CAPITOLUL I TEORIE SI ORGANIZARE PRIVIND CONTABILITATEA FINANCIARa

MOD DE LUCRU CURPINS

1. 1. Definiia contabilitii financiare

2. 2. ntreprinderea - sfer de aciune a contabilitii
3. 3. Elemente privind normalizarea i reglementarea contabilitii financiare
4. 4.Reeaua de standarde contabile
5. 5.Planul de conturi general
6. 6.Ghidurile practice de aplicare a IAS
7. 7.Dicionareele de conversie contabil
8. 8.Instituia normalizrii contabilitii
9. 9.Politici contabile intr-un cadru reglementat
10. 10.Principiile contabilitii financiare
11. 11.Msurare i evaluare in contabilitatea financiar

REZUMAT CUVINTE CHEIE BIBLIOGRAFIE SELECTIVa INTREBARI RECAPITULATIVE

CONCEPTE

Definirea normalizrii n contabilitate. Dispozitivul normalizrii Definirea Cadrului contabil

general IASC. Utilizatorii de situaii financiare Obiectivul situaiilor financiare
Caracteristicile calitative ale situaiilor financiare Imaginea real i corect. Imaginea fidel.
Elementele modelate prin situaiile financiare Recunoaterea structurilor calitative n
situaiile financiare Evaluarea posturilor din situaiile financiare Conceptul de capital i de
meninere a capitalului Principiile nregistrrii i inerii contabilitii Principiile partidei duble
Principiile de observare Principiile responsabilitii Principiile msurrii i evalurii Bazele
de evaluare n contabilitate Regulile evalurii ca sistem de referin n formularea politicilor
contabile Alternative la evaluarea bazat pe costul istoric
MOD DE LUCRU

Manual, notie 1.Parcurgei cu atenie, coninutul capitolului, al anexelor i al informaiilor

suplimentare primite la curs sau prin notele de curs
 1. Definiia contabilitii financiare

Prin genez, contabilitatea a aprut din nevoia de a rspunde n plan informaional i

decizional la problema gestiunii valorilor economice separate pe entiti patrimoniale. Pentru ara
noastr, in mod concret, se delimiteaz ca entiti patrimoniale, regiile autonome, societile
comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste, asociaiile i celelalte persoane fizice i
juridice care desfoar activiti comerciale.
Din structura tipurilor de entiti patrimoniale, ntreprinderea reprezint sfera de aciune n
limitele creia contabilitatea - ca instrument informaional i de gestiune -capt form complet de
reprezentare i control asupra constituirii i utilizrii resurselor. La acest nivel organizatoric se
realizeaz n forma cea mai deplin activitatea de producie a bunurilor, de prestaii de servicii, de
circulaie a mrfurilor, a titlurilor de valoare i a instrumentelor de plat, precum i de alte operaii
accesorii activitii de comer.
Forma organizatoric i de funcionare a contabilitii ntreprinderii se difereniaz, n
principal, n raport de concepia contabil adoptat. n acest sens cele mai marcante i mai
influente culturi contabile din lume sunt dou << european i anglo -saxon >>. n raport de cele
dou culturi contabile, se pot utiliza dou concepte organizatorice, monist i dualist.
Monist n cazul n care la nivelul ntreprinderii se organizeaz un singur circuit contabil, deci
o singur contabilitate, att pentru latura intern ct i cea extern a ntreprinderii. Dualist, dac
pentru cele dou laturi sunt organizate, dar corelate contabiliti separate.
Pentru contabilitatea din Romnia, deocamdat, opereaz conceptul dualist. n consecin,
la nivelul ntreprinderii se disting dou seciuni ale contabilitii, financiar i de gestiune sau
financiar i managerial, ori extern i intern.
Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii luat n totalitatea i
structuralitatea sa. Obiectivul su principal l constituie furnizarea de informaii sintetice privind
poziia financiar, performanele i modificrile poziiei financiare. Informaia contabil, pe lng o
utilizare intern de ctre management, este destinat utilizatorilor externi definii de: investitorii de
capital, bancherii, angajaii, furnizorii, clienii, guvernul i instituiile sale, precum i publicul.
Relaiile delimitate i evideniate n contabilitate au, o determinare obiectiv, iar faptul c
ele apar la intersecia ntreprinderii cu terii sunt divulgabile integral. Pornind de la aceast stare,
contabilitatea este standardizat, adic se bazeaz pe norme privind producia, prezentarea i
utilizarea informaiilor contabile.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz toat informaia contabil care este cuantificat,
prelucrat i transmis pentru utilizarea intern de ctre management. Ea descrie circuitul
patrimonial intern al ntreprinderii, definit de activitile consumatoare de resurse i productoare
de rezultate.
Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt: calcularea analitic(pe feluri,
purttori decosturi,locurideactivitate) a costurilor i rezultatelor, bugetare intern a activitii
ntreprinderii(pe locuride activiti);controlul de gestiune sau managerial privind costurile
prestabilite i abaterile de la aceste costuri.
Organizarea i funcionarea contabilitii de gestiune se bazeaz pe concepte i principii pur
interne al cror coninut este liber de standardizare, fiind definit n funcie de propriile convenii ale
fiecrei ntreprinderi (de exemplu, formula costului produselor vndute) i care se gsesc deci n
afara oricrei normalizri (standardizri). n consecin, dei organizarea contabilitii de gestiune
este obligatorie, aceasta beneficiaz de o libertate separat n ceea ce privete posibilitatea de
adaptare de ctre fiecare ntreprindere, n funcie de specificul activitii i de nevoile de informare
n vederea actului decizional.
2. ntreprinderea - sfer de aciune a contabilitii financiare

Aa cum s-a anticipat n primul paragraf, entitile patrimoniale reprezint spaiul de

cunoatere i aciune al contabilitii. n raport de forma de proprietate asupra capitalului, unitile
patrimoniale pot fi proprietate de stat i proprietate privat. Pentru exercitarea dreptului de
proprietate privat s-au conturat dou forme de organizare economic a ntreprinderii, personal i
social.
ntreprinderea proprietate social, denumit i societate comercial, se constituie prin
aportul sau investiia de capital a dou sau mai multe persoane fizice i/sau persoane juridice n
vederea efecturii de acte de comer.
ntreprinderea personal reprezint forma organizatoric de exploatare a proprietii n care
o singur persoan particip cu ntregul capital, conduce direct i rspunde cu ntreaga avere
pentru obligaiile asumate.
n cadrul unitilor patrimoniale societatea comercial reprezint sfera de aciune n limitele
creia contabilitatea ia forme complete de supraveghere i control a resurselor, cheltuielilor i
rezultatelor. La acest nivel organizatoric se realizeaz n forma cea mai deplin activitatea de
producie, de prestaii de servicii, a mrfurilor, de circulaie a mrfurilor, a titlurilor de credit i a
instrumentelor de plat, precum i alte operaii accesorii activitii de comer.
Dup obiectul activitii lor, societile comerciale pot fi: de producie debunuri;de circulaie
a mrfurilor; de construcii montaj i exploatri miniere de tot felul;de comer; de prestri de
servicii n domeniul financiar - bancar; de prestri de servicii n transporturi i asigurri; de prestri
de servicii diverse (controlul mrfurilor, expertize,spectacole de cinematograf, teatru etc).
n raport cu forma de constituire i funcionare, aa cum prevd sistemele de drept
comercial, societile comerciale sunt de mai multe feluri: n nume colectiv, n comandit simpl, n
comandit pe aciuni, pe aciuni i cu rspundere limitat.
a) Societatea n nume colectiv (SNC) este aceea ale crei obligaii sociale sunt garantate cu
patrimoniul societii i cu rspunderea nelimitat i solidar a tuturor asociaiilor. Totodat, prile
sociale nu pot fi reprezentate de titluri de valoare negociabile.
b) Societatea n comandit simpl (SCS) este cea n care asociaii sunt de dou genuri:
comanditai, care rspund solidar i nelimitat, administrnd direct societatea, i comanditari, care
rspund numai cu aportul propriu i care nu au dreptul s se amestece n administrarea societii.
Capitalul social este divizat n pri sociale care nu pot fi cedate de comanditari fr acordul unanim
al acestora.
c) Societatea n comandit pe aciuni (SCA) are aceleai caracteristici cu cea n comandit
simpl, cu deosebirea c prile comanditarilor sunt separate n aciuni ca titluri de valoare
negociabile.
d) Societatea pe aciuni (SA) este aceea ale crei obligaii sociale sunt garantate cu
patrimoniul social, iar asociaii sunt obligai s rspund n limita capitalului subscris, exprimat n
aciuni. Aciunile pot fi transmise liber terelor persoane, nefiind necesar o ncuviinare din partea
celorlali asociai.
e) Societatea cu rspundere limitat (SRL) este aceea ale crei obligaii sociale sunt
garantate cu patrimoniul social, iar asociaii, n numr limitat, rspund numai cu cota lor social.
Prile sociale ale asociailor sunt, n principiu, netransmisibile altor persoane i nici reprezentate
prin titluri de valoare negociabile, aa cum sunt aciunile.
Constituirea efectiv a societilor comerciale are loc numai dac ntregul capital social a
fost subscris i fiecare asociat sau acionar a vrsat n numerar sau a depus n natur, dup caz,
cota de aport stabilit prin Legea societilor comerciale nr. 31/1990, Contractul de societate i
Statutul societii. Capitalul subscris este aportul pe care asociaii sau acionarii, n calitatea lor de
proprietari, s-au angajat s-l pun la dispoziia societii comerciale. Capitalul nedepus (nevrsat)
este partea din capitalul subscris care nu a fost nc fizic pus la dispoziia societii de ctre
asociai sau acionari.
Ca persoan juridic, societatea dispune de un patrimoniu propriu, drepturi i obligaii i are
o denumire, sediu i naionalitate.
Constituirea societii ca persoan juridic este formalizat printr-un contract de societate
prin care asociaii convin s cedeze unei ntreprinderi comune bunurile, n vederea protejrii
profitului sau a economiilor ce pot rezulta. La rndul su contractul de societate, ca act unic, se
materializeaz ntr-un statut n care se menioneaz forma societii, denumirea, sediul social,
obiectul de activitate, durata, mrimea capitalului, regulile de participare la rezultate, modalitatea
de funcionare.
Bunurile materiale i bneti aduse de fiecare din asociai drept aport, precum i acelea pe
care societatea le dobndete ulterior alctuiesc laolalt patrimoniul societii comerciale.
Fiind astfel format i avnd drept scop realizarea obiectului propus, patrimoniul nu poate fi
urmrit dect pentru creanele (drepturile) proprii ale societii constituite. Prin urmare, orice bunuri
economice aduse de asociai devin proprietatea societii, constituind un patrimoniu propriu i
independent de acela al asociailor, astfel nct acetia nu mai au drept real asupra patrimoniului
societii ci eventual, un drept de crean rezultat din calitatea lor de asociai. n consecin, n cazul
lichidrii societii ei nu mai pot revendica n natur bunurile aduse, ci numai o sum proporional
cu contribuia lor. De asemenea, cptnd personalitate juridic societatea comercial -cu denumire,
sediu social i patrimoniu propriu - nu mai acioneaz prin asociaii si. Din momentul acesta toate
actele juridice, de conducere, administrare, gestionare sunt ndeplinite n nume propriu de
reprezentanii legali. Acionnd n numele societii comerciale, aceti reprezentani nu-i angajeaz
patrimoniul propriu, ci pe cel al societii, rspunderea material revenind acesteia.
i tot din acest moment, obligaiile, drepturile i rezultatele obinute prin actele ntreprinse
de ctre reprezentanii autorizai ai societii comerciale au consecine directe asupra patrimoniului
respectivei societi. Cu alte cuvinte, odat cu manifestarea voinei de a ncheia un contract de
societate, legal nregistrat, noua formaiune economic acioneaz ca orice persoan fizic, actele
sale, ndeplinite de reprezentani legali, genereaz drepturi i obligaii care pot dezvolta sau diminua
capitalul propriu, ceea ce n ultim instan produce beneficiu de care profit asociaii sau pierderi
pe care le suport acetia.
Pe durata societii, creditorii asociatului (nu ai societii) pot s-i exercite drepturile lor
numai asupra prii din beneficiile cuvenite asociatului dup bilanul social, iar dup dizolvarea
societii, asupra prii ce i s-ar cuveni prin lichidare. Totui, aceti creditori pot popri, n timpul
duratei societii, prile ce s-ar cuveni asociailor prin lichidare sau sechestrare sau pot vinde
aciunile debitorului lor.
Activitatea economic a societilor comerciale se desfoar pe baza programului de
activitate , concretizat sub aspect financiar n bugetul de venituri i cheltuieli. Pe baza celor dou
documente fundamentale se rezolv problemele privind organizarea i urmrirea activitilor
desfurate: aprovizionarea, comercializarea, gestiunea personalului, finanarea i alocarea
fondurilor, formarea beneficiilor i repartizarea lor. n plan contabil, societile comerciale sunt
obligate s conduc contabilitatea n partid dubl i s ntocmeasc bilan contabil ca document
oficial de gestiune a patrimoniului.

