ORGANIZAREA SI EXERCITAREA ACTIVITATII DE AUDIT IN STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE

CUPRINS: 1. 2. 3. 4. 5. 6. PREZENTAREA BIBLIOGRAFIEI. REFORMAREA SISTEMULUI DE AUDIT EUROPEAN AUDITUL INTERN AUDITUL EXTERN INSTITUTII INTERNATIONALE DE COOPERARE INSTITUTII EUROPENE DE AUDIT

PREZENTAREA BIBLIOGRAFIEI:

Controlul cheltuielilor publice n Europa Coordonarea funciilor de audit din Uniunea European Milagros Garcia Crespo 2005 Lucrarea cuprinde o analiz cuprinztoare de control al cheltuielilor publice n Europa i strategiile de coordonare disponibile. Acesta ofer o examinare detaliat a diferitelor sisteme de audit din cateva state membre ale UE i dificultile n construirea de consecven sau de armonie ntre ele. Cartea demonstreaz modul n care strategiile de succes ar trebui s vizeze consolidarea colaborrii ntre diferitele niveluri de guvernare la UE, la nivel naional i regional.

Compendium of the public internal control systems in the EU Member States 2012 Comisia Europeana 2012 Lucrarea este prima de acest fel care sa cuprinda o imagine de ansamblu asupra sistemului de audit public din toate statele membre de la aceea vreme public internal control. Compendiul este deosebit de bine structurat pentru toate statele membre cuprinzand istoria sistemelor de control public, elemente esentiale referitoare la sistemul de audit intern, audit extern, institutii de audit, control parlamentar, dar si reforme anticipate si viitoare trenduri si sursele acestora pentru fiecare stat membru in parte , standarde nationale si internationale de audit.

Final report of a study on The role, position and liability of the statutory auditor within the European Union Comisia Europeana 1996 Este un studiu desfasurat in mai multe tari membre ale UE asupra statutului, pozitiei si rolului auditorului si activitatii desfasurate de acesta din punct de vedere legistlativ. Studiul a fost realizat sub forma de sondaj de opinie cu sprijinul mai multor firme internationale de audit astfel: Arthur Andersen (Austria, Germania , Grecia, si Norvegia ), Coopers &Lybrand (Belgia, Franta si Italia and Luxemburg), Ernst & Young (Danemarca,Finlanda,Olanda si Suedia ), and Price Waterhouse (Irlanda,Portugalia, Spania si Marea Britanie.)
2

Potrivit lui Milagros Garcia Crespo este important ca statele membre sa discute si sa isi imparta experienta in ceea ce priveste controlul si sistemele de audit pentru a contibui la o mai buna guvernanta si transparenta. O mai buna guvernanta preuspune transparenta, responsabilitate, eficacitate duce la succesul in politicile publice. Pe masura ce s-au manifestat progrese economice si sociale, controlul financiar, politic si examinarea bugetului au devenit componente esentiale ale legitimarii democratice si cheltuielilor publice . In mare parte reforme serioase au inceput sa aibe loc in 2000 datorita nevoii de ajustare si aparitiei nevoii de management al riscului. In aceasta perioada auditul s-a dezvoltat intr un sistem foarte utilizat integrat in politicile publice si o parte vitala din majoritatea sistemelor de guvernare din Europa.

REFORMAREA SISTEMULUI DE AUDIT EUROPEAN

Motive pentru reforme

- Accederea la statutul de membru al UE este motivul pentru care cele mai noi 12 state membre si-au reformat sistemul administrativ in general si pe cel de control si audit in special si a influentat solutiile pe care le au gasit statele care au aderat in anii 90: Austria, Finlanda si Suedia. - Adaptarea sistemului public la cel privat : Belgia Danemarca , Franta , Portugalia - Scopul reformei este cel de descentralizare a puterii politice centrale : Italia, Spania. n alte tari reforma a fost bazata pe ideea ca unele servicii care acum sunt prestate de organisme publice ar fi mai eficiente daca ar prestate de unele organisme non publice: Suedia,

