Ghimfu

s D Mariana

Stocurile reprezint cantitile fizice de materiale de produse sau de

mrfuri necesare fiecrei faze a ciclului de exploatare (aprovizionare,
producie, desfacere), pentru a asigura desfurarea continu i ritmic a
activelor de exploatare.
Caracterului continuu al produciei (sau al desfacerilor), i se opune, din
motive economice, caracterul discontinuu al aprovizionrilor.
Din punct de vedere financiar, stocurile reprezint alocare de capital ce nu
poate fi recuperat pn cnd aceste stocuri nu parcurg ntregul ciclu de
exploatare i sunt valorificate prin vnzarea si ncasarea produselor, lucrrilor
sau servidilor realizate de ntreprindere.

Ca si elemente de active circulante, stocurile reprezint o investire pentru

ntreprindere. Fondurile investite n stocuri sunt imobilizate pentru o perioada de
timp mai mare sau mai mica, ele au un cost i prin urmare cer s fie rentabilizate.
Deinerea de stocuri trebuie explicat prin ctiguri sau economii pentru
deintor, singura justificare de a imobiliza fonduri n stocuri diverse. Constituirea
stocurilor este rezultatul unei decizii de investire. Efortul financiar de investire n
stocuri trebuie comensurat pe baza sumei lichiditilor efectiv imobilizate, inndu-se
seama de durata imobilizrii, de fluxurile de lichiditate intermediare (pn la
vnzarea stocurilor), costuri de pstrare-depozitare, alte cheltuieli administrative,
pentru ca n final s se evalueze pierderea sau ctigul din deinerea de stocuri.
Stocurile de resurse materiale i produse finite au o influen deosebit asupra
sistemului logistic al ntreprinderii. Ele asigur continuitatea desfurrii
procesului de producie i satisfacerea cerinelor clienilor. Influena exercitat
asupra sistemului logistic se datoreaz att costurilor de stocare, cat i celorlalte
costuri asociate, cum ar fi cele de lansare a comenzii, de transport, de
depozitare. Asigurarea echilibrului sistemului logistic presupune nelegerea
rolului stocurilor n cadrul ntreprinderii.
Stocurile reprezint cantiti de resurse materiale/produse finite care se
acumuleaz n depozitele de aprovizionare desfacere ale unitilor economice,
ntr-un anumit volum i o anumit structur, pe o perioada de timp determinat, n
vederea asigurrii continuitii i ritmicitii fabricaiei i a consumului.
Intruct stocul satisface nevoile utilizatorilor, el nu exist dect dac este
reconstituit. Altfel spus, el este situat ntre dou curente (fluxuri): un flux de intrare
(de aprovizionare) i un flux de ieire din stoc (consum). Stocurile exist n diferite
puncte ale sistemului logistic al ntreprinderii: n depozitele unitii, n centre de
distributie proprii, n mijloacele de transport. Opiniile referitoare la meninerea
stocurilor sunt contradictorii.
Practic este imposibil, chiar pentru perioade foarte scurte, de a sincroniza
perfect intrrile cu ieirile. Rolul stocului este tocmai de a evita discordanele de
cantiti i termene care ar aprea din variaiile neconcomitente ale aprovizionrii

