Capitolul I Aspecte generale privind convergena contabil

1.1 Normalizarea i armonizarea contabil

Fenomenul contabil contemporan prezint caracteristici axate pe nevoia de armonizare,
convergen, compatibilitate i uniformitate n contabilitate, constituind i obiectivele generale
ale acestui domeniu. Principalele fenomene care guverneaz procesul reformei contabile
contemporane la nivel modial sunt: normalizarea, armonizarea, convergena, conformitatea i
internaionalizarea contabilitii. Aceste fenomene acioneaz att n mod individual, ct i ntr-o
relaie de intercondiionare reciproc.
Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz elaborarea i prezentarea
situaiilor financiare, tratamentele contabile i terminologia caracteristic.
Armonizarea contabil este procesul prin care normele contabile sunt modificate astfel
nct s poat fii comparate cu alte reglementri.
Dac normalizarea contabil este procesul de armonizare al prezentrii situaiilor
financiare, a metodelor de contabilitate i a terminologiei, convergena contabil este procesul
prin care standardele sunt dezvoltate de aa natur nct s conduc spre acelai scop prin
evidenierea asemnrilor de la nivel naional-regional-internaional.
Conformitatea contabil este procesul prin care este asigurat concordana n aciunea i
coninutul regulilor de prezentare i ntocmire a situaiilor financiare. Cu alte cuvinte, este vorba
despre o aliniere a reglementrilor contabile cu regulile prezentate de organismele regionale i
internionale de normalizare contabil.
Internaionalizarea contabilitii provine din preocuprile de convergen i armonizare
internaional a pricipiilor, regulilor i practicilor specifice contabile.
Toate aceste caracteristici ale procesului contabil, definite mai sus, nu trebuie privite i
interpretate n mod separat, ci ca un tot unitar ntre care exist legturi de condiionare i de
coordonare reciproc. Astfel normalizarea contabil, presupune crearea regulilor sau normelor
contabile, reguli care sunt perfecionate n sensul existenei unui numitor comun n ceea ce
privete modul de aciune i aplicare n vederea realizrii comparabilitii coninutului i
interpretrii informaiilor contabile. Dup ndeplinirea acestor condiii, ele trebuie aplicate la
scar mondial prin fenomenul de internaionalizare.
Procesul normalizrii contabile este structurat n doua sfere principale i anume:
normalizarea contabil naional i normalizarea contabil internaional. Prin noiunea de
normalizare contabil internaional trebuie realizat diferenierea dintre normalizarea contabil
realizat de organismele contabile internaionale care nu aparin prin cultur i influene unei
naiuni anume, i normalizarea contabil regional care din punct de vedere al culturii i
infuenelor nglobeaz un conglomerat de asemenea elemente.
Scopul fundamental al normalizrii contabile este de a crea un cadru contabil de referin
care vizeaz trei aspecte:
a) obinerea de informii omogene privind activitatea ntreprinderilor de ctre autoritile statului;
1

b) prezentarea de informii utile pentru utilizatorii de situaii financiare, n special n ceea ce

privete comparaiile n timp i spaiu, att ntre ntreprinderi, ct i n legtur cu exerciiile
anterioare sau viitoare;
c) gestiunea eficient a resurselor financiare la nivelul unei ri.
n prezent, cel mai important organism internaional care vizeaz realizarea acestui
proces complex este Consiliul Standardelor Internionale de Contabilitate (IASB), organism
specializat n principal n elaborarea de norme pentru burse de valori i societile internaionale.
Acest organism este considerat promotor al normalizrii contabile internaionale. Armonizarea
contabil internaional realizat de acest organism contabil, reprezint o necesitate impus de
cerinele utilizatorilor situaiilor financiare. Necesitatea acestui proces este prezentat de
urmtorii factori:
a) fenomenul globalizrii economiilor i a pieelor de capitaluri;
b) crearea unor centre de putere regionale, prin extinderea granielor Uniunii Europene care are
drept consecin ascensiunea procesului de circulaie internaional a capitalurilor;
c) diversificarea metodelor concureniale pe plan modial;
d) conceperea unui sistem contabil uniform i general capabil s determine o funcionare
eficient a activitilor ntreprinderilor;
e)crearea unei convergene optime ntre sistemul intern i extern din punct de vedere al
informrii financiare.

1.2. Factori de influen n procesul de convergen contabil

Procesul de normalizare, convergen i armonizare contabil, este influenat de o serie
de factori att din mediul extern al activitii ntreprinderii ct i din mediul intern.
n categoria factorilor externi menionm: factori politico-economici, juridici, culturali i
sociali. n categoria factorilor interni sunt prezentai factori care influeneaz modul de finanare
al activitii ntreprinderii.
Factorii politico-economici au determinat n primul rnd crearea n timp a dou tipuri de
sisteme economice i implicit a sistemelor contabile proprii acestora: sistemul liberal i sistemul
centralizat sau totalitar.
Sistemul liberal este specific rilor vest europene, Americii de Nord, Japoniei i
Australiei, n care puterea public reglementeaz activitatea ntreprindelor din punct de vedere
contabil, dar nu joac un rol determinant n conducerea lor. n cadrul acestor sisteme,
informaiile financiare sunt utile n principal investitorilor pentru determinarea capacitii
ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare. Contabilitatea are deci menirea de a comunica
informaii care s prezinte rentabilitatea ntreprinderilor. Din aceste considerente situaiile
financiare trebuie s prezinte informaii care s furnizeze imaginea real a situaiei financiare i a
performanelor ntreprinderii.
Sistemul centralizat cuprinde n principal rile foste comuniste care sunt n prezent
ntr-un proces de tranziie, situaie valabil i n cazul Romniei. Pn n 1990, principalul
2

utilizator al informaiei contabile era statul. Cererea de informaii contabile nu provenea din
partea unor grupuri de utilizatori, fapt care fcea din informaia contabil furnizat una cu
caracter tehnic, principalul obiectiv fiind nregistrarea corect i complet a operaiunilor
financiare. Dup anii 90, aceste ri au adoptat treptat prevederile directivelor europene i ale
Standardelor Internaionale de Contabilitate.
Factorii juridici sunt prezentati prin cele doua sisteme de drept dominante la nivel
modial: sistemul de drept roman sau continental i sistemul de drept cutumiar.
Sistemul de drept roman se caracterizeaz prin faptul c normele juridice sunt de natur
scris. n cadrul acestui sistem de drept, reglementrile contabile au ca scop impunerea de reguli
specifice contabilitii, iar cultura contabil national influeneaz flexibilitatea i adaptabilitatea
normelor contabile.
Sistemul de drept cutumiar este specific culturii rilor anglo-saxone, n care sistemul
contabil se caracterizeaz printr-un minim de reglementri contabile i printr-un sistem de
autoreglementare realizat prin actul organizator al profesiei contabile.
La o analiz mai atent a celor dou sisteme de drept, se observ c sistemul continental
prezint un grad mai sczut de flexibilitate fa de cel prezentat n rile cu drept cutumiar. n
cazul rilor de drept roman, legislaia este mai abundent, n timp ce n rile de drept cutumiar,
legea nu enun dect anumite principii; profesia contabil este chemat s rezolve aspectele
practice.
Factorii culturali influeneaz modul de adaptabilitate i flexibilitate al normelor.
Factorii sociali influeneaz normalizarea contabil din punct de vedere al validrii
acestora, motiv pentru care diferenierile sunt evidente de la un stat la altul. Aceast difereniere
este influenat i de faptul c organismele internaionale de normalizare contabil nu au putere
coercitiv n procesul aplicrii acestora n sistemele contabile naionale.
Finanarea activitii ntreprinderii influeneaz att activitatea desfurat de
ntreprindere ct i modul n care sunt prezentate informaiile n situaiile financiare. Principalele
modaliti de finanare, sunt n strns corelaie cu mecanismele celor dou sisteme de
contabilitate dominante pe plan modial:
a) finanarea prin intermediul creditelor bancare (ndatorare);
b) finanarea prin intermediul capitalurilor proprii (autofinanarea).
Cu titlu de excepie, exist un factor care influeneaz att mediul intern al ntreprinderii,
ct i pe cel extern. Acest factor este fiscalitatea, care trebuie privit i judecat prin prisma
raportului conectare-deconectare a contabilitii fa de prghiile fiscale.

1.3. Organisme implicate n procesul de normalizare i convergen contabil

a. IASB (International Accouting Standards Board)
Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) a luat fiin n anul
2001 ca un organism independent precednd Comitetul International de Standarde Contabile
(IASC 1973), fiind susinut de principalele organizaii contabile din Marea Britanie, Canada,
Irlanda, SUA, Australia, Frana, Germania, Japonia, Mexic i Olanda.
Perioada 1989-1993 a fost influenat de revizuirea standardelor avnd ca obiectiv
atingerea comparabilitii lor.
ncepnd cu 1998 pn n 2000 s-a urmrit planificarea noii strategii pentru a se accelera
procesul de convergen internaional.
Organizat dup modelul organismului American de normalizare (FASB), n 2001 IASC
devine IASB. Aceast transformare a avut loc n urma unei reforme instituionale cu scopul de
a-i asigura calitatea de normalizator contabil global.
Obiectivul IASB a fost s devin normalizator n ceea ce privete elaborarea i publicarea
n interes public a informaiei contabile indiferent de activitatea i mrimea ntreprinderilor, de
activitatea desfurat i de a facilita formularea consecvent i logic a IFRS.
Printre sarcinile de baz ndeplinite de IASB n primii si ani de existen (2001-2005) se
numr:
- contruirea unei platforme stabile de standarde performante;
- realizarea convergenei la nivel global a standardelor contabile.
n octombrie 2002 IASB i FASB au semnat un acord numit Norwalk avnd ca
finalitate asigurarea unei convergene mai importante a referenialelor contabile emise de cele
dou organisme de reglementare contabil. ntr-o prim faz a procesului de convergen au fost
revizuite mai multe norme IAS, unele fiind abrogate i altele noi fiind adoptate (IFRS).
n 2007 Comisia Operaiunilor de Burs American (SEC) a acceptat ca ntreprinderile
listate la bursa din New York sa publice situaii financiare conforme cu normele IFRS fr o
reconciliere cu standardele americane.
Structura organismului IASB
- Adunarea Administratorilor (trustees) compus din 19 membri, 5 dintre ei sunt numii de
Federaia Internaional a Experilor Contabili (International Federation of Accoutants: IFAC),
iar ceilali sunt numii n funcie de pregtirea lor profesional n domeniul contabilitii;
- organismul de normalizare propriu-zis, IASB, care preia activitile de armonizare de la vechiul
organism internaional (International Accounting Standards Committee: IASC);
- un comitet de interpretare, Comitetul Internaional de Interpretri privind Raportrile
Financiare (International Financial Reporting Interpretations Committee: IFRIC) care propune
interepretri oficiale ale normelor contabile ce trebuie ulterior aprobate de ctre IASB;
- un consiliu consultativ de normalizare (Standards Advisory Council: SAC), este un forum
al persoanelor i organizaiilor vizate pentru raportarea financiar i armonizarea contabil
internaional i are o misiune de consiliere pe care o exercit n sprijinul IASB.

