Politici fiscale

Noiuni de fiscalitate si politic fiscal

Cap. I
1.1.

Noiuni generale privind fiscalitatea.

1.2.

Nivelul fiscalitii i presiunea fiscal.

1.3.

Politica fiscal

1.4.

Aparatul fiscal

1.5.

Metode i tehnici de impunere, urmrire i percepere a impozitelor si taxelor

Cap. II

Politica fiscal n UE

2.1.

Consideraii generale.

2.2.

Fiscalitatea n UE versus concurena fiscal.

2.2.1.

Fiscalitatea i utilizarea forei de munc.

2.2.2.

Fiscalitatea i piaa unic.

2.2.3.

Fiscalitatea direct.

2.2.4.

Fiscalitatea indirect.

2.3.

Politica fiscal n Romnia

2.4

Bugetul public national

Cap. III

/(

Structura U.E.

3.1. Instituiile U.E.

3.1.1.

Consiliul European

3.1.2.

Parlamentul European

3.1.3.

Consiliul de Minitri

3.1.4.

Comisia European

3.1.5.

Curtea de Justiie

3.1.6.

Banca Central European

3.1.7.

Curtea de Conturi

3.2. Bugetul U.E.

MottO! "Guvernele au o viziune foarte superficial asupra economiei Dac

aceasta mic, adaug taxe, Dac aceasta continu s mite,
impun legi, Dac aceasta nceteaz s mai mite, dau subvenii."
Ronald Reagan.

CAPITOLUL I Noiuni de fiscalitate i politic fiscal

Noiuni generale privind fiscalitatea

Fiscalitatea reprezint o component esenial a vieii social-economice a unei naiuni, deoarece formarea
resurselor financiare publice se bazeaz n principal pe constituirea banului public prin intermediul prelevrilor
obligatorii de la persoane fizice i juridice.
Fenomenele financiare viznd constituirea resurselor financiare publice, n vederea repartizrii judicioase
pentru acoperirea necesitilor publice, au impact in mod deosebit asupra domeniilor economic, social i politic.
Fiscalitatea aparine tiinei finanelor, iar acestea din urm, aparin economiei politice. Pornind de la acest
fapt, putem afirma c analiza fiscalitii nu se poate realiza izolat, ci lund n considerare relaiile de interdependen
ntre fiscalitate i domeniile economic, juridic i politic.
Legtura fiscalitii cu alte tiine i discipline poate fi redat conform schemei de mai jos:
Economie politic

Drept

Management

Informatic
Analiz econmicofinanciar

Fiscalitate

Contabilitate
Modelare matematica

Finane publice

Relaii valutarfinanciare
Statistic

Asigurri

tiine politice

Ftg. nr.3.1. Legtura fiscalitii cu alte tiine i discipline (din Revista Finane
publice i contabilitate" nr 2/2006)
n practica financiar, fiscalitatea reprezint un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de ctre
autoritile publice, n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.
Fiscalitatea vizeaz relaii stabilite ntre dou pri - stat i contribuabili - pri ce devin, datorit regimului
juridic, subiecte de drept. La stabilirea relaiilor financiare ntre stat, ca reprezentant al puterii, pe de o parte i
contribuabil, pe de alt parte, un rol
important l are concepia politica a partidului (sau a grupurilor politice) care se afl la putere la un moment dat i
care se concretizeaz n strategia i programul de guvernare n domeniul veniturilor i cheltuielilor bugetare. n acest
context, nu putem neglija interdependena dintre fiscalitate i managementul public, mai ales n ceea ce privete
aspecte precum previziunea, organizarea, coordonarea, antrenarea, evaluarea i controlul din perspectiv fiscal.
Sistemul fiscal cuprinde o diversitate de impozite, taxe i alte vrsminte obligatorii care afecteaz
veniturile tuturor persoanelor fizice i juridice, ponderea efortului fiscal fiind suportat de ntreaga populaie, mai
ales prin intermediul preurilor.
Pentru o bun funionare a economiei este necesar asigurarea unei stabiliti a sistemului fiscal.
Instabilitatea legislaiei fiscale (modificri i completri frecvente) creeaz greuti n cunoaterea corect i n

aplicarea unitar a reglementrilor n domeniu De asemenea, prin acest fenomen se creeaz i o stare de nencredere
i de nesiguran a investitorilor interni i strini pentru soarta investiiei pe care intenioneaz s o fac.
n Romnia, aciunea instrumentelor econmico-financiare este distorsionat de nencadrarea n limitele
admisibile stabilite ale fenomenelor urmtoare: inflaia, omajul, dezechilibrul balanei de pli i cel bugetar. Acest
fapt complic foarte mult aplicarea strategiilor de relansare i cretere economic, deoarece utilizarea instrumentelor
econmico-financiare este viciat foarte mult.
Pentru a diminua fenomenul de respingere din partea mediului economic, este necesar armonizarea politicii
fiscale cu celelalte politici econmico-financiare (bugetar, monetar, valutar etc.), pentru realizarea obiectivelor
finale: creterea economic real i un sistem fiscal stabil, suplu i stimulativ pentru contribuabil.
. Nivelul fiscalitii i presiunea fiscal
Sistemul fiscal dintr-o ar nu este doar un mijloc de acoperire a cheltuielilor publice cu prevalrile
obligatorii efectuate de ctre stat de la contribuabili, persoane fizice i juridice. El poate constitui totodat, un
obiectiv al politicii fiscale la ndemna Guvernului, n cadrul politicii economice a statului respectiv.
Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice ordinare este deinut de veniturile fiscale,
respectiv impozite, taxe i contribuii (ca form a impozitelor directe), suportate i achitate de contribuabili, ca
urmare a desfurrii unei activiti sau deinerii n proprietate a unor bunuri.
Mrimea prelevrilor obligatorii (a bugetul public este dependent de anumii factori, printre care
1) ponderea sectorului public n producia industrial a rii;
2) nivelul cotelor de impozit;
3) dimensiunile nevoilor bugetare i mijloacele de acoperire a acestora,
4) proporiile evaziunii fiscale.
Aceast mrime a prelevrilor obligatorii n bugetul public scoate n eviden nivelul fiscalitii ntr-o ar la
un moment dat
Nivelul fiscalitii difer n funcie de dou categorii de factori:
a) factori proprii sistemului fiscal (multitudinea impozitelor, modul de calcul a materiei impozabile,
progresjvitatea impunerii etc.);
b) factori independeni de sistemul fiscal (produsul intern brut, natura instituiilor politice etc.).
Pentru analiza nivelului fiscalitii ntr-o anumit perioad de timp se utilizeaz o serie de indicatori, cu
influene puternice la nivel macroeconomic, printre care menionm rata presiunii fiscale
Rata presiunii fiscale sau rata prelevrilor obligatorii este egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i
contribuiilor sociale efectiv ncasate de administraia public i produsul intern brut.
Acest indicator poate avea o dubl accepiune:
presiunea fiscal n sens restrns egal cu raportul dintre mrimea impozitelor ncasate i P.I.B.;
presiunea fiscal n sens larg egal cu raportul dintre ansamblul impozitelor i contribuiilor sociale, pe de o parte, i
P.I.B., pe de alt parte. Deci, acest indicator trebuie analizat att din punct de vedere al sarcinii fiscale (procentul
fiscalitii n P.I.B.), ct i al structurii fiscalitii (diversitatea impozitelor i contribuiilor la constituirea prelevrilor
obligatorii).
Semnificaia ratei presiunii fiscale se remarc pe dou planuri: contabil i al analizei economice.
Pe plan contabil este important s se remarce c rata de presiune fiscal nu ine cont de faptul c prelevrile
obligatorii finaneaz alte prelevri obligatorii Astfel, fluxurile contabilizate la numrtor nu sunt consolidate, adic
nu elimin prelevrile obligatorii vrsate de administraiile publice (cum ar fi contribuiile sociale pe care instituiile
statului i colectivitile locale le vars n contul angajailor lor). Ca urmare, nu este vorba de prelevri nete, operate
asupra unor ageni economici. Pe de alt parte, puterea public recupereaz, sub forma impozitelor, o parte a sumelor
pe care ea le cheltuiete.
Din punct de vedere al analizei economice, se consider rata de presiune fiscal o cheltuial ce pune n
eviden aspectul confiscatoriu al prelevrilor obligatorii i se neglijeaz faptul c ele sunt reinvestite n circuitul
economic sub forma cheltuielilor publice.
Deci, rata de presiune fiscala reprezint un indicator de comensurare a prii de venituri provenite din
producie, care trec printr-un proces de distribuire obligatorie i public, n loc s fie lsate la libera dispoziie a
iniiativei private
Abordarea fiscalitii n termeni relativi nu are o relevan pragmatic fr o corelare cu abordarea ei n
termeni reali, materiali.

n termeni relativi putem spune c nivelul fiscalitii n Romnia se situeaz la limite rezonabile comparativ
cu rile dezvoltate (33-34%).
Chiar dac n Marea Britanie exist acelai nivel al ratei fiscalitii, comparaia nu este relevant, deoarece
baza de raportare este practic radical diferit ntre P.I.B. realizat pe locuitor n Romnia i cel realizat n Marea
Britanie (diferena este de 1 la 12)
Se poate concluziona c att fora de susinere a fiscalitii, ct i efectele n termeni reali ai promovrii unei
anumite rate a fiscalitii sunt de cel puin 12 ori mai mari n aceast ar dect n Romnia.
n consecin, se pune ntrebarea: "Pn unde poate crete presiunea fiscal? Oare nu exist limite n calea
majorrii impozitelor?"
Stabilirea unor limite ale presiunii fiscale este o problem care i-a preocupat pe specialiti nc de la sfritul
secolului al XVIII-lea, cnd economitii i juritii afirmau c fiscalitatea trebuie s fie ct mai lejera. Ins, datorit
creterii cheltuielilor publice de la un an la altul, ca urmare a diversificrii aciunilor i implicrilor statului n viaa
economic i social, impozitele i contribuiile sociale au avut o evoluie ascendent, n fiecare etap de dezvoltare,
mrimea acestora fiind considerat ca fiind la limita maxim, adic acea limit care o dat depit, ar periclita bunul
mers al economiei.
De menionat c, stabilirea unui plafon maxim al nivelului presiunii fiscale este aproape imposibil de
realizat, deoarece acest indicator difer n funcie de perioad, ar, context economic, politic i social.
Economistul englez A. Pigon afirma c "presiunea fiscal opional este cea corespunztoare egalitii
ntre utilitatea social a cheltuielilor publice marginale i inutilitatea social a prelevrii fiscale marginale"
Rata fiscalitii sau gradul de fiscalitate ne arat ct de mare este presiunea fiscal a impozitelor asupra ceteanului.
Ea se determin prin formula:
Rf rata fiscalitii sau gradul de fiscalitate, care ne arat ct ta sut din PIB este concentrat la dispoziia statului prin
impozite, taxe i contribuii;
- Vf veniturile fiscale realizate ntr-un an din impozite, taxe i contribuii PIB produsul intern brut
realizat ntr-un an bugetar.
Deoarece n totalul veniturilor fiscale sunt incluse, de regul, i contribuiile pentru securitatea social care
au o destinaie precis i n multe ri se gsesc ntr-un buget distinct (bugetul asigurrilor sociale de stat), spre
deosebire de restul impozitelor i taxelor care odat ncasate la bugetul de stat se depersonalizeaz, se obinuiete s
se calculeze i o rat a fiscalitii fr luarea n calcul a acestor contribuii.
Nivelul fiscalitii cunoate diferenieri importante de la o ar la alta i de la o perioad la alta. Ins
problema fiscalitii trebuie privit nu numai din prisma ponderii ncasrilor din impozite i taxe n PIB, ci i n
funcie de ali factori i anume:
structura impozitelor i taxelor (raportul dintre impozitele directe i cele indirecte);
raportul dintre impozitul pe veniturile persoanelor fizice i impozitul pe veniturile persoanelor juridice.
raportul dintre contribuiile obligatorii ale angajatorilor i cele ale angajailor etc Pentru a controla
presiunea fiscal statul trebuie s in cont de anumite
caracteristici:
n msura n care presiunea fiscal crete trebuie ca impozitul s nu creeze distorsiuni grave, ci s fie
just, pentru a nu determina micri sociale;
de la un anumit nivel n sus, orice impunere suplimentar devine duntoare economiei, fr a aduce
ncasri mai mari la buget (fapt demonstrat prin Curba Laffern timpul mandatului preedintelui
american Ronald Reagan),
presiunea fiscal este influenat i de preferinele puterii politice care se afl la guvernare la un
moment dat;
creterea presiunii fiscale reprezint o surs de conflict i nu genereaz o motivaie normal pentru
munc, ncurajnd "munca la negru" i frauda fiscal;
reducerea presiunii fiscale trebuie s vizeze concomitent dou msuri contradictorii lrgirea bazei de
impozitare s se fac concomitent cu reducerea cotelor de impunere, fr ca, pe total, s se reduc
veniturile de care bugetul public are nevoie.
Economistul calrfomian Arthur Laffer a demonstrat pe baza unui instrument analitic (Curba Laffer), ideea
conform creia orice cretere a presiunii fiscale provoac, de la un anumit nivel, o scdere a sumei prelevrilor
obligatorii ncasate de ctre puterea public.

Laffer a demonstrat c valoarea prelevrilor obligatorii este o funcie cresctoare a ratei presiunii fiscale,
dar numai pn la un anumit prag maxim (corespunztor nivelului maxim al curbei), dincolo de care devine o
funcie descresctoare a acestei rate.(Fig nr 1)

-72Suma
pretevnio
r
ofbgatorii

Rata
fiscale

premunii

Fig. nr. 3. 2. - Curba Laffer

Valoarea prelevrilor obligatorii ar merge pn la anulare dac rata fiscalitii ar atinge valoarea de 100%
(n acest caz limit, orice activitate impozabil ar disprea) Aceasta se explic prin faptul c prelevrile obligatorii
prea dure distrug baza impozabil
O rat care depete nivelul optim are un efect descurajator asupra investitorilor i salariailor. Ea este
urmat de o reducere a produciei, a bazei de impozitare i a veniturilor bugetare provenite din impozite i taxe.
Curba Laffer se divide n dou pri, delimitate de punctul M: partea stng este cea admisibil (sau
normal), n care nc mai sunt rezerve de cretere a prelevrilor obligatorii, prin mrimea ratei presiunii fiscale
(ntre punctele N i M) i partea dreapt, denumit zona inadmisibil, n care orice suplimentare a presiunii fiscale
este n msur s duc la diminuarea veniturilor autoritilor publice. Dimpotriv, n aceast zon presiunea fiscal
trebuie sczut conform segmentului M - N' pe curb.
Curba Laffer rmne o reprezentare pur teoretic, deoarece nu permite identificarea cu exactitate a valorii
lui M, dincolo de care presiunea fiscal devine excesiv.
Raionamentul lui Laffer a avut drept punct de plecare teoria ofertei care a constituit unul dintre principiile
de baz dup care s-au ghidat preedinii americani Reagan i Bush. Aceast abordare pune accentul pe msurile
microeconomice destinate creterii productivitii i eficienei economice. Adepii teoriei ofertei au considerat c
reducerea impozitelor constituie un stimulent necesar pentru economia american aflat n recesiune sub
administraia Reagan i au susinut c aceast reducere nu va produce nici un efect secundar negativ. Dimpotriv, sa mers pe ideea c populaia va plti impozite mai mici, administraia va obine venituri mai mari, iar producia i
eficiena vor crete
Previziunea central a adepilor teoriei ofertei - potrivit creia munca i economiile vor crete considerabil
pe msur ce cota marginal de impozit se va micora - s-a dovedit pn la urm a fi incorect. Ca dovad,
veniturile federale ale SUA s-au diminuat, iar bugetul federal a trecut de la un echilibru aproximativ n 1979 la un
deficit fr precedent de 200 miliarde $, dup 1983 (3;189].
n situaiile de depire a pragului admisibil al presiunii fiscale, apar unele fenomene negative care pot
influena viaa economico-social, pe termen mediu sau lung, i anume:

a) Scderea efortului productiv. Concepiile liberale susin punctul de vedere conform cruia, la niveluri
nalte ale impozitelor apar efecte descurajante asupra muncii, economisirii i investiiilor n acest context, se
estimeaz existena a dou tipuri de reacii opuse, pe care le poate provoca o majorare a impozitului pe venit:
1) efectul de substituie, care const n diminuarea timpului de munc furnizat de un individ datorit
diminurii remuneraiei sale nete,
2) efectul de venit, care nseamn creterea cantitii de munc depus n scopul de a compensa
pierderea venitului net datorat creterii impozitului
Frauda fiscal care const n nedeclararea sau falsa declarare a veniturilor impozabile de ctre contribuabili persoane fizice i juridice, n scopul sustragerii, n parte sau n totalitate, de la plata impozitelor.
b) Deteriorarea competitivitii internaionale
Orice cretere a fiscalitii suportat de agenii economici se repercuteaz n nivelul preurilor practicate la
produsele lor, diminund capacitatea de autofinanare, de investiii i modernizare, ceea ce se reflect n mod
negativ asupra competitivitii ntreprinderii respective n relaiile cu exteriorul.
Politica fiscal
n orice ar, fiscalitatea se realizeaz prin politica fiscal a statului respectiv
Politica fiscal poate fi definit ca fiind un ansamblu de concepii, metode i aciuni ale statului privind
prelevrile obligatorii, structura, nivelul i rolul lor n formarea veniturilor bugetare i n finanarea cheltuielilor
publice, precum i modul de folosire a lor ca instrument de stimulare a creterii (descreterii) economice.
n literatura de specialitate sunt puncte de vedere diferite n definirea politicii fiscale, ns toate converg
spre ideea c politica fiscal reprezint modul cum statul intervine n viaa economico-social, att pentru
satisfacerea necesarului de fonduri pentru finanarea activitilor sale, dar i pentru reglarea dezechilibrelor pieei
[18;285],
n ceea ce ne privete, plecnd de la faptul c sistemul fiscal, ca parte a mecanismului financiar al unei ri,
are principal component bugetul public, ce ndeplinete anumite funcii: funcia de repartiie i redistribuire a
veniturilor, funcia de alocare a resurselor bugetare i funcia de stabilizare conjunctural macroeconomic
concluzionm astfel: politica fiscal reprezint parte component a politicii bugetare, generat de instrumentarea
elementelor de impozite i taxe [9:315].
Uneori, se folosete titulatura de politic fiscal-bugetar, sugerndu-se faptul c, politica bugetar n sens
restrns, este generat doar de instrumentarea elementelor de cheltuieli bugetare (sau altfel spus, politic alocattv).
Realizarea funciilor bugetare: stabilizarea conjunctural, afectarea resurselor i alocarea lor, presupune o
abordare de ansamblu a veniturilor i a cheltuielilor bugetare, deci o politic fiscal-bugetar unitar.
Politica fiscal dispune de numeroase prghii de influenare a proceselor economice care trebuie conduse
astfel nct s acioneze in direcia ncurajrii agenilor economici la efectuarea unor investiii productive,
dezvoltrii anumitor domenii de activitate, stimulrii contribuabililor spre munc i economisire etc.
Prin intermediul politicii fiscale se poate aciona n sensul protejrii sau ncurajrii anumitor ramuri
economice, astfel:
- stimularea agenilor economici spre realizarea de investiii n anumite domenii:
- creterea calitii i a competitivitii produselor;
- stimularea exportului,
- protejarea mediului nconjurtor etc.
Politica fiscal poate aciona asupra consumului prin modificarea cererii solvabile a populaiei. Cnd se
urmrete reducerea consumului, n general, se recurge fie la majorarea cotelor de impozit existente, fie la
introducerea de impozite noi. Dac se urmrete orientarea cererii de consum spre anumite produse, instrumentul l
constituie taxele de consumaie prin selectarea produselor supuse impunerii i diferenierea cotelor de impunere.
Legtura politicii fiscale cu politica social decurge din faptul c unele obiective sociale se aduc la
ndeplinire prin msuri cu caracter fiscal, i anume:
- exonerri i reduceri de impozite i taxe,
- aplicarea unor deduceri din materia impozabil etc.
Pentru a obine impactul dorit de Guvern, orice politic fiscal trebuie s respecte mai multe principii, printre care
enumerm:
a) Principiul justeii impunerii (echitate fiscal), care presupune impunerea difereniat a veniturilor,
separnd contribuabilii cu venituri mari de cei cu venituri medii i scutirea de plata impozitelor a persoanelor cu

venituri mici, adic stabilirea unui minim neimpozabil. Echitatea fiscal mai prevede ca persoana care pltete
impozitul s-l i suporte efectiv (incidena direct);
b) Principiul certitudinii impunerii presupune ca mrimea impozitelor datorate de fiecare persoan fizic
sau juridic s fie cert i nu arbitrar, iar termenele i modalitatea de plat s fie clare pentru toi contribuabilii;
c) Principiul eficienei impunerii, adic realizarea ncasrii impozitelor cu minim de cheltuieli din partea
statului. De asemenea, impozitele trebuie s aib un randament fiscal ridicat (s fie pltit de toate persoanele fizice i
juridice care obin venituri, fr posibiliti de sustragere de la impunere), s fie stabile (cnd randamentul lor rmne
stabil att n perioadele de cretere economic, ct i n cele de criz) i s fie elastice (de a se adapta la necesitile
de venituri ale statului);
d) Principii de politic economic. Prin impozite nu se urmrete numai procurarea de venituri la bugetul
public, ci i folosirea acestora ca mijloc de stimulare sau de reducere a produciei sau consumului unor mrfuri,
precum i de restrngere sau de extindere a relaiilor comerciale cu alte state. Aceste principii trebuie s aib n
vedere faptul c la baza fundamentrii politicii fiscale trebuie s stea creterea economic durabil, care trebuie s
susin att investiiile, ct i consumul,
e) Principii social-politice, care in de programul politic al partidului (sau coaliiei) ce se afl la guvernare.
Menionm aici principiul solidaritii umane, la baza cruia st coeziunea de aciune a tuturor factorilor responsabili
(instituii publice, dar i societate civil), care privete pe cei aflai temporar n dificultate
Trebuie avut n vedere faptul c, redistribuirea veniturilor pentru reducerea srciei i a decalajelor ntre
sraci i bogai are doar conotaii teoretice, datorit imposibilitii de realizare a egalitii n termeni de bunstare, iar
efectul abinut va fi tocmai contrar, respectiv polarizarea social tot mai pronunat, pe fondul scderii productivitii
muncii i a reducerii eficienei n activitatea economic Aceast teorie, denumit generic "paradoxul redistribuirii",
formulat de Walter Karpi i Joachim Palme, are la baz schimbarea comportamentului economic, prin inhibarea
nclinaiei de a munci, n lipsa unor stimulente bneti justificative i juste, conducnd, n final, la situaii de
ineficient pe plan economic.
Nivelul redus al redistribuirii promovat de administraia american, are la baz urmtorul argument al lui
Andrew Schotter (adept al teoriei alocrii juste): "Americanii tind s simt c venitul nu poate fi redistribuit n mod
fundamental fr a distruge libertile i stimulentele pe care le asigur sistemul pieei libere".
. Aparatul fiscal
Aparatul fiscal este organizat n cadrul unor instituii ale administraiei publice i cuprinde ansamblul
organelor fiscale i de control ale statului abilitate prin lege s asigure att realizarea impunerii, urmririi i perceperii
impozitelor, taxelor i contribuiilor obligatorii, ct i a controlului respectrii legalitii n acest domeniu [19;15]
Ministerul Finanelor Publice este organizat i funcioneaz ca organ de specialitate al administraiei publice
centrale, fiind minister cu rol de sintez, n subordinea Guvernului, care aplic strategia i Programul de guvernare n
domeniul finanelor publice
n subordinea Ministerului Finanelor Publice funcioneaz o serie de organisme specializate n domeniul
finanelor publice, care, mpreun formeaz aa-zisul aparat fiscal, i anume.
- Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF);
- Garda Financiar;
- Autoritatea Naional a Vmilor;
- Comisia fiscal central;
- organele fiscale teritoriale.
1. Agenia Naional de Administrare Fiscal (ANAF) preia, ncepnd cu data de
1 ianuarie 2004, activitile fiscale realizate de Ministerul Finanelor Publice n baza OG
nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal i a Legii nr. 154/2005 care aduce
completri la reglementrile priviind funcionarea ANAF.
ANAF are n principal urmtoarele atribuii:
a) colectarea veniturilor bugetului de stat, reprezentnd impozite, taxe, contribuii obligatorii datorate de
pltitori, conform competenelor, pe categoriile de bugete prevzute de lege;
b) aplicarea unitar a prevederilor legislaiei privind impozitele, taxele, contribuiile sociale i alte venituri
bugetare n domeniul su de activitate;
c) exercitarea prerogativelor stabilite de lege prin aplicarea unui tratament echitabil tuturor contribuabililor;
d) aplicarea,
n
domeniul
vamal,
a
msurilor
specifice
rezultate
din
legislaia
aferent.