i consumului. Pe perioada cat resursele materiale / produsele sunt stocate,

acestea se apreciaz ca fiind neactive deoarece ele nu particip efectiv, n acest
interval, la procesul de transformare a lor n valori de ntrebuinare vandabile.
Acest aspect este un proces economic negativ specific formrii de stocuri datorit
blocrii pe o anumit perioada a fondurilor financiare antrenate la cumprarea
resurselor materiale stocate.
Evaluarea stocurilor n contabilitatea curenta si n situatiile financiare ale
ntreprinderii se face dupa normele generale de evaluare, elaborate n acord cu
principiile contabile fundamentabile si cu Standardele Internationale de
Contabilitate. n principiu, SIC retin doua momente pentru evaluarea elementelor
din bilant: evaluarea initiala si evaluarea ulterioara recunoasterii initiale. n
cazul stocurilor, evaluarea initiala, la intrarea n unitate, se face la cost, iar
evaluarea ulterioara, adica la bilant, se face la valoarea cea mai mica dintre
cost si valoarea realizabila neta (este pretul de vnzare estimat ce ar putea fi
obtinut pe parcursul desfasurarii normale a acitivitatii, mai putin costurile estimate
pentru finalizarea bunului si a costurilor necesare vnzarii).
ntruct bilantul nu poate fi conceput fara inventariere, implicit rezulta ca trebuie
luate n considerare nca doua elemente ale evaluarii: la inventariere si la iesirea
din gestiune. n contextul mentionat, prin Reglementarile contabile aprobate prin
O.M.F.P. nr. 94/2001, sunt precizate n mod expres, n cadrul regulilor de
evaluare a elementelor din bilant, urmatoarele momente: intrare, iesire, inventar,
bilant.
Evaluarea stocurilor la intrarea n ntreprindere
Stocurile intrate n ntreprindere sunt evaluate i nregistrate n
contabilitate n funcie de modul lor de dobndire, astfel:
a)
Stocurile cumprate (materii prime, materiale, mrfuri, ambalaje etc.) se
evaluaez la costul de achiziie care are urmtoarea structur:
preul de cumprare fr TVA;
taxe nerecuperabile (taxe vamale, accize, comisioane, taxe de asigurare etc.);
cheltuieli de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuite direct
achiziiei de stocuri;
TVA nscris n factura furnizorului, n cazul n care cumprtorul nu este
pltitor de TVA.
b) Stocurile fabricate (produse finite, semifabricate etc.) se evalueaz la costul
de producie, format din:

 cheltuieli directe: cu materiile prime, cu materialele, cu salariile muncitorilor

direct productivi;
cota de cheltuieli indirecte: cu amortizarea utilajelor, cu reparaiile, cu salariile
personalului de conducere din secii etc.
c) Stocurile obinute cu titlu gratuit se evalueaz la valoarea just (de
utilitate), care reprezint preul presupus pe care l accept un client n cadrul
unei tranzacii comerciale cu preul determinat obiectiv.
d) Stocurile aduse ca aport n natur se evalueaz la valoare de aport,
stabilit n urma evalurii.
Evaluarea stocurilor la inventariere i la nchiderea exerciiului financiar
La inventarierea ntreprinderelui de la sfritul exerciiului financiar,
stocurile se evalueaz la valoarea actual, denumit i valoare de inventar.
Valoarea actual se stabilete n funcie de utitlitatea bunului, starea acestuia i
preul pieei.
Cu acest prilej se stabilesc:
Diferenele cantitative n plus sau n minus dintre situaia faptic stabilit la
inventariere i situaia scriptic din contabilitate;
Diferenele valorice n plus sau n minus dintre valoarea contabil (de intrare)
i valoarea actual (de inventar).
n situaiile financiare, stocurile trebuie s fie nregistrate la
valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea de inventar. Astfel,
dac se constat c:
valoarea de inventar > valoarea contabil, n listele de inventariere se va scrie
valoarea contabil;
valoarea de inventar < valoarea contabil, n listele de inventariere se va scrie
valoarea de inventar. Pentru diferena de valoare contabil (mai mare) i
valoarea de inventar (mai mic) se calculaez ajustri pentru deprecierea
stocurilor.

