Impozitele

La baza instituirii impozitelor st necesitatea statului de a-i procura resurse pentru acoperirea
cheltuielilor pe care trebuie s le efectueze n vederea nfptuirii rolului su economico-social.
Astfel, impozitele reprezint o form de prelevare a unei pri din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice.
Aceast prelevare se va face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie
direct din partea statului.1
Plecnd de la aceast definiie a impozitelor, fiscalitatea poate fi privit ca o legtur ntre stat
i persoane fizice i juridice. Astfel, impozitele sunt percepute ca un ru necesar, fr existena
acestora statul fiind pus n imposibilitatea de a-i putea desfura (prin intermediul instituiilor
publice) activitile cu care este mandatat.
La baza stabilirii impozitelor, n Romnia, stau o serie de principii2:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri,
cu forma de proprietate, asigurnd prin nivelul impunerii condiii egale investitorilor, capitalului
romn i strin.
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la
interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru
fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i
s poat determina influena propriilor decizii de management financiar asupra sarcinii lor
fiscale.
c) justeea impunerii sau echitatea fiscal sarcina fiscal a fiecrui contribuabil s fie
stabilit pe baza puterii contributive, respectiv n funcie de mrimea veniturilor sau proprietii
acestuia
1 I. Vcrel (coordonator), Finane publice, ed. a IV-a, EDP, Bucureti, 2003, pag. 358.
2 Conform art. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicat n M.O.
nr. 688/2015.

d) eficiena impunerii asigurarea de niveluri similare ale veniturilor bugetare de la un

exerciiu bugetar la altul prin meninerea randamentului impozitelor, taxelor i contribuiilor n
toate fazele ciclului economic, att n perioadele de avnt economic, ct i n cele de criz;
e) pedictibilitatea impunerii asigurarea stabilitii impozitelor, taxelor i contribuiilor
obligatorii pentru o perioad de timp de cel puin 1 an, n care nu pot interveni modificri n
sensul majorrii sau introducerii de noi impozite, taxe sau contribuii obligatorii.
Pentru o mai bun nelegere a modalitii de aplicare a impozitelor, a procedurii determinrii i
plii lor, vom face n continuare o prezentare a elementelor impozitelor3:
a) subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege
la plata impozitului. Trebuie s facem ns distincie ntre subiectul impozitului i suportatorul
acestuia, deoarece nu ntotdeauna subiectul impozitului l i suport. Astfel, subiectul impozitului
n cazul taxei pe valoarea adugat este agentul economic, n timp ce persoana care l suport
efectiv este ultimul cumprtor (consumatorul final).
b) suportatorul impozitului este persoana fizic ce suport impozitul. Astfel, cum am
prezentat anterior, taxa pe valoarea adugat este suportat de consumatorul final, chiar dac
aceasta este calculat i virat la bugetul statului de ctre agenii economici.
c) obiectul impunerii este materia supus impozitrii. n funcie de impozit putem avea ca
obiect al impunerii:
venitul sau profitul: impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice, impozitul pe
profit, impozitul pe veniturile microntreprinderilor etc.;
averea (activul): impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de
transport, impozitul pe donaii etc.;
producerea de bunuri, prestarea de servicii, efectuarea de lucrri, importul: taxa pe valoarea
adugat, accizele, taxele vamale etc.
d) cota sau impozitul unitar reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere. Poate
mbrca urmtoarele forme: cote procentuale unice (impozitul pe profit), cote procentuale
progresive pe trane (impozitul pe salarii) sau simple, cote procentuale regresive pe trane (taxa
de timbru pentru moteniri) sau simple, sum pe unitatea de msur a cantitii (accizele) sau
3
A se vedea I. Vcrel (coordonator), Finane publice, ed. a IV-a, EDP, Bucureti, 2003, p. 359-360.

form mixt (impozit ad valorem <sub form de cot procentual> + impozit specific <valoare
pe unitatea de msur a cantitii>) (acciza la igarete).
e) asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se iau n
vederea identificrii obiectului impozabil, stabilirea mrimii materiei impozabile i determinarea
impozitului de plat.
f) termenul de plat (scadena) reprezint data pn la care impozitul trebuie achitat statului,
nerespectarea acestuia atrgnd unele pli suplimentare de impozit. Moneda n care se
realizeaz plata este leul.

