STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE

DEPRECIEREA ACTIVELOR
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE i IAS 36 Deprecierea
activelor.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare
a deprecierii activelor i de prezentare a informaiilor aferente n situaiilefinanciare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic la contabilizarea deprecierii tuturor activelor, cu excepia:
1) stocurilor (SNC Stocuri);
2) activelor rezultate din contractele de construcii (SNC Contracte de construcii);
3) activelor amnate privind impozitul pe venit (IAS 12 Impozitul pe profit);
4) activelor rezultate din beneficiile angajailor (IAS 19 Beneficiile angajailor);
5) activelor financiare (SNC Creane i investiii financiare, IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare);
6) investiiilor imobiliare evaluate la valoarea just (SNC Investiii imobiliare);
7) activelor biologice aferente activitii agricole evaluate la valoarea just diminuat
cu costurile estimate de vnzare (IAS 41 Agricultura);
8) cheltuielilor anticipate i imobilizrilor necorporale rezultate din drepturile
asigurtorului conform contractelor de asigurare (IFRS 4 Contracte de asigurare); i
9) activelor imobilizate (sau grupurilor de active) deinute pentru vnzare (IFRS 5
Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte).
4. Prezentul standard se aplic activelor imobilizate care sunt nregistrate la valoarea
reevaluat (just) n conformitate cu alte standarde de contabilitate (de exemplu,
imobilizrile reevaluate conform IAS 16 Imobilizri corporale). Identificarea faptului dac un
activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele utilizate pentru determinarea valorii
reevaluate (juste) a acestuia:
1) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat n baza valorii de
pia, unica diferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de
vnzare o reprezint costurile suplimentare directe necesare pentru vnzarea activului:
a) n cazul n care costurile de vnzare sunt nesemnificative, valoarea just minus costurile
de vnzare a activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea sa
reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se
consider a fi depreciat i valoarea just minus costurile de vnzare nu trebuie estimat.
b) n cazul n care costurile de vnzare sunt semnificative, valoarea just minus
costurile de vnzare a activului reevaluat este mai mic dect valoareareevaluat (just). Astfel,
dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile prezentului standard privind
deprecierea activului reevaluat.
2) dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza altei metode dect
valoarea sa de pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai mare sau mai mic dect valoarea sa
just minus costurile de vnzare. De aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate
prevederile prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Activ individual activ pentru care poate fi determinat n mod separat valoarea just
minus costurile de vnzare.
Costuri de vnzare costuri suplimentare atribuibile direct vnzrii unui activ sau unui grup
de active (de exemplu, costurile serviciilor juridice, de evaluare, taxelepotale etc.).
Grup de active cel mai mic ansamblu de active ce include activul examinat i a crui
valoare just minus costurile de vnzare poate fi evaluat.
Pia activ - piaa care ndeplinete simultan urmtoarele condiii:
1) activele comercializate pe piaa respectiv sunt omogene;
2) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii n orice moment; i
3) preurile sunt accesibile publicului.
Pierdere din depreciere diferena cu care valoarea contabil depete valoarea just
minus costurile de vnzare a unui activ sau a unui grup de active.
Valoare contabil valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan dup
deducerea amortizrii i pierderilor din depreciere.
Valoare just minus costurile de vnzare suma care poate fi obinut din vnzarea unui
activ sau a unui grup de active, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri
interesate, informate i independente, diminuat cu costurile estimate de vnzare.
Indicatorii deprecierii
6. Un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd valoarea sa contabil depete
valoarea just minus costurile de vnzare.
7. Entitatea trebuie s determine la fiecare dat de raportare dac exist sau nu un
indicator al deprecierii unui activ (grup de active). Dac exist careva indicator al deprecierii
activelor, entitatea va determina valoarea just minus costurile de vnzare a acestora. Dac nu
exist nici un indicator al deprecierii activelor, nu este necesar s se determine valoarea just
minus costurile de vnzare, cu excepia activelor indicate n pct. 12 din prezentul standard.
8. n funcie de sursa de informaie se deosebesc indicatori externi i indicatori
interni privind deprecierea activelor.
9. Indicatorii externi cuprind:
1) diminuarea semnificativ a valorii de pia a activelor;
2) modificri negative n mediul tehnologic, economic sau legal care afecteaz
entitatea;
3) producerea calamitilor i altor evenimente excepionale;
4) ali indicatori identificai de entitate.
Exemplul 1. Entitatea deine urmtoarele imobilizri corporale: dou cldiri i un teren. n
perioada de gestiune a avut loc scderea preurilor la bunurile imobiliare pe pia.
n baza datelor din exemplu, scderea preurilor la bunurile imobiliare reprezint un
indicator de depreciere pentru activele imobiliare deinute de entitate i, ca
urmare, entitatea trebuie s testeze aceste active pentru depreciere.
10. Indicatorii interni cuprind:
1) existena dovezilor referitoare la nvechirea sau deteriorarea fizic a unui activ;
2) modificri semnificative, cu efect negativ asupra entitii, privind durata i modul
de utilizare a activului;
3) ali indicatori care reflect faptul c beneficiile economice generate de un activ
vor fi mai mici dect cele scontate.
Exemplul 2. Entitatea confecioneaz dou tipuri de produse A i B. innd cont de
cerinele pieei, entitatea i-a schimbat strategia de dezvoltare prin renunarea la fabricarea
produsului A.
n baza datelor din exemplu, renunarea la fabricarea produsului A reprezint un
indicator de depreciere a tuturor activelor implicate n procesul de fabricare aacestui produs.
11. Decizia privind deprecierea activelor se aprob de conducerea entitii n baza
diferitor surse externe i interne de informaii (de exemplu, buletine bursiere, acte normative,
rapoarte interne, prognoze proprii, documente ce confirm evenimentul excepional etc.).
12. Indiferent de faptul dac exist sau nu un indicator al deprecierii, entitatea trebuie s
testeze anual pentru depreciere:
1) orice imobilizare necorporal cu durat de funcionare util nelimitat sau orice
imobilizare necorporal care nu este disponibil pentru utilizare, prin compararea valorii sale
contabile cu valoarea just minus costurile de vnzare. Acest test pentru depreciere se poate
efectua n orice moment n cursul unei perioade de gestiune, cu condiia s se efectueze la
aceeai dat n fiecare perioad. Imobilizri necorporale diferite pot fi testate pentru depreciere n
momente diferite. Totui, dac o astfel de imobilizare necorporal a fost iniial recunoscut n
perioada de gestiune curent, acea imobilizare necorporal va fi testat pentru depreciere pn
lasfritul perioadei de gestiune curente.
2) fondul comercial achiziionat printr-o combinare de ntreprinderi.
13. Cerina testrii anuale a valorii contabile a imobilizrilor necorporale care nu sunt
disponibile pentru utilizare rezult din faptul c capacitatea unei asemenea
imobilizri necorporale de a genera beneficii economice viitoare, n vederea recuperrii valorii
sale contabile, nu poate fi stabilit cu un grad nalt de certitudine.
14. n cazul stabilirii unui indicator al deprecierii unui activ (grup de active), durata de
utilizare rmas, metoda de amortizare sau valoarea rezidual a activului (grupului de
active) trebuie revizuite i ajustate n conformitate cu standardul de contabilitate aplicabil
activului, chiar dac nu se recunoate nici o pierdere din depreciere.
Determinarea valorii juste minus costurile de vnzare
15. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin pentru un activ individual. n
cazul n care acest lucru nu este posibil valoarea just minus costurile de vnzare se determin
pentru un grup de active.
16. Grupurile de active trebuie identificate n mod consecvent, de la o perioad de
gestiune la alta, pentru acelai activ sau aceleai tipuri de active, cu excepia cazurilor n care
este justificat o modificare.
17. Dac entitatea decide c, spre deosebire de perioadele anterioare, un activ
aparine unui alt grup de active sau constat c tipurile de active ce sunt componente ale unui
grup de active au fost modificate, pct. 47 al prezentului standard cere dezvluirea informaiilor
cu privire la motivele modificrii i modalitatea precedent i prezent de combinare a activelor
n cadrul unui grup de active.
18. Valoarea just minus costurile de vnzare trebuie estimat pentru cel mai mic
grup de active identificabil care corespunde urmtoarelor cerine:
1) include activul pentru care se indic deprecierea, i
2) permite determinarea valorii juste minus costurile de vnzare a grupului de active.
19. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza contractelor de vnzare,
informaiilor de pe piaa activ i/sau altor informaii credibile.
20. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin, de regul, n baza unui
contract de vnzare i reprezint suma care poate fi obinut din comercializarea unui activ sau
grup de active n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate,
informate i independente, diminuat cu costurile de vnzare.
21. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza informaiilor de pe
o pia activ n cazul n care nu exist contracte de vnzare. Aceast valoare reprezint preul de
pia al activului diminuat cu costurile de vnzare. Preul de pia adecvat este, de regul, preul
curent oferit la licitaie. Cnd preurile curente de licitaie nu sunt disponibile, preul celei mai
recente tranzacii poate servi pentru estimarea valorii juste minus costurile de vnzare (cu
condiia c nu s-a nregistrat nici o modificare semnificativ a mediului economic ntre data
tranzaciei i data estimrii).
22. Valoarea just minus costurile de vnzare se determin n baza altor informaii credibile
n cazul n care nu exist contracte de vnzare sau pia activ. Aceast valoare reprezint suma
pe care entitatea ar putea s o obin, la data raportrii, din vnzarea activului n cadrul unei
tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, informate i independente,
diminuat cu costurile de vnzare. Pentru determinarea acestei valori, entitatea va lua n
considerare rezultatul tranzaciilor recente cu active similare aferente activitii economice.
Recunoaterea i evaluarea pierderii din depreciere
23. Pierderea din depreciere se recunoate n suma n care valoarea contabil a activului
depete valoarea sa just minus costurile de vnzare. Modul de contabilizare a pierderii din
depreciere este condiionat de metoda evalurii ulteriore a activelor aplicat de entitate.
24. Pierderea din deprecierea unui activ evaluat la valoarea contabil (la cost)
se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare(diminuare) a valorii activului
depreciat. Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate
fi nregistrat ca:
1) majorare a pierderilor din depreciere la un cont separat (dup analogie cu amortizarea
acumulat a imobilizrilor) sau
2) diminuare a costului de intrare a activului sau costului corectat care substituie
costul de intrare.
Exemplul 3. O entitate deine un activ al crui cost de intrare constituie 60 000 lei, iar
suma amortizrii acumulate la 31.12.201X este de 20 000 lei. n conformitate cu politicile
contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la cost, iar pierderile din
depreciere se contabilizeaz la un cont separat. La data raportrii valoarea just minus costurile
de vnzare a activului este egal cu 30 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X pierderea din depreciere n
sum de 10 000 lei [(60 000 lei 20 000 lei) 30 000 lei] care se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i pierderilor din depreciere.
25. Pierderea din deprecierea unui activ contabilizat la valoarea reevaluat se recunoate ca
diminuare a eventualului ecart (surplus) din reevaluarea activuluii ca corectare a valorii
activului depreciat. Orice sum a depirii pierderii din depreciere asupra ecartului din
reevaluare a aceluiai activ, precum i suma integral a pierderii din depreciere n cazul n care
ecartul din reevaluare nu exist, se recunoate ca majorare a cheltuielilor curente i ca corectare a
valorii activului depreciat.
Exemplul 4. O entitate deine un activ evaluat conform politicilor contabile ale entitii la
valoarea reevaluat, pierderile din depreciere fiind contabilizate la un cont separat. Valoarea
contabil a activului la 31.12.201X constituie 18 000 lei, valoarea just minus costurile de
vnzare 15 000 lei. Ecartul din reevaluarea acestui activ este egal:
- I variant 4 000 lei;
- II variant zero;
- III variant 2 000 lei.
