Tema 6: Probleme ale contabilitii activelor circulante

6.1. Metode de contabilizare a creantelor compromise.

6.2. Probleme ale evalurii iniiale, curente i ulterioare a stocurilor.
6.3.Probleme ale contabilitii numerarului n moned naional i valut strin.
6.4.Contabilitatea activelor contingente.
6.5.Cerine de prezentare a informaiilor privind activele circulante n situaiile financiare.

6.1. Metode de contabilizare a creantelor compromise.

Creantele sunt evaluate la valoarea mrfii, serviciilor, produselor, prestate. La momentul
reflectrii se consider c aceasta este valoarea just.
In conformitate cu Codul civil i Codul fiscal n operaii de vnzare a diferitor valori
materiale pot fi aplicate unele reduceri de pre. Aceste reduceri pot fi prevzute n condiiile
contractuale:
- pn la expedierea valorii materialelor sau serviciului prestat;
- dup expedierea mrfurilor, produselor sau prestrii serviciilor.
In prima varianta reducerile de pre sunt negociate de ambele pri i nu se reflect n
contabilitate.
Exemplu: Furnizorul vinde produse - 50lei/buc. - 100buc., valoarea 5000 lei. Prile au
convenit la o reducere de 15% - 7.50 lei/bucata. Deci produsul A n cantitatea de 100 buc.va fi
vndut la 4250 lei.
n cazul 2, reducerile de pre pot fi recunoscute dup expedierea produselor sau mrfurilor, n
funcie de condiiile negociate de ambele pri.
Exemplu: Dac cumprtorul achit marfa pn la 10 zile, reducerea aferent poate fi de 3%,
dac cumprtorul achit peste 10zile, dar nu mai mult de 15 zile - reduceri de 2%, dac timp de
30 zile nu a achitat - nu sunt reduceri.
n contabilitate entitatea X vinde entitii Y produse la pre de 100000 lei, fr
TVA, achitarea 30 zile. Dac cumprtorul achit produsele pn la 10 zile, dup expedierea
produselor se aplic o reducere de 2%. S admitem c cumprtorul a achitat produsele n 8 zile.
1. recunoaterea venitului i a creanelor fr reduceri:
Dt 221 120000 lei
Ct 534 20000 lei
Ct 611 100000 lei

2. reflectm reducerea, stornarea sumei reducerii, acordul de furnizor.

Dt 221 2400=1200000*0.02%
Ct 611 2000
Ct 534 400
II-Metod: se aplic n cazul cnd vnztorul dispune de o certitudine despre faptul achiziiei n
termen acordat.
1.se intocmeste form contabila cu cifrele diminuate cu 2%
Dt 221 117600=120000-2400
Ct 611 98000=100000-2000
Ct 534 19600
Evidena creanelor compromise.
Compromise se consider creanele p/u care a expirat termenul de stingere i apare riscul
c ele nu vor fi achitate. Modul de determinare a creanelor compromise este explicat n
prevederile Codului Civil (art.259,283); (31-116); Codului fiscal; Regulamentului cu privire la
inventar.
Creanta a crei termen de prescripie a expirat nu este asigurat cu garania de plat, nu
este real spre ncasare - crean compromis.
Termenul de prescripie - termen pe parcursul careia entitatea are dreptul de a intenta o
aciune judiciar pentru a fi recuperate daunele materiale (3ani).
n cazul unei creante compromise pot servi ca documente:
- ordinul conductorului entitii;
- lista de inventar a creanei;
- hotarrea/decizia organizrii de drepturi aferent imposibilitii achitrii creanei din partea
debitorului.
Decontarea/anularea creanelor poate fi efectuat prin aplicarea a 2 metode:
- trecerea acestora direct la cheltuieli fr a constitui provizion;
- prin constituirea provizionului respectiv.
Dt 712 Ct 221
Se deconteaza doar suma care nu include TVA:
Creante la TVA Dt 534 Ct 221
Pentru expunerea unui material explicativ, se abordeaz pretenia unui caz real de recuperare a
creaniei al companiei X SRL fa de Y SRL dup un termen de 3 ani de zile prin intermediul
Judecatoriei Centru n data de 12 septembrie 2016, asupra litigiului comercial.