3.Elemente privind normalizarea i reglementarea contabilitii financiare

3.1.Definirea normalizriincontabilitate. Dispozitivul normalizrii

Nevoia de armonizare i uniformitate n contabilitate impune normalizarea sa. Pe aceast

cale se formalizeaz i materializeaz obiectivele, conceptele, metodele, regulile i procedurile
privind producia i utilizarea informaiei contabile.
Efortul de normalizare dar i produsul acesteia se concretizeaz n:
a) definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie precis i
identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile;
b) aplicarea lor practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i spaiu, relevanei i
credibilitii a informaiilor contabile.
Aa cum se degaj de mai sus nucleul normalizrii l reprezint elaborarea de norme
contabile (standarde contabile n contabilitatea anglo - saxon). Norma contabil reprezint o regul
sau mai multe reguli constituite ca sistem de referin pentru producia de informaii contabile i
validarea social a situaiilor financiare (rapoarte financiare, documente contabile de sintez sau
bilan contabil).
Raportate la traseul produciei i utilizrii informaiilor contabile, normele contabile sunt
prezente n amontele procesului contabil, sub forma principiilor, regulilor i procedurilor constituite
ca sistem de referin pentru producia de informaii; n avalul procesului ca sistem de ratificare a
situaiilor financiare de ctre profesionitii acreditai i recunoscui.
Acceptarea normelor de ctre prile afectate (protagonitii sociali) poate fi forat sau
voluntar, sau ambele n acelai timp. n mod corespunztor se disting dou forme ale normalizrii:
normalizarea legal sau reglementat se impune tuturor n virtutea textelor legale (legi) i altor
texte reglementate (ordonane, hotrri de guvern, ordine ministeriale i intraministeriale) i
normalizarea profesionalcare se impune profesiunilor corespunztoare, iar prin profesiune n
producia de informaii contabile i validarea social a acestora. Desigur se poate crea i o a treia
form cea mixt, prin combinarea celor dou. De asemenea, ntr-o societate democratic, obinerea
acceptrii este un proces special complicat care impune un marketing abil ntr-un context politic.
Obiectul normalizrii contabile 1 l poate constitui situaiile financiare anuale sau planul
contabil.
Normalizarea situaiilor financiare anuale este proprie rilor anglo saxone i cuprinde:
componena situaiilor financiare; elementele descrise n situaiile financiare, recunoaterea i
evaluarea acestor elemente; reglementrile, standardele i procedurile de contabilitate referitoare
la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.
n sfera normalizrii nu sunt prescrise ordinea sau formatul n care trebuie prezentate
elementele reprezentate n situaiile financiare.
Normalizareacuplan contabilgeneral.Este proprie rilor Europei continentale, iar sintagma
de plan contabil aparine contabilitii din Frana. Elementele normalizate sunt: situaiile financiare
anuale, inclusiv forma i formatul; planul de conturi general (sistemul de conturi, denumire, simbol,
coninut i funcie contabil); organizarea documentelor de contabilitate i a procedurilor de
nregistrare, de validare i de control a operaiilor.
Toate normele contabile impuse n mod obligatoriu printr-o norm juridic sunt denumite
reglementri contabile.
Dispozitivul de normalizare i reglementri contabile, dei nuanabil sau difereniabil de la o
ar la alta, se definete prin urmtoarele componente: cadrul contabil sau cadrul conceptual;
reeaua de norme sau standarde contabile naionale(locale);sistemul de reglementare normativ
contabil (dreptul contabil);planul de conturi i schema de contabilizare a operaiilor economice i
financiare;ghiduri contabile profesionale;dicionarele de conversie contabil; politica de
contabilitate;instituia normalizrii contabile i legea contabilitii .

3.2.Cadrul contabil general IASC. Definire i referine

3.2.1.Preliminarii

Cadrul contabil general cuprinde conceptele i principiile teoretice care alctuiesc mpreun
sistemul de referin pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, pentru utilizatorii externi
adic ceea ce trebuie s fie contabilitatea, delimiteaz ca teorie contabil normativ deci un caz
particular al teoriei contabile generale. Sau ntr-o alt viziune, Cadrul contabil i arog calitatea de
referenial pentru elaborarea normelor contabile i instrument de coeren a normelor,
reglementrilor i procedurilor contabile.
Funciile Cadrului IASC, aa cum sunt formulate n document sunt:
a) sprijinirea Consiliului IASC n: elaborarea viitoarelor IAS-uri revizuirea celor existente
precum i n promovarea armonizrii reglementrilor, standardelor i procedurilor de contabilitate
referitoare la prezentarea situaiilor financiare prin aplicarea unor concepte de baz care s reduc
numrultratamentelor contabile internaionale.

1
Dup C. PEROCHON Comptabilitegenerale FOUCHER, 128, rue de Rivol, Paris.
b) sprijinirea organismelornaionaledeelaborarea standardelor,nprocesuldedezvoltarea
standardelornaionale;
c) sprijinirea celor ce ntocmesc situaiifinanciare conform IAS ideafacefaproblemelor care
nuseregsescnacestea;
d) sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor
financiare elaborate n conformitate cu IAS;
e) sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaiilor prezentate n situaiile financiare
elaborate nconformitatecuIAS;
f) furnizareadeinformaii celorinteresaide activitatea IASCprivindmoduldeelaborarea
standardelor.
Acelai cadrul prevede c el nu este o norm contabil internaional i deci nu definete un
standard de evaluare sau de nregistrare. Dac apare un conflict ntre elementele de coninut ale
cadrului i o norm contabil internaional, obligaiile prevzute de norma contabil prevaleaz
asupra acestui cadru. Conducerea IASC recunoate c ntr-un numr limitat de cazuri poate exista
un conflict ntre Documentul cadru i un IAS. Totodat, avnd n vedere c activitatea conducerii
IASC se orienteaz dup Cadrul contabil la elaborarea standardelor viitoare i la revizuirea celor
existente, numrul cazurilor de conflict dintre cele dou categorii de documente se va diminua.
Cadrul contabil general IASC abordeaz obiectivele situaiilor financiare; definirea,
recunoaterea i evaluarea elementelor reprezentate n situaiile financiare;caracteristicile
calitativeale informaiilor dinsituaiile financiare care determin utilitatealor;conceptele decapitali
demeninerea capitalului.

