RAPORT SPECIAL

la ncasarea facturii
RENTROP & STRATON
Informaii specializate

TVA
Monografii contabile privind plata
www.rs.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Monografii contabile privind plata TVA la ncasarea facturii

www.portalmonografiicontabile.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Acesta nu este un Raport special GRATUIT! Pretul de vanzare este de 49 lei. Dvs. beneficiati GRATUIT de acest raport in calitate de abonat la Portal Monografii Contabile.

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON Grup de Editura si Consultanta in Afaceri Presedinte: George Straton Director General: Florin Campeanu Director Creatie-Productie: Cristina Straton Director Economic: Mariana Netoiu

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din aceasta lucrare nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea in scris din partea editorului. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane fizice sau juridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceasta lucrare.

Serviciul Clienti: tel.: 021.209.45. 45; fax: 021.408.28.99; e -mail: info@rs.ro.

www.portalmonografiicontabile.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Monografii contabile privind plata TVA la ncasarea facturi i

- RAPORT SPECIAL Nouti legislative privind plata TVA la ncasarea facturii
n data de 29 august 2012 s -a publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 621, Ordonana Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Prin aceast ordonan au fost modificate prevederile Codului fiscal referitoare la exigibilitatea TVA.
Astfel, ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, exigibilitatea taxei intervine la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. Acest sistem se numete sistemul de TVA la ncasare i se aplic numai de ctre: persoanele impozabile care sunt nregistrate n scopuri de TVA i care au sediul activitii econom ice n Romnia. persoanele impozabile a cror cifr de afaceri n anul calendaristic precedent nu depete plafonul de 2.250.000 lei.

ATENIE! Pentru persoanele care se ncadreaz n cerinele de aplicare a acestui sistem, aplicarea este obligatorie, nu opional. Sistemul de TVA la ncasare se aplic numai n cazul livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii al cror loc de livrare sau prestare este n Romnia. Acest sistem nu se aplic livrarilor intracomunitare, exporturilor precum i operaiunilor supuse msurilor de simplificare.

Data de la care se aplic exigibilitatea TVA la ncasare

Reguli generale Persoanele care se nregistreaz ca pltitori de TVA n cursul anului, aplic acest sistem ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA. Persoanele impozabile care n anul precedent nu au aplicat sistemul TVA la ncasare, dar a cror cifr de afaceri pentru anul respectiv este inferioar plafonului de 2.250.000 lei aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul urmtor celui n care nu a depit plafonul. Pentru anul 2012

www.portalmonografiicontabile.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Persoanele impozabile a cror cifr de afaceri n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 inclusiv, nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul T VA la ncasare ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013. Notificarea privind faptul c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei se depune pn pe data de 25 octombrie 2012 inclusiv la organele fiscale competente. n cazul n care nu se depune notificarea n termenul legal, persoana impozabil va fi nregistrat din oficiu de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare Persoanele impozabile care se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 30 septembrie 2012, a cror cifr de afaceri n anul 2012 nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013 (in cazul in care perioada fiscal este trimestrul, aplic de la 1 aprilie 2013, n cazul n care perioada fiscal este luna calendaristic, aplica de la 1 februarie 2013). Notificarea privind faptul c nu a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei se depune pn pe data de 25 ianuarie 2013 inclusiv .

Trecerea de la sistem ul exigibilitii TVA la ncasare la sistemul normal de TVA

Persoana impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare i care depete n cursul anului calendaristic curent plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare pn la sfrsitul perio adei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Notificarea privind faptul c a depit cifra de afaceri de 2.250.000 lei i se iese din sistem se depune pn pe data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafo nul. Calculul cifrei de afaceri Cifra de afaceri pentru calculul plafonului de 2.250.000 lei este constituit din valoarea total a livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, precum i a operaiunilo r rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, realizate n cursul unui an calendaristic. Cnd devine exigibil TVA la ncasare ? Taxa pe valoarea adugat devine exigibil: la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. Prin ncasare se nelege orice modalitate de plat: n bani, n natur, compensare, cesiune de creane, utilizarea unor instrumente de plat; n cea de-a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii, pentru valoarea nencasat, n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servi cii; n situaia n care factura nu a fost emis n termenul prevzut de lege, exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de -a 90-a