Studiu, caz real : Compania X SRL a livrat n august 2013 marf de 36 000 lei ctre Compania
Y SRL. n luna septembrie 2016 n urma unui audit intern s-a depistat creane nestinse anterior
n sum de 36 000 lei (mai mult ani). n urma deciziilor interne au dispus aciona compania Y
SRL n judecat. Conform instanei de judecat la data de 12 septembrie 2016, a fost respins
aciunea companiei X SRL mpotriva companiei Y SRL pe baza articolelor 267,512, 572, 585,
602, 619, 624, 753, 859 Cod Civil , 236 -241 CPC, instan de judeacat.
Hotrrea putea fi atacat cu recurs la Curtea de Apel Chiinu n termen de 30 zile de la
pronunare. Compania X SRL a continuat atacul asupra deciziei Hotrrii Judectoriei Centru,
asupra posibilitii de ncasare a reclamaiilor pretinse. Curtea de Apel Chiinu n edin
public a meninut decizia Judectoriei Centru expus corect i irevocabil.
n aceste ordin de idei evidena contabil la furnizor i cumprrtor este necesar a fi privit pe
caz aparte, pentru evitarea erorilor financiar contabile.
Evidena contabil la furnizor:
Creanele se consider compromise n cazurile n care termenul de prescripie prevzut de
legislaia n vigoare a expirat sau cumprtorul (clientul) se afl n situaia financiar
nefavorabil (creanele nu au acoperire garantat i nu pot fi ncasate). Recunoaterea creanelor
drept compromise are loc n baza documentelor care confirm apariia circumstanei respective.
n conformitate cu SNC ,,Creane i investiii financiare i politicile contabile, creanele
compromise pot fi contabilizate prin:
1) metoda direct creanele compromise se deconteaz la cheltuieli curente n perioada de
gestiune n care au fost recunoscute drept compromise.
2) metoda coreciilor (provizioanelor) poate fi aplicat pentru ajustarea creanelor comerciale.
Coreciile se constituie pe msura vnzrii bunurilor sau prestrii serviciilor n termenele
prevzute de politicile contabile (lunar, trimestrial, anual) i se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
Mrimea coreciilor privind creanele compromise poate fi determinat:
1. a) pe fiecare crean reieind din mrimea absolut a creanelor compromise;
2. b) pe grupe de creane n funcie de termenul de achitare expirat al acestora;
3. c) pe creane n totalitate reieind din volumul vnzrilor nete n perioada raportat i cota
pierderilor aferente creanelor compromise;
4. d) n alt mod prevzut n politicile contabile.
Pentru constituirea i utilizarea provizionului privind creanele compromise este destinat contul
222 Corecii (provizioane) privind creanele compromise. Acesta este un cont de pasiv

(rectificativ), n creditul acestui cont se nregistreaz constituirea/majorarea provizionului

privind creanele compromise n coresponden cu debitul conturilor: 221, 331, 712 etc. n
debitul contului 222 Corecii (provizioane) privind creanele compromise se nregistreaz
utilizarea/anularea provizionului privind creanele compromise n coresponden cu creditul
conturilor: 221, 331, 612 etc. Soldul contului 222 Corecii (provizioane) privind creanele
compromise este creditor i reprezint suma provizionului privind creanele compromise
determinat n conformitate cu standardele de contabilitate.
Indiferent n ce an s-a comis eroarea, corectarea TVA se efectueaz cu ajutorul unei nregistrri
obinuite sau cu semnul minus ori n paranteze n Registrul de eviden al livrrilor. Este necesar
s se precizeze seria i numerele facturilor fiscale, eliberate la efectuarea livrrilor de mrfuri i
servicii n raport cu care s-au comis erori.
Conform art 5 punctul 32 din Codul Fiscal, datorie compromis crean care este
nerambursabil n cazurile n care:
1. a) agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi;
2. b) persoana juridic sau fizic care desfoar activitate de ntreprinztor, declarat
insolvabil, nu are bunuri;
3. c) persoana fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor i gospodria rneasc
(de fermier) sau ntreprinztorul individual nu are, n decurs de 2 ani din ziua apariiei
datoriei, bunuri sau este n insuficien de bunuri ce ar putea fi percepute n vederea
stingerii acestei datorii;
4. d) persoana fizic a decedat i nu mai exist persoane obligate prin lege s onoreze
obligaiile acesteia;
5. e) persoana fizic, inclusiv membrii gospodriei rneti (de fermier) sau
ntreprinztorul individual, care i-a prsit domiciliul nu poate fi gsit n decursul
termenului de prescripie stabilit de legislaia civil;
6. f) exist actul respectiv al instanei de judecat sau al executorului judectoresc (decizie,
ncheiere sau alt document prevzut de legislaia n vigoare) potrivit cruia perceperea
datoriei nu este posibil.
Calificarea datoriei drept compromis, n cazurile specificate mai sus, are loc doar n baza
documentului corespunztor prin care se confirm apariia circumstanei respective de implicare
ntr-o form juridic n condiiile legii.
Creanele compromise se stabilesc n urma efecturii inventarierii creanelor i datoriilor n
conformitate cu prevederile Regulamentului cu privire la modul de efectuare a inventarierii

aprobat prin Ordinul Ministerului de Finane nr. 60 din 29.05.2012. Documentele necesare
pentru decontarea creanelor compromise snt:

lista de inventariere a creanelor i datoriilor;

procesul-verbal privind rezultatele inventarierii;

ordinul conductorului ntreprinderii;

confirmarea organului de drept privind nerambursarea datoriei (este necesar pentru

deducerea creanei n scopuri fiscale).