3.2.2.Sfer de aplicare

Cadrul general se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cu scop general,

ntocmite i prezentate cel puin anual. Ele conin informaiile care rspund necesitilor comune
majoritii utilizatorilor. Aa cum apreciaz Consiliul IASC, aproape toi utilizatorii iau decizii
economice pentru:
a) a hotrcndc cumpere, spstrezesaus vndoinvestiiedecapital;
b) aevaluarspunderea saugestionareamanagerial;
c) a evalua capacitatea ntreprinderiide apltiide a oferi alte beneficii angajailorsi;
d) aevaluagaraniile pentru creditele acordatentreprinderii;
e) a determinapoliticiledeimpozitare;
f) a determinaprofitulidividendele ce sepot distribui;
g) aelabora iutilizadate statistice desprevenitulnaional;
h) a reglementaactivitateantreprinderilor.
Acelai Cadru prevede c utilizatorii pot solicita i au capacitatea de a obine, informaii

suplimentare fa de cele coninute n situaiile financiare. Rapoartele financiare cu scop special, de

exemplu, declaraiile i alte situaii ntocmite n scopuri fiscale se situeaz n afara Cadruluigeneral.
Acolo unde este posibil Cadrulgeneralpoate fi reinut i pentru elaborarea rapoartelor cu scop
special.
3.2.3.Utilizatorii de situaii financiare

Utilizatorii de situaii financiare includ investitoriiprezeniipoteniali,bancherii,angajaii,

furnizoriii alicreditoricomerciali, clien , guvernul, publicul i managerulsau administratorul de
intreprindere.
a)Investitor ,cafurnizoridecapitaliriscuriafiliatecapitalului, consum informaii cuprivire la
performanacapitaluluiinvestit, coroborat curisculateptatidividendelede repartizat. Ei aunevoie de
informaiipentruadecidedacar trebui scumpere,spstreze sausvnd "capital".
b) Bancherii,cafurnizori demprumuturi igaran bancare, consum informaiireferitoare la
capacitatea ntreprinderiidea rambursa creditelelascaden idea pltidobnzile.
c) Angajaii, ca principali furnizori de munc, apeleaz la informaii care converg ctre
profitabilitatea icontinuitatea activitii, carelesuntutilen aprecierea capacit ntreprinderiide
oferi remuneraii, pensii, participarea la profit, prem , precum i alte aspecte sociale (locuri de
munc, asigurri desntateetc).
d)Furnizoriiialicreditoricomerciali,consum informaiimenitesle creeze oimagine asupra
indicatorilor deperforman ai ntreprinderii (lichiditate, solvabilitate,rentabilitate etc).
e)Clien ,ca parteneri de afaceri, au nevoiedeinformaii carevizeaz susinerea cicluluide
fabricaie, asigurarea continuitii activitiintreprinderii,cuprecdere asupraderulrii contractelorde
lung durat.
f)Guvernuliinstituiile sale,consum informaiiprivindpoliticile dealocarecentralizat a
resurselorbugetare, fiscalitatea iconstruireainformaiilormacroeconomice (venit naional, PIB etc).
g) Publicul, pare paradoxal, n actualul context al economiei, dar este totui interesat s
cunoascntreprinderea,fiindunpotenialinvestitor, angajat,furnizorsaucumprtor.
h) Managerul,are nevoie de informaii pentru a se deconta cu utilizatorii externi privind
modalitatea concretde gestiunea resurselor ncredinate i deditribuiea rezultatelor.
Deinutoate necesitiledeinformaie ale acestorutilizatori pot fi satisfcuteprinsetul de
situaii financiare, exist necesiti care sunt comune tuturor utilizatorilor. ntruct, investitorii sunt
ofertani decapital derisc alntreprinderii,furnizarea desituaiifinanciarecaresatisfac cuprecdere
necesitile lor, implicitvasatisface majoritateanecesitiloraltor utilizatori.

3.2.4.Obiectivul situaiilor financiare

 Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaia despre poziia financiar a
ntreprinderii, rezultatele (performana) i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii. Toate
aceste informaii satisfac necesitile comune ale majoritii utilizatorilor, ele las n afar o serie de
necesiti informaionale nefinanciare i predictive.
Informaiile privind poziia financiar sunt oferite, n primul rnd, de bilan, cele privind
rezultatul, prin contul de profit i pierdere, iar informaiile privind modificrile poziiei financiare prin
intermediul unor situaii distincte.
Poziia financiar a ntreprinderii este definit de resursele economice pe care le controleaz,
de structura financiar a activelor, datoriilor i capitalului propriu, de lichiditatea i solvabilitatea
valorilor economice i de capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n care i desfoar
activitatea.
Ecuaia fundamental a poziiei financiare este de forma:

CAPITAL PROPRIU (ACTIVNET) =ACTIV -DATORII (PASIV)

O ntreprindere are o poziiefinanciarpozitivn cazul n care capitalul propriu este mai mare
sau cel puin egal cu datoriile cu valoare economic. Aceast condiie indic faptul c ntreprinderea,
ca subiect de drept, are posibilitatea s plteasc obligaiile fa de teri, att pe parcursul
desfurrii activitii sale ct i la lichidarea sa.
Dac se coboar la nivelul elementelor adic la structura financiar a ecuaiei de mai sus,
ea exprim capacitatea unei ntreprinderi de a genera lichiditi i cvasilichiditi (echivalente n
numerar, exemplu stocurile i creanele care devin numerar prin vnzare i ncasare) ntr-o anumit
perioad de gestiune denumit exerciiu financiar sau exerciiu contabil. O asemenea capacitate se
traduce prin lichiditatea i solvabilitatea ntreprinderii adic puterea de a plti angajaii, furnizorii,
datoriile fa de buget i alte organisme publice, de a plti dobnzile, de a rambursa creditele i de
a remunera proprietarii ntreprinderii. Lichiditatea se refer la disponibilitile de numerar n viitorul
apropiat, dup luarea n calcul a obligaiilor financiare aferente acestei perioade. n schimb,
solvabilitatea se refer la disponibilitile de numerar pe o perioad mai lung ce urmeaz s
onoreze angajamentele financiare scadente.
Performana sau rezultatul este definit prin prisma profitabilitii ntreprinderii. Ecuaia
folosit n acest sens este de forma:

REZULTATUL VENITURILE CHELTUIELILE

=
EXERCITIULUIEXERCITIULUIEXERCITIULUI

Avnd n vedere c rezultatul se delimiteaz ca o diferen dintre venituri i cheltuieli,

ultimele dou componente pot fi definite ca structuri ale capitalurilor proprii, rezultatul poate fi
definit i prin prisma variaiei capitalurilor proprii. Ecuaia creat n acest sens este de forma:

zultatulRe propriu Capitalul propriu Capitalul proprietar Aportul ului

-
=

Niuluiexerci Niuluiexercial - Niuluiexercial 1 exercitcursuln Niului

ttt

Remarc. Sintagma depoziie financiarintr-o contabilitatepatrimonial este nlocuit cucea

desituaie a patrimoniului. n acest scop se calculeaz ecuaia:

SITUATIA NETA A PATRIMONIULUIACTIVULOBLIGATIIL PATRIMONIEULUI

=-
(PATRIMONI NET)ULPATRIMONIULUI(DATORII)

Totodat, variaia ntre dou momente succesive ale situaiei nete a

patrimoniului dezvluie rezultatul obinut, profit sau pierdere. De asemenea,
in aceeai contabilitate, n loc de sintagma modificrile poziiei financiare
este folosit cea de situaie financiar. Modificrile poziiei financiare pot fi
definite n diverse moduri cum sunt: fondulde rulment i fluxurile de fonduri,
trezoreria net i fluxurile nete de trezorerie. Astfel, ntr-o viziune static,
modificrile poziiei financiare definite prin fondul de rulment i trezoreria
 net, sunt formalizate pe baza bilanului astfel:

Bilan la N

Activ imobilizat Capital permanent

Stocuri i creane din

exploatare i dinafara exploatrii Datorii din exploatare
i din afara exploatrii
Disponibiliti i alte valori detrezorerie
Credite bancare petermen scurt

Unde:
rulment imobilizat Activul
=
deFondul -permanent Capital

Necesarul creantesiStocuri dinDatorii de(nevoia)

=dinsiexploataredin -siexploatare rulmentdefond loatariiexpafara
exploatariafaradin i

neta Trezoreria rulment rulmentdefond deNecesarul

-
deFondul =
i:
neta Trezoreria litatiDisponibi= - scurttermenpe bancareCredite

Pentru dezvluirea fluxurilor de trezorerie operaiile economice i

financiare sunt grupate pe urmtoarele tipuri: investiii, finanrii
exploatare.
Operaiile de investiie au ca obiect alocarea sau utilizarea
surselor de finanare pentru procurarea bunurilor, activelor de
folosin ndelungat (pe un termen mai mare de un an) denumite
imobilizri.
Operaiile de finanare vizeaz crearea resurselor de finanare a
imobilizrilor. Ele pot proveni din aportul de capital propriu realizat de
proprietar i din fondurile furnizate de tere persoane n raport cu
patrimoniul ntreprinderii.
Operaiile de exploatare au ca obiect achiziionarea -producia -
vnzarea de bunuri, sub form de produse, achiziionarea -
revnzarea de mrfuri. n sfera operaiilor de exploatare se includ i
datoriile - creanele fa de tere persoane,generate de cumprrile -
utilizrile - vnzrile de bunuri, lucrri i servicii.
Fluxurile de trezorerie sunt calculate la nivelul fiecrei activiti,
exploatare, finanare i investiiiprin prisma diferenei dintre ncasri i
pli. Formula folosit n acest sens este:

denetFlux dinIncasari privindPlati

dinprovenittrezorerie deoperatii deoperatiile
 =
exploataredeoperatii ,exploatare finantare,sau,exploatare
finantare,sau,investitiifinantare, investitiisau investitiisau

