Impozitele i impozitarea au fost permanent o preocupare a economitilor , filosofilor ,

guvernanilor din toate epocile. Acesta este motivul c n multiple opere literare

se ntlnesc

referine i sugestii din cele mai neordinare privind impozitele.

Toma dAquino definea impozitele ca o form de jaf autorizat.
Karl Marx scria: n impozite este ntruchipat esen a economic a existen ei statului.
Funcionarii de stat i preoii , ostaii i dansatoarele de balet, nvtorii i poliitii , paginile
civile i tabloul de grade ierarhice toate aceste creri feerice n embrion se gsesc ntr-o semin
comun- impozitele. 1
Continutul si rolul impozitelor
Impozitele directe reprezint o form de prelevare a unei pari din veniturile i/sau averea
persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea acoperirii cheltuielilor publice. Aceast
prelevare se face n mod obligatoriu, cu titlu nerambursabil i fr contraprestaie direct din partea
statului. Caracterul obligatoriu al impozitelor trebuie neles n sensul c plata acestora ctre stat este
o sarcina impusa tuturor persoanelor fizice i/sau juridice care realizeaz venit dintr-o anumit surs
sau poseda un anumit gen de avere pentru care, conform legii, datoreaz impozit.2
Impozitele directe reunesc o bun parte din ansamblul modalitilor de extragere a valorii n
favoarea autoritilor publice. Ele alctuiesc o diversitate extins de instrumente fiscale bazate pe
mecanismul impunerii nemijlocite a materiei impozabile.
Datorit faptului c materia impozabil este personalizat, impozitele directe sunt
individualizate.
Caracterul individual al impozitelor directe constituie att caracteristica definitorie , ct i
trsatura determinant a lor .
Impozitele directe au termene de plat precis stabilite, fapt convenabil pentru pltitori i important
pentru administrarea fiscal.
n aa mod, impozitele directe, datorit individualizrii , diferenierii i progresivitii impunerii ,
corespund ntr-o msur mare principiului de echitate fiscal. Acest fapt motiveaz ponderea sporit
i rolul important al impozitelor directe n formarea resurselor financiare publice n rile dezvoltate
economic.

1 STRATULAT, Oleg. Impozite directe.Chiinu: Editura Evrica , 2004, p. 8

2 Esena impozitelor directe.[online citat 25.04.2016].Disponibil:
https://ru.scribd.com/doc/52225420/Impozitele-directe.

Impozitele directe, mai ales cele pe avere, obiecte materiale i activiti, sunt mai puin sensibile
la conjunctura economic, asigurnd astfel stabilitate fluxurilor de venituri publice.
Aceste impozite , mai cu seam cele pe venituri, sunt eficiente ca un instrument

economic

utilizat pentru stimularea sau frnarea anumitor procese economice.

Totodat, impozitele directe sunt relativ mai costisitoare n asieta lor: un efort suplimentar necesit
stabilirea cert a materiei impozabile i a mrimii ei , supravegherea evoluiei cantitative i calitative
a ei, evidena contribuabililor, lucrul individual cu ei etc. Cu toate acestea impozitele directe,
datorit justeii lor, i-au adjudecat o mai mare preferabilitate, devenind, n final, mai eficiente , att
financiar , ct i moral. 3
Elementele impozitului
Pentru ca prin impozite s se poat realiza obiectivele financiare,economice i sociale urmrite de
ctre stat la introducerea lor, este necesar ca reglementrile fiscale s fie cunoscute i respectate att
de organele fiscale, ct i de contribuabili. Printre elementele impozitului se numr: subiectul
(pltitorul), suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere,cota (cotele)
impozitului, asieta, termenele de plat, etc.
Subiectul impozitului (contribuabilul) este persoana fizic sau juridic obligat prin lege la plata
acestuia.
Suportatorul (destinatarul) impozitului este persoana care suport efectiv impozitul.
Obiectul impunerii l reprezint materia supus impunerii. La impozitele directe, obiect al
impunerii poate fi venitul sau averea.
Sursa impozitului arat din ce anume se pltete impozitul.
Unitatea de impunere se folosete pentru exprimarea dimensiunii obiectului impozabil. Drept
unitate de impunere putem ntlni: unitatea monetar, metrul ptrat de suprafaa util, hectarul de
teren, bucata,kilogramul, litrul, etc.
Cota impozitului sau cota de impunere reprezint impozitul aferent unei uniti de impunere.
Asieta (modul de aezare al impozitului) reprezint totalitatea msurilor care se iau de organele
fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru identificarea obiectului impozabil, stabilirea
mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat statului.4
Termenul de plata indic data pn la care impozitul trebuie achitat statului.
Caracterizarea generala a impozitelor directe
3 STRATULAT, Oleg. Impozite directe.Chiinu: Editura Evrica , 2004, p. 5
4 STRATULAT, Oleg. Impozitele. Chiinu: Editura Evrica,2004, p. 19

