Totul

2.3.
Contabilitatea terenurilor
Se ine n conformitate cu SNC Imobilizri necorporale i corporale , Legea privind
preul normativ i modul de cumprare-vnzare a pmntului Nr. 1308-13 din 25.07.97,
publicat cu modificrile ulterioare efectuate pn la 15.04.16.
Lucrri aferente terenului procurat:
lucrri de desecare;
lucrri de tratare a terenului cu ghips i var;
lucrri de curire a terenului de tufiuri;
lucrri de strngere a pietrei de pe teren;
lucrri de demolare a cldirii sau edificiilor situate pe terenul respectiv;
construcia drenajului.
Dac suma cheltuielilor respective contribuie la obinerea beneficiilor economice pe o
perioad mai mare de 1 an, atunci aceast sum constituie costul unei IC.
Lucrri de desecare:
Costurile acumulate (cu durat incert) se trec la majorarea 122.
Dt 1221 Terenuri n curs de pregtire pentru utilizare prestabilit
Ct 211, 213, 214, 531, 533, 544, 812
Costurile i cheltuielile (la lucrri de tratare cu ghips i var) cu durat cert nu se trec la
122 ci la 171 cheltuieli anticipate pe termen lung:
Dt 171
Ct 211, 213, 214, 531, 533, 544, 812
Entitatea stabilete termenul de amortizare a cheltuielilor anticipate.
Suma anual se reflect:
Dt 261
Ct 171
Suma lunar se trece la suma costurilor pentru ngrijirea plantelor pe acest teren:
Dt 811
Ct 261
Suma se repartizeaz n raport cu aria ocupat de fiecare cultur.
La lucrri de curire a terenului procurat, cheltuielile se includ n costul terenului procurat.
Lucrri de strngere a pietrei de pe teren:
dac lucrrile se repet se contabilizeaz la 261; 1/12 se include la costurile de
cretere a plantelor respective;
dac lucrrile nu se repet (apar la procurarea terenului), costurile se includ n costul
terenului.
La lucrri de demolare a cldirii, cheltuielile i costurile constituie un component al costului
terenului procurat: Dt 121 Dt 122 Ct 121
Construcia drenajului
Drenajul are durat de utilizare cert.
Costurile se acumuleaz la 121
La finalizarea lucrrilor: Dt 123 Ct 121 (1232 construcii speciale).
Conform IAS, drenajul se trateaz ca un component al costului terenului.
Dac terenul este procurat pentru a construi pe el o cldire, costul terenului se include n
costul cldirii.
Exemplu. Se cumpr un teren ocupat cu vie, livad. Apare problema de determinat costul
fiecrui activ cumprat, atunci cnd terenul nu include TVA, iar valoarea celorlalte active
cuprinde i TVA. Costul fiecrui activ ?
De exemplu: Pentru o livad roditoare de mere cu suprafaa de 4 ha, inclusiv i teren se
pltete 256000 lei. Valoarea de pia a unui ha de livad 60000 lei, 1 ha teren 35000 lei.
Pentru perfectarea documentar i obinerea titlului de proprietar prin intermediul titularului de
avans s-a pltit 4000 lei.
Se cere: de determinat valoarea fiecrui activ, de repartizat costurile legate de

achiziionarea acestor obiecte i de ntocmit formulele contabile.
Not: La procurarea terenului se prevede achitarea 25% din valoarea terenului n avans:
2.4. Contabilitatea resurselor minerale

n timpul lucrrilor de decopertare i explorare se ntocmesc formulele contabile.
Dt 121 subcont 7 Pregtirea resurselor minerale spre extracie
Ct 211 (la valoarea materialelor consumate pentru ntreinerea camioanelor)
Ct 261 (cheltuieli anticipate curente la cota parte a anvelopelor montate la comand)
Ct 261 (la cota parte a valorii acumulatoarelor)
Ct 213, 214
Ct 531 (la retribuiile salariilor oferilor, excavatoritilor)
Ct 533
Ct 541 (533)
Ct 261 (la cota parte a primelor de asigurare a mijloacelor fixe ce particip la decopertare)
Ct 821(la cota parte a CIP repartizate)
Ct 812
Ct 124
Ct 113 (dreptul de utilizare a unui autocamion)
Ct 426, 538 (la suma provizionului creat)
nregistrarea intrrilor de resurse n componena IC:
Dt 125
Ct 121.7
Cheltuielile de refacere a terenului se includ n costul resurselor extrase sub form de
provizion (426).
Costurile privind extragerea:
Dt 811
Ct 211, 213, 214, 216
126 Amortizarea i deprecierea resurselor minerale se determin n baza costului
resurselor minerale i duratei de amortizare a acestora. n acest scop entitatea aplic metoda
unitilor de producie sau alt metod stabilit n Politicile contabile conform pct.22-25 din
SNC Imobilizri necorporale i corporale.
Includerea cheltuielilor de refacere a terenului n costul resurselor extrase: Dt 811
Ct 538, 426
Costul efectiv al mineralelor utile se acumuleaz n Dt 811, apoi se reflect: Dt 216
Ct 811
Taxa pentru extragerea resurselor minerale calculat se reflect: Dt 713
Ct 534
Exemplu. La entitatea X exist urmtoarele informaii aferente lucrrilor de explorare,
inclusiv i de decopertare a sect.4 pentru extracia pietrei brute:
consum de combustibil
220000
cota valorii anvelopelor
28000
cota valorii acumulatoarelor
6000
- salariile muncitorilor ocupai cu extracia
420000
CAS
-?
PAM
?
energie electric (fr TVA)
48200
Volumul estimat de ctre specialiti ai pietrei brute 330000 m 3. n luna curent au fost
nregistrate costurile pentru extracia pietrei brute la 142000 lei. S-a extras n aceast lun 7500
m3. Suma costurilor de refacere a sect.4 constituie 135000 lei. Taxa pentru extracia
mineralelor utile este de 6% din costul efectiv al mineralelor extrase.
Entitatea X recunoate resursele minerale n componena IC.

Se cere: de ntocmit calculele aferente costului mineralelor nregistrate la intrri ca IC,
calculul amortizrii acestora, costul mineralelor extrase, taxei pentru extracia mineralelor utile.
TEMA 2: Probleme ale contabilitii imobilizrilor necorporale i corporale

2.2. ntrebri de autoverificare a cunotinelor:
1. Imobilizrile necorporale reprezint imobilizri nemonetare care nu mbrac o form
material, identificabile i controlabile de entitate. Exemple: Drepturi de autor i titluri de
protecie; Brevete i mrci; Know-how-uri i francize; Licene de activitate; Programe
informatice; Desene i modele industriale; Drepturi de utilizare a activelor imobilizate;
Imobilizri necorporale primite n gestiune economic
2. Obiectul se recunoate ca imobilizare numai n respectrii simultane a urmtoarelor
condiii:
1) obiectul este identificabil i controlabil de entitate;
2) proprietile i particularitile lui corespund definiiei imobilizrilor necorporale sau
corporale;
3) este probabil c entitatea va obine beneficii economice viitoare din utilizarea obiectului; i
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
3. O imobilizare necorporal ndeplinete criteriul de a fi identificabil cnd :
(a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat,
autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract corespunztor, un
activ identificabil sau o datorie identificabil;
(b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt
transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
4. Evaluarea imobilizrilor necorporale la data intrrii n entitate se efectueaz la la cost
de intrare. Componena costului de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a
obiectului: prin achiziionare, creare de sine stttor, primire n schimb, sub forma de
aport la capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.
5. Costurile ulterioare aferente imobilizrii necorporale care nu genereaz beneficii
economice suplimentare se nregistreaz ca
Costul de intrare a imobilizrilor se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor n curs de
execuie concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate
pentru pregtirea imobilizrilor pentru exploatare. Transmiterea obiectelor respective n
exploatare se nregistreaz ca majorare a imobilizrilor aflate n utilizare i diminuare a
imobilizrilor n curs de execuie.
6. Evaluarea imobilizrilor necorporale la data raportrii se efectueaz la cost de intrare.
Componena costului de intrare difer n funcie de modalitatea de intrare a obiectului:
prin achiziionare, creare de sine stttor, primire n schimb, sub forma de aport la
capitalul social, cu titlu gratuit, n gestiune economic etc.
7. Alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri necorporale de-a lungul
duratei sale de via se numete Amortizarea imobilizrilor
8. n momentul n care activul nu mai ndeplinete criteriile de recunoatere ca imobilizare
necorporal, el trebuie ------------------ din situaiile financiare.
9.
Durata de utilizare a unei imobilizri necorporale este:
1) perioada de timp pe parcursul creia entitatea ateapt s obin beneficii economice din
utilizarea imobilizrii; sau
1.
2.
3.
4.
5.
2) cantitatea unitilor de produse, lucrri, servicii sau de alte uniti similare pe care
entitatea preconizeaz s le obin din utilizarea imobilizrii.
Imobilizrile corporale reprezint imobilizri sub form de mijloace fixe, terenuri,
imobilizri
corporale
n
curs
de
execuie
i
resurse
minerale.
Exemple:------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------Costul unui element de imobilizri corporale va fi recunoscut ca activ dac i numai dac:
a) -------------------------------------------------------------------------------------------------b) -------------------------------------------------------------------------------------------------La data intrrii n entitate, imobilizrile corporale se evalueaz i se nregistreaz n
contabilitate la ----------------------------------, care se stabilete astfel:
a) la cost de intrare pentru ---------------------------------------------------------------b) la cost efectiv pentru----------------------------------------------------------------------c) la valoarea aprobat prin decizia organului mputernicit de conducere a entitii
pentru -----------------------------------------------------------------------------------------d) la valoarea just pentru-------------------------------------------------------------------Costurile ntreinerii (reparaii curente i ntreinere) a unui element de imobilizri corporale:
a) sunt incluse n valoarea contabil a elementului respectiv;
b) nu sunt incluse n valoarea contabil a elementului respectiv;
c) nici un rspuns nu este corect.
Fia mijlocului fix servete: 1. Servete ca document pentru evidena analitic a mijloacelor
fixe. 2. Se ntocmete ntr-un exemplar, de compartimentul financiar-contabil, pentru fiecare
mijloc fix sau pentru mai multe mijloace fixe de acelai fel i de aceeai valoare, care au
aceleai cote de amortizare i sunt puse n funciune n aceeai lun.
6. Denumii documentul care servete ca: Bon de miscare a MF
- document justificativ de predare- primire a mijloacelor fixe ntre dou locuri de
folosin ale entitii (secie, serviciu, brigad, atelier, uniti subordonate etc.);
- document de nsoire a mijloacelor fixe pe timpul transportului de la secia sau
subunitatea predtoare la cea primitoare;
- document justificativ de nregistrare n evidena inut de responsabilul cu
mijloacele fixe la locurile de folosin i n contabilitate.
7. O
imobilizare
corporal
trebuie
prezentat
n
bilan
la
cost
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------8. Explicai necesitatea efecturii reevalurii imobilizrilor corporale existente la finele
perioadei de gestiune.
Reevaluarea const n modificarea i substituirea valorilor de intrare ale elementelor
patrimoniale cu nou valoare de intrare. Noua valoare de intrare, de obicei, este egal cu
valoarea de intrare veche nmulit cu indicele variaiei preurilor, care de regul este egal cu
valoarea de pia sau valoarea just. n cazul n care se efectueaz reevaluarea activelor
imobilizate, diferena dintre valoarea rezultat n urma 12 reevalurii i valoarea la cost
istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n capitaluri
proprii.Necesitatea reevalurii Motivul fiind c astfel informaiile prezentate n situaiile
financiare vor prezenta fidel valoarea activelor entitii. Putem considera c scopul
reevalurii este, s fie prezentate n situaiile financiare informaii care s reflecte o imagine
fidel asupra entitii.
9. Valoarea just a imobilizrilor este determinat, n general, plecnd de la:
a) valoarea lor contabil;
b) valoarea lor de pia;
c) valoarea lor amortizabil;
d) valoarea lor de intrare.
10. Repartizarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe perioade de gestiune ale
duratei de utilizare reprezint Amortizarea.
11.Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale va fi derecunoscut n cazul:
a) la cedare; sau
b) cnd nu se mai ateapt niciun beneficiu economic viitor din utilizarea sau cedarea sa.
12.
n cazul n care activele imobilizate sunt amortizate integral, documentul ntocmit este
------------------------------------------------------------------------ .
13. Durata de utilizare a unui obiect de mijloace fixe se determin de ctre entitate lund n
considerare: modul de utilizare a obiectului, starea real a acestuia i uzura fizic
preconizat, care depinde de condiiile de exploatare (numrul de ture/schimburi n care se
utilizeaz obiectul, programul de reparaii practicat de entitate), nvechirea (uzura) moral a
obiectului, restriciile juridice privind posibilitatea folosirii obiectului, cum ar fi termenul
contractului de leasing etc.
14. Ieirile sub form de vnzare genereaz dou categorii de operaii:
a) operatii privind scoaterea din inventar prin diminuarea amortizarii si cresterea cheltuielilor
pentru valoarea ramasa de amortizat sau neta contabila:
b) operatii privind cesionarea sau vnzarea activelor imobilizate, cu pretul de vnzare si TVA
nregistrate pe
baza facturii:
15. La care cont se va nregistra ieirea mijlocului fix prin donaie? 537, 425
16. Alocarea valorii amortizabile a unei imobilizri pe durata sa de utilizare previzionat
reprezint Amortizarea.
17. Ce se nelege prin amortizarea accelerat a mijloacelor fixe?
- consta in includerea, in primul an de functionare, in cheltuielile de exploatare a unei amortizari
de pana la 50% din valoarea de intrare a imobilizarii.
Continuare 2.2. Contabilitatea costurilor ulterioare i modul de contabilizare
a) Modul de executare a lucrrilor de reparaie:
antrepriz
regie proprie
b) Uniformitatea executrii lucrrilor:
mai mul sau mai puin uniform
neuniform
b1) majoritatea lucrrilor se efectueaz la nceputul anului (primele luni)
b2) lucrrile se efectueaz n ultimele luni ale anului.
Borderou de constatare a defectelor
Grafic de executare a lucrrilor de reparaie
Comanda ntocmit de ctre furnizorul ce execut lucrrile de reparaie
Procesul verbal de primire-predare a lucrrilor.
Dt 811, 812, 821, 712, 713, 714
(Reparaia n antrepriz )
Dt 534
Ct 521, 544
Metoda de eviden a costurilor metoda pe comenzi.
n cazul efecturii lucrrilor de reparaie neuniforme (n primele luni ale anului), costurile
se acumuleaz la Dt 261.
1/12 din suma total a costurilor de reparaie: Dt 811, 812, 821, 712, 713, 714
Ct 261
Fia de lucru n acord
Borderou de consum a materialelor.
n cazul efecturii lucrrilor de reparaie neuniforme (n ultimele luni ale anului) se
formeaz provizioane lunare:
Dt 811, 812, 821, 712, 713

Ct 538
La efectuarea reparaiei: Dt 538
Dt 538
Ct 534
Ct 812
Ct 521, 544
Dt 538
Ct 211, 213, 531, 533
La sfritul anului, se determin soldul la 538:

Provizionul constitui se calculeaz: Si 538 + Rulaj 538 Sf 538
Stornarea provizionului constituit: Dt 811, 812
Ct 538
Conform IAS, soldul la 538 nu se storneaz, ci se trece la venituri 612.
Costurile se capitalizeaz:
n cazul extinderii entitii;
n cazul modernizrii;
repararea mijloacelor fixe n mbinare cu lucrrile de modernizare;
n cazul n care dup reparaie se reduce costul produselor fabricate sau crete calitatea
lor;
n cazul n care sunt nlturate locurile nguste n conjugarea capacitii de producie
intersecional (se efectueaz costurile capitale).
Dac se tie c costurile i cheltuielile de reparaie vor fi capitalizate, acestea se includ n
contul 121:
Dt 121
; Dt 123
Ct 211, 213, 214, 531, 533, 812
Ct 121
Borderou de repartizare a materialelor consumate
Fia de lucru n acord
Exemplu. Valoarea lucrrilor de reparaie capital a unui utilaj constituie 20000 lei (fr
TVA).Vi a obiectului 120000 lei. Suma amortizrii acumulate la momentul reparaiei 110000
lei. Valoarea de recuperare 25000 lei.
Reparaia la secia de reparaie (n regie proprie): Dt 123

Ct 812
2.5. Contabilitatea activelor imobilizate (AI) deinute n vederea vnzrii
Entitatea trebuie s clasifice AI sau o grup de active c acestea ies din utilizare i trebuie
s fie transferate n categoria celor destinate vnzrii. Se consider c activul corespunde
cerinelor celor destinate vnzrii dac valoarea lui contabil va fi recuperat prin operaia de
vnzare i nu prin exploatare. n acest caz entitatea trebuie s ntocmeasc un plan conform
cruia ea va pregti activul sau grupa de active pentru vnzare.
Se prevede ca aceast perioad de vnzare s nu depeasc 12 luni. Aceast perioad poate
depi 12 luni dac alte pri vor nainta condiii ce vor prelungi perioada prevzut.
Dac criteriile de clasificare a IC drept activ destinat vnzrii sunt realizate dup perioada
gestionar, atunci acest activ nu se recunoate!!! destinat vnzrii. Cnd aceste criterii sunt
realizate dup perioada gestionar, dar pn la aprobarea rapoartelor gestionare, IC va fi
recunoscut drept destinat vnzrii, ns entitatea este datoare s dezvluie aceast informaie n
situaiile financiare.
Evaluarea: AI destinat vnzrii este evaluat la cea mai mic valoare dintre valoare
contabil i valoarea just, diminuat cu cheltuielile de vnzare. Cnd comercializarea se
prevede s fie efectuat ntr-o perioad ce depete un an, cheltuielile de vnzare se evalueaz la
valoarea scontat.
Cnd AI evaluat conform metodelor standardelor este atribuit la grupa activelor destinate
vnzrii i este evaluat la valoarea cea mai mic dintre valoarea contabil i valoarea just, sau
ulterior este reevaluat, entitatea poate s recunoasc o pierdere din depreciere.
Exemplu. Valoarea contabil a unui activ, pn a fi atribuit la activele destinate vnzrii
este de 20000 lei; Valoarea just 18000 lei; Costurile de vnzare 400 lei.
n acest caz, la trecerea acestui activ n categoria celor destinate vnzrii, va fi ntocmit
formula:
Dt 172 destinate vnzrii 17600 (18000 400)
Dt 712
2400
Ct 123
20000 lei
Dac activul destinat vnzrii n-a fost vndut, dar a fost reevaluat i s-a obinut o majorare
de valoare, atunci aceast majorare se recunoate drept profit.
2.5. Modelul reevalurii imobilizrilor necorporale (IN) i imobilizrilor corporale (IC):

modul de aplicare i de contabilizare a diferenelor din reevaluare
Entitile pot proceda la reevaluarea IN i IC existente la sfritul perioadei de gestiune,
astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor
acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acea perioad.
Reevaluarea imobilizrilor reprezint operaia economic n urma creia valoarea
contabil a imobilizrilor este corelat cu valoarea actual a acestora, asigurndu-se, astfel,
nscrierea de date pertinente n situaiile financiare anuale, iar prin aceasta o informare ct mai
fidel a utilizatorilor de informaii contabile.
Cu ocazia reevalurii se realizeaz comparaia ntre valoarea just i valoarea contabil
de la data bilanului a activului imobilizat n cauz:
-
Valoarea just este valoarea actual, determinat pe baza unor evaluri

efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui
organism profesional n domeniu. Valoarea just a IC este determinat, n
general, plecnd de la valoarea lor de pia.
Valoarea contabil a unui activ reprezint valoarea de intrare (sau dup caz,
valoarea contabil brut stabilit n urma ultimei reevaluri) diminuat cu
amortizarea i ajustrile pentru depreciere aferente activului respective =VIamort ac-deprecie, Amort= Vi-VR
Diferena dintre deprecierea i reevaluarea mijlocului fix

Deprecierea de valoare, n sensul SNC Deprecierea activelor, se refer, de regul, la o
deteriorare a valorii unui activ, care are puine anse de a disprea n viitor, cauzat de uzura
moral, condiii nefavorabile de pe pia, modificri negative n mediul tehnologic, economic sau
legal care afecteaz entitatea, etc.
Din punct de vedere contabil, nregistrarea deprecierii de valoare genereaz debitarea unui cont
de cheltuieli i creditarea unui cont de activ. Respectivul activ depreciat va aprea la noua
valoare pn i n situaii financiare. Acest fapt poate conduce i la eventuala revizuire a duratei
de utilizare a activului, a valorii reziduale, precum i a valorii amortizabile.
O pierdere din depreciere apare atunci cnd valoarea contabil este mai mare dect valoarea care
se poate recupera prin vnzarea sau utilizarea activului n continuare. Astfel, pct. 6 din SNC
Deprecierea activelor, stipuleaz c un activ (grup de active) este depreciat atunci cnd
valoarea sa contabil depete valoarea just minus costurile de vnzare.
Val depreciata= val justa cost vinz
Val cont>val justa-cist vinz=>deprecierea A
Plecnd de la prevederile SNC Deprecierea activelor i IAS 36 Deprecierea
activelor, care accentueaz c, dei n aria de aplicare a standardelor menionate nu se permite
efectuarea deprecierii activelor evaluate la valoarea just (de exemplu, investiii imobiliare, SNC
Investiii imobiliare i IAS 40 Investiii imobiliare), procedura de depreciere se aplic
activelor imobilizate, care sunt nregistrate la valoarea reevaluat (just), n conformitate cu alte
standarde de contabilitate (de exemplu, imobilizrile corporale reevaluate conform IAS 16
Imobilizri corporale).
Astfel, identificarea faptului dac un activ reevaluat poate fi depreciat depinde de metodele
utilizate pentru determinarea valorii reevaluate (juste)!!!! a acestuia, i anume:
- dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat n baza valorii de pia, unica
diferen dintre valoarea just a activului i valoarea sa just minus costurile de vnzare, o
reprezint costurile suplimentare directe necesare pentru vnzarea activului:
1. n cazul n care costurile de vnzare sunt nesemnificative, valoarea just minus costurile
de vnzare a activului reevaluat poate fi practic identic sau mai mare dect valoarea sa
reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se

consider a fi depreciat i valoarea just minus costurile de vnzare nu trebuie estimat;
2. n cazul n care costurile de vnzare sunt semnificative, valoarea just minus costurile de
vnzare a activului reevaluat este mai mic dect valoarea reevaluat (just). Astfel, dup
aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile SNC Deprecierea activelor
aferente deprecierii activului reevaluat.
dac valoarea reevaluat (just) a activului este determinat pe baza altei
metode dect valoarea sa de pia, valoarea reevaluat (just) poate fi mai
mare sau mai mic dect valoarea sa just minus costurile de vnzare. De
aceea, dup aplicarea cerinelor de reevaluare vor fi utilizate prevederile
prezentului standard privind deprecierea activului reevaluat.
Mecanismul de reglementare a reevalurii imobilizrilor necorporale i corporale are n

vedere prevederile pct. 18 din SNC Imobilizri necorporale i corporale, care precizeaz c,
n conformitate cu politicile contabile ale entitii, evaluarea ulterioar a imobilizrilor poate fi
efectuat n baza modelului reevalurii, potrivit IAS 38 Imobilizri necorporale i IAS 16
Imobilizri corporale.
Este evident c, natura regulilor contabile aferente deprecierii i evalurii imobilizrilor
corporale este influenat de prevederile SNC i IAS anterior menionate.
Pentru evidena modificrilor din reevaluare este destinat contul 343 Alte elemente de
capital propriu, iar pentru generalizarea informaiei privind deprecierea AI sunt destinate
conturile: 114 Deprecierea IN, 126 Amortizarea i deprecierea RM, 127Deprecierea
ICCE, 128Deprecierea terenurilor, 129 Deprecierea mijloacelor fixe, 133Amortizarea i
deprecierea ABI.
n tabelul de mai jos se prezint formulele contabile aferente reevalurii i deprecierii AI.
Formulele contabile aferente reevalurii i deprecierii AI
N
r.
o
p.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Coninutul operaiunii
Reflectarea surplusului de reevaluare a IN n curs de execuie
Decontarea reducerii de reevaluare a INCE n limita mrimii

surplusului de reevaluare nregistrat n perioadele de gestiune
precedente. Suma reducerii care depete surplusul de
reevaluare se trece la chelt. Dt 721 Ct 111
Majorarea (ajustarea) pierderilor din depreciere a IN
recunoscute eronat (n mrime diminuat) n anii precedeni
Decontarea pierderilor din deprecierea IN reevaluate (n limita
precedente ). Suma pierderilor Dt 721 Ct 114
Recunoaterea pierderilor din deprecierea IN evaluate la
valoarea contabil
Decontarea pierderilor din depreciere aferente IN ieite
Coresponden
a conturilor
D
C
t
t
1
3
1
4
1
3
3
1
4
1
3
1
3
3
1
3
4
3
7
2
1
1
1
4
1
1
4
1
1
4
1
1
4
1
1
2
7.
Diminuarea (ajustarea) pierderilor din deprecierea IN

recunoscute eronat (n mrime majorat) n anii precedeni
8.
Reluarea pierderilor din deprecierea IN decontate anterior la

diminuarea surplusului de reevaluare a acestora
9.

cheltuieli sau pierderi care depesc mrimea surplusului de
reevaluare pe seama cruia acestea anterior au fost decontate
Metode de calc a reevlauarii :1.valorii brute prn aplicarea
2.Val nete=Vi- amort acum
1
3
1
3
4
1
1
3
1
4
4
3
1
6
1
2
4
1
indicatorilor Vb=Vi
3.1. Caracteristica, recunoaterea i evaluarea investiiilor imobiliare