n baza datelor din exemplu, pierderea din deprecierea activului la 31.12.201X alctuiete
3 000 lei (18 000 lei 15 000 lei) care se contabilizeaz n felul urmtor:
- I variant: ca diminuare a ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor
din depreciere.
- II variant: ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a pierderilor din
depreciere.
- III variant: o parte a pierderii din depreciere n sum de 2 000 lei ca diminuare a
ecartului din reevaluare a activului i majorare a pierderilor din depreciere, restul pierderii din
depreciere n sum de 1 000 lei (3 000 lei 2 000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor
curente i a pierderilor din depreciere.
26. Suma pierderii din deprecierea unui grup de active se repartizeaz pentru a reduce
valoarea contabil a activelor din grup n urmtoarea ordine:
1) prin reducerea valorii contabile a fondului comercial, n cazul n care acesta exist;
2) prin repartizarea sumei rmase a pierderii din depreciere ntre celelalte active ale
grupului proporional cu valoarea lor contabil.
Exemplul 5. O entitate la 31.12.201X dispune de un grup de active cu valoarea contabil
total de 110 000 lei, inclusiv: activul A 60 000 lei; activul B 40 000 lei; fondul comercial
10 000 lei. La data de raportare valoarea just minus costurile de vnzare a grupului de active
constituie 80 000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate la 31.12.201X o pierdere din depreciere
n suma de 30 000 lei (110 000 lei 80 000 lei). n primul rndvaloarea contabil a fondului
comercial din componena grupului se reduce la zero, apoi restul pierderii din depreciere n suma
de 20 000 lei (30 000 lei 10 000 lei) se repartizeaz ntre activele A i B n modul prezentat n
tabelul 1.
Tabelul 1
Repartizarea pierderii din depreciere ntre activele grupului
(n lei)
Componentele
grupului de active
Valoarea contabil
pn la depreciere
Pierderea din
depreciere
Valoarea contabil
dup depreciere
Fondul comercial 10 (10) -
Activul A 60 (12) 48
Activul B 40 (8) 32
Total pe grup 110 (30) 80
27. Valoarea contabil a oricrui activ (grup de active) dup repartizarea i recunoaterea
pierderii din depreciere nu trebuie s fie redus sub cea mai mare sum dintre valoarea just
minus costurile de vnzare i zero. Suma pierderii din depreciere care n caz contrar ar fi fost
alocat activului, trebuie s fie alocat n mod proporional celorlalte active ale grupului.
28. n cazul n care suma estimat a unei pierderi din depreciere este mai mare dect
valoarea contabil a activului (grupului de active), se nregistreaz o datorie numai dac aceast
recunoatere este impus de prevederile altui standard de contabilitate.
Exemplul 6. O entitate dispune de un activ (carier de nisip), a crui valoarea contabil
constituie 100 000 lei. La determinarea costului de intrare a acestui activ nu a fost estimat suma
cheltuielilor de restabilire a mediului. Entitatea a luat decizia privind abandonarea activului,
totodat n conformitate cu modificrile legislaiei n vigoare fiind obligat s asigure restabilirea
mediului. La testarea gradului de depreciere a activului s-au estimat cheltuielile de restabilire n
sum de 90 mii lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea recunoate pierderea din depreciere a activului egal
cu 190 000 lei (100 000 lei + 90 000 lei) ca majorare concomitenta cheltuielilor curente i:
pierderilor din depreciere n sum de 90 mii lei;
datoriilor (provizioanelor) conform SNC Capital propriu i datorii.
29. Dup recunoaterea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil,
amortizarea aferent activului trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii
contabile corectate (diminuate) a activului.
Exemplul 7. O entitate la 31.12.201X dispune de un activ cu valoarea contabil de 40 000
lei i durata de utilizare rmas de 4 ani. Valoarea rezidual este estimat n sum de 3 000 lei,
amortizarea se calculeaz prin metoda liniar. La data raportrii entitatea a recunoscut pierderea
din deprecierea activului n sum de 5 000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup recunoaterea pierderii din depreciere valoarea
amortizabil a activului este de 32 000 lei (40 000 mii lei 5 000 mi lei 3 000 mii lei). n
perioadele urmtoare anului 201X entitatea calculeaz anual amortizarea activului n suma de 8
000 lei (32 000 mii lei : 4 ani).
Reluarea pierderii din depreciere
Cerinele generale aferente activului individual i/sau grupului de active
30. Entitatea trebuie s estimeze la fiecare dat de raportare dac exist sau nu indicatorii
ce arat c pierderea din depreciere recunoscut n perioadele anterioare pentru un activ (grup de
active) nu mai exist sau s-a diminuat. n funcie de sursa de informaii se deosebesc indicatorii
interni i externi privind dispariia sau diminuarea pierderii din depreciere.
31. Indicatorii externi includ:
1) creterea semnificativ a valorii de pia a activului n perioada de gestiune.
Exemplul 8. O entitate dispune de un activ pentru care a recunoscut anterior o pierdere din
depreciere. n perioada de gestiune preurile de pia pentru active analogice au crescut
semnificativ i sunt n continu cretere.
n situaia din exemplu, creterea preurilor de pia este un indicator c activul nu mai
trebuie s fie depreciat i entitatea trebuie s estimeze valoarea lui just minus costurile de
vnzare.
2) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii sau
probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat n mediul tehnologic,
economic, legal n care entitatea i desfoar activitatea sau pe piaa creia i este destinat
activul.
Exemplul 9. O entitate folosete n procesul de producere echipamentul tehnologic
depreciat anterior. n perioada de gestiune entitatea i-a schimbat sortimentul produselor prin
retragerea unor produse care nu se bucur de cerere suficient pe piaa de desfacere i prin
introducerea n fabricaie a unui produs nou pentru care exist o cerere semnificativ mai mare.
n situaia din exemplu, valoarea just minus costurile de vnzare a echipamentul
tehnologic poate deveni mai mare.
3) ali indicatori stabilii de entitate.
32. Indicatorii interni includ:
1) modificri semnificative n perioada de gestiune cu efect favorabil asupra entitii, sau
probabilitatea producerii unor astfel de modificri n viitorul apropiat, n ceea ce privete gradul
sau modul n care activul este utilizat sau se atept s fie utilizat. Aceste modificri includ
costurile suportate n perioada de gestiunepentru a mbunti i a majora performana activului
sau pentru a restructura activitatea n care activul este utilizat.
Exemplul 10. O entitate dispune de un activ depreciat anterior pentru care la
sfritul perioadei de gestiune se recalculeaz valoarea just minus costurile de vnzare deoarece:
s-au schimbat estimrile entitii n privina duratei de utilizare a activului (durata a fost
majorat);
a crescut performana (productivitatea) activului n urma investiiilor efectuate
(reconstruirilor, modernizrilor etc.);
s-au micorat considerabil costurile indirecte de producie n urma introducerii regimului
de economie din iniiativa conducerii noi.
Condiiile expuse n exemplu indic la majorarea valorii juste minus costurile de vnzare a
activului depreciat anterior.
2) performana economic a activului conform raportrilor interne este sau va fi mai bun
dect s-a prevzut iniial.
Exemplul 11. n perioada de gestiune o entitate a implementat instrumente moderne de
msurare i proceduri noi de informare. Indicaiile acestor instrumente i datele obinute prin
aplicarea procedurilor noi de informare confirm faptul c performana activului depreciat este
superioar celei estimate anterior.
Un astfel de indicator condiioneaz necesitatea recalculrii valorii juste minus costurile de
vnzare a activului.
3) ali indicatori stabilii de entitate.
33. Dac exist vre-un indicator similar celor menionai n pct. 31 i 32 din prezentul
standard, entitatea trebuie s estimeze valoarea just minus costurile de vnzare a activului
depreciat anterior.
34. Pierderea din depreciere recunoscut n perioadele de gestiune anterioare pentru
un activ trebuie reluat numai dac dup recunoaterea ultimei pierderi din depreciere s-a produs
o modificare a estimrilor utilizate pentru a determina valoarea just minus costurile de vnzare a
activului. ntr-o astfel de situaie valoarea contabil a activului urmeaz s fie majorat pn la
valoarea sa just minus costurile de vnzare, cu excepia situaiei prevzute la pct. 36 din
prezentul standard. Aceast cretere reprezint o reluare a unei pierderi din depreciere i se
contabilizeaz conform cerinelor speciale aferente activului individual, grupului de active sau
fondului comercial.
35. Modificrile estimrilor utilizate la recunoaterea deprecierii pot cuprinde orice
modificare a mrimii elementelor componente a valorii juste sau a costurilor de vnzare.
Exemplul 12. O entitate deine un activ depreciat anterior. n perioada de gestiune s-au
produs urmtoarele modificri: au crescut preurile de pia pentru activele analogice; s-au
efectuat investiiile n acest activ ce a majorat valoarea lui just; au sczut semnificativ estimrile
entitii privind costurile de vnzare.
n situaia din exemplu, creterea valorii juste minus costurile de vnzare a activului
conduce la reluarea pierderii din depreciere.
Cerine speciale aferente activului individual, altul dect fondul comercial
36. Reluarea pierderii din depreciere a unui activ se recunoate n limita valorii contabile
(dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere din
depreciere nu a fost recunoscut n perioadele anterioare.
37. Reluarea pierderii din depreciere se nregistreaz n funcie de metoda evalurii
ulterioare a activelor aplicat de entitate.
38. Reluarea pierderii din depreciere pentru un activ evaluat la valoarea contabil (la
cost) se contabilizeaz ca corectare a valorii activului i ca majorare a veniturilor
curente. Conform politicilor contabile ale entitii, corectarea valorii activelor depreciate poate fi
nregistrat ca:
1) diminuare a pierderilor din depreciere, dac aceste pierderi se contabilizeaz la un cont
separat sau
2) majorare a costului corectat a activului care substituie costul de intrare.
Exemplul 13. O entitate deine un activ (obiect de mijloace fixe) al crui valoarea
contabil la 31.12.201X este de 80 000 lei, durata de utilizare rmas 5 ani,valoarea rezidual
fiind egal cu zero. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar
a mijloacelor fixe se efectueaz la cost, amortizarea se calculeaz prin metoda liniar, pierderile
din depreciere se nregistreaz la un cont separat.
La 31.12.201X valoarea just minus costurile de vnzare a activului constituie 70
000 lei. n rezultat, se recunoate o pierdere din depreciere n sum de 10000 lei (80 000 lei 70
000 lei) i n continuare se calculeaz amortizarea anual a activului n sum de 14 000 lei (70
000 lei : 5 ani).
La 31.12201X+2, cnd valoarea contabil a activului este de 42 000 lei [70 000 lei - (70
000 lei : 5 ani) x 2 ani], se determin valoarea just minus costurile de vnzare a activului care
este egal cu 52 000 lei. Valoarea contabil care ar fi determinat cu condiia dac nici o pierdere
din depreciere nu ar fi fost recunoscut anterior, n acest caz constituie 48 000 lei [80 000 lei -
(80 000 lei : 5ani) x2 ani].
n baza datelor din exemplu, la 31.12.201X+2 entitatea recunoate o reluare a pierderii din
depreciere n sum de 6 000 lei (48 000 lei 42 000 lei) care secontabilizeaz ca diminuare a
pierderilor din depreciere i majorare a veniturilor curente.
39. Reluarea unei pierderi din depreciere pentru un activ contabilizat la valoarea reevaluat
se trateaz ca ecart din reevaluare i se contabilizeaz n conformitate cu IAS 16 Imobilizri
corporale sau alt standard relevant. n cazul n care o pierdere din depreciere aferent aceluiai
activ a fost recunoscut anterior ca cheltuieli curente, reluarea acestei pierderi din depreciere
trebuie recunoscut ca venituri curente.
Exemplul 14. Utiliznd datele exemplului 13, s presupunem c conform politicilor
contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a activului se efectueaz la valoarea reevaluat.
n baza datelor din exemplu, entitatea la 31.12.201X+2 contabilizeaz:
reluarea pierderii din depreciere n sum de 6 000 lei (48 000 lei 42 000 lei)
ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i veniturilor curente;
ecartul din reevaluarea activului n sum de 4 000 lei (52 000 lei 48 000 lei) ca
majorare concomitent a imobilizrilor corporale i capitalului propriu.
40. Dup reluarea pierderii din depreciere a unui activ amortizabil, amortizarea aferent
acestui activ trebuie ajustat i calculat n perioadele viitoare n baza valorii contabile
corectate (majorate) a activului.
Exemplul 15. O entitate deine un activ depreciat anterior valoarea contabil a cruia este
de 60 000 lei, durata de funcionare rmas 5 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero.
Amortizarea activului se calculeaz prin metoda liniar. Pentru acest activ se recunoate reluarea
pierderii din depreciere n sum de 10 000 lei.
n baza datelor din exemplu, dup reluarea pierderii din depreciere entitatea calculeaz
anual amortizarea activului n suma 14 000 lei [(60 000 lei + 10 000 lei) : 5 ani].