Exemplu - privind evaluarea stocurilor la inventariere i n situaiile financiare

Denumire
Ulei
Zahr

UM
pet
kg

Fapti
ce
32
41

Cantiti
Scripti
Diferene
ce
30
2
45
-4

Valoarea contabil
Pre
Valoarea
unitar
350
11.200
100
4.100

Diferene
+700
-400

Valoarea de inventar
Pre
Valoare
Deprecieri
unitar
360
11.520
95
3.895
205

Valoarea
n bilan
11.200
3.895

La articolul Ulei se va nregistra un plus la inventar de 700lei, iar

n bilan se va transcrie, conform principiului prudenei, valoarea cea mai mic
dintre valoarea contabil (11.200lei) i valoarea de inventar (11.520lei).
La articolul Zahr se va nregistra un minus de inventar de 400lei,
perecum i o ajustare pentru deprecierea stocurilor, n valoare de 205lei. n
bilan se va transcrie valoarea cea mai mic, adic valoarea de inventar de
3.895lei.
Evaluarea stocurilor la ieirea din ntreprindere
La ieirea din ntreprindere prin vnzare, consum, donaii,
distrugere etc. Stocurile se evalueaz i se scad din gestiune la valoarea de
intrare, utilizndu-se urmtoarele metode:
Metoda identificrii specifice (IS) const n evaluarea bunurilor la costul
istoric (de intrare). Se poate folosi n cazul produselor de folosin ndelungat,
care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de achiziie.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea mediei
ponderate a costurilor unui anumit element, fie periodic ( de exemplu, la sfritul
lunii), fie dup fiecare recepie.
Cnd se calculeaz la sfritul lunii, costul mediu ponderat (CMP) se
stabilete ca raport ntre valoarea stocului iniial (V Si ) plus valoarea intrrilor (Vi)
i cantitatea existent n stocul iniial (QSi) plus cantitile intrate (Qi), adic:
CMP = (VSi + Vi) : (QSi + Qi)
Cnd se calculeaz dup fiecare recepie, costul mediu ponderat
(CMP) se stabilete ca un raport ntre valoarea stocului precedent (V Sp) plus
valoarea intrrilor (Vi) i cantitatea n stocul precedent (Q Sp) plus cantitile
intrate (Qi), aic : CMP = (VSp + Vi): (QSp + Qi)
Dac se pondereaz cantitile ieite (Q E) cu costul unitar mediu
ponderat se obine valoarea bunurilor ieite (V E) adic: VE = CMPx QE

 Metoda prima intrare - prima ieire (FIFO) se bazeaz pe ipoteza c

primele articole ieite din ntreprindere sunt evaluate la costul primelor articole
intrate. Aplicarea metodei FIFO are ca efect evaluarea stocului final la cele mai
recente preuri, fiind atribuite stocurile ieite la preurile cele mai vechi.
Metoda FIFO poate fi utilizat indiferent de fluxul real al stocurilor,
deoarace presupunerea se face n legtura cu fluxul costurilor i nu al bunurilor.
Avantajele aplicarii metodei FIFO:
- evaluarea stocului final se face la cele mai recente preuri (realiste),
conectndu-se mult mai uor stocul la calorile actuale
- uurime in calcul
- metod recomandat de IAS 2
Dezavantajele aplicrii metodei FIFO :
- profiturile pot fi supraevaluate fa de costurile curente, n perioada de
schimbri rapide de preuri, din cauza faptului c ieirile sunt evaluate la cost
istoric, iar veniturile din vnzri sunt evaluate la costuri curente;
- ntreprinderile au o tendin de a majora preurile de vnzare o dat cu
creterea costurilor de achiziie, indiferent de faptul c unele stocuri s-ar putea
s fie achiziionate nainte de creterea preurilor.
Metoda ultima intrare prima ieire (LIFO) se bazeaz pe ipoteza c
primele articole ieite din ntreprindere sunt evaluate la costul ultimelor articole
intrate. n acest fel, stocul final este evaluat la cele mai vechi preuri.
Presupunerea folosit de aceast metod nu corespunde cu
micarea real a stocurilor din majoritatea entitilor economice.
Avantajele metodei:
- sunt folosite costurile actuale la data care elementele de stoc sunt
eliberate n producie sau vndute;
- uurime n calcul;
- sunt folosite preurile actuale menionate pe facturile de achiziie;
- n perioadele inflaioniste, metoda LIFO tinde s stabileasc o valoare
mai mic a venitului, n comparaie cu celelalte metode de evaluare, reducnduse riscul impozitrii creterii venitului ca urmare a inflaiei.