n activitatea sa, IASB a elaborat un corp de norme contabile internaionale care pot fi
structurate astfel:
a)Cadrul conceptual (principii) care stabilete obiectivele situaiilor financiare, definete
elementele situaiilor financiare, stabilete criteriile de recunoatere a acestora, prezint
caracteristicile calitative ale situaiilor financiare;
b)Normele propriu-zise, care n momentul de fa sunt de dou tipuri respectiv IAS (Standarde
Internaionale de Contabilitate) i IFRS (Standarde Internaionale de Raportare Financiar)
c)Interpretri ale normelor i anume SIC (Interpretrile Standardelor Internaioanle de
Contabilitate) i Interpretri date de IFRIC.
.
b.FASB ( Financial Accounting Standards Board )
FASB este organismul de reglementare n domeniul contabilitii la nivelul SUA care a
aprut n 1973 din cauza necesitii unui organism de normalizare total independent fa de
profesia contabila i fa de Comisia de Valori Mobiliare. Deci avem de-a face cu un organism
similar IASB-ului.
ncepnd cu anul apariei, FASB devine i organul responsabil de promulgare a normelor
contabile americane cunoscute sub numele de US GAAP (United States General Accounting
Principles).
Ca structur, FASB numr 7 membri permaneni i remunerai. Acetia sunt numii
pentru 5 ani, iar mandatul lor poate fi rennoit.
Greneral vorbind, rolul FASB este de a elabora un cadrul contabil conceptual pentru a
stabili i mbunti standardele de contabilitate financiar i pentru a ghida utilizatorii de
informaii financiare.
Practic, normele contabile sunt elaborate n cadrul FASB prin colaborare cu SEC
(Securities and Exchange Commission) i membri AICPA (American Institute of Chartered
Public Accountants - cea mai nalt autoritate american n domeniul contabil, public GAAP i
GASS), n cadrul unui proces laborios, dup care sunt promulgate drept GAAP-uri.
n cadrul procesului de convergen FASB IASB se fac demersuri pentru a elimina
privilegierea investitorului i a acorda aceeai importan tuturor furnizorilor de fonduri ale
entitii.
De asemenea FASB a progresat n direcia convergenei deoarece a emis standarde care
elimin diferenele fa de IASB sau a amendat unele norme contabile americane pentru a fi mai
aproape de tratamentul contabil prescris de IASB.
Direciile mari de convergene ntre FASB i IASB sunt:
a) convergena privind raportarea financiar (situaiile financiare);
b) convergena privind gruprile de ntreprinderi;
c) convergena privind cadrul contabil conceptual;
d) convergena privind recunoaterea veniturilor;
e) alte probleme de convergen.
Dezvoltarea noului cadru conceptual pornete de la cadrele conceptuale emise de FASB
i IASB, avand ca obiectiv nlesnirea accesului la piaa de capital american a firmelor interesate,
urmrind i scderea costurilor fcute de ctre firme care trebuiau s-i prezinte situaiile
financiare conform normelor contabile americane.

Problemele de natur structural persist nca ntre cele dou refereniale, fiind ilustrate
de faptul c FASB-ul lucreaz ntr-un cadru naional specific, n timp ce IASB ncearc s
ilustreze un cadru global. Totodat FASB-ul are o tradiie de emitere a unor standarde foarte
detaliate ( n jur de 140,000 de pag) care ncearc s ofere soluii ct mai clare n problemele
ntalnite de contabili i auditori n practic.
c. EFRAG European Financial Reporting Advisory Group
Grupul Consultativ European privind Raportrile Financiare a fost creat n martie 2001,
fiind un organism privat i independent alctuit din cel mult apte membri. Este format din
reprezentani ai mediului academic i economic, analiti i utilizatori ai informaiei contabile,
grupai n dou structure principale: Comitet de Supraveghere si Comitetul Tehnic.
Printre responsabilitile EFRAG sunt:
- de a oferi o contribuie activ la procesul dezvoltat de IASB;
- de a ajuta instituiile europene n vederea depistrii neconformitilor directivelor europene cu
IAS/IFRS i de a recomanda modificarea corespunztoare a directivelor;
- de a colabora i oferi asisten tehnic instituiilor europene n vederea acceptrii sau
respingerii adoptrii unui IFRS de ctre UE sau a unor interpretri aferente acestora;
- de a identifica aspectele pentru cazul n care orientarea oferit de IASB pentru aplicarea unui
anumit standard n UE nu este suficient si de a comunica IASB soluiile gsite;
- de a dezvolta mpreun cu comisiile de valori europene implementarea unei orientri specifice
relevante pentru companiile europene cotate.
Comitetul de Supraveghere al EFRAG este nsrcinat, n special, cu numirea membrilor
precum i a preedintelui Comitetului Tehnic, dar se ocup i de stabilirea programului de lucru
si supervizarea lucrrilor acestuia.
n iulie 2006 Uniunea European a creat un nou organism: Grupul de Examinare a
Avizelor asupra Normelor Contabile (SARG - Standards Advice Review Group), pe fondul
apariiilor unor suspiciuni cu privire la imparialitatea evalurii oferite de EFRAG. Misiunea
acestui organism este s revad opiniile EFRAG n vederea oferirii unei asigurri cu privire la
obiectivitatea acestora. SARG este compus din experti contabili independeni i reprezentani ai
normalizatorilor contabili naionali.
n urma evalurii efectuate de EFRAG i a asigurrii oferite de SARG, Comisia
European propune proiectul standardului Parlamentului European i unui alt organism ARC.
d.ARC Accounting Regulatory Commitee
Comitetul de Reglementare Contabil este compus din reprezentani ai statelor membre,
fiind nfiinat i prezidat de ctre Comisia European. Funcia Comitetului este cea de
reglementare i oferirea unei opinii cu privire la propunerile Comisiei Europene de a adopta un
IFRS.
Comisia European mpreun cu ARC aprob formularea coninutului standardului
contabil n modul n care acesta s fie n conformitate cu IFRS, aprobate de Uniune (6 decembrie
2005). Acest organism ofer i o ultim revizuire a standardului nainte ca acesta s fie aprobat
de ctre Comisie.

e.Association of Chartered Certified Accountants (ACCA)

ACCA a luat natere n Londra n 1904 cu scopul de a promova standarde etice n
domeniul financiar contabil. La ora actual, ACCA are un portofoliu de peste 362.000 de studeni
i 131.500 membrii n 170 de ri, cu 82 de birouri i centre n toat lumea. Asociaia lucreaz de
peste 20 de ani cu instituii guvernamentale, organizaii naionale i agenii din ri cu economii
n dezvoltare, promovnd profesia contabil pentru a aduce valoare comunitilor, afacerilor i
indivizilor pe care i deservete.
Calificrile ACCA au cea mai mare recunoatere pe plan mondial. De mai mult de 100 de
ani, de cnd a fost nfiinat, obiectivul ACCA nu s-a schimbat: oferirea de calificri
internaionale de prim rang persoanelor dedicate, din ntreaga lume care doresc o cariera plin de
satisfacii n contabilitate, finane i management. ACCA este singura asociaie contabil cu
adevrat global care poate oferi o calificare contabil recunoscut la nivel mondial. ACCA este
i singura organizatie profesionala recunoscut de Banca Mondial utiliznd programa sa ca
model de dezvoltare a profesiei contabile din ntreaga lume.
Globalizarea meseriei de contabil prin intermediul ACCA ilustreaz un proces de
convergen i comparabilitate.

1.4 Probleme ridicate de convergena contabil internaional

n urma procesului de convergen exist anumite dificulti la nivel mondial, cum ar fi:
- probleme de interpretare;
- probleme de limbaj;
- probleme de terminologie;
- problem de ordin politic.
a. Interpretarea
Interpretarea oficial a standardelor IFRS este realizat de IASB, mai exact de ctre
comitetul de interpretare a raportrilor financiare internaionale. Totui, atunci cnd companiile
ntmpin dificulti n aplicarea standardelor, acestea se ndreapt instinctiv ctre propriile
reglementri naionale. Exist un risc al ndeprtrii de oficialele interpretri, deoarece
standardele naionale pot oferi o abordare local diferit.
Pentru a prevenii aceast abatere de interpretare, dou organisme internaionale, lucreaz
la armonizarea interpretrilor internaionale a IFRS-urilor: IASCO (International Organiyation of
Securities Commisions), care acioneaz pe plan internaional i CESR (Committee of European
Securities Regulators), care acioneaz la nivelul Uniunii Europene.
b. Limba
Standardele IFRS conin concepte care nu sunt uor aplicabile ntr-un context economic
sau contabil diferit.
Principala problem nu este aceea c echivalentul lingvistic nu poate fii gsit n traduceri,
ci acela c sensul conceptului nu poate fii neles n totalitate ntr-un context contabil diferit.

c. Terminologia
n cadrul IFRS-urilor, exist anumii termeni care nu sunt pe deplin explicai i care pot
fii interpretai n mod diferit n funcie de persoana interesat de situaiile financiare.

d. Factori politici

La nivelul Uniunii Europene, standardele IFRS trebuie s fie acceptate de ctre

organismele Uniunii pentru a putea fii aplicate de ctre companiile europene. Ca un prim pas,
EFRAG, ca o organizaie privat independent, ofer o perspectiv asupra IFRS-urilor noi
emise.Organizaia este compus din analiti financiari, organizatori, auditori i utilizatori. Pentru
ca o decizie s fie acceptat, aceasta trebuie votat de 2/3 din membrii.
n continuare, decizia luat de EFRAG este revizuit de ctre SARG pentru a asigura
obiectivitatea acesteia.
Urmtoarea actiune este fcut de ctre EC care, bazndu-se pe concluziile oferite de
EFRAG i SARG, decide dac standardul va fii sau nu adoptat. Dac decizia este favorabil,
aceasta este trimis ctre ARC, un organism politic alctuit din membrii rilor Uniunii
Europene.
Dac i ARC aprob coninutul standardului, atunci decizia final este trimis ctre EP
pentru dezbateri. n cazul n care i EP este de acord, atunci standardul IFRS este publicat n
Jurnalul Oficial al Uniunii Europene i din acel moment devine obligatoriu pentru toate rile
membre.

