Sunteți pe pagina 1din 105

www.pwc.

ro

Fiscalitatea
n Romnia
Ediie de buzunar
Ediia 2016

Cuprins
Capitolul I: Impozitarea persoanelor fizice
1

Impozitarea persoanelor fizice


Principii generale
Impozitul pe venitul rezidenilor
Impozitul pe venitul nerezidenilor
2
Contribuii sociale
Principii generale
Contribuii
3
Drepturile de munc i de edere n Romnia ale cetenilor Spaiului Economic
European (SEE) i ai Confederaiei Elveiene, precum i ale cetenilor statelor tere
(strini)`

Capitolul II: Impozitarea persoanelor juridice


1
2

3
4

Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal


Impozitul pe profit
Principii generale
Impozitul pe venitul persoanelor juridice rezidente
Impozitul pe venitul persoanelor juridice nerezidente
Preurile de transfer
Obligaii declarative i de plat pentru persoanele juridice
Principii generale
Certificarea declaraiilor fiscale depuse la organele fiscale din cadrul Ageniei
Naionale de Administrare Fiscal
Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente
Faciliti pentru investiii
Faciliti fiscale
Ajutoare de stat
Fonduri europene

Capitolul III: Impozitele indirecte


1
2
3
4

Taxa pe valoarea adugat (TVA)


Operaiuni vamale i comer internaional
Accize
Produse accizabile armonizate
Alte produse accizabile (Cafea)
Contribuiile de mediu

8
8
9
18
20
20
20
24
29
30
30
31
47
51
54
54
56
56
57
57
65
69
72
88
91
91
94
95

Capitolul IV: Codul de procedur fiscal


1
2

Principii generale
96
Proceduri fiscale specifice
97
Anexe

Lista Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri
102

Cotele de impozit reinut la surs, aplicabile companiilor, conform unor Convenii

reprezentative privind evitarea dublei impuneri
103
Aceast publicaie i propune s ofere o descriere general a sistemului fiscal romnesc.
Informaiile fiscale incluse se bazeaz pe legislaia i practica fiscal n vigoare n august
2016.
2

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Sistemul fiscal aspecte generale


Impozitarea persoanelor fizice
Majoritatea tipurilor de venituri realizate de persoanele fizice sunt supuse cotei unice de
impozitare de 16%.
Romnii cu domiciliul n Romnia datoreaz impozit pentru veniturile realizate n alte
ri (cu excepia salariilor primite pentru activitatea prestat n strintate, n anumite
condiii); excepii pot fi aplicate n baza conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Persoanele fizice strine (inclusiv romnii care nu au domiciliul n Romnia) trebuie s
plteasc impozit n Romnia numai pentru veniturile realizate n Romnia. Totui,
persoanele fizice strine pot fi impozitate n Romnia i pentru veniturile realizate n
alte ri, dac sunt ndeplinite anumite criterii legate de rezidena fiscal.
Persoanele fizice angajate n strintate, care desfoar activiti dependente n
Romnia, au obligaia s calculeze, s declare i s plteasc n fiecare lun impozitul pe
venit i contribuiile sociale, dup caz, pentru veniturile salariale obinute de la
angajatorii strini, la nivelul cotelor de impozit pe venit i contribuii sociale stabilite de
legislaia romneasc n vigoare .
Pentru angajaii care desfoar activiti de creare de programe pentru calculator se
pot aplica, dac sunt ndeplinite anumite condiii, scutiri de la plata impozitului pe
salariu.
Veniturile din premii i veniturile din alte surse sunt supuse unui impozit final cu
reinere la surs, n cot de 16 %, iar veniturile din dividende distribuite ncepnd cu 1
ianuarie 2016 sunt supuse unui impozit final, cu reinere la surs, n cot de 5%.
Ctigurile de capital rezultate din transferul de titluri de valoare sunt impozitate cu
16%, indiferent de perioada de deinere a acestor titluri.
Veniturile din transferul proprietilor imobiliare se impoziteaz n funcie de perioada
pentru care au fost deinute i de valoarea acestora, iar cota impozitului variaz ntre 1%
i 3%.
Veniturile din dobnzile primite din Romnia (inclusiv depozite la vedere / conturi
curente) se impun prin reinere la surs, n cot de 16%.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

3
2

Impozitarea persoanelor juridice


Cota standard a impozitului pe profitul companiilor este 16%.
Microntreprinderile sunt obligate la plata impozitului pe veniturile realizate, n cot
de 3%.
Impozitul pe dividende este de 5% pentru dividendele pltite persoanelor juridice
rezidente n Romnia, i 16% pentru dividendele distribuite companiilor nerezidente,
dar, pentru cea din urm situaie, aceast cot se poate reduce prin convenii de evitare
a dublei impuneri. Impozitul pe dividende se reduce la zero dac beneficiarul este o
companie rezident ntr-un stat membru UE (inclusiv Romnia) i deine, pentru o
perioad de cel puin un an, minimum 10% din aciunile companiei care distribuie
dividendele. Beneficiarul trebuie s prezinte persoanei juridice romne, la momentul
plii dividendelor, att certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre autoritatea
competent din statul su de reziden, ct i o declaraie pe propria rspundere n care
se indic ndeplinirea condiiei de beneficiar, pentru aplicarea Directivei privind
regimul fiscal comun care se aplic companiilor-mam i filialelor acestora din diferite
State Membre.
Impozitul standard cu reinere la surs aplicat dobnzilor i redevenelor pltite
nerezidenilor este de 16%, dar aceast cot se poate reduce prin aplicarea prevederilor
mai favorabile din conveniile pentru evitarea dublei impuneri. ncepnd cu 1 ianuarie
2011, aceste pli sunt scutite de impozitul cu reinere la surs, dac beneficiarul
venitului este o companie rezident n UE, care deine cel puin 25% din aciunile
persoanei juridice romne pentru o perioad nentrerupt de minimum doi ani.
Beneficiarul trebuie s prezinte persoanei juridice romne, la momentul plii
dobnzilor i redevenelor, att certificatul de reziden fiscal eliberat de ctre
autoritatea competent din statul su de reziden, ct i o declaraie pe propria
rspundere n care se indic ndeplinirea condiiei, de ctre beneficiar, pentru aplicarea
Directivei privind sistemul comun de impozitare aplicabil plilor de dobnzi i
redevene efectuate ntre companii afiliate din State Membre.
ncepnd cu 1 ianuarie 2012, instituiile de credit si companiile cotate la Bursa de Valori
Bucureti aplic reglementrile contabile conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar (IFRS). De asemenea, ncepnd cu exerciiul financiar 2012,
companiile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o
pia reglementat au obligaia de a aplica IFRS la ntocmirea situaiilor financiare
anuale individuale.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Impozitele locale
n aceast categorie se cuprind: impozitul pe cldiri, impozitul pe teren, impozitul pe
mijloacele de transport, taxele de nmatriculare/ nregistrare a autovehiculelor, taxele
pentru eliberarea certificatelor/avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea
mijloacelor de promovare i publicitate, impozitul pe spectacole, precum i alte taxe
speciale.
Acestea se datoreaz de ctre orice persoan fizic sau juridic ctre bugetele locale ale
comunelor, oraelor, municipiilor, sectoarelor municipiului Bucureti sau judeelor, dup
caz.
n plus, ncepnd cu 1 ianuarie 2014, persoanele juridice sunt obligate la plata unui
impozit pe construcii aplicabil construciilor prevzute n grupa 1 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, altele dect cele pentru
care se datoreaz impozit pe cldiri. Acest impozit se calculeaz prin aplicarea unei cote
de 1% asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31
decembrie a anului anterior.

Taxa pe valoarea adugat


Cota standard a TVA este de 20%, iar cotele reduse de TVA sunt de 9% i 5%.
Regulile de stabilire a locului livrrii bunurilor i prestrii serviciilor (i implicit a locului
de taxare cu TVA) sunt armonizate integral cu prevederile Directivei 112/2006 i ale
Directivei 8/2008 UE privind TVA.
Termenul-limit de facturare este data de 15 a lunii urmtoare celei n care s-a efectuat
livrarea/prestarea.
Rambursarea TVA este disponibil pentru companiile stabilite i nestabilite n UE.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

5
4

Operaiuni vamale i comer internaional


ncepnd cu 1 mai 2016, se aplica noul Cod Vamal al Uniunii i Regulemantele sale de
implementare (Regulamentul Delegat i Regulamentul de aplicare).
n calitate de stat membru al Uniunii Europene, Romnia aplic Tariful vamal comun al
UE i reglementrile vamale ale Uniunii.
Romnia aplic toate acordurile de liber schimb ale UE ncheiate cu tere state.
Sunt necesare licene de import pentru mrfuri cum ar fi: uleiurile minerale, anumite
produse chimice i arme.
Nu exist formaliti vamale pentru bunurile cu statut vamal unional (bunuri produse
n ntregime n UE i care nu conin mrfuri importate din ri sau teritorii situate n
afara UE, i bunuri care au fost deja puse n liber circulaie n cadrul UE).
Pentru majoritatea regimurilor vamale speciale este necesar garantarea taxelor la
import.

Accize
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la produsele accizabile
armonizate, i include n categoria produselor accizabile nearmonizate: produsele
din tutun nclzit care, prin nclzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat, fr a avea loc
combustia amestecului de tutun, precum i lichidele cu coninut de nicotin destinate
inhalrii cu ajutorul unui dispozitiv electronic de tip igaret electronic.
Accizele devin exigibile la momentul eliberrii pentru consum a produselor accizabile.
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie obinut
aprobarea prealabil a autoritilor fiscale competente. Produsele accizabile expediate
din alte state membre UE pot fi primite n regim suspensiv de la plata accizelor i de
ctre destinatari nregistrai.
ncepnd cu anul 2015, nivelul accizelor se exprim n moneda naional.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Contribuiile de mediu
Romnia respect reglementrile comunitare cu privire la obligaiile de mediu i aplic
principiile poluatorul pltete i responsabilitatea extins a productorului.
Contribuiile datorate la Fondul pentru mediu se aplic n funcie de activitile
poluante desfurate de operatorii economici.
Principalele contribuii de mediu depind de respectarea obligaiilor de gestionare a
deeurilor de ambalaje, anvelope, uleiuri, precum i emisiilor poluante din surse fixe,
vnzrii deeurilor feroase i neferoase etc.
Productorii / importatorii / exportatorii de echipamente electrice i electronice
(EEE), baterii i acumulatori (B/A) au obligaia de a se nregistra la Agenia
Naional pentru Protecia Mediului.

Codul de procedur fiscal


Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedur fiscal privind Codul de procedur
fiscal (Codul de procedur fiscal) reglementeaz principalele instituii procedural
fiscale care guverneaz procedura de stabilire, colectare i restituire a impozitelor,
taxelor i a oricror altor contribuii datorate de ctre contribuabili la bugetul de stat sau
local sau datorate contribuabililor.
Codul de procedur fiscal instituie principiile generale, precum i procedurile speciale,
aplicabile procedurii de aministrare a impozitelor i taxelor.
Codul de procedur fiscal reglementeaz procedura contestrii actelor administrativ
fiscale tipice sau asimilate, precum i reguli specifice cu privire la suspendarea
executrii silite a creanelor fiscale i la suspendarea executrii actelor administrativ
fiscale.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

7
6

Capitolul I: Impozitarea persoanelor fizice


1. Impozitarea persoanelor fizice
1.1

Principii generale

n general, cota de impunere pentru veniturile persoanelor fizice este de 16%.


Anul fiscal este anul calendaristic.
Persoanele fizice sunt considerate rezidente fiscal n Romnia dac ndeplinesc cel
puin una dintre urmtoarele condiii:
a. au domiciliul n Romnia, sau
b. au centrul intereselor vitale n Romnia, sau
c. sunt prezente n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc
n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se
ncheie n anul calendaristic vizat.
Cetenii romni domiciliai n Romnia se supun impozitrii, pe lng veniturile
obinute din Romnia, i asupra veniturilor realizate n alte ri (cu excepia
salariilor pentru munca desfurat n strintate, n anumite condiii).
Rezidenii romni persoane fizice cu domiciliul n Romnia care devin rezideni ai
unui stat cu care Romnia are ncheiat o Convenie de evitare a dublei impuneri
sunt n continuare supui impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din orice
surs (att din Romnia, ct i din strintate), pn la data schimbrii rezidenei.
Rezidenii romni persoane fizice cu domiciliul n Romnia care devin rezideni ai
unui stat cu care Romnia nu are ncheiat o Convenie de evitare a dublei impuneri
sunt n continuare supui impozitrii n Romnia pentru veniturile obinute din orice
surs (att din Romnia, ct i din strintate) pentru anul calendaristic n care are
loc schimbarea rezidenei, precum i pentru urmtorii trei ani calendaristici.
Persoanele fizice romne cu domiciliul n afara Romniei i persoanele fizice strine,
indiferent de locul n care i au domiciliul, sunt supuse impozitrii n Romnia pe
veniturile obinute din orice surs, att din Romnia ct i din afara Romniei,
ncepnd cu data la care acestea devin rezidente n Romnia. Cu toate acestea,
trebuie avute n vedere prevederile Conveniilor pentru evitarea dublei impuneri,
acolo unde este cazul.
8

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Persoanele fizice care sosesc n / pleac din Romnia pentru o perioad sau mai
multe perioade care depesc n total 183 zile, pe parcursul oricrui interval de 12
luni consecutive, au obligaia de a completa i depune la autoritile fiscale un
chestionar ce are scopul de a stabili rezidena fiscal a acestora.

1. 2

Impozitul pe venitul rezidenilor

Tipuri de venit i cotele de impozit corespunztoare


Venituri din salarii
Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i / sau n natur
obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract
individual de munc, a unui raport de serviciu, a unui act de detaare sau a unui
statut special prevzut de lege. Veniturile din salarii sunt supuse unei cote de
impozit de 16%.
Veniturile asimilate salariilor cuprind, printre altele, indemnizaiile lunare pltite
conform clauzelor de neconcuren stabilite conform contractului individual de
munc, remuneraia obinut de directori n baza unui contract de mandat conform
prevederilor legii companiilor comerciale, i drepturile cuvenite managerilor n baza
contractului de management. Totodat, indemnizaiile de administrator, sumele
primite de membrii Adunrii Generale a Acionarilor / Asociailor i ai Consiliului de
Administraie al unei companii de membrii directoratului de la companiile
administrate n sistem dualist i de cei ai Consiliului de Supraveghere al unei
companii sunt asimilate salariilor.
Avantajele impozabile, n bani sau n natur, includ, neexhaustiv, urmtoarele:
tichetele de mas, tichetele de cre, voucherele de vacan, utilizarea n scop
personal a mainii i a telefonului de serviciu etc.
Sunt considerate contribuabili urmtoarele persoane:
angajaii companiilor romneti (i administratorii remunerai n baza contractelor
de mandat), ai sucursalelor i reprezentanelor companiilor strine; angajatorul /
pltitorul venitului are obligaia s calculeze, s rein i s vireze impozitele pe
salarii, lunar;
persoanele fizice care desfoar activiti n Romnia n baza unui contract de
munc ncheiat cu un angajator strin; acestea sunt obligate, n anumite condiii,
s depun o declaraie de venit lunar i s plteasc lunar impozitul pe venit
pentru salariul obinut de la angajatorul din strintate.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

9
8

Venituri din activiti independente


Veniturile din activiti independente sunt supuse unei cote de impozitare de 16%
(contribuiile sociale obligatorii sunt deductibile) i cuprind, printre altele, venituri
din activiti de producie, comer, prestri de servicii, venituri din profesii liberale
i venituri din drepturi de proprietate intelectual, realizate individual
i / sau ntr-o form de asociere.
Veniturile din activiti independente sunt impozitate n sistem real, pe baza datelor
din contabilitate. Pentru a calcula venitul net, din venitul brut se scad cheltuielile
deductibile efectuate n scopul realizrii venitului. Sunt considerate cheltuieli
nedeductibile, printre altele: amenzile, dobnzile / majorrile de ntrziere,
penalitile de ntrziere (altele dect cele contractuale), donaiile, ratele aferente
creditelor angajate, 50% din cheltuielile aferente vehiculelor care nu sunt utilizate
exclusiv n scopul desfurrii activitii (n anumite condiii), i alte cheltuieli care
depesc limitele prevzute de legea actual.
n vederea stabilirii venitului net anual exist obligaia contribuabililor de a
completa Registrul de eviden fiscal.
Anumite venituri din activiti independente, altele dect veniturile din profesii
liberale i din drepturi de proprietate intelectual, sunt impozitate pe baza normelor
de venit anuale de la locul desfurrii activitii, comunicate n fiecare an de ctre
direciile regionale ale finanelor publice. Pentru aceste venituri nu sunt aplicabile
obligaiile privind evidena contabil, ci doar obligaia de a completa partea
referitoare la venituri din Registrul de eviden fiscal.
Persoanele care realizeaz venituri din activiti independente trebuie s efectueze
n cursul anului fiscal pli trimestriale anticipate n contul impozitului anual datorat
la bugetul de stat (pn la data de 25, inclusiv, a ultimei luni din fiecare trimestru).
Fac excepie persoanele care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual.
Pltitorii de redevene / venituri din cesiunea de drepturi de proprietate intelectual
au obligaia s calculeze, s rein i s plteasc impozitul n cot de 10% aplicabil
asupra venitului brut (termenul de plat a impozitului este data de 25, inclusiv, a
lunii urmtoare celei n care a fost pltit venitul). Aceste venituri sunt incluse n
declaraia anual privind venitul realizat pe baza creia autoritatea fiscal stabilete
impozitul final datorat (cota final de impozitare este de 16% aplicabil asupra bazei
de calcul determinate prin scderea din venitul brut a cheltuielilor stabilite prin
aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut).
Beneficiarii veniturilor din drepturi de proprietate intelectual pot opta (la
momentul ncheierii contractului) pentru reinerea la surs a unui impozit final de
16% aplicabil asupra venitului brut din care se deduc cota forfetar de cheltuieli de
40% i contribuiile sociale obligatorii.
10

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Persoanele care obin venituri din activiti independente cu impunere pe baz de


norme de venit, precum i cele care obin venituri din drepturi de proprietate
intelectual, pot opta pentru determinarea venitului net n sistem real. Opiunea
astfel exercitat este obligatorie pentru o perioada de doi ani fiscali consecutivi.
Venituri din cedarea folosinei bunurilor
Venitul brut anual reprezint venitul obinut de proprietari, uzufructuari sau ali
deintori legali n cursul anului (din cedarea folosinei bunurilor mobile i
imobile), n funcie de prevederile contractului de nchiriere nregistrat la
autoritile fiscale romne.
Venitul net impozabil se determin prin deducerea cotei de cheltuieli de 40% din
venitul brut, i este impozitat n cot de 16%. Prin excepie de la aceast regul,
contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului net din cedarea folosinei
bunurilor n sistem real, pe baza datelor din contabilitate.
Persoanele care realizeaz acest tip de venit trebuie s efectueze pli anticipate n
cursul anului fiscal pn la data de 25 a ultimei luni din fiecare trimestru. Fac
excepie de la aceast prevedere persoanele care obin venituri din nchirierea n
scop turistic a camerelor situate n locuine proprietate personal, cu o capacitate
de cazare cuprins ntre una i cinci camere, inclusiv. Venitul obinut de
contribuabili din mai mult de cinci contracte de nchiriere, respectiv din nchirierea
n scop turistic a mai mult de cinci camere din locuina proprietate personal, este
considerat venit din activiti independente i va fi impozitat corespunztor.
Persoanele care realizeaz venituri din nchirierea n scop turistic a camerelor
situate n locuine proprietate personal cu o capacitate de cazare cuprins ntre
una i cinci camere, inclusiv, datoreaz impozit pe venitul stabilit ca norm anual
de venit, iar plata acestuia se face n dou rate egale (pn la data de 25 iulie,
inclusiv, respectiv 25 noiembrie, inclusiv), impozitul fiind final. Pentru aceste
persoane exist posibilitatea de a determina impozitul pe venit i n sistem real. n
aceast situaie, impozitul pltit n cursul anului va constitui plat anticipat n
contul impozitului anual datorat.
Veniturile obinute din nchirierea n scop turistic a camerelor situate n locuine
proprietate personal, avnd o capacitate de cazare mai mare de cinci camere de
nchiriat, sunt considerate venituri din activiti independente pentru care venitul
net anual se determin pe baz de norm de venit sau n sistem real. Ulterior, aceste
persoane vor depune declaraia privind venitul realizat, n baza creia se va efectua
regularizarea privind impozitul anual datorat.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

10
11

Venituri din pensii


Veniturile din pensii cuprind veniturile sub forma pensiilor de la fondurile nfiinate
din contribuiile sociale obligatorii efectuate ctre un sistem de asigurri sociale,
inclusiv cele din fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat,
diferene de venituri din pensii, precum i sume reprezentnd actualizarea acestora
cu indicele de inflaie.
Venitul impozabil lunar din pensii se stabilete prin deducerea din venitul din pensie,
n ordine, a contribuiei individuale de asigurare sociale de sntate i a sumei
neimpozabile lunare de 1.050 lei. Suma neimpozabil se majoreaz cu 50 lei n
fiecare an fiscal, pn ce plafonul de venit neimpozabil ajunge la valoarea de 1.200
lei lunar.
Impozitul pe veniturile din pensii (16%) este calculat lunar i reinut la surs de
fiecare pltitor de venituri din pensii, fiind declarat lunar pn la data de 25 a lunii
urmtoare celei pentru care se face plata pensiei.
Venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur
Veniturile din activiti agricole cuprind veniturile din:
Cultivarea produselor agricole vegetale;
Exploatarea plantaiilor viticole, pomicole, arbutilor fructiferi i altele asemenea;
Creterea i exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de
origine animal, n stare natural.
Veniturile din silvicultur i piscicultur sunt veniturile obinute din recoltarea i
valorificarea produselor specifice fondului forestier naional, precum i cele obinute
din exploatarea amenajrilor piscicole.
Veniturile din activiti agricole obinute din valorificarea produselor n stare
natural se stabilesc pe baza normei de venit. Impozitul pe venitul din activiti
agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului anual din
activiti agricole stabilit pe baza normei anuale de venit, impozitul fiind final. Plata
impozitului anual se efectueaz n dou rate egale pn la 25 octombrie, respectiv
15 decembrie, inclusiv.
Veniturile obinute din valorificarea produselor n orice alt stare dect cea natural,
precum i veniturile din silvicultur i piscicultur, sunt considerate venituri din
activiti independente i se supun regulilor de impunere aplicabile acestei categorii
de venituri.
n anumite limite stabilite de lege, veniturile din activitile agricole sunt
neimpozabile.
12

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Venituri din premii


Impozitul pe veniturile din premii este reinut la surs, fiind stabilit prin aplicarea
unei cote de 16% asupra sumelor de peste 600 lei achitate pentru fiecare premiu. Nu
sunt impozabile veniturile din premii sub valoarea sumei neimpozabile de 600 lei,
inclusiv.
Venituri din investiii
Veniturile din investiii cuprind:
venituri din dividende;
venituri din dobnzi;
ctiguri din transferul titlurilor de valoare;
ctiguri din operaiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente
financiare derivate;
ctiguri din transferul aurului financiar;
venituri din lichidarea unei persoane juridice;
Veniturile din investiii se impoziteaz n cot de 16%, cu excepia veniturilor din
dividende distribuite ncepnd cu 1 ianuarie 2016, care sunt impozitate n cot de
5%.
Ctigul / pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele dect instrumentele
finaciare derivate, reprezint diferena pozitiv / negativ realizat dintre valoarea
de nstrinare / preul de vnzare i valoarea lor fiscal, care include costurile
aferente tranzaciei i costurile legate de transferul de proprietate aferente
mprumutului de valori imobiliare.
n cazul operaiunilor cu aur financiar, ctigul / pierderea este reprezentat de
diferen pozitiv / negativ dintre preul de vnzare i valoarea fiscal, care include
i costurile aferente tranzaciei.
Ctigul / pierderea din operaiuni cu instrumente financiare derivate este
reprezentat de diferena pozitiv / negativ dintre veniturile realizate din poziiile
nchise ncepnd din prima zi de tranzacionare a anului i pn n ultima zi de
tranzacionare i cheltuielile aferente acestor poziii, evideniate n contul
contribuabilului din aceste operaiuni, pentru fiecare tip de contract, indiferent dac
a ajuns sau nu la scaden.
Venitul impozabil realizat din lichidarea unei persoane juridice reprezint
excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al
persoanei fizice beneficiare.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

12
13

n cazul veniturilor din dobnzi i dividende, pltitorii veniturilor au obligaia


calculrii i reinerii impozitului pe venit i plii acestuia, pn la data de 25,
inclusiv, a lunii urmtoare celei nregistrrii n cont, respectiv a lunii n care se face
plata venitului din dividende.
Obligaia calculrii, reinerii i plii impozitului datorat asupra venitului impozabil
obinut din lichidarea unei persoane juridice revine persoanei juridice, iar impozitul
se pltete pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul local al
Registrului Comerului, respectiv pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care a
fost distribuit venitul reprezentnd reducerea capitalului social.
Ctigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din orice
instrumente financiare derivate i din transferul aurului financiar se determin de
organul fiscal ca diferen dintre ctigul net anual i pierderile reportate din anii
fiscali anteriori rezultate din aceste operaiuni. Impozitul anual datorat se stabilete
de organul fiscal pe baza declaraiei privind venitul realizat i se plete n termen de
maximum 60 de zile de la data comunicrii deciziei de impunere.
Venituri din tranzacii imobiliare
Veniturile din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal
(construcii de orice fel i terenurile aferente acestora, terenuri de orice fel fr
construcii) dobndite ntr-un termen de pn la trei ani, inclusiv, se impoziteaz
astfel:
pentru valori de pn la 200.000 lei, inclusiv, impozitul pe venit este de 3%;
pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 6.000 lei + 2%
calculat la valoarea ce depete 200.000 lei, inclusiv.
Veniturile din transferul de proprieti imobiliare dobndite ntr-un termen de peste
trei ani se impoziteaz astfel:
pentru valori de pn la 200.000 lei inclusiv, impozitul pe venit este de 2%;
pentru valori mai mari de 200.000 lei, impozitul pe venit este de 4.000 lei + 1%
calculat la valoarea ce depete 200.000 lei, inclusiv.
Nu se datoreaz impozit pe venit pentru proprietile dobndite prin reconstituirea
deptului de proprietate n baza unor legi speciale, pentru actele de donaie ntre
rude i afini de pn la gradul trei, inclusiv, ntre soi, i n cazul motenirilor, cu
condiia ca succesiunea s fie dezbtut i finalizat n maximum doi ani de la data
decesului autorului succesiunii (se percepe un impozit pe venit de 1% calculat la
valoarea masei succesorale dac procedura nu este finalizat n acest termen).