3.2.5.Caracteristicile calitative ale situaiilorfinanciare

.
Pentru a fi util pentru consumatori (utilizatori) informaia
contabil trebuie s ndeplineasc anumite atribute denumite
caracteristici calitative. Aa cum prevede Cadrul general IASC pentru
elaborarea i prezentarea situa lor financiare cele patru caracteristici
calitative principale sunt: inteligibilitatea, relevana,credibilitateai
comparabilitatea.
INTELIGIBILITATEA vizeaz uoara nelegere a informaiilor de
ctre utilizatori. n acest scop trebuie asigurat un echilibru ntre
cunotinele de contabilitate, care s fie suficiente, ale utilizatorilor
privind afacerile i activitile economice, pe de o parte, i dorina
acelorai de a studia informaiile depunnd eforturi rezonabile, pe de
alt parte. Aa cum se desprinde din Cadru, informaiile despre
probleme complexe care ar trebui incluse n situaiile financiare,
datorit importanei lor n luarea deciziilor economice ale utilizatorilor,
nu trebuie excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles
pentru anumii utilizatori.
RELEVAN}A. Informaiile au calitatea de relevan dac
vehiculeaz cunotinele necesare lurii deciziilor economice de ctre
utilizatori, adic i ajut pe acetia s evalueze evenimentele trecute,
prezente sau viitoare, confirmnd sau corectnd evalurile lor trecute.
Relevana informaiei este influenat de natura i materialitatea
(semnificaia) sa. n cele mai multe cazuri, natura este ea nsi
suficient pentru a determina relevana sa. Dar nu puine sunt cazurile
cnd natura trebuie asociat cu materialitatea sa.
Materialitatea vizeaz pragul de semnificaie al informaiei
pentru a determina relevana lor dac omisiunea sau declararea lor
eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate
pe baza situaiilor financiare. n consecin, materialitatea depinde de
mrimea elementului sau a erorii, judecate n mprejurrile specifice
ale omisiunii sau greitei lor declarri. Astfel, materialitatea ofer mai
degrab un prag sau o limit dect s reprezinte o caracteristic
primar pe care informaia trebuie s o aib pentru a fi util.
CREDIBILITATEA. Informaia este de ncredere, atunci cnd este
liber de eroare, deformare sau prtinire, iar utilizatorii pot avea
ncredere c aceasta reprezint corect i rezonabil realitatea modelat.
Urmtoarele elemente definesc credibilitatea informaiei:
a) reprezentare fidel. Informaia descrie n mod corect
tranzaciile i evenimentele pe care le sugereaz c le
 reprezint sau ar putea fi ateptat n mod rezonabil, c
reprezint pentru utilizatori.
b) prevalena economicului asupra juridicului. Informaiile sunt
credibile dac operaiile i evenimentele sunt contabilizate i
prezentate n concordan cu fondul i realitatea economic i nu doar
cu forma lor juridic. Fondul operaiilor sau evenimentelor nu este
ntotdeauna n concordan cu ceea ce transpune din forma lor legal
sau juridic sau convenional.
c) neutralitatea, informaia este liber de deformare, deci nu
influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament spre a
realiza un interes predeterminat.
d) prudena, includerea unui grad de precauie sau atenie n
folosirea raionamentelor necesare pentru a face evalurile (estimrile)
cerute n condiiile de incertitudine. Potrivit prudenei, nu trebuie
supraevaluate fr o baz real activele i veniturile, respectiv
subevaluate datoriile i cheltuielile. De asemenea, exercitarea
prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de rezerve ascunse sau
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau
veniturilor, dar nici supraevaluarea deliberat a pasivelor sau
cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi corecte i, de
aceea, nu ar mai avea calitatea de credibilitate.
e) integralitatea, informaia din situaiile financiare trebuie s fie
complet n limitele rezonabile ale pragului de semnificaie i costului
obinerii sale. O omisiune poate face informaia s fie fals sau s
induc n eroare decizia economic a utilizatorului.
COMPARABILITATEA. Informaiile prezentate in situaiile financiare
trebuie s fie comparabile in timp i spaiu. Pentru a da curs acestei
cerine este necesar permanena metodelor contabile de evaluare,
clasificare i prezentare a elementelor descrise in situaiile financiare.
Dac acestea s-au schimbat, utilizatorii trebuie s aib posibilitatea de
a identifica diferenele dintre metodele contabile utilizate.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie identificat cu simpla
uniformitate i nu trebuie lsat s devin un impediment n
introducerea de standarde de contabilitate mbuntite. Nu este
indicat, pentru o ntreprindere s lase metodele sale contabile
neschimbate atunci cnd exist alternative mai relevante i credibile.
Cadrul contabil IASC definete i limitele informaiei relevante i
credibile respectiv, oportunitatea, echilibrul beneficiu costiechilibrul
ntre caracteristicile calitative.
OPORTUNITATEA vizeaz raportarea la timp a informaiei pentru
a-i realiza utilitatea sa n deciziile economice. Orice ntrziere
exagerat n raportarea informaiei conduce la pierderea relevanei
acesteia.
ECHILIBRUL NTRE BENEFICIU COST, beneficiile de pe urma
informaiei trebuie s depeasc costul furnizrii acesteia. Este o
formulare general avnd n vedere c evaluarea beneficiilor i
costurilor reprezint un proces de raionament profesional, deoarece
costurile pot s nu fie suportate n mod direct sau neaprat de acei
utilizatori care se bucur direct i de beneficii, dup cum de beneficii
se pot bucura i ali utilizatori dect cei pentru care informaia este
pregtit. Exemplu, oferirea de informaii suplimentare creditorilor pot
reduce costurile de finanare a ntreprinderii.
ECHILIBRUL NTRE CARACTERISTICILE CALITATIVE este o
problem de raionament profesional care aparine celor care produc
sau utilizeaz informaiile din situaiile financiare.
3.2.6.Imaginea real i corect. Imaginea fidel.

Cadrul contabil IASCnu abordeaz n mod direct conceptul de

imagine fidel. Ideile formulate n acest sens sunt generale prin
excelen dup cum urmeaz: situaiile financiare trebuie s redea o
imagine real icorect sau trebuie sprezinte fidel poziiafinanciar,
rezultatelei modificrilepoziiei financiare, ale unei ntreprinderi. n
acelai timp este emis i ideea potrivit creia aplicarea
caracteristicilor calitative principale i a standardelor adecvate de
ctre contabilitate are n mod normal ca rezultat ntocmirea unor
situaii financiare care reflect, n general, o imagine fidel sau ca
prezentare corect a situaiei ntreprinderii.
Imaginea fidel ca obiectiv fundamental n contabilitatea
european este un concept de origine britanic, fiind formulat pentru
prima dat n Legea societilor comerciale engleze din 1974. Ulterior
a fost preluat i definit n Directiva a IV a a Consiliului Uniunii
Europene.
Percepia britanic a principiului la nivelul protagonitilor sociali
(productori i utilizatori ai produsului contabil) are n vedere
respectarea standardelor contabile i a legii. n plan teoretic, imaginea
fidel este definit prin prisma termenilor de imagine veridic i
imagine corect sau imagine real i
2)

imagine onest.. Nu este exclus nici interpretarea ca un obiectiv nalt spre care tind situaiile
financiare3).
ntr-o contabilitate bazat pe reglementri normative, imaginea fidel ca obiectiv al
contabilitii financiare este definit prin prisma termenilor de regularitate i sinceritate. n cartea
de contabilitate francez, la cei doi termeni se adaug un al treilea, cel de fidelitate.
Regularitate nseamn respectarea regulilor i procedurilor contabile n vigoare. in acest
sens, pentru aprecierea regularitii, se apeleaz la textele legale i cele reglementate specializate
care conin stipulri privind principiile, regulile i prevederile contabile. De asemenea, sunt luate n
consideraie textele diverse care n cele mai multe cazuri conin distinct att reglementri contabile
ct i reglementri fiscale sau texte care conin simultan i elemente contabile.
n msura n care textele legale i cele reglementate sunt insuficiente pentru a acoperi
regularitatea, intr n rol regulile fixate de jurispruden sau doctrina contabil.
Sinceritatea nseamn aplicarea cu bun credin i profesionalism a normelor i
reglementrilor contabile n funcie de cunoaterea pe care contabilii trebuie s o aib n mod
normal asupra realitii situaiilor i operaiilor nregistrate n contabilitate.
n mod concret sinceritatea se traduce att n calitatea documentelor justificative,
registrelor de contabilitate i documentelor de sintez - care trebuie s fie ct mai exacte, ct i n
comportamentul responsabilului contabil care trebuie s fie onest, s nu deformeze realitatea i s
cunoasc i s aplice regulile i tratamentele contabile.
 Fidelitatea vizeaz caracteristica intrinsec a informaiei contabile, conformitatea sau
neconformitatea cu realitatea, conformitatea sau neconformitatea cu ceea ce este norm, regul i
reglementare contabil.
Sistemul de referin n definirea fidelitii informaiei contabile, implicit a integritii sale, l
reprezint art. 2din Directiva aIV-a a Uniunii Europene, care formuleaz urmtoarele reguli privind
imaginea fidel:
1.Conturile anuale cuprind bilanul, contulde profit i pierdere i anexa. Aceste documente
constituie un tot.
2.Conturile anuale trebuie stabilite cu claritate i n conformitatecu prezenta directiv.
3.Conturile anuale trebuie s dea o imagine fidel a patrimoniului, a situaiei financiare, ct
ia rezultatelor societii.
1. 4. Atunci cnd aplicarea prezentei directive nu este suficient pentru a da o imagine fidel
prevzut la paragraful 3, trebuie adugate informaii suplimentare.
2. 5. Dac n cazuri excepionale aplicarea unei dispoziii din prezenta directiv este contrar
obligaiei prevzute la paragraful3, estenecesar s se fac oderogare de la respectiva
dispoziiepentrua se da o imagine fidel, n sensul paragrafului3.
2)
L. OLIMID Problematica evalurii n cadrul conceptual al contabilitii - comunicare tiinific. 3 ) C.
NOBES, The True and Fair View - Impact on and of the Fourth Directive,University of Reading,1988.
O astfel dederogare trebuie menionatnanex, bineargumentat, cu indicareainflueneisale
asupra patrimoniului, a situaiei financiare i a rezultatelor. Statele membre pot preciza cazurile
excepionaleifixaregimulderogatoriu corespunztor.
Prin raportare la IAS 1"Prezentarea situaiilorfinanciare" prezentarea fidel i n
conformitate cu Standardele InternaionaledeContabilitateimpune:
1.(a) situaiile financiare trebuie sfie nconformitate cuprevederile contabilesemnificative ale
Standardelor InternaionaledeContabilitate;
2.(b) prezentarea fidel nuexcludeposibilitateaabaterilorde laocerin specificdinStandardele
Internaionale deContabilitate;
3.(c) pentru a asigura o imagine fidel i complet privind poziia financiar, performana
financiar ifluxurilede numerar ale uneintreprinderi,aplicarea corespunztoarea IAS
urilornu excludeprezenainformaiilor suplimentare;
4.(d) tratamentele contabile neadecvate nu pot fi corectate, nici prin evidenierea politicilor
contabile utilizate,niciprinnote i material explicativ;
5.(e) trebuie evideniate situa le n care dispozi le specifice dintr-un anumit standard sunt
aplicate nainte dedata intrriinvigoare a IASului.