www.portalmonografiicontabile.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

zi calendaristic de la termenul -limit prevzut de lege pentru emiterea facturii. Determinar ea TVA devenit exigibil la ncasare Se consider c fiecare ncasare aferent unei facturi cuprinde i taxa aferent. Pentru determ inarea TVA cuprins se aplic metoda sutei majorate. EXEMPLU O societate emite o factur n valoare de 2.000 lei, plus TVA 480 lei. Dup 40 de zile se ncaseaz suma de 800 lei, iar diferena de 1.680 lei se ncaseaz dup 100 de zile de la data emiterii facturii. Societatea aplic TVA la ncasare. La data emiterii facturii, taxa pe valoarea adugat aferent n sum de 480 lei, este TVA neexigibil. Aceasta se nregistreaz n analitic al contului 4428 TVA neexigibil. La momentul ncasrii sumei de 800 lei, TVA cuprins n aceast sum devine exigibil. TVA aferent: 800 x 24 % x 100/124 = 155 lei. Suma devenit exigibil prin ncasare se transfer n contul 4427 TVA colectat prin nregistrarea contabil: 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 155

Aceast sum se va declara prin decontul 300 Decont privind taxa pe valoarea adugat aferent perioadei n care taxa a devenit exigibil. Pentru suma nencasat pn la sfritul perioadei de 90 de zile prevzut de legislaie, TVA devine exigibil n cea de a 90 -a zi. Suma nencasat: 2480 - 800 = 1.680 lei TVA aferent sumei nencasate: 1.680 x 100/124 x 24% = 325 lei. Astfel, dei factura nu a fost total ncasat , taxa aferent sumei nencasate se va nregistra ca tax colectat n a 90 -a zi de la data emiterii facturii, prin nregistrarea contabil: 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 325

Facturile emise nainte de intrarea n sistemul de TVA la plat Pentru facturile reprezentnd contravaloarea total a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii emise n perioada aplicrii regimului normal de exigibilitate a TVA, pentru care faptul generator de tax intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare indiferent dac acestea sunt sau nu ncasate, total sau parial, se aplic regimul normal de TVA. Pentru facturile reprezentnd contravaloarea parial a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii emise n perioada aplicrii regimului normal de exigibilitate a TVA, pentru care faptul generator de tax intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistemul TVA la ncasare se va aplic a regimul de TVA la ncasare numai pentru sumele ce vor facturate ulterior.

www.portalmonografiicontabile.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Astfel, pentru facturile emise anterior datei de intrare n sistemul TVA la ncasare se aplic regimul normal de TVA. Facturile emise dup ieirea din sistemul de TVA la plat Pentru facturile reprezentnd contravaloarea total a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii emise n perioada aplicrii regimului de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare indife rent dac acestea sunt sau nu ncasate, total sau parial, se aplic regimul de TVA la ncasare, valabil la data emiterii facturii. Pentru facturile reprezentnd contravaloarea parial a livrrilor de bunuri sau prestrilor de servicii emise n perioada aplicrii regimului de TVA la ncasare, pentru care faptul generator de tax intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare se aplic regimul de TVA la ncasare numai pentru sumele deja facturate . Pentru sumele facturate ulterior se aplic exigibilit atea TVA la data emiterii facturii. ATENIE! Persoanele care aplic regimul TVA la ncasare au obligaia de a nscrie pe facturile emise c aplic acest sistem de exigibilitate a TVA prin nscrierea pe factura a meniunii TVA la ncasare. Dreptul de deducere al TVA n mod similar, persoanele impozabile, indiferent dac acestea aplic la rndul lor sistemul TVA la ncasare sau sistemul normal de TVA care efectueaz achiziii de la o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare vor amna deducerea taxei pe valoarea adugat aferent acestor achiziii pn n momentul n care taxa aferent bunurilor i serviciilor a fost pltit furnizorului/prestatorului. Aceste prevederi nu se aplic pentru achiziiile intracomunitare de bunuri, pentru importuri, precum i pentru achiziiile de bunuri/servicii pentru care se aplic taxare invers. Pentru determinarea taxei pe valoarea adugat aferent fiecrei sume pltite se consider c suma respectiv cuprinde i TVA aferent, determinat prin aplica rea procedeului sutei mrite. La primirea unei facturi, taxa pe valoarea adugat deductibil nscris n factur se nregistreaz, n condiiile utilizrii planului de conturi actual, n contul 4428 TVA neexigibil ntr-un analitic distinct. La fiecare p lat efectuat taxa pe valoarea adugat aferent plii se va transfera asupra contului 4426 TVA deductibil i va fi raportat corespunztor n decontul de TVA aferent periodei fiscale n care are loc operaiunea. Relund exemplul anterior, din punctul de vedere al beneficiarului: O societate primete o factur n valoare de 2.000 lei, plus TVA aferent 480 lei. Dup 40 de zile pltete suma de 800 lei, iar diferena de 1.680 lei se pltete dup 100 de zile de la data emiterii facturii. Societatea emit ent aplic TVA la ncasare, acest fapt fiind menionat pe factur. La data primirii facturii, TVA aferent, n sum de 480 lei, este TVA neexigibil.