Necesitatea efecturii inventarierii este prevzut de art.24 din Legea contabilitii. n Nota
informativ trebuie s se precizeze denumirea i adresa debitorilor i creditorilor, suma
creanelor i a datoriilor, motivele, momentul apariiei i n temeiul cror documente au aprut
aceste creane sau datorii.
n conformitate cu hotrrea deciziei instanei de judecat, conductorul entitii X SRL poate
deconta creanele cu termenul de prescripie expirat, efectiv astfel:

Metoda direct de decontare a creanelor compromise*

Corespondena

Nr.d/o Coninutul operaiunilor economice

1

Decontarea creanelor compromise

Suma, lei
36 000

conturilor
Debit Credit
712
221

Not*: Restabilirea creanelor compromise decontate anterior la cheltuieli curente se

contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente i a datoriilor curente.
Modul de reflectare a sumei TVA aferent creanei decontate depinde de faptul dac creana
decontat este recunoscut n scopuri fiscale (exist decizia organului judiciar privind
insolvabilitatea debitorului) sau nu.
Conform articolul 116 al Codului Fiscal trecerea n cont a T.V.A. n cazul datoriilor (creanelor)
compromise:
(1) Dac, dup includerea n declaraia privind T.V.A. a sumei T.V.A. achitate pe livrarea
efectuat, toat suma sau o parte a ei se consider, conform legislaiei, drept datorie compromis,
subiectul impozabil are dreptul la trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate pentru orice perioad
fiscal privind T.V.A. Suma T.V.A. care urmeaz a fi trecut n cont este egal cu suma T.V.A.
achitat pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise nerambursate.
(2) Dac suma datoriei compromise se restituie subiectului impozabil dup primirea dreptului de
a o trece n cont conform prevederilor alin. (1), aceast sum se consider ca plat pentru

urmtoarea livrare impozabil efectuat la momentul primirii sumei datoriei compromise.

(3) Dac, dup includerea n declaraia privind T.V.A. a sumei T.V.A. n baza facturii fiscale
primite, toat suma sau o parte a ei se consider, conform legislaiei, drept datorie compromis,
subiectul impozabil va exclude din trecerea n cont suma T.V.A. care corespunde sumei datoriei
compromise neachitate.
Altfel, depinde de faptul dac creana este recunoscut ca datorie compromis n scopuri fiscale
sau nu i anume de faptul dac se ndeplinesc condiiile prevzute de alineatul (1) art. 31 al
Codului Fiscal (existena confirmrii organului de drept privind nerambursarea datoriei).
Admitem, creana decontat este recunoscut n scopuri fiscale (exist decizia organului judiciar
privind insolvabilitatea debitorului) conductorul entitii X SRL poate deconta astfel*:

Nr.d/o Coninutul operaiunilor economice

Suma, lei

7 200

Trecerea n cont a TVA (36 000 * 20%)

Corespondena
conturilor
Debit Credit
534
221

Not*: Totodat suma respectiv se reflect n Registrul de eviden a procurrilor i se face

corectarea necesar n declaraia privind TVA.
Admitem, creana decontat nu este recunoscut n scopuri fiscale, conductorul entitii X SRL
va deconta n urmtorul fel:

Nr.d/o Coninutul operaiunilor economice

Suma, lei

7 200

Suma a TVA (36 000 * 20%)

Corespondena
conturilor
Debit Credit
713
221

Metoda decontrii creanelor compromise pe seama coreciilor (provizioanelor) create n aceste

scopuri este mai acceptabil. Aplicarea ei permite reflectarea pierderilor privind creanele
compromise n situaiile financiare ale perioadei de gestiune n care au fost constatate veniturile
aferente acestor pierderi, dar nu n perioada n care s-a constatat c clientul nu este n stare s
achite creana.
Admitem la cazul enumerat anterior, entitatea X n conformitate cu politicile contabile utilizeaz
metoda coreciilor privind creanele compromise stabilite n baza mrimii absolute a creanelor
compromise. Soldul neutilizat al coreciilor privind creanele compromise la 31 decmbrie 2016
constituie 36 000 lei conform urmtorului tabel 1:
Tabelul 1
Situaia creanelor la 31.12.2016
Cumprtorul

Soldul creanelor

Soldul creanelor

comerciale, lei
0

compromise, lei
36 000

n baza datelor din tabelul anterior, coreciile privind creanele compromise calculate de
(36 000 lei) se ajusteaz i se contabilizeaz n sum de 36 000 lei (0 lei 36 000 lei) ca
majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise n
evidena contabil a companiei X n cele ce urmeaz:

Metoda coreciilor (provizioanelor)

pct. a) pe fiecare crean reieind din mrimea absolut a creanelor compromise *.

