Impozitul pe venitul microntreprinderilor

TITLUL III: Impozitul pe veniturile microntreprinderilor

Art. 47: Definiia microntreprinderii
n sensul prezentului titlu, o microntreprindere este o persoan juridic romn care
ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului fiscal
precedent:
a) a realizat venituri, altele dect cele obinute din desfurarea activitilor,
prevzute la art. 48 alin. (6);
b) a realizat venituri, altele dect cele din consultan i management, n
proporie de peste 80% din veniturile totale;
c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul n lei a 100.000 euro.
Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului n euro este cel valabil
la nchiderea exerciiului financiar n care s-au nregistrat veniturile;;
d) capitalul social al acesteia este deinut de persoane, altele dect statul i
unitile administrativ-teritoriale;
e) nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat n registrul comerului
sau la instanele judectoreti, potrivit legii.
Art. 48: Reguli de
microntreprinderii

aplicare

sistemului

de

impunere

pe

veniturile

(1) Impozitul reglementat de prezentul titlu este obligatoriu.

(2) Persoanele juridice romne aplic impozitul reglementat de prezentul titlu
ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care ndeplinesc condiiile de
microntreprindere prevzute la art. 47.
(3) O persoan juridic romn care este nou-nfiinat este obligat s plteasc
impozit pe veniturile microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, dac condiia
prevzut la art. 47 lit. d) este ndeplinit la data nregistrrii n registrul comerului.
(4) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic romn nou-nfiinat
care, ncepnd cu data nregistrrii n registrul comerului, intenioneaz s
desfoare activitile prevzute la alin. (6), nu intr sub incidena prezentului titlu.
(5) Prin excepie de la prevederile alin. (3), persoana juridic romn nou-nfiinat
care, la data nregistrrii n registrul comerului, are subscris un capital social
reprezentnd cel puin echivalentul n lei al sumei de 25.000 euro poate opta s
aplice prevederile titlului II. Opiunea este definitiv, cu condiia meninerii valorii
capitalului social de la data nregistrrii, pentru ntreaga perioad de existen a
persoanei juridice respective. n cazul n care aceast condiie nu este respectat,
persoana juridic aplic prevederile prezentului titlu, ncepnd cu anul fiscal urmtor
celui n care capitalul social este redus sub valoarea reprezentnd echivalentul n lei
al sumei de 25.000 euro de la data nregistrrii, dac sunt ndeplinite condiiile
prevzute la art. 47. Cursul de schimb utilizat pentru determinarea echivalentului n
lei pentru suma de 25.000 euro este cursul de schimb leu/euro comunicat de Banca
Naional a Romniei, valabil la data nregistrrii persoanei juridice.
(6) Nu intr sub incidena prevederilor prezentului titlu persoanele juridice romne
care:
a) desfoar activiti n domeniul bancar;
b) desfoar activiti n domeniile asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de
capital, cu excepia persoanelor juridice care desfoar activiti de
intermediere n aceste domenii;
c) desfoar activiti n domeniul jocurilor de noroc;