Impozitele directe reprezint forma cea mai veche de impunere. Ele s-au practicat i n ornduirile
precapitaliste, ns, o extindere i o diversificare mai mare au cunoscut abia n capitalism.
Impozitele directe au caracteristic faptul c se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice sau
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor de impozit prevzute n lege.
Ele se ncaseaz direct de la subiectul impozitului la anumite termene dinainte stabilite.Impozitele
directe se pot clasifica n:
Impozite reale
Impozitele reale se stabilesc n legtur cu anumite obiecte materiale (pmntul, cladirile, fabricile,
magazinele, etc.), fcndu-se abstracie de situaia personal a subiectului impozitului. Ele mai sunt
cunoscute i sub denumirea de impozite obiective sau pe produs, deoarece se aeaz asupra
produsului brut al obiectivului impozabil, far a se face nici o legatur cu situaia subiectului
impozitului.
Impozitele personale
Impozitele personale se ntlnesc sub forma impozitelor pe venit i pe avere, n strns legatur cu
situaia personala a subiectuluiimpozitului, motiv pentru care sunt cunoscute si sub denumirea
deimpozite subiective.
Impozitele pe venit
Impozitele pe venit sunt forma de baza a impozitelor personale au putut fi introduse atunci cand s-a
inregistrat o suficienta diferentiere aveniturilor realizate de diferite categorii sociale, industriaii i
comercianii au nceput s realizeze venituri sub form de profit, bancherii- sub form de dobnd,
proprietarii funciari sub form de rent, muncitorii i funcionarii sub form de salarii, etc.
Subiectele impozitului pe venit sunt persoanele fizice si cele juridice (societatile de capital) care
realizeaza venituri impozabile sub diferite forme. Impozitele pe veniturile persoanelor fizice au
subieci persoanele fizice rezidente sau nerezidente ale unui stat, care realizeaz venituri din surse
aflate pe teritoriul acestui stat. n anumite cazuri , de la o ar la alta , se acord unele scutiri. Astfel,
de regul, sunt scutii de plata impozitului pe venit suveranii i famiile regale, diploma ii strini
acreditai n ara respectiv, uneori militarii sau alte categorii de cet eni aflai n serviciul statului,
persoanele fizice care obin venituri sub nivelul minim neimpozabil.
Obiectul impozituli pe veniturile persoanelor fizice l alctuiesc veniturile ob inute din toate
domeniile activitii umane industrie , comer, agricultur, activiti financiare, educaie, medicin,
administraie public, sport, art, profesii libere i multe altele.
Veniturile persoanelor fizice mbrac diverse forme beneficiu, salariu, rent, dividende, dobnd,
onorariu, premii, etc.

n majoritatea cazurilor, impozitul pe venit se aeaz nominal pe fiecare persoan care a ob inut
venitul respectiv, astfel fiind o impunere individual.
n cazul n care veniturile obinute in comun de mai multe persoane nu pot fi individualizate ,
impunerea se face pe ansamblul persoanelor care au participat la realizarea acestora , adic integral
pe o familie sau pe o gospodrie. O astfel de situa ie se ntlne te frecvent n cazul impozitelor
agricole. Lipsa evidenei individuale ( din inutilitatea ei n alte scopuri) i un volum mare i
costisitor de munc din partea organelor fiscale justificat, n anumite situaii , impunerea n grup.
ncasarea impozitului stabilit asupra veniturilor din salarii , dobnzi, dividende, rente, onorarii i
altele se efectueaz, de cele mai multe ori, prin stopaj la surs, iar impozitele din afaceri i alte
venituri se vars de nsui contribuabil.
Pe plan mondial se evidentiaz pronunat tendina sporirii ncasrilor provenite din impozitele
aezate pe veniturile persoanelor fizice, devansnd creterea veniturilor bugetare din impozitele pe
veniturile persoanelor juridice, i deinerea unei ponderi mai mari n veniturile publice.
Impozitul pe venitul persoanelor juridice are obiect al impunerii venitul efectiv realizat , determinat
ca diferena dintre totalul veniturilor brute ncasate din activitatea desfurat i cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestor venituri. Condiiile de calculare a venitului impozabil difer de la o ar la
alta .
Impunerea veniturilor obinute de persoanele juridice se face, de regul, anual, n baza declara iei de
impunere ntocmite de acestea.
n rile economic dezvoltate s-a conturat o tendin stabil de cretere a ponderii impozitelor pe
veniturile persoanelor fizice i de descretere a ponderii impozitelor pe veniturile persoanelor
juridice n ncasrile fiscale.
Sisteme moderne de impozite directe
Sisteme contemporane de impozite directe ale rilor lumii difer esenial unele de altele: dup
structur, componen, metode de percepere, cote de impunere, modalit i de stabilire a bazei
impozabile, nlesniri, repartiie pe verigile sistemului bugetar etc. Ele s-au constituit i continu s
evolueze fiind influenate de tradiii, factori economici, sociali i politici. Numrul de impozite,
nivelul lor, forma de percepere depind de structura teritorial- administrativ, de potenialul
economic, de orientarea politic i social a rii.
Impozitele directe, graie echitabilitii lor, tradiional au o contribuie esenial la formarea
veniturilor publice. n veniturile bugetelor publice ale rilor O.C.D.E. ( Organizaia pentru
Cooperare i Dezvoltare Economic) ele reprezint, n medie, o jumtate.

