Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1.
39
40
D REPT FISCAL
41
2. Subiectul impunerii
Subiectul impunerii este primul element obligatoriu (substanial) al
legii fiscale prevzut de art.6 din Codul fiscal. Subiectul impunerii este
persoana care are obligaia juridic de a achita din contul mijloacelor
proprii i n mprejurrile stabilite de legislaia fiscal impozitul sau
taxa respectiv. n general, subiect al impunerii poate fi orice persoan
juridic sau fizic care deine un obiect impozabil sau a realizat o ac
iune impozabil. Prin urmare, subiectul impunerii este persoana res
ponsabil pentru executarea conform i la timp a obligaiei fiscale.
n cadrul dreptului fiscal, subiectul impunerii mai poart denumi
rea de contribuabil. Conform art.5 alin.(2) din Codul fiscal, contribu
abilul este persoana (fizic sau juridic) care, conform legislaiei fis
cale, este obligat s calculeze i/sau s achite la buget orice impozite
i taxe, penalitile i amenzile respective. Definiia legal include n
categoria de contribuabil i persoana care, conform legislaiei fiscale,
este obligat s rein sau s perceap de la alt persoan i s achite
la buget plile indicate. Pentru subiectul impunerii sunt caracteristice
mai multe elemente care, odat determinate, contribuie la aplicarea
corect de ctre organele de administrare fiscal a legislaiei fiscale,
n special, aceste elemente se refer la capacitatea fiscal, statutul
juridic al subiectului, rezidenafiscal a subiectului etc.
Literatura de specialitate72 analizeaz capacitatea fiscal drept ca
pacitate juridic estimat a unui contribuabil de a achita impozitele i
taxele, pentru crearea n final a bugetului naional pentru acoperirea
cheltuielilor publice. Deoarece obiectele impunerii (venitul, bunurile
etc.) constituie prin esena lor rezultate ale unor activiti economice,
se prezum c la obinerea acestora (prin acte juridice civile/comerciale) persoana a acionat cu discernmnt. Prin urmare, capacitatea ju
ridic fiscal corespunde cu capacitatea juridic general de exerciiu
prevzut de legislaia civil (att pentru persoanele fizice (art.20-25
din Codul civil), ct i pentru persoanele juridice - odat cu dobndi
rea personalitii juridice). Totodat, obinerea unor categorii de veni
turi (spre exemplu, a celui salarial) se poate realiza doar la atingerea
vrstei legale de la care persoana poate intra n raporturi de munc (de
72
http://www.trader-finance.fr/lexique-finance/definition-lettre-C/Capacite-con
tributive.html
42
DREPT FISCAL
8 <S
44
DREPT FISCAL
46
D R E P T FISCAL
47
----------------- -------
48
DREPT FISCAL
49
DREPT FISCAL
51
52
D R E P T F ISC A L
53
Ibidem.
54
D R EPT FISCAL
55
3. Obiectul impunerii
Conform art.6 alin.(9) din Codul fiscal, obiectul impunerii este un
alt element obligatoriu al legii fiscale. n general, legislaia fiscal pre
vede ca obiecte ale impunerii veniturile, bunurile sau anumite activiti
ale subiectului. Astfel, legislaia fiscal stabilete pentru fiecare cate
gorie de impozit i tax obiecte ale impunerii distincte: spre exemplu,
n cazul impozitului pe venit obiectul impunerii l constituie veniturile
obinute din orice surse aflate pe teritoriul Republicii Moldova (i n
anumite cazuri - din surse din afara Republicii Moldova); n cazul
TVA - valoarea impozabil a livrrilor de mrfuri, servicii, efectuate
de ctre subiecii impozabili, inclusiv importul mrfurilor i servicii
lor n Republica Moldova; n cazul impozitului pe bunuri imobiliare 56
D R EPT FISCAL
57
i ^>rf-V?ZUt
^eB*s^at*e ca temei pentru apariia acelei
g ii fiscale, adic: obinerea efectiv de ctre acel subiect a unui
venit, proprietatea (posesia) subiectului asupra unui bun, punerea n
circulaie de ctre acesta a unui bun sau desfurarea unei activitii
de ctre acesta. Astfel, obiectul impunerii reprezint un element de
legtur direct i indispensabil ntre contribuabil i sarcina fiscal a
acestuia, ultima fiind doar consecina i efectul acestei legturi.