Schimbari in sistemul de audit

Aceste reforme au adus schimbari si contextului in care se aplica politicile vizate de reforma , ceea ce poarta denumirea de controlul mediului. Spania declara ca schimbarile din domeniul economic , financiar nu pot fi separate de mediul in care functioneaza. Cele mai vizibile schimbari in sistemul de audit din Europa au fost un rezultat al cresterii atentiei catre obiectivele si performantele managementului , riscuri, procesul de guvernanta ca si un interg, responsabilitatea , calitatea serviciilor prestate,si raportul beneficu cost- cost efficency.Aceste dezvoltari au dus la introducerea unor standarde nationale si internationale. Directiva privind auditul statutar (Directiva 43/2006) adoptat n 17 mai 2006 de Consiliul minitrilor UE nlocuiete Directiva a Opta a Consiliului (Directiva 84/253/EEC din 10 Aprilie 1984), care se ocupa de calificarea i nregistrarea auditorilor statutari i a firmelor de audit i stabilea cteva principii la nivel nalt cu privire la etic i disciplin, i reprezint ultimul cuvnt n materie de reglementare a profesiei n ceea ce-i privete pe auditori.
3

Cadru unic pentru profesia de auditor din Europa, implementarea directivei contribuie la restaurarea credibilitii conturilor auditate, prevenirea conflictele de interese ale auditorilor i creterea gradul de protecie al Uniunii cu privire la scandalurile financiare de tipului celui nregistrat la Enron Directiva vizeaz un grad nalt de armonizare a auditului statutar la nivelul UE, precum i pentru crearea unui sistem de supraveghere public pentru auditorii statutari

Aranjamente bugetare
Toate declaratiile tarilor incluse in lucrarea Compendium of the public internal control systems in the EU Member States 2012 descriu procesul de luare a deciziilor in domeniul financiar, bugetar. Acest proces include stabiliarea unor agentii, unitati care sunt responsabile cu pregatirea bugetuluisi deciziilor de management financiar . Unele tari au crescut importanta acestei functii financiare considerabil ducand-o de la o functie de contabilitate la cea de management financiar si control. Cu toate acestea, aranjamente de management si contabilitate cu entitati din administratia publica difera de la tara la tara : Germania , Grecia, Luxemburg au pastrat in mare masura aranajamentele si traditia ierarhice in care managerii sunt direct responsabili de eficienta cu care sunt utilizate resursele, neregularitatile ,economia etc, in cadrul entitatii pe care o conduc. In Danemarca institutiile de stat trebuie sa isi fixeze obiectivele si sa isi prezinte rezultatele intr un raport anual iar conducerea este platita in functie de eficienta si gradul de atingere al obiectivelor. Franta - desemenea management orientat catre obiective. Olanda - programul de politici si obiective este realizat de catre guvern. Malta - aranjament de servicii publice semnat de fiecare minister pentru indentificarea exacta a responsabilitatilor . In contrast, in Marea Britanie departamente si organisme de stat se bucura de libertate in ceea ce inseamna stabilirea bugetului dar exista un foarte drastic control atat al cheltuielilor bugetare cat si al rezultatelor obtinute. Se pare ca, cu cat mai redus este controlul statului in ceea ce priveste realizarea bugetului cu atat au un sistem de control mai exigent atat din punct de vedere economic cat si al eficientei.

Potrivit lui Milagros Garcia Crespo, SAI ar trebui sa contribuie decisiv la acest proces. Raporturile de audit indentifica deficientele-neregularitatile si recomanda masuri pentru imbunatatirea managementului. Ajutand in acest fel executivul sa utilizeze in cel mai eficient mod fondurile pubice asigurarea unui nivel maxim de eficienta cu minim de cost. Publicarea rapoartelor de audit este recomandata pentru ca cetatenii sa se familiarizeze si astfel sa legitimeze actiunile guvernului si al reprezentantilor lor.

In prezent vorbim despre o astfel de consolidare a sectorului public european in care sectorul european, national, regional al fondurilor finanteza proiecte precum agricultura, dezvoltarea regionala , finantele, mediul, transporturile,etc. Asadar , UE implica politicile de integrare sociale, economice si sociale incluzand un puternic instrument bugetar comun. Cu toate acestea, acest trend a fost urmat de un sistem de management si control financiar adecvat capabil de a asigura faptul ca fondurile europene sunt cheltuite corect. In ultimii ani Parlamentul si Comisia au fost interesate de aceste aspecte, acest subiect a fost adus in atentia UE si pe agenda discutiilor. Comisia a intreprins reforma administrativa , o noua ordine financiara a fost adoptata in 2002. Controlul de audit intern a fost descentralizat , standardele de audit au fost intorduse, etc. Sistemul de audit implica o serie de institutii: Curtea Europena a Auditorilor, Serviciul intern de audit al Comisiei,Institutiile Nationale Supreme de Audit , oficiile , birourile regionale de audit, auditorii nationali, etc. Cu toate acestea autoarea sustine ca nu exsita nici o coordonare precisa si eficienta in ceea ce priveste actiunile rolurile acestora , unele se suprapun nu este o comuncare eficienta la nivel institutional. Procesul de extindere al UE va aduce fara indoiala alte dificulatati precum : mai multe limbi , o populatie si un teritoriu mai mare, sisteme de control si audit financiar deficitare, institutii noi care au nevoie de sprijin pentru a si imbunatati practicile administrative

