Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Rodica Cumuns
Suport de curs
Chiinu 2014
1
Tema 1
1.1
Contabilitatea
i calculaia
costului
(1)
Bugetarea i
controlul executrii
bugetelor
(2)
Pregtirea
informaiei necesare
pentru luarea
deciziilor
(3)
Control
intern
(4)
Pentru o prezentare mai reuit i mai clar a esenei contabilitii manageriale este necesar de a
evidenia deosebirile i asemnrile dintre contabilitatea managerial i cea financiar. n acest scop vor fi
caracterizate criteriile de comparare ale acestor subsisteme ( tabelul 1.1), precum i trsturile distinctive
ale fiecrui subsistem contabil.
Tabelul 1.1
Compararea contabilitilor financiare i manageriale
Criterii de comparare
1. Utilizatorii principali
de informaie
2. Obligativitatea
organizrii
contabilitii
3. Scopul contabilitii
4. Sisteme de
contabilitate
5. Nivelul de
reglementare
6. Etaloane de
msurare
7. Obiectul evidenei i
analizei
8. Frecvena ntocmirii
rapoartelor
9. Gradul de exactitate
10. Publicitatea
Contabilitatea financiar
Contabilitatea de gestiune
Utilizatorii
interni
i Numai utilizatori interni
externi
Organizare
impus
de Se
organizeaz
numai
dac
legislaie
administrarea ntreprinderii hotrte
c este necesar. ntreprinderile mari
i definesc proceduri i detalii stricte
privind organizarea CM lund n
consideraie specificul activitii i
necesitile interne de informare.
ntocmirea
rapoartelor Asigurarea
cu
informaie
a
financiare pentru utilizatori
managerilor n scopuri de planificare,
control i de dirijare a activitii
Sistem de contabilitate n Nu este limitat ca contabilitatea n
partid dubl
partid dubl, poate fi folosit orice
sistem potrivit
Respectarea obligatorie a Nu exist norme i limitri, unicul
principiilor i normelor criteriu este unitatea informaiei
acceptate (Legi, SNC,
instruciuni,
regulamente
etc.)
Unitatea valoric (bani)
Orice unitate de msur potrivit:
Unitatea economic n Diferite subdiviziuni structurale ale
ansamblu
unitii economice
Periodic, n mod regulat
La cerere, n mod neregulat, dar poate
fi impus de conducere i regularitatea
rapoartelor interne
Date exacte
Multe date aproximative
Informaia
poate
fi Datele nu se dau publicitii deoarece
publicat, uneori se public n mare parte reprezint tain
n mod obligator
comercial
competente (Ministerul Finanelor, Inspectoratul Fiscal, etc.). Datorit acestui fapt ea este
veridic n mod suficient. Utilizatorii externi trebuie s fie convini c documentele contabile
sunt ntocmite n conformitate cu regulile unice de inere a contabilitii, iar rapoartele financiare
n caz de necesitate pot fi confirmate de auditori.
Contabilitatea managerial utilizeaz metode adaptate de ntreprindere i bazate pe
criteriile economice i de gestiune, fr s in cont de cerinele impuse prin regulile juridice sau
fiscale. Aici se aplic un singur criteriu - utilitatea informaiei pentru luarea deciziilor
manageriale argumentate. Totodat, orice sistem al contabilitii manageriale, organizat n
condiiile de pia la o ntreprindere concret, trebuie s se bazeze pe mijloace i procedee
specifice, cum sunt:
utilizarea unitilor de msur unice pentru planificare i eviden;
aprecierea rezultatelor activitii subdiviziunilor, centrelor de responsabilitate a
ntreprinderii;
continuitatea i utilizarea multipl a informaiei primare i intermediare n scopul
gestionrii;
pregtirea indicatorilor rapoartelor interne n calitate de baz pentru sistemul de
comunicaii ntre nivelurile de gestiune, etc.
Etaloane de eviden.
Dup cum tim, contabilitatea financiar i ine evidena n valuta naional lei. n unitatea
bneasc lei trebuie s fie reflectate operaiunile economice n conturi contabile i ntocmite
rapoarte financiare.
Ca limbaj al oamenilor de afaceri, contabilitatea managerial opereaz cu etaloane de eviden
valorice i nevalorice n dependen de utilitatea lor. Deseori sunt utilizate aa uniti de
msur naturale (buci, metre, tone, litre, etc.), natural-convenionale (cai-putere, borcane
convenionale, etc.). Pentru evidena timpului de lucru se folosesc aa indicatori ca om-ore,
maino-ore, etc.
Obiectul evidenei i analizei.
n contabilitatea financiar trebuie s fie prezentate informaii privind ntreprinderea n
ansamblu.
n contabilitatea managerial o atenie deosebit se acord subdiviziunilor separate, tipurilor
de activiti, centrelor de responsabilitate etc.
Frecvena prezentrii rapoartelor.
n prezent agenii economici din Republica Moldova sunt obligai s ntocmeasc rapoarte
financiare trimestriale mai puin detaliate, iar n baza lor la sfritul anului se ntocmete un
raport financiar mai complex.
n contabilitatea managerial rapoartele se ntocmesc att periodic zilnic, sptmnal, lunar,
trimestrial, ct i la cerere. Administraia ntreprinderii de sine stttor determin coninutul,
termenele i periodicitatea prezentrii rapoartelor interne. Principiul de baz oportunitatea i
economicitatea.
Exactitatea informaiei.
Informaiile contabilitii financiare sunt exacte, deoarece ele se nregistreaz n
contabilitate numai dup svrirea operaiunilor economice, fiind preluate din documente
primare ntocmite.
Contabilitatea managerial solicit prezentarea operativ a datelor, deoarece luarea multor
decizii nu poate fi amnat pn la furnizarea informaiilor complete. Contabilitatea managerial,
mbinnd planificarea i luarea deciziilor, n mare msur, vizeaz perioadele viitoare, din aceast
cauz informaiile din contabilitatea managerial au un caracter probabil i subiectiv.
Publicitatea informaiilor.
Informaiile contabilitii financiare sunt accesibile tuturor categoriilor de utilizatori prin
publicarea lor sub forma rapoartelor financiare.
6
1.3
1.4
Cu toate acestea, plecnd de la premisa potrivit creia credibilitatea este esenial pentru profesia
contabil i impune contabililor s respecte anumite standarde stricte de comportament, Institutul
Contabililor Manageri (Institute of Management Accountants) a adoptat, n mod oficial, la 1 iunie
1983 un set de standarde de comportament etic pentru contabilii manageri n care se menioneaz aa
caliti etice cum ar fi: competena, confidenialitatea, integritatea i obiectivitatea.