Dubla impunere juridic internaional reprezint supunerea la impozit a aceleiai materii

impozabile, n aceeai perioad de timp, de ctre dou autoriti fiscale din ri diferite.
Dubla impunere juridic internaional apare ca urmare a aplicrii de criterii diferite n ceea ce
privete dreptul de impunere a veniturilor de ctre state diferite. Astfel criteriile pe baza crora se
poate face impunerea veniturilor sunt criteriul rezidenei, criteriul naionalitii i criteriul
originii venitului.
Criteriul rezidenei presupune faptul c impunerea veniturilor sau averii ase face de ctre statul al
crui rezident este contribuabilul, indiferent de locul (statul) unde sunt obinute veniturile sau
unde este deinut averea.
Criteriul naionalitii presupune faptul c impunerea veniturilor sau averii ase face de ctre
statul al crui naional este contribuabilul, indiferent de locul (statul) unde sunt obinute
veniturile sau unde este deinut averea.
Criteriul originii veniturilor presupune impunerea veniturilor sau averii de ctre statul pe al crui
teritoriu se realizeaz venitul sau se deine averea, indifferent de calitatea contribuabilului
(indiferent c este naional/resident sau nu este naional/rezident).

n vederea eliminrii sau diminurii dublei impuneri juridice internaionale ntre state se pot
ncheia convenii bi sau multilateral. Astfel, prin aceste convenii statul de origine a venitului
(statul n care se obine venitul de ctre o persoan care nu este resident sau naional al acelui
stat) sau statul de reziden renun total sau parial la dreptul lor de a impozita veniturile.
Metodele prin care se se evit dubla impunere juridic internaional sunt: scutirea (exonerarea)
total, scutirea (exonerarea) progresiv, creditarea ordinar i creditarea total.
Scutirea total presupune impozitarea n ara de reziden doar a veniturilor obinute n acea ar,
veniturile realizate n ara de origine fiind supuse impozitului doar n ara n care se obin.
Scutirea progresiv presupune impozitarea n ara de reziden a venitului realizat n acea ar,
dar cota de impozitare folosit pentru impozitare este cea aferent totalului veniturilor realizate
(att n ara de reziden, ct i n ara de origine).
Creditarea ordinar (obinuit) const n faptul c impozitul pltit n ara de origine a venitului
de deduce din impozitul datorat n ara de reziden pentru toate veniturile realizate (att n ara
de reziden, ct i n ara de origine), dar numai n limita impozitului datorat n ara de reziden
pentru venitul din ara de origine.
Creditarea total presupune c impozitul datorat n ara de origine s fie deduc n totalitate din
impozitul datorat n ara de reziden, impozit calculate pentru toate veniturile realizate de
contribuabil, indiferent de locul de obinere al acestora.
Aplicaii rezolvate4
1. O persoan fizic obine un venit de 2000 u.m.. Stabilii impozitul datorat dac:
a) cota de impozitare este 15%
b) Se aplic urmtoarele cote progresive simple
pn la 1000 um 10%
4
Finante publice. Sinteze si aplicatii practice, T Mosteanu si colectiv, Ed. Lucman 2001

1001 1500 um 15%

Peste 1500 20%
c) Se aplic urmtoarele cote regresive pe trane
pn la 1000 um 10%
1001 1500 um 15%

100 + 15% din ce depete 1000

Peste 1500

175 + 20% din ce depete 1500.

20%

Rezolvare:
a) Impozitul = 15% x 2000 = 300
b) Impozitul = 20% x 2000 = 400
c) Impozitul = 175 + 20% x (2000 - 1500) = 275
2. Un contribuabil obine dou venituri: 700 i 1200. S se determine impozitul datorat de
contribuabil dac se practic impunerea separat a veniturilor:
a) cota de impozitare este 15%
b) Se aplic urmtoarele cote progresive simple
pn la 1000 um 10%
1001 1500 um 15%
Peste 1500

20%

c) Se aplic urmtoarele cote regresive pe trane

pn la 1000 um 10%
1001 1500 um 15%

100 + 15% din ce depete 1000

Peste 1500

175 + 20% din ce depete 1500.

20%

Rezolvare:
a) Impozitul total = 15% x 700 + 15% x 1200 = 285
b) Impozitul total = 10% x 700 + 15% x 1200 = 250
c) Impozitul total = 10% x 700 + (100 + 15% x (1200 - 1000)) = 200.

3. Un contribuabil obine dou venituri: 700 i 1200. S se determine impozitul datorat de

contribuabil dac se practic impunerea cumulat a veniturilor:
a) cota de impozitare este 15%
b) Se aplic urmtoarele cote progresive simple

pn la 1000 um 10%
1001 1500 um 15%
Peste 1500

20%

c) Se aplic urmtoarele cote regresive pe trane

pn la 1000 um 10%
1001 1500 um 15%

100 + 15% din ce depete 1000

Peste 1500

175 + 20% din ce depete 1500.