Nr.d/o Coninutul operaiunilor economice
1
2

Suma, lei

Decontarea creanelor compromise

36 000
Decontarea creanelor compromise, perioadei financiare 36 000

Corespondena
conturilor
Debit Credit
712
222
222
221

Not*: Decontarea creanelor compromise are loc conform politicilor contabile expuse n
entitatea X furnizor.
Metoda gruprii creanelor comerciale dup termenul de achitare se realizeaz n baza cotei-pri
a creanelor comerciale compromise care se calculeaz pe grupe de creane formate dup
termenele de achitare, cota pierderilor fiind estimat n funcie de termenul de achitare expirat al
grupei specificate.
Cu ct termenul de achitare expirat este mai mare, cu att este mai nalt probabilitatea c
creanele respective reprezint datorii compromise.
Modul de formare a rezervelor pentru creanele compromise prin gruparea creanelor comerciale,
n funcie de termenele de achitare expirate, este examinat n continuare n baza unui exemplu
convenional.
Entitatea X a grupat creanele comerciale dup termenul de achitare expirat i a stabilit
probabilitatea neachitrii creanelor n tabelul 2.
Tabelul 2
Modul de formare a rezervelor pentru datoriile compromise prin gruparea creanelor comerciale
dup termenul de achitare expirat (la 31.12.2016)

Termenul
de achitare expirat(zile)
1
110 zile

Suma creanelor
comerciale
(lei)
2
34 000

Cota creanelor
compomise (%)
3
1

Provizioane ale
creanelor compomise
(lei)
4 (col.2 col.3 : 100)
340

1130 zile
3160 zile
6190 zile
Peste 90 zile
Total

26 000
13 000
12 100
1 600
86 700

2
14
25
60
X

520
1 820
3 025
9 60
6 665

La 31 decembrie 2016 rezervele pentru datoriile compromise (col.4) se determin prin nmulirea
sumei creanelor comerciale cu cota creanelor compromise, n funcie de termenul de achitare
expirat, i constituie 6 665 lei.
2). Metoda coreciilor (provizioanelor)
pct. b) pe grupe de creane n funcie de termenul de achitare expirat al acestora.
Corespondena
Nr.d/o Coninutul operaiunilor economice
1
2

Suma, lei

Decontarea creanelor compromise

6 665
Decontarea creanelor creanelor, perioadei financiare 6 665

conturilor
Debit Credit
712
222
222
221

Mrimea coreciilor pe creane n totalitate, se determin prin produsul dintre cota medie a
creanelor compromise i volumul vnzrilor nete. Volumul vnzrilor nete reprezint veniturile
din vnzrile n credit (cu olat ulterioar) ajustate cu valoarea bunurilor returnate i/sau cu suma
reducerii de preuri aferente vnzrii. Cota medie a creanelor compromise se calculeaz ca
raportul dintre suma efectiv a pierderilor aferente creanelor compromise n perioadele de
gestiune precedente (de exemplu, 3-5 ani) i volumul vnzrilor nete n aceeai perioad.
Modul de formare pe baza de creane n totalitate reieind din volumul vnzrilor nete n perioada
de gestiune i cota pierderilor aferente creanelor compromise, este examinat n continuare n
baza unui exemplu convenional.
Entitatea X n anul 2016, volumul vnzrilor a constituit 2 810 000 lei. Mrimea coreciilor
privind creanele compromise se determin la finele anului n baza datelor privind volumul
vnzrilor nete i pierderile aferente creanelor compromise pentru 3 ani precedeni n tabelul 3 .
Tabelul 3
2). Metoda coreciilor (provizioanelor)
Pct c) pe creane n totalitate reieind din volumul vnzrilor nete n perioada raportat i cota
pierderilor aferente creanelor compromise
Volumul vnzrilor nete i pierderi aferente creanelor compromise

Anii

Volumul

Pierderi aferente

vnzrilor nete,

creanelor compromise,

lei

lei

2016
2015
2014
Total

2250000
2520000
3050000
7820000

85000
72000
92000
249000

Conform datelor din exemplu, cota medie a creanelor compromise constituie 3,18 % (249000 lei
: 7820000 lei 100%). Coreciile privind creanele compromise 89358 lei (2810000 lei
3,18%) la 31 decembrie 2016 se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente
i coreciilor privind creanele compromise.
Corespondena
Nr.d/o Coninutul operaiunilor economice
1
2

Suma, lei

Decontarea creanelor compromise

89 358
Decontarea creanelor creanelor, perioadei financiare 89 358

conturilor
Debit Credit
712
222
222
221

n cazul trecerii de la metoda coreciilor la metoda direct de contabilizare a creanelor

