Sunteți pe pagina 1din 87

Profesor coordonator: conf univ. dr. Gabriel tefura asist.univ.drd.

Sebastian Lazr

Student: Tnase Geanina Mioara Grupa: 14 Specializare: Finane Bnci

2011

1|Page

CUPRINS
Capitolul I. Organizarea i desfurarea activitii ......................................................................4 1.1.Scurt istoric .........................................................................................................................4 1.2.Obiectul de activitate .........................................................................................................6 1.3.Organizarea intern a societii i structura de personal ..................................................7 1.4. Funcionalitate - rspunderi i competene. .................................................................. 11 1.5. Relaiile cu exteriorul...................................................................................................... 23 1.6. Situaia veniturilor fiscale datorate de S.C. Antibiotice S.A. Iai la bugetul statului n perioada 2008 2010 ............................................................................................................ 30 Capitolul II. Asezarea i calculul veniturilor bugetare .............................................................. 33 2.1. Cadrul juridic de aciune ................................................................................................. 33 2.2. Elemente tehnice comune folosite la aezarea i perceperea veniturilor bugetare..... 34 2.3. Particulariti n aezarea i calculul veniturilor bugetare ............................................. 37 2.3.1. Impozitul pe venituri din salarii 37 2.3.2. Impozitul pe profit ..42 2.3.3. Taxa pe valoarea adugat.47 2.3.4. Impozitul pe cldiri..54 2.3.5.Impozitul pe teren.55 2.3.6.Taxa pe mijloacele de transport..57 2.3.7.Contribuii la asigurrile sociale de stat.58 2.3.8. Contribuii la fondul de omaj.61 2.3.9. Contribuii ctre bugetul asigurrilor sociale de sntate.62 2.3.10. Contrubuii ctre fondurile speciale.65

2|Page

2.4.Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare65

2.4.1. Fluxul informaional aferent impozitului pe profit...66


2.4.2. Flux informaional aferent impozitului pe salarii...67 2.4.3. Flux informaional aferent taxei pe valoarea adugat........................................68 2.4.4. Flux informaional aferent impozitului pe cldiri, terenuri....69 2.4.5. Flux informaional privind contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat......70 2.4.6. Fluxul informaional aferent contribuiei la Fondul de omaj...............................71 2.4.7. Fluxul informational aferent CAS.71 Capitolul III. Realizarea veniturilor bugetare ............................................................................. 71 3.1. Cadrul juridic de aciune ................................................................................................. 71 3.2. Vrsarea i plata fiecrui venit n parte ......................................................................... 72 3.3. ncasarea veniturilor bugetare prin unitile Trezoreriei Finanelor Publice ................. 75 3.4. Recalcularea veniturilor bugetare i regularizarea plilor ............................................ 81 3.5. Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare.............................. 83 BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................. 87

3|Page

Capitolul I. Organizarea i desfurarea activitii n cadrul S.C. Antibiotice S.A. Iai

1.1.Scurt istoric Compania Antibiotice este cel mai important productor romn de medicamente generice. Misiunea Antibiotice este de a transforma tratamentele valoroase ntr-un mijloc mai accesibil de mbuntire a calitii vieii oamenilor.1 S.C. ANTIBIOTICE S.A. Iasi, s-a nfiinat ca societate comercial pe aciuni la data de 12.11.1990 prin preluarea integral a patrimoniului ntreprinderii de Antibiotice Iai. ntreprinderea a fost construit n perioada 1953 - 1955 i a fost pus n funciune la 11 decembrie 1955 sub denumirea de Fabrica Chimic nr.2 Iai, ulterior devenind ntreprinderea de Antibiotice Iai. 1960-1977 - sunt dezvoltate fluxurile tehnologice de fabricare a substanelor active (eritromicina, oxitetraciclina, tetraciclina, grizeofulvina, sinerdol, lizina). Antibiotice devine n aceast perioad singurul productor de produse sterile pentru uz parenteral (injectabile) din Romnia. Obinerea n anul 1977 a autorizrii acordate de organismul regulator american Food and Drug Administration pentru fluxul de Streptomicina deschide porile pieei internaionale. 1977-1989 - n anii '80 Antibiotice export deja 50% din producia realizat. Substanele active fabricate la Iai deveneau astfel componenta de baz pentru o gam larg de medicamente fabricate de productori att din tar ct i de producatori din ntreaga lume. n aceeai perioad au fost nregistrate 44 de brevete de invenii n domeniul farmaceutic i au fost aplicate n procesul de fabricaie circa 600 de inovaii tehnologice.

http://www.antibiotice.ro/companie.php?sid=8

4|Page

1990 - ca urmare a modificrilor survenite la nivel macroeconomic, conducerea companiei reorienteaz producia de medicamente. In portofoliul firmei, produsele finite castig astfel locul principal, substanele active fabricate n aceast perioad fiind utilizate pentru dezvoltarea de noi forme farmaceutice. n scurt vreme, se introduc n producie peste 30 de produse farmaceutice care plaseaz compania ieean n topul productorilor de antiinfecioase din Romnia. 1993-1997 - n aceast perioad se fac investiii majore de peste opt milioane de euro n scopul retehnologizrii i achiziiei de echipamente moderne i competitive. Antibiotice urc n topul primilor cinci productori mondiali de penicilin i derivai de penicilin. 1997-2000 - preocupat de calitatea produselor sale, compania implementeaz ncepnd cu 1997, un sistem performant de asigurare a calitii ce implic controlul strict al proceselor de fabricaie. Astfel, n 1999, Antibiotice devine primul productor din Romnia care este certificat Good Manufacturing Practice (GMP) pentru fluxul de pulberi pentru medicamente injectabile. Evoluia financiar ascendent a determinat ca firma s nregistreze o performan notabil: cotarea la Bursa de Valori din Bucureti. 2000-2004 - investiiile continue n cercetare, n instruirea oamenilor, n calitate, precum i n modernizarea fluxurilor de fabricaie i a spaiilor de lucru au facut din Antibiotice o companie profitabil, dinamic, cu o cretere economic sanatoas. n ultimii cinci ani de activitate, nivelul profitului brut a ajuns la 5,2 milioane de euro, cu 173% mai mare dect nivelul atins n anul 2000. 2005 Antibiotice lanseaz o nou identitate de brand corporatist, odat cu aniversarea a 50 de ani de activitate. ncepnd cu luna decembrie a acestui an, compania are un nou logo i un nou slogan care reflect transformarile masive produse la nivel organizaional, tehnologic i cultural n cadrul companiei Antibiotice. 2006 - sistemul de Management al Calitii la Antibiotice este certificat ISO 9001:2000 pentru domeniul fabricaiei de produse farmaceutice de ctre LLOYDS REGISTER QUALITY ASSURANCE.

5|Page

Februarie 2007 - Compania Antibiotice a obinut recunoasterea implementrii Sistemul de Management Integrat (calitate, mediu, sntate i securitate n munc) fapt care arat nc o dat determinarea companiei de a se dezvolta durabil, avnd n plan central orientarea ctre satisfacia clienilor. Pe parcursul celor 55 de ani de existen au avut loc dezvoltri ale profilului de fabricaie i modernizri ale instalaiilor. Cei cinci factori de succes pentru S.C. Antibiotice S.A. Iai sunt: satisfacerea consumatorului; prezena activ pe pia; tehnologie de vrf, inovativ; protejarea mediului nconjurtor; calitatea produselor.

1.2.Obiectul de activitate Obiectul de activitate al societii comerciale Antibiotice SA este: Producerea i comercializarea produselor farmaceutice din clasa antibioticelor de biosintez i semisintez, de uz uman i uz veterinar, precum i o mare varietate de forme farmaceutice (unguente, supozitoare, tablete, capsule operculate, pulberi suspendabile), principii active din plante medicinale i alte produse chimice, precum i materiale auxiliare necesare acestor activiti. Activitatea de import-export produse proprii, alimentare, industriale i produse farmaceutice; Comercializarea en-gros i en-detaile pentru produse proprii, alimentare, industriale i farmaceutice;

6|Page

Prestri servicii, ntreinere, reparaii, construcii, transport mrfuri i persoane la intern; Activitatea de alimentaie public; Transport marf la extern; Transporturi rutiere de mrfuri; Activitatea de intermediere bursier.

1.3.Organizarea intern a societii i structura de personal Pentru S.C. Antibiotice S.A. Iai, factorul uman a reprezentat ntotdeauna principala surs de atingere a standardelor de calitate total. Alturi de un management competititiv al resurselor umane, salariatul contribuie zi de zi la succesul societii, la realizarea misiunii i obiectivelor firmei. Provenind din coli profesionale, din universiti ieene, recunoscute pe plan mondial, S.C. Antibiotice S.A. Iai beneficiaz n prezent de un capital uman specializat, integrat n cultura organizaional i solidar n realizarea misiunii.2 Dezvoltarea resurselor umane n cadrul S.C. Antibiotice S.A. Iai urmrete adaptarea permanent la noile condiii prin activitile de dezvoltare i perfecionare a personalului, care au drept obiectiv acomodarea n dinamic a resurselor umane cu cerinele mediului, definite n plan social, politic, economic, tehnologic i ecologic. Stabilirea numrului i structurii de personal necesar realizrii planului de afaceri a fost realizat n colaborare cu managerii tuturor structurilor implicate. n acest sens activitatea de resurse umane a fost orientat spre completarea structurilor cu personalul necesar prin:

http://antibiotice.ro/~antibiotice/UserFiles/RAPORT%20ADMINISTRATORI%20Nou. pdf

7|Page

redistribuirea din structurile cu excedent de personal ctre cele cu posturi vacante, n funcie de posibilitile de adaptare la cerinele specifice acestora; atragerea i angajarea unui numar de 94 persoane, dintre care 59 cu studii superioare, n urmatoarele domenii principale de activitate: medical i promovare, asigurarea calitii, controlul calitii, producie, dezvoltare farmaceutic, regulatory affairs. Structura personalului la data de 31.12.2010 este urmatoarea : Total salariti 1449, din care: - personal cu studii superioare = 500 (34,5% din total personal) n cretere cu 1,7% comparativ cu anul 2009 (471 salariai cu studii superioare); - personal cu studii medii = 949 (65,5% din total personal) n scdere cu 1,7% comparativ cu anul 2009 (967 salariai cu studii medii).

Fig. 1. Structura personalului la data de 31.12.2010 pe profesii. n anul 2010, s-a operat o reducere a numrului de personal pe toat societatea cu 83 persoane. Rata fluctuaiei personalului n 2010 a fost de 5,76% n scdere fa de anii anteriori, respectiv: n 2009 a fost de 8,87% iar n 2008 de 10,62%. Pentru obinerea performanelor profesionale, premisa pentru creterea competitivitii i calitii afacerii, preocuprile noastre s-au concretizat n proiecte de dezvoltare a resurselor umane, cu programe de instruire pe fiecare direcie, n conformitate cu nevoile identificate pentru fiecare structur organizatoric i n strans corelaie cu modificrile legislative comunitare aplicabile i a legislaiei interne.

8|Page

Pentru meninerea resurselor umane la nivelul de pregtire specific solicitat de posturile ocupate i n vederea realizrii planului de afaceri, direcia Managementul Resurselor Umane monitorizeaz desfurarea instruirilor cu lectori interni conform procedurii de sistem emis de Asigurarea Calitii i concretizat n planuri de instruire anual, ntocmite conform nevoilor specifice de instruire i aprobate la fiecare nivel structural. Acionarul majoritar al Antibiotice este Ministerul Sntii care deine un procent de 53% din totalul aciunilor companiei.

Fig. 2. Structura actionariatului. Acionari semnificativi, conform legii nr. 297 din 28.06.2004, art. 2, alineatul 1

Fig. 3. Acionarii principali ai S.C. Antibiotice S.A. Iai.

9|Page

Fig 4.organigrama/ structurarea pe compartimente

Preedinte Cons. Adm. Director General Compartiment Protecie civil Compartiment Administrativ Compartiment Tehnologii Informaionale Direcia Calitate Compartiment Asigurarea Calitii Compartiment Controlul Calitii Direcia Producie Secii de producie Compartiment Tehnic i de Producie Compartiment Protecia Muncii Compartiment Protecia Mediului Direcia Cercetare Dezvoltare Compartiment Biotehnologii Compatiment Formulare produse farmaceutice Compartiment Omologri produse noi, nregisrtrri Compartiment Documentare Direcia Economic Direcia Marketing

Compartimen Juridic

Compartimen Audit Intern

Departament Resurse Uman

Dir Com

Compartiment Financiar Compartiment Contabilitate Compartiment Salarizare Compartiment


Evidenta clienti TVA

Compartiment Marketing Promovare Compartiment Import - Export

Com Apr

Com De

Compartiment Vnzri produse farmaceutice

Com Tra

Compartiment Analiz economic

10 | P a g e

1.4. Funcionalitate - rspunderi i competene. a) Controlul intern Atribuii ale biroului de control financiar intern: ntocmete programul anual cu obiectivele de control financiar intern pe care l supune aprobrii directorului general al societii i dup aprobare urmrete realizarea sa la termenele aprobate; Rspunde pentru realizarea controlului gestionar de fond conform cadrului stabilit prin actele normative n vigoare, pe urmtoarele obiective principale; Efectueaz controlul n totalitate sau prin sondaj cuprinzndu-se un numr reprezentativ de repere i documente, care s permit tragerea unor concluzii temeinice asupra respectrii actelor normative din domeniul financiar, contabil i gestionar; Controleaz modul n care au fost respectate normele legale i dispoziiile conducerii societii referitoare la ntocmirea i circulaia documentelor primare, modul de conducere a evidenei tehnicooperative i contabile precum i realitatea datelor nscrise n acestea. Rspunde de respectarea condiiilor i dispoziiilor legale cu privire la angajarea, acordarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor ce revin gestionarilor de bunuri materiale i financiare ale societii; Urmrete cum este organizat i exercitat contolul financiar preventiv propriu, n sensul respectrii cadrului analitic aprobat de conducerea societii sau stabilit de actele normative n vigoare. Rspunde de corecta examinare a sistemului contabil i a fiabilitii acestuia; Informeaz i face propuneri de mbuntire a evidenei contabile n cazul n care constat ca acesta nu asigur o evidena precis sau cnd nu asigur efectuarea unor controale corespunzatoare asupra patrimoniului societii; n urma controalelor efectuate, propune msuri tehnico-organizatorice pentru corectarea condiiilor existente, mbuntirea operaiunilor i nlturarea fenomenelor ce produc daune patrimoniului societii, le supune aprobrii celor n drept i le urmrete pentru a fi valorificate n condiii legale;

11 | P a g e

Verific respectarea prevederilor legale privind evidena i raportarea angajamentelor bugetare i legale aprobate (precum i ntocmirea, aprobarea i executarea bugetului de venituri i cheltuieli); Verific respectarea procedurii de colectare a creanelor de la clienii ru platnici precum i modul de calcul al dobnzilor i penalitilor de ntrziere datorate de aceti; Verific prin sondaj existena faptic a numerarului i a celorlalte valori materiale existente n casierie, confruntnd soldul existent cu datele evidenei contabile; Verific modul de efectuare, n numerar sau prin cont, a ncasrilor i plilor n lei i valut, inclusiv a salariilor i a reinerilor din acestea i a altor obligaii fa de salariai. b) Direcia Marketing Creterea volumului vnzrilor directe n spitale prin Depozitul S.C. Antibiotice S.A.; Urmrirea permanent a vnzrilor n spitale n vederea respectrii termenelor stabilite de ncasare a contravalorii produselor; Evitarea returnrii produselor prin urmrirea continua a termenelor de valabilitate la stocurile de medicamente marca Antibiotice existente la distribuitori.

c) Direcia Comercial i Logistic: Verificarea de ctre persoanele responsabile (conform atribuiilor menionate n fia postului) a nscrisurilor din foile de parcurs i fiele activitii zilnice a autovehiculelor; Verificarea consumului de carburant i a restului n rezervor prin respectarea Normativului aprobat prin Ordinul Ministrului Transporturilor nr. 14/1982 n vederea reducerii pe ct posibil a consumului de carburant i a cheltuielilor din cadrul serviciului.

