S1:DeIinitia, componenta si clasiIicarea activelor materiale pe termen lung(AMTL)
S2: Contabilitatea mijloacelor Iixe S3: Contabilitatea activelor materiale in curs de executie S4: Contabilitatea terenurilor S5: Contabilitatea resurselor naturale
S1: AMTL reprezinta bunurile cu o durata de Iunctionare mai de un an utilizate in activitatea generala a intreprinderii. Componenta AMTL: 1) Active materiale in curs de executie 2) Terenuri 3) MIjloace Iixe 4) Resurse naturale Actul normative care caracterizeaza AMTL este SNC16` care se numeste contabilitatea AMTL. Evaluarea reprezinta stabilirea cu exactitate a valorii de intrare si de iesire a bunurilor. Evaluare initiala a AMTL cunoaste urmatoarele cazuri: a) Pentru bunurile procurate, valoarea de intrare include: valoarea de procurare cheltuielulile aIerente procurarii b) pentru bunurile create in intreprindere, valoarea de intrare include: valoarea materiilor prime si a materialelor utilizate la producere, salariul mnuncitorilor, CAS, PAM, valoarea OMVSD utilizate la producere, uzura mijloacelor Iixe, etc. c) pentru bunurile primite cu titlu gratuit valoarea de intrare este egala cu valoarea venala(de piata) la care a Iost primit bunul. Evaluarea ulterioara (la iesire): ConIorm SNC16 se cunosc 2 metode de evaluare: 1) Metoda recomandata de SNC16, pentru AMTL se stabileste valoarea de bilant care este egala cu: V b V initial -Uz acumulata
2) Metoda alternative admisibila care este utilizata in cazul majorarii sau micsorarii radicale a valorii AMTL. Constatarea reprezinta stabilirea cu exactitate a datii de intrare si de iesire a bunurilor
S2: Contabilitatea mijloacelor Iixe Mijloacele Iixe reprezinta bunurile economice cu o valoarea unitara mai mare de 3000 lei indiIirent de durata de Iunctionare utila, sau cu o durata de Iunctionare utila mai mare de 1 an indiIerent de valoare unitara. S2.1: Contabilitatea intratii mijloacelor Iixe Caile de intrare a mijloacelor Iixe: 1) Procurarea MF 2) Crearea 3) Primire cu titlu gratuit 4) Primire ca cota in capitalul statutar 5) Primire ca plus in urma inventarierii Formule contabile: ReIlectam procurarea MF de la un Iurnizor platitor de TVA Dt 123 Dt 534 Factura Iiscala Ct 521 ReIlectam procurarea mijloacului Iix de la Iurnizor neplatitor de TVA Dt 123 Ct 521 Factura de expeditie ReIlectam procurarea MF de la o persoana Iizica Dt 123 Ct 539 Act de achizitie ReIlectam procurarea unui utilaj ce necesita montare Dt 121 Ct 534 Factura Iiscala Ct 521 ReIlectam cheltuielile de transport aIerente utilajului procurat a) Cheltuieli de transport straine Dt 123 Dt 534 Factura Iiscala Ct 521 b) Cheltuieli proprii Dt 121 Ct 812 Dispozitii de plata ReIlectam salariul muncitorilor incadrati in montarea sau incarcarea descarcarea utilajului Dt 121 Ct 531 Ct 533.1 Ct 535.3 ReIlectam valoarea pieselor de schimb si OMVSD utilizate la montarea mijlocului Iix Dt 121 Ct 211 Ct 213 ReIlectam punerea in Iunctiune a MF Dt 123 Ct 121 ReIlectam primirea MF cu titlu gratuit Ct 622.4 Dt 123 ReIlectam primirea mijlocului Iix ca cota in capitalul statutar Dt 123 Ct 313 ReIlectam intrarea MF ca plus in urma inventarierii Dt 123 Ct 621 La intrarea MF la intreprindere se intocmeste process verbal de primire-predare a MF.
