MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL

PUBLIC INTERN

NDRUMAR

PROGRAM DE ASIGURARE
I MBUNTIRE A CALITII
ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN

2014

MINISTERUL FINANELOR PUBLICE

UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU
AUDITUL PUBLIC INTERN

NDRUMAR:

PROGRAM DE ASIGURARE
I MBUNTIRE A CALITII
ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN

ELABORAT:
UNITATEA CENTRAL DE ARMONIZARE PENTRU AUDITUL PUBLIC
INTERN
BIROUL PENTRU STRATEGIE I METODOLOGIE GENERAL

ndrumarul Program de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern

este elaborat n conformitate cu prevederile art. 8 din Legea nr. 672/2002 privind auditul
public intern, republicat, cu modificrile ulterioare.
Prezentul ndrumar constituie un model care poate fi luat n considerare de ctre
compartimentele de audit public intern pentru elaborarea propriilor programe de asigurare i
mbuntire a calitii activitii de audit public intern desfurat la nivelul entitilor
publice.

Bucureti
2014

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Cuprins

1.
2.
3.
4.
5.
5.1.
5.1.1.
5.1.1.1.
5.1.1.2.
5.1.1.3.
5.1.1.4.
5.1.2.
5.1.2.1.

Denumirea
Introducere ...........
Cadrul de organizare i funcionare a activitii de audit public intern ..
Codul privind conduita etic a auditorului intern ..
Autoritate i responsabilitate
Elaborarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit public intern
ndrumarul de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit public intern
Evaluarea intern...
Supervizarea .........
Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale ale auditorilor interni ...
Evaluarea misiunii de ctre eful compartimentului de audit public intern
Autoevaluarea activitii de audit intern la nivelul compartimentului de audit public
intern....
Evaluarea extern ...
Evaluarea realizat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public
Intern

Pag.
3
3
5
7
8
9
11
11
13
13
14
15
16

.......................

5.1.2.2. Evaluarea realizat de Compartimentul de audit public intern organizat la nivelul

organului ierarhic superior .....
5.1.2.3. Evaluarea realizat de Curtea de Conturi
5.1.2.4. Evaluri realizate de alte organisme
5.2. Monitorizarea implementrii Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit public intern
5.3. Actualizarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit
public intern

18
18
18
18
19

............

5.4. Aprobarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit

public intern ...........
6. Planul de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de
audit public intern
7. Raportul privind monitorizarea calitii activitii de audit public intern..........

19

Anexa 1 Metodologia de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern..
Anexa 2 Nota de supervizare a documentelor..
Anexa 3 Raport de evaluare a performanelor individuale ale auditorilor interni...
Anexa 4 Fi de evaluare a misiunii de audit public intern

22

19
20

24
25
27

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

1. Introducere
Auditul intern din sectorul public reprezint o activitate funcional independent i
obiectiv, de asigurare i consiliere, conceput s adauge valoare i s mbunteasc
activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc obiectivele, printr-o
abordare sistematic i metodic, evalueaz i mbuntete eficiena i eficacitatea
managementului riscului, controlului i proceselor de guvernan.
Pentru a asigura realizarea obiectivelor, n conformitate cu cerinele rezultate din definiia
de mai sus, conductorul compartimentului de audit public intern trebuie s garanteze un nivel
ridicat de calitate al activitilor derulate la nivelul compartimentului. n vederea asigurrii
calitii activitii de audit intern i eliminarea punctelor slabe, la nivelul compartimentului de
audit public intern, se elaboreaz un Program de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit intern.
Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern trebuie
conceput astfel nct s asigure satisfacerea ateptrilor prilor implicate n activitatea de audit
intern i s ntreasc ncrederea managementului n funcia de audit public intern, iar prin
rezultatele obinute s aduc un plus de valoare activitilor entitii publice, respectnd n
acelai timp cadrul general privind exercitarea activitii de audit public intern i buna practic
definit de Standardele Internaionale de Audit Intern.
Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern este conceput
i se adreseaz att auditorilor interni care activeaz n cadrul compartimentului de audit public
intern organizat la nivelul entitii publice, ct i conductorului acestui compartiment. n acest
sens, conductorul compartimentului de audit public intern are responsabilitatea de a elabora
Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern n funcie de
rezultatele evalurilor interne i externe i urmri realizarea acestuia, iar auditorii interni de a
implementa efectiv aciunile stabilite, cu scopul mbuntirii activitii de audit public intern.
Precizm c la elaborarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit intern trebuie s se in cont i de modificrile legislative i/sau organizaionale din
cadrul entitii publice, iar acesta s fie adaptat la schimbrile i evoluia activitii de audit
intern.
2. Cadrul de organizare i funcionare a activitii de audit public intern
Obiectivul general al auditului public intern n entitile publice l reprezint
mbuntirea managementului acestora i poate fi atins, n principal, prin:

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Activiti de asigurare, care reprezint examinri obiective ale elementelor

probante, efectuate n scopul de a furniza entitilor publice o evaluare independent a
proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan;
Activiti de consiliere menite s adauge valoare i s mbunteasc procesele
guvernanei corporative n entitile publice, fr ca auditorul intern s i asume
responsabiliti manageriale.
Sfera auditului public intern cuprinde toate activitile desfurate n cadrul
entitilor publice pentru ndeplinirea obiectivelor acestora, inclusiv evaluarea sistemului de
control intern/managerial. De asemenea, sfera auditului public intern trebuie s fie suficient de
extins astfel nct s acopere sistemele, activitile, operaiile, documentele i patrimoniul
domeniului auditat.
Compartimentul de audit public intern trebuie s auditeze, cel puin o dat la 3 ani, fr
a se limita la acestea, urmtoarele:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea
public din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre
beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finanare extern;
b) plile asumate prin angajamente bugetare i legale, inclusiv din fonduri
comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrativ-teritoriale;
d) concesionarea sau nchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori al
unitilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare i stabilire a
titlurilor de crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere i de control, precum i riscurile asociate unor astfel de
sisteme;
j) sistemele informatice.
Rolul compartimentului de audit public intern. Activitatea de audit intern n
entitile publice este asigurat de compartimentele de audit intern, care reprezint structurile
funcionale de baz n domeniul auditului public intern organizate n subordinea direct a
conductorului entitii publice i care exercit efectiv funcia de audit public intern. Aceste
structuri, n funcie de volumul i complexitatea activitilor i riscurilor asociate la nivelul
entitii publice pot fi sub form de: direcie general, direcie, serviciu, birou sau
compartiment cu minimum 2 auditori interni angajai cu norm ntreag.
n exercitarea responsabilitilor, compartimentul de audit public intern exercit
urmtoarele atribuii:
4