Elementele prezentate mai sus vizeaz n fond adevrulncontabilitate. Discutat din acest
punct de vedere, adevrul n sensul de imagine fidel, dei un obiectiv de atins, vizeaz capacitatea
i obligaia documentelor contabile de sintez (bilanul, contul de profit i pierdere i note
explicative) de a furniza o informaie real i onest (corect) asupra patrimoniului, situaiei
financiare i rezultatului unei ntreprinderi. Un asemenea adevr este simultan un adevr
reflectarei un adevr construcie, respectiv un adevr observare (fotografiere) direct a realitii i
adevr prelucrare a informaiei de intrare asigurat prin observare.
Adevr reflectare vizeaz relaia dintre obiect i reprezentarea sa. Observarea i redarea
obiectului trebuie s se n scrie n cerinele unei imagini fidele. n acest scop documentele
justificative prin care se asigur informaia de intrare pentru construirea adevrului trebuie s
conin date reale i corecte, iar subiectul care le completeaz trebuie s fie de bun credin. i
pentru a legitima aceast cerin trebuie s intre n rol verificarea documentelor, printre ale crei
obiective se nscrie i cel privind realitatea datelor consemnate.
Adevrul construcie are n vedere faptul c informaia contabil este produs n baza unei
reete, cea a principiilor i a normelor (standardelor contabile) ca baz de referin. n aceste
condiii, datele de reflectare a realitii reprezint materia prim, care prin prelucrare se transform
n produsul de informaie n msur s redea o imagine real i corect a ntreprinderii. Aceast
imagine se supune unor norme ca ipoteze, opiuni i convenii de observare, msurare i sesizare a
realului. Cele patru cliee importante prin care este redat imaginea fidel sunt bilanul privind
poziia financiar, contul de profit i pierdere privind rezultatul obinut situaia sau tabloul fluxurilor
de trezorerie i notele sau anexa la bilan, care conine informaii de completare la primele trei.

