Noutati OMFP 3055

Sumar OMFP 3055/2009:
Capitolul 1. Aria de aplicabilitate si moneda de raportare Capitolul 2. Formatul si continutul situatiilor financiare Sectiunea 1. Dispozitii generale privind situatiile financiare anuale Sectiunea 2. Utilizatorii si caracteristicile 2.1. Utilizatorii situatiilor financiare anuale 2.2 Caracteristicile calitative ale situatiilor financiare anule Sectiunea 3. Formatul bilantului Sectiunea 4. Prevederi referitoare la elementele de bilant. Sectiunea 5. Formatul contului de profit si pierdere Sectiunea 6. Prevederi referitoare la elementele din contul de profit si pierdere Sectiunea 7. Principii contabile generale Sectiunea 8. Reguli de evaluare 8.1. Reguli generale de evaluare 8.1.1. Evaluarea la data intrarii in entitate 8.1.2. Evaluarea la inventar si prezentarea elementelor in bilant 8.1.3. Evaluarea la data iesirii din entitate
Informatiile continute in acest document sunt un sumar al Ordinului nr. 3055/2009 si au rol pur informativ, fara scopul de a oferi vreun sfat intr-o anumita problema. JPA Audit si Consultanta isi declina orice responsabilitate fata de orice persoana cu privire la orice fapt rezultat in urma utilizarii informatiilor continute in acest document.
8.2. Active imobilizate 8.2.1. Reguli de evaluare de baza 8.2.2. Imobilizari necorporale 8.2.3. Imobilizari corporale 8.2.4. Imobilizari financiare 8.2.5. Reguli de evaluare alternative 8.2.5.1. Reevaluarea imobilizarilor corporale 8.2.5.2. Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare 8.3. Active circulante 8.3.1. Generalitati 8.3.2. Stocuri 8.3.3. Investitii pe termen scurt 8.3.4. Casa si conturi la banci 8.4. Terti 8.6. Datorii pe termen lung: sumele care trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an 8.7. Provizioane 8.8. Subventii 8.9. Capital si rezerve 8.10. Venituri si cheltuieli
Sectiunea 9. Continutul notelor explicative la situatiile financiare 9.1. Politici contabile 9.2. Note explicative Sectiunea 10. Continutul raportului administratorilor Sectiunea 11. Controlul intern Sectiune 12. Auditarea sau verificarea situatiilor financiare anuale denumirea de audit financiar este inlocuita prin audit statutar Sectiunea 13. Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale Capitolul IV. Planul de conturi general Capitolul VI. Structura situatiilor financiare Sectiunea 4. Situaia fluxurilor de numerar
Capitolele care nu sunt incluse mai sus, nu au suferit modificari fata de Ordinul 1752/2005
Subiect Capitolul 1 Aria de aplicabilitate si moneda de raportare
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 (1) Prezentele reglementari prevad formatul si continutul situatiilor financiare anuale, principiile contabile si regulile de evaluare, precum si regulile de intocmire, aprobare, auditare si publicare a situatiilor financiare anuale. (3) (f) subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin persoanelor prevazute la lit. a0-e0, cu sediul sau domiciliul in Romania, precum si sediile permanente din Romanaia care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in strainatate, in conditiile prevazute de prezentele reglementari.
OMFP 3055/2009 Prezentele reglementari prevad formatul si continutul situatiilor financiare anuale, principiile contabile si regulile de recunoastere, evaluare, scoatere din evidenta si prezentare a elementelor in situatiile financiare anuale, regulile de intocmire, aprobare, auditare/verificare, potrivit legii, si publicare a situatiilor financiare anuale, unele reguli privind contabilitatea de gestiune, Planul de conturi general, precum si continutul si functiunea conturilor contabile. Acestea stabilesc, de asemenea, reguli privind organizarea si conducerea contabilitatii ai raportarile efectuate in conformitate cu cerintele institutiilor statului, pentru uzul tuturor categoriilor de utilizatori. (3) (f) subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in Romania, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania, in conditiile prevazute de prezentele reglementari
1 1
(3) (g) subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin persoanelor prevazute la lit. a)-e), cu sediul sau domiciliul in Romania, in conditiile prevazute de prezentele reglementari (3) (h) subunitatile din Romania, care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in strainatate, in conditiile prevazute de prezentele reglementari (4) Societatile comerciale care au subunitati organizeaza si conduc contabilitatea astfel incat sa fie disponibile informatiile necesare privind activitatea desfasurata de aceste subunitati. (5) in intelesul prezentelor reglementari, prin subunitati fara personalitate juridica, ce apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania, se intelege sucursalele, agentii, reprezentante sau alte asemenea unitati fara personalitate juridica, infiintate potrivit legii. (2) Prin valuta se intelege alta moneda decat leul
(2)
Subiect Capitolul 2 Formatul si continutul situatiilor financiare Sectiunea 1. Dispozitii generale privind situatiile financiare anuale
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 (4)
OMFP 3055/2009 (4) Informatiile cuprinse in aceasta declarative sunt cele prevazute de legea contabilitatii
4 5 (1)
(2)
12
12 12 12 13
(1) Subunitatile fara personalitate juridica, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania organizeaza si conduc contabilitatea proprie Continuare 12 (1) (2) (3) 13
Prevederile pct. 3 referitoare la componentele situatiilor financiare anuale, se aplica si de entitatile prevazute la pct. 1 alin. (3) lit. h) din prezentele reglementari. (1) in plus: Sunt auditate, de asemenea situatiile financiare anuale intocmite de entitatile prevazute la pct. 1 alin. (3) lit. h), in cazul depasirii limitelor criteriilor de marime prevazute la pct. 3 alin. (1). (2) Prin doua exercitii financiare consecutive se intelege exercitiul financiar precedent celui pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale si exercitiul financiar curent, pentru care se intocmesc situatiile financiare anuale. Ca urmare, pentru intocmirea situatiilor financiare anuale, incadrarea in criteriile de marime prevazute de prezentele reglementari se efectueaza la sfarsitul exercitiului financiar, pe baza indicatorilor determinate din situatiile financiare ale exercitiului financiar precedent celui de raportare si a indicatorilor determinate pe baza datelor din contabilitate si a balantei de verificare incheiate la finele exercitiului financiar curent, utilizandu-se cursul de schimb valutar comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului financiar. (3) totalul activelor prevazut la pct. 3 alin. (1) cuprinde activele de la lit. A-C inscrise la Active din formatul bilantului prevazut la pct. 24 alin. (1) sau din formatul prevazut la pct. 24 alin. (2). (1) propozitia continua cu: astfel incat aceasta sa permita determinarea informatiilor si a obligatiilor prevazute de lege, iar persoanele juridice carora le apartin sa poata intocmi situatii financiare anuale.
Devine 12 (2) Devine 12 (3) Devine 12 (4) Devine 13 (1)
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 13 (2) La organizarea si conducerea contabilitatii asocierii in participatie trebuie avute in vedere atat prezentele reglementari, cat si cerintele care rezulta din alte prevederi legale. 13 (3) Prezentele reglementari se aplica, de asemenea, asocierilor in participatie intre persoanele juridice straine (nerezidente), inregistrate in Romania. Pentru acestea, asociatul desemnat prin contractual de asociere sa indeplineasca obligatiile fiscale, organizeaza si conduce evident contabila a asocierii, astfel incat sa se poata determina informatiile si obligatiile prevazute de lege, fara a intocmi situatii financiare anuale. Devin: pct. 24 alin.(1), 24 alin. (2) si 32 alin. (1) Devine: 20 (2) Devine: 20 (3) La 20 (3) (a) este in plus: un active este recunoscut in contabilitate si prezentat in bilant atunci cand este probabila realizarea unui beneficiu economic viitor de catre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat(a) in mod credibil. La 20 (3) (b) este in plus: o datorie este reunoascuta in contabilitate si prezentata in bilant atunci cand este probabil ca o iesire de resurse incorporand beneficii economice va rezulta din decontarea unei obligatii prezente si cand valoarea la care se va realize aceasta decontare poate fi evaluate in mod credibil 20 (4) beneficiile economice reprezinta potentialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul de numerar sau echivalente de numerar catre entitate. Aceasta contributie se reflecta fie sub forma cresterii intrarilor de numerar, fie sub forma reducerii iesirilor de numerar. Astfel, potentialul poate fi unul productive, atunci cand activul este utilizat separat sau impreuna cu alte active pentru prestarea de servicii sau producerea de bunuri destinate vanzarii de catre entitate. De asemenea, potentialul poate imbraca forma contributiilor in numerar sau echivalente de numerar. Utilizatorii situatiilor financiare intocmite potrivit prezentelor reglementari includ: Investitorii actuali si potentiali Angajatii Creditorii Furnizorii si alti creditori Clientii Institutiile statului si alte autoritati Publicul Desi nu toate necesitatile de informative ale utilizatorilor pot fi satisfacute de situatiile financiare cu scop general, exista informatii care pot interesa toti utilizatorii. Caracteristicile calitative sunt atributele care determina utilitatea informatiei oferite de situatiile financiare. Cele 4 caracteristici calitative principale sunt:
13 13
16 20 20
Pct. 22, 23 si 37 21 (1) 21 (2)
20
Sectiunea 2. Utilizatorii si caracteristicile calitative ale situatiilor financiare anuale. 2.1. Utilizatorii situatiilor financiare anuale
21
Nu a fost abordat
22 2.2 Caracteristicile calitative ale situatiilor 23 Nu a fost abordat
Subiect financiare anule
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 Inteligibilitatea Relevanta Credibilitatea Comparabilitatea Devine: 24 (a) si (b)
OMFP 3055/2009
Sectiunea 3. Formatul bilantului Sectiunea 4. Prevederi referitoare la elementele de bilant.
24 25, 26, 27 28
22, 23 24, 25, 26 27 Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul caruia ii sunt destinate. 32, 36, 33
Devine: 25, 26, 27 Devine 28: Prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul caruia ii sunt destinate, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau persoanele care au obligatia gestionarii entitatii.
29, 30, 31
Sectiunea 5. Formatul contului de profit si pierdere Sectiunea 6. Prevederi referitoare la elementele din contul de profit si pierdere Sectiunea 7. Principii contabile generale
32 37 33 38
Devine: 29, 30 are in plus (3) In cadrul veniturilor in avans reflectate in bilant, sumele care urmeaza a fi trecute pe venituri curente intr-o perioada de pana la 1 an se prezinta distinct de cele care urmeaza a fi trecute pe venituri curente intr-o perioada mai mare de 1 an. si 31 Devine: 32
34 36
39 41
Devine: 33 (1), in plus este: 33 (2): In cazul entitatilor care au realizat operatiuni de leasing financiar, radiate din Registrul general si care, la data intrarii in vigoare a prezentelor reglementari, mai au in derulare contracte de leasing, in cifra de afaceri neta se include si dobanda cuvenita acestor contracte, aferenta perioadei de raportare. Devine: 34 Devine 36 si are in plus: 36 (2) Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. 36 (3) Principiul contabilitii de angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de scadena acesteia. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit i pierdere. Devine 38 si are in plus: 38 (2): O entitate nu va ntocmi situaiile financiare anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului fie c intenioneaz s lichideze entitatea sau s nceteze activitatea acesteia, fie c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
37
38
42
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 Deteriorarea rezultatelor din exploatare i a poziiei financiare, ulterior datei bilanului, indic nevoia de a analiza dac presupunerea privind continuitatea activitii este nc adecvat. Devine 39 40 (1) Modificrile de politici contabile pot fi determinate de: a) iniiativa entitii, caz n care modificarea trebuie justificat n notele explicative la situaiile financiare anuale; b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune entitii (modificare de reglementare), caz n care modificarea nu trebuie justificat n notele explicative, ci doar menionat n acestea. 40 (2) Modificarea de politic contabil la iniiativa entitii poate fi determinat de: - o modificare excepional intervenit n situaia entitii sau n contextul economicofinanciar n care aceasta i desfoar activitatea; - obinerea unor informaii credibile i mai relevante. Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi: - admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen scurt ale entitii sau retragerea lor de la tranzacionare; - schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur furnizarea unor informaii mai fidele; - fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc. 40 (3) Schimbarea conductorilor entitii nu justific modificarea politicilor contabile. 40 (4) Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, unele elemente ale situaiilor financiare anuale nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Se pot solicita, de exemplu, estimri ale: clienilor inceri; uzurii morale a stocurilor; duratei de via utile, precum i a modului preconizat de consumare a beneficilor economice viitoare ncorporate n activele amortizabile etc. 40 (5) Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile avute la dispoziie. O estimare poate necesita revizuirea dac au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi informaii sau a unei mai bune experiene. 40 (6) O modificare n baza de evaluare aplicat reprezint o modificare n politica contabil i nu reprezint o modificare n estimrile contabile. Dac entitatea are dificulti n a face distincie ntre o modificare de politic contabil i o modificare de estimare, aceasta se trateaz ca o modificare a estimrii. 40 (7) Efectul modificrii unei estimri contabile se va recunoate prospectiv prin includerea sa n rezultatul: - perioadei n care are loc modificarea, dac aceasta afecteaz numai perioada respectiv (de
39 40
43