Investiiile imobiliare snt reglementate de prevederile SNC Investiii imobiliare,
Directivelor U.E. i Standardului Internaional de Contabilitate 40 "Investiii imobiliare".
Investiie imobiliar - proprietate imobiliar (un teren sau o cldire sau parte a unei
cldiri) deinut de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar n scopul
nchirierii sau pentru creterea valorii capitalului dar nu pentru:
a)
a fi utilizat n producie, vnzarea de bunuri, prestri servicii sau
n scopuri administrative;
b)
a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.
Proprietate imobiliar terenuri, cldiri i/sau parte a acestora, deinute de proprietar
sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar.
Proprietate imobiliar utilizat de posesor - proprietate imobiliar deinut de
proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar, pentru a fi utilizat n
producie, la furnizarea de bunuri, prestarea serviciilor sau n scopuri administrative.
Valoarea contabil - valoarea la care investiia imobiliar este recunoscut n bilan.
Valoarea just - preul la care poate fi tranzacionat o proprietate imobiliar, benevol,
ntre pri independente i interesate, desfurat n condiii normale, fr a deduce costurile
estimate n cadrul vnzrii sau cedrii.
Tipuri specifice de investiii imobiliare
Astfel, o investiie imobiliar are urmtoarele caracteristici:
a)
proprietatea reprezint un teren sau o cldire - sau o parte dintr-o
cldire - sau amndou;
b)
proprietatea poate fi deinut sau nchiriat (de locatar) n baza
unui contract de leasing financiar;
c)
proprietatea este deinut pentru a aduce ctiguri din chirie sau
pentru creterea valorii, sau pentru amndou;
d)
proprietatea nu este pstrat pentru folosirea ei de ctre entitate n
procesul de producie, pentru furnizarea de bunuri i prestarea de servicii sau n scopuri
administrative i nici pentru a fi vndut de ctre entitate pe parcursul desfurrii normale a
activitii.
n funcie de caracteristicile preluate activele de tip cldiri sau terenuri ar putea fi recunoscute ca
investiii imobiliare (tabelul 1).
Tabelul 1
Componena elementelor de investiii imobiliare
Elemente de investiii imobiliare
Elemente care nu sunt investiii imobiliare
terenurile deinute, mai degrab, n proprietile imobiliare deinute pentru a fi
scopul creterii pe termen lung a valorii vndute pe parcursul desfurrii normale a
capitalului, dect n scopul vnzrii pe activitii sau n procesul de construcie sau
termen scurt, pe parcursul desfurrii amenajare n vederea unei astfel de vnzri
normale a activitii.
terenurile deinute pentru o utilizare proprietile imobiliare care sunt n curs de
viitoare nc nedeterminat.
construire sau amenajare n numele unor tere
pri
cldire aflat n proprietatea entitii proprietile imobiliare utilizate de posesor,
(sau deinut de entitate n temeiul unui proprietile deinute n scopul utilizrii lor
contract de leasing financiar) i viitoare ca proprieti imobiliare utilizate de
nchiriat n temeiul unuia sau mai posesor, proprietile utilizate de salariai
multor contracte de leasing operaional. (indiferent dac acetia pltesc sau nu chirie la
cursul pieei) i proprieti imobiliare utilizate
de posesor care urmeaz a fi cedate.
cldire care este liber, dar care este proprietile imobiliare care sunt nchiriate
deinut pentru a fi nchiriat n temeiul unei alte entiti n temeiul unui contract de
unuia sau mai multor contracte de leasing financiar.
leasing operaional.
n practic exist situaii diverse care necesit o abordare special pentru recunoaterea
unor active ca investiii imobiliare.
O entitate-proprietar poate s utilizeze parial o investiie imobiliar n scopuri
personale pentru producerea de bunuri sau furnizarea de servicii, ori n scopuri administrative,
cealalt parte fiind deinut pentru a fi transmis n chirie sau cu scopul creterii valorii. Dac
prile componente ale investiiei imobiliare pot fi vndute separat (sau nchiriate separat n baza
unui contract de leasing financiar), entitatea nregistreaz fiecare parte separat. Daca prile nu
pot fi vndute n mod separat, entitatea se bazeaz pe criteriul semnificaiei. Astfel, proprietatea
trebuie s fie tratat numai ca investiie imobiliar dac o parte nesemnificativ este deinut n
scopul utilizarii n producia de bunuri sau prestarea de servicii sau n scopuri administrative.
Stabilirea a ceea ce reprezint o parte "nesemnificativ" a cldirii este o problem de raionament
profesional.
Exemplu 1.
O entitate a transmis o cldire n chirie n baza unui contract de leasing operaional
pentru birouri. Valoarea anual a contractului constituie 100 000 lei. Locatorul s-a
angajat ca pe durata contractului s furnizeze locatarului servicii de paz i ntreinere a
cldirii care constituie anual 10 000 lei.
Deoarece valoarea serviciilor auxiliare este nesemnificativ (10000 lei), doar 10%, fa
de ntregul contract (100000 lei), cldirea este recunoscut ca investiie imobiliar.
Entitatea care transmite n leasing operaional poate presta servicii auxiliare chiriailor
unui imobil, cum ar fi servicii de paz i ntreinere. n acest caz proprietatea poate fi
recunoscut ca investiie imobiliar dac aceste servicii reprezint o component relativ
nesemnificativ a contractului considerat ca ntreg.
n cazul n care o entitate deine o proprietate imobiliar care este nchiriat i ocupat de
societatea sa mam sau de a o alt filial, aceasta nu este considerat o investiie imobiliar n
rapoartele financiare consolidate, deoarece din punctul de vedere al grupului, proprietatea
imobiliar este un activ utilizat de posesor. Totui, din punctul de vedere al entitii care o deine,
proprietatea investiional se reflect n rapoartele financiare individuale ale locatarului.
Investiia imobiliar este recunoscut ca activ n cazul n care:
exist probabilitatea generrii de avantaje economice viitoare;
valoarea acesteia poate fi msurat cu exactitate;
Conform principiului de recunoatere o entitate nu recunoate n valoarea iniial a unei

investiii imobiliare costurile de ntreinere ale unei astfel de proprieti investiionale. Aceste
costuri sunt recunoscute ca cheltuielile ale perioadei.
Proprietatea investiional poate fi evaluat la diferite etape:

la intrarea n gestiune, numit evaluare iniial;
la data ntocmirii rapoartelor financiare, numit evaluare ulterioar;
la transferul (reclasificarea) la (de la) proprietatea investiional.
O investiie imobiliar este evaluat iniial la cost care include valoarea de intrare i
costurile de tranzacionare. Costul unei investiii imobiliare cumprate include preul de
procurare i alte cheltuieli direct atribuibile, cum ar fi: comisionul ageniei imobiliare, taxele
notariale, costul serviciilor juridice, taxe de stat i alte costuri de tranzacionare.
n cazul construirii unei proprieti investiionale valoarea iniial a acesteia este valoarea
costurilor acumulate pentru construcie sau mbuntire. Pn la data finalizrii acest obiect este
constatat n baza prevederilor SNC Imobilizri necorporale i corporale. " La acea dat, activul
n curs de execuie devine proprietate investiional i se aplic SNC Investiii imobiliare.
Nu se includ n valoarea de intrare a proprietii investiionale:
costurile de punere n funciune, cu excepia cazurilor cnd aceste cheltuieli snt

necesare pentru aducerea lui n stare de funcionare;
pierderile din exploatare aprute nainte ca investiia imobiliar s ating nivelul

planificat de ocupare;
cheltuielile supra norm de materiale i for de munc, sau alte pierderi de resurse
aprute n procesul de construcie sau mbuntire a activului.
O entitate evalueaz conform principiului de recunoatere toate costurile sale cu
investiiile imobiliare n momentul cnd snt suportate. Aceste costuri includ costurile
suportate iniial pentru a dobndi o investiie imobiliar i costurile suportate ulterior pentru a
modifica, a aduga, pentru a nlocui o parte sau pentru a ntreine o proprietate imobiliar.
Costurile suportate pentru ntreinerea zilnic a investiiei imobiliare nu sunt recunoscute
n valoarea contabil, dar sunt constatate cheltuieli pe msura suportrii.
Exemplul 2.
Entitatea deine o cldire n componena investiiilor imobiliare. Pentru ntreinerea cldirii
entitatea a ncheiat un contract de prestare a serviciilor cu o firm specializat, plata
lunar fiind de 12 000 lei.
n baza datelor din exemplu, costurile de prestare a serviciilor se recunosc ca cheltuieli ale
perioadei i entitatea nregistreaz concomitent majorarea cheltuielilor i datoriilor curente
cu 12000 lei.
Entitatea recunoate n valoarea contabil a unei investiii imobiliare costul nlocuirii unei
pri a investiiei imobiliare existente n momentul n care sunt suportate costurile. Valoarea
contabil a prilor nlocuite este derecunoscut n conformitate cu prevederile prezentului
standard.
3.2 Evaluare la recunoatere
O investiie imobiliar este evaluat iniial la cost care include valoarea de intrare i
costurile de tranzacionare.
Costul unei investiii imobiliare cumprate include preul de procurare i alte cheltuieli
direct atribuibile, cum ar fi: comisionul ageniei imobiliare, taxele notariale, costul serviciilor
juridice, taxe de stat i alte costuri de tranzacionare.
Exemplul 4
Entitatea a achiziionat un teren la preul de 780 000 lei care este deinut pentru a fi
transmis n arend. Costurile de tranzacionare cuprind: comisionul ageniei imobiliare
23400 lei, taxele notariale 8200 lei, cheltuieli de nregistrare la OCT 560 lei.
n baza datelor din exemplu costul de intrare a terenului constitue 812160 lei
(780000 + 23400 + 8200 + 560).
Entitatea nregistreaz costul de intrare n sum de 812160 lei ca majorare

concomitent a investiiei imobiliare i datoriilor.
Dac plata unei investiii imobiliare este amnat, costul de intrare a acesteia este
echivalentul preului n numerar. Diferena ntre pre i suma efectiv pltit reprezint cheltuieli
cu dobnda recunoscute de-a lungul perioadei de achitare.
Exemplul 5
O entitate a achiziionat la 01.01.20N1 o cldire la preul de 1 200 000 lei, cu scopul de a o
transmite n leasing operaional. Conform contractului de procurare, achitarea se
efectuiaz cu plata n rate egale (n anuiti)i dobnda anual de 10%. Entitatea este
obligat s achite:
e) la data achiziiei suma de 200 000 lei;
f) diferena timp de 4 ani la sfritul fiecrui an, n rate egale cu 312 500 lei.
Ratele achitate anual includ valoarea actualizat a incasrilor anuale i dobnda
anual care se prezint astfel:
( lei)
Data
Rata anual
Valoarea actualizat a Dobnda anual
ncasrilor anuale
1
2
3
4
1.01.N
200 000
200 000
31.12.N+1
312 500
212 500
100 000
31.12.N+2
312 500
237 500
75 000
31.12.N+3
312 500
262 500
50 000
31.12.N+4
312 500
287 500
25 000
Total
1 450 000
1 200 000
250 000
n baza datelor din exemplu, deoarece plata investiiei este amnat, costul acesteia este
echivalentul preului n numerar de 1 200 000 lei. Entitatea va nregistra:
- investiia imobiliar la costul su de 1 200 000 lei reprezentnd suma care ar fi fost pltit
de ntreprindere n condiii normale de plat ca majorare concomitent a investiiei imobiliare i
datoriilor;
- suma dobnzii anuale ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor n sum de
100 000 lei n anul N+1, 75 000 lei n anul N+2, 50 000 lei n anul N+3 i 25 000 lei n anul
N+4.
Investiiile imobiliare procurate, a cror pre de cumprare este exprimat n valut strin,
se evalueaz n moneda naional prin recalcularea valutei strine la data recunoaterii iniiale n
modul stabilit de SNC Diferene de curs valutar.
Investiiile imobiliare pot fi primite n schimbul altor active nemonetare sau a unei
combinri de active nemonetare i monetare. Asemenea tranzacii se trateaz ca dou operaiuni:
nstrinarea activului transmis n schimb i procurarea activului primit n schimb. Costul de
intrare a investiiei imobiliare primite este evaluat la valoarea just, cu excepia cazurilor n care:
a) tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau
b) nici valoarea just a activului primit i nici cea a activului cedat nu pot fi evaluate n
mod credibil.
n cazul n care, n urma schimbului, investiia imobiliar nu poate fi evaluat la valoarea
just, costul su este evaluat la valoarea contabil a activului cedat.
Metode de eviden a investiiilor imobiliare
3.3. Evaluarea ulterioar
Dup recunoaterea iniial investiiile imobiliare pot fi evaluate conform modelului

bazat pe:
valorea just; sau
cost.
Metoda de evaluare ulterioar se indic n politica de contabilitate i se aplic tuturor
investiiilor sale imobiliare. Modificarea metodei de evaluare se va face conform prevederilor
SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare cu
condiia c aceast schimbare are ca rezultat prezentarea unor informaii mai fiabile i mai
relevante cu privire la investiiile imobiliare.
Indiferent de modelul de evaluare ales entitatea este obigat s determine valoarea just a
investiiilor imobiliare fie n scopul evalurii, dac entitatea folosete modelul valorii juste, fie n
scopul prezentrii informaiilor, dac folosete modelul bazat pe cost.
Evaluarea bazat pe valoarea just
Dup recunoaterea iniial, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea just trebuie
s evaluieze toate investiiile imobiliare la valoare just, cu excepia cazului n care ea nu are
posibilitatea de a determina aceast valoare. n cazul incapacitii de a determina n mod credibil
valoarea just se aplic modul de evaluare descris mai sus.
Valoarea justa a investiiei imobiliare este preul la care poate fi tranzactionat o
proprietate imobiliar, benevol, ntre pri independente i interesate, desfurat n condiii
normale, fr a deduce costurile suportate n cadrul vnzrii sau cedrii.
Valoarea just a investiiei imobiliare se determin, de regul, n baza valorii (preului de
pia) la data raportrii financiare stabilit pe o pia activ pentru proprieti imobiliare similare,
aflate n aceeai locaie i stare, care fac obiectul unor contracte similare de vnzare, leasing sau
de alt natur. Ea poate reflecta, printre altele, veniturile din chirii curente i previzionate
aferente contractelor de leasing curente i viitoare. O entitate poate determina valoarea just a
unei investiii imobiliare independent sau pe baza unei evaluri realizate de un evaluator
independent care deine o calificare profesional relevant i recunoscut i care are o experien
n acest domeniu.
Ctigurile sau pierderile care apar n urma modificrii valorii juste a investiiei
imobiliare trebuie s fie recunoscute ca venituri sau cheltuieli (pierderi) n perioada de raportare
financiar n care au aprut aceste modificri.
Exemplul 6.
O entitate a procurat n anul 201N o cldire la cost de intrare egal cu 1 200 000 lei cu scopul
transmiterii n chirie. Entitatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor imobiliare modelul bazat
pe valoarea just. La sfritul anului 201N ca urmare a evoluiei preurilor i schimbrilor pe
pia valoarea just a cldirii a fost estimat la mrimea de 1290000 lei. n anul urmtor, ca
urmare a situaiilor de criz financiar valoarea just la 31.12.201N+1 a constituit 1 115 000
lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea va nregistra la:
31.12.201N ctigul rezultat n urma creterii valorii juste n sum de 90 000 lei
(1290000- 1200000) ca majorare concomitent a valorii investiiei imobiliare i a
veniturilor;
31.12.201N+1 cheltuieli (pierderi) n urma micorrii valorii juste n sum de 175 000
lei (1115000- 1290000) ca majorare concomitent a cheltuielilor i micorare a valorii
investiiei imobiliare;
Pentru stabilirea valorii juste, n lipsa unor preuri curente pe o pia activ, o entitate
poate lua n considerare informaii provenite din diverse surse, inclusiv:
a) preurile curente pe o pia activ pentru investiii imobiliare diferite ca natur, stare
sau amplasament (sau care fac obiectul unor contracte diferite de leasing sau de alt
natur), ajustate astfel nct s reflecte diferenele n cauz;
b) preurile recente ale investiiilor imobiliare similare de pe piee mai puin active, cu
ajustri care s reflecte orice modificri ale condiiilor economice survenite de la
data tranzaciilor care au fost efectuate la acele preuri; i
c) previziunile actualizate ale fluxurilor de numerar, bazate pe estimri credibile ale
fluxurilor de trezorerie viitoare, efectuate n baza prevederilor oricror contracte
existente de leasing sau de alt natur i n baza altor dovezi externe, utiliznd rate de
actualizare care reflect incertitudinile privind valoarea i durata fluxurilor de
mijloace bneti n condiiile pieii curente.
La determinarea valorii juste a investiiei imobiliare nu se iau n considerare costurile
legate de reparaiile capitale i mbuntirile ulterioare i avantajele viitoare generate de aceste
costuri.
Entitatea evaluiaz investiiile imobiliare la valoarea just n baza prezumiei relative
conform creia aceast evaluare este fiabil, credibil i pe o baz continu. n cazul n care o
entitate nu poate s determine valoarea just a unei investiii imobiliare, ea trebuie s evalueze
investiia imobiliar utiliznd modelul bazat pe cost conform SNC Imob. corporale i
necorporale pn n momentul cedrii investiiei imobiliare, cu condiia c valoarea probabli
rmas a investiiei imobiliare trebuie s fie egal cu zero.
De exemplu, la procurarea pentru prima dat a unei investiii imobiliare sau transferului
pentru prima dat a unui activ n categoria investiiei imobiliare, valoarea just nu ar putea fi
determinat fiabil pe o baz continu deoarece tranzaciile comparabile de pe pia sunt
ocazionale i nu sunt disponibile estimri alternative fiabile ale valorii juste.
n cazul n care entitatea este nevoit s evalueze o investiie imobiliar la cost n
conformitate cu SNC Imob. corporale i necorp., ea trebuie s evalueze toate celelalte investiii
imobiliare deinute la valoarea just.
n cazul n care valoarea just a unei investiii imobiliare n curs de execuie nu poate fi
determinat n mod fiabil, ns se ateapt c valoarea just a investiiei s fie determinat n
mod fiabil n momentul n care construcia este finalizat, atunci entitatea va evalua investiia
imobiliar la costurile de construcie, fie pn cnd valoarea sa just poate fi determinat n mod
credibil sau fie pn cnd se finalizeaz construcia, n funcie de cea care se finalizeaz mai
devreme.
Dac o entitate a evaluat anterior o investiie imobiliar la valoarea just, atunci ea trebuie s
continuie evaluarea acestei investiii imobiliare la valoarea just pn la momentul cedrii sau
transferrii ei, chiar dac tranzaciile pe pia devin mai puin frecvente sau preurile mai puin
accesibile. n acest caz trebuie efectuate prezentri suplimentare n rapoartele financiare, care vor
include o descriere a investitiei imobiliare i explicaii privind imposibilitatea evalurii n mod
credibil.
Evaluarea bazat pe cost
Conform modelului bazat pe cost, investiiile imobiliare deinute de entitate trebuie s fie
evaluate n conformitate cu prevederile SNC Imobilizri necorporale i corporale, adic la
costul de intrare minus orice amortizare acumulat i orice pierdere din depreciere cumulat.
Exemplul 7.
n luna ianuarie 201N o entitate a transmis o cldire n chirie n baza unui contract de
leasing operaional. Costul de intrare a cldirii este de 300 000 lei, durata de exploatare util
20 ani, metoda de calculare a amortizrii liniar. Conform politicii de contabilitate, entitatea

utilizeaz pentru evaluarea investiiilor imobiliare modelul bazat pe cost. Valoarea de piat a
cldirii la 31.12.201N a constituit 330 000 lei, iar la 31.12.201N+1 290 000 lei.
Conform datelor din exemplu entitatea va nregistra la:
31.12.201N - amortizarea calculat n sum de 15 000 lei (300 000 / 20) prin majorarea
concomitent a cheltuielilor perioadei de gestiune i a amortizrii investiiilor imobiliare
cu aceeai sum.
31.12.201N+1 - deprecierea cldirii n conformitate cu SNC Imobilizri corporale i
necorporale, prin majorarea cheltuielilor / pierderilor din deprecierea investiiilor
imobiliare i diminuarea valorii investiiilor imobiliare cu 10 000 lei (290 000 300 000)
la aceeai sum.
3.5. Contabilitatea operaiunilor de transfer a investiiilor imobiliare
Transferul unor active n categoria investiiilor imobiliare i invers, trebuie fcut dac
are loc o modificare a modului de utilizare (destinaiei) a acestora determinat de anumite
evenimente, care pot fi:
a) finisarea perioadei de utilizare de ctre posesor a imobilizrilor corporale i
deinerea acestora n scopul creterii valorii sau transmiterii n leasing operaional,
ceea ce nseamn transferul din categoria imobilizrilor corporale n categoria
investiiilor imobiliare;
b) transmiterea n chirie a stocurilor destinate vnzrii, ceea ce presupune transferul
din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare;
c) nceperea utilizrii de ctre posesor a proprietilor imobiliare (n scopuri
comerciale, administrative, de produie etc.), ceea ce reprezint transferul din
categoria investiiilor imobiliare n categoria imobilizrilor corporale;
d) nceperea procesului de pregtire (amenajare, reconstruire etc.) a investiiilor
imobiliare pentru vnzare, ceea ce semnific transferul din categoria investiiilor
imobiliare n categoria stocurilor.
Transferul unei proprieti imobiliare din categoria investiiilor imobiliare n categoria
stocurilor se consider atunci cnd se modific modul de utilizare a acesteia. Dac o proprietate
imobiliar recunoscut investiie imobiliar este vndut fr o mbuntire prealabil, atunci
entitatea continu s recunoasc proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar fr s o
transfere n categoria stocurilor.
Dac o entitate decide rembuntirea (reconstruirea, reamenajarea etc.) a unei investiii
imobiliare existente care continu s fie utilizat i n viitor ca investiie imobiliar, atunci
proprietatea imobiliar rembuntit rmne n componena investiiilor imobiliare, fr s fie
transferat la categoria imobilizrilor corporale ale entitii pe perioada procesului de
rembuntire.
n cazul utilizrii de ctre entitate pentru evaluarea investiiilor imobiliare a modelului bazat
pe valoarea just, transferurile de la investiii imobiliare la imobilizri corporale i stocuri, i
invers, vor genera ctiguri i pierderi din modificarea valorii juste.
Dac o proprietate imobiliar utilizat de ctre entitate este transferat din categoria
imobilizrilor corporale n categoria investiiilor imobiliare care vor fi evaluate la valoarea just,
atunci SNC Imobilizri corporale i necorporale trebuie aplicat pn la data transferului.
Entitatea trebuie s trateze orice diferen dintre valoarea contabil a proprietii imobiliare i
valoarea sa just de la data transferului n categoria investiiilor imobiliare la fel ca o reevaluare.
Aceast diferen poate fi o crestere sau o descrestere de valoare.
Dac valoarea just a imobilizrii corporale la data transferului este mai mare dect
valoarea contabil, atunci rezult o cretere de valoare care se recunoate astfel:
a) ca alte elemente ale capitalului propriu dac reevaluarea se efectueaz pentru
prima dat sau dac reevaluarea anterioar a condus la o cretere de valoare
aferent acestui activ.
Exemplul 8.
La 01.09.201N o entitate a transmis n leasing operaional o cldire. Costul

cldirii transmise constituie 600 000 lei, amortizarea acumulat 200 000 lei,
iar valoarea just la data transferului este de 500 000 lei.
Conform datelor din exemplu, n contabilitate se va nregistra:
decontarea amortizrii acumulate a cldirii n sum de 200 000 lei, prin
diminuarea concomitent a amortizrii imobilizrilor corporale i a
valorii contabile a acestora;
creterea valorii contabile a cldirii cu 100 000 lei (500 000 (600 000
200 000) prin majorarea concomitent a imobilizrilor corporale i a
rezervei din reevaluare;
transferul cldirii din categoria imobilizrilor corporale la investiii
imobiliare, prin majorarea investiiilor imobiliare cu suma de 500 000 lei
i diminuarea imobilizrilor corporale cu aceeai sum.
b) ca venit curent n mrimea descreterii de valoare recunoscute la reevaluarea
anterioar aferent activului respectiv. Suma rmas a creterii de valoare dup
aceasta este recunoscut ca alte elemente de capital propriu.
Exemplul 9.
O entitate i construiete un sediu nou. La 31.12.201N o entitate i transfer
sediul principal dintr-o localitate n alt localitate. Cldirea n care entitatea i-a
avut sediul va fi deinut n scopul creterii valorii. Rezultatele reevalurii
anterioare a cldirii respective sunt urmtoarele: valoarea contabil - 400 000
lei, amortizarea acumulat 80 000 lei, cheltuielile privind deprecierea cldirii
40 000 lei. Valoarea just la data transferului este de 520 000 lei.
creterea de valoare n mrimea deprecierii anterioare a valorii cldirii
n sum de 40 000 lei, prin majorarea concomitent a imobilizrilor
corporale i a veniturilor curente;
suma rmas a creterii de valoare n mrime de 160 000 lei (520 000 320 000 40 0000), prin majorarea concomitent a imobilizrilor
corporale i a altor elemente de capital propriu;
imobiliare, prin majorarea investiiilor imobiliare cu suma de 520 000
lei i micorarea imobilizrilor corporale cu aceeai sum.
n cazul n care la data transferului valoarea just a imobilizrii corporale este mai mic
dect valoarea contabil la care este recunoscut, atunci rezult o descretere de valoare care se
recunoate astfel:
a) ca cheltuial curent dac reevaluarea se efectueaz pentru prima dat sau dac
reevaluarea anterioar a condus la o descretere de valoare aferent acestui activ.
Exemplul 10.
La 31.12.201N o entitate dispune de o cldire utilizat n scopuri de producie
costul creia constituie 500 000 lei, iar suma amortizrii acumulate - 300 000 lei.
La 01.02.201N+1 cldirea este transmis n leasing operaional, valoarea just a
creia este de 190 000 lei.
descreterea de valoare a cldirii n sum de 10 000 lei (190 000

200 000), prin majorarea cheltuielilor curente i diminuarea
imobilizrilor corporale cu aceeai sum;
transferul cldirii de la imobilizri corporale la investiii imobiliare, prin
majorarea investiiilor imobiliare cu suma de 190 000 lei i micorarea
imobilizrilor corporale cu aceeai sum.
b) ca o diminuare a altor elemente de capital propriu n mrimea creterii de valoare

recunoscute la reevaluarea anterioar aferent activului respectiv, iar eventuala diferen
rmas neacoperit dup aceasta este recunoscut drept cheltuial n perioada de gestiune
cnd a avut loc transferul.
Exemplul 11.
O entitate deine o cldire utilizat n scopuri administrative. La 31.12.201N a
decis s o transmit n leasing operaional, valoarea just fiind de 380 000 lei,
valoarea contabil 630 000 lei, amortizarea acumulat 200 000 lei, ecartul
din reevaluare 30 000 lei.
descreterea de valoare n mrimea ecartului din reevaluare n sum de
30 000 lei, prin micorarea concomitent a altor elemente de capital
propriu i a imobilizrilor corporale;
suma rmas a descreterii de valoare n mrime de 20 000 lei (380 000
(630 000 200 0000) + 30 000), prin majorarea cheluielilor curente i
a micorrii valorii contabile a imobilizrilor corporale cu aceeai
sum;
imobiliare, prin majorarea investiiilor imobiliare cu suma de 380 000
lei i micorarea imobilizrilor corporale cu aceeai sum.
n cazul transferului stocurilor pentru vnzare n categoria investiiilor imobiliare
evaluate la valoarea just, orice diferen dintre valoarea just a investiiilor imobiliare i
valoarea contabil a stocurilor va fi recunoscut drept cheltuial sau venit n perioada n care a
avut loc transferul.
Exemplul 12.
O entitate dispune de un teren destinat vnzrii, costul cruia la 31.12.201N a constituit
500 000 lei. La aceast dat conducerea entitii a decis s transfere terenul n
categoria investiiilor imobiliare. La data transferului valoarea just a terenului
constituia 600 000 lei.
transferul terenului la investiii imobiliare, prin majorarea investiiilor imobiliare cu
500 000 lei i micorarea stocurilor cu aceeai sum;
diferena dintre valoarea just i valoarea contabil a terenului n sum de 100 000 lei,
prin majorarea concomitent a investiiilor imobiliare i a veniturilor curente.
Transferul unei investiii imobiliare evaluate la valoarea just n categoria imobilizrilor
corporale presupune c costul imobilizrii corporale va constitui valoarea just a investiiei
imobiliare de la data modificrii utilizrii. Orice diferen dintre valoarea just a investiiei
imobiliare de la data transferului i valoarea sa contabil este recunoscut ca venit sau cheltuial
n perioada de gestiune cnd a avut loc transferul. De la data transferului proprietatea imobiliar
va fi contabilizat conform prevederilor SNC Imobilizri corporale i necorporale.
Exemplul 13.
O entitate dispune de o cldire valoarea contabil a creia la 31.12.201N constituia

