Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Controlul conturilor;
Raportul de audit;
Denumirea
Sediul social;
Inregistrare;
Scurt istoric
Principiile contabile.
3.Definirea misiunii:
Prag de semnificatie;
Lucrari deosebite;
Confirmari de obtinut;
Inventare fizice;
Documente de obtinut.
6. Echipa si bugetul
7. Planificarea:
Repartizarea lucrarilor;
verificarea functionarii controlului intern;
sondaje statistice;
sondaje nestatistice.
Etape:
I.
definirea precisa a obiectivelor;
II.
precizarea naturii elemetelor si alimitei de timp cuprinse in sondaj;
III.
executarea propriu-zisa a sondajului: alegerea tehnicilor,
determinarea marimii esantionului, selectionarea esantionului,
studiul esantionului, evaluarea rezultatelor, concluziile sondajului.
18. Tehnica observrii fizice.
Observarea fizica este cel mai sigur mijloc de verificare a existentei reale a unor
elemente de activ.
Observarea fizica vizeaza elemente de activ tangibile, cum ar fi: stocuri, bani si alte
elemente pastrate in caserie, imobilizari corporale. El verifica modalitatea de
efectuare a inventarierii si respectarea procedurilor scrise. Cea mai buna metoda
de a face acest lucru este de a asista la operatiunea de inventariere sau la o
parte a acesteia.
In urma acestei verificari, auditorul se va asigura ca:
- toate elementele sunt corect inventariate;
- toate elementele inventairate sunt corespunzatoare calitativ.
Dupa ce a obtinut aceste asigurari, auditorul va mai verifica urmatoarele elemente:
- daca elementele inventariate apartin intreprinderii;
- daca activele sunt corect evaluate.
19. Confirmarea extern (direct).
Confirmarea directa este o procedura de audit obisnuita care consta in a cere tertilor
care au legaturi de afaceri cu intreprinderea verificata sa confirme direct
comisarilor de conturi informatiile privind existenta operatiunilor, soldurilor sau
financiare cand auditorul a luat cunostinta, dupa data raportului sau, dar
inaintea publicarii situatiilor financiare, de evenimente care risca sa aiba o
incidenta semnificativa asupra acestora, auditorul trebuie sa stabileasca daca
trebuie sa ceara cercetarea situatiilor financiare si sa discute masurile care se
impun.
In cazul in care conducere intreprinderii corecteaza situatiile financiarem auditorul va
pune in lucru procedurile necesare si va furniza conducerii intreprinderii un alt
raport de audit.
Daca conducerea intreprinderii refuza sa corecte situatiile financiare, iar auditorul
considera necesare aceste corecturi, el trebuie sa exprime o opinie cu rezerve
sau o opinie defavorabila
3) Fapte descoperite dupa publicarea situatiilor dupa publicarea situatiilor
financiare auditorul nu este tinut sa procedeze la vreo investigatie.
Daca insa auditoul a luat cunostinta dupa publicarea situatiilor financiare de
exostenta unui eveniment, care daca ar fi fost cunoscut la data semnarii
raportului sau, l-ar fi condus la modificarea opiniei el trebuie sa stabileasca
daca este cazul corectarii situatiilor financiare si sa discute aspectele
respective cu conducerea intreprinderii.
In cazul in care conducerea intreprinderii corecteaza situatiile financiare, auditorul va
controla masurile luate de conducerea intreprinderii pentru a se asigura ca
toate persoanele care sunt in posesia situatiilor financiare nemodificate au luat
cunostinta de corectarea acestora si va intocmi un nou raport de audit.
22. Rolul i importana dosarului exerciiului.
Dosarul exercitiului cuprinde toate elementele unei misiuni, a caror utilitate nu
depaseste exercitiul cotrolat. El permite asamblarea tuturor lucrarilor, de la
organizarea misiunii la sinteza si formularea raportului.
Dosarul exercitiului este indispensabil pentru:
- mai buna organizare si mai bunul control ale misiunii;
- documentarea lucrarilor efectuate, a deciziilor luate si asigurarea ca programul sa derulat fara omisiuni;
- inlesnirea muncii in echipa si supervizarea lucrarilor dat la colaboratori;
- justificarea opiniei emise si redactarea raportului.
23. Rolul i importana dosarului permanent.
Unele informatii si documente primite sau analizate in cursul doferitelor etape ale
misiunii pot fi folosite pe toata durata mandatului. Clasarea lor intr-un dosar
separat, dosarul permanent, permite utilizarea lor ulterioara dupa aducerea sa la
zi.
Elementele caracteristice continute de dosarul permanent sunt:
- fisa de preentare;
- scurt istoric al intreprinderii;
- organigrame;
- persoanele care angajaeaza intreprinderea;
- note asupra organizarii sectorului de activitate, productie;
- note asupra statului;
- procese verbale ale CA si AG;
- lista actionarilor sau asociatilor;
- structura grupului;
- contracte, asigurari.