Cerine speciale aferente grupului de active
41. Reluarea pierderii din depreciere pentru un grup de active trebuie repartizat ntre
activele grupului, cu excepia fondului comercial, n mod proporional cu valorile contabile ale
activelor respective. Aceste majorri ale valorilor contabile vor fi tratate ca reluri ale pierderilor
din depreciere pentru activele individuale recunoscute n conformitate cu pct. 36 39 din
prezentul standard.
42. La repartizarea relurii pierderii din depreciere aferente unui grup de active,
valoarea contabil a unui activ nu trebuie s depeasc cea mai mic valoare dintre:
1) valoarea sa just minus costurile de vnzare, i
2) valoarea sa contabil (dup deducerea amortizrii) care ar fi determinat dac nici
o pierdere din depreciere pentru acest activ nu ar fi fost recunoscut anterior.
Exemplul 16. O entitate dispune de un grup depreciat de active, altele dect fondul
comercial, informaiile despre care sunt prezentate n tabelul 2.
Tabelul 2
Informaii aferente activelor grupului
(n mii lei)
Componentele
grupului de active
Valoarea
contabil
Valoarea contabil ce ar fi determinat dac
grupul n-ar fi fost depreciat
Activul A 15 000 20 000
Activul B 5 000 8 000
Activul C 20 000 32 000
Total 40 000 60 000

Conform politicilor contabile, evaluarea ulterioar a activelor se efectueaz la cost.
Entitatea examineaz posibilitatea relurii pierderii din depreciere pentru acest grup de active n
suma total de 30 000 mii lei.
n baza datelor din exemplu, pentru fiecare activ din grup entitatea determin indicatorii
prezentai n tabelul 3.
Tabelul 3
Informaii privind reluarea pierderii din depreciere aferente activelor grupului
Compo
-
nentele
grupulu
i
Cota
activulu
i n
valoarea
contabi-
Suma relurii
pierderii din
depreciere
aferentactivulu
i, mii lei
Valoarea con- tabil
majorat cu suma relurii
pierderii din
depreciere aferentactivul
Depirea
asupra
valorii
contabile c
e ar fi fost
Suma
relurii
pierderii
din
deprecier
l a
grupului
, %
ui,
mii lei
determinat
dac
grupul
n-ar fi fost
depreciat,
mii lei
e pentru
activ,
mii lei
1 2 3 4 5 6 = 3 - 5
Activul
A
37,5 11 250 26 250 6 250 5 000
Activul
B
12,5 3 750 8 750 750 3 000
Activul
C
50,0 15 000 35 000 3 000 12 000
Total 100,0 30 000 70 000 10 000 20 000

Conform calculelor din tabel, reluarea pierderii din depreciere pentru grupul de active se
recunoate n suma total de 20 000 mii lei i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
activelor i veniturilor curente.
Cerine speciale aferente fondului comercial
43. Valoarea just a fondului comercial nu poate fi evaluat n mod direct deoarece acesta
nu poate fi vndut. n consecin, fondul comercial nu este testat pentru depreciere n mod separat
de alte active, el este alocat acelor grupuri de active ale cumprtorului care, dup cum se
ateapt, vor beneficia de o majorare a eficienei rezultat din combinarea de ntreprinderi n
urma creia a aprut fondul comercial, indiferent de faptul dac alte active sau datorii ale entitii
cumprate sunt incluse n aceste grupuri de active.
Exemplul 16. Entitatea A confecioneaz i comercializeaz produse cosmetice. Pentru
ai extinde aria de activitate entitatea A decide s cumpere entitateaB, care este unul din
principalii concureni ai ei. Scopul principal al acestei combinri de ntreprinderi const n
intenia entitii A de a prelua clienii entitii B. Entitatea A nu intenioneaz s menin
i s dezvolte n continuare produsele cosmetice ale entitii B.
n situaia din exemplu, entitatea A urmeaz s aloce cea mai mare parte a fondului
comercial ce rezult din cumprarea entitii B grupurilor sale de active care, dup cum se
ateapt, vor beneficia din preluarea clienilor entitii B.
44. Fondul comercial se testeaz pentru depreciere prin aplicarea regulilor descrise n
pct. 6 22 din prezentul standard. Prin urmare, la fiecare dat de raportare entitatea trebuie s
evalueze dac exist sau nu vreun indicator al deprecierii fondului comercial. Pe lng analiza
indicatorilor enumerai n pct. 910 din prezentul standard, entitatea trebuie s ia n considerare
urmtoarea informaie:
1) a avut sau nu, de la data combinrii de ntreprinderi, entitatea care deine fondul
comercial, o performan mai mic dect s-a preconizat;
2) este sau nu, entitatea care deine fondul comercial, restructurat, deinut pentru
vnzare sau abandonat;
3) au fost sau nu recunoscute pierderi din depreciere semnificative, pentru alte active
ale entitii care deine fondul comercial.
45. Dac exist un indicator al deprecierii fondului comercial, entitatea va recunoate i
evalua pierderile din depreciere prin aplicarea regulilor descrise npct.2329 din prezentul
standard.
46. Pierderea din depreciere recunoscut pentru fondul comercial nu trebuie reluat
ntr-o perioad ulterioar.
Prezentarea informaiilor
47. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind
deprecierea activelor:
1) evenimentele i circumstanele care au condus la recunoaterea sau reluarea
fiecrei pierderii semnificative din depreciere;
2) informaii ce au servit drept baz pentru determinarea valorii juste a activelor
(grupurilor de active) depreciate;
3) descrierea grupelor de active depreciate (de exemplu, o linie de producie, o secie
de fabricare a unor tipuri de produse concrete) i modificrile acestor grupuri pe parcursuri
perioadei de gestiune;
4) soldul pierderilor din depreciere la nceputul i sfritul perioadei de gestiune;
5) sumele pierderilor din depreciere recunoscute sau reluate n cursul perioadei de
gestiune.
Prevederi tranzitorii
48. Prevederile prezentului standard se aplic n mod prospectiv ncepnd cu perioadele de
gestiune ulterioare datei intrrii n vigoare a acestuia.
Data intrrii n vigoare
49. Prezentul standard intr n vigoare la 1 ianuarie 2014.
http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&idc=495&id=6505



STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE
IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, IAS 38 Imobilizri
necorporale, IAS 16 Imobilizri corporale i IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor
minerale.
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea modului de contabilizare a
imobilizrilor necorporale i corporale i de prezentare a informaiilor aferente n situaiile
financiare.
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard se aplic tuturor imobilizrilor necorporale i corporale cu excepia:
1) evalurii activelor biologice (SNC Particularitile contabilitii n agricultur);
2) imobilizrilor primite n leasing financiar, la recunoaterea iniial a lor (SNC
Contracte de leasing);
3) investiiilor imobiliare contabilizate conform modelului valorii juste (SNC Investiii
imobiliare);
4) goodwill-ului (IFRS 3 Combinri de ntreprinderi);
5) activelor imobilizate deinute pentru vnzare (IFRS 5 Active imobilizate deinute n
vederea vnzrii i activiti ntrerupte).
Definiii
4. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Amortizarea imobilizrilor repartizarea sistematic a valorii amortizabile a unei
imobilizri pe perioade de gestiune ale duratei de utilizare.
Cost de intrare costuri de procurare sau creare a obiectului de eviden i costurile direct
atribuibile pentru a-l aduce n locul i n starea necesar pentru folosirea dup destinaie.
Durat de utilizare a unei imobilizri este:
1) perioada de timp pe parcursul creia entitatea ateapt s obin beneficii economice din
utilizarea imobilizrii; sau
2) cantitatea unitilor de produse, lucrri, servicii sau de alte uniti similare pe care
entitatea preconizeaz s le obin din utilizarea imobilizrii.
Imobilizri active deinute pentru a fi utilizate pe o perioad mai mare de un an n
activitatea entitii sau pentru a fi transmise n folosin terilor.
Imobilizri amortizabile imobilizri aflate n exploatare care au o durat de utilizare cert
(limitat) i pentru care se calculeaz amortizarea.
Imobilizri corporale imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri, imobilizri
corporale n curs de execuie i resurse minerale.
Imobilizri corporale n curs de execuie imobilizri corporale procurate sau aflate n
procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, pn la transmiterea lor n
exploatare.
Imobilizri neamortizabile imobilizri care au o durat de utilizare incert (nelimitat)
sau care se afl n curs de execuie.
Imobilizri necorporale imobilizri nemonetare care nu mbrac o form material,
identificabile i controlabile de entitate.
Imobilizri necorporale n curs de execuie imobilizri necorporale procurate sau aflate n
procesul de creare i de pregtire pentru utilizare dup destinaie, precum i imobilizrile
necorporale interconexate cu alte imobilizri care necesit lucrri de pregtire pentru utilizare
dup destinaie.
Mijloace fixe imobilizri corporale transmise n exploatare, valoarea unitar a crora
depete plafonul valoric prevzut de legislaia fiscal sau pragul de semnificaie stabilit de
entitate n politicile contabile.
Obiect (element) de eviden a imobilizrilor o imobilizare separat destinat utilizrii n
mod individual sau un complex de componente, destinate utilizrii n ansamblu.
Resurse minerale imobilizri corporale sub forma de costuri capitalizate ale lucrrilor de
explorare (pregtire spre extracie), pentru care este demonstrat fezabilitatea tehnic i
viabilitatea comercial.
Terenuri imobilizri corporale sub form de teritorii funciare (de pmnt) deinute de
entitate cu drept de proprietate sau primite n arend financiar (leasing financiar) pentru a fi
folosite n activitatea entitii.
Valoare amortizabil costul de intrare sau costul corectat, diminuat cu valoarea rezidual
estimat.
Valoare contabil costul de intrare sau costul corectat al obiectului de eviden diminuat
cu amortizarea i pierderile din depreciere acumulate.
Valoare just suma cu care o imobilizare ar putea fi schimbat benevol n cadrul unei
tranzacii desfurate n condiii normale ntre pri interesate, independente i bine informate.
Valoare rezidual valoarea estimat (preconizat) a unei imobilizri amortizabile, care
entitatea prevede s o obin la expirarea duratei de utilizare a acesteia.
Reguli generale
Recunoaterea i evaluarea iniial
5. Recunoaterea iniial a imobilizrilor se efectueaz pe obiecte de eviden (n
continuare obiecte), a cror nomenclator se stabilete de entitate de sine stttor (de exemplu,
dac o imobilizare complex cuprinde cteva componente, entitatea poate contabiliza aceast
imobilizare ca un obiect unic de eviden sau fiecare component a imobilizrii ca obiecte
distincte).
6. Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n cazul respectrii simultane a
urmtoarelor condiii:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau
corporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului;
i
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
7. Evaluarea iniial a fiecrui obiect se efectueaz la cost de intrare. Componena costului
de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului: prin achiziionare, creare de
sine stttor, primire n schimb, sub forma de aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune
economic etc.
8. Costul de intrare a obiectului procurat se formeaz din:
1) preul de cumprare, taxele vamale, impozitele i taxele nerecuperabile, cu scderea
tuturor reducerilor, rabaturilor i sconturilor comerciale la procurare;
2) orice costuri direct atribuibile obiectului pentru a-l aduce n locul amplasrii i n starea
necesar pentru folosire dup destinaie.
Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor n curs de
execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate pentru
pregtirea imobilizrilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n exploatare se
nregistreaz ca majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a imobilizrilor n curs
de execuie.
Exemplul 1. O entitate a achiziionat un utilaj tehnologic la pre de 150000 lei. Costurile
direct atribuibile includ: costul serviciilor de transport 7500 lei, costurile cu personalul
aferente ncrcrii-descrcrii 3500 lei i costurile aferente punerii n funciune i testrii
activului 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costul de intrare a obiectului n suma
de 173000 lei (150000 lei + 7500 lei + 3500 lei + 12000 lei) ca majorare a imobilizrilor
corporale n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i diminuarea activelor
utilizate pentru pregtirea obiectului spre exploatare. La transmiterea obiectului n exploatare
entitatea nregistreaz majorarea mijloacelor fixe i diminuarea imobilizrilor corporale n curs
de execuie.
9. n cazul n care nu snt necesare costuri privind pregtirea imobilizrilor pentru utilizare
dup destinaie i cnd data intrrii obiectelor respective coincide cu data nceperii utilizrii
acestora, costul de intrare a unor astfel de obiecte se contabilizeaz ca majorare concomitent a
imobilizrilor aflate n utilizare i a datoriilor curente.
10. Imobilizrile procurate, a cror valoare este exprimat n valut strin, se evalueaz n
moneda naional prin recalcularea valutei strine n modul stabilit de SNC Diferene de curs
valutar i de sum. Diferenele de curs sau de sum ce apar dup recunoaterea obiectului nu
afecteaz costul acestuia.
11. Costul de intrare a imobilizrilor create (elaborate, construite) de entitate n regie
proprie se evalueaz la costul efectiv care include: costul proiectului, valoarea materialelor
consumate, costurile cu personalul, contribuiile pentru asigurrile sociale i primele de asisten
medical aferente, costurile indirecte de producie etc.
12. Imobilizrile pot fi primite n schimbul altor active nemonetare sau a unei combinri de
active nemonetare i monetare. Asemenea tranzacii se trateaz ca dou operaii: nstrinarea
activului transmis n schimb i procurarea activului primit n schimb.
Exemplul 2. O entitate a transmis n schimb o instalaie tehnologic, valoarea contabil a
creia este de 110000 lei, iar valoarea contractual de 120000 lei, pe un strung cu valoarea
contractual 140000 lei. n cazul dat, entitatea, pe lng valoarea contractual a instalaiei
tehnologice cedate, a achitat furnizorului i 20000 lei.
n baza datelor din exemplu, strungul primit n schimb se recunoate la cost de intrare de
140000 lei, egal cu valoarea lui contractual sau cu valoarea contractual a instalaiei
tehnologice (120000 lei), majorat cu suma pltit (20000 lei) n numerar. Entitatea va nregistra
costul de intrare a strungului ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor
curente.
13. Imobilizrile primite ca aport n capitalul social se evalueaz n conformitate cu
legislaia n vigoare la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de conducere a
entitii, cu suplimentarea, n cazurile necesare, a costurilor direct atribuibile.
14. Imobilizrile primite cu titlu gratuit (ca donaie) se evalueaz conform datelor din
documentele primare de intrare, cu suplimentarea n cazurile necesare a costurilor direct
atribuibile. Dac n documentele primare de intrare nu este indicat valoarea obiectului primit,
atunci costul de intrare se determin prin expertiz independent.
15. Costul de intrare a imobilizrilor deinute de un locatar conform contractului de leasing
financiar se determin n conformitate cu SNC Contracte de leasing.
16. Costul de intrare a imobilizrilor nu se modific dup transmiterea obiectelor n
utilizare. n cazul capitalizrii costurilor ulterioare, deprecierii i relurii deprecierii se determin
costul corectat al imobilizrilor care substituie costul de intrare.
Evaluarea ulterioar i amortizarea
17. Dup recunoaterea iniial imobilizrile se evalueaz la valoarea contabil (la cost).
18. n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a imobilizrilor
poate fi efectuat n baza modelului reevalurii potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale i IAS
16 Imobilizri corporale.
19. Amortizarea se calculeaz lunar pentru fiecare obiect de eviden amortizabil pornind
de la valoarea amortizabil a obiectului i durata de utilizare a acestuia. Valoarea amortizabil se
ajusteaz cu mrimea pierderii recunoscute sau reluate din depreciere conform SNC
Deprecierea activelor.
20. Durata de utilizare i valoarea rezidual a fiecrui obiect se determin de ctre entitate
n mod independent la data transmiterii obiectului n utilizare cu excepia cazurilor prevzute n
pct.45 al prezentului standard. Pentru unele obiecte valoarea rezidual poate fi nesemnificativ,
respectiv, ea se consider egal cu zero la calcularea amortizrii.
21. Amortizarea calculat pentru un obiect n perioad de gestiune se nregistreaz ca
majorare a costurilor i/sau cheltuielilor curente (de exemplu, amortizarea utilajelor tehnologice
a entitii se include n costul de fabricare al produselor n mod direct sau indirect, iar
amortizarea cldirii administrative se atribuie la cheltuieli curente).
22. La calcularea amortizrii unei imobilizri pot fi aplicate urmtoarele metode: metoda
liniar, metoda unitilor de producie, metoda de diminuare a soldului.
23. Metoda liniar prevede repartizarea uniform a valorii amortizabile pe parcursul
duratei de utilizare a obiectului. Suma amortizrii pentru fiecare perioad de gestiune se
calculeaz ca raport dintre valoarea amortizabil a obiectului i numrul perioadelor (anilor,
lunilor, zilelor) n cadrul duratei de utilizare a obiectului. Norma amortizrii este constant pe
toat durata de utilizare i se calculeaz ca raportul dintre 100% i durata de utilizare (n ani,
luni, zile). Dup expirarea duratei de utilizare valoarea contabil a obiectului este egal cu
valoarea rezidual.
Exemplul 3. La o entitate valoarea de intrare a strungului constituie 60000 lei, valoarea
rezidual a acestuia 3000 lei, durata de utilizare 5 ani.
n baza datelor din exemplu, norma amortizrii anuale constituie 20% (100% : 5 ani), iar
suma amortizrii anuale 11400 lei [(60000 lei 3000 lei) 0,20)]. Respectiv, suma lunar a
amortizrii este egal cu 950 lei (11400 lei : 12 luni).
24. Metoda unitilor de producie prevede calcularea amortizrii ca produsul mrimii
amortizrii pe unitate de produs (servicii) i a volumului de produse fabricate (servicii prestate)
n perioada de gestiune. Mrimea amortizrii pe unitate de produs (servicii) se calculeaz ca
raportul dintre valoarea amortizabil i numrul de uniti de produse (servicii).
Exemplul 4. Conform estimrilor entitii, cu ajutorul strungului din exemplul 3 pe
parcursul duratei de utilizare pot fi fabricate 500000 de piese. Efectiv n primul an de exploatare
au fost fabricate 65000 piese, n cel de-al doilea 120000, n cel de-al treilea 140000, n al
patrulea 120000, n al cincilea an 55000 piese.
n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat pentru o pies este egal cu 0,114 lei
(57000 lei : 500000 piese). Rezultatele calculelor snt prezentate n tabelul 1.