12 | P a g e

d) Direcia Dezvoltare Afaceri Centrul de Evaluare a Medicamentului: Urmarirea n permanen a reducerii costurilor pe studiile de bioechivalen derulate n cadrul C.E.M.; Stabilirea veniturilor i a ratei rentabilitii unui studiu s se efectueze la finalizarea studiului. e) Consiliul de Administraie S.C. Antibiotice S.A. Iai este administrat de un Consiliu de Administraie, responsabil cu ndeplinirea tuturor sarcinilor necesare realizrii obiectului de activitate al societii, cu excepia celor pervzute de lege pentru Adunarea General a Acionarilor. Acesta urmrete ca propriile decizii, cele ale Conducerii Societii, ale Adunrii Generale a Acionarilor, precum i reglementrile interne s fie conforme cu cerinele legale i implementate n mod adecvat. Consiliul de Administraie este responsabil cu monitorizarea managementului companiei, n numele acionarilor. Atribuiile Consiliului de Administraie sunt descrise n Statutul societii i n reglementrile interne relevante, disponibile pe pagina de internet a companiei, la seciunea Guvernan corporativ. Cei 7 membri ai Consiliului garanteaz eficiena capacitii de a supraveghea, analiza i evalua activitatea directorilor, precum i tratamentul echitabil al acionarilor. f) Compartimentul financiar Compartimentul Financiar, subordonat direciei financiar-contabile, asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul planificrii i urmririi indicatorilor financiari, finanarea investiiilor, cercetri tiinifice, comerului exterior, decontri prin numerar i virament, exercitarea obligaiilor fa de bugetul statului. n activitatea sa ntocmete proiectul programului financiar i urmrete, dup aprobare, ndeplinirea indicatorilor cuprini n acesta, efectueaz calcule de fundamentare

13 | P a g e

a indicatorilor financiari, de determinare a fondurilor financiare necesare desfurrii ritmice a produciei i gospodrirea acestora n condiii de eficien maxim. Compartimentul Financiar are atribuii i rspunderi n urmtoarele domenii: planificare financiar; urmrirea indicatorilor financiari; decontri prin virament i numerar; finanarea investiiilor, cercetrilor tiinifice i comerului exterior.

Principalele relaii Transmite planuri de control pentru coordonare i raportare de activitate. Primete indicaii de lucru specifice. Transmite dri de seam statistice i bilanuri pentru activitatea proprie. Primete indicaii i instruciuni metodologice de completare. Transmite propuneri pentru planuri de credite, de cas, de finanare i creditare, etc. Primete extrase de cont i documente din relaiile cu clienii i furnizorii, sume n numerar, etc. Transmite spre aprobare programul i indicatorii planului financiar, proiectele planurilor de credite, informri i raportri asupra situaiei financiare, etc. Primete avize, aprobri, indicaii i dispoziii de lucru, etc. Transmite programul cu indicatorii financiari corelai cu valoarea produciei, date i analize financiare privind finanarea produselor noi, cercetri tiinifice, etc. Primete programul de producie valoric i pe sortimente i orice alte date necesare activitii financiare a societii comerciale.

14 | P a g e

Transmite date privind elaborarea i aplicarea studiilor de organizare specifice, mijloacele financiare necesare perfecionrii pregtirii personalului propriu, date privind fluctuaia i starea disciplinar a acestuia, etc. Primete studii de organizare elaborate spre a fi aplicate, relaii privind sistemul de salarizare, programul de pregtire personal, etc.. Transmite propuneri de msuri privind reintroducerea n circuitul economic a stocurilor supranormative sau disponibile, etc.. Primete situaia stocurilor supranormative, elemente necesare elaborrii programului financiar, documente de decontare, relaii privind derularea contractelor cu furnizorii, etc.. Transmite propuneri de msuri privind reintroducerea n circuitul economic a stocurilor de produse finite fr desfacere, relaii n cazul neonorrii la termenele stabilite n contractele economice ncheiate cu beneficiarii, etc. Primete documente de livrare a produselor, date privind stocurile fr desfacere i elemente necesare elaborrii planului cu indicatorii financiari, etc. Transmite situaiile refuzurilor la plat a facturilor cu produse expediate din motive de calitate, etc. Primete situaia produselor declasate, a rebuturilor i remanierilor, informaii asupra modului de soluionare a reclamaiilor de calitate, etc. Transmite documentele ce urmeaz a fi prelucrate pe calculator. Primete rezultatele prelucrrii Transmite propuneri privind ritmicitatea produciei, creterea eficienei acesteia, etc. Primete date privind realizarea operativ a produciei, predrilor la magazii, etc..

15 | P a g e

Fig.5 . Principalele relaii ale compartimentului financiar.

g) Compartimentul contabilitate Compartimentul Contabilitate, subordonat direciei financiar-contabile, este instrumentul care asigur societii comerciale cunoaterea i controlul patrimoniului i al rezultatelor economice obinute. Obiectul contabilitii patrimoniului l constituie reflectarea n expresie bneasc a bunurilor mobile i imobile, inclusiv: solul, bogiile naturale, zcmintele i alte bunuri cu potenial economic, disponibilitile bneti, titlurile de valoare, drepturile i obligaiile societii comerciale, precum i micrile i modificrile intervenite n urma operaiunilor patrimoniale efectuate, cheltuielile, veniturile i rezultatele obinute de aceasta.

16 | P a g e

Principalele relaii Transmite documente contabile pentru prelucrare automat pe calculator.

Primete documente cu rezultatele prelucrrii automate. Prezint Consiliului de Administraie al societii bilanul i balanele

analitice pentru aprobare, documentaii de scdere din gestiune, inventar, informri privind indicatorii contabili. Primete dispoziii, decizii i aprobri referitoare la activitatea de eviden contabil a patrimoniului. Prezint Consiliului de Administraie date contabile privind realizarea

produciei, nivelul stocurilor, informaii privind patrimoniul societii comerciale. Primete situaia produciei neterminate, msurile adoptate pentru diminuarea stocurilor supranormative de materii prime i produse finite. Transmite date contabile pentru analiza situaiei economico-financiare i

despre situaia patrimoniului societii comerciale. Primete indicatori financiari, extrase de cont i alte documente din relaiile cu clienii i furnizorii. Transmite situaia stocurilor supranormative, a consumurilor de produse, Primete documente primare privind micarea valorilor materiale, Transmite situaii contabile privind realizarea i livrarea produselor finite,

situaia patrimoniului din dotare.

inventare, documente de casare.

inventare patrimoniu. Primete documente de livrare a produselor finite. Transmite situaii contabile privind cheltuielile efectuate pe mijloace de

transport, inventarierea mijloacelor fixe. Primete documente privind serviciile efectuate de teri, consumurile de carburani, lubrefiani, alte materiale i prestaiile efectuate.

17 | P a g e

Transmite nivelul cheltuielilor efectuate, preurile la materiale i piese de

schimb, producia neterminat pe comenzi. Primete comenzile de piese de schimb i utilaje chimice, nivelul de utiliti, alte informri privind cheltuielile efectuate cu planul de repartiii. Transmite situaii contabile privind nivelul cheltuielilor i valoarea

produciei realizate. Primete documente primare privind consumurile de materiale i manoper, inventarierea produciei neterminate, a obiectelor de inventar i echipamentului de protecie, contabilizarea patrimoniului. Transmite situaii contabile privind activiti specifice compartimentului.

Primete informaii i date necesare a fi nregistrate contabil.

Fig. 6. Principalele relaii ale compartimentului de contabilitate.

18 | P a g e

h) Compartimentul salarizare

Compartimentul Salarizare, subordonat direciei financiar-contabile, asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul salarizrii personalului i acordarea celorlelte drepturi bneti cuvenite acestuia. n activitatea sa poart rspunderea asupra legalitii i exactitii calculelor drepturilor de salarii, concedii de odihn, medicale, sporuri, premii pentru investiii i inovaii, etc., procurarea de mrfuri n rate, chirii i alte asemenea reineri prin acte legale n vigoare. De asemeni rspunde de ntocmirea tuturor lucrrilor impuse de actele normative n vigoare privind impozitul pe venitul global, calculul i virarea impozitului la bugetul statului, calculul, reinerea i virarea pensiei suplimentare, ajutor de omaj, contribuia pentru fondul de sntate, calcularea i virarea tuturor fondurilor specifice datorate de unitate conform legislaiei n vigoare, precum i documentele de justificare i dimensionare a fondurilor ridicate din banc. Principalele relaii Transmite corespondena asupra modului de reinere de la salariai a

sumelor de plat pentru serviciile de care au beneficiat. Primete contracte pentru serviciile prestate salariailor societii comerciale. Transmite dri de seam statistice specifice.

Primete indicaii i norme metodologice de completare. Transmite situaia salariailor societii la C.A.S.S., care cuprinde codul

numeric personal al fiecrui salariat, ct i ale persoanelor aflate n ntreinere, conform dosarelor de impozit pe venitul global, n vederea obinerii carnetelor de sntate i a vignetelor, dup prevederile legislaiei n vigoare. Primete i rspunde de distribuirea vignetelor ridicate de la C.A.S.S.

19 | P a g e

personal.

Transmite rapoarte i informri privind salarizarea i alte drepturi de

Primete avize, aprobri i dispoziii de lucru. plata muncii. Primete informaii privind mrimea fondului de salarii necesar acordrii drepturilor bneti ale salariailor societii, stabilit prin bugetul de venituri i cheltuieli. Transmite date i informaii privind consumul de fond salarii pentru plata Transmite date i informaii privind fondul de salarii consumat pentru

drepturilor bneti ale personalului societii comerciale. Primete informaii i acte normative n vigoare privind drepturile de salarizare ale personalului societii comerciale. Transmite date privind fondul de salarii consumat, ct i cu privire la

fondurile speciale, pentru a fi nregistrate n evidena contabil. Primete informaii privind nregistrarea n evidena contabil a fondului de salarii consumat pentru plata drepturilor bneti ale salariailor societii comerciale, ct i a fondurilor speciale. Transmite informaii privind plata drepturilor bneti ale personalului.

Primete documente legale privind salarizarea, prezena la lucru, acordarea altor drepturi bneti personalului, etc.. bneti, etc. Transmite documentele i datele necesare calculului drepturilor bneti ale Primete statele de plat i alte documente cu determinarea drepturilor

personalului pe calculator.

20 | P a g e

Fig.7. Principalele relaii ale compartimentului salarizare.

i) Compartimentul eviden clieni, T.V.A. Compartimentul Eviden Clieni, TVA, subordonat direciei financiar-contabile, asigur ndeplinirea sarcinilor ce revin societii comerciale n domeniul evidenei clienilor interni, privind livrrile de produse finite, de materiale, ambalaje, etc. i urmrirea ncasrii acestora, i evidena taxei pe valoarea adugat (TVA) prin efectuarea decontului TVA, verificarea conturilor din aceast grup i a jurnalelor de vnzri. Principalele relaii Transmite:

- confirmri de solduri pentru toi clienii; - extrase de cont i notificri pentru clienii cu restane la plat; - la solicitarea clienilor, situaia la zi a datoriilor; 21 | P a g e

- copii de pe facturile solicitate, cnd este cazul identificrii diferenelor de sold; - decontul TVA la DGFP; - diverse situaii referitoare la clieni i TVA, solicitate de banc i alte organe de control; - situaia clienilor inceri, periodic, la compartimentul Juridic pentru acionare n judecat. Primete :

-de la diveri clieni, situaiile emise de ei pentru confirmare de solduri; -de la compartimentul Financiar, toate extrasele de cont i casele pentru nregistrare n evidena contabil; -de la compartimentul Contabilitate, toate compensrile efectuate ntre clieni i furnizori, pentru nregistrarea lor; -de la oficiul Juridic, situaia clienilor inceri rezolvai de ei sau n curs de rezolvare; -de la compartimentul Agenii vnzri, situaiile clienilor cu probleme deosebite, depistate pe teren, pentru verificarea i identificarea neconcordanelor, i toate facturile emise de la depozitele noastre din ar; -de la compartimentul Analiz economic, toate deciziile cu modificri de preuri; -de la compartimentul Desfacere, toate facturile emise (zilnic); - de la compartimentul Marketing, toate ofertele speciale aferente livrrilor de medicamente; -de la compartimentul Informatic, toate informaiile referitoare la emisiunea facturilor i ncasarea lor de la ageniile societii din ar (Cluj, Constana, Craiova, Timioara, Bucureti).

22 | P a g e

Fig. 8. Relaii principale ale compartimentului eviden clieni.

1.5. Relaiile cu exteriorul


n ceea ce privete mediul extern, SC antibiotice S.A, intr n relaii cu: Clienii; Furnizorii; Bncile; Trezoreria; Instituii ale statului.

23 | P a g e

CNPAS CNAS
Declaraie de plat Cerere de mn de lucru Declaraie de impunere D.G.O.F.M. Iai

D.F.P.L. Declaraie IAI

FURNIZORI
Oferta

S.C. ANTIBIOTICE S.A.

de impunere Declaraie de impunere

Cerere

CLIENI
Ordin de plat Extras de cont

D.G.F.P. IAI

BANCA

TREZORERIA IAI

ia

Fig.9. Structura relaiilor externe.