14

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Impozitul pe venit datorat pentru transferul de proprietate se va calcula la valoarea


declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate sau
dezmembrmintele acestuia; impozitul se va calcula i ncasa de ctre notarii
publici. Dac valoarea declarat de pri este mai mic dect valoarea minim
stabilit prin studiul de pia realizat de ctre camerele notarilor publici, notarul
public va notifica organelor fiscale respectiva tranzacie.
Impozitul calculat i ncasat se pltete pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare
celei n care a fost ncasat.
Venituri din jocuri de noroc
Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele ncasate i bunurile i serviciile
obinute ca urmare a participrii la jocuri de noroc (indiferent de denumire sau de
forma sub care acestea se acord), inclusiv din cele de tipul jack-pot.
Veniturile din jocuri de noroc se impun prin reinere la surs. Impozitul datorat se
determin la fiecare plat, asupra fiecrui venit brut primit de un participant, de la
un organizator sau pltitor de venituri din jocuri de noroc, dup cum urmeaz:
pentru valori de pn la 66.750 lei, inclusiv, impozitul pe venit este de 1%;
pentru valori cuprinse ntre 66.750 lei 445.000 lei, inclusiv, impozitul pe venit
este de 667,5 lei + 16%; pentru ceea ce depete suma de 66.750 lei;
pentru valori de peste 445.000 lei, impozitul pe venit este de 61.187,5 lei + 25%
pentru ceea ce depete suma de 445.000.
Impozitul calculat i reinut n momentul plii este final, iar obligaia calculrii,
reinerii i plii impozitului revine organizatorilor / pltitorilor de astfel de venituri.
Impozitul trebuie virat la bugetul de stat pn la data de 25, inclusiv, a lunii
urmtoare celei n care a fost reinut.
Nu sunt impozabile veniturile obinute ca urmare a participrii la jocurile de noroc
caracteristice cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine i lozuri sub valoarea
sumei neimpozabile de 66.750 lei, inclusiv, realizate de un contribuabil pentru
fiecare venit brut primit.
Persoanele fizice care obin venituri ca urmare a participrii la jocuri de noroc la
distan i festivaluri de poker, venituri care nu sunt impozabile prin reinere la
surs, au obligaia de a depune declaraia privind venitul realizat la organul fiscal
competent, pentru fiecare an fiscal, pn la data de 25 mai a anului urmtor celui n
care s-a realizat venitul. Cotele de impozitare aplicabile veniturilor din jocuri de
noroc care se impun prin reinere la surs sunt aplicabile i n acest caz.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

15
14

Venituri din alte surse


n aceast categorie sunt incluse urmtoarele tipuri de venituri impozabile (lista
nefiind exhaustiv):
primele de asigurri suportate de o persoan fizic independent / de orice alt
entitate n cadrul unei activiti pentru o persoan fizic care nu are o relaie de
munc cu suportatorul primei de asigurri;
ctigurile de la companiile de asigurri n urma ncheierii unui contract de
asigurri ntre pri, cu ocazia tragerilor de amortizare;
veniturile acordate persoanelor fizice pensionari, foti salariai, sub forma
diferenelor de pre pentru anumite bunuri, servicii i alte drepturi, conform
clauzelor din contractul de munc sau n baza unor legi speciale;
venitul realizat de persoane fizice sub form de onorarii pentru servicii de arbitraj
comercial;
bunurile i / sau serviciile primite de un participant la o persoan juridic,
acordate / furnizate de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia;
venituri din activiti, altele dect cele de producie, comer, prestri de servicii,
profesii liberale i din drepturi de proprietate intelectual, precum i din activiti
agricole, silvicultur i piscicultur, pentru care sunt aplicabile regulile de
impozitare pentru veniturile din activiti independente sau pentru veniturile din
activiti agricole, silvicultur i piscicultur;
tichete cadou acordate persoanelor fizice n afara unei relaii generatoare de
venituri din salarii;
veniturile obinute de un cedent ca urmare a cesiunii de crean, respectiv
realizate de un cesionar din creana respectiv.
Pentru cele mai multe dintre veniturile ncadrate n aceast categorie, obligaia
calculului, reinerii i virrii impozitului (16%) aparine pltitorului de venit,
impozitul fiind final. Cu toate acestea, pentru anumite venituri, precum veniturile
obinute de un cedent ca urmare a cesiunii de crean, respectiv realizate de cesionar
din creana respectiv, persoanele fizice au obligaia de a depune declaraia privind
venitul realizat pn la data de 25 mai , inclusiv, a anului urmtor celui de realizare
a venitului. Impozitul datorat se pltete n termen de maximum 60 de zile de la data
comunicrii deciziei de impunere.
Contribuabilii care obin venituri din alte surse nu au obligaii de completare a
Registrului de eviden fiscal i de conducere a evidenei contabile.

16

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Venituri neimpozabile
n categoria veniturilor neimpozabile sunt incluse, printre altele:
indemnizaia pentru maternitate, risc maternal, creterea copilului i ngrijirea
copilului bolnav;
indemnizaiile pentru incapacitate de munc acordate persoanelor fizice, altele
dect cele care obin venituri din salarii i asimilate salariilor;
sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat, conform
legii;
sumele sau bunurile (cu excepia propretilor imobiliare), inclusiv titlurile de
valoare i aur financiar, primite cu titlu de motenire sau donaie;
veniturile din vnzarea bunurilor mobile din patrimoniul personal (cu excepia
celor considerate venituri din investiii);
veniturile de orice fel, n bani sau n natur, primite la predarea deeurilor din
patrimoniul personal;
despgubirile n bani sau n natur primite de o persoan fizic ca urmare a unui
prejudiciu material suferit de aceasta, inclusiv despgubirile reprezentnd daune
morale.
Persoane scutite de la plata impozitului pe venit
Sunt scutite de la plata impozitului pe venit:
persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile din activiti
independente, salarii i asimilate salariilor, pensii, activiti agricole, silvicultur i
piscicultur;
persoanele fizice, pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, ca urmare a
desfurrii activitii de creare de programe pentru calculator definite potrivit legii;
persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii i asimilate salariilor, ca
urmare a desfurrii activitii de cercetare-dezvoltare aplicativ i/sau de
dezvoltare tehnologic, n condiiile legii.
Deduceri la calculul impozitului pe venitul din salarii
Pentru funcia de baz, n vederea calculrii venitului impozabil din salarii, din
venitul brut se vor deduce urmtoarele:
contribuiile sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii n
Romnia sau n conformitate cu instrumentele juridice internaionale la care
Romnia este parte;
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

16
17

cotizaia sindical lunar;


contribuiile la fondurile de pensii facultative, n conformitate cu legislaia n
materie, la schemele de pensii facultative clasificate astfel - n conformitate cu
legislaia privind pensiile facultative - de ctre Autoritatea de Supraveghere
Financiar, efectuate ctre entiti autorizate, stabilite n state membre ale Uniunii
Europene sau aparinnd Spaiului Economic European, n limita echivalentului n
lei al sumei de 400 de euro anual;
primele de asigurare voluntar de sntate, n conformitate cu legislaia n
materie, suportate de ctre angajai, pn la echivalentul n lei al sumei de 400
euro anual.
Pentru fiecare dintre funciile secundare, venitul impozabil este calculat ca diferena
dintre venitul brut i contribuiile sociale obligatorii, datorate potrivit legii, cu
respectarea prevederilor Uniunii Europene sau ale conveniilor / acordurilor privind
coordonarea sistemelor de asigurri sociale la care Romnia este parte, deducerea
personal nefiind aplicabil.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei unei sume reprezentnd pn la 2% din
impozit pentru susinerea entitilor nonprofit, a unitilor de cult, precum i pentru
acordarea de burse private.

1.3

Impozitul pe venitul nerezidenilor

Veniturile realizate de persoanele nerezidente din activiti desfurate n Romnia


sunt impozabile n Romnia n general cu o cot de 16%, cu anumite excepii.
Excepii apar i n cazurile n care impozitul este eliminat sau redus conform
prevederilor unei Convenii pentru evitarea dublei impuneri.
Veniturile realizate din Romnia cuprind, printre altele, urmtoarele:
venituri obinute din activiti independente desfurate n Romnia;
venituri obinute din activiti dependente desfurate n Romnia;
alte tipuri specifice de venituri realizate din Romnia de ctre persoanele fizice
nerezidente.
Urmtoarele reprezint venituri impozabile obinute din Romnia de nerezideni:
dividendele, dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un rezident;
dobnzile, redevenele sau comisioanele de la un nerezident care are un sediu
permanent n Romnia, dac dobnda / redevena / comisionul este o cheltuial a
sediului permanent;
veniturile din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia;
18

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

veniturile din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice


domeniu, dac acestea sunt obinute de la un rezident, sau dac reprezint
veniturile unui sediu permanent din Romnia;
veniturile reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de
administrator, fondator sau membru al Consiliului de Administraie al unei
persoane juridice romne;
veniturile din servicii prestate n Romnia, mai puin transportul internaional i
prestrile de servicii accesorii acestui transport;
veniturile din profesii independente desfurate n Romnia;
veniturile din pensii ce depesc plafonul lunar neimpozabil (n prezent 1.050 lei);
veniturile din premii acordate la concursuri organizate n Romnia;
veniturile obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia;
veniturile realizate de nerezideni din lichidarea unei persoane juridice romne;
veniturile unui nerezident care sunt atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
veniturile unei persoane fizice strine, obinute din proprieti imobiliare situate
n Romnia, sau din transferul titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn;
veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute dintr-o activitate dependent
desfurat n Romnia;
veniturile unei persoane fizice nerezidente, obinute din transferul titlurilor de
valoare deinute la o persoan juridic romn;
veniturile realizate din transferul masei patrimoniale de la fiduciar la beneficiarul
nerezident n cadrul operaiunii de fiducie.
Persoanele fizice nerezidente care realizeaz ctiguri de capital n Romnia se
supun aceluiai tratament fiscal aplicabil pentru veniturile realizate de rezidenii
romni. n funcie de detaliile tranzaciei, obligaia calculrii, reinerii i virrii
impozitului pe venit pentru ctigurile realizate din vnzarea de aciuni poate reveni
fie dobnditorului, fie beneficiarului venitului. Persoanele nerezidente pot numi un
reprezentant sau un agent fiscal romn pentru ndeplinirea acestor cerine.
Veniturile din tranzacii cu proprieti imobiliare se impoziteaz n cotele aplicabile
i rezidenilor. n cazul existenei unei Convenii de evitare a dublei impuneri ntre
Romnia i statul de reziden al persoanei fizice, beneficiarul nerezident poate s
aplice prevederile mai favorabile din respectiva convenie, dac prezint pltitorului
de venit certificatul de reziden fiscal.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

18
19

2. Contribuii sociale
2.1

Principii generale

n Romnia, toi angajatorii i angajaii, precum i alte categorii de persoane, sunt


cuprini n categoria contribuabililor la sistemul de securitate social.

2.2

Contribuii

Contribuii sociale datorate pentru venitul din salarii


Persoanele care realizeaz venituri din salarii sau asimilate salariilor sunt
contribuabili ai sistemului de securitate social din Romnia, cu respectarea
prevederilor regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de securitate
social sau a conveniilor de securitate social pe care Romnia le-a ncheiat cu
state din afara Spaiului Economic European.
Contribuiile sociale datorate de angajatori i angajai se aplic asupra unor baze de
calcul, care pot fi plafonate conform prevederilor Codului fiscal. Cotele de
contribuii pot fi modificate prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat sau prin
legea bugetului de stat. Pentru anul 2016, contribuiile sociale au fost stabilite dup
cum urmeaz:
Contribuiile angajailor
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de stat (CAS): 10,5%;
Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0,5%;
Contribuia la bugetul asigurrilor sociale de sntate (CASS): 5,5%.
Baza lunar de calcul a contribuiilor sociale individuale o reprezint ctigul brut
realizat din activiti dependente, n ar i n strintate, cu respectarea
prevederilor legislaiei europene aplicabile n domeniul securitii sociale, i a
acordurilor de securitate social la care Romnia este parte.
Plafon: baza de calcul pentru contribuia individual lunar de asigurri sociale
(CAS) este plafonat la nivelul a de cinci ori ctigul salarial mediu brut pe fiecare
loc de realizare a venitului; pentru anul 2016, ctigul salarial mediu brut este
2.681 lei / lun.
Contribuiile angajatorilor
Contribuia de asigurri sociale: 15,8%; 20,8%; 25,8% n funcie de condiiile de
munc (plafonat);
Contribuia de asigurri sociale de sntate: 5,2%;
20

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Contribuia pentru concedii i indemnizaii de asigurri sociale de sntate:


0,85% (plafonat);
Contribuia la bugetul asigurrilor de omaj: 0,5%;
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale: 0,25%;
Contribuia de asigurare mpotriva accidentelor de munc i bolilor profesionale:
0,15% - 0,85%, difereniat n funcie de clasa de risc.
Baza lunar de calcul o reprezint suma ctigurilor brute realizate de persoanele fizice
rezidente i nerezidente, din salarii i din venituri asimilate salariilor, precum i orice
alte venituri din desfurarea unei activiti dependente, corectat cu excepiile
prevzute de lege.
Plafon: baza lunar de calcul pentru contribuia de asigurri sociale este plafonat la
nivelul produsului dintre numrul asigurailor i valoarea a de cinci ori ctigul salarial
mediu brut lunar.
Contribuiile individuale de asigurri sociale de sntate i de omaj, precum i cele
datorate de angajator, rmn neplafonate, aplicndu-se la bazele de calcul
corespunztoare, reglementate de Codul fiscal.
Baza lunar pentru calculul contribuiei pentru concedii i indemnizaii de asigurri
sociale de sntate datorat de angajatori este plafonat la nivelul a 12 salarii minime
brute pe ar, garantate n plat, nmulite cu numrul lunar de asigurai (salariul
minim brut pe ar garantat n plat ncepnd cu luna mai 2016 este de 1.250 lei / lun.
Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale variaz ntre
0,15% i 0,85%, n funcie de categoria de risc. Criteriile de stabilire a categoriilor de
risc sunt stabilite prin Hotrre de Guvern.
Persoanele fizice i juridice care au calitatea de angajator sau de entitate asimilat
angajatorului, aa cum sunt acestea definite de Codul fiscal, au obligaia depunerii unei
declaraii unice (Declaraia 112).
Angajatorii calculeaz i rein contribuiile sociale la momentul plii salariilor.
Contribuiile sociale se pltesc pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru care se
datoreaz drepturile salariale.
Pentru a asigura declararea contribuiilor sociale aferente veniturilor din salarii
obinute din strintate, ncepnd cu 2012 declaraia unic (Declaraia 112) trebuie
depus i de persoanele fizice care obin astfel de venituri i care sunt supuse legislaiei
naionale de securitate social.
Depunerea declaraiei 112 nu este necesar n cazul n care pentru veniturile salariale
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

20
21

obinute din strintate nu sunt datorate contribuii sociale n Romnia potrivit


regulamentelor europene de coordonare a sistemelor de securitate social sau
conveniilor pe care Romnia le-a ncheiat n domeniul securitii sociale cu state din
afara Spaiului Economic European i se poate face dovada acestui aspect n Romnia.
Contribuii sociale datorate pentru venitul din activiti independente
Persoanele care realizeaz venituri din activiti independente datoreaz contribuii
individuale de asigurri sociale n cot de 10,5%, precum i contribuii individuale de
asigurri sociale de sntate n cot de 5,5%. n cazul veniturilor din drepturi de
proprietate intelectual pentru care impozitul pe venit se reine la surs, obligaia
reinerii i virrii contribuiilor revine pltitorului de venit.
n cazul persoanelor fizice care obin venituri din activiti independente i care
determin venitul net anual pe baza normelor anuale de venit, baza de calcul a
contribuiilor de asigurri sociale este valoarea anual a normei de venit raportat la
numrul de luni n care se desfoar activitatea, i nu poate fi mai mic dect
echivalentul a 35% din ctigul salarial mediu brut (n prezent 2.681 lei ), nici mai
mare dect echivalentul a de cinci ori acest ctig.
n cazul persoanelor fizice care obin venituri din activiti independente i care
determin venitul net anual n sistem real, pentru pli anticipate, baza de calcul a
contribuiilor de asigurri sociale este echivalentul a 35% din ctigul salarial mediu
brut n vigoare n anul pentru care se stabilesc plile anticipate. Baza lunar de calcul
se recalculeaz n anul urmtor celui de realizare a venitului i se stabilete ca diferen
dintre venitul brut realizat i cheltuielile efectuate n scopul desfurrii activitii
independente. Baza lunar nu poate fi mai mic dect echivalentul a 35% din ctigul
salarial mediu brut (n prezent 2.681 lei), nici mai mare dect echivalentul a de cinci ori
acest ctig.
Contribuiile pentru asigurri sociale nu se datoreaz pentru veniturile din activiti
independente dac persoana n cauz este asigurat n sistem propriu de asigurri
sociale i nu are obligaia asigurrii n sistemul public de pensii, sau dac are calitatea
de pensionar.
Baza lunar de calcul a contribuiilor de asigurri de sntate este venitul brut obinut
din activiti independente din care se scad cheltuielile suportate n scopul realizrii
acestor venituri; n cazul n care venitul din activiti independente este singurul venit
realizat, aceast baz de calcul nu poate fi mai mic dect salariul minim brut pe ar.
Exceptnd veniturile din drepturi de proprietate intelectual, pentru veniturile din
activiti independente, contribuiile individuale de asigurri sociale i contribuiile
individuale de asigurri sociale de sntate se pltesc trimestrial, n patru rate egale,
pn la data de 25 din ultima lun a fiecrui trimestru.
22

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Contribuiile sociale datorate pentru venitul din drepturi de proprietate


intelectual
Pentru aceste venituri n regim de reinere la surs a impozitului pltitorii veniturilor
au obligaia calculrii, reinerii i virrii contribuiei individuale de asigurri sociale
i a contribuiei individuale de asigurri sociale de sntate, pn la data de 25,
inclusiv, a lunii urmtoare celei n care s-a pltit venitul.
Baza lunar de calcul a contribuiei individuale de asigurri sociale i a contribuiei
de asigurri sociale de sntate o reprezint diferena dintre venitul brut i
cheltuiala deductibil. n cazul contribuiei de asigurri sociale, baza lunar de
calcul nu poate fi mai mare dect echivalentul a de cinci ori ctigul salarial mediu
brut prevzut n legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
n anul 2016, persoanele care contribuie deja la sistemul de asigurri sociale de
sntate (de exemplu, persoanele care obin alte venituri din activiti independente
PFA/PFI, salarii, pensii, indemnizaii de omaj, indemnizaii pentru creterea
copilului) sunt exceptate de la plata acestor contribuii pentru veniturile din drepturi
de proprietate intelectual.
Contribuiile sociale datorate pentru venitul din cedarea folosinei bunurilor
Pentru aceste venituri se datoreaz contribuia individual de asigurri sociale de
sntate.
Baza lunar de calcul a contribuiei de asigurri sociale de sntate o reprezint
diferena dintre venitul brut i cheltuiala deductibil, i nu poate fi mai mare dect
valoarea a de cinci ori ctigul salarial mediu brut. Dac venitul din cedarea folosinei
bunurilor este singurul venit pentru care se calculeaz contribuia, baza lunar de
calcul nu poate fi mai mic dect un salariu de baz minim brut pe ar.
Pentru veniturile din cedarea folosinei bunurilor nu se datoreaz contribuia de
asigurri sociale.
Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat pentru veniturile din
investiii i pentru alte venituri
Persoanele care realizeaz alte venituri impozabile (de exemplu, dividende, dobnzi,
ctiguri de capital, venituri din alte surse) ale cror baze lunare de calcul se situeaz
peste valoarea salariului minim brut pe ar au obligaia de a plti contribuii
individuale de asigurri de sntate n cot de 5,5% pentru ntregul venit obinut din
aceste surse, cu excepia cazului n care obin alte venituri pentru care se percep
contribuii de asigurri sociale de sntate (de exemplu, venituri din salarii, venituri
din activiti independente, pensii, indemnizaii de omaj).

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

23
22

Contribuia de asigurri sociale de sntate se stabilete de organul fiscal pe baza


venitului declarat de persoana care realizeaz venitul sau pe baza declaraiei privind
calcularea i reinerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit, i trebuie achitat
anual, n termen de 60 de zile de la data la care este comunicat decizia de impunere.
Contribuia de asigurri sociale de sntate datorat de persoanele care nu
realizeaz venituri
Persoanele care nu realizeaz venituri precum venituri din salarii, venituri din
activiti independente, venituri din cedarea folosinei bunurilor, indemnizaii de
omaj, pensii i alte categorii de venituri astfel cum sunt prevzute de legislaia fiscal
sau care realizeaz venituri lunare exclusiv din investiii i / sau din alte surse ale cror
baze de calcul se situeaz sub nivelul valorii salariului minim brut pe ar, i care nu se
ncadreaz n categoriile de persoane care beneficieaz de asigurarea de sntate fr
plata contribuiei sau n categoria de persoane pentru care plata contribuiei se suport
din alte surse, datoreaz contribuia de asigurri sociale de sntate:
lunar, prin aplicarea cotei individuale de contribuie asupra asupra bazei de calcul
reprezentnd valoarea salariului minim brut pe ar; sau
la data la care acceseaz serviciile acordate de sistemul public de asigurri sociale
de sntate, aplicnd cota individual de contribuie asupra bazei de calcul
reprezentnd valoarea a de apte ori salariul minim brut pe ar.

3. Drepturile de munc i de edere n Romnia ale


cetenilor Spaiului Economic European ( SEE) i ai
Cofederaiei Elveiene, precum i ale ceenilor
statelor tere (strini)
Dreptul de munc al cetenilor din SEE i Confederaia Elveian
Cetenii din SEE i Confederaia Elveian care lucreaz n Romnia n baza unui
contract de munc ncheiat cu un angajator din Romnia sau n regim de detaare
nu au obligaia de a obine documente imigraioniste care s le confere dreptul de
munc, acetia avnd acces liber pe piaa de munc local.
n cazul lucrtorilor detaai, n vederea prestrii de servicii transnationale exist o
procedur de notificare a inspectoratului teritorial de munc competent asupra
detaliilor detarii, procedur aflat n sarcina angajatorului strin.

24

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Dreptul de munc al cetenilor strini


Prin strin se nelege o persoan care nu are cetenie romn, cetenia unui alt
stat membru al SEE ori a Confederaiei Elveiene.
Ca regul general, strinii care lucreaz n Romnia trebuie s obin un aviz de
angajare sau aviz de detaare anterior nceperii activitii.
Att avizul de angajare ct i avizul de detaare sunt documente eliberate de
autoritile imigraioniste romne competente, la solicitarea angajatorului romn,
respectiv a beneficiarului prestrii de servicii din Romnia, dup caz.
Avizul de angajare atest dreptul angajatorului romn de a ncadra n munc un
strin, iar avizul de detaare d dreptul strinului de a solicita viz de lung edere
n scop de detaare, precum i un permis de edere corespunztor.
Unele categorii de strini i pot desfura activitatea n Romnia fr a obine n
prealabil aviz de angajare sau aviz de detaare, de exemplu, strinii care sunt titulari
ai unui drept de edere n Romnia n calitate de membri de familie ai unui cetean
romn, strinii angajai ai unor companii din state SEE sau din Confederaia
Elveian, detaai n Romnia, n anumite circumstane.
n privina strinilor detaai n Romnia exist o procedur de notificare a
inspectoratului teritorial de munc competent asupra detaliilor detarii. Aceast
procedur este n sarcina companiei din Romnia.
Tipurile de avize de angajare care pot fi acordate strinilor sunt urmtoarele: aviz de
angajare pentru lucrtori permaneni, pentru lucrtori sezonieri, pentru lucrtori
stagiari, pentru lucrtori transfrontalieri i pentru lucrtori nalt calificai.
Avizul de angajare pentru lucrtori permaneni
n vederea ncadrarii n munc a unui strin cu contract individual de munc cu norm
ntreag pe o perioad determinat sau nedeterminat, angajatorul romn trebuie sa
obin n prealabil un aviz de angajare pentru lucrtori permaneni.
Avizul de angajare pentru lucrtori nalt calificai
Acest tip de aviz de angajare se acord de autoritile imigraioniste angajatorului
romn n vederea ncadrrii n munc a unui strin cu contract individual de munc, pe
un loc de munc nalt calificat, cu respectarea unor cerine speciale cu privire la
salariu, durata contractului, calificarea profesional superioar a strinului etc.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

24
25

Avizul de detaare pentru lucrtori detaai


Strinii pot fi detaai n Romnia de ctre angajatorii lor cu sediul n strinatate, n
baza unui contract ncheiat ntre ntreprinderea care face detaarea i compania din
Romnia sau la o reprezentan, sucursal sau filial din Romnia a angajatorului
strin sau la o companie care aparine aceluiai grup de companii.
Avizul de detaare d dreptul strinului s solicite o viz de lung edere i un permis
de edere corespunztor pentru cel mult un an ntr-un interval de minimum cinci ani, i
implic existena unui contract de munc ncheiat ntre detaat i compania care
dispune detaarea.
Avizul de detaare pentru lucrtori transferai n cadrul aceleiai companii sau al
aceluiai grup de companii ( lucrtor ICT)
Acest tip de aviz este recent introdus n legislaia din Romnia i se elibereaz strinilor
transferai pentru o perioad de pn la trei ani fie n calitate de cadre de conducere sau
specialiti, respectiv pentru o perioad de pn la un an n calitate de stagiari, de ctre
un angajator stabilit ntr-un stat ter, la una sau mai multe entiti care aparin acelei
companii sau aceluiai grup de companii, dintre care cel puin una este situat pe
teritoriul Romniei.
Avizul de detaare poate fi eliberat i unui lucrtor ICT ntr-un alt stat membru al
Uniunii Europene, care este detaat pe teritoriul Romniei, fie pentru o perioad de
pn la 90 de zile n orice perioad de 180 de zile, denumit mobilitate pe termen
scurt, fie pentru o perioad ce depete 90 de zile, denumit mobilitate pe termen
lung.
Avizul pentru lucrtori ICT se elibereaz cu condiia respectrii anumitor condiii
generale i speciale prevzute de lege, printre care i existena unui contingent aprobat.
Dreptul de edere
Documentele care confirm dreptul de edere pe teritoriul Romniei sunt: certificatul
de nregistrare, cartea de reziden, permisul de edere i Cartea albastr a UE, permisul
ICT i permisul mobile ICT.
ederea n Romnia a cetenilor SEE, ai Confederaiei Elveiene i a
membrilor de familie ai acestora care sunt strini
Cetenii din SEE i Confederaia Elveian pot intra i rmne n Romnia pentru o
perioad de pn la trei luni fr ndeplinirea unei condiii suplimentare. Pentru o
reziden mai mare de trei luni, acetia trebuie sa obin un certificat de nregistrare
de la autoritile cu atribuii n domeniul imigrrii. Acesta se poate obine n 24 de ore
de la data solicitrii i are o valabilitate de pn la cinci ani. Certificatele de nregistrare
se obin n funcie de scopul ederii n Romnia a ceteanului SEE sau al Confederaiei
Elveiene (de exemplu, lucrtor, mijloace de ntreinere etc.).
26

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Membrii de familie ai cetenilor SEE i ai Confederaiei Elveiane, care nu dein la


rndul lor cetenia unui stat membru SEE sau a Confederaiei Elveiene, pot fi supui
altor formaliti privind intrarea i ederea n Romnia, precum:
obinerea unei vize de intrare n Romnia, dac este cazul; i/sau
obinerea unei cri de reziden, n cazul n care ederea n Romnia depete trei
luni.
ederea n Romnia pentru strini
n general, strinii a cror edere n Romnia depete 90 de zile ntr-o perioad de ase
luni trebuie s obin un permis de edere temporar. Permisul de edere temporar
se solicit dup ce anterior a fost obinut o viz de lung edere corespunztoare (de
exemplu, viz de lung edere pentru angajare n munc, viz de lung edere pentru
detaare etc.) de la misiunea diplomatic a Romniei din strintate (de regul, din ara
de reedin sau ara de domiciliu).
Cetenii SUA, ai Canadei i ai Japoniei sunt exceptai de la obinerea vizei de lung
edere, prin urmare acetia pot solicita un permis de edere fr a obine n prealabil
viza de lung edere.
Permisele de edere eliberate de ctre autoritile din Romnia sunt:
Cartea albastr a UE (Blue Card) pentru lucrtori nalt calificai;
Printre avantajele conferite de Cartea albastr a UE posesorului su este posibilitatea
cumulrii perioadelor de edere n diferite State Membre n vederea ndeplinirii
condiiilor pentru obinerea dreptului de edere pe termen lung.
Permisul unic pentru lucrtori permaneni;
Permis ICT pentru lucrtorii transferai de la compania angajatoare stabilit ntr-un
stat ter la o companie din Romnia, care aparine fie primei companii, fie aceluiai
grup de companii;
Permis mobile ICT pentru strinii, lucrtori ICT ntr-un alt stat membru al Uniunii
Europene, detaai pe teritoriul Romniei pentru o perioad ce depete 90 de zile.
Obinerea dreptului de edere pe termen lung de ctre un strin, i implicit a permisului
de edere pe termen lung, depinde de ndeplinirea unor condiii precum durata ederii
strinului n Romnia, valoarea investiiei sale etc.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

26
27

Codul numeric personal (CNP)


Codul numeric personal este atribuit de Inspectoratul pentru Imigrri competent odat
cu permisul de edere al strinilor, respectiv cu certificatul de nregistrare pentru
cetenii din SEE i Confederaia Elveian care trebuie s obin documente de edere n
Romnia. Codul numeric personal este folosit ca numr de identificare fiscal dup ce
este nregistrat la autoritile fiscale romne.
Numrul de nregistrare fiscal (NIF)
Strinii i cetenii SEE i ai Confederaiei Elveiene care nu sunt obligai s obin un
permis de edere sau respectiv un certificat de nregistrare, dar care au obligaii fiscale
n Romnia, trebuie s solicite nregistrarea fiscal n Romnia prin intermediul unui
mputernicit sau reprezentant fiscal, n vederea obinerii unui numr de nregistrare
fiscal.