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar

activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice subordonate, respectiv aflate n
coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia;
elaboreaz proiectul planului multianual de audit public intern, de regul pe o
perioad de 3 ani i, pe baza acestuia, proiectul planului anual de audit public intern;
efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu
normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii
publice auditate, precum i despre consecinele acestora;
raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate
din activitile sale de audit;
elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
conductorului entitii publice i structurii de control intern abilitate;
verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita
etic n cadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice subordonate, aflate n
coordonare sau sub autoritate i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz.
Rolul i obiectivele auditului public intern, tipurile de audit intern, atribuiile i
principiile aplicabile compartimentului de audit public intern i auditorului intern, precum i
condiiile i regulile de derulare a misiunilor de audit public intern sunt definite n Carta
auditului intern.
3. Codul privind conduita etic a auditorului intern
n exercitarea responsabilitilor ce le revin, auditorii interni trebuie s respecte un
ansamblu de principii i reguli de conduit, care sunt definite prin Codul de conduit etic al
auditorului intern.
Principiile i regulile definite trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni i s
promoveze cultura etic n viziunea global a profesiei de auditor intern.
Scopul Codului de conduit etic al auditorului intern este de a crea un cadru etic
adecvat desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cu
profesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se
abin de la orice fapt care ar putea s aduc prejudicii instituiei sau autoritii publice.
n activitatea pe care o desfoar, auditorii interni din cadrul compartimentelor de audit
public intern din sectorul public, trebuie s respecte i s susin urmtoarele principii:

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Integritatea, st la baza ncrederii i credibilitii pe care managementul entitii o

acord evalurilor, analizelor i raionamentelor efectuate de ctre auditorii interni. Conform
acestui principiu, auditorul intern trebuie s fie corect, onest i incoruptibil.
Independena organizatoric, presupune c activitatea de audit public intern nu
trebuie s fie supus ingerinelor de nicio natur, ncepnd de la stabilirea obiectivelor de
audit, realizarea misiunilor de audit intern i pn la comunicarea rezultatelor acesteia. Prin
atribuiile sale, compartimentul de audit public intern nu trebuie s fie implicat n exercitarea
activitilor auditabile sau n elaborarea procedurilor specifice, altele dect cele de audit intern.
Obiectivitatea individual, presupune c auditorii interni trebuie s aib o atitudine
imparial, s nu aib prejudeci i s evite conflictele de interese, s-i ndeplineasc
atribuiile n mod obiectiv i independent, cu profesionalism i integritate.
Confidenialitatea, presupune c auditorii interni sunt obligai s pstreze
confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele despre care iau
cunotin n exercitarea atribuiilor lor, fiindu-le interzis s utilizeze n interes personal sau n
beneficiul unui ter informaiile dobndite n exercitarea atribuiilor de serviciu.
Competena profesional, presupune c auditorii interni sunt obligai s i
ndeplineasc atribuiile de serviciu cu profesionalism, competen, imparialitate i la
standarde de calitate, aplicnd cunotinele, aptitudinile i experiena dobndite.
Neutralitatea politic, presupune c auditorii interni trebuie s fie neutri din punct
de vedere politic, n scopul ndeplinirii n mod imparial a activitilor i trebuie s i menin
independena fa de orice influene politice.
Respectarea principiilor de conduit etic trebuie s ghideze auditorii interni n
ndeplinirea urmtoarelor cerine:
a) performan desfurarea activitilor de audit intern trebuie s se realizeze la
un nivel ridicat de calitate, n scopul ndeplinirii cerinelor interesului public n condiii de
economicitate, eficien i eficacitate;
b) profesionalism auditorii interni trebuie s dea dovad de capaciti intelectuale
i experien adecvat, n scopul atingerii obiectivelor stabilite;
c) calitatea serviciilor realizarea responsabilitilor de ctre auditorii interni
trebuie ndeplinit cu obiectivitate, srguin i onestitate;
d) ncrederea auditorii interni trebuie s promoveze cooperarea i bunele relaii n
cadrul profesiei;
e) conduita auditorii interni trebuie s fac dovada maturitii att pe plan
profesional, ct i pe plan personal;
f) credibilitatea opiniile, concluziile, constatrile formulate de auditorii interni
trebuie s fie conforme realitii i dovedite cu probe de audit concludente i suficiente.
Pentru ndeplinirea valorilor promovate de compartimentul de audit public intern,
auditorii interni trebuie s respecte ntocmai prevederile Codului de conduit etic a
auditorului intern.
6

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

4. Autoritate i responsabilitate
Autoritate. Auditorii interni au acces la toate datele, documentele, informaiile,
evidenele, nregistrrile contabile i de patrimoniu, inclusiv cele n format electronic pe care le
consider relevante pentru atingerea scopului i a obiectivelor misiunii de audit intern.
Personalul de conducere i/sau de execuie din cadrul entitii/structurii auditate are
obligaia s prezinte datele, documentele sau informaiile solicitate de auditorii interni n
termenele stabilite, precum i s acorde tot sprijinul necesar, inclusiv explicaii verbale sau
scrise pentru desfurarea n bune condiii a misiunii de audit intern.
Auditorii interni pot solicita de la responsabilii structurii auditate date, informaii,
precum i copii ale documentelor, certificate pentru conformitate, aflate n legtur cu
obiectivele misiunii de audit public intern.
Rezultatele testrilor efectuate sunt consemnate n rapoarte de audit public intern, care
sunt comunicate i aprobate de conducerea entitii. Astfel, auditorii interni, n funcie de
rezultatele testelor efectuate, de informaiile cuprinse n fiele de identificare i analiz a
problemelor i n formularele de raportare a iregularitilor, ntocmesc rapoarte de audit, n
care prezint constatrile, cauzele i consecinele problemelor identificate.
Pentru remedierea disfunciilor constatate, auditorii interni formuleaz recomandri, a
cror implementare trebuie s asigure un plus de valoare activitilor auditate.
Responsabilitate. Sarcina auditului public intern este de a furniza o asigurare
rezonabil cu privire la eficacitatea managementului riscurilor, funcionalitatea controlului
intern i a proceselor de administrare.
n acest sens, principalele responsabiliti ce revin auditului public intern pot fi definite
dup cum urmeaz:
a) de a raporta direct conductorului entitii publice asupra rezultatelor activitii de
audit intern obinute;
b) de a elabora norme metodologice proprii n vederea exercitrii activitii de audit
public intern;
c) de a elabora i desfura activitatea n baza planurilor multianuale i anuale de
audit intern;
d) de a planifica i realiza misiuni de audit intern pentru a evalua dac sistemele
privind managementul riscului, controlul intern i procesele de administrare sunt transparente,
conforme cu reglementrile n vigoare i asigur respectarea principiilor de regularitate,
economicitate, eficien i eficacitate;
e) de a raporta recomandrile nensuite de conducerea entitii auditate i
consecinele neimplementrii lor, precum i iregularitile constatate;
f) de a raporta rezultatele activitii de audit public intern desfurate;