S2.2 Uzura mijloacelor Iixe. Calculul si contabilitatea uzurii. Pentru a calcula uzura mijloacelor Iixe este nevoie de tine cont de urmatoarele: 1) Data intrarii si valoarea de intrare. Uzura se calculeaza incepind cu luna urmatoare din momentul intrarii. 2) Durata de Iunctionare utila se stabileste in baza nomenclatorului mijloacelor Iixe si a activelor nemateriale. 3) Metoda de calcul a uzurii. Exista 4 metode de calcul a uzurii: a) Metoda liniara Uz an (V i -VPR)/DFU; VPR valoarea probabila ramasa, DFU durata de Iunctionare utila b) Metoda in raport cu volumul produselor Iabricate Uz an (V i -VPR)/VPF; VPF volumul produselor Iabricate Uz IAn Uz an *Nr reI (Nr. eIectiv produs) c) Metoda degresiva cu rata descrescatoare DFU5 ani; k1234515; Uz Ian 5/15*(50250-250)16.666.66; Uz IIan 4/15*(50250-250)13333.33; Uz IIIan 3/15*/15*(50250-250)10000; Uz IVan 2/15*(50250-250)6666.66; Uz Van 1/15*(50250-250)3333.33; d) Metoda soldului degresiv K2*N uz (norma uzurii) N uz 100/DFU K0.4 Uz an V i *K Anii Uzura anuala Uz acumulata Valoarea de bilant 1 20100 20100 30150 2 12060 32160 18090 3 7236 39396 10854 4 4341,6 43737,6 6512,4 5 6262,4 50000 250 V i *K Uzura anuala+ Uz acumulata Vi-Uz acum
S2.3: Contabilitatea uzurii Evidenta sintetica a uzurii mijloacelor Iixe se tine cu ajutorul contului 124 cont de pasiv. In credit calculul si acumularea uzurii, in debit casarea mijloacelor Iixe in urma uzurii totale sau partiale. Sold Iinal este creditor si reIlecta uzura acumuluta la sIirsitul perioadei de gestiune. a) ReIlectam calculul uzurii mijloacelor Iixe Dt 712 pentru MF din sectia comerciala Dt 713 pentru MF din sectia general-administrativa Dt 811 pentru MF ce Iabrica un singur bun Dt 812 pentru MF din sectia auxiliara Dt 813 pentru MF din sectia de productie Ct 124 b) ReIlectam casarea Dt 124 Ct 123 c) ReIlectam inregistrarea intrarii materialelor rezultate din scoaterea din Iunctiune a mijlocului Iix. Dt 211 Ct 123 d) ReIlectam venitul obtinut in cazul cind valoarea materialelor este mai mare ca VPR. Dt 211 Ct 621 e) ReIlectam cheltuielile obtinute in cazul cind VPR este mai mare ca valoarea materialelor obtinute Dt 721 Ct 123 S2.4: Contabilitatea iesirii mijloacelor Iixe. Caile de iesire a mijloacelor Iixe: a) Casarea totala b) Vinzarea c) Iesirea ca lipsa in urma inventarierii d) Schimb cu alte active S2.5: Reparatiile mijloacelor Iixe Deosebim reparatie curenta si reparatie capital 1) Reparatia curenta presupune schimbarea neesentiala a starii Iizice a mijlocului Iix: Dt 712 Dt 713 Dt 813 Ct 211 Ct 213 Ct 124 Ct 531 Ct 533.1 Ct 535.3 Ct 521 Reparatia curenta nu trebuie sa depaseasca 15 din valoarea de bilant a mijlocului Iix 2) Reparatia capitala reprezinta schimbarea esentiala a starii Iizice a mijlocului Iix si este eIectuata de obicei de o sectie auxiliara a intreprinderii (812) a) ReIlectam cheltuielile suportate de sectia auxiliara Dt 812 Ct 211 Ct 213 Ct 124 Ct 531 Ct 533.1 Ct 535.3 Ct 521 b) ReIlectam capitalizarea (majorarea) valorii MF din contul reparatiei capitale Dt 123 Ct 812