Dosarul permanent se subdivide in sapte sectiuni pentru a facilita lectura si controlul
din partea organismului profesional, dupa cum urmeaza:
- PA (dosarul permanent, Sectiunea A) Generalitati;
- PB (dosarul permanent, Sectiunea B) Documente privind controlul intern;
- PC (dosarul permanent, Sectiunea C) situatii financiare si rapoarte privind
exercitiile precedente;
- PD (dosarul permanent, Sectiunea D) - Analize permanente;
- PE (dosarul permanent, Sectiunea E) Fiscal si social;
- PF (dosarul permanent, Sectiunea F) Juridice;
- PG (dosarul permanent, Sectiunea G) intervenienti externi
Pentru a-si indeplini rolul de informare, dosarul permanent trebuie:
- sa fie tinut la zi;
- sa elimine informatiile perimate;
- sa nu contina documentele voluminoase ale intreprinderii;
24. Structura dosarului exerciiului.
In mod uzual dosarul cuprinde:
planificarea misiunii:
- programul general de lucru;
- note asupra utilizarii lucrarilor de control efectuate de altii;
- datele si duratele vizitelor, locurile de interventie;
- compunerea echipei;
- datele pentru emiterea raportului;
- bugetul de timp;
supervizarea lucrarilor:
- note asupra studierii dosarelor si stabilirea solutiilor la problemele ridicate;
- aprobarea tuturor deciziilor importante care pot afecta planificarea, programul
lucrarilor, executarea lucrarilor, concluziilor lucrarilor, continutul raportului;
aprecierea controlului intern:
- evaluarea punctelor tari, punctelor slab si a zonelor de risc;
- foi de lucru privind: bazele de stabilire a sondajelor efectuate;
- comentarii asupra anomaliilor descoperite;
obtinerea de elemente probante:
- program de control;
- foi de lucru cuprinzand: obiectivul, detalii asupra lucrarilor efectuate, eventuale
comentarii, concluzii;
- documente sau copii de documente de la intreprindere sau terti, jusitificand cifrele
examinate;
- detalii asupra lucrarilor efectuate asupra situatiilor financiare: comparatii si
explicatii ale variatiilor, concluzii;
- sinteza generala a rezultatelor pe diferite etape ale misiunii si tratarea distincta a
punctelor care ar putea avea o influenta asupra deciziei de certificare;
- foi de lucru cu privire la faptele delictuale.
Dosarul exercitiului este bine sa fie impartit pe sectiuni, pentru a usura utilizarea sa in
functie de cultura cabientului. In general se recomanda a se folosi o impartire in
10 sectiuni simbolizate de la A la J.:
conturile anuale.
Adaugarea unui astfel de paragraf nu afecteaza opinia auditorului. Aceasta se
situeaza de preferinta dupa paragraful de opinie si precizeaza, in general, ca acesta
nu constituie o rezerva.
Forma de prezentare a paragrafului de opinie in acest caz este urmatoarea:
fara sa exprimam o rezerva asupra situatiilor financiare, noi atragem atentia asupra
notri X din anexa. Societatea face obiectul unui proces in care este acuzata de
infractiune in utilizarea brevetelor si in care I se pretinde varsarea redeventelor si
daunelor de interese; societatea a angajat o contraactiune, iar audierile preliminare,
cat si procedurile juridico-administrative ale celor doua actiuni sunt in curs. Rezultatul
final al acestei situatii nu poate, in prezent sa fie determinat si in consecinta, nu au
fost constituite provizioane pentru acoperirea cheltuielilor care ar putea sa rezulte.
32. Paragraful opiniei: tipuri de opinie.
Paragraful opiniei raportul de audit trebuie sa prezinte clar opinia auditorului asupra
faptului daca situatiile financiare dau o imagine fidela pozitiei, situatie fdinanciare
si rezultatelor obtinute in acord cu referintele contabile.
Termenii utilizati pentru exprimarea opiniei auditoului sunt dau o imagine fidela,
sauprezinta in mod sincer in toate aspectele lor semnificative.
Referintele contabile sunt Standardele Internationale de Contabilitate, reguli emise
de catre institutiile sau organismele profesionale si practica generala din tara si
legislatia locala.
In afara opiniei referitoare la imaginea fidela, poate fi necesara includerea in Raportul
auditorului a unei opinii asupra faptului de a sti daca aceste situatii financiare sunt
conforme cu alte prevederi legale sau statutare.
Acest paragraf poate avea formulari precum: Opinia fara rezerve (curata), Opinia
fara rezerve, dar cu un paragraf de observatii, Opinia cu rezerve, Imposibilitatea
exprimarii unei opinii, Opinia defavorabila.
situatiilor sau informatiilor financiare in fata publicului, independenta devine cea mai
sigura garantie ca profesionistul contabil si-a indeplinit misiunea in conditii de
integritate si cu obiectivitate.
Independenta are doua componente fundamentale:
- independenta de spirit (rationamentul profesional) este caracterizata prin
starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii neafectate de influente care pot
compromite acest rationament profesionale, permitand profesionistului contabil sa
actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu pridenta profesionala;
- independenta in aparenta (comportamentul)- se caracterizeaza prin evitarea
faptelor si circumstantelor care pot fi atat de semnificative incat o terta persoana,
logica si informata ar putea ajunge la concluzia normala ca integritatea, obiectivitatea
si prudenta profesionala ale cabinetului sau ale unui membru au fost compromise.
Independenta este potential amenintata in urnatoarele situatii:
- interes propriu;
- slabirea autocontrolului;
- renuntarea la propriile convingeri;
- manifestari de familiarism;
- actiuni de intimidare.
de
examen
limitat
al
situatiilor
conexe:
financiare;