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 exemplu, ajustarea pentru clieni inceri); sau - perioadei n care are loc modificarea i al perioadelor viitoare, dac modificarea are efect i asupra acestora (de exemplu, durata de via util a imobilizrilor corporale). Devine 41 si are in plus: Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile. Devine 42 si are in plus: Astfel, se vor evidenia n conturile de venituri i creanele pentru care nu a fost ntocmit nc factura (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), respectiv n conturile de cheltuieli sau bunuri, datoriile pentru care nu s-a primit nc factura (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"). n toate cazurile, nregistrarea n aceste conturi se efectueaz pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de nsoire a mrfii, situaii de lucrri etc.) Devine 43
41
44
42
45
43
46
44
47
Devine 44 si are in plus: 44 (2) Modificarea politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar. 44 (3) n cazul modificrii politicilor contabile i corectrii unor erori aferente perioadelor precedente, nu va fi modificat bilanul perioadei anterioare celei de raportare. 44 (4) Corectarea pe seama rezultatului reportat, a erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare precedente, nu se consider nclcare a principiului intangibilitii. Devine 45 si are in plus: 45 (2) Toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de documente justificative. Eventualele compensri ntre creane i datorii fa de aceeai entitate efectuate cu respectarea prevederilor legale pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. 45 (3) n cazul schimbului de active, n contabilitate se evideniaz distinct operaiunea de vnzare/scoatere din eviden i cea de cumprare/intrare n eviden, pe baza documentelor justificative, cu nregistrarea tuturor veniturilor si cheltuielilor aferente operaiunilor.
45
48
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 Tratamentul contabil este similar i n cazul prestrilor reciproce de servicii. Devine 46 si are in plus: 46 (2) Respectarea acestui principiu are drept scop nregistrarea n contabilitate i prezentarea fidel a operaiunilor economico-financiare, n conformitate cu realitatea economic, punnd n eviden drepturile i obligaiile, precum i riscurile asociate acestor operaiuni. Evenimentele i operaiunile economico-financiare trebuie evideniate n contabilitate aa cum acestea se produc, n baza documentelor justificative. Documentele care stau la baza nregistrrii n contabilitate a operaiunilor economico-financiare trebuie s reflecte ntocmai modul cum acestea se produc, respectiv s fie n concordan cu realitatea. De asemenea, contractele ncheiate ntre pri trebuie s prevad modul de derulare a operaiunilor i s respecte cadrul legal existent. In condiii obinuite, forma juridic a unui document trebuie s fie n concordan cu realitatea economic. n cazuri rare, atunci cnd exist diferene ntre fondul sau natura economic a unei operaiuni sau tranzacii i forma sa juridic, entitatea va nregistra n contabilitate aceste operaiuni, cu respectarea fondului economic al acestora. 46 (3) Exemple de situaii cnd se aplic principiul prevalenei economicului asupra juridicului pot fi considerate: ncadrarea, de ctre utilizatori, a contractelor de leasing n leasing operaional sau financiar; ncadrarea operaiunilor la vnzare n nume propriu sau comision, respectiv consignaie; recunoaterea veniturilor, respectiv a cheltuielilor n contul de profit i pierdere sau ca venituri n avans, respectiv cheltuieli n avans; ncadrarea participaiilor ca fiind deinute pe termen lung sau pe termen scurt; recunoaterea participaiilor deinute ca fiind de natura aciunilor deinute la entiti afiliate, a intereselor de participare sau sub forma altor imobilizri financiare; ncadrarea reducerilor acordate, respectiv primite, la reduceri comerciale sau financiare. 46 (4) Entitile au obligaia ca la contabilizarea operaiunilor economico-financiare s in seama de toate informaiile disponibile, astfel nct s fie extrem de rare situaiile n care natura operaiunii, determinat pe baza principiului prevalenei economicului asupra juridicului, s difere de cea care ar fi stabilit n lipsa aplicrii acestui principiu. Devin 47, 48
46
49
47, 48
50, 51
Subiect Sectiunea 8. Reguli de evaluare
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 Stabilirea valorii de intrare: pct. d) la valoarea justa
OMFP 3055/2009 Stabilirea valorii de intrare: pct. d) la valoarea justa pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la inventariere.
50
Subiect 8.1. Reguli generale de evaluare 8.1.1. Evaluarea la data intrarii in entitate
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit
OMFP 3055/2009 Valoarea just a activelor se determin, n general, dup datele de eviden de pe pia, printr-o evaluare efectuat, de regul, de profesioniti calificai n evaluare. n situaia n care nu exist date pe pia privind valoarea just, din cauza naturii specializate a activelor i a frecvenei reduse a tranzaciilor, valoarea just se poate determina prin alte metode utilizate, de regul, de ctre profesioniti n evaluare. Costul de achizitie - alcatuire identica Costul de achizitie include de asemenea : comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective. Cheltuielile de transport sunt incluse n costul de achiziie i atunci cnd funcia de aprovizionare este externalizat. Reducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie ajusteaz n sensul reducerii costul de achiziie al bunurilor. Reducerile comerciale primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 "Reduceri comerciale primite", respectiv contul 709 "Reduceri comerciale acordate"), pe seama conturilor de teri. Reducerile comerciale pot fi, de exemplu:rabaturi, remize, risturne. Reducerile financiare sunt sub form de sconturi de decontare acordate pentru achitarea datoriilor nainte de termenul normal de exigibilitate. Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint venituri ale perioadei indiferent de perioada la care se refer (contul 767 "Venituri din sconturi obinute"). La furnizor, aceste reduceri acordate reprezint cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se refer (contul 667 "Cheltuieli privind sconturile acordate"). Pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, costul de achiziie nu include costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor, aceste costuri fiind nregistrate n conturile de cheltuieli corespunztoare. Pentru valorile mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, precum i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achiziie include i costurile de tranzacionare direct atribuibile achiziiei lor.
51
Costul de achizitie alcatuire identica
Reduceri comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizitie
Reduceri financiare subiect neabordat
Valori mobiliare pe termen scurt si lung cost de achizitie subiect neabordat
52
Productia de imobilizari subiect neabordat
In cazul produciei de imobilizri, exemple de cheltuieli ncadrate la alte cheltuieli direct atribuibile sunt urmtoarele: a) costurile de amenajare a amplasamentului; b) costurile iniiale de livrare i manipulare; c) costurile de instalare i asamblare;
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 d) costurile de testare a funcionrii corecte a activului; e) onorarii profesionale i comisioane achitate n legtur cu activul etc. Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i regiile corespunztoare. Se adauga: 1) pierderea datorata risipei 2) regia fixa nealocata costului, care se recunoaste drept cheltuiala in perioada in care a aparut. Alocarea regiei fixe se face pe baza capacitatii normale de productie. Regia fixa de productie=acele costuri indirect de productie care raman relative constant, indiferent de volumul productiei (amortizare, costuri conducere si administrare) Capacitatea normala de productie=productia estimate a fi obtinuta, in medie, de-a lungul unui anumit numar de perioade, in conditii normale, avand in vedere si pierderea de capacitate rezultata din intretinere planificata a echipamentului. Costurile ndatorrii care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de fabricaie pot fi incluse n costul acelui activ. De exemplu, n costurile ndatorrii pot fi incluse dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate. Costurile ndatorrii pot fi incluse n costurile de producie ale unui activ cu ciclu lung de fabricaie, n msura n care sunt legate de perioada de producie. Costurile ndatorrii suportate de entitate n legtur cu mprumutul de fonduri pot fi incluse n costul bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricaie, cu respectarea prevederilor din prezentele reglementri. Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baz repetitiv de-a lungul unei perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricaie. Nu sunt active cu ciclu lung de fabricaie nici activele care n momentul achiziiei sunt gata pentru utilizarea lor prestabilit sau pentru vnzare. Capitalizarea costurilor ndatorrii trebuie s nceteze cnd se realizeaz cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de fabricaie, n vederea utilizrii prestabilite sau a vnzrii acestuia. n cazul includerii costurilor ndatorrii n valoarea activelor, acestea trebuie prezentate n notele explicative. Notiunea de Valoare contabila in locul notiunii de valoare de intrare Valoare contabila a unui activ=valoarea la care acesta este recunoscut dup ace se deduc amortizarea cumulata, pentru activele amortizabile si ajustarile cumulate din depreciere sau pierdere de valoare. In scopul inventarierii , conducerea entitatii trebuie sa stabileasca procedurii proprii.
Costul stocurilor subiect neabordat Exemple de stocuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor Regia fixa de productie si capacitatea normal de productie subiecte neabordate
53
Costurile indatorarii (dobanda la capitalul imprumutat scurta prezentare)
8.1.2. Evaluarea la inventar si prezentarea elementelor in bilant
54
Valoare de intrare
55
Procedura de inventariere
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 subiect neabordat
OMFP 3055/2009 In comisiile de inventariere vor fi numite persoane cu pregatire corespunzatoare: tehnica, economica. La stabilirea valorii de inventar se va aplica principiul prudentei, tinandu-se seama de toate ajustarile de valoare. Pentru activele inregistrate la cost, diferenta in minus intre valoarea de inventar si valoarea contabila se evidentiaza distinct in conturi de ajustari, elementele mentinandu-se la valoarea lor de intrare Fac obiectul evaluarii si imobilizarile in curs de executie. Pentru a stabili daca exista deprecieri ale imobilizarilor corporale si necorporale, in afara constatarii faptice cu ocazia inventarierii pot fi luate in considerare surse externe si interne de informatii. Evaluarea imobilizarilor corporale la data bilantului se efectueaza la cost, mai putin amortizarea si ajustarile cumulate din depreciere, sau la valoarea reevaluata mai putin orice amortizare ulterioara cumulate si orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate. Stocurile se evalueaza la valoarea contabila, mai putin ajustarile pentru depreciere constatate Ajustarile pentru depreciere se constata inclusiv pentru stocurile fara miscare Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare. Bunurile se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate (ex: valoarea reevaluata pentru imobilizarile corporale care au fost reevaluate sau valoarea justa pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglementata) Activele constatate minus in gestiune se scot din evident la data constatarii lipsei acestora. La scoaterea din evidenta a activelor, se reiau la venituri ajustarile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente acestora. Evenimentele ulterioare datei bilantului includ toate evenimentele ce au loc pana la data la care situatiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar daca acele evenimente au loc dupa declarare publica a profitului sau a altor informatii financare selectate. Noi exemple de evenimente ulterioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor financiare. Erorile constatate in contabilitate se pot referi fie la exercitiul financiar curent fie la cele precedente. Corectarea erorilor se efectueaza la data constatarii lor. Corectarea erorilor aferente exercitiului financiar curent se efectueaza pe seama contului de profit si pierdere si corectarea erorilor semnificative aferente exercitiilor anterioare se efectueaza pe seama rezultatului reportat. Erorile nesemnificative aferente exercitiilor financiare precedente se pot corecta fie
56
Evaluarea imobilizarilor corporale (scurta prezentare)
Evaluarea stocurilor
8.1.3. Evaluarea la data iesirii din entitate
61
Evaluare creante si datorii Evaluare la data iesirii din entitate bunurile se scad din gestiune la valoarea lor de intrare
62
Evenimente ulterioare datei bilantului
63
Corectarea erorilor contabile
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 pe seama rezultatului reportat fie pe seama contului de profit si pierdere. Eroare nesemificativa = cea care nu influenteaza informatiile financiar-contabile Eroare semnificativa = cea care ar putea sa influenteze deciziile economice ale utilizatorilor. Inregistrarea stornarii unei operatiuni contabile aferente exercitiului financiar curent se efectueaza fie prin corectarea cu semnul minus al operatiunii initiale (stornare in rosu), fie prin inversarea acesteia (inregistrare in negru) in functie de politica firmei si de programele informatice utilizate. Activele imobilizate cuprind acele active destinate utilizarii pe o baza continua, pe o perioada mai mare de un an, in scopul desfasurarii activitatii. Miscarile diverselor elemente de imobilizari se prezinta in notele explicative. Daca atunci cand situatiile financiare anuale se intocmesc conform prezentelor reglementari pentru prima data, costul de achizitie sau costul de productie al unei imobilizari nu poate fi determinat fara cheltuieli sau intarzieri exagerate, valoarea reziduala de la inceputul exercitiului financiar poate fi tratata drept cost de achizitie sau cost de productie. In acest context, valoarea reziduala reprezinta valoarea justa a bunului respectiv. Costul de achizitie sau costul de productie al activelor imobilizate cu durate limitate de utilizare economica trebuie redus cu ajustari calculate pentru a diminua valoarea unor astfel de active in mod sisitematic de-a lungul duratelor lor de utilizare economica (amortizare). Valoarea amortizabila este reprezentata ca un cost sau o alta valoare care substituie costul (ex: valoarea reevaluata) O imobilizare necorporala indeplineste criteriul de a fi identificabila cand: a) este separabila, adica poate fi separata sau divizata de entitate b) decurge din drepturi contractuale sau de alta natura legala, indiferent daca acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligatii. O entitate controleaza o imobilizare daca entitatea are capacitatea de a obtine beneficii economice viitoare de pe urma resursei si de a restrictiona accesul altora la aceste beneficii. Pentru a stabili daca o imobilizare care incorporeaza atat elemente corporale, cat si necorporale ar trebui tratata ca imobilizare corporala sau necorporala, o entitate evalueaza care element este mai semnificativ. Listele de clienti nu se recunosc ca imobilizare necorporala. Pentru a stabili daca o imobilizare necorporala generata intern indeplineste criteriile de recunoastere, o entitate clasifica generarea imobilizarii intr-o faza de cercetare si intr-o faza de dezvoltare. Daca nu se poate face distinctie intre cele 2 faze, entitatea trateaza