Agenia Naional de Administrare Fiscal coordoneaz, din punct de vedere metodologic, structurile de
administrare din cadrul direciilor generale ale finanelor publice judeene i a Municipiului Bucureti, precum i
Direcia general de administrare a marilor contribuabili.
n scopul ndeplinirii atribuiilor sale, ANAF are dreptul s solicite informaii de la celelalte instituii ale
administraiei publice centrale i locale, alte instituii i autoriti publice, de la societile financiar-bancare i de la
alte persoane, n condiiile legii.
2. Garda
Financiara
se
reorganizeaz,
ca
instituie
public
de
control,
cu
personalitate
juridic,
n
subordinea
Ministerului
Finanelor
Publice,
prin
Legea
nr.
154/2005.
Personalul Grzii Financiare execut operaiuni de control curent i control tematic Controlul curent se execut
operativ i inopinat, pe baza legitimaiei de control, a insignei de mputernicire i a ordinului Ministerului Finanelor
Publice. Controlul tematic se execut n baza ordinelor date de conducerea Ministerului Finanelor Publice i de
comisarul general.
Caracterul operativ i inopinat al verificrilor face ca atribuiile Grzii Financiare s nu se suprapun cu ale
celorlalte instituii de control n domeniul financiar.
Rspunderea personalului Grzii Financiare este prevzut n Codul de procedur
fiscal.
3. Autoritatea Naional a Vmilor funcioneaz n baza Legii nr. 154/2005, n
subordinea
Ministerului
Finanelor
Publice,
cu
personalitate
juridic.
Autoritatea
Naional
a Vmilor asigur aplicarea legislaiei n domeniul vamal, n mod uniform, imparial, tuturor
persoanelor fizice i juridice.
Activitatea Autoritii vamale se exercit prin;
a) Autoritatea vamal central;
b) Direciile regionale vamale;
c) Birourile vamale, iar n cadrul acestora se pot nfiina puncte vamale.
4. Comisia
fiscal
central
are
rolul
de
supraveghere
a
aplicrii
unitare
a
prevederilor Codului fiscal i ale Codului de procedur fiscal, n vederea eliminrii
confuziilor i interpretrilor diferite n aplicarea legislaiei. De asemenea, Comisia emite
decizii pentru problemele ce privesc conflictele de competen ivite ntre organele fiscale
care nu sunt subordonate unui organ ierarhic comun.
Comisia soluioneaz probleme cu privire la TVA, impozitul pe profit, accize, impunerea unor venituri realizate n
Romnia de persoane fizice i juridice nerezidente, impozitul pe venit.
Comisia nu soluioneaz probleme punctuale care nu presupun adoptarea unor soluii unitare general
aplicabile pentru toi contribuabilii.
5. Organele fiscale teritoriale funcioneaz la nivel de jude ca direcii generale, iar la nivelul municipiilor,
oraelor i comunelor sub forma administraiilor financiare, circumscripiilor fiscale i, respectiv, percepiilor fiscale.
Ele organizeaz evidena pltitorilor de impozite, taxe, contribuii i alte sume datorate bugetului de stat, bugetului
asigurrilor sociale de stat, bugetului Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, bugetului asigurrilor
pentru omaj, n cadrul Registrului contribuabilului.
Registrul contribuabilului conine:
- datele de nregistrare ale contribuabilului;
- categoriile de obligaii fiscale de plat datorate, potrivit legii, denumite vector
fiscal;
- alte informaii necesare administrrii obligaiilor fiscale.
Datele coninute n registru se completeaz pe baza informaiilor comunicate de contribuabili, de Oficiul
Registrului Comerului, de Serviciul de eviden a populaiei, de alte autoriti i instituii, precum i din constatrile
proprii ale organului fiscal.
. Metode i tehnici de impunere, urmrire i percepere a
impozitelor i taxelor
. Structura impozitelor i taxelor care compun sistemul fiscal

Conform clasificaiei bugetare, care aeaz veniturile bugetare ntr-o anumit ordine n bugetul de stat i n
bugetele locale, impozitele, taxele i celelalte venituri bugetare se prezint ca structur, astfel:
I. Venituri curente
A. Venituri fiscale
B. Contribuii de asigurri
C Venituri nefiscale
II.
Venituri din capital
I. Cea mai mare parte a veniturilor curente o constituie veniturile cu caracter fiscal, respectiv impozitele i
contribuiile de asigurri [19,17]
impozitele reprezint o prelevare bneasc cu caracter obligatoriu i fr contraprestaie direct, efectuat de
ctre persoane fizice i juridice la dispoziia statului pentru acoperirea cheltuielilor publice
Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este o sarcin impus
tuturor persoanelor fizice i juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs (sau mai multe) sau posed un anumit
gen de avere pentru care. conform legii, datoreaz impozit.
Impozitele sunt pli care se fac ctre stat cu titlu definitiv, adic, n schimbul acestora, pltitorii impozitelor
nu pot solicita statului un contraserviciu de valoare egal sau apropiat. Din acest punct de vedere, exist deosebire
ntre impozite, pe de o parte i taxe i contribuii, pe de alt parte, pe care le-am menionat anterior.
Impozitele cunosc un triplu rol n execuia bugetar:
rolul financiar;
rolul social;
rolul economic.
Rolul cel mai important al impozitelor se manifest n plan financiar, deoarece acestea constituie mijlocul principal
de procurare a resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice.
n plan social, rolul impozitelor se concretizeaz n faptul c, prin intermediul lor statul procedeaz la
redistribuirea unei pri importante din PIB ntre grupuri sociale i indivizi (prin intermediul impozitelor, statul
atrage la buget o parte din veniturile persoanelor fizice i juridice din sfera productiv i le dirijeaz pentru
finanarea unor activiti neproductive, dar absolut necesare pentru buna funcionare a societii: sntate, ordine
public, protecie social, aprarea naional etc).
Rolul economic al impozitelor se concretizeaz n aciunile de intervenie a statului n economie pentru a
controla i ameliora anumite procese i fenomene care tind s se abat de la funcionarea normal a regulilor pieei.
Intervenia statului se face prin anumite prghii fiscale (impozite indirecte) pentru a stopa anumite fenomene sau
prin acordarea anumitor faciliti n scopul favorizrii altora.
Impozitele se pot clasifica n funcie de mai multe criterii i anume:
a) Dup obiectul impunerii (materia impozabil) impozitele se clasific astfel:
impozite pe venit;
impozite pe avere;
impozite pe consum sau taxe de consumaie (TVA, accize etc).
b) Dup frecvena ncasrii lor, se mpart n:
impozite permanente sau ordinare care se ncaseaz periodic (de regul, anual);
impozite extraordinare sau incidentale care se introduc i se ncaseaz o singur dat, determinate de
anumite evenimente (ex.: impozitul forfetar n perioada de criz6;
c) Dup instituia care le administreaz, impozitele se mpart n
impozite de nivel naional;
impozite locale
d) Dup caracteristicile lor impozitele se mpart n:
impozite directe;
impozite indirecte.
Dac impozitele directe vizeaz existena venitului sau averii, impozitele indirecte vizeaz utilizarea,
cheltuirea acestora. n cazul impozitelor indirecte se face distincia ntre contribuabilul legal (subiect sau pltitor de
impozit) i contribuabilul real (suportatorul impozitului).
Impozitele directe au urmtoarele caracteristici:
sunt suportate direct de persoana care le pltete (inciden direct);
sunt stabilite pe venituri, ctiguri, avere sau alte bunuri;
sunt nominale, cunoscndu-se de la nceput n sarcina cui sunt stabilite;

 sunt calculate n raport cu capacitatea contributiv a pltitorului, adic n funcie de mrimea averii sau
venitului;
permit stabilirea unui minim neimpozabil. Impozitele
directe se mpart astfel:
1. Impozite reale care sunt calculate n funcie de anumite caracteristici ale obiectului impozabil. Ele se
mai numesc i impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra produsului brut al
obiectului impozabil, fr a se face nici o legtur cu situaia subiectului impozabil (pmntul,
cldirile, fabricile, magazinele etc);
Sunt cuprinse n impozitele reale:
impozitul pe cldiri;
impozitul funciar;

impozitul pe activiti industriale, comerciale i profesii liberale;

* impozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc. 2 Impozite personale care sunt stabilite n strns legtur cu
situaia persoanei
pltitoare, motiv pentru care se mai numesc i impozite subiective. Impozitele personale se mpart n:
impozitul pe veniturile persoanelor fizice i ale societilor de capital (ex: impozitul pe salarii, impozitul
pe profit);
Impozitele indirecte sunt percepute cu ocazia vnzrii mrfurilor, prestrilor de servicii sau cu ocazia
transferului de avere, ceea ce nseamn c ele vizeaz consumul, respectiv cheltuirea unor venituri. Persoana care le
pltete le include n preuri i tarife, mrind nivelul acestora.
Au urmtoarele caracteristici:
persoana care le suport este cu totul alta dect cea care le pltete (inciden indirect);
se suport n momentul cumprrii mrfii, la pia;
deoarece este cuprins n pre sau tarif este puin vizibil pentru cumprtor;
nu permite stabilirea unui minim neimpozabil i nu ine seama de capacitatea contribufrv a
contribuabilului.
Principalele impozite indirecte sunt:
taxele de consumaie (accize, TVA, impozitul pe spectacole etc);
taxele vamale.
Contribuiile de asigurri pot fi clasificate, n funcie de instituiile statului care le administreaz, astfel.
a. Contribuii administrate de organele fiscale din subordinea Ageniei Naionale de Administrare fiscal:
1. Contribuii sociale care constituie venituri ale Bugetului Asigurrilor Sociale :
- contribuii de asigurri sociale (CAS),
- contribuii de asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale (FNUASS);
- contribuii de asigurri pentru omaj;
- contribuii pentru asigurri sociale de sntate;
- contribuii pentru concedii i indemnizaii;
2. Contribuii care constituie venituri ale Bugetului de Stat:
- vrsminte de la persoane juridice pentru persoane cu handicap nencadrate,
- taxa de timbru social;
- taxa asupra activitilor duntoare sntii;
- contribuia agenilor economici din veniturile realizate n domeniul aviaiei civile,
b Contribuii administrate de alte autoriti sau instituii publice
- comisionul pentru pstrarea, completarea, verificarea i certificarea nregistrrilor n carnetele de
munc;
- contribuia la Fondul pentru mediu;
- contribuia la fondurile de protecie ale asigurailor; contribuia la
Fondul Cultural Naional;
- contribuia la Fondul Cinematografic Naional;
c Contribuii administrate de persoane juridice de drept public
- contribuia la Fondul de Garantare a Depozitelor n sistemul bancar Veniturile nefiscale cuprind:
- venituri din proprietatea statului (vrsminte din profitul net, venituri din concesiuni i nchirieri, venituri
din dividende etc);

10

- venituri din dobnzi (aferente Trezoreriei publice i alte dobnzi);

-79- venituri din prestri servicii i alte activiti ale instituiilor publice (taxe de metrologie, pentru protecia
mediului, taxe administrative, judectoreti i consulare, alte taxe);
- amenzi, penalizri, confiscri etc;
- diverse venituri nefiscale.
II. Veniturile din capital cuprind.
- venituri din valorificarea unor bunuri ale instituiilor publice;
- venituri din valorificarea stocurilor din rezerva de stat i de mobilizare;
- venituri obinute n procesul de stingere a creanelor bugetare;
- alte venituri obinute din valorificri de bunuri.
Elementele tehnice specifice impozitelor
Veniturile bugetare reprezentnd impozite, contribuii, taxe i alte venitun, aa cum sunt nscrise n bugetul
de stat, se caracterizeaz, fiecare n parte, prin anumite trsturi determinate de rolul lor economic i social, de
modul de provenien, aezare, urmrire i percepere. n acelai timp, exist anumite elemente tehnice comune
tuturor veniturilor bugetare, pe care le vom analiza n continuare, lund ca reper impozitul.
1. Obiectul impozitului
Obiectul impozitului sau obiectul impunerii fiscale, st la baza aezrii impozitului i poate fi reprezentat de
urmtoarele elemente:
a) venitul
constituie
obiect
al
impozitului
pe
veniturile
din
salarii,
activiti
independente, cedarea folosinei bunurilor, dividende i dobnzi etc;
b) profitul constituie obiect al impozitului pe profit, fiind determinat, n principiu, ca diferen ntre
veniturile i cheltuielile totale, corectat cu veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile;
c) preul sau tariful constituie obiect al impozitelor indirecte (TVA, accize, taxe vamale, impozit pe
spectacole etc);
d) bunurile constituie obiect al impozitelor i taxelor locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa
asupra mijloacelor de transport etc);
e) actele i faptele constituie obiect al taxelor administrative, notariale i judiciare, consulare etc.
2. Baza impozabil sau baza de calcul, denumit i materia impozabil reprezint
elementul pe care se fundamenteaz calculul venitului bugetar. De regul, baza de calcul
se confund cu obiectul impozabil, cu unele excepii:
- impozitul pe cldiri are ca obiect impozabil imobilul respectiv (construcii i instalaii etc), iar baza de
calcul este reprezentat de valoarea impozabil a cldirii stabilit diferit pentru persoane fizice fa de persoane
juridice;
- taxa asupra mijloacelor de transport are ca obiect impozabil bunul respectiv ns calculul se face n funcie
de capacitatea cilindric a motorului, pentru fiecare 500 cm3 sau fraciune din aceasta;
- taxele succesorale au ca obiect masa succesoral i actele ntocmite cu acest prilej, n timp ce baza de
calcul o reprezint valoarea prii de succesiune primit de flecare motenitor (determinat n funcie de activul
succesoral net).
3. Subiectul
impozabil
este
persoana
fizic
sau
juridic
obligat
s
plteasc
impozitul, denumit contribuabil
De cele mai multe ori, subiectul impozabil este aceeai persoan cu pltitorul impozitului. Exemple: n
cazul impozitului pe profit, impozitului pe venitul microntreprinderilor, al impozitului pe venitul din activiti
independente, din cedarea folosinei bunurilor, al veniturilor din activiti agricole etc
Sunt situaii cnd pltitor af obligaiei fiscale este o alt persoan dect debitorul (contribuabilul). Astfel: n
cazul impozitului pe salarii, subiect este angajatul, iar pltitor
este angajatorul, cu care angajatul are ncheiat contract de munc. Angajatorul este obligat prin lege s calculeze s
rein i s vireze la termen impozitul pe veniturile din salarii.
n mod similar procedeaz orice agent economic n cazul veniturilor cuvenite acionarilor, deintorilor de
obligaiuni, prestatorilor de lucrri sau servicii, sub form de dividende, dobnzi sau drepturi de autor, comisioane
etc.
4. Unitatea de evaluare sau cota de impozit, reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.

11

Cotele de impunere pot fi stabilite n funcie de baza de calcul:

a) cote fixe, dac baza de calcul o formeaz anumite bunuri, fapte juridice sau acte
juridice, i anume:
- n cazul taxei asupra mijloacelor de transport se utilizeaz cota n sum fix exprimat n lei/500cm3 sau
fraciuni de cm3;
- n cazul impozitului pe teren se folosete suma fix pe m2 de teren, n mod difereniat, n intravilanul
localitilor, pe ranguri de localiti i pe categorii de folosin a terenurilor pe zone;
- n cazul accizelor pentru buturile alcoolice, pentru produse petroliere sau pentru cafea, se utilizeaz cote
de sum fix n echivalent euro pe unitatea de msur (hl, kg, to, grade alcool etc);
- taxele de timbru pentru activitatea notarial se stabilesc n sume fixe pentru fiecare operaiune n parte
(autentificare, eliberare de duplicate etc);
b) cote
procentuale,
dac
baza
de calcul
este venitul
(profitul) impozabil
sau
valoarea bunului. Cotele procentuale pot fi proporionale, progresive simple i pe trane
sau regresive.
Cota procentual proporional rmne neschimbat, indiferent de mrimea bazei de calcul (cota unic de
16% asupra venitului (profitului), impozitului pe cldiri, accize, TVA).
Cotele procentuale progresive se modific n funcie de oscilaiile intervenite n baza de calcul, crescnd
odat cu aceasta, pn la un plafon maxim prevzut de lege. Sa utilizat n Romnia la calculul impozitului pe venit i
pe profit pn n 2004. Se mai utilizeaz la calculul impozitului pe veniturile obinute din jocurile de noroc, baruri de
noapte, rulet etc
Cotele procentuale regresive pe trane, n sensul reducerii pe msura creterii bazei impozabile, aplicndu-se
de fiecare dat numai la o anumit tran a bazei impozabile (taxele pe timbru pentru activitatatea notarial privind
autentificarea actelor ntre vii, translative ale dreptului de proprietate i ale altor drepturi reale care au ca obiect
bunuri imobile, precum i taxele succesorale; taxele judiciare de timbru pentru aciunile i cererile privind drepturi
evaluabile n bani.
5. Termenul de plat sau scadena indic data pn la care impozitul poate fi achitat fr a interveni majorri
de ntrziere sau alte sanciuni prevzute de lege n mod expres.
Termenul de plat poate fi sub forma unui interval de timp sau ca o dat fix a plii Cnd termenul de plat este sub
forma unui interval de timp (lun, trimestru, an), scadena plii va fi ultima zi a intervalului, dac legea nu prevede
altfel. Astfel:
- pentru TVA i accize aplicate produselor indigene, exigibilitatea plii apare lunar, termenul de plat fiind
pn la data de 25 a lunii urmtoare;
- pentru impozitul pe profit datorat de agenii economici, plata se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 a
primei luni din trimestrul urmtor;
pentru impozitul pe cldiri i pentru taxa asupra mijloacelor de transport, plata se efectueaz trimestrial (la
bugetul local al primriei), n patru rate egale, astfel: pn la 15 martie, pn la 15 iunie, pn la 15septembrie i pn
la 15 noiembrie.
Cnd termenul de plat se fixeaz ca o dat fix, att scadena, ct i termenul de plat se suprapun. Este cazul
operaiunilor de import pentru care exigibilitatea plii i termenul de plat sunt la data nregistrrii declaraiei
vamale, plata impozitelor aferente (taxe vamale, accize, TA/A.) fcndu-se la organele vamale.
n cazul n care termenul de plat a obligaiei bugetare expir ntr-o zi nelucrtoare, plata se consider n
termen dac este efectuat n ziua lucrtoare imediat urmtoare.
n literatura de specialitate [15;385] sunt enumerate i alte elemente specifice impozitelor: asieta sau modul
de aezare a impozitelor, nlesnirile, drepturile i obligaiile debitorilor, rspunderea debitorilor i sanciunile etc.
Personal, considerm c aceste elemente in de procedura fiscal i le vom aborda separat.
Administrarea veniturilor bugetare
Prin administrarea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri la bugetul public se nelege
ansamblul activitilor desfurate de organele fiscale n legtur cu:
1. nregistrarea fiscal;
2. aezarea impozitului sau asieta;
3. perceperea impozitului i stingerea obligaiei fiscale. 1. nregistrarea
fiscal