compromise, soldul coreciilor se deconteaz prin diminuarea coreciilor privind creanele
compromise i majorarea veniturilor curente.
Evidena contabil la cumprtor:
Datorii expirate se consider n cazul n care termenul de prescripie prevzut de legislaia n
vigoare a expirat.
Decontarea datoriilor conform SNC ,,Capital propriu i datorii se efectueaz:
1) la renunarea creditorului la drepturile sale;
2) la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la expirarea termenului de prescripie a
datoriilor;
3) n alte cazuri prevzute de legislaie.
Decontarea datoriilor se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare a veniturilor
curente.
Conform scrisorii IFPS nr. 17-2/1-15-247-1677 din 17.03.2009, privind reflectarea la venituri a
datoriei creditoriale cu termenul de prescripie expirat, se expune:
Conform art. 267 alin. (1) din Codul Civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV din 06.06.2002
(Monitorul Oficial nr. 82-86 din 22.06.2002) termenul general n interiorul cruia persoana poate
s-i apere, pe calea intentrii unei aciuni n instan de judecat, dreptul nclcat este de 3 ani.
Totodat, potrivit art. 271 din Codul Civil aciunea privind aprarea dreptului nclcat se
respinge n temeiul expirrii termenului de prescripie extinctiv numai la cererea persoanei n a
crei favoare a curs prescripia, depus pn la ncheierea dezbaterilor n fond. n apel sau n
recurs, prescripia poate fi opus de ndreptit numai n cazul n care instana se pronun asupra

fondului.
Astfel, reieind din informaia prezentat n adresare, se menioneaz c datoria creditorial se va
reflecta la venituri n perioada fiscal n care a expirat termenul de prescripie conform
prevederilor din Codul Civil.
Adugnd i prevederile art.18 alin. (j) din CF, venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre
agentul economic (cu excepia cazurilor cnd formarea acesteia este o urmare a insolvabilitii
contribuabilului) se include n venitul brut i, prin urmare, nu necesit efectuarea corectrilor n
anexa 1D din Declaraie. n cazul insolvabilitii contribuabilului, venitul nu se recunoate n
scopuri fiscale i se corecteaz n rndul 02013 din Declaraie.
Este de menionat c TVA pentru datoriile decontate aferente importului de mrfuri, nu se
restabilete. Iar n cazul procurrii de mrfuri de la rezideni (inclusiv cele cu clauz valutar)
pentru care anterior TVA a fost trecut n cont, TVA se restabilete.
n conformitate cu hotrrea deciziei instanei de judecat, conductorul entitii Y SRL poate
deconta datoriile cu termenul de prescripie expirat, astfel:
Corespondena
Nr.d/o. Coninutul operaiunilor economice

Suma, lei conturilor

Debit
Credit

Decontarea datoriilor fa de firma X SRL

1.

2.

Strugura S.A. n legtur cu expirarea termenului

de prescripie
Stornarea TVA de la valoarea bunurilor recepionate,
care anterior a fost trecut n cont, (36000 * 20%)

36 000

521

612

(7 200)

534

521

Integrarea contabil presupune abilitatea de a administra un proces de judecat n materie

comercial sub aspect contabil, de a determina natura juridic a litigiului dedus judecii i a
stabili legea incident cauzei, de a identifica, a asigura i a solicita probe, de a aprecia corect
situaia de fapt i a propune soluii legale, de a elabora note contabile adecvate.
Nivelul aplicrii presupune formarea competenelor necesare n aplicarea i interpretarea
profesional a normelor juridice, normelor contabile ct i cele fiscale ce reglementeaz diferite
domenii ale activitii de ntreprinztor, dezvoltarea aptitudinilor de analiz a legilaiei,
abilitilor de utilizare a rezultatelor unor studii tiinifice la procesul de aplicare a normelor
economice.
6.2. Probleme ale evalurii iniiale, curente i ulterioare a stocurilor.
Stocurile sunt active :

a) detinute pentru a fi vndute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

b) n curs de executie pentru a fi vndute n perioadele urmatoare;
c)

sub forma de materii prime si materiale consumabile, folosite pentru productia unor
bunuri sau pentru realizarea unor servicii.

Stocurile se pot clasifica dupa mai multe criterii, astfel:

a. dupa forma fizica si destinatie:
marfurile - sunt stocurile cumparate n vederea revnzarii acestora n aceeiasi stare sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
materiile prime - care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc n produsul
finit integral sau partial, fie n starea lor initiala, fie transformata (reprezinta substanta principala
a produselor finite);
materiale consumabile sau furniturile - cuprind materialele auxiliare, combustibilii,
materiale pentru ambalat, piesele de schimb, semintele si materialul de plantat, furajele si alte
materiale consumabile care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a
se regasi, de regula, n produsul finit;
materiale de natura obiectelor de inventar - sunt bunuirle care nu ndeplinesc conditiile de
valoare si/sau de durata pentru a se include n categoria imobilizarilor corporale;
produsele - reprezentate de semifabricate, produse finite si produse reziduale.
o semifabricatele sunt produsele al caror proces tehnologic a fost terminat ntr-o sectie
(faza de fabricatie) si care trec n continuare n proceul tehnologic al unei sectii
( respectiv, faze de productie) sau se livreaza tertilor;
o produsele finite sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare n cadrul entitatii, putnd fii
depozitate n vederea livrarii sau expediate direct clientiilor;
o

produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile si deseuri.