28

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Capitolul II: Impozitarea persoanelor


juridice
1. Prevederi speciale pentru aplicarea Codului
fiscal
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Conform principiului prevalenei economicului asupra juridicului, autoritile fiscale
pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are scop economic, sau s reclasifice o
tranzacie pentru a reflecta coninutul economic al acesteia.
Principiul predictibilitii impunerii
Odat cu intrarea n vigoare a Legii 227/2015 privind Codul Fiscal la 1 ianuarie 2016,
a fost introdus un nou principiu al fiscalitii, i anume predictibilitatea impunerii, prin
care se asigur stabilitatea impozitelor, a taxelor i contribuiilor obligatorii, pentru o
perioad de timp de cel puin un an.
Tranzacii artificiale
ncepnd cu 1 februarie 2013, s-a introdus noiunea de tranzacie artificial. Tranzaciile
artificiale sunt cele care nu au un coninut economic i care nu pot fi utilizate n mod
normal n cadrul unor practici economice obinuite, scopul esenial al acestora fiind
acela de a evita impozitarea ori de a obine avantaje fiscale care altfel nu ar putea fi
acordate.
Tranzaciile artificiale nu vor fi considerate ca fcnd parte din domeniul de aplicare al
conveniilor de evitare a dublei impuneri.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

28
29

2. Impozitul pe profit
2.1

Principii generale

Teritorialitatea
O companie este considerat rezident fiscal n Romnia dac are n aceast ar sediul
social nregistrat sau locul de exercitare a conducerii efective.
Entitile supuse impozitului pe profit
Persoanele juridice romne;
Persoanele juridice strine care i desfoar activitatea n Romnia prin intermediul
unui sediu permanent;
Persoanele juridice strine care au locul de exercitare al conducerii efective n
Romnia;
Persoanele juridice strine care obin venituri din transferul de proprieti imobiliare
situate n Romnia sau al oricror drepturi legate de aceste proprieti, inclusiv
nchirierea sau cedarea folosinei bunurilor proprietii imobiliare situate n Romania,
venituri din exploatarea resurselor naturale situate n Romania, precum i venituri din
vnzarea-cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn;
Persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
Cota de impozit
Cota standard a impozitului pe profit este de 16%.
Impozitul pe profit datorat de ctre contribuabilii care desfoar activiti de natura
cluburilor de noapte, a discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive nu poate fi mai
mic de 5% din veniturile obinute din aceste activiti.
Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderiloreste una progresiva
i variaz de la 1 % pn la 3% i se aplic n funcie de numarul de angajati. Pentru
mai multe detalii v rugm s consultai seciunea intituat Impozitul pe venitul
microntreprinderilor.

30

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

2.2 Impozitul pe venitul persoanelor juridice rezidente


Perioada fiscal i perioada contabil
Anul fiscal este anul calendaristic sau durata de existen a entitii, dac aceasta a
fost nfiinat sau desfiinat n timpul anului respectiv.
Anul contabil este de regul anul calendaristic, ns companiile pot s opteze
pentru un an financiar care s nu coincid cu anul calendaristic. Fac excepie
instituiile de credit, instituiile financiare nebancare, entitile autorizate,
reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare,
companiile de asigurare-reasigurare i de reasigurare, precum i companiile de
pensii private, care nu au posibilitatea de a-i stabili un an financiar care s nu
coincid cu anul calendaristic.
ncepnd cu anul 2014, companiile pot opta pentru un an fiscal diferit de anul
calendaristic. Primul an fiscal modificat include i perioada anterioar din anul
calendaristic cuprins ntre 1 ianuarie i ziua anterioar primei zi a anului fiscal
modificat, acesta reprezentnd un singur an fiscal. Contribuabilii au obligaia de a
comunica organelor fiscale teritoriale modificarea anului fiscal, n termen de 15 zile
de la data nceperii anului fiscal modificat sau de la data nregistrrii acestora, dup
caz.
Odat cu intrarea n vigoare a Legii 227/2015 privind Codul Fiscal la 1 ianuarie
2016, perioada de prescripie pentru impozitul pe profit datorat de contribuabili cu
an fiscal diferit de cel calendaristic este de cinci ani, ncepnd cu data de nti a
lunii urmtoare celei n care se mplinesc ase luni de la ncheierea anului fiscal
pentru care se datoreaz obligaia fiscal.
Baza de impozitare
Rezultatul fiscal al unei companii se calculeaz ca diferena dintre veniturile i
cheltuielile nregistrate conform reglementrilor contabile aplicabile, ajustate din
perspectiv fiscal prin scderea veniturilor neimpozabile i a deducerilor fiscale, i
adugarea cheltuielilor nedeductibile. La calculul rezultatului fiscal se iau n considerare
i alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor, precum i pierderile fiscale care se
recupereaz in conformitate cu prevederile fiscale. Rezultatul fiscal pozitiv este profit
impozabil, rezultatul fiscal negativ este pierdere fiscal.
Pentru contribuabilii care aplic IFRS exist reguli fiscale specifice pentru determinarea
valorii fiscale, ajustrile pentru depreciere, amortizarea, tratamentul fiscal al impozitului
pe profit amnat i plile anticipate.

31

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Codul Fiscal intrat in vigoare la 1 ianuarie 2016 prevede fie posibilitatea de corectare
a bazei fiscale n anul fiscal n care se corecteaz eroarea contabil, dac aceasta este
efectuat pe seama contului de profit i pierdere, fie corectarea potrivit reglementrilor
contabile pe seama rezultatului reportat, prin ajustarea rezultatului fiscal al anului la
care se refer acestea i depunerea unei declaraii rectificative n condiiile prevzute de
Codul de procedur fiscal.
Veniturile neimpozabile
Cele mai relevante tipuri de venituri neimpozabile prevzute de Codul fiscal al Romniei
sunt:
dividendele primite de la o persoan juridic romn;
dividendele primite de la o persoan juridic strin care pltete impozit pe profit
sau un impozit similar impozitului pe profit, situat ntr-un stat ter, cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac persoana juridic romn
care primete dividendele deine, la persoana juridic romn sau la persoana juridic
strin din statul ter, la data nregistrrii acestora, pe o perioad nentrerupt de un
an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
valoarea titlurilor de participare noi sau sumele reprezentnd majorarea valorii
nominale a titlurilor de participare existente, nregistrate ca urmare a ncorporrii
rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein
titluri de participare;
veniturile din anularea, recuperarea, inclusiv refacturarea cheltuielilor pentru care
nu s-a acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru
care nu s-a acordat deducere, precum i veniturile din restituirea sau anularea unor
dobnzi i / sau penaliti pentru care nu s-a acordat deducere;
veniturile reprezentnd anularea rezervei nregistrate ca urmare a participrii n
natur la capitalul altor persoane juridice, sau ca urmare a majorrii capitalului social
la persoana juridic la care se dein titlurile de participare;
veniturile provenind din impozitul pe profit amnat determinat i nregistrat de
contribuabilii care aplic reglementrile contabile conforme cu IFRS;
veniturile din modificarea valorii juste a investiiilor imobiliare / activelor biologice
deinute de contribuabilii care aplic IFRS; aceste sume sunt impozabile concomitent
cu deducerea amortizrii fiscale, sau la momentul scderii din gestiune a acestor
investiii imobiliare / active biologice, dup caz;
veniturile reprezentnd creteri de valoare rezultate din reevaluarea mijloacelor fixe,
a terenurilor, imobilizrilor necorporale, dup caz, care compenseaz cheltuielile cu
descreterile anterioare aferente aceleiai imobilizri;
veniturile neimpozabile prevzute explicit n acorduri i memorandumuri, aprobate
prin acte normative;
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

32
31

veniturile din lichidarea unei alte persoane juridice romne sau a unei persoane
juridice strine situate ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri, dac la data nceperii operaiunii de lichidare contribuabilul
a deinut pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al
persoanei juridice supuse operaiunii de lichidare;
veniturile din evaluarea / reevaluarea / vnzarea / cesionarea titlurilor de participare
deinute la o persoan juridic romn sau la o persoan juridic strin situat ntrun stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri, dac
la data evaluarii / reevaluarii / vnzrii / cesionrii, inclusiv, contribuabilul a deinut
pe o perioad nentrerupt de un an minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice la care are titlurile de participare;
sumele colectate, potrivit legii, pentru ndeplinirea responsabilitilor de finanare a
gestionrii deeurilor;
veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit legii,
titulari iniiali n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor sau
motenitori legali ai acestora;
despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;
veniturile nregistrate printr-un sediu permanent dintr-un stat strin, dac se aplic
conveniile de evitare a dublei impuneri ncheiate ntre Romnia i statul respectiv, iar
metoda prevzut n convenie este metoda scutirii;
sumele primite ca urmare a restituirii cotei-pri din aporturile acionarilor /
asociailor, cu ocazia reducerii capitalului social, potrivit legii.
Deductibilitatea cheltuielilor
Cheltuielile se mpart n trei categorii: cheltuieli deductibile, cheltuieli cu deductibilitate
limitat i cheltuieli nedeductibile.
Cheltuielile deductibile
De regul, sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate n scopul
desfurrii activitii economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative n
vigoare, precum i taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre camerele
de comer i industrie, organizaiile patronale i organizaiile sindicale. Cheltuielile
cu salariile i cele asimilate salariilor sunt cheltuieli deductibile pentru determinarea
rezultatului fiscal, n afara de cele prevzute ca nedeductibile, indiferent de regimul
fiscal aplicabil acestora la nivelul persoanei fizice.
Cheltuielile menionate explicit de Codul fiscal ca fiind efectuate n scopul desfurrii
activitii economice includ, neexhaustiv:

33

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

cheltuielile pentru reclam i publicitate;


cheltuielile de cercetare i dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile pentru a fi
recunoscute ca active necorporale din punct de vedere contabil;
cheltuielile cu protecia mediului i conservarea resurselor;
cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a sistemelor informatice,
introducerea, ntreinerea i perfecionarea sistemelor de management al calitii,
obinerea atestrii conforme cu standardele de calitate;
cheltuielile de transport i cazare aferente cltoriilor de afaceri efectuate n Romnia
sau n strintate de angajai i administratori, precum i de persoanele fizice asimilate
acestora (administratori pe baz de mandat i persoane detaate ale cror costuri sunt
suportate de companie);
cheltuielile efectuate cu editarea publicaiilor care sunt nregistrate ca retururi n
perioada de determinare a profitului impozabil pe baza documentelor justificative i
n limita cotelor prevzute n contractele de distribuie;cheltuielile pentru marketing,
studiul pieei, promovarea pe pieele existente sau noi, participarea la trguri i
expoziii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat, n situaia n care taxa respectiv
este aferent unor bunuri sau servicii achiziionate n scopul desfurrii activitii
economice;
cheltuielile reprezentnd valoarea creanelor nstrinate, potrivit legii;
cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare, penaliti i daune-interese, stabilite
n cadrul contractelor ncheiate, n derularea activitii economice, cu persoane
rezidente / nerezidente, pe msura nregistrrii acestora;
cheltuielile privind serviciile care vizeaz eficientizarea, optimizarea, restructurarea
operaional i / sau financiar a activitii contribuabilului;cheltuielile rezultate din
deprecierea titlurilor de participare i a obligaiunilor;
cheltuielile generate de evaluarea ulterioar i executarea instrumentelor financiare
derivate, nregistrate potrivit reglementrilor contabile.
Cheltuielile cu deductibilitate limitat
Deductibilitatea anumitor cheltuieli este limitat astfel:
cheltuielile cu dobnzi i pierderile nete din diferenele de curs valutar (vezi detalii
mai jos);
cheltuielile cu provizioane / ajustri pentru depreciere i rezerve n limitele prevzute
mai jos;

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

34
33

amortizarea i pierderea de valoare a mijloacelor fixe conform regulilor prezentate mai


jos;
sczmintele, perisabilitile, pierderile rezultate din manipulare / depozitare, potrivit
legii;
cheltuielile de protocol sunt deductibile n limita a 2% aplicat asupra asupra
profitului contabil la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de
protocol; ncepnd cu luna aprilie 2013, se includ n categoria cheltuielilor de protocol
i cheltuielile nregistrate cu TVA colectat pentru cadourile oferite de contribuabili,
cu o valoare de minimum 100 de lei;
cheltuielile sociale sunt deductibile n limita a 5% din cheltuielile cu salariile.
Cheltuielile sociale includ, printre altele, ajutoarele pentru natere, cheltuielile cu
tichetele de cre, ajutoarele pentru nmormntare i cele pentru boli grave sau
incurabile i pentru proteze, precum i cheltuielile pentru desfurarea
corespunztoare a anumitor activiti sau funcionarea corespunztoare a unor uniti
aflate n administrarea contribuabililor (grdiniele, creele, serviciile medicale pentru
boli profesionale i accidente de munc pn la internarea n uniti medicale,
cantinele, cluburile sportive, cluburile etc.), cadouri n bani sau n natur, inclusiv
tichete cadou oferite salariailor i copiilor minori ai acestora, servicii de sntate
acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn la internarea
ntr-o unitate sanitar. Sunt deductibile n aceast limit i alte cheltuieli efectuate n
baza contractului colectiv de munc;
cheltuielile reprezentnd tichetele de mas i voucherele de vacan acordate de
angajatori, potrivit legii;
pierderile tehnologice care sunt cuprinse n norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente unui sediu aflat n locuina
proprietate personal a unei persoane fizice, folosit i n scop personal, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor puse la dispozitia companiei n baza contractelor
ncheiate ntre pri n acest scop;
cheltuielile reprezentnd cantitile de energie electric consumate la nivelul normei
proprii de consum tehnologic sau, n lipsa acesteia, la nivelul normei aprobate de ctre
Autoritatea Naional de Reglementare n Domeniul Energiei, care include i
consumul propriu comercial, pentru contribuabilii din domeniul distribuiei energiei
electrice;
taxele i cotizaiile pltite organizaiilor neguvernamentale sau asociaiilor
profesionale care au legtur cu activitatea contribuabilului sunt deductibile n limita

35

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

sumei de 4.000 euro pe an;


cheltuielile aferente vehiculelor care nu sunt folosite exclusiv n scopul activitii
economice, cu o mas total maxim autorizat care s nu depeasc 3.500kg i care
s nu aib mai mult de nou scaune de pasageri, sunt deductibile n proporie de 50%.
Fac excepie cheltuielile aferente anumitor tipuri de vehicule pentru care legea
prezum c sunt folosite exclusiv n scop comercial, de exemplu, cele folosite pentru
servicii de urgen, paz, cele folosite de agenii de vnzri, curierat sau pentru
transportul de cltori / mrfuri.
Cheltuielile nedeductibile
O serie de cheltuieli sunt considerate nedeductibile, de exemplu:
cheltuiala cu impozitul pe profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii
precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe venit pltite n
strintate, cheltuielile cu impozitul pe profit amnat nregistrat n conformitate cu
reglementrile contabile aplicabile;
cheltuielile cu impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice
nerezidente;
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
dobnzile, amenzile i penalitile datorate autoritilor romne sau strine potrivit
prevederilor legale, cu excepia celor aferente contractelor ncheiate cu aceste
autoriti;
cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten sau alte servicii,
prestate de o persoan situat ntr-un stat cu care Romnia nu are ncheiat un
instrument juridic n baza cruia s se realizeze schimbul de informaii fiscale. Aceste
prevederi se aplic numai n situaia n care cheltuielile sunt efectuate ca urmare a
unor tranzacii considerate ca fiind artificiale;
cheltuielile de sponsorizare i mecenat i cheltuielile privind burse private. Totui,
contribuabililor li se acord un credit fiscal n limita celei mai mici sume dintre 0,5%
din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat; ncepnd cu 1 ianuarie
2014, contribuabilii care nu beneficiaz de credit fiscal n anul n care efectueaz
sponsorizri potrivit legii pot reporta cheltuielile cu sponsorizarea n urmtorii apte
ani consecutivi;
pierderile nregistrate la scoaterea din gestiune a creanelor nencasate, pentru
partea neacoperit de provizion, precum i cele nregistrate n alte cazuri dect
urmtoarele: dac are loc punerea n aplicare a unui plan de reorganizare confirmat
printr-o sentin judectoreasc, n conformitate cu prevederile Legii nr. 85/2014,

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

36
35

dac procedura de faliment mpotriva debitorului a fost nchis pe baza hotrrii


judectoreti; dac debitorul a decedat, iar creanele nu pot fi recuperate de la
succesori; dac debitorul este dizolvat sau lichidat; dac debitorul are dificulti
financiare majore, care i afecteaz ntregul patrimoniu; dac au fost ncheiate
contracte de asigurare;
cheltuielile cu beneficiile acordate salariailor n instrumente de capitaluri cu
decontare n aciuni / numerar. Acestea reprezint elemente similare cheltuielilor la
momentul acordrii efective a beneficiilor, dac acestea sunt supuse impozitului pe
venit;
cheltuielile n favoarea acionarilor, altele dect cele aferente bunurilor sau serviciilor
primite de la acionari la valoarea de pia;
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;
cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele i riscurile asociate
activitii contribuabilului, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd
garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii;
cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, n cazul n care, ca
urmare a efecturii unei reevaluri, se nregistreaz o descretere a valorii acestora;
cheltuielile cu modificarea valorii juste a activelor biologice deinute de contribuabilii
care aplic IFRS;
cheltuielile cu dobnzile, stabilite n conformitate cu IFRS, aferente achiziionrii
mijloacelor fixe / imobilizrilor necorporale / stocurilor n baza unor contracte cu
plata amnat;
cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz un document emis de un
contribuabil inactiv conform prevederilor Codului de procedur fiscal, cu excepia
celor reprezentnd achiziii de bunuri efectuate n cadrul procedurii de executare silit
i / sau a achiziiilor de bunuri / servicii de la persoane impozabile aflate n procedura
falimentului potrivit Legii nr. 85/2014;
cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile
constatate lips din gestiune ori degradate, neimputabile, precum i taxa pe valoarea
adugat aferent, dac aceasta este datorat. Aceste cheltuieli sunt deductibile
pentru cazul n care stocurile / mijloacele fixe amortizabile se nscriu n oricare dintre
urmtoarele situaii / condiii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau altor situaii de for
major, n condiiile stabilite prin normele metodologice de aplicare a Codului
fiscal;
2. au fost ncheiate contracte de asigurare;

37

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

3. au fost degradate calitativ i se face dovada distrugerii;


4. au termen de valabilitate / expirare depit, potrivit legii;
cheltuielile nregistrate n evidena contabil, indiferent de natura lor, dovedite
ulterior ca fiind legate de fapte de corupie, potrivit legii.
Provizioanele i rezervele
n general, provizioanele i rezervele sunt nedeductibile la calculul impozitului pe profit.
Totui, exist provizioane i rezerve a cror constituire este deductibil dup cum
urmeaz:
constituirea sau majorarea rezervei legale n limita unei cote de 5% aplicat
asupra profitului contabil, la care se adaug cheltuielile cu impozitul pe profit
pn la atingerea a 20% din capitalul social subscris i vrsat sau din patrimoniu,
dup caz;
provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate clienilor;
provizioanele pentru deprecierea creanelor sunt deductibile n limita a 30% din
valoarea acestora, dac creanele ndeplinesc simultan urmtoarele condiii:
s nu fie ncasate ntr-o perioad mai mare de 270 de zile de la data
scadenei;
s nu fie garantate de alt persoan;
s fie datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului;provizioanele
pentru creane nencasate sunt integral deductibile, dac sunt ndeplinite
urmtoarele condiii:
debitorul este fie o companie pentru care este declarat procedura de
deschidere a falimentului printr-o hotrre judectoreasc, fie o persoan
fizic asupra creia este deschis procedura de insolven pe baz de:
plan de rambursare a datoriilor;
lichidare de active;
procedur simplificat;
creanele s nu fie garantate de alt persoan;
debitorul s nu fie o persoan afiliat;

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

38
37

provizioanele specifice constituite de instituiile financiare nebancare i alte


persoane juridice, potrivit legilor de organizare i funcionare;
ajustrile pentru depreciere constituite de instituiile de credit care aplic IFRS i
filtrele prudeniale constituite potrivit reglementrilor emise de Banca Naional
a Romniei;
rezervele tehnice constituite de companiile de asigurri i reasigurri, conform
cadrului legal de reglementare al acestora, cu excepia rezervei de egalizare;
provizioanele de risc pentru tranzacii efectuate pe pieele financiare, constituite
conform reglementrilor Comisiei Naionale a Valorilor Mobiliare;
provizioanele i ajustrile pentru deprecierea creanelor preluate de persoane
juridice de la instituiile de credit n vederea recuperrii acestora, n limita
diferenei dintre valoarea creanei preluate i suma de achitat cedentului, n
anumite condiii;
rezervele din reevaluri ale mijloacelor fixe i terenurilor, efectuate dup 1
ianuarie 2004 i care sunt deduse prin intermediul amortizrii fiscale sau al
cheltuielilor privind activele cedate i / sau casate, se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scoaterii din gestiune a
acestor mijloace fixe;
reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior
dedus din profitul impozabil se include n veniturile impozabile i se
impoziteaz ca atare, indiferent dac reducerea sau anularea este datorat
modificrii destinaiei provizionului sau rezervei, distribuirii provizionului sau
rezervei ctre acionari sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii, sau din
orice alt motiv; n cazul n care nivelul capitalului social subscris i vrsat sau al
patrimoniului a fost diminuat, partea din rezerva legal corespunztoare
diminurii, care a fost anterior dedus, reprezint elemente similare veniturilor.
Amortizarea contabil i amortizarea fiscal
Codul fiscal face o distincie explicit ntre amortizarea contabil i amortizarea fiscal.
Pentru mijloacele fixe, amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza regulilor prevzute
de Codul fiscal. Amortizarea fiscal va fi o cheltuial deductibil la calculul profitului
impozabil, n timp ce amortizarea contabil va fi tratat ca o cheltuial nedeductibil.
Se pot amortiza cheltuielile aferente oricror mijloace fixe i imobilizri necorporale
recunoscute din punct de vedere contabil, cu anumite excepii. Potrivit Codului fiscal,
n categoria activelor care nu se amortizeaz din punct de vedere fiscal sunt incluse
urmtoarele:

39

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

a. terenurile, inclusiv cele mpdurite;


b. tablourile i operele de art;
c. fondul comercial;
d. lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul unei investiii;
e. bunurile din domeniul public finanate din surse bugetare;
f. orice mijloc fix care nu i pierde valoarea n timp datorit folosirii, potrivit normelor;
g. imobilizrile necorporale cu durat de via util nedeterminat, ncadrate astfel
potrivit reglementrilor contabile.
La calculul amortizrii mijloacelor fixe se va utiliza valoarea fiscal, care include
reevalurile contabile.
Dac valoarea de pia stabilit la reevaluarea mijloacelor fixe scade sub valoarea
de intrare (egal cu costul de achiziie, costurile de producie, valoarea de pia a
mijloacelor fixe achiziionate gratuit sau care reprezint contribuie la capitalul social,
ajustat cu reevalurile contabile), valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor
fixe se recalculeaz pe baza valorii de intrare n patrimoniu.
Aceeai regul se aplic reevalurii terenurilor, dac se nregistreaz o scdere a valorii
acestora sub valoarea de intrare. Astfel, noua valoare recunoscut din perspectiv fiscal
este valoarea fiscal la data intrrii n patrimoniu.
n cazul mijloacelor fixe amortizabile / imobilizrilor necorporale la care se nlocuiesc
pri componente, valoarea fiscal rmas neamortizat se recalculeaz prin diminuarea
cu valoarea fiscal rmas neamortizat aferent prilor nlocuite i majorarea cu
valoarea fiscal aferent prilor noi. Aceast nou valoare fiscal se va amortiza pe
durata normal de utilizare rmas. Cheltuielile reprezentnd valoarea fiscal rmas
neamortizat aferent prilor nlocuite sunt cheltuieli deductibile.
Amortizarea fiscal trebuie calculat pe baza valorii fiscale a activului i a duratei de
via utile din punct de vedere fiscal, prin aplicarea uneia dintre metodele de amortizare
permise:
i.

metoda liniar,

ii. metoda accelerat, i


iii. metoda degresiv.
Echipamentele tehnice, calculatoarele i perifericele pot fi amortizate prin oricare dintre
metodele disponibile, adic liniar, accelerat sau degresiv. Pentru orice alt mijloc
fix (cu excepia imobilelor, pentru care se poate aplica numai metoda liniar), se poate

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

40
39

folosi metoda liniar sau cea degresiv. ncepnd cu anul 2009, metoda de amortizare
accelerat devine aplicabil i n cazul aparaturii i echipamentelor destinate activitilor
de cercetare-dezvoltare, ca parte a stimulentelor fiscale acordate pentru aceste activiti.
Mai multe detalii, n Capitolul 5 / Seciunea 5.1.
n cazul autoturismelor cu mai puin de nou scaune, amortizarea fiscal este limitat la
1.500 lei / lun pentru fiecare mijloc de transport.
Cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, de drepturi de autor, licene, mrci de
comer sau fabric i alte imobilizri necorporale recunoscute din punct de vedere
contabil se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare liniar pe perioada
contractului sau pe durata de utilizare, dup caz.
Reglementrile privind gradul de ndatorare
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea net din diferenele de curs
valutar, n legtur cu mprumuturile, se supune celor dou reguli de mai jos. Excepie
fac dobnzile i diferenele de curs valutar aferente creditelor contractate de la instituii
de credit, instituii financiare nebancare sau alte entiti ce acord credite potrivit legii,
precum i cele aferente obligaiunilor tranzacionate pe o pia reglementat:
Regula privind rata maxim a dobnzii
Regula privind rata maxim a dobnzii limiteaz deductibilitatea dobnzii la maximum
4% pentru mprumuturile n valut*, respectiv la nivelul ratei dobnzii comunicate
de Banca Naional a Romniei pentru mprumuturile n lei. Cheltuielile cu dobnda
nregistrat peste aceast limit sunt nedeductibile i nu pot fi reportate n perioadele
urmtoare.
* Limita superioar pentru rata dobnzii se stabilete prin Hotrre de Guvern. Rata
prevzut mai sus este valabil ncepnd cu anul fiscal 2010.
Regula privind gradul de ndatorare
Deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderile nete din diferenele de curs
valutar, n legtur cu mprumuturi pe termen lung (cu scadena de peste un an), se
supune testului referitor la gradul de ndatorare. Gradul de ndatorare a capitalului se
determin ca raport ntre capitalul mprumutat cu termen de rambursare de peste un
an i capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i la sfritul
perioadei pentru care se determin impozitul pe profit.
Capitalul mprumutat inclus la calculul gradului de ndatorare este reprezentat de toate
creditele / mprumuturile cu o perioad de maturitate de peste un an, inclusiv creditele
/ mprumuturile cu termen de rambursare de peste un an pentru care, n conveniile
ncheiate, nu s-a stabilit obligaia de a plti dobnzi. De asemenea, n capitalul
mprumutat se includ i creditele / mprumuturile care au un termen de rambursare
41

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

de sub un an, n situaia n care exist prelungiri ale acestui termen, iar perioada de
rambursare curent nsumat cu perioadele de rambursare anterioare ale creditelor /
mprumuturilor pe care le prelungesc depete un an.
Capitalul propriu cuprinde capitalul social, primele de emisiune / fuziune, rezervele,
profitul nerepartizat, profitul pe anul curent i alte elemente de capital propriu. Att
capitalul mprumutat ct i capitalul propriu sunt calculate ca medie a valorilor existente
la nceputul i la sfritul perioadei pentru care se calculeaz impozitul pe profit.
Dac gradul de ndatorare al unei companii este mai mare dect trei, sau n cazul n care
capitalul propriu al companiei este negativ, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor pe termen lung sunt
nedeductibile. Totui, aceste cheltuieli se pot reporta n anii fiscali urmtori i devin
deductibile integral n primul an n care gradul de ndatorare este mai mic sau egal cu
trei.
n cazul contribuabililor care i nceteaz existena ca urmare a unei operaiuni de
fuziune sau divizare, dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar se transfer contribuabililor nou-nfiinai, respectiv
celor care preiau patrimoniul companii absorbite sau divizate, dup caz, proporional cu
activele i pasivele transferate persoanelor juridice beneficiare, potrivit proiectului de
fuziune/divizare.
n cazul contribuabililor care nu i nceteaz existena ca efect al unei operaiuni
de divizare parial, dreptul de reportare a cheltuielilor cu dobnzile i cu pierderea
net din diferenele de curs valutar se mparte ntre aceti contribuabili i beneficiarii
care preiau parial patrimoniul companiii cedente, proporional cu activele i pasivele
transferate, potrivit proiectului de divizare.
Creditul fiscal extern
Dac un contribuabil rezident in Romnia obine venituri supuse impozitului unui stat
strin, acesta poate beneficia de credit fiscal n Romnia. Astfel, impozitul pltit n statul
strin se poate deduce din impozitul pe profit datorat n Romnia, dar aceast deducere
nu poate depi impozitul pe profit care ar fi fost datorat n Romania pentru acele
profituri realizate n strintate.
Creditul fiscal se poate obine att n ceea ce privete impozitele cu reinere la surs
pltite n strintate, ct i n ceea ce privete impozitul pe profit pltit n strintate de
sediile permanente aparinnd unor rezideni romni.
Creditul fiscal se acord doar din impozitul pe profit calculat pentru anul n care
impozitul a fost pltit statului strin.
Creditul fiscal pentru impozitul pltit ntr-un stat strin se poate obine dac sunt
ndeplinite condiiile pentru aplicarea conveniei de evitare a dublei impuneri