450 000 lei. La 31.03.201N+1 cldirea este transferat la imobilizri corporale. La
aceast dat valoarea just a cldirii constituie:
a) 500 000 lei;
b) 420 000 lei;
c) 450 000 lei.
Conform politicii contabile, entitatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor imobiliare
modelul bazat pe valoarea just.
n baza datelor din exemplu, n contabilitate se va nregistra:
situaia a) majorarea imobilizrilor corporale cu suma de 500 000 lei
concomitent cu micorarea investiiilor imobiliare cu suma de 450 000 lei i
majorarea veniturilor curente cu suma de 50 000 lei (500 000 450 000);
situaia b) majorarea imobilizrilor corporale cu suma de 420 000 lei i a
cheltuielilor curente cu 30 000 lei (420 000 450 000) concomitent cu
micorarea investiiilor imobiliare cu 450 000 lei;
Situaia c) majorarea imobilizrilor corporale cu suma de 450 000 lei
concomitent cu micorarea investiiilor imobiliare cu aceeai sum.
n cazul transferului unei proprieti imobiliare din categoria investiiilor imobiliare n
categoria stocurilor pentru vnzare, costul stocurilor este considerat valoarea just a investiiei
imobiliare de la data transferului. Orice diferen dintre valoarea just a investiiei imobiliare de
la data transferului i valoarea sa contabil este recunoscut ca venit sau cheltuial n perioada de
gestiune cnd a avut loc transferul. Dup data transferului stocurile vor fi contabilizate n
conformitate cu prevederile SNC Stocuri.
Exemplul 14.
O entitate deine o cldire n scopul creterii valorii acesteia, valoarea contabil a creia
la 31.12.201N este de 300 000 lei. Conducerea entitii a decis vnzarea cldirii dup ce
va fi supus unui proces de modernizare, motiv pentru care la 15.04.201N+1 cldirea este
transferat n componena stocurilor pentru vnzare. La data transferului valoarea just a
cldirii constituia 200 000 lei.
Conform datelor din exempu, n contabilitate se va nregistra:
transferul cldirii, prin majorarea costului stocurilor n mrimea valorii juste a
cldirii de la data transferului de 200 000 lei i micorarea investiiilor imobiliare cu
aceeai sum;
diferena dintre valoarea just i valoarea contabil a cldirii n sum de 100 000 lei
(200 000 300 000), prin majorarea cheltuielilor curente i micorarea stocurilor cu
aceeai sum.
1. n cazul utilizrii de ctre entitate pentru evaluarea investiiilor imobiliare a modelului bazat
pe cost, transferurile de la investiii imobiliare la imobilizri corporale i stocuri, i invers,
nu modific valoarea contabil i costul proprietilor imobiliare transferate n scopul
evalurii sau al prezentrii informaiilor.
n cazurile n care, proprietile imobiliare utilizate de ctre entitate se transfer la categoria
investiiilor imobiliare evaluate la cost, atunci costul i suma amortizrii acumulate a
imobilizrilor corporale se consider costul i suma amortizrii acumulate a investiiilor
imobiliare.
Exemplul 15.
La 31.12.201N o entitate deine de o cldire utilizat n scopuri administrative costul
creia constituie 900 000 lei, iar suma amortizrii acumulate 400 000 lei. La
01.03.201N+1 cldirea este transmis n leasing operaional. Conform politicii de
contabilitate, entitatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor imobiliare modelul bazat
pe cost.
transferul amortizrii acumulate a cldirii n sum de 400 000 lei, prin diminuarea
amortizrii imobilizrilor corporale i majorarea amortizrii investiiilor imobiliare
cu aceeai sum;
transferul costului cldirii n sum de 900 000 lei, prin diminuarea imobilizrilor
corporale i majorarea investiiilor imobiliare cu aceeai sum.
Cnd entitatea transfer proprietile imobiliare din categoria investiiilor imobiliare

evaluate la cost n componena imobilizrilor corporale utilizate n activitatea sa propie, atunci
costul i suma amortizrii acumulate a investiiilor imobiliare constituie costul i suma
amortizrii acumulate a imobilizrilor corporale.
Exemplul 16.
La 31.12.201N costul unei cldiri transmise n leasing operaional constituie 200 000 lei,
iar suma amortizrii acumulate 50 000 lei. ncepnd cu aceast dat cldirea va fi
utilizat de ctre entitate n scopuri de producie.
transferul amortizrii acumulate a cldirii n sum de 50 000 lei, prin diminuarea
amortizrii investiiilor imobiliare i majorarea amortizrii imobilizrilor corporale
cu aceeai sum;
transferul costului cldirii n sum de 200 000 lei, prin micorarea investiiilor
imobiliare i majorarea imobilizrilor corporale cu aceeai sum.
Dac o investiie imobiliar evaluat la cost este transferat la categoria stocurilor pentru
vnzare, atunci se deconteaz suma amortizrii acumulate a investiiilor imobiliare, iar costul
mrfurilor este considerat valoarea contabil a investiiei imobiliare transferate.
Exemplul 17.
La 31.12.201N o entitate dispune de o cldire transmis n leasing operaional a crei
cost constituie 450 000 lei, iar suma amortizrii acumulate 200 000 lei. Cldirea este
pregtit pentru vnzare, motiv pentru care este transferat n componena stocurilor
pentru vnzare. Conform datelor din exemplu, n contabilitate se va nregistra:
diminuarea concomitent a amortizrii investiiilor imobiliare i a valorii
contabile a acestora;
transferul cldirii din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor
pentru vnzare, prin majorarea stocurilor cu 250 000 lei (450 000 200 000) i
diminuarea investiiilor imobiliare cu aceeai sum.
Contabilitatea ieirilor de investiii imobiliare
Investiia imobiliar va fi derecunoscut n momentul cedrii sau retragerii definitive din
folosin, avnd n vedere c obinerea de avantaje economice viitoare din exploatarea acesteia
este imposibil.
Cedarea unei investiii imobiliare poate fi realizat prin vnzare sau transmitere n
folosin n baza unui contract de leasing financiar. n aceste cazuri se vor aplica prevederile
SNC Venituri i SNC Contracte de leasing.
Ctigurile sau pierderile rezultate din retragerea definitiv din folosin sau cedarea
investiiilor imobiliare se determin ca diferena dintre veniturile obinute din cedare i
cheltuielile aferente ieirii acestora i vor fi recunoscute n perioada scoaterii din uz sau cedrii.
Valoarea just (ncasrile nete sau valoarea altei forme de compensare) ce urmeaz a fi
primite din cedarea unei investiii imobiliare se va recunoate ca venituri curente, indiferent de
modelul utilizat de ctre entitate pentru evaluarea investiiilor imobiliare.
n cazul ieirii unei investiii imobiliare evaluate la valoarea just, entitatea va recunoate
valoarea just de la data ultimului bilan contabil ntocmit (valoarea contabil) drept cheltuieli
curente.
Exemplul 18.
Determinarea rezultatului financiar din vnzarea investiiilor
imobiliare n cazul utilizrii modelului bazat pe valoarea just
La 30.03.201N+1 o entitate vinde un teren deinut n scopul creterii valorii la preul de
vnzare de 240 000 lei. Valoarea just a terenului la 31.12.201N constituie 205 000 lei.
Conform politicii de contabilitate, entitatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor
imobiliare modelul bazat pe valoarea just.
venitul din vnzarea investiiei imobiliare n sum de 240 000 lei, prin
majorarea concomitent a creanelor i a veniturilor curente;
casarea valorii contabile a investiii imobiliare cedate n sum de 205 000 lei,
prin majorarea cheltuielilor curente i micorarea investiiilor imobiliare cu
aceeai sum.
Prin urmare, rezultatul financiar din vnzarea investiiilor imobiliare reprezint un ctig n
sum de 35 000 lei (240 000 205 000).
Ieirea unei investiii imobiliare evaluate conform modelului bazat pe cost presupune
nregistrarea de ctre entitate a :
decontrii amortizrii acumulate a investiiei imobiliare respective concomitent cu
micorarea valorii acesteia;
casrii valorii neamortizate a investiiei imobiliare la cheltuielile curente
concomitent cu diminuarea valorii investiiilor imobiliare - n cazul retragerii
definitive din folosin sau cedrii pn la expirarea duratei de utilizare a investiiei
imobiliare;
valorii juste a materialelor recuperabile (materialelor de construcie etc.) la intrri
concomitent cu micorarea valorii reziduale a investiiilor imobiliare n cazul
retragerii definitive din folosin a investiiei imobiliare. Dac valoarea materialelor
recuperate intrate efectiv este mai mare dect valoarea rezidual, atunci diferena se
reflect ca venituri curente, iar n situaia invers ca cheltuieli curente.
Exemplul 19.
Determinarea rezultatului financiar din vnzarea investiiilor
imobiliare n cazul utilizrii modelului bazat pe cost
O entitate dispune de o cldire transmis n leasing operaional pe perioada
01.10.201N 31.03.201N+1. La data expirrii contractului de leasing operaional,
cldirea este vndut fr o mbuntire prealabil la preul de vnzare de 480 000 lei.
La momentul vnzrii costul cldirii constituie 900 000 lei, iar suma amortizrii
acumulate - 400 000 lei. Conform politicii contabile, entitatea utilizeaz pentru
evaluarea investiiilor imobiliare modelul bazat pe cost.
diminuarea concomitent a amortizrii investiiilor imobiliare i a investiiilor
imobiliare;
casarea valorii contabile a investiii imobiliare cedate n sum de 500 000 lei
(900 000 400 000), prin majorarea cheltuielilor curente i micorarea
investiiilor imobiliare cu aceeai sum.
Rezultatul financiar din vnzarea investiiilor imobiliare reprezint o pierdere n
sum de 20 000 lei (480 000 500 000).
Contravaloarea ce urmeaz a fi primit n urma cedrii investiiei imobiliare este
recunoscut iniial la valoarea just. Dac plata unei investiii imobiliare este amnat,
contravaloarea primit este recunoscut iniial la echivalentul preului n numerar care s-ar ncasa
fr o amnare a plii. Diferena dintre valoarea nominal a contraprestaiei i echivalentul plii

n numerar este recunoscut ca venit din dobnzi pe parcursul perioadei de achitare.
Exemplul 20.
O investiie imobiliar valoarea contabil a creia la 31.12.201N constituie 600 000 lei
poate fi vndut cu 800 000 lei n cazul achitrii imediate de ctre cumprtor sau cu
900 000 lei n cazul achitrii amnate sub form de pli ealonate n decursul unui
an.
venitul din dobnzi n sum de 100 000 lei (900 000 800 000), prin majorarea
concomitent a creanelor i a veniturilor anticipate;
casarea valorii contabile a investiii imobiliare cedate n sum de 600 000 lei,
prin majorarea cheltuielilor curente i micorarea investiiilor imobiliare cu
aceeai sum.
Compensaia de la teri pentru investiiile imobiliare depreciate, pierdute sau nstrinate
se reflect ca venituri curente, atunci cnd compensaia devine crean (cnd apare dreptul de a
cere compensaia). Exemple de compensaii datorate entitii pot fi: despgubirile de primit de la
stat pentru naionalizarea proprietilor imobiliare recunoscute investiii imobiliare, sumele de
primit de la companiile de asigurri pentru deprecierea, deteriorarea proprietilor imobiliare
asigurate recunoscute investiii imobiliare etc.
Deprecierile sau pierderile rezultate din deinerea investiiilor imobiliare, drepturile de a
cere compensaii de la teri, precum i orice achiziii sau construcii ulterioare de proprieti
imobiliare destinate pentru nlocuirea celor vechi se contabilizeaz n mod separat, dup cum
urmeaz:
a) deprecierile investiiilor imobiliare sunt reflect n conformitate cu SNC
Deprecierea activelor;
b) scoaterea din uz sau cedarea investiiilor imobiliare se nregistreaz n
conformitate cu prevederile prezentului Standard;
c) compensaiile de la teri pentru investiiile imobiliare care au fost depreciate,
pierdute sau nstrinate se reflect ca venituri atunci cnd devin exigibile
(recunoscute creane);
d) costul proprietilor imobiliare renovate, cumprate i construite n vederea
nlocuirii celor vechi se determin n conformitate cu prevederile SNC Investiii
imobiliare.
3.7. Cerine de prezentare a informaiilor privind investiiilor imobiliare n situaiile
financiare
Entitatea n situaiile financiare va prezenta:
Informaii generale privind investiiile imobiliare:
a) modelul de evaluare folosit: bazat pe valoarea just sau pe cost;
b) criteriile aplicate pentru a delimita investiiile imobiliare de proprietile imobiliare utilizate
de posesor;
c) metodele i ipotezele folosite la determinarea valorii juste precum i o declaraie prin care se
afirm c calculul valorii juste s-a bazat pe preurile pieei sau pe ali factori;
d) subiectul care a stabilit valoarea just: un evaluator independent sau alt persoan care deine
experien n acest domeniu;
e) valorile incluse n raportul de profit i pierderi:
veniturile din chirii aferente investiiilor imobiliare;
costurile directe de exploatare rezultate din investiiile imobiliare;
Informaii n plus n cazul aplicrii modelului bazat pe valoarea just

Modificrile valorii contabile a investiiei imobiliare la nceputul i sfritul perioadei de
raportare financiar:
a) rezultate din adaosurile din achiziii, modernizare sau combinri de entiti;
b) ctigurile sau pierderile nete rezultate din ajustrile valorii juste;
c) transferurile ctre i de la stocuri i proprieti imobiliare utilizate de posesor; i
d) alte modificri.
a)
b)
c)
d)
e)
Informaii n plus n cazul aplicrii modelului bazat pe cost:

metodele de amortizare utilizate;
durata de via util sau ratele de amortizare folosite;
valoarea contabil brut, amortizarea acumulat i pierderile acumulate din depreciere la
nceputul i sfritul perioadei de raportare financiar;
modificrile valorii contabile a investiiei imobiliare la nceputul i sfritul perioadei de
raportare financiar rezultate din:
adaosurile din achiziii, modernizare sau combinri de ntreprinderi;
amortizarea calculat i pierderile din depreciere recunoscute i reluate n timpul
pierderii de raportare financiar;
transferurile ctre i de la stocuri i proprieti utilizate de posesor.
valoarea just a investiiei imobiliare sau motivul pentru care ea nu a putut fi determinat..
Tema 4. Contabilitatea costurilor ndatorrii

4.1. Componena costurilor ndatorrii i a activelor cu ciclul lung de producie.
4.2. Tratamentul baz a contabilitii costurilor ndatorrii
4.3. Tratamentul alternativ a contabilitii costurilor ndatorrii
4.4. Dezvluirea informaiilor privind costurile ndatorrii n situaiile financiare
4.1 Componena costurilor ndatorrii i a activelor cu ciclul lung de producie.
mprumuturi reprezint credite bancare i mprumuturi primite de entitate de la alte persoane
juridice i fizice pe o anumit perioad i pentru o anumit plat.
Costurile ndatorrii reprezint cheltuieli pentru plata dobnzilor i/sau alte cheltuieli suportate
de entitate n legtur cu primirea mijloacelor mprumutate i a contractelor de leasing financiar.
Activ cu ciclu lung de producie activ care necesit n mod obligatoriu o perioad lung
pentru creare i pregtire spre utilizare conform destinaiei sau spre vnzare.
Costurile ndatorrii cuprind:
a) dobnzile privind mprumuturile pe term scurt i pe termen lung, inclusiv overdraftul bancar;
b) amortizarea reducerilor (scontului) sau premiilor privind mprumuturile;
c) amortizarea altor cheltuieli ce in de primirea mprumuturilor;
d) dobnzile de leasing financiar recunoscute n conformitate cu SNC "Contracte de leasing";
e) diferenele de curs generate de mprumuturile n valut strin i considerate drept corecii ale
cheltuielilor aferente plii dobnzilor.
Activele cu ciclu lung de producie cuprind:
1) stocurile care necesit un proces ndelungat de fabricare i de pregtire spre utilizare conform
destinaiei (de exemplu, vinurile brute aflate n proces de maturaie i destinate pentru fabricarea
vinurilor de calitate superioar, a vinurilor spumante; distilatul destinat fabricrii divinului,
lichiorului, whisky-ului);
2) imobilizrile necorporale n curs de execuie (de exemplu, programele informatice, formulele,
soluiile tehnice, mostrele industriale, inveniile);
3) imobilizrile corporale n curs de execuie (de exemplu, cldirile, construciile speciale
conductele de ap, gaze, podurile, reelele de telecomunicaii, utilajul care necesit montare
complicat);
4) investiiile imobiliare n curs de reamenajare sau reconstruire (de exemplu, terenurile, cldirile
aflate n proprietatea entitii sau primite n leasing financiar i destinate transmiterii n leasing
operaional).
7. n categoria activelor cu ciclu lung de producie nu se includ !!!!:
1) activele financiare;
2) stocurile care snt fabricate n cantiti mari n mod repetitiv pe parcurs unei per scurte.
3) activele care n momentul achiziiei snt gata pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare.
Costurile ndatorrii se reflect n contabilitate i n situaiile financiare n perioada de gestiune
n care ele au fost efectiv suportate (calculate) i se contabilizeaz separat de suma de baz a
datoriilor privind mprumuturile primite. Costurile ndatorrii care snt atribuibile direct
achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu ciclu lung de producie se capitalizeaz.
Capitalizarea acestor costuri se admite n cazul n care exist certitudinea c ele vor genera
beneficii economice viitoare entitii, iar mrimea lor poate fi evaluat n mod credibil.
Costurile ndatorrii care nu snt atribuibile direct achiziiei, construciei sau produciei unui
activ cu ciclu lung de producie i/sau care nu corespund cerinelor de capitalizare se recunosc
drept cheltuieli curente n perioada n care acestea au fost efectiv suportate.
4.2. Recunoaterea i evaluarea contabil a costurilor ndatorrii eligibile capitalizrii
n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate recunoate i evalua costurile
ndatorrii n modul stabilit de IAS 23 Costurile ndatorrii. Identificarea activelor cu ciclu
lung de producie, recunoaterea i evaluarea costurilor ndatorrii se efectueaz conform
politicilor contabile ale entitii n baza raionamentului profesional i cu respectarea raportului
cost-beneficiu.
Capitalizrii snt supuse numai acele costuri ale ndatorrii care puteau fi evitate, dac nu
s-ar fi suportat costurile aferente activului cu ciclu lung de producie. Stabilirea costurilor
ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate este condiionat de destinaia mprumuturilor primite.
n cazul n care entitatea mprumut mijloace nemijlocit pentru obinerea unui activ cu ciclu
lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate aferente activului
respectiv se determin ca diferen dintre suma efectiv a costurilor ndatorrii recunoscut n
cursul perioadei de gestiune i orice venituri obinute din investirea temporar a acestor
mprumuturi.
Exemplul 1. La 01 mai 2016 entitatea S.R.L. AXA a ncheiat contractul de mprumut fiind un
credit investiional. Suma dat are destinaia stingerii unui credit primit pentru construirea
cldirii uzinei, de aceea dobnda calculat la acesta va fi recunoscut ca parte component a
uzinei date, capitalizndu-se. n cazul de fa suma cheltuielilor privind mprumuturile a fost
calculat pentru 2016 n sump de 921400 lei i a fost reflectat n contabilitate:
Debit contul 121 921400 lei
Credit contul 511 921400 lei
n cazul n care entitatea mprumut mijloace nemijlocit pentru obinerea unui activ cu
ciclu lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate aferente
activului respectiv se determin ca diferen dintre suma efectiv a costurilor ndatorrii
recunoscut n cursul perioadei de gestiune i orice venituri obinute din investirea temporar a
acestor mprumuturi.
Exemplul 2.
O entitate a primit la 2 ianuarie 201X un credit bancar n sum de 1500000 lei pe un termen de 3
ani cu o rat a dobnzii anuale de 17% pentru finanarea construciei unei cldiri. La nceputul
anului 201X suma mprumutat depea necesitile curente ale entitii, motiv pentru care
500000 lei au fost plasai la un cont de depozit pe 3 luni cu o rat a dobnzii anual de 9%.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate n
anul 201X constituie 243750 lei [(1500000 lei 17% (500000 lei 9% 3 luni : 12 luni)] i
se contabilizeaz ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i a
datoriilor curente. D121 C521,544
Dac entitatea mprumut mijloace n scopuri generale i le utilizeaz pentru achiziia,

construcia sau producia unui activ cu ciclu lung de producie, mrimea costurilor ndatorrii
care urmeaz a fi capitalizate se determin prin nmulirea ratei de capitalizare cu costurile
aferente activului respectiv. Rata de capitalizare se calculeaz ca media ponderat a costurilor
ndatorrii aferente mprumuturilor entitii rmase nerambursate n cursul perioadei de gestiune,
cu excepia mprumuturilor primite nemijlocit n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung de
producie concret. Mrimea costurilor ndatorrii capitalizate n cursul perioadei de gestiune nu
trebuie s depeasc suma efectiv total a costurilor ndatorrii suportate n cursul acestei
perioade.
Costurile ndatorrii capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent a activelor
cu ciclu lung de producie (stocurilor, imobilizrilor necorporale i corporale n curs de execuie,
investiiilor imobiliare) i a datoriilor curente sau pe termen lung. Suma depirii costurilor
ndatorrii efective asupra costurilor capitalizate se contabilizeaz ca majorare concomitent
acheltuielilor i datoriilor curente.
Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare a costurilor ndatorrii
Vezi Aplicaia practic 4.1
n cazul n care suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizaredepete mrimea efectiv a acestora, capitalizarea se admite doar n limita mrimii
efective a costurilor ndatorrii. Repartizarea sumei totale a costurilor ndatorrii care urmeaz a
fi capitalizate se efectueaz proporional mrimii costurilor aferente fiecrui activ cu ciclu lung
de producie sau altei baze raionale stabilit n politicile contabile ale entitii. Diferena dintre
suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare i mrimea efectiv a
acestora nu se reflect n contabilitate.
4.3. Recunoaterea i evaluarea contabil a costurilor ndatorrii decontate la cheltuieli
curente
Costurile ndatorrii se recunosc ca cheltuial n perioada de gestiune n care au fost suportate
de entitate, indiferent de momentul plii acestora, precum i de destinaia i utilizarea efectiv a
mprumuturilor primite. Contabilizarea acestor cheltuieli se efectueaz n conformitate cu
prevederile SNC "Cheltuieli". n acest caz cheltuielile de mprumut se includ n componena
altor cheltuieli din activitatea operaional, se reflect n Situaia de profit i pierdere a perioadei
de gestiune i se scad din venituri la determinarea rezultatului financiar (profitului/pierderii)
perioadei de gestiune.
Exemplul 3. n anul 201X o entitate a primit la:
- 1 martie un credit bancar n sum de 900000 lei pe un termen de 5 ani cu rata dobnzii anual
de 16% care se calculeaz i se achit lunar;
- 1 iulie un overdraft bancar pe term30 zile n sum 210000 lei cu rata dobnzii anual de 20%;
- 1 octombrie un mprumut n valut strin n sum de 25000 euro cu rata dobnzii anual de
10% care se calculeaz i se achit trimestrial;
- 1 noiembrie un utilaj n leasing financiar n valoare de 3200000 pe o durat de 7 ani cu rata
dobnzii anuale de 12% care se calculeaz i se achit lunar.
Cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei a constituit:
- la 1 octombrie 201X 17,0961 lei/euro;
- la 31 decembrie 201X 17,3252 lei/euro.
n baza datelor din exemplu, costurile ndatorrii ale entitii n anul 201X constituie 204055,75
lei, inclusiv:
- dobnda aferent creditului bancar pe termen lung 120000 lei (900000 lei 10 luni : 12
luni 16%);
- dobnda aferent overdraftului bancar 3500 lei (210000 lei 30 zile : 360 zile 20%);
- dobnda aferent mprumutului n valut strin 10828,25 lei (25000 euro 17,3252 lei/euro
3 luni : 12 luni 10%);
- diferenele de curs valutar aferente mprumutului n valut strin 5727,5 lei [25000 euro
(17,3252 lei/euro 17,0961 lei/euro)];
- dobnda aferent leasingului financiar 64000 lei (3200000 lei 12% 2 luni : 12 luni).
Costurile ndatorrii pentru anul 201X n sum de 204055,75 lei se contabilizeaz ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
4.4 Cerine de prezentare a informaiilor privind costurile ndatorrii n situaiile
financiare.
n situaiile financiare ale entitii se prezint cel puin urmtoarele informaii privind costurile
ndatorrii:
1) suma costurilor ndatorrii capitalizate n perioada de gestiune;
2) suma costurilor ndatorrii recunoscute drept cheltuieli curente;
3) rata de capitalizare folosit pentru determinarea sumei costurilor ndatorrii care urmeaz a fi
capitalizate;
4) sumele obinute din investirea temporar a mprumuturilor;
5) suma datoriilor aferente dobnzilor neachitate n termenele stabilite.
Evidena analitic se ine pe creditori, tip de credit i dobnz aferente fiecarui credit.
Costurile ndatorrii se reflect n Raportul privind rezultatele financiare cu total cumulativ de la
nceputul anului n componena altor cheltuieli operaionale.
Tema 5. Contabilitatea leasingului
5.1. Caracteristica i clasificarea leasingului.
5.2. Contabilitatea leasingului financiar.
5.3. Contabilitatea leasingului operaional.
5.4. Particularitile contabilitii reparaiilor bunurilor transmise /primite n leasing.
5.5 Cerine de prezentare a informaiilor privind leasingul n situaiile financiare.
5.1. Caracteristica i clasificarea leasingului
Cuvintul "Leasing" vine din limba engleza, de la substantivul "leasing" i verbul "to
lease" care s-ar traduce, intr-o prima acceptiune, prin "a inchiria". Dezvoltarea din ultimele
decenii a acestui produs a confirmat insa o forma specifica de finantare, a carei denumire s-a
departat de intelegerea initiala, reprezentata astazi mai bine de verbele "to rent" sau "to hire".
Ca i in cazul chiriei, in prim planul operatiei economice sta utilizarea obiectelor
inchiriate (echipamente industriale, vehicule, cladiri, etc.) i nu proprietatea asupra acestora,
astfel incat Utilizatorul (cel care "primeste" finantarea in leasing) dobandeste dreptul de folosinta
asupra obiectelor care raman insa in proprietatea Locatorului (cel care "ofera" finantarea in
leasing).
Formele leasing-ului sunt diferite, fiind determinate i folosite n funcie de posibilitatile
de finantare ale furnizorului, de limitele pietei, gradul de organizare i desfacere a produselor la
export. Dupa obiectul sau, leasing-ul poate fi mobiliar sau imobiliar. n relatiile comerciale
internationale, un loc important revine leasing-ului mobiliar, pentru ca se refera la echipamente
industriale, oferind garania folosirii lor pe o perioada mai mare de un an, dnd posibilitatea
utilizatorului s achiziioneze echipamentul la expirarea termenului de locaie. Leasing-ul
mobiliar reprezint opiunea cea mai frecvent n relatiile comerciale internationale i din motive
financiare. In raport de implicarea prilor, leasing-ul este direct sau indirect. Leasing-ul este
definit ca fiind direct cand perfectarea contractului are loc ntre furnizor i client, iar indirect este
atunci cand este realizat prin intermediul unei societati specializate.
Dupa continutul ratelor leasing-ul este financiar sau operational. Leasing-ul financiar se
caracterizeaza prin aceea ca n perioada de baza a nchirierii este recuperat pretul de export,
costurile auxiliare i se obtine un anumit profit. Leasing-ul operational este caracterizat prin
aceia ca n perioada de baza se obtine numai o parte din pretul de export.
Dupa procedurile de calcul al ratelor, leasing-ul este net sau brut. Leasing-ul net este acela n
care ratele cuprind pretul net de vanzare al echipamentului i beneficiul realizat din utilizarea
bunului respectiv. Leasing-ul brut, care mai este cunoscut i sub denumirea de full-service
leasing, este acela n care ratele includ: pretul net de vanzare al bunurilor nchiriate; cheltuielile
efectuate pentru ntretinerea i reparatiile echipamentelor, masinilor sau utilajelor nchiriate;
beneficiile realizate pe parcursul utilizarii lor.
Dupa durata nchirierii, leasing-ul poate fi pe termen scurt sau pe termen lung. Leasingul pe termen scurt implica nchirierea echipamentelor pe baza mai multor contracte de o durata
mai redusa. Leasing-ul pe termen lung este acela n care se ncheie un singur contract pentru
ntreaga perioad.
Mai sunt ntalnite: leasing-ul experimental, leasing-ul ordinatoarelor, renting-ul i leaseback-ul.
Leasingul experimental se caracterizeaza prin nchirierea bunurilor pe o perioada scurta
de doua sau de trei luni, n mod experimental. Leasingul ordinatoarelor se caracterizeaza prin
finantarea i comercializarea calculatoarelor i a altor echipamente. Aceast form de leasing mai
este cunoscut i sub denumirea de time sharing.
Renting-ul sau hire si dovedesc utilitatea, mai ales, n cazul mijloacelor de transport.
Fiind un mijloc de finantare deosebit de ingenios, lease-back-ul este utilizat ntr-o masura tot mai
mare. Prin lease-back, proprietarul, fara sa piarda echipamentul care i serveste onorarii
comenzilor, obtine capital n scopul dezvoltarii activitatilor sale economice.
Leasing cross-border (extern) este o operatie de leasing, fie financiar fie operational, efectuata
intre un Finantator non-rezident i un Utilizator rezident.Operatiile de leasing care sunt efectuate
intre doi rezidenti se numesc leasing intern
Conform SNC "Contracte de leasing" contractul de leasing este un contract potrivit cruia
locatorul cedeaz locatarului contra unei pli sau serii de pli dreptul de utilizare a activului
pentru o perioad convenit de timp. Noiunea de leasing cuprinde de asemenea operaiuni de
arend, locaiune (nchiriere).
Contractul de leasing financiar reprezint orice contract de leasing n care partea
preponderent din riscurile i avantajele aferente deinerii activului transmis n leasing trece de la
locator la locatar.
Contractul de leasing operaional reprezint orice contract de leasing care difer de leasingul
financiar.
Conform Legii nr. 59 din 28.04.2005 cu privire la leasing (cu modificrile ulterioare)
contractul de leasing este un contract n a crui baz o parte (locator) se oblig, la cererea unei
alte pri (locatar), s i asigure posesiunea i folosina temporar a unui bun, contra unei pli
periodice (rat de leasing), achiziionat sau produs de locator, iar la expirarea contractului s
respecte dreptul de opiune al locatarului de a cumpra bunul, de a prelungi contractul de leasing
ori de a face s nceteze raporturile contractuale.
Formele i obiectul leasingului conform legii menionate snt:
1. leasingul financiar, operaiune care trebuie s ndeplineasc cel puin una din urmtoarele
condiii:
riscurile i beneficiile aferente dreptului de proprietate asupra bunului obiect al leasingului s
fie transferate locatarului la momentul ncheierii contractului de leasing;
suma ratelor de leasing s reprezinte cel puin 90% din valoarea de intrare a bunului dat n
leasing;
contractul de leasing s prevad expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului

obiect al leasingului ctre locatar la expirarea contractului;
perioada de leasing s depeasc 75% din durata de funcionare util a bunului obiect al
leasingului;
2. leasingul operaional, operaiune care nu ndeplinete nici una din condiiile contractului de
leasing financiar;
3. leasingul barter, operaiune n cadrul creia locatarul achit valoarea ratelor de leasing prin
bunuri al cror proprietar este;
4. leasingul compensaional, operaiune n cadrul creia locatorul primete n contul ratelor de
leasing marf produs cu utilajul obiect al leasingului;
5. lease-back, operaiune n cadrul creia o parte transmite unei alte pri dreptul de proprietate
asupra unui bun n scopul de a-l lua ulterior n leasing;
6. leasingul de consum, operaiune de leasing n cadrul creia locatarul are calitatea de
consumator;
7. leasingul direct, operaiune de leasing n cadrul creia locatorul ntrunete concomitent i
calitatea de furnizor al bunului;
8. leasingul intern, operaiune de leasing n cadrul creia toate subiectele snt rezideni ai
Republicii Moldova;
9. leasingul internaional, operaiune de leasing n cadrul creia locatorul sau locatarul nu este
rezident al Republicii Moldova.
Obiect al leasingului pot fi orice bunuri mobile sau imobile, cu excepia:
a) bunurilor scoase din circuitul civil sau a cror circulaie este limitat prin lege;
b) terenurilor agricole;
c) bunurilor consumptibile;
d) obiectelor proprietii intelectuale care nu pot fi cesionate.
Subiecte ale raporturilor de leasing snt:
a) locatorul, persoan fizic sau juridic ce practic activitate de ntreprinztor i transmite, n
condiiile contractului de leasing, locatarului, la solicitarea acestuia, pentru o anumit perioad,
dreptul de posesiune i de folosin asupra unui bun al crui proprietar este, cu sau fr
transmiterea dreptului de proprietate asupra bunului la expirarea contractului;
b) locatarul, persoan fizic sau juridic ce primete, n condiiile contractului de leasing, n
posesiune i folosin bunul specificat n contract pentru o anumit perioad n schimbul achitrii
ratelor de leasing. n cazul n care locatarul este persoan fizic ce nu practic activitate de
ntreprinztor, operaiunea de leasing cade sub incidena actelor legislative i actelor normative
ale Guvernului cu privire la protecia consumatorului;
c) vnztorul (furnizorul), persoan fizic sau juridic ce vinde locatorului, n condiiile
contractului de vnzare-cumprare ncheiat cu locatorul sau ale contractului complex ncheiat cu
locatorul i cu locatarul, bunul solicitat de locatar.
5.2 Contabilitatea leasingului financiar.
Activul primit n leasing financiar se evalueaz la cost de intrare care include:
a) valoarea rambursabil a activului (principalul);
b) valoarea rezidual garantat;
c) costurile directe iniiale aferente nemijlocit intrrii activului primit n leasing (legate de
ncheierea contractului de leasing, aferente transportrii, pregtirii activului n exploatare), care
conform clauzelor contractului se suport de ctre locatar.
Prima de asigurare aferent activului primit n leasing, care conform clauzelor
contractului se suport de ctre locatar, se atribuie la costuri sau cheltuieli curente n funcie de
destinaia i locul de utilizare a obiectului respectiv. Costuri de asigurare suportate la primirea
activului n leasing care depesc pragul de semnificaie stabilit de entitate n politica de
contabilitate i care se refer la dou sau mai multe perioade de gestiune pot fi reflectate n
componena cheltuielilor anticipate. n acest caz locatarul va determina n politica de
contabilitate modul i termenul de decontare a unor astfel de cheltuieli.
Plile de leasing ce se efectueaz de locatar n decursul termenului de leasing includ:
a) plile aferente valorii rambursabile a activului primit n leasing (reducerea principalului,
adic datoriei de leasing neachitate) i
b) plile aferente dobnzilor de leasing.
Dobnda de leasing se calculeaz n cursul termenului de leasing pe msura survenirii
termenelor de plat prin metod prevzut n contractul de leasing i se nregistreaz ca cheltuieli
curente sau se capitalizeaz n modul prevzut n SNC "Costurile ndatorrii".
Exemplu. Entitatea AXA a procurat la nceputul anului 2016 un activ la valoarea de
pia de 800 000 lei i l-a transmis n leasing entitii AXA pe 4 ani. Conform contractului de
leasing locatarul este obligat s:
achite la nceputul termenului de leasing un avans n sum de 30 000 lei;
efectueze la sfritul primelor 3 ani pli egale cu 252 880 lei i la sfritul anului 4 plat
egal cu 252 890 lei pentru achitarea valorii rambursabile a activului i dobnzii de leasing la o
rat de 15% anuale;
returneze locatorului la sfritul termenului de leasing activul la o valoare estimativ de 84 000
lei.
Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 6 ani.
n baza datelor din exemplu leasingul se clasific ca financiar, ntruct suma plilor minime de
leasing constituie 1 125 530 lei (30 000 + 252 880 x 3 + 252 890 + 84 000) ceea ce cu mult
depete valoarea de pia a activului.
Tabelul 1
Graficul plilor de leasing
(n lei) Data
Plile de leasing
Soldul valorii activului
Totale
inclusiv
dobnda de leasing
principalul
1
2
3
4
5
1.01.2012
800 000
1.01.2012
30 000
30 000
770 000
31.12.2012
252 880
115 500
137 380
632 620
31.12.2013
252 880
94 893
157 987
474 633
31.12.2014
252 880
71 195
181 685
292 948
31.12.2015
252 890
43 942
208 948
84 000
Total
1 041 530
325 530
716 000
n baza datelor din tabelul 1, la nceputul termenului de leasing locatarul va reflecta:
acordarea avansului
Debit 224 - 30 000 lei
Credit 242 - 30 000 lei
nregistrarea costului de intrare a activului primit n leasing
Debit 121 - 800 000 lei
Credit 413 - 800 000 lei
nregistrarea cotei-pari a datoriilor curente
Debit 413 - 167 380 lei
Credit 541 - 167 380 lei (30 000 + 137 380).
5.3 Contabilitatea leasingului operaional.
Activele primite n leasing operaional se reflect de ctre locatar n conturile
extrabilaniere la valoarea convenit de pri n contractul de leasing.
Costurile directe aferente nemijlocit ntrrii (restituirii) activului primit n leasing i
costurile de ntreinere, care conform clauzelor contractului se suport de ctre locatar, se
nregistreaz ca costuri sau cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de utilizare a
activului respectiv. n cazul n care aceste costuri depesc pragul de semnificaie prestabilit i se
refer la dou sau mai multe perioade de gestiune, ele pot fi reflectate n componena
cheltuielilor anticipate cu decontarea ulterioar la cheltuieli curente n modul prevzut de politica
de contabilitate a locatarului.
Plile de leasing se atribuie la costuri sau cheltuieli curente n funcie de destinaia i locul de
utilizare a activului primit n leasing conform contabilitii de angajamente pe o baz sistematic
care reflect obinerea avantajelor din utilizarea activului de-a lungul termenului de leasing.
Evidena leasingului operaional la locator
n cazul leasingului operaional locatorul efectueaz urmtoarele operaiuni:
contabilizeaz activele transmise n leasing operaional n conturile contabilitii financiare;
calculeaz uzura (amortizarea) activelor transmise n arend att n contabilitatea financiar,
ct i n scopuri fiscale;
constat plata de leasing ca venit operaional pe msura calculrii acesteia;
suport cheltuielile de reparaie i modernizare a activelor transmise n leasing (dac
contractul nu prevede altfel);
nregistreaz ca venit (cheltuieli) sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor
contractului de leasing operaional;
primete de la locatar activele arendate dup expirarea termenului de leasing sau la anularea
contractului de leasing operaional.
Evidena leasingului operaional la locatar

n cazul leasigului operaional locatarul efectueaz urmtoarele operaiuni:
nregistreaz activele primite n leasig operaional n conturi extrabilaniere la valoarea
prevzut n contractul de leasig operaional;
constat plata de arend ca consumuri sau cheltuieli, n funcie de destinaia i locul utilizrii
activelor arendate;
suport cheltuielile legate de ntreinerea activelor arendate (dac contractul nu prevede
altfel);
reflect ca cheltuieli (venituri) sanciunile calculate pentru nclcarea condiiilor contractului
de leasig operaional.
nregistrri contabile privind leasingul operaional
Nr.
Coninutul
Suma, lei
crt.
operaiunilor
la locator
la locatar
debit
credit
debit
1
2
3
4
5
1.
Transmitere 123
123
a
autocamion
ului n
leasing
2.
Primirea
autocamion
ului n
leasing
3.
Calcularea 231
6116
plii de
leasing
lunare (fr
TVA)
4.
Reflectarea 231
534
sumei TVA
aferente
plii de
leasing
operaional
lunare
5.
nregistrare 714 (261)
521 (544)
a valorii
lucrrilor
de reparaie
a
autocamion
ului (fr
TVA)
6.
Reflectarea 534
521 (544)
sumei TVA
aferent
valorii
lucrrilor
Corespondena
conturilor
credit
6
911
7116
541
534
541
7.
8.
9.
11..
12.
de reparaie
Reflectarea
valorii
uleiului
schimbat i
motorinei
consumate
Calcularea
amortizrii
lunare a
autocamion
ului
Achitarea
plii de
leasing
Returnarea
autocamion
ului
locatorului
Primirea
autocamion
ului de la
locatar
712
211
714
124
242
231
521 (544)
242
911
123
123
Locatorul nregistreaz transmiterea activului n leasing financiar ca ieire a obiectului

corespunztor. n acest scop la nceputul termenului de leasing se reflect:
a) decontarea amortizrii care a fost acumulat pn la transmiterea activului n leasing (dac
aceasta exist);
b) majorarea concomitent a creanelor de leasing i veniturilor anticipate la suma valorii
rambursabile i reziduale garantate a activului transmis n leasing;
c) majorarea cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii contabile a activului transmis n
leasing.
Veniturile i cheltuielile anticipate nregistrate la transmiterea activului n leasing, pe
parcursul termenului de leasing se trec la venituri i, respectiv, cheltuieli curente treptat (pe pri)
pe msura survenirii termenelor de achitare stabilite prin contractul de lesing.
Activul restituit (returnat) locatorului la expirarea termenului de leasing se evalueaz la valoarea
rezidual garantat i negarantat i se nregistreaz ca intrare a obiectului respectiv i diminuare
a cheltuielilor anticipate.
Activul returnat locatorului la rezilierea contractului de leasing nainte de termen se evalueaz la
suma cheltuielilor anticipate aferente activului, care nu au fost trecute la cheltuieli curente. La
restituirea activului nainte de expirare a termenului de leasing, n contabilitatea locatorului se
nregistreaz:
a) intrarea activului ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor anticipate;
b) diminuarea concomitent a veniturilor anticipate aferente activului restituit i creanelor de
leasing.
Exemplul. Entitatea a transmis un utilaj de producie, cu valoarea contabil de 270 000 lei, n
leasing financiar entitii Gama pe 3 ani. Valoarea rambursabil a activului (principalul)
constituie 300 000 lei, achitat anual n pri egale. Locatarul se oblig la sfritul termenului de
leasing s returneze locatorului activul la o valoare rezidual estimativ de 30 000 lei.
Presupunem c activul transmis n leasing pe 3 ani se restituie locatorului cu un an nainte de

termen.
n baza datelor din exemplu locatorul va reflecta:
intrarea activului
Debit 121 - 110 000
Credit 171
decontarea veniturilor anticipate
Debit 424 130 000
Credit161
Exemplu de contabilizare a leasingului financiar
Date iniiale. La nceputul anului 201X entitatea "A" a transmis n
leasing financiar entitii "B" un autoturism pe un termen de 3 ani. Conform
contractului, dup expirarea termenului de leasing, la 31.12.201X+2,
autoturismul trece n proprietatea locatarului. Principalul (valoarea
rambursabil) a autoturismului constituie 297000 lei.
La nceputul termenului de leasing locatarul achit un avans de 57000
lei din suma principalului, iar diferena o achit la finele fiecrui an de
gestiune n pri egale. Rata anual a dobnzii de leasing constituie 12%, iar
dobnda se achit anual la finele perioadei de gestiune.
Amortizarea autoturismului se calculeaz conform metodei liniare,
norma amortizrii anuale fiind 12,5%. Autoturismul va fi folosit de ctre
secia vnzri.
La primirea autoturismului n leasing locatarul a suportat urmtoarele
cheltuieli:
1) servicii notariale n sum de 600 lei;
2) prima de asigurare CASCO pentru anul 201X - 13200 lei;
3) prima de asigurare obligatorie pentru anul 201X - 820 lei;
4) cheltuieli legate
autoturismului - 1720 lei.
de
nregistrarea
punerea
la
eviden
Conform politicilor contabile ale locatarului cheltuielile menionate sunt

considerate nesemnificative.
n baza datelor din exemplu, locatorul i locatarul contabilizeaz
operaiunile economice n modul prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
nregistrri contabile privind leasingul financiar
N
r.
crt.
Coninutul
operaiunilor
Sum
a, lei
Corespondena conturilor
la locator
de
bit
1
1.
2
Reflectarea
avansului ncasat
3
5700
cre
dit
5
la locatar
de
bit
6
cre
dit
7
(pltit) n contul
achitrii valorii
rambursabile a
autoturismului
transmis (primit)
n leasing
2.
Reflectarea
valorii
rambursabile a
autoturismului
transmis (primit)
n leasing
2970
00
3.
Reflectarea
valorii contabile a
autoturismului
transmis n
leasing
2970
00
4.
Reflectarea
serviciilor
notariale
5.
Reflectarea
primei de
asigurare CASCO
6.
Reflectarea
primei de
asigurare
obligatorie
7.
Reflectarea
cheltuielilor legate
de nregistrarea i
punerea la
eviden a
autoturismului
8.
Reflectarea
cotei curente a:
a)
creanelor/datoriil
or care urmeaz a
fi ncasate/
achitate n primul
an [57000 lei +
((297000 lei 57000 lei) : 3
luni)]
600
1320
0
820
1720
1370
00
b) veniturilor
anticipate pe
termen lung
1370
00
c)
cheltuielilor
anticipate pe
termen lung
1370
00
9.
Calcularea
sumei amortizrii
lunare a
autoturismului
primit n leasing
[(297000 lei +
600 lei + 1720 lei)
0,125 : 12 luni]
3118
Calcularea
primei pli de
leasing aferente
valorii
rambursabile a
autoturismului la
scaden
1370
00
Trecerea la
venituri curente a
valorii
rambursabile a
autoturismului la
scaden
1370
00
Decontarea la
cheltuieli curente
a cotei valorii
contabile a
autoturismului
aferente primului
an
1370
00
Trecerea n
cont a avansului
ncasat/achitat
5700
0
Calcularea
dobnzii de
leasing, pentru
primul an
[(297000 lei 57000 lei) 0,12]
2880
0
ncasarea/ach
0.
1.
2.
3.
4.
5.
itarea:
1
6.
8000
0
b) dobnzii de
leasing aferente
primului an
2880
0
nregistrarea
cotei curente a:
a)
creanelor/datoriil
or care urmeaz a
fi
ncasate/achitate
n anul doi
[(297000 lei 57000 lei) : 3 ani]
8000
0
b) veniturilor
anticipate pe
termen lung
8000
0
c)
cheltuielilor
anticipate pe
termen lung
8000
0
Calcularea
celei de-a doua
pli de leasing
aferente valorii
rambursabile a
autoturismului la
scaden
8000
0
Trecerea la
venituri curente
celei de-a doua
pri a valorii
rambursabile a
autoturismului la
scaden
8000
0
Decontarea la
cheltuieli curente
a cotei valorii
contabile a
autoturismului
8000
0
7.
8.
9.
a) valorii
rambursabile
aferente primului
an (137000 lei 57000 lei)
aferente anului
doi
2
Calcularea
dobnzii de leasing
pentru anul doi
[(297000 lei 137000 lei)
0,12]
ncasarea/ach
itarea:
0.
1.
2
2.
a) valorii
rambursabile
aferente anului
doi
8000
0
b) dobnzii de
leasing aferente
anului doi
1920
0
nregistrarea
cotei curente a:
a)
creanelor/datoriil
or care urmeaz a
fi
ncasate/achitate
n anul trei
[(297000 lei 57000 lei) : 3 ani]
8000
0
b) veniturilor
anticipate pe
termen lung
8000
0
c)
cheltuielilor
anticipate pe
termen lung
8000
0
Calcularea
celei de-a treia
pli de leasing
aferente valorii
rambursabile a
autoturismului la
scaden
8000
0
Trecerea la
venituri curente
celei de-a treia
8000
0
3.
4.
1920
0
pri a valorii
rambursabile a
autoturismului la
scaden
2
Decontarea la
cheltuieli curente
a cotei valorii
contabile a
autoturismului
aferente anului
trei
8000
0
Calcularea
dobnzii de
leasing, pentru
anul trei [(297000
lei - 137000 lei 80000 lei) 0,12]
9600
ncasarea/ach
itarea:
5.
6.
7.
a) valorii
rambursabile
aferente anului
trei
8000
0
b) dobnzii de
leasing aferente
anului trei
9600
5.4 Particularitile contabilitii reparaiilor bunurilor transmise /primite n leasing

Costurile aferente reparaiei activului primit n leasing, care conform clauzelor contractului se
suport de ctre locatar, se nregistreaz potrivit politicii de contabilitate a acestuia astfel:
a) ca cheltuieli anticipate dac reparaia se efectueaz n antrepriz sau n regie proprie la locul
utilizrii activului;
b) ca costuri ale activitii auxiliare dac reparaia se efectueaz n regie proprie n
subdiviziunea de reparaie a locatarului. Piesele de schimb i alte materiale obinute n urma
reparaiei activului primit n leasing i care nu urmeaz a fi restituite locatorului, se evalueaz la
valoarea realizabil net i se nregistreaz ca majorare a stocurilor i diminuare a cheltuielilor
anticipate (costurilor activitii auxiliare).
Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit prevederilor SNC Imobilizri
necorporale i corporale nu pot fi capitalizate, se deconteaz la costuri sau cheltuieli curente n
funcie de destinaia i locul de utilizare a activului primit n leasing n contrapartid cu
diminuarea cheltuielilor anticipate (costurilor activitii auxiliare).
Costurile de reparaie suportate de locatar, care potrivit prevederilor SNC urmeaz a fi
capitalizate, se nregistreaz ca un obiect de eviden distinct al imobilizrilor corporale i,
totodat ca diminuare a cheltuielilor anticipate (costurilor activitii auxiliare). Amortizarea
acestor costuri se calculeaz pe perioada duratei leasingului i se nregistreaz ca majorare
concomitent a consumurilor sau cheltuielilor curente i amortizrii acumulate a imobilizrilor
corporale.
Efectuarea de ctre locatar a reparaiei activului primit n leasing pe seama diminurii plilor de
leasing se contabilizeaz ca prestare de servicii. n acest caz costul efectiv al lucrrilor de
reparaie acceptate de ctre locator se deconteaz la cheltuieli curente n contrapartid cu
diminuarea cheltuielilor anticipate (costurilor activitii auxiliare). Totodat valoarea de vnzare
a lucrrilor de reparaie predate locatorului se reflect ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor curente. Ulterior se efectueaz trecerea n cont (compensarea reciproc) a creanelor
curente aferente lucrrilor de reparaie i datoriilor curente calculate privind plile de leasing.
Exemplu. Entitatea a primit n leasing operaional pe 3 ani o cldire cu destinaie administrativ.
Peste un an locatarul a efectuat n regie proprie lucrri de reparaie a cldirii n scopul meninerii
obiectului n stare normal. Costul efectiv a reparaiei a constituit 400 000 lei. Conform
contractului ncheiat locatorul accept ca costul reparaiei n mrime de pn la 300 000 lei s fie
compensate din contul plilor de leasing care se efectueaz la sfritul fiecrei luni n sum de
50 000 lei. Respectiv, costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract, urmeaz s fie
suportat de ctre locatar. Potrivit politicii contabile a acestuia, costurile aferente reparaiei
curente a activelor primite n leasing se nregistreaz ca cheltuieli anticipate i se atribuie
uniform costurilor sau cheltuielilor curente n termen de un an.
n baza datelor din exemplu locatarul va reflecta costurile efective aferente lucrrilor de reparaie
a activelor primite n leasing
Debit 261 400 000 lei
Credit 521 400 000 lei
La acceptarea serviciilor de reparaie de ctre locator, locatarul va reflecta
Debit 713 - 300 000 lei
Credit 261 - 300 000 lei
Debit 234 - 300 000 lei
Credit 612 - 300 000 lei
La locatar se va contabiliza la sfritul fiecrei luni ulterioare compensarea reciproc a creanelor
curente privind servicii prestate i datoriilor curente calculate privind plile de leasing
Debit 521(413) 50 000 lei
Credit 234 50 000 lei
Costurile reparaiei n mrime de 100 000 lei (400 000 300 000), suportate de locatar, vor fi
nregistrate lunar n sum de 8333,33 lei (100 000 : 12)
Debit 714 - 8333,33 lei
Credit261 -8333,33 lei
5.5 Cerine de prezentare a informaiilor privind leasingul n situaiile financiare.
Locatarul prezint n situaiile financiare cel puin (ca minimum) urmtoarele informaii aferente
leasingului financiar:
a) valoarea contabil a activelor primite n leasing la finele perioadei de gestiune;
b) mrimea datoriilor de leasing curente i pe termen lung la finele perioadei de gestiune;
c) suma dobnzilor de leasing, constatate ca cheltuieli curente i/sau capitalizate n perioad de
gestiune;
d) suma chiriilor contingente recunoscute ca cheltuieli curente;
e) suma amortizrii calculate i suma deprecierii a activelor primite n leasing recunoscute n
perioad de gestiune;
f) descrierea general a contractelor semnificative de leasing inclusiv celor reziliate nainte de
termen;
g) valoarea rezidual garantat locatorilor n conformitate cu contractele de leasing care sunt n
vigoare la finele perioadei de gestiune.
h) suma plilor de leasing constatate ca cheltuieli curente cu separarea plilor minime de
leasing, chiriilor contingente i plilor de subnchiriere;
i) suma costurilor de reparaie a activelor primite n leasing aferente contractelor de leasing cu