Principalii clieni ai firmei pe piaa extern

Producia destinat exportului reprezint 41% din totalul vnzrilor realizate succesiv n ultimii ani. n perspectiv S.C. Antibiotice S.A. i propune ca obiectiv principal meninerea poziiei ctigate pe piaa extern i valorificarea n condiii de eficien a produciei pentru export. Producia anului 2005 este deja angajat pe baz de contracte comerciale, strategia S.C.Antibiotice S.A. viznd ca obiective imediate creterea randamentelor i implicit a eficienei valorificrii principalului produs Penicilina GK, precum i tuturor produselor din nomenclatorul de fabricaie. 24 | P a g e

Nr.crt DENUMIREA CLIENTULUI 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. OSTERMAN INTERNATIONALE mbH HELM AG S & H INTERNATIONAL TOCELO CHEMICALS VOEST ALPINE C & D CHEMICALS Ltd. GLOBE SPECIALITIES SAMSUNG CORPORATION Valoarea cifrei de afaceri ( lei ) 3.298.580.000 3.250.350.000 2.764.184.000 2.755.400.000 2.006.393.000 1.919.000.000 921.500.000 690.000.000

Fig.10. Principalii clieni ai firmei i valoarea cifrei de afaceri.

Emite factura

S.C. Antibiotice S.A.


Ordin compensare

Clieni

Virare sume

Instrumente plata

Banca BRD

Fig. 11. Flux informaional privind relaiile cu clienii.

25 | P a g e

Principalii furnizori Cea mai important categorie este reprezentat de ctre furnizori. Complexitatea obiectului de activitate determin numrul furnizorilor cu care ntrepreinderea colaboreaz. Promptitudinea cu care rspund cererilor, facilitile n acordarea creditului comercial, calitatea produselor sau serviciilor executate sunt numai cteva din criteriile care direcioneaz orientarea firmei ctre un anumit furnizor.

S.C. Amylum S.A. Tg. Secuiesc S.C. Unirea S.A. Iasi S.C. Tehnica Textil S.A. Bucuresti S.C. Polirom S.A. Iasi S.C. Chimcomplex S.A. Borzesti S.C. Utchim S.A. Rm. Valcea S.C. Alprom S.A. Slatina S.C. Progresul Ploiesti S.C. Oltchim S.A. Rm. Valcea

Dextroza, Amidon Ulei rafinat de floarea soarelui Panza metalurgica Pliante, Etichete, Banderole, Prospecte Clorura de calciu, Hipoclorit de sodiu Carbonat de calciu Folie de aluminiu Tuburi de aluminiu Lesie, Acid clorhidric, Propilen glicol, Apa oxigenata, Izobutanol

S.C. Viromet S.A. Victoria S.C. Sofert S.A. Bacau

Metanol Acid sulfuric, Amoniac

Fig. 12. Principalii furnizori ai S.C. Antibiotice S.A.

26 | P a g e

S.C. Antibiotice S.A.

cerere oferta

Furnizori

OP,BO,CEC

Virare sume

Banca BRD

extras cont

Fig. 13. Flux informational privind plata furnizorilor.

Relaiile cu banca S.C. Antibiotice S.A. are deschis cont la BRD, sucursala Iai. Prin intermediul acestei bnci se realizeaz vrsmintele aferente impozitelor i taxelor datorate bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale. Societatea poate contracta credite de la BRD pentru cheltuieli curente sau pentru investiii. Prin intermediul contului deschis la BRD se relizeaz i plata sumelor datorate de societate unor furnizori. De asemeanea, prin intermediul bncii se realizeaz i plata sumelor datorate personalului, reprezentnd salarii i alte drepturi cuvenite acestora.

Relaiile cu Trezoreria ncasarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor privind execuia de cas este realizat de Trezorerie. Relaiile societii cu Trezoreria municipiului Iai sunt generate de obligativitatea prelevrii la dispoziia statului a diferitelor impozite i taxe. S.C. Antibiotice S.A. are datoria de a calcula i a vrsa la termen veniturile bugetare.

27 | P a g e

S.C. Antibiotice S.A.

declaraii
Foi de varsamant

Trezoreria Iai

chitan

Fig. 14. Flux informaional privind relaiile cu Trezoreria.

Fig.15. Situaia fluxurilor de trezorerie la data de 30.06.2010 - sumele sunt exprimate n lei.

28 | P a g e

Plata impozitelor i taxelor datorate ctre bugetul statului i bugetele local e se relizeaz prin ordine de plat. Pe baza ordinelor de plat BRD vireaz din contul societii n contul Trezoreriei sumele reprezentnd impozitele i taxele datorate.

Relaiile cu Direcia Finanelor Publice Locale Pentru impozitul pe profit, la nivelul societii se ntocmeste declaraia de impunere a impozitului pe profit, declaraie ce trebuie s cuprind datele necesare justificrii sumelor datorate. Pentru impozitul pe salarii se depune la Direcia Finanelor Publice Locale o declaraie privind calcularea, reinerea i vrsarea impozitului pe salarii la bugetul de stat. n ceea ce privete taxa pe valoare adugat, societatea ntocmete i depune lunar Decontul TVA la Direcia Finanelor Publice Locale Iai. Pentru impozitele i taxele locale pentru mijloacele de transport, cldiri, Direcia Finanelor Publice Locale realizeaz calculul obligaieie de plat pe baza situaiei patrimoniale a ntreprinderii. Dup stabilirea obligaieie de plat, Direcia Finanelor Publice Locale ntiineaz societatea privind impozitele i taxele locale datorate. Palta impozitelor i taxelor datorate ctre bugetul statului i bugetele locale se relizeaz prin ordine de plat. Pe baza ordinelor de plat BRD vireaz din contul societii n contul Trezoreriei sumele reprezentnd impozitele i taxele datorate. Relaiile cu celelalte organe fiscale Relaiile societii cu organele fiscale are n vedere toate categoriile de instituii ale statului. Aceste relaii privesc, n mod special, toate categoriile de impozite, taxe i contribuii obligatorii pe care societatea le are de pltit ctre bugetul de stat i bugetele locale.

29 | P a g e

Organele fiscale avute n vedere sunt: primria, Administraia Financiar, Casa Judeean de Pensii, Casa Judeean de Asigurri de Sntate, Agenia Judeean de Ocupare a Forei de Munc. Relaiile cu Casa Judeean de Pensii: S.C. Antibiotice S.A. trebuie s depun la aceast instituie declaraia privind evidena nominal a asigurailor i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat. La Casa Judeean de Asigurri de Sntate societatea este obligat s depun o situaie a salariailor firmei n scopul determinrii cuantumului contribuiilor de asigurri sociale de sntate. La Agenia Judeean de Ocupare a Forei de Munc firma depune informri cu privire la oferta de locuri de munc i declaraia privind evidena nominal a sigurailor i a obligaiilor de plat la Bugetul Asigurrilor pentru omaj. Odat cu aceast declaraie firma mai depune i o copie de pe statele de plat att pe suport clasic, ct i n format electronic.Agenia Judeean de Ocupare a Forei de Munc trebuie s transmit societii, periodic, informri cu privire la cererea de locuri de munc.

1.6. Situaia veniturilor fiscale datorate de S.C. Antibiotice S.A. Iai la bugetul statului n perioada 2008 2010 3 Veniturile bugetare sunt structurate n urmatoarele tipuri de venituri: venituri ctre Bugetul de Stat , venituri ctre Bugetul Local, venituri ctre Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat, venituri ctre Bugetul Asigurarilor Sociale de Sntate, venituri ctre Bugetele Fondurilor Speciale. De regula cea mai mare pondere in cadrul veniturilor bugetare o au cele catre bugetul de stat.

http://www.google.ro/search?hl=ro&biw=1024&bih=604&q=note+la+situatiile+financiare+2009+antibiot ice&aq=f&aqi=&aql=&oq=

30 | P a g e

Fig.16. Venituri fiscale datorate de ctre S.C.Antibiotice S.A. Iai la bugetul statului n anul 2008.

Fig.17. Venituri fiscale datorate de ctre S.C.Antibiotice S.A. Iai la bugetul statului n anul 2009.

31 | P a g e

Fig.18. Venituri fiscale datorate de ctre S.C. Antibiotice S.A. Iai la bugetul statului n anul 2010.

32 | P a g e

Capitolul II. Asezarea i calculul veniturilor bugetare la S.C. Antibiotice S.A.

2.1. Cadrul juridic de aciune Societatea Comercial Antibiotice S.A. Iai funcioneaz n baza Hotrrii nr.1200/12.11.1990 privind nfiinarea de societi comerciale pe aciuni n industrie i Legii nr. 31/16.11.1990 privind societile comerciale. Durata societii este nelimitat i ncepe de la data de 15.02.1991, cnd a fost nregistrat la Camera de Comer i Industrie. Antibiotice Iai este persoan juridic romn, avnd forma juridic de societate pe aciuni i i desfoar activitatea n conformitate cu legile romne, statutul propriu i prezentul regulament. Societatea contribuie la fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare prin taxele i impozitele pe care e obligat s le plteasc statului. Impozitele i taxele constituie, prin proporie, arie de manifestare i vechime, forma principal a resurselor financiare publice. Coninutul economic al impozitelor i taxelor const, deci, n procesele economice de redistribuire, mai ales, a produsului intern brut, de la posesorii veniturilor ctre stat, n vederea acoperirii nevoilor publice. Obligaiile bugetare ale societii sunt att ctre Bugetul de stat, ct i ctre Bugetul local. Pe lng aceste dou categorii de bugete, societatea comercial mai are obligaii i ctre Bugetul asigurrilor sociale de stat i ctre Bugetul fondurilor speciale. Cadrul juridic este susinut de acte normative i procedurale: Codul Fiscal al Romniei - actualizat la 1 ianuarie 2008; Ordinul privind impozitele, contribuiile i alte sume reprezentnd creane fiscale, care se pltesc de contribuabili ntr-un cont unic, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, partea I, Nr. 658-26.10.2007;

33 | P a g e

Nomenclatorul obligaiilor fiscale datorate la bugetul de stat care se pltesc n contul unic; Legea nr.500 din 11.07.2002 privind finanele publice; Legea nr.273 din 29.06.2006 privind finanele publice locale. Impozitele i taxele se pltesc n moneda naional a Romniei. 2.2. Elemente tehnice comune folosite la aezarea i perceperea veniturilor bugetare

Subiectul venitului bugetar = este o persoan fizic sau juridic deintoare a unor bunuri sau obiecte, implicat n anumite acte sau fapte ori care obine venituri i potrivit legii are obligaia s plteasc anumite sume de bani ctre bugetele publice cu titlul de impozit, tax, contribuie, vrsmnt, prelevare. Obiectul venitului bugetar = este elementul tehnic de la care sau funcie de care se procedeaz la calculul, aezarea i plata impozitelor, taxelor, contribuiilor, vrsmintelor i prelevrilor ctre bugetele publice. mpreun cu subiectul, acesta declanseaz impunerea, ca aciune fiscal sau, altfel spus, reprezint mpreun momentul zero (0) n asezarea, calculul i perceperea de venituri bugetare. Reprezentative sunt: venitul, valoarea, preul, bunuri si obiecte, acte i fapte, persoana. Venitul= poate fi regsit n practica fiscal sub mai multe forme de exprimare: brut, net, profit (net sau brut), beneficiu, ncasri totale, drepturi salariale, etc. De unde si categorii de impozite, vrsminte, taxe, contribuii ca: impozit pe venit, impozit pe salarii, impozit pe profit (impozit pe venit), vrsminte din profit (beneficiu), etc. Valoarea = poate constitui, raportat la politica economic si fiscal, obiect de asezare pentru venituri bugetare. n acest sens, sunt edificatoare din practica fiscal

34 | P a g e

romneasc prelevarea pentru societate a unei pri din valoarea produciei nete ( nainte de 1988) i taxa pe valoarea adugat (dup 1993). Preul ( fix sau negociabil ) = apare posibil ca ipostaz de determinare a unor venituri bugetare asa cum a fost cazul impozitului pe circulaia mrfurilor (pn n anul 1993), cnd reprezenta o mrime fix n preul de livrare i se determina n cele mai multe cazuri ca o diferen ntre acesta i preul de producie. Obiecte, bunuri, elemente material concrete = apar n diferite situaii ca generatoare de venituri bugetare chiar de la primele manifestri ale finanelor publice. De aici denumiri ca: impozit pe terenuri, impozit pe cldiri, taxa asupra mijloacelor de transport, impozit funciar, etc. Actele i faptele = sunt o alt exprimare a obiectului de asezare pentru veniturile bugetare, ndeosebi, n raporturile cu instituiile statului carepresteaz diferite servicii cu privire la: eliberarea de permise sau autorizaii; acordarea sau renunarea la cetenie; aciuni de divor; litigii n instanele de judecat; succesiuni, etc. De aici i o diversitate de situaii care genereaz ceea ce se numesc taxele de timbru. Persoana = cu deosebire cea fizic, poate reprezenta n anumite situaii, motivate de politica social, fiscal ori demografic, obiect de aezare pentru venituri bugetare. Aici s-ar ncadra ca expresie fiscal mai veche, capitaia ori mai recent contribuia persoanelor fr copii.Elementul de tehnic fiscal, prezent mai sus ca fiind obiectul venitului bugetar reprezint noiunea cu cea mai dinamic prezen n practica fiscal fiind, n fond, generatoare de mijloace bneti de ordin public. Baza de calcul = poate fi considerat ca element derivat din obiectul venitului ntruct, la impozitele directe si la unele indirecte, se suprapune integral sau par_ial cu acesta. Ea poate fi definit ca element de tehnic fiscal concret efectiv, asupra cruia se aplic unitatea tehnic de evaluare pentru a se obine mrimile obligaiilor bneti datorate ctre bugetele publice.