Experiena impozitrii directe din rile cele mai dezvoltate economic prezint interes n aspect att
de cunoatere, ct i de aciune.
Impoyitele directe n Republica Moldova
Sistemul de impozite actual al Republicii Moldova include 23 de impozite, dintre care 6 sunt
generale de stat, iar 17 locale. Dintre impozitele generale de stat, 3 sunt directe, iar impozitele
locale toate, mai mult sau mai puin corespund caracteristicilor impozitelor directe.
Impozitele directe generale de stat percepute pe ntreg teritoriul rii i vrsate la bugetul de stat
sunt:

Impozitul pe venit
Impozitul privat
Taxa n fondul rutier

Impozitul pe venit. Subieci ai impunerii sunt persoanele juridice i fizice ( cu excepia societilor
care desfoar activitate de ntreprinztor pe baz de parteneriat), care obin pe parcursul anului
venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i persoanele juridice i fizice care obin
venit investiional i financiar din surse aflate n afara Republicii Moldova.
Obiect al impunerii este venitul brut ( inclusiv facilitile) obinut din toate sursele de ctre orice
persoan juridic sau fizic, exceptnd scderile i scutirile la care are dreptul aceast persoan.
n venitul brut se includ:
a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din activitatea profesional sau din alte activiti
similar.
b) venitul din activitatea societilor, obinut de membrii societilor i venitul obinut de ctre
acionarii fondurilor de investiii.
c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate ( inclusiv salariile), facilitile acordate de
patron, onorariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare.
d) venitul din chirie (arend)
e) creterea de capital
f) creterea de capital peste pierderile de capital, neluat n considerare n alte tipuri de venituri.
g) venitul obinut sub form de dobnd
h) royalty
i) anuitile cu excepia prestaiilor de asigurri sociale i prestaiilor (ndemnizaiilor)- pensii,
compensaii etc., primite n baza acordurilor (conveniilor) interstatale.

j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd
formarea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii contribuabilului;
k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu sunt specificate ca neimpozabile n legileprin care se
stabilesc aceste pli;
l) sumele obinute de pe urma acordului de neangajare n activitatea de cocuren
m) dividendele obinute de la un agent economic nerezident;
n) indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc, primite de persoan fizic de la bugetul
asigurrilor sociale de stat
o) facilitile impozabile acordate de patron.
Menionm c exist un ir de surse de venit neimpozabil: sumele i despgubirile de asigurare;
despgubirile pentru repararea daunelor n caz de vtmare a sntii; bursele elevilor, studenilor i
persoanelor aflate n nvmnt postuniversitar; pensiile alimentare i ndemnizaiile pentru copii,
compensaiile nominative pturilor social vulnerabile; averea primit ca donaie sau ca motenire;
dividendele; ctigurile de la loterii; mijloacele bneti primite sub form de ajutor material etc.
Din venitul impozabil se scad, conform anumitor reglementri, un anumit ir de cheltuieli: cele
aferente aferente activitii de ntreprinztor ; dobnzilor; uzurii calculate; amortizrii proprietii
nemateriale; cheltuielilor legate de extracia resurselor naturale irecuperabile etc.

I
M
P
O
Z
I
T
E
L
E

Potrivit subiectului
impozabil

Pe persoane fizice

Pe persoane juridice

Generale de stat

n funcie de nivelul
bugetului n care se vars

Regionale

Locale

D
I
R
E
C
T
E

n
funciecaracterului
de modul de
Conform
utilizare
obiectului
de impunere

Exoterice

Speciale

Reale

Personale