Tabelul 1
Calcularea amortizrii strungului conform metodei unitilor de
producie

(n lei)
Perioada Costul
de
intrare
Mrimea
amortizrii
pe unitate
de produs
Cantitatea
pieselor
fabricate,
uniti
Amortizarea
anual
Amortizarea
acumulat
Valoarea
contabil
1 2 3 4 5 = 3 4 6 7 = 2 6
1 60000 0,114 65000 7410 7410 52590
2 60000 0,114 120000 13680 21090 38910
3 60000 0,114 140000 15960 37050 22950
4 60000 0,114 120000 13680 50730 9270
5 60000 0,114 55000 6270 57000 3000

Dup fabricarea a 500000 de piese, indiferent dac acest rezultat a fost obinut ntr-o
perioad mai scurt sau mai lung dect 5 ani, amortizarea strungului nu se mai calculeaz.
25. Metoda de diminuare a soldului se bazeaz pe aplicarea unei rate (norme) fixe a
amortizrii care poate fi majorat conform politicilor contabile a entitii nu mai mult dect de
dou ori n comparaie cu norma prevzut conform metodei liniare. Calcularea amortizrii n
baza metodei de diminuare a soldului se efectueaz n felul urmtor:
1) pentru prima perioad de gestiune norma majorat a amortizrii se aplic fa de costul
de intrare a obiectului;
2) pentru urmtoarele perioade (cu excepia ultimei) norma majorat a amortizrii se aplic
fa de valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente;
3) pentru ultima perioad de gestiune suma amortizrii se determin ca diferena dintre
valoarea contabil a obiectului la finele perioadei precedente i valoarea sa rezidual.
Exemplul 5. Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea aplic metoda de
diminuare a soldului cu majorarea normei amortizrii strungului de 2 ori.
n baza datelor din exemplu, norma majorat a amortizrii constituie 40% (20% 2).
Rezultatele calculrii amortizrii prin metoda de diminuare a soldului snt prezentate n tabelul 2.

Tabelul 2
Calcularea amortizrii strungului conform metodei
de diminuare a soldului
(n lei)
Perioada Costul
de
intrare
Norma
amortizrii,
%
Baza de
calculare a
amortizrii
Amortizarea anual Amortizarea
acumulat
Valoarea
contabil
1 2 3 4 5 = [(3 4) : 100]* 6 7 = 2 6
1 60000 40 60000 24000 24000 36000
2 60000 40 36000 14400 38400 21600
3 60000 40 21600 8640 47040 12960
4 60000 40 12960 5184 52224 7776
5 60000 40

7776 3000 = 4776 57000 3000

* Aceast regul nu se aplic pentru ultima perioad de gestiune.
26. Entitatea alege de sine stttor metodele de amortizare i le specific n politicile
contabile. Metodele alese trebuie s reflecte modelul (schema) obinerii beneficiilor economice
din utilizarea imobilizrilor de ctre entitate.
27. n cazul n care se constat o modificare semnificativ n modelul de obinere a
beneficiilor economice viitoare de la utilizarea obiectului, metoda aplicat de amortizare
urmeaz a fi schimbat. O astfel de modificare n estimrile contabile se contabilizeaz n
conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare.
Exemplul 6. Utiliznd datele din exemplul 3, s presupunem c entitatea n cursul primului
an de exploatare a strungului a calculat amortizarea acestuia conform metodei liniare. Peste un
an a devenit clar c n anii ulteriori strungul va fi exploatat mai intens i volumul lucrrilor
executate cu utilizarea acestuia anual va crete. Din acest motiv, entitatea a decis s calculeze
amortizarea obiectului dup metoda de diminuare a soldului.
n baza datelor din exemplu, amortizarea anual a strungului se determin n modul
prezentat n tabelul 3.

Tabelul 3
Ajustarea amortizrii calculate a strungului la trecerea
de la metoda liniar la metoda de diminuare a soldului

(n lei)
Perioada Costul Baza de Amortizarea anual Amortizarea Valoarea
de
intrare
calculare
a
amortizrii
acumulat contabil
1 2 3 4 5 6 = 2 5
1 60000 57000 57000 : 5 = 11400 11400 48600
2 60000 48600 50% 48600 = 24300 35700 24300
3 60000 24300 50% 24300 = 12150 47850 12150
4 60000 12150 50% 12150 = 6075 53925 6075
5 60000