8.2. Active imobilizate 8.2.1. Reguli de evaluare de baza
65
Sfera de cuprindere a activelor imobilizate subiect neabordat
67
68
Valoarea amortizabila subiect neabordat
8.2.2. Imobilizari necorporale
72
Criterii de identificare a unei imobilizarii necorporale
73
Imobilizare necorporala generata intern subiect neabordat
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 cheltuielile ca si cum ar fi determinate doar de faza de cercetare. Nicio imobilizare necorporala care decurge din cercetare nu se recunoaste. Cercetarea = investigatie originala si planificata intreprinsa in scopul castigarii unor cunostinte sau intelesuri stiintifice ori tehnice noi (ex: activitati al caror scop este acela de a obtine cunostinte noi;etc) La cheltuielile de dezvoltare pot fi inscrise si cheltuielile de explorare si evaluare a resurselor minerale (nu intra la imobilizari necorporale active de explorare si evaluare care sunt in mod clar corporale: vehicule si echipamente) Cheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli generate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate. Pentru a determina dac aceste cheltuieli se recunosc ca imobilizri necorporale, o entitate ia n considerare gradul n care cheltuiala poate fi asociat cu descoperirea resurselor minerale. Explorarea i evaluarea resurselor minerale se refer la prospectarea resurselor minerale, inclusiv minereuri, petrol, gaz natural i resurse similare neregenerative, dup ce entitatea a obinut drepturile legale de a explora ntr-o anumit zon, precum i determinarea fezabilitii tehnice i a viabilitii comerciale ale extraciei resurselor minerale. Exemple de cheltuieli care pot fi incluse n evaluarea iniial a activelor de explorare i exploatare pot fi urmtoarele: a) cheltuieli cu achiziia drepturilor de a explora; b) cheltuieli cu studii topografice, geologice, geochimice i geofizice etc. O entitate nu va nregistra la cheltuieli de dezvoltare de natura cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor minerale cheltuielile angajate: a) nainte de explorarea i evaluarea resurselor minerale, cum sunt cheltuielile ce au avut loc nainte de momentul n care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon; b) dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale. O imobilizare necorporal de natura activelor de explorare i evaluare nu va mai fi clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale sunt demonstrabile. Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu vor fi recunoscute drept active de explorare i evaluare. Unul sau mai multe din urmtoarele fapte i mprejurri indic faptul c o entitate ar trebui s analizeze i s efectueze, dac este cazul, o ajustare pentru deprecierea activelor de explorare i evaluare: a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumit zon a expirat n
79
Active de natura cheltuielilor de dezvoltare cheltuieli de explorare si evaluare a resurselor minerale subiect neabordat
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 decursul perioadei sau va expira n viitorul apropiat i nu se preconizeaz rennoirea; b) nu sunt prevzute n buget i nici planificate cheltuieli substaniale pentru explorarea n continuare i pentru evaluarea resurselor minerale n acea zon; c) explorarea i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumit zon nu au dus la descoperirea unor cantiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar entitatea a decis s ntrerup acest gen de activiti n zona respectiv; d) exist suficiente date care s indice c, dei este posibil o dezvoltare n zona respectiv, este puin probabil ca valoarea contabil a activului de explorare i evaluare s fie complet recuperat n urma valorificrii sau vnzrii etc. Brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si alte active similare se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre entitatea care le detine. In cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, ncheiat potrivit legislaiei n vigoare, licena primit de entitatea care are calitatea de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se nregistreaz la imobilizri necorporale, dac sunt stabilite o durat i o valoare pentru aceast licen. n nelesul prezentelor reglementri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip public-privat dac: a) concedentul controleaz sau reglementeaz ce servicii trebuie s presteze operatorul n cadrul infrastructurii, cui trebuie s le presteze i la ce pre; i b) concedentul controleaz - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau n alt mod - orice interes rezidual n infrastructur la terminarea acordului. n situaiile financiare anuale individuale, fondul comercial se poate recunoate numai n cazul transferului tuturor activelor sau al unei pri a acestora i, dup caz, i de datorii i capitaluri proprii, indiferent dac este realizat ca urmare a cumprrii sau ca urmare a unor operaiuni de fuziune. Transferul este n legtur cu o afacere, reprezentat de un ansamblu integrat de activiti i active organizate i administrate n scopul obinerii de profituri, nregistrrii de costuri mai mici sau alte beneficii. Pentru recunoaterea n contabilitate a activelor i datoriilor primite cu ocazia acestui transfer, entitile trebuie s procedeze la evaluarea valorii juste a elementelor primite, n scopul determinrii valorii individuale a acestora. Aceasta se efectueaz, de regul, de ctre profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. Fondul comercial generat intern nu se recunoate ca activ deoarece nu este o resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat credibil la cost. Programele informatice precum si celelalte imobilizari necorporale inregistrate la elementul Alte imobilizari necorporale se amortizeaza pe durata prevazuta pentru utilizarea lor de catre entitatea care le detine.
81, 82
Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturile si active similare
83
Fondul comercial abordare restransa
84
Avansuri si alte imobilizari necorporale abordare restransa
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 In cazul programelor informatice achizitionate impreuna cu licentele de utilizare, daca se poate efectua o separare in cele doua active, acestea sunt contabilizate si amortizate separat. In cazul scoaterii din evidenta a unei imobilizari necorporale, sunt evidentiate distinct veniturile din vanzari, cheltuielile reprezentand valoarea neamortizata a imobilizarii si alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. Terenurile si cladirile sunt active separabile si contabilizate separat, chiar atunci cand sunt achizitionate impreuna. O crestere a valorii terenului pe care se afla o cladire nu afecteaza determinarea valorii amortizabile a cladirii. nregistrarea n contabilitate a amortizrii bunului ce face obiectul contractului se efectueaz n cazul leasingului financiar de ctre locatar/utilizator, iar n cazul leasingului operaional, de ctre locator/finanator. n cazul leasingului financiar, achiziiile de ctre locatar de bunuri imobile i mobile sunt tratate ca investiii n imobilizri, fiind supuse amortizrii pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului. n cazul leasingului operaional, bunurile sunt supuse amortizrii de ctre locator, pe o baz consecvent cu politica normal de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia. Reflectarea n contabilitatea locatarilor a activelor aferente operaiunilor de leasing financiar se efectueaz cu ajutorul conturilor de imobilizri necorporale i imobilizri corporale. Dobnzile de pltit corespunztoare datoriilor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatarilor periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de cheltuieli. Dobnda de pltit, aferent perioadelor viitoare, se evideniaz n conturi n afara bilanului (contul 8051 "Dobnzi de pltit"). Locatorul are recunoscute n contabilitate bunurile date n regim de leasing financiar drept creane imobilizate. Dobnzile de primit corespunztoare creanelor din operaiuni de leasing financiar se nregistreaz n contabilitatea locatorului periodic, conform contabilitii de angajamente, n contrapartida contului de venituri. La recunoaterea n contabilitate a contractelor de leasing financiar trebuie avut n vedere legislaia care reglementeaz categoriile de entiti care pot derula asemenea operaiuni. La contabilizarea operaiunilor de leasing operaional, locatorul trebuie s prezinte bunurile date n regim de leasing operaional n conturile de imobilizri necorporale i imobilizri corporale, n conformitate cu natura acestora. Sumele ncasate sau de ncasat se nregistreaz n contabilitatea locatorului ca un venit n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente. n contabilitatea locatarului, bunurile luate n leasing operaional sunt evideniate n
91
Cedarea imobilizarilor necorporale Recunoasterea imobilizarilor corporale Leasing financiar si leasing operational
8.2.3. Imobilizari corporale
93
97, 98, 99, 100, 101
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 conturi de eviden din afara bilanului. Sumele pltite sau de pltit se nregistreaz n contabilitatea locatarului ca o cheltuial n contul de profit i pierdere, conform contabilitii de angajamente. Din punct de vedere al regimului TVA, au loc doua operatiuni distincte, respectiv livrarea bunului, efectuata de locatar, si operatiunea de leasing, efectuata de locator, pentru care TVA se evidentiaza potrivit legii. In contabilitate vor fi evidentiate distinct acele imobilizari corporale cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (gr. 22 Imobilizari corporale in curs de aprovizionare) Un nou exemplu de cost care se efectueaza in legatura cu constructia unei imobilizari corporale, direct atribuibil acesteia: costurile de testare a functionarii corecte a activului, dupa deducerea incasarilor nete provenite din vanzarea elementelor produse in timpul aducerii activului la amplasamentul si conditia de functionare. In cazul in care o cladire este demolata pentru a fi construita o alta, cheltuielile cu demolarea sunt recunoscute dupa natura lor, fara a fi considerate costuri de amenajare a amplasamentului. Acelasi tratament contabil se aplica si cheltuielilor reprezentand valoarea neamortizata a cladirii demolate. Amortizarea imobilizarilor corporale se calculeaza incepand cu luna urmatoare punerii in functiune si pana la recuperarea integrala a valorii lor de intrare. In cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, in functie de politica contabila adoptata, entitatea inregistreaza in contabilitate o cheltuiala cu amortizarea sau o cheltuiala corespunzatoare ajustarii pentru deprecierea constatata. O modificare semnificativa a conditiilor de utilizare sau invechire a unei imobilizari corporale poate justifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile corporale sunt trecute in conservare, folosirea lor fiind intrerupta pe o perioada indelungata, poate fi justificata revizuirea duratei de amortizare. In cazuri exceptionale durata de amortizare stabilita initial se poate modifica, aceasta reestimare conducand la o noua cheltuiala cu amortizarea pe perioada ramasa de utilizare. Regimurile de amortizare sunt detaliate. Se introduce un nou regim de amortizare: amortizare calculata pe unitate de produs sau serviciu, atunci cand natura imobilizarii justifica utilizarea unei asemenea metode de amortizare. Metoda de amortizare folosita trebuie sa reflecte modul in care beneficiile economice viitoare ale unui activ se asteapta sa fie consumate de entitate. Metoda de amortizare se aplica intr-o maniera consecventa pentru toate activele de aceeasi natura si avand conditii de utilizare identice. Metoda de amortizare se modifica doar atunci cand aceasta este determinata de o eroare in estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizari corporale.
102
Leaseback
104
105
Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale
110
Amortizarea. Amortizarea se calculeaza de la data punerii in functiune a imobilizarilor corporale.
112
Regimuri de amortizare. Sunt doar enumerate
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 Cedarea si casarea