Capitolul 2 Evoluia procesului de convergen contabil

internaional
Comunitatea Economic European a fost constituit, iniial, prin Tratatul de la Roma
la 25 martie 1957. Potrivit acestui tratat, obiectivele principale urmrite se referau la: eliminarea
taxelor vamale i a restriciilor cantitative n comerul dintre statele membre; instituirea unui tarif
vamal comun i a unei politici comerciale comune fa de rile tere; libera circulaie a forei de
munc, serviciilor i capitalurilor, instituirea unei politici comune n domeniul agriculturii,
transporturilor, energeticii, asigurarea liberei concurene n cadrul comunitii; coordonarea
politicilor economice ale statelor membre etc. Libera circulaie a persoanelor nseamn i
libertatea oricrei persoane fizice sau juridice de a se stabili n oricare stat membru, impune ca
normele legale s nu difere de la un stat membru la altul sau altfel spus o armonizare n materie
de drept.
Dezvoltarea Uniunii Europene n cel de-al treilea mileniu amplific procesul de
armonizare. i este firesc s fie aa cnd exist o pia comun cu o singur moned. Dreptul
contabil nu a rmas nici el strin acestor preocupri. n aceast materie referenialul comunitar
este alctuit din urmtoarele reglementri:
a) Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene 78/660/EEC din data de 25 iulie 1978
privind conturile anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale, publicat n Monitorul
Oficial al Uniunii Europene nr. L 222 din data de 14 august 1978, cu modificrile i completrile
ulterioare;
b) Directiva a VII-a a Comunitilor Economice Europene 83/349/EEC din data de 13 iunie 1983
privind conturile consolidate, publicat n Monitorul Oficial al Uniunii Europene nr. L 193 din
data de 18 iulie 1983, cu modificrile i completrile ulterioare.
n primii si ani de existen (2001-2005) organismul internaional de normalizare IASB
a ndeplinit 3 sarcini majore:
- construirea unei platforme stabile care s conin standarde performante;
- montarea unui cadru puternic pentru realizarea convergenei standardelor naionale cu
standardele intrenaionale;
- montarea unui cadru flexibil pentru realizarea convergenei standardelor internaionale (IASIFRS) cu cele americane(US GAAP).
La vremea cnd Uniunea Europeana a decis s adopte standardele IAS/IFRS pe data de
19 iulie 2002, se poate considera c au fost prezentate mai degrab ca un rspuns european la
dominaia reglementrilor americane (US GAAP) n viziunea pieelor financiare mondiale.
Pe data de 18 septembrie 2002, cele dou organisme de normalizatoare(IASB i FASB)
au convenit asupra unui calendar i a unei metode privind procesul de convergen. Este vorba
despre acordul de la Norwalk. Totui, pentru un moment, nici IASB nici FASB nu au rspuns la
ntrebrile legate de modelul de guvernan.
n contextul n care IASB a ales o politic de convergen a referenialului IFRS cu
american US GAAP, el a primit un ajutor semnificativ din partea Comisiei Europene.
Printr-un comunicat de pres din 29 octombrie 2002 FASB i IASB au anunat nceperea
colaborrii privind convergena standardelor globale de contabilitate. IFAC emite la 7 martie
2003 un Memorandum adresat att FASB ct i IASB avnd drept scop gsirea unei convergene
dintre normele nord americane i normele internaionale de contabilitate.
9

n acest sens s-au elaborat pn n momentul de fa 2 proiecte:

a) Proiectul de Convergen Internaional pe Termen Scurt;
b) Proiectul de Cercetare Continu asupra Convergenei Internaionale.
Primul proiect are ca obiectiv analiza diferenelor dintre US GAAP i IFRS i vizeaz pe
de o parte mbuntirea literaturii GAAP prin reducerea sau eliminarea diferenelor fa de IFRS
i pe de alt parte comunicarea de ctre FASB a motivului pentru care a decis s nu opereze
alinierea US GAAP la IFRS.
Proiectul de cercetare continu asupra convergenei internaionale i vizeaz obiective
urmtoarele:
- identificarea tuturor diferenelor existente ntre US GAAP i IFRS. Lista diferenelor
va fi continuu monitorizat i actualizat pe msur ce vor aprea noi diferene, iar cele existente
vor fi rezolvate;
- clasificarea diferenelor pe categorii, n funcie de strategia cea mai eficient de rezolvare;
-oferirea informaiilor reciproce ntre FASB i IASB pentru realizarea convergenei contabile
internaionale.
n privina platformei stabile, trebuie precizat c, nc de la primele sale angajri,
Consiliul organismului internaional s-a concentrat asupra implicaiilor practice ale propunerii
Comisiei europene, ca ncepnd cu 1 ianuarie 2005, toate companiile cotate pe pieele financiare
din UE s adopte pachetul existent de standarde internaionale, n urma revizuirii, la care se
adaug noile standard IFRS. De asemenea Consiliul a decis ca numai acele standarde elaborate i
publicate pn n 2004 s fie aplicate n 2005. Standardele elaborate i publicate dup aceast
dat trebuie s fie aplicate n 2006 sau mai trziu.
n procesul de revizuire, obiectivele IASB au impus s se elimine opiunile alternative ,
redundant i conflictele aprute n coninutul standardelor. innd seama de orarul Uniunii
Europene, IASB a demarat un proiect de mbuntire a 13 IAS ( IAS 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24,
27, 28, 31, 33, 40).
n scopul realizrii convergenei, proiectul de mbuntire a urmrit implementarea celor
mai bune practici la nivel mondial. De asemenea proiectul a primit aprobarea i din partea unei
game largi de actori ai pieelor financiare, a specialitilor comisiilor de valori mobiliare,
normalizatorilor contabili naionali, consiliului consultativ de normalizare, a exponenilor
marelui public care au confirmat satisfacerea deplin a criteriilor de ordin tehnic i rspund
totodat exigenelor binelui public european.
n sfrit proiectul a exclus un numr de opiuni prezente n standardele IAS , a cror
existen provoca elemente de nesiguran i reducea comparabilitatea.
Dincolo de aceste standarde revizuite, proiectul a vizat i eliminarea standardului
IAS 15:Informarea care reflect efectele variailor de preuri, un standard al contabilitii de
inflaie.
Finalizarea acestui proiect de mbuntire s-a realizat la 18 decembrie 2003.
Alturi de acest proiect i pentru a ghida adoptarea pentru prima dat a standardelor
internaionale de raportare financiar(care vizeaz IFRS 1) era necesar definitivarea lucrrilor la
patru proiecte de standarde de tip nou (IFRS), primele dou ca urmare a inexistenei unui
standard anterior, capabil s se constituie ntr-un ghid de plecare, iar celelalte dou pentru
realizarea obiectivului de convergen ntre cele dou mari sisteme contabile cu vocaie mondial
(cel internaional i cel american).

10

Capitolul 3 Implementarea internaional a IFRS

ncepnd cu anul 2005, majoitatea statelor dezvoltate au impus implementarea IFRS
pentru societile cotate la burs i au lsat celorlalte societi posibilitatea de a opta pentru
raportarea IFRS.
n ceea ce privete utilizarea direct a IFRS, n 2008 se poate vorbi de o conformitate cu
IFRS a 114 ri n ntreaga lume, care utilizeaz aceste standarde fie numai pentru entitile
cotate, fie pentru toate entitile lor.
n ceea ce privete implementarea pe ri a IFRS la momentul anului 2005, situaia se
prezint astfel:
ara

Societi cotate

Australia

Obligatorie

Austria
Belgia
China
Cehia
Danemarca
Finlanda
Frana
Germania
Grecia
Hong Kong
Irlanda
Italia
Japonia
Luxemburg
Olanda
Norvegia
Polonia
Portugalia
Rusia
Africa de Sud
Spania
Suedia
Elveia

Obligatorie
Obligatorie
Interzis
Obligatorie
Obligatorie
Obligatorie
Obligatorie
Obligatorie
Obligatorie
Interzis
Obligatorie
Obligatorie
Interzis
Obligatorie
Obligatorie
Obligatorie
Obligatorie
Obligatorie
Permis
Obligatorie
Obligatorie
Obligatorie
Obligatorie
US GAAP
Obligatorie
Intrezis

Marea Britanie
Statele Unite

Societi private

Obligatorie(doar
pentru societi mare)
Permis
Obligatorie
Interzis
Permis
Permis
Permis
Permis
Permis
Interzis
Interzis
Permis dup 2005
Permis/ Obligatorie
Interzis
Interzis
Permis
Permis
Permis
Permis
Permis
Permis
Permis
Permis
IFRS sau Interzis
Permis dup 2005
Interzis

Societi din sectorul

public
Obligatorie
Interzis
Nu s-a decis
Interzis
Nu s-a decis
Permis
Permis
Permis
Permis
Interzis
Interzis
Nu s-a decis
Permis
Interzis
Interzis
Permis
Permis
Permis
Permis
Permis
Interzis
Permis
Permis
Permis
Nu s-a decis
Interzis