Impozitul pe venitul microntreprinderilor

d) desfoar activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor
petroliere i gazelor naturale.
Art. 49: Aria de cuprindere a impozitului
Impozitul stabilit prin prezentul titlu, denumit impozit pe veniturile microntreprinderilor,
se aplic asupra bazei impozabile determinate potrivit art. 53.
Art. 50: Anul fiscal
(1) Anul fiscal al unei microntreprinderi este anul calendaristic.
(2) n cazul unei microntreprinderi care se nfiineaz sau i nceteaz existena,
anul fiscal este perioada din anul calendaristic n care persoana juridic a existat.
Art. 51: Cotele de impozitare
(1) Cotele de impozitare pe veniturile microntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru microntreprinderile care au peste 2 salariai, inclusiv;
b) 2% pentru microntreprinderile care au un salariat;
c) 3%, pentru microntreprinderile care nu au salariai..
(2) Prin excepie de la prevederile alin. (1), pentru persoanele juridice romne nounfiinate, care au cel puin un salariat i sunt constituite pe o durat mai mare de 48
de luni, iar acionarii/asociaii lor nu au deinut titluri de participare la alte persoane
juridice, cota de impozitare este 1% pentru primele 24 de luni de la data nregistrrii
persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota de impozitare se aplic pn la sfritul
trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de luni. Prevederile prezentului alineat
se aplic dac, n cadrul unei perioade de 48 de luni de la data nregistrrii,
microntreprinderea nu se afl n urmtoarele situaii:
lichidarea voluntar prin hotrrea adunrii generale, potrivit legii;
dizolvarea fr lichidare, potrivit legii;
inactivitate temporar, potrivit legii;
declararea pe propria rspundere a nedesfurrii de activiti la sediul
social/sediile secundare, potrivit legii;
majorarea capitalului social prin aporturi efectuate, potrivit legii, de noi
acionari/asociai;
acionarii/asociaii si vnd/cesioneaz/schimb titlurile de participare
deinute.
Condiia privitoare la salariat se consider ndeplinit dac angajarea se efectueaz
n termen de 60 de zile inclusiv de la data nregistrrii persoanei juridice respective.
(3) n cazul n care persoana juridic romn nou-nfiinat nu mai are niciun salariat
n primele 24 de luni, aceasta aplic prevederile alin. (1) ncepnd cu trimestrul n
care s-a efectuat modificarea. Pentru persoana juridic cu un singur salariat, al crui
raport de munc nceteaz, condiia prevzut la alin. (2) se consider ndeplinit
dac n cursul trimestrului respectiv este angajat un nou salariat.
(4) n sensul prezentului articol, prin salariat se nelege persoana angajat cu
contract individual de munc cu norm ntreag, potrivit Legii nr. 53/2003 - Codul
muncii, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare. Condiia se consider
ndeplinit i n cazul microntreprinderilor care:
a) au persoane angajate cu contract individual de munc cu timp parial dac
fraciunile de norm prevzute n acestea, nsumate, reprezint echivalentul
unei norme ntregi;
b) au ncheiate contracte de administrare sau mandat, potrivit legii, n cazul n
care remuneraia acestora este cel puin la nivelul salariului de baz minim
brut pe ar garantat n plat.
(5) n cazul n care, n cursul anului fiscal, numrul de salariai se modific, cotele de

Impozitul pe venitul microntreprinderilor

impozitare prevzute la alin. (1) se aplic n mod corespunztor, ncepnd cu
trimestrul n care s-a efectuat modificarea, potrivit legii. Pentru microntreprinderile
care au un salariat, respectiv 2 salariai i care aplic cotele de impozitare prevzute
la alin. (1) lit. a) i b), al cror raport de munc nceteaz, condiia referitoare la
numrul de salariai se consider ndeplinit dac n cursul aceluiai trimestru sunt
angajai noi salariai.
(6) Pentru microntreprinderile care nu au niciun salariat sau au unul sau 2 salariai,
n situaia n care numrul acestora se modific, n scopul meninerii/modificrii
cotelor de impozitare prevzute la alin. (1), noii salariai trebuie angajai cu contract
individual de munc pe durat nedeterminat sau pe durat determinat pe o
perioad de cel puin 12 luni.
Art. 52: Reguli de ieire din
microntreprinderii n cursul anului

sistemul

de

impunere

pe

veniturile

(1) Dac n cursul unui an fiscal o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de
100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultan i management n
veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datoreaz impozit pe profit,
ncepnd cu trimestrul n care s-a depit oricare dintre aceste limite..
(2 )Limitele fiscale prevzute la alin. (1) se verific pe baza veniturilor nregistrate
cumulat de la nceputul anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea
echivalentului n euro este cel valabil la nchiderea exerciiului financiar precedent.
(3 )Microntreprinderile care n cursul unui trimestru ncep s desfoare activiti de
natura celor prevzute la art. 48 alin. (6) datoreaz impozit pe profit ncepnd cu
trimestrul respectiv.
(4) Calculul i plata impozitului pe profit de ctre microntreprinderile care se
ncadreaz n prevederile alin. (1) i (3) se efectueaz lund n considerare veniturile
i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv.
Art. 53: Baza impozabil
(1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs, din care se scad:
a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;
b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;
c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;
d) veniturile din subvenii;
e) veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de
valoare, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti
de ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului
impozabil;
g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor
corporale proprii;
h) veniturile din diferene de curs valutar;
i) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, nregistrate n
contul "709", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
k) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite,
potrivit legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea
Despgubirilor sau motenitorii legali ai acestora;
l) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;

