Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
2011
Agenda Sesiunii
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. Ce este TVA? Aplicare teritoriala Legislatie aplicabila Condiii pentru aplicarea TVA n Romnia/UE? Persoane impozabile/neimpozabile Operatiuni supuse TVA Locul operatiunilor Scutiri Persoana obligata la plata Dreptul de deducere Faptul generator si exigibilitatea Baza impozabil Cotele TVA Inregistrarea in scop de TVA Evidenta si declararea TVA Rspunderea solidar
1. Ce este TVA?
Impozit pe consum: trebuie colectat de ctre statul unde are loc consumul final; Colectat prin intermediul persoanelor inregistrate in scop de TVA care lucreaz astfel n calitate de perceptor fiscal pentru stat Nu este un cost pentru pltitorul de TVA, ci influenteaz numai fluxul de numerar (cash-flowul) Este un cost pentru nepltitorul de TVA
30.03.2011
2. Aplicare teritorial
Pn la 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Romnia
Bunuri i servicii
2. Aplicare teritorial
Dup 01.01.2007 teritoriul de aplicare a TVA = Comunitatea
Bunuri i servicii
2. Aplicare teritorial
Comunitate = State membre teritorii + teritorii UE excluse incluse Art.
1252 C. fisc.
State Membre: Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Republica Ceh, Danemarca, Estonia, Finlanda, Frana, Germania, Grecia, Ungaria, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxembourg, Malta, Olanda, Polonia, Portugalia, Romnia, Republica Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia i Regatul Unit al Marii Britanii.
30.03.2011
3. Legislaie aplicabil
La nivel european: Directiva a 6-a republicat: Directiva 112/2006 publicat n Jurnalul Oficial al CE nr. 347/11.12.2006 La nivelul statelor membre: Legislaiile statelor membre care preiau directivele. Romnia: Legea 571/2003, Titlul VI TVA Curtea de Justiie a Comunitilor Europene http://ec.europa.eu/taxation_customs/ common/infringements/case_law/index_en.htm n caz de conflicte
S.C. ALFA
Nu se datoreaza TVA
NU
Nu se datoreaza TVA
NU
DA
30.03.2011
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoan impozabil = orice persoan care desfoar, n mod independent, orice activitate economic, n orice loc din lume Persoan neimpozabil = o persoan care nu desfoar activiti economice n nici un loc din lume
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoane neimpozabile:
Art. 127 C. fisc.
persoane fizice care lucreaz n baza unui contract individual de munc; instituii publice; persoane care realizeaz numai operaiuni cu titlu gratuit
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile, indiferent de locul unde sunt stabilite, trebuie s se nregistreze n scop de TVA n Romnia, dac realizeaz operaiuni supuse TVA care au locul n Romnia.
Excepii:
persoanele impozabile care realizeaz numai operaiuni scutite fr drept de deducere (ex: bnci); persoanele impozabile care beneficiaz de regimul special de scutire (intreprinderi mici).
30.03.2011
5. Persoane impozabile/neimpozabile
n anumite situaii i persoanele neimpozabile sau persoanele impozabile exceptate de la nregistrare sunt obligate s se nregistreze n scop de TVA
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Normale Impozabile Exceptate Persoane Fac numai operaiuni scutite fara drept de deducere (Ex.: bnci) ntreprinderi mici
Pltitori de TVA
Obligate s se nregistreze cu art. 153
Grupul celor 2 nepltitori pentru servicii Grupul celor 3 nepltitori pentru bunuri
Obligate s se nregistreze cu art. 1531
Neimpozabile
Nepltitori de TVA
5. Persoane impozabile/neimpozabile
ntreprinderi mici:
Cifr de afaceri anual < 35.000 EURO Cifra de afaceri = valoare livrri bunuri/prestri servicii cu excepia:
livrrilor de active fixe; livrrilor intracomunitare de mijloace de transport noi
Curs schimb: - 2007: curs BNR la data aderrii 1 euro = 3,3817 lei; - anii urmtori: curs BNR la inceput an.
