Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Pentru personalul din sistemul bugetar valoarea diurnei este definit prin HG nr.
1860/2006 privind delegarea i deplasarea, cu modificri ulterioare. Ultima modificare a
intrat n vigoare de la 1 ianuarie 2015 i a ridicat nivelul diurnei la 17 lei pe zi, ceea ce
nseamn c pentru sectorul privat, valoarea deductibil a diurnei este de 42,5 lei. Aceast
valoare se aplic pentru deplasrile n cadrul Romniei. Pentru diurnele externe, sunt
prevzute valori pentru fiecare ar n parte n monedele locale.
Acest lucru nseamn c pentru diurnele pltite salariailor ce depesc plafoanele
amintite se datoreaz impozite i taxe similar salariilor de aproximativ 52%.
Mai amintim i faptul c legea nu impune o valoare minim sau maxim a diurnei, aceasta
fiind stabilit ntre angajator i salariat.
Cheltuielile de transport
n cazul cheltuielilor cu transportul se vorbete de mai multe spee posibile pe care le vom
detalia n rndurile urmtoare.
Decontarea transportului cnd angajatul este stabilit n alta localitate dect cea de unde
este locaia punctului de lucru unde se desfoar activitatea.
Conform art. 55 alin. (4) lit. f) i art. 296^15 lit. f) din Codul fiscal, nu sunt asimilate
veniturilor din salarii i nu se vor reine impozitul pe venit aferent i contribuiile pentru
decontarea cheltuielilor de transport la i de la locul de munc, n cazul n care nu se
asigur locuin sau se suport cheltuielile cu chiria. Plafonul maxim este echivalentul
unui abonament lunar. Pentru aceste cheltuieli nu se specific obligativitatea nscrierii
unor prevederi n contractul de munc sau contractul colectiv de munc.
Dac salariatul primete o main de serviciu, iar acesta efectueaz transportul pe
distana domiciliu-localitatea de serviciu, exist mai multe situaii fiscale ce trebuie
dezvoltate punctual, n funcie de existena transportului public i suprapunerea
transportului public asupra programului de lucru. Dac exist transport public, TVA de la
combustibili este cheltuial nedeductibil integral i se va nregistra n costul cu
alimentarea autoturismului. Pentru a beneficia de o deductibilitate integral a cheltuielilor
cu combustibilii se impune obligatoriu ntocmirea foilor de parcurs, pentru a se vedea c
autoturismul este folosit n mod exclusiv pentru societate.
n lipsa foilor de parcurs, se prezum acordarea unei deductibiliti de 50% att pentru
TVA ct i pentru cheltuieli, iar autoritile fiscale, n ultimul timp, trateaz partea
nedeductibil de 50% ca avantaj n natur.
n baza art. 55 alin. (4) lit. g) i art. 296^15 lit. g) din Codul fiscal, nu sunt asimilate
veniturilor din salarii acoperirea cheltuielilor cu transportul n cazul delegaiilor, motiv
pentru care nu se vor calcula impozite i contribuii aferente.
Cheltuiala este deductibil din punct de vedere al impozitului pe profit conform art. 21
alin. (2) lit. e) din Codul fiscal..
Cheltuieli de transport ale salariailor care sunt domiciliai n aceea i localitate ca i
compania
Conform art. 55. alin. (4) lit. a), art. 296^15 lit. b) i art. 21 alin. (3) lit. c) din Codul fiscal, n
cazul n care este prevzut n contractul de munc sau n contractul colectiv de munc nu
se va interpreta ca avantaj n natur decontarea transportului la i de la locul de munc i
nu se vor reine impozite si contribuii aferente acestor costuri.
Normele pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal regsite la pct. 23 lit. f) din HG nr. 44/2004
cu modificri ulterioare permit deductibilitatea integral.
Este necesar s fie precizat n contractul colectiv faptul c se pot acorda aceste facilit i.
Transportul administratorilor n interes de serviciu
Conform art. 21. alin. (2) lit. e) din Codul fiscal, cheltuielile efectuate pentru transportul
administratorilor, precum i a persoanelor asimilate administratorilor, sunt deductibile.
Decontare combustibil
Conform art. 145^1 alin. (1) din Codul fiscal, pentru autoturismele care nu sunt utilizate
efectiv n scopul activitii, se deconteaz doar 50% din TVA-ul aferent combustibilului
utilizat pentru autoturismele care nu sunt utilizate exclusiv n scopul activitii economice.
TVA-ul considerat nedeductibil va fi nregistrat ca o cheltuial cu combustibilul.
Conform art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, pentru autoturismele care nu sunt utilizate
exclusiv n scopul activitii, 50% din cheltuiala cu combustibilul ( se va lua n
considerare i TVA-ul nedeductibil nregistrat ) va fi socotit nedeductibil.
Din punct de vedere al interpretrii combustibilului drept avantaj n natur sau dividend
anticipat, se aplic aceleai reguli ca i pentru cheltuielile de transport menionate
anterior.