separarea costurilor efectuate din contul propriu i compensate din plile de leasing;
j) cheltuieli de returnare a activelor primite n leasing suportate din contul propriu;
k) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
Locatorul prezint n situaiile financiare urmtoarele informaii aferente leasingului financiar:
a) suma creanelor de leasing la finele perioadei de gestiune;
b) veniturile i cheltuielile anticipate de leasing la finele perioadei de gestiune;
c) suma veniturilor i suma cheltuielilor anticipate de leasing decontate la venituri i respectiv
cheltuieli curente;
d) suma dobnzilor de leasing, constatate ca venituri curente;
e) suma chiriilor contingente recunoscute ca venituri curente;
f) descrierea general a contractelor semnificative de leasing.
Tema 6: Probleme ale contabilitii activelor circulante
6.1. Metode de contabilizare a creantelor compromise.
6.2. Probleme ale evalurii iniiale, curente i ulterioare a stocurilor.
6.3.Probleme ale contabilitii numerarului n moned naional i valut strin.
6.4.Contabilitatea activelor contingente.
6.5.Cerine de prezentare a informaiilor privind activele circulante n situaiile financiare.
6.1. Metode de contabilizare a creantelor compromise.
Creantele sunt evaluate la valoarea mrfii, serviciilor, produselor, prestate. La momentul
reflectrii se consider c aceasta este valoarea just.
In conformitate cu Codul civil i Codul fiscal n operaii de vnzare a diferitor valori
materiale pot fi aplicate unele reduceri de pre. Aceste reduceri pot fi prevzute n condiiile
contractuale:
- pn la expedierea valorii materialelor sau serviciului prestat;
- dup expedierea mrfurilor, produselor sau prestrii serviciilor.
In prima varianta reducerile de pre sunt negociate de ambele pri i nu se reflect n
contabilitate.
Exemplu: Furnizorul vinde produse - 50lei/buc. - 100buc., valoarea 5000 lei. Prile au
convenit la o reducere de 15% - 7.50 lei/bucata. Deci produsul A n cantitatea de 100 buc.va fi
vndut la 4250 lei.
n cazul 2, reducerile de pre pot fi recunoscute dup expedierea produselor sau mrfurilor, n
funcie de condiiile negociate de ambele pri.
Exemplu: Dac cumprtorul achit marfa pn la 10 zile, reducerea aferent poate fi de 3%,
dac cumprtorul achit peste 10zile, dar nu mai mult de 15 zile - reduceri de 2%, dac timp de
30 zile nu a achitat - nu sunt reduceri.
n contabilitate entitatea X vinde entitii Y produse la pre de 100000 lei, fr
TVA, achitarea 30 zile. Dac cumprtorul achit produsele pn la 10 zile, dup expedierea
produselor se aplic o reducere de 2%. S admitem c cumprtorul a achitat produsele n 8 zile.
1. recunoaterea venitului i a creanelor fr reduceri:
Dt 221 120000 lei
Ct 534 20000 lei
Ct 611 100000 lei
2. reflectm reducerea, stornarea sumei reducerii, acordul de furnizor.
Dt 221 2400=1200000*0.02%
Ct 611 2000
Ct 534 400
II-Metod: se aplic n cazul cnd vnztorul dispune de o certitudine despre faptul achiziiei n
termen acordat.
1.se intocmeste form contabila cu cifrele diminuate cu 2%
Dt 221 117600=120000-2400
Ct 611 98000=100000-2000
Ct 534 19600
Evidena creanelor compromise.
Compromise se consider creanele p/u care a expirat termenul de stingere i apare riscul
c ele nu vor fi achitate. Modul de determinare a creanelor compromise este explicat n
prevederile Codului Civil (art.259,283); (31-116); Codului fiscal; Regulamentului cu privire la
inventar.
Creanta a crei termen de prescripie a expirat nu este asigurat cu garania de plat, nu
este real spre ncasare - crean compromis.
Termenul de prescripie - termen pe parcursul careia entitatea are dreptul de a intenta o
aciune judiciar pentru a fi recuperate daunele materiale (3ani).
n cazul unei creante compromise pot servi ca documente:
- ordinul conductorului entitii;
- lista de inventar a creanei;
- hotarrea/decizia organizrii de drepturi aferent imposibilitii achitrii creanei din partea
debitorului.
Decontarea/anularea creanelor poate fi efectuat prin aplicarea a 2 metode:
- trecerea acestora direct la cheltuieli fr a constitui provizion;
- prin constituirea provizionului respectiv.
Dt 712 Ct 221
Se deconteaza doar suma care nu include TVA:
Creante la TVA Dt 534 Ct 221
Pentru expunerea unui material explicativ, se abordeaz pretenia unui
caz real de recuperare a creaniei al companiei X SRL fa de Y SRL dup un
termen de 3 ani de zile prin intermediul Judecatoriei Centru n data de 12
septembrie 2016, asupra litigiului comercial.
Studiu, caz real : Compania X SRL a livrat n august 2013 marf de
36 000 lei ctre Compania Y SRL. n luna septembrie 2016 n urma unui audit
intern s-a depistat creane nestinse anterior n sum de 36 000 lei (mai mult
ani). n urma deciziilor interne au dispus aciona compania Y SRL n judecat.
Conform instanei de judecat la data de 12 septembrie 2016, a fost
respins aciunea companiei X SRL mpotriva companiei Y SRL pe baza
articolelor 267,512, 572, 585, 602, 619, 624, 753, 859 Cod Civil , 236 -241
CPC,
instan
de
judeacat.
Hotrrea putea fi atacat cu recurs la Curtea de Apel Chiinu n termen de
30 zile de la pronunare. Compania X SRL a continuat atacul asupra deciziei
Hotrrii Judectoriei Centru, asupra posibilitii de ncasare a reclamaiilor
pretinse. Curtea de Apel Chiinu n edin public a meninut decizia
Judectoriei
Centru
expus
corect
i
irevocabil.
n aceste ordin de idei evidena contabil la furnizor i cumprrtor este
necesar a fi privit pe caz aparte, pentru evitarea erorilor financiar
contabile.
Evidena
contabil
la
furnizor:
Creanele se consider compromise n cazurile n care termenul de
prescripie prevzut de legislaia n vigoare a expirat sau cumprtorul
(clientul) se afl n situaia financiar nefavorabil (creanele nu au acoperire
garantat i nu pot fi ncasate). Recunoaterea creanelor drept compromise

are loc n baza documentelor care confirm apariia circumstanei respective.
n conformitate cu SNC ,,Creane i investiii financiare i politicile contabile,
creanele
compromise
pot
fi
contabilizate
prin:
1) metoda direct creanele compromise se deconteaz la cheltuieli
curente n perioada de gestiune n care au fost recunoscute drept
compromise.
2) metoda coreciilor (provizioanelor) poate fi aplicat pentru ajustarea
creanelor comerciale. Coreciile se constituie pe msura vnzrii bunurilor
sau prestrii serviciilor n termenele prevzute de politicile contabile (lunar,
trimestrial, anual) i se contabilizeaz ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i coreciilor privind creanele compromise.
Mrimea coreciilor privind creanele compromise poate fi determinat:
1. a) pe fiecare crean reieind din mrimea absolut a creanelor compromise;
2. b) pe grupe de creane n funcie de termenul de achitare expirat al acestora;
3. c) pe creane n totalitate reieind din volumul vnzrilor nete n perioada raportat i cota
pierderilor aferente creanelor compromise;
4. d) n alt mod prevzut n politicile contabile.
Pentru constituirea i utilizarea provizionului privind creanele
compromise este destinat contul 222 Corecii (provizioane) privind creanele
compromise. Acesta este un cont de pasiv (rectificativ), n creditul acestui
cont se nregistreaz constituirea/majorarea provizionului privind creanele
compromise n coresponden cu debitul conturilor: 221, 331, 712 etc. n
debitul contului 222 Corecii (provizioane) privind creanele compromise se
nregistreaz utilizarea/anularea provizionului privind creanele compromise
n coresponden cu creditul conturilor: 221, 331, 612 etc. Soldul contului
222 Corecii (provizioane) privind creanele compromise este creditor i
reprezint suma provizionului privind creanele compromise determinat n
conformitate
cu
standardele
de
contabilitate.
Indiferent n ce an s-a comis eroarea, corectarea TVA se efectueaz cu
ajutorul unei nregistrri obinuite sau cu semnul minus ori n paranteze n
Registrul de eviden al livrrilor. Este necesar s se precizeze seria i
numerele facturilor fiscale, eliberate la efectuarea livrrilor de mrfuri i
servicii
n
raport
cu
care
s-au
comis
erori.
Conform art 5 punctul 32 din Codul Fiscal, datorie compromis crean
care este nerambursabil n cazurile n care:
1. a) agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi;
2. b) persoana juridic sau fizic care desfoar activitate de ntreprinztor, declarat
insolvabil, nu are bunuri;
3. c) persoana fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor i gospodria rneasc
(de fermier) sau ntreprinztorul individual nu are, n decurs de 2 ani din ziua apariiei
datoriei, bunuri sau este n insuficien de bunuri ce ar putea fi percepute n vederea
stingerii acestei datorii;
4. d) persoana fizic a decedat i nu mai exist persoane obligate prin lege s onoreze
obligaiile acesteia;
5. e) persoana fizic, inclusiv membrii gospodriei rneti (de fermier) sau
ntreprinztorul individual, care i-a prsit domiciliul nu poate fi gsit n decursul
termenului de prescripie stabilit de legislaia civil;
6. f) exist actul respectiv al instanei de judecat sau al executorului judectoresc (decizie,
ncheiere sau alt document prevzut de legislaia n vigoare) potrivit cruia perceperea
datoriei nu este posibil.
Calificarea datoriei drept compromis, n cazurile specificate mai sus,
are loc doar n baza documentului corespunztor prin care se confirm
apariia circumstanei respective de implicare ntr-o form juridic n
condiiile
legii.
Creanele compromise se stabilesc n urma efecturii inventarierii creanelor
i datoriilor n conformitate cu prevederile Regulamentului cu privire la modul
de efectuare a inventarierii aprobat prin Ordinul Ministerului de Finane nr. 60
din 29.05.2012. Documentele necesare pentru decontarea creanelor
compromise snt:
lista de inventariere a creanelor i datoriilor;
procesul-verbal privind rezultatele inventarierii;
ordinul conductorului ntreprinderii;
confirmarea organului de drept privind nerambursarea datoriei (este necesar pentru

deducerea creanei n scopuri fiscale).
Necesitatea efecturii inventarierii este prevzut de art.24 din Legea

contabilitii.
n
Nota
informativ trebuie s se precizeze denumirea i adresa debitorilor i
creditorilor, suma creanelor i a datoriilor, motivele, momentul apariiei i n
temeiul cror documente au aprut aceste creane sau datorii.
n conformitate cu hotrrea deciziei instanei de judecat, conductorul
entitii X SRL poate deconta creanele cu termenul de prescripie expirat,
efectiv astfel:
Metoda direct de decontare a creanelor compromise*
Nr.d/o Coninutul operaiunilor economice
Suma, lei
36 000
Decontarea crean elor compromise
Corespondena
conturilor
Debit Credit
712
221
Not*: Restabilirea creanelor compromise decontate anterior la

cheltuieli curente se contabilizeaz ca majorare concomitent a creanelor i
veniturilor
curente
i
a
datoriilor
curente.
Modul de reflectare a sumei TVA aferent creanei decontate depinde de
faptul dac creana decontat este recunoscut n scopuri fiscale (exist
decizia organului judiciar privind insolvabilitatea debitorului) sau nu.
Conform articolul 116 al Codului Fiscal trecerea n cont a T.V.A. n cazul

datoriilor
(creanelor)
compromise:
(1) Dac, dup includerea n declaraia privind T.V.A. a sumei T.V.A. achitate
pe livrarea efectuat, toat suma sau o parte a ei se consider, conform
legislaiei, drept datorie compromis, subiectul impozabil are dreptul la
trecerea n cont a sumei T.V.A. achitate pentru orice perioad fiscal privind
T.V.A. Suma T.V.A. care urmeaz a fi trecut n cont este egal cu suma T.V.A.
achitat pe livrarea care corespunde sumei datoriei compromise
nerambursate.
(2) Dac suma datoriei compromise se restituie subiectului impozabil dup
primirea dreptului de a o trece n cont conform prevederilor alin. (1), aceast
sum se consider ca plat pentru urmtoarea livrare impozabil efectuat
la
momentul
primirii
sumei
datoriei
compromise.
(3) Dac, dup includerea n declaraia privind T.V.A. a sumei T.V.A. n baza
facturii fiscale primite, toat suma sau o parte a ei se consider, conform
legislaiei, drept datorie compromis, subiectul impozabil va exclude din
trecerea n cont suma T.V.A. care corespunde sumei datoriei compromise
neachitate.
Altfel, depinde de faptul dac creana este recunoscut ca datorie
compromis n scopuri fiscale sau nu i anume de faptul dac se ndeplinesc
condiiile prevzute de alineatul (1) art. 31 al Codului Fiscal (existena
confirmrii
organului
de
drept
privind
nerambursarea
datoriei).
Admitem, creana decontat este recunoscut n scopuri fiscale (exist
decizia organului judiciar privind insolvabilitatea debitorului) conductorul
entitii X SRL poate deconta astfel*:
Suma, lei
7 200
Trecerea n cont a TVA (36 000 * 20%)
Corespondena
conturilor
Debit Credit
534
221
Not*: Totodat suma respectiv se reflect n Registrul de eviden a

procurrilor i se face corectarea necesar n declaraia privind TVA.
Admitem, creana decontat nu este recunoscut n scopuri fiscale,
conductorul entitii X SRL va deconta n urmtorul fel:
Suma, lei
7 200
Suma a TVA (36 000 * 20%)
Corespondena
conturilor
Debit Credit
713
221
Metoda decontrii creanelor compromise pe seama coreciilor

(provizioanelor) create n aceste scopuri este mai acceptabil. Aplicarea ei
permite reflectarea pierderilor privind creanele compromise n situaiile
financiare ale perioadei de gestiune n care au fost constatate veniturile
aferente acestor pierderi, dar nu n perioada n care s-a constatat c clientul
nu
este
n
stare
s
achite
creana.
Admitem la cazul enumerat anterior, entitatea X n conformitate cu politicile
contabile utilizeaz metoda coreciilor privind creanele compromise stabilite
n baza mrimii absolute a creanelor compromise. Soldul neutilizat al
coreciilor privind creanele compromise la 31 decmbrie 2016 constituie
36 000
lei
conform
urmtorului
tabel
1:
Tabelul
1
Situaia creanelor la 31.12.2016
Soldul creanelor
comerciale, lei
0
Cumprtorul
Y
Soldul creanelor
compromise, lei
36 000
n baza datelor din tabelul anterior, coreciile privind creanele

compromise
calculate
de
(36 000 lei) se ajusteaz i se contabilizeaz n sum de 36 000 lei (0 lei 36
000 lei) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i coreciilor privind
creanele compromise n evidena contabil a companiei X n cele ce
urmeaz:
Metoda coreciilor (provizioanelor)
pct. a) pe fiecare crean reieind din mrimea absolut a creanelor

compromise *.
1
2
Suma, lei

36 000
Decontarea creanelor compromise, perioadei financiare 36 000
Corespondena
conturilor
Debit Credit
712
222
222
221
Not*: Decontarea creanelor compromise are loc conform politicilor

contabile
expuse
n
entitatea
X
furnizor.
Metoda gruprii creanelor comerciale dup termenul de achitare se
realizeaz n baza cotei-pri a creanelor comerciale compromise care se
calculeaz pe grupe de creane formate dup termenele de achitare, cota
pierderilor fiind estimat n funcie de termenul de achitare expirat al grupei
specificate.
Cu ct termenul de achitare expirat este mai mare, cu att este mai nalt
probabilitatea c creanele respective reprezint datorii compromise.
Modul de formare a rezervelor pentru creanele compromise prin gruparea
creanelor comerciale, n funcie de termenele de achitare expirate, este
examinat
n
continuare
n
baza
unui
exemplu
convenional.
Entitatea X a grupat creanele comerciale dup termenul de achitare
expirat i a stabilit probabilitatea neachitrii creanelor n tabelul 2.
Tabelul
2
Modul de formare a rezervelor pentru datoriile compromise prin gruparea
creanelor comerciale dup termenul de achitare expirat (la 31.12.2016)
Termenul
de achitare expirat(zile)
1
110 zile
1130 zile
3160 zile
6190 zile
Peste 90 zile
Total
Suma creanelor
comerciale
(lei)
2
34 000
26 000
13 000
12 100
1 600
86 700
Cota creanelor
compomise (%)
3
1
2
14
25
60
X
Provizioane ale
creanelor compomise
(lei)
4 (col.2 col.3 : 100)
340
520
1 820
3 025
9 60
6 665
La 31 decembrie 2016 rezervele pentru datoriile compromise (col.4) se

determin prin nmulirea sumei creanelor comerciale cu cota creanelor
compromise, n funcie de termenul de achitare expirat, i constituie 6 665

lei.
2).
Metoda
coreciilor
(provizioanelor)
pct. b) pe grupe de creane n funcie de termenul de achitare expirat al
acestora.
Suma, lei
1
2
6 665
6 665

Decontarea creanelor creanelor, perioadei financiare
Corespondena
conturilor
Debit Credit
712
222
222
221
Mrimea coreciilor pe creane n totalitate, se determin prin produsul

dintre cota medie a creanelor compromise i volumul vnzrilor nete.
Volumul vnzrilor nete reprezint veniturile din vnzrile n credit (cu
olat ulterioar) ajustate cu valoarea bunurilor returnate i/sau cu suma
reducerii de preuri aferente vnzrii. Cota medie a creanelor compromise se
calculeaz ca raportul dintre suma efectiv a pierderilor aferente creanelor
compromise n perioadele de gestiune precedente (de exemplu, 3-5 ani) i
volumul
vnzrilor
nete
n
aceeai
perioad.
Modul de formare pe baza de creane n totalitate reieind din volumul
vnzrilor nete n perioada de gestiune i cota pierderilor aferente creanelor
compromise, este examinat n continuare n baza unui exemplu convenional.
Entitatea X n anul 2016, volumul vnzrilor a constituit 2 810 000 lei.
Mrimea coreciilor privind creanele compromise se determin la finele
anului n baza datelor privind volumul vnzrilor nete i pierderile aferente
creanelor compromise pentru 3 ani precedeni n tabelul 3 .
Tabelul
3
2).
Metoda
coreciilor
(provizioanelor)
Pct c) pe creane n totalitate reieind din volumul vnzrilor nete n perioada
raportat
i
cota
pierderilor
aferente
creanelor
compromise
Volumul vnzrilor nete i pierderi aferente creanelor compromise
Volumul
vnzrilor nete,
lei
2250000
2520000
3050000
7820000
Anii
2016
2015
2014
Total
Pierderi aferente
creanelor compromise,
lei
85000
72000
92000
249000
Conform datelor din exemplu, cota medie a creanelor compromise

constituie 3,18 % (249000 lei : 7820000 lei 100%). Coreciile privind
creanele compromise 89358 lei (2810000 lei 3,18%) la 31 decembrie
2016 se contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i
coreciilor privind creanele compromise.
1
2
Suma, lei

89 358
Decontarea creanelor creanelor, perioadei financiare 89 358
Corespondena
conturilor
Debit Credit
712
222
222
221
n cazul trecerii de la metoda coreciilor la metoda direct de

contabilizare a creanelor compromise, soldul coreciilor se deconteaz prin
diminuarea coreciilor privind creanele compromise i majorarea veniturilor
curente.
Evidena
contabil
la
cumprtor:
Datorii expirate se consider n cazul n care termenul de prescripie
prevzut
de
legislaia
n
vigoare
a
expirat.
Decontarea datoriilor conform SNC ,,Capital propriu i datorii se efectueaz:
1)
la
renunarea
creditorului
la
drepturile
sale;
2) la privarea creditorului de drepturile sale, inclusiv la expirarea termenului
de
prescripie
a
datoriilor;
3)
n
alte
cazuri
prevzute
de
legislaie.
Decontarea datoriilor se contabilizeaz ca diminuare a datoriilor i majorare
a
veniturilor
curente.
Conform scrisorii IFPS nr. 17-2/1-15-247-1677 din 17.03.2009, privind
reflectarea la venituri a datoriei creditoriale cu termenul de prescripie
expirat,
se
expune:
Conform art. 267 alin. (1) din Codul Civil al Republicii Moldova nr. 1107-XV
din 06.06.2002 (Monitorul Oficial nr. 82-86 din 22.06.2002) termenul general
n interiorul cruia persoana poate s-i apere, pe calea intentrii unei
aciuni n instan de judecat, dreptul nclcat este de 3 ani.
Totodat, potrivit art. 271 din Codul Civil aciunea privind aprarea dreptului
nclcat se respinge n temeiul expirrii termenului de prescripie extinctiv
numai la cererea persoanei n a crei favoare a curs prescripia, depus pn
la ncheierea dezbaterilor n fond. n apel sau n recurs, prescripia poate fi
opus de ndreptit numai n cazul n care instana se pronun asupra
fondului.
Astfel, reieind din informaia prezentat n adresare, se menioneaz c
datoria creditorial se va reflecta la venituri n perioada fiscal n care a
expirat termenul de prescripie conform prevederilor din Codul Civil.
Adugnd i prevederile art.18 alin. (j) din CF, venitul rezultat din neachitarea
datoriei de ctre agentul economic (cu excepia cazurilor cnd formarea
acesteia este o urmare a insolvabilitii contribuabilului) se include n venitul
brut i, prin urmare, nu necesit efectuarea corectrilor n anexa 1D din
Declaraie. n cazul insolvabilitii contribuabilului, venitul nu se recunoate
n scopuri fiscale i se corecteaz n rndul 02013 din Declaraie.
Este de menionat c TVA pentru datoriile decontate aferente importului de
mrfuri, nu se restabilete. Iar n cazul procurrii de mrfuri de la rezideni
(inclusiv cele cu clauz valutar) pentru care anterior TVA a fost trecut n
cont,
TVA
se
restabilete.
n conformitate cu hotrrea deciziei instanei de judecat, conductorul
entitii Y SRL poate deconta datoriile cu termenul de prescripie expirat,
astfel:
Nr.d/o. Coninutul operaiunilor economice
Corespondena
Suma, lei conturilor
Debit
Credit
Decontarea datoriilor fa de firma X SRL

1.
Strugura S.A. n legtur

expirarea termenului de prescripie
cu 36 000
521
612
2.
Stornarea TVA de la valoarea bunurilor recepionate, (7 200)
534
521
care anterior a fost trecut n cont, (36000 * 20%)

Integrarea contabil presupune abilitatea de a administra un proces de
judecat n materie comercial sub aspect contabil, de a determina natura
juridic a litigiului dedus judecii i a stabili legea incident cauzei, de a
identifica, a asigura i a solicita probe, de a aprecia corect situaia de fapt i
a propune soluii legale, de a elabora note contabile adecvate.
Nivelul aplicrii presupune formarea competenelor necesare n aplicarea i
interpretarea profesional a normelor juridice, normelor contabile ct i cele
fiscale ce reglementeaz diferite domenii ale activitii de ntreprinztor,
dezvoltarea aptitudinilor de analiz a legilaiei, abilitilor de utilizare a
rezultatelor unor studii tiinifice la procesul de aplicare a normelor
economice.
6.2. Probleme ale evalurii iniiale, curente i ulterioare a stocurilor.
Stocurile sunt active :
a)
detinute pentru a fi vndute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;
b)
n curs de executie pentru a fi vndute n perioadele urmatoare;
c)
sub forma de materii prime si materiale consumabile, folosite pentru productia unor
bunuri sau pentru realizarea unor servicii.
Stocurile se pot clasifica dupa mai multe criterii, astfel:

a. dupa forma fizica si destinatie:
marfurile - sunt stocurile cumparate n vederea revnzarii acestora n aceeiasi stare sau
produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
materiile prime - care participa direct la fabricarea produselor si se regasesc n produsul

finit integral sau partial, fie n starea lor initiala, fie transformata (reprezinta substanta principala
a produselor finite);
materiale consumabile sau furniturile - cuprind materialele auxiliare, combustibilii,

materiale pentru ambalat, piesele de schimb, semintele si materialul de plantat, furajele si alte
materiale consumabile care participa sau ajuta la procesul de fabricatie sau de exploatare fara a
se regasi, de regula, n produsul finit;
materiale de natura obiectelor de inventar - sunt bunuirle care nu ndeplinesc conditiile

de valoare si/sau de durata pentru a se include n categoria imobilizarilor corporale;
produsele - reprezentate de semifabricate, produse finite si produse reziduale.