Competena prevede ca contabilii manageri s fie, mai nti de toate, competeni, adic s
neleag i s respecte toate legile, regulamentele, normele tehnice care se refer la atribuiile
lor, s participe la programe de perfecionare profesional. n caz contrar, aptitudinile i
cunotinele unui profesionist se pot uza foarte repede.
Confidenialitatea prevede ca informaiile considerate confideniale i ncredinate
contabililor manageri nu trebuie comunicate nici unei persoane din interiorul sau din afara
entitii care nu este autorizat s le obin, cu excepia cazurilor cnd acest lucru este impus prin
lege. De asemenea, contabilii manageri nu trebuie s utilizeze informaiile confideniale direct
sau prin intermediul unor tere persoane n interes personal sau pentru a duna entitii.
Integritatea include imparialitatea contabilului manager, care trebuie s evite orice conflict
de interese efectiv sau potenial, precum i relaiile cu persoanele fizice sau juridice care ar putea
genera conflicte. Nu trebuie s accepte cadouri, servicii sau ospitalitate exagerat din partea unor
persoane fizice sau juridice. De asemenea, rapoartele furnizate de contabilul manager trebuie s
fie exacte i reale, indiferent de faptul dac datele acestora au impact pozitiv sau negativ asupra
entitii.
Obiectivitatea const n faptul c contabilul manager este obligat s raporteze informaii
obiective. El este responsabil pentru toate situaiile financiare i nefinanciare furnizate
managerilor, care la rndul lor se vor baza pe ele n procesul decizional.
10
Tema 2
Componena i clasificarea costurilor de producie
Obiective didactice:
2.1
.
Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii se face distincie ntre consumuri i cheltuieli, i anume:
a exprima ct s-a consumat sau s-a pltit. Ulterior, de la aceast noiune s-a ajuns la noiunea de
cost al crui coninut este legat de un consum de resurse.
n legtur cu costurile, trebuie de menionat c componena lor este variat n funcie de
direcia utilizrii resurselor, unele dintre ele sunt nemijlocit legate de procesul de producie, iar
altele sunt folosite n alte tipuri de activiti: achiziie, comercializare, administrare etc.
Circuitul economic de transformare a resurelor n costuri este prezentat schematic n figura 2.1
Costuri de
achizie
Costuri
n procesul de
producie
Costuri de producie
n procesul de
desfacere
n alte tipuri de
activiti
Costuri de distribuire
Alte costuri
Tabelul 2.1
Particularitile costurilor de produciie (consumurilor) i cheltuielilor
Consumuri
Cheltuieli
1. Sunt nemijlocit legate de procesul de 1. Nu sunt legate de procesul de producie, ci
producie.
de procesul de aprovizionare, comercializare,
administrare, precum i de alte activiti
neoperaionale.
2. Se includ n costul stocurilor fabricate sau 2. Se scad din venituri la determinarea
a serviciilor prestate.
rezultatelor financiare.
3. Se reflect n capitolul 2 al activului 3. Se reflect n Raportul de profit i pierdere
bilanului contabil.
Conform SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii, n costul
produselor fabricate se includ 3 grupe de costuri:
1. costuri directe de materiale (CDM);
2. costuri directe privind retribuirea muncii (CDR);
3. costuri indirecte de producie (CIP).
La costurile directe de materiale se refer costurile de materii prime i materiale de baz
din care se fabric produsul, formnd baza material a acestuia, i anume:
materia prim i materialele, care constituie substana produsului fabricat sau al
serviciului prestat. Ex: metalul n producia mainilor, pielea n producerea nclmintei;
semifabricate achiziionate i articole accesorii, dup rolul lor funcional n procesul de
producie reprezint materiale de baz. Ex: firele n industria textil, anvelope n
industria constructoare de maini, etc.;
valoarea serviciilor cu caracter productiv;
combustibilul de toate tipurile (petrol, diesel, gaz lampant, benzin, crbune, lemne, etc)
utilizat n scopuri tehnologice, la producerea tuturor felurilor de energie;
energia de toate tipurile (electric, termic, aer comprimat, frig, ap, etc.) utilizat n
scopuri tehnologice;
ambalajele i materialele de ambalat utilizate direct n cadrul seciilor de producie n
vederea ambalrii coninutului produselor fabricate.
Costurile directe privind retribuirea muncii cuprind toate tipurile de remunerri a muncii
prestate de ctre muncitorii de baz a unei uniti economice, i anume:
salariile pentru munca efectiv prestat de ctre muncitori pentru fabricarea produselor
(prestarea serviciilor) ;
premiile pentru rezultatele de producie obinute;
contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie calculate la
salariul muncitorilor de baz;
compensaiile i adaosurile la salarii n funcie de condiiile i regimul de munc;
retribuiile pentru concediile legale de odihn i suplimentare.
Costurile indirecte de producie includ:
costurile privind ntreinerea, reparaia i funcionarea mijloacelor fixe de producie;
amortizarea mijloacelor fixe de producie;
amortizarea activelor nemateriale utilizate n procesul de producie;
salariile muncitorilor auxiliari i administratorilor din cadrul subdiviziunilor de producie,
precum i contribuiile pentru asigurrile sociale i asistena medical obligatorie
calculate la salariile acestora;
13
Exemplu:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
Cheltuieli
Costuri constante
Costuri variabile
Nr.
Crt.
Costuri indirecte de
producie
Datele iniiale:
Din evidena managerial a unei firme au fost extrase urmtoarele date
aferente lunii martie:
Costuri directe
privind retribuirea
muncii
Costuri directe
materiale
Cheltuieli de publicitate
Materii prime utilizate pentru fabricarea
produselor
Amortizarea cldirii depozitului
comercial
Amortizarea utilajelor de producie
Salariile conducerii generale a firmei
Salariile muncitorilor care fabric
produse finite
Salariile muncitorilor pentru reparaia
utilajelor de producie
Salariile lucrtorilor care pzesc seciile
de producie
Salariile personalului seciilor de
producie
Energie electric utilizat pentru
funcionarea utilajelor de producie
Piese de schimb utilizate pentru
reparaia utilajelor de producie
Materiale de ambalat utilizate pentru
ambalarea produselor finite n
depozitele ntreprinderilor
Semifabricate din cooperare utilizate
pentru fabricarea produciei
Cheltuieli potale i telegrafice
Asigurarea utilajelor de producie
Plata chiriei curente aferente oficiului
nchiriat
Plata redevenelor
Sporurile la salariile muncitorilor care
fabric produse finite n timp de noapte
14
19.
20.
2.2
Pentru realizarea acestor scopuri, costurile se clasific dup mai multe criterii, dintre care
cele mai importante sunt urmtoarele:
1) dup coninutul economic, costurile se clasific pe elemente economice, iar dup
destinaia de utilizare pe articole de calculaie.
