Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ro
Fiscalitatea
n Romnia
Ediie de buzunar
Ediia 2016
Cuprins
Capitolul I: Impozitarea persoanelor fizice
1
3
4
8
8
9
18
20
20
20
24
29
30
30
31
47
51
54
54
56
56
57
57
65
69
72
88
91
91
94
95
Principii generale
96
Proceduri fiscale specifice
97
Anexe
Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
102
Cotele de impozit reinut la surs, aplicabile companiilor, conform unor Convenii
reprezentative privind evitarea dublei impuneri
103
Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fiscal romnesc.
Informaiile fiscale incluse se bazeaz pe legislaia i practica fiscal n vigoare n august
2016.
2
3
2
Impozitele locale
n aceast categorie se cuprind: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe
mijloacele de transport, taxele de nmatriculare/ nregistrare a autovehiculelor, taxele
pentru eliberarea certificatelor/avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea
mijloacelor de promovare i publicitate, impozitul pe spectacole, precum i alte taxe
speciale.
Acestea se datoreaz de ctre orice persoan fizic sau juridic ctre bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup
caz.
n plus, ncepnd cu 1 ianuarie 2014, persoanele juridice sunt obligate la plata unui
impozit pe construcii aplicabil construciilor prevzute n grupa 1 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, altele dect cele pentru
care se datoreaz impozit pe cldiri. Acest impozit se calculeaz prin aplicarea unei cote
de 1% asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31
decembrie a anului anterior.
5
4
Accize
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la produsele accizabile
armonizate, i include n categoria produselor accizabile nearmonizate: produsele
din tutun nclzit care, prin nclzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat, fr a avea loc
combustia amestecului de tutun, precum i lichidele cu coninut de nicotin destinate
inhalrii cu ajutorul unui dispozitiv electronic de tip igaret electronic.
Accizele devin exigibile la momentul eliberrii pentru consum a produselor accizabile.
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie obinut
aprobarea prealabil a autoritilor fiscale competente. Produsele accizabile expediate
din alte state membre UE pot fi primite n regim suspensiv de la plata accizelor i de
ctre destinatari nregistrai.
ncepnd cu anul 2015, nivelul accizelor se exprim n moneda naional.
Contribuiile de mediu
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la obligaiile de mediu i aplic
principiile poluatorul pltete i responsabilitatea extins a productorului.
Contribuiile datorate la Fondul pentru mediu se aplic n funcie de activitile
poluante desfurate de operatorii economici.
Principalele contribuii de mediu depind de respectarea obligaiilor de gestionare a
deeurilor de ambalaje, anvelope, uleiuri, precum i emisiilor poluante din surse fixe,
vnzrii deeurilor feroase i neferoase etc.
Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i electronice
(EEE), baterii i acumulatori (B/A) au obligaia de a se nregistra la Agenia
Naional pentru Protecia Mediului.
7
6
Principii generale
Persoanele fizice care sosesc n / pleac din Romnia pentru o perioad sau mai
multe perioade care depesc n total 183 zile, pe parcursul oricrui interval de 12
luni consecutive, au obligaia de a completa i depune la autoritile fiscale un
chestionar ce are scopul de a stabili rezidena fiscal a acestora.
1. 2
9
8
10
11
12
13
14
15
14
16
Venituri neimpozabile
n categoria veniturilor neimpozabile sunt incluse, printre altele:
indemnizaia pentru maternitate, risc maternal, creterea copilului i ngrijirea
copilului bolnav;
indemnizaiile pentru incapacitate de munc acordate persoanelor fizice, altele
dect cele care obin venituri din salarii i asimilate salariilor;
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat, conform
legii;
sumele sau bunurile (cu excepia propretilor imobiliare), inclusiv titlurile de
valoare i aur financiar, primite cu titlu de motenire sau donaie;
veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu excepia
celor considerate venituri din investiii);
veniturile de orice fel, n bani sau n natur, primite la predarea deeurilor din
patrimoniul personal;
despgubirile n bani sau n natur primite de o persoan fizic ca urmare a unui
prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daune
morale.
Persoane scutite de la plata impozitului pe venit
Sunt scutite de la plata impozitului pe venit:
persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile din activiti
independente, salarii i asimilate salariilor, pensii, activiti agricole, silvicultur i
piscicultur;
persoanele fizice, pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, ca urmare a
desfurrii activitii de creare de programe pentru calculator definite potrivit legii;
persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii i asimilate salariilor, ca
urmare a desfurrii activitii de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de
dezvoltare tehnologic, n condiiile legii.
Deduceri la calculul impozitului pe venitul din salarii
Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitului impozabil din salarii, din
venitul brut se vor deduce urmtoarele:
contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n
Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care
Romnia este parte;
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
16
17
1.3
18
19
2. Contribuii sociale
2.1
Principii generale
2.2
Contribuii
20
21
23
22
24
24
25
26
27
28
28
29
2. Impozitul pe profit
2.1
Principii generale
Teritorialitatea
O companie este considerat rezident fiscal n Romnia dac are n aceast ar sediul
social nregistrat sau locul de exercitare a conducerii efective.
Entitile supuse impozitului pe profit
Persoanele juridice romne;
Persoanele juridice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin intermediul
unui sediu permanent;
Persoanele juridice strine care au locul de exercitare al conducerii efective n
Romnia;
Persoanele juridice strine care obin venituri din transferul de proprieti imobiliare
situate n Romnia sau al oricror drepturi legate de aceste proprieti, inclusiv
nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor proprietii imobiliare situate n Romania,
venituri din exploatarea resurselor naturale situate n Romania, precum i venituri din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
Persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
Cota de impozit
Cota standard a impozitului pe profit este de 16%.
Impozitul pe profit datorat de ctre contribuabilii care desfoar activiti de natura
cluburilor de noapte, a discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive nu poate fi mai
mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.
Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderiloreste una progresiva
i variaz de la 1 % pn la 3% i se aplic n funcie de numarul de angajati. Pentru
mai multe detalii v rugm s consultai seciunea intituat Impozitul pe venitul
microntreprinderilor.
30
31
Codul Fiscal intrat in vigoare la 1 ianuarie 2016 prevede fie posibilitatea de corectare
a bazei fiscale n anul fiscal n care se corecteaz eroarea contabil, dac aceasta este
efectuat pe seama contului de profit i pierdere, fie corectarea potrivit reglementrilor
contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la
care se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de
Codul de procedur fiscal.
Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante tipuri de venituri neimpozabile prevzute de Codul fiscal al Romniei
sunt:
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
dividendele primite de la o persoan juridic strin care pltete impozit pe profit
sau un impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn
care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic
strin din statul ter, la data nregistrrii acestora, pe o perioad nentrerupt de un
an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd majorarea valorii
nominale a titlurilor de participare existente, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein
titluri de participare;
veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care
nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru
care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor
dobnzi i / sau penaliti pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n
natur la capitalul altor persoane juridice, sau ca urmare a majorrii capitalului social
la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;
veniturile provenind din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS;
veniturile din modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare / activelor biologice
deinute de contribuabilii care aplic IFRS; aceste sume sunt impozabile concomitent
cu deducerea amortizrii fiscale, sau la momentul scderii din gestiune a acestor
investiii imobiliare / active biologice, dup caz;
veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe,
a terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu
descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri;
veniturile neimpozabile prevzute explicit n acorduri i memorandumuri, aprobate
prin acte normative;
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar
32
31
veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau a unei persoane
juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare contribuabilul
a deinut pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare;
veniturile din evaluarea / reevaluarea / vnzarea / cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntrun stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac
la data evaluarii / reevaluarii / vnzrii / cesionrii, inclusiv, contribuabilul a deinut
pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice la care are titlurile de participare;
sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a
gestionrii deeurilor;
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii,
titulari iniiali n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitori legali ai acestora;
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, dac se aplic
conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul respectiv, iar
metoda prevzut n convenie este metoda scutirii;
sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile acionarilor /
asociailor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Deductibilitatea cheltuielilor
Cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate
limitat i cheltuieli nedeductibile.
Cheltuielile deductibile
De regul, sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare, precum i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele
de comer i industrie, organizaiile patronale i organizaiile sindicale. Cheltuielile
cu salariile i cele asimilate salariilor sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea
rezultatului fiscal, n afara de cele prevzute ca nedeductibile, indiferent de regimul
fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.
Cheltuielile menionate explicit de Codul fiscal ca fiind efectuate n scopul desfurrii
activitii economice includ, neexhaustiv:
33
34
33
35
36
35
37
38
37
39
metoda liniar,
40
39
folosi metoda liniar sau cea degresiv. ncepnd cu anul 2009, metoda de amortizare
accelerat devine aplicabil i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor
de cercetare-dezvoltare, ca parte a stimulentelor fiscale acordate pentru aceste activiti.
Mai multe detalii, n Capitolul 5 / Seciunea 5.1.
n cazul autoturismelor cu mai puin de nou scaune, amortizarea fiscal este limitat la
1.500 lei / lun pentru fiecare mijloc de transport.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, de drepturi de autor, licene, mrci de
comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere
contabil se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Reglementrile privind gradul de ndatorare
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar, n legtur cu mprumuturile, se supune celor dou reguli de mai jos. Excepie
fac dobnzile i diferenele de curs valutar aferente creditelor contractate de la instituii
de credit, instituii financiare nebancare sau alte entiti ce acord credite potrivit legii,
precum i cele aferente obligaiunilor tranzacionate pe o pia reglementat:
Regula privind rata maxim a dobnzii
Regula privind rata maxim a dobnzii limiteaz deductibilitatea dobnzii la maximum
4% pentru mprumuturile n valut*, respectiv la nivelul ratei dobnzii comunicate
de Banca Naional a Romniei pentru mprumuturile n lei. Cheltuielile cu dobnda
nregistrat peste aceast limit sunt nedeductibile i nu pot fi reportate n perioadele
urmtoare.
* Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata
prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fiscal 2010.
Regula privind gradul de ndatorare
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs
valutar, n legtur cu mprumuturi pe termen lung (cu scadena de peste un an), se
supune testului referitor la gradul de ndatorare. Gradul de ndatorare a capitalului se
determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare de peste un
an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i la sfritul
perioadei pentru care se determin impozitul pe profit.
Capitalul mprumutat inclus la calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate
creditele / mprumuturile cu o perioad de maturitate de peste un an, inclusiv creditele
/ mprumuturile cu termen de rambursare de peste un an pentru care, n conveniile
ncheiate, nu s-a stabilit obligaia de a plti dobnzi. De asemenea, n capitalul
mprumutat se includ i creditele / mprumuturile care au un termen de rambursare
41
de sub un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de
rambursare curent nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor /
mprumuturilor pe care le prelungesc depete un an.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, primele de emisiune / fuziune, rezervele,
profitul nerepartizat, profitul pe anul curent i alte elemente de capital propriu. Att
capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor existente
la nceputul i la sfritul perioadei pentru care se calculeaz impozitul pe profit.
Dac gradul de ndatorare al unei companii este mai mare dect trei, sau n cazul n care
capitalul propriu al companiei este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor pe termen lung sunt
nedeductibile. Totui, aceste cheltuieli se pot reporta n anii fiscali urmtori i devin
deductibile integral n primul an n care gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu
trei.
n cazul contribuabililor care i nceteaz existena ca urmare a unei operaiuni de
fuziune sau divizare, dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv
celor care preiau patrimoniul companii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu
activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare.
n cazul contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni
de divizare parial, dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar se mparte ntre aceti contribuabili i beneficiarii
care preiau parial patrimoniul companiii cedente, proporional cu activele i pasivele
transferate, potrivit proiectului de divizare.
Creditul fiscal extern
Dac un contribuabil rezident in Romnia obine venituri supuse impozitului unui stat
strin, acesta poate beneficia de credit fiscal n Romnia. Astfel, impozitul pltit n statul
strin se poate deduce din impozitul pe profit datorat n Romnia, dar aceast deducere
nu poate depi impozitul pe profit care ar fi fost datorat n Romania pentru acele
profituri realizate n strintate.
Creditul fiscal se poate obine att n ceea ce privete impozitele cu reinere la surs
pltite n strintate, ct i n ceea ce privete impozitul pe profit pltit n strintate de
sediile permanente aparinnd unor rezideni romni.
Creditul fiscal se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care
impozitul a fost pltit statului strin.
Creditul fiscal pentru impozitul pltit ntr-un stat strin se poate obine dac sunt
ndeplinite condiiile pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri
42
41
ncheiate ntre Romnia i respectivul stat, i dac persoana juridic romn prezint
documentaia din care s rezulte c impozitul a fost pltit respectivului stat.
Un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine rezidente ntr-un stat
membru al Uniunii Europene (UE) sau ntr-un stat din Spaiul Economic European
(SEE) i care obine venituri dintr-un alt stat membru UE sau SEE, impozitate att n
Romnia ct i n statul respectiv, poate beneficia de credit fiscal n Romnia n condiiile
prevzute de lege.
Pierderile fiscale
Companiile romneti pot reporta pierderile fiscale generate dup 1 ianuarie 2009, pe o
perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO.
ncepnd cu 1 octombrie 2012, pierderile fiscale reportate ale unei companii se pot
transfera n cadrul unei operaiuni de fuziune / divizare i se pot recupera de ctre
companiile care preiau integral sau parial patrimoniul companiei iniiale, proporional
cu activele i pasivele transferate, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre
contribuabilul cedent. Pierderile fiscale ale companiei cedente, nregistrate n anul
operaiunilor de fuziune / divizare pn la data efectiv a operaiunii, se recupereaz cu
prioritate, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni.