6075 3000 = 3075 57000 3000

Valoarea amortizabil dup modificarea metodei de amortizare constituie 45600 lei (48600
lei 3000 lei). Norma majorat a amortizrii pentru perioada rmas (4 ani) este de 50% [(100%
: 4 ani) 2]. Aceast norm se aplic la valoarea contabil a activului dup primul an de
utilizare, fr scderea valorii reziduale i constituie 48600 lei.
28. n conformitate cu politicile contabile entitatea calculeaz amortizarea unei imobilizri,
ncepnd cu data transmiterii n utilizare sau cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna
transmiterii n utilizare. Respectiv, calcularea amortizrii obiectului nceteaz:
1) la data expirrii duratei de utilizare i/sau ieirii obiectului; sau
2) ncepnd cu prima zi a lunii care urmeaz dup luna expirrii duratei de utilizare i/sau
ieirii obiectului.
29. Deprecierea imobilizrilor se contabilizeaz n conformitate cu SNC Deprecierea
activelor.
30. Deprecierile sau pierderile obiectelor, drepturile de a cere compensaii sau plile de
compensaii de la teri, precum i orice achiziii i construcii ulterioare de obiecte de nlocuire se
nregistreaz n mod separat. Compensarea de la teri pentru imobilizrile depreciate, pierdute
sau nstrinate, se recunosc ca venituri n baza contabilitii de angajamente. Despgubirile nu se
recunosc ca diminuare a pierderii din depreciere sau a costurilor de restaurare n baza
principiului necompensrii.
Exemplul 7. n urma unui incendiu a fost distrus parial o cldire. Conform cerinelor
SNC Deprecierea activelor entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru acest
obiect n sum de 50000 lei. n conformitate cu prevederile contractului ncheiat cu aceast
entitate, compania de asigurare este obligat s plteasc despgubiri n sum de 45000 lei.
Costul efectiv al serviciilor de restaurare a obiectului prestate de teri a alctuit 58000 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii pierderile din depreciere se contabilizeaz pe un cont
separat.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- pierderile din deprecierea cldirii n sum de 50000 lei ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i deprecierii imobilizrilor corporale;
- costurile aferente restaurrii activului n sum de 58000 lei ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i datoriilor curente;
- despgubirile de asigurare n sum de 45000 lei ca majorare a creanelor i veniturilor
curente.
Derecunoaterea
31. Imobilizrile se derecunosc la ieirea acestora n cazul:
1) lichidrii din motivul uzurii fizice i/sau nvechirii morale, distrugerii n urma
calamitilor naturale etc.;
2) transmiterii (nstrinrii, cedrii) prin vnzare, n baza unui contract de leasing financiar,
schimb, donaie etc.
32. n cazul ieirii imobilizrii, entitatea nregistreaz decontarea amortizrii obiectului
respectiv i pierderile din depreciere contabilizate pe un cont separat (dac acestea exist)
concomitent cu diminuarea valorii obiectului.
33. n cazul lichidrii sau nstrinrii imobilizrilor pn la expirarea duratei de utilizare,
valoarea neamortizat este casat ca majorare a cheltuielilor curente concomitent cu diminuarea
valorii imobilizrilor.
Exemplul 8. O entitate dispune de un aparat tehnologic, costul de intrare a cruia
constituie 18000 lei, durata de utilizare stabilit 10 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero.
Din motivul nvechirii morale a aparatului entitatea decide s-l lichideze dup 8 ani de
exploatare, adic cu 2 ani nainte de expirarea duratei probabile de utilizare.
n baza datelor din exemplu, la ieirea aparatului entitatea contabilizeaz:
- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 14400 lei [(18000 lei : 10 ani) 8 ani]
ca diminuare concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;
- valoarea contabil a obiectului n sum de 3600 lei (18000 lei 14400 lei) ca majorare
a cheltuielilor curente i diminuare a valorii imobilizrilor corporale.
34. Costurile aferente ieirii imobilizrilor corporale se contabilizeaz n conformitate cu
pct.64-66 i 79-84 din prezentul standard. Valoarea activelor obinute la ieirea imobilizrilor se
nregistreaz conform pct.67 din prezentul standard.
35. ncasrile nete sau valoarea altei forme de compensaie care urmeaz a fi primite din
nstrinarea obiectului de imobilizri se contabilizeaz ca majorare a creanelor i veniturilor
curente.
36. Rezultatul (profitul sau pierderea) din derecunoaterea imobilizrilor se determin ca
diferena dintre venituri i cheltuieli aferente ieirii obiectelor respective.
Exemplul 9. O entitate a vndut un calculator al crui cost de intrare constituie 15000 lei,
durata de utilizare 5 ani, amortizarea acumulat pn la data vnzrii 9000 lei, valoarea
rezidual fiind egal cu zero. Preul de vnzare a obiectului constituie:
- varianta I 8000 lei;
- varianta II 5000 lei.
n baza datelor din exemplu, pentru ambele variante entitatea contabilizeaz:
- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 9000 lei ca diminuare concomitent a
amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;
- valoarea contabil a obiectului n sum de 6000 lei (15000 lei 9000 lei) ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.
Concomitent se nregistreaz majorarea creanelor i veniturilor curente n sum de 8000
lei pentru varianta I sau 5000 lei pentru varianta II.
37. Prin derogare de la cerinele pct.31-36 din prezentul standard, vnzarea imobilizrilor
(instalaiilor tehnice, echipamentelor) folosite de antreprenor doar la executarea unui contract
concret de construcii se contabilizeaz conform SNC Contracte de construcii.
Particularitile contabilitii imobilizrilor necorporale
38. Imobilizrile necorporale includ inveniile, mrcile, licenele, know-how-urile,
francizele, programele informatice, desenele i modelele industriale, website-urile, drepturile de
utilizare a imobilizrilor corporale primite sub form de aport la capitalul social, drepturile de
autor, drepturile care rezult din titluri de protecie, alte imobilizri necorporale.
39. Recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale se efectueaz n modul stabilit n
pct.6 din prezentul standard cu excepia regulilor specifice, i anume:
1) imobilizrile necorporale pstrate n/pe un obiect fizic, cum ar fi purttorii de informaie
(n cazul unei programe informatice) sau documentaia juridic (n cazul unei licene) se
recunosc la data dobndirii dreptului de utilizare a acestor informaii;
2) imobilizrile necorporale sub forma titlurilor de protecie (de exemplu, dreptul de
utilizare a unui brevet sau a unui desen industrial creat de entitate) se recunosc la data eliberrii
acestora;
3) imobilizrile necorporale interconexate cu alte imobilizri, indiferent de faptul dac
necesit sau nu lucrri de pregtire pentru utilizare dup destinaie, se recunosc la data punerii n
funciune a altui activ imobilizat ce necesit lucrri de pregtire.
Exemplul 10. O entitate n luna mai 201X a procurat pe un termen de 5 ani dreptul de
utilizare a mrcii pentru produsul X n valoare de 35000 lei i dreptul de utilizare a
tehnologiei de fabricare n valoare de 40000 lei. Fabricarea produsului respectiv este imposibil
fr utilajul special care a fost achiziionat la 01.06.201X n valoare de 120000 lei, dar instalat
i pus n funciune la 15.08.201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea n anul 201X contabilizeaz:
n mai:
- dreptul de utilizare a mrcii pentru produsul X n sum de 35000 lei i dreptul de
utilizare a tehnologiei de fabricare n sum de 40000 lei ca majorare concomitent a
imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a datoriilor curente;
n iunie:
- utilajul special n sum de 120000 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor
corporale n curs de execuie i a datoriilor curente;
n august:
- punerea n funciune a utilajului special n sum de 120000 lei ca majorare a
mijloacelor fixe i diminuare a imobilizrilor corporale n curs de execuie;
- transmiterea dreptului de utilizare a mrcii n sum de 35000 lei i a dreptului de utilizare
a tehnologiei de fabricare n suma de 40000 lei ca majorare a imobilizrilor necorporale i
diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
40. Costurile direct atribuibile imobilizrilor necorporale includ: plata pentru serviciile
juridice i de consultan, taxa de stat pentru nregistrarea obiectelor proprietii intelectuale,
costurile aferente evalurii, costurile ce in de pregtirea pentru utilizare dup destinaie,
costurile ndatorrii capitalizate conform SNC Costurile ndatorrii etc.
Exemplul 11. O entitate, conform contractului de licen, a procurat dreptul de utilizare a
unui desen industrial pe un termen de 5 ani la valoare de 80000 lei. Plata pentru serviciile
juridice i de consultan constituie 800 lei, iar costurile aferente evalurii desenului industrial
1200 lei. Costurile cu personalul ce in de pregtirea desenului industrial pentru utilizarea
dup destinaie constituie 2986 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- costul de intrare a imobilizrii necorporale n sum de 84986 lei (80000 lei + 800 lei +
1200 lei + 2986 lei) ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de execuie
i a datoriilor curente;
- transmiterea n folosin a dreptului de utilizare a desenului industrial n sum de 84986
lei ca majorare a imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de
execuie.
41. Costul de intrare al imobilizrilor necorporale create n cadrul entitii include costurile
efectiv suportate (de exemplu, costurile suportate pentru elaborarea website-urilor, cum ar fi
costurile cu personalul i alte costuri privind crearea website-urilor, obinerea numelui de domen,
reprezint o imobilizare necorporal n cazul ndeplinirii condiiilor prevzute n pct.6 din
prezentul standard).
Exemplul 12. O entitate a elaborat cu forele proprii un website pentru plasare n reeaua
Internet. Costurile aferente elaborrii website-ului includ:
costul materialelor consumate 1200 lei;
costurile cu personalul 15180 lei;
amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea website-ului 1600 lei;
designul website-ului, elaborat de ctre o persoan ter 4300 lei;
plata pentru nregistrarea numelui de domen i alte servicii aferente plasrii website-
ului 1200 lei.
Website-ul creat corespunde cerinelor de recunoatere a imobilizrilor necorporale, iar
drepturile exclusive de utilizare a website-ului aparin entitii.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- costurile pentru elaborarea website-ului n suma de 23480 lei (1200 lei + 15180 lei +
1600 lei + 4300 lei + 1200 lei) ca majorare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i
diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor curente;
- costul de intrare a website-ului transmis n folosin n sum de 23480 lei ca majorare a
imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
42. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale suportate pe parcursul duratei
de utilizare (meninerea n aciune titlurilor de protecie a obiectelor proprietii industriale,
perfecionarea sau modernizarea imobilizrilor necorporale, prelungirea duratei de aciune a
titlului de protecie etc.) care nu vor genera beneficii economice suplimentare se nregistreaz ca
cheltuieli curente sau, dac snt semnificative, ca cheltuieli anticipate.
43. Costurile ulterioare aferente imobilizrilor necorporale care vor genera beneficii
economice suplimentare se capitalizeaz i se contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor
necorporale i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor
curente.
Exemplul 13. Dup 3 ani de utilizare a unei programe pentru calculator, entitatea a
operat n aceasta modificri semnificative. Valoarea contabil a programei pn la
perfecionare a constituit 6000 lei, costurile aferente perfecionrii 15348 lei. Dup
perfecionare durata de utilizare a programei s-a majorat i constituie 5 ani.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costurile ulterioare suportate n sum
de 15348 lei ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i a datoriilor curente.
Valoarea contabil a programei informatice n acest caz va constitui 21348 lei (6000 lei + 15348
lei). Amortizarea anual dup capitalizarea costurilor ulterioare este de 4270 lei (21348 lei : 5
ani) i se contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente i a amortizrii
imobilizrilor necorporale.
44. Amortizarea imobilizrilor necorporale se calculeaz pentru obiectele amortizabile n
baza valorii amortizabile i duratei de utilizare prin aplicarea metodelor prevzute n pct.22-25
din prezentul standard.
45. Durata de utilizare a unei imobilizri necorporale se stabilete n funcie de: durata
preconizat de utilizare, eventuala nvechire moral (necorespunderea cerinelor noi fa de astfel
de imobilizri), dependena duratei de utilizare de valabilitatea dreptului juridic (n cazul
imobilizrilor necorporale procurate de la liceniar durata de utilizare o constituie termenul
contractului de licen), termenul de valabilitate a titlului de protecie respectiv. Durata de
utilizare a titlului de protecie (a unui brevet, a dreptului de autor etc.) poate s coincid cu
perioada de protecie juridic a acestora, de exemplu, dac durata de protecie a unui brevet de
invenie este 5 ani, durata de utilizare a brevetului poate fi stabilit 5 ani.
46. Dac din utilizarea imobilizrii necorporale entitatea preconizeaz s obin beneficii
economice n decursul unei perioade mai scurte dect durata stabilit anterior, durata de utilizare