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

42
41

ncheiate ntre Romnia i respectivul stat, i dac persoana juridic romn prezint
documentaia din care s rezulte c impozitul a fost pltit respectivului stat.
Un sediu permanent din Romnia al unei persoane juridice strine rezidente ntr-un stat
membru al Uniunii Europene (UE) sau ntr-un stat din Spaiul Economic European
(SEE) i care obine venituri dintr-un alt stat membru UE sau SEE, impozitate att n
Romnia ct i n statul respectiv, poate beneficia de credit fiscal n Romnia n condiiile
prevzute de lege.
Pierderile fiscale
Companiile romneti pot reporta pierderile fiscale generate dup 1 ianuarie 2009, pe o
perioad de apte ani, pe baza metodei FIFO.
ncepnd cu 1 octombrie 2012, pierderile fiscale reportate ale unei companii se pot
transfera n cadrul unei operaiuni de fuziune / divizare i se pot recupera de ctre
companiile care preiau integral sau parial patrimoniul companiei iniiale, proporional
cu activele i pasivele transferate, n ordinea n care au fost nregistrate acestea de ctre
contribuabilul cedent. Pierderile fiscale ale companiei cedente, nregistrate n anul
operaiunilor de fuziune / divizare pn la data efectiv a operaiunii, se recupereaz cu
prioritate, naintea recuperrii pierderilor fiscale din anii precedeni.
Pierderile nregistrate de un sediu permanent situat ntr-un stat membru al Uniunii
Europene, al Asociaiei Europene a Liberului Schimb sau ntr-un stat cu care Romnia
are ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri sunt deductibile din veniturile
persoanei juridice.
Pentru persoanele juridice strine, regula reportrii pierderilor se aplic numai n ceea
ce privete veniturile i cheltuielile aferente sediului permanent din Romnia al acestora.
ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoanele juridice strine care desfoar activitate n
Romnia prin mai multe sedii permanente au obligaia de a desemna unul dintre acestea
pentru ndeplinirea obligaiilor tuturor sediilor permanente. Astfel, pierderile fiscale
nregistrate i nerecuperate pn la data de 30 iunie 2013 de ctre sediile permanente
care aparin aceleiai persoane juridice strine se vor transmite ctre sediul permanent
desemnat.
Pierderile fiscale nregistrate de persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe
profit care ncepnd cu data de 1 februarie 2013 au trecut la aplicarea sistemului de
impozit pe veniturile microntreprinderilor se recupereaz de la data la care
contribuabilul revine la sistemul de plat a impozitului pe profit. n acest sens, anul 2014
va fi primul an de recuperare a pierderii, n sensul perioadei de apte ani consecutivi.
ncepand cu 1 ianuarie 2016, n cazul contribuabililor care se dizolv cu lichidare,
perioada cuprins ntre prima zi a anului urmtor celui n care a nceput operaiunea de
43

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

lichidare i data nchiderii procedurii de lichidare se consider un an n ceea ce privete


recuperarea pierderii fiscale.
Dividendele, dobnzile i redevenele pltite companiilor rezidente
Dividendele pltite de o companie romneasc ctre alt companie romneasc sunt
supuse unui impozit de 5% pe dividende.
Prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil companiilor-mam i
filialelor acestora au devenit aplicabile n Romnia de la data de 1 ianuarie 2007.
Astfel, dividendele primite de o companie romneasc de la alt companie comercial
rezident ntr-un stat membru al Uniunii Europene nu vor fi impozitate dac beneficiarul
deine cel puin 10% din aciunile companiei nerezidente respective pentru o perioad
nentrerupt de cel puin un an, care se ncheie la data plii dividendelor.
ncepnd cu anul 2014, dividendele primite de la o companie romneasc sau de la o
companie rezident ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de evitare
a dublei impuneri sunt neimpozabile, dac beneficiarul deine, la data plii acestora,
minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioad
de un an, mplinit pn la data plii acestora, inclusiv.
Dobnzile i redevenele pltite companiilor rezidente sunt impozabile la nivelul
beneficiarului.
Consolidarea fiscal
n Romnia nu exist consolidare fiscal sau impozitare la nivelul unui grup de
companii. Membrii unui grup trebuie s depun declaraii de impunere distincte.
Pierderile nregistrate de membrii unui grup nu pot fi compensate cu profiturile realizate
de ceilali membri ai grupului.
Ctigurile de capital
Ca regul general, ctigurile de capital realizate de companiile romneti sunt
incluse n profitul acestora i se supun impozitului n cot de 16%. O excepie de la
aceasta regul a fost introdus ncepnd cu anul 2014 veniturile obinute de companii
care dein minim 10% din capitalul social al companiilor vndute, pentru o perioad
nentrerupt de minimum un an, sunt neimpozabile, iar valoarea fiscal a aciunilor
vndute reprezint cheltuial nedeductibil.
De regul, fuziunile, divizrile, transferul de active i schimbul de aciuni ntre dou
companii romneti, respectiv ntre o companie romneasc i una din alt Stat Membru,
nu atrag impozit pe ctigul de capital.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

44
43

Relocarea sediului social al unei Societi Europene (SE) sau al unei Societi
Cooperative Europene (SCE) din Romnia ntr-un alt stat membru UE nu reprezint,
n anumite condiii, un transfer impozabil pentru diferena dintre preul de pia al
elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal. Nici la nivelul acionarilor
unei SE sau SCE nu se impoziteaz venitul, profitul sau diferena dintre preul de pia
al elementelor de activ i pasiv transferate i valoarea lor fiscal, rezultat ca urmare a
transferului de sediu social din Romnia.
Contractele de fiducie
ncepnd cu data de 1 octombrie 2011 sunt n vigoare prevederi ce reglementeaz
tratamentul fiscal aplicabil venitului realizat din contractele de fiducie. Astfel, n situaia
n care constituitorul are i calitatea de beneficiar:
transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar nu este considerat transfer
impozabil;
fiduciarul va ine o eviden contabil separat pentru masa patrimonial fiduciar i
va transmite trimestrial constituitorului, pe baz de decont, veniturile i cheltuielile
rezultate din administrarea patrimoniului.
valoarea fiscal a activelor cuprinse n masa patrimonial fiduciar, preluat de
fiduciar, este egal cu valoarea fiscal pe care acestea au avut-o la constituitor;
amortizarea fiscal pentru orice activ amortizabil prevzut n masa patrimonial
fiduciar se determin n continuare n conformitate cu regulile care s-ar fi aplicat la
persoana care a transferat activul dac transferul nu ar fi avut loc.
n cazul n care beneficiar este fiduciarul sau un ter, cheltuielile nregistrate
din transferul masei patrimoniale de la constituitor la fiduciar sunt
nedeductibile.
Impozitul pe venitul microntreprinderilor
ncepnd cu 1 februarie 2013, este aplicabil sistemul obligatoriu de impunere a
veniturilor realizate de microntreprinderile care, la finalul anului precedent, ndeplinesc
simultan urmtoarele criterii:
realizeaz venituri, altele dect cele din activiti bancare, activiti n domeniile
asigurrilor i reasigurrilor, al pieei de capital, activiti n domeniul jocurilor de
noroc, activiti de explorare, dezvoltare, exploatare a zcmintelor petroliere i
gazelor naturale;
au realizat venituri altele dect cele din consultan i management, n proporie de
peste 80% din veniturile totale;
au realizat venituri ce nu depesc echivalentul n lei a 100.000 euro*;
45

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul i autoritile locale;
nu se afl n dizolvare, urmat de lichidare, nregistrat la Registrul Comerului sau la
instanele judectoreti, potrivit legii.
*Conform prevederilor n vigoare, cursul de schimb pentru determinarea echivalentului
n lei al limitei de 100.000 euro este cel de la nchiderea exerciiului financiar n care s-au
nregistrat veniturile.
Companiile nou-nfiinate sunt obligate s plteasc impozit pe veniturile
microntreprinderilor ncepnd cu primul an fiscal, cu anumite excepii.
Cota de impozit aplicat asupra veniturilor microntreprinderilor este de:
1% pentru microntreprinderile care au cel puin doi salariai;
2% pentru microntreprinderile cu un singur salariat;
3% pentru microntreprinderile care nu au nici mcar un salariat.
Plata impozitului i depunerea declaraiei de impozit pe veniturile microntreprinderilor
se efectueaz trimestrial, pn la data de 25 , inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului
pentru care se calculeaz impozitul.
Pentru persoanele juridice romne nou-nfiinate care au cel puin un salariat i sunt
constituite pe o durat mai mare de 48 de luni, ale cror acionari / asociai nu au
deinut titluri de participare la alte persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru
primele 24 de luni de la data nregistrrii persoanei juridice romne, potrivit legii. Cota
de impozitare se aplic pn la sfritul trimestrului n care se ncheie perioada de 24 de
luni.
Condiia referitoare la angajat se consider ndeplinit dac angajarea se efectueaz n
termen de 60 de zile, inclusiv, de la data nregistrrii persoanei juridice respective.
Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie veniturile
din orice surs, cu anumite excepii (de exemplu, veniturile aferente costurilor stocurilor
de produse, veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie, veniturile din
producia de imobilizri corporale i necorporale, veniturile din subvenii de exploatare,
veniturile din provizioane, veniturile din despgubiri primite n baza contractelor de
asigurare, veniturile din diferene de curs valutar, valoarea reducerilor comerciale
acordate ulterior facturrii, veniturile financiare nregistrate ca urmare a decontrii
creanelor i datoriilor n lei prin raportare la un curs valutar diferit de cel la care au fost
nregistrate iniial etc.).
Persoanele juridice romne pltitoare de impozit pe profit au obligaia de a comunica
autoritilor aplicarea sistemului de impunere pe veniturile microntreprinderilor, pn
la data de 31 martie, inclusiv, a anului pentru care se pltete impozitul pe veniturile
microintreprinderilor.
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

46
45

Dac, n cursul unui an, o microntreprindere realizeaz venituri mai mari de 65.000
euro sau realizeaz venituri din consultan sau management mai mari de 20% din
veniturile totale, aceasta datoreaz impozit pe profit, ncepnd cu trimestrul n care
s-a depit oricare dintre aceste limite. Impozitul se va calcula lund n considerare
veniturile i cheltuielile realizate ncepnd cu trimestrul respectiv. Dac, n cursul
unui an fiscal, una din celelalte condiii care definesc o microntreprindere nu mai este
ndeplinit, persona juridic va deveni pltitor de impozit pe profit ncepnd cu anul
urmtor.

2.3 Impozitul pe veniturile persoanelor juridice nerezidente


Ca regul general, companiile strine sunt supuse impozitrii pentru veniturile obinute
din Romnia.
Regimul de impunere a companiilor strine n Romnia depinde de activitile
desfurate pe teritoriul Romniei i / sau cu rezideni romni.
Companiile strine se supun impozitrii dac nfiineaz o sucursal, un sediu
permanent ori o reprezentan, sau dac intr n sfera de aplicare a impozitului cu
reinere la surs perceput anumitor venituri obinute din Romnia.
Sucursala unei entiti strine
Sucursalele trebuie nregistrate la autoritile fiscale romne. nregistrarea, impozitarea
(profiturile impozabile sunt taxate cu 16%), depunerea declaraiilor i efectuarea plilor
urmeaz cerinele aplicabile companiilor romneti.
Se consider c o sucursal are personalitatea juridic a companiei-mam, deci nu
constituie o entitate juridic separat (nu are capital social propriu, nume distinct etc.).
Obiectul de activitate al sucursalei nu poate fi mai extins dect cel al companiei-mam.
Repartizarea de fonduri ctre statul n care este localizat sediul principal nu este
considerat repartizare de dividende, deci nu exist obligaii de impozitare prin reinere
la surs. Totui, ca i n cazul companiilor cu rspundere limitat, profiturile se transfer
la finele anului, dup aprobarea de ctre sediul principal a situaiilor financiare ale
sucursalei.
Sediul permanent
Sediul permanent nu are personalitate juridic de sine stttoare, dar este supus
impozitrii (profiturile impozabile sunt taxate cu 16%) n Romnia. nregistrarea,
depunerea declaraiilor i efectuarea plilor urmeaz cerinele aplicabile companiilor
romneti.
Astfel, sediul permanent se definete ca locul de desfurare a ntregii activiti a
unei companii nerezidente sau a unei pri a acesteia, n mod direct sau printr-un
agent dependent. Odat cu nfiinarea unui sediu permanent, Romnia are dreptul s
47

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

impoziteze profitul companiei strine obinut din activitatea desfurat n Romnia.


Legislaia romneasc prevede n mod explicit doi factori generatori ai unui sediu
permanent:
baza fix trebuie s existe un loc de desfurare a activitii (sediu, utilaje sau
echipamente), cu un anumit grad de permanen;
ageni cu statut dependent, care s desfoare activiti economice n Romnia n
numele entitii strine.
ncepnd cu data de 1 iulie 2013, persoanele juridice strine care desfoar activitate n
Romnia prin mai multe sedii permanente au obligaia de a desemna unul dintre acestea
pentru ndeplinirea obligaiilor ce revin tuturor sediilor permanente.
Veniturile i cheltuielile sediilor permanente aparinnd aceleiai persoane juridice
strine se cumuleaz la nivelul sediului permanent desemnat.
n situaia n care sediul fix care ndeplinete obligaiile fiscale din perspectiva TVA
constituie i sediu permanent din perspectiva impozitului pe profit, sediul fix este i
sediul permanent desemnat.
Reprezentanele
Reprezentanele pot desfura exclusiv activiti auxiliare sau pregtitoare.
Reprezentanele nu pot efectua tranzacii n nume propriu i nu se pot angaja n activiti
comerciale.
Pentru reprezentane exist un impozit fix anual de 4.000 euro, care se pltete n lei
la cursul de schimb valabil la data plii. Impozitul se pltete n dou trane egale
pn la datele de 25 iunie, respectiv 25 decembrie. Orice persoan juridic strin care
datoreaz impozitul pe reprezentan are obligaia de a depune o declaraie anual la
autoritatea fiscal competent, pn la data de 28, respectiv 29 februarie a anului de
impunere.
n cazul n care o reprezentan este nfiinat sau nchis n timpul anului, impozitul
datorat pentru anul respectiv este calculat proporional pentru lunile din respectivul an
fiscal n care reprezentana este operaional.
Impozitul cu reinere la surs
Companiile nerezidente sunt obligate la plata impozitului cu reinere la surs n cot de
16% pentru urmtoarele venituri obinute din Romnia:
dobnzi;
redevene;
dividende;

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

48
47

venituri din servicii de management sau de consultan din orice domeniu;


comisioane;
venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne.
Exist ns anumite prevederi specifice i excepii, de exemplu:
impunerea prin reinere la surs, n cot de 50%, a plilor efectuate de ctre rezideni
romni pentru venituri obinute din Romnia (dividende, dobnzi, redevene, servicii)
de nerezideni din ri cu care Romnia nu are ncheiat un instrument juridic de
schimb de informaii, n condiiile n care aceste pli sunt efectuate ca urmare a unor
tranzacii considerate artificiale; de la data aderrii Romniei la UE (1 ianuarie 2007),
se aplic prevederile Directivei privind regimul fiscal comun aplicabil companiilormam i filialelor. Astfel, dividendele pltite de o companie romneasc unei companii
rezidente n unul dintre statele membre UE sau SEE sunt scutite de la plata impozitului
cu reinere la surs dac beneficiarul dividendelor deine minimum 10% din aciunile
companiei romneti pe o perioad nentrerupt de cel puin un an, care se ncheie la
data plii dividendelor;
de la 1 ianuarie 2010, regimul impunerii veniturilor de natura dividendelor i
dobnzilor obinute din Romnia de ctre fondurile de pensii din SEE a fost aliniat cu
cel aplicabil fondurilor de pensii din Romnia. Astfel, dobnzile i dividendele pltite
ctre fonduri de pensii din SEE sunt scutite de impozitul cu reinere la surs;
Romnia a pus n aplicare prevederile Directivei privind dobnzile i redevenele.
Astfel, ncepnd cu 1 ianuarie 2011, pentru dobnzile i redevenele pltite de o
companie romneasc unei companii rezidente ntr-un stat membru UE sau SEE se va
acorda scutire de plat a impozitului cu reinere la surs, dac companiea nerezidentbeneficiar efectiv deine minimum 25% din capitalul social al companiei romneti pe
o perioad nentrerupt de cel puin doi ani, care se ncheie la data plii dobnzilor /
redevenelor.
Pentru a putea aplica legislaia european, nerezidenii au obligaia de a prezenta
pltitorului de venit certificatul de reziden fiscal i o declaraie pe propria rspundere
privind ndeplinirea condiiilor de deinere prevzute de directivele europene.
Veniturile care nu intr n sfera impozitului cu reinere la surs
Sunt scutite de la plata impozitului cu reinere la surs:
veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr
personalitate juridic sau de alte organisme asimilate acestora, recunoscute de
autoritatea competent de reglementare care autorizeaz activitatea pe acea pia, din
transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de participare, deinute direct sau
indirect ntr-o persoan juridic romn;
49

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de


participare, deinute la o persoan juridic romn, precum i din transferul titlurilor
de valoare, emise de rezideni romni;
venitul obinut de la un fiduciar rezident de ctre un beneficiar nerezident atunci cnd
acesta este constituitor nerezident, din transferul masei patrimoniale fiduciare n
cadrul operaiunii de fiducie;
dobnda aferent instrumentelor de datorie public n lei i n valut, veniturile
obinute din tranzaciile cu instrumente financiare derivate;
dobnda la instrumente / titluri de crean emise de companiile romneti;
dividendele pltite de o persoan juridic romn sau persoan juridic cu sediul
social n Romnia, dac sunt ndeplinite anumite condiii;
premiile obinute din Romnia de persoane fizice nerezidente, ca urmare a participrii
la festivalurile naionale i internaionale artistice, culturale i sportive finanate din
fonduri publice;
premiile acordate elevilor i studenilor nerezideni la concursurile finanate din
fonduri publice;
veniturile persoanelor juridice strine care desfoar n Romnia activiti de
consultan n cadrul unor acorduri de finanare gratuit;
dobnzile i / sau dividendele pltite ctre fonduri de pensii, astfel cum sunt ele
definite n legislaia statului membru al Uniunii Europene;
veniturile obinute de persoane fizice nerezidente ca urmare a participrii n alt stat la
un joc de noroc, ale crui fonduri de ctiguri provin i din Romnia.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital realizate de nerezideni din vnzarea de proprieti imobiliare
aflate n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute la companii
romneti sunt impozitate n Romnia n cot de 16%. Totui, n anumite condiii se
aplic prevederile mai favorabile ale conveniilor de evitare a dublei impuneri.
Urmtoarele venituri nu sunt impozabile n Romnia:
veniturile obinute de organismele nerezidente de plasament colectiv fr
personalitate juridic din transferul titlurilor de valoare, respectiv al titlurilor de
participare deinute direct sau indirect ntr-o persoan juridic romn;
veniturile obinute de nerezideni pe piee de capital strine din transferul titlurilor de
participare deinute la o persoan juridic romn, precum i din transferul titlurilor
de valoare emise de rezideni romni.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

50
49

Ca regul general, fuziunile, divizrile, transferurile de active i schimburile de aciuni


ntre o companie romneasc i o companie rezident n alt stat membru UE sunt, n
anumite condiii, neutre din punct de vedere fiscal i nu atrag impozit pe ctigurile de
capital.
Conveniile pentru eliminarea dublei impuneri
Pentru un tratament fiscal mai favorabil, se poate aplica impozitul cu reinere la surs, n
cotele stabilite prin convenii de evitare a dublei impuneri ncheiate de Romnia cu statul
de reziden al beneficiarului plii. Pentru aplicarea prevederilor conveniei de evitare
a dublei impuneri nerezidentul are obligaia de a prezenta pltitorului de venit un
certificat de reziden fiscal eliberat de autoritatea competent din statul de reziden,
valabil n momentul realizrii venitului. V prezentm n Anexa 1 lista statelor cu care
Romnia a ncheiat convenii de evitare a dublei impuneri. V prezentm n Anexa 2
cotele de impozit cu reinere la surs pentru companiile din ri semnatare ale anumitor
convenii reprezentative de evitare a dublei impuneri.
Certificatul de reziden fiscal trebuie s precizeze c titularul a fost rezident fiscal
n anul sau anii n care a realizat venituri n Romnia. Certificatul de reziden fiscal
valabil pentru anul aferent plilor este valabil i pentru primele 60 de zile ale anului
urmtor, dac respectivele condiii de reziden nu s-au modificat.
n cazul neprezentrii unu certificat de reziden fiscal se aplic impozitele cu reinere
la surs conform legislaiei naionale i ulterior se poate solicita restituirea acestora,
dac certificatul de reziden fiscal se prezint n perioada de prescripie de cinci ani.

3. Preurile de transfer
Principii generale
Tranzaciile dintre persoane afiliate trebuie s respecte principiul preului de pia.
Dac preurile de transfer nu sunt stabilite conform acestui principiu, autoritile fiscale
romne au dreptul s ajusteze veniturile sau cheltuielile contribuabilului, astfel nct
acestea s reflecte valoarea de pia corespunztoare.
Att tranzaciile cu persoane afiliate romne ct i tranzaciile cu persoane afiliate
nerezidente intr sub incidena investigaiilor legate de respectarea legislaiei privind
preurile de transfer.
La stabilirea preurilor de transfer pot fi folosite metodele tradiionale de calcul
(tranzacii comparabile necontrolate, cost plus i preul de re-vnzare), precum i
alte metode ce respect Ghidul OCDE referitor la preurile de transfer (marja net a
tranzaciilor i mprirea profitului).

51

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Legislaia romn prevede explicit c la aplicarea regulilor privind preurile de transfer


autoritile fiscale romne vor avea n vedere i Ghidul OCDE referitor la preurile de
transfer.
Documentaia referitoare la preurile de transfer
Contribuabilii angajai n tranzacii cu persoane afiliate sunt obligai s ntocmeasc
i s pun la dispoziia autoritilor fiscale romne un dosar cu documentaia privind
preurile de transfer, n funcie de anumite praguri de semnificaie.
Au obligaia s ntocmeasc anual dosarul preurilor de transfer marii contribuabili care
au tranzacii cu persoane afiliate, a cror valoare total anual este de minimum:
200.000 euro, n cazul dobnzilor ncasate/pltite pentru serviciile financiare;
250.000 euro, n cazul prestrilor de servicii;
350.000 euro, n cazul tranzaciilor privind achiziii / vnzri de bunuri corporale sau
necorporale.
Termenul de ntocmire a dosarului este termenul legal de depunere a declaraiei anuale
privind impozitul pe profit.
Au obligaia s prezinte dosarul n cadrul inspeciilor fiscale, la solicitarea scris a
inspectorilor fiscali, toi ceilali mari contribuabili, precum i contribuabilii mici si
mijlocii, care au tranzacii cu persoane afiliate a cror valoare total anual este de
minimum:
50.000 euro, n cazul dobnzilor ncasate/ pltite pentru serviciile financiare;
50.000 euro, n cazul prestrilor de servicii;
100.000 euro, n cazul tranzaciilor privind achiziii / vnzri de bunuri corporale sau
necorporale.
Termenul de prezentare a dosarului va fi cuprins ntre 30 i 60 de zile calendaristice, cu
posibilitatea prelungirii o singur dat, cu maximum 30 de zile calendaristice.
Pragurile de semnificaie de mai sus reprezint valoarea total anual calculat prin
nsumarea valorii tranzaciilor efectuate cu toate persoanele afiliate, exclusiv TVA.
Sumele n lei se calculeaz la cursul de schimb comunicat de BNR valabil pentru ultima
zi a fiecrui an fiscal.
Coninutul dosarului preurilor de transfer a fost aprobat prin ordin al Preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal. Ordinul se completeaz cu Liniile directoare
privind preurile de transfer elaborate de OCDE i Codul de conduit cu privire la
dosarul preurilor de transfer pentru persoanele afiliate din Uniunea European.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

52
51

Neprezentarea dosarului cu documentaia preurilor de transfer sau prezentarea unui


dosar incomplet poate duce la estimarea preului de transfer de ctre autoritile fiscale
folosind ca referin mediana intervalului de comparare, dac aceasta din urm se poate
stabili. Dac numrul de comparabile identificate este de maximum trei, referina va fi
media aritmetic.
Activitatea de control a preurilor de transfer a cunoscut o cretere semnificativ n
ultimii ani i cererile de prezentare a dosarelor preurilor de transfer au devenit o
practic rspndit. Cunoatem cazuri recente n care autoritile fiscale din Romnia
au ajustat rezultatul impozabil al contribuabililor n concordan cu reglementrile
aplicabile.
Acordul de pre n avans
Contribuabilii care desfoar tranzacii cu persoane afiliate pot solicita eliberarea unui
Acord de pre n avans (APA) emis de Agenia Naional pentru Administrare Fiscal.
Termenul de emitere a unui Acord de pre n avans prevzut n Codul de procedur
fiscal este de 12 luni pentru cel unilateral, i de 18 luni pentru cel bilateral i
multilateral. Acordul de pre n avans este emis pentru o perioad de pn la cinci ani. n
cazuri excepionale poate fi emis pe o perioad mai mare pentru contractele pe termen
lung. APA se emite pentru fiecare tranzacie derulat cu o persoan afiliat, producnd
efecte numai pentru viitor, ncepnd cu anul fiscal urmtor celui n care s-a ncheiat
tranzacia. Prin excepie, APA se poate aplica i n anul fiscal n care s-a depus cererea
sau s-a emis acordul, dac sunt ndeplinite anumite condiii.
Dac exist indicii c situaia fiscal de fapt care face obiectul cererii de emitere a
APA poate reprezenta o tranzacie artificial, organul fiscal competent poate solicita
contribuabilului / pltitorului transformarea acestuia n APA bilateral sau multilateral.
Acordul de pre n avans este opozabil i executoriu pentru autoritile fiscale, att
timp ct premisele pe baza crora a fost emis nu sufer schimbri de substan. n acest
context, beneficiarii sunt obligai s depun un raport anual cu privire la respectarea
clauzelor acordului.
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul Acordului de pre n avans,
poate notifica n acest sens Agenia Naionala de Administrare Fiscal n termen de 30
zile. n acest caz, Acordul de pre n avans nu produce efecte juridice.
Soluia fiscal anticipat
Companiile pot solicita emiterea unei Soluii fiscale individuale anticipate (SFIA) de
ctre Agenia Naional pentru Administrare Fiscal, contra unui tarif de 1.000 euro.
Tratamentul fiscal stabilit prin SFIA va fi aplicabil de la data operaiunii viitoare a
crei reglementare s-a solicitat, iar cererea pentru emiterea SFIA trebuie s indice,
printre altele, informaiile i datele coninute care fac obiectul, sau ar putea conduce la,
53

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

divulgarea secretului comercial, industrial i / sau profesional.


Dac exist indicii c situaia fiscal de fapt care face obiectul cererii de emitere a SFIA
poate reprezenta o tranzacie artificial, organul fiscal competent poate iniia procedura
de schimb de informaii fiscale, n baza conveniilor de evitare a dublei impuneri
ncheiate de Romnia cu alte state, sau a Directivei privind cooperarea administrativ n
domeniul fiscal (Directiva 2011/16/UE).
n cazul n care contribuabilul nu este de acord cu coninutul soluiei fiscale anticipate,
poate notifica n acest sens Agenia Naionala de Administrare Fiscal n termen de 30
zile. n acest caz, soluia fiscal anticipat nu produce efecte juridice.
Soluia fiscal anticipat este opozabil i executorie pentru autoritile fiscale, cu
condiia respectrii de ctre contribuabili a clauzelor acesteia.
Posibile ajustri ale bazei de impozitare a TVA
ncepnd cu 1 februarie 2013, legislaia local cuprinde noi prevederi privind posibile
ajustri ale bazei de impozitare a TVA n funcie de valoarea de pia a unei livrri de
bunuri / prestri de servicii.
Aceste prevederi pot avea impact asupra contribuabililor ce opereaz n principal n
urmtoarele sectoare: bancar, leasing i alte servicii financiare, imobiliar, etc.