3.2.7.Elementelemodelateprinsitua le financiare. Delimitrii definiii

 in msura in care contabilitatea financiar are o fundamentare patrimonial, elementele
calitative descrise n situaiile financiare se bazeaz pe categoria juridic de patrimoniu.
Patrimoniul, exprim att bunurile economice acumulate de o persoan fizic sau juridic
(averea, utilizarea resurselor), ct i drepturile i obligaiile subiectului de drept (capital ca relaie de
proprietate sau resursele). Totodat, avem n vedere c nu orice patrimoniu se delimiteaz i
formeaz obiect de studiu al contabilitii. El devine obiect al reprezentrii contabile numai n
msurancare valorileeconomiceseparatepatrimonialsunt investite, adic
folositenactivitateaeconomic pentru obinerea de bunuri i servicii supuse tranzaciilor de vnzare
-cumprare sau n activitile administrativeicele social -culturaleprincare sesatisfac
nevoiconcreteiraionalealesociet .
Modelul contabil patrimonial sau principiul patrimonialitii care implic ca valorile contabile
s fie n mod necesar valori patrimoniale este din ce n ce mai mult contestat i cunoate
numeroase temperri. Manifestrile i au sorgintea n armonizarea internaional i normalizrile
anglo saxone.
Activul i pasivul patrimoniului, de asemenea, cheltuielile i veniturile ca elemente componente ale
situaiei nete a patrimoniului sunt tot mai mult definite prin prisma categoriei de resurse controlate.
Dreptul de proprietate, utilizat ca element de recunoatere a tranzaciilor i evenimentelor n cadrul
situaiilor financiare este asociat uneori cu dreptulde utilizare.n cadrul valorilor contabile, averea
sau bogia nu se msoar prin titlurile de proprietate, ci prin efectiva utilizare a resurselor, chiar
dac sunt proprietatea altora.
si totui, categoria de resurse controlate nu poate suplini coerena relaiilor dintre drept i
contabilitate. Aa cum arat IAS 1 Prezentareasituaiilor financiare,evenimentele i tranzaciile
trebuie judecate i recunoscute n contabilitate nu numai n raport de determinarea lor juridic, dar
nici numai n raport de determinarea lor economic. Informaiile contabile trebuie s dezvluie
substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar forma lor juridic. Orice resurs
controlat de ntreprindere provenit din evenimente sau tranzacii petrecute la timpul trecut,
trebuie s capete o form juridic, iar dac nu capt o form juridic, trebuie totui, raportat la
elementul juridic pentru a fi recunoscute ntrun fel sau altul. Sau ntr-o alt perspectiv resursa
controlat atras n circuitul economic, n msura n care este investit i folosit devine
patrimoniu.
Tratarea patrimoniului ca o categorie contabil desuet pierde din vedere trei adevruri
elementare, respectiv:
a) bunurile economice reprezint prin substana lor resurse i se bazeaz la rndul lor pe
resurse. Accesul la utilizrile de resurse are loc ca relaie ntre persoanele fizice i / sau juridice.
Aceste relaii prin coninutul lor juridic reprezint drepturi de proprietate, iar din punct de vedere
economic relaii de utilizare.
b) formula prevalena economicului asupra juridicului este interpretat n mod liniar. Nu se
poate vorbi de o prevalen a unei determinri asupra alteia. Pentru a depi aceast stare este
suficient recursul la IAS1"Prezentarea situaiilorfinanciare". Aa cum se arat n standard pentru ca
informaia s fie credibil trebuie s reflectesubstana economic a
evenimenteloritranzaciilorinudoar forma juridic. Deci nu prevalena unuia asupra altuia ci
convergena i complementaritate.
c) literatura contabil cunoate dou concepii n definirea patrimoniului, ca obiect al
contabilitii, juridic i economic. n concepia juridic, se apreciaz c patrimoniul reprezint un
complex de elemente care personalizeaz pe de o parte, bunurile economice ale unei entiti i, pe
de alt parte, drepturile i obligaiile cu valoare economic ale aceleiai entiti.
Remarc. Definirea patrimoniului prin prisma categoriilor perechi bunuri economicei
drepturi iobliga nu nseamn un demers economic. n msura n care sunt invocate drepturile i
obligaiile ca relaii de proprietate, deja bunurile economice sunt tratate din punct de vedere juridic.
n aceste condiii bunurile economice, drepturile i obligaiile sunt n mod necesar valori juridice.
Potrivit concepiei economice ar trebui ca patrimoniul s se fundamenteze pe structura
contabil de valori ecoomice deinute i controlate de ctre o entitate, persoan fizic sau juridic.
Determinarea economic a patrimoniului se dezvluie prin ecuaiea proprie valorilor
economice definite prin prisma resurselor,ca origine sau finanare ale acestora i utilizrilor ca
destinaie sau investiie a acelorai valori, respectiv utilizri =resurse.
Urmare la cele analizate mai sus, la timpul prezent, categoria juridic de patrimoniu nu
poate fi abandonat din calitatea sa de structur general n msur s omogenizeze toate
elementele reprezentate n situaiile financiare. Ceea ce trebuie fcut este definirea sa n plan
economic, respectiv ca o mascare valorizeaz netalonmonetarresurseleiutilizrile
deresursecontrolatedectreoentitatecontabil. Ceea ce trebuie fcut n cercetarea modelului
contabil patrimonial renvierea definiiei unui drept contabil autonom, un drept care s acopere ntr-o
manier prioritar analiza substanial n raport cu cea juridic. Jocurile practicate n acest demers
sunt la fel de bine jocuri de fond, dar i jocuri de form.
Structurile calitative proprii patrimoniului reprezentate n situaiile financiare sunt cele de
activ i pasiv. La acestea se adaug cele de cheltuieli i venituri asociate proceselor interne care
modific cantitativ i calitativ masa patrimoniului.
Activul reprezint bunurile economice ca elemente ale
patrimoniului cu valoare pozitiv pentru ntreprindere. Pasivul
desemneaz sursele de finanare a activului ca elemente ale
patrimoniului cu valoare negativ pentru ntreprindere.
Masa elementelor de activ, este mprit pe subdiviziuni, n raport de natura, modul de
utilizare a bunurilor i lichiditatea acestora. Structurile care rspund la o asemenea cerin sunt cele
de active imobilizate i asimilate.
Activeleimobilizatecuprind toate valorile economice de investiie, de folosin durabil, a
cror lichiditate se extinde pe o perioad mai mare de un an.
La rndul lor, aceste active sunt grupate n subdiviziunile: imobilizrinecorporale(cheltuieli
de constituire, cercetare - dezvoltare, concesiuni, brevete i alte valori similare, fondul comercial),
imobilizri corporale(terenuri i amenajri, mijloace fixe) i imobilizrifinanciare(titluri de participare
deinute la societile n cadrul grupului, titluri sub form de interese de participare, titluri deinute
ca imobilizri, creane imobilizate, depozite i cauiuni).
Activele circulante nsumeaz toate valorile economice de consum i circulaie a cror
lichiditate este mai mic sau cel mult egal cu un an. Ele se difereniaz n stocuri i producie n
curs de execuie, creane (clieni i valori asimilate, debitori diveri etc), titluri de plasament sau
investiii financiare temporare (titluri de plasament, aciuni proprii, alte investiii financiare
temporare) i disponibiliti bneti (disponibiliti n conturile de la banc i n casierie, valori de
ncasat etc.)
Pasivul, prin componena sa, evideniaz natura i modul de finanare sau de susinere
financiar a activului i exigibilitatea surselor de finanare. Astfel, categoria de pasiv
corespunztoare finanrii proprii a activului, asigurat de proprietar ca investitor, este denumit
capitaluri proprii. Ea se regsete sub forma capitaluluisocial, primelorlegatedecapital,rezervelor,
subveniilor pentru investi , diferenelor din reevaluare, provizioanelor reglementate, fondurilor
proprii cu scop determinat i rezultatelor.
Finanarea strin a activului, asigurat de tere persoane n raport cu titularul de
patrimoniu, se regsete n categoria de pasiv denumit dator . n aceast situaie se afl
creditelebancare idelaalte instituii decredit, mprumuturiledinemisiuneadeobligaiuni, datoriile
comercialefadefurnizori, datoriilefiscale, salarialeisociale, dator
lectreasociaidinoperaiidecapitalidividendeialte datorii.
La cele dou structuri se adaug pasivele sub forma provizioanelor pentru riscuri i
cheltuieli. Acestea reprezint fonduri constituite pe calea prelevrilor din rezultate n scopul
finanrii acelor cheltuieli i pierderi probabile n perioadele viitoare sau certe sau nedeterminate ca
valoare.
Structurilor de activ i de pasiv prezentate mai sus li se asociaz valorile de regularizare
deactiv sub forma cheltuielilor nregistrate n avans veniturile angajate (se refer la creanele
nregistrate n exerciiul n curs fiind exigibile posterior), diferenele de activ din conversia creanelor
i datoriilor n devize, primele privind rambursarea obligaiunilor, precum i valorilede regularizare
pasivcompuse din veniturile nregistrate n avans, cheltuielile angajate (datorii privind cheltuielile
nregistrate n exerciiul curent care vor fi pltite n cursul unui exerciiu ulterior),diferenele de pasiv
din conversia creanelor i datoriilor n devize.
Remarc. Structurile calitativeprezentate mainainte se inspir isefundamenteaz
nraportde prevederileDirectivei aIV-aaUniun Europenerelative la bilanulpatrimoniului
ilacontuldeprofit ipierdere. Totodat,aceeaiDirectiv, atuncicndseocup
deactivulipasivulbilanului, prevede unele alternative la componenastructurilor de mai sus.
Astfel,cheltuielile de constituire, denumite cheltuieli de instalare, pot figura ca structur distinct n
raport cu imobilizrile necorporale. De asemenea, conturile(posturile) deregularizare
deactivpotfiincluse caparte componentaactivelor circulante,dup cum
conturile(posturile)deregularizaredepasiv potfi ncadratecaparte componenta
datoriilor.Sau,plasamentelei disponibilitilebnetisuntdifereniatendou elemente distincte,valori
mobiliare idisponibilnbnci,disponibilncontdececuripotale, ncecuri icas.Interes prezinti
tratareapierderiiexerciiuluicastructur deactiv,iarabeneficiuluiexerciiuluica structurcalitativ
distinctde capitalurileproprii.
n definirea structurilor calitative de veniturii cheltuieli, contabilitatea european, deci i
cea din ara noastr, se apeleaz, de asemenea, la determinarea lor patrimonial. Astfel, veniturile
desemneaz n expresie monetar crearea sau obinerea de bogie (resurse) pe perioada
exerciiului care are efect o cretere a situaiei nete a patrimoniului, alta dect contribuia
proprietarului la capitalul propriu. Cheltuielile constituie utilizarea sau consumul de bogie pe
perioada exerciiului care are ca efect diminuarea situaiei nete a patrimoniului alta dect cea
legat de rambursarea capitalului propriu.
n contabilitatea financiar, dou criterii pot fi folosite pentru delimitarea i gruparea
cheltuielilor i veniturilor, naturai destinaiaacestora. Potrivit naturii lor, cheltuielile i veniturile
sunt grupate n funcie de natura activitilor (exploatare, financiar, extraordinar), natura
resurselor utilizate n cazul cheltuielilor (cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri, cheltuieli
cu lucrrile i serviciile primite, cheltuieli cu impozitele i taxele, cheltuieli cu personalul, cheltuieli
cu dobnzile i alte cheltuieli financiare, cheltuieli extraordinare privind calamitile i alte
evenimente similare, i n funcie de natura rezultatelor n cazul veniturilor (venituri din vnzri,
venituri din producia stocat, venituri din producia de imobilizri, alte venituri de exploatare,
venituri din dobnzi i alte venituri financiare, venituri extraordinare subvenii pentru evenimente
extraordinare i altele similare).
n raport cu cel de al doilea criteriu, destinaia, cheltuielile se difereniaz pe funciile
ntreprinderii, respectiv, cheltuielideproducieformate din cheltuielile cu materiile prime i
materialele directe, cheltuielile cu salariile directe, cheltuielile cu asigurrile sociale i protecia
social aferente salariilor directe, cheltuieli indirecte de producie (cheltuieli cu regia seciilor de
fabricaie); cheltuieli generale de administraie; cheltuieli de desfacere; cheltuieli financiare i
cheltuieli extraordinare. Veniturile n raport de destinaia lor se grupeaz n: venituridinvnzri;alte
venituridinexploatare; veniturifinanciare i venituriextraordinare.
n contabilitatea anglo -saxon, aa cum se desprinde din CadrulcontabilIASC, structurile
calitative descrise n situaiile financiare sunt cele de activ, datorii (pasiv),capital
propriuirezultatesub form de venituri i cheltuieli.
Activul este o resurs controlat de ntreprindere, provenit din evenimente trecute, de la
care se ateapt beneficii viitoare n favoarea ntreprinderii. Aceste beneficii reprezint n fond
avantaje economice sub form de : producerea debunuriiservicii, schimbulactivelor existente
cualteactive, utilizarea pentrustingereauneidatorii,distribuia proprietarilorntreprinderii.
Datoriile (Pasivul) se definesc ca o obligaie actual a ntreprinderii, provenit din
evenimente din trecut, i prin decontarea creia se ateapt s rezulte pentru ntreprindere un flux
de resurse cu beneficii economice dinspre ntreprindere. Stingerea obligaiei se poate realiza sub
form de: plata n numerar, transfer de alte active, prestarea de servicii, nlocuirea acelei obliga
cu alta, conversia obligaiei ncapital propriuetc.
Capitalul propriu reprezint interesele reziduale ale proprietarilor
(investitorilor) n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Prin apel la Cadrulgeneralpentruelaborareaiprezentarea
situaiilorfinanciareelaborat de IASC, definiiile ce pot fi reinute pentru rezultate
sunt:
a) veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub forma intrrilor sau creterilor de active sau a reducerilor de datorii care au ca
rezultat creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de contribuiile participanilor la
capitalul propriu;
b) cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor
care au ca rezultat diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de sumele distribuite
asociailor / acionarilor.
n definiia veniturilor aceeai surs documentar face distincie
ntre veniturilepropriu-zisei ctiguri. Astfel, veniturile propriu -zise
apar n cadrul activitilor curente ale unei ntreprinderi i se prezint
sub diferite denumiri, cum sunt vnzrile, dobnzile, dividendele,
redevenele i chiriile.
n ceea ce privete ctigurile, ele sunt creteri ale beneficiilor economice care pot sau nu
s apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderii. Exemplu, veniturile din vnzarea de active
altele dect circulante i ctigurile constatate sau nerealizate, cum sunt veniturile provenite din
reevaluarea titlurilor de plasament i acelea provenite din creterea valorii activelor pe termen lung.
Ctigurile sunt evideniate i reprezentate, de regul, la valoarea net, fr a trece prin relaia de
compensare dintre venituri i cheltuieli.
Odat recunoscute n contul de rezultate, ctigurile sunt evideniate separat deoarece
informaia corespunztoare prezint importan pentru luarea deciziilor economice. De asemenea,
deseori aceste ctiguri sunt raportate fr a lua n calcul cheltuielile asociate.
si la nivelul cheltuielilor se face diferenierea ntre cheltuielile propriu- zisei pierderi.
Cheltuielile propriu -zise apar n cursul activitilor curente ale ntreprinderilor, regsindu-se
sub forma costului vnzrilor, costului consumurilor de stocuri, salariilor i amortismentelor.
n
concordan cu principiile partidei duble ele se evideniaz prin echivalen cu ieirile sau reducerile
de active cum ar fi lichiditile, stocurile, bunurile imobile, utilajele i echipamentele. De asemenea,
ele se pot nregistra i prin echivalen cu creterile de pasiv, ca de exemplu datoriile fa de teri,
datoriile salariale, fiscale i sociale i alte datorii.
Pierderile ca reduceri ale beneficiilor economice pot sau nu s apar n activitile curente
ale ntreprinderii. n aceast situaie se afl pierderile din calamiti sau cel din lichidarea activelor
imobilizate. De asemenea, se includ i pierderile constatate sau nerealizate cum sunt cele rezultate
din diferenele nefavorabile de curs valutar, sconturile acordate clienilor, pierderile nete din
cumprarea /vnzarea de titluri de plasament.
Recunoaterea pierderilor n contul de rezultate impune, de regul, evidenierea lor
separat, informaia fiind necesar n luarea deciziilor economice. Totodat, raportarea pierderilor se
face fr a lua n calcul veniturile asociate