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

g) de a verifica respectarea conformitii cu normele, instruciunile i Codul de

conduit etic al auditorului intern la compartimentele de audit intern care funcioneaz la
nivelul entitilor publice aflate n subordonare/coordonare/sub autoritate;
h) de a recomanda, n cooperare cu conducerea entitii/structurii auditate, msurile
corective adecvate pentru eliminarea disfunciilor constatate.
Auditorii interni care sunt funcionari publici, se supun regimului juridic privind
incompatibilitile i au drepturile i obligaiile prevzute n Statutul funcionarilor publici.
Pentru auditorii interni care nu sunt funcionari publici, selectarea i stabilirea drepturilor i
obligaiilor se fac n concordan cu regulamentele proprii de funcionare a entitii publice,
precum i cu cadrul legislativ n domeniul auditului public intern.
n realizarea misiunilor de audit intern, auditorii interni sunt responsabili de protecia
documentelor puse la dispoziie de entitatea/structura auditat pe parcursul derulrii misiunii
de audit intern.
Limitri. n desfurarea activitii lor, auditorii interni nu au autoritate/responsabilitate
direct asupra activitilor auditate.
Auditorii interni nu vor elabora sau institui proceduri, nu vor lua decizii de
management, cu excepia celor care implic desfurarea activitii n cadrul compartimentului
de audit public i nu se vor implica n desfurarea activitilor entitii publice, pe care,
ulterior, le pot audita, compromind astfel independena.
5. Elaborarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit
public intern
Elaborarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit
public intern, este stabilit prin Normele generale privind exercitarea activitii de audit
public intern aprobate prin HG nr. 1086/2013, unde se precizeaz urmtoarele:
La nivelul compartimentului de audit intern se elaboreaz un Program de asigurare
i mbuntire a calitii sub toate aspectele auditului intern, care s permit un control
continuu al eficacitii acestuia.
i
Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern trebuie
s garanteze c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu normele,
instruciunile i Codul privind conduita etic i s contribuie la mbuntirea activitii
compartimentului de audit public intern.
Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern trebuie s
garanteze c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu normele, instruciunile
i Codul privind conduita etic a auditorului intern i s contribuie la mbuntirea activitii
compartimentului de audit public intern.
8

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Metodologia de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern (Anexa nr. 1) cuprinde:
ndrumarul de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit public intern;
Planul de aciune;
Raportul de monitorizare.
5.1. ndrumarul de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit public intern
n conformitate cu cadrul general privind exercitarea activitii de audit public intern,
ndrumarul descrie procesul de elaborare, actualizare i monitorizare a Programului de
asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern prin evidenierea scopului,
obiectivelor, responsabililor, termenelor i tipurilor de evaluare.
Practica auditului intern impune adoptarea unui proces pentru supravegherea i
evaluarea eficacitii funciei de audit intern i identificarea posibilitilor de cretere a calitii
acestora, proces care presupune att evaluri interne ct i evaluri externe.
Evaluarea intern - descrie modul de realizare a activitilor exercitate la nivelul
compartimentului de audit public intern, respectiv: supervizarea, evaluarea individual a
auditorilor interni, evaluarea misiunilor de audit de ctre structurile auditate, monitorizarea
realizrii activitilor, evaluarea anual a performanelor profesionale individuale.
Evaluarea extern - descrie modul de realizare a activitilor exercitate la nivelul
compartimentului de audit public intern, respectiv: de UCAAPI/compartimentele de audit
public intern de la nivelul ierarhic superior, de Curtea de Conturi, Comisia European i de
alte structuri de audit abilitate.
Elaborarea i implementarea unui Program de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit intern are scopul de a garanta mbuntirea activitii de audit public intern
i de a asigura un plus de valoare activitilor auditate.
Responsabilitatea privind elaborarea, coordonarea i monitorizarea Programului de
asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern, revine efului compartimentului de
audit public intern, care trebuie s dezvolte i s actualizeze un program pentru toate aspectele
activitii de audit intern.
n realizarea responsabilitilor ce i revin cu privire la mbuntirea calitii activitii de
audit intern, eful compartimentului de audit public intern realizeaz urmtoarele activiti:
a) obine informaiile relevante pentru a identifica i evalua mprejurrile i relaiile care au
dus la limitarea calitii activitii de audit intern;
b) evalueaz informaiile obinute i determin gradul de afectare a calitii activitii de
audit intern;
9

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

c) stabilete msurile necesare pentru a elimina disfunciile existente sau pentru a le reduce
la un nivel acceptabil;
d) cuprinde msurile propuse ntr-un plan de aciune i le asociaz obiectivelor stabilite
compartimentului de audit public intern;
e) monitorizeaz implementarea msurilor aplicate n scopul mbuntirii calitii activitii
de audit public intern;
Auditorii interni au responsabilitatea de a implementa msurile aprobate pentru mbuntirea
calitii activitii de audit intern, realiznd aciunile pentru care au fost responsabilizai.
Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern, n
conformitate cu buna practic n domeniu, definit de Standardele Internaionale de Audit
Intern, este conceput cu un dublu scop: s asigure c auditul intern aduce un plus de
valoare operaiunilor organizaiei i le mbunteasc i s garanteze c acesta se
desfoar n conformitate cu normele i Codul privind conduita etic a auditorului
intern. n acest sens, obiectivul principal al Programului de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit intern este de a mbunti activitatea de audit intern derulat la
nivelul compartimentului de audit public intern.
Prin implementarea obiectivului principal al Programului de asigurare i mbuntire
a calitii activitii de audit intern se urmrete ndeplinirea urmtoarelor obiective
principale:
Oferirea unei asigurri c activitatea desfurat de auditorii interni adaug un
plus de valoare i contribuie la mbuntirea activitilor entitii publice;
Garantarea c activitile derulate la nivelul compartimentului de audit public
intern se desfoar n conformitate cu cadrul legislativ, normativ i procedural n domeniul
auditului public intern i buna practic n domeniu.
Pentru a asigura implementarea obiectivelor principale ale Programului de
asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern, eful compartimentului de audit
public intern trebuie s comunice auditorilor interni concret aciunile ce trebuie realizate la nivelul
compartimentului n vederea mbuntirii activitii de audit public intern i, n acelai timp, s
asigure pregtirea corespunztoare a personalului, care trebuie s dein cunotinele i abilitile
necesare pentru implementarea activitilor responsabilizate.
Implementarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit
intern trebuie s asigure c normele specifice, instruciunile i Codul privind conduita etic a
auditorului intern sunt respectate de auditorii interni. Astfel, pentru meninerea calitii activitii de
audit intern este necesar adoptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a eficacitii
activitii, proces care s aib la baz rezultatele evalurilor interne i externe ale activitii de audit
intern.
5.1.1. Evaluarea intern