Succesul procesului de largire va depinde partial de vigilenta controlului si relevanta masurilor coercitive propuse. Institutiile de audit public sunt elemente cheie care pot ajuta in obtinerea unor structuri adminsitrative eficiente la nivel de UE. Acestea indeplinesc o serie de functii, doua dintre ele : 1 functie de audit 2 pot fi folosite ca veritabile surse de informatii in procesul de policy making.

In acelasi mod in care ne asteptam sa gasim o gestionare corecta a finantelor in companiile private , la fel ne asteptam in cazul corpului de administratie publica in alocarea eficienta a resurselor. Procesul de modernizare si colaborare a sistemului de audit european este rezultatul : schimbarilor administrative care au loc ca urmare a integrarii , delegarii de suveranitate catre Comisie , descentralizarii ce are loc in unele state in care puterea este delegata unor organisme locale, regionale sau federale.

Ineficienta sistemului de control apare datorita incompatibilitatii dintre aceste procese si sistemului de audit extern la nivel national. In functie de unitatea care il asigura auditul poate fi intern sau extern.

Auditul intern
Este efectuat de organisme speciale din interiorul institutiei auditate. Rapoartele care vin din acest tip de audit raman in interiorul institutiei si sunt rar facute publice. Nu toate tarile interpreteaza la fel conceptul de control intern. In timp ce unele state au insitutii interne independente de organismele auditate, altele ofera aceasta responsabilitate respectivelor organizatii administrative. In unele tari acest sistem descentralizat de control este integrat in administratie.

Raspandirea auditului intern

In Lituania si Estonia se lucreaza la implementarea unor sisteme de audit si a unor functii de audit intern la nivel de guverne. In ambele state exista nevoia de a asigura informatii mai coerente in ceea ce priveste performanta sectorului public. In Romania structuri de audit public intern au fost stabilite pentru fiecare entitate publica cu aceleasi misiuni variind de la audit de legalitate la audit financiar, de eficienta sau eficacitate. Cu toate acestea pentru organismele publice locale cu un buget de pana la 100 000 de euro nu este obligatoriu sa se stabileasca o functie de audit intern. In aceste cazuri auditul este redus la un control de regularitate realizat de un birou de audit intern al unuia dintre ministere. Romania are de asemenea un sistem care urmareste sa extinda auditul si la administratia locala. Au fost puse bazele unei structuri care permite primariilor sa coopereze pentru a realiza un servicu de audit comun, sistem considerat eficient din punct de vedere financiar. In Suedia doar putine agentii care prezinta operatiuni importante economic, cu fonduri, capital si transferuri insemnate sunt obligate sa faca un audit intern de exemplu. Legistlatia belgiana permite ca activitati de audit sa se desfasoare in trei moduri diferite: Servicii permanente de audit Servicii permanente de audit pentru un numar de insitutii Servicii externe de audit

Aceste servicii vor fi existente si in alte tari sau sunt deja implementate:Danemarca, Estonia, Olanda, Slovenia, etc.

Auditul extern
Este efectuat de organisme din exteriorul institutiei auditate.Organismul de audit este independent de institutia auditata (conditie). Cele facute publice sunt de obicei destinate parlamentului sau guvernului.