Surs:RevistaWorld Watch,ed.Price Watterhouse Coopers nr.1, 2005

11

3.1.Conformitatea IFRS n Uniunea European

Europa este singura regiune geopolitic care aplic normele IASB, fapt demonstrat prin
Regulamentul nr. 1606 din 19 iulie 2002, care stabilete ca ncepnd cu anul 2005 societile
europene cotate trebuie s prezinte situaiile financiare consolidate n conformitate cu IFRS. n
afar de aceasta, Regulamentul mai prevede i posibilitatea statelor membre de a autoriza sau
obliga aceste societi cotate s aplice IAS/IFRS i pentru conturile lor individuale, precum i de
a autoriza sau obliga societile necotate s aplice respectivele norme internaionale.
Consiliul European are dreptul de a se pronuna cu privire la adoptarea sau neadoptarea
noilor norme emise de IASB. Acesta vegheaz ca normele preluate s nu fie excesiv de complexe
sau neadaptate realitii.
Deasemenea, n afar de Regulament, Consiliul European dorete o modificare a
directivelor a IV-a i a VII-a n cadrul unei directive de modernizare, cu scopul de a permite
convergena total a prevederilor internaionale cu cele stabilite n vechile directive. Proiectul
respectiv urmarete faptul c adoptarea IAS/IFRS s respecte cerinele directivelor a IV-a i a
VII-a, i anume reflectarea unei imagini fidele i oneste a situaiilor financiare i a rezultatelor
ntreprinderilor.
Astfel, prin adoptarea noii directive, care reflect i dezvoltrile contabile pe plan
internaional, s-au creat condiii de concuren egale pentru societile europene care aplic
IAS/IFRS i pentru cele care nu le aplic. Noua directiv european se aplic rilor membre
ncepnd cu 1 ianuarie 2005, i anume pentru ntreprinderile crora le-au corespuns vechile
directive a IV-a i a VII-a. Aceste modificri au dus la o apropiere important ntre normele
europene i IAS/IFRS.
Utilizarea IAS/IFRS n Europa este cea mai important schimbare n raportrile
financiare din ultimii 25 de ani prin care vor fi afectate 7000 de ntreprinderi care raportau dup
standardele lor naionale, mai ales c legislaia european permite statelor membre folosirea
normelor internaionale i pentru societile necotate, la fel ca i pentru societatea mam. De
asemenea, aplicarea normelor internaionale s-a fcut uneori nainte de 2005, i anume e vorba
despre marile ntreprinderi din rile dezvoltate care au publicat informaii financiare adiionale
n conformitate cu IAS/IFRS cu scopul de a informa mai complet acionarii, posesorii de aciuni,
analitii financiari.
Mai mult dect att, n unele ri IAS/IFRS au fost adoptate n calitate de standard
naional sau se utilizeaz ca baz n adoptarea i aplicarea standardelor naionale, cum ar fi n
Romnia, Moldova sau Rusia.
Pentru mbuntirea comunicrii financiar contabile, asigurarea transparenei i pentru
crearea unui mediu de afaceri sntos i credibil, se fac eforturi la nivel global. Astfel, din anul
2002, Uniunea European ncearc alinierea standardelor europene de contabilitate la
Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) i, totodat, folosirea unui singur
limbaj n derularea afacerilor prin gsirea unui punct de convergen ntre contabilitatea
european i cea american.
Armonizarea/convergena contabil prin Directiva a IV-a impune principiul imaginii
fidele ca element principal al grupului de principii contabile, considerndu-se c celelalte
principii deriv i se subordoneaz acestuia. Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene explic necesitatea adoptrii unor politici contabile uniforme pentru statele membre

12

prin urmtoarele situaii:

a) activitatea societilor din statele membre se extinde deseori n afara teritoriului naional, ele
oferind drept garanie pentru teri doar capitalul social;
b) concurena ntre societi poate fi neloial datorit unor condiii juridice favorabile anumitor
activiti n unele state;
c) prezentarea unei imagini fidele a activitii societii.
Directiva a VII-a a Uniunii Europene se prezint ca o continuare a procesului de
armonizare contabil european, proces nceput prin Directiva a IV-a, avnd urmtoarele
obiective principale:
a)asigurarea comparabilitii informaiilor furnizate de conturile consolidate pentru utilizatorii
externi, n special pentru investitori i teri;
b)crearea unor condiii unitare pentru funcionarea unei piee comune de capital, prin eliminarea
divergenelor naionale privind modul de ntocmire al acestor conturi consolidate;
c)realizarea unei imagini fidele n ceea ce privete patrimoniul, rezultatele i situaia financiar a
grupurilor de societi.
ntr-o economie de pia, convergena i normalizarea contabil au ca obiect organizarea
regulilor de funcionare a pieei informaiei contabile, n vederea optimizrii comunicrii
financiare. Se poate vorbi astfel de urmtoarele avantaje:
a)compararea informaiilor n timp i spaiu;
b)controlul i centralizarea informaiilor;
c)fundamentarea riguroas a deciziilor utilizatorilor de informaii;
d)creterea ncrederii ntre partenerii sociali care folosesc un limbaj standardizat i inteligibil.
Existena unei piee presupune existena unui produs. Informaiile contabile reprezint
produsul schimbat pe piaa informaiei contabile. Acest produs nu exist dect n funcie de
regulile i normele care l definesc.
n acest context, destinele naionale sunt influenate de forele competiiei globale
mondiale, astfel nct deciziile de exploatare, financiare i de investiii au considerabile
implicaii internaionale. Cum multe dintre aceste decizii se bazeaz pe informaiile contabile,
cunoaterea regulilor regionale i internaionale este esenial.

13

de profit i pierdere

Prezentarea bilanului i contului

anuale Coninutul conturilor Elemente

Simetrii i asimetrii ntre vechile i noile reglementri privind Directivele europene i IFRS
Modificri aduse de
Prevederi anterioare
Prevederi anterioare
Directiva
n Standardele
n directivele europene
de modernizare din
Internaionale
2003
D(irectiva) IV, art. 2 (1):
IAS 1 (2004, 8):
Statele membre pot
Situaiile financiare anuale
Situaiile financiare
permite sau
vor cuprinde bilanul, contul
cuprind: bilanul,
impune adugarea
de profit i pierdere i anexa
contul de profit i
altor situaii,
(notele). Aceste documente
pierdere, situaia
pe lng cele
vor constitui un tot unitar.
modificrilor
menionate n
capitalurilor proprii,
art. 2 (1).
situaia fluxurilor de
numerar, politicile
Cadrul general, 35, Statele membre pot
prevede raportarea
permite sau
substanei unei
impune prezentarea
tranzacii, i nu numai valorilor
a formei legale a
elementelor contului
acesteia, ca o
de profit i
component a
pierdere i bilanului,
credibilitii
astfel nct
informaiei financiare s se in seama de
substana
tranzaciei raportate.
Aceast
permisiune
sau
cerin poate fi
restrns doar la

14

Prezentarea contului
bilanului
de
Prezentarea Elemente
Elemente
Reguli (baze) de evaluare

Prevederi anterioare
n directivele europene
D IV, art 8:
Statele membre prevd
folosirea uneia sau ambelor
scheme prezentate n cadrul
art. 9 (sub form de cont),
respectiv art. 10 (sub form
D IV , art. 22:
Statele membre prevd
folosirea uneia sau mai
multor scheme prezentate n
cadrul:
art. 23 (list+natur)
art. 24 (cont+natur)
art. 25 (list+ destinaii)

Prevederi anterioare
n directivele europene
D IV art.32:
Evaluarea se face conform
dispoziiilor din articolele
3442, bazate pe principiul
costului de achiziie sau a
costului de producie.
D IV, art.33:
Prin derogare de la art.
32, statele membre puteau
proceda la:

Prevederi anterioare
n Standardele
Internaionale
IAS 1: (2004, 51 i
6170):
Prezentarea activelor
se face n funcie de
distincia curent/
noncurent.
IAS 1 (2004, 78
85).

Prevederi anterioare
n Standardele
Internaionale
Cadrul general,
100:
costul istoric;
costul curent;
valoarea realizabil
(de decontare a
obligaiei);
valoarea actualizat.

15

Modificri aduse de
Directiva
de modernizare din
2003
Statele membre pot
permite sau
impune
ntreprinderilor s
prezinte elementele n
bilan,
Se introduce un nou
paragraf n
articolul 22. Statele
membre pot
permite sau impune
prezentarea
unei situaii a
performanei, care

Modificri aduse de
Directiva
de modernizare din
2003
Se introduce articolul
42 (e),
prin care statele
membre pot
permite sau impune
tuturor
societilor sau numai
anumitor
grupe de societi,
evaluarea

e Provizioan

D IV:
Provizioanele se refer la:
Provizioanele pentru
datorii i cheltuieli art. 9, 10