www.portalmonografiicontabile.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

La momentul plii sumei de 800 lei, TVA cuprins n aceast sum devine deductibil. TVA aferent: 80 0 x 24 %x 100/124 = 155 lei. Suma devenit deductibil ca urmare a efecturii plii se transfer n contul 4426 TVA deductibil, prin nregistrarea contabil: 4426 TVA deductibil = 4428 155 TVA neexigibil

Pentru suma rmas de plat TVA devine deductibil la momentul efecturii plii. 4426 TVA deductibil ATENIE! Pentru exercitarea dreptului de deducere n cazul unei achiziii efectuate de la o persoan impozabil obligat la aplicarea sistemului TVA la ncasare, persoana impozabil beneficiar trebuie s dein o factur emis n conformitate cu prevederile art. 155, precum i dovada efecturii plii . = 4428 325 TVA neexigibil

Monografii contabile privind sistemul de plat TVA la ncasare

Sistemul de plat a TVA la ncasare se aplic ncepnd cu 1 ianuarie 2013. Modificarea Codului fiscal n acest sens a fost efectuat iniial prin Ordonan a Guvernului nr. 15/2012 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 621.
Ulterior, Ordonana nr. 15/2012 a fost aprobat cu modificri prin Legea nr. 208/2012 publicat n Mon itorul Oficial al Romniei nr. 772 din 15 noiembrie 2012. Normele pentru aplicarea Codului fiscal, au fost modificate n sensul aplicrii prevederilor Legii prin Hotrrea Guvernului nr. 1071 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice de apli care a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotrrea Guvernului nr. 44/2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 753 din 8 noiembrie 2012. Potrivit noilor prevederi ale Codului fiscal, de la 1 ianuarie 2013, persoanele impozabile nregis trate n scopuri de TVA, cu sediul activitii n Romnia, a cror cifr de afaceri nu depete plafonul de 2.250.000 lei, aplic sistemul TVA la ncasare. Persoanele juridice care n cursul anului 2012 nu au realizat o cifr de afaceri superioar plafonului de 2.250.000 lei, au avut obligaia depunerii unei notificri pn la data de 25 octombrie 2012 la organele fiscale teritoriale. Din punctul de vedere al furnizorului, prestatorului exigibilitatea TVA nu va mai interveni la data emiterii facturii , ci la data ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii. Aceast amnare a exigibilitii TVA se acord n cazul nencasrii creanelor pn n cel mult cea de a 90-a zi de la data emiterii facturii.

www.portalmonografiicontabile.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