Pierderile nregistrate de un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii
Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt deductibile din veniturile
persoanei juridice.
Pentru persoanele juridice strine, regula reportrii pierderilor se aplic numai n ceea
ce privete veniturile i cheltuielile aferente sediului permanent din Romnia al acestora.
ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoanele juridice strine care desfoar activitate n
Romnia prin mai multe sedii permanente au obligaia de a desemna unul dintre acestea
pentru ndeplinirea obligaiilor tuturor sediilor permanente. Astfel, pierderile fiscale
nregistrate i nerecuperate pn la data de 30 iunie 2013 de ctre sediile permanente
care aparin aceleiai persoane juridice strine se vor transmite ctre sediul permanent
desemnat.
Pierderile fiscale nregistrate de persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe
profit care ncepnd cu data de 1 februarie 2013 au trecut la aplicarea sistemului de
impozit pe veniturile microntreprinderilor se recupereaz de la data la care
contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit. n acest sens, anul 2014
va fi primul an de recuperare a pierderii, n sensul perioadei de apte ani consecutivi.
ncepand cu 1 ianuarie 2016, n cazul contribuabililor care se dizolv cu lichidare,
perioada cuprins ntre prima zi a anului urmtor celui n care a nceput operaiunea de
43
44
43
Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau al unei Societi
Cooperative Europene (SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint,
n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena dintre preul de pia al
elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. Nici la nivelul acionarilor
unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, profitul sau diferena dintre preul de pia
al elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, rezultat ca urmare a
transferului de sediu social din Romnia.
Contractele de fiducie
ncepnd cu data de 1 octombrie 2011 sunt n vigoare prevederi ce reglementeaz
tratamentul fiscal aplicabil venitului realizat din contractele de fiducie. Astfel, n situaia
n care constituitorul are i calitatea de beneficiar:
transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar nu este considerat transfer
impozabil;
fiduciarul va ine o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i
va transmite trimestrial constituitorului, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile
rezultate din administrarea patrimoniului.
valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de
fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor;
amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial
fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile care s-ar fi aplicat la
persoana care a transferat activul dac transferul nu ar fi avut loc.
n cazul n care beneficiar este fiduciarul sau un ter, cheltuielile nregistrate
din transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt
nedeductibile.
Impozitul pe venitul microntreprinderilor
ncepnd cu 1 februarie 2013, este aplicabil sistemul obligatoriu de impunere a
veniturilor realizate de microntreprinderile care, la finalul anului precedent, ndeplinesc
simultan urmtoarele criterii:
realizeaz venituri, altele dect cele din activiti bancare, activiti n domeniile
asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, activiti n domeniul jocurilor de
noroc, activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i
gazelor naturale;
au realizat venituri altele dect cele din consultan i management, n proporie de
peste 80% din veniturile totale;
au realizat venituri ce nu depesc echivalentul n lei a 100.000 euro*;
45
capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat la Registrul Comerului sau la
instanele judectoreti, potrivit legii.
*Conform prevederilor n vigoare, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului
n lei al limitei de 100.000 euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar n care s-au
nregistrat veniturile.
Companiile nou-nfiinate sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, cu anumite excepii.
Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderilor este de:
1% pentru microntreprinderile care au cel puin doi salariai;
2% pentru microntreprinderile cu un singur salariat;
3% pentru microntreprinderile care nu au nici mcar un salariat.
Plata impozitului i depunerea declaraiei de impozit pe veniturile microntreprinderilor
se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 , inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului
pentru care se calculeaz impozitul.
Pentru persoanele juridice romne nou-nfiinate care au cel puin un salariat i sunt
constituite pe o durat mai mare de 48 de luni, ale cror acionari / asociai nu au
deinut titluri de participare la alte persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru
primele 24 de luni de la data nregistrrii persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota
de impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de
luni.
Condiia referitoare la angajat se consider ndeplinit dac angajarea se efectueaz n
termen de 60 de zile, inclusiv, de la data nregistrrii persoanei juridice respective.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile
din orice surs, cu anumite excepii (de exemplu, veniturile aferente costurilor stocurilor
de produse, veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, veniturile din
producia de imobilizri corporale i necorporale, veniturile din subvenii de exploatare,
veniturile din provizioane, veniturile din despgubiri primite n baza contractelor de
asigurare, veniturile din diferene de curs valutar, valoarea reducerilor comerciale
acordate ulterior facturrii, veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii
creanelor i datoriilor n lei prin raportare la un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial etc.).
Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit au obligaia de a comunica
autoritilor aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn
la data de 31 martie, inclusiv, a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile
microintreprinderilor.
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar
46
45
Dac, n cursul unui an, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000
euro sau realizeaz venituri din consultan sau management mai mari de 20% din
veniturile totale, aceasta datoreaz impozit pe profit, ncepnd cu trimestrul n care
s-a depit oricare dintre aceste limite. Impozitul se va calcula lund n considerare
veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv. Dac, n cursul
unui an fiscal, una din celelalte condiii care definesc o microntreprindere nu mai este
ndeplinit, persona juridic va deveni pltitor de impozit pe profit ncepnd cu anul
urmtor.
48
47
50
49
3. Preurile de transfer
Principii generale
Tranzaciile dintre persoane afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia.
Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale
romne au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel nct
acestea s reflecte valoarea de pia corespunztoare.
Att tranzaciile cu persoane afiliate romne ct i tranzaciile cu persoane afiliate
nerezidente intr sub incidena investigaiilor legate de respectarea legislaiei privind
preurile de transfer.
La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul
(tranzacii comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i
alte metode ce respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja net a
tranzaciilor i mprirea profitului).
51
52
51
Principii generale
54
53
excepia plii anticipate aferente trimestrului IV, care se declar i pltete pn la data
de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat.
Indicele preurilor de consum va fi publicat prin ordin al ministrului finanelor publice
pn la data de 15 aprilie a anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Pentru
anul fiscal 2016, indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor
anticipate n contul impozitului pe profit este 100,5%.
Contribuabilii companii comerciale bancarepersoane juridice romne i sucursalele
din Romnia ale bncilorpersoane juridice strine, fie cei nou-nfiinai fie cei care
au nregistrat o pierdere fiscal n anul precedent, efectueaz pli anticipate n contul
impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra
profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, cu excepiile prevzute de lege, pot opta
pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate trimestriale.
Opiunea privind sistemul anual de declarare i plat trebuie comunicat pn la data de
31 ianuarie, inclusiv, a anului fiscal pentru care se dorete aplicarea, i este obligatorie
pentru cel puin doi ani fiscali consecutivi. Dac n primul an al perioadei obligatorii
de aplicare a acestui sistem contribuabilii care intr sub incidena acestei prevederi
nregistreaz pierdere fiscal, plile anticipate n contul impozitului pe profit se
calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru
care se efectueaz plile anticipate.