OMFP 3055/2009 In cazul scoaterii din evidenta a unei imobilizari corporale, sunt evidentiate distinct veniturile din vanzare, cheltuielile reprezentand valoarea neamortizata a imobilizarii si alte cheltuieli legate de cedarea acesteia. Interese de participatie = drepturile in capitalul altor entitati, reprezentate sau nu prin titluri care, prin crearea unei legaturii durabile cu aceste entitati, sunt destinate sa contribuie la activitatile entitatii. Detinerea unei parti din capitalul unei alte entitati se presupune ca reprezinta un interes de participare, atunci cand depaseste un procentaj de 20%. Contravaloarea actiunilor si a altor imobilizari financiare primite cu titlu gratuit se inregistreaza in contrapartida cu contul 1068 Alte rezerve. Daca o imobilizare corporala complet amortizata mai poate fi folosita, cu ocazia reevaluarii acesteia i se stabileste o noua valoare si o noua durata de utilizare economica, corespunzatoare perioadei estimate a se folosi in continuare. Un instrument derivat = instrument financiar care indeplineste cumulativ urmatoarele conditii: a) valoarea sa se modifica ca urmare a variatiilor unei anumite rate de dobanda, a pretului unui instrument financiar, a pretului unor marfuri, a unui curs de schimb, a unui indice de preturi sau a altei variabile, cu conditia ca in cazul unei variabile nefinanciare aceasta sa nu fie specificata unei parti contractual; b) nu solicita nici o investitie initiala neta sau solicita o investitie initiala neta care este mai mica decat cea necesara pentru alte tipuri de contracte; c) este decontat la o data viitoare. Exemple de tipuri de instrumente derivate: forward, swap, futures, operatiunile cumparate sau vandute Una din caracteristicile importante ale unui instrument derivat este faptul ca necesita o investitie neta initiala a carei valoare este mai mica decat cea care ar fi necesara in cazul altor contracte de la care se asteapta sa reactioneze identic la factorii pietei. In cazul contractelor cu instrumente derivate, angajamentele de cumparare sau vanzare aferente acestora se inregistreaza in conturi in afara bilantului (ct 8039) in momentul incheierii contractelor. In general, valoarea justa initiala a instrumentelor derivate este zero, cu exceptia operatiunilor pentru care valoarea justa initiala este data de valoarea primei platite sau incasate, caz in care contravaloarea acestora se evidentiaza in conturile bilantiere corespunzatoare de creante, respectiv datorii. O entitate poate sa-si cedeze interesul intr-o entitate prin vanzare, lichidare, rambursarea capitalului social sau abandonarea intregii entitati sau a unei parti din aceasta. O reducere a valorii contabile a unei entitati straine fie din cauza pierderilor sale, fie din cauza unei
114
8.2.4. Imobilizari financiare
117, 118
Interese de participare subiect neabordat
8.2.5. Reguli de evaluare alternative 8.2.5.1. Reevaluarea imobilizarilor corporale 8.2.5.2. Evaluarea la valoarea justa a instrumentelor financiare
121
131 139
Imobilizare corporala complet amortizata tratament la reevaluare subiect neabordat Instrumente derivate subiect nedetaliat
144
Evaluarea unui instrument financiar
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 pierderi recunoscute de investitior, nu constituie o cedare partiala. Un element monetar ce urmeaza a fi primit de la o entitate straina sau platit unei entitati straine, pentru care decontarea nu este nici planificata si nici nu este probabil a fi facuta in viitorul apropiat, este, in esenta, o parte a investitiei nete a entitatii in acea entitate straina. Astfel de elemente monetare pot include creante sau imprumuturi pe termen lung. Ele nu includ creantele si datoriile comerciale. Entitatea care detine un element monetar de primit de la o entitate straina sau platit unei entitati straine, poate fi orice filiala a grupului. Un activ se clasifica ca active circulant atunci cand: a) se asteapta sa fie realizat sau este detinut cu intentia de a fi vandut sau consumat in cursul normal al ciclului de exploatare al entitatii; b) este detinut, in principal, in scopul tranzactionarii; c) se asteapta a fi realizat in termen de 12 luni de la data bilantului, sau d) este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a caror utilizare nu este restrictionata. Toate celelalte active reprezinta active imobilizate.
8.3. Active circulante 8.3.1. Generalitati
147
8.3.2. Stocuri
152, 153
Recunoasterea activelor circulante. Un activ se clasifica ca unul circulant atunci cand: a) este achizitionat sau produs pentru consum propriu sau in scopul comercializarii si se asteapta sa fie realizat in termen de 12 luni de la data bilantului; b) este reprezentat de creante aferente ciclului de exploatare; c)este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a caror utilizare nu este restrictionata. In categoria stocurilor se cuprind si activele cu ciclu lung de fabricatie destinate vanzarii.
In categoria stocurilor se cuprind si activele cu ciclu lung de fabricatie destinate vanzarii. Daca constructiile sunt realizate in scopul exploatarii pe termen lung, de catre entitatea care le-a realizat, ele reprezinta imobilizari. De asemenea, atunci cand un teren este cumparat in scopul construirii pe acesta de constructii destinate vanzarii, acesta este inregistrat la stocuri. Atunci cand exista o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale, in sensul ca aceasta urmeaza a fi imbunatatita in perspectiva vanzarii, la momentul luarii deciziei privind modificarea destinatiei, in contabilitate se inregistreaza transferul activului din categoria imobilizari corporale in cea de stocuri. Transferul se inregistreaza la valoarea neamortizata a imobilizarii. Daca imobilizarea corporala a fost reevaluata, concomitent cu reclasificarea activului se procedeaza la inchiderea contului de reserve din reevaluare aferente acestuia. In cazul in care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru construirea de ansambluri de locuinte destinate vanzarii, in functie de modul de negociere
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 a contractelor de vanzare a bunurilor ce fac obiectul costructiei si vanzarii, valoarea terenului se include in valoarea activului construit sau se evidentiaza distinct la stocuri de natura marfurilor, la valoarea de inregistrare in contabilitate. Daca terenul a fost reevaluat, concomitant cu schimbarea naturii activului se procedeaza la inchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia. In cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinte care initial erau destinate vanzarii si care ulterior isi schimba destinatia, urmand a fi folosite de entitate pe o perioada indelungata sau sa fie inchiriate unor terti, in contabilitate se inregistreaza un transfer de la stocuri la imobilizari corporale. Transferul se efectueaza la data schimbarii destinatiei, la valoarea la care activele erau inregistrate in contabilitate (reprezentata de cost). In cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau in consignatie la terti, masinile folosite numai ca material de demonstratie pentru negociere in domeniul automobilelor, cu durata de utilizare de sub un an. Acestea se inregistreaza distinct in contabilitate, pe categorii de stocuri. Daca materialele de demonstratie au durata de utilizare mai mare de un an, ele reprezinta imobilizari.
154
155
In cadrul stocurilor se includ si bunurile aflate in custodie, pentru prelucrare sau consignatie la terti, care se inregistreaza distinct in contabilitate pe categorii de stocuri. Stocuri in curs de aprovizionare subiect neabordat Transferul riscurilor si beneficiilor subiect neabordat
161
161 162
Costul stocurilor metoda costului mediu ponderat definire identica Costul stocurilor metoda LIFO definire identica Alegerea metodei de iesire
Sunt reflectate distinct in contabilitate, acele stocuri cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare (gr. 32 Stocuri in curs de aprovizionare). Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se efectueaza la data transferului riscurilor si beneficiilor. In general, datele de transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincide. Totusi, pot exista decalaje de timp, pentru: a )bunuri vandute in consignatie sau stocurile la dispozitia clientului; b) stocuri gajate livrate creditorului beneficiar al gajului, care raman in evidenta debitorului pana la vanzarea lor; c) bunuri receptionate pentru care nu s-a primit inca factura, care trebuie inregistrate in activele cumparatorului; d) bunuri livrate si nefacturate, care trebuie scoase din evidenta, transferul de proprietate avand loc; e) bunuri vandute si nelivrate inca, pentru care a avut loc transferul proprietatii. In cazul metodei costului mediu ponderat, perioada de calcul nu trebuie sa depaseasca durata medie de stocare. In cazul in care aplicarea metodei LIFO conduce la solduri creditoare in conturile de stocuri, aceasta diferenta se reia pe seama altor venituri din exploatare. O diferenta in localizarea geografica nu este suficienta pentru a justifica alegerea de
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 din gestiune a stocurilor Produse si servicii in curs de executie determinarea valorii acestora subiect neabordat Metoda inventarului intermitent inventarierea faptica a stocurilor la sfarsitul perioadei.
OMFP 3055/2009 metode diferite. Valoarea produselor si serviciilor in curs de executie se determina prin inventarierea productiei neterminate la sfarsitul perioadei, prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a stadiului de efectuare a operatiilor tehnologice si evaluarea acesteia la costurile de productie. Entitatile care utilizeaza metoda inventarului intermitent efectueaza inventarierea faptica a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai tarziu de finele perioadei de raportare pentru care au de determinat obligatii fiscale. Metoda inventarului intermitent consta in faptul ca intrarile de stocuri nu se inregistreaza prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli. Contravaloarea actiunilor pe termen scurt primite cu titlu gratuit se inregistreza in contrapartida cu contul 768 Alte venituri financiare. In categoria altor investitii pe termen scurt intra si depozitele bancare pe termen scurt. Depozitele bancare pe termen scurt in valuta se inregistreaza la constituire la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, de la data operatiunii de constituire. La iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt, cu exceptia depozitelor bancare pe termen scurt, se aplica prevederile punctului 161 (FIFO, CMP, LIFO). Lichidarea depozitelor constituite in valuta se efectueaza la cursul de schimb valutar comunicat de BNR, de la data operatiunii de lichidare. Diferentele de curs valutar intre cursul de la data constituirii sau cursul la care sunt inregistrate in contabilitate si cursul BNR de la data lichidarii depozitelor bancare se inregistreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar. Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul de schimb valutar, comunicat de BNR, de la data efectuarii operatiunii.
163
164
8.3.3. Investitii pe termen scurt
167, 168, 169
169
8.3.4. Casa si conturi la banci
173
174, 175
Iesirea din gestiune a investitiilor pe termen scurt. La iesirea din gestiune a investitiilor pe term scurt se aplica : FIFO, CMP, LIFO precum si prevederile punctului 131. Operatiunile privind incasarile si platile in valuta se inregistreaza in contabilitate la cursul zilei, comunicat de BNR La incheierea exercitiului financiar se evalueaza disponibilitatile in valuta si alte valori de trezorerie (inclusiv depozitele pe termen scurt in valuta), la cursul de schimb comunicat de BNR, valabil la data incheierii exercitiului financiar.
La finele fiecarei luni, disponibilitatile in valuta si alte valori de trezorerie, cum sunt titlurile de stat in valuta, acreditivele si depozitele in valuta se evalueaza la cursul de schimb al pietei valutare, comunicat de BNR din ultima zi bancara a lunii in cauza. Diferentele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz. Lichidarea acreditivelor constituite in valuta se efectueaza la cursul de schimb comunicat de BNR, de la data operatiunii de lichidare. Diferentele de curs valutar intre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele sunt inregistrate in contabilitate si cursul BNR de la data lichidarii acreditivelor se inregistreaza la venituri sau cheltuieli din diferente de curs valutar, dupa caz.
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 Plati in valuta din avansuri de trezorerie subiect neabordat In conturile de debitori diversi se evidentiaza si sumele reprezentand avansuri de trezorerie, nedecontate pana la data biliantului. (461=542) Punctul (1)
OMFP 3055/2009 In cazul platilor in valuta suportate din avansuri de trezorerie, cheltuielile se recunosc in contabilitate la cursul din data efectuarii operatiunilor sau la cursul din data decontarii avansului. Sumele reprezentand avansuri de trezorerie, acordate potrivit legii si nedecontate pana la data bilantului, se evidentiaza in contul de debitori diversi (461) sau creante in legatura cu personalul (4282), in functie de natura creantei.
176
176
8.4. Terti 180 La punctul (1) se adauga: Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de servicii, de la care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 408 "Furnizori - facturi nesosite"), pe baza documentelor care atest primirea bunurilor, respectiv a serviciilor. Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu au fost ntocmite facturile se evideniaz distinct n contabilitate (contul 418 "Clieni - facturi de ntocmit"), pe baza documentelor care atest livrarea bunurilor, respectiv prestarea serviciilor. (2) n baza contabilitii de angajamente, entitile trebuie s evidenieze n contabilitate toate veniturile i cheltuielile, respectiv creanele i datoriile rezultate ca urmare a unor prevederi legale sau contractuale. (3) n conturile de furnizori i clieni se evideniaz distinct datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform clauzelor contractuale, despgubiri datorate pentru contracte ntrerupte nainte de termen i alte elemente de natur similar. La punctul (1) se adauga: (2) Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri se reflect distinct de avansurile acordate altor furnizori. (1) n conturile de teri se nregistreaz distinct operaiunile de scontare, forfetare i alte operaiuni, efectuate cu instituii de credit. (2) Scontul comercial - reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de comer (cambie, bilet la ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta scadena efectului respectiv, iar instituia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor. (3) Forfetarea - reprezint cumprarea, fr recurs asupra oricrui deintor anterior, a unor creane scadente la termen, ca rezultat al livrrii de bunuri sau prestrilor de servicii, contra unei taxe forfetare. La punctul (3) se adauga: cont in afara bilantului (contul 8037 Efecte scontate neajunse
181
Punctul (1)
182
Subiect neabordat
183
Punctul (1), (2) si (3)