n cazul n care persoanele impozabile obligate la aplicarea sistemului TVA la ncasare nu au ncasat contravaloarea integral sau parial a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii n termen de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii , exigibilitatea taxei aferente contravalorii nencasate intervine n cea de -a 90-a zi calendaristic, de la data emiterii facturii. Astfel, dup curgerea termenului de 90 de zile de la data emiterii facturii, indiferent dac aceasta a fost ncasat sau nu, persoanele impozabile vor nregistra TVA colectat aferent sumelor nencasate pe care le vor declara prin Decontul 300 i o vor achita pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care intervine exigibilitatea. Sistemul TVA la ncasare nu se aplic: n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei; n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii care sunt scutite de TVA; n cazul operaiunilor supuse regimurilor speciale pent ru ageniile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti i pentru aurul de investiii; n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, par ial sau total, cu numerar de ctre persoana impozabil eligibil pentru aplicarea sistemului TVA la ncasare pn la data emiterii facturii de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesioni ti i asocieri fr personalitate juridic. n cazul n care ulterior emiterii facturii se ncaseaz parial contravaloarea facturii cu numerar, pentru taxa aferent acestei sume se pstreaz exigibilitatea taxei la ncasare i nu se aplic exigibilitatea taxei la d ata emiterii facturii. n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru care beneficiarul este o persoan afiliat furnizorului/prestatorului.

Din punctul de vedere al beneficiarului care primete factura, deductibilitatea TVA va putea fi operat numai la momentul plii facturii, indiferent de momentul cnd are loc plata. Astfel, dac acesta nu efectueaz plata facturilor, nu va putea deduce TVA aferent facturilor respective. Prevederile legale n vigoare nu menioneaz un termen anume pn la care se amn dreptul de deducere al TVA. Pentru determinarea taxei aferente ncasrii contravalorii integrale sau pariale a livrrii de bunuri ori a prestrii de servicii, fiecare ncasare total sau parial se consider c include i taxa aferent. n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, n cazul reducerii bazei de impozitare potrivit prevederilor art. 138 din Codul fiscal n ceea ce privete exigibilitatea TVA se aplic urmtoarele prevederi:

www.portalmonografiicontabile.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

n situaia anulrii totale sau pariale a operaiunii precum i a refuzului bunurilor livrate: - n cazul n care operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilita tea taxei intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei se opereaz anularea taxei neexigibile aferente. - n cazul n car e operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexig ibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii. La acordarea de reduceri comerciale ulterior livrrii sau prestrii, se opereaz reducerea taxei neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei. n cazul falimentul beneficiarului cu pronunarea hotrrii judectoreti, se opereaz anularea taxei neexigibile aferente.

nregistrarea facturii
EXEMPLU Societatea Flora vinde bunuri n valoare de 25.000 lei, TVA 6.000 lei ctre societatea Ornamentul. Societatea ncaseaz la emitere, numerar suma de 500 lei. Societatea Flora aplica sistemul de TVA la ncasare. La furnizor

Determinarea TVA exigibil inclus n suma de 500 lei ncasat n numerar, 500 x 24/124 = 97 lei: 411 Clieni % 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil = 31.000 25.000

97 5.903

ncasarea sumei de 500 lei: 5311 Casa n lei La cumprtor : % = 401 31.000 = 411 Clieni 500

www.portalmonografiicontabile.ro

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

301 Materie prim 4426 TVA deductibil 4428 TVA neexigibil Plata sumei de 500 lei: 401 Furnizori =

Furnizori

25.000 97 5.903

5311 Casa n lei

500

Peste 30 d e zile se realizeaz ncasarea/ plata sumei de 10.000 lei.

Determinarea TVA aferent sumei

TVA aferent sumei ncasate, 10.000 x 24/124 = 1.935 lei :

nregistrarea ncasrii facturii : 5121 Conturi la bnci n lei i a TVA devenit exigibil: 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 1.935 = 411 Clieni 10.000

nregistrarea plii facturii la beneficiar : 401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei 10.000

i a TVA devenit deductibil : 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 1.935

Dup 45 de zile furnizorul acord o reducere ulterioar de pre de 1.200 lei, TVA aferent 288 lei, pentru care emite o factur distinct .

nregistrarea facturii de reduceri la vnztor : % = 709 Reduceri comerciale acordate 4428 TVA neexigibil 411 Clieni 1.488 1.200 288

www.portalmonografiicontabile.ro

10

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

n urma acestei operaiuni soldul contului 4428 TVA neexigibil este de: 5.903 1.935 -288 = 3.680 lei. Inregistrarea facturii de reduceri la cumprtor: 401 Furnizori = % 609 Reduceri comerciale primite 4428 TVA neexigibil 1.488 1.200 288

ncasarea contravalorii livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii repr ezint orice modalitate prin care furnizorul/prestatorul obine contrapartida operaiunilor prestate de la beneficiarul su sau de la un ter, precum plata n bani, plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat.