12

Orice persoan fizic sau juridic care este subiect ntr-un raport juridic fiscal are obligaia de nregistrare
fiscal la organul fiscal competent
Subiectele raportului juridic fiscal sunt statul i unitile administrativ-teritoriale (jude, municipiu, ora,
comun), pe de o parte, i contribuabilul (persoan fizic sau juridic), pe de alt parte. n acest raport juridic, statul
este reprezentat de Ministerul Finanelor Publice prin Agenia Naional de Administrare Fiscal i unitile sale
teritoriale.
Unitile administrativ-teritoriale sunt reprezentate de autoritile administraiei publice locale, precum i de
compartimentele de specialitate ale acestora, n limita atribuiilor delegate de ctre autoritile respective.
Particularitatea raportului juridic fiscal const n aceea c cele dou pri - statul i contribuabilul - nu sunt
egale. Statul, n calitate de creditor, stabilete unilateral, n sarcina debitorului (contribuabilul), obligaia de a plti o
sum de bani, la termenul stabilit, n contul bugetului public.
Prin obligaia fiscal a contribuabilului se nelege:
- obligaia de a declara bunurile i veniturile impozabile sau, dup caz, impozitele, taxele, contribuiile i
alte sume datorate bugetului public;
- obligaia de a calcula i nregistra n evidenele contabile i fiscale veniturile fiscale respective;
- obligaia de a plti la termenele legale veniturile fiscale pe care le deine sau le
obine;
- obligaia de a plti dobnzi i penaliti de ntrziere, aferente veniturilor fiscale, denumite obligaii de
plat accesorii
Pentru a se nregistra fiscal, orice contribuabil, persoan fizic sau juridic, trebuie s depun la organul
fiscal competent, o declaraie de nregistrare fiscal, n termen de 30 de zile, astfel:
- n cazul persoanelor fizice, de la data nceperii unei activiti economice, data obinerii primului venit sau
data dobndirii calitii de angajator, atand la cererea respectiv actele doveditoare ale informaiilor transmise;
- n cazul persoanelor juridice, de la data nfiinrii.
n termen de 15 zile de la data depunerii declaraiei, organul fiscal respectiv elibereaz certificatul de
nregistrare fiscal, n care se nscrie codul de identificare fiscal.
Codul de identificare fiscal reprezint:
a) Codul numeric personal, n cazul persoanelor fizice;
b) Numrul de nregistrare fiscal, pentru persoanele fizice care nu dein cod numeric personal;
c) Codul de nregistrare fiscal, n cazul persoanelor juridice (cu excepia comercianilor), precum i pentru
asocieri i alte entiti fr personalitate juridic i pentru persoane fizice pltitoare de T.V.A.
2. Aezarea impozitului sau asieta
Asieta reprezint un sistem de aezare a impozitelor n funcie de fiecare subiect impozabil, de materia
impozabil i de impozitul datorat statului.
Identificarea subiectului impozabil presupune stabilirea exact a domiciliului fiscal i a codului de
identificare fiscal.
Domiciliul fiscal reprezint:
a) pentru persoane fizice, adresa unde i au domiciliul, potrivit legii, dar i adresa unde locuiesc efectiv, n
cazul n care aceasta este diferit de domiciliu;
b) pentru persoane juridice, sediul social sau locul unde se exercit gestiunea administrativ i conducerea
efectiv a afacerilor, n cazul n care acestea nu se realizeaz la sediul social declarat;
c) pentru asocierile i alte entiti fr personalitate juridic, adresa persoanei care reprezint asocierea sau
entitatea ori adresa domiciliului fiscal al oricruia dintre asociai.
Stabilirea obiectului impozabil presupune dou operaiuni:
- constatarea materiei impozabile, adic determinarea existenei acesteia, dac aceasta este exprimat n
uniti monetare sau n uniti fizice (cantiti);
- evaluarea mrimii materiei impozabile i stabilirea bazei impozabile (baza fiscal), care de regul este
mai restrns dect materia impozabil.
Evaluarea materiei impozabile, cnd aceasta este exprimat n uniti monetare se face prin una din urmtoarele
metode: metoda direct, bazat pe probe;
- metoda indirect, bazat pe prezumie. Evaluarea
direct presupune:
a. o evaluare pe baza declaraiei fiscale a contribuabilului, confirmat prin acte
contabile (bilan, acte de proprietate, etc);

13

b. o evaluare pe baza declaraiei terelor persoane (vecini, chiriai, motenitori,

participant direct ntr-o operaie de leasing, etc).
Evaluarea indirect este realizat de organele fiscale i poate cunoate trei variante:
a) pe baza indiciilor exterioare ale obiectului impozabil (suprafaa de teren, preul pmntului, categoria de
folosin a terenului, felul culturii, arenda, suprafaa construit, destinaia construciei, valoarea chiriei.etc);
b) evaluarea forfetar, care const n faptul c organele fiscale stabilesc direct un impozit fix asupra
subiectului impozabil, pe o anumit perioad (an, trimestru). Acest fapt poate s aib i acordul persoanei impozabile.
c) o evaluare administrativ, care se realizeaz tot prin intermediul organelor fiscale, dar care are la baz o
serie de date tehnice care concur la realizarea venitului ipozabil sau ta evaluarea averii (puterea instalat a utilajelor,
conumul de energie n kwh, numrul de salariai, capacitatea de producie, stocuri, etc).
Dup identificarea subiectului i a obiectului impozabil urmeaz operaiunea de determinare a bazei de
impunere i apoi a mrimii impozitului, prin aplicarea cotei de impozitare asupra bazei de impozitare.
Dup determinarea mrimii impozitului, organul fiscal emite decizia de impunere, un document fiscal care
cuprinde suma de plat pe care trebuie s o plteasc contribuabilul. De asemenea, mai cuprinde urmtoarele
elemente: categoria de impozit, tax, contribuie sau alt sum datorat bugetului public, baza de impunere, precum
i cuantumul acestora, pentru fiecare perioad impozabil.
Decizia de impunere se poate emite oricnd de ctre organul fiscal, adic i atunci cnd s-a emis o decizie
referitoare la baza de impunere, dar i, ori de cte ori se modific baza de impunere.
Impozitul stabilit de ctre organul fiscal i nregistrat n contul debitor al contribuabilului, devine obligaie
fiscal a acestuia. Ea reprezint o resurs de venit la bugetul public, al crui beneficiar este ntreaga societate.
Constatarea i individualizarea obligaiei fiscale se realizeaz printr-un titlu de crean fiscal, care
reprezint un act juridic unilateral ntocmit de un reprezentant al organului fiscal.
Titlurile de crean fiscal pot fi de mai multe feluri, n funcie de modul cum se constat i individualizeaz
obligaia fiscal, i anume:
a) cu caracter explicit (declaraie de impunere, decizie de impunere, proces-verbal
de impunere, declaraie vamal etc);
b) cu caracter implicit (proces-verbal de control, statele de plat ale salariailor etc )
Titlul de crean confer statului un drept de crean avnd ca obiect suma nscris
n titlu, iar contribuabilului obligaia de a plti aceast sum la termenul stabilit 3. Perceperea impozitului i
stingerea obligaiei fiscale
Operaiunea de percepere a impozitelor cuprinde un complex de operaiuni, i anume:
a) plata impozitelor i stingerea obligaiei fiscale;
b) efectuarea controlului fiscal i stabilirea rspunderii contribuabilului;
c) alte modaliti de stingere a obligaiei fiscale.
a) Plata impozitelor reprezint o modalitate de stingere a impozitelor (n cea mai
mare parte), contribuabilii executndu-i de bun voie obligaia fiscal.
Plata sumelor cuvenite bugetului se poate realiza prin urmtoarele metode:
- plata direct;
- prin reinere la surs;
- aplicarea de timbre fiscale;
- impunerea de ctre organele fiscale,
Potrivit prevederilor legale, plata obligaiilor fiscale se face pentru fiecare sum n parte n contul bugetar
corespunztor, n ordinea vechimii obligaiilor bugetare, dup cum urmeaz:
- restanele din anii precedeni, o dat cu majorrile de ntrziere aferente;
- restanele din anul n curs, o dat cu majorrile de ntrziere aferente; sumele datorate la termenele de
plat prevzute de lege;
- sumele care vor deveni scadente n viitor.
Plata direct presupune faptul c pltitorii de impozite i calculeaz singuri impozitul i apoi l vireaz la
buget, prin virament sau n numerar.
Plata prin reinere la surs se realizeaz prin calcularea, reinerea i virarea impozitelor i a altor venituri de
ctre o alt persoan dect contribuabilul (n cazul impozitului pe salarii, pe dividende, pe dobnzi etc).
Plata prin aplicarea de timbre fiscale este o metod folosit n cazul taxelor de timbru pentru aciuni n
justiie sau notariale, pn la o anumit sum.
b) Efectuarea controlului fiscal i stabilirea rspunderii contribuabilului
Controlul fiscal sau inspecia fiscal se realizeaz cu ajutorul aparatului fiscal i

14

are ca obiectiv urmtoarele;

- verificarea bazelor de impunere,
- verificarea legalitii i conformitii declaraiilor fiscale;
- verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre contribuabili;
- respectarea prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
stabilirea diferenelor obligaiilor de plat i a rspunderii fiscale a contribuabilului.
Dup individualizarea obligaiei fiscale (sau bugetare) n sarcina unui contribuabil, aceast obligaie trebuie
ndeplinit n limitele stabilite prin actul de individualizare i la termenele prevzute de lege.
Cu toate acestea, pn n momentul stingerii obligaiei pot interveni o serie de situaii, expres reglementate
de lege, care s determine modificarea obligaiei fiscale stabilit iniial, i anume:
modificarea elementelor n raport de care s-a fcut individualizarea sa, astfel:
modificarea obligaiei fiscale n urma admiterii contestaiilor formulate de contribuabili;
modificarea obligaiei n urma controlului exercitat de organele financiare competente;
- modificarea situaiei juridice a contribuabilului, astfel:
reorganizarea persoanei juridice prin divizare, comasare, fuziune sau se lichideaz;
- acordarea de faciliti prevzute de lege sau modificarea actelor normative prin care se reglementeaz
obligaia fiscal.
Facilitile fiscale pot mbrca forma reducerilor, scutirilor, amnrilor sau a ealonrilor de plat acordate
deintorului obiectului sau materiei impozabile. Aceste nlesniri au ca scop stimularea valorificrii anumitor resurse
materiale, a produciei unor mrfuri i sporirea rentabilitii. Aceste faciliti se acord de ctre Ministerul Finanelor
sau consiliile locale (judeene), n funcie de destinaia venitului bugetar respectiv - bugetul central sau local - la
cererea justificat a contribuabililor.
Neexecutarea de ctre contribuabil a obligaiilor sale fiscale la momentul la care acestea au devenit
exigibile, atrage rspunderea fiscal a contribuabilului.
Rspunderea n domeniul fiscal cunoate urmtoarele forme: administrativ, disciplinar, material i
penal.
Rspunderea administrativ se concretizeaz n:
- amenzi contravenionale;
- majorrile de ntrziere.
Contraveniile sunt acele fapte i omisiuni cu grad de periculozitate social mai redus dect infraciunile,
care se constat i se aplic de controlorul fiscal. Exemple:
- nedepunerea la termenele prevzute de lege a declaraiilor de nregistrare fiscal sau de meniuni;
- nedeclararea la termenele legale a bunurilor i veniturilor impozabile sau, dup caz, a impozitelor, taxelor
i contribuiilor datorate bugetului;
- nerespectarea obligaiilor privind punerea la dispoziia organului fiscal a nscrisurilor n vederea stabilirii
strii de fapt fiscale, precum i interzicerea funcionarilor organului fiscal de a efectua o cercetare la faa locului;
- nerespectarea obligaiei nscrierii codului de identificare fiscal pe documente;
nereinerea, potrivit legii, de ctre pltitorii obligaiilor fiscale a sumelor reprezentnd impozite i
contribuii cu reinere la surs;
- alte fapte prevzute de lege.
Legea contravenional prevede dou categorii de sanciuni: b.1) sanciuni
contravenionale principale:
- avertismentul;
- amenda contravenional ntre 25 lei i 100.000 lei. b.2) sanciuni
contravenionale complementare:
- confiscarea bunurilor destinate, folosite sau rezultate din contravenii,
-suspendarea sau anularea avizului sau autorizaiei de exercitare a unei activiti;
- nchiderea unitii;
- blocarea contului bancar;
- suspendarea activitii agentului economic;
- retragerea licenei de export etc.
mpotriva procesului-verbal de constatare a contraveniei i de aplicare a sanciunii se poate face plngere,
la organul fiscal respectiv, din care face parte agentul constatator, n termen de 15 zile de la data nmnrii sau
comunicrii acestuia. Plngerea, mpreun cu dosarul cauzei, se trimite la judectoria din circumscripia respectiv,
urmnd ca instana s soluioneze plngerea n termen de 30 de zile.

15

Plngerea suspend executarea sanciunii. Ea este scutit de taxa judiciar de

timbru.
Majorrile de ntrziere se datoreaz de ctre contribuabil pentru neachitarea la termenul de scaden a
obligaiilor de plat. Nivelul majorrilor de ntrziere este de 0,1% pentru fiecare zi de ntrziere i poate fi modificat
prin legile bugetare anuale.
Rspunderea disciplinar revine, de regul, salariailor unei instituii sau agent economic, pentru
ndeplinirea defectuoas a sarcinilor de serviciu privind calculul i plata la termen a obligaiilor fiscale. n aceleai
condiii se stabilete i rspunderea material
Rspunderea penal poate interveni atunci cnd nclcarea normelor privind impozitele i taxele constituie
infraciune (ex.: n cazul evaziunii fiscale etc).
c) Arte modaliti de stingere a obligaiei fiscale
Aa cum am vzut anterior, cea mai mare parte a obligaiilor fiscale se sting prin plat. Exist ns i alte
modaliti de stingere a obligaiei (creanei) fiscale, prevzute de lege. Astfel:
c.1.) Stingerea obligaiei fiscale prin compensare
Compensarea este modalitatea specific de stingere a obligaiilor fiscale ce intervine n situaia n care
acelai contribuabil, persoan fizic sau juridic, are obligaii fa de buget, dar, n acelai timp, are de primit sume
pltite n plus la buget. Deci, compensarea presupune reducerea sumelor exigibile Ia o scaden ulterioar cu sumele
pltite n plus la buget, la scadenele anterioare.
Compensarea se face, de regul, la cererea debitorului, iar restituirea sumelor de la buget se face n cel mult
60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
c.2) Stingerea obligaiei fiscale prin scdere
Aceast modalitate se aplic n urmtoarele situaii:
insolvabilitatea debitorului;
- dispariia debitorului.
Procedura de insolvabilitate este aplicabil n urmtoarele situaii:
- cnd valoarea veniturilor sau a bunurilor umnribile ale debitorului este mai mic dect obligaiile fiscale
de plat (O.U.G. nr. 165/2005);
- cnd, dup ncetarea executrii silite pornite mpotriva debitorului, rmn debite neachitate;
- cnd debitorul a disprut sau a decedat fr s lase avere;
- cnd, potrivit legii, debitorul persoan juridic i nceteaz existena i au rmas obligaii fiscale
neachrtate.
Declararea strii de insolvabilitate se face de ctre organele de executare, n urma unor investigaii
complexe
Scderea definitiv a creanei nerealizate se face doar la mplinirea termenului de prescripie (n termen de
cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere/sau s-a stins dreptul respectiv). n acest
termen, debitorul va rmne n urmrire.
n cazul n care debitorul, persoan juridic, i nceteaz existena, la plata obligaiilor fiscale sunt obligate
persoanele care au preluat n totalitate sau n parte drepturile i obligaiile debitorului supus reorganizrii.
c.3) Stingerea obligaiei fiscale prin anulare
Anularea poate interveni prin dou moduri:
a) prin acte normative cu caracter general (amnistia fiscal);
b) prin decizii ale organelor financiare, la cererea debitorilor.
Amnistia fiscal este un act al puterii de stat (Parlament, Guvern), determinat de anumite condiii socialeconomice i politice prin care, unele categorii de pltitori sau contribuabili sunt absolvite de plata unor sume
restante fa de buget. Acest act de clemen al societii privete, fie anumite categorii de pltitori sau contribuabili,
fie unele venituri bugetare nencasate pe o perioad mai ndelungat.
Aceast metod s-a utilizat n mod abuziv n Romnia, n ultimii 20 de ani, n favoarea clientelei politice a
guvernelor postrevoluionare. Acest fapt a ncurajat evaziunea fiscal sub toate formele ei, falimentarea cu tiin a
marilor ntreprinderi de stat i furtul calificat din patrimoniul public, la adpostul legii, i, apariia "marilor magnai"
n cercurile puterii, fapt care a dus la polarizarea societii romneti conducnd o mare parte a populaiei la polul
opus, adic la limita srciei i a dezndejdii.
Anularea prin act cu caracter individual este limitativ, n sensul c privete numai anumite obligaii fiscale
i se realizeaz la cererea debitorilor n cauz. n situaii deosebite (calamiti naturale, stare de necesitate etc), la
propunerea Ministerului Finanelor Publice, Guvernul poate aproba anularea unor categorii de obligaii fiscale
c 4) Stingerea obligaiei fiscale prin prescripie

16

Prescripia i produce efectul prin trecerea unei anumite perioade de timp, prevzute de lege. n acest caz,
organele fiscale pierd dreptul de a stabili sau urmri ncasarea veniturilor fiscale dup trecerea termenului respectiv.
Dreptul organului fiscal de a stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de cinci ani, cu excepia cazului n
care legea dispune altfel. Termenul de prescripie ncepe s curg de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n
care s-a nscut creana fiscal.
n cazul n care, obligaiile fiscale rezult din svrirea unei fapte prevzute de legea penal, dreptul de a
stabili obligaii fiscale se prescrie n termen de 10 ani.
c.5) Stingerea obligaiei fiscale prin executare silit
Reprezint o procedur extraordinar de realizare a creanelor bugetare, care se aplic att agenilor
economici, ct i persoanelor fizice.
Procedura executrii silite poate fi declanat dac sunt ndeplinite cumulativ, urmtoarele condiii:
1. existena titlului de crean fiscal devenit titlu executoriu, din care s rezulte obligaia de plat a
contribuabilului;
2 creana fiscal s fie exigibil, adic s fi expirat termenul legal de plat fr ca suma s fi fost achitat;
3. pltitorul s fi fost ntiinat cu privire la suma datorat i la termenul de plat.
Dac n termen de 15 zile de la primirea ntiinrii de plat debitorul nu-i achit obligaiile, va ncepe
procedura de executare silit prin comunicarea somaiei de plat.
Executarea silit se realizeaz de ctre organele financiare, denumite organe de executare silit, la care se
adaug instana de judecat i organele de poliie, atunci cnd este cazul.
Executarea silit se poate ntinde asupra tuturor veniturilor i bunurilor proprietate a debitorului, care pot fi
urmribile potrivit legii, iar valorificarea lor se efectueaz numai n msura necesar pentru realizarea creanelor
fiscale i a cheltuielilor de executare
Organele de executare pot dispune msuri asigurtorii sub forma popririi asigurtorii i a sechestrului
asigurtoriu
Pentru ridicarea msurilor asigurtorii, organul fiscal solicit constituirea unei garanii
Legea prevede mai multe modaliti de executare silit n funcie de posibilitile concrete de recuperare a
creanelor fiscale.
1. Executarea silit prin poprire
Poprirea este acea form de executare prin care creditorul urmrete sursele de bani, titlurile de valoare sau
arte bunuri necorporale urmnbile, datorate debitorului de ctre o ter persoan sau, pe care, aceasta i le va datora n
viitor, n temeiul unor raporturi juridice existente. Poprirea const n indisponibilizarea bunurilor urmrite n minile
terului, debitor al debitorului urmrit, urmat, dup caz, de plata direct a creanei poprite creditorului sau, dup
consemnare, de plata prin intermediul organului de execuie.
Nu sunt supuse popririi creditele nerambursabile primite de la instituii sau organisme internaionale pentru
derularea unor proiecte de investiii. Atunci cnd debitorii dein conturi bancare, organul de execuie poate proceda
la aplicarea msurilor de executare silit prin decontare bancar.
La debitorii persoane fizice nu sunt poprite sumele i bunurile care asigur un minim de existen (ajutoare
sociale, alimente, spaiu minim de locuit etc).
2. Executarea silit asupra bunurilor mobile i imobile
n acest caz se aplic sechestrul asupra bunurilor urmnbile, potrivit legii, dup care se trece la valorificarea
acestor bunuri i la recuperarea creanelor bugetare
Pentru motive temeinice, att debitorul, ct i terul poprit pot face contestaie la executarea silit, care se
introduce la instana de judecat din circumscripia unde se face executarea silit. Instana de judecat poate
suspenda, anula sau dispune efectuarea actului de executare silit.
Efectele fiscalitii
Caracteristici generale
Creterea presiunii fiscale peste un anumit prag are consecine nefavorabile asupra creterii economice, ca
urmare a prelevrii la buget a unei pri mai mari din PIB. Chiar daca o parte din aceste prelevri revine n circuitul
economic prin cheltuielile publice, sub forma unor servicii mai de calitate n sntate, educaie, cultur etc, totui,
presiunea fiscal care depete zona admisibilitii atrage consecine duntoare din punct de vedere economic,
social, psihologic i de alt natur n societate, fr posibilitatea de a aduce, la un moment dat, resurse suplimentare
bugetului public.