Maina de serviciu
Conform normelor pentru art. 55 din Codul fiscal regsite la pct. 77 din HG nr. 44/2004, nu
se consider venit asimilat salariului utilizarea autoturismului de serviciu n vederea
ndeplinirii sarcinilor de serviciu, motiv pentru care nu se reine impozit i nu se rein
contribuiile obligatorii.
n cazul n care autoturismul se va folosi n scop personal, se consider a fi avantaj n
natur i se vor calcula impozit i contribuii aferente unei valori reprezentnd 1,7% din
valoarea acesteia pentru fiecare lun. (conform normelor pentru art. 55 alin. (3) din Codul
fiscal regsite la pct. 75 din HG nr. 44/2004)
n acest caz, dac s-a dedus TVA la achiziia autoturismului, o parte din aceast sum
trebuie pltit la buget, societatea pierznd integralitatea dreptului de deducere. Sunt
dou proceduri de calcul a TVA de plat reglementate n acest moment de art. 148 i art.
149 din Codul fiscal. Analizele trebuie dezvoltate pe un caz concret.
n acest context, dac autoturismul este autorizat n mod personal doar parial, ntr-o
anumit perioad de timp, avantajul n natur se calculeaz determinndu-se ponderea
kilometrilor parcuri n interes personal, n total kilometrii parcuri n acea perioad.
Contravaloarea cheltuielilor calculate prin aceast pondere reprezint avantaj n natur.
Implicit, fr s fie menionat expres, nelegem obligaia de a ntocmi foi de parcurs i
atunci cnd utilizm o deductibilitate de 50% n astfel de cazuri, deoarece altfel nu putem
determina valoarea avantajului n natur.
Cheltuieli de cazare
Cazarea n cadrul delegaiilor
n baza art. 55 alin. (4) lit. g) i art. 296^15 lit. g) din Codul fiscal, nu sunt asimilate
veniturilor din salarii acoperirea cheltuielilor cu cazarea n cazul delegaiilor, motiv pentru
care nu se vor calcula impozite i contribuii aferente.
Cheltuiala este deductibil din punct de vedere al impozitului pe profit conform art. 21
alin. 2 lit. e), att timp ct se susine cu documente scopul delegaiei - n folosul activitii
- vizite la clieni, furnizori, participri la trguri, expoziii, traininguri cu subiecte legate de
domeniul de activitate. Nu putem extinde aceast abordare la orice cheltuial cu cazarea
fcut de ctre administratori sau salariai, dac nu se confirm din documentele anexate
facturii de cazare, c deplasarea a fost efectuat n scopul activitii. n acest caz, n
funcie de beneficiarul serviciilor de cazare, cheltuiala va fi considerat un dividend, dac
beneficiarul este asociatul companiei sau un avantaj n natur, dac deplasarea a fost
efectuat de ctre un angajat.
Vouchere de vacan
( art. 296^15 lit. b ). Sumele ce depesc plafonul de 150 lei/ persoana, precum i
acordarea lor cu oricare alt ocazie dect cele prevzute de lege, sunt considerate
avantaje n natur i vor fi impozitate i se vor reine contribuiile aferente.
Aceste cheltuieli sunt deductibile fiscal, n baza art. 21 alin. 3 lit. C, n limita unui plafon de
2% din fondul de salarii.
Chiar dac cadourile oferite sunt sub pragul de 150 lei, dac sunt oferite cu alte ocazii
dect cele menionate sau ctre alte persoane dect cele prevzute, vor fi considerate
avantaj n natur i se vor reine contribuii i impozit. Mai mult de att, dac se depete
plafonul de 2% din fondul de salarii, chiar dac se rein contribuii salariale i impozit,
pentru societate, cheltuiala va fi nedeductibil.
Chiar dac exprimarea din lege este "acordarea unor bunuri n bani sau n natur", n
aceast categorie scutit de impozit pe venit nu regsim tichetele cadou ce urmeaz un
alt tratament fiscal.
Tichetele cadou
Conform art. 2 din Legea nr. 193/2006 privind tichetele cadou, tichetele cadou pot fi
acordate intern sub form de cheltuieli sociale.
Fiind ncadrate n aceast categorie, cheltuiala cu tichetele cadou va fi deductibil la
calculul impozitului pe profit ntr-un plafon de 2% din fondul de salarii. Pentru aceste
tichete se reine impozit pe venit n procent de 16% conform art. 55 alin. (3) lit. h) din
Codul fiscal, dar nu se datoreaz contribuii sociale conform art. 296^15 lit. o) din Codul
fiscal. Din interpretarea acestui temei normativ, respectiv scutirea la asigurrile sociale
acordate conform legii, considerm c nu se datoreaz asigurri sociale pentru tichetele
cadou, chiar dac cheltuiala cu acestea depete la calculul impozitului pe profit
plafonul de 2% de cheltuieli sociale. n argumentaia noastr amintim c aceste tichete
cadou sunt date conform legii tichetelor cadou ce presupune achiziia doar de la uniti
autorizate i utilizarea unor formate predefinite, condiii ndeplinite. S-ar fi datorat
asigurri sociale pentru aceste tichete cadou, dac erau achiziionate de la uniti
neautorizate sau erau date la salariai ntr-un alt mod dect cel prevzut n lege.
Este important ca n contractul colectiv de munc s se precizeze condiiile n care se vor
putea oferi aceste tichete cadou salariailor. Este indicat ca evenimentele pentru care se
acorda aceste tichete s aib caracter ocazional.
Ajutoarele de nmormntare, natere, boli grave i incurabile
Conform art. 55. alin. 4 lit. a) i art. 296^15 lit. b), pentru aceste ajutoare nu se re in
contribuii i nici impozit. Dac se ncadreaz n cei 2% din fondul de salarii atunci sunt
deductibile fiscal. n caz contrar, chiar dac s-au reinut impozitul i contribuiile, vor fi
nregistrate drept nedeductibile.