35 | P a g e

Unitatea tehnic de evaluare = reprezint elementul tehnic fixat n actele normative prin care se determin efectiv obligaiile de plat odat cu calculele ce se fac asupra bazei de impunere. Ea poate fi o concretizare fizic nsoit de o exprimare valoric (lei pe metru ptrat suprafa teren), o mrime convenional (cilindri, la taxa asupra mijloacelor de transport cu traciune mecanic), o sum absolut (pe obiect sau pe unitatea de msur a acestuia) ori, n cele mai multe cazuri o mrime relativ (cu exprimare prin procente). Cotele = n materie de cuantificri ale obligaiilor bugetare sunt prezente sub trei forme: fixe (privesc aceeai unitate de calcul pentru baza de impunere n ntregul ei sau potrivit cu anumite structuri care oblig la diferenieri ca rezultat al politicii fiscale), proporionale, progressive ( n materie de venituri bugetare vizeaz ndeosebi veniturile obinute pe diferite ci-impozitul pe salarii, impozitul pe venit, taxa asupra succesiunilor. nlesnirile la plat = reprezint un element tehnic n aezarea i perceperea de venituri bugetare cu determinare de politic financiar, social ori fiscal ce apare present n anumite situaii pornind de la subiect (sau pltitor) ori obiect etc exprim atitudinea statului ntr-o anumit perioad de gestiune bugetar fa de unele categorii de contribuabili sau fa de obiectul venitului ori funcie de ambele elemente tehnice n acelai timp potrivit cu unele caracteristici ale acestora. Termenul de plat = este elementul tehnic care poziioneaz n timp,concretizarea ca plat a obligaiei bneti rezultat din corelarea celorlalte elemente tehnice menionate cu referire la veniturile bugetare existente n bugetele publice i potrivit cu actele normative ce le reglementeaz, termenul de plat se poate gsi n una din urmtoarele situaii: ca o zi fix de plat sau sub forma unui interval de timp. Drepturile i obligaiile pltitorilor = reprezint un element tehnic prezent n aezarea i perceperea veniturilor bugetare, care confirm comportamentul contribuabililor n legtur cu incidena pe care acestia o au cu bugetele publice potrivit cu materia de impunere pe care o dein i reglementrile n vigoare cu privire la aceasta.

36 | P a g e

Fig. 19. Interdependene i determinri privind elementele tehnice folosite n aezarea calculului veniturilor bugetare

2.3. Particulariti n aezarea i calculul veniturilor bugetare

2.3.1. Impozitul pe venituri din salarii Veniturile din salarii reprezint toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic care desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc i a unui statut special, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor sau de forma sub care se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitatea temporar de munc, de maternitate i concediul privind ngrijirea copilului n vrst de pn la 2 ani.

37 | P a g e

Elemente tehnice Subiectul este angajatul sau salariatul. n cazul impozitelor pe veniturile din salarii pltitorul este diferit de subiect ntruct vorbim despre stopaj la surs. Astfel, pltitorul impozitelor pe veniturile din salarii este angajatorul, S.C. Antibiotice S.A. Iai care are obligaia de a calcula i reine impozitul aferent veniturilor fiecrei luni. Obiectul este reprezentat de veniturile obinute din salarii, mai precis toate veniturile n bani sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Baza de calcul se determin ca diferen ntre salariul brut i contribuiile salariatului, din care se scad apoi i deducerile personale. Unitatea tehnic de evaluare o reprezint unitatea monetar a statului. Cota de impozitare este cota fix de 16%. Termenul de plat este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Deducerile personale Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar brut de pn la 1000 ron inclusiv, astfel: pentru contribuabilii care nu au persoane n intreinere 250 ron; pentru contribuabilii care au o persoan in intreinere 350 ron; pentru contribuabilii care au doua persoane n intreinere 450 ron; pentru contribuabilii care au trei persoane n intreinere 550 ron; pentru contribuabilii care au patru persoane n intreinere 650 ron;

38 | P a g e

Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1000,1 lei si 3000 ron, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fa de cele menionate anterior. n cazul contribuabililor care realizeaz venituri brute lunare din salarii de peste 3000 ron nu se acord deducerea personal. Se consider persoana n intreinere: soia/soul, copiii sau ali membri de familie, rudele contribuabilului pn la gradul al doilea inclusiv,ale crei venituri, impozabile sau neimpozabile nu depesc 250 ron lunar. Deducerea personal determinat nu se acord personalului trimis n misiune permanent n strintate, potrivit legii.4 Pltitorii de venituri de natur salarial au urmtoarele obligaii: a) s determine venitul net anual impozabil din salarii, ca diferen ntre venitul net anual din salarii i urmtoarele: 1. deducerile personale stabilite 2. cotizaia de sindicat pltit conform legii; b) s stabileasc diferena dintre impozitul calculat la nivelul anului i cel calculat i reinut lunar, sub forma plilor anticipate n cursul anului fiscal, pn n ultima zi lucrtoare a lunii februarie a anului fiscal urmtor; c) s efectueze regularizarea acestor diferene de impozit, n termen de 90 de zile de la termenul prevzut, numai pentru persoanele fizice care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: 1. au fost angajaii permaneni ai pltitorului n cursul anului, cu funcie de baz; 2. nu au alte surse de venit care se cuprind n venitul anual global impozabil;

http://www.mfinante.ro/legislatie/cod_fiscal/titlul_3.htm - ###

39 | P a g e

3. nu solicit alte deduceri, cu excepia deducerilor personale i a cotizaiei de sindicat pltit potrivit legii. Diferenele de impozit rezultate din operaiunile de regularizare modific obligaia de plat pentru bugetul de stat, a impozitului pe venitul din salarii al angajatorului, pentru luna n care are loc regularizarea, rezultnd impozitul de virat pentru luna respectiv. Persoana fizic, juridic sau orice alt entitate la care contribuabilul i desfoar activitatea, este obligat s ofere informaii organului fiscal competent, referitoare la data nceperii desfurrii activitii de ctre contribuabil i, respectiv, a ncetrii acesteia, n termen de 15 zile de la data producerii evenimentului Determinarea lunar a impozitului pe venitul din salarii Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri. Impozitul lunar se determin astfel: a) la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16%, asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii i urmatoarele : - deducerea personal acordat pentru luna respectiv; - cotizaia sindical pltita n luna respectiv; - contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro; b) pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

40 | P a g e

Obligaia calculrii, reinerii i virrii acestei sume revine organului fiscal competent. Procedura de aplicare a prevederilor se stabilete prin ordin al ministrului finanelor publice. Exemplu de calcul privind impozitul pe salarii

SALARIU BRUT = 2000 RON Contribuii ale salariatului : Contribuia la asigurrile sociale de stat (CAS) 9.5 % din venitul brut 9.5 % * 2000 ron = 190 RON Contribuia la fondul de omaj 1 % din venitul brut 1 % * 2000 ron = 20 RON Contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS) 6.5 % din venitul brut 6.5 % * 2000 ron = 130 RON Salariatul are n grij un copil i beneficiaz de o deducere personal n suma de 350 RON venitul net lunar. DEDUCERI PERSONALE = 350 RON VENIT NET = SALARIU BRUT CAS OMAJ- CASS = 2000 RON 190 RON 20 RON 130 RON = = 1660 RON VENIT IMPOZABIL (venit baza de calcul ) = VENIT NET TOTAL DEDUCERI = 1660 RON 350 RON= 1310 RON

41 | P a g e

Dup stabilirea venitului impozabil se aplic cota unic de impozitare de 16 % stabiliduse astfel impozitul de pltit. IMPOZIT PE SALARIU = 16 % * 65 ron = 10,4 RON SALARIUL NET = SALARIU BRUT CAS SOMAJ- CASS IMPOZIT = 2000 RON 190 RON 20 RON 130 RON 209,6 RON = 1450,4 RON

2.3.2. Impozitul pe profit Impozitul pe profit reprezint un impozit direct ce se aplic la profiturile obinute din activitatea proprie desfurat de agenii economici. Elemente tehnice Subiectul venitului bugetar - sunt obligate la plata impozitului pe profit persoanele juridice, pentru profitul impozabil obinut din orice sursa att n ar ct i n strintate SC Antibiotice S.A. Iai. Obiectul venitului bugetar - profitul obinut din oricare surs de ctre SC Antibiotice S.A Iai Cota de impunere - cota de impunere este de 16% cu excepiile prevzute de lege. Anul fiscal - a fiecrui contribuabil este anul calendaristic. Dac un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s existe n cursul unui an fiscal, perioada impozitabil este perioada din anul fiscal pentru care contribuabilul a existat. Contribuabili Sunt obligate la plata impozitului pe profit urmtoarele persoane: a) persoanele juridice romne;

b) persoane juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia;

42 | P a g e

c)

persoane juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate

n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoane juridice strine care realizeaz venituri din sau n legtur cu proprieti

imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/concesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane fizice romne, pentru venituri

realizate att n Romnia ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. Veniturile se compun din :venituri din exploatare; venituri din variaia stocurilor, din producia stocat; venituri din producia de imobilizri; alte venituri din exploatare; venituri financiare; venituri extraordinare; venituri din provizioane. Cheltuielile se compun din :cheltuieli de exploatare; cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, studiu, cercetri, prime de asigurare, deplasri, cheltuieli potale, serviciile bancare i altele; cheltuieli financiare care cuprind diferene de curs valutar, dobnzi, scutiri acordate clienilor; cheltuieli extraordinare; cheltuieli cu amortizarea i provizioane; cheltuieli cu impozitul pe profit. Cheltuielile care se scad din venituri pentru determinarea profitului impozabil apar n lege deductibile, efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile sau cu deductibilitate limitat. Cheltuielile deductibile sunt cele efectuate n scopul realizrii de venituri impozabile aici, fiind cuprinse: cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via stabilit de contribuabil, cheltuielile efectuate pentru protecia muncii, prevenirea accidentelor de munc i a bolilor profesionale, cheltuielile cu primele de asigurare privind accidente de munc, boli sau riscuri profesionale, cheltuielile pentru reclam i publicitate efectuate n scopul popularizrii firmei, produselor i serviciilor, precum i costurile necesare producerii materialelor necesare pentru difuzarea materialelor publicitare, cheltuieli pentru protejarea mediului i conservarea resurselor etc.

43 | P a g e

Cheltuielile cu deductibilitate limitat sunt cele stabilite la un anumit nivel, exprimate de regul n mrimi relative, astfel: cheltuieli de protocol n limita de 2% din diferena rezultat din totalul veniturilor impozabile i totalul cheltuielilor aferente respectivelor venituri altele dect cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit; suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat salariailor pentru deplsri n Romnia i n strintate , n limita a 2,5 ori, nivelul legal stabilit pentru instituiile publice; cheltuielile sociale n limita a 2% din valoarea cheltuielilor cu salariile personalului (ajutoare de natere, ajutoare de nmormntare, ajutoare pentru boli grave sau incurabile etc.); perisabilitile n limitele stabilite de organele de specialitate; cheltuielile reprezentnd tichetele de mas; cheltuielile cu provizioanele sau rezervele, cu amortizarea n limita prevzut; cheltuieli efectuate n numele unui angajat, la asigurrile facultative de pensii ocupaionale, n limita unei sume care echivaleaz n lei cu 200 euro ntr-un an fiscal. Cheltuieli nedeductibile au ca efect creterea profitului impozabil i se refer la dobnzi, majorri de ntrziere, amenzi, confiscri i penaliti de ntrziere datorate ctre autoritile romne conform prevederilor legale, cehltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, cheltuielile cu taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor acordate salariailor sub form de avantaje n natur, dac valoarea acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs, cheltuielile cu primele de asigurare pltite de ctre angajator, n numele angajatului, cheltuielile cu serviciile de managemet, consultan asisten sau alte prestri servicii, etc.

44 | P a g e

Deducerea provizioanelor i rezervelor cuprinde provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor, rezervele constituite de ctre societile bancare sau de ctre instituiile de credit autorizate, precum i de societile de credit ipotecar, rezervele legale constituite de ctre Banca Naional a Romniei. Rezerva legal este este deductibil n limita unei cote de 5% aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea impozitului pe profit. Deducerea provizioanelor constituiten limita unui procent de 20% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuaria 2005, 30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor asupra clienilor. Pierderile fiscale Pierderea anual se recupereaz din profiturile impozabile obinute n urmtorii 5 ani consecutivi n ordinea nregistrrii piederilor la fiecare termen de plat a impozitului pe profit, potrivit cu prevederile legale n vigoare n anul nregistrrii acestora. Reorganizrile, lichidrile, alte transferuri de active i titluri de participare sunt reglementate prin Codul Fiscal potrivit cu anumite situaii: distribuirea de active de ctre o persoan juridic romn ctre participanii si, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a operaiunii de lichidare i care se trateaz ca transfer impozabil, cu excepia cazurilor de reorganizare dac acestea nu au ca obiectiv principal evaziunea fiscal sau evitarea plii impozitelor; deinerea de ctre o persoan juridic a peste 50% din titlurile de participare la o alt persoan juridic romn. Asocierile far personalitate juridic prevd ca veniturile i cheltuielile nregistrate s se atribuie fiecrui asociat potrivit cotei de participare deinute. nlesniri la plata impozitului pe profit (scutiri) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtoarele categorii de contribuabili trezoreria statului;

45 | P a g e

instituiile publice pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii 500/2002 privind finanele publice; persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor; fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; cultele religioase; instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate; Banca Naional a Romniei; Fondul de garantare a depozitelor in sistemul bancar; Fondul de compensare a investitorilor. Scutirea impozitului pe profit se mai acionez i n alte situaii, cum ar fi: organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i patronale pentru anumite categorii de venituri. Termenul de plat Contribuabilii au obligaia de a plti impozitul pe profit trimestrial pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare trimestrului pentru care se calculeaz impozitul. Contribuabilii care efectueaz pli trimestriale i respectiv lunare pltesc pentru ultimul trimestru sau pentru luna decembrie o sum egal cu impozitul calculat i evideniat pentru trimestru III al aceluiai an fiscal, urmnd ca plata final a impozitului pe profit s se fac pn la data stabilit ca termen limit pentru depunerea situaiilor financiare ale contribuabilului. Exemplul de calcul pentru impozitul pe profit

a.Venituri totale cumulate de la inceputul anului=245.000 RON b.Cheltuieli totale cumulate de la inceputul anului=110.000 RON Cheltuieli de protocol = 3.200 RON Amenzi = 4000 RON

46 | P a g e

Cheltuieli deductibile de protocol = 2.636 RON Cheltuieli de protocol nedeductibile = 564 RON Total nedeductibile = 4.564 RON Rezerve legale = Profit brut * 5% = 135.000 * 5% = 6.750 RON Profit-impozabil=Venituritotale-Cheltuielitotale-Venit Neimpozabil + Cheltuieli nedeductibile Profit-impozabil = 135.000 + 4.564 6.750 = 132.814 RON Impozit pe profit=Profit impozabil*16% Impozit pe profit=132.814*16% = 21.250,24 RON Profit brut=Venituri totale-Cheltuieli totale Profit brut=245.000 110.000 = 135.000 RON Profit net=Profit brut-Impozit pe profit Profit net=135.000-21.250,24 = 113.749,76 RON