17

O fiscalitate excesiv determin o ncetinire a activitii economice. Indiferent dac este productor sau
consumator, flecare contribuabil reacioneaz la impozit prin modificarea cantitilor de bunuri sau de factori pe care
le ofer sau le solicit. ncercnd s transfere din sarcina fiscal altor ageni din economie
ntr-o economie de pia competitiv, echilibrul este dat de o singur combinaie optim pre-calitate, i
anume, aceea pentru care cererea i oferta sunt egale. Orice alt combinaie de acest gen este ineficient i produce
distorsiuni dac nu se respect preul de echilibru format pe pia.
Prin impozitare, preul iniial de echilibru se modific, ceea ce va atinge dup sine o modificare
corespunztoare a cantitii schimbate pe pia ntre productori i consumatori.
Noul pre, cel impozitat n plus, va reduce beneficiile schimbului fa de situaia de echilibru competitiv
(att surplusul consumatorului, ct i al productorului), deoarece statul preia la buget o parte din cele dou
surplusuri.
Datorit faptului c preul pltit de consumatori crete, ei vor solicita o cantitate inferioar de bunuri. n
acelai timp, obinerea unui pre inferior pe unitatea de produs determin productorii s ofere o cantitate mai mic de
bunuri dect cea de echilibru.
Efectul negativ asupra cererii de produse pe pia, n sensul restrngerii, se propag n economie, prin
reducerea volumului investiiilor productive, restrngerea capacitilor de producie i creeterea omajului.
Fiscalitatea induce i un efect social care se concretizeaz n conflicte sociale, deoarece creterea presiunii
fiscale nu stimuleaz i nu genereaz o motivaie normal pentru munc.
Din punct de vedere psihologic, contribuabilul nu poate s neleag faptul c trebuie s munceasc mai mult
i s ctige mai puin, pentru a ceda statului o parte tot mai mare din ctigul su.
Aceast stare de lucruri ncurajeaz munca "la negru", nelciunea, frauda fiscal sub toate formele de
evaziune.
Bineneles c, pe termen lung, bugetul public va avea de suferit pentru c materia impozabil se va reduce,
ajungndu-se la ceea ce demonstra Arthur Laffer, "prea mult impozitare ucide impozitarea".
Creterea fiscalitii antreneaz i o "cretere a inflaiei", deoarece, aa cum agenii economici vor s-i
recupereze prin pre creterile de impozite, transfernd incidena fiscal asupra consumatorului, tot aa i salariaii
(att din sectorul privat ct i public) ncearc s recupereze, prin salarii mai mari, pierderea puterii de cumprare (ca
urmare a creterii preurilor).
Evaziunea fiscal
Evaziunea fiscal reprezint sustragerea, pe diferite ci, de la obligaiile fiscale sau ascunderea, sub diferite
forme, a surselor i a cuantumului veniturilor impozabile. Evaziunea fiscal poate fi svrit la adpostul legii
(evaziune legal") sau cu nclcarea prevederilor legale (evaziune frauduloas). n acest din urm caz evaziunea este
considerat infraciune.
Evaziunea fiscal legal" const n sustragerea contribuabilului de la plata impozitelor, fr a nclca legea,
utiliznd n favoarea sa, o prevedere lacunar sau imprecis a legii, n scopul evitrii plii impozitului (mai ales
atunci cnd este vorba de excepii prevzute de lege sau unele faciliti ale legii pentru anumite categorii de persoane
fizice sau juridice).
Evaziunea fiscal frauduloas presupune aciuni ale contribuabilului care ndeplinesc urmtoarele condiii
cumulative:
ncalc o prescripie legal;
scopul aciunilor este de a nu plti impozitul cuvenit statului.
Se poate face o clasificare a fenomenelor de evaziune fiscal ilegal:
frauda tradiional sau prin disimulare;
frauda juridic;
frauda contabil;
frauda prin evaluare.
1 Frauda tradiional sau prin disimulare const n sustragerea parial sau total de la plata obligaiilor
fiscale, prin ntocmirea i depunerea de documente incorecte sau prin abinerea ntocmirii
documentelor cerute de legislaia n vigoare. Se includ aici urmtoarele procedee:
- abinerea de la declaraii fiscale i ntocmirea de declaraii fiscale false
(modificarea ncasrilor n sensul reducerii acestora, n scopul reducerii TVA i a profitului
impozabil, prin ncasri n numerar fr chitan i vnzri fr factur);

18

 creterea cheltuielilor pentru a diminua profitul impozabil, prin includerea n cheltuielile de

exploatare a unor cheltuieli fcute n scop personal, publicitate exagerat, cheltuieli false privind
recompensarea unor salariai sau a unor brevete care nu exist etc;
diminuarea valorii motenirilor primite i a tranzaciilor privind bunuri imobiliare;
- producerea de bunuri i servicii economice n mod clandestin, desfurarea unor activiti profesionale
recompensate n mod clandestin (la negru). Munca la negru - caracteristic pentru rezistena la impozite permite celui care o exercit s obin venituri nedeclarate (principale sau complementare). De asemenea, i
scutete pe patroni de cheltuieli sociale (contribuii sociale obligatorii, cotizaii etc); 2. Frauda juridic
const n a ascunde adevrata natur a unu) organism sau a unui contract. De exemplu:
o activitate economic va fi continuat sub forma unei asociaii fr scop lucrativ, pentru a nu plti
impozit (pe venit sau pe profit);
transformarea n ascuns a unui contract de asociere ntr-un contract de munc, pentru a permite
beneficiarului acestuia s obin avantaje de pe urma calitii de salariat;
4. Frauda contabil (printre cele mai greu de identificat n practic) const n a crea aparena unei
contabiliti regulate, prin utilizarea unor documente false, n scopul majorrii tuturor cheltuielilor
efectuate i diminurii, n mod indirect, a veniturilor:
declaraii fiscale false;
documente de plat fictive,
registre i evidene fiscale nereale;
evidene contabile duble (reale i fictive);
bilanuri falsificate.
Scopul, const n reducerea profitului impozabil i stabilirea unei valori a TVA sau accize reduse (false).
Aici se includ cazurile de fals intelectual, n scopul ascunderii masei impozabile;
4. Frauda prin evaluare const n procedee diverse ce pot cuprinde diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea
amortismentelor i provizioanelor, avnd ca scop i efect deplasarea profrtului n timp. Supraevaluarea
amortismentelor n cursul unui exerciiu financiar este urmat de subevaluarea ulterioar, cci amortismentele nu pot
depi valoarea de amortizat a activelor imobilizate.
n cazul provizioanelor excesive, acestea trebuie reintegrate n beneficii, atunci cnd reiese c sunt fr
obiect.
n ceea ce privete diminuarea valorii stocurilor, adevrata lor valoare apare n momentul vnzrii acestora.
O alt form de evaziune fiscal apare atunci cnd administratorul sau contabilul constituie provizioane
nedeductibile fiscal, pentru a micora profitul impozabil
Cazuri concrete de frauda prin evaluare:
cumprarea de aciuni supraevaluate de la o persoan fizic, care este n acelai timp administratorul
firmei cumprtoare sau acionar majoritar. n acest fel persoana fizic realizeaz venituri ilicite din
infraciunile de bancrut frauduloas sau nelciune n dauna persoanei juridice achizitoare, al crei
reprezentant este (falsificarea, sustragerea sau distrugerea evidenelor societii on ascunderea unei prii
din activul acesteia, nfiarea de datorii inexistente n registrele societii reprezint forme de
manifestare a bancrutei frauduloase),
reevaluarea i revnzarea succesiv a activelor, n felul urmtor: cumprarea de mijloace fixe (cldiri) de
ctre o societate, apoi vnzarea lor la jumtate din valoare, patronului societii, care, la rndul su, le
nchiriaz aceleai societi,
achiziionarea unor active supraevaluate din fonduri obinute prin bancrut frauduloas, urmat de
recuperarea diferenei de pre a activului supraevaluat (prin nelegere ntre vnztor i cumprtor, care
aveau acelai interes).
Ca urmare a amplificrii fenomenului de evaziune fiscal n ara noastr i a manifestrii lui mpreun cu
alte fapte penale ca manifestri concrete ale crimei organizate, n anul 2005 a fost revizuit legislaia privind
evaziunea fiscal, prin adoptarea Legii nr. 241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, care abrog
Legea nr. 87/1994, care este aplicat mpreun cu Legea nr.78/2000 pentru prevenirea, descoperirea i sancionarea
faptelor de corupie.
Premise care au stat la baza elaborrii noii legi:
o reglementare mai clar, mai coerent i mai puin pe/misiv privind frauda fiscal;
caracterul internaional al faptelor, n sensul c sub aspect subiectiv, toate aceste acte de sustragere de la
plata obligaiilor fiscale sunt svrite cu intenie, organele de control avnd obligaia de a proba intenia
de fraudare a contribuabilului;

19

 posibilitatea svririi infraciunii de evaziune fiscal n concurs cu alte infraciuni, cum ar fi: falsul sau
uzul de fals. bancruta frauduloas, splarea banilor, crima organizat etc.;
justa sancionare, care prevede existena unei strnse corelaii ntre gravitatea faptei i sanciunea aplicat
contribuabilului.
Legea prevede numai sanciuni specifice infraciunilor, celelalte abateri ale contribuabililor, de natura
contraveniilor n domeniul fiscal, fiind stabilite i sancionate de Codul fiscal i Codul de procedur fiscal.
Pe plan internaional, cele mai reprezentative exemple de evaziune fiscal la adpostul legilor sunt cele care
se practic de companiile transnaionale prin nfiinarea unor filiale, n ri unde fiscalitatea este mai redus. ntre
acestea i unitatea mam" din ara cu o fiscalitate ridicat - au loc relaii contractuale fictive, doar scriptice, nsoite
de transferuri de sume mari de bani, care scap de povara fiscului
O asemenea ar devine, pentru ntreprinztorii abili, din toat lumea, un adevrat paradis fiscal, un loc n
care se pot obine profituri nsemnate fr a plti impozite Asemenea oameni de succes" care desfoar activiti la
adpostul legii, deci nu ncalc legea, nu pot fi acuzai i nu pot fi trai la rspundere penal. Profiturile obinute n
aceste paradisuri fiscale", numite i teritorii offshore sunt transferate peste hotarele rii respective i dispar fr
urm, prin ingenioase metode de splare a banilor, obinui mai mult sau mai puin legal.
Un om de afaceri este considerat corect i performant, atta timp ct nu ncalc legea i reuete s obin
un profit mai mare, inclusiv prin neplata legal1' a impozitelor. Aceasta, deoarece legea permite acest lucru, este
neclar, imprecis i las loc la diferite interpretri.
Preocuprile i aciunile practice ale omului de afaceri sunt nu de a-i maximiza obligaiile fiscale
(impozitele datorate statului), ci de a-i maximiza profiturile personale, prin orice mijloace legale, inclusiv prin
folosirea unor reglementri necorespunztoare pentru stat. Acest lucru a fost subliniat de economistul englez Adam
Smith (1723-1790) care, cu circa 230 ani n urm, arta n cartea sa .Avuia naiunilor" urmtoarele: Fiecare om,
atta timp ct nu ncalc legile, are dreptul deplin de a se ocupa de propriile sale profituri n maniera personal care
ii convine".
Concluzia este c, la prosperitatea economic i social nu se ajunge urmrind s sancionm oamenii de
succes", care au abilitatea de a face bani la umbra legii", inclusiv
pe seama unor venituri care, n condiiile unor reglementri corespunztoare s-ar cuveni bugetului de stat. Soluia
trebuie cutat n alt parte. Fiecare stat trebuie s aib o legislaie raional, cu prevederi clare i precise,
imperative, care s nu lase loc la diferite interpretri. Legislaia fiscal trebuie s stimuleze munca, procesele de
economisire i investiiile, s instaureze un climat de legalitate, de domnie a legii, a raiunii i a principiilor de
eficien, dar i de echitate fiscal i social.
Revenind la Romnia, putem meniona c din anul 1990 i pn n 2005 s-a emis un numr foarte mare de
acte normative coninnd numeroase faciliti fiscale n scopul dezvoltrii activitii economice, n special prin
atragerea de capital strin n acelai timp, putem meniona i faptul c asemenea faciliti au fost folosite din plin, ca
un principal instrument de evaziune fiscal legal", pentru diferite grupuri de interese din sfera puterii care acionau
n stil mafiot, diminundu-se fraudulos veniturile bugetare.
Este tiut faptul c, msurile de ordin fiscal sunt folosite n orice ar ca unul din cele mai importante
instrumente de influenare a activitii economice, n special pentru stimularea dezvoltrii unor domenii de
activitate, produse i servicii, inclusiv prin acordarea de faciliti fiscale.
Aceste faciliti au constat n:
amnri i ealonri fa plata impozitelor, taxelor i a celorlalte obligaii bugetare (pe o perioad cuprins
ntre 6 luni i 5 ani, pentru orice sum);
scutiri i reduceri de impozite i taxe;
- amnri, ealonri, scutiri sau reduceri de majorri de ntrzieri.
Prin facilitile fiscale acordate nu s-au stimulat prioritar activitile productive. Aceasta nu se putea face
dect n condiiile n care se acordau faciliti cum ar fi:
pentru investirea profitului (prin scutirea de la impozitare a profitului investit);
pentru stimularea angajrii de personal i meninerea acestuia n activitate civa ani (prin scutirea de la
plata impozitului pe salarii pentru personalul suplimentar angajat);
scutirea de la impozitare a profitului aferent mrfurilor exportate;
- scutirea de la impozitare a dividendelor pe perioada n care acestea sunt lsate n societate spre a fi
folosite n scopul dezvoltrii propriei activiti
Romnia a ajuns n aceti ani postrevoluionari un adevrat paradis al evaziunii fiscale legale", meninnd
o legislaie fiscal ambigu, care n ioc s stimuleze munca i procesele de economisire i de investire a permis
numeroase abuzuri la adpostul legii. Putem vorbi n Romnia, chiar de o evaziune fiscal legislativ" prin

20

emiterea de legi corecte" pe prevederi incorecte". Acesta reprezint unul din paradoxurile fiscale existente n
Romnia - adic, acele raionamente legislative fiscale care, din cauza unor greeli ascunse (deliberate sau nu) - duc
la evaziune fiscal legal
Aa cum ntre evaziune i legal exist un paradox (absurditate), tot aa i ntre a raiona corect n temeiul
legii" i reglementri incorecte" exist acelai paradox.
Cu toate acestea, legislaia fiscal din Romnia, de dup 1989 a fost o legislaie fiscal mpovrtoare
pentru contribuabilul de rnd i mai ales, neprielnic investitorilor Contribuabilii coreci sunt supui unor obligaii
fiscale excesive, deosebit de mari, ajunse la limita suportabilitii. Efectiv, acetia trebuie s suporte i sarcinile
fiscale ce revin evazionitilor, ceea ce conduce la mrirea substanial a obligaiilor de plat a acestora Din datele
furnizate de Institutul Naional de Statistic, n 2001, se menioneaz ca economia subteran a reprezentat n anul
2000 aproximativ 45% din produsul intern brut (PIB). n aceste condiii, bogaii frauduloi devin tot mai bogai, n
timp ce contribuabilii coreci suport o povar fiscal tot mai mare, srcind pe zi ce trece i depind 50% din
populaia rii.
Asemenea stri de lucruri ridic serioase probleme, n plan intern ct i extern, din punctul de vedere al
principiilor de politic economic promovate de Romnia i, n special, din punctul de vedere al principiilor de
politic fiscal. Plecnd de la acest aspect.
investitorii strini din Romnia au solicitat n repetate rnduri guvernelor postdecembrite, o revizuire a legislaiei
fiscale, care s elimine corupia n administraie i s reduc aria evaziunii fiscale din partea ntreprinztorilor.
Cerinele lor au fost susinute i n anul 2005, de ctre ambasadorul Marii Britanii la Bucureti, Quinton Quyle, care
solicita urmtoarele:
transparena mediului de afaceri;
reducerea birocraiei;
eficientizarea aparatului administrativ,
o siguran mai mate a afacerilor;
un climat fiscal stabil;
combaterea corupiei.
Confirmarea cea mai bun a celor afirmate mai sus, o constituie existena unui numr nsemnat de societi
comerciale, dintre cele mai mari din Romnia, care, de la nfiinare (unele de peste 15 ani), au fost i sunt permanent
pe pierdere. Paradoxul fiscal const n faptul c, n timp ce aceste societi au nregistrat permanent pierderi, au reuit
s-i mreasc patrimoniul (averea) cu zeci i sute de milioane de euro. Aceasta, pentru c au folosit sumele datorate
bugetului de stat i unitilor cu capital de stat (creditori sau furnizori) pentru finanarea propriilor investiii.
Totodat, datorit facilitilor acordate de lege, peste 80% din aceste societi i-au nfiinat, la fiecare 6 luni, o nou
societate comercial, n scopul sustragerii pe cale legal" de la plata impozitului pe profit. Acest fapt explic
numrul foarte mare de societi comerciale nfiinate pn n decembrie 1994 i care, dup expirarea perioadei de
scutire de la plata impozitului pe profit, i-au ncetat efectiv activitatea, fr a fi ns i lichidate (scriptic ele au fost
n funciune pn n anul 2002). Dei numrul acestora trecea de 400.000, ele nu au fost verificate sau au fost
verificate superficial.
Cele menionate mai sus ne permit s tragem o concluzie dureroas, i anume c, cele mai multe dintre
marile averi ale perioadei de tranziie", nu s-au acumulat prin nclcarea legii, ci cu ajutorul legii, prin acte
normative emise de guvernele postdecembriste, n favoarea unor grupuri de interese de tip mafiot.
S-au acumulat averi uriae pentru c nu s-a pltit preul cuvenit i nici impozitul datorat statului Aceste averi
constituie principalul izvor al corupiei, care erodeaz economia i societatea romneasc, principala piedic n calea
construirii unei economii capitaliste concureniale, productive, competitive, performante.
Exist tot mai multe voci n literatura de specialitate7 , care susin c odat cu alinierea legislaiei fiscale din
ara noastr, la legislaia Uniunii Europene se pot remedia unele din efectele negative produse n economia
romneasc de legislaia evazionist, prin introducerea unui impozit progresiv pe avere. Acest fapt presupune, n
prealabil, urmtoarele etape pregtitoare:
1 Inventarierea i n acelai timp reevaluarea obligatorie a tuturor activelor
aflate n proprietatea agenilor economici din Romnia, de orice fel, n
conformitate cu standardele internaionale n materie; 2. Includerea diferenelor din reevaluare n
capitalul social al agenilor
economici n cauz, cu modificarea corespunztoare a valorii impozabile a
aciunilor i prtilor sociale deinute de acionarii, respectiv asociaii acestor
ageni economici;

21

3
4

Instituirea unui impozit progresiv asupra terenurilor i construciilor amplasate n Romnia i a

valorilor mobiliare emise de persoanele juridice domiciliate n Romnia;
n declaraia de impunere, pe lng articolul care atrage atenia contribuabililor, c falsul n declaraii
se pedepsete, s fie inclus un nou articol, care s precizeze c terenurile, construciile i valorile
mobiliare nedeclarate se confisc automat, fr ndeplinirea vreunei alte formaliti.

Menionm c orientarea noilor Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) - 2005 i

Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS) - are n vedere urmtoarele dou direcii:
1 Comparabilitatea informaiilor, datelor n timp i n spaiu i creterea
semnificaiei acestora la nivel sectorial; 2. Transparena mai larg i mai profund a informaiei financiare,
concretizate prin numrul mai mare de situaii financiare, creterea complexitii i a volumului de
informaii cuprins n raportrile periodice. Fundamentele IFRS sunt:
primordialitatea bilanului fa de contul de profit i pierdere;
promovarea conceptului de valoare just", aeznd contabilitatea la o ncruciare de drum un cu
fiscalitatea, n care referenialul contabil prezint imaginea trecutului, nu prin valori istorice, ci prin
valori actuale -- valorile de pia; (Valoarea just reprezint suma la care poate fi tranzacionat un activ
sau deconta o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n
care preul este determinat n mod obiectiv. Cea mai bun estimare a valorii juste este valoarea de pia.
ns, pentru activele i datoriile lichide sau n cazul unei piee inactive (dezinteres faa de activele unei
societi comerciale), estimarea justa a acestora are la baz tehnici de evaluare pe baza ratei de
actualizare, adic stabilirea valorii prezente a fluxurilor viitoare de numerar);
prevalenta fondului asupra formei, ceea ce nseamn c, n caz de conflict, ntre dimensiunea
economic i cea juridic a unei tranzacii, a unui eveniment, dimensiunea economic are ntietate;
msurarea pierderilor de valoare i a deprecierii activelor;
importana acordat notelor anex i a altor informaii auxiliare, precum i a textelor explicative la
situaiile financiare sau numai a unor elemente ale acestora;
aplicarea retroactiv a standardelor IFRS.
A plti sau a nu plti impozite - este ntrebarea perpetu a oricrui om de afaceri la care se poate primi
rspunsul corect, innd cont de doi factori eseniali:
de iscusina ntreprinztorului;
de performanele legiuitorului n emiterea de reglementri corespunztoare. Pentru o ar este foarte
important s aib o legislaie raional, cu prevederi clare
i precise, la modul imperativ, care nu las loc diferitelor interpretri i elimin orice posibiliti de evaziune, att la
adpostul legii, ct i cu nclcarea acesteia
Arma fiscal, n condiiile n care este folosit corespunztor, constituie un factor esenial pentru
prosperitate economic i social.

22

Capitolul II
POLITICA FISCAL IN UNIUNEA EUROPEAN
Consideraii generale
Fiscalitatea la nivelul Uniunii Europene, reprezint o component destinat indeplinirii obiectivului central i
anume: UE s devin cea mai competitiv i mai dinamic economie, capabil s asigure dezvoltarea durabil,
ocuparea deplin a forei de munc i coeziunea social (conform, Strategiei de la Lisabona, 2000).
ndeplinirea acestui obiectiv, implic o diminuare a fiscalitii la nivelul UE i, in consecin, o extindere a bazei
impozabile i o gestiune mai performant a colectrii veniturilor fiscale prin scderea datoriei publice i prin investiii
masive n serviciile publice.
Impunerea unei cote optime de impozitare, acordarea unor faciliti strategice anumitor sectoare economice,
crearea unei strategii viabile n vederea atragerii investitorilor strini reprezint arii de interes la nivelul statelor
membre.
Totui, armonizarea fiscalitii n cadrul UE rmne o problem delicat deoarece, pe de o parte, ea reprezint un
simbol al suveranitii naionale, iar pe de alt parte, necesit timp i dialog ntre state.
Dei Tratatul constitutiv al UE nu prevede dispoziii specifice cu privire la alinierea impozitelor directe, totui
fiscalitatea direct trebuie s respecte cele patru liberti fundamentale la nivelul UE: libera circulaie a mrfurilor, a
persoanelor, a serviciilor i a capitalurilor, precum i dreptul de a se stabili al persoanelor i al ntreprinderilor.
Crearea pieei unice a bunurilor i serviciilor la nivelul UE, sub impactul globalizrii, fluidizarea fluxurilor de
capital (incluznd tranzacii de natur financiar), au determinat mutaii eseniale n cadrul politicilor fiscale,
influennd direct concurenta fiscal.
Concurena fiscal este perceput ca o competiie ntre diferite sisteme fiscale n vederea ameliorrii
performanelor economice prin crearea unor avantaje fiscale. Impozitele directe reprezint principalul suport al
concurenei fiscale, n timp ce impozitele indirecte, fiind reglementate prin intermediul Directivelor Europene, sunt mai
puin vizibile n acest proces.
Dar, concurena fiscal la nivelul UE poate fi privit i ca o situaie conflictual:
pe de o parte, sub aspect competiional ntre sistemele fiscale ale statelor membre;
pe de alt parte, sub aspectul cooperrii cu alte state.
De asemenea, concurena fiscal are un impact diferit asupra agenilor economici i asupra autoritilor implicate
n elaborarea i implementarea politicilor fiscale. n timp ce statul percepe concurena fiscal ca pe o ameninare la
suveranitate, agenii economici trateaz concurena fiscal ca pe o oportunitate de valorificare a avantajelor de ordin
fiscal care s duc la creterea activitii.
n fine, concurena fiscal poate fi conceput i sub forma unei externaliti care se remarc att prin conotaii
pozitive, ct i negative. Astfel, statul originar al companiilor care deloc activitatea n regiuni favorabile din punct de
vedere fiscal, va percepe fiscalitatea ca pe un impact negativ, in timp ce statul gazd va percepe fiscalitatea ca pe un
fapt generator de cretere economic.
Spre deosebire de fiscalitatea direct, fiscalitatea indirect necesit un nivel ridicat de armonizare deoarece atinge
libera circulaie a mrfurilor i a serviciilor. n urma Tratatului de la Maastricht, armonizarea fiscal indirect a evoluat
intr-un mod decisiv prin trecerea la noul regim al accizelor i al TVA-ului n cadrul pieei unice, ca urmare a desfiinrii
frontierelor fiscale i vamale i, implicit a suspendrii controalelor vamale la frontierele dintre statele membre.
Implementarea unor politici fiscale viabile este esenial pentru accelerarea creterii economice. Reducerea datoriei
publice i a deficitelor bugetare contribuie la meninerea unei rate sczute a dobnzii, facilitnd meninerea inflaiei sub
control i asigurarea unui cadru mai favorabil pentru creterea investiiilor.