Dezavantajele metodei:
- valoarea stocurilor declarat n situaiile financiare poate fi subevaluat,
deoarece reflect valoarea unor stocuri evaluate la preuri vechi, valoarea care
este ireal comparativ cu valoarea stocului la preuri curente;
- este permis de ctre IAS 2 ca un tratament alternativ, dar nu ca un
tratament de baz;
- nu urmrete distribuia normal a elementelor fizice de stoc;
- n perioadele cu deflaie, metoda LIFO tinde s stabileasc o valoare mai
mare a venitului, n comparaie cu celelalte metode de evaluare;
- reflectarea stocurilor n situaiile financiare la valori subevaluate
denatureaz informaiile redate de anumii indicatori bilanieri ( lichiditatea,
solvabilitatea, fondul de rulment, etc.)
Tratamentul contabil alternativ, respectiv metoda ultimul intratprimul ieit (LIFO) nu se mai este permis de noua variant a IAS 2.
Interzicerea metodei este motivat de faptul c modalitatea de determinare a
valorii la ieirea prin aceast metod nu este ntru totul compatibil cu principiul
costului istoric.
O entitate trebuie s utilizeze aceleai metode de determinare a costului
pentru toate stocurile care au natur i uitilizare similare. Metoda aleas trebuie
aplicat cu consecven de la un exerciiu financiar la altul. Dac, n situaii
excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit
element de stocuri, n Notele explicative din cadrul Situaiilor financiare anuale
trebuie s prezinte motivul schimbrii metodei i efectele sale asupra
rezultatului.
Exemplu
n tabelul de mai jos se prezint stocul iniial i micrile din cursul lunii
septembrie privind materia prim fin :
Data
01.09
08.09
16.09
21.09
28.09

Operatiia
Stoc iniial
Aprovizionare
Consum
Aprovizionare
Consum

Cantitatea
(kg)
300
500
400
300
600

Cost
(lei)

unitar
0,80
1,00
1,24

Se evalueaz ieirile (consumul) de fin, precum i stocul final pe baza

metodelor de evaluare cunoscute.
a) Metoda prima intrare-prima iire (FIFO):
Data

Operaia

Intrri
C.U
V

Ieiri
C.U.

Stoc
C.U.
V

.
01.09
08.09

Stoc iniial
Aprovizionare 500

16.09

Consum

21.09

Aprovizionare 300

28.09

Consum
TOTAL

1,00

500
300
100

1,24

800

0,80
1,00

240
100

372

872

400
200
1.000

1,00
1,24

400
248
988

300
300
500
400

0,80
0,80
1,00
1,00

240
240
500
400

400
300
100

1,00
1,24
1,24

400
372
124

100

1,24

124

b) Metoda ultima intrare-prima ieire (LIFO):

Data

Operaia

Intrr

Ieiri

Stoc

i
C.

01.09
08.09

Q
U.
V
Stoc iniial
Aprovizionare 500 1,00 500

16.09

Consum

21.09

Aprovizionare 300 1,24 372

C.

U.

400 1,00

300
300
500
400 300
100
300

C.

U.
0,80
0,80
1,00
0,80
1,00
0,80

240
240
500
240
100
240

100 1,00 100

28.09

Consum

TOTAL

800

300 1,24

300 1,24 372

372 100 0,80
80

100 1,00

100

200 0,80
160
872 1.000
1.032 100 0,08

80

c) Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat dup fiecare recepie:

Data

Operaia

Intr

Ieiri

Stoc

ri
Q

C.

U.
01.09
08.09
16.09
21.09
28.09

Stoc iniial
Aprovizionare 500
Consum
Aprovizionare 300
Consum
TOTAL
800

C.U

C.U.

300
800
400
700
100
100

0,800
0,925
0,925
1,060
1,060
1,060

240
740
370
742
106
106

1,00

500

1,24

372
872

400

0,925

370

600
1.000

1,060

636
1.006

d) Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat la sfritului lunii:

Data

Operaia
Q

01.09
08.09
16.09
21.09
28.09

Stoc iniial
Aprovizionare 500
Consum
Aprovizionare 300
Consum
TOTAL
800

Intrri
C.U. V
1,00

500

1,24

372

Ieiri
C.U. V

400
872

600
1000 1,01

300
800
400
700
100
1.010 100

Stoc
C.U V
.
0,80

240

1,01

101

Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului

La acest moment stocurile se evalueaz i se nscriu n bilan la valoarea
cea mai mic ntre cost i valoarea realizabil net .
Potrivit principiului prudenei, atunci cnd costul stocurilor (valoarea
contabila) este mai mare dect valoarea realizabil net, costul stocurilor e
diminueaz pn la nivelul valorii realizabile nete. Valoarea cu care se
diminueaz costul stocurilor este recunoscut ca o cheltuial pentru depreciere
pentru care se constituie n contabilitate un provizion.