2.3.3. Taxa pe valoarea adugat Taxa pe valoare adaugata apare in structura veniturilor bugetului de stat ca un impozit inderect (taxa de consumatie) ce reprezinta in Romania peste o treime din resursele banesti a bugetului de stat. Aceasta taxa se aplica operatiunilor privind vanzarile de bunuri mobile, importul de bunuri, prestari de servicii precum si asupra operatiunilor asimilate acestora. Cadrul normativ privind TVA ca, venit la bugetul de stat este asigurat de Legea 571/2003 privind CODUL FISCAL, cu modificrile ulterioare dintre care ultima fiind O.U.G nr.203/2005 i actualizat conform H.G. nr. 797/2005. Elemente tehnice

47 | P a g e

Subiectul venitului bugetar - sunt persoanele impozabile cum sunt definite n lege, indiferent de statutul lor juridic care afecteaz de o manier independent activitile economice cum sunt : activitile productorilor, comercianilor, prestatorilor de servicii, inclusiv activitile extractive, agricole i cele ale profesiunilor libere sau asimilate, oricare ar fi scopul i rezultatul acestor activiti. Suportatorul este reprezentat de consumatorul final al bunului sau produsului achiziionat. Obiectul - se cuprind n sfera de aplicare operaiunile care ndeplinesc urmtoarele condiii : S constituie o livrare de bunuri, o prestare de servicii efctuat cu plat sau o operaiune asimilat acestora; S fie efectuate de persoane impozabile ; Locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Iai. Platitorii venitului bugetar-sunt : Persoane impozabile nregistrate ca pltitori de taxa pe valoare adaugat, pentru operaiuni taxabile S.C. Antibiotice S.A. ; Titularii operaiunilor de import de bunuri S.C. Antibiotice S.A. Cota de impunere - cota standard a TVA este de 24% si se aplic operaiunilor impozabile cu excepia celor scutite de plata taxei pe valoare adaugat. Exist i o cot redus de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru anumite prestri de servicii sau livrri de bunuri. Unitatea de evaluare - este unitatea monetar a Romniei. Baza de impozitare : Este constituit din tot ceea ce reprezint contrapartida care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii;

48 | P a g e

Preurile de achiziie sau n lipsa acestora, preul de cost, determinat n momentul livrrii; Suma cheltuielilor efectuate de persoana impozabil pentru executarea prestrilor de servicii. n baza de impunere se mai includ impozitele, cheltuielile accesori(comisioanele, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului). Excepii: Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat urmtoarele: a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor; b) sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judectoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale, dac sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrri cu plata n rate, operaiuni de leasing; d) valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; e) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; f) taxa de reclam i publicitate i taxa hotelier care sunt percepute de ctre autoritile publice locale prin intermediul prestatorilor. Ajustarea bazei de impozitare - baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat se ajusteaz n urmtoarele situaii:

49 | P a g e

a) dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; b) n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate; c) contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul. Operiuni impozabile a) Livrarea de bunuri se refer la orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor (corporale mobile i imobile, prin naura lor sau prin destinaie, n care se cuprind i energia electric, energia termic, gazele naturale, agentul frigorific etc.) de la proprietar ctre o alt persoan, direct sau prin persoane care acioneaz n numele acestora. Livrri de bunuri cu plat sunt considerate i urmtoarele: predarea efectiv a lor ctre o alt persoan n cadrul unui contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii unei scadente, cu excepia contractelor de leasing; transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite; trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile; transmiterea de bunuri efectuate pe baza unui contract de comision la cumprare sau la vnzare, atunci cnd comisionul acioneaz n nume propriu; bunurile constatate lips n gestiune. Cazurile particulare privind livrrile de bunuri n anumite situaii i condiii ce conduc la aplicarea sau neaplicarea taxei sunt prezentate n lege prin detalii de tehnic fiscal. b) Prerstarea de servicii este definit ca fiind orice operaiune ce nu constituie livrare de bunuri i care se refer n mod concret la: inchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei lor, n cadrul unui contract de leasing; transferul i/sau transmiterea folosinei dreptului de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare; angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu o alt persoan sau de a tolera o aciune sau o situaie.

50 | P a g e

Perioada fiscal Pentru taxa pe valoare adaugat, perioada fiscala este reprezentat de luna calendaristic. Exist ns i excepii, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operaiunile taxabile i/sau scutite de drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucrtoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. n acest caz, persoanele impozabile aflate n situaia menionat, au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pn la data de 25 februarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent. Pro-rata - se determin ca raport ntre: veniturile obinute din operaiuni care dau drept de deducere, inclusiv subveniile legate de preul acestora la numrtor, iar la numitor veniturile menionate anterior plus cele obinute din operaiuni care nu au drept de deducere. La numitor se adaug alocaiile, subveniile sau alte sume primite de la buget (de stat sau locale) n scopul finanrii de activiti scutite fr drept de deducere, sau care nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat. Veniturile financiare se exclud din calculul pro-ratei dac acestea sunt accesorii activitii principale. Pro-rata aplicat provizoriu pentru un an este i pro-rata definitiv determinat pentru anul precedent, ori pro-rata estimat n funcie de operaiunile prevzute a fi realizate n anul curent. Pro-rata definitiv se determin n luna decembrie, n funcie de realizrile efective din cursul anului. Regularizarea deducerilor operate dup pro-rata provizorie se prin aplicarea proratei definitive asupra taxei pe valoarea adaugat deductibile, aferente achiziiilor prevzute la alineatul 5 articolul 147 Cod fiscal. Difereana n plus sau n minus fa de taxa dedus, conform pro-ratei provizorii, se nscrie pe un rnd distinct din decontul ultimii perioade fiscale.

51 | P a g e

Regimul deducerilor Taxa aferent cumprrilor i taxa aferent vnzrilor se nregistreaz n conturi distincte n evidena tehnico-operativ la S.C. Antibiotice S.A.. Aceast societate comercial are dreptul sa deduc taxa pe valoarea adugat : taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s i fie livrate, pentru prestrile de servicii facturate de ctre o alt persoan impozabil nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat; taxa pe valoarea adgat achitat pentru bunurile importate; taxa pe valoarea adugat achitat sau compensat cu taxa de rambursat din decontul lunii precedente, pentru bunurile din import care beneficiaz de suspendarea plii taxei n vam; Pentru exercitarea dreptului de deducere Antibiotice are obligaia de ntocmire a urmtoarelor documente : Factura fiscala ntocmit de persoanele impozabile; Declaraia vamal de import sau actul constatator al organelor fiscale;

Nota contabil prin care s-a efectuat compensarea dreptului de deducere se exercit lunar prin scderea taxei deductibile din sum reprezentnd taxa pe valoarea adugat facturat, denumit tax colectat. Cnd avem operaii cu drept de deducere i operatii fr drept de deducere se calculeaz pro-rata . TVA plat= TVA colectat TVA deductibil Termen de plata : Se achit TVA datorat pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv; Se achit TVA aferent bunurilor importate la organul vamal.

52 | P a g e

Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de plat apare n situaia n care taxa pe valoare adaugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate de o persoan impozabil este mai mare dect taxa pe valoare adaugat colectat, aferent operaiunilor taxabile (rezult un excedent n perioada de raportare denumit suma negativ a taxei pe valoare adugat). n situaia n care taxa pe valoare adaugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil intr-o perioad fiscal, denumit taxa colectat, este mai mare dect taxa pe valoare adaugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n acea perioad fiscal, rezult o diferen numit taxa pe valoare adaugat de plat pentru perioada fiscal de raportare. Exemplu de calcul pentru taxa pe valoarea adugat

Marfa livrat = 14.000 RON Marfa livrat la export = 4.000 RON Marfa livrat la intern, scutite de TVA, fr drept de deducere = 5.000 RON Cumprri marf = 11.000 RON Livrri cu drept de deducere Pro-rata Total livrri * 100 = 14.000 + 4.000 + 5.000 14.000 + 4.000 *100 =

= 78,26%

TVA colectat = 14.000 * 24% = 3.360 TVA datorat = 11.000 * 24% = 2.640 TVA dedus = 2.640 * 78,26% = 2.066,064 TVA plat= TVA colectat TVA deductibil TVA de plat = 3.360 2.066,064 = 1293,936

53 | P a g e

2.3.4. Impozitul pe cldiri Impozitul pe cldiri reprezint o contribuie bneasc datorat bugetelor locale de ctre proprietarii de cldiri indiferent de locul unde sunt situate i destinaia acestora. Acte normative - Legea nr.27/1994 privind impozitul pe cldiri, republicat, modificat i completat prin O.G.nr.62/1998, O.G.nr.15/1999 i Codul Fiscal. Elemente tehnice Subiectul impozitului pe cldiri este S.C. Antibiotice S.A. care este obligat la plata impozitului pe cldiri pentru cldirile avute n proprietate. Obiectul sub incidena impozitului cad att dirile aflate n funciune, ct i cele n rezerv sau conservare. Baza de calcul (de impunere) o reprezint valoarea de inventar a cldirii, stabilit potrivit unor criterii i norme, nregistrat n contabilitate, pentru persoanele juridice. n ceea ce privete persoanele fizice baza de calcul o reprezint valoarea cldirii. Baza de calcul a impozitului pe cldiri la persoanele juridice o constituie valoarea de inventar nregistrat n contabilitate care poate s exprime: costul de achiziie al cldirii procurate cu titlu oneros, costul de producie n cazul cldirilor construite de ctre unitatea patrimonial; valoarea actual, n funcie de evaluarea cldirilor ce au caracteristici tehnice i economice similare sau apropiate, n cazul cldirilor dobndite cu titlu gratuit; valoare de aport acceptat de ctre pri la cldirile intrate n patrimoniul unei societai comerciale cu ocazia fuziunii; valoarea negociat ntre pri la contractele de leasing. Unitatea tehnic de evaluare este m2. Cota de impozitare este de 0,1% n cazul persoanelor fizice, aplicat asupra valorii impozabile a cldirii. n ceea ce privete persoanele juridice aceast cot (stabilit

54 | P a g e

de Consiliile Locale) poate varia ntre 0,25% i 1,50%, cota aplicat asupra valorii de inventar a cldirii nregistrat n contabilitatea acestora. Termenul de plat impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Documente - impozitul pe cldiri se stabilete pe baza Declaraiei de impunere depus la organul fiscal teritorial, pe raza creia se afl cldirea. Exemplu de calcul la impozitul pe cldiri

S.C. Antibiotice S.A. deine n patrimoniul su urmtoarele cldiri: Valoarea de inventar 1. show room: 2. sediu Bld. Carol: 3. sediu Bld. Independenei: TOTAL = 10.240 RON 580.000 290.000 154.000 Cota stabilit *1% *1% *1% = 5.800 = 2.900 = 1.540

2.3.5.Impozitul pe teren Acest impozit apare n structura veniturilor proprii ale bugetelor locale i este datorat de persoanele care au n proprietate terenuri situate n Romnia, att n mediul urban, ct i n cel rural. Acte normative - O.G. nr. 36/2002 republicat i conform H.C.L. 244/2002 privind impozitele i taxele locale pe anul 2003,modificat de Codul Fiscal . Elemente tehnice Subiectul acestui tip de impozit l constituie S.C. Antibiotice S.A. care este obligat la plata impozitului pe terenuri pentru terenurile ce le are n proprietate.

55 | P a g e

Obiectul - impozabil l constituie terenurile situate n intravilan, cele n extravilan pe categorii de folosina aflate n proprietatea acestei societi. Unitatea tehnic de evaluare este hectarul (ha.). Calculul impozitului pe teren - Impozitul pe teren se stabilete lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform ncadrrii fcute de Consiliul Local. Termenul de plat - impozitul pe terenuri se platete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie, inclusiv. Exemplu de calcul pentru impozitul pe teren

Calculul impozitului pe teren datorat de S.C. Antibiotice S.A.: -rangul localitii: II -zona n cadrul localitii: A -suprafaa:128,5 mp; respectiv 240,55 mp -suprafaa construit la sol a cldirilor: 0 Mod de calcul al impozitului pe teren: 128,5 mp * 4 760 = 61,16lei

240,55 mp * 4 760 = 114,50 lei TOTAL IMPOZIT PE TEREN = 175,66 lei

56 | P a g e

2.3.6.Taxa pe mijloacele de transport Impozitul pe mijloacele de transport se percepe de la persoanele fizice i persoanele juridice care dein n proprietate vehicule cu traciune mecanic i mijloace de transport pe ap. Impozitul se datoreaz de ctre regii autonome, societi comerciale, persoane juridice i persoane fizice care dein n proprietate vehicule cu traciune mecanic i mijloace de transport pe ap. Elemente tehnice Subiectul impozitului pe mijloacele de transport este S.C. Antibiotice S.A. care este obligat la plata acestui impozit pentru mijloacele de transport avute n proprietate. Obiectul venitului bugetar l reprezint mijloacele de transport din proprietatea acestei societi comerciale. Unitatea tehnic de evaluare este reprezentat de capacitatea cilindric a mijloacelor de transport. Calculul impozitului pe mijloacele de transport impozitul pe mijloacele de transport se calculeaz n funcie de tipul mijlocului de transport. Termenul de plat acest impozit se pltete anual, n dou rate egale, pn la datele de 31 martie i 30 septembrie inclusiv. Exemplu de calcul privind taxa asupra mijloacelor de transport

Aceast societate pltete un impozit pentru urmtoarele mijloace de transport: 4 autoturisme cu capacitatea cilindric ntre 1601 cm3 - 2000 cm3 4* 7 * 3 = 84 RON 5 autoturisme cu capacitatea ntre 2001 cm3 2600 cm3 5 * 9 *5 = 225 RON TOTAL TAXE PE MIJLOACE PE TRANSPORT = 309 RON

57 | P a g e

2.3.7.Contribuii la asigurrile sociale de stat Elemente tehnice Subiecii venitului bugetar sunt contribuabilii: angajai (salariaii S.C. Antibiotice S.A.) care datoreaz contribuia individual la rile sociale; angajatorul: S.C. Antibiotice S.A. Obiectul venitului bugetar este reprezentat de veniturile brute realizate lunar de ctre angajai, respectiv fondul de salarii (angajator). Cotele de impunere sunt difereniate n funcie de condiiile de munc normale, deosebite sau speciale i se aprob anual prin Legea Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat.Contribuia individual la asigurri sociale, datorat de angajai este, n toate situaiile, de 9,5%. Contributia angajatorului la asigurrile sociale, este stabilit n funcie de condiiile de munc, dup cum urmeaz: pentru condiii normale 19,75%, pentru condiii deosebite 24,75%, pentru condiii speciale 29,75%. Unitatea tehnic de evaluare este reprezentat de unitatea monetar a statului romn. Baza de calcul a contribuiilor la asigurrile sociale: 1. Contribuia individual la asigurrile sociale la S.C. Antibiotice S.A.