Element economic se numete un singur tip de cost, cu un coninut
omogen, care la nivelul entitii nu mai poate fi divizat n pri componente.
Articol de calculaie se numete un anumit fel de cost care formeaz
att costul ntregii game de produse fabricate, ct i a diferitor tipuri de
produse n parte.
Clasificarea costurilor pe elemente economice i articole de calculaie se prezint, astfel
(tabelul 2.2):
Tabelul 2.2
Structura costurilor pe elemente i pe articole de calculaie
Elemente economice
Articole de consum
1. costuri de materiale;
1. materii prime i materiale de baz;
2. costuri privind retribuirea muncii;
2. deeuri recuperabile (-);
3. contribuii pentru asigurrile sociale i
3. semifabricate cumprate (sau de
asistena medical obligatorie;
producie proprie);
4. amortizarea activelor pe termen lung;
4. combustibil i energie tehnologic;
5. alte costuri.
5. salarii de baz;
4. contribuii pentru asigurrile sociale i
asistena medical obligatorie;
5. costuri indirecte de producie.
Avantaje: - este simpl;
Avantaje: - asigur separarea costurilor directe
- asigur cunoaterea unui anumit tip de de cele indirecte;
cost pe ntreaga entitate;
- permite cunoaterea costurilor suportate pe
- permite analiza ponderii unui tip de cost secii i produse concrete.
n componena costului de producie
Dezavantaje: - nu asigur cunoaterea Dezavantaje: - necesit un volum mai mare de
costurilor care s-au efectuat pentru munc
15
Tipuri de costuri
Costuri variabile totale (CVT)
Costuri variabile unitare (CVU)
Costuri constante totale (CCT)
Costuri constante unitare (CCU)
Creterea
volumului fizic al
produciei
cresc
nu se schimb
nu se schimb
descresc
Descreterea
volumului fizic al
produciei
descresc
nu se schimb
nu se schimb
cresc
Exemple:
1. Costurile de materiale de baz totale ale entitii constituie 10000 lei,
volumul produciei fabricate 400 buc. n cazul n care volumul
produciei fabricate va fi 500 buc., costurile de materiale de baz unitare
ale entitii vor constitui:
a) 25 lei/buc.;
b) 20 lei/buc.;
c) nici un rspuns nu este corect.
Pe lng criteriile de clasificare a costurilor prezentate mai sus, considerate a fi unele din cele
mai importante, n teoria i practica contabil se mai cunosc i altele, cum ar fi:
a) dup momentul determinrii costurilor:
costuri planificate mrimea crora se determin naintea nceperii
procesului tehnologic;
costuri efective mrimea crora se determin pe parcursul derulrii
procesului tehnologic.
b) dup rolul lor n procesul tehnologic:
costuri de baz costuri determinate n mod nemijlocit de procesul
tehnologic al produsului i fr de care acest proces nu se poate desfura n
mod normal. Exemple: consum materii prime, salariile muncitorilor de baz,
etc.;
costuri de regie (auxiliare) costuri legate de conducerea i deservirea
procesului tehnologic, pentru a se desfura n condiii normale de munc. n
aceast categorie se cuprind: costurile cu ntreinerea i funcionarea
17
Costuri reale sunt costurile care necesit plata mijloacelor bneti sau consumarea altor
active.
Exemplu: O entitate examineaz alternativa utilizrii mijloacelor bneti
libere: s-i depun n banc sau s procure un computer i s-l dea n arend. n
acest caz costurile reale, costurile eventuale i costurile relevante vor fi:
Varianta 1
S depun banii n banc
Varianta 2
S procure computer i s-l
dea n arend
Costuri reale:
+
Costuri eventuale:
=
Costuri relevante
20
Tema 3
Contabilitatea costurilor de producie
Obiective didactice:
3.1.
Costurile directe de materiale reprezint primul element care formeaz costul efectiv de
producie i, de regul, deine ponderea cea mai mare n componena acestuia. Din acest motiv,
este necesar o eviden corect i un control riguros a unor astfel de elemente care s asigure
determinarea unui cost de producie real i s favorizeze reducerea acestuia.
La eliberarea materiilor prime i materialelor n producie trebuie respectate anumite cerine:
- eliberarea n baza cerinelor prevzute privind volumul, greutatea i masa acestora;
- eliberarea n baza limitelor prestabilite innd cont de normele progresive de consum a
materialelor i programul de producie;
- eliberarea materialelor din depozit n producie se va efectua de ctre persoanele
mputernicite.
transmite seciei beneficiare, iar al doilea depozitului. La sfritul lunii fiele sunt
semnate reciproc de ctre magazioner i eful seciei consumatoare, dup care ambele
exemplare se transmit n contabilitate pentru evidena materialelor eliberate n
conturile corespunztoare.
Bonul de comand pentru nlocuire (eliberare suplimentar) de materiale se
utilizeaz pentru evidena eliberrii de materiale peste limita prestabilit sau nlocuirii
unor materiale cu alte tipuri de materiale. Se ntocmete n dou exemplare: un
exemplar pentru secia beneficiar, al doilea pentru depozit. Eliberarea materialelor
peste limita de consum prestabilit i nlocuirea unor materiale cu altele se admite
numai cu acordul conductorului entitii, inginerului-ef sau persoanelor autorizate.
Dispoziie de livrare a materialelor (micare intern) se utilizeaz pentru evidena
micrii materialelor n cadrul entitii i eliberrii acestora ctre subdiviziunile
structurale ale entitii plasate n alte teritorii. Se emite n dou exemplare i se
semneaz de ctre contabilul-ef sau de o alt persoan autorizat. n cazul eliberrii
materialelor subdiviziunilor sale structurale, un exemplar se transmite beneficiarului,
iar cel de-al doilea depozitului, care ulterior se transmite la contabilitate.
Eliberarea materialelor n producie nu semnific consumul efectiv al acestora.
Prin consumul efectiv de materiale se subnelege utilizarea lor real pentru
fabricarea produselor, executarea lucrrilor sau prestarea serviciilor. n acest context
vom meniona, c eliberarea materialelor n magaziile (depozitele) seciilor este
tratat ca micare intern a materialelor i nu ca consum efectiv.
Dup stabilirea cantitii de materiale efectiv consumat, aceasta va fi exprimat valoric, n
vederea reflectrii n conturile corespunztoare. n acest scop se poate utiliza una din metodele
de evaluare a ieirilor din stoc prevzute n SNC 2 Stocuri: metoda identificrii, cost mediu
ponderat sau FIFO.
