2.6.

Operaii privind decontarea cu personalul

Desfurarea oricrei activiti de prestri servicii, este de neconceput fr

intervenia forei de munc. Fora de munc, ca rezultant a capacitilor fizic i intelectuale
ale omului are rolul de a aciona mpreun cu mijloacele de munc asupra obiectelor muncii n
vederea transformrii lor n produse, lucrri i servicii destinate consumului individual sau
productiv.
Pentru evidena relaiilor specifice ce se stabilesc ntre o unitate patrimonial i
personalul propriu se utilizeaz mai multe conturi specifice, astfel:
Contul 421 Personal remuneraii datorate asigur evidena decontrilor cu
personalul pentru salariile datorate acestuia. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu
valoarea salariilor pe baza statelor de plat ntocmite i se debiteaz cu reinerile din
retribuiile datorate ca: avansuri acordate personalului; sumele salariailor datorate de acetia
terilor; contribuia personalului pentru pensia suplimentar; contribuia personalului pentru
ajutorul de omaj; impozitul pe salarii; sumele neridicate de personal n termenul legal,
precum i retribuiile nete achitate personalului.
Soldul creditor al contului indic sumele datorate de unitatea patrimonial salariailor
si.
Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate asigur evidena 1 ajutoarelor de
boal pentru incapacitate temporar de munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor
de deces i a altor ajutoare acordate de unitatea patrimonial care se suport din contribuia
pentru asigurri sociale, precum i eventualele sume achitate potrivit legii pentru omaj
tehnic. Este un cont de pasiv care nregistreaz n credit sumele brute datorate personalului pe
baza statelor de plat, ca ajutoare materiale din contribuia unitii pentru asigurrile sociale,
precum i cele acordate potrivit legii pentru protecia social, iar n debit nregistreaz plile
n numerar ctre personal ce cuprind ajutoarele materiale i protecia social, reinerile din
ajutoarele materiale a avansurilor acordate, a impozitului aferent, a eventualelor reineri
datorate de personal terilor, contribuia pentru pensia suplimentar, contribuia pentru
ajutorul de omaj, precum i sumele reprezentnd ajutoarele materiale neridicate n termenul
legal.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate salariailor, constnd n
ajutoare materiale suportate din contribuia pentru asigurri sociale.
Contul 424 Participarea personalului la profit2. Cu ajutorul acestui cont se
realizeaz evidena stimulentelor datorate personalului din profitul obinut, att n cursul
anului, ct i din profitul anual. Este un cont de pasiv care se crediteaz cu sumele utilizate
din fondul de participare la profit i se debiteaz cu sumele nete achitate salariailor
reprezentnd stimulentele acordate, impozitul reinut din acestea, precum i sumele neridicate
de personal reprezentnd stimulentele acordate personalului.
Soldul creditor al contului reflect sumele datorate personalului din profit.

1 Feleag N., Malciu L.-Politici i opiuni contabile, Editura economic, Bucureti, 1998
2 Feleag N., Ionacu I., Tratat de contabilitate financiar, Editura Economica Bucureti,
2002, pg.89
 Contul 4253 Avansuri acordate personalului ine evidena avansurilor acordate.
Este un cont de activ care nregistreaz n debit avansurile acordate personalului conform
contractelor de munc, iar n credit sumele reinute pe statele de plat sau statele de ajutoare
materiale reprezentnd avansuri acordate cu ocazia lichidrii drepturilor bneti lunare
cuvenite personalului.
Soldul debitor al contului reflect avansurile acordate salariailor.
Contul 426 Drepturi de personal neridicate ine evidena drepturilor nete de
personal neridicate n termen de 3 zile i pn la prescrierea acestora.
Este un cont de pasiv care se crediteaz cu sumele datorate personalului neridicate n
termen, reprezentnd salarii, sporuri, adaosuri, stimulente n cursul anului acordate din profit,
ajutoare de boal i alte drepturi de personal i se debiteaz cu drepturile nete ale personalului
ridicate cu ocazia achitrii acestora, ori datorate bugetului statului potrivit legii, sau
nregistrate ca venituri excepionale ale perioadei curente.
Soldul creditor al contului reprezint sumele neridicate de ctre personal, datorate de
unitate.
Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor. Este un cont de pasiv care
nregistreaz n credit sumele reinute de la salariai, pe statele de plat ale salariilor sau
ajutoarelor materiale, datorate de acetia terilor reprezentnd chirii, cumprri cu plata n rate
i alte obligaii ale acestora fa de teri, stabilite conform legii, iar n debit nregistreaz
sumele achitate terilor.
Soldul creditor al contului reflect sumele reinute din salarii, nc nevirate terilor.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul ine evidena
decontrilor cu salariaii la nchiderea exerciiului pentru a permite nregistrarea cheltuielilor
i veniturilor aferente exerciiului expirat datorate personalului sau datorate de acesta unitii
patrimoniale. Este cont bifuncional.
Acest cont nregistreaz n credit sumele datorate salariailor pentru care nu s-au
ntocmit state de plat determinate de activitatea exerciiului care urmeaz s se nchid i
sumele ncasate de la salariai, evideniate anterior n acest cont. n debitul contului se
nregistreaz sumele achitate personalului, evideniate anterior n acest cont, precum i sumele
datorate de ctre personal drept chirii i consumuri care se constituie venit la unitatea
patrimonial, precum i eventualele sume datorate privind debite, remuneraii, sporuri i
adausuri necuvenite.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitatea patrimonial
salariailor, iar soldul debitor reprezint sumele datorate de salariai.
Tipuri de operaii care intervin:

Acordarea unui avans salariailor.

425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa n lei

nregistrarea salariilor la sfritul perioadei de gestiune.

641 Cheltuieli cu salariile personalului = 428 Alte datorii i creane n legtur cu
personalul

ntocmirea statelor de plat ale salariilor.

428 Alte datorii i creane n legtur cu = 421 Personal-salarii datorate

3 Petre Georgeta, Lazr Alexandra, Iordache Elena-Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aprobate prin ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005, Editura
Irecson, Bucureti 2006, pg.493
personalul

2.7.Asigurrile i protecia social

Pe lng salarizarea forei de munc utilizat efectiv, unitile patrimoniale i chiar

personalul muncitor contribuie la protecia forei de munc prin sistemul asigurrilor sociale
i a fondurilor pentru ajutorul de omaj.
Contul 431 Asigurrile sociale asigur evidena decontrilor privind contribuia
unitii la asigurrile sociale, precum i contribuia salariailor pentru pensia suplimentar.
Este un cont de pasiv care nregistreaz n credit contribuia unitii patrimoniale datorat
asigurrilor sociale i contribuia personalului datorat pentru pensia suplimentar. n debitul
contului se nregistreaz sumele virate asigurrilor sociale reprezentnd contribuia unitii
patrimoniale, precum i contribuia salariailor pentru pensia suplimentar datorat
asigurrilor sociale i sumele datorate personalului ce se suport din bugetul asigurrilor
sociale.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale.
Contul 431 Asigurri sociale se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II, i
anume:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale;
4312 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar.
Contul 437 Ajutor de omaj ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj
datorat, potrivit legii, att de unitatea patrimonial, ct i a sumelor datorate de salariai. Este
un cont de pasiv care se crediteaz cu sumele datorate de unitatea patrimonial pentru
constituirea fondului de ajutor de omaj i sumele datorate de personalul muncitor pentru
constituirea fondului de ajutor de omaj.
n debitul contului se nregistreaz virarea sumelor ce constituie contribuia unitii,
precum i a personalului la constituirea fondului de ajutor de omaj, precum i sumele
acordate salariailor, potrivit legii, din fondul de ajutor de omaj.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate i de ctre salariai
pentru constituirea fondului de omaj i nevirate.
i acest cont se dezvolt pe dou conturi sintetice de gradul II i anume:
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj;
4372 Contribuia personalului la fondul de omaj.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale evideniaz datoriile de achitat sau
creanele de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului financiar n curs,
precum i plata acestora. Este un cont bifuncional. n creditul contului se nregistreaz
sumele reprezentnd ajutoare materiale achitate n plus personalului, iar n debit se
nregistreaz sumele datorate personalului aferente exerciiului ncheiat, ce se achit din
asigurrile sociale sau din fondul de ajutor de omaj, precum i sumele virate asigurrilor
sociale reflectate ca alte datorii i creane sociale.
Soldul creditor al contului reflect sumele datorate bugetului asigurrilor sociale, iar
soldul debitor reflect sumele cuvenite salariailor, ce urmeaz a se ncasa de la bugetul
asigurrilor sociale.