Definitii ale auditului

In cadrul UE intalnim doua abordari diferite asupra problemei: Luxemburg, Spania, intregul sistem de audit din cadrul adminstratiei si suma tuturor institutiilor implicate in controlul fondurilor publice.Auditul intern este asigurat de catre executiv iar cel extern de institutiile ce apartin parlamentului sau sunt sub influenta acestuia sau institutii de tip SAI. Alte tari precum Danemarca , Olanda , Belgia, Suedia sau Marea Britanie plus cele 12 noi membre au o abordare conceptuala iar guvernul se asigura ca toate entitatile manageriale publice stabilesc, mentin si isi monitorizeaza procesul financiar si de eficienta. Auditul a fost creat in aceste tari pentru a se adresa riscului si a asigura ca au fost atinse obiectivele propuse , respectarea celor trei E, a regulilor contabile, a legilor si a regulamentelor, protejarea importiva pierderilor, utilizarii necorespuzatoare a resurselor. Este interesant ca astazi unele state precum Franta, sau Portugalia unde institutii puternice de auditare obisnuiau sa existe au inceput un proces intens de descentralizare in aceasta privinta marind responsabilitatea la nivel local si de companie. SAI este un auditor extern a si are ca menire examinarea eficientei auditului intern.

Audit intern si audit extern.

Fiecare dintre statele membre are un sistem de audit si control intern care este plasat intr un context de aranjamente guvernamentale care explica motivele pentru un anumit tip de dezvoltare dar si cauzele si efectele solutiilor care caracterizeaza sistemul. Contributiile se refera in primul rand la organizarea managementului si aranjamentele de contabilitate ale executivului, dar si rolul altor parti implicate precum Parlamentul ca principal organ legistlativ cu rol in adoptarea bugetului, politicilor, implementarea lor, etc. Rolul SAI este acela de a raporta parlamentului asupra actiunilor intreprinse de organizatiile guvernamentale. Reformarea,descentralizarea, sistemului administrativ, central, regional, local cat si dezvoltarea diferitelor organisme semi publice, private etc., care presteaza servicii, colecteaza taxe, plati, canalizeaza bugetul public, determina conditiile in care sistemul de audit public este creat si de catre cine. Relatii puternice de colaborare intre auditul intern si cel extern s-au dezvoltat in timp in unele tari fiind chiar legiferate sau au aparut la initiativa organizatiilor de audit ca raspuns la evitarea unei suprapuneri si facilitarea procesului de auditare.
7

Constitutia malteza descrie o astfel de relatie: SAI din Malta are acces si poate folosi munca organizatiilor de audit intern. Cu toate acestea SAI are tot timpul responsabilitatea concluziilor trase din aceasta sursa. Organismul de audit intern furnizeaza celui de audit extern adica SAI, un plan anual de audit iar sefii celor doua instituii coopereaza efectiv. Aceasta situatie este specifica majoritatii statelor membre cu adaugarea si altor componente: SAI este observator si consilier in cazul unor intalnirii ale conducerilor organizatiilor de audit intern, organizeaza traininguri: Austria, Bulgaria, Cipru, Danemarca , Ungaria, Letonia, Olanda, Marea Britanie, Polonia. In functie de momentul in care are loc auditul poate fi pre audit, concomitent sau post audit. Preauditul - procedura este similara atat in cazul in care este efectuata de organism de control intern cat si de SAI. Preauditul este efectuat de SAI in 5 state europene: Belgia, Grecia, Italia, Luxemburg si Portugalia. Exista in prezent o tendinta de a-i minimiza scopul si continutul . Pe de alta parte, in alte state o forma superioara de pre audit intalnim in Irlanda si Marea Britanie unde auditorul general are o functie suplimentara de control si este reponsabil sa se asigure ca fondurile sunt aprobate de executiv pentru scopuri sau proiecte pentru care Parlamentul si-a dat acordul. Post audit nu este exclusiv sarcina SAI , deseori fiind in atributiile unor organisme de audit nationale. Toate statele UE sunt supuse unei anumite forme de post audit iar SAI se bazeaza pe acestea cand verifica fondurile cheltuielile guvernamentale. In cele din urma avem mai multe forme de audit cand ne referim la obiectul controlului : audit financiar, audit de legalitate si audit de eficienta. Mai multe decenii activitatea SAI s-a rezumat la control financiar. Informatiile care trebuie furnizate catre corpul de control cuprind aspecte manageriale si financiare . Exista doua criterii la prezentarea conturilor: 1 criteriul autorizarii in alocarea resurselor 2 criteriul de control al proprietatii.