De regul, costurile directe de materiale se includ n mod direct n costul de producie, adic
nemijlocit pe baza datelor din documentele primare, fr efectuarea unor calcule suplimentare.
ns, includerea direct nu este ntotdeauna posibil. Astfel, n unele ramuri complexe ale
industriei dintr-un tip de materiale de baz se obin cteva tipuri diferite de produse, ceea ce duce
la repartizarea acestora pe tipuri de produse fabricate. n acest scop, pot fi utilizate diferite
metode de repartizare, cele mai uzuale fiind:
Metoda normativ este utilizat n condiiile unei producii mai mult sau
mai puin omogene, cum ar fi: industria constructoare de maini, de
nclminte, mobilei etc.
22
Tabelul 3.1
Borderou de repartizare a consumului din materialul X
Denumirea
produselor
Volumul de
producie
(unit)
Norma de
consum pe
unitate (kg)
1
A
B
Total
Costuri
normate
totale (kg)
4=
Coeficient
de
repartizare
Costuri
materiale
efective (kg)
6=
Cost
(lei /
kg)
CDM
(lei)
8=
Coeficient de repartizare =
Reflectarea consumului materialului X pentru fabricarea produselor:
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
_________________________________________________________________________
b) Metoda coeficienilor de echivalen se aplic la entitile unde se obin
produse din aceeai materie prim, care se deosebesc ntre ele prin form,
dimensiuni, proprieti tehnologice i chimice etc.
Astfel de produse se obin, de exemplu, n fabricile de sticl, unde din aceeai materie prim
(sticl topit) se fabric diferite tipuri i mrimi de sticle (0,1l, 0,2l, 0,5l etc.) sau de geamuri (1
mm, 2 mm, 2,5 mm, 3 mm etc.); n industria srmei, unde se obin din aceeai materie diferite
dimensiuni de srme i cuie; industria crnii; lactate; metalurgie etc.
Repartizarea costurilor directe de materiale conform acestei metode se desfoar, astfel:
se alege un criteriu (un parametru tehnico-economic) cu ajutorul cruia se calculeaz
coeficienii de echivalen. De ex: consumul de materie prim, greutatea, lungimea, greutatea
molecular, densitatea, puterea caloric;
se alege produsul, sortul sau dimensiunea cea mai reprezentativ, care ndeplinete rolul de
produs etalon. De ex: produsul B, deoarece are un consum unitar mai mare.
se calculeaz coeficientul de echivalen prin raportarea mrimii criteriului de echivalen
corespunztor fiecrui produs la mrimea criteriului corespunztor produsului etalon.
Pentru produsul etalon, coeficientul de echivalen = 1.
n exemplu: pentru B: Ke =
;
pentru A: Ke =
.
23
Tabelul 3.2
Borderou de repartizare a consumului din materialul X
Denumirea
produselor
Volumul
producie
i efective
( unit)
Coeficient
de
echivalen
1
A
B
TOTAL
Volumul
produciei n
unit.
echivalente
4=
Consum de
materiale /
unit.
echivalente
Costuri
directe de
materiale
(kg)
6=
Cost
(lei /
kg)
CDM
(lei)
8=
24
Consum
materii
prime,
materiale
de
Conturi
corespondente
Debit
Credit
baz,
Temei pentru
nregistrare (document
primar, registru
contabile etc.)
Fie-limite de consum,
25
2.
3.
4.
5.
bonuri de comand,
bonuri de consum etc.
Procese-verbale
de
prestare a serviciilor,
facturi fiscale, facturi de
expediie,
note
de
contabilitate etc.
Procese-verbale
de
prestare a serviciilor,
facturi fiscale, facturi de
expediie,
note
de
contabilitate etc.
Note de contabilitate etc.
Bonuri de intrri
3.2.
27
acord direct;
acord indirect;
acord premial;
acord progresiv.
acord direct prevede calcularea salariului doar n funcie de cantitatea de bunuri produse
sau de numrul de operaiuni executate.
Salariul = nr de uniti efectiv fabricate * tarif pe unitate de produs.
Exemplu: Un muncitor a fabricat ntr-o lun 160 piese M-18 remunerate la
tariful
5,3 lei / pies i 125 piese M-24 la tariful 4,25 lei / pies.
Se cere, de calculat salariul lucrtorului.
Soluie:
Salariul lunar al lucrtorului =
1)
2)
3)
Salariul total =
30
Numr
matricol
544
Categoria
I
Tariful
orar (lei)
8
Tabelul 3.4
Timpul lucrat
(ore)
160
Vulpe A.N.
547
II
9,6
185
Lupu A.N.
550
III
12
190
Se cere: de repartizat salariul ntre membrii brigzii, conform metodei coeficient-or.
Soluie:
1. Salariul calculat brigzii =
2. Coeficieni tarifari:
Categoria I =
Categoria II =
Categoria III =
31
Categoria
Timp
Coeficieni Coefici- Mrimea unui
Salariul
efectiv
tarifari
eni-ore coeficient-or
efectiv
lucrat, ore
calculat, lei
3
4
5=
6
7=
Ursu I.E.
Vulpe A.N.
Lupu A.N.
Total
Mrimea unui coeficient-or =
Repartizarea salariului prin metoda salariului tarifar se face n felul urmtor:
se determin suma salariului tarifar pe fiecare muncitor prin produsul numrului de ore
lucrate la salariul tarifar pe or;
se calcul coeficientul de plat prin raportul salariului ctigat de colectiv ctre suma total a
salariului tarifar;
se determin suma salariului fiecrui muncitor n parte prin produsul coeficientului de
repartizare i a salariului tarifar.
Exemplu: n baza datelor din exemplu precedent, se cere, de repartizat
salariul
brigzii prin metoda salariului tarifar. Modul de repartizare a
salariului
ntre membrii brigzii se va prezenta n tabelul 3.6:
Soluie:
Tabelul 3.6
Repartizarea salariului conform metodei salariului tarifar
Numele,
Catemuncito-rilor goria
1
Ursu I.E.
Vulpe A.N.
Lupu A.N.
Total
Timp Tariful
efectiv
orar,
lucrat, ore lei/ or
2
3
4
Salariul
tarifar, lei
5=
Coeficient de
plat
6
Salariul
efectiv
calculat, lei
7=
Coeficient de plat =
Comparnd calculele ambelor metode observm c rezultatele repartizrii salariului
trebuie s fie ntocmai aceleai, dar se cere s fie aleas cea mai efectiv reieind din
condiiile concrete a muncii.
Conform art.137 al Codului muncii, n afar de salariile pentru munca efectiv prestat,
angajatorii sunt n drept s calculeze personalului angajat i anumite adaosuri, sporuri la salarii
cu caracter de compensare i stimulare.