4. Obligaiile declarative i de plat pentru


persoanele juridice
4.1

Principii generale

Contribuabilii (cu excepia companiilor comerciale bancare, a organizaiilor non-profit


i a contribuabililor care obin venituri majoritar din cultura cerealelor) au obligaia de a
declara i plti trimestrial impozitul pe profit, pn la data de 25 a primei luni urmtoare
ncheierii fiecruia dintre trimestrele I-III, n situaia n care nu opteaz pentru sistemul
de declarare i plat cu pli anticipate. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza
pn la data de 25 martie a anului urmtor.
Contribuabilii companii comerciale bancarepersoane juridice romne i sucursalele din
Romnia ale bncilorpersoane juridice strine au obligaia de a declara i plti impozit
pe profit anual, cu pli anticipate efectuate trimestrial. Definitivarea i plata impozitului
se vor realiza pn la data de 25 martie a anului urmtor.
Plile anticipate trimestriale reprezint o ptrime din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, actualizat cu indicele preurilor de consum, i se calculeaz pn la
data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare trimestrului pentru care se efectueaz plata, cu

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

54
53

excepia plii anticipate aferente trimestrului IV, care se declar i pltete pn la data
de 25 decembrie, respectiv pn la data de 25 a ultimei luni din anul fiscal modificat.
Indicele preurilor de consum va fi publicat prin ordin al ministrului finanelor publice
pn la data de 15 aprilie a anului pentru care se efectueaz plile anticipate. Pentru
anul fiscal 2016, indicele preurilor de consum utilizat pentru actualizarea plilor
anticipate n contul impozitului pe profit este 100,5%.
Contribuabilii companii comerciale bancarepersoane juridice romne i sucursalele
din Romnia ale bncilorpersoane juridice strine, fie cei nou-nfiinai fie cei care
au nregistrat o pierdere fiscal n anul precedent, efectueaz pli anticipate n contul
impozitului pe profit la nivelul sumei rezultate din aplicarea cotei de impozit asupra
profitului contabil al perioadei pentru care se efectueaz plata anticipat.
ncepnd cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, cu excepiile prevzute de lege, pot opta
pentru declararea i plata impozitului pe profit anual, cu pli anticipate trimestriale.
Opiunea privind sistemul anual de declarare i plat trebuie comunicat pn la data de
31 ianuarie, inclusiv, a anului fiscal pentru care se dorete aplicarea, i este obligatorie
pentru cel puin doi ani fiscali consecutivi. Dac n primul an al perioadei obligatorii
de aplicare a acestui sistem contribuabilii care intr sub incidena acestei prevederi
nregistreaz pierdere fiscal, plile anticipate n contul impozitului pe profit se
calculeaz prin aplicarea cotei de impozit asupra profitului contabil al perioadei pentru
care se efectueaz plile anticipate.
Pentru contribuabilii care au optat pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic i
pentru care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului
calendaristic, prima lun, respectiv primele dou luni ale acelui trimestru calendaristic,
vor constitui un trimestru, pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i plii
impozitului pe profit, pn la data de 25, inclusiv, a primei luni urmtoare ncheierii
trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se aplic i n cazul n care anul
fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului IV al anului
calendaristic.
Mai mult, contribuabilii care declar i pltesc impozitul pe profit anual, cu pli
anticipate efectuate trimestrial, pentru anul fiscal modificat continu efectuarea
plilor anticipate la nivelul celor stabilite nainte de modificare. n cazul n care anul
fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun a trimestrului calendaristic,
prima lun, respectiv primele dou luni ale acelui trimestru calendaristic, vor constitui
un trimestru pentru care contribuabilul are obligaia declarrii i efecturii plilor
anticipate. Acestea se vor efectua n sum de 1/12 din impozitul pe profit datorat pentru
anul precedent, pentru fiecare lun a trimestrului, pn la data de 25, inclusiv, a primei
luni urmtoare ncheierii trimestrului calendaristic respectiv. Aceste prevederi se
aplic i n cazul n care anul fiscal modificat ncepe n a doua, respectiv n a treia lun
a trimestrului IV al anului calendaristic. Definitivarea i plata impozitului se vor realiza

55

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

pn la data de 25 a celei de-a treia luni, inclusiv, de la nchiderea anului fiscal modificat.
Contribuabilii mari i mijlocii au obligaia de a depune declaraiile fiscale n format
electronic, accesnd site-ul www.e-guvernare.ro. Semnarea electronic a declaraiilor
fiscale se realizeaz prin utilizarea unui certificat digital emis de un furnizor de servicii
de certificare acreditat prin lege. Pentru celelalte categorii de contribuabili, depunerea
online a declaraiilor fiscale este opional.
Organizaiile non-profit i contribuabilii care obin majoritar venituri din cultura
plantelor pot plti i depune declaraia anual pn pe data de 25 februarie, inclusiv, a
anului urmtor celui pentru care se calculeaz impozitul.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se aplic
dobnzi de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere. Pe lng dobnzile de ntrziere, se
aplic penaliti de ntrziere de 0,01% pe fiecare zi de ntrziere, potrivit noului Cod de
procedur fiscal (pentru detalii vezi Capitolul IV: Codul de procedur fiscal).
Tot potrivit noului Cod de procedur fiscal, s-a introdus o obligaie fiscal accesorie
reprezentnd sanciunea pentru nedeclararea sau subdeclararea, n declaraii de
impunere, a impozitelor, taxelor i contribuiilor sociale, n valoare de 0,08% pe fiecare
zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare scadenei i pn la data stingerii sumei datorate,
inclusiv.
n cazul n care contribuabilii nu i depun declaraiile fiscale, se vor stabili din oficiu
impozitele, taxele i contribuiile cu regim de stabilire prin autoimpunere sau reinere
la surs, pentru fiecare obligaie fiscal cuprins n vectorul fiscal al contribuabilului,
pentru fiecare perioad fiscal pentru care nu au fost depuse declaraii, conform unei
proceduri stabilite prin Ordin al Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF).

4.2 Certificarea declaraiilor fiscale depuse la organele


fiscale din cadrul Ageniei Naionale de Administrare Fiscal
Contribuabilii pot opta pentru certificarea declaraiilor fiscale, inclusiv a declaraiilor
fiscale rectificative, anterior depunerii acestora la organul fiscal, de ctre un consultant
fiscal care a dobndit aceast calitate potrivit reglementrilor legale.
Certificarea declaraiilor fiscale de ctre un consultant fiscal reprezint un criteriu de
evaluare n analiza de risc efectuat de organul fiscal n scopul selectrii contribuabililor
pentru inspecia fiscal.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

56
55

4.3

Reguli aplicabile persoanelor juridice nerezidente

Persoanele juridice nerezidente care realizeaz venituri din proprieti imobiliare aflate
n Romnia sau din vnzarea de titluri de participare deinute la companii romneti
sunt obligate s declare i s plteasc impozitul pe profit corespunztor, n urmtoarele
cazuri:
1. nu se face dovada rezidenei ntr-un stat cu care Romnia are ncheiat o convenie de
evitare a dublei impuneri;
2. ntre Romnia i statul unde este rezident persoana juridic strin care nstrineaz
titlurile de participare nu este ncheiat o convenie de evitare a dublei impuneri;
3. dreptul de impozitare revine Romniei, n condiiile aplicrii prevederilor conveniilor
de evitare a dublei impuneri.
n vederea declarrii i plii impozitelor pe ctigul de capital, legislaia romneasc
prevede depunerea urmtoarelor declaraii fiscale:
declaraii trimestriale, cu ncepere de la data de 25 a lunii urmtoare trimestrului
n care nerezidentul a realizat pentru prima dat ctiguri de capital impozabile n
Romnia;
declaraie fiscal anual privind impozitul pe profit.
Declaraiile trimestriale i cea anual se vor depune pe parcursul ntregii perioade n
care nerezidentul este nregistrat la autoritile fiscale romne, chiar i atunci cnd
acesta nu mai desfoar tranzacii care genereaz venituri impozabile n Romnia.

5. Faciliti pentru investiii


5.1

Faciliti fiscale

Amortizarea accelerat
Conform Codului fiscal, echipamentele tehnologice, i anume mainile, uneltele i
instalaiile de lucru, precum i computerele i echipamentele periferice ale acestora pot
fi amortizate prin metoda amortizrii accelerate, care permite deducerea a 50% din
valoarea fiscal a activelor n decursul primului an de folosire, restul valorii putnd fi
amortizat liniar de-a lungul duratei de via utile rmase.
Faciliti speciale pentru cheltuieli aferente activitilor de cercetaredezvoltare
Companiile pot beneficia de o deducere suplimentar de 50% pentru cheltuielile
eligibile pentru activiti de cercetare-dezvoltare. Mai mult, amortizarea accelerat
poate fi aplicat pentru aparatura i echipamentele destinate activitilor de cercetaredezvoltare.
57

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

n vederea acordrii deducerii suplimentare la determinarea profitului impozabil,


activitile de cercetare-dezvoltare eligibile trebuie s fie cuprinse ntr-un proiect care
va conine cel puin urmtoarele elemente: obiectivul stabilit, perioada de desfurare,
domeniul de cercetare, sursele de finanare, categoria rezultatului (de exemplu, studii,
scheme, tehnologii, produse informatice, reete i altele asemenea), caracterul inovativ
(de exemplu, produs nou / modernizat, tehnologie nou / modernizat, serviciu nou
/ modernizat), i s fac parte din categoria cercetrii industriale sau a dezvoltrii
experimentale.
Stimulentele fiscale se acord separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare
desfurat.
Scutirea de la impozit a profitului reinvestit
ncepnd cu 1 iulie 2014 se introduce facilitatea fiscal privind scutirea de la impozit a
profitului investit n echipamente tehnologice, calculatoare electronice i echipamente
periferice, maini i aparate de cas, de control i de facturare, precum i n programe
informatice, cu condiia utilizrii acestora n scopul desfurrii de activiti economice.
Facilitatea fiscal se aplic pentru profitul reinvestit n echipamente tehnologice produse
i / sau achiziionate dup 1 iulie 2014 i puse n funciune pn la data de 31 decembrie
2016, inclusiv.
Partea de profit pentru care se beneficiaz de scutire de impozit se repartizeaz la
sfritul exerciiului financiar cu prioritate pentru constituirea rezervelor, dar nu nainte
de constituirea rezervei legale. Rezervele astfel constituite vor fi impozabile la momentul
utilizrii acestora, dar i n cazul operaiunilor de reorganizare dac aceste rezerve nu
sunt preluate de companiea beneficiar.
Este obligatorie pstrarea echipamentelor n patrimoniul contribuabilului pe o perioad
cel puin egal cu jumtate din durata de utilizare economic, dar nu mai mult de
cinci ani. n caz contrar, se recalculeaz impozitul pe profit i se percep obligaii fiscale
accesorii, contribuabilul avnd obligaia depunerii unei declaraii fiscale rectificative. Nu
intr sub incidena acestor prevederi urmtoarele echipamente:
transferate n cadrul unor operaiuni de reorganizare;
nstrinate n procedura de faliment / lichidare;
distruse, pierdute sau furate, n condiiile demonstrrii n mod corespunztor a acestei
situaii de ctre contribuabil.
Pentru echipamentele tehnologice ce fac subiectul acestei faciliti nu se poate aplica
metoda amortizrii accelerate.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

58
57

Cota redus a TVA de 5% la vnzarea de cldiri


Companiile care vnd cldiri pot aplica o rat redus a TVA, de 5%, n urmtoarele
cazuri:
cldirile fac obiectul unei politici sociale, de exemplu, cmine de btrni i pensionari,
orfelinate, centre de reabilitare pentru copii cu handicap;
cldirile sunt folosite ca locuin de ctre o persoan fizic / familie i au o suprafa
util maxim de 120 de metri ptrai i o valoare mai mic de 380.000 lei (fr TVA)
fiecare.
Scutiri de taxe locale pentru activiti situate n parcuri industriale i n
parcuri tiinifice i tehnologice
Nu se datoreaz impozit pe cldiri pentru construciile i cldirile aflate ntr-un parc
industrial. De asemenea, terenul din interiorul parcurilor industriale este scutit de
impozitul pe teren.
Facilitile acordate pentru nfiinarea i dezvoltarea parcurilor industriale includ:
scutiri / reduceri de taxe locale pentru bunurile imobile i terenurile aferente unui
parc industrial;
alte faciliti ce pot fi acordate de administraia public local;
programe de dezvoltare pentru infrastructur, investiii i dotri cu echipamente
provenite de la administraia local i public central, companii, i prin asisten
financiar din strintate;
concesiuni i fonduri structurale pentru dezvoltare.
Companiile care i desfoar activitatea n cadrul acestor parcuri industriale
beneficiaz de:
anumite servicii furnizate de ctre administratorul parcului, n mod gratuit sau la
tarife reduse;
condiii avantajoase legate de locaie, utilizarea infrastructurii i a cilor de
comunicaie ale parcului, cu plata n rate.
Faciliti fiscale pentru angajarea unor categorii speciale de lucrtori
n vederea stimulrii ncadrrii n munc a omerilor, angajatorii pot solicita pentru
absolvenii de instituii de nvamnt o subvenie lunar a crei valoare difer n funcie
de forma de nvmnt absolvit. Aceast subvenie se calculeaz, pentru o perioad de
12 luni, prin nmulirea unui coeficient (stabilit ntre 1 i 1,5) cu valoarea indicatorului
social de referin (n prezent stabilit la 500 lei) pentru fiecare nou absolvent al unei

59

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

instituii acreditate. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a


pstra acest raport de munc pe o perioad de cel puin trei ani. n plus, angajatorul
poate de asemenea s fie scutit pe perioada acestor 12 luni de la plata contribuiei
pentru omaj datorate pentru aceti absolveni. Mai mult, angajatorii pot beneficia de
subvenii egale cu valoarea contribuiilor la asigurrile sociale pentru doi ani, datorate
pentru absolvenii angajai, dac acetia sunt n continuare angajai ai companiei timp
de nc doi ani de la ncheierea perioadei n care exist obligaia meninerii angajatului
absolvent.
Aceleai faciliti se aplic pentru angajarea de nou absolveni cu handicap, singura
diferen fiind faptul c perioada pentru care se acord scutirea de plat a contribuiilor
la fondul de omaj i subveniile lunare este extins la 18 luni.
ncepnd cu data de 22 octombrie 2013, pentru absolvenii angajai - cu excepia celor
cu handicap - nu se mai acord scutirea de la plata contribuiei la fondul de omaj. Mai
mult, obligaia de a pstra raportul de munc cu absolvenii este redus de la trei ani la
18 luni.
Angajatorii pot solicita de asemenea scutire de plata contribuiilor pentru fondul de
omaj i o subvenie lunar egal cu indicatorul social de referin pentru angajarea
fiecrui omer cu vrsta de peste 45 de ani, sau pentru fiecare astfel de persoan care
este singurul susintor al familiei. Aceast subvenie lunar se acord pentru o perioad
de 12 luni. Angajatorii care beneficiaz de acest stimulent au obligaia de a pstra acest
raport de munc cel puin doi ani. ncepnd cu data de 22 octombrie 2013, perioada de
doi ani a fost redus la 18 luni.
Angajatorii care desfoar programe de formare profesional pentru angajaii lor pot
solicita rambursarea a 50% din cheltuielile efectuate pentru un numr de pn la 20%
din angajai, n anumite condiii i cu anumite limite.
Alte faciliti acordate contribuabililor
La cererea temeinic justificat a contribuabililor, autoritile fiscale pot acorda nlesniri
la plat, precum ealonarea la plat a obligaiilor fiscale.
Ealonarea la plat se acord persoanelor fizice i juridice n baza unei cereri. Perioada
de ealonare la plat se stabilete de organul fiscal competent n funcie de cuantumul
obligaiilor fiscale i de capacitatea financiar de plat a contribuabililor, dar nu poate
depi cinci ani (apte ani pentru contribuabilii care nregistreaz obligaii fiscale n
sum total mai mare de 300 milioane lei).
Pentru a putea beneficia de ealonarea la plat a obligaiilor fiscale, contribuabilii
trebuie s ndeplineasc anumite condiii i s constituie o garanie care s acopere
sumele ealonate la plat, dobnzile datorate pe perioada ealonrii plus un procentaj
din sumele ealonate, n funcie de perioada de ealonare.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

60
59

Guvernul a introdus n 2015 Ordonanta de Urgen 44/2015 prin care au fost anulate
penalitile de ntrziere datorate i neachitate de contribuabili pn la 30 septembrie
2015. Potrivit prevederilor, contribuabilii care i achit pn la 31 martie 2016
obligaiile de plat principale datorate bugetului general consolidat, restante la 30
septembrie 2015 i administrate de ANAF, beneficiaz de anularea penalitilor de
ntrziere aferente acestora. De asemenea, n anumite condiii, contribuabilii pot
beneficia i de anularea de la plat a unei pri din dobnzi.
Impozite locale
Impozitele locale cuprind urmtoarele: impozitul pe cldiri i taxa pe cldiri, impozitul
pe teren i taxa pe teren, impozitul pe mijloacele de transport, taxele pentru eliberarea
certificatelor, avizelor i autorizaiilor, taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i
publicitate, impozitul pe spectacole, taxele speciale, alte taxe locale.
Impozitul pe cldiri
n cazul cldirilor deinute de persoane fizice, calculul impozitului pe cldiri se
realizeaz prin diferenierea n funcie de destinaia acestora, astfel:
cldiri rezideniale - cot ntre 0,08% i 0,2% aplicabil la valoarea impozabil
determinat tabelar);
cldiri nerezideniale cot ntre 0,2% i 1,3% asupra valorii, care poate fi:
1. valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat
n ultimii cinci ani anteriori anului de referin;
2. valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n
ultimii cinci ani anteriori anului de referin;
3. valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de
proprietate, n cazul cldirilor dobndite n ultimii cinci ani anteriori anului de
referin.
n cazul cldirilor nerezideniale aflate n proprietatea persoanelor fizice i utilizate
pentru activiti din domeniul agricol, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea
unei cote de 0,4% asupra valorii impozabile a cldirii.
n cazul cldirilor cu destinaie mixt aflate n proprietatea persoanelor juridice,
impozitul se determin prin nsumarea impozitului calculat pentru suprafaa folosit n
scop rezidenial cu impozitul calculat pentru suprafaa folosit n scop nerezidenial.
Dac suprafeele folosite n scop rezidenial si cele folosite n scop nerezidenial nu pot fi
evideniate distinct, pentru calculul impozitului pe cldirile cu destinaie mixt, aflate
n proprietatea persoanelor fizice i la care este nregistrat un domiciliu fiscal la care se

61

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

desfoar activitatea economic, impozitul se calculeaz conform impozitului datorat


pentru cldiri nerezideniale, dac exist cheltuieli cu utilitile nregistrate n sarcina
persoanei care desfoar activitatea economic. Dac nu exist cheltuieli cu utilitile
nregistrate n sarcina persoanei care desfoar activitatea economic, impozitul se
calculeaz conform impozitului datorat pentru cldiri rezideniale aflate n proprietatea
persoanelor fizice.
Cheltuieli cu utilitile se refer la: cheltuieli comune aferente imobilului, cheltuieli cu
energia electric, gazele naturale, cheltuieli de termoficare, ap i canalizare.
n cazul cldirilor deinute de persoane juridice, calculul impozitului pe cldiri se
realizeaz prin diferenierea n funcie de destinaia acestora, astfel:
cldiri rezideniale - cot ntre 0,08% i 0,2% aplicabil la valoarea impozabil a
cldirii;
cldiri nerezideniale cot ntre 0,2% i 1,3% asupra valorii impozabile a cldirii.
Pentru stabilirea impozitului / taxei pe cldiri, valoarea impozabil a cldirilor aflate n
proprietatea persoanelor juridice este valoarea la 31 decembrie a anului anterior celui
pentru care se datoreaz impozitul / taxa, i poate fi:
cea mai recent valoare impozabil nregistrat n evidenele organului fiscal;
valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
valoarea final a lucrrilor de construcii, n cazul cldirilor noi, construite n cursul
anului fiscal anterior;
valoarea cldirilor care rezult din actul prin care se transfer dreptul de proprietate,
n cazul cldirilor dobndite n cursul anului fiscal anterior;
n cazul cldirilor care sunt finanate n baza unui contract de leasing financiar,
valoarea rezultat dintr-un raport de evaluare ntocmit de un evaluator autorizat n
conformitate cu standardele de evaluare a bunurilor aflate n vigoare la data evalurii;
n cazul cldirilor pentru care se datoreaz taxa pe cldiri, valoarea nscris n
contabilitatea proprietarului cldirii i comunicat concesionarului, locatarului,
titularului dreptului de administrare sau de folosin, dup caz.
Dac proprietarul cldirii nu a actualizat valoarea impozabil a cldirii n ultimii
trei ani anteriori anului de referin, cota de impozit pe cldiri este de 5%.
Consiliul local poate acorda scutire de la plata impozitului pe cldiri sau o reducere
a acestuia pentru proprietarii apartamentelor i imobilelor care au realizat lucrri
de reabilitare energetic pe cheltuial proprie.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

62
61

De asemenea, se pot acorda scutiri de la plata impozitului pe cldiri pe o perioad


de cinci ani consecutivi pentru proprietarii care execut lucrri de cretere a
calitii arhitectural-ambientale a cldirilor.
Valoarea impozabil a cldirilor amortizate integral se reduce cu 15%.
Impozitul pe cldiri este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care are n
proprietate cldirea la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior. n cazul
dobndirii sau construirii unei cldiri n cursul anului, proprietarul acesteia are
obligaia s depun o declaraie la organul fiscal local n a crui raz teritorial de
competen se afl cldirea, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, i
datoreaz impozit pe cldiri ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
Impozitul pe cldiri se pltete anual, n dou trane egale, pn la data de 31
martie, respectiv 30 septembrie. Ca regul general, consiliul local poate hotr s
acorde o reducere de pn la 10% la impozitul pe cldiri, dac acesta este pltit n
avans pentru ntregul an, pn la data de 31 martie a anului respectiv.
Impozitul pe construcii
ncepnd cu 1 ianuarie 2014, a fost introdus impozitul pentru construciile prevzute
n grupa 1 din Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a
mijloacelor fixe, altele dect cele pentru care se datoreaz impozit pe cldiri. ncepnd
cu anul 2015, impozitul pe construcii se calculeaz prin aplicarea unei cote de 1%
asupra valorii construciilor existente n patrimoniul contribuabililor la data de 31
decembrie a anului anterior. Anterior, cota de impozit pe construcii era de 1,5%.
De asemenea, ncepnd cu anul 2015, baza impozabil pentru impozitul pe construcii
a fost modificat, anumite construcii fiind scutite de acest impozit, ca, de exemplu,
amenajrile efectuate la cldiri nchiriate, luate n administrare sau n folosin.
Contribuabilii obligai la plata impozitului pe construcii sunt persoanele juridice
romne (cu excepia instituiilor publice, institutelor naionale de cercetare-dezvoltare,
asociaiilor, fundaiilor i a celorlalte persoane juridice fr scop patrimonial, potrivit
legilor de organizare i funcionare), persoanele juridice strine care desfoar
activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia i persoanele juridice cu
sediu social n Romnia nfiinate potrivit legislaiei europene.
Contribuabilii sunt obligai s declare impozitul pe construcii, pn la data de 25 mai a
anului pentru care se datoreaz impozitul, i s efectueze plata n dou rate egale, pn
la 25 mai, respectiv 25 septembrie, inclusiv.

63

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Impozitul pe teren
Proprietarii de terenuri sunt obligai la plata impozitului pe teren, care este stabilit la o
sum fix pe metrul ptrat, n funcie de rangul localitii n care este situat terenul i de
zona i / sau categoria de folosin a acestuia, conform clasificrii realizate de consiliul
local.
De la 1 ianuarie 2016 s-a eliminat prevederea conform creia nu se datoreaz impozit pe
suprafaa de teren acoperit de o cldire.
Impozitul pe teren este datorat pentru ntregul an fiscal de persoana care are n
proprietate terenul la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior.
n cazul dobndirii unui teren n cursul anului, proprietarul acestuia are obligaia s
depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz teritorial
de competen se afl terenul, n termen de 30 de zile de la data dobndirii, i datoreaz
impozit pe teren ncepnd cu data de 1 ianuarie a anului urmtor.
n cazul n care dreptul de proprietate asupra unui teren este transmis n cursul unui
an fiscal, impozitul este datorat de persoana care deine dreptul de proprietate asupra
terenului la data de 31 decembrie a anului fiscal anterior anului n care se nstrineaz.
Dac ncadrarea terenului n funcie de rangul localitii i zon se modific n cursul
unui an, sau dac n cursul anului intervine un eveniment care conduce la modificarea
impozitului pe teren, impozitul se calculeaz conform noii situaii ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor.
n cazul modificrii categoriei de folosin a terenului, proprietarul acestuia are
obligaia s depun o nou declaraie de impunere la organul fiscal local n a crui raz
teritorial de competen se afl terenul, n termen de 30 de zile de la data modificrii
folosinei, i datoreaz impozitul pe teren conform noii situaii ncepnd cu data de 1
ianuarie a anului urmtor.
Ca i impozitul pe cldiri, impozitul pe teren se pltete anual, n dou trane egale, pn
la data de 31 martie, respectiv 30 septembrie, iar pentru plata n avans, pn la data de
31 martie, a impozitului datorat de persoanele fizice pentru un an ntreg se poate acorda
o reducere de pn la 10%.
n cazul persoanelor fizice i juridice care ncheie contracte de fiducie, impozitele i
taxele locale aferente masei patrimoniale fiduciare sunt pltite de ctre fiduciar.
Alte impozite
Alte impozite includ contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate,
contribuia persoanelor juridice pentru persoanele omere cu dizabiliti, taxa pentru
licena de exploatare a jocurilor de noroc etc.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

64
63

Contribuia pentru finanarea unor cheltuieli de sntate


Furnizorii de servicii publicitare care realizeaz ncasri din activiti publicitare la
produse din tutun i buturi alcoolice contribuie la finanarea unor cheltuieli de sntate
cu o cot de 12% din valoarea acestor ncasri.
Exist de asemenea i o cot a acestei contribuii datorat de productorii i importatorii
de produse din tutun, dup cum urmeaz:
igarete: 10 euro / 1.000 buci;
igri i igri de foi: 10 euro / 1.000 buci;
tutun destinat fumatului: 13 euro / kg.
Productorii i importatorii de buturi alcoolice, altele dect berea i vinul, de alte
buturi fermentate i produse intermediare trebuie la rndul lor s contribuie cu suma
de 200 euro / hectolitrul de alcool sau de 2 euro / litrul de alcool pur.

5.2

Ajutoare de stat

Pentru perioada 2014-2020 sunt disponibile urmtoarele tipuri de ajutoare de stat


pentru companiile care realizeaz o investiie iniial:
ajutor de stat pentru achiziionarea de active corporale sau necorporale;
ajutor de stat pentru costurile salariale aferente locurilor de munc nou create,
pe o perioad de doi ani;
Intensitatea ajutorului de stat depinde de regiunea de dezvoltare n care se va
realiza investiia, acesta fiind cuprins ntre 15% n Bucureti, 35% n judeul Ilfov i
Regiunea Vest i 50% n toate celelalte regiuni ale Romniei, din costurile eligibile
(active corporale i necorporale sau costul salarial pe o perioad de doi ani pentru
locurile de munc nou create).
Investiia iniial se refer la una din urmtoarele:
demararea unei uniti noi,
extinderea capacitii unei uniti existente,
diversificarea produciei unei uniti prin produse care nu au fost fabricate
anterior n unitate,
o schimbare fundamental a procesului general de producie al unei uniti
existente,

65

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

SAU
investiie iniial n favoarea unei noi activiti economice, n cazul
ntreprinderilor mari care realizeaz investiii n regiunea Bucureti - Ilfov.
Principalele sectoare de activitate pentru care nu se acord ajutoare de stat includ:
agricultura, extracia (petrolului, gazelor naturale, crbunelui), industria
prelucrtoare (buturi alcoolice, tutun, fibre artificiale, explozibil, armament,
metalurgie, construcia de nave i brci); producia i furnizarea de energie
electric i termic, gaze, ap cald i aer condiionat; construcii; comer cu
ridicata sau cu amnuntul; transporturi; activiti de difuzare i transmitere de
programe, telecomunicaii, intermedieri financiare i asigurri; tranzacii
imobiliare; administraie public; activiti de jocuri de noroc i pariuri (lista
complet a codurilor CAEN pentru care nu se acord ajutor de stat este inclus n
anexa 1 la HG332/2014 i la HG807/2014).