IAS 37 ( 10):
Un provizion este o
datorie incert n ceea
ce privete mrimea i

Se amendeaz
articolul 20 din D
IV.
Sintagma

3.1.1. Romnia
Convergena contabilitii internaionale este un fenomen pozitiv, iar realizarea ei este
determinat de evoluia economiei n general i a contabilitii n particular.
Evenimentele care caracterizeaz nceputul celui de-al treilea mileniu arat c procesul
globalizrii pieelor nu este suficient pentru a crea un cadru economic actual i socio-cultural
dorit. Echilibrul economic cere ca acest proces s fie unul unitar.
Ca orice component a sistemului economic, i contabilitatea a trebuit s suporte
schimbri i adaptri la noua tendin de globalizare, de armonizare i integrare, ncercnd s se
adapteze att la schimbrile regionale, generate de integrarea Romniei n Uniunea European,
ct i la schimbrile de la nivel internaional.
Programul de armonizare contabil din Romnia a prins via n 1997, o dat cu primele
ncercri de a se circumscrie unei contabiliti de inflaie. nc de la nceput s-a remarcat
puternicul caracter fiscalist al informaiilor contabile raportate i acea ndeprtare de la esena i
fondul operaiilor economice care trebuiau practic oglindite n bilan. Romnia a avut cel puin
dou motive importante de a demara acest program de armonizare: primul este legat de
necesitatea atragerii de investiii strine i al doilea de integrare n Uniunea European.
Startul oficial n cursa "Standarde Internaionale de Contabilitate versus legislaia
contabil naional" a fost dat n 1999, prin publicarea OMF 403/1999 "Reglementrile contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de
Contabilitate Internaionale". Ulterior a aprut o nou reglementare legislativ - OMF 94/2001
pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitii
Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate - care completeaz i
clarific o parte din problematica armonizrii contabile romneti. ncepnd cu exerciiul
financiar 2006, rmn n afara prevederilor acestor reglementri ntreprinderile mici i mijlocii,
care vor aplica prevederile IAS, dar ntr-o form simplificat.
Una din schimbrile fundamentale produse n economia romneasc dup 1990 este
aceea c tranzaciile sunt specifice economiei de pia (sunt determinate de cerere i ofert i nu
de intervenia statului). ncepnd cu acest an, Ministerul Finanelor a declanat dezvoltarea
Sistemului Contabil din Romnia de la un sistem centralizat (destinatarul informaiilor era
Guvernul) la unul descentralizat (care furnizeaz informaiile necesare investitorilor i altor
categorii de utilizatori cum ar fi creditorii, angajaii, furnizorii, clienii). Un alt impuls pentru
dezvoltarea Sistemului Contabil din Romnia a fost generat de cerina ca societile comerciale
romneti s fie capabile s stabileasc relaii mai strnse cu investitorii, furnizorii i clienii
europeni i internaionali. Aceast deschidere a determinat dezvoltarea sistemului contabil
romnesc pe baza unor principii i reguli contabile prevzute de Directivele Uniunii Europene i
Standardele Internaionale de Contabilitate, astfel nct situaiile financiare ntocmite de
societile comerciale s poat fi nelese de toate categoriile de utilizatori. Practic Ministerul
Finanelor Publice a elaborat diverse reglementri care formeaz sistemul contabil romnesc, i
anume Legea contabilitii 82/1991, Regulamentul de aplicare al acesteia (HG 704/1993),
diverse norme i precizri ulterioare: OMF 403/1999, nlocuit cu OMF 94/2001 referitor la
aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
16

Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, iar acesta din urm completat la

rndul su cu OMF 306/2002 pentru aprobarea Reglementrilor contabile simplificate,
armonizate cu Directivele Europene, ambele n prezent abrogate prin OMF 1752/2005, cu privire
la Reglementrile contabile conforme cu Directivele Europene.
Prin programul de dezvoltare a Sistemului Contabil, Romnia este considerat ca fiind o
ar cu un sistem contabil armonizat i compatibil pe plan internaional. n concluzie, procesul de
concepere a normelor contabile a reprezentat i nc reprezint o disput istoric ntre mai muli
actori menionm aici profesia contabil i puterea public, statul. Bineneles c la nivelul
statelor n funcie de puterea fiecruia din cei doi actori s-au realizat obiectivele de normalizare.
Din acest punct de vedere putem spune c obiectul normalizrii contabile poate fi constituit de
situaiile financiare sau de planul contabil general. n ara noastr, dispozitivul normalizrii
contabile i al reglementrilor n domeniu este alctuit din:
a)Legea contabilitii 82/1991, republicat - care reglementeaz organizarea i conducerea
contabilitii n ara noastr aa cum prevede legea. Rspunderea pentru organizarea i
conducerea contabilitii revine Consiliului de Administrare sau alt organism de conducere,
ordonatorilor de credite i alte organe nominalizate prin lege. Legea mai prevede delimitarea
exerciiilor financiare sau perioadei contabile care de regul se identific cu anul calendaristic,
fr a exista interdicia de a folosi alte perioade de referin.
b)Cadrul conceptual al contabilitii - reunete i clasific principiile i conceptele ce stau la baza
ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare. Principalul scop al acestui ansamblu de principii
este de a furniza un cadru coerent de referin pe care Consiliul Organismului Britanic de
Normalizare (IASB) s-l utilizeze pentru dezvoltarea i revizuirea normelor contabile. n ara
noastr, cadrul conceptual se identific cu cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare elaborat de IASB.
c)Reeaua de reglementri contabile - Reglementrile contabile reprezint texte legale i
elementare care nsoesc aplicarea standardelor internaionale. Ele sunt de esen naional fiind
un atribut al Guvernului din fiecare ar.
d)Planul contabil general - se refer la sistemul de conturi, iar n cadrul su la fiecare cont care
reflect elementele patrimoniale i care prezint urmtoarele caracteristici: denumire i simbol
cifric, clasa i grupa stabilite n funcie de un anumit criteriu de clasificare, coninutul i funcia
contabil precum i corespondena cu alte conturi. De asemenea, cuprinde i o monografie a
nregistrrilor contabile.
e)Ghidurile pentru nelegerea i aplicarea standardelor de contabilitate - Acestea mai
poart denumirea de ghiduri profesionale i cuprind texte cu privire la particularitile de ordin
economic, financiar, comercial i juridic care influeneaz contabilitatea. Practic ele cuprind
lucrri monografice i diverse practici cu privire la norme i reglementri ce se aplic agenilor
economici. De asemenea, vom regsi n coninutul lor i precizri cu privire la modul n care se
obin informaiile, cum sunt elaborate rapoartele financiare i cum se prezint informaia.
f)Instituia normalizrii contabile - Pentru realizarea procesului de normalizare este nevoie de o
instituie a normalizrii, care are ca principale obiective elaborarea i meninerea la zi a cadrului
contabil general, a normelor contabile naionale, a planului de conturi general, a practicilor
contabile i a dicionarelor contabile. n Romnia, aceast instituie este de stat i este
reprezentat de Ministerul Finanelor prin Direcia General a Legislaiei Contabile asistat de
Colegiul Consultativ al Contabilitii.

17

n acest context, cadrul general de contabilitate i audit financiar i mbuntete

continuu calitatea informaiei contabile prin aplicarea reglementrilor contabile conforme cu cele
dou Directivele Uniunii Europene (Directiva a-IV-a i a VII-a).
Conform prevederilor Ordinului 881/2012 al Ministerului Finantelor Publice, ncepnd cu
exerciiul financiar 2012, societile listate trebuie s ntocmeasc situaii financiare individuale
n conformitate cu standardele internaionale de raportare financiara (IFRS).
Situaiile financiare individuale ntocmite n conformitate cu IFRS vor face obiectul
proceselor de audit statutare ncepnd cu 31 decembrie 2012. Mai mult, chiar dac are loc
delistarea, rmne necesar obligativitatea ntocmirii de situaii financiare conforme cu IFRS.
Cu alte cuvinte, trecerea la IFRS nseamn c o entitate se oblig s-i schimbe raportarea
financiar din cea n conformitate cu principiile contabile pe care le folosete n prezent, n cea
conform cu IFRS.
La nivelul entitilor ns, impactul trecerii la IFRS nu va rezulta doar din diferenele
contabile, ci va fi influenat i de ali factori precum:
a) calitatea i flexibilitatea infrastructurii de raportare financiar existente;
b) mrimea i complexitatea organizaiei;
c) efectul modificrilor contabilitii asupra activitii.
Exist totui riscul ca procesul de conversie la IFRS s fie considerat strict drept un
exerciiu de contabilitate i astfel se pot ivi i consecine nedorite ale conversiile la IFRS, dac
nu sunt planificate n mod adecvat.
Printre cele mai ntlnite piedici se numr: neimplicarea tuturor persoanelor care dein
cunotinele necesare, decizii de afaceri care se iau fr a se ine cont de consecinele raportrii
financiare, nesigurana i ritmul lent de ntocmire a situaiilor financiare n conformitate cu IFRS
i subestimarea cu mult a timpului necesar pentru conversie. De aceea, se recomand ca
societile s foloseasc o abordare structurat, multidisciplinar, care s acopere mai multe
direcii, cum ar fi:
a) Contabilitate i raportare pentru identificarea diferenelor de tratament contabil trebuie s se
consolideze opiunile i sprijinul managementului n selectarea noilor politici, evaluarea iniial a
impactului asupra rezultatelor financiare i a informaiilor de furnizat;
b) Impozitare identificarea diferenelor dintre contabilitatea impozitelor conform principiilor
contabile statutare i celor conform IFRS;
c) Reglementare evaluarea impactului aplicrii IFRS asupra obligaiilor de reglementare, n
funcie de industria n care entitatea i desfoar activitatea, de exemplu energie i utiliti,
telecomunicaii, societi de asigurare;
d) Procese de afaceri, sisteme i date evaluarea efectelor asupra proceselor de afaceri, datelor i
sistemelor, implementarea noilor cerine de raportare n sistemele contabile;
e) Managementul schimbrii elaborarea unei strategii de comunicare i instruire pe baza
impactului asupra capitalului uman al societii.
Societile care trebuie s ntocmeasc pentru prima dat situaii financiare individuale n
conformitate cu IFRS, la 31 decembrie 2012, ar trebui se nceap n perioada imediat urmtoare
proiectele de conversie la IFRS, lund n considerare:
a) diferenele relevante dintre IFRS i principiile contabilitii statutare;
b) efectul tranziiei la IFRS asupra situaiilor financiare;
c) efectul tranziiei la IFRS asupra impozitelor, sistemului informatic de afaceri i proceselor;
d) efectul aplicrii IFRS asupra deciziilor de afaceri.