Pentru contribuabilii care au optat pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic i
pentru care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului
calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale acelui trimestru calendaristic,
vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit, pn la data de 25, inclusiv, a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul
fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului
calendaristic.
Mai mult, contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea
plilor anticipate la nivelul celor stabilite nainte de modificare. n cazul n care anul
fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic,
prima lun, respectiv primele dou luni ale acelui trimestru calendaristic, vor constitui
un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor
anticipate. Acestea se vor efectua n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25, inclusiv, a primei
luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se
aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun
a trimestrului IV al anului calendaristic. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza
55
pn la data de 25 a celei de-a treia luni, inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat.
Contribuabilii mari i mijlocii au obligaia de a depune declaraiile fiscale n format
electronic, accesnd site-ul www.e-guvernare.ro. Semnarea electronic a declaraiilor
fiscale se realizeaz prin utilizarea unui certificat digital emis de un furnizor de servicii
de certificare acreditat prin lege. Pentru celelalte categorii de contribuabili, depunerea
online a declaraiilor fiscale este opional.
Organizaiile non-profit i contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura
plantelor pot plti i depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie, inclusiv, a
anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se aplic
dobnzi de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere. Pe lng dobnzile de ntrziere, se
aplic penaliti de ntrziere de 0,01% pe fiecare zi de ntrziere, potrivit noului Cod de
procedur fiscal (pentru detalii vezi Capitolul IV: Codul de procedur fiscal).
Tot potrivit noului Cod de procedur fiscal, s-a introdus o obligaie fiscal accesorie
reprezentnd sanciunea pentru nedeclararea sau subdeclararea, n declaraii de
impunere, a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, n valoare de 0,08% pe fiecare
zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii sumei datorate,
inclusiv.
n cazul n care contribuabilii nu i depun declaraiile fiscale, se vor stabili din oficiu
impozitele, taxele i contribuiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere
la surs, pentru fiecare obligaie fiscal cuprins n vectorul fiscal al contribuabilului,
pentru fiecare perioad fiscal pentru care nu au fost depuse declaraii, conform unei
proceduri stabilite prin Ordin al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF).
56
55
4.3
Persoanele juridice nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare aflate
n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute la companii romneti
sunt obligate s declare i s plteasc impozitul pe profit corespunztor, n urmtoarele
cazuri:
1. nu se face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri;
2. ntre Romnia i statul unde este rezident persoana juridic strin care nstrineaz
titlurile de participare nu este ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri;
3. dreptul de impozitare revine Romniei, n condiiile aplicrii prevederilor conveniilor
de evitare a dublei impuneri.
n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc
prevede depunerea urmtoarelor declaraii fiscale:
declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului
n care nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n
Romnia;
declaraie fiscal anual privind impozitul pe profit.
Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n
care nerezidentul este nregistrat la autoritile fiscale romne, chiar i atunci cnd
acesta nu mai desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.
Faciliti fiscale
Amortizarea accelerat
Conform Codului fiscal, echipamentele tehnologice, i anume mainile, uneltele i
instalaiile de lucru, precum i computerele i echipamentele periferice ale acestora pot
fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate, care permite deducerea a 50% din
valoarea fiscal a activelor n decursul primului an de folosire, restul valorii putnd fi
amortizat liniar de-a lungul duratei de via utile rmase.
Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetaredezvoltare
Companiile pot beneficia de o deducere suplimentar de 50% pentru cheltuielile
eligibile pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat
poate fi aplicat pentru aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetaredezvoltare.
57
58
57
59
60
59
Guvernul a introdus n 2015 Ordonanta de Urgen 44/2015 prin care au fost anulate
penalitile de ntrziere datorate i neachitate de contribuabili pn la 30 septembrie
2015. Potrivit prevederilor, contribuabilii care i achit pn la 31 martie 2016
obligaiile de plat principale datorate bugetului general consolidat, restante la 30
septembrie 2015 i administrate de ANAF, beneficiaz de anularea penalitilor de
ntrziere aferente acestora. De asemenea, n anumite condiii, contribuabilii pot
beneficia i de anularea de la plat a unei pri din dobnzi.
Impozite locale
Impozitele locale cuprind urmtoarele: impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri, impozitul
pe teren i taxa pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxele pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i
publicitate, impozitul pe spectacole, taxele speciale, alte taxe locale.
Impozitul pe cldiri
n cazul cldirilor deinute de persoane fizice, calculul impozitului pe cldiri se
realizeaz prin diferenierea n funcie de destinaia acestora, astfel:
cldiri rezideniale - cot ntre 0,08% i 0,2% aplicabil la valoarea impozabil
determinat tabelar);
cldiri nerezideniale cot ntre 0,2% i 1,3% asupra valorii, care poate fi:
1. valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat
n ultimii cinci ani anteriori anului de referin;
2. valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n
ultimii cinci ani anteriori anului de referin;
3. valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de
proprietate, n cazul cldirilor dobndite n ultimii cinci ani anteriori anului de
referin.
n cazul cldirilor nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice i utilizate
pentru activiti din domeniul agricol, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea
unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile a cldirii.
n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor juridice,
impozitul se determin prin nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n
scop rezidenial cu impozitul calculat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial.
Dac suprafeele folosite n scop rezidenial si cele folosite n scop nerezidenial nu pot fi
evideniate distinct, pentru calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt, aflate
n proprietatea persoanelor fizice i la care este nregistrat un domiciliu fiscal la care se
61
62
61
63
Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o
sum fix pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de
zona i / sau categoria de folosin a acestuia, conform clasificrii realizate de consiliul
local.
De la 1 ianuarie 2016 s-a eliminat prevederea conform creia nu se datoreaz impozit pe
suprafaa de teren acoperit de o cldire.
Impozitul pe teren este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care are n
proprietate terenul la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior.
n cazul dobndirii unui teren n cursul anului, proprietarul acestuia are obligaia s
depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz teritorial
de competen se afl terenul, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, i datoreaz
impozit pe teren ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
n cazul n care dreptul de proprietate asupra unui teren este transmis n cursul unui
an fiscal, impozitul este datorat de persoana care deine dreptul de proprietate asupra
terenului la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior anului n care se nstrineaz.
Dac ncadrarea terenului n funcie de rangul localitii i zon se modific n cursul
unui an, sau dac n cursul anului intervine un eveniment care conduce la modificarea
impozitului pe teren, impozitul se calculeaz conform noii situaii ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor.
n cazul modificrii categoriei de folosin a terenului, proprietarul acestuia are
obligaia s depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz
teritorial de competen se afl terenul, n termen de 30 de zile de la data modificrii
folosinei, i datoreaz impozitul pe teren conform noii situaii ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor.
Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete anual, n dou trane egale, pn
la data de 31 martie, respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data de
31 martie, a impozitului datorat de persoanele fizice pentru un an ntreg se poate acorda
o reducere de pn la 10%.
n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie contracte de fiducie, impozitele i
taxele locale aferente masei patrimoniale fiduciare sunt pltite de ctre fiduciar.
Alte impozite
Alte impozite includ contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate,
contribuia persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa pentru
licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.
64
63
5.2
Ajutoare de stat
65
SAU
investiie iniial n favoarea unei noi activiti economice, n cazul
ntreprinderilor mari care realizeaz investiii n regiunea Bucureti - Ilfov.
Principalele sectoare de activitate pentru care nu se acord ajutoare de stat includ:
agricultura, extracia (petrolului, gazelor naturale, crbunelui), industria
prelucrtoare (buturi alcoolice, tutun, fibre artificiale, explozibil, armament,
metalurgie, construcia de nave i brci); producia i furnizarea de energie
electric i termic, gaze, ap cald i aer condiionat; construcii; comer cu
ridicata sau cu amnuntul; transporturi; activiti de difuzare i transmitere de
programe, telecomunicaii, intermedieri financiare i asigurri; tranzacii
imobiliare; administraie public; activiti de jocuri de noroc i pariuri (lista
complet a codurilor CAEN pentru care nu se acord ajutor de stat este inclus n
anexa 1 la HG332/2014 i la HG807/2014).
66
65
Buget anual maxim 450 milioane lei (aprox. 100 million Euro)
Beneficiari eligibili
Sectoare de
activitate pentru
care nu se acord
ajutor de stat
Costuri eligibile
Locuri de munc
nou create
Valoare maxim a
finanrii
Modalitate
de depunere
i evaluare a
proiectelor
Criterii de
calificare (prima
etap)
67
Beneficiari eligibili
Sectoare de activitate
Cele menionate n anexa 1 la HG 807/2014
pentru care nu se acord
ajutor de stat
Investiie
Costuri eligibile
Valoare maxim a
finanrii
Modalitate de depunere
i evaluare a proiectelor
Criterii de calificare n
vederea ncadrrii n
bugetul alocat*
Valoarea investiiei
Tipul investiiei
Locaia investiiei din punct de vedere al PIB / locuitor n
judeul n care se realizeaz investiia
Indicatori financiari ai ntreprinderii
68
67
5.3
Fonduri europene
69
70
POR
sub coordonarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice
principalul obiectiv: reducerea disparitilor de dezvoltare economic i social dintre
regiunile mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin mbuntirea condiiilor de
infrastructur i a mediului de afaceri
Proiectele finanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil a structurilor
de sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea, dezvoltarea, modernizarea
infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale i creterea calitii
serviciilor turistice; reabilitarea siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea
pentru noi activiti.
PNDR
sub coordonarea Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale
principalul obiectiv: restructurarea i modernizarea procesrii i comercializrii
produselor agricole i forestiere, respectnd principiile de dezvoltare durabil
Programul urmrete de asemenea promovarea investiiilor n exploataiile agricole,
att n sectorul de cretere a legumelor, ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru
construciile noi i / sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a
exploataiei, precum i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i
nfiinarea de plantaii.
Toate programele descrise mai sus se adaug la schemele de ajutor de stat elaborate la nivel
intern pentru stimularea investiiilor. PwC v poate oferi servicii complete de consultan
cu privire la stimulentele fiscale pentru investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor
de stat i fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii
investitori multinaionali, ct i pentru companiile romneti. Graie experienei dobndite
de-a lungul multor ani i reelei extinse de persoane de contact disponibile, v putem oferi
analize vaste i informaii despre oportunitile de finanare existente, precum i sprijin
substanial n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.
71
72
71
Transferul, total sau parial, de active (transferul unei afaceri) realizat ca urmare a altor
operaiuni dect divizarea sau fuziunea (i anume vnzarea sau aportul n natur la
capitalul unei companii) i care duce la formarea unei structuri de afaceri independente,
capabile s desfoare o activitate economic, nu este considerat livrare de bunuri dac
beneficiarul este persoan impozabil stabilit in Romnia.
n plus, beneficiarul este considerat succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea
dreptului de deducere a TVA.
Persoana impozabil stabilit n Romnia
Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice, n mod
independent, indiferent de loc i de scopul sau rezultatul acestor activiti, precum i
orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA.
Orice persoan fizic ce efectueaz o livrare intracomunitar de mijloace de transport
noi (cele aflate n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs
mai mult de 6.000 de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare (n cadrul unei
activiti economice cu caracter de continuitate) este considerat de asemenea persoan
impozabil.
O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau
un sediu fix n Romnia.
O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix
n Romnia dac dispune de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua / primi
n mod regulat livrri de bunuri i / sau prestri de servicii impozabile.
Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul
de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul activitii economice, sediul fix,
domiciliul stabil sau reedina obinuit.
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul
de impozitare va fi locul n care prestatorul i are sediul activitii economice, sediul fix,
domiciliul stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile.
Exist i servicii care fac excepie de la regulile de baz, pentru care locul impozitrii
se va determina n funcie de reguli specifice (de exemplu, locul n care sunt situate
bunurile imobile pentru prestri de servicii n legtur cu bunurile imobile, locul n care
mijlocul de transport este pus la dispoziia clientului pentru nchirieri pe termen scurt,
locul prestrii efective pentru serviciile de catering).
Locului impozitrii cu TVA a anumitor servicii prestate ctre beneficiari - persoane
impozabile din afara UE va fi locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor. Astfel
de servicii sunt serviciile accesorii transportului, lucrrile asupra / evalurile bunurilor
mobile corporale i transportul local de bunuri.
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar
73
74
Informaii cu privire la profitul / pierderea (n cazul administratorilor / asociailorpersoane impozabile rezidente) sau cifra de afaceri (n cazul administratorilor /
asociailor-persoane impozabile nerezidente) obinut() de persoana impozabil n
ultimul an fiscal;
Informaii cu privire la cazierul fiscal al administratorilor / asociailor companiei;
Informaii cu privire la conturile bancare ale persoanei impozabile deschise n numele
persoanei impozabile n Romnia sau n strintate, precum i beneficiarii finali ai
acestor conturi.
O companie romneasc poate fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n alte
state membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu, achiziii
intracomunitare de bunuri, deinerea unui stoc de bunuri n alt Stat Membru).
Persoanele impozabile stabilite n Romnia care primesc / expediaz pentru prelucrare
bunuri mobile corporale din sau n alt Stat Membru nu au obligaia raportrii
tranzaciilor, iar proprietarul din cellalt Stat Membru nu va avea obligaia nregistrrii
n scopuri de TVA n Romnia, dac, n urma prelucrrii:
rezult deeuri valorificabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei / celuilalt
Stat Membru;
bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori nu
corespund exigenelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul
Romniei / altui Stat Membru din dispoziia proprietarului.