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

66
65

I.Hotrrea de Guvern nr. 332/2014- Schema de ajutor de stat pentru


sprijinirea investiiilor care promoveaz dezvoltarea regional prin crearea
de locuri de munc
Principalele caracteristici ale schemei de ajutor de stat
Buget maxim
2014-2020

2.700 milioane lei (aprox. 600 milioane Euro)

Buget anual maxim 450 milioane lei (aprox. 100 million Euro)
Beneficiari eligibili

ntreprinderi nou-nfiinate sau ntreprinderi n activitate ntreprinderi mari i IMM-uri

Sectoare de
activitate pentru
care nu se acord
ajutor de stat

Cele menionate n anexa 1 la HG332/2014

Costuri eligibile

Costurile salariale pentru locurile de munc nou create pe o


perioad de doi ani consecutivi, n limita salariului mediu brut
pe economie i a contribuiilor aferente

Locuri de munc
nou create

Minimum 10 din care cel puin trei pentru lucrtori defavorizai

Valoare maxim a
finanrii

15% din cheltuielile eligibile, n limita a 11,25 milioane EUR


Bucureti (2014- 2017)
10% din cheltuielile eligibile, n limita a 7,5 milioane EUR
Bucureti (2018-2020)
35% din cheltuielile eligibile, n limita a 26,25 milioane EUR
Regiunea de Vest i judeul Ilfov
50% din cheltuielile eligibile, n limita a 37,5 milioane EUR
toate celelalte regiuni

Modalitate
de depunere
i evaluare a
proiectelor

n dou etape cu sesiuni de depunere cu termene-limit


Prima etap depunerea i evaluarea cererii de finanare ;
calificare pe baza punctajului obinut conform criteriilor de
evaluare, n limita bugetului alocat
A doua etap depunerea i evaluarea planului de afaceri
(doar societile calificate n prima etap)

Criterii de
calificare (prima
etap)

Numarul de locuri de munc create


Perioada de creare a locurilor de munc
Locaia investiiei din punct de vedere al ratei omajului din jude
Indicatori financiari ai ntreprinderii

67

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

II.Hotrrea de Guvern nr. 807/2014- Schema de ajutor de stat pentru


stimularea investiiilor cu impact major n economie
Principalele caracteristici ale schemei de ajutor de stat
Buget maxim 2014-2020 3.828 milioane lei (aprox. 870 milioane Euro)
Buget anual maxim

638 milioane lei (aprox. 145 milioane Euro)

Beneficiari eligibili

ntreprinderi nou-nfiinate sau ntreprinderi n activitate ntreprinderi mari i IMM-uri

Sectoare de activitate
Cele menionate n anexa 1 la HG 807/2014
pentru care nu se acord
ajutor de stat
Investiie

Valoarea total a investiiei trebuie s fie de minimum 44


milioane lei (aprox. 10 milioane Euro)

Costuri eligibile

Costuri cu active corporale i necorporale aferente noii


investiii (de exemplu, construcii, echipamente, licene,
know-how, drepturi de proprietate intelectual)

Valoare maxim a
finanrii

15% din cheltuielile eligibile, n limita a 11,25 milioane


EUR Bucureti (2014- 2017)
10% din cheltuielile eligibile, n limita a 7,5 milioane
EUR Bucureti (2018-2020)
35% din cheltuielile eligibile, n limita a 26,25 milioane
EUR Regiunea de Vest i judeul Ilfov
50% din cheltuielile eligibile, n limita a 37,5 milioane
EUR toate celelalte regiuni

Modalitate de depunere
i evaluare a proiectelor

Sesiune de depunere cu termene-limit


Selectarea ntreprinderilor pentru evaluare se face n
ordinea descresctoare a punctajului obinut n limita
bugetului alocat sesiunii.
ntreprinderile selectate sunt ulterior evaluate din punct
de vedere al criteriilor de eligibilitate i cerinelor, aa cum
sunt menionate n HG 807/2014.

Criterii de calificare n
vederea ncadrrii n
bugetul alocat*

Valoarea investiiei
Tipul investiiei
Locaia investiiei din punct de vedere al PIB / locuitor n
judeul n care se realizeaz investiia
Indicatori financiari ai ntreprinderii

Not: * informaii pe baza proiectului de hotrre pentru modificarea HG 807/2014


publicat spre consultare public n data de 7 martie 2016
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

68
67

5.3

Fonduri europene

Fondurile europene disponibile Romniei n perioada 2014 2020


n august 2014, Comisia European a aprobat Acordul de Parteneriat cu Romnia,
acord n baza cruia, pentru cadrul financiar 2014 2020, Romnia are alocate fonduri
europene n valoare de aproximativ 33 miliarde euro. Suma este repartizat pe programe
operaionale, dup cum urmeaz:
FEDR (fondul european agricol i de dezvoltare rural) 11,2 miliarde euro;
FC (fondul de coeziune) 8,1 miliarde euro;
FSE (fondul social european) 4,7 miliarde euro;
PAC (politica agricol comun) 8,1 miliarde euro (pentru pilonul I), la care se
adaug 12,5 miliarde euro aferente pilonului II (pli directe);
FEPAM (fondul european pentru pescuit i afaceri maritime) 0,17 miliarde euro;
FEAD (fondul european pentru ajutorarea persoanelor defavorizate) 0,41,miliarde
euro;
Sistemul electronic 2014 2020
Ministerul Fondurilor Europene, responsabil cu coordonarea absorbiei fondurilor
europene n Romnia, i-a propus ca pentru noua perioad de programare s
implementeze un sistem de management mai transparent i mai eficient. n acest scop,
n colaborare cu Serviciul de Telecomunicaii Speciale, ministerul urmrete s dezvolte
i s implementeze dou aplicaii informatice menite s simplifice ntregul proces, att
pentru autoriti, ct i pentru beneficiarii de fonduri europene. Cele dou sisteme
informatice n curs de implementare sunt:
SMIS 2014+: sistem informatic creat n scopul nregistrrii i stocrii n format
electronic a datelor referitoare la fiecare proiect, necesare evalurii, gestionrii,
verificrii i controlului acestora;
MySMIS 2014: (depunerea electronic a cererilor de finanare), sistem informatic
creat n scopul asigurrii colectrii rapide i eficiente a datelor de la beneficiari, acetia
din urm putnd transmite mult mai uor datele necesare sistemului de gestiune i
control al programelor operaionale;
Data estimat pentru finalizarea celor dou sisteme informatice este 31 aprilie 2016.
Principalele programe operaionale
Pentru companii, cele mai relevante programe operaionale sunt:
Programul Operaional Sectorial Creterea Competitivitii Economice (POS CCE),
69

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Programul Operaional Regional (POR),


Programul Naional pentru Dezvoltare Rural (PNDR).
POS CCE
sub coordonarea Ministerului Fondurilor Europene
principalul obiectiv: creterea productivitii companiilor romneti
Principalele tipuri de investiii finanate sunt:
Capacitatea de producie: beneficiarii-int sunt ntreprinderile mari, mici i
mijlocii, n special din industria prelucrtoare i din domeniul construciilor, care
trebuie s se modernizeze i s i dezvolte produsele i procesele tehnologice.
Cercetare - dezvoltare: companiile ar putea obine fonduri UE pentru cercetare
industrial i activiti de dezvoltare pre-competitiv care s genereze rezultate de
interes economic i s sprijine transformarea rezultatelor cercetrii n produse noi
sau mbuntite, tehnologii i servicii cu un grad ridicat de cerere pe pia. Sunt
ncurajate diferite forme de colaborare ntre companii i instituii de cercetaredezvoltare, cu scopul de a intensifica activitile acestora n acest domeniu i de a
susine transferul de tehnologie. Pentru a ridica nivelul de inovare i
competitivitatea pe pia i pentru a crea noi locuri de munc n domeniul
cercetrii - dezvoltrii, se ofer sprijin pentru dezvoltarea capacitilor de
cercetare n companii. Este finanat achiziionarea de instrumente, echipamente,
computere, software etc. necesare pentru activitatea de cercetare - dezvoltare.
Tehnologia informaiilor i comunicaiilor (TIC): sprijinul financiar este ndreptat
spre aplicaii TIC i interoperabilitatea acestora, adoptarea de soluii integrate
pentru companii, ceea ce duce la costuri reduse pe termen lung, uurnd astfel
accesul pe piaa intern i internaional i susinnd o gestionare mai eficient a
proceselor. n acelai timp, se ine cont de securitate n cretere a reelelor
electronice, precum i de adoptarea de soluii anti-fraud, pentru a dezvolta un
sector eBusiness sigur i dinamic.
Energie: POS CCE finaneaz proiecte care au ca scop sporirea eficienei energiei
la nivelul utilizatorului final, i promoveaz anumite tipuri de investiii n instalaii
/ echipamente ale operatorilor industriali pentru a realiza economii de energie
bazate pe echilibrul energetic. Sunt de asemenea eligibile pentru finanare
investiiile n instalaii menite s scad consumul de energie al utilizatorilor
industriali, i investiiile n modernizarea i construirea de noi capaciti de
producie pentru energie i nclzire prin valorificarea surselor regenerabile de
energie.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

69
70

POR
sub coordonarea Ministerului Dezvoltrii Regionale i Administraiei Publice
principalul obiectiv: reducerea disparitilor de dezvoltare economic i social dintre
regiunile mai dezvoltate i cele mai puin dezvoltate, prin mbuntirea condiiilor de
infrastructur i a mediului de afaceri
Proiectele finanate prin POR urmresc, ntre altele, dezvoltarea durabil a structurilor
de sprijinire a afacerilor de importan regional; crearea, dezvoltarea, modernizarea
infrastructurii de turism pentru valorificarea resurselor naturale i creterea calitii
serviciilor turistice; reabilitarea siturilor industriale poluate i neutilizate i pregtirea
pentru noi activiti.
PNDR
sub coordonarea Ministerului Agriculturii i Dezvoltrii Rurale
principalul obiectiv: restructurarea i modernizarea procesrii i comercializrii
produselor agricole i forestiere, respectnd principiile de dezvoltare durabil
Programul urmrete de asemenea promovarea investiiilor n exploataiile agricole,
att n sectorul de cretere a legumelor, ct i n sectorul de cretere a animalelor, pentru
construciile noi i / sau modernizarea construciilor agricole existente, ca parte a
exploataiei, precum i utilitile aferente, achiziionarea de noi echipamente i utilaje i
nfiinarea de plantaii.
Toate programele descrise mai sus se adaug la schemele de ajutor de stat elaborate la nivel
intern pentru stimularea investiiilor. PwC v poate oferi servicii complete de consultan
cu privire la stimulentele fiscale pentru investiii, subvenii de la UE i alte forme de ajutor
de stat i fonduri nerambursabile. Consilierea i suportul sunt disponibile att pentru noii
investitori multinaionali, ct i pentru companiile romneti. Graie experienei dobndite
de-a lungul multor ani i reelei extinse de persoane de contact disponibile, v putem oferi
analize vaste i informaii despre oportunitile de finanare existente, precum i sprijin
substanial n aplicarea, pregtirea i implementarea proiectelor.

71

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Capitolul III: Impozite indirecte


1. Taxa pe valoarea adugat (TVA)
Principii generale
Operaiunile din sfera de aplicare a TVA sunt cele care ndeplinesc urmtoarele condiii:
reprezint o livrare de bunuri / prestare de servicii cu plat sau o operaiune asimilat
acestora;
se consider c locul livrrii / prestrii se afl n Romnia;
sunt realizate de persoane impozabile;
sunt rezultatul unor activiti economice.
Importurile de bunuri, achiziiile intracomunitare i operaiunile asimilate achiziiilor
intracomunitare se ncadreaz n sfera de aplicare a TVA.
O persoan impozabil este considerat stabilit din perspectiva TVA la sediul activitii
economice, respectiv acolo unde sunt adoptate deciziile eseniale privind managementul
su i unde i exercit funciile sale centrale. Totodat, persoanele nerezidente au un
sediu fix n Romnia din perspectiva TVA dac acestea dispun de suficiente resurse
tehnice i umane pentru a efectua regulat livrri de bunuri i prestri de servicii
impozabile.
Locul livrrii bunurilor i al prestrii serviciilor (i implicit locul de taxare cu TVA) se
determin n funcie de aceleai reguli de teritorialitate prevzute de Directiva 112 /
2006 i Directiva 8 / 2008 valabile la nivelul UE.
Comerul intracomunitar
Livrarea de bunuri ce sunt transportate din Romnia n alt stat membru UE reprezint
o livrare intracomunitar de bunuri, care este scutit de TVA n anumite condiii. n
oglind, achiziiile intracomunitare de bunuri realizate n Romnia sunt supuse TVA prin
mecanismul taxrii inverse.
Avansurile ncasate / pltite aferente livrrilor / achiziiilor intracomunitare nu se mai
declar n decontul de TVA, i nici n declaraia recapitulativ. Pentru avansurile ncasate
n legtur cu livrri intracomunitare de bunuri, furnizorul nu are obligaia de a emite
facturi. Totui, n situaia n care, prin opiune, se vor emite facturi pentru avansurile
ncasate / pltite aferente livrrilor / achiziiilor intracomunitare, acestea se vor declara
n decontul de TVA i n declaraia recapitulativ.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

72
71

Tranzaciile cu mijloace de transport noi, produse accizabile i vnzrile la distan sunt


supuse unor regimuri speciale.
Persoanele care nu sunt nregistrate n scopuri de TVA n Romnia (de exemplu,
persoanele fizice, instituiile publice) i care achiziioneaz intracomunitar mijloace de
transport noi au obligaia de a depune un decont special de TVA i de a plti TVA nainte
de nmatricularea acestor mijloace de transport n Romnia.
Vnzrile la distan reprezint livrri de bunuri ctre persoane nenregistrate n scopuri
de TVA, stabilite n alt stat membru UE, dac transportul bunurilor este realizat de
vnztor. Acestea vor fi supuse TVA n Statul Membru de destinaie, dac valoarea total
a vnzrilor la distan efectuate de ctre furnizor depete un plafon fixat de ctre
Statul Membru de destinaie. n cazul Romniei plafonul este de 35.000 euro pe an.
Importul de bunuri
TVA aferent bunurilor importate se achit n vam, cu excepia importurilor realizate
de persoane impozabile nregistrate n scopuri de TVA care obin un certificat de
amnare de la plata TVA pentru importuri, eliberat de autoritile vamale. Plafonul
privind valoarea minim a importurilor pentru obinerea certificatului de amnare de la
plata TVA este de 100 milioane lei n ultimele 12 luni anterioare celei n care se solicit
certificatul sau n anul calendaristic precedent. n acest caz, TVA nu se pltete n vam,
ci se nregistreaz n decontul de TVA, att ca tax deductibil, ct i ca tax colectat.
De asemenea, obinerea certificatul de amnare de la plata TVA pentru importuri este
disponibil i pentru companiile care au calitatea de operatori economici autorizai,
precum i pentru operatorii care efectueaz procedura de vmuire la domiciliu.
Importatorii care dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire
eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz importuri de bunuri pentru care
TVA se datoreaz n Romnia i pentru care nu au obligaia de a depune declaraii
vamale de import vor plti TVA datorat pentru importurile de bunuri n Romnia, pe
baza unei declaraii de import pentru TVA i accize.
Baza de impozitare n scopuri de TVA pentru bunurile importate este valoarea n
vam, la care se adaug taxele vamale, accizele (dac exist) i cheltuielile auxiliare,
de exemplu, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare nregistrate
ulterior intrrii bunurilor n Romnia i pn la prima destinaie a acestora, precum i
cheltuielile care decurg din transportul ctre alt loc de destinaie din Comunitate, n
cazul n care locul respectiv este cunoscut la momentul importului.
Transferul unei afaceri nu este operaiune cuprins n sfera de aplicare a TVA
Transferul tuturor activelor sau al unei pri a acestora efectuat cu ocazia divizrii sau
fuziunii unei companii este neutru din perspectiva TVA, dac beneficiarul este persoan
impozabil stabilit n Romnia.
73

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Transferul, total sau parial, de active (transferul unei afaceri) realizat ca urmare a altor
operaiuni dect divizarea sau fuziunea (i anume vnzarea sau aportul n natur la
capitalul unei companii) i care duce la formarea unei structuri de afaceri independente,
capabile s desfoare o activitate economic, nu este considerat livrare de bunuri dac
beneficiarul este persoan impozabil stabilit in Romnia.
n plus, beneficiarul este considerat succesorul cedentului n ceea ce privete ajustarea
dreptului de deducere a TVA.
Persoana impozabil stabilit n Romnia
Persoana impozabil este orice persoan care desfoar activiti economice, n mod
independent, indiferent de loc i de scopul sau rezultatul acestor activiti, precum i
orice persoan juridic neimpozabil nregistrat n scopuri de TVA.
Orice persoan fizic ce efectueaz o livrare intracomunitar de mijloace de transport
noi (cele aflate n cel mult ase luni de la darea n folosin sau care nu au parcurs
mai mult de 6.000 de kilometri) sau care vinde proprieti imobiliare (n cadrul unei
activiti economice cu caracter de continuitate) este considerat de asemenea persoan
impozabil.
O persoan impozabil este stabilit n Romnia dac are sediul activitii economice sau
un sediu fix n Romnia.
O persoan impozabil cu sediul activitii economice n afara Romniei are un sediu fix
n Romnia dac dispune de suficiente resurse tehnice i umane pentru a efectua / primi
n mod regulat livrri de bunuri i / sau prestri de servicii impozabile.
Prestarea de servicii
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre alte persoane impozabile, locul
de impozitare va fi locul n care beneficiarul are sediul activitii economice, sediul fix,
domiciliul stabil sau reedina obinuit.
n cazul serviciilor prestate de persoane impozabile ctre persoane neimpozabile, locul
de impozitare va fi locul n care prestatorul i are sediul activitii economice, sediul fix,
domiciliul stabil sau reedina obinuit de la care sunt prestate serviciile.
Exist i servicii care fac excepie de la regulile de baz, pentru care locul impozitrii
se va determina n funcie de reguli specifice (de exemplu, locul n care sunt situate
bunurile imobile pentru prestri de servicii n legtur cu bunurile imobile, locul n care
mijlocul de transport este pus la dispoziia clientului pentru nchirieri pe termen scurt,
locul prestrii efective pentru serviciile de catering).
Locului impozitrii cu TVA a anumitor servicii prestate ctre beneficiari - persoane
impozabile din afara UE va fi locul utilizrii i exploatrii efective a serviciilor. Astfel
de servicii sunt serviciile accesorii transportului, lucrrile asupra / evalurile bunurilor
mobile corporale i transportul local de bunuri.
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

73
74

ncepnd cu 1 ianuarie 2015, pentru serviciile de telecomunicatii, radiodifuziune i


televiziune, precum i pentru serviciile furnizate pe cale electronic prestate ctre
persoane neimpozabile (de exemplu, persoane fizice), se aplic sistemul mini-ghieu
unic.
Astfel, prestatorii stabilii n Comunitate vor colecta TVA la cota aplicabil n Statul
Membru n care este stabilit beneficiarul, fr a fi necesar nregistrarea n aceste State
Membre, declararea i plata TVA efectundu-se n Statul Membru n care este stabilit
prestatorul.
Furnizorii stabilii n afara Comunitii care presteaz astfel de servicii pentru persoane
neimpozabile din Uniunea European vor fi obligai s se nregistreze ntr-un singur Stat
Membru pentru declararea i plata TVA pentru aceste servicii, corespunztor cotei de
TVA aplicabile n fiecare Stat Membru n care sunt stabilii beneficiarii.
Consolidarea poziiei de TVA
Companiile independente din punct de vedere juridic dar aflate n strns legtur din
punct de vedere financiar, economic i organizatoric pot opta pentru constituirea unui
grup fiscal, att timp ct utilizeaz aceeai perioad fiscal. Totui, tranzaciile ntre
membrii grupului vor fi n continuare n sfera de aplicare a TVA.
nregistrarea n scopuri de TVA
nregistrarea persoanelor impozabile n scopuri de TVA n Romnia se poate face prin:
nregistrarea n scopuri de TVA a companiilor stabilite n Romnia;
nregistrarea special n scopuri de TVA pentru achiziii intracomunitare (de exemplu,
instituiile publice, companiile de asigurri);
nregistrarea n scopuri de TVA a persoanelor impozabile nestabilite / stabilite n UE
prin numirea unui reprezentant fiscal n scopuri de TVA;
nregistrarea direct n scopuri de TVA doar a persoanelor impozabile stabilite n UE
Companiile stabilite n Romnia sunt obligate s depun Declaraia pe propria
rspundere pentru evaluarea inteniei i a capacitii de a desfura activiti economice
care implic operaiuni din sfera TVA (Formularul 088) la momentul iniial de
nregistrare n scopuri de TVA sau la solicitarea specific a autoritilor fiscale n cazul
unor modificri aprute n Certificatul de nregistrare ca urmare a schimbrii
administratorilor / asociailor / adresei companii. n acest sens, persoana impozabil
trebuie s prezinte printre altele, i urmtoarele informaii:
Informaii cu privire la administratori / asociai (de exemplu, veniturile brute obinute
n ultimele 12 luni i natura acestor venituri, studiile / profesiile, ocupaiile din
ultimele 12 luni);
75

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Informaii cu privire la profitul / pierderea (n cazul administratorilor / asociailorpersoane impozabile rezidente) sau cifra de afaceri (n cazul administratorilor /
asociailor-persoane impozabile nerezidente) obinut() de persoana impozabil n
ultimul an fiscal;
Informaii cu privire la cazierul fiscal al administratorilor / asociailor companiei;
Informaii cu privire la conturile bancare ale persoanei impozabile deschise n numele
persoanei impozabile n Romnia sau n strintate, precum i beneficiarii finali ai
acestor conturi.
O companie romneasc poate fi obligat s se nregistreze n scopuri de TVA i n alte
state membre UE n care desfoar anumite operaiuni (de exemplu, achiziii
intracomunitare de bunuri, deinerea unui stoc de bunuri n alt Stat Membru).
Persoanele impozabile stabilite n Romnia care primesc / expediaz pentru prelucrare
bunuri mobile corporale din sau n alt Stat Membru nu au obligaia raportrii
tranzaciilor, iar proprietarul din cellalt Stat Membru nu va avea obligaia nregistrrii
n scopuri de TVA n Romnia, dac, n urma prelucrrii:
rezult deeuri valorificabile sau nu, care nu prsesc teritoriul Romniei / celuilalt
Stat Membru;
bunurile se distrug sau produsele obinute care sunt degradate calitativ ori nu
corespund exigenelor calitative impuse de beneficiar sunt distruse pe teritoriul
Romniei / altui Stat Membru din dispoziia proprietarului.
Persoanele impozabile nerezidente sunt obligate s se nregistreze n scopuri de TVA n
Romnia nainte de a efectua urmtoarele operatiuni:
livrri intracomunitare de bunuri;
achiziii intracomunitare de bunuri pentru care persoanele impozabile sunt obligate la
plata taxei;
alte operaiuni impozabile n Romnia pentru care persoanele impozabile nerezidente
sunt obligate la plata taxei.
Persoanele impozabile nestabilite i nenregistrate n scopuri de TVA n Romnia vor
putea solicita nregistrarea pentru importuri de bunuri, precum i n cazul vnzrii sau
nchirierii de bunuri imobile (dac se opteaz pentru taxare).

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

75
76

Organele fiscale pot s anuleze nregistrarea n scopuri de TVA din oficiu, n cazul n care
contribuabilul se afl ntr-una din urmtoarele situaii:
este declarat inactiv sau a intrat n inactivitate temporar;
administratorii / asociaii, sau persoana impozabil nsi, care au au nscrise anumite
infraciuni n cazierul fiscal;
nu a depus niciun decont pe parcursul a ase luni consecutive, n cazul persoanei
impozabile care are ca perioad fiscal luna calendaristic, i pe parcursul a dou
trimestre calendaristice consecutive, n cazul persoanei impozabile care are ca
perioad fiscal trimestrul calendaristic;
n deconturile depuse pe un semestru nu au fost evideniate achiziii de bunuri /
servicii, i nici livrri de bunuri / prestri de servicii;
nu justific intenia i capacitatea de a desfura activitate economic, potrivit
criteriilor din Codul fiscal.
Pragul de nregistrare n scopuri de TVA pentru persoanele impozabile
stabilite n Romnia
Cifra de afaceri anual pentru nregistrarea n scopuri de TVA este echivalentul n lei al
sumei de 65.000 euro.
La calcularea cifrei de afaceri se includ i veniturile obinute din operaiuni scutite fr
drept de deducere. Totui, n calculul cifrei de afaceri nu se includ veniturile obinute din
vnzarea de active fixe (corporale sau necorporale) i din livrrile intracomunitare de
mijloace de transport noi.
Peroana impozabil nregistrat n scopuri de TVA care n cursul unui an calendaristic nu
depete plafonul de scutire de 65.000 euro poate opta pentru nregistrarea n scopuri
de TVA, indiferent dac a depit sau nu plafonul de scutire.
Exigibilitatea sau cnd se datoreaz TVA
Exigibilitatea TVA intervine la data livrrii bunurilor / prestrii serviciilor, cu anumite
excepii.
Exigibilitatea pentru livrrile intracomunitare (LIC) intervine la data emiterii facturii,
sau la data emiterii auto-facturii sau n cea de-a cincisprezecea zi a lunii urmtoare celei
n care se efectueaz LIC, dac o factur / auto-factur nu a fost emis pn la aceast
dat.
Sistemul de plat a TVA la ncasare
Sistemul de plat a TVA la ncasare este opional i presupune amnarea exigibilitii
taxei pn la momentul ncasrii contravalorii bunurilor livrate / serviciilor prestate.
77

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Totodat, dreptul de deducere la beneficiarii livrrilor / prestrilor se amn pn la


data efecturii plii.
Sistemul de plat a TVA la ncasare poate fi aplicat de ctre contribuabilii cu o cifr
de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei nregistrat n anul calendaristic
precedent, i de companiile nou nfiinate. Sistemul nu se aplic n cazul contribuabililor
care fac parte dintr-un grup fiscal unic, n cazul persoanelor care nu sunt stabilite
n Romnia, nici n cazul operaiunilor efectuate ntre companii afiliate sau al
contribuabililor care depesc plafonul anterior menionat.
Sistemul de plat a TVA la ncasare nu se aplic pentru tranzaciile scutite, pentru cele
supuse regimurilor speciale (de exemplu, regimul pentru ageniile de turism, bunuri
second-hand, opere de art, aurul de investiii), i nici pentru cele supuse taxrii inverse.
Sistemul nu se aplic nici n cazul operaiunilor intracomunitare, al importurilor i
exporturilor.
Baza de impozitare
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obinut de la
furnizor ori prestator din partea cumprtorului, la care se adaug impozitele i taxele
i cheltuielile accesorii, de exemplu, comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i
asigurare, solicitate de ctre furnizor / prestator cumprtorului sau beneficiarului.
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile
i alte reduceri de pre, sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre
judectoreasc sau dobnzile pentru pli cu ntrziere.
Se va utiliza valoarea de pia pentru a determina baza de impozitare aferent livrrilor
de bunuri sau prestrilor de servicii ntre companii afiliate atunci cnd:
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, iar beneficiarul livrrii sau al
prestrii nu are drept integral de deducere;
contrapartida este mai mic dect valoarea de pia, furnizorul / prestatorul nu are
drept integral de deducere i livrarea / prestarea este scutit fr drept de deducere;
contrapartida este mai mare dect valoarea de pia, iar furnizorul / prestatorul nu
are drept integral de deducere.
Cotele TVA
Cota standard
ncepnd cu data de 1 ianuarie 2016, cota standard a TVA se reduce de la 24% la 20%,
respectiv la 19%, ncepnd cu 1 ianuarie 2017. Cota de TVA se aplic tuturor livrrilor de
bunuri i prestrilor de servicii, inclusiv importurilor, pentru care nu se aplic scutiri (cu
sau fr drept de deducere) sau una dintre cotele reduse de TVA.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

77
78

Cote reduse
Cota redus de 9% se percepe pentru medicamentele de uz uman i veterinar, cazarea
la hoteluri sau n locaii cu rol similar indiferent de tipul acesteia (cazare fr mic
dejun,cazare cu mic dejun, cazare cu demipensiune, cazare cu pensiune complet, cazare
cu all inclusive), livrarea de proteze i produse ortopedice, livrarea de medicamente
de uz uman i veterinar, livrarea de alimente, nclusiv buturi nealcoolice, destinate
consumului uman i animal, serviciile de catering, cu excepia buturilor alcoolice, altele
dect berea, precum i livrarea apei potabile i a apei pentru irigaii n agricultur.
Cota redus de 5% se aplic pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste,
bilete de cinema, taxele de intrare la muzee, monumente istorice, grdini zoologice
i grdini botanice, trguri i expoziii, evenimente culturale, evenimente sportive,
precum i pentru livrarea locuinelor care fac obiectul politicii sociale, inclusiv cmine
de btrni i pensionari, case de copii i centre de recuperare i reabilitare pentru minori
cu handicap, inclusiv cldiri i pri ale acestora livrate ca locuine, n anumite condiii.
Astfel, cota redus de 5% se aplic i n cazul livrrii de locuine ce au o suprafa util
de maximum 120 mp i o valoare ce nu depete suma de 450.000 lei.
Scutiri
Scutirea cu drept de deducere
Exist de asemenea operaiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferent achiziiilor:
livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara UE, transporturile i serviciile
aferente;
livrrile intracomunitare de bunuri;
transporturile internaionale de pasageri;
plasarea bunurilor n zone libere i antrepozite libere;
livrrile de bunuri ctre i n antrepozite vamale, antrepozite TVA i serviciile aferente;
livrrile de bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
prestrile de servicii n legtur cu bunuri plasate n regimuri vamale suspensive;
livrrile de bunuri i prestrile de servicii pentru misiunile diplomatice, organizaiile
internaionale i forele NATO.
Scutirea fr drept de deducere
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic unei serii de activiti ce include
activitile bancare, financiare i de asigurri. Totui, anumite servicii financiare vor