a activului respectiv corespunde perioadei de obinere a beneficiilor economice. Astfel, dac
dup calitile i caracteristicile sale brevetul poate fi folosit 10 ani, dar va genera beneficii
economice doar n curs de 8 de ani, durata de utilizare a acestuia va constitui 8 ani.
47. n cazul rennoirii unor drepturi contractuale sau altor drepturi juridice, durata de
utilizare a imobilizrilor necorporale amortizabile este perioada prevzut dup rennoire.
48. Dac n urma analizei factorilor relevani entitatea nu poate stabili limita previzibil a
perioadei n care activul va genera beneficii economice, astfel de active vor fi tratate ca
imobilizri necorporale neamortizabile. Imobilizrile necorporale neamortizabile nu se
amortizeaz, fiind supuse testului de depreciere n conformitate cu SNC Deprecierea activelor.
49. n cazul constatrii factorilor care conduc la micorarea beneficiilor economice din
utilizarea activului n viitorul apropiat, aceast imobilizare necorporal va fi trecut din categoria
imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Din acest moment
entitatea va determina durata de utilizare i suma amortizrii pe fiecare perioad de gestiune.
Exemplul 14. O entitate productor de vinuri spumante deine o marc comercial n
valoare de 78000 lei. Deoarece durata de valabilitate a certificatului de nregistrare a mrcii
poate fi prelungit de cte ori este necesar, aceast imobilizare necorporal se constat
neamortizabil. La 1 august 201X conducerea entitii n condiiile acutizrii concurenei pe
pia a decis s sisteze producerea vinurilor spumante n termen de patru ani.
Conform politicilor contabile imobilizarea necorporal n acest caz va fi trecut din
categoria imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Pentru
calcularea amortizrii entitatea aplic metoda de diminuare a soldului, majornd norma
amortizrii anuale pn la 50% (25 2).
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz amortizarea mrcii comerciale n anul
201X n sum de 16250 lei (78000 lei 0,5 5 luni : 12 luni) ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale.
50. Ieirea imobilizrilor necorporale poate avea loc n cazul cesiunii (cedrii) dreptului
exclusiv de utilizare a imobilizrilor necorporale unui liceniat fr pstrarea titlului de proprietar
de ctre entitatea liceniar, rezilierii contractului de ctre liceniar sau liceniat, expirrii duratei
de utilizare, modernizrii unei imobilizri necorporale cu nregistrarea titlului de protecie a unei
imobilizri noi i casrii celei nvechite. Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor
necorporale n conformitate cu pct.31-36 din prezentul standard.
Particularitile contabilitii imobilizrilor corporale
51. Imobilizrile corporale includ:
1) mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini i utilaje, instalaii de transmisie,
mijloace de transport, instrumente, inventar, costuri capitale privind ameliorarea terenurilor, alte
mijloace fixe (investiii capitale pentru mijloace fixe primite n leasing operaional, fonduri de
bibliotec etc.), mijloace fixe primite n leasing financiar;
2) terenuri terenuri fr construcii, terenuri cu construcii, terenuri cu zcminte;
3) imobilizri corporale n curs de execuie construcii n curs de execuie, utilaj destinat
instalrii, utilaj i alte obiecte pn la punerea n funciune, investiii capitale ulterioare;
4) resurse minerale.
52. Recunoaterea i evaluarea iniial a imobilizrilor corporale se efectueaz n
conformitate cu pct.5-16 din prezentul standard.
53. Costurile direct atribuibile imobilizrilor corporale cuprind: costurile de transport,
ncrcare, descrcare, de pregtire a locului de instalare, de instalare i montaj, de testare i
inspecie a funcionalitii obiectului, de pregtire a terenului pentru folosire dup destinaie
(nivelarea, curarea, demolarea construciilor vechi, costul drenajului etc.), de achitare a
onorariilor profesionale (cuvenite arhitecilor i inginerilor etc.), costurile ndatorrii capitalizate
conform SNC Costurile ndatorrii. Entitatea nregistreaz aceste costuri ca majorare a
imobilizrilor corporale n curs de execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau
diminuarea activelor utilizate.
54. Terenurile i cldirile se contabilizeaz separat, chiar dac snt achiziionate la un pre
unic. n asemenea caz, costul de intrare se repartizeaz ntre obiectele cumprate proporional
valorii juste a fiecrui obiect n parte.
Exemplul 15. O entitate a achiziionat un teren cu cldirea amplasat pe acesta cu
180000 lei. Dac aceste obiecte ar fi fost cumprate separat, valoarea de pia a terenului ar fi
constituit 160000 lei, iar a cldirii 40000 lei.
n baza datelor din exemplu, pentru determinarea costului de intrare a fiecrui obiect n
parte se determin raportul (coeficientul) plii contractuale ctre valoarea just total a
obiectelor care constituie 0,9 (180000 lei : 200000 lei). Prin produsul valorii de pia a fiecrui
obiect i a coeficientului obinut se determin costul de intrare: a terenului 144000 lei (160000
lei 0,9), a cldirii 36000 lei (40000 lei 0,9).
Entitatea nregistreaz costul de intrare a obiectelor achiziionate ca majorare concomitent
a imobilizrilor corporale i datoriilor curente.
55. n cazul transferrii unui obiect din componena stocurilor n categoria imobilizrilor
corporale, costul de intrare a obiectului de imobilizri este egal cu valoarea contabil a stocurilor
respective determinat conform SNC Stocuri cu suplimentarea, dup caz, a costurilor direct
atribuibile.
Exemplul 16. O entitate care produce mobil pentru oficiu a decis a folosi n sala de
edine un set de mobil, costul efectiv al cruia constituie 15864 lei.
n baza datelor din exemplu, costul de intrare a obiectului utilizat n scopuri proprii este
egal cu costul efectiv al setului de mobil fabricat n sum de 15864 lei i se nregistreaz ca
majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a stocurilor.
56. nainte sau n cursul procesului de construcie sau dezvoltare (reconstrucie,
modernizare, utilare suplimentar etc.) a unui obiect de imobilizri corporale pot fi efectuate
anumite operaii ocazionale care nu snt strict necesare procesului respectiv. Veniturile obinute
i cheltuielile suportate la efectuarea acestor operaii nu se iau n considerare la determinarea
costului obiectului i se reflect n situaia de profit i pierdere a perioadei de gestiune n care
snt generate.
Exemplul 17. O entitate a procurat un teren destinat pentru construcia unei cldiri, care
va fi nceput peste 4 luni. Entitatea decide c terenul n cauz va fi folosit drept spaiu de
parcare, pn cnd va ncepe construcia cldirii. Cheltuielile cu amenajarea i funcionarea
parcrii au constituit 8400 lei, iar veniturile ncasate de la clieni 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz majorarea cheltuielilor curente n sum
de 8400 lei concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate.
Totodat entitatea nregistreaz majorarea concomitent a creanelor i veniturilor curente n
sum de 12000 lei. Respectiv, aceste venituri i cheltuieli nu afecteaz costul terenului sau
cldirii ce va fi construit.
57. Costurile ulterioare aferente ntreinerii, asistenei tehnice i reparaiei imobilizrilor
corporale se efectueaz pentru meninerea lor n stare funcional. Aceste costuri (inclusiv
remunerarea personalului, valoarea materialelor consumate i prilor componente nlocuite) de
la care nu se ateapt beneficii economice suplimentare, se reflect ca costuri/cheltuieli curente.
Cnd costurile menionate snt semnificative n comparaie cu pragul de semnificaie stabilit de
entitate, ele pot fi raportate la cheltuieli anticipate curente cu includerea ulterioar n componena
costurilor i/sau cheltuielilor curente n modul stabilit de politicile contabile a entitii.
58. Costurile ulterioare pot fi efectuate n procesul de reparaie sau dezvoltare a
imobilizrii corporale cu scopul mbuntirii caracteristicilor iniiale a acesteia i, respectiv,
majorrii beneficiilor economice ateptate din utilizarea obiectului. n particular, majorarea
beneficiilor economice poate s rezulte din: prelungirea duratei de utilizare a obiectului,
creterea capacitii de producie, suprafeei sau altor caracteristici ale obiectului, mbuntirea
substanial a calitii produciei fabricate (serviciilor prestate), prelungirea intervalelor ntre
nlocuirile prilor componente n limita duratei de utilizare a obiectului, crearea componentelor
care nu mai necesit nlocuire n limita duratei de utilizare a obiectului, reducerea semnificativ a
costurilor de exploatare prevzute iniial etc. n asemenea situaii costurile ulterioare se
capitalizeaz prin adugarea acestora la valoarea contabil a obiectului respectiv.
Exemplul 18. O entitate a modernizat un strung n regie proprie (n secia de reparaie),
costul modernizrii fiind de 48000 lei. Expertiza tehnic a atestat creterea duratei de utilizare a
strungului cu 4 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.
n baza datelor din exemplu, costul modernizrii n sum de 48000 lei se capitalizeaz i se
contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale (valorii strungului) i diminuare a costurilor
activitilor auxiliare.
59. Costurile ulterioare care contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din
utilizarea imobilizrilor corporale neamortizabile se contabilizeaz ca obiecte de eviden
separate. n aceast grup de obiecte se includ costurile de ameliorare, desecare, irigare a
terenurilor, drumurile interne i cile de acces, trotuarele asfaltate, costurile de fortificare a
malurilor bazinelor acvatice naturale etc.
60. Costurile ulterioare ce contribuie la majorarea beneficiilor economice ateptate din
utilizarea imobilizrilor corporale care nu snt nregistrate n bilanul entitii se reflect ca
obiecte de eviden separate. n particular aceast grup de obiecte cuprinde costurile ulterioare
efectuate de ctre locatar (arenda) din cont propriu cu consimmntul locatorului
(arendatorului) n privina obiectelor primite n leasing operaional (arend/locaiune).
61. Amortizarea mijloacelor fixe se calculeaz pentru fiecare obiect de eviden conform
pct.19-28 din prezentul standard. Nu se calculeaz amortizarea: fondurilor de bibliotec,
cinematecilor, obiectelor din muzee i de art, cldirilor i construciilor speciale considerate ca
monumente de arhitectur i art, obiectelor amortizate integral, dar care continu s
funcioneze.
62. Durata probabil de utilizare a unui obiect de mijloace fixe se determin de ctre
entitate lund n considerare: modul de utilizare a obiectului, starea real a acestuia i uzura fizic
preconizat, care depinde de condiiile de exploatare (numrul de ture/schimburi n care se
utilizeaz obiectul, programul de reparaii practicat de entitate), nvechirea (uzura) moral a
obiectului, restriciile juridice privind posibilitatea folosirii obiectului, cum ar fi termenul
contractului de leasing etc.
63. Calcularea amortizrii mijloacelor fixe nu se ntrerupe pentru obiecte aflate n procesul
de reparaie, de modernizare, n rezerv, n conservare sau nefolosite din alte motive.
64. Entitatea contabilizeaz ieirea imobilizrilor corporale n conformitate cu cerinele
pct.31-37 din prezentul standard. Costurile efective aferente ieirii (de demontare i nlturare a
activului, de restabilire a locului etc.) conform politicilor contabile ale entitii se trec la
cheltuieli sau se deconteaz pe seama provizionului constituit anterior.
65. Costurile de ieire a obiectului se nregistreaz ca cheltuieli n perioad n care ele au
fost suportate. Dac nu coincide perioada n care snt suportate costurile i recunoscute veniturile
din nstrinarea obiectului, costurile de ieire semnificative pot fi reflectate n componena
cheltuielilor anticipate. Astfel de cheltuieli se trec la cheltuieli curente n perioada n care se
recunoate venitul din nstrinarea obiectului.
66. Constituirea provizionului pentru costurile semnificative care se ateapt la ieirea
imobilizrii corporale se contabilizeaz n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii i
politicile contabile ale entitii. Costurile suportate efectiv la ieirea imobilizrii corporale se
deconteaz pe seama provizionului constituit. Suma provizionului constituit n plus se
deconteaz la venituri curente. Costurile efective care depesc provizionul constituit se
nregistreaz ca cheltuieli curente.
Exemplul 19. O entitate conform politicilor contabile a constituit provizion n mrime de
30000 lei aferent costurilor probabile obligatorii de ieire a unui utilaj tehnologic. Cheltuielile
efective aferente ieirii utilajului au constituit 25000 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea utilajului entitatea contabilizeaz:
- cheltuielile de ieire a utilajului n sum de 25000 lei ca diminuare a provizionului
concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate;
- provizionul constituit n plus n sum de 5000 lei (30000 lei 25000 lei) ca diminuare a
provizioanelor i majorare a veniturilor curente.
67. Activele utilizabile (fier vechi, piese de schimb, materiale de construcie etc.) obinute
la lichidarea obiectului de imobilizri corporale se evalueaz la valoarea realizabil net i se
nregistreaz ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale n limita valorii
reziduale a obiectului. Dac valoarea realizabil net a activelor utilizabile intrate efectiv
depete valoarea rezidual, diferena se trece la venituri curente. Dac valoarea activelor
utilizabile nregistrate la intrri este mai mic dect valoarea rezidual, diferena se reflect ca
cheltuieli curente.