animalele si pasarile - sunt reprezentate de: animale nascute si cele tinere de orice fel (vitei,
miei, purcei, mnji,etc.) crescute si folosite pentru reproductie; animalele pentru productie (lna,
blana, oua), coloniile de albine;
amablajele - sunt stocurile utilizate pentru pastrarea si transportul bunurilor, care includ
ambalaje refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor vndute si care n mod
temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii n conditiile prevazute de contract.
productia n curs de executie - este reprezentata de productia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare ale procesului tehnologic; produsele nesupuse probelor si receptiei
tehnice sau necompletate n ntregime; lucrarile si serviciile, perecum si stadiile n curs de
executie sau neterminate;

b. dupa sursa de provenienta :

stocuri cumparate: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, baracamente
si amenajari provizorii, animale, ambalaje;
stocuri fabricate: productie n curs de executie, semifabricate, produse reziduale, produse
finite.
c. dupa apartenenta la ntreprindere:
stocuri care fac parte din ntreprindere, care se pot afla n spatiile proprii, fie se afla la
terti n custodie, n consignatie, pentru prelucare sau pentru reparare;
stocuri care nu fac parte din ntreprindere, dar se afla n gestiunea entatii, fiind primte de
la terti pentru vnzare n consignatie, pentru prelucare, reparare, etc.
d. dupa gradul de individualizare si modul de gestionare:
stocuri identificabile, care sunt individualizate pentru fiecare articol sau categorie de bunuri,
n care se includ, de regula, bunuri de folosinta ndelungta: autoturisme, televizaore, calculatoare,
etc.
Stocuri fungibile sau interschimbabile, care n cadrul fiecarei categorii, nu pot fi n mod
identificabile: pungile cu zahar ambalat care apartin aceluiasi sort, chiar daca sunt cumparate la
preturi diferite, etc.
Structura stocurilor se modifca n functie de etapele n care se regasesc n cadrul
ciclului de exploatare, care, n cadrul entitatilor de productie se poate reprezenta astfel:
Materii prime
simateriale

Productieneterminata

Semifabricate

Produse finite
sireziduale

Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii,
precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si locul n care se gasesc n
prezent.
Aceste costuri pot fi:
a) costuri de achizitie a stocurilor care cuprind pretul de cumparare, taxe de import si alte taxe
(cu exceptia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritatile fiscale), costuri de
transport, manipulare si alte costuri care pot fi atribuite direct achizitiei de produse finite,
materiale si servicii. Reducerile comercilae, rabaturile si alte elemente similare sunt deduse
pentru a determina costurile de achizitie.
Costurile de achizitie pot include diferentele de curs valutar care au aparut direct din
achizitionarea recenta de bunuri facturate n valuta doar n acele cazuri rare care sunt permise
prin tratamentul alternativ prevazut de SNC "Diferene de curs valutar". Aceste diferente de curs
valutar se limiteaza doar la acelea care az rezultat dintr-o depreciere monetara accentuata
mpotriva careia nu exista nici u mijloc practic de acoperire a riscului si care afecteaza datorii
care nu pot fi deconectate, rezultate din achizitia recenta a stocurilor.

b) costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitatilor produse, cum
ar fi costurile cu manopera directa. De asemenea, ele includ si alocarea sistematica a regiei de
productie, fixa si variabila, generata de transformarea materialelor n produse finite. Regia fixa
de productie consta n acele costuri indirecte de productie care ramn relativ constante, indiferent
de volumul productiei, cum sunt: amortizarea, ntretinerea sectiilor si utilajelor, precum si
costurile cu conducerea si administrarea sectiilor. Regia variabila de productie consta n acele
costuri indirecte de productie care variaza direct proporional sau aproape proportional cu
volumul productiei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime si materialele si cu forta de
munca.
c) alte costuri se includ n costul stocurilor numai n masura n care reprezinta costuri suportate
pentru a aduce stocurile n forma si n locul n care se gasesc n prezent.
Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul
stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
pierderi de materiale, salariul sau alte costuri de productie nregistrate peste limitele normale
admise;
cheltuieli de depozitare, cu exceptia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul
de productie, anterior trecerii ntr-o faza noua de fabricatie:
regii generale de administratie care nu participa la ducerea stocurilor n forma ti n locul n care
se gasesc i n prezent;
costuri de desfacere
n unele circumstante, costul ndatorarii poate fi inclus n costul stocurilor. Aceste
circumstante sunt identificate prin tratamentul contabil SNC "Costurile ndatorrii".

Costul stocurilor unui prestator de servicii

Costul stocurilor unui prestator de servicii consta, n primul rnd, din salarii si din
alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsarcinat cu suparvegherea, precum si regiile corespunzatoare. Costurile cu personalul angajat
n activitatea de desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n
perioada n care au loc.
Potrivit regelementarilor actuale, evaluarea stocurilor se face la urmatoarele
momente: la intrarea n entitate, la inventariere, la iesire, la sfritul perioadei de gestiune n
situaiile financiare.
!!! Lucrul individual. De repetat aceste metode de evaluri, avantajele i dezavantajele
acestora.