18

Aceste aspecte, puse n practic, ntr-un timp ct mai scurt, vor asigura posibilitatea
ntocmirii primului set de situaii financiare conform IFRS la sfritul exercitiului 2012. Desigur,
acest demers nu va fi unul uor, avnd n vedere, n special, expunerea limitat a societilor la
IFRS pn n prezent i, de asemenea, unele aspecte legislative care sunt nc destul de confuze.
Cu toate acestea, implementarea IFRS este o iniiativ pozitiv a autoritilor din
Romnia i ntocmirea situaiilor financiare conforme cu IFRS va aduce beneficii semnificative
conducerii, acionarilor/asociailor sau altor pri interesate, ceea ce, pe termen lung, ar trebui s
compenseze povara ntocmirii acestora.
Pe site-ul oficial al Ministerului Finanelor Publice a fost publicat un proiect de Ordin
privind aplicarea de ctre societile comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la
tranzacionare pe o piaa reglementat, a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar.
n cadrul proiectului se arat ca ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, societile
comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat au
obligaia de a aplica Standardele Internaionale de Raportare Financiar la ntocmirea situaiilor
financiare anuale individuale.
Pentru exerciiul financiar 2012, situaiile financiare anuale individuale n baza IFRS se
ntocmesc prin retratarea informaiilor din contabilitatea organizat n baza Reglementrilor
contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.
n nelesul prezentului ordin, Standardele Internaionale de Raportare Financiar
reprezint standardele adoptate potrivit procedurii prevzute la art. 6 alin. (2) din Regulamentul
nr. 1606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea
standardelor internaionale de contabilitate.
Piaa reglementat are nelesul prevzut la art. 125 din Legea nr. 297/2004 privind piaa
de capital, cu modificrile i completrile ulterioare.
Entitile prevzute la art. 1 vor ntocmi i vor publica, potrivit legii, situaiile financiare
anuale individuale ntocmite n baza IFRS ncepnd cu cifrele anului 2012, n moneda naional
i n limba romn. Aceste rapoarte individuale n baza IFRS fac obiectul auditului statutar,
potrivit legii.
Entitile prevzute la art. 1 au obligaia s asigure continuitatea aplicrii IFRS, inclusiv
n situaia n care valorile lor mobiliare la data bilanului nu mai sunt admise la tranzacionare pe
o pia reglementat.
Dup cum se poate observa, convergena contabil n cazul Romniei urmrete crearea
unui singur set de standarde, astfel nct contabilul profesionist va trebui s devin o persoan
care are dreptul de a gndi, de a reflecta tratamentul contabil al fiecrei tranzacii, de a aprofunda
procesele i fenomenele ce trebuie gsite n raportrile financiare, de a alege ntre mai multe
tipuri de tratamente contabile; cu alte cuvinte el va fi n msur s foloseasc raionamentul
profesional.
Integrarea n Uniunea European a avut consecine att pozitive, ct si negative pentru
evoluia contabilitii naionale.
Un avantaj al convergenei este reprezentat de comunicarea ntr-o singur limb care
furnizeaz un nivel ridicat de ncredere, accesul cu uurin la pieele de capital i permite
grupurilor multinaionale s aplice principii contabile comune tuturor ramurilor.
Ceea ce se urmrete este transparen n ceea ce privete situaiile financiare i atingerea
unui nivel de judecat profesional i compatibilitate cu regulile contabile IAS/IFRS.

19

3.2.Analiza impactului IAS/IFRS n alte ri non-UE

3.2.1.Rusia
Din motive istorice, raportarea financiar din cadrul Rusiei a fost regularizat de ctre
stat n loc s fie dezvoltat de ctre profesionitii din domeniu.
Principalii utilizatori ai situaiilor financiare statutare ruseti bazate pe standardele de
contabilitate ruseti (RAS - Russian Accounting Standards) sunt fiscul i alte autoriti ale
statului n detrimentul managementului i a terelor persoane.
n prezent, IFRS-urile sunt din ce n ce mai importante att n cazul dezvoltrii RAS ct
i n ceea ce privete standardele obligatorii pentru anumite tipuri de entiti ruseti.
Fiecare societate nregistrat legal n Rusia trebuie s ntocmeasc situaii financiare
conforme cu RAS pentru fiecare an calendaristic. Formatul i coninutul acestor situaii sunt
stabilite de ctre Ministerul de Finane, acesta incluznd graficul de conturi i nregistrri
contabile standard pentru anumite tipuri de tranzacii.
Situaiile financiare trebuie s includ bilanuri pe ultimii doi ani, contul de profit i
pierdere, micrile de capital, cash-flow-uri i note explicative. Reprezentanii legali ai
societilor cu capital strin din Rusia pot alege s nu contabilizeze activitatea firmei prin prisma
RAS, dar s in o eviden fiscal n conformitate cu sistemul fiscal al Rusiei. Situaiile
financiare RAS trebuie completate cu autoritile fiscale n 3 luni de la sfritul exerciiului
financiar. Anumite societi, incluznd bncile sau alte agenii de mprumuturi, companii de
asigurri, burse de valori i fonduri de investiii trebuie s i publice situaiile financiare
conform RAS. Astfel de companii pot avea i cerine adiionale referitoare la raportri.
Auditarea situaiilor financiare anuale este obligatorie pentru:
- societile pe aciuni;
- societile cu titluri de valoare mobiliare tranzacionate la burs;
-bnci i alte agenii de mprumut, companii de asigurri, birouri de creditare, fonduri de
investiii i pensii,participanii pieei titlurilor de valoare i bursei de valori;
-companii cu un venit anual pentru exerciiul financiar precedent mai mare de 400mil.
RUB(aprox 13 mil USD)
- companii cu un activ total la 31.12. care depete 60 mil RUB(aprox 2 mil USD).
n prezent se desfoar un adevrat progres n ceea ce privete convergena RAS cu
IFRS. n cursul anului 2011 au fost aprobate standarde noi referitoare la provizioane, active
contingente i datorii, fluxuri de trezorerie. Pe parcursul anilor 2012-2013 se ateapt adoptarea
unor noi standarde pentru obiectele de inventar, activele fixe, beneficiile angajailor i contractele
de leasing. Noile proceduri pentru revizuirea i adoptarea standardelor ruseti intr n vigoare din
2013 i vor avea la baza concepte IFRS.
Diferenele care ramn totui ntre RAS i IFRS sunt:
-conceptul de valoare just nu se aplic;
-majoritatea instrumentelor financiare sunt contabilizate la cost sau costul amortizat( mai puin
provizioane de depreciere);
-costul leasingul financiar poate fi capitalizat sau nregistrat sub form de cheltuial a perioadei
n funcie de nelegerea prilor contractului de leasing;
-imobilizrile corporale nu se depreciaz dar pot fi reevaluate la costul de nlocuire;
-nu exist diferene majore ntre durata de utilitate a activelor fixe i durata de utilitate specific
fiscalitii;
20

-impozitul amnat se calculeaz prin metoda veniturilor dei modul de calcul difer;
-veniturile sau cheltuielile se nregistreaz pe baza documentaiei primare ntocmite conform
regulilor fiscale i care se afl n spatele tranzaciilor fcute.
n anul 2004, Ministerul de Finane al Rusiei a publicat Conceptul pe termen mediu
pentru dezvoltarea situaiilor financiare i de contabilitate, care a stabilit practic target-urile
pentru convergena RAS-IFRS.
Pe parcursul ultimilor 2 ani progresul ctre IFRS a fost unul semnificativ, spre exemplu,
au fost aprobate noi legi de consolidare i noi standarde contabile privind contractele de
construcii i corectarea erorilor.
Deja companii din sectorul bancar trimit situaii financiare tot mai aproape de standardele
IFRS Bncii Centrale din Rusia. Acelai lucru se ntmpl i n cazul situaiilor financiare
consolidate.
Dup anul 2011, companiile publice (PIE) sunt obligate s ntocmeasc situaii financiare
consolidate att aplicnd IFRS ct i conform RAS. PIE include companii cu titluri de valori
tranzacionate la burs, bnci i companii de asigurri. Alte companii care au emis titluri de
valori prin licitaie public sunt obligate s ntocmeasc situaii financiare consolidate conforme
cu IFRS. Majoritatea PIE trebuie s i pregteasc primul set complet de situaii financiare
conforme cu IFRS pentru anul calendaristic 2012, iar n cazul societilor care emit doar
obligaiuni sau societile care emit titluri de valori tranzacionate la burs i care au avut la baza
situaii financiare conforme cu US GAAP pot s amne trecerea la IFRS pentru nc 3 ani.
Situaiile financiare anuale consolidate conforme cu IFRS trebuie auditate, prezentate
acionarilor i aprobate de ctre Comitetul Federal al Pieelor de Titluri de Valori n termen de
120 de zile de la nchiderea anului. De asemenea, acestea trebuie fcute publice (de exemplu
prin internet).
Majoritatea societilor din Rusia i in registrele contabile conform RAS. Deciziile
manageriale se iau i ele la baza RAS, dar la nivel trimestrial sau anual, acestea caut i o
transformare n IFRS. Dei companiile mari sunt capabile s fac o transformare ctre IFRS
individual, totui acest proces cade sub incidena firmelor de consultan sau cel puin asist
cnd transformarea are loc.

3.2.2.Australia
Companiile trebuie s fie n concordan cu interpretrile i standardele de contabilitate
australiene(Australian Accounting Standards and Interpretations) aa cum sunt emise de ctre
AASB(Australian Accounting Standards Board) i n ceea ce privete aplicabilitatea, acestea
trebuie s ndeplineasc cerinele Actului Corporativ 2001.
AASB este un organism al Guvernului Australian. Standardele AASB sunt cunoscute
drept standarde contabile australiene i includ echivalentele australiene ale IFRS-urilor. Atunci
cnd au nceput s adopte standardele IFRS , AASB a fcut nite modificri la nivel IFRS cum ar
fi s elimine anumite opiuni i s adauge alte clauze. n 2007 AASB a modificat standardele
contabile australiene astfel nct acestea s fie identice cu IFRS-urile emise de IASB pentru
companiile cu profit. Au fost totui reinute anumite clauze astfel nct anumite cerine non-IFRS
se aplic n continuare companiilor non-profit i a celor din sectorul pubic.
n cadrul notelor explicative din situaiile financiare, Australian Accounting Standards
sunt definite ca fiind cadrul de raportare. n continuare, se spune c situaiile financiare sunt n
concordan cu standardele de contabilitate din Australia, iar societate este conform cu IFRS.
21

Opinia unui auditor se refer la conformitatea cu standardele de contabilitate din

Australia. n rapoartele auditorilor, se precizeaz de asemenea c situaiile financiare i notele
explicative sunt n concordan cu IFRS.
Din data de 30 iunie 2010, n declaraia directorilor, care acompaniaz situa iile
financiare ale societilor, trebuie inclus i o afirmare a conformitii cu IFRS.
Datorit unui nou regim de raportare eliberat de AASB n iulie 2012, societile eligibile
pot opta pentru o cerere de divulgare redus a informaiilor (RDR). Societile cu contabilitate
public nu pot opta pentru RDR, ci trebuie s fie n totalitate conforme cu standardele de
contabilitate din Australia i s declare concordana cu IFRS.
Societile care pot adopta RDR trebuie s fie i ele n concordan cu standardele de
contabilitate din Australia i cu IFRS.
Noile cerine se aplic raportrilor anule ncepnd cu 1 iulie 2013, dar au putut fii
adoptate pentru o raportare financiar anual ncepnd cu 1 iulie 2009.