1 Criteriul autorizarii in alocarea resurselor: auditorii nu iau in considerare decat resursele sub forma de lichiditati iar entitatile auditate sunt in special cele finantate de la buget. 2 Criteriul de control al proprietatii: toate resursele din surse guvernamentale sunt incluse in conturi , entitatile auditate apartin sau sunt controlate de catre guvern incluzand atat sectorul bugetar cat si pe cel non bugetar. Continutul de auditat s-a schimbat la nivel de UE de a lungul timpului. In armonie cu aceasta evolutie toate institutile de tip SAI cu exceptia celor din Grecia si Luxembrug au anumite atributii ( puteri de audit in performanta guvernului si a altor entitati publice) . Desi este general acceptat faptul ca auditul implica evaluare economica, de eficienta si de eficacitate ne confruntam cu diferite abordari in diferite tari .
8

Diferentele se refera si in ceea ce priveste ce poate SAI sa examineze si in ce moment isi pot incepe activitatea. Aceste schimbari in managementul institutiilor publice au o influenta notabila asupra auditului din mai multe motive. Scopul controlului este amplificat Exista un interes mai mare in cunoasterea rezultatelor in ceea ce priveste performantele publice care duce la o mai profunda analiza a acestor entitati, mai des in ceea ce priveste eficienta controlului intern si influenta acestuia asupra procesului de audit extern. Prioritate au investigatiile ce privesc frauda sau coruptia Rapoartele de audit se dovedesc a fi mai clare si valabile o perioada mai indelungata de timp.

Uneori legistlatia din diferite state afirma nevoia de efectuare a acestor activitati de audit economic, de eficienta si de eficacitate inainte ca administratia publica sa dezvolte instrumentele de informare corespunzatoare ceea ce face ca misiunea auditorilor sa fie mai dificila ( Montesinos 2000). Legistlatia privind auditarea in sistemul public s-a dezvoltat mai ales in ultimul deceniu , mult mai traziu decat cea privind auditul din sistemul privat. Programele de audit trebuie sa se concetreze pe controlul de legalitate , compatibilitatea intre rezultatele si obiectivele stabilite . Nu este usor pentru un auditor sa isi dea cu parerea cu privire la obiective strategice , implicari economice si sociale, etc. UE se confrunta cu probleme in ceea ce priveste definirea functiilor , scopurilor si obiectivelor auditului financiar din mediul de business cat si in ceea ce priveste domeniul administratiei publice. UE a publicat chiar si o carte verde de audit . cu toate acestea se confrunta cu problema ierarhizarii obiectivelor diferite dintre statele membre cat si in interirorul acestora . Dupa cum a declarat in 2003 presedintele CEA, ( Fabra 2003) sectorul public european se confrunta cu o lipsa impartirii mecanismelor de control ajustata marimii si caracteristicilor variate.

Institutii Organisme pentru cooperare

Organismele supranationale ce actioneaza la diferite nivele si au ca scop cresterea cooperarii intre institutiile publice de audit. Cea mai importanta este Organizatia Institutiilor Supreme de Audit: INTOSAI, organizatie ce coopereaza cu UN. Au fost create deasemenea si grupuri regionale: Organizatia Europena a Institutiilor Supreme de Audit: EUROSAI, Organizatia Europeana a Institutiilor de Audit Regional.

Intosai
S-a infiintat la Havana in 1953 cu mottoul: Experientia mutua omnibus prodest. Experienta comuna e in beneficiul tuturor. Are ca principal scop sa isi ajute membrii creand posibilitatea de impartasire a informatiilor si experientelor din domeniul auditului in cadrul conferintelor si trainingurilor pe care le organizareaza , asigura deasemenea unificare terminologiei de audit la nivel international. Organizeaza un congres la fiecare trei ani cu reprezentanti ai UN si ai Bancii Mondiale . Concluziile si recomandarile care apar reprezinta surse legistlative si de reforme organice ale SAI asa cum s-a intamplat in cazul statelor africane si cele apartind fostului Bloc Sovietic ale Europei de est. Una dintre primele taskuri este aceea de a organiza trainguri pentru auditorii din sistemul public in special , seminare bienale sponsorizate de UN care sunt importante pentru pregatirea auditorilor din tarile aflate in dezvoltare. Declaratia de la Lima din 1977 a formulat principiile de baza in auditul din domeniul public : independenta, verificarea celor trei E, nevoia de cooperare cu Parlamentul , principalul beneficiar al rapoartelor de audit ,si cu guvernele care vor sa introduca reforme adminsitrative .