Cesiunea de creane
n situaia n care are loc o cesiune de creane dac furnizorul/prestatorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise pentru livrri de bunuri/prestri de servicii, se consider c la data cesiunii creanelor, indiferent de pre ul cesiunii creanelor, este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn la momentul cesiunii. Exigibilitatea taxei intervine la data cesiunii creanelor. Beneficiarii din facturile cesionate care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i cei care achiziioneaz bunuri/servicii de la persoane care au aplicat sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, nu exercit dreptul de deducere. Dreptul de deducere a taxei este amnat pn la data la care taxa aferent bunurilor/servic iilor achiziionate a fost pltit. EXEMPLU Societatea Fred aplica sistemul TVA la ncasare. Aceasta cesioneaz creane n suma de 10.000 lei, TVA aferent 2.400 lei ctre societatea Mud. Preul de cesiune este de 10.200 lei. Data la care se realizeaz cesiunea este anterioar celor 90 de zile prevzute pentru colectarea TVA neexigibil. La societatea Fred Societatea Fred prezint urmtoarele solduri: Sold debitor cont 411 Clieni: 12.400 lei Sold creditor cont 4428 TVA neexigibil: 2.400 lei Cesiunea creanei : 411 Clieni 12.400 10.200 2.200

% = 461 Debitori diveri 654 Pierderi din creane i debitori diveri

www.portalmonografiicontabile.ro

11

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

nregistrarea exigibilitii TVA, la momentul cesiunii creanei, indiferent de momentul ncasrii creanelor : = 4427 TVA colectat 2.400

4428 TVA neexigibil

ncasarea creanelor cesionate: = 461 Debitori diveri 10.200

5121 Conturi la bnci n lei

La beneficiarul nscris pe factur Beneficiarul prezint urmtoarele solduri: Sold creditor cont 401 Furnizori : 12.400 Sold debitor cont 4428 TVA neexigibil: 2.400 Beneficiarul este ntiinat asupra cesiunii de creane ce a avut loc. la data achitrii facturii ctre noul creditor se nregistreaz : 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 2.400

Compensarea creanelor
La compensarea creanelor se au n vedere prevederile Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 77/1999 privind unele msuri pentru prevenirea incapacitii de plat cu modificrile i completrile ulterioare precum i cele ale punctului 45 din O .M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, potrivit cruia, toate creanele i datoriile trebuie nregistrate distinct n contabilitate, pe baz de doc umente justificative. Compensrile efectuate ntre creane i datorii fa de aceeai entitate pot fi nregistrate numai dup contabilizarea veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. n cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrr i de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul/prestatorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile. EXEMPLU Societatea Band nregistreaz o vnza re de marf ctre societatea Meda n data de 15 februarie n suma de 6.000 lei, TVA aferent 1.440 lei. Cele dou societi aplic TVA la ncasare. Factura nu este ncasat. La rndul su, societatea Meda presteaz servicii ctre societatea Band n sum d e 3.500 lei, TVA aferent 840 lei, acesta emite factura la data de 13 mai (87 zile de la data facturii emise de ctre societatea Band). Cele dou societi decid compensarea facturilor la nivelul celei mai mici sume (4.340 lei). Compensarea se ncheie n d ata de 15 mai (89 de zile de la data emiterii facturii).

www.portalmonografiicontabile.ro

12

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

nregistrri contabile n data de 15 februarie La societatea Band 411 Clieni = % 707 Venituri din v nzarea mrfurilor 4428 TVA neexigibil 7.440 6.000 1.440

La societatea Meda: % = 371 Mrfuri 4428 TVA neexigibil nregistrri contabile n data de 13 mai La societatea Band % = 401 628 Furnizori Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 4428 TVA neexigibil La societatea Meda 411 Clieni 4.340 3.500 840 401 Furnizori 7.440 6.000 1.440