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 la scadenta) Exista doar 4 puncte. Punctul (2) al OMFP 1752/2005 actualizat este dezvoltat in articolul 185 al OMFP 3055/2009. La punctul (1) se precizeaza: cu respectarea articolul 185. (1) n nelesul prezentelor reglementri, o tranzacie n valut este o tranzacie care este exprimat sau necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional (leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate: a) cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este exprimat n valut; b) mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau c) achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active, contracteaz sau achit datorii exprimate n valut. (2) Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou monede. (3) Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o alt moned la cursuri de schimb diferite. (4) n vederea aplicrii regulilor privind contabilizarea operaiunilor n valut, creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor exprimate n valut. (5) O tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comunicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii. (6) nregistrarea contravalorii n lei a capitalului social subscris n valut se face la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei, din data subscrierii. Diferenele de curs valutar ntre cursul de la data subscrierii i cursul de la data vrsrii capitalului social n valut se nregistreaz la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. (7) n cazul datoriilor de leasing financiar n valut, acestea se nregistreaz la cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei la data acordrii finanrii. n situaia n care data acordrii finanrii este zi nebancar, la calculul diferenelor de curs valutar aferente se va avea n vedere cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi bancar anterioar acesteia Prevederile prezentului alineat se aplic i n cazul datoriilor de leasing financiar n lei, cu decontare n funcie de cursul unei valute (8) Diferenele de curs valutar care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, ca venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar.
184
Punctul (1), (2), (3), (4) si (5) Subiect abordat partial la articolul precedent punctul (2) si la articolul
185
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit n cursul fiecrei luni. (9) Diferenele de valoare care apar cu ocazia decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei, n funcie de un curs valutar diferit de cel la care au fost nregistrate iniial pe parcursul lunii sau fa de cele la care sunt nregistrate n contabilitate trebuie recunoscute n luna n care apar, la alte venituri sau cheltuieli financiare. Atunci cnd creana sau datoria este decontat n decursul aceleiai luni n care a survenit, ntreaga diferen rezultat este recunoscut n acea lun. Atunci cnd creana sau datoria este decontat ntr-o lun ulterioar, diferena recunoscut n fiecare lun, care intervine pn n luna decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb, survenit n cursul fiecrei luni. (10) Prevederile prezentului punct se aplic i pentru activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, inclus n situaiile financiare ale persoanei juridice romne. La finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancar a lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la venituri sau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz. Prevederile de mai sus se aplic i creanelor i datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. n acest caz, diferenele nregistrate se recunosc n contabilitate la alte venituri financiare sau alte cheltuieli financiare, dup caz. La scderea din eviden a creanelor i datoriilor ale cror termene de ncasare sau de plat sunt prescrise, entitile trebuie s demonstreze c au fost ntreprinse toate demersurile legale, pentru decontarea acestora. La punctul (1) si (2) se adauga: (3) n cazul mrfurilor returnate de clieni se corecteaz nregistrrile contabile efectuate cu ocazia vnzrii mrfurilor. Ca urmare, se corecteaz conturile 411 "Clieni", 707 "Venituri din vnzarea mrfurilor", 607 "Cheltuieli privind mrfurile" i 371 "Mrfuri". Tratamentul TVA n aceste situaii este cel prevzut de legislaia n domeniu. La punctul (1) se adauga: (contul 4118 "Clieni inceri sau n litigiu" sau n conturi analitice ale conturilor de creane, pentru alte creane dect clienii). (2) n scopul prezentrii n situaiile financiare anuale, creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat. Atunci cnd se estimeaz c o crean nu se va ncasa integral, n contabilitate se nregistreaz ajustri pentru depreciere, la nivelul sumei care nu se mai poate recupera.
186
Subiect neabordat
187
Subiect neabordat
188
Punctul (1) si (2)
189
Punctul (1)
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005 Subiect neabordat
OMFP 3055/2009 n cazul cesionrii unei creane, diferena dintre valoarea creanei preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului reprezint venit la data constatrii drepturilor i obligaiilor, potrivit clauzelor contractuale. La punctul (1) se adauga: primele reprezentand participarea personalului la profit, acordate potrivit legii. (2) n vederea nregistrrii primelor reprezentnd participarea personalului la profit, acordate potrivit legii, o entitate recunoate ca provizion costul previzionat al acestora atunci i numai atunci cnd: a) entitatea are o obligaie legal sau implicit de a face astfel de pli ca rezultat al evenimentelor anterioare; i b) poate fi fcut o estimare cert a obligaiei. O obligaie curent exist atunci, i numai atunci, cnd entitatea nu are o alt alternativ realist dect s efectueze aceste pli. (3) n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat n exerciiul financiar n care se acord aceste prime. (1) Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte instrumente de capitaluri proprii), acordate angajailor sunt nregistrate distinct (contul 644 "Cheltuieli cu remunerarea n instrumente de capitaluri proprii"), n contrapartida conturilor de capitaluri proprii (de exemplu, contul 1068 "Alte rezerve", analitic distinct), la valoarea just a respectivelor instrumente de capitaluri proprii, de la data acordrii acelor beneficii. Recunoaterea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajai are loc n momentul prestrii acesteia. (2) Data acordrii beneficiilor reprezint data la care entitatea i angajaii beneficiari ai respectivelor instrumente neleg i accepta termenii i condiiile tranzaciei, cu meniunea c, dac respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioar (de exemplu, de ctre acionari), data acordrii beneficiilor este data la care este obinut respectiva aprobare. (3) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intr n drepturi imediat, la data acordrii beneficiilor, angajailor nu li se cere s finalizeze o perioad specificat de servicii nainte de a avea dreptul necondiionat asupra respectivelor instrumente de capitaluri proprii i, n absena unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera c serviciile prestate n schimbul instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. n acest caz, cheltuielile aferente se nregistreaz integral, la momentul respectiv, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. (4) Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intr n drepturi numai dup ndeplinirea de ctre angajai a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente
190
191
Punctul (1)
195
Subiect neabordat
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 sunt nregistrate pe msura prestrii serviciilor, pe parcursul perioadei pentru satisfacerea condiiilor de intrare n drepturi, n contrapartid cu conturile de capitaluri proprii. Suma nregistrat drept cheltuieli va avea n vedere estimarea numrului de instrumente de capitaluri proprii care vor intra n drepturi, iar aceast estimare trebuie revizuit dac informaiile ulterioare indic faptul c numrul de instrumente de capitaluri proprii preconizate a intra n drepturi este diferit fa de estimrile precedente, astfel nct, la data intrrii n drepturi, estimarea respectiv s fie egal cu numrul de instrumente de capitaluri proprii care intr n drepturi. La punctul (2) se adauga: Aici se cuprinde i contribuia unitii la schemele de pensii facultative i la primele de asigurare voluntar de sntate. La punctul (1) si (2) se adauga: (3) Plile anticipate n contul impozitului pe profit, determinate potrivit legii, se reflect distinct n contabilitate (contul 4411 "Impozitul pe profit"). La punctul (1) se adauga: (2) Atunci cnd datoriile n valut aferente anumitor obiective sau lucrri finanate din subvenii sunt achitate direct de ctre autoritile care gestioneaz fondurile, din sumele reprezentnd acele subvenii, fr ca aceste sume s tranziteze conturile entitii, n contabilitate se reflect att datoria n valut, ct i creana din subvenii corespunztoare. Dac la sfritul lunii sau perioadei de raportare, conturile de datorii fa de furnizori i creane din subvenii n valut prezint sold, acestea se evalueaz, astfel nct veniturile i cheltuielile financiare aferente s nu influeneze rezultatul acelei luni, respectiv perioade. n toate cazurile se va urmri ca modul de contabilizare a operaiunilor s respecte clauzele cuprinse n contractele ncheiate i legislaia n vigoare. (3) n cazul achiziiilor n valut, finanate din sume nerambursabile, decontate de operatorii economici, n calitate de beneficiari ai acestor fonduri, diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, se deconteaz cu instituia finanatoare dac exist clauze n acest sens, cuprinse n contractele ncheiate, sau prevederi n actele normative aplicabile. Diferenele respective se nregistreaz n conturi de debitori diveri sau creditori diveri, n relaie cu alte venituri financiare, respectiv alte cheltuieli financiare, dup caz. (4) Prevederile de la alineatul (2) i (3) se aplic i n cazul datoriilor exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute. La punctul (1) se adauga: (2) Cota-parte din profit ce se pltete, potrivit legii, fiecrui asociat constituie dividend. La punctul (1) si (2) se adauga: (3) n contul 471 "Cheltuieli n avans" se nregistreaz, de asemenea, achiziiile de
196 198
Punctul (1) si (2) Punctul (1), (2)
202
Punctul (1)
204 207
Punctul (1) Punctul (1) si (2)
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009
certificate de emisii de gaze cu efect de ser, efectuate n cursul perioadei curente, dar care sunt aferente unei perioade ulterioare, urmnd a se recunoate drept cheltuieli ale perioadelor viitoare n care urmeaz a se utiliza. Punctul (1) si (2) La punctul (1) se adauga: bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie 210 de ctre regii autonome, societi/companii naionale, societi comerciale; dobnzi aferente contractelor de leasing financiar, neajunse la scaden; certificate de emisii de gaze cu efect de ser primite, care nu au stabilit o valoare i, prin urmare, nu pot fi recunoscute n conturi bilaniere, precum i alte valori. (2) n notele explicative la situaiile financiare anuale trebuie prezentate informaii referitoare la elementele nregistrate n conturi n afara bilanului. Punctul (1), (2), (3) si (4) La punctul (1) se adauga: activele contingente (contul 807 "Active contingente"), 211 respectiv datoriile contingente (contul 808 "Datorii contingente"). 8.6. Datorii pe termen lung: sumele care trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an Punctul (1) si (2) La punctul (1) se adauga: Bunurile luate n concesiune se reflect n conturi n afara 215 bilanului (contul 8038 "Bunuri publice primite n administrare, concesiune i cu chirie"). Punctul (1) si (2) La punctul (1) se adauga: cont de active (169 "Prime privind rambursarea 217 obligaiunilor"). Corectie a datoriei corespunzatoare, evidentiate in contul 161 "mprumuturi din emisiuni de obligaiuni". La punctul (2) se adauga: (articol contabil 6868 "Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor" = 169 "Prime privind rambursarea obligaiunilor"). 8.7. Provizioane Subiect neabordat (1) Provizioanele sunt destinate s acopere datoriile a cror natur este clar definit i 218 care la data bilanului este probabil s existe, sau este cert c vor exista, dar care sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. (2) Provizioanele nu pot fi utilizate pentru ajustarea valorilor activelor. Punctul (1) si (2) La punctul (1) se adauga: dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate 223 de acestea si prime ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale sau contractuale. Punctul (1) La punctul (1) se adauga: Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite 225 de entitate dup ce angajaii au prsit entitatea. La determinarea lor se ine seama de vrsta, vechimea n munc i rotaia personalului n cadrul entitii. (2) Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase pn la pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp. Punctul (1) La punctul (1) se adauga: 226 (2) Aceste provizioane pot fi constituite, de exemplu, pentru: diferene de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate; impozite pentru care entitatea are
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 deschise procese n instan; rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub forma impozitului pe profit. (1) Provizioanele prezentate n bilan la "Alte provizioane" includ provizioane constituite pentru: - beneficiile pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n schimbul acelor beneficii; - alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare sau pensii; - cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor; - obligaii asumate n comun cu o ter parte etc. n cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi cerut pentru a deconta obligaia actual la data bilanului. La punctul (1) se adauga: Cea mai bun estimare a costurilor necesare stingerii datoriei curente este suma pe care o entitate ar plti-o, n mod raional, pentru stingerea obligaiei la data bilanului sau pentru transferarea acesteia unei tere pri la acel moment. (2) Acolo unde efectul valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea provizionului reprezint valoarea actualizat a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiei. n acest caz, actualizarea provizioanelor se face ntruct, datorit valorii-timp a banilor, provizioanele aferente unor ieiri de resurse care apar la scurt timp de la data bilanului sunt mult mai oneroase dect cele aferente unor ieiri de resurse de aceeai valoare, dar care apar mai trziu. (3) Actualizarea provizioanelor se efectueaz, de regul, de ctre persoane specializate. Rata de actualizare utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor specifice datoriei
227
Punctul (2)
228
Subiect neabordat
230
Punctul (1)
8.8. Subventii 236 Punctul (1) La punctul (1) se adauga:

Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 (2) n cazul n care ntr-o perioad se ncaseaz subvenii aferente unor cheltuieli care nu au fost nc efectuate, subveniile primite nu reprezint venituri ale acelei perioade curente. La punctul (2) se adauga: subvenii pentru investiii i se recunosc n bilan ca venit amnat (contul 475 "Subvenii pentru investiii"). La elaborarea situaiilor financiare, entitile adopt conceptul financiar de capital. Conform acestui concept, capitalul este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale entitii. Bunurile de natura patrimoniului public, primite n administrare, nu se evideniaz n conturi bilaniere. La cedarea bunurilor respective, entitile care au evideniate aceste bunuri n conturi de imobilizri, n coresponden cu contul 1016 "Patrimoniul public", scot din eviden imobilizrile prin diminuarea patrimoniului public, cu aprobarea organelor competente. La punctul (1), (2), (3) si (4) se adauga: (5) Scoaterea din eviden a unui bun care a constituit aport la capitalul social nu modific capitalul social, cu excepia situaiilor prevzute de legislaia n vigoare. n toate cazurile de modificare a capitalului social, aceasta se efectueaz n baza hotrrii adunrii generale a acionarilor, cu respectarea legislaiei n vigoare. La punctele din ordinul anterior se sdauga: (3) Nu reprezint ctiguri sau pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii, diferenele de curs valutar dintre momentul subscrierii aciunilor i momentul vrsrii contravalorii acestora, acestea fiind recunoscute la venituri sau cheltuieli financiare, dup caz. La punctele din ordinal anterior se sdauga: (3) Prima de emisiune se determin ca diferen ntre preul de emisiune de noi aciuni sau pri sociale i valoarea nominal a acestora. (4) Prima de fuziune se determin ca diferen ntre valoarea aportului rezultat din fuziune i valoarea cu care a crescut capitalul social al societii absorbante. (5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi. (6) Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni se calculeaz ca diferen ntre valoarea nominal a obligaiunilor corespunztoare mprumuturilor obligatare i valoarea aciunilor emise potrivit prevederilor contractuale, atunci cnd valoarea obligaiunilor depete valoarea aciunilor corespunztoare. La punctul (1) se adauga:
237 8.9. Capital si rezerve 240
Punctul (1) si (2)
Subiect neabordat
242
Subiect neabordat
243
Punctul (1), (2), (3) si (4)
244
Punctul (1), (2), (4), (5), (6), (7) si (8)
245
Punctul (1) si (2)
246
Punctul (1), (2) si (3)
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 Evidenierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuat pe fiecare imobilizare corporal n parte i pe fiecare operaiune de reevaluare care a avut loc. (2) Rezultatul exerciiului se determin ca diferen ntre veniturile i cheltuielile exerciiului. (7) n contul 117 "Rezultatul reportat" se evideniaz distinct rezultatul reportat provenit din preluarea la nceputul exerciiului financiar curent, a rezultatului din contul de profit i pierdere al exerciiului financiar precedent, precum i rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile. (1) Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului financiar i cel reportat, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, cu respectarea prevederilor legale. n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale a acionarilor sau asociailor, respectiv a consiliului de administraie. (2) n cazul corectrii de erori care genereaz pierdere contabil reportat, aceasta trebuie acoperit nainte de efectuarea oricrei repartizri de profit. La punctul (3) se adauga: n contul de profit i pierdere, ctigurile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile aferente, la elementul "Alte venituri din exploatare". La punctul (1) se adauga ca si denumiri de venituri din activitati curente : prestri de servicii, redevene, chirii, subvenii. La punctul (1) a) se adauga: n aceast categorie se includ i veniturile realizate din vnzarea de locuine de ctre entitile ce au ca activitate principal obinerea i vnzarea de locuine. Veniturile se recunosc la valoarea integral, inclusiv n cazul n care entitatea practic programe de fidelizare a clienilor. n acest caz, pentru contravaloarea punctelor cadou acordate clienilor ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri, prestare de servicii sau a altor forme similare de stimulare, i care pot fi folosite n viitor de client pentru a obine bunuri sau servicii gratuite sau la pre redus, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare, entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion; La punctul (1) si (2) se adauga d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; i e) costurile tranzaciei pot fi evaluate n mod credibil. (3) O promisiune de vnzare nu genereaz contabilizarea de venituri. (4) Pentru bunurile livrate n baza unui contract de consignaie, se consider c livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la data la care bunurile sunt livrate de
248
Punctul (1), (3), (4), (5) si (6)
249
Subiect nebordat
8.10. Venituri si cheltuieli 252 Punctul (1), (2) si (3)
253 256
Punctul (1) si (2) Punctul (1), (2) si (3)
258
Punctul (1) si (2)
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 consignatar clienilor si. (5) Pentru bunurile transmise n vederea testrii sau a verificrii conformitii, se consider c transferul proprietii bunurilor a avut loc la data acceptrii bunurilor de ctre beneficiar. Bunurile transmise n vederea verificrii conformitii sunt bunurile oferite de furnizor clienilor, acetia avnd dreptul fie s le achiziioneze fie, s le returneze furnizorului. Contractul aferent bunurilor livrate n vederea testrii este un contract provizoriu prin care vnzarea efectiv a bunurilor este condiionat de obinerea de rezultate satisfctoare n urma testrii de ctre clientul potenial, testare ce are scopul de a stabili c bunurile au caracteristicile solicitate de clientul respectiv. (6) Pentru stocurile la dispoziia clientului, se consider c transferul proprietii bunurilor are loc la data la care clientul intr n posesia bunurilor. Stocurile la dispoziia clientului reprezint o operaiune potrivit creia furnizorul transfer regulat bunuri ntrun depozit propriu sau ntr-un depozit al clientului, prin care transferul proprietii bunurilor intervine, potrivit contractului, la data la care clientul scoate bunurile din depozit, n principal pentru a le utiliza n procesul de producie. La punctul (1) se adauga: Prestarea de servicii cuprinde inclusiv executarea de lucrri i orice alte operaiuni care nu pot fi considerate livrri de bunuri. (2) Stadiul de execuie al lucrrii se determin pe baz de situaii de lucrri care nsoesc facturile, procese-verbale de recepie sau alte documente care atest stadiul realizrii i recepia serviciilor prestate. (3) n cazul lucrrilor de construcii, recunoaterea veniturilor se face pe baza actului de recepie semnat de beneficiar, prin care se certific faptul c executantul i-a ndeplinit obligaiile n conformitate cu prevederile contractului i ale documentaiei de execuie. (4) Contravaloarea lucrrilor nerecepionate de beneficiar pn la sfritul perioadei se evideniaz la cost, n contul 332 "Servicii n curs de execuie", pe seama contului 712 "Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie". (2) Cheltuielile efectuate de entiti pentru realizarea instalaiilor n vederea asigurrii utilitilor (ap, energie electric, gaze) necesare funcionrii se nregistreaz n funcie de natura acestora, pe cheltuieli ale perioadei, atunci cnd n contractele ncheiate cu furnizorii de utiliti este prevzut c acestea urmeaz s treac n proprietatea prestatorului serviciului sau lucrrii respective. n toate cazurile se vor avea n vedere clauzele cuprinse n contractele ncheiate ntre pri. La punctul (3) se adauga: n contul de profit i pierdere, pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv veniturile aferente, la elementul "Alte cheltuieli de exploatare". La punctul (1) a) se adauga la alte cheltuieli de exploatare : cheltuielile legate de
259
Punctul (1)
262
Punctul (1), (3) si (4)
263
Punctul (1) si (2)
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 protejarea mediului nconjurtor, creane prescrise potrivit legii; certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate potrivit legislaiei n vigoare i ale cror costuri pot fi determinate, aferente perioadei curente. La punctul (4) se adauga: (1) Evidena asocierii n participaie se organizeaz att la nivelul asocierii, ct i n contabilitatea fiecrui coparticipant cu ajutorul contului "Decontri din operaii n participaie", analitic distinct pe fiecare coparticipant. Evidena decontrilor din operaiuni n asocieri n participaie, respectiv a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaiuni n asocieri n participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani, se realizeaz cu ajutorul contului "Decontri din operaii n participaie". (2) Societatea comercial care conduce evidena asocierii n participaie ine eviden i ntocmete balan de verificare distincte de cele corespunztoare activitii proprii. (3) n ceea ce privete imobilizrile corporale i necorporale puse la dispoziia asocierii, acestea sunt cuprinse n evidena contabil a celui care le deine n proprietate. (5) La data bilanului, bunurile de natura stocurilor, creanelor, disponibilitilor, precum i a datoriilor asocierii n participaie, se nscriu n situaiile financiare anuale ale asociatului care conduce evidena asocierii.
265
Punctul (4)
Sectiunea 9. Continutul notelor explicative la situatiile financiare 9.1 Politici contabile Punctul (1), (2), (3) si (4) 267
La punctul (4) se adauga: a) inteligibile c) evenimentele i tranzaciile sunt contabilizate i prezentate conform principiului prevalenei economicului asupra juridicului, atunci cnd a fost aplicat acest principiu. La pucntul (1) se adauga: (2) Notele explicative prezint natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii, care nu sunt incluse n bilan, i impactul financiar al acelor angajamente asupra entitii, atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative i n msura n care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesar pentru evaluarea poziiei financiare a entitii. O entitate prezint informaii care s permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s evalueze importana instrumentelor financiare pentru poziia i performana sa financiar. La punctul (1) se adauga: (2) n cazul existenei de garanii, o entitate prezint: - valoarea contabil a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanii reale pentru datorii sau datorii contingente; i
9.2. Note explicative 274 Punctul (1)
282 283
Subiect neabordat Punctul (1)
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 - termenii i condiiile aferente gajrii. (3) Cnd o entitate deine garanii reale i are dreptul de a vinde sau regaja garania real n lipsa imposibilitii de respectare a obligaiilor de ctre proprietarul garaniei reale, aceasta prezint: - valoarea just a oricror astfel de garanii reale vndute sau regajate, i dac entitatea are sau nu obligaia de a le returna; i - termenii i condiiile asociate cu utilizarea garaniilor reale. Pentru mprumuturile de plat recunoscute la data de raportare, o entitate prezint: - detaliile oricror neexecutri ale obligaiilor privind durata principalului, dobnda, condiiile de rambursare a acelor mprumuturi de plat; - nclcri ale condiiilor aferente acordului de mprumut, care permit creditorului s solicite rambursarea accelerat. Informaiile nu se solicit dac nclcrile au fost remediate sau condiiile mprumutului au fost renegociate la data de raportare sau nainte de aceasta; - valoarea contabil a mprumuturilor de plat, pentru care nu a fost onorat obligaia la data de raportare; i - dac obligaia neexecutat a fost remediat sau dac au fost renegociate condiiile mprumuturilor de plat, nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere. La acestea se adauga: (3) Se vor face prezentri de informaii cu privire la respectarea condiiilor de capital propriu, prevzute de legislaia n vigoare privind societile comerciale. (4) De asemenea, n raportul administratorilor trebuie cuprinse informaii referitoare la controlul intern, aa cum acesta este prezentat la Seciunea 11 Controlul intern din prezentele reglementri.