Eurosai
Grup regional european alINTOSAI, aceleasi principii si obiective. Primul congres la Madrid in 1990.

Eurorai
Creat in 1992 , aceleasi obiective si principii.

10

Instituii europene de audit

Toate tarile europene au un organ institutional care se ocupa cu auditarea economica, financiara a sectorului public. Se bucura in general de reglementare constitutionala si este asadar parte din structura statului. Structura sa, organizarea si atributiile variaza in functie de stat dar sunt legate de apartenenta la constructia europena si sistemul democratic . Pot efectua atat acte de auditare cat si de consiliere si misiuni jurisdictionale . Combinatia dintre aceste elemente sistematizarea a diferite modele ale SAI in Europa:

Modelul anglo saxon

One person institution- institutie independenta de executiv , exercita functia de audit si deasemenea consiliaza Parlamentul. In cazul in care se descopera iregularitati , atributiile de a aplica penalitati stau in mainile Curtii de justitie. In afara de UE, tari care aplica acelasi model sunt: SUA, Canada, Israel iar in interirorul UE: Danemarca , Irlanda si Marea Britanie.

Modelul german
Sunt instituii colegiale - independente de executiv , oferind functii de audit si consiliere atat Guvernului cat si Parlamentului neregularitati in mana Curtii de justitie . Tarile care aplica: Germania si Olanda.

Modelul latin
Institutii colegiale - independente de executiv dar si cu rol judiciar in caz de iregularitati . Tari care aplica modelul: Franta, Italia, Belgia , Grecia, Portugalia, Spania si tarile Europei de est. Pana in iulie 2003 cand Biroul de Audit Suedez era condus de un auditor general dar care avea o pozitie de subordonare fata de executiv fiind parte integranta din sistemul guvernamental modelul nordic al SAI. In prezent Curtea de Audit Suedeza este dependenta de parlament si condusa de trei auditori neavand rol judiciar.

11

Auditul public in Marea Britanie

Sase sectoare publice de audit in Marea Britanie Biroul national de audit Auditorul general pentru scotia Auditorul general pentru tara galilor Controlul si auditorul general pentru irlanda de nord Comisia de audit responsabila cu auditul in anglia si tara galilor Comisia contabililor reponsabila cu auditul in scotia si irlanda de nord

Fiecare dintre aceste institutii este independenta afata de cealalta si are propria jurisdictie , nu se supun principiului ierarhizarii desi coopereaza . Nici una dintre autoritatile de audit nu este o Curte si nu poate declara ilegalitatea situatiilor si nici nu le pot pedepsi. Dar pot actiona in sensul de a aduce aceste situatii in fata legii. Doua dintre autoritatile sectorului public de audit sunt comisii in acest caz , comisarii care sunt numiti de guvernul Marii Britanii pentru comisia de audit si de catre executivul scotian pentru comisia de contabili . Celelalte raspund autoritatilor legistlative si sunt conduse de cate un individ in numele caruia se desfasoara toate activitatile si care este singurul raspunzator pentru calitatea si efectivitatea acestora.

Curtea de Audit din Olanda

Regatul Olandei este o monarhie constitutionala . Responsabilitatea pentru activitatea guvernului este in intregime purtata de ministere . Parlamentul trebuie sa monitorizeze activitatea guvernului. In plus fata de parlament alte trei organisme guvernamentale independente monitorizeaza politicile si bugetul: Consiliul de stat, National Ombudsman (avocatul poporului), si Curtea olandeza de audit. Curtea de audit are un corp de conducere cu trei membrii incluzand presedintele , fiecare numit de Guvern la recomandarea Parlamentului . Fiecare este numit pe viata sau pana la varsta de retragere de 70 de ani . Curtea de audit este independenta in actiunile sale chiar daca trebuie sa aprobe contabilii si auditori in fiecare an. Curtea se bazeaza in activitatea sa pe activitatea departamentelor ministeriale de audit . Acestea pot evalua eficienta si eficacitatea politicilor guvernamentale dar nu politicile in sine . In 1999 s-a lansat de catre Guvern un sistem diferit de bugetare : From policy buget to policy accountability ( vbtb). Bugetul si sistemul contabil ar trebui sa cuprinda informatii consistente cu privire la obiectivele politicilor si resursele financiare si utilizare bugetului.