10

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Evaluarea intern, n conformitate cu cadrul de reglementare n vigoare i buna practic

n domeniu, se realizeaz n cadrul entitii publice i const n:
a) evaluri periodice, realizate prin evaluri anuale privind performanele auditorilor
interni, evaluri cu ocazia efecturii misiunilor de audit intern sau autoevaluri ale sistemului
de control intern;
b) evaluri continue, realizate prin monitorizarea ndeplinirii activitilor/aciunilor,
supervizarea misiunilor de audit intern.
Evalurile periodice sunt realizate pe de-o parte de eful compartimentului de audit
intern cu ocazia desfurrii fiecrei misiuni de audit intern urmrind dac acestea au fost
realizate n condiiile planificate, respectiv dac programele misiunii au fost respectate
ntocmai i dac activitile programate au fost realizate n totalitate i n termenele stabilite. Pe
de alt parte, evaluarea periodic este realizat i de conductorul entitii publice cu ocazia
aprobrii rapoartelor misiunilor de audit, a rapoartelor anuale privind activitatea de audit
public intern desfurat i a rapoartelor privind evaluarea performanelor profesionale
individuale ale auditorilor interni.
Evalurile continue sunt realizate de eful compartimentului de audit public intern i au
ca scop examinarea eficacitii normelor interne de audit intern, verificarea dac procedurile de
asigurare a calitii misiunilor de audit intern sunt aplicate n mod corespunztor, garantnd
calitatea rapoartelor, precum i a celorlalte documente rezultate din activitatea de audit public
intern.
Evaluarea intern la nivelul compartimentului de audit public intern reprezint un
proces continuu de supraveghere a asigurrii gradului de adecvare a activitii de audit intern
privind strategia, obiectivele, politicile i procedurile entitii publice, precum i evaluarea
sistemului de guvernan, a managementului riscului i a proceselor de control realizate n
cadrul instituiei.
Procesul de evaluare intern const n realizarea tuturor tipurilor de evaluri exercitate
asupra activitilor de audit intern, respectiv:
Supervizarea;
Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale a auditorilor
interni;
Evaluarea misiunii de audit de ctre eful compartimentului de audit intern;
Autoevaluarea activitii de audit intern.
5.1.1.1. Supervizarea
n conformitate cu reglementrile legale n vigoare i buna practic n domeniu,
supervizarea garanteaz ndeplinirea obiectivelor misiunii de audit intern, asigurarea
calitii i dezvoltarea profesional a auditorilor.

11

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Activitatea de supervizare a misiunilor de audit intern este realizat de ctre eful

compartimentului de audit public intern sau de ctre un alt auditor intern, desemnat de ctre
acesta, i care ndeplinete calitatea de supervizor.
Supervizarea are ca scop furnizarea unei asigurri asupra faptului c obiectivele
misiunii de audit intern sunt atinse, respectiv prin aplicarea n mod corespunztor a
programelor de audit elaborate, a normelor proprii privind exercitarea activitii de audit intern
i a bunei practici n domeniu.
Activitatea de supervizare este indispensabil activitii de audit intern, avnd n vedere
c n urma exercitrii acesteia se permite:
a) depistarea deficienelor, inexactitilor i erorilor n realizarea misiunilor de audit;
b) iniierea msurilor de mbuntire necesare unei derulri corespunztoare a
viitoarelor misiuni de audit public intern;
c) planificarea activitilor de perfecionare profesional.
Supervizorul analizeaz documentele elaborate de auditorii interni n derularea
misiunilor de audit public intern, ncadreaz i orienteaz activitatea acestora n toate etapele
derulrii misiunii de audit public intern.
Activitatea de supervizare ncepe din etapa de planificare a misiunii de audit i continu
pn la etapa de urmrire a recomandrilor. Aceasta const n:
a) asigurarea c auditorii desemnai dein cunotinele, priceperea i alte competene
i abiliti necesare ndeplinirii misiunii de audit intern;
b) furnizarea unor instruciuni corecte n etapa de planificare i de aprobare a
programului misiunii pentru buna desfurare a misiunii i atingerea obiectivelor stabilite;
c) verificarea dac programul aprobat este ndeplinit corespunztor, existnd
posibilitatea unor modificri justificate i autorizate;
d) verificarea documentelor de lucru urmrind ca acestea s conin elementele
probante care susin constatrile, concluziile i recomandrile misiunii;
e) asigurarea c raportul este obiectiv i modul de redactare este clar, concis i
realizat n termenul prevzut;
f) asigurarea c obiectivele de audit au fost atinse n mod eficient i n condiii de
calitate;
g) depistarea erorilor, deficienelor, neregulilor i iregularitilor, a fraudelor sau
suspiciunilor de fraud;
h) oferirea ndrumrilor necesare derulrii corespunztoare a misiunilor de audit
intern;
i) iniierea mbuntirilor necesare menite s contribuie la creterea calitii
rapoartelor de audit public intern.
j) valorificarea tuturor oportunitilor n vederea dezvoltrii cunotinelor, priceperii
i a celorlalte competene ale auditorilor interni.
eful compartimentului de audit public intern are obligaia de a asigura o supervizare
corespunztoare a misiunilor de audit realizate n cadrul structurii pe care o conduce.
12