3.2.3.Japonia
n data de 11 decembrie 2009, Autoritatea Serviciilor Financiare din Japonia (FSA), a
permis unor companii publice japoneze, n mod voluntar, s utilizeze anumite IFRS-uri n
situaiile financiare consolidate ncepnd cu 31 martie 2010. Ca s fie eligibile pentru a putea
ncepe s foloseasc, n mod voluntar, IFRS-urile din anul 2010, companiile japoneze trebuie s
ndeplinesc urmtoarele condiii:
1. Toate cerinele urmtoare trebuie ndeplinite:
a) aciunile eliberate de societate trebuie s fie listate pe piaa de titluri de valori a Japoniei
b) n cadrul raportrilor anule ale titlurilor de valori, societatea trebuie s divulge informa ii
referitoare la eforturile pe care aceasta le face pentru a asigura faptul c situa iile financiare
consolidate sunt fcute ntr-un mod ct mai corect
c) compania trebuie s aib angajai cu cunotine ample legate de IFRS-uri i de asemenea
trebuie s dein toate cele necesare pentru a putea ntocmi situaii financiare consolidate
conforme cu IFRS
2. Societatea, societatea-mam, o societate nrudit sau societatea-mam a societ ii nrudite
trebuie s ndeplineasc una din urmtoarele:
a) s divulge, conform legii i regulilor unei jurisdicii straine, periodic sau cum este
reglementat aceasta, documentele conforme cu IFRS
b) s divulge, conform regulilor stabilite de o pia de schimb de titluri de valoare strin,
periodic sau cum este reglementat aceasta, documentele conforme cu IFRS
c) s dein o filial strin, al crei capital este mai mare sau egal cu echivalentul a 2 bilioane
yeni japonezi
Din anul 2010, filialele companiilor locale care ndeplinesc condiiile de mai sus pot s
ntocmeasc i ele situaii financiare consolidate conforme cu IFRS.
O societate care alege s foloseasc IFRS, va trebuie s divluge n primul an fiscal
urmtoarele:
-situaii financiare consolidate neauditate, realizate n conformitate cu Japanese GAAP (pentru
ultimii 2 ani fiscali)
-o descriere neauditat a diferenelor dintre situaiile financiare consolidate facute conform IFRS
i cele n concordan cu Japanese GAAP
22

n anii fiscali urmtori, societatea va trebuie s ndeplieasc doar condiiile de la punctul

2.
Japonia nc ncearc s se decid dac s adopte sau nu n totalitate IFRS, n cazul
societilor publice. n iunie 2011, ministrul serviciilor financiare a menionat c adoptarea
obligatorie nu va fii o problem pn la 31 martie 2015, iar dac pn la urm se decide nsuirea
obligatorie a IFRS-urilor, este necesar o perioad de pregtire de 5-7 ani
Societile care nu folosesc IFRS-urile, trebuie s fie n conformitate cu Japanese GAAP.

3.3. Convergena standardelor IFRS cu referenialul contabil american(US

GAAP)
Convergena dintre US GAAP i IFRS se refer la asimilarea celor dou sisteme
contabile. Asimilarea presupune existena unui proces interactiv ntre prile participante prin
care se urmrete stabilirea unui set de standarde contabile i de raportare financiar care s fie
inteligibile pentru utilizatorii informaiei financiar-contabile i dar n acelai timp i realizabile
de ctre organismele de reglementare contabil. Mai mult, aceste standarde trebuie acceptate de
ctre toi participanii pieelor de capital existente la nivel global, astfel nct unul dintre efectele
noului set de reglementri s fie acela al reducerii costurilor aferente raportrilor financiare
ntocmite de ctre entitile internaionale.
Pn de curnd, prerea general era c organismele de normalizare din SUA i-au
desfurat activitatea ntr-un cadru izolat, prioritiznd problemele interne i ignornd
convergenele internaionale pentru un alt moment. Dei n ziua de astzi aspectele contabile
proprii i cele internaionale au deveni inseparabile, totui atenia FASB se ndreapt cu prioritate
ctre raportarea financiar a companiilor americane.
La nceputul secolului XX, existau reguli generale acceptate, dar neformalizate. Criza
financiar din anii 1929-1933 i prbuirea bursei au determinat nfiinarea urmtoarelor
instituii:
-American Intitute of Accountants (1930), care mai trziu devine American Institute of Certified
Public Accountants (AICPA)
-Accounting Principles Board, devenind mai trziu Financial Accounting Standards Board
(FASB)
-Securities and Exchanges Commission(SEC).
Caracteristici generale ale US GAAP
-reprezint reguli de contabilitate general aplicabile "GAAP" att pentru companiile private ct
i pentru companiile listate i pentru entitile guvernamentale datorit surselor de reglementare
numeroase;
-se bazeaz pe reguli stricte i las puin loc i pentru interpretri sau judecai profesionale ale
practicienilor;
-se afl ntr-o continu modificare datorit mediului de afaceri i al mediului politic.
FASB i IASB mprtesc n linii mari cadrul conceptual contabil, care pune accent pe
investitori, ca principal categorie de utilizatori de informaii financiare. n acelai timp exist i
o serie de diferene semnificative. Astfel, IFRS permite opiuni neadmise de US GAAP (cum ar
fi cazul evaluarii activelor corporale i necorporale peste costul de achiziie; consolidarea
companiilor de tip joint venture prin metoda integrrii proporionale; nregistrarea pe cheltuieli a
23

costurilor capitalului mprumutat destinat finanrii construciilor), tot aa cum anumite

reglementri americane exclud din start prevederile internaionale (nregistrarea de provizioane
mai mari, inclusiv pentru riscuri care iau natere din combinri de ntreprinderi; este permis
utilizarea metodei LIFO de evaluare a stocurilor; cheltuielile privind dezvoltarea nu pot fi
capitalizate).
Proiectul de convergen dintre cele 2 refereniale nc se desfoar n mai multe etape:
Etapa I (2001-2005)
-Comisia European decide utilizarea IFRS
-Creearea unei platforme stabile
-Adoptarea IFRS de ctre Comisia Europeana(cu unele mici excepii)
-Obligativitatea ntocmirii situaiilor financiare consolidate pentru societile listate la burse din
UE conform IFRS
-Adoptarea voluntar a IFRS de ctre un numr important de societi
Etapa II (2001-2009)
-Eliminarea diferenelor semnificative
-Proiecte comune, spre exemplu "Combinri de ntreprinderi", unde standardele vor fi foarte
apropiate
-O abordare de comun acord a anumitor concepte
-Obiectivul principal este echivalarea n substan a celor dou standarde
-SEC nu va mai cerere concilierea dintre IFRS i US GAAP pentru investitorii strini
Etapa III-a (dupa 2009)
-Instituiile implicate (FASB, AICPA, SEC respectiv IASB, UE) vor opera de o manier
coordonat
-Noile standarde vor fi n mare parte identice
Etapa IV-a (pe termen lung)
-Un singur set de standarde,cele internaionale care au o tendin de standarde bazate pe principii
dect pe reguli stricte.
Cadrul contabil general
n ceea ce privete Cadrul contabil general, ntre cele 2 seturi de standarde contabile apar
urmtoarele diferene:
- US GAAP este bazat pe reguli detaliate i extrem de complexe,n timp ce IFRS este unitar i se
bazeaz pe principii;
- Caracteristicile calitative ale informaiei contabile n referenialul IFRS sunt inteligibilitatea,
relevana, credibilitatea i comparabilitatea. Dei sunt asemntoare pentru US GAAP accentul
cade pe consecven;
- Elementele raportrii sunt asemntoare: active, datorii, capitaluri, venituri, cheltuieli. US
GAAP conin elemente adiionale;
- Costul istoric: n timp ce pentru IFRS costul istoric constituie un principiu de baz, US GAAP
interzic reevaluarea (excepie anumite instrumente financiare).
-Adoptarea pentru prima dat a Cadrului Contabil General: Conform IFRS-aplicarea se face
integral retrospectiv, se acord anumite excepii ns exist un standard specific referitor la
24

aplicarea pentru prima dat a IFRS. Conform US GAAP, nu exist instruciuni specifice,
aplicarea se face retrospectiv, dar fr excepii.
Situaii financiare
Pentru cele dou sisteme, situaiile financiare se prezint astfel:
Componenta
Bilan
Cont de profit i pierdere
Situaia
veniturilor
i
pierderilor realizate
Situaia
modificrilor
capitalurilor proprii
Situaia fluxurilor de trezoririe
Politici contabile
Note explicative

IFRS
Obligatoriu
Obligatoriu
Obligatoriu

US GAAP
Obligatoriu
Obligatoriu
Obligatoriu

Obligatoriu

Obligatoriu(dac nu prezint
situaia veniturilor)
Obligatoriu
Obligatoriu
Obligatoriu

Obligatoriu
Obligatoriu
Obligatoriu

US GAAP i IFRS au concurat n mod cert pentru supremaia n domeniul raportrii

financiare. Chiar n aceste condiii concureniale, IASB a cooptat n structurile sale doi foti
membri ai FASB i un fost membru n consiliul de administraie al FASB, iar acesta din urm a
fost numit n 2002, drept preedinte, un fost membru IASB.
FASB a realizat un calendar pentru a monitoriza progresul nregistrat de implicarea sa n
activitile contabile. Programul estimeaz datele de publicare a documentelor, procesul fiind
ns dificil, preconizat s fie implementat undeva n 2011. FASB stabilete proceduri viitoare
pentru activitile sale, prin consultri ample cu prile interesate. Prin urmare informaiile din
acest program se pot schimba n funcie de datele primite, n decursul dezvoltrii unui proiect.
Consiliul i-a propus, pentru perioada 2010-2011, finalizarea unor proiecte de mbuntire a
activitilor proprii. Un aspect important urmrit l reprezint ealonarea efectiv a datelor
viitoarelor standarde, pentru a asigura o tranziie coerent cu noile cerine.