3.2.8. Recunoaterea structurilor calitative n situaiile financiare

Aa cum se degaj din Cadrul contabil IASC, recunoaterea este procesul de ncorporare n
bilan sau n contul de rezultate a unui element care satisface definiia unui post. n acest sens au
fost adoptate criteriile: probabilitatea beneficiului economic viitor i credibilitatea evalurii.
Conceptul de probabilitate se fundamenteaz pe incertitudinea proprie mediului n care
ntreprinderea i desfoar activitatea. El se refer la gradul de incertitudine cu care beneficiile
economice viitoare asociate unui element se vor constitui ntr-un flux ctre sau dinspre
ntreprindere. Spre exemplu, atunci cnd ncasarea unei creane a ntreprinderii este probabil, n
absena unei probe care s demonstreze contrariul se justific recunoaterea creanei ca un activ.
Credibilitatea evalurii presupune c elementul recunoscut posed o valoare sau un cost ce
pot fi evaluate cu credibilitate, adic sunt libere de eroare i deformare. n anumite cazuri, costul
sau valoarea trebuie estimate. Aa cum se subliniaz n Cadrul contabil IASC utilizarea estimrilor
rezonabile constituie o parte esenial a elaborrii situaiilor financiare i nu influeneaz
credibilitatea lor. Dac nu se poate face o estimare rezonabil, elementul nu este recunoscut n
bilan sau n contul de profit i pierdere. i totui, n cazul unei diversiti mari a creanelor, dac din
informaia disponibil n momentul ntocmirii situaiilor financiare se constat un grad de
nencrcare a creanelor, implicit se poate considera normal probabilitatea reducerii prognozate a
beneficiului viitor care se va nregistra la cheltuieli.
Un exemplu, preluat din acelai cadru, ncasrile previzionate n urma unui proces n
instan chiar dac corespund definirii activelor i veniturilor, precum i criteriului de probabilitate,
n lipsa unei evaluri credibile, ele nu pot fi nregistrate n bilan i n contul de profit i pierdere.
Aceste ncasri previzionate vor fi evideniate n cadrul unor note sau informaii suplimentare la
bilan i la contul de profit i pierdere.
Cadrul contabil IASC nuaneaz cele dou criterii de recunoatere n raport de natura
structurilor informaionale reprezentate n situaiile financiare. Astfel, un activ este recunoscut n
bilan atunci cnd este probabil ca beneficiile economice viitoare s se constituie n fluxuri ctre
ntreprindere i activul are o valoare sau un cost care pot fi credibil evaluate.
Problema care se ridic este aceea a recunoaterii ca activ n bilan a cheltuielilor efectuate.
Dac indiferent de intenia conducerii nu exist un grad de certitudine c beneficiile economice s
se constituie ca fluxuri ctre ntreprindere n afara exerciiului financiar, cheltuiala nu este
recunoscut n bilan, fiind reprezentat n contul de profit i pierdere.
Un pasiv este recunoscut n bilan atunci cnd este probabil ca o ieire de resurse
generatoare de beneficii economice s rezulte din stingerea unei datorii prezente, iar valoarea la
care aceasta va avea loc poate fi credibil determinat. Dac obligaiile contractuale nu sunt
proporional ndeplinite de ambele pri (exemplu, pasivele pentru stocurile comandate dar
neprimite) nu sunt, n general recunoscute ca pasive n situaiile financiare. Dac criteriile de
recunoatere sunt ndeplinite n anumite circumstane, acestea pot fi recunoscute att ca pasive,
ct i ca active sau cheltuieli aferente.
Veniturile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o cretere a
beneficiilor economice viitoare, n perioada exerciiului, asociat unei creteri de active sau reduceri
de pasive.
n consecin, pe baza principiilor
partidei duble orice venit este delimitat i
recunoscut pe baza relaiilor:
Active=Venituri
i:
Pasive=Venituri

De exemplu, vnzarea de bunuri determin o cretere de active sub forma creanelor

comerciale sau disponibilitilor bneti i o constituire a veniturilor corespunztoare ca rezultat al
vnzrii de bunuri. Sau diferenele favorabile de curs valutar rezultate din lichidarea mprumuturilor
i datoriilor n valut ale ntreprinderii sunt recunoscute simultan ca reduceri de pasive i venituri
financiare.
n teorie i practic pentru recunoaterea veniturilor trebuie respectat cerina ca acestea s
fie obinute i nu neaprat ncasate, acestea pot fi credibil evaluate i au un suficient grad de
certitudine.
Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate atunci cnd are loc o diminuare a
beneficiilor (avantajelor) economice viitoare asociate unei reduceri a activelor (de exemplu,
consumurile stocate) sau creteri ale pasivelor (de exemplu, datorii privind serviciile primite de la
teri) i aceasta poate fi credibil evaluat. Deci, recunoaterea cheltuielilor este simultan asociat cu
recunoaterea unei creteri a pasivelor sau diminuarea de active.
Prin apel la ecuaiile partidei duble, recunoaterea cheltuielilor este divulgat prin relaiile:
Cheltuieli=Active
i: Cheltuieli=Pasive n acelai Cadru contabil sunt
prezentate o serie de aspecte pentru
recunoaterea cheltuielilor cum sunt:
a) corespondena costurilor i veniturilor propriu-zise potrivit creia cheltuielile sunt
recunoscute n contul de rezultate pe baza unei asocieri directe ntre costurile suportate i obinerea
de elemente specifice de venit. Recunoaterea poate fi simultan sau combinat a veniturilor i
cheltuielilor care rezult direct i mpreun din aceleai operaiuni sau alte venituri. De exemplu,
veniturilor din vnzarea bunurilor li se asociaz prin coresponden cheltuielile care alctuiesc costul
bunurilor vndute.
b) etalarea n timp a cheltuielilor atunci cnd beneficiile economice sunt ateptate s apar
pe perioada mai multor exerciii. Cheltuielile sunt recunoscute n contul de rezultate pe baza
ponderilor de alocare raional sau sistematic. Este cazul cheltuielilor privind amortizarea
imobilizrilor necorporale i corporale. Aceste ponderi de alocare sunt menite a recunoate
cheltuielile din exerciiile financiare n care beneficiile economice asociate acestor elemente sunt
consemnate sau nceteaz. Pentru aceast situaie asocierea dintre venituri i cheltuieli este
indirect sau n mare.
c) recunoaterea imediat n contul de rezultate a unei cheltuieli atunci cnd aceasta nu
genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd i n msura n care beneficiile economice
viitoare nu determin sau nceteaz s determine recunoaterea ca activ n bilan.
d) recunoaterea unei cheltuieli n contul de rezultate n cazul n care este contractat o
obligaie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi naterea unei obligaii decurgnd din garania
produsului.
Pentru o contabilitate care areodeterminare juridic, dreptul deproprietateconstituie criteriul
fundamental pentru recunoaterea n conturile anuale a activelor i pasivelor, tranzaciilor sau
evenimentelor angajatoare de cheltuieli i generatoare de venituri. Orice element al patrimoniului
este apropiat i exist numai n msura n care exist o coresponden biunivoc ntre un obiect dat
(bun economic) i proprietarul su. De asemenea orice cheltuial este recunoscut numai n msura
n care s-a transferat dreptul de proprietate cu ocazia angajrii sale, dup cum un venit este
recunoscut, de asemenea, cu ocazia transferrii dreptului de proprietate asupra bunului material
vndut sau serviciului prestat.

3.2.9.Evaluareaposturilordinsitua lefinanciare

Evaluarea este procesul de determinare a valorii bneti la care posturile din situaiile financiare
urmeaz s fie recunoscute i nscrise n bilan i contul de rezultate.
Pentru evaluare se poate folosi, dup caz, o singur baz sau mai multe baze combinate
dup cum urmeaz: costulistoric, costulcurent, valoarea derealizare (lichidare) i valoarea
actualizat. Baza de evaluare cel mai des utilizat estecostul istoric, combinat adesea cu celelalte
baze.Problema va fi tratat n extenso n paragraful privind msurarea i evaluarea n contabilitate.

3.2.10.Conceptul decapital i de meninere a capitalului

n definirea noiunii de capital se confrunt dou concepte, capitalul financiari capitalul fizic.
Capitalul financiar este un concept propriu opticii financiare i patrimoniale. Capitalul este
sinonim cu activele nete sau capitalul propriu al ntreprinderii.
Capitalul fizic pornete de la categoria de capital permanent (capital propriu + datorii pe
termen lung) i are n vedere reconstituirea n plan fizic a capacitii de exploatare a capitalului. O
asemenea capacitate se concretizeaz n puterea de reproducie a capitalului n aa fel nct s-i
asigure nlocuirea imobilizrilor i a activului circulant de exploatare (stocuri + creane de exploatare
n principal sub forma creanelor asupra clienilor). Altfel spus, reconstituirea capitalului economic
trebuie s cuprind imobilizrile i fondul de rulment ca surs permanent de finanare a activului
circulant.
Reinerea de ctre o ntreprindere a unui concept sau altuia este n funcie de necesitile
 utilizatorilor situaiilor financiare. Astfel, dac sunt preocupai de meninerea capitalului nominal
investit sau puterii de cumprare a aceluiai capital, opiunea se ndreapt spre conceptul de capital
financiar. Dac interesul l reprezint capacitatea de exploatare a ntreprinderii trebuie utilizat
conceptul fizic al capitalului.
Conceptele de meninere a capitalului pornesc de la premisa c orice baz de evaluare
folosit trebuie s permit meninerea capacitii de finanare a capitalului. Dup fiecare exerciiu
fondurile investite sub form de capital trebuie astfel reconstituite nct ele s-i menin valoarea
iniial putere de cumprare odat cu nceperea unui nou exerciiu. Sumele destinate acestei
reconstituiri se preiau din profitul ntreprinderii. Pentru exemplificare se presupune c ntr-o
ntreprindere s-au investit 1000 u.m. i c la finele anului s-a obinut un profit de 200 u.m. dup ce
investitorii i-au recuperat fondurile alocate iniial. Dac nivelul general al preurilor a sporit cu 15%,
profitul real al ntreprinderii se va diminua
astfel:

Profitul n funcie de costul istoric 200 u.m.