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Toate documentele elaborate n perioada derulrii unei misiuni de audit public intern
sunt supuse supervizrii pentru a se asigura c procedurile de audit au fost respectate i toate
problemele aprute pe parcursul derulrii misiunii au fost identificate i au fost luate msurile
corective necesare.
Supervizarea se materializeaz prin elaborarea unui document de lucru sub forma unui
check-list care acoper natura, sfera i rezultatele revizuirii, denumit Lista de supervizare a
documentelor (Anexa nr. 2).
5.1.1.2. Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale ale auditorilor
interni
Evaluarea anual a performanelor auditorilor interni din cadrul compartimentului de
audit public intern se realizeaz n conformitate cu prevederile legale n domeniu1.
Evaluarea anual, realizat n condiiile legii, are scopul de a stabili gradul de atingere a
obiectivelor individuale de ctre auditorii interni, precum i gradul de ndeplinire a criteriilor
de performan.
Evaluarea performanelor profesionale individuale ale personalului compartimentului de
audit public intern se realizeaz astfel:
a) auditorii interni care i desfoar activitatea n funcia public de execuie sunt
evaluai individual de ctre eful compartimentului de audit intern;
b) eful compartimentului de audit intern este evaluat individual de ctre conducerea
entitii publice n cadrul creia i desfoar activitatea.
Pentru realizarea evalurii anuale a performanelor individuale ale auditorilor interni se
au n vedere rezultatele evalurilor periodice realizate, n special rezultatele evalurilor
misiunilor de audit public intern.
Documentul formalizat cu privire la evaluarea performanelor profesionale individuale
ale auditorilor interni este Raportul de evaluare a performanelor individuale (Anexa nr. 3)
5.1.1.3. Evaluarea misiunii de ctre eful compartimentului de audit public intern
n vederea asigurrii c obiectivele programului misiunii de audit au fost atinse n
totalitate de ctre auditori, eful compartimentului de audit public intern realizeaz o evaluare a
misiunii de audit, urmrind dac :
a) n etapa de pregtire a misiunii auditorii interni au colectat i prelucrat toate
informaiile necesare pentru stabilirea obiectivelor de audit i dac au evaluat corespunztor
riscurile aferente acestora ;
1

n prezent:
pentru auditorii interni care au calitatea de funcionari publici, evaluarea se realizeaz n conformitate cu prevederile
Legii nr.188/1999 privind Statutul funcionarilor publici i HG nr.611/2008 privind organizarea i dezvoltarea carierei
funcionarilor publici

13

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

b) programul de audit asigur realizarea ndeplinirii obiectivelor misiunii de audit cu

ncadrarea n bugetul de timp alocat i folosirea eficient a resurselor de audit;
c) a existat o comunicare eficient ntre auditori i structura auditat;
d) auditorii au luat n considerare, la stabilirea obiectivelor de audit i specificul
activitii auditate n procesul de audit ;
e) pe parcursul misiunii, auditorii au respectat cadrul legislativ, normativ i
procedural, precum i Codul de conduit etic al auditorilor interni;
f) constatrile, cauzele, consecinele i recomandrile formulate la problemele
identificate au fost prezentate structurii auditate pe parcursul derulrii misiunii;
g) constatrile menionate n cuprinsul raportului au fost prezentate ntr-o manier
pertinent i incontestabil;
h) constatrile prezentate aparin domeniului auditabil i obiectivelor de audit
stabilite;
i) constatrile sunt n concordan cu recomandrile formulate;
j) au fost menionate aspectele pozitive i mbuntirile constatate de la ultima
evaluare pn n prezent, precum i opinia echipei de audit;
k) procedurile, metodele i tehnicile de audit folosite de auditori pe parcursul
derulrii misiunii au fost corespunztoare.
De asemenea, eful compartimentului de audit public intern analizeaz contribuia
fiecrui auditor intern la realizarea misiunii de audit i determin nivelul n care acetia i-au
atins obiectivele.
Documentul formalizat cu privire la evaluarea misiunii de audit intern este Fia de
evaluare a misiunii de audit intern (Anexa nr.4).
5.1.1.4. Autoevaluarea activitii de audit intern la nivelul compartimentului de
audit
public intern
Autoevaluarea la nivelul compartimentului de audit public intern se realizeaz prin
monitorizarea implementrii standardelor de control intern/managerial, n conformitate cu
OMFP nr. 946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern/managerial, cuprinznd
standardele de control intern/managerial la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor
de control intern/managerial, republicat.
Msurile necesare pentru implementarea sistemului de control intern/managerial,
constau, n principal, n urmtoarele: nfiinarea structurilor responsabile de monitorizarea,
coordonarea i ndrumarea metodologic a sistemului propriu de control intern/managerial;
elaborarea i/sau actualizarea programului de dezvoltare a propriului sistem de control
intern/managerial; elaborarea i/sau actualizarea procedurilor operaionale de lucru formalizate
-

pentru auditorii interni care au calitatea de persoan contractual, evaluarea se realizeaz n conformitate cu Codul
muncii
14

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

pe activiti; urmrirea realizrii msurilor cuprinse n programul de dezvoltare; efectuarea de

analize cu privire la dezvoltarea sistemului de control intern/managerial i la aciunile de
monitorizare, coordonare i ndrumare metodologic derulate de structura cu atribuii n acest
domeniu; asigurarea funciei de audit intern.
Standardele de control intern aprobate, prin OMFP nr. 946/2005, valorific acquis-ul
comunitar n domeniul controlului intern, respectiv principiile generale de bun practic,
acceptate n UE i pe plan internaional. Acestea definesc un minimum de reguli de
management care trebuie implementate n toate entitile publice, care au ca obiectiv crearea
unui model de control intern/managerial uniform i coerent. n acelai timp, standardele
constituie un sistem de referin, n raport cu care se evalueaz/autoevalueaz sistemele de
control intern, se identific zonele de risc i eventualele direcii de schimbare care se impun.
Evaluarea stadiului implementrii standardelor de control intern/managerial presupune
n primul rnd o autoevaluare a modului de implementare a fiecrui standard n parte i ulterior
o evaluare general, la nivelul entitii.
Operaiunea de autoevaluare a implementrii standardelor de control intern/managerial
se realizeaz n conformitate cu Anexa nr. 4.1. - Chestionarul de autoevaluare, din structura
OMFP nr. 946/2005, republicat. Pentru fiecare standard de control intern/managerial sunt
stabilite dou sau mai multe criterii minime de evaluare a stadiului implementrii, care pot fi
completate cu criterii specifice. Standardele sunt considerate a fi implementate, parial
implementate sau neimplementate n funcie de realizarea activitilor specifice stabilite
fiecrui standard. Gradul de conformitate a sistemului propriu de control intern/managerial
este stabilit n funcie de numrul standardelor implementate, fiind reflectat n documentul din
Anexa nr. 4.2. - Situaia sintetic a rezultatelor autoevalurii, din structura OMFP nr.
946/2005, republicat, elaborat pe baza datelor i informaiilor rezultate din prelucrarea
chestionarelor de autoevaluare ntocmite de fiecare compartiment funcional.
De asemenea, la nivelul compartimentului de audit public intern se urmrete:
elaborarea Planului multianual i a Planului anual de audit intern; actualizarea Cartei
auditului intern n funcie de schimbrile organizatorice i legislative survenite; actualizarea
normelor metodologice specifice exercitrii activitii de audit intern i mbuntirea nivelului
de pregtire profesional a auditorilor interni pe baza unui program de formare profesional.
5.1.2. Evaluarea extern
Conform cadrului de reglementare n vigoare n domeniul auditului public intern,
evalurile externe sunt evaluri periodice a activitii de audit intern, din punctul de vedere al
conformitii i performanei, realizate de ctre Unitatea Central de Armonizare pentru
Auditul Public Intern, compartimentele de audit public intern constituite, la nivelul entitilor
publice ierarhic superioare, Curtea de Conturi, alte structuri cu atribuii n domeniu.
n exercitarea activitii de evaluare se urmresc urmtoarele aspecte:
a) verificarea respectrii de ctre compartimentul de audit public intern a normelor,
15