Baza de calcul a acestei contribuii o constituie : salariile individuale brute, realizate lunar, inclusiv sporurile i adaosurile, reglementate prin lege i prin contractul colectiv de munc; venitul lunar asigurat, prevzut n declaraia sau contractul de asigurare, care nu poate fi mai mic de o ptrime din salariu mediu brut lunar pe economie, stabilit prin Legea Bugetului Asigurrilor Sociale.

58 | P a g e

2.

Contribuia angajatorului la asigurrile sociale se calculeaz avnd ca baz fondul

total de salarii brute lunare realizate de asigurai. Termenul de plat : data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul n care plata se face lunar, dar nu mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata; data stabilit pentru plata chenzinei a doua, n cazul n care plata se face chenzinal, dar nu mai trziu de data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata. Asieta aceasta socitate are obligaia s ntocmeasc i s depun urmtoarele declaraii : La Casa Judeean de Pensii - declaraia privind evidena nominal a asigurailor

i a obligaiilor de plat ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat; La Administraia Financiar a Municipiului Iai - declaraia privind obligaiile de

plat la bugetul general consolidat cod 100. Exemplu de calcul privind contribuia pentru Asigurrile Sociale de Stat 1. Contribuia angajatului se calculeaz prin aplicarea cotei de 9,5% asupra venitului brut realizat lunar. Pentru a se determina suma ce trebuie pltit ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat se aplic urmatoarea formul de calcul: Baza de impunere * Cota = Contribuia de plat 930 * 9,5% = 88,35 RON

2. Contribuia angajatorului se calculeaz prin aplicarea cotei de 19,75% asupra fondului de salarii, n cazul condiiilor normale de munc.

59 | P a g e

Pentru a se determina suma ce trebuie pltit ctre Bugetul Asigurarilor Sociale de Stat se aplic urmatoarea formul de calcul : Baza de impunere * Cota 200.000 = Contribuia de plat

* 24,75% = 49.500 RON ( pentru condiii deosebite de munc )

2.3.8. Contribuii la fondul de omaj Elemente tehnice Subiectul venitului bugetar este persoana juridic (S.C. Antibiotice S.A.) care angajeaz fora de munc n condiiile legii i salariaii societii care sunt asigurai pentru riscul pierderii locului de munc. Obiectul venitului bugetar este reprezentat de veniturile brute realizate lunar de ctre angajai, respectiv fondul de salarii (angajator). Cotele de impunere se aprob anual prin Legea Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat. Contribuia individual la Fondul de omaj, datorat de angajai este de 1%, iar a angajatorului de 2,5%. Unitatea tehnic de evaluare este reprezentat de unitatea monetar a statului romn. Baza de calcul a contribuiilor la asigurrile sociale de sntate este reprezentat de fondul de salarii (angajator), respectiv veniturile salariale brute realizate lunar (angajai). Termenul de plat este data de 25 a lunii urmtoare stabilirii drepturilor salariale. Asieta S.C. Antibiotice S.A. are obligaia s declare lunar obligaiile de plat pe care le are fa de fondul asigurrilor de omaj i depune la DJOFM Iai deducerile i reducerile, precum i declaraia privind evidena nominal a asigurailor.

60 | P a g e

nlesniri la plata - pentru stimularea ocuprii forei de munc se acord reduceri


i deduceri dup cum urmeaz : deduceri pentru angajarea absolvenilor instituiilor de nvmnt superior sau liceal; deduceri pentru asigurarea persoanelor cu vrsta de peste 45 de ani. Exemplu de calcul privind contribuia la Fondul de omaj 1. Contribuia angajatului se calculeaz prin aplicarea cotei de 1% asupra venitului brut realizat lunar. Pentru a se determina suma ce trebuie pltit ctre Fondul de omaj se aplic urmtoarea formul de calcul: Baza de impunere *Cota = Contribuia de plat 790 * 1% = 7,9 RON 2. Contribuia angajatorului se calculeaz prin aplicarea cotei de 2,5% asupra fondului de salarii. Pentru a se determina suma ce trebuie pltit ctre Fondul de omaj se aplic urmtoarea formul de calcul : Baza de impunere * Cota = Contribuia de plat 150000 * 2,5% = 3750 RON

2.3.9. Contribuii ctre bugetul asigurrilor sociale de sntate Contribuia la asigurrile sociale de sntate este reglementat de Ordonana de Guvern 150/2000 i reprezint o categorie de venituri bugetare mobilizate la dispoziia statului prin Fondul Naional Unic de asigurri sociale de sntate.

61 | P a g e

Asigurrile sociale de sntate reprezint principalul sistem de ocrotire a sntii populaiei. Administrarea fondului de asigurri sociale de sntate se face prin Casa Naional de Asigurri de Sntate Judeene Iai. Subiectul- pltitorii contribuiei la fondul de asigurri sociale de sntate sunt persoanele fizice sau juridice sau orice alt entitate n beneficiul creia una sau mai multe persoane fizice presteaz n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile de prestri servicii. Suportatorul - persoanele asigurate: Scutiri: Anumite persoane beneficiaz de asigurarea de sntate, fr plata contribuiei i anume: copii i tinerii pn la vrsta de 26 de ani dac sunt elevi, studeni i dac nu cetenii romni cu domiciliul n ar; cetenii strini care au reedina n Romnia.

realizez venituri din munc. persoanele cu handicap care nu realizeaz venituri din munc sau se afl n grija

familiei; soul, soia, prinii sau bunicii fr venituri proprii aflai n ntreinerea unei

persoane asigurate. Persoanele exceptate de la plata contribuiei la asigurrile sociale de sntate sunt: membrii misiunilor diplomatice acreditate n Romnia; cetenii strini care se afl temporar n ar.

62 | P a g e

Cota de impunere Angajatorii au obligaia ca n calitate de pltitori de taxe i impozite s calculeze, s rein i s vireze ctre acest fond o contribuie de 7% datorat pentru asigurarea snatii personalului din unitatea respectiv, raportat la fondul de salarii. Prin fond de salarii se ntelege totalitatea sumelor constituite i utilizate de ctre angajatori pentru plata drepturilor salariale i/sau a altor drepturi asimilate salariilor. Termenele de plat a contribuiilor la Fondul naional unic de asigurri sociale de sntate sunt: o data plii drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale lunar, care nu poate fi stabilit mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; o data plii chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor care efectueaz plata drepturilor salariale chenzinal, care nu poate fi stabilit mai trziu de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se datoreaz plata; Exemplu de calcul privind contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate 1. Contribuia angajatului se calculeaz prin aplicarea cotei de 6,5% asupra venitului brut realizat lunar. Pentru a se determina suma ce trebuie pltit ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate se aplic urmtoarea formul de calcul: Baza de impunere * Cota = Contribuia de plat 670 * 6,5% = 43,55 RON 2. Contribuia angajatorului se calculeaz prin aplicarea cotei de 7% asupra fondului de salarii. Pentru a se determina suma ce trebuie pltit ctre Bugetul Asigurrilor Sociale de Sntate se aplic urmtoarea formul de calcul: Baza de impunere * Cota = Contribuia de plat 180000 * 7% = 12600 RON 63 | P a g e

2.3.10. Contrubuii ctre fondurile speciale Elemente tehnice Subiectul venitului bugetar - Contribuiile la Fondul de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale sunt datorate de ctre angajatori, pentru persoanele asigurate obligatoriu prin efectul legii, i anume: persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual de munc,

indiferent de durata acestuia inclusiv funcionarii publici; persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite n

cadrul autoritii executive, legislative sau judectoreti, pe baza mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a cooperaiei mesteugreti; omerii, pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul cursurilor

organizate; ucenicii, elevii i studenii, pe toat durata efecurii practicii profesionale. Obiectul venitului bugetar este fondul de salarii. Baza de calcul este reprezentat de fondul de salarii. Cota de impunere - ncepnd cu anul 2005, cotele de contribuie datorate de angajatori n funcie de clasa de risc se situeaz n limita unui procent minim de 0,5% i a unui procent maxim de 4% aplicat asupra fondului brut de salarii. Unitatea tehnic de evaluare este reprezentat de unitatea monetar a statului romn. Termenele de plat a acestor contribuii sunt stabilit la datele de plat a salariului (chenzina a II-a ) sau pn la sfritul lunii n curs pentru asiguraii pe baz de contract de asigurare.

64 | P a g e

2.4. Fluxuri informaionale generate de fundamentarea veniturilor bugetare

2.4.1. Fluxul informaional aferent impozitului pe profit

COMPARTIMENT FINANCIAR CONTABIL

nstiinare de plat

Note contabile RegistrulC artea Mare Balana de verificarel unara

Ordin de plat

DIRECIA FINANELOR PUBLICE LOCALE

BANCA BRD TREZORERIE (Bugetul de stat)

Declaraie de impunere

Contul de profit i pierdere

Impozit pe profit

Fig. 20. Fluxul informaional aferent impozitului pe profit.

Explicaie : serviciul financiar-contabil stabilete, lunar, contul de profit i pierdere din care reiese dac societatea obine profit (venituri > cheltuieli) sau obine pierdere (venituri < cheltuieli). Contul de profit i pierdere se realizeaz pe baza notelor contabile, a datelor din Registrul Cartea Mare i din Balana de verificare lunar. Ulterior stabilete profitul contabil la care adun cheltuielile nedeductibile i scade

65 | P a g e

veniturile neimpozabile, determinnd profitul impozabil. Profitului impozabil i se aplic cota de 16 % determinndu-se astfel impozitul pe profit. Ulterior se depune la Direcia Finanelor Publice Locale , declaraia de impunere, n vederea evidenierii lunare. De la Direcia Finanelor Publice Locale se primete nstiinarea de plat. Pentru a plti impozitul, societatea trimite ordinul de plat la banc, care va vira banii la trezorerie i de aici ctre buget. 2.4.2. Flux informaional aferent impozitului pe salarii
COMPARTIMENTE SOCIETATE

COMPARTIMENT PERSONAL

COMP. FINANCIARCONTABIL BANCA DIRECIA FINANELOR PUBLICE LOCALE IAI TREZORERIA IAI

Fig.21 Flux informaional aferent impozitului pe salarii Explicaie : Compartimentele societii trimit fiele de pontaj la serviciul personal unde se intocmesc fiele individuale i colective de munc . Aceste date se centralizeaz i apoi se ntocmesc statele de plat . Statele de plat se trimit la compartimentul financiar-contabil unde se calculeaz impozitul pe salarii. Compartimentul financiar-contabil completeaz i trimite lunar la Direcia Finanelor Publice Locale declaraia de plat privind obligaiile la bugetul de stat , i

66 | P a g e

emite un ordin de plat ctre banc , de unde suma va pleca ctre Trezorerie n contul Bugetului de stat.

2.4.3. Flux informaional aferent taxei pe valoarea adugat


FURNIZORI CLIENI

Note contabile COMP. FINANCIAR CONTABIL

Note contabile

Jurnal de cumprri

Jurnal de vnzri

Centralizator de cumprri

Centralizator de vnzri

TVA deductibil

TVA colectat

DECONT TVA

TVA de recuperat

TVA de plat

DIRECIA FINANELOR PUBLICE LOCALE

BANCA BRD TREZORERIE (BUGETUL DE STAT)

Fig.22. Flux informaional aferent taxei pe valoarea adugat

67 | P a g e

Explicaie: Documentul care st la baza operaiunilor legate de tva este factura fiscal. Factura fiscal este documentul pe baza cruia se nregistreaz datoria fa de furnizor pentru bunurile cumprate sau furnizate dar i documentul n baza cruia este ntocmit jurnalul pentru vnzri sau jurnalul pentru cumprri. De regul, societatea intocmete la sfritul lunii un jurnal pentru cumprturi pe baza cruia stabilese valoarea TVA deductibil aferent tuturor achiziiilor din luna respectiv i un jurnal pentru vnzri pentru determinarea TVA colectat n decursul lunii. Valoarea aferent TVA va fi nscris la sfritul lunii sau trimestrului n decontul de TVA(declaraia 300),declaraie care se depune la Administraia Finanelor Publice.

2.4.4. Flux informaional aferent impozitului pe cldiri, terenuri, mijloace de transport


COMPARTIMENT FINANCIAR-CONTABIL

Declaraie de impunere

Ordin de plat Valoare impozit de pltit BRD

DIRECIA FINANELOR PUBLICE LOCALE

TREZORERIE (BUGETUL LOCAL)

Fig.23 Flux informaional aferent impozitului pe cldiri, terenuri, mijloace de transport Explicaie : S.C. Antibiotice S.A. depune declaraia de impunere, pn la data de 31 ianuarie, la Direcia Finanelor Publice Locale care va calcula impozitul datorat i l va transmite societii. Societatea va plti, impozitul pe cldirile (terenurile, mijloacele de transport) aferente datorat, n dou rate egale (pn la datele de 31 martie i 30

68 | P a g e

septembrie inclusiv) prin ordin de plat ctre Banca BRD, care va vira sumele n contul Trezoreriei (Bugetul Local). 2.4.5. Flux informaional privind contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat

COMPARTIMENT PERSONAL

COM. FINANCIARCONTABIL

BANCA BRD

CASA JUDEEAN DE PENSII

TREZORERIE (BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT)

Fig.24 Flux informaional privind contribuia la Bugetul Asigurrilor Sociale de Stat Explicaie: La compartimentul personal se ntocmesc fiele individuale i colective de munc . Aceste date se centralizeaz i se ntocmesc statele de plat . Statele de plat se trimit la Compartimentul financiar-contabil unde se calculeaz impozitul pe salarii i totodat contribuia la asigurrile sociale de stat. Compartimentul financiarcontabil completeaz i trimite lunar la Casa judeean de pensii declaraia de plat privind obligaiile la bugetul asigurrilor sociale de stat , i emite un ordin de plat ctre Banc , de unde suma va fi virat la Trezorerie n contul Bugetului Asigurrilor Sociale de Stat.