32
Adaosul la salarii reprezint o plat sub form de compensare, n funcie de regimul de lucru
i condiiile de munc.
Sporul la salarii reprezint o plat suplimentar care are caracter de stimulare a lucrtorilor
pentru ridicarea calificrii, miestriei profesionale, precum i pentru ndeplinirea ndelungat a
sarcinilor de munc pe un anumit teritoriu sau ntr-un anumit domeniu de activitate.
Tipurile de adaosuri i sporuri posibile la salarii sunt prezentate n tabelul 3.7.
Tabelul 3.7
Tipuri de adaosuri i sporuri la salariile da baz
Adaosuri
Sporuri
pentru munca suplimentar;
pentru munca n caz de cumulare
a profesiilor (funciilor) i de
pentru munca n zilele de odihn i
ndeplinire a obligaiilor de munc
srbtoare;
ale salariailor temporar abseni;
pentru munca n timp de noapte;
pentru primele dou ore suplimentare prestate n mrime de cel puin 1,5 din tariful de
plat stabilit lucrtorului;
Tabelul 3.8
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Nr.
crt.
Conturi
corespondente
Debit
Credit
1.
Temei pentru
nregistrare
(document primar,
registru contabile
etc.)
Bonuri de lucru n
acord, tabele de
pontaj, borderour de
calcul a salariilor etc.
Not de contabilitate
2.
1.
2.
3.
4.
Conturi
corespondente
Debit Credit
Temei pentru
nregistrare
(document primar,
registru contabile
etc.)
Borderou de calculare a
amortizrii
activelor
nemateriale, not de
contabilitate
Borderou de calculare a
amortizrii mijloacelor
fixe,
not
de
contabilitate
Bonuri de consum,
procese-verbale
de
casare a materialelor
Procese-verbale
de
casare a OMVSD,
borderouri de eviden
a OMVSD
37
5.
Bonuri de eliberare a
OMVSD, borderouri de
eviden a OMVSD
6.
7.
8.
Deconturi de avans cu
documentele
de
decontare i de plat
justificative
Deconturi de avans cu
documentele
de
decontare i de plat
justificative
Procese-verbale
de
prestare a serviciilor,
facturi fiscale
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
Procese-verbale
de
prestare a serviciilor,
facturi fiscale
Nota de contabilitate
Bonuri de lucru n
acord, tabele de pontaj,
borderour de calcul a
salariilor etc.
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
n cazul n care ntr-o secie de producie se fabric dou sau mai multe tipuri de produse
apare necesitatea calculrii coeficientului de repartizare a costurilor indirecte de producie (K
cip), conform urmtoarei relaii de calcul:
K cip =
Tabelul 3.10
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Nr.
crt.
1.
2.
Conturi
corespondente
Debit
Credit
Temei pentru
nregistrare
(document primar,
registru contabile
etc.)
Not de contabilitate
Not de contabilitate
K CIP variabile
K CIP constante
Capacitatea
de producie
norm
efect
Grad de
utilizare a
capacitii
de
producie
5=
CIPV
k
6
suma
7=
CIPC
k
8
suma
9=
Total CIP
repartizate
10=
Dac capacitatea efectiv este mai mare dect capacitatea normativ de producie, atunci CIP
constante se includ integral n costul de producie, adic
**
714/6 =
ajuttoare, cum ar fi: sculele, energia electric i termic, ambalajele etc. Seciile auxiliare pot
presta anumite servicii ajuttoare, cum ar fi: reparaia, transportul etc.
Producia seciilor auxiliare este destinat, n principal, nevoilor interne (proprii) ale entitii,
dar uneori poate fi livrat terilor.
La o entitate activitile auxiliare organizate au scopul:
a) fabricrii anumitor produse ajuttoare, cum sunt: producerea energiei electrice,
termice, apei, ambalajelor etc.;
b) prestrii anumitor servicii ajuttoare, cum sunt: reparaia, transportul etc.
De regul, costurile activitilor auxiliare sunt perfectate prin urmtoarele documente primare:
Fia-limit de consum se utilizeaz pentru evidena eliberrii sistematice a
materialelor n activitatea auxiliar strict n baza limitelor prestabilite.
Bonul de comand pentru nlocuire (eliberare suplimentar) de materiale se
utilizeaz pentru evidena eliberrii de materiale peste limita prestabilit sau nlocuirii
unor materiale cu alte tipuri de materiale.
Tabel de pontaj pentru evidena timpului de munc prestat de ctre muncitorii
ncadrai nemijlocit n seciile activitilor auxiliare;
Bon de lucru n acord pentru evidena volumului de munc prestat, precum i a
salariilor calculate muncitorilor ncadrai nemijlocit n seciile activitilor auxiliare;
Borderou de calculare a amortizrii mijloacelor fixe este folosit pentru calcularea
amortizrii mijloacelor fixe utilizate nemijlocit n seciile activitilor auxiliare; Procesverbal de prestare a serviciilor pentru evidena serviciilor i bunurilor materiale (fr
TVA) utilizate nemijlocit n seciile activitilor auxiliare (ap, energie de toate tipurile
consumate nemijlocit la fabricarea produselor, prestarea serviciilor) etc.
Evidena costurilor activitii auxiliare se ine cu ajutorul contului 812 Activiti auxiliare,
acesta fiind un cont de calculaie, structura creia poate fi prezentat n figura 3.2. La finele
perioadei de gestiune contul n mod obligatoriu se nchide i, respectiv, nu are sold.
Dt
812 Activiti auxiliare
Ct
Soldul produciei n curs de execuie la nceputul
n perioada de gestiune:
perioadei de gestiune
- costul efectiv al rebutului
definitiv;
Costurile pentru fabricarea produselor auxiliare,
- costul efectiv al deeurilor
serviciilor auxiliare prestate, n perioada de
recuperabile.
gestiune:
La finele perioadei de gestiune:
- costurile directe materiale,
- costul produciei n curs de execuie
- costurile directe de retribuirea muncii,
la finele perioadei de gestiune;
- contribuiile privind asigurrile sociale i primele de
- costul efectiv al produselor auxiliare
asistena medical obligatorie
fabricate, serviciilor auxiliare prestate,
La sfritul perioadei de gestiune costuri indirecte lucrrilor executate.
de producie incluse n costul produselor auxiliare
fabricate, serviciilor auxiliare prestate, lucrrilor
executate.
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Fig. 3.2. Structura contului 812 Activiti auxiliare
Pentru evidena costurilor activitii auxiliare se pot ntocmi urmtoarele formule contabile
prezentate n tabelul 3.11:
42
Tabelul 3.11
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Conturi
Temei pentru
corespondente nregistrare (document
primar, registru
Debit Credit
contabile etc.)