284
Subiect neabordat
Sectiunea 10. Continutul raportului administratorilor Punctul (1), (2), (5) si (6) 305
Sectiunea 11. Controlul intern 309 - (1) n nelesul prezentelor reglementri, controlul intern al entitii vizeaz asigurarea: - conformitii cu legislaia n vigoare; - aplicrii deciziilor luate de conducerea entitii; - bunei funcionri a activitii interne a entitii; - fiabilitii informaiilor financiare; - eficacitii operaiunilor entitii; - utilizrii eficiente a resurselor; - prevenirii i controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc. Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv: - pe de o parte, urmrirea nscrierii activitii entitii i a comportamentului personalului n cadrul definit de legislaia aplicabil, valorile, normele i regulile interne ale entitii; - pe de alt parte, verificarea dac informaiile contabile, financiare i de gestiune comunicate reflect corect activitatea i situaia entitii.
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009
(2) n contextul situaiilor financiare anuale consolidate, aria controlului intern contabil i financiar se refer la societile cuprinse n consolidare. (3) Controlul intern se aplic pe tot parcursul operaiunilor desfurate de entitate, astfel: a) anterior realizrii operaiunilor, cu ocazia elaborrii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizrii operaiunilor, controlul bugetar; b) n timpul operaiunilor, de exemplu, sub aspectul determinrii procentului de realizare fizic a produciei n curs de execuie sau a procentului de rebuturi nregistrate; c) dup finalizarea operaiunilor, caz n care verificarea este destinat, de exemplu, s analizeze rentabilitatea operaiunilor i s constate existena conformitii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate. 310 - (1) Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv: - o definire clar a responsabilitilor, resurse i proceduri adecvate, modaliti i sisteme de informare, instrumente i practici corespunztoare; - difuzarea intern de informaii pertinente, fiabile, a cror cunoatere permite fiecruia s-i exercite responsabilitile; - un sistem care urmrete, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea ce privete obiectivele entitii i, pe de alt parte, asigurarea existenei de proceduri de gestionare a acestor riscuri; - activiti corespunztoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile s afecteze realizarea obiectivelor entitii; - o supraveghere permanent a dispozitivului de control intern, precum i o examinare a funcionrii sale. (2) Scopul controlului intern este s asigure coerena obiectivelor, s identifice factorii-cheie de reuit i s comunice conductorilor entitii, n timp real, informaiile referitoare la performane i perspective. Indiferent de natura sau mrimea entitii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfctor sunt legate de aplicarea unor bune practici. 311 - Politica de resurse umane a entitii trebuie s urmreasc aspecte precum recrutarea de personal calificat, gestionarea carierelor, formarea continu, evaluri individuale, consilierea salariailor, promovri i aciuni corectoare. 312 - Activitile de control fac parte integrant din procesul de gestiune prin care entitatea urmrete atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaz aplicarea normelor i procedurilor de control intern, la toate nivelele ierarhice i funcionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performanelor operaionale, securizarea activelor, separarea funciilor. 313 - Evaluarea controlului intern pleac de la aspecte precum: - existena de ghiduri i manuale de proceduri; - garantarea evoluiei sistemului de control intern; - asigurarea posibilitii accesului la sistem pentru controlul extern; - asigurarea posibilitii confruntrii descrierii teoretice cu realitatea. 314 - (1) n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleac de la aspecte precum: - existena unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii operaionale; - implicarea conducerii i sensibilizarea sa fa de riscurile crescute sau generate de informatic; - alocarea de resurse care demonstreaz capacitatea sistemului informatic de a-i atinge obiectivele; - recrutarea de personal cu un nivel de competen adaptat tehnologiilor utilizate i existena unui plan de formare continu care trebuie s permit o actualizare a cunotinelor. (2) Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refer la evaluarea unor aspecte precum: - nivelul de dependen a entitii de sistemul su informatic, cu influen asupra continuitii exploatrii, atunci cnd dependena este prea mare; - nivelul de confidenialitate a informaiilor vehiculate de sistem; - obligaia de respectare a dispoziiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protecia persoanelor, proprietatea intelectual sau reglementri specifice anumitor sectoare de activitate.
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009
315 - (1) Controlul intern contabil i financiar al entitii se aplic n vederea asigurrii unei gestiuni contabile i a unei urmriri financiare a activitilor sale, pentru a rspunde obiectivelor definite. (2) Controlul intern contabil i financiar este un element major al controlului intern. El vizeaz ansamblul proceselor de obinere i comunicare a informaiei contabile i financiare i contribuie la realizarea unei informaii fiabile i conforme exigenelor legale. Ca i controlul intern n general, el se sprijin pe un sistem cuprinznd n special elaborarea i aplicarea politicilor i procedurilor n domeniu, inclusiv a sistemului de supraveghere i control. (3) Controlul intern contabil i financiar vizeaz asigurarea: - conformitii informaiilor contabile i financiare publicate, cu regulile aplicabile acestora; - aplicrii instruciunilor elaborate de conducere n legtur cu aceste informaii; - protejrii activelor; - prevenirii i detectrii fraudelor i neregulilor contabile i financiare; - fiabilitii informaiilor difuzate i utilizate la nivel intern n scop de control, n msura n care ele contribuie la elaborarea de informaii contabile i financiare publicate; - fiabilitii situaiilor financiare anuale publicate i a altor informaii comunicate pieei. 316 - (1) n domeniul organizrii generale, trebuie s existe: - o documentare referitoare la principiile de contabilizare i control al operaiunilor; - circuite de informaii viznd exhaustivitatea operaiunilor, o centralizare rapid i o armonizare a datelor contabile, precum i controale asupra aplicrii acestor circuite; - un calendar al elaborrii de informaii contabile i financiare difuzate n cadrul grupului, necesare pentru situaiile financiare ale societii-mam. 2) Sunt necesare, de asemenea: - identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informaiilor contabile i financiare publicate sau care particip la elaborarea situaiilor financiare; - accesul fiecrui colaborator implicat n procesul elaborrii de informaii contabile i financiare, la informaiile necesare controlului intern; - instituirea unui mecanism prin care s se asigure efectuarea controalelor; - proceduri prin care s se verifice dac controalele au fost efectuate, s se identifice abaterile de la regul i s se poat remedia, dac este necesar; - existena unui proces care urmrete identificarea resurselor necesare bunei funcionri a funciei contabile; - adaptarea necesarului de personal i a competenelor acestuia la mrimea i complexitatea operaiunilor, ca i la evoluia nevoilor i constrngerilor. 317 Sub aspectul regulilor contabile, trebuie avute n vedere: - existena unui manual de politici contabile; - existena unei proceduri de aplicare a acestui manual; - existena de controale prin care s se asigure respectarea manualului; - cunoaterea evoluiei legislaiei contabile i fiscale; - efectuarea de controale specifice asupra punctelor sensibile; - identificarea i tratarea corespunztoare a anomaliilor; - adaptarea programelor informatice la nevoile entitii; - conformitatea cu regulile contabile; - asigurarea exactitii i exhaustivitii nregistrrilor contabile; - respectarea caracteristicilor calitative ale informaiilor cuprinse n situaiile financiare, astfel nct s satisfac nevoile utilizatorilor; - pregtirea informaiilor necesare consolidrii grupului;
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009
- definirea i distribuirea procedurilor de elaborare a situaiilor financiare consolidate, ctre toate entitile de consolidat. Sectiune 12. Auditarea sau verificarea situatiilor financiare anuale denumirea de audit financiar este inlocuita prin audit statutar Sectiunea 13. Aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anuale La lista documentelor supuse aprobrii adunrii generale a acionarilor sau asociailor, 322 potrivit legislaiei n vigoare se adauga: raportul de audit semnat de persoana responsabil, potrivit legii, sau raportul cenzorilor. Capitolul IV. Planul de conturi general Punctul (1), (2) si (4) La punctul (2) se adauga: n general, conturile cu funciune contabil de activ 328 corespund elementelor de natura activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor sau sunt aferente ajustrilor de valoare. n conturile cu trei cifre, cifra terminal 9 semnific operaiuni de sens contrar celor acoperite n mod normal de conturile de nivel superior din grupa din care fac parte. (3) Conturile n afara bilanului sunt conturi care se debiteaz i se crediteaz n funcie de modalitatea de nregistrare n conturile de bilan a operaiunii, la scaden sau la data realizrii acesteia. Capitolul VI. Structura situatiilor financiare Sectiunea 4. Situaia fluxurilor de numerar Punctul (3) La punctul (3) se adauga: ntocmit atunci cnd fluxurile de numerar din activitatea de 334 exploatare sunt prezentate pe baza metodei directe. (1) O entitate prezint situaia fluxurilor de numerar pentru fiecare perioad pentru care sunt prezentate situaiile financiare anuale. Situaia fluxurilor de numerar prezint modul n care o entitate genereaz i utilizeaz numerarul i echivalentele de numerar. n contextul ntocmirii acestei situaii: - fluxurile de numerar sunt intrrile sau ieirile de numerar i echivalente de numerar; - numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere; - echivalentele de numerar sunt investiiile financiare pe termen scurt, extrem de lichide, care sunt uor convertibile n sume cunoscute de numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii. (2) Situaia fluxurilor de numerar trebuie s prezinte fluxurile de numerar ale entitii din cursul perioadei, clasificate pe activiti de exploatare, de investiie i de finanare. Activitile de exploatare sunt principalele activiti generatoare de venituri ale entitii, precum i alte activiti care nu sunt activiti de investiie sau finanare. Activitile de investiie constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i de alte investiii care nu sunt incluse n echivalentele de numerar. Activitile de finanare sunt activiti care au drept rezultat modificri ale valorii i
Subiect
Ref.
(OMFP 3055/2009)
OMFP 1752/2005
OMFP 3055/2009 structurii capitalurilor proprii i mprumuturilor entitii. Fluxurile de numerar exclud micrile ntre elemente care constituie numerar sau echivalente de numerar, deoarece aceste componente fac parte din gestiunea numerarului unei entiti, i nu din activitile de exploatare, investiie i finanare. Gestiunea numerarului presupune plasarea excedentului de numerar n echivalente de numerar. (4) Conform metodei directe, sunt evideniate clasele principale de ncasri i pli. (5) Fluxurile de numerar din activitatea de exploatare pot fi prezentate i conform metodei indirecte, exemplificat n continuare (pentru un exerciiu financiar): prezentare (6) Fluxurile de numerar din dobnzi i dividende ncasate sau pltite se prezint separat. Fiecare dintre acestea se clasific ntr-o manier consecvent de la o perioad la alta, ca fiind generat fie de activiti de exploatare, fie de investiie sau de finanare. O entitate poate clasifica dobnda pltit, precum i dobnda i dividendele ncasate drept fluxuri de numerar din exploatare, finanare i, respectiv, din investiie. Dividendele pltite pot fi clasificate drept fluxuri de numerar din finanare sau exploatare.
Contact: JPA Romania Tel: +40 21 327 52 34 Fax: +40 21 327 52 36 www.jpa.ro