79

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

fi supuse TVA la cota de 20% (de exemplu, operaiunile de factoring, recuperarea


creanelor, administrarea i depozitarea anumitor titluri de valoare).
Scutirea de TVA fr drept de deducere se aplic i activitilor medicale, de protecie
social i educative, dac acestea sunt desfurate de uniti autorizate.
Livrarea ulterioar a autovehiculelor pentru care dreptul de deducere a taxei aferente
achiziiei a fost limitat se efectueaz n regim de scutire de TVA.
Operaiunile de nchiriere i leasing de bunuri imobile, precum i livrarea de cldiri
vechi, sunt scutite de TVA fr drept de deducere.
Livrarea unei cldiri noi nseamn livrarea efectuat cel trziu pn la data de 31
decembrie a anului urmtor anului primei ocupri ori utilizri a cldirii. O cldire nou
cuprinde i orice construcie transformat sau parte transformat a unei construcii, n
cazul n care costul transformrii, exclusiv taxa, se ridic la minimum 50% din valoarea
de pia a construciei sau a prii din construcie, astfel cum este stabilit aceasta printrun raport de expertiz, exclusiv valoarea terenului, ulterior transformrii.
Livrarea de terenuri neconstruibile este, la rndul su, o operaiune scutit de la plata
TVA.
Totui, exist opiunea de taxare a operaiunilor constnd n livrarea de construcii vechi
sau terenuri neconstruibile sau nchirierea / leasing-ul de bunuri imobile. Opiunea se
exercit prin depunerea unei notificri scrise la organele fiscale competente.
Dreptul de deducere a TVA
Orice persoan impozabil are dreptul s deduc TVA aferent achiziiilor, dac
acestea sunt destinate efecturii de operaiuni taxabile.
TVA deductibil pentru cheltuielile angajate n scopul operaiunilor premergtoare
nceperii unei activiti taxabile (cheltuieli de constituire, achiziii de stocuri etc.)
poate fi dedus retroactiv, dup ndeplinirea tuturor condiiilor de deductibilitate a
taxei, pe o perioad de maximum cinci ani.
Justificarea deducerii taxei se poate face i pe baza facturilor transmise pe cale
electronic.
Companiile ce dein o autorizaie unic pentru proceduri simplificate de vmuire
eliberat de un alt Stat Membru sau care efectueaz din perspectiva TVA importuri
de bunuri n Romnia pentru care nu au obligaia de a depune declaraii vamale de
import pot deduce taxa datorat pentru importul de bunuri pe baza declaraiei de
import pentru TVA i accize.
Companiile care achiziioneaz bunuri / servicii de la contribuabili inactivi sau de la
alte persoane crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA pot deduce TVA
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

80
79

aferent dac bunurile au fost achiziionate n cadrul procedurii de executare silit


sau pentru bunurile i serviciile achiziionate de la furnizori aflai n procedura de
faliment.
Persoanele care nu au un cod valabil de TVA, ca urmare a declarrii inactivitii sau
radierii din Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA, vor
putea deduce TVA aferent achiziiilor de bunuri i servicii destinate operaiunilor
care urmeaz a fi realizate dup data renregistrrii.
Pltitorii de TVA cu regim mixt
Dac o persoan impozabil nregistrat n scopuri de TVA efectueaz att operaiuni
impozabile, ct i operaiuni scutite fr drept de deducere, TVA deductibil poate fi
recuperat conform urmtoarelor criterii:
taxa atribuibil direct tranzaciilor taxabile integral deductibil;
taxa atribuibil direct tranzaciilor scutite integral nedeductibil;
taxa aferent att tranzaciilor taxabile, ct i celor scutite - se aplic pro rata pentru a
determina TVA de dedus.
Persoanele impozabile care efectueaz achiziii destinate realizrii de investiii ce vor fi
utilizate pentru operaiuni cu i fr drept de deducere vor putea deduce integral TVA pe
parcursul procesului investiional, urmnd ca, dup finalizarea investiiilor, taxa dedus
s fie ajustat corespunztor, n funcie de activitatea economic real desfurat.
Pro-rata se determin ca raport ntre:
suma total, fr TVA, a livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii care permit
exercitarea dreptului de deducere, cuprinznd subveniile legate direct de pre, la
numrtor; i
suma total, fr TVA, a operaiunilor prevzute la punctul anterior i a livrrilor de
bunuri i prestrilor de servicii care nu permit exercitarea dreptului de deducere, la
numitor. Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale, acordate
n scopul finanrii operaiunilor scutite fr drept de deducere sau operaiunilor care
nu se afl n sfera de aplicare a TVA.
Valoarea vnzrilor bunurilor de capital, precum i valoarea altor operaiuni desfurate
ocazional (de exemplu, leasing, nchirieri de bunuri imobile), nu este inclus la calculul
pro-ratei. Pro-rata se rotunjete la urmtoarea unitate n favoarea persoanei impozabile
(de exemplu, de la 4,1 % la 5%).
ncepnd cu 1 ianuarie 2016 pro-rata provizorie se va putea calcula oricnd in timpul
anului, urmnd ca pro-rata definitiv s se determine anual.

81

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

TVA nedeductibil
TVA aferent bunurilor i serviciilor ce nu sunt achiziionate n scop comercial este
nedeductibil, la fel ca TVA aferent achiziiilor de buturi alcoolice i igarete.
Beneficiarii care achiziioneaz bunuri i / sau servicii de la contribuabili declarai
inactivi, dup data la care acetia au fost declarai inactivi, nu vor avea drept de
deducere a TVA aferent achiziiilor respective, cu excepia achiziiilor de bunuri
efectuate n cadrul procedurii de executare silit sau pentru bunurile i serviciile
achiziionate de la furnizori aflai n procedura de faliment.
Deductibilitatea TVA n cazul achiziiilor de vehicule i / sau al achiziiilor de
bunuri i servicii n legtur direct cu funcionarea vehiculelor (de exemplu,
combustibil, servicii reparaii etc.)
Deductibilitate integral
n cazul vehiculelor utilizate exclusiv n scopul desfurrii activitii economice i al
celor utilizate n scopul activitilor exceptate specific menionate n lege (pentru
servicii de urgen, pentru nchiriere, utilizate de ctre agenii de vnzri etc.) se
aplic regulile generale de deducere a TVA.
n vederea exercitrii dreptului de deducere persoana impozabil trebuie s fac
dovada utilizrii exclusive a vehiculelor n scopul desfurrii activitilor economice,
inclusiv n cazul activitilor economice exceptate prevzute de lege, prin deinerea
unor documente / informaii prevzute de lege pentru deducerea TVA (obiect de
activitate, foi de parcurs etc.).
Deductibilitate limitat la 50%
n cazul vehiculelor utilizate att pentru desfurarea activitilor economice, ct i
pentru folosul personal (utilizare mixt) sau pentru alte scopuri dect n folosul
activitii economice, se aplic limitarea la 50% a dreptului de deducere a TVA.
Deducerea TVA pentru bunurile de capital
Bunurile de capital reprezint orice imobilizare corporal amortizabil, construciile i
terenurile de orice fel, deinute pentru a fi utilizate n producia sau livrarea de bunuri
/ servicii pentru a fi nchiriate terilor sau pentru scopuri administrative, precum i
operaiunile de transformare sau modernizare a bunurilor imobile / prilor de bunuri
imobile, cu condiia ca valoarea fiecrei modernizri / transformari s depeasc 20%
din valoarea bunului imobil / prii de bun imobil dup transformare/modernizare.
Bunurile mobile sunt considerate bunuri de capital (indiferent dac sunt nregistrate n
contabilitate ca stocuri sau imobilizri corporale).

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

82
81

Ajustarea TVA se realizeaz n urmtoarele cazuri:


i. n situaia n care bunul de capital este folosit de persoana impozabil:
integral sau parial, pentru alte scopuri dect activitile economice, cu excepia
bunurilor a cror achiziie face obiectul limitrii la 50% a dreptului de deducere;
pentru realizarea de operaiuni care nu dau drept de deducere a taxei;
pentru realizarea de operaiuni care dau drept de deducere a taxei ntr-o msur
diferit fa de deducerea iniial;
ii. n cazurile n care apar modificri ale elementelor folosite la calculul taxei deduse;
iii. n situaia n care un bun de capital al crui drept de deducere a fost integral sau
parial limitat face obiectul oricrei operaiuni pentru care taxa este deductibil.
iv. n situaia n care bunul de capital i nceteaz existena.
Taxa se ajusteaz n situaiile menionate mai sus:
a) pe o perioad de cinci ani, pentru bunurile de capital achiziionate sau fabricate;
b) pe o perioad de 20 de ani, pentru construcia sau achiziia unui bun imobil, precum
i pentru transformarea sau modernizarea unui bun imobil, dac valoarea fiecrei
modernizri / transformari depete 20% din valoarea bunului imobil / prii de
bun imobil dup transformare / modernizare.
Dreptul de deducere se pstreaz n cazul persoanei impozabile ce deine un imobil n
curs de execuie, care nu se mai finalizeaz din cauze ce nu depind de voina sa.
Ajustarea TVA deductibil pentru servicii i bunuri, altele dect bunurile de capital
Se ajusteaz TVA dedus aferent serviciilor neutilizabile (imobilizri necorporale
care nu sunt complet amortizate la momentul la care intervine ajustarea), bunurilor
de natura stocurilor i activelor corporporale fixe n curs de execuie, n urmtoarele
situaii:
dac deducerea a fost mai mic sau mai mare dect cea la care avea dreptul persoana
impozabil;
dac exist modificri ale elementelor luate n considerare pentru determinarea sumei
deductibile;
n cazul bunurilor nelivrate / serviciilor neutilizate.
Bunuri lips / distruse / furate
Nu se ajusteaz TVA pentru bunurile lips din gestiune, distruse, pierdute ori furate,
perisabiliti, pierderi tehnologice, i nici pentru bunurile de natura stocurilor degradate
calitativ, n cazul n care aceste situaii pot fi demonstrate sau confirmate n mod
83

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

corespunztor. n ceea ce privete bunurile furate, ajustarea TVA nu se mai efectueaz


dac demonstrarea furtului este realizat pe baza actelor emise de ctre organele
judiciare.
Msuri de simplificare
Pentru tranzaciile de vnzare-cumprare care au ca obiect deeurile sau materialul
lemnos, efectuate ntre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA n Romnia,
taxa nu este pltit efectiv, ci doar menionat de cumprtori n decontul TVA att ca
tax colectat, ct i ca tax deductibil.
Pn la data de 31 decembrie 2018, msurile de simplificare se aplic i pentru livrrile
de cereale i plante tehnice, i anume: gru i meslin, secar, orz, ovz, porumb, triticale,
boabe de soia, semine de in, semine de rapi, semine de floarea soarelui, sfecl de
zahr. Exist probabilitatea prelungirii acestui termen, cu acordul Comisiei Europene.
Tot pn la aceast dat se aplic msurile de simplificare i pentru livrrile de energie
electric n beneficiul comercianilor-persoane impozabile, i pentru tranzaciile cu
certificate verzi i certificate de emisii de gaze cu efect de ser. De asemenea, ncepnd
cu 1 ianuarie 2016, se extinde aplicarea taxrii inverse i la livrrile de telefoane mobile,
tablete PC, laptopuri, console de jocuri i dispozitive cu circuite integrate, pn la 31
decembrie 2018. Pentru aceste livrri se aplic taxarea invers numai dac valoarea
bunurilor livrate, exclusiv TVA, nscrise ntr-o factur, este mai mare sau egal cu 22.500
lei.
Tot de la aceast dat, msurile de simplificare se aplic i pentru livrrile de cldiri,
pri de cldiri i de terenuri pentru care se aplic TVA.
n consecin, pentru aceste tranzaciile ntre persoane nregistrate n scopuri de TVA
n Romnia, beneficiarii vor avea obligaia plii TVA prin aplicarea mecanismului
taxrii inverse. n situaia n care furnizorul / prestatorul emite o factur cu TVA pentru
operaiunile pentru care se aplic msurile de simplificare i nu nscrie meniunea
taxare invers n respectiva factur, iar beneficiarul deduce taxa nscris n factur,
acesta din urm i pierde dreptul de deducere pentru respectiva achiziie, deoarece
condiiile de fond privind taxarea invers nu au fost respectate.
Obligaiile de raportare privind TVA
Perioada fiscal
Ca regul general, perioada fiscal este luna calendaristic. Pentru persoanele
impozabile nregistrate n scopuri de TVA i a cror cifr de afaceri la sfritul anului
anterior nu a depit 100.000 de euro, perioada fiscal este trimestrul calendaristic. n
situaia n care persoana impozabil a efectuat n cursul anului calendaristic precedent
una sau mai multe achiziii intracomunitare de bunuri, perioada fiscal este luna
calendaristic.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

84
83

Pentru persoanele impozabile care au ca perioad fiscal trimestrul calendaristic,


perioada fiscal devine luna calendaristic dac persoana impozabil efectueaz n
cursul anului calendaristic precedent una sau mai multe achiziii intracomunitare de
bunuri.
Facturarea
Facturile pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii interne trebuie emise cel
trziu n cea de-a 15 a zi a lunii urmtoare celei n care are loc livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor. TVA aferent livrrilor / prestrilor trebuie raportat n luna n care
are loc livrarea / prestarea.
Persoanele impozabile au i posibilitatea de a emite facturi centralizatoare sau facturi
n numele furnizorului / prestatorului, i de a emite i arhiva facturile cu ajutorul
mijloacelor electronice. Din perspectiva TVA, semnarea i tampilarea facturilor nu mai
este obligatorie.
De asemenea, orice documente sau mesaje pe suport de hrtie sau n format electronic
sunt considerate facturi dac ndeplinesc condiiile minime obligatorii privind
facturarea.
Facturile emise pentru operaiunile impozabile n Romnia vor respecta regulile
naionale aplicabile, iar n cazul facturilor emise pentru operaiunile impozabile n alt
Stat Membru se vor respecta regulile aplicabile n acel Stat Membru.
n cazul facturilor electronice, autenticitatea originii i integritatea coninutului pot
fi garantate i prin controale de gestiune care s stabileasc o legtur direct ntre o
operaiune, factura aferent i alte documente emise n legtur cu acea operaiune.
Evidena operaiunilor
Persoanele impozabile trebuie s in evidene complete i detaliate pentru calculul
obligaiilor de plat aferente TVA.
Deconturile de TVA trebuie depuse la autoritile fiscale pn la data de 25 a lunii
urmtoare fiecrei perioade fiscale; TVA de plat este datorat pn la aceeai dat.
Decontul TVA trebuie predat i pe suport electronic (CD).
Persoanele impozabile nenregistrate n scopuri de TVA trebuie s plteasc taxa i s
prezinte un decont special de TVA pentru serviciile achiziionate de la nerezideni,
pentru care locul prestrii se consider a fi n Romnia. Aceste obligaii trebuie
ndeplinite pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care sunt prestate serviciile.
Declaraia recapitulativ se depune lunar, pn la data de 25 , inclusiv, a lunii
urmtoare livrrii / achiziiei intracomunitare de bunuri sau prestrii / achiziiei de

85

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

servicii, pentru toate operaiunile intracomunitare efectuate cu persoane impozabile


stabilite n alte State Membre, cu anumite excepii.
Prestatorii de servicii care aplic sistemul mini-ghieu unic trebuie s ntocmeasc
declaraii speciale de TVA, iar plata sumei aferente se realizeaz n euro.
Contribuabilii mari i mijlocii, precum i sediile secundare ale acestora, au obligaia
depunerii decontului de TVA i a declaraiei recapitulative prin mijloace electronice.
Semnarea declaraiilor se realizeaz prin utilizarea certificatului digital emis de un
furnizor de servicii de certificare.
Persoanele impozabile trebuie s depun i declaraii pentru livrrile i achiziiile
taxabile realizate pe teritoriul Romniei pe baz de factur. Declaraiile se vor
depune odat cu decontul, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei pentru
care se face raportarea (lun, trimestru, semestru sau an).
Pentru comerul intracomunitar de bunuri, persoanele impozabile depun i
declaraia Intrastat.
Corectarea documentelor
Dac o persoan impozabil a facturat n mod eronat fr TVA livrri de bunuri /
prestri de servicii, iar n urma unei inspecii fiscale autoritile au stabilit obligaii
suplimentare de plat privind TVA, persoana impozabil poate recupera sumele de TVA
de la beneficiari prin emiterea unei facturi de corecie, n timp ce beneficiarii i pot
exercita dreptul de deducere n condiiile stabilite de lege.
Alte obligaii
Persoanele impozabile i persoanele juridice neimpozabile, care efectueaz comer
intracomunitar cu bunuri i servicii, au obligaia nscrierii n Registrul operatorilor
intracomunitari, altfel codul de nregistrare n scopuri de TVA nu va fi considerat valabil
pentru operaiuni intracomunitare.
Rambursarea TVA
Dac o companie se afl n poziia de rambursare a TVA, va trebui s bifeze rubrica de
rambursare a taxei din decontul TVA pentru a solicita efectuarea rambursrii. Exist
i posibilitatea reportrii soldului TVA de rambursat pentru a acoperi sumele de plat
din deconturile viitoare. ncepnd cu 1 ianuarie 2016, cererile de rambursare trebuie
procesate de administraia financiar n termen de 45 de zile, sau 90 de zile de la
depunere (n situaia n care soluionarea cererii necesit efectuarea unei inspecii
fiscale).

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

86
85

Deconturile de TVA cu sume negative cu opiune de rambursare se soluioneaz numai


dup ncadrarea persoanei impozabile de ctre autoritile fiscale ntr-o categorie de risc
fiscal (mic, mediu sau mare). Astfel, deconturile de TVA cu risc fiscal mic se soluioneaz
prin emiterea deciziei de rambursare, cele cu risc fiscal mediu cu analiz documentar,
iar deconturile cu risc fiscal mare cu inspecie fiscal anticipat.
Dac valoarea TVA este de pn la 45.000 lei, rambursarea TVA se va efectua numai cu
inspecie fiscal ulterioar. Prin excepie, contribuabililor care au nscrise n cazierul
fiscal fapte care sunt sancionate ca infraciuni, sau dac - n baza informaiilor obinute
- organul fiscal consider c exist riscul unei rambursri necuvenite, nu li se aplic
aceast prevedere.
Dac TVA nu este rambursat n termenul stabilit de lege (45 de zile, respectiv 90
de zile), persoanele impozabile au dreptul s solicite plata dobnzii pentru sumele
respective, n prezent n valoare de 0,02% pentru fiecare zi de ntrziere.
Procedura de rambursare a TVA achitat n alte State Membre de ctre persoanele
impozabile stabilite n Romnia, pentru importuri i achiziii de bunuri / servicii,
permite depunerea formularelor prin mijloace electronice. Formularele se depun prin
intermediul portalului electronic pus la dispoziie de ANAF i se semneaz n baza
certificatului digital emis de un furnizor de servicii de certificare acreditat.
Rambursarea TVA ctre persoane impozabile stabilite n UE / n afara UE
Persoanele impozabile nenregistrate i care nu au obligaia nregistrrii n scopuri
de TVA n Romnia pot cere rambursarea sumelor de TVA aferente importurilor i
achiziiilor de bunuri / servicii efectuate n Romnia, n baza cererii de rambursare
transmise pe cale electronic autoritilor din Statul Membru n care sunt stabilite.
Cererile vor fi transmise Statului Membru n care solicitantul este stabilit, cel trziu pn
la data de 30 septembrie a anului urmtor perioadei de rambursare.
Companiile nerezidente pot beneficia de rambursarea TVA aferent achiziiilor efectuate
n Romnia fr a face dovada plii ctre furnizorii din Romnia.
Termenul de soluionare a cererilor de rambursare este de patru luni de la data primirii
cererii de ctre autoritile din Romnia, cu posibilitatea prelungirii n cazul n care
autoritile fiscale solicit informaii suplimentare.
Persoanele impozabile stabilite n afara UE au de asemenea dreptul la rambursarea TVA
din Romnia, n baza acordurilor de reciprocitate ncheiate de Romnia, care n prezent
are astfel de acorduri cu Elveia,Turcia i Norvegia.

87

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

2. Operaiuni vamale i comer internaional


Taxele vamale
Taxele vamale sunt cele precizate n Tariful Vamal Comun al UE. Taxele vamale se exprim
ca o cot procentual aplicat asupra valorii n vam (taxe ad valorem) a bunurilor, sau ca
sum fix aplicat valorii n vam (taxe specifice).
Produsele agricole (produsele din capitolele 1 24) sunt supuse unei impozitri specifice.
Exist cazuri (de exemplu, carnea) n care cota taxei vamale este stabilit n legtur cu
preul CIF al produselor sau cu preul de intrare. n alte cazuri, cota taxei vamale este
stabilit prin adugarea la taxele ad valorem a taxelor adiionale, de exemplu, cele pentru
componente agricole (EA), pentru zahr (AD S / Z) i pentru fin (AD F / M).
Reprezentarea n vam
Persoanele stabilite n afara Comunitii pot plasa bunuri sub anumite regimuri vamale
numai prin desemnarea unui reprezentant indirect. Cu excepia unor prevederi contrare,
Codul Vamal al Uniunii prevede c se acord derogare de la aceast cerin atunci cnd
reprezentantul vamal acioneaz n numele unor persoane care nu au obligaia de a fi
stabilite pe teritoriul vamal al Uniunii.
De asemenea, persoanele stabilite n afara Comunitii pot declara n mod ocazional
bunuri n nume propriu sau printr-un reprezentant direct sau prin reprezentare indirect,
cu condiia ca autoritile s considere justificat acest fapt.
Persoanele stabilite n Comunitate pot declara bunuri att n nume propriu, ct i prin
desemnarea unui reprezentant vamal direct sau indirect.
Valoarea n vam
Valoarea n vam a bunurilor se stabilete i se declar de importatori conform
prevederilor legislaiei vamale comunitare, care sunt similare cu cele ale Acordului de
evaluare n vam negociat al Organizaiei Mondiale a Comerului (de exemplu, Acordul
care se refer la implementarea Articolului VII al Acordului GATT).
Cea mai utilizat metod pentru stabilirea valorii n vam este valoarea de tranzacie,
adic preul efectiv pltit sau de pltit pentru mrfuri atunci cnd sunt vndute pentru
export ctre teritoriul vamal al Uniunii, i ajustat, dac este cazul. Conform Codului Vamal
al Uniunii, valoarea de tranzacie se determin la momentul acceptrii declaraiei vamale
pe baza vnzrii care a avut loc imediat nainte ca mrfurile s fie introduse pe teritoriul
vamal respectiv.
Valoarea n vam poate fi modificat n termen un an de la data declaraiei vamale pentru
punerea bunurilor n liber circulaie, n anumite cazuri (de exemplu, n cazul bunurilor
defecte).

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

88
87

Prin autorizarea n prealabil de ctre autoritile vamale, valoarea n vam la import se


poate stabili n ciuda lipsei unor elemente care trebuie adugate la valoarea n vam i
care nu sunt cuantificabile la data importului (de exemplu, licene, redevene).
Autoritile vamale pot efectua controlul valorii n vam n timpul formalitilor vamale
sau ulterior (ntr-un interval de trei ani de la data importului).
De asemenea, este posibil modificarea / invalidarea declaraiei vamale, dup cum
urmeaz:
invalidarea declaraiei vamale, n termen de 90 de zile de la data acceptrii
declaraiei;
modificarea dup obinerea liberului de vam se poate efectua la cererea
declaranilor, n termen de trei ani de la data liberului de vam.
Agent economic autorizat (AEO)
Operatorii economici care obin certificarea AEO beneficiaz de simplificri privind
procedurile vamale, obinerea autorizaiilor vamale i efectuarea formalitilor vamale.
Mai mult, companiea deintoare a certificrii AEO este recunoscut de ctre autoritile
vamale ca o companie de ncredere, oferind certitudine privind respectarea standardelor
de siguran i securitate.
Din punct de vedere fiscal, operatorii economici care dein certificate AEO beneficiaz, la
cerere, de amnare la plata TVA la punerea n liber circulaie a bunurilor / la importul
acestora, iar n cazul importurilor urmate de livrri intracomunitare scutite de la plata
TVA, aceti operatori nu au obligaia de a constitui garania prevzut de lege.
Informaiile tarifare obligatorii (ITO) / Informaiile de origine obligatorii
(IOO)
Companiile pot obine decizii de la autoritile vamale romne privind clasificarea
tarifar a bunurilor importate, decizii care sunt executorii pentru autoritile vamale i
pentru companii, i care se aplic pe o perioad de trei ani, ori de cte ori sunt importate
bunuri identice cu cel descris n ITO.
De asemenea, un tip asemntor de decizie poate fi obinut n legtur cu originea
bunurilor. IOO sunt valabile de asemenea pentru o perioad de trei ani.

89

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Regimuri speciale
Prelucrare
Regimul de perfecionare activ (PA)
Dac sunt importate n UE (Romnia sau alte state membre) materii prime, componente
sau accesorii n vederea prelucrrii i re-exportului ulterior al produselor finite n afara
UE, suspendarea taxelor vamale se poate realiza prin PA. Procesarea cuprinde ntregul
proces de asamblare i fabricare.
De la data de 1 mai 2016, regimul de perfecionare activ sistemul cu rambursare nu
mai este prevzut de noile reglementri vamale.
Regimul de perfecionare pasiv (PP)
Regimul vamal de PP permite ca materiile prime s fie procesate n afara UE, iar
produsele finite s fie re-importate ulterior cu o scutire parial sau total de taxe
vamale. Acest regim se aplic i n cazul bunurilor sau echipamentelor expediate pentru
lucrri de reparaii.
Depozitare
Antrepozitarea vamal (AV)
Antrepozitarea vamal reprezint un regim vamal ce permite suspendarea temporar a
plii drepturilor de import i a TVA pentru bunurile importate din state extracomunitare
i depozitate n antrepozite pn n momentul scoaterii acestora din respectivele
antrepozite. Att bunurile aparinnd entitilor strine ct i cele achiziionate iniial de
titularul romn al autorizaiei de AV pot fi plasate n regimul de AV.
Produsele agricole romneti pot fi plasate ntr-un regim AV n scopul depozitrii pn
la prsirea teritoriului comunitar, dac n continuare se intenioneaz exportul acestor
produse n afara UE.
Zona liber
De la data de 1 mai 2016, zona liber nu mai este destinaie vamal i devine regim
vamal. Pentru plasarea mrfurilor sub acest regim nu exist obligaia de depunere a unei
declaraii vamale. Cu toate acestea, n anumite cazuri, mrfurile introduse ntr-o zon
liber trebuie prezentate n vam i fac obiectul formalitilor vamale.
Mrfurile pot rmne sub regimul de depozitare (zon liber i antrepozitare vamal) pe
o perioad nelimitat.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

90
89

Utilizare specific
Admiterea temporar (AT)
n cazul bunurilor introduse n Romnia pentru a fi utilizate temporar, urmnd s fie
returnate proprietarului extra-comunitar, se acord o scutire total sau parial de
plat a drepturilor vamale de import. Scutire total nseamn c autoritile vamale
nu impun plata unor sume n legtur cu drepturile vamale de import, TVA i accize,
dac acestea sunt aplicabile. Totui, cuantumul datoriei vamale trebuie garantat.
Scutire parial nseamn c autoritile vamale vor percepe lunar 3% din taxa
vamal, importatorul urmnd s asigure o garanie care s acopere diferena.
Destinaia final
Destinaia final devine regim vamal de la data de 1 mai 2016. Aceasta permite punerea
n liber circulaie a mrfurilor care beneficiaz de scutire sau reducere de taxe datorit
utilizrii lor specifice.
Garanii
Plasarea mrfurilor sub anumite regimuri vamale speciale presupune constituirea unei
garanii care s acopere valoarea drepturilor de import ce ar putea fi datorate. Totui,
n anumite cazuri, autoritile vamale pot acorda o exonerare (parial sau total) de la
garantare, ca, de exemplu, pentru bunurile plasate n regim de PA.
Msuri comerciale
Pentru unele produse agricole, n general UE impune msuri specifice, de exemplu,
contingente valorice sau cantitative aplicate importurilor din alte ri. Pentru un
astfel de produs este obligatorie obinerea unei licene de import nainte de efectuarea
importului.
n plus, este necesar i obinerea de licene de import / export de la autoritile de
resort pentru mrfurile considerate potenial periculoase pentru sntatea uman
sau pentru mediu (de exemplu, anumite produse chimice, anumite tipuri de deeuri
i reziduuri), pentru mrfurile a cror destinaie final este controlat (de exemplu,
explozibilii) sau pentru produsele cu dubl utilizare (civil i militar).