Reflectarea produciei n curs de execuie existent la
Not de contabilitate
nceputul perioadei de gestiune;
Consum materiale utilizate pentru fabricarea
Fie-limite de consum,
produselor auxiliare (de exemplu, combustibil utilizat
bonuri de comand,
pentru producerea agentului termic) sau prestarea
bonuri de consum etc.
serviciilor auxiliare (de exemplu, benzin, motorin,
uleiuri lubrifiante utilizate pentru prestarea serviciilor
de transport
Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale
Procese-verbale
de
(energie electric, termic, ap, gaze naturale etc.), fr
prestare a serviciilor,
TVA, utilizate nemijlocit n cadrul seciilor auxiliare,
facturi fiscale, facturi
aprovizionate de la furnizori
de expediie, note de
contabilitate etc.
Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale
Procese-verbale
de
(energie electric, termic, ap etc.), fr TVA,
prestare a serviciilor,
utilizate nemijlocit n cadrul seciilor auxiliare,
facturi fiscale, facturi
aprovizionate de la ntreprinderi asociate sau fiice;
de expediie, note de
contabilitate etc.
Reflectarea costului serviciilor i bunurilor materiale
Not de contabilitate
(energie electric, termic, ap etc.), fr TVA,
etc.
utilizate nemijlocit n cadrul seciilor auxiliare, din
producie proprie;
Calcularea salariilor muncitorilor care fabric produse
Bonuri de lucru n
auxiliare (de exemplu, fochitilor care produc agentul
acord, tabele de pontaj,
termic) sau presteaz servicii auxiliare (de exemplu,
borderour de calcul a
oferilor care presteaz servicii de transport)
salariilor etc.
Calculul contribuiilor de asigurri sociale de stat
Not de contabilitate
obligatorii aferente salariilor muncitorilor care fabric
produse auxiliare sau presteaz servicii auxiliare
Calculul primelor de asistena medical obligatorie
Not de contabilitate
aferente salariilor muncitorilor care fabric produse
auxiliare sau presteaz servicii auxiliare, n cazul n
care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n
aceeai lun
Calculul primelor de asistena medical obligatorie
Not de contabilitate
aferente salariilor muncitorilor care fabric produse
auxiliare sau presteaz servicii auxiliare, n cazul n
care calculul i achitarea salariilor se efectueaz n luni
duferite
Constituirea provizioanelor pentru plata concediilor de
Not de contabilitate
odihn aferente muncitorilor din seciile auxiliare
Repartizarea costurilor indirecte de producie n costul
Not de contabilitate
activitilor auxiliare
pot exista doar n situaia n care la entitate sunt organizate dou sau mai multe
secii auxiliare;
ele apar n cazul n care o secie auxiliar presteaz unei altei secii auxiliare un
serviciu, iar a doua i presteaz n schimb un alt serviciu primei secii auxiliare.
Astfel, pentru simplificarea evidenei este necesar de inut cont:
- serviciile reciproce dintre seciile auxiliare se estimeaz la costuri
normate,
- serviciile livrate de ctre seciile auxiliare ctre ali consumatori (secii
de baz, sector administrativ, teri etc.) se evalueaz la cost efectiv.
Costul efectiv al produciei auxiliare se calculeaz n baza urmtoarelor relaii:
unde:
CPT costuri de producie totale (exclusiv, valoarea serviciilor reciproc primite);
Vsrp - valoarea serviciilor reciproc primite;
Vsrl - valoarea serviciilor reciproc livrate;
QTF cantitatea total fabricat;
QRL cantitatea reciproc livrat.
n vederea reflectrii n contabilitate a produselor auxiliare fabricate i a serviciilor auxiliare prestate
se pot ntocmi urmtoarele formule contabile prezentate n tabelul 3.12:
Tabelul 3.12
Jurnalul de nregistrare a operaiilor economice
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
5.
Conturi
corespondente
Debit Credit
Temei pentru
nregistrare
(document primar,
registru contabile
etc.)
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Not de contabilitate
Bonuri de intrri
Bonuri de intrri
Bonuri de intrri
Bonuri de intrri
Not de contabilitate
44
Evidena analitic a costurilor activitii auxiliare se ine n diverse rapoarte sau dri de seam ale
seciilor auxiliare, n care se includ date privind producia fabricat, comenzile executate, repartizarea
serviciilor pe consumatori, precum i costul produciei i a serviciilor prestate. Evidena sintetic a
acestora se ine n:
borderoul 8.12 Activiti auxiliare la nivelul seciilor auxiliare, care se ntocmete n
baza datelor din rapoartele sau drile de seam ntocmite;
registrul 7.8 Consumurile i cheltuielile ntreprinderii la nivelul entitii, care se
completeaz prin preluarea datelor din borderourile 8.12 Activiti auxiliare.
Exemplu: n cadrul unei entiti sunt organizate dou secii auxiliare, care i presteaz servicii
reciproce:
Nr.
crt.
1.
2.
3.
4.
Indicatori
Total cantitate fabricat
Consumatori:
a) cazangeria
b) energetica
c) secia de baz
d) oficiul administrativ
e) teri
Secii auxiliare
cazangerie
energetic
600 Gcal
400 000 kwh
20 Gcal
280 Gcal
200Gcal
100 Gcal
-
60 000 kwh
70 000 kwh
10 000 kwh
260 000 kwh
400
202 000
0,60
230 000
Pentru energetic:
Colectarea costurilor de producie
b)
c)
al 1 kwh
oficiului
terilor
Tema 4
Metode de
de calculaie a costurilor
Obiective didactice:
4.1
Una din sarcinile principale ale contabilitii manageriale const n calcularea costului de
producie, acesta fiind un indicator foarte important, deoarece el reflect eficiena resurselor
utilizate n producie, nivelul de specializare i cooperare, calitatea materiilor prime i a muncii
consumate.
Organizarea calculaiei costurilor se gsete ntr-o strns legtur cu organizarea
contabilitii costurilor de producie.
46
La aplicarea acestui principiu, scopul principal este de a face diferen dintre obiectele de
eviden a costurilor i obiectele de calculaie, care se determin n dependen de ramura de
activitate i de specificul procesului tehnologic de fabricaie.
Obiectul de eviden a costurilor reprezint un segment sau domeniu de
activitate a entitii pentru care este util s se cunoasc mrimea costurilor
suportate ntr-o perioad de gestiune.
Drept obiect de eviden a costurilor pot servi locurile de apariie a acestora, tipurile sau
grupele omogene de produse. n contabilitatea managerial locuri de apariie a costurilor sunt
numite unitile structurale a entitii, n care are loc consumul resurselor de producie (locurile
de munc, brigzile, seciile de baz i auxiliare, comenzile, fazele, etc.). La stabilirea obiectelor
de eviden se va ine cont de numrul seciilor i atelierelor entitii, mrimea acestora, de
componena centrelor de producie i centrelor de responsabilitate necesare, precum i de
necesitile de informare asupra costurilor n raport cu producia fabricat.