o
semifabricatele sunt produsele al caror proces tehnologic a fost terminat ntr-o
sectie (faza de fabricatie) si care trec n continuare n proceul tehnologic al unei sectii
( respectiv, faze de productie) sau se livreaza tertilor;
o
produsele finite sunt produsele care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricatie si nu mai au nevoie de prelucrari ulterioare n cadrul entitatii, putnd fii
depozitate n vederea livrarii sau expediate direct clientiilor;
o
produsele reziduale sunt reprezentate de rebuturi, materiale recuperabile si
deseuri.
animalele si pasarile - sunt reprezentate de: animale nascute si cele tinere de orice fel
(vitei, miei, purcei, mnji,etc.) crescute si folosite pentru reproductie; animalele pentru productie
(lna, blana, oua), coloniile de albine;
amablajele - sunt stocurile utilizate pentru pastrarea si transportul bunurilor, care includ
ambalaje refolosibile, achizitionate sau fabricate, destinate produselor vndute si care n mod
temporar pot fi pastrate de terti, cu obligatia restituirii n conditiile prevazute de contract.
productia n curs de executie - este reprezentata de productia care nu a trecut prin toate
fazele (stadiile) de prelucrare ale procesului tehnologic; produsele nesupuse probelor si receptiei
tehnice sau necompletate n ntregime; lucrarile si serviciile, perecum si stadiile n curs de
executie sau neterminate;
b. dupa sursa de provenienta :
stocuri cumparate: materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar, baracamente

si amenajari provizorii, animale, ambalaje;
stocuri fabricate: productie n curs de executie, semifabricate, produse reziduale, produse

finite.
c. dupa apartenenta la ntreprindere:
stocuri care fac parte din ntreprindere, care se pot afla n spatiile proprii, fie se afla la
terti n custodie, n consignatie, pentru prelucare sau pentru reparare;
stocuri care nu fac parte din ntreprindere, dar se afla n gestiunea entatii, fiind primte de
la terti pentru vnzare n consignatie, pentru prelucare, reparare, etc.
d. dupa gradul de individualizare si modul de gestionare:
stocuri identificabile, care sunt individualizate pentru fiecare articol sau categorie de
bunuri, n care se includ, de regula, bunuri de folosinta ndelungta: autoturisme, televizaore,
calculatoare, etc.
Stocuri fungibile sau interschimbabile, care n cadrul fiecarei categorii, nu pot fi n mod
identificabile: pungile cu zahar ambalat care apartin aceluiasi sort, chiar daca sunt cumparate la
preturi diferite, etc.
Structura stocurilor se modifca n functie de etapele n care se regasesc n cadrul
ciclului de exploatare, care, n cadrul entitatilor de productie se poate reprezenta astfel:
Materii prime
simateriale
Costul stocurilor
Productieneterminata
Semifabricate
Produse finite
sireziduale
Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii,

precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si locul n care se gasesc n
prezent.
Aceste costuri pot fi:
a) costuri de achizitie a stocurilor care cuprind pretul de cumparare, taxe de import si alte taxe
(cu exceptia acelora pe care entitatea le poate recupera de la autoritatile fiscale), costuri de
transport, manipulare si alte costuri care pot fi atribuite direct achizitiei de produse finite,
materiale si servicii. Reducerile comercilae, rabaturile si alte elemente similare sunt deduse
pentru a determina costurile de achizitie.
Costurile de achizitie pot include diferentele de curs valutar care au aparut direct din
achizitionarea recenta de bunuri facturate n valuta doar n acele cazuri rare care sunt permise
prin tratamentul alternativ prevazut de SNC "Diferene de curs valutar". Aceste diferente de curs
valutar se limiteaza doar la acelea care az rezultat dintr-o depreciere monetara accentuata
mpotriva careia nu exista nici u mijloc practic de acoperire a riscului si care afecteaza datorii
care nu pot fi deconectate, rezultate din achizitia recenta a stocurilor.
b) costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitatilor produse, cum
ar fi costurile cu manopera directa. De asemenea, ele includ si alocarea sistematica a regiei de
productie, fixa si variabila, generata de transformarea materialelor n produse finite. Regia fixa
de productie consta n acele costuri indirecte de productie care ramn relativ constante, indiferent
de volumul productiei, cum sunt: amortizarea, ntretinerea sectiilor si utilajelor, precum si
costurile cu conducerea si administrarea sectiilor. Regia variabila de productie consta n acele
costuri indirecte de productie care variaza direct proporional sau aproape proportional cu
volumul productiei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime si materialele si cu forta de
munca.
c) alte costuri se includ n costul stocurilor numai n masura n care reprezinta costuri suportate
pentru a aduce stocurile n forma si n locul n care se gasesc n prezent.
Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul
stocurilor, ci sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
pierderi de materiale, salariul sau alte costuri de productie nregistrate peste limitele normale
admise;
cheltuieli de depozitare, cu exceptia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul
de productie, anterior trecerii ntr-o faza noua de fabricatie:
regii generale de administratie care nu participa la ducerea stocurilor n forma ti n locul n care
se gasesc i n prezent;
costuri de desfacere
n unele circumstante, costul ndatorarii poate fi inclus n costul stocurilor. Aceste
circumstante sunt identificate prin tratamentul contabil SNC "Costurile ndatorrii".
Costul stocurilor unui prestator de servicii
Costul stocurilor unui prestator de servicii consta, n primul rnd, din salarii si din
alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul
nsarcinat cu suparvegherea, precum si regiile corespunzatoare. Costurile cu personalul angajat
n activitatea de desfacere i administraie nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n
perioada n care au loc.
Potrivit regelementarilor actuale, evaluarea stocurilor se face la urmatoarele
momente: la intrarea n entitate, la inventariere, la iesire, la sfritul perioadei de gestiune n
situaiile financiare.
!!! Lucrul individual. De repetat aceste metode de evaluri, avantajele i dezavantajele
acestora.
O entitate trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile
care au natura si uitilizare similare. Metoda aleasa trebuie aplicata cu consecventa de la o
perioad de gestiune la alta. Daca, n situatii exceptionale, administratorii decid sa schimbe
metoda pentru un anumit element de stocuri, n Notele explicative din cadrul Situatiilor
financiare anuale trebuie sa prezinte motivul schimbarii metodei si efectele sale asupra
rezultatului.
Exemplu: n tabelul de mai jos se prezinta stocul initial si miscarile din cursul lunii septembrie
privind materia prima "faina" :
Data
Operatitia
Cantitatea
(kg)
Cost
(lei)
unitar
01.09
Stoc initial
300
0,80
08.09
Aprovizionare
500
1,00
Data
16.09
Operatia
Intrari
Consum
Aprovizionare
16.09
Aprovizionar
e
Consum
Iesiri
C.U
.
01.09 Stoc initial

28.09
Consum
08.09
a) Metoda "prima intrareprima isire" (FIFO):

Stoc
400
Q
21.09
Se evalueaza iesirile
(consumul)
de
faina,
precum si stocul final pe
baza metodelor de evaluare
cunoscute.
300
C.U.
1,00
C.U.
300
0,80
240
300
0,80
240
500
1,00
500
400
1,00
400
1,24
600
500
500
300
0,80
240
100
1,00
100
21.09
28.09
Aprovizionar
e
300
1,24
372
Consum
TOTAL
800
872
400
1,00
400
200
1,24
248
1.000
988
400
1,00
400
300
1,24
372
100
1,24
124
100
1,24
124
b) Metoda "ultima intrare-prima iesire" (LIFO):

Data
Operatia
Intrari
Q
C.U
Iesiri
V
.
01.09
Stoc initial
08.09
Aprovizionare
16.09
21.09
28.09
500
1,00
Consum
1,24
1,00
C.U
500
400
300
Consum
Aprovizionare
C.U
Stoc
400
372
300
1,24
372
100
1,00
100
200
0,80
160
300
0,80
240
300
0,80
240
500
1,00
500
300
0,80
240
100
1,00
100
300
0,80
240
100
1,00
100
300
1,24
372
100
0,80
80
TOTAL
800
872
1.000
1.032
100
0,08
80
c) Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat dupa fiecare receptie:

Data
Operatia
Intrari
Q
01.09
Stoc initial
08.09
Aprovizionare
16.09
Consum
21.09
Aprovizionare
28.09
Consum
TOTAL
500
C.U.
1,00
Iesiri
V
1,24
C.U.
300
0,800
240
800
0,925
740
400
0,925
370
700
1,060
742
636
100
1,060
106
1.006
100
1,060
106
0,925
370
372
600
800
C.U.
500
400
300
Stoc
872
1,060
1.000
d) Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculat la sfrsitului lunii:

Data
Operatia
Intrari
Q
01.09
Stoc initial
08.09
Aprovizionare
16.09
Consum
21.09
Aprovizionare
500
C.U.
1,00
Iesiri
Q
500
1,24
372
C.U.
300
0,80
800
400
300
C.U.
Stoc
400
700
V
240
28.09
Consum
TOTAL
600
800
872
1000
100
1,01
1.010
100
1,01
101
Alte metode de evaluare a stocurilor

n functie de specificul activitatii, se mai pot folosi urmatoarele metode de evaluare
a stocurilor:
a) Costul sau pretul standard - ia n considerare nivelurile normale ale consumurilor materiale
si de manopera, de eficienta si de utilizare a capacitatilor de productie. Aceste costuri trebuie
periodic, n functie de conditiile existente la un moment dat.
Diferentele dintre costul standard si costul efectiv (de achizitie sau de productie) se
nregistreaza distinct n contabilitate, recunoscnudu-se n costuri pe masura consumului
productiv sau vnzarii bunurilor respective.
Diferentele de pret se repartizeaza asupra valorii bunurilor iesite cu ajutorul unui
coeficient (K) care se care se calculeaza astfel:
K=
(Soldul initial al diferentelor de pret + Diferentele de pret cumulate aferente
intrarilor n cursul anului ) / ( Soldul initial al stocurilor la pret standard
+
Valoarea
cumulata la pret standard a stocurilor intrate)
Acest coeficient se pondereaza cu valoarea bunurilor iesite la cost standard,
obtinndu-se diferentele de pret aferente bunurilor iesite, care se repartizeaza asupra costurilor.
b) Pretul cu amanuntul - este folosit n comertul cu amanuntul pentru a determina costul
stocurilor de articole numeroase si cu miscrae rapida, care au marje de adoas comercial similare
si pentru care nu este practic sa se foloseasca alta metoda. Costul stocurilor vndute se calculeaza
prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vnzare al stocurilor.
Valoarea realizabila neta este pretul de vnzare estimat n conditiile normale de
activitate, diminuat cu costurile necesare finalizarii lor precum si cu costurile de vnzare.
Costul stocurilor nu este recuperabil daca aceste stocuri au suferit deteriorari, au fost
uzate moral integral sau partial sau preturile lor de vnzare s-au diminuat. Practica diminuarii
valorii stocurilor sub cost, pna la valoarea realizabila neta, este consecventa cu principiul
conform caruia activele nu trbuie refelctate n bilant la o valoare mai mare dect valoarea care se
poate obtine prin utilizarea sau vnzarea lor. De obicei, stocurile sunt diminuate pna la o valoare
realizabila neta element cu element. n unele cazuri poate fi mai adecvata gruparea elementelor
similare sau conexe. Acestea poate fi cazul unor elemente de stoc care apartinb aceleiasi game de
produse care au scoprui sau utilizari similare, stocuri care sunt produse sau comercializate n
aceeasi zona geografica, etc.
Estimarea valorii realizabile nete se bazeaza pe cele mai credebile dovezi n
momentul n care are loc estimarea stocurilor si trebuie sa ia n considerare flucuatiile de pret si
de cost care sunt direct legate de evenimentele care au intervenit dupa finele perioadei, n masura
n care aceste evenimente confirma conditiile existente la sfrsitul perioadei. Estimarea valorii
realizabile nete ia n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt detinute. Astfel,
valoarea realizabila neta a stocurilor ce urmeaza a fi livrate n baza unor contracte ferme pentru
vnzarea de bunuri sau prestarea de servicii este pretul stabilit contractual. n situatia n care
cantitatea contractata este mai mica dect cantatea detinuta, valoarea realizabila neta a
surplusului se va determina pornind de la preturile generale de vnzare practicate pe piata.
Particulariti contabile a OMVSD.
Obiecte de munca ce participa de mai multe ori in procesul de productie pina la 1 an.
Ele pot fi:
-utilaj de schimb-este utilaj,la uzine de prelucrare a metalului(cue p/u turnarea formelor)
-imbracaminte speciala-costume,scurte,cojoace,capoate.
-incaltaminte speciala
-ochelari de protectie,lengerie
-vesela
-diferit inventar gospodaresc
-inventar de productie
-ambalaj tehnologic
In evidenta OMVSD se poate deosebi:
-evidenta operative a utilizarii acestora
-contabilitatea privind fluxul de intrari-iesiri
OMVSD sunt eliberate de sectii la entiti medii si mari ca:cele ce se ocupa cu constructii,exista
magazine de distribuire a OMVSD.
Cum se reflecta OMVSD?
Dt 811,812,821
Dt 214
Cind aceste OMVSD si-au implinit timpul se indeplineste process verbal OMVSD si ele se
caseaz:
Dt 214
Ct 213.2
Cind se depaseste valoarea ramasa probabila>valoarea materialelor obtinute la casare
Dt 211
Ct 213.2
Daca se decide retinere din salariu
Dt 531
Ct 612
Ct 534
Se transmit in utilizare niste instrumente
Dt 213.2
uzura Dt 812
Ct 213.1
Ct 214
Transferarea unor stocuri in componenta MF
Astfel de transfer poate avea loc dupa decizia entitii in caz de necesitate. In rezultatul reparatiei
unor OMVSD daca dupa reparatie valoarea unitar a acestui obiect va depasi limita prevzut de
actele normative n vigoare si va fi utilizat pe o perioada mai mare de 1an. In cazul in care unele
OMVSD au fost evaluate eronat sau subevaluate. In registrele contabile privind acest transfer se
intocmesc in functie de faptul , dac el necesita lucrari de pregatire de utilizare spre destinatie
sau nu necesita lucrari:
- daca necesita lucrari,ele vor fi contabilizate in 121
-cind nu necesita lucrari se include direct in 123
In cazul in care unele OMVSD s-a decis sa fie transferate in componenta MF si necesita lucrari
de pregatire se va reflecta la valoarea lor:
Dt 121
Ct 215,216,217
Toate costurile ce apar in lucrari de pregatire spre utilizare
Dt 121 CT 211,213,214,531,533, 521, 544
Daca avem un obiect OMVSD in folosinta,am calculat Am si l-am utilizat o perioada, dupa care
am efectuat reparatia lui si s-a hotarit transferarea lui:
Dt 213.2
Dt 811,812,821,712
Ct 213.1
Ct 214
Inregistrari intocmite la transferarea OMVSD la MF
Dt 121
Dt 811,821,712
Ct 213.2
Ct 214
se storneaza
3. Costuri legate de raparatie
Dt 121
Dt 121
Dt 123
Dt 534
sau Ct 812 (sectia de raparatie)
Ct 121
Ct 521
ntrebarea 6.3 + 6.4 se va studia semestrul urmtor.
ntrebarea 6.5 Lucrul individual! (Atenie: doar cerine privind prezentarea informaiilor
aferente stocurilor n situaiile fin-re)
Succcese!!!
Exemplu de contabilizare a Leasingului Financiar

Date iniiale. La nceputul anului 201X entitatea "A" a transmis n
leasing financiar entitii "B" un autoturism pe un termen de 3 ani. Conform
contractului, dup expirarea termenului de leasing, la 31.12.201X+2,
autoturismul trece n proprietatea locatarului. Principalul (valoarea
rambursabil) a autoturismului constituie 297000 lei.
La nceputul termenului de leasing locatarul achit un avans de 57000
lei din suma principalului, iar diferena o achit la finele fiecrui an de
gestiune n pri egale. Rata anual a dobnzii de leasing constituie 12%, iar
dobnda se achit anual la finele perioadei de gestiune.
Amortizarea autoturismului se calculeaz conform metodei liniare,
norma amortizrii anuale fiind 12,5%. Autoturismul va fi folosit de ctre
secia vnzri.
La primirea autoturismului n leasing locatarul a suportat urmtoarele
cheltuieli:
1) servicii notariale n sum de 600 lei;
2) prima de asigurare CASCO pentru anul 201X - 13200 lei;
3) prima de asigurare obligatorie pentru anul 201X - 820 lei;

4) cheltuieli legate
autoturismului - 1720 lei.
de
nregistrarea
punerea
la
eviden
nregistrri contabile privind leasingul financiar

N
r.
crt.
Coninutul
Su
operaiunilor ma, lei
Corespondena conturilor
la locator
de
bit
credi
t
debit
Reflectarea
avansului
ncasat (pltit) n
contul achitrii
valorii
rambursabile a
autoturismului
570
00
D242
D224(
C523,423 161) C242
Reflectarea
valorii
rambursabile a
autoturismului
transmis (primit)
n leasing
297
000
D161
D123(
C424
121) C413
Reflectarea
valorii contabile
a autoturismului
transmis n
leasing
297
000
Reflectarea
serviciilor
notariale
600
---
D123(
121)
C521,522,
544
Reflectarea
primei de
asigurare CASCO
132
00
---
D712
C542
Reflectarea
primei de
asigurare
obligatorie
820
---
D712
C542
Reflectarea
cheltuielilor
legate de
172
0
---
D123
C521,522,
544
la locatar
D171
C123(121)
----
cr
edit
7
nregistrarea i
punerea la
eviden
8
.
a)
creanelor/datori
ilor care
urmeaz a fi
ncasate/
achitate n
primul an
[57000 lei +
((297000 lei 57000 lei) : 3
luni)]
137
000
D232
.2 C161
b) ven
anticipate pe
termen lung
137
000
D424
C535
---
c) ch
anticipate pe
termen lung
137
000
D261
C171
---
Calcularea
sumei
amortizrii
lunare [(297000
lei + 600 lei +
1720 lei)
0,125 : 12 luni]
311
8
Calcularea
primei pli de
leasing aferente
valorii
rambursabile a
137
000
Trecerea la
venituri curente
a valorii
rambursabile a
autotur la
scaden
137
000
D535
C611/622
---
Decontarea
la cheltuieli
curente a cotei
valorii contabile
a autoturismului
137
000
D711
/722 C261
---
0.
1.
---
D413
C541
9
.
2.
Reflectarea
cotei curente a:
D712
C124
D234
D541
C232.2 C521,522,
544
aferente
primului an
1
Trecerea n
cont a avansului
ncasat/achitat
570
00
D523
D224(
,423 C231 161) C521
Calc
dobnzii de
leasing, pt
primul an
[(297000 lei 57000 lei)
0,12]
288
00
D23
1
C611,622
D722
C521
a) valorii
rambursabile
aferente
primului an
(137000 lei 57000 lei)
800
00
D242
C231
D521
C242
b) dobnzii
de leasing pt
primul an
288
00
D242
C231
D521
C242
a)
creanelor/datori
ilor care
urmeaz a fi
ncasate/achitat
e n anul doi
[(297000 lei 57000 lei) : 3
ani]
800
00
D232
.2 C161
D413
C541
b) ven
anticipate pe
termen lung
800
00
D424
C535
---
c) ch
anticipate pe
termen lung
800
00
D261
C171
---
Calcularea
celei de-a doua
pli de leasing
800
00
D231
C232.2
3.
4.
1
5.
1
6.
1
7.
ncasarea/a
chitarea:
nregistrare
a cotei curente
a:
D541
C521
aferente valorii
rambursabile a
autoturismului
1
Trecerea la
venituri curente
celei de-a doua
pri a valorii
rambursabile a
autoturismului
800
00
D535
C611/622
---
Decontarea
la cheltuieli
curente a cotei
valorii contabile
a autoturismului
aferente anului
doi
800
00
D711
,722 C261
---
Calcularea
dobnzii de
leasing pentru
anul doi
[(297000 lei 137000 lei)
0,12]
192
00
D231
C611,622
D722
C521
ncasarea/a
chitarea:
a) valorii
rambursabile
anul 2
800
00
D242
C231
D521
C242
b) dobnzii
de leasing
aferente an 2
192
00
D242
C231
D521
C242
800
00
D232
.2 C161
D413
C541
800
D424
8.
9.
0.
1.
2
2.
nregistrare
a cotei curente
a:
a)
creanelor/datori
ilor care
urmeaz a fi
ncasate/achitat
e n anul trei
[(297000 lei 57000 lei) : 3
ani]
b)
veniturilor
---
anticip pe
termen lung
00
C535
c) cheltuiel
anticip pe
termen lung
800
00
D261
C171
Calcularea
celei de-a treia
pli de leasing
800
00
D231
C232.2
Trecerea la
venituri curente
celei de-a treia
pri
800
00
D535
C611,622
Decontarea
la cheltuieli
curente a cotei
valorii contabile
a autoturismului
aferente anului
trei
800
00
D711
,722 C261
Calcularea
dobnzii de
leasing, pentru
anul trei
[(297000 lei 137000 lei 80000 lei)
0,12]
960
0
D231
C611/622
D722
C521
ncasarea/a
chitarea:
a) valorii
rambursabile
anului trei
800
00
D242
C231
D521
C242
b) dobnzii
de leasing anului
trei
960
0
D242
C231
D521
C242
3.
4.
5.
6.
7.
---
D541
C521
LEASING : O entitate a primit n leasing operaional un echipament

tehnologic destinat fabricrii produselor pe o perioad de 18 luni. Conform
contractului ncheiat locatarul achit la nceputul fiecrui trimestru o plat n
avans n sum de 54000 lei pentru folosirea echipamentului n urmtoarele 3
luni. Conform politicilor contabile ale locatarului, plile pentru echipamentul
tehnologic primit n leasing operaional efectuate n mrimea stabilit n

contract se repartizeaz pe perioade n pri egale.
n baza datelor din exemplu, locatarul nregistreaz plile efectuate la
nceputul fiecrui trimestru ca majorare a avansurilor acordate Dt162 i
diminuare Ct242 La sfritul fiecrei luni locatarul contabilizeaz majorarea
costurilor de producie n mrime de 18000 lei (54000 lei : 3 luni) i
majorarea datoriilor curente. Ulterior locatarul efectueaz compensarea
reciproc a avansurilor acordate i a datoriilor curente
Exemplul 10. O entitate a primit n anul 201X n leasing operaional pe
3 ani o cldire cu destinaie administrativ. Peste un an locatarul a efectuat
n regie proprie lucrri de reparaie a cldirii n scopul meninerii obiectului
n stare funcional. Costul efectiv al reparaiei a constituit 360000 lei.
Conform contractului ncheiat locatorul accept ca costul reparaiei n
mrime de pn la 240000 lei s fie compensat din contul plilor de leasing
care se efectueaz la sfritul fiecrei luni n sum de 60000 lei. Respectiv,
costul reparaiei, ce depete limita stabilit n contract, urmeaz s fie
suportat de ctre locatar. Potrivit politicilor contabile ale acestuia, costurile
aferente reparaiei curente a activelor primite n leasing se nregistreaz ca
cheltuieli anticipate i se atribuie uniform la cheltuieli curente n termen de
un an.
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+1 contabilizeaz
costurile efective aferente lucrrilor de reparaie a activelor primite n
leasing n sum total de 360000 lei - ca majorare a cheltuielilor anticipate
D171,261 concomitent cu majorarea datoriilor curenteCt521, amortizrii
imobilizrilor corporaleCt124 i diminuarea activelor utilizateCt.
La acceptarea serviciilor de reparaie de ctre locator, locatarul
contabilizeaz:
- costul reparaiei n sum de 240000 lei - ca majorare a costurilor
vnzrilorDt711 i diminuare a cheltuielilor anticipateCt171,261;
- venit din prestarea serviciilor de reparaie n sum de 240000 lei - ca
majorare concomitent a creanelor curenteD231 i veniturilor din
vnzriCt611.
La sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare, locatarul nregistreaz
compensarea reciproc n sum de 60000 lei - ca diminuare concomitent a
datoriilorD521 i creanelor curenteC231.
Costurile reparaiei n mrime de 120000 lei (360000 lei - 240000 lei),
suportate de locatar, vor fi nregistrate lunar n decursul anului n sum de
10000 lei (120000 lei : 12 luni) - ca majorare a cheltuielilor curente i
diminuare a cheltuielilor anticipate.C171,261
Exemplul 1. Entitatea "A" a procurat un activ i l-a transmis n leasing
entitii "B" pe 4 ani. Conform condiiilor contractuale la sfritul termenului
de leasing locatorul va transfera locatarului dreptul de proprietate asupra
activului.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar.
2) termenul contractului de leasing constituie cel puin 75% din durata
de funcionare economic a activului transmis n leasing;
Exemplul 2. Entitatea "A" a procurat un activ i l-a transmis n leasing

entitii "B" pe 4 ani. Conform contractului de leasing locatarul va returna
activul locatorului la sfritul termenului de leasing. Locatorul estimeaz
durata de funcionare economic a activului la 5 ani.
n baza datelor din exemplu, leasingul se clasific ca financiar, ntruct
termenul contractului de leasing constituie 80% [(4 ani : 5 ani) 100] din
durata de funcionare economic a activului transmis n leasing.
3) suma plilor minime de leasing constituie cel puin 90% din valoarea
just a activului transmis n leasing.
LEASING Exemplul 3. Entitatea "A" a procurat la nceputul anului
201X un activ la valoarea just de 800000 lei i l-a transmis n leasing
entitii "B" pe 4 ani. Conform contractului de leasing locatarul este obligat
s:
- achite la nceputul termenului de leasing un avans n sum de 30000
lei;
- efectueze la sfritul fiecrui din primii 3 ani pli egale cu 252880 lei i
la sfritul anului 201X+3 - plat de 252890 lei pentru achitarea valorii
rambursabile a activului i dobnzii de leasing la o rat anual de 15%;
- returneze locatorului la sfritul termenului de leasing activul la o
valoare estimativ de 84000
Locatorul estimeaz durata de funcionare economic a activului la 6
ani.
Leasingul se clasific ca financiar, ntruct suma plilor minime de
leasing constituie 1125530 lei (30000 lei + 252880 lei 3 ori + 252890 lei +
84000 lei) ce depete val just a activului.
Exemplul 5. O entitatea a primit n anul 201X n leasing financiar un
utilaj tehnologic i a suportat urmtoarele costuri:
- aferente serviciilor de transportare a utilajului, prestate de o entitate
ter n sum de 6000 lei;
- prima de asigurare anual n sum de 30000 lei pltit n luna
noiembrie a perioadei de gestiune.Costurile menionate nu depesc pragul
de semnificaie stabilit de entitate n politicile
locatarul n anul 201X contabilizeaz:
- costurile de transport n sum de 6000 lei D121 C521
- prima de asigurare n sum de 30000 lei - ca majorare concomitent a
ch i datoriilor curente.
Exemplul 6. n conformitate cu condiiile contractuale, locatarul care a
primit n leasing financiar o ncpere cu destinaie comercial, este obligat
s efectueze la sfritul fiecrei luni pe lng ratele de leasing i achitarea
chiriei contingente n mrime de 3% din veniturile din vnzri lunare. n
prima lun a termenului de leasing locatarul nu a constatat venituri din
vnzri, iar n a doua lun vnzrile au constituit 57800 lei.
locatarul nregistreaz la sfrcelei de-a doua luni cheltuieli aferente
chiriei contingente n sum de 1734 lei (57800 lei 0,03) - ca majorare
concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 7. n baza datelor din exemplul 3 i 4 s presupunem c

locatarul utilizeaz activul primit n leasing n scopuri administrative i
conform politicilor contabile calculeaz amortizarea activelor proprii similare
prin metoda liniar.
n acest caz locatarul va calcula amortizarea activului primit n leasing
financiar n suma total de 716000 lei (800000 lei - 84000 lei) n decursul
termenului de leasing (4 ani). Amortizarea lunar n mrime de 14917 lei
(716000 lei : 4 ani : 12 luni) se va nregistra ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor corporale.
Exemplul 8. O entitate a primit la nceputul anului 201X n leasing
financiar o ncpere comercial, pe 4 ani, valoarea rambursabil fiind
600000 lei, achitat anual n pri egale. Valoarea rezidual estimativ a
activului ce urmeaz a fi returnat locatorului la sfritul termenului de leasing
este 20000 lei. Conform politicilor contabile locatarul calculeaz amortizarea
activelor proprii similare prin metoda liniar. Activul primit n leasing a fost
restituit locatorului la sfritul anului 201X+2 (cu un an nainte de termen).
n baza datelor din exemplu, locatarul n anul 201X+2 la restituirea
activului contabilizeaz:
- suma amortizrii acumulate de 450000 lei (600000 lei : 4 ani 3 ani)
D124C123
- cota neachitat a principalului n sum de 170000 (600000 + 20000 450000 lei) - D521C123
Exemplul 11. O entitate a transmis n anul 201X n leasing financiar o
cldire cu valoarea contabil de 750000 lei, amortizarea acumulat fiind
225000 lei. Conform contractului valoarea rambursabil a cldirii alctuiete
790000 lei.locatorul la nceputul termenului de leasing:
- diminuarea concomitent a D124 C123- 225000 lei;
- majorarea concomitent a creanelorD231i a ven anticipateC535,424
n sum de 790000 lei;
- majorare a cheltuielilor anticipate i diminuarea valorii imob corporale
n sum de 750000 lei.
LEASING 12. Utiliznd datele din exemplul 11 s presupunem c
cldirea este transmis n leasing financiar pe 4 ani, plile de leasing
aferente principalului fiind achitate la finele fiecrui semestru n pri egale.
anual:
- majorarea cotei-pri curente a creanelor pe termen lung D232.2
iCt161 diminuarea creanelor pe termen lung n sum de 197500 lei
(790000 lei : 4 ani).
semestrial:
- majorarea creanelor curente D231i diminuarea C232.2cotei-pri
curente a creanelor pe termen lung n sum de 98750 lei (197500 lei : 2
semestre);
- diminuarea venr anticipD535 i C611,622 majorarea ven curente de
98750 lei (790000 lei : 4 ani : 2 semestre);
- majorarea ch curenteD711,722 i diminuarea261C ch anticip de 93750
lei (750000 lei : 4 ani : 2 semestre).
Exemplul 13. n conformitate cu condiiile contractuale, suma dobnzii