Alte metode de evaluare a stocurilor

n funcie de specificul activitii, se mai pot folosi urmtoarele
metode de evaluare a stocurilor:
a) Costul sau preul standard ia n considerare nivelurile normale ale
consumurilor materiale i de manoper, de eficien i de utilizare a
capacitilor de producie. Aceste costuri trebuie periodic, n funcie de condiiile
existente la un moment dat.

 Diferenele dintre costul standard i costul efectiv (de achiziie sau de

producie) se nregistreaz distinct n contabilitate, recunoscnudu-se n costuri
pe msura consumului productiv sau vnzrii bunurilor respective.
Diferenele de pre se repartizeaz asupra valorii bunurilor ieite cu
ajutorul unui coeficient (K) care se care se calculeaz astfel:
Soldul iniial al diferenelor de pre + Diferenele de pre cumulate aferente
intrrilor n cursul anului
K = Soldul iniial al stocurilor la pre standard
standard a stocurilor intrate

Valoarea cumulat la pre

Acest coeficient se pondereaz cu valoarea bunurilor ieite la cost

standard, obinndu-se diferenele de pre aferente bunurilor ieite, care se
repartizeaz asupra costurilor.
b) Preul cu amnuntul este folosit n comerul cu amnuntul pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu micrae rapid, care au
marje de adoas comercial similare i pentru care nu este practic s se
foloseasc alt metod. Costul stocurilor vndute se calculeaz prin deducerea
valorii marjei brute din preul de vnzare al stocurilor.

Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat n

condiiile normale de activitate, diminuat cu costurile necesare finalizrii lor
precum i cu costurile de vnzare.
Costul stocurilor nu este recuperabil dac aceste stocuri au suferit deteriorri, au
fost uyate moral integral sau parial sau preurile lor de vnzare s-au diminuat.
Practica diminurii valorii stocurilor sub cost, pn la valoarea
realizabil net, este consecvent cu principiul conform cruia activele nu trbuie
refelctate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se poate obine
prin utilizarea sau vnzarea lor.
De obicei, stocurile sunt diminuate pn la o valoare realizabil
net element cu element. n unele cazuri poate fi mai adecvat gruparea
elementelor similare sau conexe. Acestea poate fi cazul unor elemente de stoc
care aparinb aceleiai game de produse care au scoprui sau utilizri similare,
stocuri care sunt produse sau comercializate n aceeai zon geografic, etc.
Estimarea valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credebile
dovezi n momentul n care are loc estimarea stocurilor i trebuie s ia n

10

considerare flucuaiile de pre i de cost care sunt direct legate de evenimentele

care au intervenit dupa finele perioadei, n msura n care aceste evenimente
confirm condiiile existente la sfritul perioadei.
Estimarea valorii realizabile nete ia n considerare, de asemenea,
scopul pentru care stocurile sunt deinute. Astfel, valoarea realizabil net a
stocurilor ce urmeaz a fi livrate n baza unor contracte ferme pentru vnzarea
de bunuri sau prestarea de servicii este preul stabilit contractual. n situaia n
care cantitatea contractat este mai mic dect cantatea deinut, valoarea
realizabil net a surplusului se va determina pornind de la preurile generale
de vnzarepracticate pe pia.
Valoarea materialelor i a consumabilelor folosite n producie nu
este diminuat sub cost dac se estimeaz c produsele finite ce urmeaz s
se ncorporeze vor fi vndute pentru un pre mai mare sau egal cu costul lor. n
caz contrar, costul materialelor aferente se diminueaz pn la valoarea
realizabil net.
Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a
valorii realizabile nete. Dac acele condiii care au determinat decizia de a
diminua valoarea realizabil net au incetat s mai existe, atunci valoarea cu
care s-a reflectat diminuarea se va storna, astfel nct noua valoare contabil a
stocului s fie egal cu cea mai mic dintre valoarea de intrare i valoarea
realizabil net revizuit.

11