23

Tratatul de la Maastricht reflect necesitatea disciplinei fiscale la nivelul UE pentru a preveni crizele financiare,
idee evideniat i de adoptarea Pactului de Stabilitate i de Cretere care promoveaz conceptul de echilibru bugetar i
scoate n eviden efectele negative ale acumulrii deficitului.
Criteriile de convergen (monetare i fiscale) pentru admiterea n zona euro, prevzute n Tratatul de la
Maastricht, sunt urmtoarele:
- deficitul bugetar, s nu depeasc 3% din PIB;
- datoria public, s nu depeasc 60% din PIB;
- rata medie a inflaiei, s nu depeasc cu mai mult de 1,5 puncte procentuale media ratelor inflaiei din cele
mai performante trei state membre;
- rata dobnzii pe termen lung s nu depeasc cu mai mult de dou puncte procentuale media dobnzilor din
trei state membre cu cea mai mic inflaie;
- ratele de schimb trebuie s fluctueze n limitele normale, fr tensiuni severe n ultimii cel puin doi ani.
n acest context, menionm c politica fiscal a statelor membre, dei a rmas in zona de autonomie naional n
elaborarea politicii macroeconomice, ea se restrnge tot mai mult, deoarece trebuie s se in cont de criteriile de
convergen de mai sus. Nerespectarea lor atrage sanciuni pentru statul respectiv, din partea Comisiei Europene.
Tratatul privind Uniunea European cuprinde prevederi referitoare la regimul de impozitare a mrfurilor innd
seama de reglementrile GATT. n acest sens, nici un stat membru nu stabilete direct sau indirect pentru produsele
altui stat membru impuneri interne de orice natur, superioare celor care se aplic, direct sau indirect, pentru produsele
naionale similare.
Totodat, produsele exportate n statele membre nu pot beneficia de nicio restituire de impozite interne superioar
impozitelor la care acestea sunt supuse n mod direct sau indirect.
Ca atare, Tratatul de la Maastricht mputernicete Consiliul de Minitri s emit directive pentru armonizarea
legislaiei statelor membre, care are legtur direct cu crearea i funcionarea pieei unice europene. Astfel de decizii
se adopt de ctre Consiliu cu unanimitate de voturi, pe baza propunerii Comisiei Europene i dup consultarea
prealabil a Parlamentului European i a Comitetului Economic si Social, ca organ consultativ.
Astfel de prevederi sunt ntrite de versiunea consolidat a Tratatului privind UE, adoptat la Amsterdam n 1998 i
apoi prin Tratatul de la Nisa, din 2000.

Fiscalitatea n UE, versus concurena fiscal

De aproape 30 de ani, la nivel european s-au manifestat o serie de factori care au produs mutaii importante, mai
ales la nivel macroeconomic.
Printre aceti factori menionm: globalizarea, crearea pieei unice a bunurilor i serviciilor la nivelul UE,
fluidizarea fluxurilor de capital (printre care i tranzaciile financiare) etc.
Toi aceti factori au influenat n mod decisiv politicile fiscale la nivelul UE, mai ales n ceea ce privete
impozitele directe, determinnd restructurarea politicilor fiscale i conceperea unor strategii de optimizare fiscale sub
forma unui fenomen dinamic n stare s minimizeze influenele negative ale concurenei fiscale ntre statele membre.
Fiscalitatea reprezint un factor esenial al creterii economice n fiecare ar i anume:
a) atragerea resurselor de finanare a serviciilor publice i facilitarea transferurilor bugetare;
b) asigurarea unui optim al mixului de politici economice (fiscale, bugetare, monetare, valutare) care concur la
asigurarea echilibrului macroeconomic;
c) redistribuirea veniturilor din perspectiva echitii sociale, etc.
ndeplinirea acestui obiectiv implic o diminuare a fiscalitii la nivelul UE i, n consecin, o extindere a bazei
impozabile i o gestiune mai performant a colectrii veniturilor fiscale, prin scderea datoriei publice i prin investiii
masive n serviciile publice. Pentru atenuarea efectelor negative ale concurenei fiscale s-a convenit la nivelul UE
asupra faptului c piaa trebuie s acioneze n coeziune.
nca din 1998, raportul OCDE evideniaz efectul negativ al concurenei fiscale, influennd predominant fluxurile
financiare i descurajnd respectarea prevederilor fiscale prin transferarea unei pri a cheltuielilor fiscale asupra
bazelor de impozitare mai puin mobile (nevandabile).
n acelai timp, se evideniaz faptul c politicile fiscale, prin modul lor de aplicare, determin inegalitatea social
i afecteaz cererea.

24

Soluia se afl la ndemna statelor membre care vor trebui s asigure coordonarea sistemelor fiscale n condiiile
n care mobilitatea capitalurilor este din ce n ce mai accentuat.
Optimizarea fiscal necesit rezolvarea unei dileme: ori relocarea capitalurilor (i implicit, a activitilor) spre alte
zone mai puin fiscalizate (paradisuri fiscale), ori, repatrierea profiturilor.

. Fiscalitatea i utilizarea forei de munc

Concurena fiscal ntre statele membre ale UE poate pune probleme n materie de utilizare a forei de munc,
de protecie a mediului i de restrngere a marjei de aciune a autoritilor naionale de a-i alege structura fiscal
convenabil, prin lrgirea bazei de impozitare i reducerea ratelor de impozitare.
Creterea ratelor de impozitare are efect negativ direct asupra lucrtorilor mai puin calificai i mai puin
mobili (greu vandabili).
Lucrtorii mai calificai, fiind mai mobili, se vor adapta mai uor cu diferenele de tratament fiscal (pentru c
vor gsi mai uor un loc de munc).
De asemenea. IMM-urile i ntreprinderile artizanale sunt cele mai afectate, n timp ce marile ntreprinderi au
acces mai uor la posibilitile oferite de concurena fiscal dintre state.
Cu alte cuvinte, un nivel ridicat de impozitare a muncii are o inciden negativ asupra situaiei utilizrii forei
de munc i asupra creterii economice n UE, inciden evaluat prin rata ridicat a omajului, mai ales n rndul
tinerilor i a lucrtorilor mai puin calificai.
Deoarece lupta mpotriva omajului constituie o prioritate absolut n Uniunea European, este necesar s fie
luate msuri nu doar la nivelul politicilor de angajare a personalului, ci, mai ales, la nivelul politicilor fiscale. n acest
sens, Comisia European a venit cu o serie de msuri:
1) modificarea directivei referitoare la regimul fiscal comun aplicabil societilor mam i filialelor din
diferite state membre ale UE, viznd reducerea de la 25% la 10% a drepturilor de participare ntre
societi, ca facilitate fiscal i de prevenire a dublei impozitri;
2) suprimarea piedicilor fiscale n materie de pensionare profesional, pentru a elimina discriminrile ntre
regimurile profesionale stabilite n diferite state membre.

Se face referire aici la deductibilitatea cotizaiilor sau a impozitrii prestaiilor, aplicndu-se regulile cele mai
favorabile n scopul proteciei sociale. Ca urmare a diversitii regimurilor fiscale naionale se manifest fenomenul
dublei impozitri sau al dublei exonerri, atunci cnd un salariat se pensioneaz intr-un stat membru dup ce a lucrat n
altul.
Se pot nate dou situaii:
- pensia s fie impozitat, n timp ce cotizaiile sale nu au fost deductibile (deci au fost impozitate);
- pensia s nu fie impozitat, n timp ce cotizaiile sale au fost exonerate de la impozitare.
In acest sens, se impune o mai bun coordonare a dispoziiilor fiscale naionale.

Fiscalitatea si piaa unic

Dezvoltarea pieei unice i a monedei unice europene trebuie s favorizeze ntrirea politicii fiscale la nivelul UE
n aa fel nct libera circulaie a capitalurilor s nu mai antreneze frauda transfrontalier.
n acest sens, Comisia Europeana propune mai multe msuri, printre care:
- un cod de conduit n domeniul fiscalitii ntreprinderilor, asociat unei verificri paralele din partea Comisiei
Europene pe linia ajutoarelor de stat cu caracter fiscal;
- eliminarea distorsiunilor la nivelul impozitrii veniturilor de capital;
- suprimarea reinerilor la surs asupra plilor transfrontaliere de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi;
- eliminarea distorsiunilor vizibile n materie de fiscalitate indirect, etc.

25

Eterogenitatea sistemelor fiscale este inerent n contextul unor diferene semnificative la nivelul UE din punctul
de vedere al politicilor fiscale adoptate de statele mai recent integrate n UE, dar i mai slab dezvoltate. Pentru aceste
state este esenial implementarea unor politici de cretere economic, plecnd de la unele prioriti, cum ar
fi:
- impunerea unor cote de impozitare atractive mediului de afaceri;
- acordarea unor faciliti strategice anumitor sectoare (agricultur, turism, energie, mediu, etc);
- crearea unor strategii viabile n vederea atragerii investitorilor strini etc.
In felul acesta, eterogenitatea sistemelor fiscale nu va mai fi suportul fundamental al concurenei fiscale.
Totui structura impozitelor pe venituri implic numeroase diferene dintre state.
Este o mare diferen ntre statele membre ale UE n ce privete fiscalitatea direct i cea indirect. Astfel,
diferena dintre UE - 15 " i media la nivelul noilor state membre este de peste 10% n ceea ce privete raportul
fiscalitate direct/indirect.
Ponderea sczut a impozitelor directe n noile state membre este contrabalansat de ponderea mai ridicat a
contribuiilor sociale (4,2% n cazul UE - 15) i de cea a impozitelor indirecte (5,7% n cazul UE - 15).

Fiscalitatea direct
La 1 decembrie 1997, minitrii de finane ai rilor membre, reunii n Consiliul de minitri, la propunerea
Comisiei Europene, au adoptat un pachet fiscal de msuri destinate s combat concurena fiscal pgubitoare,
avnd n vedere urmtoarele:
- un cod de conduit n domeniul fiscalitii ntreprinderilor;
- modaliti de apropiere ntre state, n materie de impozitare a veniturilor din economii;
- un accord de principiu asupra necesitii de a suprima reinerile la surs aferente plilor transfrontaliere de
dobnzi i de redevene ntre societi.
Codul de conduit n domeniul fiscalitii ajut la prevenirea distorsiunilor economice i evaziunea bazelor de
impozitare n UE. Statele membre se angajeaz s respecte principiile unei concurene loiale i s se abin de la orice
msur fiscal pgubitoare. Codul include i procedurile de evaluare i urmrire.
n legtur cu impozitarea ntreprinderilor menionm:
- eliminarea dublei impozitri a dividentelor distribuite filialelor de ctre societile lor mam situate ntr-un alt
stat membru;
- un sistem comun de impozitare a plusvalorii rezultate n urma operaiunilor de fuziune, sciziune, aport de
active sau de schimb de aciuni ntre ntreprinderi, doar n momentul n care aceasta plusvaloare se realizeaz
efectiv i nu cu ocazia operaiunilor juridice i contabile;
- punerea n eviden a unei baze comune de impozitare la nivelul UE, a unei asiete impozabile ntre statele
membre.
n legtur cu fiscalitatea veniturilor din economii ale persoanelor fizice, se au n vedere urmtoarele:
- dobnzile din economii ncasate ntr-un stat membru de persoanele fizice care au rezidena ntr-un alt stat
membru s fie impozitate conform dispoziiilor legislative ale acestuia din urm, la nivelul rezidenilor din ara
respectiv;
- eliminarea piedicilor fiscale n privina pensiilor profesionale pentru nerezideni, n sensul de a nu mai
impozita contribuiile acestora la fondurile strine de pensii suplimentare (cu alte cuvinte, s beneficieze de
deducerile standard din baza de impozitare, ca i rezidenii);
- armonizarea impozitrii dividentelor ncasate de persoanele fizice.

26

Fiscalitatea indirect
Fiscalitatea indirect vizeaz armonizarea sistemelor naionale de impozite indirecte i nu uniformizarea acestora.
n primul rnd au fost vizate impozitele indirecte care privesc reunirile de capitaluri, denumite i drepturi de aport.
Obiectivul era de a armoniza drepturile de aport incasate de statele membre n momentul operaiunilor de reunire de
capitaluri ce intereseaz societile de aciuni.
Dup aceast prim msur, eforturile de armonizare comunitar s-au centrat pe dou impozite importante: TVA i
drepturile de acciz.
n ceea ce privete TVA, nc din 1977 a fost determinat o asiet comun a TVA, n condiiile unei piee comune,
fr frontiere. Dup abolirea frontierelor fiscale, statele membre au nceput s aplice o rat normal de TVA, cuprins
ntre 15% i 25% i, opional, una sau dou rate reduse, de cel puin 5% numai pentru anumite bunuri i servicii cu
caracter cultural sau social. Se menine tranzitoriu i rata zero de impozitare. Cotele majorate sunt suprimate.

Se aplic principiul taxrii n statul de consum (sau taxarea la origine), pentru particulari, iar pentru ntreprinderi,
taxarea la destinaie.
n paralel, s-au pstrat diverse regimuri particulare, n special pentru:
- bunuri de ocazie, obiecte de art, antichiti etc;
- operaiuni asupra aurului;
- servicii cu pondere mare de manoper;
- agenii de turism;
- servicii electronice.
Pentru schimburile cu rile tere, importurile rmn supuse la obligaiile de declarare n vam i sunt taxate la TVA
n momentul importului lor.
Exporturile vor rmne exonerate, sub rezerva ndeplinirii formalitilor vamale obinuite.
Meninerea regulilor diferite de impozitare (la origine i la destinaie), aplicarea neuniform a legislaiei comunitare
sau ecartul mare dintre cotele de impozitare (15% -25%), au determinat o reinere a statelor membre fa de politica de
convergen a fiscalitii privind TVA.
n aceste condiii, Comisia European a decis n 2000 s pun la punct o strategie de ameliorare a funcionrii TVA
n cadrul pieei unice, astfel:
- suspendarea controalelor fiscale la frontierele interne pentru operaiile efectuate ntre statele membre;
- apropierea ratelor de TVA dintre statele membre;
- pregtirea pieelor pentru trecerea la regimul definitiv de taxare.
Operaiunea impozabil se produce:
a) n cazul livrrilor de bunuri:
- la locul unde bunul se gsete n momentul pornirii expediiei sau transportului cu destinaia ctre cel care
achiziioneaz (cazul n care bunul este expediat sau transportat);
- la locul n care bunul se gsete n momentul livrrii (cazul n care bunul nu este expediat sau transportat);
b) n cazul prestrilor de servicii, n locul n care prestatorul i-a stabilit sediul
activitii sale economice sau un stabiliment stabil n care s-a fcut prestaia sau, n
lipsa acestuia, locul domiciliului sau rezidena obinuit.
Se menin totui numeroase regimuri particulare:
- cel al micilor ntreprinderi;
- cel al productorilor agricoli (regim comun forfetar);
- cel al bunurilor de ocazie, al obiectelor de art, de colecie, antichiti;
- cel aplicabil aurului;
- cel aplicabil serviciilor ce implic un grad ridicat de manoper;
- cel aplicabil agenilor de turism.

27

Drepturile de acciz se aplic n mod esenial tutunului, alcoolului i uleiurilor minerale, dispunnd de un regim
general de deinere, de circulaie i de control la nivel european. De asemenea, se are n vedere un regim fiscal global
pentru taxarea produselor energetice, cu scopul de a ameliora funcionarea pieei interne, avantajarea comportamentelor
favorabile proteciei mediului i ncurajarea utilizrii crescute a forei de munc.
Este reinut principiul taxrii n tara de consum.
Acest regim permite mrfurilor s circule cu suspendarea drepturilor din accize i fr controale la frontierele
intracomunitare. Accizele sunt achitate n momentul punerii n consum a produsului la rata n vigoare n statul de
consum. Circulaia produselor se

efectueaz prin intermediul antrepozitelor fiscale i sub acoperirea unui document administrativ de nsoire.
Pentru a lupta mpotriva fraudei fiscale au fost iniiate numeroase programe, n materie de TVA i drepturi de
accize. n acest sens, Comisia European a prezentat o propunere, nc din 2003, viznd accelerarea fluxurilor de
informaii ntre autoritilor fiscale ale statelor membre, permind acestora s coordoneze anchetele lor n materie de
fraud fiscal transfrontalier i autorizndu-le s efectueze mai bine proceduri n contul altora.
Astfel, programul FISCALIS are n vedere:
- s ofere funcionarilor un nalt nivel comun de nelegere a dreptului comunitar, n particular n domeniul
fiscalitii indirecte i aplicrii sale n statele membre;
- s asigure o cooperare eficace, efectiv i strns ntre statele membre i ntre acestea i comisie;
- s asigure ameliorarea continu a procedurilor administrative pentru a ine cont de nevoile administraiilor, dar
i ale contribuabililor, prin elaborarea i difuzarea de modele de bune practici n domeniu.
n acest cadru, programul FISCALIS s-a extins n perioada 2003 - 2007 i dup, si n domeniile: impozitul pe venit,
impozitul pe jocurile de noroc i primele de asigurri.
Frauda internaional n materie de TVA, mai ales n domeniul livrrilor i achiziiilor intracomunitare a determinat
luarea unor noi msuri la nivel comunitar, prin crearea "qhiseului unic", care s permit intreprinderilor s centralizeze
n statul membru n care sunt stabilite, ansamblul de operaiuni supuse TVA pe care trebuie s le respecte pentru a putea
opera pe piaa intern (sistem de taxare pentru anumite servicii furnizate pe un suport electronic).

Politica fiscal n Romnia

Prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal i reglementarea unor msuri financiar -fiscale, Romnia a fcut
primul pas de aliniere la politica fiscal a UE, nainte de aderarea la piaa unic a Uniunii, din 1 ianuarie 2007. ntre
timp, a fost armonizat ntreaga legislaie intern cu acquis-ul comunitar, crendu-se instituii noi, un cadru legislativ
nou i perfecionarea profesional a funcionarilor publici.
ns, Romnia n-a reuit s se bucure prea mult de integrarea european, resimind din plin efectele crizei economice
planetare, ncepnd cu anul 2009.
Din pcate, odat cu regresul economiei am asistat la o avalan de reglementri cu caracter fiscal, modificri care,
n cea mai mare parte, au accentuat sentimentul de haos naional (la nivel economic i politic, dar i al autoritilor
publice).
Toate acestea au scos n eviden faptul c Romnia nu a avut o strategie postaderare, lsndu-se n voia sorii, adic
a structurilor europene care au aplicat politica scap cine poate".
Am fost martorii a numeroase msuri de introducere a unor noi impozite (egalizarea ratei de 16% la majoritatea
formelor de impozite directe, creterea TVA, da la 19% la 24%), de lrgirea bazei de impozitare.
Toate acestea au culminat cu dou msuri guvernamentale de contraperforman naional i european:
a) n iunie 2010 guvernul a emis trei ordonane de urgent pentru modificarea codului fiscal:
- O.U.G. nr. 58/2010 - cu referire la activitile independente; modificat i completat (n aceeai lun) prin
O.U.G. nr. 82/2010
- O.U.G. nr. 117/2010 - referitor la unificarea bazei de calcul a contribuiilor sociale prin introducerea acestora
n Codul fiscal;

28

b) In toamna 2010 guvernul a contractat vestitul credit extern, de 20 miliarde euro (de la FMI, UE i BCE), ndatornd
Romnia pentru zeci de ani.
Strategia fiscal pe termen mediu i lung este o tem de discuie pentru toate guvernele care vin i trec, rmnnd doar la stadiul
de scop n sine" i nu un obiectiv naional fundamental, legat direct de cellalt obiectiv fundamental - cretere economic durabil,
prin stimularea capitalului autohton i atragerea celui strin, asigurndu-se, prin aceasta, ocuparea i stimularea muncii eficiente.
n aceste condiii, constatm la tot pasul o cras instabilitate legislativ, un sistem legislativ stufos i incoerent care, pe de o
parte, creeaz distorsiuni concureniale, iar, pe de alt parte, afecteaz grav ncrederea investitorilor n respectarea drepturilor lor, n
special n relaia cu autoritile statului.
Stabilitatea legislativ nu se poate obine fr o stabilitate bugetar, iar, aceasta din urm este influenat, n primul rnd, de
urmtorii factori:
a) lrgirea bazei de impozitare;
b) stabilirea unei sarcini fiscale realiste, rezonabile i acceptabile.
Pentru eficientizarea legislaiei fiscale, ne aliniem acelor puncte de vedere care susin simplificarea impunerii fiscale i, mai ales,
reducerea presiunii fiscale pe fora de munc, dar i pe capital.