Capitolul 4 Concluzii privind tranziia ctre o globalizare

economic
Convergena nu este un proces uor. Pn i preedintele FASB a declarat c cea mai
mare provocare a procesului de convergen a fost s conving ntreprinztorii naionali despre
necesitatea unui limbaj contabil general recunoscut pe plan internaional. Dei SEC i companiile
multinaionale din USA sunt privilegiate de convergen, companiile mici i afacerile de familie
sunt mai puin avantajate. Probabil c oamenii nu sunt deschii la schimbare, prefernd mai
degraba s i pstreze status quo.
Se crede c procesul de convergen va fi unul de lung durat i costisitor, n principal
datorit numrului mare de diferene dintre US GAAP i IAS, dar dac este realizat corect acest
proces va fi un adevrat succes economic mondial. Drumul nu va fi unul uor i vor aprea multe
25

revolte dar s sperm c disputele dintre IASB i sistemul bancar european,cel de asigurri
privind instrumentele contabile internaionale i decizia Comisiei Europene de a amna aplicarea
IAS 32 i IAS 39 nu vor avea o influen negativ asupra procesului de convergen contabil
internaional.
Avantajele adoptrii IAS/ IFRS
Adoptarea standardelor IAS/IFRS este o oportunitate pentru ntreprinderi de a optimiza
modalitatea prin care:
-evalueaz i msoar performana intern;
-comunic cu exteriorul cu privire la informaii mai multe, mai rapide i oferite cu o periodicitate
mai mare;
-i n final, obin un avantaj concurenial, o mai mare valoare pentru acionari, rspunznd astfel
ateptrilor pieei.
Potrivit numeroaselor anchete realizate de specialiti n domeniu, asupra a 425 de
ntreprinderi europene din 6 ri, aplicarea normelor este un mijloc de dezvoltare a pieei de
capital europene. Aceasta este opinia aparine a 75% din ntreprinderile cotate interogate i a
55% din cele necotate care doresc s aplice normele. n medie, procesul privete 5 milioane de
ntreprinderi europene (7,000 ntreprinderi cotate ale Uniunii Europene, filialele grupurilor
europene cotate, grupurile necotate care emit titluri de crean negociabile pe o pia
reglementat din Uniunea European, filialele grupurilor europene necotate n rile n care se
autorizeaz sau se impune utilizarea IAS/IFRS).
Avantajele adoptrii unitare a normelor internaionale n Europa pot fi redate punctual
astfel:
a)Ar fi favorizat construcia unei piee unificate a capitalurilor reglementat de un organism
bursier european (pe baza unor norme contabile comune).
b)Se asigur n spaiul european o mai bun comparabilitate a informaiilor financiare. Dispariia
anumitor anomalii contabile naionale, ca de exemplu tratamentul angajamentelor de pensioanare
sau contabilizarea leasing-ului, este benefic.
c)Analitii i investitorii vor avea mai multe informaii n privina unitilor de afaceri
(subunitilor, filialelor) astfel nct slabele performane ale unor astfel de uniti nu vor mai
putea fi ascunse. Acest lucru va fora managerii s investeasc resurse n sectoarele mai
profitabile sau s mbunteasc mai rapid performanele verigilor slabe.
d)Se va realiza consolidarea rezultatelor pe filiale i pe activiti, astfel nct vor fi cunoscute
performanele ntreprinderilor pe zone geografice i pe sectoare de activitate.
e)Creterea transparenei informaiilor contabile va conduce la noi oportuniti de afaceri pentru
c vor reduce costul atragerii de capital prin creterea ncrederii investitorilor n raportrile
financiare i n consecin a reducerii primei de risc pe care ei o cer.
f)ntreprinderile vor putea s intre pe pieele de capital din ntreaga lume fr s mai existe
greuti i cheltuieli pentru convertirea setului de documente financiare.
g)Cursul bursier al ntreprinderilor va fi mbuntit. Aceasta, n primul rnd, pentru c valoarea
unei ntreprinderi este determinat de cash-flow-urile pe care este capabil s le genereze i nu ar
trebui s fie influenat de principiile contabile care stau la baza raportrilor financiare or,
cunoscndu-se principiile contabile comune, rezultatele contabile vor putea fi rapid corectate
pentru a fi transformate n cash, iar pe de-flow-uri. Pe de alt parte, mbuntirea cursului
bursier este i consecina faptului c previziunile performanelor i cash-flow-urile
26

ntreprinderilor vor fi mai sigure, avnd n vedere mai marea detaliere i transparen a
raportrilor.
h)Unele ntreprinderi europene i analitii lor, care sunt reprezentate pe piee de capital
internaionale, sunt familiarizate cu US GAAP i UK GAAP i cunosc deci principiile contabile
destinate comunicrii cu pieele de capital (avnd n vedere inspiraia anglo-saxon a normelor
internaionale).
i)Prestatorii de servicii de contabilitate i informatic vor obine la rndul lor beneficii. Primii,
pentru c vor fi antrenai n explicarea, implementarea i aplicarea noilor norme, iar cei din a
doua categorie pentru c, pentru a aplica normele, ntreprinderile vor trebui s schimbe
programele informatice (spre exemplu, pentru a ine seama pentru imobilizri de principiul
valorii juste, de durata de via util, de valoarea rezidual iar pentru stocuri, de valoarea
realizabil net, care include n calcul diferite cheltuieli, inclusiv de transport).
Dezavantajele adoptrii IAS/ IFRS
Este normal ca adoptarea normelor contabile internaionale, ca i orice schimbare de
referenial contabil s aib i dezavantaje, dintre care ni se par semnificative urmtoarele:
a)Pentru efectuarea analizelor financiare sunt necesari cel puin doi ani de date istorice privind
conturile proforma. Aceasta va antrena costuri suplimentare pentru ntreprinderi. Ele trebuie ns
comparate cu prima de risc care va fi atribuit de investitori unei ntreprinderi care ar prezenta
conturi semnificativ diferite de ceea ce prezenta anterior i care nu ar furniza dect un an de
proforma.
b)IASB trebuie s finalizeze textul anumitor norme, iar pe de alt parte, IAS/IFRS se schimb
continuu (apar noi concepte, standardele existente sunt nlocuite ori modificate). n consecin,
se constat, spre exemplu, o reticen din partea instituiilor financiare care sunt direct interesate
de normele IAS/IFRS fiindc le afecteaz n mare msur, dar care sunt ngrijorate de evoluia
coninutului lor i chiar de incertitudinea care planeaz asupra elaborrii i adoptrii lor.
Instabilitatea aceasta conduce unele sisteme naionale/ntreprinderi la preluarea selectiv a unora
dintre norme sau a unor concepte, considerate a avea mai mare stabilitate.
c)Unele IAS/IFRS nu pot fi acceptate uor n ri sau sectoare unde problema respectiv este
tratat radical diferit. Este cazul, n Marea Britanie spre exemplu, de tratamentul contabil al
costului pensiilor. Sau, ntreprinderile din sectorul bancar, servicii financiare, energie i asigurri
ar ntmpina dificulti particulare legate de IAS 39 privind instrumentele financiare.
d)Pentru implementarea normelor este de regul necesar apelul la experi externi (n special
contabili i financiari) dar i alii care ofer soluii ntreprinderilor n privina procedurilor de
organizare intern, comunicrii, formrii personalului, diagnosticului sistemul informaional.
Toate aceste expertize vor antrena costuri semnificative pentru companie.
e)Introducerea valorii juste poate antrena o mai mare volatilitate n evaluarea activelor. Ea va
avea n primul rnd efect asupra instrumentelor financiare, fuziunilor i achiziiilor, activelor
corporale, angajamentelor de pensionare a angajailor.
f)Noile norme prezint riscuri de interpretare, unii acuznd chiar un risc de manipulare a
Situaiilor financiare.
g)Alt critic se refer la complexitatea normelor, cu dificultile inerente de nelegere i
aplicare.
h)Ar putea aprea dificulti n aplicarea unor norme unice, atta timp ct se constat o mare
diversitate a sectoarelor i profilelor de activitate.
27

i)Apropierea noilor norme de conceptele anglo-saxone suscit nelinite mai ales pentru rile de
origine latin, pentru c punerea lor n practic poate da loc unor interpretri de manier mai
vast dect n aceste ri, n care regulile de prezentare i de contabilizare sunt codificate de
manier reglementat.
j)n sfrit, se mai pot invoca dificulti vzute de ntreprinderile necotate care aplic sau ar putea
aplica normele n virtutea apartenenei lor la un grup cotat sau a implantrii lor n strintate. Ele
vd adoptarea noilor norme ca pe un proces lung i costisitor, n condiiile n care acuz
mijloacele limitate de care dispun i slabul impact al publicrii conturilor dup noile norme
(avnd n vedere c aceste ntreprinderi nu comunic cu piaa de capital ci cel mult cu clienii i
furnizorii).
Daca economia mondial se afla sub semnul unui amplu proces de globalizare a
afacerilor, de internaionalizare a relaiilor economice, de dezvoltare a societilor multinaionale
i a investiiilor strine de capital i n cazul contabilitii asistm la acelai proces al globalizrii.
Acesta urmrete transformarea sistemului contabil ntr-un model economic i financiar care s
informeze mai corect i mai rapid utilizatorii informaiei contabile.

28