Aceasta ne ofer posibilitatea de a aprecia costurile directe sau indirecte. Localizarea dat
este important pentru determinarea costului pe fiecare secie, respectiv a responsabilitilor
pentru fiecare loc de apariie a costurilor.
sau altei metode influeneaz particularitile procesului tehnologic, tipul de producie, mrimea
i gradul de profilare i specializare a entitii, metodele i tehnice adoptate de management,
obiective urmrite etc.
principiul delimitrii costurilor n timp
Acest principiu reprezint o form a metodei pe angajamente care permite localizarea n
cost doar a costurilor ce se refer la perioada de gestiune. n acest context, costurile de produc ie
se clasific n costuri curente, costuri anticipate i costuri preliminate.
principiul delimitrii costurilor productive de cele neproductive
n cadrul acestui principiu are loc separarea costurilor n productive i neproductive.
Aceast divizare permite cunoaterea costurilor de neeficien gestionar i conducere
defectuoas a procesului de producie. Astfel, la categoria celor neproductive se pot atribui:
pierderile din rebuturi, pierderi din staionrile sau ntreruperea procesului de producie, supra
consumurile de materiale etc.
principiul separrii costurilor ntre producia finit i cea n curs de execuie
Acest principiu se aplic la entitile unde producia la sfritul perioadei de gestiune se
prezint parial ca producie n diverse stadii de prelucrare. Separarea costurilor ntre producia
finit i cea n curs de gestiune impune o atenie sporit, deoarece o subevaluare a costului
produciei nefinisat duce nemijlocit la majorarea costului produciei finite i invers o
supraevaluare a costului acestei producii va produce o micorare a costului produciei finite.
Att n practic, ct i n teorie se cunosc mai multe criterii de clasificare a calculaiilor
de costuri, care pot fi prezentate astfel:
dup particularitile procesului tehnologic: un singur produs; mai multe produse (produse
ale fazei, produse omogene i produse individuale);
tipuri de produse;
unitatea de produs.
Costul produciei totale se determin n baza urmtoarei relaii de calcul:
Costul produciei totale = P ex n. + Ct- Dr Rd P ex sf
unde,
P ex n. valoarea produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de gestiune;
Ct costuri totale de producie
Dr deeuri recuperabile
Rd rebuturi definitive
P ex sf . valoarea produciei n curs de execuie la finele perioadei de gestiune.
Costul unui tip de produs se calculeaz pe articole de calculaie, lund n consideraie
aceleai elemente, dar n baza datelor din conturile analitice.
Costul unitar se determin ca raportul dintre costul pe tipul de produs la cantitatea total a
produsului fabricat.
49
Etapele
calculaiei
costului
asupra
Fig. 4.1. Etapele calculaiei costului produselor fabricate (servicii prestate, lucrri
executate)
1.
1.
Suma
Conturi
corespondente
Debit
Credit
Temei pentru
nregistrare
(document
primar, registru
contabile etc.)
Not
de
contabilitate
51
2.
gestiune:
a)
b)
Reflectarea abaterii dintre costul efectiv i cel
bugetat aferent produciei rmase n stoc la
sfritul perioadei de gestiune n cazul cnd:
a) costul efectiv este mai mare dect costul
bugetat
Not
contabilitate
de
1.
2.
3.
Reflectarea costului
bugetat al produciei
fabricate transmis la depozit n perioada de
gestiune:
a)
b)
Reflectarea costului bugetat al produselor
vndute n perioada de gestiune:
a)
b)
Reflectarea abaterii dintre costul efectiv i cel
bugetat aferent produciei rmase n stoc la
sfritul perioadei de gestiune n cazul cnd:
a) costul efectiv este mai mare dect costul
bugetat
Suma
Conturi
corespondente
Debit
Credit
Temei pentru
nregistrare
(document
primar, registru
contabile etc.)
Not
de
contabilitate
Not
contabilitate
de
Not
contabilitate
de
Not
contabilitate
de
52
Plenitudinea
costurilor
contabilizate
Evidena
costului
total
Evidena
costului
parial
Dup evoluia
metodelor n
timp
Clasice
Evoluate
Tipul costurilor
contabilizate
Evidena
costurilor
efective
Evidena
costurilor
previzionate
54
4.3
Privite sub aspectul apariiei i evoluiei lor, metodele clasice de calculaie a costurilor au
drept trstur comun faptul c urmresc calcularea unui cost efectiv n baza datelor obinute
dup ncheierea procesului de producie sau a perioadei de gestiune pentru care se face
calcularea. Costul efectiv calculat cu ajutorul metodelor clasice, dup ce procesul de fabricare a
avut loc este condiionat ca un cost real. Dac analizm structura acestui cost, constatm c el nu
poate fi considerat cu adevrat real, deoarece conine elemente de costuri, stabilite prin calcule
delimitative sau preliminri, cum sunt: cotele din costurile anticipate ajunse la scaden i
delimitate prin calcule convenionale, preliminrile pentru concedii, reparaii capitale, etc., care
sunt costuri calculate i nu costuri efective. n aceste condiii rezult c nici una dintre metodele
de calculaie a costului efectiv nu reuete s prezinte un cost real, deoarece folosesc att
elemente de costuri efective, ct i elemente de costuri prezumate. Pe lng faptul c aceste
metode nu asigur stabilirea unui cost real, calcularea fcndu-se cu ntrziere, conduce la o
informare tardiv, lipsit de operativitate i la reflectarea aspectelor produciei anterioare asupra
crora nu se mai poate aciona. Determinarea costurilor efective, fiind o problem rezolvabil n
diferite moduri, n funcie de procedeul sau tehnica de calcul impus de particularitile
procesului tehnologic i de cele ale organizrii produciei i a muncii, impune necesitatea
adoptrii celor mai adecvate metode de calculaie. Dintre metodele clasice de calculaie,
cunoscute n literatura de specialitate i practica economic ca fiind n msur s rspund
acestor cerine, menionm: metoda global, metoda pe comenzi, metoda pe faze.
4.3.1
Metoda global
Obiect de calculaie
Conform acestei metode, toate costurile de producie se colecteaz ntr-un singur cont de
calculaie sintetic sau analitic, iar stabilirea costului pe unitate de produs, lucrare sau serviciu
prevede raportarea totalului costurilor colectate la cantitatea de produse obinute n perioad de
gestiune respectiv. Ca urmare a faptului c n secia sau entitatea care aplic metoda global de
calculaie se fabric un singur produs, lucrare sau serviciu, toate costurile de producie au
caracter de consum direct fa de producia obinut.
