s depun la ANAF i
Chestionar pentru stabilirea rezidenei fiscale a persoanei fizice la plecarea din Romnia.
Legislaie: convenia de evitare a dublei impuneri, art. 59 alin. 3, art. 230 alin. 3 din Codul Fiscal

11. PFA autorizat n strintate presteaz servicii n Romnia

Persoana fizica autorizat n alt ar i care presteaz serviciul n Romnia trebuie s prezinte
companiei din Romnia care pltete serviciul, certificatul de reziden fiscal din ara de origine.
Dac se prezint acest certificat de reziden fiscal, se va aplica conven ia de evitare a dublei
impuneri. Regula general n convenie este c prestarea de servicii se impoziteaz n ara de origine

a prestatorului. Dac nu se prezint certificatul de reziden fiscal, se re ine impozit de 16% din
valoarea contractului.
Dac prestarea serviciului se face n Romnia, atunci compania din Romnia trebuie s nregistreze
la ANAF contractul de prestri servicii. Dac de-a lungul a 12 luni persoana fizic strin st mai mult
de 183 de zile n Romnia, se va nregistra ca sediu permanent n Romnia i va plti impozit pe
profit aferent acestui sediu (doar pentru veniturile ob inute n Romnia).
PFA-ul trebuie s prezinte la ANAF certificatul de reziden fiscal emis de statul n care are
rezidena.
De asemenea, persoana fizic trebuie s depun la ANAF Chestionar pentru stabilirea rezidenei
fiscale a persoanei fizice la sosirea n Romnia.
Legislaie: convenia de evitare a dublei impuneri, art. 59 alin. 3, art. 230 alin. 3 din Codul Fiscal
Orice utilizator al site-ul CFO Network va primi gratis rspunsuri la 5 ntrebri financiare/lun.
Putei beneficia de expertiz profesional n diverse arii financiare: contabilitate, fiscalitate,
audit, management financiar.