1. Reformarea sistemului contribuiilor sociale

La ora actual se calculeaz urmtoarele obligaii bugetare datorate de angajat i angajator pentru veniturile din munc, n Romnia:

Obligaia de plat
Nr.
crt
1 Contribuia de sntate
2

3
4
5

6
7
8

9
10

12

5,2%

Cotele de aplicare
Angajat
TOTAL
5,5%

Persoane fizice

10,7%

10,7% pentru fiecare

sursa de venit
31,3% 36,3%
31,3% 36,3%
41,3%
41,3%

Contribuia pentru pensie Condiii

20,8% 25,8%
10,5%
normale Condiii deosebite Condiii
30,8%
10,5%
speciale
10,5%
0,85%
0,85%
0,85%
Contribuia pentru concedii i
indemnizaii
Contribuia pentru omaj
0,5%
0,5%
1%
1%
0,25%
0,25%
Contribuia la fondul de garantare pentru
plata creanelor salariale
______ i _______, ___, _______
___
0,15%-0,85%
Contribuia pentru accidente de munc i
0,15%-0,85%
boli profesionale
306, face referire la angaja
orii cu peste 50
Obligaiile angajatorilor pentru drepturile Legea nr. 448/2 de
persoanelor cu handicap
angajai
Comisionul pentru pstrarea i
Legea nr. 130/1990
completarea carnetelor de munc
0,75% din fondul lunar de salarii
0,25% din fondul lunar de salarii
Impozitul pe venit/salarii
16% conform L 571/2003
Obligaiile bugetare pentru
L nr. 571/2003; L nr. 19/2000; L nr. 95/2006
veniturile din pensii

11

Angajator

Impozitul pe profitul
ntreprinderilor
Impozitul pe dividente

- Contribuia de sntate (5,5%)

- Impozitul (16%) numai la pensile de peste 1000
lei/lunar
16%
16%

29

Dup multe ambiguiti legislative, aceast puzderie de contribuii sociale obligatorii au fost cuprinse n Codul fiscal i
evideniate printr-o declaraie unic.
Contribuia de asigurri sociale a angajatorului nu este datorat la suma bazelor de calcul ale angajailor, ci la fondul de salarii,
baza de calcul neputnd fi mai mare de 5 salarii medii nmulite cu numrul mediu de salariai. nseamn c angajatorul pltete o
contribuie mai mare dect cea aferent numrului de angajai, fr ca acetia s beneficieze de punctele de pensie corespunztoare.
De asemenea, celelalte contribuii obligatorii ale angajatorului nu sunt plafonate, fiind calculate la fondul de salarii.
O situaie asemntoare (la fel de confuz) o ntlnim i la baza de calcul a contribuiilor sociale obligatorii pentru persoanele
care realizeaz venituri de natur profesional, n special n ceea ce privete distincia ntre venituri ocazionale i cele cu caracter
repetitiv.
Totui, formularul fiscal Declaraia 112", privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, a impozitului pe venit i evidena
nominal a persoanelor asigurate, reglementat de O.U.G. nr. 117/2010, reprezint un pas nainte n simplificarea legislaiei n
materie.
Apreciem c ar fi necesar, eficient i corect s se plafoneze baza de calcul a tuturor contribuiilor sociale la un nivel rezonabil (n
jurul a 3 salarii medii) i, totodat, s fie eliminate toate excepiile (pentru a prentmpina frauda fiscal). Totodat, formularul
declaraiei anuale de venit ar trebui modificat corespunztor, pentru a permite stabilirea i apoi, regularizarea sumelor de plat la
diverse contribuii sociale obligatorii. n acest sens, modul de calcul al impozitului, dar i al contribuiilor obligatorii ar trebui s se
fac n funcie de venitul anual realizat, i nu n funcie de modul cum este obinut.
2. Eliminarea tuturor excepiilor privind cota unic de impozit
Corect ar fi s existe unele faciliti pentru investitori n anumite sectoare grele" ale economiei pentru exploatarea resurselor
naturale mai puin eficiente, dar i pentru ocuparea fontei de munc din anumite zone geografice.
n condiiile n care se merge pe idea c statul s nu mai intervin i s dea posibilitatea pieei s se autoregleze, n aceste
condiii, normal ar fi s se elimine toate excepiile de aplicare a cotei unice de impozitare a veniturilor.
n perspectiv, este necesar ca impozitul pe veniturile din munc s fie redus la 10%, pentru a da posibilitatea angajatorului s-i
dezvolte activitatea i, n acelai timp, s renune la munca la negru".
Totodat, trebuie eliminat dubla impozitare a profitului. Ori eliminm impozitul pe profit, ori eliminm impozitul pe dividente.
Apreciem c, un impact mai mare asupra economiei l-ar avea eliminarea impozitului pe profit, n trei etape: la fiecare trei ani,
reducerea cu 5%, iar n ultima etap, cu 6%.
Statul nu s-ar mai implica s acorde subvenii (i implicit, excepii), iar piaa s-ar autoregla din mers. S-ar reduce evaziunea
fiscal i economia subteran, ar scdea omajul i ar crete consumul.
i cel mai important, ar crete investiiile i ar atrage capital strin.

3.

Revizuirea modului de calcul al impozitului pe cldiri.

Apreciem c impozitul pe cldiri trebuie difereniat n funcie de destinaia cldirii (locuin sau spaiu comercial)
i nu n funcie de proprietar (persoan fizic sau juridic).
4.

Implementarea unor proceduri moderne de selectare a contribuabilior, n procesul

inspeciei fiscale.

Introducerea unor forme de control prin sondaj, i nu un control, conform planificrii fcute de organul de control.
S controlm mai nti pe cei care nu pot justifica averile i apoi pe cei care i pltesc la zi obligaiile fiscale. Nu un
control de rutin, ci unul care s stimuleze.

30

Bugetul public naional

Mecanismul financiar al statului

Statul modern intervine n economia naional n scopul asigurrii echilibrului macroeconomic i creterii
economice durabile printr-un ansamblu de metode, procedee i instrumente, care integrate unitar alctuiesc
mecanismul economic al oricrei societi.
Mecanismul financiar, ca parte a mecanismului economic exprim modul de organizare i conducere a
fluxurilor financiare din economie, prin care se realizeaz constituirea, repartizarea i utilizarea fondurilor financiare
publice n societate. Buna lui funcionare const n capacitatea sa de a asigura desfurarea normal a circuitului
fluxurilor financiare publice n cuantumul necesar societii, pentru asigurarea funcionrii normale a tuturor
instituiilor publice ale statului prin intermediul crora acesta i exercit atrbuiile i funciile sale. Mecanismul
financiar are un caracter dinamic, este perfectibil n timp i trebuie s aib o structur suficient de flexibil pentru a-i
exercita n mod eficient funcia sa principal - de conducere i reglare a proceselor economice.
Aceast funcie a mecanismului financiar al statului este pus n aplicare prin politicile economice
guvernamentale, care reprezint intervenii ale acestuia n economie pentru eliminarea sau atenuarea distorsiunilor ce
apar n funcionarea ei
Mecanismul financiar al statului funcioneaz ca un sistem unitar, iar din punct de vedere funcional se
compune din urmtoarele elemente:
- cadrul instituional i organizatoric:
- reglementrile juridice aferente;
- prghiile econmico-financiare.
Cadrul instituional i organizatoric cuprinde o serie de organe ale puterii i administraiei de stat care
ndeplinesc pe lng atribuiile lor specifice i o serie de atribuii de natur financiar. Printre acestea enumerm:
1. Parlamentul,
are
dreptul
de
decizie
n
domeniul
politicilor
financiar-bugetare
aplicate
de
Guvern
Totodat.
Parlamentul
adopt
cadrul
legislativ
de
funcionare
a
sistemului
financiar
(aprob
Legea
finanelor
publice,
Legea
bugetar
anual,
alte
legi
speciale privind fnanele publice). n acelai timp, are dreptul de control privind aplicarea
acestor legi, privind modul cum sunt constituite, distirbutte i utilizate fondurile publice,
precum i asupra instituiilor publice i a persoanelor implicate n gestionarea fondurilor
publice;
2. Guvernul, are ca principale atribuiuni n domeniu:
- elaboreaz i asigur execuia bugetului de stat i a celorlalte bugete componente ale bugetului public;
- pune n aplicare politicile fiscal-bugetare prevzute n Programul de guvernare aprobat de Parlament;
Ministerul Finanelor Publice, ca organ de specialitate al Guvernului n domeniul financiar bugetar.
ndeplinete o serie de atribuii, printre care:
propune Guvernului politica macroeconomic i asigur aplicarea uniform a acesteia prin gestiunea balanelor
financiare, monetare i valutare;
- elaboreaz Proiectul bugetului de stat, pe care l supune aprobrii Guvernului, iar dup adoptarea acestuia
de ctre Parlament ia msurile necesare pentru execuia lui;
- organizeaz funcionarea Trezoreriei Statului prin intermediul creia efectueaz operaiunile financiare n
bugetul public, exercitnd control fiscal asupra veniturilor i unul preventiv asupra cheltuielilor bugetare;
- ndeplinete i alte atribuiuni n domeniul financiar, al prognozelor macroeconomice, al asigurrii
echilibrului financiar, monetar i valutar la nivel macroeconomic;
1. Ministerul Muncii, Solidaritii sociale i Familiei, are atribuiuni privind elaborarea, execuia Bugetului
asigurrilor sociale de stat i a Bugetului asigurrilor pentru omaj i cu privire la controlul modului de gestionare a
resurselor bugetelor respective;
2. Banca Naional, stabilete i conduce politiva monetar i de credit, urmrete stabilitatea monetar i
supravegheaz activitatea tuturor societilor bancare, de asemenea BNR are importante atribuii n ceea ce privete
executarea componentelor bugetului general consolidat, prin administrarea contului curent general al Trezoreriei
Statului;

31

3. Curtea de Conturi, ca organ suprem de control subordonat Parlamentului, exercit un control asupra
modului n care au fost constituite i folosite resursele financiare publice de ctre instituiile publice, agenii
economici i persoanele fizice care gestioneaz fonduri de la bugetul public.
Reglementrile juridice pe baza crora funcioneaz organele puterii de stat i instituiile de specialitate cu
atribuiuni n domeniul financiar fac parte din logistica pe care statul o ntrebuineaz pentru punerea n aplicare a
strategiilor sale politice.
Prghiile econmico-financiare reprezint instrumentele de lucru prin care statul constituie, administreaz i
utilizeaz fondurile bneti publice necesare ndeplinirii funciilor sale.
Bugetul public, privit ca un sistem de bugete constituie veriga central a sistemului financiar al oricrei ri.
El reprezint principalul instrument utilizat de Guvern pentru implementarea politicilor economice ale statului.
Statul pune n funciune mecanismul su econmico-financiar pentru ndeplinirea obiectivului principal dezvoltarea societii n general - ceea ce nseamn, pe de o parte, creterea economic durabil, iar pe de alt parte,
asigurarea unui standard de via corespunztor cetenilor si. Acest obiectiv principal subsumeaz mai multe
obiective-int pe care le are n vedere Guvernul, i anume:
- creterea PIB-ului de la un an la altul, n termeni reali, att n cifre absolute, ct i pe locuitor;
- creterea productivitii muncii;
- creterea gradului de ocupare a forei de munc;
- stabilitatea preurilor i reducerea inflaiei la o rat apropiat de media Uniunii Europene;
- echilibrarea Balanei de pli i reducerea deficitului bugetar etc.
Pentru atingerea acestor obiective, Guvernul are n vedere anumite strategii prevzute n Programul de
guvernare, strategii care, aplicate n practic, poart denumirea de politici guvernamentale.
. Bugetul public - component de baz a mecanismului financiar
In teoria i practica financiar, bugetul public este perceput ca fiind un plan financiar, o balan financiar care
cuprinde veniturile i cheltuielile publice ale statului pe
o anumit perioad de timp, de regul un an, prin intermediul cruia se asigur ndeplinirea principalelor funcii i
atribuii ale statului. Sub aspectul coninutului, bugetul reflect relaii sociale de natur economic care se
statornicesc ntre stat, pe de o parte, i agenii economici i ceteni (contribuabili), pe de alt parte, n scopul
satisfacerii intereselor generale ale societii.
Relaiile economice reflectate n bugetul public mbrac forma unor relaii financiare specifice autoritii
publice, cunoscute sub denumirea de relaii bugetare, care se manifest n procesele formrii, repartizrii i utilizrii
fondurilor publice necesare organelor statale de la nivel naional i de la nivelul unitilor sale administrativ teritoriale.
Bugetul public oglindete dimensiunea de ansamblu a resurselor financiare publice i a efortului financiar
public. n limba francez veche, cuvintele "bouge" i "bougette" desemnau o pung de piele sau o pung de bani,
cuvntul fiind mprumutat de englezi, care l-au naturalizat sub forma de "budget". Sunt i alte preri care susin c
termenul provine din limba latin - "bulgo" nsemnnd sac sau pung de bani [13;60].
Cuvntul "buget" este ntlnit pentru prima dat cu sensul pe care l are i azi n Legea bugetului de stat din
Frana, In anul 1806, dup care a fost preluat n proiectul de Constituie a Franei, n 1815.
Prin Legea contabilitii publice din 1862 din Frana se arat c "bugetul este actul prin care sunt prevzute i
autorizate veniturile i cheltuielile anuale ale statului sau ale altor servicii pe care legile le supun la aceleai reguli".
[15;522]
De asemenea, prima noastr lege de contabilitate public din 1864 arat c "toate veniturile statului i
cheltuielile neaprate pentru ndeplinirea deosebitelor servicii, aezate conform legilor, autorizate n fiecare an de o
lege anual de finane, formeaz bugetul general al statului"
n teoria i practica financiar, bugetul public este privit, de obicei, din dou puncte de vedere: juridic i
economic [18;557].
Din punct de vedere juridic, bugetul public este o lege prin care se prevd i se aprob veniturile i
cheltuielile anuale ale statului. Bugetul-lege are urmtoarele trsturi :
a) bugetul public reprezint un document - program, un instrument de previziune prin care statul prevede
anual mrimea i structura veniturilor i cheltuielilor din cadrul economiei publice. Prin bugetul public se stabilete
un raport ntre veniturile publice, care sunt n principal impozite, taxe i contribuii, i nevoile sociale, urmrindu-se
evitarea inechitii n repartiia sarcinilor fiscale asupra membrilor societii. Menionm c economia public
reprezint un sector important al economiei naionale (care cuprinde numai sectorul public), adic serviciile publice

32

necesare populaiei pe care autoritile publice (guvernanii) trebuie sa le pun la dispoziie, fiind atribuiuni de stat
prevzute prin Constituie (sntate, nvmnt ordine public, asisten social etc ),
b) bugetul public este un act de autorizare prin care puterea executiv este mputernicit de puterea
legislativ s perceap venituri i s le cheltuiasc, n acord cu prevederile legale Legea bugetului public este
influenat de concepiile politice, economice i sociale specifice fiecrei perioade, ca i de interesele grupurilor care
exercit puterea politic;
c) bugetul este un act anual, anul bugetar ca perioad de exerciiu financiar fiind intervalul de timp pentru
care se asigur programarea veniturilor i execuia cheltuielilor bugetare. ntre prevederile nscrise n legea bugetului
i execuia veniturilor i cheltuielilor publice intervin neconcordane care impun anumite corective i aprobarea de
ctre puterea legislativ a unor rectificri ale bugetului n cadrul aceluiai exerciiu bugetar.
Abordarea economic a conceptului de buget subliniaz corelaiile macroeconomice i, n special, legtura cu
nivelul i evoluia produsului intern brut. n teoria economic modern, bugetul este considerat ca o variabil
esenial n determinarea produsului intern brut i a nivelului folosirii resurselor
Din punct de vedere economic, bugetul are urmtoarele trsturi:
a) bugetul public este un sistem de fluxuri financiare privind formarea resurselor
bneti publice i gestionarea lor. n cea mai mare parte, aceste fluxuri sunt de forma
prelevrilor i transferurilor prin care statul i colectivitile locale i constituie resurse
bneti necesare desfurrii activitii specifice, prin cheltuieli 10;15],
b) bugetul
public
este
un
instrument
de
politic
a
statului
n
domeniul
fiscalitii Prin bugetul public se stabilesc, pe baza unor opiuni de ordin economic,
politic,
social,
financiar,
veniturile
necesare
anului
bugetar,
pentru
realizarea
funciilor
statului. Nivelul acestor venituri n produsul intern brut pe categorii de venituri (directe,
indirecte) reflect efortul financiar public, adic pe seama cui este repartizat sarcina
fiscal
n
economie.
Fiscalitatea
reprezint
un
sistem
de percepere a
impozitelor
i
taxelor de la contribuabili. Sistemul fiscal, ca parte a sistemului financiar cuprinde legi,
practici i instituii care au drept scop stabilirea i perceperea impozitelor.
Derularea fluxurilor financiare n cadrul sistemului financiar se realizeaz printr-un complex de planuri
financiare care alctuiesc bugetul public astfel (Legea nr. 500/2002 privind finanele publice):
1. bugetul de stat;
2. bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetul asigurrilor de omaj;
3. bugetele locale;
4. bugetele
fondurilor
speciale
(Fondul
special
pentru
modernizarea
drumurilor.
Fondul
special
pentru
dezvoltarea
sistemului
energetic.
Fondul
pentru
dezvoltarea
agriculturii etc.) administrate de Ministerul Finanelor Publice mpreun cu ministerele de
resort;
5) bugetul Trezoreriei statului;
6) bugetul asigurrilor de sntate;
7) bugetele
fondurilor
provenite din credite externe contractate sau garantate de
stat i a cror rambursare, dobnzile i alte costuri se asigur din fonduri publice;
8) bugetul fondurilor externe nerambursabile;
9) bugetul instituiilor publice autonome;
10) bugetele instituiilor publice finanate parial sau total din bugetul de stat etc
Bugetul de stat este principalul instrument financiar al statului, prin intermediul
cruia se constituie i se utilizeaz cele mai importante resurse financiare publice ale rii El este ntocmit de Guvern
i aprobat de Parlament. Ministerul Finanelor Publice rspunde de execuia sa. El este singurul buget care se poate
ntocmi, aproba i executa cu deficit bugetar.
Bugetul asigurrilor sociale de stat este al doilea plan financiar, ca importan, dup bugetul de stat. El este
destinat constituirii resurselor financiare necesare finanrii pensiilor, ajutoarelor pentru deces, bilete de tratament
balnear, fondul pentru accidente de munc i boli profesionale, fondul pentru indemnizaia de omaj, etc.
Resursele publice care se constituie prin intermediul bugetului asigurrilor sociale de stat (BAS) sunt
formate mai ales din contribuii obligatorii, pe care le datoreaz instituiile publice, agenii economici i alte
persoane juridice i fizice care folosesc munc salariat, precum i salariaii nii.
Bugetul este elaborat i administrat de Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale n colaborare cu Ministerul
Finanelor Publice.

33

Bugetele locale reprezint principalele instrumente financiare prin intermediul crora autoritile locale i
procur fondurile necesare n vederea finanrii aciunilor i obiectivelor de interes local i judeean. Fondurile
proprii se constituie din impozite i taxe locale. La ele se adaug surse transferate de la bugetul de stat pentru
completarea fondurilor proprii i pentru finanarea unor activiti de importan naional (nvmnt, protecia
persoanelor cu handicap, protecia copiilor cu nevoi speciale etc )
De asemenea, colectivitile locale pot contracta credite bancare sau pot face emisiuni de obligaiuni
municipale pe piaa financiar, cu aprobarea Ministerului Finanelor
Totodat, ele pot beneficia de finanri externe pentru susinerea diferitelor proiecte de dezvoltare.
Bugetele fondurilor speciale se ntocmesc i se aprob n fiecare an, ca anexe la bugetul de stat sau la bugetul
asigurrilor sociale de stat, iar veniturile constituite prin acestea nu pot fi folosite dect pentru destinaia aprobat
Bugetul Trezoreriei statului este consecina activitii acestei instituii n procesul execuiei componentelor
bugetului general consolidat. Veniturile sunt constituite n principal din dobnzile ncasate ca urmare a plasrii
disponibilitilor bugetului de stat pe piaa financiar. Cheltuielile sunt formate, mai ales din dobnzile pltite pentru
disponibilitile instituiilor publice i ale altor subieci economici i persoane fizice (ca surse extrabugetare), pentru
certificatele de depozit, precum i din taxe potale, comisioane pltite etc.
Acest buget se ntocmete anual i se aprob de ctre Guvern, odat cu proiectul bugetului de stat.
Bugetele instituiilor publice autonome cuprind resursele i cheltuielile acelor instituii publice centrale care
nu sunt subordonate nici unei alte instituii de drept public
n literatura de specialitate i n Legea finanelor publice (Legea nr 10/1991, Legea nr. 72/1996, Legea nr.
500/2002 completat prin Legea nr. 314/2003 i Legea nr 189/1998 modificat i completat prin Legea nr. 108/2004
privind finanele publice locale) se specific faptul c, la nivel naional, nu exist un buget public naional de sine
stttor, care s se ntocmeasc, s se aprobe i s se execute anual. Bugetul public la nivel naional se constituie
printr-un sistem unitar de bugete, menionate anterior, care funcioneaz separate.
Ca instrument de analiz a politicii bugetare, se utilizeaz noiunea de buget general consolidat, care, de
asemenea, nu este un buget de sine stttor i care este definit prin Legea finanelor ca fiind ansamblul bugetelor
componente ale sistemului bugetar, agregate i consolidate pentru a forma un ntreg:
a) se elimin transferurile dintre bugete, pentru a se evita dubla nregistrare a cheltuielilor sau a veniturilor
(operaiune denumit consolidare);
b) se adaug suma finanrilor din mprumuturi interne i externe, precum i veniturile obinute din
privatizarea entitilor din sectorul de stat (inclusiv bnci), ca i cele realizate din recuperarea activelor bancare de
ctre Autoritatea pentru Valorificarea Activelor Statului etc;
c) totodat, n vederea determinrii indicatorilor de calcul al deficitului bugetar consolidat, este necesar
determinarea valorii creditului net al sistemului bancar ctre bugetul general consolidat (altfel spus, diferena dintre
cheltuielile bugetare cu dobnzile la datoria public i depozitele bugetare n bnci).
n economiile moderne; bugetul nu mai constituie doar un document n care se nscriu veniturile i
cheltuielile probabile ale statului pe o perioad de un an, ci este un plan financiar la nivel macroeconomic. El este un
instrument de previziune att pe termen scurt, ca urmare a dimensionrii veniturilor i cheltuielilor publice pe un an
de zile, ct i pe termen mediu, prin elaborarea bugetelor program, mai ales pentru cheltuielile publice pentru
investiii.
n felul acesta, sfera de cuprindere a noiunii de buget a fost extins, n rile occidentale dezvoltate [13;65].
Astfel, n afar de bugetul de stat n forma sa clasic, se propune ntocmirea unui instrument mai cuprinztor
denumit "buget al economiei naionale" (n Frana) sau "buget economic" (n Marea Britanie i SUA). Acest buget
extins reprezint un document estimativ care reflect toate resursele societii i destinaia lor, cuprinznd informaii
previzionale n legtur cu producia, repartiia, consumul PIB, precum i cu privire la formarea i utilizarea
resurselor bugetului de stat.