69 | P a g e

2.4.6. Fluxul informaional aferent contribuiei la Fondul de omaj

Ordin de plat

COMP. FINANCIAR CONTABIL

Declaraie de impunere

BANCA BRD

AGENIA JUDEEAN DE OCUPARE A FOREI DE MUNC

TREZORERIE (FONDUL ASIGURRILOR PENTRU OMAJ)

Fig.25. Fluxul informaional aferent contribuiei la Fondul de omaj Explicaie: Compartimentul financiar-contabil stabilete contribuia la Fondul de omaj, dup care trimite declaraia la Agenia Judeean de Ocupare a Forei de Munc i ordinul de plat la Banc de unde suma va fi virat la Trezorerie n contul Fondului asigurrilor pentru omaj. 2.4.7. Fluxul informational aferent contributiei la Bugetul Asigurarilor Sociale de Sanatate
COMP. FINANCIARCONTABIL CASA JUDEEAN DE ASIGURRI SOCIALE DE SANTATE

BANCA BRD TREZORERIE (BUGETUL ASIGURRILOR SOCIALE DE SNTATE)

Fig.26 Fluxul informational aferent contributiei la Bugetul Asigurarilor Sociale de Sanatate

70 | P a g e

Capitolul III. Realizarea veniturilor bugetare

3.1. Cadrul juridic de aciune

Cadrul juridic folosit n aezarea i perceperea veniturilor bugetare l reprezint actele normative aprobate cu privire la instituirea lor, precum i cele metodologice de aplicare, emise de regul, de ctre Ministerul Finanelor Publice. Reprezentativ pentru cadrul juridic de aciune n aceast direcie este Codul Fiscal aprobat prin Legea nr. 571/3/2003, modificat printr-o ordonan a Guvernului din 2004. Codul Fiscal acoper n plan juridic problematica veniturilor bugetare prezente n bugetele cu adresare general. Alte documente utilizate n fundamentarea i realizarea veniturilor bugetare sunt: Legea 414/2002 privind impozitul pe profit, publicat n Monitorul Oficial nr.456/27.06.2002 corelat cu H.G. nr. 859/2002 pentru aprobarea instruciunilor privind metodologia de calcul a impozitului pe profit publicat n Monitorul Oficial nr 640 din 28.08.2002; Legea nr.571 din 22 decembrie 2003 privind codul fiscal publicat n Monitorul Oficial nr. 927 din 23 decembrie 2003; Ordonana Guvernului nr. 183/2004 privind modificarea i completarea Legii nr 571/2003 privind Codul fiscal; Ordonana de urgen a guvernului nr. 24/2005 privind modificarea i completarea Legii nr. 571 pe 2003 privind Codul fiscal; Hotarrea Guvernului nr. 84/2004 privind normele metodologice de aplicare a Codului fiscal; Ordonanta Guvernului 92/2003 privind codul de procedura fiscala; Hotararea Guvernului 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a codului fiscal; Ordonanta Guvernului nr. 83/19.08.2004 pentru modificarea si completarea Legii 571/2003 privind Codul fiscal; Legea nr. 494/12.11.2004 de aprobare si modificare a Ordonantei de Guvern nr. 83/19.08.2004.

71 | P a g e

3.2. Vrsarea i plata fiecrui venit n parte

Persoanele juridice folosesc la plata veniturilor bugetare urmtoarele modaliti: Depunerea la casieria trezoreriei a sumelor n numerar; Dispoziii de plat prin care bncile comerciale vireaz sumele datorate n conturile bugetare. Pentru vrsarea i plata veniturilor bugeate exist mai multe procedee. Astfel se deosebesc mai multe modaliti de vrsare i plat unde iniiativa revine societii comerciale i organelor fiscale, n raport de structura veniturilor bugetare datorate: a) calculul i plata direct la iniiativa subiectului (societii comerciale) de venit bugetar care este i pltitor presupune evaluarea materiei impozabile, calculul obligaiei de plat i vrsarea, respectiv, plata ctre organul fiscal, n conturile bugetare deschise la unitile operative ale Trezoreriei Finanelor Publice. n acest cadru de venituri bugetare se ncadreaz: TVA, impozitul pe profit. b) metoda stopajului de la surs este folosit n practica execuiei veniturilor bugetare, fiind caracteristic impozitului pe salarii unde calculul, reinerea i vrsarea la buget trece de la subiect la o ter persoan, pltitorul c)impunerea i debitarea de ctre organele fiscale se bazeaz pe faptul c acestea dispun, mai sigur i ma economicos; de datele necesare asupra obiectului de venit. Impunerea n cadrul exigibilitii, se regsete aici prin deschiderea rolului i debitorii acestuia pn n momentul ncasrii cnd se stinge obligaia de plat (impozitul pe venit, impozite i taxe locale) d) anularea de timbre fiscale mobile vizeaz o diversitate pronunat de situaii de calcul i plat a unor taxe, ca urmare a serviciilor prestate de instituii ale statului sau care acioneaz n numele statului ce au ca obiect de venit bugetar acte i/sau fapte prevzite de lege. Folosirea de timbre fiscale, cu echivalen sau reprezentare valoric a unor servicii prestate, prin fixarea lor pe documentele eliberate sau cererile de soluionare au sensul anulrii obligaiei de plat (ca urmare a serviciilor prestate).

72 | P a g e

Plata obligaiilor bugetare, att cele ctre bugetul de stat, ct i cele ctre bugetele locale, se face n perioade diferite, n funcie de fiecare impozit, tax sau contribuie pe care persoana fizic sau juridic este obligat s o plteasc ctre buget. Pentru plata impozitului pe profit contribuabilii au obligaia de a plti impozitul semestrial. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obliia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat a impozitului pe profit, inclusiv. ncasarea obligaiilor bugetare se face prin unitile operative ale Trezoreriei finanelor publice. Impozitul pe venit din salarii se calculeaz i se reine de pltitorii de salarii la data efecturii plii salariilor. Pltitorii de salarii au obligaia de a vira impozitul pe salarii la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc aceste venituri. Impozitul pe venit din salarii este un impozit ce se datoreaz ctre bugetul de stat de ctre pltitorii de salarii, dar este suportat de ctre salariai. Plata taxei pe valoarea adaugat la buget se face de ctre persoanele obligate la plata taxei care trebuie s achite taxa datorat. Taxa datorat este stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora. Persoanele nregistrate ca pltitori de taxa pe valoarea adaugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv decontul de taxa pe valoarea adugat, potrivit modului stabilit de Ministerul Finanelor Publice . Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat i

73 | P a g e

pentru depunerea la termenul legal a decontului de taxa pe valoarea adugat la organul fiscal competent. Impozitul pe cldiri se pltete anual de ctre proprietarul cldirii care poate fi persoana fizic sau persoana juridic. Impozitul pe cldiri se pltete n dou rate egale, pn la datele de 30 martie i 30 septembrie ctre bugetul local. Societatea comercial ntocmete ordinul de plat, n vederea achitrii obligaiilor ctre bugetul local, pe care l depun la Trezorerie. La Trezorerie, aceast operaiune apare reflectat n extrasul de cont, o copie a extrasului de cont ajunge la Primrie, la Serviciul Financiar-Contabil. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10% . Plata contribuiilor la bugetul asigurrilor pentru omaj se face, dup caz, de cel mult cinci zile de la: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilor care efectueaz plata acestor drepturi o singur dat pe lun; data stabilit pentru plata chenzinei a doua; data stabilit prin contractul de asigurare. Pentru neplata contribuiilor la termenele prevzute se aplic majorri de ntrziere. Termenele de plat a contribuiei la asigurrile sociale de stat sunt: data stabilit pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs; data stabilit pentru plata chenzinei a doua, pn la sfritul lunii pentru luna n curs, cel mai trziu pn la datele fixate prin declaraia sau prin contractul de asigurare; pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se efectueaz plata drepturilor ce se suport din fondul de omaj . Platitorul obligatiei bugetare este debitorul sau o alta persoana care in numele debitorului are obligatia sa platesca sau sa retina si sa vireze dupa caz taxe, contributii, amenzi i alte venituri bugetare. Obligaiile bugetare sunt scadente la termenele prevzute de reglementrile n vigoare. n cazul achitrii cu ntrziere a obligaiilor bugetare, debitorii datoreaz majorri calculate pentru fiecare zi de ntrziere ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadentei obligaiei bugetare i pn la data achitrii sumei datorate inclusiv. 74 | P a g e

Nu se datoreaz i nu se calculeaz majorri de ntarziere pentru: sumele reprezentnd majorri de ntrziere calculate conform reglementrilor legale nevrsate la termenul stabilit de ctre organele abilitate potrivit legii; sumele datorate cu titlu de amenzi de orice fel, prevzute n reglementrile legale; sumele ncasate efectiv prin poprire pe salariu i pe pensii de la persoanele fizice, n cazul executrii silite a unor debite. Nevirarea sumelor calculate i reinute la surs potrivit legii de ctre pltitorii obligaiilor bugetare, crora le revin astfel de obligaii, se sanctioneaz cu o penalitate de 10% din suma reinut i nevirat ntr-un termen mai mare de 30 de zile. Plata cu ntarziere a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor venituri bugetare, cu excepia majorrilor de ntrziere a amenzilor i a penalitailor se sanctioneaz, ncepnd cu o penalitate de ntrziere de 0,5% pentru fiecare lun i/sau pentru fiecare fraciune de lun de ntrziere, ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare celei n care acesta avea termen de plat. Penalitatea de ntrziere nu nltur obligaia de plat a majorrilor de ntrziere sau a penalitilor. Penalitatea se aplic de ctre organele competente o singur dat pentru impozitele, taxele i contribuiile reinute i nevirate.

3.3. ncasarea veniturilor bugetare prin unitile Trezoreriei Finanelor Publice

Rspunderea realizrii efective a veniturilor bugetare revine, n principal, instituiilor desemnate cu administrarea bugetelor publice, dintre care se detaeaz, prin volumul de lucrri i operaiuni, Ministerul Finanelor Publice i unitile sale din teritoriu. n structura organizatoric a acestui minister se gsete i instituia financiar bancar, la care se conemneaz efectiv ncasarea veniturilo pentru toate bugetele publice i anume Trezoreria Public. Impozitul pe salarii Impozitul pe salarii se calculeaz lunar, de ctre pltitorii acestuia, pentru fiecare salariat, asupra ntregului venit salarial realizat de acetia n luna anterioar, utiliznd cota unic de impozitare.

75 | P a g e

Caracteristic acestui impozit este modul de percepere, adic prin metoda stopajului la sursa, respectiv prin reinerea de la salariat de ctre persoana fizic sau juridic pltitoare a salariului sau a altor drepturi salariale, precum i a veniturilor asimilate acestora. Impozitul pe salarii se calculeaz, se reine i se vars lunar de pltitorii salariilor din sumele cuvenite la a doua chenzin, prin stopajul la surs. n situaia n care n contul pltitorului de impozit nu exist suficiente disponibiliti pentru acoperirea integral a salariilor i a impozitelor asupra acestora, bncile nu execut documentele de plat pentru ridicarea sumelor n numerar necesare plii salariilor (cu excepia chenzinei nti), dect condiionat de virarea n aceeai proporie a impozitului. Dac salariile se achit lunar calcularea, reinerea i vrsarea impozitului se face o dat cu ridicarea de la banc a sumelor pentru plata salariilor aferente lunii respective. Dac pltitorul nu deine cont bancar sau nu folosete pli de salarii prin virament, calcularea, reinerea i vrsarea la bugetul de stat a impozitului aferent se fac lunar, n ziua lucrtoare imediat urmtoare celei n care s-a facut plata acestor drepturi. Impozitul pe salarii se vars la bugetul de stat n conturi diferite n funcie de sediul pltitorului sau de locul n care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dac persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanelor publice ele vireaz sumele direct n contul de la trezorerie. Dac pltitorii nu dein conturi deschise la trezorerie, atunci ele vireaz sumele de plat prin ordin de plat n contul curent deschis la banca comercial cu care realizeaz operaiuni curente, de aici sumele reprezentnd impozitul transferndu-se mai departe la trezoreria finanelor publice. Angajatorul are obligaia s vireze la bugetul de stat impozitul calculat i reinut lunar salariailor si odat cu plata drepturilor salariale pentru luna respectiv, dar nu mai trziu de 25 a lunii urmtoare lunii pentru care se acord aceste drepturi salariale. Informaiile referitoare la calculul impozitului pe veniturile din salarii se cuprind n fiele fiscale. Pltitorul de venituri are obligaia s completeze fiele fiscale pe ntreaga durat de efectuare a plii salariilor, cu toate datele i informaiile necesare n vederea stabilirii elementelor care conduc la fixarea venitului impozabil. Pltitorul este obligat s pstreze fiele

76 | P a g e

fiscale pe ntreaga durat a angajrii i s transmit organului fiscal competent i angajatului, sub semntur, cte o copie pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul fiscal expirat. n urma recalculrii anuale, se va face regularizarea cu angajatul cruia fie i se va restitui o anumit sum de bani preluat cu titlu de impozit, fie i se vor reine n plus sume datorate pentru impozitul pe salarii anual. Dac recalcularea anual a impozitului i regularizarea acestuia nu se realizeaz de ctre anagajator, acesta are obligaia s depun pn n ultima zi a lunii februarie fiele fiscale la organele fiscale, care urmeaz s realizeze regularizarea. Impozitul pe profit Impozitul pe profit se calculeaz i se platete semestrial, pn la data de 25 inclusiv a primei luni urmtoare semestrului pentru care se calculeaz impozitul. Banca Naional a Romniei, societile comerciale bancare, persoane juridice romne, i sucursalele din Romnia ale bncilor, persoane juridice strine, au obligaia de a plti impozitul pe profit lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoarele celei pentru care se calculeaz impozitul. Organizaiile nonprofit au obligaia de a plti impozitul pe profit anual, pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul. n cursul anului fiscal, contribuabilii au obligaia de a depune declaraia de impunere pn la termenul de plat al impozitului pe profit, inclusiv. La finele anului, n funcie de datele cuprinse n bilanul anual i definitivarea impozitului pe profit n funcie de acestea, contribuabilii au obligaia s depun o declaraie anual de impozit pe profit, pn la termenul prevzut pentru depunerea situaiilor financiare. Contribuabilii sunt rspunztori pentru calculul impozitului pe profit i depunerea declaraiilor fiscale de impunere. Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri i penaliti de ntrziere potrivit reglementrilor n vigoare.