pe durata contractului de leasing financiar este de 135000 lei. Dobnda se
achit trimestrial, prima rat aferent dobnzii fiind de 18250 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul, la expirarea primelor trei luni din
termenul de leasing, contabilizeaz calcularea dobnzii de leasing n sum de
18250 lei - ca majorare concomitent a creanelor i veniturilor curente.
Exemplul 14. O entitate-locator, la expirarea termenului de leasing
financiar, n conformitate cu condiiile contractuale, primete activul de la
locatar. Valoarea rezidual estimativ acceptat de pri la ncheierea
contractului de leasing este de 84000 lei.
n baza datelor din exemplu, locatorul nregistreaz intrarea acestui
obiect ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a cheltuielilor
anticipate n sum de 84000 lei.
Exemplul 15. Entitatea "A" a transmis la nceputul anului 201X un
utilaj de producie, cu valoarea contabil de 270000 lei, n leasing financiar
entitii "B" pe 3 ani. Valoarea rambursabil a activului (principalul)
constituie 300000 lei i se achit anual n pri egale. Locatarul se oblig la
sfritul termenului de leasing s returneze locatorului activul la valoarea
rezidual estimativ de 30000 lei. Activul transmis n leasing a fost returnat
de locatar la sfritul anului 201X+1 (cu un an nainte de termen).
- intrarea activului n sum de 110000 lei [(270000 lei - 30000 lei) : 3 ani
+ 30000 lei] - ca majorare a imobilizrilor corporale i diminuare a
cheltuielilor anticipate;
- diminuarea concomitent n sum de 130000 lei (300000 lei : 3 ani +
30000 lei) a veniturilor anticipate i creanelor.
Exemplul 16. O entitate a transmis n leasing operaional un
echipament tehnologic pe o perioad de 18 luni. Potrivit contractului ncheiat
locatorul primete la nceputul fiecrui trimestru o plat n avans n sum de
54000 lei pentru folosirea de ctre locatar al echipamentului n urmtoarele
3 luni. Conform pol contabile ale locatorului, veniturile din transmiterea
activelor n leasing op se recunosc n pri egale pe durata termenului de
leasing.
la nceputul fiecrui trimestru:
- avansurile ncasate n sum de 54000 lei - ca majorare concomitent a
nr i a datorior curente;
lunar:- venitule din leasing operaional recunoscute n sum de 18000
lei (54000 lei : 3 luni) - ca majorare a creanelor 231i veniturilor curente;
- diminuarea concomitent n sum de 18000 lei a datoriilor i a
creanelor curente.
Exemplul 17. O entitate a transmis n leasing operaional pe 3 ani o
cldire cu destinaie administrativ. Peste un an locatarul a efectuat n regie
proprie lucrri de reparaie a cldirii n scopul meninerii acesteia n stare
funcional. Costul efectiv al reparaiei a constituit 360000 lei. Conform
contractului ncheiat locatorul a acceptat ca costul reparaiei n mrime de
pn la 240000 s fie compensate din contul plilor de leasing care se
efectueaz la sfritul fiecrei luni n sum de 60000 lei. Respectiv, costul
reparaiei, ce depete limita stabilit n contract, este suportat de ctre

locatar.
locatorul contabilizeaz valoarea serviciilor de reparaie acceptate n
mrime de 240000 lei - ca majorare concomitent a ch i dat curente.La
sfritul fiecrei din cele 4 luni ulterioare locatorul nregistreaz compensarea
reciproc n sum de 60000 lei a datoriilor i creanelor curente.
1.
Reflectarea
transmiterii (primirii)
cldirii n leasing
80000
00
Imobiliz
ri corporale
transmise n
leasing
operaional
2.
Calcul sumei amort

lunare a cldirii transmise
n leasing (8000000 lei :
40 ani : 12 luni)
16667
3.
Reflectarea
cheltuielilor de reparaie a
cldirii primite n leasing
50000
0
Reflectarea primirii
(acordrii) serviciilor de
reparaie a cldirii
30000
0
Reflectarea costului
serviciilor acordate de
reparaie a cldirii
30000
0
25000
Ch cur
4.
5.
6.
co
n
ex
Amort
imob
corporale
Ch
anticip
curente
Datorii
curente
Reflectarea decontrii
lunare a ch anticip
aferente reparaiei cldirii:
a) la locator (300000
lei : 12 luni)
7.
Cheltuiel
i curente
Imobiliz
ri corporale
aflate n
exploatare
b) la locatar[(500000
300000) : 12 luni]
16667
Reflectarea calculrii
lunare a plii de leasing
n decursul a 10 luni
30000
Creane
curente
ch
anticip cur
Venituri
curente
8.
Refl trecerii lunare n

cont a costului serviciilor
de reparaie a cldirii pe
seama plilor de leasing
pentru primele 10 luni
(300000 lei : 10 luni)
30000
9.
Refl avansului ncasat

la nceputul fiecrui
trimestru dup expirarea a
10 luni de leasing (30000
lei 3 luni)
90000
Reflectarea calcul
lunare a plii de leasing
dup expirarea a 10 luni
30000
Reflectarea trecerii
lunare n cont a avansului
ncasat la sfritul fiecrei
luni
30000
Reflectarea returnrii
cldirii la expirarea
termenului de leasing
80000
00
1
0.
1.
2.
Datorii
curente
Numerar
Creane
curente
Avansuri
primite
ri
Creane
curente
Venituri
curente
Avansuri
primite
Creane
curente
Imob
corp n
exploatare
Imob
corp
transmise n
leas op
leasingului operational La ncep anului 201X entitatea "A" a transmis

entitii "B" n leasing op pe un termen de 4 ani o cldire administrativ nou
construit. Val de intrare a cldirii constituie 8000000 , durata estimat de utilizare
este de 40 ani.Conform contractului suma chiriei lunare este de 30000 lei.
Contractul stipuleaz c la ncep term de leasing locatarul are dreptul s efectueze
lucrri legate de transformri necesare i de reparaie curent a cldirii, costul
crora n limita de 300000 lei urmeaz a fi compensat din contul plilor de leasing.
Dup efectuarea decont reciproce ce in de reparaia , locatarul achit la ncep
fiecrui trimestru o plat n avans n sum de 90000 pt folosirea cldirii n
urmtoarele 3 luni. Pol contab ale locatorului i locatarului prevd recunoaterea
uniform a ch de reparaie curent a cldirilor n termen de un an.Costul efectiv al
lucrrilor de reparaie care au fost efectuate de locatar n regie proprie a constituit
500000 lei.
COSTURILE NDATORRII. O entitate a primit la 2 ianuarie 201X un

credit bancar n sum de 1500000 lei pe un termen de 3 ani cu o rat a
dobnzii anuale de 17% pentru finanarea construciei unei cldiri. La
nceputul anului 201X suma mprumutat depea necesitile curente ale
entitii, motiv pentru care500000 lei au fost plasai la un cont de depozit pe
3 luni cu o rat a dobnzii anual de 9%.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizate n anul
201X constituie 243 750 lei [(1500000 lei 17% - (500000 lei 9% 3 luni : 12 luni)] i se
contabilizeaz ca majorare concomitent a imob corp n curs de execuie i a datoriilor curente.
Exemplul 2. n anul 201X o entitate a primit la:
- 1 martie un credit bancar n sum de 900000 lei pe un termen de 5 ani
cu rata dobnzii anual de 16% care se calculeaz i se achit lunar;
- 1 iulie un overdraft bancar pe un termen de 30 zile n sum de 210000
lei cu rata dobnzii anual de 20%;
- 1 octombrie un mprumut n valut strin n sum de 25000 euro cu
rata dobnzii anual de 10% care se calculeaz i se achit trimestrial;
- 1 noiembrie un utilaj n leasing financiar n valoare de 3200000 pe o
durat de 7 ani cu rata dobnzii anuale de 12% care se calculeaz i se
achit lunar.
Cursul oficial stabilit de Banca Naional a Moldovei a constituit:
- la 1 octombrie 201X - 17,0961 lei/euro;
- la 31 decembrie 201X - 17,3252 lei/euro.
n baza datelor, costurile ndatorrii ale entitii n anul 201X constituie
204055,75 lei, inclusiv:
- dobnda aferent creditului bancar pe term lung - 120000 (900000
10 luni : 12 luni 16%);
- dobnda aferent overdraftului bancar - 3500 lei (210000 lei 30 zile :
360 zile 20%);
- dobnda mprumut n
lei/euro3 luni:12 luni 10%);
val
strin-10828,25lei(25000eur*17,3252
- diferenele de curs valutar aferente mprumutului n valut strin - 5

727,5 lei [25000 euro (17,3252 lei/euro - 17,0961 lei/euro)];
- dobnda aferent leasingului financiar - 64000 lei (3200000 lei 12%
2 luni : 12 luni).
Costurile ndatorrii pentru anul 201X n sum de 204055,75 lei se
contabilizeaz ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Exemplul 3. n anul 201X-2 o entitate a primit un credit bancar pe 3 ani
pentru construcia cldirii oficiului. Dobnda calculat pentru anii 201X-2 i
201X-1 n sum de 820000 lei a fost trecut la cheltuielile curente. ncepnd
cu anul 201X, entitatea aplic prevederile prezentului standard, potrivit
crora costurile ndatorrii aferente achiziiei, construciei sau produciei
unui activ cu ciclu lung de producie trebuie s fie capitalizate. n
conformitate cu politicile contabile 201X, costurile ndatorrii aferente
activelor cu ciclu lung de producie n curs de execuie calculate n
perioadele de gestiune precedente urmeaz s fie capitalizate.
Conform datelor din exemplu, dobnda calculat n anii 201X-2 i 201X1 n mrime de 820000 lei urmeaz a fi capitalizat n anul 201X i
contabilizat ca majorare a imobilizrilor corporale n curs de execuie i
corectare a rezultatelor anilor precedeni.
Modul de determinare a ratei de capitalizare i de contabilizare
a costurilor ndatorrii supuse capitalizrii
- un credit bancar n sum de 8000000 lei cu o dobnd anual de 15%,

pe un termen de 5 ani;
- un credit bancar n sum de 3000000 lei cu o dobnd anual de 18%,
pe un termen de 3 ani;
- un mprumut n sum de 1800000 lei cu o dobnd anual de 12% pe
un termen 2 ani.
Conform condiiilor contractuale, creditele i mprumuturile urmeaz s
fie rambursate n pri egale ncepnd cu anul urmtor anului primirii lor, iar
dobnzile se calculeaz lunar.
Toate mprumuturile au fost primite n scopuri generale i au fost
utilizate n anul 201X pentru fabricarea divinului, construcia unei cldirii cu
destinaie de producie i elaborarea unei tehnologii noi de prelucrare a
strugurilor.
n anul 201X entitatea a suportat costuri aferente activelor cu ciclu lung
de producie care snt prezentate n tabelul 1.
Costuri aferente activelor cu ciclu lung de producie pe anul 201X

Denumirea activului cu ciclu lung
de producie
Suma costurilor aferente acti

cu ciclu lung de producie
Stocuri de divin
4000000
Cldirea cu destinaie de producie
5000000
Tehnologia nou de prelucrare a

strugurilor
2000000
Total
11000000
Suma costurilor ndatorrii ce urmeaz s fie capitalizat se determin

prin aplicarea ratei de capitalizare care se calculeaz ca media ponderat a
costurilor ndatorrii aplicabile mprumuturilor entitii (tabelul 2).lul 2
Date pentru calcularea ratei de capitalizare a costurilor ndatorrii pe anul 201
Tipul mprumutului
Suma
mprumutului,
lei
Rata
dobnzii,
%
Suma
lei
3 = 12
Credit bancar pe un termen de 5 ani
8000000
15
1200000
3000000
18
540000
mprumut pe un termen de 2 ani
1800000
12
216000
Total
12800000
1956000
n baza datelor din exemplu se calculeaz:

1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor
calculate la mrimea total a mprumuturilor primite n cursul anului 201X.
Conform datelor din exemplu, aceast rat constituie 15,28% (1 956000 lei :
12800000 lei 100%);
2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare, prin nmulirea ratei de capitalizare cu mrimea costurilor
suportate aferente fiecrui activ cu ciclu lung de producie.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu
aplicarea ratei de capitalizare este egal cu 1 680 800 lei (11000000 lei
15,28%), inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 611200 lei (4000000 lei 15,28%);
- construcia cldirii cu destinaie de producie - 764000 lei (5000000 lei
15,28%);
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor - 305 600 lei
(2000000 lei 15,28%).
3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin
compararea sumei costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare i a sumei dobnzilor calculate efectiv pe parcursul perioadei de
gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a
fi capitalizat este egal cu 1 680 800 lei, deoarece suma dobnzilor
calculate n anul 201X este mai mare (1 956000 lei).
Diferena dintre suma dobnzilor calculate n anul 201X i suma
costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de capitalizare n mrime
de 275 200 lei (1 956000 lei - 1 680 800 lei) se atribuie la cheltuielile curente
ale anului 201X.
n baza datelor din exemplu i a calculelor efectuate n anul 201X,
entitatea contabilizeaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12800000 lei - ca
majorare concomitent a numerarului i datoriilor pe termen lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 611200 lei - ca majorare concomitent
a stocurilor i datoriilor curente;
- construciei cldirii cu destinaie de producie n mrime de 764000 lei
- ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i
datoriilor curente;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de 305

600 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de
execuie i datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 275 200 lei ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor curente.
Modul de repartizare a costurilor ndatorrii
ntre diferite tipuri de active cu ciclu lung de producie
Date iniiale. Utiliznd datele din anexa 1 s presupunem c suma
costurilor suportate aferente activelor cu ciclu lung de producie a constituit
15000000 lei, inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 6000000 lei;
- construcia cldirii cu destinaie de producie -5000000 lei;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor - 4000000 lei.
n conformitate cu politicile contabile, costurile ndatorrii se
repartizeaz pe tipuri de active cu ciclu lung de producie proporional sumei
costurilor suportate aferente fiecrui activ.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii determinate cu
aplicarea ratei de capitalizare constituie 2 292000 lei (15000000 lei
15,28%).
Aceast sum depete mrimea dobnzilor calculate efectiv pe
parcursul anului 201X. n acest caz pot fi capitalizate doar costurile
ndatorrii n limita sumei de 1 956000 lei, inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 782 400 lei (6000000 lei 1 956000 lei :
15000000 lei);
1956000 lei : 15000000 lei);
- elab tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor - 521600 lei (4000000
1 956000: 15000000 ).
Diferena dintre suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea
ratei de capitalizare i suma dobnzilor calculate n anul 201X n mrime de
336000 lei (2 292000 lei - 1 956000 lei) nu se reflect n contabilitate,
deoarece acestea nu au fost suportate efectiv de ctre entitate.
Modul de determinare a ratei de capitalizare n cazul excluderii
mprumuturilor primite cu destinaie prestabilitUtiliznd datele
din anexa 1, s presupunem c mprumutul cu termenul de 2 ani n sum de
1800000 lei a fost primit pentru elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a
strugurilor, iar costurile pentru elaborarea acesteia au constituit 1500000
lei.n cazul dat, suma acestui mprumut va fi exclus la calcularea ratei de
capitalizare
Date pentru calcularea ratei de capitalizare a costurilor ndatorrii pe anul 201

Tipul mprumutului
Suma
mprumutului,
Rata
dob,%
Suma dobnzilor,l
3=12
8000000
15
1200000
3000000
18
540000
Total
11000000
1740000
n baza datelor din exemplu se calculeaz:

1) rata de capitalizare, prin mprirea sumei totale a dobnzilor
calculate la mrimea total a mprumuturilor primite n cursul anului 201X.
Conform datelor din exemplu, aceast rat este egal cu 15,82% (1740000
lei : 11000000 lei 100%);
2) suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare, prin nmulirea ratei de capitalizare cu mrimea costurilor
suportate aferente fiecrui activ cu ciclu lung de producie.
n baza datelor din exemplu, aceast sum este egal cu 1423800 lei
((4000000 lei + 5000000 lei) 15,82%), inclusiv pentru:
- fabricarea divinului - 632800 lei (4000000 lei 15,82%);
15,82%);
3) suma costurilor ndatorrii care urmeaz a fi capitalizat, prin
compararea sumei costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea ratei de
capitalizare i a sumei dobnzilor calculate efectiv n perioada de gestiune.
n baza datelor din exemplu, suma costurilor ndatorrii care urmeaz a
fi capitalizat este egal cu 1423800 lei, deoarece suma dobnzilor calculate
n anul 201X este mai mare (1 740000 lei). Diferena dintre suma dobnzilor
calculate n anul 201X i suma costurilor ndatorrii determinate cu aplicarea
ratei de capitalizare n mrime de 316200 lei (1740000 lei - 1423800 lei)
trebuie nregistrat drept cheltuieli curente ale anului 201X.
4) suma costurilor ndatorrii aferente mprumutului utilizat pentru
elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor, prin nmulirea sumei
costurilor efectiv suportate pentru elaborarea acesteia cu rata dobnzii
mprumutului corespunztor i constituie 180000 lei (1500000 lei 12%).
Suma dobnzilor calculate efectiv pe acest mprumut este egal cu 216000
lei (1800000 lei 12%). Capitalizrii se supune doar suma costurilor
ndatorrii suportate n mrime de 180000 lei. Diferena dintre suma
costurilor ndatorrii suportate i suma dobnzilor calculate efectiv n mrime
de 36000 lei (216000 lei - 180000 lei) trebuie nregistrat drept cheltuieli
curente ale anului 201X.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz:
primirea creditelor i mprumutului n sum de 12800000 lei (11000000
lei + 1800000 lei) - ca majorare concomitent a numerarului i datoriilor pe
termen lung;
capitalizarea costurilor ndatorrii aferente:
- fabricrii divinului n mrime de 632 800 lei - ca majorare

concomitent a stocurilor i datoriilor curente;
- construciei cldirii cu destinaiei de producie n mrime de 791000 lei
- ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n curs de execuie i
datoriilor curente;
- elaborarea tehnologiei noi de prelucrare a strugurilor n mrime de
180000 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale n curs de
execuie i datoriilor curente.
costurile ndatorrii care nu pot fi capitalizate n mrime de 352 200 lei
(316 200 lei + 36000 lei) - ca majorare concomitent a cheltuielilor i
datoriilor curente.
Anexa 4
Modul de stabilire a perioadelor (lunilor) de ncepere,
ntrerupere
i ncetare a capitalizrii costurilor ndatorrii
Date iniiale. n anul 201X o entitate a efectuat din contul resurselor
proprii i a creditelor bancare lucrri aferente:
- achiziiei i pregtirii unui teren pentru construcia cldirii;
- instalrii unui utilaj de producie.
Pe parcursul acestui an au fost efectuate urmtoarele tranzacii
aferente activelor nominalizate:
1) n mai - achiziia terenului. Lucrrile de pregtire a terenului pentru
construcie au fost ncepute n iulie;
2) n martie - achiziionarea utilajului i nceperea instalrii lui;
3) n iulie - suspendarea lucrrilor de instalare a utilajului n legtur cu
lipsa pieselor necesare;
4) n septembrie - reluarea lucrrilor de instalare a utilajului;
5) n decembrie - ntreruperea lucrrilor de instalare a utilajului din
cauza condiiilor climaterice nefavorabile caracteristice pentru perioada de
iarn;
6) n decembrie - finalizarea lucrrilor de pregtire a terenului pentru

construcia cldirii.
n baza datelor din exemplu, entitatea stabilete perioadele (lunile) de
ncepere, ntrerupere i ncetare a capitalizrii a costurilor ndatorrii
aferente activelor cu ciclu lung de producie n modul prezentat n tabelul 1.
Determinarea perioadelor de ncepere, ntrerupere i ncetare a capitalizrii costu

ndatorrii
Nr
.
crt.
Perioada,
lunile
iulie-decembrie
Comentarii
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente terenului treb

nceput n iulie
concomitent cu efectuarea lucrrilor
de pregtire a acestuia pentru utilizarea prestabilit
martie-iunie
n aceast perioad costurile ndatorrii aferente utilajului p

capitalizate, deoarece
au nceput lucrrile de instalare a acestuia
iulie-august
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului trebu

ntrerupt, deoarece
au fost sistate lucrrile de instalare a acestuia
septembrienoiembrie
decembrie
decembrie
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului este po

deoarece au fost
reluate lucrrile de instalare a acestuia
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente utilajului nu s

ntrerupe, deoarece sistarea
lucrrilor de instalare este cauzat de condiiile climater

nefavorabile
Capitalizarea costurilor ndatorrii aferente terenului trebui

nceteze, deoarece
acesta este gata pentru utilizarea prestabilit
INVESTITII IMOBILIARE 151;152amort. O entitate deine o cldire cu suprafaa de 500 m2,

din care o parte (400 m2) este transmis n leasing operaional, iar alt parte (100 m2) - este
utilizat de posesor pentru prestri servicii. Prile cldirii nu pot fi vndute n mod separat. n
politicile contabile a entitii este stabilit pragul de semnificaie a suprafeei utilizate de posesor
n totalul suprafeei n mrime de 25%.
n baza datelor din exemplu, entitatea consider cldirea n ansamblu
drept investiie imobiliar deoarece prile obiectului nu pot fi vndute n mod
separat, iar suprafaa utilizat de posesor constituie o parte nesemnificativ
din suprafaa total - 20% (100 m2 : 500 m2 100%) i nu depete pragul
de semnificaie stabilit de entitate.
Exemplul 2. O entitate deine o cldire transmis n leasing
operaional, n care snt amplasate birouri. Valoarea anual a contractului
constituie 100000 lei. Locatorul s-a angajat ca pe durata contractului s
furnizeze locatarului servicii de paz i ntreinere a cldirii care constituie
anual 10000 lei. Pragul de semnificaie stabilit n politicile contabile a
entitii constituie 15% din valoarea total a contractului.
n baza datelor din exemplu, deoarece valoarea serviciilor suplimentare
nu depete pragul de semnificaie (constituie doar 10%), cldirea este
clasificat ca investiie imobiliar.
Exemplul 3. O entitate a achiziionat un teren la preul de 780000 lei
pentru a fi transmis n leasing operaional. La procurare entitatea a suportat
urmtoarele costuri: comisionul ageniei imobiliare - 23400 lei, plata pentru
serviciile notariale - 8200 lei, taxa de nregistrare la Organul Cadastral
Teritorial - 560 lei.
n baza datelor din exemplu, costul de intrare a investiiei imobiliare
constituie 812160 lei (780000 lei + 23400 lei + 8200 lei + 560 lei) ca
majorare concomitent a investiiilor imobiliare i datoriilor curente.
Exemplul 4. O entitate a primit n schimbul unor active, un teren, la
preul contractual de 3200000 lei pentru deinerea n scopul creterii valorii
timp de 5 ani.
n baza datelor , valoarea de intrare a terenului primit n schimb de
3200000 lei se recunoate ca investiie imobiliar i ca majorare
concomitent a invest imobiliare i a dat curente.
Exemplul 5. O entitate deine o cldire transmis n leasing
operaional. Costul serviciilor de ntreinere a cldirii, prestate de o entitate
specializat n octombrie 201X, constituie 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, costul serviciilor de ntreinere n sum de
12000 lei se recunoate ca majorare concomitent a cheltuielilor i datoriilor
curente.
Exemplul 6. O entitate a reparat n noiembrie 201X cldirea transmis
n leasing operaional. Costul reparaiei prestate de o entitate ter
constituie 560000 lei. Expertiza tehnic a atestat creterea duratei de
utilizare a cldirii cu 4 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.
n baza datelor din exemplu, costul reparaiei n sum de 560000 lei se
capitalizeaz i se contabilizeaz ca majorare concomitent a investiiilor
imobiliare i datoriilor curente.
Exemplul 7. O entitate a procurat n anul 201X o cldire la costul de

intrare 1200000 lei cu scopul transmiterii n leasing operaional. Conform
politicilor contabile investiiile imobiliare se evalueaz la valoarea just. La
31.12.201X, ca urmare a creterii preurilor pe pia, cldirea a fost estimat
la valoarea just de 1290000 lei. n rezultatul crizei financiare, valoarea just
a cldirii la 31.12.201X+1 a constituit 1115000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz:
- la 31.12.201X - diferena aferent creterii valorii juste n sum de
90000 lei (1290000 lei - 1200000 lei) - ca majorare concomitent a
investiiilor imobiliare i a veniturilor curente;
- la 31.12.201X+1 - diferena aferent micorrii valorii juste n sum de
175000 lei (1115000 lei - 1290000 lei) - ca majorare concomitent a che
curente i diminuare a investiiilor imobiliare.
INVEST IMOB.8. O entitate n ianuarie 201X a procurat o cldire cu

scopul transmiterii n leasing operaional, costul de intrare a creia
constituie 300000 lei, durata de exploatare util - 40 ani. Conform politicilor
contabile, entitatea utilizeaz pentru evaluarea investiiilor imobiliare
metoda bazat pe cost, amortizarea fiind calculat prin metoda liniar.
Valoarea de pia a cldirii la 31.12.201X constituie 330000 lei.
- contabilizeaz amortizarea anual calculat n sum de 7500 lei
(300000 lei : 40 ani) - ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i
amortizrii investiiilor imobiliare;
- prezint n situaiile financiare de la 31.12.201X valoarea contabil a
cldirii de 292500 lei (300000 lei - 7500 lei), iar n note la situaiile financiare
- valoarea de pia a acesteia de 330000
Exemplul 9. O entitate la 01.03.201X a transmis n leasing operaional
o cldire utilizat pn la aceast dat n scopuri administrative, costul creia
constituia 900000 lei, iar suma amortizrii acumulate - 400000 lei.
n baza datelor din exemplu, n martie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a cldirii transmise n leasing operaional n suma
de 500000 lei (900000 lei - 400000 lei) - ca majorare a investiiilor imobiliare
i diminuare a imobilizrilor corporale;
- amortizarea acumulat n sum de 400000 lei - ca diminuare
concomitent a amortizrii i imobilizrilor corporale.
Exemplul 10. O entitate dispune de un teren destinat vnzrii care este
contabilizat n componena stocurilor, la valoare de 500000 lei. n martie
201X entitatea a transmis terenul n leasing operaional, astfel terenul fiind
transferat n componena investiiilor imobiliare.
n baza datelor din exemplu, n martie 201X entitatea contabilizeaz
valoarea contabil a terenului transferat n categoria investiiilor imobiliare n
suma de 500000 lei - ca majorare a investiiilor imobiliare i diminuare a

stocurilor.
Exemplul 11. O cldire transmis anterior n leasing operaional,
ncepnd cu 01.01.201X se utilizeaz n scopuri de producie. Costul de
intrare a cldirii constituie 800000 lei, iar suma amortizrii acumulate 350000 lei.
n baza datelor din exemplu, n ianuarie 201X entitatea contabilizeaz:
- valoarea contabil a cldirii transferate din componena investiiei
imobiliare n suma de 450000 lei (800000 lei - 350000 lei) - ca majorare a
imobilizrilor corporale i diminuare a investiiilor imobiliare;
- amortizarea acumulat a cldirii n sum de 350000 lei - ca diminuare
concomitent a amortizrii i a investiiilor imobiliare.
Exemplul 12. O entitate dispune de o cldire transmis n leasing
operaional, termenul cruia expir la 31.03.201X. Conform politicilor
contabile, investiiile imobiliare snt evaluate conform metodei bazate pe
cost. n aprilie 201X cldirea a fost vndut la pre de 480000 lei, costul de
intrare a cldirii constituie 900000 lei, iar suma amortizrii acumulate 400000 lei.
n baza datelor din exemplu, n aprilie 201X entitatea contabilizeaz:
- venitul din vnzarea cldirii cu suma de 480000 lei - ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente;
- amortizarea acumulat a cldirii n sum de 400000 lei - ca diminuare
concomitent a amortizrii investiiilor imobiliare i investiiilor imobiliare;
- valoarea contabil a cldirii vndute cu suma de 500000 lei (900000 lei
- 400000 lei) - ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a investiiilor
imobiliare.
In prima varianta reducerile de pre sunt negociate de ambele pri i nu se reflect n

contabilitate.
Exemplu: Furnizorul vinde produse - 50lei/buc. - 100buc., valoarea 5000 lei. Prile au
convenit la o reducere de 15% - 7.50 lei/bucata. Deci produsul A n cantitatea de 100 buc.va fi
vndut la 4250 lei.
n cazul 2, reducerile de pre pot fi recunoscute dup expedierea produselor sau mrfurilor, n
funcie de condiiile negociate de ambele pri.
Exemplu: Dac cumprtorul achit marfa pn la 10 zile, reducerea aferent poate fi de 3%,
dac cumprtorul achit peste 10zile, dar nu mai mult de 15 zile - reduceri de 2%, dac timp de
30 zile nu a achitat - nu sunt reduceri.
n contabilitate entitatea X vinde entitii Y produse la pre de 100000 lei, fr