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

instruciunilor i a Codului privind conduita etic a auditorului intern;

b) evaluarea calitii activitii de audit intern, pe baza unor criterii de evaluare
stabilite n raport cu cadrul normativ aplicabil;
c) furnizarea unei opinii, n funcie de nivelurile de apreciere acordate i prin
formularea de recomandri menite s corecteze disfunciile i s mbunteasc activitile, cu
ocazia realizrii fiecrei misiuni de audit public intern.
Scopul principal al evalurilor externe este de a msura eficacitatea, eficiena i
calitatea activitilor derulate la nivelul compartimentului de audit public intern i de a formula
recomandri n vederea mbuntirii acesteia, respectiv:
a) examinarea cu obiectivitate a activitii de audit intern pe baza unei analize
documentate, pentru a se determina msura n care sunt ndeplinite cerinele de conformitate,
lund n considerare: cadrul legislativ, normativ i procedural intern, precum i reglementrile
internaionale n domeniul auditului intern, Codul privind conduita etic a auditorului intern,
Carta auditului intern i buna practic asigurat prin Standarde internaionale de audit intern,
precum i gradul de adecvare a cadrului de referin stabilit pentru unul sau mai multe cicluri
de implementare, prin folosirea unor instrumente i tehnici de audit corespunztoare
specificului misiunii de audit public intern;
b) furnizarea de ctre persoanele care realizeaz evaluarea, a unei opinii
independente, obiective i competente cu privire la gradul de conformitate i performan atins
de auditorii interni din cadrul compartimentului de audit public intern.
c) formularea de recomandri n scopul orientrii aciunilor decizionale i executive
ctre acele componente ale activitii de audit intern care necesit mbuntiri, n vederea
creterii eficienei i eficacitii acestora.
d) monitorizarea implementrii recomandrilor formulate n cadrul misiunii de audit
public intern pe baza unui Plan de aciune nsoit de un calendar de implementare.
5.1.2.1 Evaluarea realizat de Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul
Public Intern
Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern realizeaz misiuni de
evaluare a activitii de audit intern la:
a) compartimentele de audit public intern de la nivelul entitilor publice ai cror
conductori sunt ordonatori principali de credite;
b) entitile publice locale/structurile asociative organizatoare, cu scopul de a verifica
respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita etic a auditorului
intern i pentru care poate iniia msurile corective necesare n cooperare cu conductorul
entitii, respectiv al structurii asociative n cauz.
Pentru realizarea unei misiuni de evaluare a activitii de audit public intern, n
general, este necesar structurarea acesteia din punctul de vedere al normelor profesionale de
calificare i al celor de funcionare. n consecin, obiectivele unei misiuni de evaluare a
16

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

activitii de audit public intern dintr-o entitate public sunt grupate n dou categorii,
respectiv:
- obiective privind modul de aplicare a Normelor de calificare a auditului intern:
- obiective privind modul de aplicare a Normelor de funcionare a auditului intern:
n acest sens, fr a se limita la acestea, obiectivele unei misiuni de evaluare a activitii de
audit intern dintr-o entitate public sunt urmtoarele:
a) misiunea, competenele i responsabilitile compartimentului de audit public intern;
b) independena compartimentului de audit intern n cadrul entitii publice;
c) competena i contiina profesional a auditorilor interni;
d) managementul activitii de audit intern;
e) natura activitii de audit intern;
f) Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern;
g) respectarea normelor specifice proprii n desfurarea misiunilor de audit public intern;
h) comunicarea rezultatelor misiunilor de evaluare.

Scopul evalurii activitii de audit public intern este de exprima o opinie cu privire la
conformitatea cu cadrul normativ de reglementare a auditului intern i performana activitilor
desfurate de structurile de audit intern din cadrul entitilor publice.
Opinia echipei de evaluare a auditului intern se exprim pe baza rezultatelor obinute n
principal prin:
a) identificarea gradului de respectare a normelor generale i specifice ale auditului intern;
b) asigurarea concordanei activitilor de audit intern cu politicile i procedurile entitii
publice;
c) analizarea structurii organizatorice i a resurselor de audit intern pentru acoperirea
tuturor proceselor i activitilor entitii publice;
d) identificarea oportunitilor i consilierea oferit conductorului structurii de audit
intern i auditorilor interni n scopul mbuntirii performanei lor;
e) furnizarea informaiilor cu privire la nivelul de eficacitate a auditului intern;
f) confirmarea nivelului de apreciere a valorii adugate managementului de ctre
activitatea de audit intern;
g) fundamentarea de recomandri pentru creterea eficienei activitii structurii de
audit intern prin identificarea metodelor de mbuntire a politicilor i practicilor n activitatea
de audit intern.
UCAAPI monitorizeaz stadiul de implementare a recomandrilor formulate n cadrul
misiunilor de evaluare i evalueaz progresul nregistrat n activitatea de audit intern.