77 | P a g e

Pentru determinarea obligaiilor fiscale corecte, organele fiscale au dreptul s recalculeze adecvat profitul impozabil i impozitul de plat pentru: operaiunile care au ca scop evitarea sau diminuarea impozitului de pltit; operaiuni efectuate n numele contribuabilului, dar n favoarea asociailor, acionarilor sau persoanelor ce acioneaz n numele acestora; distribuirea, mprirea, alocarea veniturilor, deducerilor, creditelor sau reducerilor ntre doi sau mai muli contribuabili ori acele operaiuni controlate de persoane care au interese comune n scopul prevenirii evaziunii fiscale i pentru reflectarea real a operaiunilor. Contribuabilii care au definitivat pn la data de 15 februarie nchiderea exerciiului financiar anterior depun declaraia anual de impozit pe profit i pltesc impozitul pe profit aferent anului fiscal ncheiat pn la data de 15 februarie inclusiv a anului urmtor. Regularizarea se nregistreaz n declaraia de impunere anual. Diferena dintre sumele nscrise n declaraia de impunere anual i sumele nscrise n declaraiile privind obligaiile de plat la bugetul statului poate fi pozitiv i atunci apare impozit de plat sau poate fi negativ i atunci apare impozit de recuperat. Plata efectiv a impozitului pe profit se realizeaz, ca i n cazul majoritii celorlalte impozite, prin ordin de plat naintat bncii comerciale i de aici mai departe prin virament bancar la trezoreria finanelor publice. Taxa pe valoarea adaugat Taxa de plat stabilit prin decontul de tax pe valoarea adaugat se achit ctre bugetul de stat la termenele prevzute de lege. Taxa pe valoarea adugat se stabilete lunar pe baza decontului privind taxa pe valoarea adugat ca diferen ntre taxa pe valoarea adugat colectat i taxa pe valoarea adugat deductibil. Astfel, n situaia n care taxa pe valoarea adugat colectat este mai mare dect taxa pe valoare adugat deductibil rezult taxa pe valoarea adugat de pltit. n situaia invers, cnd

78 | P a g e

taxa pe valoarea adugat colectat este mai mic dect taxa pe valoarea adugat deductibil apare taxa pe valoarea adugat de recuperat. Taxa pe valoarea adugat de pltit, potrivit decontului ntocmit lunar, trebuie pltit pn la data de 25 a lunii urmtoare inclusiv. Taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor plasate n regiuni de import, se pltete la organul vamal, cu excepia operaiunilor de import scutite de plata pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor de leasing se achit corespunztor termenelor de plat i sumelor prevzute n contractele ncheiate cu finanatori din strintate. Taxa de recuperat pentru luna de raportare stabilit prin decontul de tax pe valoarea adugat se regularizeaz astfel: prin compensarea realizat de persoana impozabil n limita taxei pe valoarea adugat rmas de plat din decontul lunii anterioare sau din deconturile lunilor urmtoare, fr avizul organului fiscal, la ntocmirea decontului de tax pe valoarea adugat; prin compensarea cu alte impozite i taxe datorate bugetului de stat de persoana impozabil, efectuat de organele fiscale din oficiu sau la cererea expres a persoanei impozabile, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de compensare; rambursarea efectiv din partea organelor fiscale. Organele fiscale teritoriale au drept competen rambursarea diferenei de tax, rmas dup compensare i dup scderea taxei corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor, n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii de rambursare. Organele fiscale teritoriale pot efectua, la solicitarea persoanelor impozabile care se ncadreaz n condiiile stabilite prin normele de aplicare a prezentei legi, rambursri de tax pe valoarea adugat, n termen de 15 zile de la data depunerii cererii de rambursare, cu verificarea ulterioar a documentaiei. Pentru susinerea cererilor de rambursare organele de control fiscal au obligaia s determine valoarea taxei deductibile corespunztoare sumelor neachitate din facturile 79 | P a g e

furnizorilor din ar, pentru care persoanele impozabile nu beneficiaz de rambursare efectiv a sumelor de la bugetul de stat. Persoana impozabil care beneficiaz de rambursarea taxei pe valoarea adaugat are obligaia s determine i s declare pe propria rspundere valoarea taxei deductibile corespunztoare sumelor neachitate din facturile furnizorilor din ar, pentru care nu beneficiaz de rambursare efectiv a sumelor la bugetul de stat. Organele de control fiscal au obligaia s verifice exactitatea datelor din declaraie pe propria rspundere. Impozite i taxe locale Impozitele i taxele locale analizate (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri i taxa asupra mijloacelor de transport) se calculeaz i se pltesc anual, n dou rate egale semestriale, pn la data de 15 inclusiv a ultimei luni a fiecrui semestru. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe cldiri, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Pentru plata cu anticipaie a impozitului pe teren, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 15 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Pentru plata cu anticipaie a taxei auto, datorat pentru ntregul an de ctre persoanele fizice, pn la data de 30 martie a anului respectiv, se acord o bonificaie de pn la 10%, stabilit prin hotrre a consiliului local. Impozitul pe cldiri nu se datoreaz pentru: cldirile instituiilor publice i cldirile care fac parte din domeniul public i privat al unei uniti administrativ-teritoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice; cldirile care sunt considerate monumente istorice, de arhitectur sau arheologice, muzee sau case memoriale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

80 | P a g e

cldirile care, prin destinaie, constituie lcauri de cult, aparinnd cultelor religioase recunoscute de lege i prile lor componente locale, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice;

cldirile instituiilor de nvmnt preuniversitar sau universitar, autorizate provizoriu sau acreditate, cu excepia incintelor care sunt folosite pentru activiti economice.

3.4. Recalcularea veniturilor bugetare i regularizarea plilor Modificrile intervenite sau erorile constatate, pe parcursul execuieie bugetare, n ceea ce privete dimensiunea i structura obiectului de impunere, societatea comercial are obligaia s informeze n acest sens, oganele fiscale care, la rndul lor trebuie s procedeze la constatarea i la reevaluarea materiei impozabile i n cele din urm la recalcularea i regularizarea plilor. Astfel n cazul n care sumele sunt vrsate ntr-un cuantum mai mic dect cel efectiv se va cere societii comerciale suplimentarea acestora n sensul regularizrii. n cazul unor sume vrsate ntr-un cuantum mai mare dect cel cuvenit, S.C. Antibiotice S.A. poate solicita ca acestea s fie trecute n contul altor obligaii bugetare datorate, procedeul aici fiind al compensrii. n aceiai situaie se poate practica, tot la cerere justificat, restituirea pentru care se cer documentele din care rezult c suma a fost vrsat necuvenit bugetului. Cererea justificativ se adreseaz trezoreriei care o verific (prin serviciul controlul veniturilor) potrivit uzanelor i la care rezultatul analizei se consemneaz ntr-un referat unde propunerea de restituire se fundamenteaz. n scopul aprobrii, de ctre directorul Trezoreriei, pentru S.C. Antibiotice S.A. se ntocmete o not contabil prin care se debiteaz contul de venituri bugetare n care s-a nregistrat iniial primirea sumei i se crediteaz contul corespondent al trezireriei, virnd suma n contul societii la banca acesteia. n cazul contribuiilor sociale, declaraia 700 permite rectificarea declaraiilor anterioare. Impozitul pe profit La sfritul anului se recalculeaz impozitul pe profit i se completeaz declaraia 101 (privind impozitul pe profit), se depune la Administraia Financiar o dat cu bilanul contabil.

81 | P a g e

Pentru ntrzieri la plata impozitului pe profit se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Impozitul pe salarii

Regularizarea impozitului pe venit din salarii se face doar n situaia n care angajatul nregistreaz venituri din mai multe surse, intocmindu-se delaraia 200 ( privind impozitul pe salarii). Pentru ntrzieri la plata impozitului pe salarii se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Impozit pe cladiri n cazul in care se fac modernizari, reparaii, dotri la cldirile deinute n patrimoniu i prin procesul verbal de recepie definitiv a lucrrilor se stabilete c se mrete valoarea cldirilor, atunci se depune o declaraie de impunere rectificativ cu valoarea nou a cldirilor. Pentru ntrzieri la plata impozitului pe cldiri se percep majorri de ntrziere (dobnzi) de 0,1% pe zi calendaristic. Regularizarea si rambursarea taxei pe valoare adaugata Regularizarea si rambursarea taxei pe valoare adaugata se produce astfel: dupa determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei pe valoare adaugata pentru operatiunile din perioada fiscala de raportare, persoanele impozabile trebuie sa efectuieze regularizarile prevazute prin decontul de taxa pe valoare adaugata. In continuare se determina suma negativa a taxei pe valoare adaugata cumulata,prin adaugare la suma negativa a taxei pe valoare adaugata, rezultata in perioada de raportare a soldului sumei negative raportat din decontul perioadei fiscale precedente(daca nu a fost solicitat a fi rambursat). Taxa pe valoare adaugata cumulata se determina, in perioada fiscala de raportare, prin aduagare la taxa de plata din perioada fiscala de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pana la depunerea decontului de taxa pe valoarea adaugata din soldul celor de plata al perioadei fiscale anterioare. Prin decontul de taxa pe valoarea adaugata, persoanele impozabile trebuie sa determinediferentele dintre sumeleprvazute mai sus care reprezinta regularizarile de taxa si

82 | P a g e

stabilirea soldului taxei pe valoare adaugata de plata sau a soldului sumei negative. Daca taxa pe valoare adaugata de plata cumulata este mai mare decat suma negativa a taxei cumulate, rezulta un sold de taxa de plata din perioada fiscala de raportare. Daca suma negativa a taxei cumulata este mai mare decat taxa de plata cumulata,rezulta un sold al sumei negative a taxei, in perioada fiscala de raportare. Persoanele impozabile inregistrate ca platitori de taxa pe valoarea adaugata pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei din perioada fiscala de raportare prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa din aceeasi perioada, decontul fiind si cerere de rambursare sau pot reporta soldul sumei negative in decontul perioadei fiscale urmatoare.

3.5. Fluxuri informaionale generate de realizarea veniturilor bugetare Impozitul pe profit, impozitul pe salarii, decontarea TVA se vars la bugetul de stat n conturi diferite n funcie de sediul pltitorului sau de locul n care are deschis cont pentru administrarea acestui impozit. Dac persoanele juridice sau fizice au deschis cont curent la trezoreria finanelor publice ele vireaz sumele direct n contul de la trezorerie. Dac pltitorii nu dein conturi deschise la trezorerie, atunci ele vireaz sumele de plat prin ordin de plat n contul curent deschis la banca comercial cu care realizeaz operaiuni curente, de aici sumele reprezentnd impozitul transferndu-se mai departe la Trezoreria finanelor publice. Fluxul informaional generat de realizarea impozitului pe profit, pe salarii i deconatarea TVA la S.C. Antibiotice S.A.este urmtorul: -la nivelul departamentului financiar-contabil se calculeaz profitul impozabil (pe baza balanei, a informaiilor despre veniturile neimpozabile i cheltuielile nedeductibile), impozitul pe profit i se ntocmete declaraia de impunere care este trimis ctre administrator ; -administratorul verific i semneaz declaraia de impunere, dup care o trimite napoi la departamentul financiar-contabil ; - Declaraia privind impozitul pe profit i Declaraia privind obligaiile de plat la bugetul de stat sun depuse la Administraia Financiar Local; - S.C. Antibiotice S.A.depune ordinul de plat pentru impozitul pe profit la BRD, iar banca vireaz suma de bani la Trezorerie ; ulterior, BRD trimite ctre S.C. Antibiotice S.A.

83 | P a g e

extrasul de cont pentru a confirma virarea sumei reprezentnd impozitul pe profit n contul Trezoreriei. Sumele ajunse la Trezoreria Iai sunt naintate ctre Fondul bugetului de stat.

Calculul impozitelor i decontarea TVA

Compartiment FINANCIAR Declaraia impozitului pe profit Administraia Finanelor Publice Locale CONTABIL Extras de cont Ordin de plat

BRD
TREZORERIE Impozitul pe profit FONDUL BUGETULUI DE STAT

Fig. 27 Fluxul informaional generat de realizarea impozitului pe profit, pe salarii i deconatarea TVA la S.C. Antibiotice S.A.

84 | P a g e

Impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pe mijloacele de transport) prezint aceleai fluxuri financiare generate de realizarea veniturilor bugetare.

Declaraie de impunere

Administratia finanelor publice locale

Transfer sume impozit

Compart financiar-contabil

Extras de cont

Trezorerie

Ordin de plat Virare sume impozit

BRD

Fig. 28 Fluxul informaional generat de realizarea impozitele i taxele locale n actul de vnzare-cumprare, n Cartea de identitate a autovehiculului, este consemnat proprietatea societii asupra terenului i asupra cldirii i respectiv a mijlocului de transport; Valoarea terenului, cldirii, mijlocului de transport este consemnat in fia mijlocului fix; Se intocmete declaraia de impunere; Aceasta (dou exemplare) se depune pn la data de 31 ianuarie la Administraia Finanelor Publice Locale. Unul dintre exemplare se transmite compartimentului financiar-contabil;

85 | P a g e

Prin intermediul unui ordin de plat se platete impozitul ctre BRD; BRD va transmite banii ctre trezorerie; BRD transmite extras de cont societii Quartz Matrix pentru confirmarea virrii sumei datorate la bugetul local.

Contribuiile la asigurrile sociale de stat, la asigurrile sociale de sntate, la fondul de omaj prezint trsturi comune la realizarea fluxului financiar generat de realizarea veniturilor bugetare.

ANGAJAI

ADMINISTRAIA FINANCIAR

Plata salarii/avans

Fluturai

Fie fiscale

Compartiment FINANCIAR CONTABIL

Stat de plat

PERSONAL SALARIZARE F.B.A.S. Declaraie participaie CAS, CASS, FSMJ F.B.A.S.S F.A.SMJ.

Ordin de plat Extars de cont BRD Virare sume CAS, CASS, FSMJ

Virare efectiv TREZORERIE

Fig. 29 Fluxul informaional generat de realizarea contribuiile la asigurrile sociale de stat, la asigurrile sociale de sntate, la fondul de omaj

86 | P a g e

BIBLIOGRAFIE

1. tefura Gabriel, Bugete Publice i Fiscalitate, Editura Universitii ''Alexandru Ioan Cuza'', Iai 2005. 2. Gabriel tefura- Procesul bugetar n Romnia, Editura Junimea, Iai, 2004 3. Legea nr. 500/2002 privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597/13 aug. 2002.

4. Ordonana de urgen nr. 45 din 5 iunie 2003 privind finanele publice locale
5. Codul fiscal modificat i normele de aplicare

6. Codul de procedur fiscal modificat i normele de aplicare 7. Onofrei, M. Finanele ntreprinderii; Vol. 2; Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza; Iai; 2003. 8. www.antibiotice.ro 9. www.kmarket.ro 10. www.primet.ro

87 | P a g e