34

Bugetul economiei naionale este conceput ca un ansamblu de conturi ale naiunii, care reflect previziunile asupra
tuturor agenilor economici din ara respectiv pentru anul n curs i pentru anul urmtor. Previziunile sale nu devin
obligatorii pentru entitile publice sau private, ci doar evideniaz modificrile care vor surveni n economie Acest
buget este publicat odat cu bugetul de stat. Cu ajutorul lui, guvernul poate identifica efectele directe i indirecte
produse n economie prin aplicarea unor msuri care vizeaz creterea economic.
Bugetul naional public asigur sinteza i coerena politicilor financiare (fiscale i bugetare) viznd
producia de bunuri i servicii publice, redistribuirea veniturilor i stabilizarea activitii economice.
Prin variaiile soldurilor i fluxurilor bugetare, prin diminuarea sau majorarea prelevrilor obligatorii i a
transferurilor financiare publice, politica bugetar constituie unul dintre principalele leviere de care dispun
autoritile publice pentru ai atinge obiectivele, utiliznd cei patru indicatori ai "careului magic al OCDE": rata
inflaiei; rata omajului; rata de cretere a PIB-ului i soldul balanei curente.
Conform clasificrii economistului american Richard Musgrave, politica bugetar4 comport trei
dimensiuni (pe care le consider funcii ale statului): afectarea resurselor, stabilizarea conjunctural (pe termen
scurt) a economiei i repartiia resurselor
Deoarece politica bugetar are adesea un caracter destabilizator din partea autoritilor (care sunt
preocupate mai ales de sprijinul politic dect de interesul general), ea este supus unor constrngeri economice i
politice.
Principalul instrument al politicii fiscal-bugetare l reprezint bugetul generai consolidat al statului, prin
care sunt corelate nu numai veniturile i cheltuielile publice, ci i legturile acestora cu diverse fenomene din
economie: soldul deficitar al contului curent al balanei de pli, decalajul dintre investiii i economisire, nivelul
deficitului bugetar etc n felul acesta, bugetul general consolidat reflect n mod clar, la nivelul unui an,
dimensiunea efortului financiar public i, dup caz, starea de echilibru sau dezechilibru.

Coninutul bugetului de stat

Structura i clasificarea resurselor financiare publice
Resursele financiare publice sau veniturile publice reprezint totalitatea mijloacelor bneti, instituite prin
lege, care contribuie la constituirea fondurilor bneti la dispoziia autoritilor publice, necesare pentru realizarea
obiectivelor economice i sociale ntr-un interval de timp determinat.
Pornind de la definiia dat de unii autori putem defini veniturile ca reprezentnd suma bunurilor cu valoare
economic care se poate constitui. ntr-un interval de timp determinat, la dispoziia unei entiti (stat, colectivitate
local, agent economic) i care poate fi consumat, fr a afecta n vreun fel sursa de constituire a acestor bunuri [
11 ;65]
Venitunle publice au o dubl reprezentare:
a) din punct de vedere financiar, ele reprezint mijloace bneti prin intermediul crora, o parte din PIB
este concentrat la dispoziia autoritilor publice;
b) din punct de vedere juridic, veniturile bugetare
reprezint instrumente de intervenie a statului n activitatea
economico-social, concretizndu-se sub form de obligaii
bneti stabilite n mod unilateral, de ctre stat, prin acte
normative, n sarcina tuturor persoanelor juridice i fizice
care realizeaz venituri impozabile sau care dein bunuri n
proprietate ori apeleaz la servicii taxabile. De aceea,
veniturile bugetare se mai numesc creane de ncasat de
ctre stat, fiind un rezultat al politicii de alocare a
resurselor bugetare prin care se realizeaz prima faz a funciei de repartiie a finanelor -constituirea fondurilor
publice.
Cererea de venituri publice cunoate o tendin general de cretere determinat de creterea n ritm rapid a
nevoilor sociale, a rolului i funciilor statului i implicit a cheltuielilor publice.
Totui, ntre resursele publice i cheltuielile publice nu exist un raport de cauzalitate. Totalitatea resurselor
bneti care alimenteaz bugetul public formeaz un sistem unitar de venituri, indiferent de proveniena acestora i de

35

veriga bugetar unde se constituie ca resurs. Acest fapt decurge din finalitatea lor comun i din relaiile structurale
care se stabilesc ntre ele n procesul bugetar.
n scopul cunoaterii exacte a fondurilor bneti, n raport de care se stabilete volumul cheltuielilor care
urmeaz a se efectua pentru ndeplinirea aciunilor i obiectivelor statului, este necesar determinarea volumului
veniturilor bugetare pentru fiecare an bugetar. Aceast determinare se face pe ansamblul economiei, pe ramuri i
domenii economice i sociale, pe categorii de contribuabili i pe forme de venituri, n funcie de proveniena acestora,
prin legea bugetar.
Orice venit bugetar are o denumire generic, stabilit n raport cu natura sa econmico-financiar i juridic
i prin care se face deosebirea ntre diferitele categorii de venituri bugetare.
Resursele financiare publice se grupeaz n patru categorii, astfel:
1 Prelevri cu caracter obligatoriu, denumite i venituri fiscale: impozite, taxe, contribuii. Acestea dein o
pondere important n totalul resurselor, dar volumul lor nu poate fi crescut n funcie de necesiti, deoarece implic
decizii ale Parlamentului, modificri de legislaii fiscale, cu implicaii majore asupra gradului de fiscalitate.
Impozitele reprezint o prelevare bneasc cu caracter obligatoriu i fr contraprestaie direct, efectuat de
ctre persoane fizice i juridice (contribuabili), la dispoziia statului, pentru acoperirea cheltuielilor publice.
Contribuiile obligatorii sunt o form special a impozitelor directe pe care le datoreaz contribuabilii, ctre
diferitele componente ale bugetului public:
- bugetul asigurrilor sociale de stat;
- bugetul asigurrilor sociale de sntate;
- bugetul asigurrilor pentru omaj.
Spre deosebire de impozite, contribuiile presupun o contraprestaie neechivalent ca valoare din partea
statului, n viitor, n funcie de producerea unui fenomen sau proces (pensia pentru limit de vrst i munca depus,
concediul medical, indemnizaia de omaj etc.).
Taxele reprezint pli obligatorii numai pentru acele persoane care solicit un serviciu public din partea
unei instituii a statului. Ele se achit anticipat.
2. Resurse de trezorerie - sunt mprumuturi pe termen scurt, pn la un an, cu
caracter rambursabil, la care se apeleaz n situaii de goluri temporare de casa n
execuia bugetului de stat. Aceste mprumuturi se realizeaz prin emisiunea de bonuri de
tezaur efectuat de Trezorerie ca instituie a statului, cu rol de banc n cadrul Ministerului
Finanelor
Resursele de trezorerie au, deci, un caracter temporar i rambursabil, comportnd un cost determinat de
dobnda aferent titlurilor de stat pe termen scurt, precum i -cheltuielile ocazionate de punerea i retragerea din
circulaie a nscrisurilor respective.
3. Resurse
financiare
din
mprumuturi
de
stat
reprezint
o
surs
de
completare a resurselor publice la care n ultimii ani se apeleaz frecvent deoarece
veniturile
ordinare
nu
acoper
cheltuielile.
mprumuturile
de
stat
se
contracteaz
prin
emisiuni de obligaiuni, bonuri de tezaur, certificate de depozit care sunt lansate pe piaa
financiar (bursa de valori) sau sunt vndute prin bnci sau alte instituii financiare.
mprumutul de stat se mai numete i credit public i poate fi intern sau extern rile dezvoltate apeleaz n general
la credite interne deoarece economiile lor naionale sunt apte s susin un mprumut de stat, pe cnd rile n curs de
dezvoltare, neavnd ofert intern de capital, apeleaz n mai mare msur la creditele externe, cu dobnzi mari i
condiii mpovrtoare.
4. Emisiunea bneasc const n emiterea de bani de ctre Banca Central i este practic un mprumut de la
Banca Central. Este o cale relative simpl de cretere a resurselor financiare ale statului, ns, fiind fr acoperire
(n bunuri i servicii pe pia) are puternice efecte negative, determinnd mrirea impozitelor, creterea preurilor i
tarifelor i scderea puterii de cumprare a monedei (ca forme concrete de exprimare a inflaiei).
Fiecare component a structurii resurselor financiare publice constituie un instrument prin care statul
intervine n economie n funcie de mai muli factori, dintre care deficitul bugetar are o mare importan. Acoperirea
acestui deficit se poate face fie prin mrirea impozitelor, fie prin apelarea la mprumuturi de stat. Mrirea
impozitelor afecteaz contribuabilii mijlocii i mici. n cazul mprumuturilor contribuabilii vor suporta serviciul
datoriei publice ntr-o perioad viitoare. Creterea impozitelor poate duce Ja reducerea veniturilor impozabile i deci,
n final, la reducerea resurselor statului. n fazele de depresiune economic, cnd scade volumul investiiilor, statul
apeleaz la mprumuturi pentru asigurarea finanrii cheltuielilor de investiii, iar n faza de expansiune economic se
constat o cretere a impozitelor cu efecte asupra reducerii consumului. Aceasta este o msur deflaionist prin care
statul regleaz puterea de cumprare a monedei.

36

Resursele publice se clasific dup mai multe criterii astfel:

a. dup ritmicitatea ncasrii lor la buget se mpart astfel:
venituri ordinare sau curente care se ncaseaz n mod obinuit, au caracter permanent i volumul lor
poate fi estimat (impozite, taxe, resursele de trezorerie);
- venituri extraordinare sau incidentale la care statul apeleaz n mprejurri deosebite (impozite
extraordinare, mprumuturi de stat, ajutoare externe);
b. dup provenien se mpart astfel:
" interne, cele localizate n interiorul rii;
externe, mprumuturi i ajutoare din alte ri. n funcie de
sursa lor de provenien:
- venituri fiscale, care se constituie pe baza obligaiei fiscale stabilite de stat n sarcina contribuabililor
persoane fizice i persoane juridice productoare de venit impozabil. Se nscriu aici majoritatea impozitelor i taxelor
datorate statului;
- venituri nefscale care provin din:
activiti economice ale statului i din vnzarea bunurilor statului;
mprumuturi publice;
emisiunea monetar fr acoperire etc.
P.^.3.2. Necesitatea cheltuielilor publice i formele pe care le mbrac acestea
Cheltuielile publice exprim relaiile economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe
de o parte, i persoane fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia repartizrii i utilizrii resurselor financiare ale
statului, n scopul ndeplinirii funciilor sale. Prin intermediul cheltuielilor publice se realizeaz cea de-a doua faz a
funciei de repartiie a finanelor publice, i anume, distribuirea resurselor financiare publice pe diverse destinaii.
Cheltuielile publice sunt consecina exercitrii de ctre stat a atribuiilor i funciilor sale. Ele sunt generate
de nevoia de bani pe care o are statul n vederea ndeplinirii prerogativelor sale n toate domeniile: ordine public,
siguran naional, aprare, educaie, sntate, cultur, economie, gospodrie public etc. Finanarea acestor
domenii,
obiective i aciuni se concretizeaz n bunuri i servicii publice, de care beneficiaz membrii societii, ct i n
punerea la dispoziia acestora, n anumite situaii, a fondurilor financiare propriu-zise.
Din punctul de vedere al finanelor publice i a modului de satisfacere a nevoilor populaiei, nevoile sau
necesitile pot fi clasificate n trei categorii [1 87]:
a) nevoi individuale sau private:
b) nevoi publice sau generale (colective);
c) nevoi semipublice.
Nevoile individuale sunt acele necesiti ale oamenilor care sunt satisfcute prin eforturi financiare private
cu maximum de avantaje i minimum de costuri. Cu alte cuvinte, fiecare membru al societii este preocupat s
obin o eficien economic maxim pentru satisfacerea nevoilor individuale, deoarece le suport din bugetul
propriu.
Nevoile publice sunt nscute din vieuirea n comun a oamenilor, cu alte cuvinte, sunt cerute de colectivitate.
Tocmai de aceea, pentru satisfacerea lor n condiii optime, este necesar implicarea efortului comun, general.
Nevoile publice reclam existena unor instituii publice capabile s ofere cetenilor utilitile publice necesare
(bunuri i servicii publice) i pe care nu le pot dobndi prin mijlocirea pieei
n cazul nevoilor publice (de aprare naional, securitate i ordine public, educaie, iluminat public, parcuri
i spaii verzi etc), autoritile publice furnizeaz utiliti tuturor membrilor societii, fr criterii de eligibilitate i
necondiionat de vreo contribuie direct din partea acestora.
Nevoile semipublice sunt puse la dispoziia oamenilor n mod colectiv, pe baza unor criterii de eligibilitate a
beneficiarilor:
- bursele pentru elevi i studeni, n nvmntul de stat se acord n funcie de rezultatele la nvtur sau
n funcie de situaia material;
- indemnizaia de omaj se acord n cuantumul i pe perioada prevzut de lege, n funcie de vechimea n
munc a omerului etc.
Cheltuielile publice se materializeaz n pli efectuate de stat pentru finanarea obiectivelor sale. Coninutul
economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia lor. Astfel, unele cheltuieli exprim un

37

consum definitiv de produs intern brut (cheltuielile cuvenite cu administraia general, plata dobnzilor la
mprumuturi etc), iar altele se materializeaz n bunuri de folosin ndelungat (echipamente de investiii, construcii
de drumuri, poduri, cldiri, aparatur etc), reprezentnd o avansare de produs intern brut, adic participarea statului
ca agent economic la finanarea formrii brute de capital att n sfera produciei materiale, ct i n sfera nematerial.
Cheltuielile publice totale consolidate reprezint totalul cheltuielilor publice din care s-au sczut transferurile
ntre bugete, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora
Din categoria transferurilor consolidate menionm:
a) transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru investiii de importan naional i care
depesc posibilitile de finanare ale colectivitilor locale;
b) transferuri din bugetul de stat ctre bugetele asigurrilor sociale de stat, pentru completarea resurselor
acestui buget;
c) transferuri din bugetul de stat ctre bugetele locale pentru susinerea unor activiti comune (protecia
copilului n sistem maternal - al celor fr familie sau cu familie numeroas, protecia persoanelor cu
handicap etc).
Aceste sume se cheltuiesc prin bugetele locale, respective prin bugetul asigurrilor sociale de stat, i de
aceea, trebuie evideniate n aceste bugete i nu n bugetul de stat. n bugetul de stat ele nu apar la poziia Cheltuieli ci
la poziia Transferuri.
Din categoria transferurilor neconsolidabile menionm
a) alocaii pentru copii;
construcii de locuine;
b) dobnzi subvenionate etc.
Aceste cheltuieli, dei se efectueaz prin bugetele locale, ele apar evideniate n bugetul de stat, respectiv
bugetul asigurrilor de stat.
Trebuie fcut distincia ntre cheltuielile publice i cheltuielile bugetare.
Cheltuielile publice cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate n sectorul public, prin intermediul instituiilor
publice i care se acoper de la bugetul public, ct i de la bugetul instituiei, pe seama veniturilor proprii.
Cheltuielile bugetare se refer la acele cheltuieli care se acoper doar din bugetul public, avnd o arie de
cuprindere mai restrns dect cheltuielile publice. De aceea cheltuielile bugetare se mai numesc i credite bugetare,
adic sume aprobate n buget, reprezentnd limite maxime pn la care se pot efectua pli. Depirea lor este
interzis de legea bugetar, ct i de legea finanelor publice, fiind considerat deturnare de fonduri, deoarece
ncalc principiile oportunitii, realitii, economicitii i eficienei cheltuielilor publice.
Deoarece, n economie acioneaz o serie de factori cu efect destabilizator, devine evident necesitatea
interveniei statului pentru reglarea proceselor economice (exemplu: asigur fluxul informaional, asigur competiia
pe pia etc.)
n realizarea utilitilor publice statul acioneaz sub mai multe forme:
- fie ca productor sau consumator de bunuri (ca orice agent economic);
- fie ca parte care arbitreaz, reglementeaz sau dirijeaz funcionarea pieei (ca autoritate public).
Intervenia statului pe pia antreneaz finanele publice mai ales prin procesul de alocare a resurselor, apoi
prin cel de redistribuire a resurselor financiare publice astfel:
a. alocarea
resurselor,
n
sectorul
corectrii
imperfeciunilor
pieei
sau
al
compensrii efectelor acestora prin politici bugetare adecvate (specifice);
b. redistribuirea veniturilor, n scopul asigurrii echitii sau justiiei sociale, prin
impunerea veniturilor n mod difereniat i subvenionarea unor categorii sociale
defavorizate;
c. influenarea
comportamentelor
economico-sociale
i
financiare
ale
agenilor
economici,
ale instituiilor
financiare i
ale persoanelor
fizice (acordarea
de
stimulente financiare pentru dezvoltarea unor activiti i respectiv impozitarea
excesiv pentru descurajarea altor activiti).
Datorit faptului c cererea de resurse financiare este aproape ntotdeauna mai mare dect oferta lor, este
necesar ca autoritile publice s trieze i s ierarhizeze aceste nevoi i, totodat, s stabileasc prioriti n funcie
de condiiile concrete ale fiecrei etape.
Distribuirea resurselor financiare implic stabilirea destinaiilor pentru cheltuielile publice, i anume:
nvmnt, sntate, asigurri sociale i protecie social, gospodrie comunal i locuine, aprare naional i

38

ordine public, aciuni economice, datorie public etc. Aceste fluxuri de resurse financiare se exprim concret sub
forma cheltuielilor pentru:
- plata salariilor i altor drepturi de personal;
- procurri de materiale i servicii;
- subvenii acordate ntreprinderilor;
transferuri ctre diverse persoane fizice (pensii, alocaii, burse, ajutoare etc).
- investiii etc.
Politica statului n domeniul cheltuielilor publice stabilete, pe de o parte, mrimea, destinaia i structura
optim a acestora, astfel nct s rspund obiectivelor ce trebuie atinse ntr-o anumit perioad i, pe de alt parte,
precizeaz cile, metodele i instrumentele ce trebuie folosite pentru angajarea unui minim efort financiar
Dimensionarea cheltuielilor publice const n stabilirea volumului total al cheltuielilor publice necesare n
aa fel nct acestea s se ncadreze n limitele resurselor ce pot fi mobilizate la nivel naional.
Stabilirea destinaiei cheltuielilor publice trebuie s aib ca punct de pornire nevoile sociale prioritare care
trebuie satisfcute pe seama resurselor financiare publice.
Cheltuirea fondurilor publice trebuie s respecte principiile de eficien, eficacitate i economicitate - cerine
ale politicii financiare a statului, datorit faptului c resursele financiare sunt limitate, iar destinaiile acestora sunt
concureniale.
Orice cheltuial trebuie judecat din punct de vedere al necesitii, utilitii i urgenei sale. O cheltuial nu
trebuie s fie absolut necesar, adic indispensabil pentru viaa social pentru ca ea s fie aprobat i efectuat, ci
este suficient ca ea s fie util. Ins utilitatea ei trebuie privit prin prisma urgenei sale, deoarece este posibil ca ea s
fie util, dar nu n prezent ci n viitor, i atunci ar fi o eroare s se disponibilizeze fonduri de la alte aciuni care nu pot
fi amnate.
Exemplu: modernizarea i igienizarea spaiilor de nvmnt sunt obiective care trebuiesc ndeplinite pn
la nceperea noului an colar sau universitar; asfaltarea drumurilor publice se face n alte anotimpuri dect iarna, cnd
nu exist pericol de nghe.
Cheltuielile publice trebuie judecate i din punct de vedere al scopului pentru care ele servesc Asta nseamn
c efectele lor trebuie s foloseasc ntregii colectiviti (ar, jude, localitate) i nu doar unei anumite categorii
sociale preferat de cei care gestioneaz fondurile publice, n funcie de interese politice sau de grup Din acest punct
de vedere putem spune c orice cheltuial public trebuie s fie productiv. Productivitatea este direct cnd
cheltuielile se fac n scopul producerii de bunuri materiale, cum ar fi: construcia de osele i ci ferate, regularizarea
cursurilor de ap, rempdurirea unor versani etc. Productivitatea este indirect cnd se produc bunuri nemateriale:
investiii pentru cercetare n diverse domenii; pregtirea personalului, marketing public etc.
n alocarea resurselor publice, noul management public face referire la optimul lui Pareto sau Principiul
20/80, care spune c 20% din cauze creaz 80% din efecte.
Principiul Pareto" are la baz dou instrumente de lucru pentru management:
1. a da prioritate prioritilor;
2. utilizare optim a resurselor rare .
Dac ne concentrm asupra prioritilor i reuim s rezolvm ntr-o prim instan acele probleme de esen
ale situaiei de fapt, atunci ansele de succes se mresc. Dac, dintre lucrurile importante i urgente nu le alegem pe
cele strict necesare (adic s dm prioritate prioritilor) - risipim una dintre cele mai preioase resurse -timpul, de
fapt, unica resurs care ne-a fost dat n mod egal tuturor.
Utilizarea optim a resurselor rare pentru asigurarea bunstrii maxime are o importan foarte mare nu
numai pentru finanele publice, ci pentru toate tiinele economice, deoarece ea este o problem central a economiei
politice. Cu toate acestea, atenia este focalizat spre alte domenii cum ar fi disfunciile pieelor, cauzele i
consecinele acestor disfuncii.
Lacunele pieei sunt identificate n raport cu un criteriu de alocare optim, i anume, criteriul normativ al lui
Pareto, care are o importan central n economia bunstrii
Este posibil ns i raportarea la un criteriu pozitiv, al concurenei perfecte [6;382]. Conform acestui
criteriu, o pia cu o concuren perfect tinde, sub presiunea cumprtorilor i vnztorilor care i maximizeaz
bunstarea, spre un echilibru care este optim pentru societate. n acest context, concurena este privit ca un proces i
nu ca o stare de lucruri. Cu alte cuvinte, ea este privit n dinamic i nu din perspectiv static Ea are n vedere
faptul c viaa economic este caracterizat de capacitatea actorilor

39

(cumprtori i vnztori-ofertani) de a imagina viitorul i de a-i asuma riscuri inovnd Din acest punct de vedere
se face distincie ntre antreprenor i productor, dou personaje al cror comportament este total diferit:
- productorul de rutin (caracteristic a concurenei pure i perfecte), care se mulumete s-i imite pe
ceilali productori, folosind aceleai tehnici de producie,
- productorul inovator (antreprenorul), care caut s se diferenieze de ceilali productori, n scopul de a
produce mai bine dect ei i de a acoperi o cot mai mare de pia, utiliznd tehnici de producie mai performante
sau propunnd produse noi i mai ieftine.
n concluzie, exist concuren atunci cnd exist libertatea de a intra pe o pia Dac aceast libertate se
manifest, inovatorii vor ncerca s rivalizeze cu productorii existeni, adic vor ncerca s se diferenieze astfel
nct s fie mai buni dect acetia Susintorii acestei teorii sunt doi deintori ai Premiului Nobel pentru economie,
Friedrich Auguste van Hayek n 1974 i Gerard Debreu n 1983.