Persoanele impozabile nerezidente sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia nainte de a efectua urmtoarele operatiuni:
livrri intracomunitare de bunuri;
achiziii intracomunitare de bunuri pentru care persoanele impozabile sunt obligate la
plata taxei;
alte operaiuni impozabile n Romnia pentru care persoanele impozabile nerezidente
sunt obligate la plata taxei.
Persoanele impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia vor
putea solicita nregistrarea pentru importuri de bunuri, precum i n cazul vnzrii sau
nchirierii de bunuri imobile (dac se opteaz pentru taxare).
75
76
Organele fiscale pot s anuleze nregistrarea n scopuri de TVA din oficiu, n cazul n care
contribuabilul se afl ntr-una din urmtoarele situaii:
este declarat inactiv sau a intrat n inactivitate temporar;
administratorii / asociaii, sau persoana impozabil nsi, care au au nscrise anumite
infraciuni n cazierul fiscal;
nu a depus niciun decont pe parcursul a ase luni consecutive, n cazul persoanei
impozabile care are ca perioad fiscal luna calendaristic, i pe parcursul a dou
trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are ca
perioad fiscal trimestrul calendaristic;
n deconturile depuse pe un semestru nu au fost evideniate achiziii de bunuri /
servicii, i nici livrri de bunuri / prestri de servicii;
nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic, potrivit
criteriilor din Codul fiscal.
Pragul de nregistrare n scopuri de TVA pentru persoanele impozabile
stabilite n Romnia
Cifra de afaceri anual pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al
sumei de 65.000 euro.
La calcularea cifrei de afaceri se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr
drept de deducere. Totui, n calculul cifrei de afaceri nu se includ veniturile obinute din
vnzarea de active fixe (corporale sau necorporale) i din livrrile intracomunitare de
mijloace de transport noi.
Peroana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an calendaristic nu
depete plafonul de scutire de 65.000 euro poate opta pentru nregistrarea n scopuri
de TVA, indiferent dac a depit sau nu plafonul de scutire.
Exigibilitatea sau cnd se datoreaz TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrrii bunurilor / prestrii serviciilor, cu anumite
excepii.
Exigibilitatea pentru livrrile intracomunitare (LIC) intervine la data emiterii facturii,
sau la data emiterii auto-facturii sau n cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei
n care se efectueaz LIC, dac o factur / auto-factur nu a fost emis pn la aceast
dat.
Sistemul de plat a TVA la ncasare
Sistemul de plat a TVA la ncasare este opional i presupune amnarea exigibilitii
taxei pn la momentul ncasrii contravalorii bunurilor livrate / serviciilor prestate.
77
77
78
Cote reduse
Cota redus de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cazarea
la hoteluri sau n locaii cu rol similar indiferent de tipul acesteia (cazare fr mic
dejun,cazare cu mic dejun, cazare cu demipensiune, cazare cu pensiune complet, cazare
cu all inclusive), livrarea de proteze i produse ortopedice, livrarea de medicamente
de uz uman i veterinar, livrarea de alimente, nclusiv buturi nealcoolice, destinate
consumului uman i animal, serviciile de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele
dect berea, precum i livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur.
Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste,
bilete de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice
i grdini botanice, trguri i expoziii, evenimente culturale, evenimente sportive,
precum i pentru livrarea locuinelor care fac obiectul politicii sociale, inclusiv cmine
de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori
cu handicap, inclusiv cldiri i pri ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii.
Astfel, cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util
de maximum 120 mp i o valoare ce nu depete suma de 450.000 lei.
Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:
livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara UE, transporturile i serviciile
aferente;
livrrile intracomunitare de bunuri;
transporturile internaionale de pasageri;
plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere;
livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile aferente;
livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile
internaionale i forele NATO.
Scutirea fr drept de deducere
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce include
activitile bancare, financiare i de asigurri. Totui, anumite servicii financiare vor
79
80
79
81
TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este
nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.
Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i / sau servicii de la contribuabili declarai
inactivi, dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu vor avea drept de
deducere a TVA aferent achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri
efectuate n cadrul procedurii de executare silit sau pentru bunurile i serviciile
achiziionate de la furnizori aflai n procedura de faliment.
Deductibilitatea TVA n cazul achiziiilor de vehicule i / sau al achiziiilor de
bunuri i servicii n legtur direct cu funcionarea vehiculelor (de exemplu,
combustibil, servicii reparaii etc.)
Deductibilitate integral
n cazul vehiculelor utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii economice i al
celor utilizate n scopul activitilor exceptate specific menionate n lege (pentru
servicii de urgen, pentru nchiriere, utilizate de ctre agenii de vnzri etc.) se
aplic regulile generale de deducere a TVA.
n vederea exercitrii dreptului de deducere persoana impozabil trebuie s fac
dovada utilizrii exclusive a vehiculelor n scopul desfurrii activitilor economice,
inclusiv n cazul activitilor economice exceptate prevzute de lege, prin deinerea
unor documente / informaii prevzute de lege pentru deducerea TVA (obiect de
activitate, foi de parcurs etc.).
Deductibilitate limitat la 50%
n cazul vehiculelor utilizate att pentru desfurarea activitilor economice, ct i
pentru folosul personal (utilizare mixt) sau pentru alte scopuri dect n folosul
activitii economice, se aplic limitarea la 50% a dreptului de deducere a TVA.
Deducerea TVA pentru bunurile de capital
Bunurile de capital reprezint orice imobilizare corporal amortizabil, construciile i
terenurile de orice fel, deinute pentru a fi utilizate n producia sau livrarea de bunuri
/ servicii pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative, precum i
operaiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile / prilor de bunuri
imobile, cu condiia ca valoarea fiecrei modernizri / transformari s depeasc 20%
din valoarea bunului imobil / prii de bun imobil dup transformare/modernizare.
Bunurile mobile sunt considerate bunuri de capital (indiferent dac sunt nregistrate n
contabilitate ca stocuri sau imobilizri corporale).
82
81
84
83
85
86
85
87
88
87
89
Regimuri speciale
Prelucrare
Regimul de perfecionare activ (PA)
Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte state membre) materii prime, componente
sau accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor finite n afara
UE, suspendarea taxelor vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul
proces de asamblare i fabricare.
De la data de 1 mai 2016, regimul de perfecionare activ sistemul cu rambursare nu
mai este prevzut de noile reglementri vamale.
Regimul de perfecionare pasiv (PP)
Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fie procesate n afara UE, iar
produsele finite s fie re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe
vamale. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru
lucrri de reparaii.