TVA, achitarea 30 zile. Dac cumprtorul achit produsele pn la 10 zile, dup expedierea
produselor se aplic o reducere de 2%. S admitem c cumprtorul a achitat produsele n 8 zile.
1. recunoaterea venitului i a creanelor fr reduceri:
Dt 221 120000 lei
Ct 534 20000 lei
Ct 611 100000 lei
2. reflectm reducerea, stornarea sumei reducerii, acordul de furnizor.
Dt 221 2400=1200000*0.02%
Ct 611 2000
Ct 534 400
II-Metod: se aplic n cazul cnd vnztorul dispune de o certitudine despre faptul achiziiei n
termen acordat.
1.se intocmeste form contabila cu cifrele diminuate cu 2%
Dt 221 117600=120000-2400
Ct 611 98000=100000-2000
Ct 534 19600
*Decontarea/anularea creanelor poate fi efectuat prin aplicarea a 2 metode:
- trecerea acestora direct la cheltuieli fr a constitui provizion;
- prin constituirea provizionului respectiv.
Dt 712 Ct 221
Se deconteaza doar suma care nu include TVA:
Creante la TVA Dt 534 Ct 221
IMOBILIZARI. O entitate a achiziionat un utilaj tehnologic la pre de 150000 lei. Costurile

direct atribuibile includ: costul serviciilor de transport - 7500 lei, costurile cu personalul
aferente ncrcrii-descrcrii - 3500 lei i costurile aferente punerii n funciune i testrii
activului - 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costul de intrare a obiectului n suma de
173000 lei (150000 lei + 7500 lei + 3500 lei + 12000 lei) - ca majorare a imobilizrilor corporale
n curs de execuie concomitent cu majorarea dat curente i diminuarea activelor utilizate pentru
pregtirea obiectului spre exploatare. La transmiterea obiectului n exploatare entitatea
nregistreaz majorarea mijl fix i diminuarea imobilizrilor corporale n curs de execuie.
Exemplul 2. O entitate a transmis n schimb o instalaie tehnologic, valoarea contabil a
creia este de 110000 lei, iar valoarea contractual de 120000 lei, pe un strung cu valoarea
contractual - 140000 lei. n cazul dat, entitatea, pe lng valoarea contractual a instalaiei
tehnologice cedate, a achitat furnizorului i 20000 lei.
n baza datelor din exemplu, strungul primit n schimb se recunoate la cost de intrare de 140000
lei, egal cu valoarea lui contractual sau cu valoarea contractual a instalaiei tehnologice
(120000 lei), majorat cu suma pltit (20000 lei) n numerar. Entitatea va nregistra costul de
intrare a strungului ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale i a datoriilor curente.
Exemplul 3. La o entitate valoarea de intrare a strungului constituie 60000 lei, valoarea
rezidual a acestuia - 3000 lei, durata de utilizare - 5 ani.
n baza datelor din exemplu, norma amort anuale 20% (100% : 5 ani), iar suma amortizrii
anuale - 11400 lei [(60000 lei - 3000 lei) 0,20)]. Respectiv, suma lunar a amortizrii
Exemplul 7. n urma unui incendiu a fost distrus parial o cldire. Conform cerinelor SNC
"Deprecierea activelor" entitatea a recunoscut o pierdere din depreciere pentru acest obiect n
sum de 50000 lei. n conformitate cu prevederile contractului ncheiat cu aceast entitate,
compania de asigurare este obligat s plteasc despgubiri n sum de 45000 lei. Costul
efectiv al serviciilor de restaurare a obiectului prestate de teri a alctuit 58000 lei. Conform
politicilor contabile ale entitii pierderile din depreciere se contabilizeaz pe un cont separat.:
- pierderile din deprecierea cldirii n sum de 50000 lei - ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i deprecierii imobilizrilor corporale;
- costurile aferente restaurrii activului n sum de 58000 lei - ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i datoriilor curente;
- despgubirile de asigurare n sum de 45000 lei - ca majorare a creanelor i veniturilor curente.
Exemplul 8. O entitate dispune de un aparat tehnologic, costul de intrare a cruia constituie
18000 lei, durata de utilizare stabilit - 10 ani, valoarea rezidual fiind egal cu zero. Din
motivul nvechirii morale a aparatului entitatea decide s-l lichideze dup 8 ani de exploatare,
adic cu 2 ani nainte de expirarea duratei probabile de utilizare.
la ieirea aparatului entitatea contabilizeaz:
- amortizarea acumulat a obiectului n sum de 14400 lei [(18000 lei : 10 ani) 8 ani] - ca
diminuare concomitent a amortizrii i valorii imobilizrilor corporale;
- valoarea contabil a obiectului n sum de 3600 lei (18000 lei - 14400 lei) - ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a valorii imobilizrilor corporale.
Exemplul 9. O entitate a vndut un calculator al crui cost de intrare constituie 15000 lei,
durata de utilizare - 5 ani, amortizarea acumulat pn la data vnzrii - 9000 lei, valoarea
rezidual fiind egal cu zero. Preul de vnzare a obiectului constituie:
- varianta I - 8000 lei;
- varianta II - 5000 lei.
, pentru ambele variante entitatea contabilizeaz:
- amortizarea acumulat 9000 lei - ca diminuare concomitent a amort i valorii imob corporale;
- valoarea contabil a obiectului n sum de 6000 lei (15000 lei - 9000 lei) - ca majorare a
cheltuielilor curente i diminuare a imobilizrilor corporale.
Concomitent se nregistreaz majorarea creanelor i veniturilor curente n sum de 8000 lei pentru varianta I sau 5000 lei - pentru varianta II.
IMOBILIZARI 10. O entitate n luna mai 201X a procurat pe un termen de 5 ani dreptul de
utilizare a mrcii pentru produsul "X" n valoare de 35000 lei i dreptul de utilizare a
tehnologiei de fabricare n valoare de 40000 lei. Fabricarea produsului respectiv este imposibil
fr utilajul special care a fost achiziionat la 01.06.201X n valoare de 120000 lei, dar instalat
i pus n funciune la 15.08.201X.
n mai:
- dreptul de utilizare a mrcii pentru produsul "X" n sum de 35000 lei i dreptul de utilizare a
tehnologiei de fabricare n sum de 40000 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor
necorporale n curs de execuie i a datoriilor curente;
n iunie:
- utilajul special n sum de 120000 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor corporale n
curs de execuie i a datoriilor curente;
n august:
- punerea n funciune a utilajului special n sum de 120000 lei - ca majorare a mijloacelor fixe
i diminuare a imobilizrilor corporale n curs de execuie;
- transmiterea dreptului de utilizare a mrcii n sum de 35000 lei i a dreptului de utilizare a
tehnologiei de fabricare n suma de 40000 lei - ca majorare a imobilizrilor necorporale i
diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
.Exemplul 11. O entitate, conform contractului de licen, a procurat dreptul de utilizare a unui
desen industrial pe un termen de 5 ani la valoare de 80000 lei. Plata pentru serviciile juridice i
de consultan constituie 800 lei, iar costurile aferente evalurii desenului industrial - 1200 lei.
Costurile cu personalul ce in de pregtirea desenului industrial pentru utilizarea dup
destinaie constituie 2986 lei.
- costul de intrare a imobilizrii necorporale n sum de 84986 lei (80000 lei + 800 lei + 1200 lei
+ 2986 lei) - ca majorare concomitent a imob necorporale n curs de execuie i a dat curente;
- transmiterea n folosin a dreptului de utilizare a desenului industrial n sum de 84986 lei - ca
majorare a imob necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
Exemplul 12. O entitate a elaborat cu forele proprii un website pentru plasare n reeaua
Internet. Costurile aferente elaborrii website-ului includ:
- costul materialelor consumate - 1200 lei;
- costurile cu personalul - 15180 lei;
- amortizarea calculatoarelor folosite pentru elaborarea website-ului - 1600 lei;
- designul website-ului, elaborat de ctre o persoan ter - 4300 lei;
- plata pt nregistrarea numelui de domen i alte servicii aferente plasrii website-ului - 1200
Website-ul creat corespunde cerinelor de recunoatere a imobilizrilor necorporale, iar
drepturile exclusive de utilizare a website-ului aparin entitii.
- costurile pentru elaborarea website-ului n suma de 23480 lei (1200 lei + 15180 lei + 1600 lei +
4300 lei + 1200 lei) - ca majorare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie i diminuare a
stocurilor, majorare a amortizrii mijloacelor fixe i a datoriilor curente;
- costul de intrare a website-ului transmis n folosin n sum de 23480 lei - ca majorare a
imobilizrilor necorporale i diminuare a imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
Exemplul 13. Dup 3 ani de utilizare a unei programe pentru calculator, entitatea a operat n
aceasta modificri semnificative. Valoarea contabil a programei pn la perfecionare a
constituit 6000 lei, costurile aferente perfecionrii - 15348 lei. Dup perfecionare durata de
utilizare a programei s-a majorat i constituie 5 ani.
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz costurile ulterioare suportate n sum de
15348 lei - ca majorare concomitent a imobilizrilor necorporale i a datoriilor curente.
Valoarea contabil a programei informatice n acest caz va constitui 21348 lei (6000 lei + 15348
lei). Amortizarea anual dup capitalizarea costurilor ulterioare este de 4270 lei (21348 lei : 5
ani) i se contabilizeaz ca majorare a costurilor/cheltuielilor curente i a amortizrii
imobilizrilor necorporale.
IMOBILIZARI 14. O entitate - productor de vinuri spumante deine o marc comercial n
valoare de 78000 lei. Deoarece durata de valabilitate a certificatului de nregistrare a mrcii
poate fi prelungit de cte ori este necesar, aceast imobilizare necorporal se constat
neamortizabil. La 1 august 201X conducerea entitii n condiiile acutizrii concurenei
pe pia a decis s sisteze producerea vinurilor spumante n termen de patru ani.
Conform politicilor contabile imobilizarea necorporal n acest caz va fi trecut din categoria
imobilizrilor neamortizabile n categoria imobilizrilor amortizabile. Pentru calcularea
amortizrii entitatea aplic metoda de diminuare a soldului, majornd norma amortizrii anuale
pn la 50% (25 2).
n baza datelor din exemplu, entitatea contabilizeaz amortizarea mrcii comerciale n anul 201X
n sum de 16250 lei (78000 lei 0,5 5 luni : 12 luni) - ca majorare concomitent a
cheltuielilor curente i amortizrii imobilizrilor necorporale.
Exemplul 15. O entitate a achiziionat un teren cu cldirea amplasat pe acesta cu 180000 lei.
Dac aceste obiecte ar fi fost cumprate separat, valoarea de pia a terenului ar fi constituit
160000 lei, iar a cldirii - 40000 lei.
n baza datelor din exemplu, pentru determinarea costului de intrare a fiecrui obiect n parte se
determin raportul (coeficientul) plii contractuale ctre valoarea just total a obiectelor care
constituie 0,9 (180000 lei : 200000 lei). Prin produsul valorii de pia a fiecrui obiect i a
coeficientului obinut se determin costul de intrare: a terenului - 144000 lei (160000 lei 0,9), a
cldirii - 36000 lei (40000 lei 0,9).
Entitatea nregistreaz costul de intrare a obiectelor achiziionate ca majorare concomitent a
imobilizrilor corporale i datoriilor curente.
Exemplul 16. O entitate care produce mobil pentru oficiu a decis a folosi n sala de edine un
set de mobil, costul efectiv al cruia constituie 15864 lei.
n baza datelor din exemplu, costul de intrare a obiectului utilizat n scopuri proprii este egal cu
costul efectiv al setului de mobil fabricat n sum de 15864 lei i se nregistreaz ca majorare a
imobilizrilor corporale i diminuare a stocurilor.
Exemplul 17. O entitate a procurat un teren destinat pentru construcia unei cldiri, care va fi
nceput peste 4 luni. Entitatea decide c terenul n cauz va fi folosit drept spaiu de parcare,
pn cnd va ncepe construcia cldirii. Cheltuielile cu amenajarea i funcionarea parcrii au
constituit 8400 lei, iar veniturile ncasate de la clieni - 12000 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea nregistreaz majorarea cheltuielilor curente n sum de
8400 lei concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate.
Totodat entitatea nregistreaz majorarea concomitent a creanelor i veniturilor curente n
sum de 12000 lei. Respectiv, aceste venituri i cheltuieli nu afecteaz costul terenului sau
cldirii ce va fi construit.
Exemplul 18. O entitate a modernizat un strung n regie proprie (n secia de reparaie), costul
modernizrii fiind de 48000 lei. Expertiza tehnic a atestat creterea duratei de utilizare a
strungului cu 4 ani fa de durata stabilit la recunoaterea iniial.
n baza datelor din exemplu, costul modernizrii n sum de 48000 lei se capitalizeaz i se
contabilizeaz ca majorare a imobilizrilor corporale (valorii strungului) i diminuare a costurilor
activitilor auxiliare.
Exemplul 19. O entitate conform politicilor contabile a constituit provizion n mrime de 30000
lei aferent costurilor probabile obligatorii de ieire a unui utilaj tehnologic. Cheltuielile efective
aferente ieirii utilajului au constituit 25000 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea utilajului entitatea contabilizeaz:
- cheltuielile de ieire a utilajului n sum de 25000 lei - ca diminuare a provizionului
concomitent cu majorarea datoriilor curente i/sau diminuarea activelor utilizate;
- provizionul constituit n plus n sum de 5000 lei (30000 lei - 25000 lei) - ca diminuare a
provizioanelor i majorare a veniturilor curente.
IMOBILIZARI 20. O entitate a casat un strung din motivul uzurii fizice totale i expirrii
duratei de utilizare. Costul de intrare a strungului constituie 38000 lei, suma amortizrii
acumulate - 36000 lei, valoarea rezidual - 2000 lei, valoarea materialelor obinute (fierului ve
- varianta I - 2300 lei; - varianta II - 1800 lei.
n baza datelor din exemplu, la ieirea strungului entitatea nregistreaz decontarea amortizrii
acumulate n mrimea de 36000 lei concomitent cu diminuarea imobilizrilor corporale.
Totodat pt var I entit nregistr la intrri materialele obinute de 2300 ca majorare a stocurilor
concomitent cu:- diminuarea imobilizrilor corporale n limita valorii reziduale (2000 lei), i
- majorarea veniturilor curente n mrime de 300 lei (2300 lei - 2000 lei).
Pt var II ent. nregistreaz la intrri materialele obinute de 1800 lei ca majorare a stoc i dimin. a
imob corp. Diferena n mrime de 200 lei (2000 lei - 1800 lei) se contabilizeaz ca majorare a
ch curente i diminuare a imob corporale.
Exemplul 21. n timpul lucrrilor de explorare aferente pietrei brute din sectorul nr.1 al
terenului atribuit, entitatea a suportat urmtoarele costuri:
- serviciile entitilor tere - 500000 lei;
- cu personalul - 1612000 lei;
- privind amortizarea mijloacelor fixe - 285000 lei;
- privind amortizarea dreptului de extracie - 3000 lei;
- de combustibil, lubrifiani, piese de schimb i alte materiale - 1920000 lei;
- privind reparaia mijloacelor fixe n antrepriz - 150000 lei;
- de energie electric - 480000 lei;
- serviciile activitilor auxiliare - 364000 lei;
- privind dobnda pentru creditul primit de la o banc comercial - 140000 lei;
- aferente pierderilor prod agricole ce urmeaz a fi recuperate unei ntiti agricole - 24000 lei.
Costul nisipului obinut din lucrrile de explorare estimat la valoarea realizabil net este de
80000 lei. Volumul estimat al pietrei brute spre extracie perfectat prin procesul-verbal nr.1 n
anul 201X constituie 900000 m3.
- recunoaterea costurilor de explorare (de pregtire spre extracie) a resurselor minerale n suma
de 5478000 lei ca majorare a imobilizrilor corporale i:
majorare a datoriilor curente - 2906000(500000+1612000+480000+150000+140000+24000);
majorare a amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale - 288000 lei (285000 lei + 3000
diminuare a stocurilor - 1920000 lei;
diminuare a costurilor serviciilor auxiliare - 364000 lei;
- nregistrarea la intrri a substanelor minerale utile conexe n sum de 80000 lei - ca majorare a
stocurilor i diminuare a costurilor de explorare;
- nregistrarea res minerale5398000 lei (5478000 - 80000) - ca majorare a imob corp (resurselor
minerale spre extracie) i diminuare a imob corp(pregtire a resurselor minerale spre extracie).
Ex22. n baza condiiilor din exemplul 21, admitem c n prima lun de extracie au fost extrase
5400 m3 de piatr brut. Ent calc amort res minerale conform metodei unitilor de producie.
amortizarea calc n prima lun de extracie constituie 32388 lei [(5398000 lei : 900000 m3)
5400 m3]se contab ca majorare concomitent a costurilor activit de baz i a amort res minerale.
Exe 23. Conform devizului ntocmit de Agenia pentru Geologie i Res Minerale ch de lichidare
a excavaiilor miniere i refacere a terenului degradat constituie 6200000. Volumul estimat al
pietrei brute este de 1300000 m3. n prima lun de exploatare a res minerale s-a extras 2800
m3 de piatr brut. Dup epuizarea res minerale entit a suportat ch efective de lichidare i
refacere a terenului n sum de 6150000 lei.
- provizionul pt ch de lichidare i refacere constituit n prima lun de extracie de 13353,84
(6200000 : 1300000 m3 2800 m3)-ca majorare concomitent a costurilor de extracie a
resurselor minerale utile i a datoriilor (provizioanelor);
- ch efective de lichidare i refacere n sum de 6150000 lei - ca micorare a provizionului
constituit, micorare a stoc, majorare a dat cur i amortizrii imob necorp i corp;- provizionul
constituit n plus 50000(6200000- 6150000) -ca micorare a proviz i majorare a ven curente.
Pentru evidena modificrilor din reevaluare este destinat contul 343 Alte elemente de capital
propriu, iar pentru generalizarea informaiei privind deprecierea AI sunt destinate conturile:
114 Deprecierea IN, 126 Amortizarea i deprecierea RM, 127Deprecierea ICCE,
128Deprecierea terenurilor, 129 Deprecierea mijloacelor fixe, 133Amortizarea i
deprecierea ABI.
n tabelul de mai jos se prezint formulele contabile aferente reevalurii i deprecierii AI.
Formulele contabile aferente reevalurii i deprecierii AI
N
r.
o
p.
1.
2.
1.
4.
5.
Coninutul operaiunii
Reflectarea surplusului de reevaluare a IN n curs de execuie
Decontarea reducerii de reevaluare a INCE n limita mrimii

precedente. Suma reducerii care depete surplusul de
reevaluare se trece la chelt. Dt 721 Ct 111
Majorarea (ajustarea) pierderilor din depreciere a IN
recunoscute eronat (n mrime diminuat) n anii precedeni
Decontarea pierderilor din deprecierea IN reevaluate (n limita
precedente ). Suma pierderilor Dt 721 Ct 114
Recunoaterea pierderilor din deprecierea IN evaluate la
valoarea contabil
6.
Decontarea pierderilor din depreciere aferente IN ieite
7.
Diminuarea (ajustarea) pierderilor din deprecierea IN

recunoscute eronat (n mrime majorat) n anii precedeni
8.

diminuarea surplusului de reevaluare a acestora
9.

cheltuieli sau pierderi care depesc mrimea surplusului de
reevaluare pe seama cruia acestea anterior au fost decontate
Coresponden
a conturilor
D
C
t
t
1
3
1
4
1
3
3
1
4
1
3
1
3
3
1
3
4
3
7
2
1
1
1
4
1
1
4
1
1
4
1
1
4
1
1
4
1
1
4
1
1
4
1
1
2
3
3
1
3
4
3
6
2
1

Totul

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Totul

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

2.3.

Se cere: de determinat valoarea fiecrui activ, de repartizat costurile legate de

2.4. Contabilitatea resurselor minerale

Entitatea X recunoate resursele minerale n componena IC.

TEMA 2: Probleme ale contabilitii imobilizrilor necorporale i corporale

Dt 811, 812, 821, 712, 713

La sfritul anului, se determin soldul la 538:

Reparaia la secia de reparaie (n regie proprie): Dt 123

2.5. Modelul reevalurii imobilizrilor necorporale (IN) i imobilizrilor corporale (IC):

Valoarea just este valoarea actual, determinat pe baza unor evaluri

Diferena dintre deprecierea i reevaluarea mijlocului fix

reevaluat (just). Astfel, dup aplicarea cerinelor de reevaluare activul reevaluat nu se

Mecanismul de reglementare a reevalurii imobilizrilor necorporale i corporale are n

Reflectarea surplusului de reevaluare a IN n curs de execuie

Decontarea reducerii de reevaluare a INCE n limita mrimii

Diminuarea (ajustarea) pierderilor din deprecierea IN

Reluarea pierderilor din deprecierea IN decontate anterior la

Reluarea pierderilor din deprecierea IN decontate anterior la

3.1. Caracteristica, recunoaterea i evaluarea investiiilor imobiliare

exist probabilitatea generrii de avantaje economice viitoare;

valoarea acesteia poate fi msurat cu exactitate;

Conform principiului de recunoatere o entitate nu recunoate n valoarea iniial a unei

Proprietatea investiional poate fi evaluat la diferite etape:

costurile de punere n funciune, cu excepia cazurilor cnd aceste cheltuieli snt

pierderile din exploatare aprute nainte ca investiia imobiliar s ating nivelul

Entitatea nregistreaz costul de intrare n sum de 812160 lei ca majorare

Dup recunoaterea iniial investiiile imobiliare pot fi evaluate conform modelului

20 ani, metoda de calculare a amortizrii liniar. Conform politicii de contabilitate, entitatea

La 01.09.201N o entitate a transmis n leasing operaional o cldire. Costul

descreterea de valoare a cldirii n sum de 10 000 lei (190 000

b) ca o diminuare a altor elemente de capital propriu n mrimea creterii de valoare

O entitate dispune de o cldire valoarea contabil a creia la 31.12.201N constituia

Cnd entitatea transfer proprietile imobiliare din categoria investiiilor imobiliare

fr o amnare a plii. Diferena dintre valoarea nominal a contraprestaiei i echivalentul plii

Informaii n plus n cazul aplicrii modelului bazat pe valoarea just

Informaii n plus n cazul aplicrii modelului bazat pe cost:

Tema 4. Contabilitatea costurilor ndatorrii

Dac entitatea mprumut mijloace n scopuri generale i le utilizeaz pentru achiziia,

contractul de leasing s prevad expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului

Evidena leasingului operaional la locatar

Locatorul nregistreaz transmiterea activului n leasing financiar ca ieire a obiectului

Presupunem c activul transmis n leasing pe 3 ani se restituie locatorului cu un an nainte de

Conform politicilor contabile ale locatarului cheltuielile menionate sunt

5.4 Particularitile contabilitii reparaiilor bunurilor transmise /primite n leasing

i) suma costurilor de reparaie a activelor primite n leasing aferente contractelor de leasing cu

garantat i nu pot fi ncasate). Recunoaterea creanelor drept compromise

lista de inventariere a creanelor i datoriilor;

procesul-verbal privind rezultatele inventarierii;

ordinul conductorului ntreprinderii;

confirmarea organului de drept privind nerambursarea datoriei (este necesar pentru

Necesitatea efecturii inventarierii este prevzut de art.24 din Legea

Metoda direct de decontare a creanelor compromise*

Nr.d/o Coninutul operaiunilor economice

Decontarea crean elor compromise

Not*: Restabilirea creanelor compromise decontate anterior la

Conform articolul 116 al Codului Fiscal trecerea n cont a T.V.A. n cazul

Trecerea n cont a TVA (36 000 * 20%)

Not*: Totodat suma respectiv se reflect n Registrul de eviden a

Suma a TVA (36 000 * 20%)

Metoda decontrii creanelor compromise pe seama coreciilor

n baza datelor din tabelul anterior, coreciile privind creanele

Metoda coreciilor (provizioanelor)

pct. a) pe fiecare crean reieind din mrimea absolut a creanelor

Decontarea crean elor compromise