O entitate trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile
care au natura si uitilizare similare. Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa de la o
perioad de gestiune la alta. Daca, n situatii exceptionale, administratorii decid sa schimbe
metoda pentru un anumit element de stocuri, n Notele explicative din cadrul Situatiilor
financiare anuale trebuie sa prezinte motivul schimbarii metodei si efectele sale asupra
rezultatului.
Exemplu: n tabelul de mai jos se prezinta stocul initial si miscarile din cursul lunii septembrie
privind materia prima "faina" :
Data

Operatitia

Cantitatea (kg)

Se evalueaza
iesirile
(consumul)
de
faina, precum si stocul final
pe baza metodelor de
evaluare cunoscute.

Cost unitar (lei)

01.09
08.09
16.09

Stoc initial
Aprovizionare
Consum

300
500
400

0,80
1,00

21.09
28.09

Aprovizionare
Consum

300
600

1,24

a) Metoda "prima intrareprima isire" (FIFO):

Data

Operatia

Intrari
Q

01.09
08.09

Stoc initial
Aprovizionare

16.09

Consum

21.09

Aprovizionare

28.09

Consum
TOTAL

500

Iesiri

C.U.
1,00

1,24

800

500
300
100

300

Stoc

C.U.

0,80
1,00

240
100

372

872

400
200
1.000

1,00
1,24

400
248
988

Q
300
300
500
400

C.U.
0,80
0,80
1,00
1,00

V
240
240
500
400

400
300
100

1,00
1,24
1,24

400
372
124

100

1,24

124

b) Metoda "ultima intrare-prima iesire" (LIFO):

Data

Operatia

Intrari
Q

01.09
08.09

Stoc initial
Aprovizionare

16.09

Consum

21.09

Aprovizionare

28.09

500

C.U.
1,00

Iesiri
V

400
300

1,24

800

C.U.

Stoc
V

500
1,00

400

372

Consum

TOTAL

872

300

1,24

372

100

1,00

100

200
1.000

0,80

160
1.032

c) Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat dupa fiecare receptie:

Q
300
300
500
300
100
300

C.U.
0,80
0,80
1,00
0,80
1,00
0,80

V
240
240
500
240
100
240

100

1,00

100

300
100

1,24
0,80

372
80

100

0,08

80

Data

Operatia

Intrari
Q

01.09

Stoc initial

08.09

Aprovizionare

16.09

Consum

21.09

Aprovizionare

28.09

Consum

C.U.

Iesiri
V

500

1,00

500

300

1,24

372

400
600

TOTAL

800

872

Stoc

C.U.

Q
300

C.U.
0,800

V
240

800

0,925

740

400

0,925

370

700

1,060

742

636

100

1,060

106

1.006

100

1,060

106

0,925

370

1,060

1.000

d) Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat la sfrsitului lunii:

Data

Operatia

Intrari

01.09

Stoc initial

08.09

Aprovizionare

16.09

Consum

21.09

Aprovizionare

28.09

Consum
TOTAL

Iesiri

C.U.

500

1,00

500

300

1,24

372

C.U.

Stoc
V

V
240

1,01

101

400
700

600
872

C.U.
0,80

800
400

800

Q
300

1000

100
1,01

1.010

100

Alte metode de evaluare a stocurilor

n functie de specificul activitatii, se mai pot folosi urmatoarele metode de evaluare
a stocurilor:
a) Costul sau pretul standard - ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor materiale
si de manopera, de eficienta si de utilizare a capacitatilor de productie. Aceste costuri trebuie
periodic, n functie de conditiile existente la un moment dat.
Diferentele dintre costul standard si costul efectiv (de achizitie sau de productie) se
nregistreaza distinct n contabilitate, recunoscnudu-se n costuri pe masura consumului
productiv sau vnzarii bunurilor respective.
Diferentele de pret se repartizeaza asupra valorii bunurilor iesite cu ajutorul unui
coeficient (K) care se care se calculeaza astfel:

K=
anului ) /

(Soldul initial al diferentelor de pret + Diferentele de pret cumulate aferente intrarilor n cursul

( Soldul initial al stocurilor la pret standard + Valoarea cumulata la pret standard a stocurilor intrate)
Acest coeficient se pondereaza cu valoarea bunurilor iesite la cost standard,

obtinndu-se diferentele de pret aferente bunurilor iesite, care se repartizeaza asupra costurilor.