Depozitare
Antrepozitarea vamal (AV)
Antrepozitarea vamal reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar a
plii drepturilor de import i a TVA pentru bunurile importate din state extracomunitare
i depozitate n antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele
antrepozite. Att bunurile aparinnd entitilor strine ct i cele achiziionate iniial de
titularul romn al autorizaiei de AV pot fi plasate n regimul de AV.
Produsele agricole romneti pot fi plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn
la prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor
produse n afara UE.
Zona liber
De la data de 1 mai 2016, zona liber nu mai este destinaie vamal i devine regim
vamal. Pentru plasarea mrfurilor sub acest regim nu exist obligaia de depunere a unei
declaraii vamale. Cu toate acestea, n anumite cazuri, mrfurile introduse ntr-o zon
liber trebuie prezentate n vam i fac obiectul formalitilor vamale.
Mrfurile pot rmne sub regimul de depozitare (zon liber i antrepozitare vamal) pe
o perioad nelimitat.
90
89
Utilizare specific
Admiterea temporar (AT)
n cazul bunurilor introduse n Romnia pentru a fi utilizate temporar, urmnd s fie
returnate proprietarului extra-comunitar, se acord o scutire total sau parial de
plat a drepturilor vamale de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale
nu impun plata unor sume n legtur cu drepturile vamale de import, TVA i accize,
dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei vamale trebuie garantat.
Scutire parial nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa
vamal, importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena.
Destinaia final
Destinaia final devine regim vamal de la data de 1 mai 2016. Aceasta permite punerea
n liber circulaie a mrfurilor care beneficiaz de scutire sau reducere de taxe datorit
utilizrii lor specifice.
Garanii
Plasarea mrfurilor sub anumite regimuri vamale speciale presupune constituirea unei
garanii care s acopere valoarea drepturilor de import ce ar putea fi datorate. Totui,
n anumite cazuri, autoritile vamale pot acorda o exonerare (parial sau total) de la
garantare, ca, de exemplu, pentru bunurile plasate n regim de PA.
Msuri comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifice, de exemplu,
contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri. Pentru un
astfel de produs este obligatorie obinerea unei licene de import nainte de efectuarea
importului.
n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile de
resort pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman
sau pentru mediu (de exemplu, anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri
i reziduuri), pentru mrfurile a cror destinaie final este controlat (de exemplu,
explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare (civil i militar).
3. Accize
3.1
91
produsele de tutun,
produsele energetice (de exemplu, benzina fr plumb, motorina, gazul, crbunii),
energia electric.
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru
consum (de exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).
Regimul suspensiv de la plata accizelor
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie
s se obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale.
Produsele accizabile pot fi depozitate n regim suspensiv de accize n antrepozite
fiscale pentru depozitare.
Antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile aflate n regim suspensiv. Produsele accizabile pot fi de
asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre destinatarii nregistrai.
De asemenea, produsele accizabile pot fi expediate n regim suspensiv dup ce au
fost puse n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se
aplic i n cazul deintorului unei autorizaii unice pentru proceduri simplificate
de vmuire, n anumite condiii).
Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza
documentului administrativ electronic de nsoire (e-DA).
Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile aflate n regim suspensiv
sunt supuse obligaiilor de garantare. n cazul antrepozitelor fiscale de productie,
garania nu poate fi mai mic dect cuantumul minim prevzut de legislaia n
vigoare. n cazul antrepozitelor fiscale, legislaia de accize prevede cuantumuri
maxime ale garaniei n funcie de tipul produselor realizate / depozitate. Garantia
se constituie, de regul, de catre antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat,
expeditorul nregistrat i importatorul autorizat. Prin excepie, aceasta poate fi
depus i de proprietarul produselor accizabile sau, n comun, de ctre acesta i
persoanele mentionate mai sus.
Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt
denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. Sunt de
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar
92
91
asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci
cnd sunt utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu
conin alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste
necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate n
scopuri scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator
final i a garantrii plii accizelor.
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi
acordat n anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final, sau
indirect prin restituire / compensare.
Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n
exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu,
acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror
destinaie este consumul n alte state membre ale UE, acciza pltit pentru bunurile
eliberate pentru consum i returnate apoi antrepozitului fiscal, acciza pltit pentru
produsele energetice contaminate sau combinate n mod accidental, necorespunztoare
sau degradate calitativ returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, n anumite
condiii, accizele pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia).
Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare, alcoolul
etilic i produsele din tutun sunt supuse marcrii, cu excepiile prevzute de lege.
Responsabilitatea marcrii revine antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai i
importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru consum.
Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad
valorem. Acciza specific exprimat n lei / 1.000 de igarete se determin anual i se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, care se public n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, cu cel puin 30 de zile nainte de intrarea n vigoare a nivelului
accizei totale.
Companiile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au obligaia de a se
nregistra la autoritile fiscale.
Depozitarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a
93
expirat i nu a fost emis o alta nou este considerat eliberare pentru consum i atrage
plata accizelor.
3.2
94
93
acestora le face improprii consumului ori dac acestea nu mai ndeplinesc condiiile de
comercializare.
4. Contribuiile de mediu
Contribuiile la Fondul pentru mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a
substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, introducerea pe pia
a ambalajelor i a produselor ambalate / anvelopelor), companiile au obligaia de a
declara i a plti (dup caz) contribuii la Fondul pentru mediu.
n unele cazuri (de exemplu, n cazul contribuiei aferente ambalajelor introduse pe
piaa naional i a deeurilor de ambalaje generate), contribuia la Fondul pentru mediu
depinde de msura n care companiile ndeplinesc obiectivele anuale de valorificare
/ reciclare a deeurilor de ambalaje prevzute de legislaia n vigoare. Astfel, taxa la
Fondul pentru mediu este n prezent de 2 lei pentru fiecare kilogram de ambalaj introdus
pe pia, i se pltete pentru diferena dintre obiectivul anual de valorificare / reciclare
stabilit de lege i cel efectiv realizat de companii.
Companiile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la
surse fixe (de exemplu, oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii
de metale grele, de exemplu, plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul
pentru mediu taxe care variaz ntre 0,02 lei / kilogram (aproximativ 0,0046 euro) i 20
lei / kilogram (aproximativ 4,65 euro).
O tax de 0,3 lei / kg, aplicat o singur dat cantitilor de uleiuri pe baz mineral,
semisintetice, sintetice, cu sau fr adaosuri, se datoreaz de ctre operatorii economici
care introduc pe piaa naional astfel de produse. Taxa se evideniaz distinct pe
documentele de vnzare.