Totodat, fiind doar un fapt juridic, obiectul impunerii nu poate avea
prin el nsui caracteristici valorice, fizice sau de alt natur pentru a fi
posibil calcularea efectiv a obligaiei fiscale (a sumelor concrete ale
impozitului sau taxei). Astfel de caracteristici le poate avea doar mate
ria impozabil, adic nsui venitul, bunul sau nsi activitatea impo
zabil. Divizarea ntre noiunile de obiect al impunerii i cea de materie
impozabil este determinat de necesitatea de a separa din totalitatea
de obiecte asemntoare i chiar similare ale lumii materiale anume a
aceluia de care legiuitorul leag nemijlocit apariia efectelor fiscale.
Dei Codul fiscal la art.6 alin.(9) utilizeaz noiunea de materie
impozabil, nu ofer totui o definiie a acesteia, misiunea fiind i
n acest caz asumat de doctrin. Astfel, conform acesteia, materia
impozabul reprezint un fenomen (obiect) al lumii materiale avnd
(posednd) o anumit caracteristic fizic, valoric sau de alt natur,
care se afl ntr-o anumit legtur i raport cu subiectul.96 Fiind doar
un fenomen al lumii materiale, este evident c acesta (fenomenul) va
exista independent de faptul dac legiuitorul la stabilirea unui impozit
a prevzut sau nu c acel fenomen va constitui materia impozabil n
cazul acelui impozit.
Spre exemplu, sunt fenomene (obiecte) ale lumii m ateriale tere
nul, apartamentul, automobilul, alte bunuri, venitul etc. Totodat, dac
legiuitorul le prevede ca atare, acestea constituie materii impozabile.
Pentru a nelege mai bine raporul sau relaia dintre obiectul impunerii
i materia impozabil, acesta poate fi exemplificat pe cazul impozitrii
unui apartament. Astfel, obiectul impozitului pe bunurile imobiliare,
n cazul unui apartament, l constituie faptul proprietii subiectului
asupra acestuia, iar materia impozabil n acest caz va fi nsui apar-
n h l i o Q t " fi
%Tiothh
DREPT FISCAL
59
60
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
diii i care anume bunuri sau activiti sunt impozabile. Prin urmare,
volumul veniturilor fiscale bugetare nu depinde de activismul organelor
fiscale (cu toate c acesta nu este de neglijat), dar depinde n primul rnd
de intensitatea desfurrii de ctre subiecii impozabili a activitilor
impozabile sau de frecvena deinerii bunurilor impozabile. Astfel, spre
exemplu, apariia i existena ncasrilor bneti sau de bunuri la o n
treprindere reprezint n exclusivitate efectul i rezultatul economic al
producerii de bunuri (marfa), al prestrii serviciilor, al executrii lucr
rilor sau al vnzrii bunurilor (sau serviciilor). Acest rezultat apare inde
pendent de funcionarea sistemului financiar-fiscal al statului, fiind legat
de acesta doar ulterior, dup apariia efectiv n patrimoniul subiectului
a bunului sau a venitului prevzut de legislaia fiscal ca impozabil. Tot
odat, se consider c prin obiectul impunerii se exprim ntotdeauna un
beneficiu de natur economic important pentru contribuabil (nsui ve
nitul, bunul etc.). Prin urmare, perceperea impozitelor i taxelor trebuie
s aib ojustificare economic, respectiv s fie fundamentate economic.
Derivarea impozitrii, n general, i a obiectelor impunerii, n special,
dintr-o activitate economic determin i are ca efect impozitarea acelui
beneficiu economic obinut de ctre contribuabil. n ali termeni, se vor
impune doar acele fapte juridice, la a cror producere contribuabilul ob
ine un beneficiu economic care majoreaz efectiv potenialul economic
(patrimoniul) lui. De fapt, acest beneficiu economic const n obinerea
unor venituri sau bunuri de ctre contribuabil.