Cu toate acestea, poate exista i situaia, cnd costurile indirecte de producie se nregistreaz
n conturile de colectare-repartizare sintetice i analitice, iar la finele lunii ele se includ global sau
parial n conturile de calculaie n care au fost colectate costurile directe i care au fost deschise
pentru produsul singular sau pentru produsele cuplate obinute din aceeai materie prim.
Reflectarea distinct a costurilor indirecte n cursul perioadei de gestiune se consider necesar
datorit faptului c faciliteaz urmrirea pe compartimente de activitate i stabilirea rspunderilor
55
Registrul de
eviden a
comenzilor
Comanda
Lansarea
comenzii
Documente
justificative
nregistrarea
Tabelul 4.4
Fia de eviden analitic a costurilor aferente comenzii Nr. 325
57
Indicatori
Materialel
e directe
1
Articole de calculaie
Salarii CASM
directe
....
3
Total
Consumuri
indirecte de
producie
6
7=2+3+4+5+6
Aprilie
1) costuri de producie
30000
20000 5500
13800
69300
2) producia n curs de
execuie la sfritul lunii
30000
20000 5500
13800
69300
Mai
1) producia n curs de
30000
20000 5500
13800
69300
execuie la nceputul lunii
2) costuri de producie
40000
30000 8250
20700
98950
3) producia n curs de
execuie la sfritul lunii
70000
50000 13750
34500
168250
Iunie
1) producia n curs de
execuie la nceputul lunii
70000
50000 13750
34500
168250
2) costuri de producie
20000
10000 2750
6900
39650
3) costul produciei finite
90000
60000 16500
41400
207900
n baza documentelor primare, n fiele de eviden a costurilor se nregistreaz sumele
referitoare la costuri directe (materiale i salariale) utiliznd n acest scop articole de calculaie
adoptate de entitate. Costurile indirecte de producie mai nti sunt grupate n ntregime la
nivelul seciei, apoi sunt repartizate pe comenzi n dependen de baza de repartizare stabilit n
Politica de contabilitate, innd seama i de articole de calculaie n care urmeaz s se reflecte
n final.
O astfel de fi se ntocmete n cazul n care comanda se execut numai pentru o singur
unitate de produs, fr calculaia intermediar a costului unor pri sau etape ale acesteia. n aa
caz, la sfritul fiecrei luni totalul costurilor nregistrate n fi reprezint valoarea produciei n
curs de execuie, iar dup finisarea executrii comenzii totalul costurilor reprezint costul
efectiv al produsului fabricat.
Costul efectiv al produsului sau produselor lansate cu o comand se va stabili numai la
sfritul perioadei de gestiune n care s-a terminat complet comanda respectiv. n cazul
produciei de serie, unde fiecare comand este format din mai multe uniti de produs, se
calculeaz costul mediu efectiv pe unitate, raportnd costul efectiv total al comenzii la numrul
de produse care fac obiectul comenzii.
ns, dac produsele care fac parte din aceeai comand se
predau parial la depozitul de produse finite sau chiar clientului,
nainte de fi terminat ntreaga comand, atunci acestea se
evalueaz la cost normativ, urmnd ca dup executarea definitiv
a comenzii, acesta i fie corectat cu abaterea dintre costul efectiv
i cel normativ.
Avantajele metodei:
- asigur calcularea unui cost de producie destul de exact.
Dezavantajele metodei:
1) nu permite calculul costurilor de producie pe fiecare perioad de gestiune, ci numai dup
terminarea comenzii, informaiile obinute astfel, avnd un caracter destul de tardiv;
2) n cazul existenei unui numr mare de comenzi, deseori se fac erori n evidena
consumurilor pe comenzi, ceea ce impune o mare atenie i exactitate n codificarea
informaiilor primare i n reflectarea lor n contabilitate.
58
Costuri de
producie
Faza I
Filatura
Costuri de producie
40 000 lei
Costul semifabricatelor
(firelor)
lei
Faza II
estoria
Costul semifabricatelor din faza I
lei
Costuri de producie ale fazei II
20 000 lei
Costul semifabricatelor (esturi
brute)
lei
Faza III
Vopsirea
Costul semifabricatelor din faza
II
lei
Costuri de producie ale fazei III
10 000 lei
Costul produselor finite (esturi
colorate)
lei
Soluie:
Contabilitatea costurilor i calcularea costului produciei fabricate conform metodei de
calculaie a costurilor pe faze, varianta cu semifabricate.
Faza I
1) Colectarea costurilor de producie:
2) Reflectarea costului efectiv al semifabricatelor obinute din faza I (firelor):
Faza II
1)
2)
60
3)
Faza III
1)
2)
3)
Varianta cu semifabricate prezint urmtoarele avantaje:
1) permite calcularea costului de producie cu o precizie mai mare;
2) permite controlul din partea contabilitii asupra micrii semifabricatelor n procesul
de producie , mai ales atunci cnd exist faze numerice.
Printre dezavantajele variantei putem meniona: este complicat, necesit un volum mai
mare de lucru, deoarece trebuie permanent de inut evidena micrii semifabricatelor n
producie.
Varianta fr semifabricate. Conform acestei variante nu se calculeaz costul dup
fiecare faz ci numai pentru produsul finit ce rezult din ultima faz tehnologic. Aceasta se
bazeaz pe considerentul c din toate fazele anterioare ultimei faze nu rezult semifabricate, ci
producie n curs de execuie, care trece de la o faz la alta fr a fi depozitat sau chiar dac se
depoziteaz atunci pentru perioade scurte de timp ceea ce nu impune calculul costului de
producie.
n vederea calculrii costului efectiv de producie este necesar s se in cont de urmtoarele
aspecte:
1) costurile directe se identific pe faze i pe tipuri de produse ce urmeaz a fi fabricate;
2) costurile indirecte de producie se identific pe parcursul lunii la nivelul seciei, dup care
se repartizeaz pe faze, iar n interiorul fazelor pe tipuri de produse fabricate;
3) costul produsului finit se determin prin nsumarea costurilor din toate fazele ce au
contribuit la fabricarea lui.
Contabilitatea costurilor i calcularea costului produciei fabricate, conform metodei de
calculaie a costurilor pe faze, varianta fr semifabricate.
n baza datelor din exemplul precedent, contabilitatea costurilor i calcularea
costului produciei fabricate prin metoda pe faze n varianta fr calculare a costului efectiv al
semifabricatelor va fi urmtoarea:
Faza I
1) Colectarea costurilor de producie:
Faza II
1) Colectarea costurilor de producie:
Faza III
61
62