2.8.Decontrile cu bugetul statului i alte organisme publice

 n categoria decontrilor cu bugetul statului i alte organisme publice se cuprind:
impozitul pe profit, taxa pe valoare adugat, impozitul pe salarii, subveniile de primit i alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate.
n ceea ce privete impozitul pe profit este necesar lmurirea unor aspecte cu
caracter metodologic, determinate de prevederile legislaiei financiar-fiscale naionale, i
anume:
impozitul pe profit se vars bugetului administraiei centrale sau bugetelor
locale de ctre toate persoanele juridice care obin profituri n urma activitii
desfurate;
impozitul pe profit se determin prin luarea n considerare a profitului realizat
de la nceputul anului cumulat prin aplicarea procentului unic de impozit pe
profit, i anume de 16%;
determinarea cu exactitate a impozitului pe profit este posibil la sfritul
anului, dar trebuie s se realizeze o determinare ct mai precis i a celui
trimestrial i a impozitului lunar;
la calculul impozitului pe profit trebuie s se aib n vedere scutirile sau
reducerile din impozitul pe profit.
De asemenea, trebuie s se aib n vedere reducerile ce se acord unitilor care
utilizeaz o parte din profitul impozabil pentru lrgirea i modernizarea bazei tehnico-
materiale a procesului tehnologic.
Pentru evidena relaiilor unitii cu bugetul statului privind datoria acesteia
reprezentnd impozitul pe profit se utilizeaz:
Contul 441 Impozitul pe profit. Este un cont de pasiv care nregistreaz n credit
sumele datorate de unitatea patrimonial bugetului de stat reprezentnd impozitul pe profit, iar
n debit sumele virate la bugetul statului.
Soldul creditor al contului reflect sumele datorate de unitatea patrimonial bugetului
statului ca impozit pe profit, iar soldul debitor reprezint sumele virate n plus fa de cele
datorate efectiv.
Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, calculat pe valoarea adugat
realizat de agenii economici i suportat de ctre consumatori. Valoarea adugat reprezint
diferena dintre vnzrile i cumprrile aferente aceluiai stadiu al circuitului economic.
Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei standard (19%) sau a
cotei reduse (9%) asupra bazei de impozitare.
- dac TVA colectat este mai mare dect TVA deductibila, nseamn ca agentul
economic a ncasat mai mult TVA de la clieni dect a pltit furnizorilor, diferena respectiv
urmnd s fie virata bugetului:
TVA colectata TVA deductibila = TVA de plata
- dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, nseamn c agentul
economic a pltit furnizorilor mai mult TVA dect a ncasat de la clieni, rezultnd un
excedent denumit sum negativ a TVA. Aceasta urmeaz sa fie compensat cu TVA de
plat din perioada urmtoare, s fie compensat cu alte impozite i taxe datorate.
TVA deductibila TVA colectata = TVA de recuperat
Contabilitatea sintetica a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul contului
442 Taxa pe valoarea adugat, care se detaliaz pe urmtoarele conturi de gradul II:
Contul 4423 TVA de plat este dup coninutul economic, un cont de datorii
fiscale, iar dup funcia contabil un cont de pasiv.
- se crediteaz cu diferena dintre TVA colectat mai mare i TVA deductibil
mai mic;
- se debiteaz cu ocazia achitrii sau compensrii TVA de plat;
 - soldul creditor reprezint TVA de plat, datorat bugetului.
Contul 4424 Tva de recuperat este, dup coninutul economic, un cont de creane
fiscale, iar dup funcia contabila, un cont de activ.
- se debiteaz cu diferena dintre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai
mic;
- se crediteaz cu ocazia compensrii sau a rambursrii TVA de recuperat;
- soldul debitor reprezint TVA de recuperat de la buget.
Contul 4426 TVA deductibila este un cont de creane fiscale, iar dup funcia
contabila un cont de activ
- se debiteaz cu TVA din documentele furnizorilor privind cumprrile
efectuate
- se crediteaz la sfritul perioadei cu sumele compensate din TVA colectata i
cu diferena dintre TVA deductibil mai mare i TVA colectat mai mic.
Contul 4427 TVA colectat dup coninutul economic este cont de datorii fiscale,
iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
- se crediteaz cu TVA aferenta vnzrilor de bunuri i prestrilor de servicii;
- se debiteaz la sfritul perioadei cu TVA deductibil compensat i cu
diferena dintre TVA colectat mai mare i TVA deductibil mai mic.
Contul 4428 TVA neexigibil ine evidena TVA aferent livrrilor i cumprrilor
cu plata n rate, pentru care nu s-au ntocmit facturi, precum i pentru mrfurile evaluate la
preul de vnzare cu amnuntul. Dup funcia contabil este un cont bifuncional.
- se crediteaz cu TVA aferent livrrilor de bunuri i servicii cu plata n rate,
pentru care nu s-au ntocmit facturi i pentru TVA aferent mrfurilor intrate n gestiune i
evaluate la preul de vnzare cu amnuntul.
- se debiteaz cu TVA aferent cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate,
pentru care nu s-au primit facturi i pentru TVA aferent mrfurilor ieite din gestiune i
evaluate la preul de vnzare cu amnuntul.
Soldul creditor reprezint TVA neexigibil aferenta livrrilor cu plata n rate, pentru
care nu s-au emis facturi i pentru mrfurile aflate n stoc.
Soldul debitor reprezint TVA neexigibil aferenta cumprrilor cu plata n rate
pentru care nu s-au primit facturi.