3. Accize
3.1

Produsele accizabile armonizate

Urmtoarele produse sunt supuse accizelor armonizate:


alcoolul etilic i buturile alcoolice,

91

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

produsele de tutun,
produsele energetice (de exemplu, benzina fr plumb, motorina, gazul, crbunii),
energia electric.
Exigibilitatea
Accizele se datoreaz atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate pentru
consum (de exemplu, importate n Romnia, scoase de sub regimul suspensiv).
Regimul suspensiv de la plata accizelor
Produsele accizabile pot fi produse, transformate, recepionate i deinute n regim
suspensiv de la plata accizelor numai ntr-un antrepozit fiscal, pentru care trebuie
s se obin aprobarea prealabil a autoritilor fiscale.
Produsele accizabile pot fi depozitate n regim suspensiv de accize n antrepozite
fiscale pentru depozitare.
Antrepozitarii fiscali romni sunt autorizai i pentru circulaia intracomunitar a
produselor accizabile aflate n regim suspensiv. Produsele accizabile pot fi de
asemenea primite din UE n regim suspensiv de ctre destinatarii nregistrai.
De asemenea, produsele accizabile pot fi expediate n regim suspensiv dup ce au
fost puse n liber circulaie de ctre expeditorul nregistrat (aceste prevederi se
aplic i n cazul deintorului unei autorizaii unice pentru proceduri simplificate
de vmuire, n anumite condiii).
Circulaia produselor accizabile n regim suspensiv trebuie s se efectueze pe baza
documentului administrativ electronic de nsoire (e-DA).
Producerea, deinerea i circulaia produselor accizabile aflate n regim suspensiv
sunt supuse obligaiilor de garantare. n cazul antrepozitelor fiscale de productie,
garania nu poate fi mai mic dect cuantumul minim prevzut de legislaia n
vigoare. n cazul antrepozitelor fiscale, legislaia de accize prevede cuantumuri
maxime ale garaniei n funcie de tipul produselor realizate / depozitate. Garantia
se constituie, de regul, de catre antrepozitarul autorizat, destinatarul nregistrat,
expeditorul nregistrat i importatorul autorizat. Prin excepie, aceasta poate fi
depus i de proprietarul produselor accizabile sau, n comun, de ctre acesta i
persoanele mentionate mai sus.
Scutiri
Alcoolul etilic i alte produse alcoolice sunt scutite de la plata accizelor dac sunt
denaturate, utilizate n industria alimentar, farmaceutic sau cosmetic. Sunt de
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

92
91

asemenea scutite de la plata accizelor alcoolul etilic i alte produse alcoolice atunci
cnd sunt utilizate n procese de fabricaie, cu condiia ca produsul finit s nu
conin alcool, sau cnd sunt utilizate ca eantioane pentru analiz sau ca teste
necesare pentru producie ori n scopuri tiinifice.
Anumite produse energetice supuse controlului micrii pot fi achiziionate n
scopuri scutite de la plata accizelor, cu condiia obinerii autorizaiei de utilizator
final i a garantrii plii accizelor.
Scutirea de accize pentru produsele alcoolice i produsele energetice poate fi
acordat n anumite cazuri direct pe baza unei autorizaii de utilizator final, sau
indirect prin restituire / compensare.
Tutunul prelucrat este de asemenea scutit de accize, atunci cnd este destinat n
exclusivitate testelor tiinifice i celor privind calitatea produselor.
Restituirea accizelor
n unele cazuri, agenii economici pot solicita restituirea accizelor pltite (de exemplu,
acciza pltit pentru bunurile eliberate pentru consum n Romnia, dar a cror
destinaie este consumul n alte state membre ale UE, acciza pltit pentru bunurile
eliberate pentru consum i returnate apoi antrepozitului fiscal, acciza pltit pentru
produsele energetice contaminate sau combinate n mod accidental, necorespunztoare
sau degradate calitativ returnate antrepozitului fiscal pentru reciclare, n anumite
condiii, accizele pentru buturile alcoolice i produsele din tutun retrase de pe pia).
Reglementri speciale
nainte de a fi eliberate pentru consum n Romnia, produsele intermediare, alcoolul
etilic i produsele din tutun sunt supuse marcrii, cu excepiile prevzute de lege.
Responsabilitatea marcrii revine antrepozitarilor autorizai, destinatarilor nregistrai i
importatorilor care elibereaz aceste bunuri pentru consum.
Pentru igarete, acciza datorat este egal cu suma dintre acciza specific i acciza ad
valorem. Acciza specific exprimat n lei / 1.000 de igarete se determin anual i se
aprob prin ordin al ministrului finanelor publice, care se public n Monitorul Oficial
al Romniei, Partea I, cu cel puin 30 de zile nainte de intrarea n vigoare a nivelului
accizei totale.
Companiile care comercializeaz combustibil n staiile de distribuie au obligaia de a se
nregistra la autoritile fiscale.
Depozitarea produselor accizabile ntr-un antrepozit fiscal pentru care autorizaia a

93

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

expirat i nu a fost emis o alta nou este considerat eliberare pentru consum i atrage
plata accizelor.

3.2

Alte produse accizabile

Alte produse accizabile sunt:


produsele din tutun nclzit care, prin nclzire, emit un aerosol ce poate fi inhalat,
fr a avea loc combustia amestecului de tutun, cu ncadrarea tarifar NC 2403 99 90;
lichidele cu coninut de nicotin destinate inhalrii cu ajutorul unui dispozitiv
electronic de tip igaret electronic, cu ncadrarea tarifar NC 3824 90 96.
Exigibilitatea i plata accizelor
Momentul exigibilitii accizelor intervine:
a) la data recepionrii produselor provenite din achiziii intracomunitare;
b) la data efecturii formalitilor de punere n liber circulaie a produselor
provenite din operaiuni de import;
c) la data vnzrii pe piaa intern a produselor provenite din producia intern.
Operatorii economici care produc, achiziioneaz din alte state membre ale Uniunii
Europene sau import produsele supuse accizelor nearmonizate trebuie s se
autorizeze la autoritatea vamal teritorial.
Pentru produsele accizabile menionate la punctul a) i c) de mai sus, accizele se
pltesc pn la data de 25 , inclusiv, a lunii urmtoare celei n care intervine
exigibilitatea, n timp ce pentru produsele accizabile importate, accizele se pltesc
la momentul punerii n liber circulaie.
Restituiri
Pentru produsele supuse accizelor nearmonizate, operatorii economici care au
achiziionat direct dintr-un Stat Membru sau din import aceste produse i care ulterior
le livreaz n alt Stat Membru, le export ori le returneaz furnizorilor pot solicita
restituirea accizelor.
De asemenea, operatorii economici mai pot beneficia, la cerere, de restituirea accizelor
pentru produsele accizabile nearmonizate retrase de pe pia, dac starea sau vechimea

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

94
93

acestora le face improprii consumului ori dac acestea nu mai ndeplinesc condiiile de
comercializare.

4. Contribuiile de mediu
Contribuiile la Fondul pentru mediu
Pentru anumite activiti (de exemplu, vnzarea deeurilor feroase i neferoase, a
substanelor periculoase, activiti ce genereaz emisii poluante, introducerea pe pia
a ambalajelor i a produselor ambalate / anvelopelor), companiile au obligaia de a
declara i a plti (dup caz) contribuii la Fondul pentru mediu.
n unele cazuri (de exemplu, n cazul contribuiei aferente ambalajelor introduse pe
piaa naional i a deeurilor de ambalaje generate), contribuia la Fondul pentru mediu
depinde de msura n care companiile ndeplinesc obiectivele anuale de valorificare
/ reciclare a deeurilor de ambalaje prevzute de legislaia n vigoare. Astfel, taxa la
Fondul pentru mediu este n prezent de 2 lei pentru fiecare kilogram de ambalaj introdus
pe pia, i se pltete pentru diferena dintre obiectivul anual de valorificare / reciclare
stabilit de lege i cel efectiv realizat de companii.
Companiile care desfoar activiti generatoare de emisii poluante provenite de la
surse fixe (de exemplu, oxizi de azot, oxizi de sulf, poluani organici persisteni, emisii
de metale grele, de exemplu, plumbul, cadmiul, mercurul) trebuie s plteasc la Fondul
pentru mediu taxe care variaz ntre 0,02 lei / kilogram (aproximativ 0,0046 euro) i 20
lei / kilogram (aproximativ 4,65 euro).
O tax de 0,3 lei / kg, aplicat o singur dat cantitilor de uleiuri pe baz mineral,
semisintetice, sintetice, cu sau fr adaosuri, se datoreaz de ctre operatorii economici
care introduc pe piaa naional astfel de produse. Taxa se evideniaz distinct pe
documentele de vnzare.
Productorii / importatorii / exportatorii (productorii) de echipamente electrice i
electronice (EEE) baterii i acumulatori (B / A) trebuie s se nregistreze la Agenia
Naional pentru Protecia Mediului i s declare cantitile de B/A i EEE-uri introduse
pe piaa naional i s ndeplineasc obiective anuale de reciclare/valorificare a
deeurilor care vor fi generate de aceste echipamente.
nregistrarea, evaluarea i autorizarea produselor chimice (REACH)
Substanele i preparatele chimice comercializate pe pia trebuie nregistrate la Agenia
European pentru Produse Chimice.
nregistrarea reprezint singura modalitate care le permite productorilor i
importatorilor de substane chimice s continue s produc i s importe substane i

95

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

preparate chimice.
Obligaiile de mediu
Companiile sunt obligate s elaboreze un Program de prevenire i reducere a cantitilor
de deeuri generate, pe baza rezultatelor unui audit n domeniul gestiunii deeurilor.
Companiile care desfoar activiti cu impact asupra mediului nconjurtor trebuie s
elaboreze un Bilan de Mediu (nivel 0, I i / sau II) pentru a obine Autorizaia de Mediu.
Studiul de Evaluare a Impactului asupra Mediului are rolul de a evalua impactul
generat de investiiile noi sau de modernizarea dotrilor existente. Acest studiu este
necesar emiterii de ctre autoritatea de mediu a Acordului de Mediu necesar obinerii

Capitolul IV: Codul de procedur fiscal


1. Principii generale
Codul de procedur fiscal, n vigoare de la data de 1 ianuarie 2016, a actualizat
legislaia fiscal anterioar, reglementnd principiile generale ale procedurii fiscale,
regulile de drept comun aplicabile procedurilor de nregistrare fiscal, de stabilire,
colectare i restituire a impozitelor, taxelor i oricror altor contribuii datorate de ctre
contribuabili sau datorate acestora, pe cele aplicabile procedurii de inspecie fiscal, dar
i pe cele aferente contestaiilor formulate de contribuabili n materie fiscal. n cele ce
urmeaz sunt prezentate principiile generale, precum i principalele reguli aplicabile
procedurii fiscale.
Interpretarea legii
Interpretarea legii se realizeaz prin intermediul Comisiei Fiscale Centrale, ale crei
interpretri n materie fiscal sunt obligatorii att pentru contribuabili, ct i pentru
autoritile fiscale.
Rspunderea altor persoane
Acionarii, directorii, administratorii i alte persoane pot fi inui rspunztori, n
anumite condiii, pentru executarea obligaiilor fiscale ale contribuabililor (de exemplu,
orice persoan care cauzeaz starea de insolven a debitorului prin nstrinarea
bunurilor acestuia sau prin ascunderea acestora).

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

96
95

Actele administrative fiscale


Pentru emiterea i comunicarea actelor administrative fiscale ctre contribuabili
sunt aplicabile reguli specifice, stabilite de Codul de procedur fiscal.
contribuabilii pot solicita emiterea unei soluii fiscale anticipate, care va fi
opozabil autoritilor fiscale n msura n care: (i) prevederile legale n temeiul
crora a fost emis soluia fiscal anticipat nu au fost modificate ori abrogate, i
(ii) contribuabilul se conformeaz dispoziiilor soluiei fiscale anticipate. O
solicitare similar poate fi formulat n ceea ce privete conveniile privind
acordurile de pre n avans aplicabile ntre entiti afiliate.
conform prevederilor legale, termenul pentru emiterea soluiei fiscale individuale
anticipate este de pn la trei luni de la data depunerii cererii, cu excepia
situaiei n care autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare,
caz n care termenul se prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor
solicitate. n cazul acordurilor de pre n avans, acest termen este de 12 pn la
18 luni, dup caz. Cu toate acestea, n practic, autoritile fiscale soluioneaz
asemenea cereri cu ntrziere.
Domiciliul fiscal
Codul de procedur fiscal definete conceptul de domiciliu fiscal, aplicabil att
persoanelor fizice, ct i persoanelor juridice. Acest concept este esenial n materia
jurisdiciei fiscale, dar i n privina obligaiei de nregistrare fiscal.
Alte reguli
Cererile formulate de ctre contribuabili trebuie soluionate de ctre autoritile fiscale
n termen de 45 de zile de la data nregistrrii acestora, cu excepia situaiilor n care
autoritile fiscale solicit furnizarea de informaii suplimentare, caz n care termenul se
prelungete cu durata necesar furnizrii informaiilor solicitate.Noul Cod de procedura
fiscal prevede o serie de cazuri n care termenul de 45 de zile poate fi prelungit.

2. Proceduri fiscale specifice


nregistrarea fiscal
Potrivit Codului de procedur fiscal, sunt supuse nregistrrii fiscale orice persoane sau
entiti, subieci ai unui raport juridic fiscal. nregistrarea trebuie efectuat n termen de
30 de zile de la data naterii obligaiei de nregistrare, conform legii.

97

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Autorizaiei de construire.
Stabilirea creanelor fiscale
Codul de procedur fiscal prevede c stabilirea creanelor fiscale se efectueaz de
ctre contribuabili, atunci cnd legislaia special fiscal pune n sarcina acestora o
asemenea obligaie - prescriind i condiiile n care trebuie adus la ndeplinire -, sau de
ctre organele fiscale (inclusiv prin estimare), atunci cnd legea le confer o asemenea
atribuie ori cnd contribuabilii nu i-au ndeplinit obligaia pe care legea le-o atribuie n
acest sens.
Autoritile fiscale au dreptul s stabileasc obligaii fiscale suplimentare n interiorul
unui termen de prescripie de cinci ani, ncepnd cu data de 1 iulie a anului urmtor
celui pentru care se datoreaz obligaia fiscal, cu excepia cazurilor n care fapta rezult
din svrirea unei fapte prevzute de legea penal, pentru care termenul de prescripie
este de 10 ani.
Inspecia fiscal
Inspeciile fiscale pot fi efectuate n legtur cu orice persoane - indiferent de forma
de organizare a acestora - care au obligaia de stabilire, reinere i plat a
impozitelor, taxelor, contribuiilor i a oricror altor sume datorate bugetului
general consolidat.
Anterior desfurrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s notifice
n scris contribuabilii cu privire la inspecia fiscal, prin transmiterea unui aviz de
inspecie fiscal, cu excepia cazurilor prevzute expres n Codul de procedur
fiscal.
Autoritile fiscale nu pot efectua o inspecie fiscal pentru perioade ce au fost
supuse anterior unei alte inspecii fiscale, cu excepia situaiilor n care au fost
obinute informaii suplimentare care nu erau cunoscute inspectorilor la momentul
efecturii inspeciei fiscale anterioare, i care influeneaz rezultatele inspeciei
fiscale. n acest caz, organele de inspecie fiscal procedeaz la o reverificare a
perioadei.
Inspeciile fiscale se desfoar, de regul, la sediul social al contribuabililor i nu
se pot ntinde pe o perioad mai mare de 180 de zile pentru marii contribuabili, 90
de zile pentru contribuabilii mijlocii i 45 de zile pentru ceilali contribuabili. n
cazul contribuabililor care dein sedii secundare, inspeciile fiscale nu pot depi
180 de zile. Conductorul inspeciei fiscale poate proceda la suspendarea inspeciei
fiscale n cazurile prevzute de Codul de procedur fiscal.

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

98
97

naintea finalizrii inspeciei fiscale, autoritile fiscale sunt obligate s informeze


contribuabilul cu privire la constatrile inspectorilor fiscali i implicaiile aferente,
precum i s acorde contribuabilului posibilitatea de a-i exprima punctul de vedere
n acest sens n termen de maximum cinci zile lucrtoare de la data ncheierii
inspeciei fiscale, respectiv maximum apte zile lucrtoare pentru marii
contribuabili.
Odat cu finalizarea inspeciei fiscale, autoritile ntocmesc un raport de inspecie
fiscal, n baza cruia se emite o decizie de impunere ce urmeaz a fi comunicat
contribuabilului n termen de 25 de zile lucrtoare de la data ncheierii inspeciei.
Colectarea creanelor bugetare
Codul cuprinde reguli detaliate cu privire la modalitile de plat, termenele de plat i
regimul juridic al plilor pariale.
Compensarea ntre creanele contribuabililor mpotriva bugetului i creanele bugetare
ale acestora prevaleaz asupra restituirii sumelor de la buget. Compensarea este permis
ntre creane certe, lichide, exigibile, ce au ca obiect sume datorate contribuabililor de
la un anumit buget, i creane ce au ca obiect sume datorate de ctre contribuabili ctre
acelai buget, cu respectarea regulilor specifice i a ordinii de compensare stabilite n
Codul de procedur fiscal.
Dreptul contribuabililor de a solicita restituirea este supus prescripiei n termen de
cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere dreptul la
compensare sau restituire.
Pentru neachitarea la termen a creanelor fiscale datorate bugetului de stat se vor aplica
dobnzi de ntrziere i penaliti de ntrziere. Cuantumul dobnzilor este de 0,02% pe
zi, iar cel al penalitilor de ntrziere este de 0,01% pe zi.
n cazul creanelor ctre bugetele locale, se datoreaz majorri de ntrziere n cuantum
de 1% din valoarea obligaiilor fiscale principale, calculate pentru fiecare lun sau
fraciune de lun.
Pentru obligaiile fiscale nedeclarate sau declarate incorect de contribuabil i stabilite
de organul de inspecie fiscal prin decizii de impunere, contribuabilul datoreaz o
penalitate de nedeclarare de 0,08% pe fiecare zi, ncepnd cu ziua imediat urmtoare
scadenei i pn la data stingerii sumei datorate. n acest caz contribuabilul nu va
datora i penalitatea de ntrziere n valoare de 0,01% pe zi.
Pentru sumele de restituit de la bugetul de stat sau local, se datoreaz contribuabililor
o dobnd calculat la nivelul dobnzii datorate de acetia la bugetul de stat, i anume
0,02% pe zi de ntrziere. Aceast prevedere legal este aplicabil inclusiv cu privire
la sumele de restituit de la buget pentru c fuseser percepute n baza unor acte de
impunere ulterior anulate.
99

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Executarea silit a creanelor bugetare


n situaia n care debitorii nu i execut obligaiile fiscale, autoritile fiscale pot
proceda, prin intermediul aparatului propriu, la executarea silit a sumelor datorate.
Autoritile fiscale pot utiliza oricare dintre urmtoarele proceduri de executare silit:
executare silit prin poprire, care poate fi nfiinat dup mplinirea unui 30 termen
de zile de la data comunicrii somaiei;
instituirea unui sechestru asupra bunurilor mobile ale debitorilor;
instituirea unui sechestru asupra bunurilor imobile ale debitorilor.
Sumele rezultate din executarea silit vor fi distribuite ntre creditorii contribuabililor
n ordinea stabilit n Codul de procedur fiscal. Creditorii care beneficiaz de garanii
reale asupra bunurilor supuse executrii silite vor fi preferai creditorilor bugetari, n
condiiile n care i-au nregistrat garania n registrele de publicitate corespunztoare,
anterior nregistrrii creanei de ctre autoritile fiscale.
Orice persoan interesat (inclusiv contribuabilii debitori) poate contesta orice act
nelegal de executare, executarea silit nsi ori refuzul executorului fiscal de a duce la
ndeplinire un act de executare, n termen de 15 zile de la data la care contribuabilul a
luat cunotin de:
executarea sau actul de executare, din comunicarea somaiei sau a actului de
ntiinare primit ori, n lipsa acestora, cu ocazia efecturii executrii silite sau n alt
mod;
refuzul organului de executare de a ndeplini actul de executare;
eliberarea sau distribuirea sumelor contestate.
Dreptul autoritilor fiscale de a executa silit creanele bugetare poate fi exercitat n
termen de cinci ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere
dreptul de a solicita executarea silit.
Contestaia fiscal
Contribuabilii sunt ndreptii s conteste n faa organelor fiscale competente fie actul
administrativ fiscal nelegal, fie omisiunea autoritilor fiscale de a emite actul solicitat.
Codul de procedur fiscal reglementeaz att forma, ct i coninutul contestaiilor ce
pot fi formulate de ctre contribuabili.
Contestaia fiscal trebuie nregistrat n termen de 45 de zile de la data comunicrii
actului administrativ fiscal, sub sanciunea decderii. Dac actul administrativ fiscal
contestat nu conine anumite elemente obligatorii (i anume termenul de depunere a
contestaiei i / sau denumirea organului fiscal la care se depune contestaia fiscal),
contestaia poate fi depus n termen de trei luni de la data comunicrii actului
administrativ fiscal.
Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

100
99

Organele fiscale trebuie s soluioneze contestaia fiscal n termen de 45 de zile de la


data nregistrrii acesteia.
n situaia n care contribuabilii nu sunt mulumiti de soluia pronunat de ctre
autoritile fiscale sau organele fiscale nu soluioneaz contestaia n termen de ase
luni, acetia se vor putea adresa instanelor de judecat n termen de ase luni de la data
comunicrii deciziei de soluionare a contestaiei fiscale emise de autoritile fiscale,
respectiv de la data depunerii contestaiei.
Suspendarea executrii actului administrativ fiscal i nenceperea / suspendarea
executrii silite
Contribuabilii beneficiaz de diverse mijloace procedurale prin care pot solicita
suspendarea / nenceperea executrii silite, prin depunerea unei scrisori de garanie
bancar, sau pot solicita suspendarea executrii actului de impunere pe calea unei
aciuni n justiie.
Executarea silit nu ncepe sau este suspendat n situaia n care, ulterior contestrii pe
cale administrativ a actelor administrative fiscale prin care se stabilesc creane fiscale,
inclusiv pe perioada soluionrii aciunii n contenciosul administrativ, contribuabilii
depun la organul fiscal competent o scrisoare de garanie bancar la nivelul obligaiilor
fiscale contestate. Condiiile de valabilitate ale scrisorii de garanie bancar, precum
i situaiile n care scrisoarea de garanie bancar poate fi executat sau rmne fr
obiect, sunt stabilite expres de Codul de procedur fiscal.
n situaia formulrii unei aciuni n justiie avnd ca obiect suspendarea executrii
actului administrativ fiscal de impunere, contribuabilii vor fi obligai de instan la plata
unei cauiuni al crei cuantum va fi determinat n funcie de valoarea contestat conform
regulilor prevzute de Codul de procedur fiscal. Admiterea aciunii n suspendare are
ca efect ncetarea oricrei forme de executare pn la expirarea duratei de suspendare
care variaz n funcie de momentul la care este formulat, pn la soluionarea n
prima instan, respectiv definitiv, a cauzei, dac este formulat anterior introducerii
aciunii n justiie pentru anularea actului administrativ-fiscal sau concomitent / ulterior
acesteia.
Dac aciunea n anulare a actului administrativ este respins de instana de judecat,
suspendarea actului administativ nceteaz, iar contribuabilul va fi obligat s plteasc
penaliti de ntrziere pe perioada suspendrii i majorri de ntrziere n valoare de
0,02% pe zi.

101

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

Anexe
Anexa 1
Lista Conveniilor pentru Evitarea Dublei Impuneri
Sunt n vigoare Conveniile pentru Evitarea Dublei Impuneri semnate de Romnia cu
urmtoarele ri:
Africa de Sud
Albania
Algeria
Arabia Saudit
Armenia
Australia
Austria
Azerbaidjan
Bangladesh
Belarus
Belgia
Bosnia-Heregovina*
Bulgaria
Canada
Cehia
China
Cipru
Coreea de Sud
Coreea de Nord
Croaia
Danemarca
Ecuador
Egipt
Elveia
Emiratele Arabe Unite
Estonia
Etiopia
Federaia Rus
Filipine

Finlanda
Frana
Georgia
Germania
Grecia
India
Indonezia
Iordania
Iran
Irlanda
Israel
Islanda
Italia
Japonia
Kazakhstan
Kuweit
Letonia
Liban
Lituania
Luxemburg
Macedonia
Malaysia
Malta
Marea Britanie
Mexic
Moldova
Muntenegru*
Maroc
Namibia

Nigeria
Norvegia
Olanda
Pakistan
Polonia
Portugalia
Qatar
SUA
San Marino
Serbia*
Singapore
Slovacia
Slovenia
Spania
Sri Lanka
Suedia
Sudan
Siria
Tadjikistan
Thailanda
Tunisia
Turcia
Turkmenistan
Ucraina
Ungaria
Uzbekistan
Vietnam
Zambia

*- Tratatul nchiat cu R.S.F Iugoslavia, n vigoare din 1889, se aplic pentru BosniaHeregovina, iar tratatul ncheiat cu R.F. Iugoslavia, n vigoare din 1989, se aplic pentru
Serbia i Muntenegru

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

102
101

Anexa 2
Cotele de impozit reinut la surs, conform Conveniilor reprezentative
pentru evitarea dublei impuneri
ara
Fr Convenie
Directiva UE privind regimul fiscal
comun aplicabil companiilor-mam
i filialelor (Parent-Subsidiary)
Directiva UE privind regimul fiscal
aplicabil plilor de dobnzi i
redevene (Interest-Royalties)
Australia
Austria
Belgia
Bulgaria
Canada
Cipru
Cehia
Danemarca
Estonia
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Ungaria
Irlanda
Israel
Italia
Japonia
Coreea de Sud
Liban
Luxemburg
Malta
Moldova
Olanda
Norvegia
Polonia
Portugalia
Rusia
Singapore

103

Comisioane (%) Dividende (%)


16
5%
X
0*

Dobnzi (%)
16
X

Redevene (%)
16
X

0*

0*

X
X
5
X
X
5
X
4
2
X
X

5/15
0/5
5/15
10/15
5/15
10
10
10/15
10
5
10
5/15
25/45
5/15
3
15
10
10
7/10
5
5/15
5/30
10
0/5/15
10
5/15
10/15
15
5

10
0/3
10
15
10
10
7
10
10
5
10
0/3
10
15
0/3
5/10
10
10
0/10
5
0/10
5
10
0/3
10
10
10
15
5

10
3
5
15
5/10
5
10
10
10
2.5/5
10
3
5/7
10
3
10
10
10/15
7/10
5
10
5
10/15
0/3
10
10
10
10
5

X
5
5
X
X
5
X
10
X
5
10
X
X
4
0/10
X
X
X

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

ara
Slovacia
Africa de Sud
Spania
Suedia
Elveia
Tadjikistan
Turcia
Ucraina
Marea Britanie
SUA
X - Nu este cazul.

Comisioane (%)
X
X
5
10
X
X
X
X
12.5
X

Dividende (%)
10
15
10/15
10
0/15
5/10
15
10/15
10/15
10

Dobnzi (%)
10
15
10
10
0/5
10
10
10
10
10

Redevene (%)
10/15
15
10
10
10
10
10
10/15
10/15
10/15

* - cu ndeplinirea anumitor condiii

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar

104
103

Birourile PwC Romnia i Moldova


Bucureti

Timioara

Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600

Fructus Plaza
Str. Gheorghe Lazr nr. 24
300011 Timioara, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600

D&B David i Baias

Cluj-Napoca

Cldirea Lakeview
Str. Barbu Vcrescu 301-311
020276 Bucureti, Romnia
Tel.: +40 21 225 3770
Fax: +40 21 225 3771

Maestro Business Center


Str. 21 Decembrie 1989 nr. 104, et. 8
400124 Cluj-Napoca, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600

Constana
Millenium Business Center
Str. Mamaia nr. 135-137, et. 4
900590 Constana, Romnia
Tel.: +40 21 225 3000
Fax: +40 21 225 3600

Chiinu

E-mail: forename.surname@ro.pwc.com
Internet: http://www.pwc.ro

105

Str. Maria Cibotari nr. 37


Hotel Jolly Alon, et. 6
Chiinu, Moldova
Tel.: +373 22 238 122
Fax: +373 22 238 120

Fiscalitatea n Romnia 2016 Ediie de buzunar