Noutati OMFP 3055

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Noutati OMFP 3055

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile



Sumar OMFP 3055/2009:

Subiect Capitolul 1 Aria de aplicabilitate si moneda de raportare

OMFP 1752/2005 (4)

Devine 12 (2) Devine 12 (3) Devine 12 (4) Devine 13 (1)

Pct. 22, 23 si 37 21 (1) 21 (2)

22 2.2 Caracteristicile calitative ale situatiilor 23 Nu a fost abordat

Subiect financiare anule

OMFP 1752/2005 Inteligibilitatea Relevanta Credibilitatea Comparabilitatea Devine: 24 (a) si (b)

Sectiunea 3. Formatul bilantului Sectiunea 4. Prevederi referitoare la elementele de bilant.

Subiect Sectiunea 8. Reguli de evaluare

OMFP 1752/2005 Stabilirea valorii de intrare: pct. d) la valoarea justa

OMFP 1752/2005 pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit

Costul de achizitie alcatuire identica

Reduceri comerciale acordate de furnizor nu fac parte din costul de achizitie

Reduceri financiare subiect neabordat

Valori mobiliare pe termen scurt si lung cost de achizitie subiect neabordat

Productia de imobilizari subiect neabordat

Costurile indatorarii (dobanda la capitalul imprumutat scurta prezentare)

8.1.2. Evaluarea la inventar si prezentarea elementelor in bilant

OMFP 1752/2005 subiect neabordat

Evaluarea imobilizarilor corporale (scurta prezentare)

8.1.3. Evaluarea la data iesirii din entitate

Evenimente ulterioare datei bilantului

Corectarea erorilor contabile

8.2. Active imobilizate 8.2.1. Reguli de evaluare de baza

Sfera de cuprindere a activelor imobilizate subiect neabordat

Valoarea amortizabila subiect neabordat

8.2.2. Imobilizari necorporale

Criterii de identificare a unei imobilizarii necorporale

Imobilizare necorporala generata intern subiect neabordat

Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale, drepturile si active similare

Fondul comercial abordare restransa

Avansuri si alte imobilizari necorporale abordare restransa

8.2.3. Imobilizari corporale

97, 98, 99, 100, 101

Evaluarea initiala a imobilizarilor corporale

Amortizarea. Amortizarea se calculeaza de la data punerii in functiune a imobilizarilor corporale.

Regimuri de amortizare. Sunt doar enumerate

OMFP 1752/2005 Cedarea si casarea

8.2.4. Imobilizari financiare

Interese de participare subiect neabordat

Evaluarea unui instrument financiar

8.3. Active circulante 8.3.1. Generalitati

8.3.3. Investitii pe termen scurt

167, 168, 169

8.3.4. Casa si conturi la banci

Punctul (1), (2) si (3)

Punctul (1) si (2)

OMFP 1752/2005 Subiect neabordat

Punctul (1) si (2) Punctul (1), (2)

Punctul (1) Punctul (1) si (2)

8.8. Subventii 236 Punctul (1) La punctul (1) se adauga:

237 8.9. Capital si rezerve 240

Punctul (1) si (2)

Punctul (1), (2), (3) si (4)

Punctul (1), (2), (4), (5), (6), (7) si (8)

Punctul (1) si (2)

Punctul (1), (2) si (3)

Punctul (1), (3), (4), (5) si (6)

8.10. Venituri si cheltuieli 252 Punctul (1), (2) si (3)

Punctul (1) si (2) Punctul (1), (2) si (3)

Punctul (1) si (2)