b) Pretul cu amanuntul - este folosit n comertul cu amanuntul pentru a determina costul

stocurilor de articole numeroase si cu miscrae rapida, care au marje de adoas comercial similare
si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda. Costul stocurilor vndute se
calculeaza prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vnzare al stocurilor.
Valoarea realizabila neta este pretul de vnzare estimat n conditiile normale de
activitate, diminuat cu costurile necesare finalizarii lor precum si cu costurile de vnzare.
Costul stocurilor nu este recuperabil daca aceste stocuri au suferit deteriorari, au fost
uzate moral integral sau partial sau preturile lor de vnzare s-au diminuat. Practica diminuarii
valorii stocurilor sub cost, pna la valoarea realizabila neta, este consecventa cu principiul
conform caruia activele nu trbuie refelctate n bilant la o valoare mai mare dect valoarea care se
poate obtine prin utilizarea sau vnzarea lor. De obicei, stocurile sunt diminuate pna la o valoare
realizabila neta element cu element. n unele cazuri poate fi mai adecvata gruparea elementelor
similare sau conexe. Acestea poate fi cazul unor elemente de stoc care apartinb aceleiasi game de
produse care au scoprui sau utilizari similare, stocuri care sunt produse sau comercializate n
aceeasi zona geografica, etc.
Estimarea valorii realizabile nete se bazeaza pe cele mai credebile dovezi n
momentul n care are loc estimarea stocurilor si trebuie sa ia n considerare flucuatiile de pret si
de cost care sunt direct legate de evenimentele care au intervenit dupa finele perioadei, n masura
n care aceste evenimente confirma conditiile existente la sfrsitul perioadei. Estimarea valorii
realizabile nete ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt detinute. Astfel,
valoarea realizabila neta a stocurilor ce urmeaza a fi livrate n baza unor contracte ferme pentru
vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii este pretul stabilit contractual. n situatia n care
cantitatea contractata este mai mica dect cantatea detinuta, valoarea realizabila neta a
surplusului se va determina pornind de la preturile generale de vnzare practicate pe piata.
Particulariti contabile a OMVSD.
Obiecte de munca ce participa de mai multe ori in procesul de productie pina la 1 an.
Ele pot fi:
-utilaj de schimb-este utilaj,la uzine de prelucrare a metalului(cue p/u turnarea formelor)
-imbracaminte speciala-costume,scurte,cojoace,capoate.
-incaltaminte speciala
-ochelari de protectie,lengerie
-vesela

-diferit inventar gospodaresc

-inventar de productie
-ambalaj tehnologic
In evidenta OMVSD se poate deosebi:
-evidenta operative a utilizarii acestora
-contabilitatea privind fluxul de intrari-iesiri
OMVSD sunt eliberate de sectii la entiti medii si mari ca:cele ce se ocupa cu constructii,exista
magazine de distribuire a OMVSD.
Cum se reflecta OMVSD?
Dt 811,812,821
Dt 214
Cind aceste OMVSD si-au implinit timpul se indeplineste process verbal OMVSD si ele se
caseaz:
Dt 214
Ct 213.2
Cind se depaseste valoarea ramasa probabila>valoarea materialelor obtinute la casare
Dt 211
Ct 213.2
Daca se decide retinere din salariu
Dt 531
Ct 612
Ct 534
Se transmit in utilizare niste instrumente
Dt 213.2

uzura Dt 812

Ct 213.1

Ct 214

Transferarea unor stocuri in componenta MF

Astfel de transfer poate avea loc dupa decizia entitii in caz de necesitate. In rezultatul reparatiei
unor OMVSD daca dupa reparatie valoarea unitar a acestui obiect va depasi limita prevzut de
actele normative n vigoare si va fi utilizat pe o perioada mai mare de 1an. In cazul in care unele
OMVSD au fost evaluate eronat sau subevaluate. In registrele contabile privind acest transfer se
intocmesc in functie de faptul , dac el necesita lucrari de pregatire de utilizare spre destinatie
sau nu necesita lucrari:
- daca necesita lucrari,ele vor fi contabilizate in 121

-cind nu necesita lucrari se include direct in 123

In cazul in care unele OMVSD s-a decis sa fie transferate in componenta MF si necesita lucrari
de pregatire se va reflecta la valoarea lor:
Dt 121
Ct 215,216,217
Toate costurile ce apar in lucrari de pregatire spre utilizare
Dt 121

CT 211,213,214,531,533, 521, 544

Daca avem un obiect OMVSD in folosinta,am calculat Am si l-am utilizat o perioada, dupa care
am efectuat reparatia lui si s-a hotarit transferarea lui:
Dt 213.2

Dt 811,812,821,712

Ct 213.1

Ct 214

Inregistrari intocmite la transferarea OMVSD la MF

Dt 121

Dt 811,821,712

Ct 213.2

Ct 214

se storneaza

3. Costuri legate de raparatie

Dt 121
Dt 534

Dt 121

Dt 123

sau Ct 812 (sectia de raparatie)

Ct 121

Ct 521

ntrebarea 6.3 + 6.4 se va studia semestrul urmtor.

ntrebarea 6.5 Lucrul individual! (Atenie: doar cerine privind prezentarea informaiilor
aferente stocurilor n situaiile fin-re)

Succcese!!!