20%

Rezolvare:
a) Impozitul total = (700 + 1200) x 15% = 285
b) Impozitul total = (700 + 1200) x 20% = 380
c) Impozitul total = 175 + (1900 - 1500) x 20% = 255
4. Un rezident al Portugaliei realizeaz n Spania un venit de 7500 um. De asemenea, el
realizeaz n Portugalia un venit de 10000 um. Cotele de impunere n cele dou state
sunt:
Spania:
Pn la 3000 um

15%

3001 5500 um

20%

5501 8000 um

25%

Portugalia:
Pn la 5000 um

10%

5001 8500 um

17%

8501 12500 um

22%

Peste 12500 um

25%

n condiiile n care ntre cele dou state nu exist convenie fiscal pentru evitarea dublei
impuneri juridice internaionale i n Portugalia se practic impozitarea veniturilor dup criteriul
naionalitii, iar n Spania dup criteriul teritorialitii (originii venitului), s se calculeze

impozitul total pltit de contribuabil n cele dou state, dac n Portugalia are loc impozitarea
separat a veniturilor.
Rezolvare:
Pentru venitul realizat n Spania contribuabilul pltete un impozit n sum de 7500 x 25% =
1875 um.
n Portugalia, deoarece are loc impunerea dup criteriul naionalitii, contribuabilul pltete
impozit att pentru venitul realizat n Spania, ct i pentru cel realizat n Portugalia. Avnd
impunere separat a veniturilor, impozitul de plat va fi 10000 x 22% + 7500 X 17% = 3475 um.
Impozitul total pltit pentru cele dou state este 1875 + 3475 = 5350 um.

5. Un rezident al Portugaliei realizeaz n Spania un venit de 7500 um. De asemenea, el

realizeaz n Portugalia un venit de 10000 um. Cotele de impunere n cele dou state
sunt:
Spania:
Pn la 3000 um

15%

3001 5500 um

20%

5501 8000 um

25%

Portugalia:
Pn la 5000 um

10%

5001 8500 um

17%

8501 12500 um

22%

Peste 12500 um

25%

n condiiile n care ntre cele dou state nu exist convenie fiscal pentru evitarea dublei
impuneri juridice internaionale i n Portugalia se practic impozitarea veniturilor dup criteriul
naionalitii, iar n Spania dup criteriul teritorialitii (originii venitului), s se calculeze
impozitul total pltit de contribuabil n cele dou state, dac n Portugalia are loc impozitarea
cumulat a veniturilor.

Rezolvare:
Pentru venitul realizat n Spania contribuabilul pltete un impozit n sum de 7500 x 25% =
1875 um.
n Portugalia, deoarece are loc impunerea dup criteriul naionalitii, contribuabilul pltete
impozit att pentru venitul realizat n Spania, ct i pentru cel realizat n Portugalia. Avnd
impunere cumulat a veniturilor, impozitul de plat va fi (10000 + 7500) x 25% = 4375 um.
Impozitul total pltit pentru cele dou state este 1875 + 4375 = 6250 um.

6. Un rezident al Portugaliei realizeaz n Spania un venit de 7500 um. De asemenea, el

realizeaz n Portugalia un venit de 10000 um. Cotele de impunere n cele dou state
sunt:
Spania:
Pn la 3000 um

15%

3001 5500 um

450 + 20% din ce depete 3000

5501 8000 um

950 + 25% din ce depete 5500

Portugalia:
Pn la 5000 um

10%

5001 8500 um

17%

8501 12500 um

22%

Peste 12500 um

25%

n condiiile n care ntre cele dou state exist convenie fiscal pentru evitarea dublei impuneri
juridice internaionale, practicndu-se metoda scutirii totale i n Portugalia se practic
impozitarea veniturilor dup criteriul naionalitii/rezidenei, iar n Spania dup criteriul
teritorialitii (originii venitului), s se calculeze impozitul total pltit de contribuabil i
degrevarea fiscal, dac n Portugalia are loc impozitarea separat a veniturilor.
Rezolvare:

Pentru venitul realizat n Spania contribuabilul pltete un impozit n sum de 950 + (7500 5500) x 25% = 1450 um.
n Portugalia contribuabilul pltete impozit doar pentru venitul realizat n acest stat, respectiv
10000 x 22% = 2200 um.
Impozitul total = 1450 + 2200 = 3650 um.
Pentru a afla degrevarea fiscal (reducerea de impozit care survine ca urmare a aplicrii unei
conveniid e evitare a dublei impuneri juridice internaionale) trebuie s determinm ce impozit
ar fi pltit n Portugalia dac nu s-ar fi aplicat prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri.
Impozit Portugalia (fr convenie) = 10000 x 22% + 7500 x 17% = 3475 um.
Degrevarea fiscal = 3475 2200 = 1275 um.
7. Un rezident al Portugaliei realizeaz n Spania un venit de 7500 um. De asemenea, el
realizeaz n Portugalia un venit de 10000 um. Cotele de impunere n cele dou state
sunt:
Spania:
Pn la 3000 um