12

Curtea de audit olandeza sustine un proces de auditare mai transparent la nivel european . Curtea europeana de audit ar trebui sa functioneze ca o extensie a comisiei europene iar SAI din statele membre sa isi mareasca atributiile . In acest moment SAI olandeza cuprinde 340 de angajati dintre care 54 % dintre ei sunt auditori.

Republica Federala Germana

Potrivit constitutiei germane , Germania este un stat federal avand ca principala caracteristica divizarea functiilor executive in Landuri. Raspunderile financiare se impart in conformitate cu aceasta diviziune , fiind Landuri independente financiar , bugetar cu toate acestea legistlativ au principii de baza comune pentru o uniformizare legala. Iar intregul sistem bugetar trebuie auditat de catre institutii de audit public. Controlul financiar federal extern este realizat de Bundesrechnungshof compus in 61 membrii conformi principiului institutiilor colegiale. Presedintele si vicepresedintele sunt alesi de Parlament la recomandarea Guvernului si ceilalti 59 sunt numiti la recomandarea presedintelui SAI. Bundesrechnungshof este divizat in 9 divizii de audit si 50 de unitati de audit. Ca si misiuni in afara de cele traditionale , SAI exercita o functie independenta de consiliere a Parlamentului , guvernului sau a unui minister anume. Nu poate da instructiuni sau impune penalitati. Fiecare constitutie regionala are reguli individuale pentru sistemul de control financiar federal extern . Controlul institutional intern care in mod normal are loc printr un audit intern sau administrativ nu este foarte cunoscut in Gemania . In schimb , exista un soi de supervizare interna si deasemenea exista ofiteri financiari care se ocupa cu supraveghere . Pana in 1998 cand au avut loc reforme se efectuau dese operatiuni de pre audit care sa pregateasca auditul financiar al Bundesrechnungshofului. Desi independent, sistemul este puternic interconectat , mai ales prin conferintele sefilor SAI germani care contribuie la rezolvarea unor eventuale conflicte. Deciziile se iau in unanimitate si nu au caracter obligatoriu. Cooperarea este facilitata datorita cadrului legistlativ asemanator , structuri bugetare similare si modele contabile comune.

13

Spania
Sistem monarhic parlamentar , ulterior a avut loc un proces de descentralizare din care au rezultat 17 comunitati autonome cu un nivel destul de ridicat de autoguvernare . Procesul de audit public este inmanat catre doua institutii diferite: Auditul intern : realizat de Intervencion General del Estato , o structura de interventie generala a statului., de interventie si control financiar, urmarind directia si managementul fondurilor publice. Auditul extern: realizat de Tribunal de Cuentas, potrivit constitutiei este organul suprem de auditare a statului , controland fondurile si performanta economica a statului cat si a sectorului public . Este direct dependenta de Parlament si membrii sai se bucura de aceiasi independenta ca si judecatorii , beneficiind de puteri jurisdictionale proprii. Este format din 12 consilieri alesi pe o perioada de 9 ani de catre guvern iar presedintele pe o perioada de 3 ani de catre monarh la recomandarea consilierilor. Are doua functii: Functia de audit: ce implica in mod tradaditional rapoarte, dar si la sfarsitul mandatului trebuie sa prezinte in fata parlamentului propuneri de imbunatatire a performantelor in politicile publice sau schimbari legistlative. Functia judiciara au posibilitatea de a judeca astfel de spete.

Curtea europena a auditorilor

Exista 4 situatii care duc la cooperarea dintre CEA si SAI: -impactul procesului de integrare supranationala si descentralizare la nivel european - cresterea cererii pentru transparenta si control extern in mediul public si privat - existenta unor situatii mai complexe datorita pierderii unei linii care intre sectorul public si cel privat. Sprijina parlamentul european in misiunea de control cu privire la modul in care comisia gestioneaza bugetul european. In 1997 prin Tratatul de la Burxelles si in 1999 prin Tratatul de Amsterdam a primit statutul de institutie a Uniunii Europene si astfel si a largit activitatea la cei trei pilon ai uniunii. Curtea isi poate apara intersele la curtea europena de justitie. Curtea este alcatuita din cate un reprezentant din fiecare stat membru ,numiti de consiliul european in unanimitate la propunerea statelor membre dupa ce li s a adus la cunostinta parerea parlamentului.
14

ORGANIZAREA SI EXERCITAREA ACTIVITATII DE AUDIT IN STATELE MEMBRE ALE UNIUNII EUROPENE

15