40

CAPITOLUL III

BUGETUL EUROPEAN l RELAIA CU RILE MEMBRE

'l^S^TT Procesul bugetar i instituiile implicate

Bugetul Uniunii Europene este actul ce autorizeaz, n fiecare an, finanarea ansamblului instituiilor,
activitilor i interveniilor comunitare, pe baza acordurilor pe termen mediu a statelor membre care stabilesc liniile
directoare de perspectiv financiar i prioritile de cheltuire a surselor bugetare.
Bugetul reprezint un instrument de mare influen asupra politicilor europene (dar i asupra politicilor
naionale), deoarece deciziile luate n legtur cu modul n care se adun i se cheltuiesc banii, precum i destinaiile
acestor fonduri, pot afecta att deciziile politice, ct i eficacitatea politicilor urmrite. De aceea, n procesul bugetar
European sunt implicate toate instituiile importante ale Uniunii Europene.
Cele mai acerbe discuii le-au generat nu att mrimea fondurilor atrase la buget, i apoi cheltuite, ct mai
ales, modul cum i unde sunt direcionate aceste fonduri. De asemenea, dispute mari au fost generate i atunci cnd
s-au pus n balan sumele pltite i sumele primite de fiecare stat membru, pe de o parte, dar i atunci cnd s-au
comparat contribuiile naionale i sursele proprii ale Uniunii Europene, pe de alt parte.
n msura n care UE a trebuit s se bazeze pe contribuiile naionale, puterea politic a statelor membre s-a
impus n faa instituiilor europene, ns n momentul n care Uniunea a fost capabil s-i dezvolte propriile surse de
venit, instituiile europene au cptat o mai mare independen n faa statelor membre.
Comisia European, n calitate de Guvern al Uniunii este abilitat s ntocmeasc proiectul de buget i,
totodat, s asigure execuia lui. Proiectul de buget se ntocmete pornind de la perspectivele financiare n vigoare n
cadrul ciclului de planificare strategic pe termen mediu, dar i de la orientrile anuale pe baza crora se face
legtura ntre prioritile politice i alocarea corespunztoare a resurselor. Aa cum se prevede n tratate, procedura
de adoptare a bugetului se deruleaz ntre 1 septembrie i 31 decembrie a anului precedent celui n cauz.
Proiectul de buget este naintat Consiliului de Minitri ai Uniunii Europene (n componenta minitrilor
economiei i finanelor), ca reprezentant al intereselor statelor membre Consiliul face o prim lecturare a proiectului
i aduce amendamentele necesare pn la 5 octombrie, cnd proiectul se nainteaz Parlamentului
Parlamentul European (PE) are la dispoziie 45 de zile pentru a face prima lecturare a proiectului. El are
dreptul s propun modificri ale cheltuielilor obligatorii, necesare ndeplinirii angajamentelor legale ale Uniunii
(garantarea preurilor agricole, zonele srace i mediul etc.) i amendamente la cheltuielile neobligatorii
(convergen: transporturi, cercetare, cultur, dar i sprijin pentru preaderare etc). De menionat, faptul c
amendamentele pentru creterea chetuielilor neobligatorii (facultative) sunt plafonate de marja de cretere stabilit
anual de Comisie pe baza nivelului creterii economice, al inflaiei i al cheltuielilor guvernamentale.
n aceast perioad Consiliul se ntlnete cu PE pentru conciliere, nainte de adoptarea proiectului de
buget.
Consiliul are la dispoziie 15 zile pentru a efectua o a doua lecturare a proiectului, el avnd cuvntul final
cu privire la cheltuielile obligatorii, dar returneaz proiectul PE, indicnd poziia sa cu privire la amendamentele
fcute de acesta n legtur cu cheltuielile facultative.
La a doua sa lecturare, PE i spune cuvntul final fa de cheltuielile facultative, n limitele ratei maxime a
creterii agreate de Comisie. Dup a doua sa lecturare, n maximi 5 zile, PE adopt sau respinge bugetul. Dac este
adoptat, preedintele PE l semneaz, proiectul devenind lege.
Dac nu exist nici un acord asupra bugetului pn la nceputul lunii ianuarie (cnd ncepe anul financiar
pentru UE), Comisia European opereaz pe baza unui sistem de finanare de la lun la lun, pn ce se ajunge la o
nelegere ntre cele dou autoriti bugetare.
Dup adoptarea bugetului, Comisia European rspunde de execuia bugetar
Dup ncheierea execuiei bugetului, Curtea de Conturi European verific legalitatea i regularitatea
veniturilor i a cheltuielilor Uniunii asigurnd o bun gestionare financiar a bugetului european. n final, Curtea

41

ntocmete un raport asupra celor constatate i l nainteaz Parlamentului care dicide s dea sau nu descrcare de
gestiune Comisiei Europene cu privire la implementarea bugetului.
Curtea de Justiie a Uniunii Europene judec litigiile aprute n legtur cu utilizarea fondurilor europene,
n care sunt parte statele membre, instituii i ageni economici sau , chiar, persoane fizice.
Controlul Curii de Conturi se face n colaborare cu organismele de control naionale, dar i cu
mecanismele de control financiar ale Comisiei Europene, pentru sumele transferate prin programe de finanare
european.
n cadrul Uniunii, nu sunt acceptate fraude n ceea ce privete cheltuirea fondurilor UE, fapt ce a determinat
nfiinarea Biroului de lupt mpotriva fraudelor. Acesta coordoneaz organismele responsabile din statele membre
i apr interesele financiare ale Uniunii.
Derularea procesului bugetar european se face cu respectarea riguroas a unor principii, i anume:
1 Anualitatea: cheltuielile nscrise n buget sunt autorizate pentru un exerciiu bugetar ( 1 ianuarie 31 decembrie) care coincide cu anul civil,
2. Exactitatea: - nici un venit nu va fi ncasat i nici o cheltuial nu va fi efectuat, dac nu s-au
nregistrat ntr-o rubric din buget;
- nici o cheltuial nu poate fi efectuat n afara celor autorizate;
3 Echilibrul:
- estimrile veniturilor pentru exerciiul bugetar trebuie s fie egale cu creditele de plat pentru
exerciiul respectiv;
- operaiunile de mprumut n scopul acoperirii unui eventual deficit bugetar nu sunt compatibile cu
sistemul resurselor proprii i nu sunt autorizate;
- soldul fiecrui exerciiu va fi nscris n bugetul anului urmtor la venituri sau la credite de plat, n
funcie de soldul obinut;
4 Specificitatea i transparena:
- fiecare credit trebuie s aib o anumit destinaie i s fie alocat unui obiectiv specific n scopul
prevenirii oricrei confuzii ntre credite;
- creditele bugetare se mpart n titluri, capitole i articole;
- bugetul i rectificrile bugetare trebuie publicate n Jurnalul Oficial ai UE; 5. Buna gestionare
financiara:
- resursele bugetare trebuie cheltuite cu economie, adic s fie procurate la timp, n cantitatea
corespunztoare i respectnd cel mai bun pre;
- resursele trebuie cheltuite eficient, adic s se asigure raportul optim ntre resurse i rezultate;
- resursele trebuie cheltuite cu eficacitate, adic obiectivele propuse s se concretizeze n rezultate
obinute.

Coninutul bugetului european i evoluia sa

Bugetul UE, conform tratatelor, trebuie sa fie echilibrat, in fiecare an. Orice cheltuial trebuie finanat din
veniturile colectate sau economisite de-a lungul timpului.
Pn n anul 1970, bugetul comunitar era format pe seama contribuiilor anuale ale membrilor si.
Dup 1970, conform tratatelor ncheiate, bugetul european se compune din dou categorii de resurse:
1. resurse proprii;
2. alte resurse.
n categoria resurselor proprii se cuprind patru tipuri de resurse. Primele dou tipuri, numite i resurse
tradiionale, sunt:
a impozite provenite din tariful extern comun i care sunt impuse asupra
importurilor din state care nu sunt membre ale UE., b impozite asupra produselor agricole importate
din statele care nu sunt
membre. Dei conceptual sunt aceleai cu cele de mai sus, totui, ele sunt
considerate distincte pentru c din punct de vedere formal nu fac parte din tariful
extern comun.

42

De-a lungul timpului, importana acestor dou surse de venit a sczut, astfel nct, astzi ele nu mai sunt
surse principale (mpreun alctuiesc 1/7 din necesitile financiare). Ele s-au redus ca pondere odat cu diminuarea
progresiv a tarifului extern comun n interiorul OMC. Mai mult dect att, extinderea UE i semnarea acordurilor
de liber schimb cu tot mai multe ri au dus la eliminarea taxelor pe o foarte mare parte din importuri.
Aceste sume sunt ncasate de ctre administraiile naionale i vrsate direct la bugetul UE., dup reinerea
unei cote de 25% corespunztoare cheltuielilor cu colectarea veniturilor bugetare
Celelalte dou tipuri de resurse proprii sunt:
a. resursa TVA., care provine din aplicarea unei cote uniforme asupra unei baze
calculate, n mod armonizat de fiecare stat membru, din motive de echitate. n
1980, aceast cot reprezenta 1%, apoi s-a redus la pn la 0.5% in 2004,
ajungnd n 2008 la 0.3%.
Aceast resurs penalizeaz statele membre, mai puin dezvoltate economic, n care consumul
este o component important a activitii economice.
b. impozitul
calculat
asupra
PIB-ului
statelor
membre.
Este
o
resurs
complementar instituit n 1988, pentru a face fa nevoilor aprute ca urmare a
realizrii
obiectivelor
prevzute
n
Actul
Unic
European
Aceast
contribuie
reprezint resursa de echilibru a bugetului comunitar, acoperind circa 75% din
totalul
resurselor
proprii
(aproximativ
1,30%
din
PIB-ul
statelor
membre).
Categoria arte resurse numit i diverse" cuprindea la nceput (1958-1970) doar
contribuia direct a statelor membre care, n acea perioad, era sursa de baz. Dup 1977, cnd au intrat n vigoare
bugetele tratatelor, diversele surse s-au tot extins, cuprinznd:
- impozite pltite de angajaii instituiilor europene (peste 30 de mii de salariai care nu pltesc impozite
naionale);
- contribuii ale diverselor ri n cadrul programelor comunitare;
- sume rmase din anii anteriori;
- amenzi, dobnzi penalizatoare, diverse taxe etc.
n ceea ce privete cheltuielile, bugetul UE. poate fi mprit n trei categorii de cheltuieli:
1. agricultur (reprezint aproape 50% din buget);
2. regiuni srace (dezvoltare regional - aproape 1/3 din buget);
3. alte cheltuieli.
Cea de-a treia categorie cuprinde mai multe pri:
alte politici interne (7% din buget) cuprinde diverse cheltuieli: cercetaredezvoltare, transport european, reele de energie i telecomunicaii, instruirea
i mobilitatea studenilor, mediu, cultur, informaii i comunicare.
b.
aciuni externe (5% din buget) se refer mai ales, la ajutoare umanitare,
hran
i
asistarea
dezvoltrii
n
ri
nemembre,
din
toat
lumea.
De
asemenea se includ cheltuieli pentru procesul de pace din Orientul Mijlociu,
reconstrucia
din
Kosovo,
iniiativele
europene
pentru
democraie
i
drepturilor omului, acorduri internaionale privind pescuitul, politici externe i
de securitate comun.
c.
administraie
(5%
din
buget)
sunt
cuprinse
costurile
de
funcionare
a
instituiilor europene (peste 30 000 de angajai, ntreinere etc).
d.
sprijin de preaderare (3% din buget), sprijinirea rilor din Europa Central i
de Sud - Est pentru aderarea la UE. Exemplu: modernizarea agriculturii,
nfiinarea structurilor de transport i mediu, reforme n administraia public
a.

Bugetul UE reprezint un punct de atracie al negocierilor repetate dintre principalele instituii europene,
deoarece el este un instrument politic ce permite angajarea resurselor pentru furnizarea de bunuri publice.
n primii ani ai Comunitii, n perioada 1958-1970, bugetul comunitar era finanat n exclusivitate de
contribuiile statelor membre. Tratatele bugetare din 1970 i 1975 au determinat o schimbare fundamental n
conturarea politicii bugetare, prin introducerea sistemului resurselor proprii care a permis realizarea unei
independene financiare a comunitii i a modificat cadrul instituional al lurii deciziilor.

43

Resursele proprii proveneau de la taxe vamale, impozite pe produse agricole i o parte a TVA. colectat de
la rile membre. Totodat, s-au luat msuri de ntrire a sistemului, dnd Curii Europene a Auditorilor (Curtea de
Conturi) s supravegheze bugetul, iar Parlamentului European dreptul formal de a respinge bugetele anuale
n perioada 1975-1987, sa constatat o diminuare a rolului resurselor proprii n formarea bugetului, datorit
slabei creteri economice, fapt ce a determinat majorarea resursei bazate pe TVA. Ca urmare a ocurilor petroliere
din anii '80, guvernul britanic a decis s adopte o politic de restabilire a echilibrului bugetului propriu prin
reducerea contribuiei sale la bugetul european
Pentru a evita criza. Consiliul European de la Fontainnebleau (1984) a acceptat ca o parte din
cotizaia britanic la bugetul comunitar s fie returnat sub forma unui rabat. Principalii contribuitori la aceast
restituire financiar erau atunci Frana i Germania.
n 1988, la Consiliul European de la Bruxelles a adoptat ca reform fundamental asupra resurselor
bugetare, prin introducerea unei resurse noi bazat pe PIB-ul statelor membre. De asemenea, dup civa ani de
negocieri anuale aprinse, UE a trecut la un sistem al perspectivelor financiare" pe cinci pn la apte ani sau, astfel
spus. pachete de nelegeri pe care Comisia face propuneri, iar .Autoritatea Bugetar -Consiliul i Parlamentul negociaz acordul final.
Acest fapt a concentrat politica bugetar n tratative strategice, legate de costurile i beneficiile naionale,
reformarea politicii agricole comune, dezechilibrele regionale i extinderea Uniunii.
Astfel, prin Acordul de la Edimbourg, din 1992, s-a pus n discuie perspectiva finanrii pentru perioada
1993-1999 prin creterea plafonului global al resurselor proprii de la 0.21% la 1.27%. n 1995, UE. se extinde de la
12 la 15 state, prin aderarea Austriei, Finlandei i Suediei.
Consiliul European de la Berlin, din 1999, a adoptat perspectiva financiar pentru perioada 2000-2006,
cunoscut i sub denumirea de Agenda 2000. Nu au fost modificri majore n ceea ce privete veniturile, iar singura
mare modificare a fost crearea unei noi categorii de cheltuieli - cheltuieli de preaderare - pentru finanarea
programelor rilor central i est-europene i s ofere o rezerv pentru a acoperi costurile oricrei extinderi n aceast
perioad.
n anul 2004, Comisia European a propus noi schimbri ale sistemului pentru perspectiva
financiar 2007-2013:
- creterea ponderii resurselor proprii fiscale n finanarea bugetului UE,
- nlocuirea sistemului actual de corecie a dezechilibrului bugetar cu un mecanism de corecie generalizat,
aplicabil tuturor rilor membre.
Relaiile Romniei cu bugetul UE

Bugetul european este totui un buget mic, (comparabil cu PIB-ul Romniei), aproximativ 1.3% din PIB-ul
statelor membre.
Cele mai mari beneficii ale calitii de membru provin din efectele economice ns suma
cheltuielilor Uniunii variaz destul de mult ntre membri, att din punct de vedere al sumei totale, ct i sub aspectul
naturii lor
Astfel, Frana i Spania sunt principalul recipient, Germania urmndu-le ndeaproape. Majoritatea
fondurilor franceze provin din PAC , n timp ce Fondul de Coeziune este principala surs pentru Grecia.
Compararea sumelor primite cu cele pltite prin contribuie ne permite s determinm contribuiile
financiare nete
Sunt perioade cnd unele state membre sunt contribuabile nete, adic contribuie la buget cu sume
mai mari dect cele primite, iar n alte perioade sunt beneficiare nete (adic primesc mai mult dect contribuia
proprie).
De exemplu, n 1999, contribuia net a Germaniei a fost mai mare dect a tuturor celorlali membri
la un loc. l-a urmat n clasament: Marea Britanie, Olanda, Suedia, Austria, Italia i Finlanda. Receptorii nei au fost:
Spania, Grecia, Portugalia, Belgia, Luxemburg, Frana i Danemarca.
n 1999, Frana a pltit 12.5 miliarde euro la buget i a primit 13.1 miliarde de euro. Asta nseamn
c guvernul francez a cheltuit cele 12.5 miliarde de euro pe programe ale UE de care au beneficiat cetenii si i a
mai primit de la bugetul Uniunii numai 0 6 miliarde euro. Chiar i n cazul Germaniei, care este cel mai mare

44

contribuabil, majoritatea sumelor pltite sunt cheltuite pe teritoriul ei. Astfel, din 18.9 miliarde pltite n 1999, 10
miliarde au fost cheltuite de germani.
n ceea ce privete Romnia, pentru perioada 2007-2013, ea este o beneficiar net, dup estimrile
Ministerului Finanelor Publice, prezentate n tabelul nr 3.1.

Tabelul 3.1
Balana financiar net n milioane euro
mii. euro
Specificaie
Total sume de
primit
Total
contribuii la
bugetul UE
Poziie net

2007
2590,5

2008
4505,9

2009
4640,9

2010
4119,6

2011
3978,7

2012
4053,7

2013
5054,8

Total
28.944,1

1126,6

1208,0

1187,0

1308,0

1343,0

1449,0

1511,0

9.132,6

1463,9

3297,9

3453,9

2811,6

2635,7

2604,7

3543,8

19.B11.5

Sursa. MFP, 2008.

n ceea ce privete contribuia Romniei, pe primul loc se afl contribuiile din PIB, din TVA i arte
vrsminte.
Tabelul 3 2
Contribuia Romniei la bugetul UE
mii. euro
Specificaie
Total contribuii
din care:
Cota din PIB
Cota din TVA
Resurse proprii
tradiionale
Contribuii
pentru rabatul
Marii Britanii
Alte contribuii

2007
1126,6

2008
1208,0

2009
1187,0

2010
1308,0

2011
1343,0

[Toi 2
1449,0

2013
1511,0

Total
9.132,6

699,5
128,1
165,7

834,0
136,0
153,0

800,0
143,0
156,0

908,0
151,0
159,0

928,0
160,0
162,0

1018,0
169,0
166,0

1065,0
178,0
169,0

6252,5
1065,0
1130,7

78,0

81,0

84,0

86,0

89,0

92,0

94,0

604,0

55.3

4,0

4,0

4,0

4,0

4,0

5,0

80,3

Aa cum reiese din tabelul 3.1., n perioada 2007 - 2013, Romnia are repartizate din partea
bugetului Uniunii aproximativ 29 miliarde euro, bani ce reprezint fonduri structurale i de coeziune. Aceast sum
nu include i fondurile pentru agricultur care sunt separate, n cadrul PAC.
Majoritatea acestor fonduri este repartizat ctre proiectele de infrastructura de transport (cea. 24%), mediu
(cea. 23,5%) i pentru cele regionale (cea. 19,4%) Prin aceasta, Uniunea European are n vedere urmtoarele
obiective: reducerea disparitii or dintre regiuni;
- promovarea dezvoltrii economice armonioase i echilibrate a teritoriului Uniunii;
- creterea ocuprii forei de munc;
- protejarea mediului nconjurtor.
Trebuie menionat faptul c politica fondurilor europene are la baz cteva principii, care trebuie respectate
ntocmai:
a) parteneriatul, presupune implicarea activ a tuturor factorilor de rspundere: regionali,
naionali i comunitari;
b) subsidiaritatea, nseamn delegarea deciziilor de ctre acel nivel (local regional, naional sau
comunitar) care s asigure responsabilitatea maxima.

45

c) adiionalrtatea, solicit angajamentul formal ca fondurile UE s fie folosite n completarea celor

naionale i nu n locul lor.
in baza acestor principii, bugetul de stat i bugetele locale trebuie s cofinaneze aceste fonduri cu arte 3,1
miliarde euro n prima faz a proiectului.
De asemenea, Guvernul trebuie s asigure finanarea obligaiilor asumate de Romnia fa de UE, care sunt
estimate la peste 9 miliarde euro n perioada 2007 - 2013, fapt ce reprezint contribuia la bugetul comunitar plus
cofinanarea fondurilor primite, n valoare de aproximativ 1,5 miliarde euro pe an.
Pentru a beneficia de fondurile europene, autoritile publice i agenii economici privai trebuie s aib o
contribuie proprie de 10-20% din costul total al proiectului. Aportul propriu al agenilor economici poate ajunge la
unele proiecte, pn la 60% din costul total al proiectului pentru cheltuielile neeligibile. La asemenea proiecte,
finanate prin FEDR (maxim 75% din proiect), nu sunt eligibile i deci, nu se finaneaz urmtoarele cheltuieli:
- TVA;
- Dobnd la credite; Construcia
de locuine;
- Dezafectarea centralelor nucleare;
- Achiziia de terenuri a cror valoare depete 10% din valoarea eligibil a proiectului.
Prin creterea eficienei utilizrii fondurilor europene. Romnia trebuie s aib n vedere mai multe aspecte,
i anume:
a) reglementarea i implementarea balanei financiare nete, instrument ce permite
monitorizarea fluxurilor financiare de la i ctre bugetul european, cu impact deosebit
asupra bugetului naional;
b) meninerea de ctre Romnia a poziiei bugetare de beneficiar net n raport cu UE.
c) mbuntirea cadrului de utilizare eficient a instrumentelor structurale, prin eliminarea
verigilor intermediare, simplificarea procedurilor i creterea competenelor structurilor
de baz.

46

Bibliografie

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Bogdan Camelia, Splarea banilor - aspecte teoretice i de practic judiciar, Ed. Universul juridic, Buc, 2010.
Brezeanu Petre, Fiscalitate. Concepte, teorii, politici i abordri practice. Colecia Economic, Walters Kluwer
Romnia, Buc, 2009.
Cernu Lucian, Interferene fiscale n contabilitate, Ed. Tribuna Economic, Buc, 2007.
Hoan Nicolae, Evaziunea fiscal, Ediia a-ll-a, Ed. C.H. Beck, Buc, 2010.
Lcria Nicolae Grigorie, Legislaie fiscal, interpretare i aplicare n favoarea contribuabililor, Ed. Tribuna
Economic, Buc, 2011.
Lupu Neculai, Oana Grosu, Finane publice i fiscalitate, Ed. Tehnopress, lai, 2009.
Ptroi Drago, Biri Gabriel, Controverse actuale n fiscalitate. Comentarii i soluii, Ed. C.H. Beck, Buc, 2011.
Tu Lucian (coord.), Fiscalitate. De la lege la practic, Ediia a-VII-a, revizuit i actualizat, Ed. C.H. Beck,
Buc, 210.

47