Astfel, n sens economic, exist doar dou surse din care pot fi achi
tate sumele impozitelor sau taxelor: din venitul contribuabilului i din
capitalul (averea) contribuabilului.103 Sursa de plat a impozitului indi
c, de fapt, din ce anume se pltete impozitul. Spre exemplu, venitul
ca surs de plat poate s apar sub mai multe forme: salariu, ncasri
bneti din realizarea mrfurilor, dividende, cretere de capital etc.
Prin capital (n sens economic) nelegem totalitatea bunurilor eco
nomice deinute de o persoan sau de un grup de persoane, care sunt
utilizate n scopul producerii de bunuri i servicii destinate vnzrii i
obinerii de profit.104n fond, este vorba despre bunurile (activele n sens
economic) care sunt utilizate de ctre contribuabil n activitatea sa eco103 IlenejiaeB CX., Ocnoebi Hcuioeoeozo npaea, c.53.
104 http://dexonline.ro/definitie/capital.
63
.
V Pn n m term ed iu l crora a cesta o b in e n m o d co n tin u u veni.
u iri. C a p ita lu l (a v e r ea ) in clu d e bunurile (lu crurile p r o p r iu -zise ), cum ar
n : e c h ip a m e n te , instalaii, strunguri, a u to m o b ile, im o b ile e tc .), inclusiv
m ij lo a c e le b n eti d isp o n ib ile (spre ex em p lu , s u r se le d e m prum ut ale
u n e i in stitu ii fin anciare, e c o n o m iile sau d e p o z ite le s u b ie c tu lu i etc.).
L itera tu ra d e sp e cia lita te 105 d e fin ete su rsa d e p la t a impozitului
c a fiin d a ctiv ita tea , a c tiv e le etc. care p ro d u c, a d ic d a u n atere ve.
nitu rilor. U n ex em p lu n a cest sen s e ste p r e ze n ta t d e c tr e literatura
d e sp e c ia lita te 106: n cazu l im punerii unui lo t d e te r e n , s u r sa d e plata
a im p o zitu lu i pe bunuri im ob iliare p o a te fi v e n itu l o b in u t d e p e urma
u tiliz rii a cestu i teren sau alt v e n it o b in u t d e s u b ie c tu l im p u n e r ii, precu m i ven itu l obinut ca urmare a v n z rii a c e s tu i lo t d e te r e n sau a
u n ei alte proprieti. n a cest din urm c a z, su rsa d e p la t a im p ozitulu i
v a fi capitalul contribuabilului.
64
D R EPT FISCAL
65
66
D R EPT FISCAL
67
DREPT FISCAL
DREPT FISCAL
71
O
dup
-
118 A se vedea art.24 alin.(26) din Legea pentru punerea n aplicare a titlurilor I i
II ale Codului fiscal, nr.1164 din 24.04.1997.
1,9 Regulamentul cu privire la procedura de ncheiere, aciune i reziliere a Acor
dului privind scutirea de plata impozitului pe venit a agenilor micului business i a gos
podriilor rneti , aprobat prin ordinul Ministrului Finanelor nr.04 din 3.09.2002,
prevede la art.4 c: scutirea de plata impozitului pe venit este suma impozitului pe
venit, de care se scutete agentul micului business sau gospodria rneasc n baza
Acordului privind scutirea de plata impozitului pe venit, ncheiat ntre acestea i in
spectoratul fiscal de stat teritorial, n a crui raz i are sediul agentul micului busine
ss sau gospodria rneasc.
Not: Regulamentul respectiv a fost abrogat tacit prin modificarea art.49 din Co
dul fiscal.
72
DREPT FISCAL
74
DREPT FISCAL
75
viaa VLAI^U, n u re u u
kw i a k u ,
76
DREPT FISCAL