5.1.2.2. Evaluarea realizat de compartimentul de audit public intern organizat la

nivelul organului ierarhic superior
17

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Compartimentul de audit public intern din cadrul entitii publice centrale realizeaz
misiuni de evaluare a activitii de audit intern la structurile subordonate, respectiv aflate n
coordonarea sau sub autoritatea acestuia, realiznd aceleai verificri ca i cele menionate mai
sus.
Activitatea de evaluarea realizat de compartimentele de audit intern de la nivelul
organului ierarhic superior se realizeaz dup Ghidul de evaluare al activitii de audit intern,
elaborat de UCAAPI i urmrete n general aceleai obiective ca i cele menionate la
paragraful anterior.
5.1.2.3. Evaluarea realizat de Curtea de Conturi
Curtea de Conturi a Romniei realizeaz funcia de control/audit asupra modului de
formare, administrare i ntrebuinare a resurselor financiare ale statului i ale sectorului
public, precum i auditul performanei asupra gestiunii bugetului general consolidat i a
oricror alte fonduri publice.
n cadrul misiunilor realizate, evalueaz i funcia de audit intern de la nivelul entitilor
publice. n procesul de evaluare se urmrete n general modul de organizare i funcionare a
activitii de audit public intern n cadrul entitilor publice.
5.1.2.4. Evaluri realizate de alte organisme
Aceste evaluri se pot face de anumite organisme interne sau internaionale n funcie de
competenele atribuite sau la solicitarea entitii publice. Spre exemplu Comisia European
poate desfura activiti specifice de evaluare a activitii de audit intern asupra entitilor
publice care gestioneaz fonduri externe.
5.2. Monitorizarea implementrii Programului de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit public intern
Compartimentele de audit public intern monitorizeaz periodic Programul de
asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern n scopul urmririi
realizrii acestuia. Astfel, pentru fiecare obiectiv stabilit n cadrul programului identific
aciunile stabilite i termenele de realizare, urmrind dac acestea au fost realizate n mod
corespunztor. De asemenea, eful compartimentului de audit public intern evalueaz dac
aciunea stabilit i implementat a condus la mbuntirea activitii de audit public intern.

5.3. Actualizarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de

audit public intern

18

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Programul de asigurare i mbuntire a calitii este elaborat i actualizat anual de

eful compartimentului de audit public intern. Astfel, n funcie de evalurile interne i externe
realizate pe parcursul derulrii programului, eful compartimentului de audit public intern,
identific noile probleme aprute, pentru care, dac este cazul, se stabilesc aciuni n vederea
mbuntirii activitilor derulate.
Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern se
actualizeaz n funcie de rezultatele evalurilor interne i externe realizate la nivelul
compartimentului de audit public intern.
5.4. Aprobarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit public intern
Programul de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern elaborat la
nivelul compartimentului de audit public intern este aprobat de ctre eful compartimentului,
care este responsabil de implementarea acestuia.
6. Planul de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit
public intern
Conform cadrului normativ general n domeniul auditului public intern, Planul de
aciune este instrumentul de punere n lucru a Programului de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit intern i este structurat pe: obiective, aciuni, indicatori de
performan, termene, responsabili i observaii, dup urmtorul model:
Compartimentul de Audit
Public Intern

Programul de mbuntire a calitii activitii

de audit public intern

Data elaborrii:

PLAN DE ACIUNE
PRIVIND ASIGURAREA I MBUNTIREA CALITII
ACTIVITII DE AUDIT INTERN
Nr.
crt.

Obiective

Aciuni

Indicatori

Termene

Responsabili

Obs.

1
..
n
Aprobat,
19

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

eful compartimentului de audit public intern

Obiectivele prevzute n cuprinsul Planului de aciune privind asigurarea calitii

activitii de audit public intern sunt obiectivele specifice stabilite compartimentului de audit
public intern.
Aciunile sunt stabilite n urma evalurilor interne i externe. Astfel, pe baza acestor
evaluri sunt identificate problemele care pot afecta activitatea compartimentului de audit
public intern i sunt stabilite aciunile necesare pentru ca obiectivele propuse s poat fi
realizate n condiii de eficien i eficacitate. Pentru a putea fi cuantificate, aciunilor stabilite
sunt asociate obiectivelor specifice ale compartimentului de audit public intern.
Indicatorii sunt identificai pentru fiecare aciune stabilit de mbuntire a activitii
de audit public intern. La stabilirea indicatorilor se are n vedere ca acetia s poat msura
corect gradul de realizare a obiectivelor nscrise n cadrul Planului de aciune privind
asigurarea calitii activitii de audit public intern. De asemenea, se urmrete ca indicatorii
stabilii s msoare cantitativ i calitativ obiectivele crora le-au fost ataate.
Termenele sunt reprezentate de perioadele de timp stabilite pentru implementarea
fiecrei aciuni prevzute n cadrul Planului de aciune privind asigurarea calitii activitii
de audit public intern.
Responsabili sunt reprezentai de persoanele cu atribuii n realizarea aciunilor nscrise
n cadrul Planului de aciune privind asigurarea calitii activitii de audit public intern.
Planul de aciune reprezint instrumentul principal cu ajutorul cruia se stabilesc
aciunile de implementat n vederea mbuntirii activitii de audit public intern, responsabilii
pentru realizarea acestora i termenele de realizare.
7. Raport privind monitorizarea calitii activitii de audit public intern
Conform cadrului normativ general n domeniul auditului public intern, Raportul de
monitorizare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit intern
prezint rezultatele evalurii gradului de realizare a obiectivelor cuprinse n Planul de aciune.
Monitorizarea implementrii Programului de asigurare i mbuntire a calitii
activitii de audit public intern reprezint, n principal, msurarea i analiza continu a
indicatorilor de performan, stabilii prin Planul de aciune. Aceast monitorizare este
realizat periodic de ctre eful compartimentului de audit public intern.
n cadrul procesului de monitorizare a obiectivelor stabilite n cadrul Programului de
asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public intern se urmrete:
a) analiza continu a indicatorilor de performan stabilii iniial pentru fiecare
obiectiv n parte;
20

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

b) conformitatea aplicrii msurilor corective;

c) respectarea termenelor de realizare stabilite;
d) respectarea conformitii punerii n practic a aciunilor de ctre persoanele
responsabilizate.
Raportarea privind monitorizarea calitii activitii de audit intern din cadrul
compartimentului de audit public intern se realizeaz, anual, de ctre conductorul
compartimentului de audit public intern, prin ntocmirea unui raport n cuprinsul cruia sunt
prevzute rezultatele monitorizrilor periodice efectuate la nivelul compartimentului i
concluziile finale rezultate ca urmare a evalurii acestor rezultate.

21

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Anexa nr. 1
Model: Metodologia de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii
de audit public intern
A. ndrumarul de elaborare a Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit public intern

1. Introducere
1.1. Scop
1.2. Autoritate i responsabilitate
1.3. Obiectivele generale ale Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de
audit public intern
2. Implementare
2.1. Evaluarea intern
2.1.1. Stadiul actual
2.1.1.1. Supervizarea
2.1.1.2. Evaluarea anual a performanelor profesionale individuale ale auditorilor interni
2.1.1.3. Evaluarea misiunii de audit intern de ctre eful compartimentului de audit public intern
2.1.1.4. Autoevaluarea cu privire la implementarea standardelor de control intern/managerial
2.1.1.5. Alte evaluri interne
2.2. Evaluarea extern
2.2.1. Stadiul actual
2.2.1.1. Evaluarea realizat de UCAAPI/compartimentele de audit intern de la nivelurile ierarhic
superioare
2.2.1.2. Evaluarea realizat de Curtea de Conturi
2.2.1.3. Alte evaluri externe
3. Monitorizarea implementrii Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii
de audit public intern cuprinde msurarea i analiza continu a indicatorilor de
performan
4. Actualizarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public
intern
5. Aprobarea Programului de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit public
intern
22

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

6. Anexe
B. Plan de aciune privind asigurarea i mbuntirea calitii activitii de audit public
intern

Compartimentul de Audit
Public Intern

Data elaborrii:

PLAN DE ACIUNE PRIVIND ASIGURAREA I MBUNTIREA CALITII

ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Nr.
crt
.