S2. Contabilitatea activelor nemateriale 1) ReIlectam cheltuielile de constituire a intreprindere Dt 111 Ct 532 2) Procurarea activului nematerial a) Dt 111 Dt 534 Ct 521 b) Dt 111 Ct 521 c) Dt 111 Ct 539 3) ReIlectam primirea activului nematerial cu titlu gratuit Dt 111 Ct 622.4 4) ReIlectam primirea ca cota in capital statutar Dt 111 Ct 313 5) ReIlectam primirea activului nematerial ca plus in urma inventarierii Dt 111 Ct 621 6) ReIlecam primirea unui active nematerial ce necesita montare Dt 112 Ct 211, 213, 124, 531, 533, 533.1, 535.3, 521 7) ReIlectam punerea in Iunctiune a activului nematerial Dt 111 Ct 112 O3: Calculul si contabilitatea amortizarii Amortizarea activelor nemateriale se calculeaza tinind cont de urmatoarele: a) Data intrarii b) Valoarea intrarii 1) Amortizarea se calculeaza incepind cu luna urmatoare din momentul intrarii 2) Durata de Iunctionare utila se stabileste in baza nomenclatorului mijloacelor Iixe, si a activelor nemateriale 3) Metoda de calcul a amortizarii conIorm SNC 13(Contabilitatea activelor nemateriale) Amortizarea se calculeaza dupa 3 metode: a) Metoda liniara b) Metoda in raport cu volumul produselor Iabricate c) Metoda soldului degresiv 113 Amortizarea activelor nemateriale, cont de pasiv, in credit calculul si acumularea amortizarii, in debit casarea activului nematerial, sI creditor si reprezinta acumularea amortizarii la sIirsitul perioadei de gestiune. 1) ReIlectam calculul amortizarii Dt 712 sectia comerciala Dt 713 sectia general-administrativ Dt 811 sectia productia de baza Dt 813 sectia auxiliara Ct 113 2) ReIlectam casarea Dt 113 Ct 111
O4: Caile de iesire a activelor nemateriale 1.Casarea sau amortizarea totala 2.Vinzarea AN 1) ReIlectam scoaterea din Iunctiune in urma amortizarii totale Dt 113 Ct 111 2) ReIlectam vinzarea activului nematerial Dt 221, 241, 242 Ct 534 Ct 621 3) ReIlectam costul eIectiv Dt 721 Ct 111 VbVi-Am
4ntabilitatea st4curil4r de marfuri si materiale O1: DeIinirea si clasiIicarea SMM O2: Contabilitatea materialelor O3: Contabilitatea OMVSD O4: Contabilitatea productiei in curs de executie si a produselor Iinite
O2: Contabilitatea materialelor 211 Cont de activ, in debit intrarea materialelor, in credit iesirea acestora, sold Iinal debitor si reprezinta valoarea materialelor la sIirsitul perioadei de gestiune. O2.1: Contabilitatea intrarii materialelor 1) ReIlectam cumpararea materialelor de la intreprindere platitoare de TVA Dt 211 Dt 534 Ct 521 2) ReIlectam cumpararea materialelor de la intreprindere neplatitoare de TVA Dt 211 Ct 521 3) ReIlectam cumpararea materialelor de la persoana Iizica Dt 211 Ct 539 4) ReIlectam costul transportarii materialelor a) Proprii Dt 211 Ct 812 b) Straine 5) ReIlectam cheltuieli de incarcare, descarcare a materialelor Dt 211 Ct 531 Ct 533.1 Ct 535.3 6) ReIlectam intrarea materialelor ca cota in capital statutar Dt 211 Ct 313 7) ReIlectam intrarea materialelor cu titlu gratuit Dt 211 Ct 622.4 8) ReIlectam intrarea materialelor ca plus in urma inventarierii Dt 211 Ct 612 Documentatia: 1) Factura Iiscala 2) Factura de expeditie de la neplatitor de TVA 3) Act de achizitie 4) Proces verbal de primire-predare 5) 6) 7) 8) Lista de inventariere O2.2: Iesirea materialelor 1) Dt 712, 713, 812, 813 Ct 211 2) ReIlectam vinzarea materialelor Dt 221 Ct 534 Ct 612 3) Costul eIectiv al materialelor vindute Dt 714 Ct 211 4) Iesire ca lipsa de inventariere Dt 714 Ct 211 Documente: 1) Bon de consum 2) Fisa limita de consum 3) Factura Iiscala, de expeditie 4) Lista de inventariere, Act de trecere la pierdere a materialelor