n cadrul relaiilor de decontare cu bugetul statului i cu alte organisme publice se

mai includ i sumele datorate sau primite de o unitate patrimonial reprezentnd:
impozitul pe salarii;
subveniile;
alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate;
alte datorii i creane cu bugetul statului.
Pentru evidena fiecreia din datoriile sau creanele menionate se utilizeaz n
contabilitate cte un cont distinct, i anume:
Contul 444 Impozitul pe salarii ine evidena impozitelor datorate bugetului
statului provenite din: impozitul pe salarii, impozitul aplicat asupra plailor efectuate din
asigurrile sociale, impozitul reinut de unitate pentru plile efectuate ctre colaboratori;
impozitul reinut, potrivit legii, pentru orice pli efectuate ctre salariai, precum i impozitul
suplimentar datorat de unitate pentru depirea fondului de salarii admisibil.
Este un cont de pasiv care se crediteaz cu: sumele datorate bugetului statului ca
impozit pe salarii, reinute din drepturile bneti cuvenite salariailor, potrivit legii; sumele
reinute de unitate reprezentnd impozit datorat de ctre colaboratori unitii pentru plile
efectuate ctre acetia i sumele datorate bugetului statului drept impozit suplimentar datorat
de unitate pentru depirea fondului de salarii admisibil.
n debitul acestui cont se nregistreaz sumele virate la bugetul statului sub forma
impozitului pe salarii, a impozitului reinut din plile efectuate ctre colaboratori, precum i a
impozitului suplimentar datorat de unitate pentru depirea fondului de salarii admisibil.
Soldul creditor al contului reflect sumele datorate bugetului de stat sub forma
impozitului pe salarii.
Contul 445 Subvenii ine evidena sumelor alocate de la bugetul statului sub
forma subveniilor pentru investiii, subvenii pentru diferene de pre, precum i alte subvenii
potrivit legii.
Este un cont de activ care se debiteaz cu subveniile ce urmeaz a fi primite i se
crediteaz cu subveniile ncasate.
Soldul debitor al contului reprezint subveniile datorate de bugetul statului unitii
patrimoniale.
Contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ine evidena decontrilor
cu bugetul administraiei centrale sau cu bugetele locale privind alte impozite i taxe, precum
i vrsminte asimilate cum ar fi: accizele, impozitul pe ieiul din producia intern i pe gaze
naturale, impozitul pe dividende, impozitul pe cldiri, impozitul pe terenuri, taxa pentru
folosirea terenurilor proprietate de stat i vrsmintele din profitul net al regiilor autonome,
precum i alte impozite i taxe. Este un cont de pasiv care nregistreaz n creditul su
valoarea altor impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului, impozitul pe
dividende datorat i sumele restituite de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus.
n debitul contului se nregistreaz plile efectuate bugetului statului sau bugetelor
locale privind alte impozite, taxe i vrsminte asimilate.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor
locale.
Contul 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate ine evidena datoriilor
i a vrsmintelor efectuate ctre alte organisme publice cum ar fi: contribuia unitii pentru
constituirea fondului de cercetare-dezvoltare, pentru constituirea fondului special pentru
agricultur, a fondului special pentru sntate, a fondului pentru risc i accidente, precum i
alte vrsminte asimilate.
Este un cont de pasiv care nregistreaz n creditul su datoriile i vrsmintele de
efectuat, conform prevederilor legale ctre alte organisme publice, iar n debitul su
nregistreaz plile efectuate ctre organismele publice privind taxele i vrsmintele
asimilate datorate acestora.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate organismelor
publice.
Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului ine evidena altor datorii i
creane cu bugetul statului.
Este un cont bifuncional care nregistreaz n creditul su:
sumele reprezentnd salariile neridicate, prescrise, datorate bugetului
statului;
alte datorii fa de bugetul statului, cum sunt amenzile i penalitile;
sumele ncasate de la buget reprezentnd vrsminte efectuate n plus din alte
datorii i creane.
n debitul contului se nregistreaz sumele virate la buget reprezentnd alte datorii
fa de acesta i sumele cuvenite unitii, datorate de buget, altele dect impozitele i taxele.
Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate de unitate sub forma altor
datorii i creane cu bugetul statului, iar soldul debitor arat sumele datorate de bugetul
statului unitii patrimoniale sub forma altor datorii i creane.