Obiective

Aciuni

Indicatori

Termene

Responsabili

Obs.

1
..
n
* Obiectivele programului vor acoperi toate rezultatele evalurilor interne i externe.
Aprobat,
eful compartimentului de audit public intern
C. Raport privind monitorizarea calitii activitii de audit public intern
Raportul de monitorizare va cuprinde rezultatele monitorizrilor periodice efectuate i concluzii.

23

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Anexa nr. 2
Model: Nota de supervizare a documentelor

Compartimentul de
Audit Public Intern

MISIUNEA DE AUDIT INTERN

Supervizarea

Data:

Domeniul/activitatea auditat: .
Denumire misiune: ..
Document redactat de:
Supervizat de: ..

NOTA DE SUPERVIZARE A DOCUMENTELOR

Nr.
crt.

Lucrarea

Propunerea efului
structurii de audit/
supervizorului misiunii, ca
urmare a revizuirii
documentului

Rspunsul
auditorilor
interni

Revizuirea
rspunsurilor
auditorilor de ctre
eful structurii de
audit/supervizor

..

..

..

..

24

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

Anexa nr. 3
Model: Raport de evaluare a performanelor individuale ale auditorilor interni
RAPORT DE EVALUARE
a performanelor profesionale individuale ale funcionarilor publici
______________________________________________________________________________
| Numele i prenumele funcionarului public evaluat .....................................................................
| Funcia public ..............................................................................................................................
| Treapta de salarizare .....................................................................................................................
| Data ultimei promovri ................................................................................................................
|______________________________________________________________________________
| Numele i prenumele evaluatorului ...............................................................................................
| Funcia ...........................................................................................................................................
|______________________________________________________________________________
| Perioada evaluat: de la ........................... la ..................................................................................
|______________________________________________________________________________
| Programe de formare la care funcionarul public evaluat a participat n perioada evaluat:
|
| 1. .....................................................................................................................................................
| 2. .....................................................................................................................................................
| 3. .....................................................................................................................................................
|______________________________________________________________________________
|
Obiective n perioada evaluat | % | Indicatori | Realizat (pondere) | Nota | %
|__________________________________________________________________________
| 1. .......................................................................................................................................
|_________________________________________________________________________
| 2. ..........................................................................................................................................
| Obiective revizuite | %
| Indicatori | Realizat (pondere) | Nota |
| n perioada evaluat | din timp |
|
%
|
|
|__________________________________________________________________________
| 1. ..........................................................................................................................................
|_________________________________________________________________________
| 2. .........................................................................................................................................
| Nota final pentru ndeplinirea obiectivelor
|______________________________________________________________________________
_

25

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014

_____________________________________________________________________________
| Criteriile de performan utilizate n
| Nota | Comentarii |
|
| evaluare
|
|
|
|
|________________________________|__ __|____ ______|_____|
| 1.
|
|
|
|
|______________________________ _|_ ___|___________|_____
| 2.
|
|
|
|
| Nota pentru ndeplinirea criteriilor de performan
|
|
|______________________________________________________|_________
| Nota final a evalurii: .......................................
| (Nota final pentru ndeplinirea obiectivelor + Nota pentru ndeplinirea criteriilor de performan) / 2
| Calificativul evalurii: ................................
|______________________________________________________________________________
| Rezultate deosebite:
| 1. .........................................................................
| 2.
| Dificulti obiective ntmpinate n perioada evaluat:
| 1. .........................................................................
| 2.
|______________________________________________________________________________
| Alte observaii:
| 1. .........................................................................
| 2.
|______________________________________________________________________________
| Comentariile funcionarului public evaluat:
| Semntura funcionarului public evaluat ....................................
| Data ..............................................
|______________________________________________________________________________
| Semntura evaluatorului ....................................................
| Data ..............................................
|______________________________________________________________________________
| Observaiile sau comentariile persoanei care contrasemneaz:
|______________________________________________________________________________
| Numele i prenumele persoanei care contrasemneaz ..........................
| Funcia ....................................................................
|
| Semntura persoanei care contrasemneaz ....................................
| Data ..............................................

26

Ministerul
Finanelor
Publice

NDRUMAR

UCAAPI

Program de asigurare i mbuntire a calitii

activitii de audit public intern

2014
Anexa nr. 4

FIA DE EVALUARE A MISIUNII DE AUDIT PUBLIC INTERN

Criteriu de apreciere

Calificativ
1

Obs.

n etapa de pregtire a misiunii, auditorul a identificat riscurile i

controalele prevzute pentru procesele legate de obiectivele de audit
i a estimat corespunztor riscurile activitii
Programele de audit au fost elaborate n vederea ndeplinirii
obiectivelor misiunii n cadrul bugetului de timp alocat
Obiectivul auditului, scopul, procedurile i bugetul au fost
reanalizate n mod constant pentru a asigura o eficient folosire a
resurselor de audit
A existat o bun comunicare ntre auditor i auditat i ntre auditor
i conducerea structurii de audit intern;
A existat o bun comunicare ntre auditor i conducerea structurii
de audit intern
Au fost luate n considerare perspectivele i nevoile auditailor n
procesul de audit
Au fost atinse obiectivele de audit ntr-o manier eficient i la timp
Structura auditat a avut posibilitatea s revad constatrile i
recomandrile cnd au fost identificate problemele
Normele de audit intern, au fost respectate
Constatrile de audit se bazeaz pe analize i fundamentri
obiective, pentru care au fost formulate recomandri practice pentru
problemele identificate
Comunicrile scrise au fost clare, concise, obiective i corecte
Exist probe de audit care s susin concluziile auditorului
Procedurile de audit utilizate au avut ca rezultat dovezi suficiente,
competente, relevante i folositoare
Documentele au fost completate n mod corespunztor i n
conformitate cu normele de audit intern
Bugetul de timp a fost respectat
Nivel de productivitate personal al auditorului intern.

27