Impozitul pe venitul microntreprinderilor

m) veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat
convenie de evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n
statul strin.
(2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza
impozabil determinat potrivit alin. (1) se adaug urmtoarele:
a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n contul
"609", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;
b) n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul
contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre
veniturile din diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente creanelor
i datoriilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din
evaluarea sau decontarea acestora, i cheltuielile din diferene de curs
valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate cumulat de la nceputul
anului;
c) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate,
reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv
a terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost
impozitate n perioada n care microntreprinderile au fost i pltitoare de
impozit pe profit, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat
modificrii destinaiei rezervei, distribuirii acesteia ctre participani sub orice
form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui altui motiv;
d) rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care
microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate
pentru majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre participani sub
orice form, pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. n
situaia n care rezervele fiscale sunt meninute pn la lichidare, acestea nu
sunt luate n calcul pentru determinarea bazei impozabile ca urmare a
lichidrii.
(3) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de
achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul
justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii.
Art. 54: Reguli de determinare a condiiilor de aplicare a sistemului de
impunere pe veniturile microntreprinderii
Pentru ncadrarea n condiiile privind nivelul veniturilor prevzute la art. 47 lit. b) i c)
i art. 52, se vor lua n calcul aceleai venituri care constituie baza impozabil
prevzut la art. 53.
Art. 55: Termenele de declarare a meniunilor
(1) Persoanele juridice care se nfiineaz n cursul unui an fiscal, precum i
microntreprinderile care intr sub incidena prevederilor art. 52 comunic organelor
fiscale competente aplicarea/ieirea din sistemul de impunere pe veniturile
microntreprinderilor, potrivit prevederilor Codului de procedur fiscal.
(2) Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit comunic organelor
fiscale
competente
aplicarea
sistemului
de
impunere
pe
veniturile
microntreprinderilor, pn la data de 31 martie inclusiv a anului pentru care se
pltete impozitul pe veniturile microntreprinderilor.
(3) n cazul n care, n cursul anului fiscal, una dintre condiiile impuse la art. 47 lit. d)
i e) nu mai este ndeplinit, microntreprinderea comunic organelor fiscale
competente ieirea din sistemul de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn
la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal urmtor.

Impozitul pe venitul microntreprinderilor

Art. 56: Plata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale
(1) Calculul i plata impozitului pe veniturile microntreprinderilor se efectueaz
trimestrial, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul.
(2) Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a
impozitului, declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor.
(3) Persoanele juridice care se dizolv cu lichidare, potrivit legii, n cursul aceluiai
an n care a nceput lichidarea au obligaia s depun declaraia de impozit pe
veniturile microntreprinderilor i s plteasc impozitul aferent pn la data
depunerii situaiilor financiare la organul fiscal competent.
(4) Persoanele juridice care, n cursul anului fiscal, se dizolv fr lichidare au
obligaia s depun declaraia de impozit pe veniturile microntreprinderilor i s
plteasc impozitul pn la nchiderea perioadei impozabile.
(5) Impozitul reglementat de prezentul titlu reprezint venit al bugetului de stat.
Art. 57: Prevederi fiscale referitoare la amortizare i impozitul pe dividende
(1) Microntreprinderile sunt obligate s tin evidenta amortizrii fiscale, potrivit art.
28 al titlului II.
(2) Pentru declararea, reinerea i plata impozitului pe dividendele pltite ctre o
persoan juridic romn, microntreprinderile sunt obligate s aplice prevederile art.
43 al titlului II.