Exemplul 20. O entitate a casat un strung din motivul uzurii fizice totale i expirrii
duratei de utilizare. Costul de intrare a strungului constituie 38000 lei, suma amortizrii
acumulate 36000 lei, valoarea rezidual 2000 lei, valoarea materialelor obinute (fierului
vechi):
varianta I 2300 lei;
varianta II 1800 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea strungului entitatea nregistreaz decontarea
amortizrii acumulate n mrimea de 36000 lei concomitent cu diminuarea imobilizrilor
corporale.
Totodat pentru varianta I entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de
2300 lei ca majorare a stocurilor concomitent cu:
- diminuarea imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale (2000 lei), i
- majorarea veniturilor curente n mrime de 300 lei (2300 lei 2000 lei).
Pentru varianta II entitatea nregistreaz la intrri materialele obinute n sum de 1800 lei
ca majorare a stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale. Diferena n mrime de 200 lei
(2000 lei 1800 lei) se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
imobilizrilor corporale.
Particularitile contabilitii resurselor minerale
68. Resursele minerale se recunosc n componena imobilizrilor corporale dup
finalizarea lucrrilor de explorare dac:
1) proprietile resurselor decopertate corespund definiiei imobilizrilor corporale;
2) volumul resurselor decopertate este identificabil, controlabil, pentru care este
demonstrat fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial;
3) costul resurselor poate fi determinat credibil.
Evaluarea resurselor minerale
69. La recunoaterea iniial resursele minerale pregtite spre extracie snt evaluate la cost
de explorare care include:
1) costurile lucrrilor de cercetare topografic, geologic, geochimic, geofizic a solului,
forare n faza de explorare i decopertare (dezvelire);
2) costurile serviciilor de determinare a fezabilitii tehnice i viabilitii comerciale a
resurselor minerale;
3) alte costuri cum ar fi, amortizarea costului dreptului de extracie, n timpul lucrrilor de
explorare, pierderile produciei agricole recuperate de ctre entitatea cu drept de extracie unei
entiti agricole n cazul atribuirii unui teren al acesteia n scopul extraciei resurselor ce se
conin n acesta, primele de asigurare i plata pentru arend, locaiune, leasing al mijloacelor fixe
ce particip la executarea lucrrilor de explorare, costurile ndatorrii capitalizate conform SNC
Costurile ndatorrii.
70. Pn la finalizarea lucrrilor de explorare costul de explorare se contabilizeaz drept
costuri de pregtire a resurselor minerale spre extracie prin majorarea imobilizrilor corporale i
diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i a
imobilizrilor corporale.
71. Substanele minerale conexe (nisip, pietri, argil, etc.) obinute n rezultatul lucrrilor
de explorare se evalueaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz la intrri ca majorare a
stocurilor i diminuare a imobilizrilor corporale.
72. Dup finalizarea lucrrilor de explorare, resursele minerale se transfer n componena
resurselor minerale n extracie, confirmnd documentar volumul i costul acestora.
Exemplul 21. n timpul lucrrilor de explorare aferente pietrei brute din sectorul nr.1 al
terenului atribuit, entitatea a suportat urmtoarele costuri:
- serviciile entitilor tere 500000 lei;
- cu personalul 1612000 lei;
- privind amortizarea mijloacelor fixe 285000 lei;
- privind amortizarea dreptului de extracie 3000 lei;
- de combustibil, lubrifiani, piese de schimb i alte materiale 1920000 lei;
- privind reparaia mijloacelor fixe n antrepriz 150000 lei;
- de energie electric 480000 lei;
- serviciile activitilor auxiliare 364000 lei;
- privind dobnda pentru creditul primit de la o banc comercial 140000 lei;
- aferente pierderilor produciei agricole ce urmeaz a fi recuperate unei ntiti agricole
24000 lei.
Costul nisipului obinut din lucrrile de explorare estimat la valoarea realizabil net este
de 80000 lei. Volumul estimat al pietrei brute spre extracie perfectat prin procesul-verbal nr.1
n anul 201X constituie 900000 m
3
.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- recunoaterea costurilor de explorare (de pregtire spre extracie) a resurselor minerale n
suma de 5478000 lei ca majorare a imobilizrilor corporale i:
majorare a datoriilor curente 2906000 lei (500000 lei + 1612000 lei + 480000 lei +
150000 lei + 140000 lei + 24000 lei);
majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale 288000 lei (285000 lei +
3000 lei);
diminuare a stocurilor 1920000 lei;
diminuare a costurilor serviciilor auxiliare 364000 lei;
- nregistrarea la intrri a substanelor minerale utile conexe n sum de 80000 lei ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor de explorare;
- nregistrarea resurselor minerale n sum de 5398000 lei (5478000 lei 80000 lei) ca
majorare a imobilizrilor corporale (resurselor minerale spre extracie) i diminuare a
imobilizrilor corporale (pregtire a resurselor minerale spre extracie).
73. Dup recunoaterea resurselor minerale n componena imobilizrilor corporale la cost
acestea snt evaluate n conformitate cu pct.17 al prezentului standard.
Amortizarea resurselor minerale
74. Amortizarea resurselor minerale pregtite spre extracie se calculeaz n baza costului
i duratei de amortizare a acestora. n acest scop entitatea aplic metoda unitilor de producie
sau alt metod stabilit n politicile contabile conform pct.22-25 din prezentul standard.
Exemplul 22. n baza condiiilor din exemplul 21, admitem c n prima lun de extracie
au fost extrase 5400 m
3
de piatr brut. Entitatea calculeaz amortizarea resurselor minerale
conform metodei unitilor de producie.
n baza datelor din exemplu, amortizarea calculat n prima lun de extracie constituie
32388 lei [(5398000 lei : 900000 m
3
) 5400 m
3
] i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
costurilor activitilor de baz i a amortizrii resurselor minerale.
Contabilitatea costurilor de extracie
75. Costurile de extracie a substanelor minerale utile includ:
1) costuri directe de materiale (combustibil i lubrifiani, cota-parte a valorii anvelopelor i
acumulatoarelor), costul i/sau uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat i altor
materiale;
2) costul energiei electrice consumate direct la extracia substanelor minerale utile, costul
serviciilor tere i ale activitilor auxiliare;
3) costuri cu personalul;
4) costul reparaiilor i de ntreinere a mijloacelor fixe;
5) amortizarea resurselor minerale, mijloacelor fixe i a imobilizrilor necorporale;
6) suma provizionului pentru costurile de lichidare a excavaiilor i refacerea terenului
atribuit;
7) suma costurilor indirecte de producie repartizate;
8) taxele i impozitele prevzute de legislaie pentru folosirea resurselor minerale;
9) alte costuri (primele de asigurare a personalului i a mijloacelor fixe, pierderile
produciei agricole recuperate unei entiti agricole n cazul atribuirii unui teren al acesteia prin
hotrrea organelor abilitate, plata de arend etc.).
76. Costurile de extracie a substanelor minerale utile se contabilizeaz prin majorarea
acestora i diminuare a costului activitilor de baz, majorarea datoriilor curente, amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale, majorarea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i
refacere a terenului degradat.
77. Dac n faza de extracie se obin dou sau mai multe tipuri de substane minerale utile
conjugate (piatr brut i nisip, nisip i granit, ghips i piatr brut, prundi i piatr brut etc.)
suma costurilor de extracie se repartizeaz ntre aceste tipuri de produse n raport cu volumul
(masa) obinut al acestora sau alt metod stabilit n politicile contabile ale entitii.
78. Costul substanelor minerale utile care nu necesit prelucrare se contabilizeaz ca
produse, iar a celor care necesit prelucrare snt contabilizate conform SNC Stocuri.
Ieirea resurselor minerale
79. Ieirea resurselor minerale are loc n urma:
1) expirrii duratei contractului;
2) epuizrii resurselor minerale pn la expirarea termenului contractual;
3) altor fapte economice (lichidrii sau reorganizrii persoanei juridice beneficiare a
sectorului (terenului) atribuit, rezilierii contractului din cauza nerespectrii clauzelor
contractuale, calamitilor naturale etc.).
80. La ieirea resurselor minerale entitatea contabilizeaz:
1) decontarea amortizrii acumulate prin diminuarea concomitent a amortizrii i a
costului resurselor minerale;
2) casarea valorii contabile prin majorarea cheltuielilor curente i diminuarea costului
resurselor minerale.
81. Pentru cheltuielile de lichidare a excavaiilor miniere i refacere (recultivare) a
sectorului (terenului) atribuit poate fi constituit un provizion, ncepnd cu prima lun de extracie
a substanelor minerale utile. Suma provizionului se determin prin produsul volumului
(numrului de uniti) substanelor minerale utile extrase i a mrimii cheltuielilor de lichidare i
refacere a terenului pe o unitate de volum estimat al acestor substane. Excavaia minier este o
construcie n subsol sau la suprafa creat n urma lucrrilor miniere care reprezint o cavitate
n masivul de roci (sondele de foraj, drumurile n cadrul terenului atribuit, ncperile din subsol
pentru depozite temporare, anuri pentru reelele de ap etc.).
82. Constituirea provizionului pentru cheltuieli de lichidare i refacere se contabilizeaz
prin majorarea concomitent a costurilor activitilor de baz sau imobilizrilor corporale i a
provizioanelor.
83. Cheltuielile efective de lichidare i refacere se trec la micorarea provizionului anterior
constituit cu diminuarea concomitent a stocurilor, majorarea datoriilor curente, amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale etc. Cheltuielile de lichidare i refacere ce depesc
mrimea provizionului constituit se contabilizeaz ca majorare a cheltuielilor curente i
micorare a stocurilor, majorare a datoriilor i amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale.
Exemplul 23. Conform devizului ntocmit de Agenia pentru Geologie i Resurse Minerale
cheltuielile de lichidare a excavaiilor miniere i refacere a terenului degradat constituie
6200000 lei. Volumul estimat al pietrei brute este de 1300000 m
3
. n prima lun de exploatare a
resurselor minerale s-a extras 2800 m
3
de piatr brut. Dup epuizarea resurselor minerale
entitatea a suportat cheltuielile efective de lichidare i refacere a terenului n sum de 6150000
lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- provizionul pentru cheltuielile de lichidare i refacere constituit n prima lun de extracie
n sum de 13353,84 lei (6200000 lei : 1300000 m
3
2800 m
3
) ca majorare concomitent a
costurilor de extracie a resurselor minerale utile i a datoriilor (provizioanelor);
- cheltuielile efective de lichidare i refacere n sum de 6150000 lei ca micorare a
provizionului constituit, micorare a stocurilor, majorare a datoriilor curente i amortizrii
imobilizrilor necorporale i corporale;
- provizionul constituit n plus n sum de 50000 lei (6200000 lei 6150000 lei) ca
micorare a provizioanelor i majorare a veniturilor curente.
84. Provizionul pentru cheltuielile de lichidare a excavaiei miniere i refacere a sectorului
(terenului) atribuit pe parcursul duratei de extracie a substanelor minerale utile este actualizat la
ntocmirea bilanului n mod similar cu alte provizioane conform SNC Capital propriu i
datorii.
Prezentarea informaiilor
85. n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind:
1) imobilizrile necorporale:
a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;
b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile
financiare), amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul
perioadei de gestiune i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de imobilizri
necorporale;
c) valoarea imobilizrilor necorporale amortizabile;
d) valoarea imobilizrilor necorporale neamortizabile;
e) valoarea imobilizrilor necorporale amortizate complet, care continu a fi utilizate.
2) imobilizrile corporale:
a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;
b) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile
financiare), amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la nceputul i sfritul
perioadei de gestiune, precum i modificrile n perioada de gestiune pe fiecare categorie de
imobilizri corporale;
c) valoarea contabil a imobilizrilor corporale care nu se utilizeaz temporar;
d) costul de intrare (sau alt valoare ce substituie valoarea de intrare n situaiile financiare)
a obiectelor amortizate integral i care continu s funcioneze;
e) costurile ulterioare capitalizate n perioada de gestiune;
f) valoarea imobilizrilor corporale gajate sau ipotecate, sau acordate drept garanie pentru
anumite datorii ale entitii.
3) resurse minerale:
a) metodele utilizate la calcularea amortizrii;
b) valoarea contabil a resurselor minerale recunoscute la nceputul i sfritul perioadei de
gestiune;
c) metoda de constituire a provizioanelor incluse n costurile de extracie a substanelor
minerale utile;
d) suma provizioanelor constituite i utilizate n perioada de gestiune;
e) suma amortizrii resurselor minerale calculate i decontate.
Dispoziii tranzitorii
86. Prezentul standard se aplic ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii standardului n vigoare
87. Prezentul standard intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie 2014.
__________
http://www.contabilsef.md/newsview.php?l=ro&idc=499&id=7977