% 704 Venituri din servicii prestate 4428 TVA neexigibil

4.340 3.500 840

nregistrri contabile n data de 15 mai - compensarea La societatea Band 401 Furnizori i concomitent: Colectarea TVA aferent ncasrii sumei de 4.380 lei prin compensare ( TVA = 4.340 x 24/124 = 840 lei): 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 840 = 411 Clieni 4.340

www.portalmonografiicontabile.ro

13

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Deducerea TVA aferent sumei pltite de 4.380 lei, prin compensare : 4426 TVA deductibil La societatea Meda 401 Furnizori i concomitent: Colectarea TVA aferent ncasrii sumei de 4.380 lei prin compensare : 4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat 840 = 411 Clieni 4.340 = 4428 TVA neexigibil 840

Deducerea TVA aferent sumei pltit e de 4.380 lei, prin compensare : 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 840

nregistrri n data de 17 mai la expirarea perioadei de 90 zile de la data emiterii facturii La societatea Band nregistrarea TVA devenit exigibil, aferent sumei nencasate: Suma nencasat 7.440 - 4.340 =3.100 lei TVA aferent : 3.100 x 24/124 = 600 lei Soldul debitor al contului 4428 TVA neexigibil, aferent acestor operaiuni : 1.440 lei 840 lei = 600 lei. 4428 TVA neexigibil DE REINUT ! La societatea Meda nu se efectueaz nicio nregistrare a TVA neexigibil pn la momentul efecturii plii ctre societatea B and. Potrivit prevederilor art. 145 1 din Codul fiscal, se limiteaz la 50% dreptul de deducere a taxei aferente cumprrii, achiziiei intracomunitare, importului, nchirierii sau leasingului de vehicule rutiere motorizate i a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculele aflate n proprietat ea sau n folosina persoanei impozabile, n cazul n care vehiculele nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice. EXEMPLU = 4427 TVA colectat 600

www.portalmonografiicontabile.ro

14

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

Limitarea dreptului de deducere pentru cheltuielile efectuate cu autoturismele de ctre societile care aplic TVA la ncasare Societatea Dart aplic TVA la ncasare i deine un autoturism care are o utilizare mixt, pentru care deduce 50% din cheltuielile aferente precum i din taxa pe valoarea adugat aferent facturilor primite. n luna februarie, societatea pri mete facturi de reparaii de la un service n valoare de 2.000 lei, TVA 480 lei, din care achit numerar suma de 500 lei. Diferena o achit n luna martie, dup 15 zile de la data emiterii facturii. nregistrarea facturii primite de la service : 401 Furnizori 2.480 2.000 480

% = 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 4428 TVA neexigibil

Includerea pe cheltuieli a TVA pentru care nu se admite deducerea n valoarea cheltuielii (50% din valoarea TVA pe factur ), 50% x 480 = 240 lei: 4428 TVA neexigibil 240

611 = Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile

nregistrarea efecturii plii pariale n numerar : = 5311 Casa n lei 500

401 Furnizori

Deducerea TVA aferent plii (n procent de 50% din valoarea TVA inclus n suma pltit :

TVA aferent sumei pltite : 500 x 24/124 = 97 lei TVA deductibil : 97 lei x 50% = 48,5 lei (49 lei) 4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil 49

nregistrarea efecturii pl ii ulterioare prin banc a diferenei , 2.480 - 500 =1.980 lei: = 5121 Conturi la bnci n le i 1.980

401 Furnizori

Deducerea TVA aferent plii (n procent de 50% din valoarea TVA inclus n suma pltit :

TVA aferent sumei pltite 1 .980 x 24/124= 383 lei

www.portalmonografiicontabile.ro

15

Raport special EXCLUSIV pentru abonatii la www.PortalMonografiiContabile.ro

TVA deductibil 383 lei x 50% = 191,5 lei (191 lei pentru c anterior am rotunjit n plus). 4426 = 4428 191 TVA deductibil TVA neexigibil n ceea ce privete decontul de TVA, n Monitorul Oficial al Romniei nr. 791/2012 a fost publicat OPANAF nr. 1 .790/2012 pentru aprobarea i coninutul formularului 300 Decont de tax pe valoarea adugat. Acest formular se utilizeaz ncepnd cu declararea obligaiilor fiscale aferente primei perioade fiscale din anul 2013.

www.portalmonografiicontabile.ro

16