30.03.2011
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Are S.C. ALFA S.R.L. obligaia s se nregistreze n scop de TVA? La data de 17 Martie 2011 se nfiineaz S.C. ALFA S.R.L. ocazie cu care estimeaz realizarea unei cifre de afaceri pn la sfritul anului de 88.500 RON. Cursul de schimb la data aderrii Romniei la UE este 1 euro = 3, 3817 RON. Cifra de afaceri anual realizat de la nfiinare i pn n luna noiembrie 2011 este de 99.500 lei
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Precizai ce fel de persoane sunt cele de mai jos dpdv al TVA
Ionescu Mihai efectueaz servicii de contabilitate pe baz de contract individual de munc cu S.C. ALFA S.A.; DC9 Televiziunea public; Ministerul Sntii; Cantina proprie pentru salariaii Ministerului Educaiei i Cercetrii; S.C. X S.R.L. efectueaz prestri servicii vopsitorie auto cu CA > 35.000 euro; S.C. BETA efectueaz operaiuni de acordare credite; S.C. Z S.R.L. Efectueaz comer en-detail cu produse alimentare cu CA < 35.000 euro;
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Persoanele impozabile normale: au obligaia de nregistrare n scop de TVA nainte de efectuarea operaiunilor RO+CUI
Slide 17 DC9 neimpozabil - neplatitor impozabil - platitor neimpozabil - cei 3 neplatitori impozabil - platitor impozabil - platitor impozabil - cei trei neplatitori impozabil - cei trei neplatitori
Delia Catarama, 1/9/2007
30.03.2011
5. Persoane impozabile/neimpozabile
Grupul celor 3 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru AIC > 10.000 euro Grupul celor 2 nepltitori are obligaia de a se nregistra n scop de TVA numai pentru servicii intracomunitare prestate/primite de tipul B2B ACEST COD NU E VALABIL PE PLAN LOCAL
30.03.2011
Taxabile Scutite cu drept de deducere Scutite fr drept de deducere Importuri i AIC scutite
7. Locul operaiunilor
Loc operaiuni = Romnia operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din Romnia;
Art. 132-133 C. fisc.
Loc operaiuni = alt stat membru operaiunea va fi supus TVA conform legislaiei din acel stat membru; Loc operaiuni = n afara Comunitii operaiunea nu este supus TVA;
30.03.2011
8. Scutiri
Operaiunile impozabile n Romnia pot fi:
Art. 140 C. fisc. Art. 143-1441 C. fisc. Art. 141 C. fisc.
Taxabile Scutite cu drept de deducere Scutite fr drept de deducere Importuri i AIC scutite
8. Scutiri
Se beneficiaz de scutire i dac persoana care realizeaz operaiunea aplic regimul special de scutire pentru ntreprinderi mici!
Persoana obligat la plat = beneficiarul va calcula TVA cu cota corespunztoare locului n care se desfoar operaiunea i pltete (dac e nepltitor de TVA) sau aplic mecanismul taxrii inverse (dac e pltitor).
30.03.2011
NU
NU
DA
NU
DA
10
30.03.2011
11
30.03.2011
Persoanele impozabile cu regim mixt = persoane care realizeaz i operaiuni care dau drept de deducere i operaiuni scutite cu drept de deducere. Ex: Farmacie care asigur i servicii de consultaii medicale generale. pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor care DAU drept de deducere TVA este integral de ductibil pentru achiziiile efectuate numai n scopul operaiunilor FARA drept de deducere TVA este integral de ductibil pentru achiziiile pentru care nu se cunoaste destinata, TVA se deduce pe baza de pro-rata
Pro-rata=
12
30.03.2011
13
30.03.2011
14
30.03.2011
Baza de impozitare = contrapartida obinut de furnizor de la cumprtor. Pentru transferurile asimilate achiziiilor intracomunitare baza de impozitare = preul de cumprare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare ori, n absena unor astfel de preuri de cumprare, preul de cost, stabilit la data livrrii.
Dobnzi
Ambalaje
Sume achitate de furnizor n contul clientului Sume ncasate n contul altei persoane
15
30.03.2011
Condiii de aplicare: - locul operaiunii este n Romnia - i furnizorul i beneficiarul sunt nregistrai n scop de TVA cu art. 153
masa lemnoas pe picior precum i materialul lemnos stabilit prin Legea 46/2008 Codul Silvic definite la art. 3 din Directiva 2003/87/CE
16
30.03.2011
Mecanism de aplicare: - furnizorul: d factur fr TVA pe care scrie taxare invers - beneficiarul calculeaz taxa, o nscrie pe factur i face nregistrarea 4426 = 4427
17
30.03.2011
- decont special de TVA (formular 301): se depune numai pentru lunile pentru care sunt operaiuni.
Ordin ANAF 30/2011
18
30.03.2011
Exemple
1. Are BETA drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA, factura BETA are drept de deducere al TVA colectat de ALFA
19
30.03.2011
Exemple
2. Andreescu Mihaela este expert contabil autorizat CECCAR i i desfoar activitatea n mod individual printr-un cabinet indivdual de expertiz contabil n Bucureti. Mihaela este nregistrat n scop de TVA. Georgescu Andrei este avocat i i desfoar activitatea n mod individual prin intermediul cabinetului su de avocatur din Bucureti. Andrei este i el nregistrat n scop de TVA. Mihaela i Andrei sunt vecini. Pentru a se pregti de srbtoarea de Paste Andrei o ajut pe Mihaela la btutul covoarelor. La sfritul zilei Mihaela i d lui Andrei 100 lei pentru acest serviciu.
Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Andrei sau Mihaela? Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
Exemple
2. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Andrei sau Mihaela?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? NU Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune
Exemple
2. Are Mihaela drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA Mihaela nu are drept de deducere al TVA chiar daca Andrei l-ar colecta
20
30.03.2011
Exemple
3. Mihaela din exemplul de mai sus se ofer c ntocmeasc declaraiile de venit ale lui Andrei pe anul 2009 i s i le depun la Administraia financiar. Andrei nu o pltete n nici un fel pe Mihaela pentru acest serviciu. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Mihaela sau Andrei? Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
Exemple
3. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune Mihaela sau Andrei?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este prestare ctre sine 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? NU 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? Mihaela Mihaela trebuie s colecteze TVA cu cota prevzut de legislaia din Romnia: 19%
Exemple
3. Are Andrei drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? NU Andrei nu are drept de deducere al TVA colectat de Mihaela
21
30.03.2011
Exemple
4. XYZ SRL este productor de cartue i l are pe WWW SA client fidel. n martie 2010 i ofer lui WWW SA 3 cartue cu titlu gratuit drept mostre pentru stimularea vnzrilor. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune XYZ sau WWW? Are WWW drept de deducere pentru TVAul colectat?
Exemple
4. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune XYZ sau WWW?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? NU, nu este o livrare de bunuri Nu se colecteaz TVA pentru aceast operaiune, pentru c nu este n sfera de TVA.
Exemple
4. Are WWW drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA WWW nu are drept de deducere al TVA, chiar dac XYZ l-ar colecta
22
30.03.2011
Exemple
5. GAMA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia presteaz servicii de audit financiar. Pe data de 25 martie 2010 efectueaz un serviciu de consultan pentru Franco Ltd.stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana. Factura se emite pe 25 Martie 2010. Serviciile constau n auditul financiar al situaiilor financiare ale lui Franco Ltd. acest audit fiind obligatoriu conform legislaiei din Frana. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune GAMA sau Franco? Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
Exemple
5. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune GAMA sau Franco?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este prestare de servicii cu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Frana 4. Este operaiunea scutit? NU (conform legii din Frana) 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? Franco (Conform legii din Frana) Gama nu trebuie s colecteze TVA ci Franco
Exemple
5. Are Franco drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA Franco are drept de deducere al TVA colectat de Franco
23
30.03.2011
Exemple
6. TETA SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia livreaz calculatoare. Pe data de 31 martie 2010 vinde 10 calculatoare lui Mike Co. Conform contractului calculatoarele vor fi transportate de ctre TETA SRL sin Bucuruesti in New York, la sediul lui Mike Co. Pe 31 Martie 2010 calculatoarele se si trasnport cu avionul din Romnia n SUA, fiind ntocmit i declaraia vamal de export. Mike Co. folosete calculatoarele pentru desfurarea activitilor sale de business. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune TETA sau Mike? Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
Exemple
6. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune TETA sau Mike?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este livrare de bunuricu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? DA Nu se colecteaz TVA pentru c operaiunea este scutit.
Exemple
6. Are Mike drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? NU, cci am ajuns la concluzia c nu trebuie colectat TVA Mike nu are drept de deducere al TVA, chiar dac TETA l-ar colecta
24
30.03.2011
Exemple
7. EPSILON SRL stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia livreaz deeuri ctre DESEUS SA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia. Pe data de 29 martie 2010 vinde 10 kg. deeuri lui DESEUS SA si emite si factura. DESEUS SA va valorifica aceste deseuri fiind valorificator autorizat. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune EPSILON sau DESEUS? Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
Exemple
7. Cine trebuie s colecteze TVA pentru aceast operaiune EPSILON sau DESEUS?
1. Este operaiunea efectuat de o persoan impozabil ce acioneaz ca atare? DA 2. Este operaiunea n sfer de TVA? DA, este livrare de bunuri cu plat 3. Unde are loc operaiunea? n Romnia 4. Este operaiunea scutit? NU 5. Cine este persoana obligat la plata TVA? DESEUS EPSILON nu trebuie s colecteze TVA, ci DESEUS
Exemple
7. Are DESEUS drept de deducere pentru TVA-ul colectat?
1. Se datoreaz TVA pentru operaiune ? DA, cci am ajuns la concluzia c trebuie colectat TVA 2. Cumprtorul are drept de deducere ? DA, este nregistrat n scop de TVA 3. Este TVA deductibil ? Da, pentru c este destinat operaiunilor taxabile 4. Exist vreo excludere sau limitare? NU 5. Sunt ndeplinite condiiile formale? DA, factura DESEUS are drept de deducere al TVA colectat de DESEUS
25