Productorii / importatorii / exportatorii (productorii) de echipamente electrice i
electronice (EEE) baterii i acumulatori (B / A) trebuie s se nregistreze la Agenia
Naional pentru Protecia Mediului i s declare cantitile de B/A i EEE-uri introduse
pe piaa naional i s ndeplineasc obiective anuale de reciclare/valorificare a
deeurilor care vor fi generate de aceste echipamente.
nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice (REACH)
Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie nregistrate la Agenia
European pentru Produse Chimice.
nregistrarea reprezint singura modalitate care le permite productorilor i
importatorilor de substane chimice s continue s produc i s importe substane i
95
preparate chimice.
Obligaiile de mediu
Companiile sunt obligate s elaboreze un Program de prevenire i reducere a cantitilor
de deeuri generate, pe baza rezultatelor unui audit n domeniul gestiunii deeurilor.
Companiile care desfoar activiti cu impact asupra mediului nconjurtor trebuie s
elaboreze un Bilan de Mediu (nivel 0, I i / sau II) pentru a obine Autorizaia de Mediu.
Studiul de Evaluare a Impactului asupra Mediului are rolul de a evalua impactul
generat de investiiile noi sau de modernizarea dotrilor existente. Acest studiu este
necesar emiterii de ctre autoritatea de mediu a Acordului de Mediu necesar obinerii
96
95
97
Autorizaiei de construire.
Stabilirea creanelor fiscale
Codul de procedur fiscal prevede c stabilirea creanelor fiscale se efectueaz de
ctre contribuabili, atunci cnd legislaia special fiscal pune n sarcina acestora o
asemenea obligaie - prescriind i condiiile n care trebuie adus la ndeplinire -, sau de
ctre organele fiscale (inclusiv prin estimare), atunci cnd legea le confer o asemenea
atribuie ori cnd contribuabilii nu i-au ndeplinit obligaia pe care legea le-o atribuie n
acest sens.
Autoritile fiscale au dreptul s stabileasc obligaii fiscale suplimentare n interiorul
unui termen de prescripie de cinci ani, ncepnd cu data de 1 iulie a anului urmtor
celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal, cu excepia cazurilor n care fapta rezult
din svrirea unei fapte prevzute de legea penal, pentru care termenul de prescripie
este de 10 ani.
Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de forma
de organizare a acestora - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a oricror altor sume datorate bugetului
general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s notifice
n scris contribuabilii cu privire la inspecia fiscal, prin transmiterea unui aviz de
inspecie fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de procedur
fiscal.
Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal pentru perioade ce au fost
supuse anterior unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au fost
obinute informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul
efecturii inspeciei fiscale anterioare, i care influeneaz rezultatele inspeciei
fiscale. n acest caz, organele de inspecie fiscal procedeaz la o reverificare a
perioadei.
Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabililor i nu
se pot ntinde pe o perioad mai mare de 180 de zile pentru marii contribuabili, 90
de zile pentru contribuabilii mijlocii i 45 de zile pentru ceilali contribuabili. n
cazul contribuabililor care dein sedii secundare, inspeciile fiscale nu pot depi
180 de zile. Conductorul inspeciei fiscale poate proceda la suspendarea inspeciei
fiscale n cazurile prevzute de Codul de procedur fiscal.
98
97
100
99
101
Anexe
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru Evitarea Dublei Impuneri
Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de Romnia cu
urmtoarele ri:
Africa de Sud
Albania
Algeria
Arabia Saudit
Armenia
Australia
Austria
Azerbaidjan
Bangladesh
Belarus
Belgia
Bosnia-Heregovina*
Bulgaria
Canada
Cehia
China
Cipru
Coreea de Sud
Coreea de Nord
Croaia
Danemarca
Ecuador
Egipt
Elveia
Emiratele Arabe Unite
Estonia
Etiopia
Federaia Rus
Filipine
Finlanda
Frana
Georgia
Germania
Grecia
India
Indonezia
Iordania
Iran
Irlanda
Israel
Islanda
Italia
Japonia
Kazakhstan
Kuweit
Letonia
Liban
Lituania
Luxemburg
Macedonia
Malaysia
Malta
Marea Britanie
Mexic
Moldova
Muntenegru*
Maroc
Namibia
Nigeria
Norvegia
Olanda
Pakistan
Polonia
Portugalia
Qatar
SUA
San Marino
Serbia*
Singapore
Slovacia
Slovenia
Spania
Sri Lanka
Suedia
Sudan
Siria
Tadjikistan
Thailanda
Tunisia
Turcia
Turkmenistan
Ucraina
Ungaria
Uzbekistan
Vietnam
Zambia
*- Tratatul nchiat cu R.S.F Iugoslavia, n vigoare din 1889, se aplic pentru BosniaHeregovina, iar tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru
Serbia i Muntenegru
102
101
Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, conform Conveniilor reprezentative
pentru evitarea dublei impuneri
ara
Fr Convenie
Directiva UE privind regimul fiscal
comun aplicabil companiilor-mam
i filialelor (Parent-Subsidiary)
Directiva UE privind regimul fiscal
aplicabil plilor de dobnzi i
redevene (Interest-Royalties)
Australia
Austria
Belgia
Bulgaria
Canada
Cipru
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Ungaria
Irlanda
Israel
Italia
Japonia
Coreea de Sud
Liban
Luxemburg
Malta
Moldova
Olanda
Norvegia
Polonia
Portugalia
Rusia
Singapore
103
Dobnzi (%)
16
X
Redevene (%)
16
X
0*
0*
X
X
5
X
X
5
X
4
2
X
X
5/15
0/5
5/15
10/15
5/15
10
10
10/15
10
5
10
5/15
25/45
5/15
3
15
10
10
7/10
5
5/15
5/30
10
0/5/15
10
5/15
10/15
15
5
10
0/3
10
15
10
10
7
10
10
5
10
0/3
10
15
0/3
5/10
10
10
0/10
5
0/10
5
10
0/3
10
10
10
15
5
10
3
5
15
5/10
5
10
10
10
2.5/5
10
3
5/7
10
3
10
10
10/15
7/10
5
10
5
10/15
0/3
10
10
10
10
5
X
5
5
X
X
5
X
10
X
5
10
X
X
4
0/10
X
X
X
ara
Slovacia
Africa de Sud
Spania
Suedia
Elveia
Tadjikistan
Turcia
Ucraina
Marea Britanie
SUA
X - Nu este cazul.
Comisioane (%)
X
X
5
10
X
X
X
X
12.5
X
Dividende (%)
10
15
10/15
10
0/15
5/10
15
10/15
10/15
10
Dobnzi (%)
10
15
10
10
0/5
10
10
10
10
10
Redevene (%)
10/15
15
10
10
10
10
10
10/15
10/15
10/15
104
103
Timioara
Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
Fructus Plaza
Str. Gheorghe Lazr nr. 24
300011 Timioara, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
Cluj-Napoca
Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3770
Fax: +40 21 225 3771
Constana
Millenium Business Center
Str. Mamaia nr. 135-137, et. 4
900590 Constana, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600
Chiinu
E-mail: forename.surname@ro.pwc.com
Internet: http://www.pwc.ro
105