O3: Contabilitatea OMVSD Contabilitatea OMVSD se duce in baza urmatoarelor conturi: 213 cont de activ, debit intrarea OMVSD, credit iesirea OMVSD, Sold Iinal debitor si reprezinta valoarea OMVSD la sIirsitul perioadei de gestiune. Contul 214 uzura OMVSD, cont de pasiv, credit calculul si acumularea uzurii, debit casarea OMVSD, SI creditor si reprezinta uzura acumulata la sIirsitul perioadei de gestiune. O3.1: Contabilitatea intrarii OMVSD 1) ReIlectam procurarea OMVSD de la o Iurnizor platitor de TVA Dt 213 Dt 534 Ct 521 2) ReIlectam procurarea OMVSD de la Iurnizor neplatitor de TVA Dt 213 Ct 521 3) ReIlectam procurarea OMVSD de la persoana Iizica Dt 213 Ct 539 4) ReIlectam cheltuili de transport prorpiu si straine a) Proprii Dt 213 Ct 812 b) Straine Dt 213 Dt 534 Ct 521 5) ReIlectam incarcarea/descarcarea OMVSD Dt 213 Ct 531 Ct 533.1 Ct 535.3 6) ReIlectam asigurarea OMVSD Dt 213 Ct 533.5 7) ReIlectam intrarea OMVSD cu titlu gratuit Dt 213 Ct 622.4 8) ReIlectam intrarea OMVSD ca plus in urma inventarierii Dt 213 Ct 612 9) Intrarea OMVSD ca cota in capital statutar Dt 213 Ct 313
O3.3: Contabilitatea iesirii OMVSD Initial OMVSD procurate se dau in exploatare prin urmatoarea Iormula contabila: Dt 213.2 Ct 213.1 Pentru OMVSD cu valoarea unitara mai mica de 1500 lei, se trec direct la consumuri sau cheltuieli. Dt 712 Dt 713 Dt 812, 813 Ct 213.2 Pentru OMVSD cu o valoare mai mare de 1500, se calculeaza uzura la suma totala. Ex: Intreprinderea a procurat un printer de la un Iurnizor neplatitoare de TVA in valoare de 2500 lei. Printerul a Iost dat in exploatare directorului intreprinderii. 1) ReIlectam procurarea printerului 2) ReIlectam darea in exploatare a printerului 3) ReIlectam calculul uzurii printerului 4) ReIlectam casarea printerului In cazul cind OMVSD sint vindute se intocmeste urmatoarea Iormula contabila: Dt 221, 241, 242 Ct 534 Ct 612 Valoarea de bilant (lipsa de inventariere) Dt 714 Ct 213.2
Problema: ConIorm Iacturii Iiscale au Iost procurate OMVSD de tip A 850 buc. a cite 102 lei, si OMVSD de tip B 230 buc. a cite 1555 lei. Cheltuieli de transport eIectuate de catre Iurnizor la OMVSD de tip A 850 lei, TVA 20. Cheltuieli de incarcare descarcare la OMVSD de tip B salariu 560 lei, CAS, PAM. Din disponibilul banesc de la banca s-a eIectuat achitarea integrala cu Iurnizorul pentru OMVSD si serviciile de transport. S-au predat in Iolosinta pentru necesitatile oIiciului OMVSD de tip A, 350 buc., OMVSD de tip B, 100 buc. Pentru necesitatile lucratorilor magazinului OMVSD de tip A, 150 buc., de tip B, 80 buc. La Iinele anului au Iost scoase din Iunctiune toate OMVSD de tip B date in exploatare.
In luna august entitatea a inregistrat urmatoarele operatii economice: 1) S-a procurat materie prima 75000, TVA 20 cu achitarea ulterioara 2) S-a procurat OMVSD 2300 lei, TVA 20 prin intermediul titularului de avans cu primirea anticipate a avansului 3) S-a procurat un utilaj la valoare de 1400 lei, TVA 20 din cont propriu al directorului intreprinderii In procesul de productie s-au inregistrat urmatoarele consumuri: a) Consum de materie prima 25000 lei(A), 28000 lei(B) b) Salariul muncitorilor 18150 lei(A), 21300 lei(B) c) Salariul seIului sectiei de productie 9200 lei d) OMVSD 2300 lei a Iost utilizat la producerea bunului (A), iar utilajului la valoare 1400 lei la Iabricarea bunului (B) e) S-a acceptat Iactura de la Union-Fenosa privind consumul de energie electrica in valoare de 23000 lei, TVA 20 I) La Iabricarea produsului B s-au inregistrat servicii la valoare de 5100 lei prestate de catre sectia auxiliara g) Productia in curs de executie la inceputul lunii 700 lei(A), 1310 lei(B) h) Productia in curs de executie la sIirsitul lunii 1283 lei(A), 913 lei(B) i) S-a inregistrat valoarea produselor Iabricate A-? B-?