15%

3001 5500 um

450 + 20% din ce depete 3000

5501 8000 um

950 + 25% din ce depete 5500

Portugalia:
Pn la 5000 um

10%

5001 8500 um

17%

8501 12500 um

22%

Peste 12500 um

25%

n condiiile n care ntre cele dou state exist convenie fiscal pentru evitarea dublei impuneri
juridice internaionale, practicndu-se metoda scutirii progresive i n Portugalia se practic
impozitarea veniturilor dup criteriul naionalitii/rezidenei, iar n Spania dup criteriul

teritorialitii (originii venitului), s se calculeze impozitul total pltit de contribuabil i

degrevarea fiscal, dac n Portugalia are loc impozitarea cumulat a veniturilor.
Rezolvare:
Pentru venitul realizat n Spania contribuabilul pltete un impozit n sum de 950 + (7500 5500) x 25% = 1450 um.
n Portugalia contribuabilul pltete impozit doar pentru venitul realizat n acest stat. Totui,
pentru a determina cota de impozitare folosit n impozitare trebuie determinat venitul total al
contribuabilului. Astfel, venitul total = 10000 + 7500 = 17500, venit cruia i corespunde o cota
de impozitare de 25%. Deci, impozit Portugalia = 10000 x 25% = 2500 um.
Impozitul total = 1450 + 2500 = 3950 um.
Pentru a afla degrevarea fiscal (reducerea de impozit care survine ca urmare a aplicrii unei
conveniid e evitare a dublei impuneri juridice internaionale) trebuie s determinm ce impozit
ar fi pltit n Portugalia dac nu s-ar fi aplicat prevederile conveniei de evitare a dublei
impuneri.
Impozit Portugalia (fr convenie) = (10000 + 7500) x 25% 4375 um.
Degrevarea fiscal = 4375 2500 = 1875 um.

8. Un rezident al Portugaliei realizeaz n Spania un venit de 7500 um. De asemenea, el

realizeaz n Portugalia un venit de 10000 um. Cotele de impunere n cele dou state
sunt:
Spania:
Pn la 3000 um

15%

3001 5500 um

450 + 20% din ce depete 3000

5501 8000 um

950 + 25% din ce depete 5500

Portugalia:
Pn la 5000 um

10%

5001 8500 um

17%

8501 12500 um

22%

Peste 12500 um

25%

n condiiile n care ntre cele dou state exist convenie fiscal pentru evitarea dublei impuneri
juridice internaionale, practicndu-se metoda creditrii totale i n Portugalia se practic
impozitarea veniturilor dup criteriul naionalitii/rezidenei, iar n Spania dup criteriul
teritorialitii (originii venitului), s se calculeze impozitul total pltit de contribuabil, dac n
Portugalia are loc impozitarea separat a veniturilor.
Rezolvare:
Pentru venitul realizat n Spania contribuabilul pltete un impozit n sum de 950 + (7500 5500) x 25% = 1450 um.
n Portugalia contribuabilul pltete impozit pentru toate veniturile realizate, dar deduce din
impozitul pentru aceste venituri impozitul pltit n Spania. n cazul de fa avem (10000 x 22% +
7500 x 17%) 1450 = 2025 um.
Impozitul total = 1450 + 2025 = 3475.

9. Un rezident al Portugaliei realizeaz n Spania un venit de 7500 um. De asemenea, el

realizeaz n Portugalia un venit de 10000 um. Cotele de impunere n cele dou state
sunt:
Spania:
Pn la 3000 um

15%

3001 5500 um

450 + 20% din ce depete 3000

5501 8000 um

950 + 25% din ce depete 5500

Portugalia:
Pn la 5000 um

10%

5001 8500 um

17%

8501 12500 um

22%

Peste 12500 um

25%

n condiiile n care ntre cele dou state exist convenie fiscal pentru evitarea dublei impuneri
juridice internaionale, practicndu-se metoda creditrii ordinare i n Portugalia se practic
impozitarea veniturilor dup criteriul naionalitii/rezidenei, iar n Spania dup criteriul
teritorialitii (originii venitului), s se calculeze impozitul total pltit de contribuabil, dac n
Portugalia are loc impozitarea separat a veniturilor.
Rezolvare:
Pentru venitul realizat n Spania contribuabilul pltete un impozit n sum de 950 + (7500 5500) x 25% = 1450 um.
n Portugalia contribuabilul pltete impozit pentru toate veniturile realizate, dar deduce din
impozitul pentru aceste venituri impozitul pltit n Spania, dar pn la limita impozitului datorat
n Portugalia pentru venitul realizat n Spania.
Impozit n Portugaliza pentru venit din Spania = 7500 x 17% = 1275 um.
Impozitul datorat n Portugalia = (10000 x 22% + 7500 x x17%) min (1450, 1275) = 2200 um.
Impozitul total = 1450 + 2200 = 3650.