Reconstituirea puterii de cumprare a 150u.m.
capitalului
Profitul rectificatn funciede reevaluarea 50 u.m.
actual

Prin urmare asociaii ca proprietari i investitori obin un profit de

numai 50 u.m. la finele exerciiului financiar, profit exprimat n
moneda momentului respectiv.
n raport de cele dou concepte privind capitalul financiar i
economic - n mod corespunztor se difereniaz i conceptele privind
meninerea capitalului. Astfel, n cazul meninerii capitalului financiar,
profitul este obinut numai n situaia n care valoarea financiar sau
monetar a activelor nete (capitalului propriu) la sfritul perioadei n
uniti monetare nominale sau n uniti putere constant (curent) de
cumprare (exemplu n lei la 31. XII. N) depete pe cea de la
nceputul perioadei tot n uniti monetare nominale sau n uniti
putere constant de cumprare (exemplu, tot n lei la 31.XII.N), dup
excluderea distribuiilor ctre i a contribuiilor de la proprietari n
cursul perioadei.
Un asemenea concept nu impune folosirea unei anumite baze de
evaluare, selectarea bazei depinde de tipul de capital financiar
-capital nominal investit sau capital n putere constant de cumprare
pe care ntreprinderea dorete s l menin.
Meninerea capitalului fizic. n baza acestui concept, profitul este
obinut dac capitalul fizic (economic sau productiv) la sfritul
perioadei n costuri curente depete pe cel de la nceputul perioadei
n aceleai costuri curente, dup excluderea distribuiilor ctre, i a
contribuiilor de la proprietari n cursul perioadei.
Aa cum se degaj din Cadrul general IASC Conceptul de
meninere a capitalului ia n considerare modul n care o ntreprindere
definete capitalulpe care doretesl menin. Aceasta asigur
legtura ntre conceptele de capital i cele de profit, deoarece ofer
punctul de referin fr de care profitul nu poate fi msurat. Este o
condiie esenial pentru distincia ntre rentabilitatea ntreprinderii i
rambursarea capitalului su; doar intrrile de active n plus fa de
sumele necesare, pentru meninerea capitalului pot fi considerate
profit, i deci ctig produs de capitalul investit. Astfel, profitul este
valoarea care rmne dup ce cheltuielile (inclusiv ajustrile pentru
meninerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din
venituri. Dac cheltuielile depesc veniturile, valoarea rezidual este
o pierdere net .
A cela i cadr u p r ev e d e c: Diferena principal dintre cele
dou concepte referitoare la meninerea capitalului este reprezentat
de tratamentul efectelor variaiei preurilor activelor i datoriilor
ntreprinderii. n termeni generali, o ntreprindere i-a meninut
capitalul dac la sfritul perioadei are un capital egal cu cel de la
nceputul perioadei. Orice valoare n plus fa de cea necesar pentru a
menine capitalul la nivelul de la nceputul perioadei este considerat
profit.
Conform conceptului de meninere a capitalului financiar, unde
capitalul este definit n termen unitilor monetare nominale, profitul
reprezint creterea capitalului monetar nominal de-a lungul perioadei.
Astfel, creterile preurilor activelor, care au loc de-a lungul perioadei,
cunoscute sub numele de ctiguri din deinerea de active, reprezint
profit. Ele pot s nu fie recunoscute n acest fel, pn n momentul n
care activele sunt puse n vnzare. Cnd conceptul meninerii
capitalului financiar este definit n termenii unitilor de putere
constant de cumprare, profitul reprezint creterea puterii de
cumprare investit n cursul perioadei. Astfel, doar acea parte a
creterii preurilor este considerat profit. Restul creterii reprezint o
ajustare pentru meninerea capitalului, i ca atare reprezint o parte a
capitalului propriu.
Conform conceptului meninerii capitalului fizic, unde capitalul
este definit n termen capacit fizice de producie, profitul
reprezint creterea acestui capital n cursul perioadei. Toate
modificrile de preuri care afecteaz activele i datoriile ntreprinder
sunt privite ca modificri n msurarea capacitii productive fizice a
acesteia; astfel, ele sunt tratate ca ajustri de meninere a nivelului
capitalului, care fac parte din capitalul propriu, i nu ca profit .
n cadrul politi cilo r co n t abile alegerea bazelo r de ev aluare i
a con c eptului de men i n ere a n i v e l u l u i c a p i tal u l u i de ter
m i n m o de lu l c o n t ab i l u t i l i zat p e ntr u elab o r area si tuai
ilor fi nan c iare. n aces t sco p , m a nagementul trebuie s cau t e un
ech ilib r u nt r e relev a n i cred ibilitat e .

4. Reeaua d e s t a n d a rde co n t abil e

Standardele co n t ab il e p o t fi internaionale, europenei

naionale (locale). St and a rd e l e co ntabi l e i n t e rnaio n
a le sun t ela b o r a t e d e IAS C . Sco pul i p r i n c i pale le
caracteris tici a a c u m s e de s p r i n d e di n s t r a t e g i a
 I A S C , c o ns t a u di n :
z furnizarea de reguli contabile general valabile acceptate n
toate rile lumii, capabile s armonizeze n ct mai mare msur
standardele i procedurile contabile practicate n diverse ri. n
consecin, IASC, se concentreaz asupra aspectelor eseniale astfel
nct IAS s nu devin complicate, dificil de aplicat i adoptat la
specificul contabilitii fiecrei ri.
z asigurarea aceleiai baze pentru elaborarea rapoartelor
financiare, astfel nct investitorii i bncile internaionale s poat
face analize comparative ale diferitelor oportuniti de investi ;
z IAS nu se suprapun standardelor de contabilitate naionale
(locale). Statutul IASC prevede c atunci cnd rapoartele financiare
naionale (locale) sunt conforme cu IAS n toate elementele eseniale
acest lucru trebuie specificat n anex. Dac, ns standardele
naionale (locale) sunt mult diferite, atunci, reprezentanii IASC au
sarcina de a convinge organismele abilitate asupra avantajelor
acestora i armonizrii cu IASC.
z sfera de aplicare a IAS se circumscrie numai la elementele
eseniale i de la data specificat n textul standardului, cu excepia
celor care se aplic retroactiv. Orice limitare a sferei de aplicare este
nscris i explicitat n coninutul fiecrui standard.
S t a n da rde l e C o nt ab i l e Eu ro pe ne sunt ela b orate de
Uniunea Eur o pea n , fi i n d f o rmalizat e prin Directiva a IV acare
c u p r i n de no rme l e pri v i n d n tocm irea i p r ezenta rea co n t
u r ilor a n u a le s o ci a l e (ale s o cie t i l or com e rciale); Directiva
a VII ac a re regleme n te az contu r i l e c onsoli d ate n tocmit e d
e grup u l
de ntreprinderi i Directivaa VIII aprivind
profesia liber contabil orientat spre auditarea
conturilor anuale. Sfera i caracteristicile
Directivelor europene sunt circumscrise la zona
rilor membre ale Uniunii Europene, iar aplicarea
lor este obligatorie deoarece reprezint o surs de
drept contabil.
Standardele naionale sau locale sunt elaborate de fiecare ar n
raport de standardele internaionale i Directivele europene. Geografia
contabil a acestor standarde este refluxul simultan al identitilor
naionale, al tradiiei contabile al situaiilor socio economice i al
efectelor de dominare cultural pe plan internaional. De asemenea,
conceperea, elaborarea i adoptarea standardelor naionale este un
proces politico strategic n cadrul cruia fiecare ar i apr
interesele.
Standardele internaionale decontabilitate (IAS) pot prezenta
interes pentru normele naionale (locale) n urmtoarele ipostaze:
adoptarea direct ca norme naionale; izvor documentar pentru
elaborarea reglementrilor naionale;baz de referin pentru
armonizare ntre naional i internaional; adaptarea ca norme pentru
elaborarea i prezentarea situaiilor financiare de ctre ntreprinderile
multinaionale i marile societi cotate pepieele financiare.4
n Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia este adoptat soluia asimilrii
standardelor internaionale de contabilitate i de elaborare a standardelor de contabilitate naionale
numai n cazurile n care nu exist un standard internaional n domeniul respectiv.

5.Planul de conturi general

Formalismul propriu inerii contabilitii se realizeaz prin planul deconturi. Acesta definete
sistemul de conturi, n cadrul sau fiecare cont de diverse grade de cuprindere a mulimii
elementelor patrimoniului este delimitat prin urmtoarele caracteristici:
% denumire i simbol cifric;
% ncadrat ntr-o clas i grup n raport de un anumit criteriu de clasificare;

coninutul (ce nregistreaz) i funcia contabil (cum se

debiteaz i crediteaz) i corespondena cu alte conturi. Totodat, este
prezentat i o monografie privind nregistrarea n conturi a
principalelor operaii economice i financiare. Dou concepte se
folosesc pentru elaborarea i utilizarea planului de conturi, respectiv
plan de conturi generali plan de conturi descentralizat.
Planul de conturi general este un produs guvernamental fiind standardizat la nivel naional.
Deci el este acelai pentru toi operatorii (agenii) economici. n schimb, planul de conturi
descentralizat se difereniaz pe fiecare operator economic, n raport de elementele descrise,
recunoscute i evaluate n situaiile financiare. n bun msur, aceste elemente imprim un
caracter unitar i planurilor descentralizate.
ntre cele dou categorii de planuri de conturi se pot situa i planurile de conturi
profesionale elaborate pe ramuri de activitate delimitate instituional: agricultur, industrie, comer
etc.
n viitor, n cadrul Programuluide dezvoltare a contabilitiin ara noastr Planul de conturi
generalva reprezenta o variant perfecionist i adaptat la ceea ce este necesar i bun n
Directivele contabile europene, Cadrul contabil general, Standardele de ContabilitateInternaionalei
Standardele naionale. Nevoia unui asemenea plan general trebuie cutat n vocaia sa, aceea de a
coagula i formaliza prevederile cadrului general i standardelor naionale n ceea ce privete
contabilizarea i evaluarea tranzaciilor i evenimentelor, folosind contul ca model de eviden i
calcul. Sistemul de conturi i fiecare cont vor reprezenta pistele pe care vor alerga informaiile
contabile pentru a fi recunoscute i consolidate n situaiile financiare. Mai mult, calitatea
contabilitii ca instrument de comunicare impune un limbaj bazat pe un formalism care se va regsi
n continuare n Planul de conturi general.

4
N. Feleag i I. Ionacu, Tratat de contabilitate financiar, vol I pag. 471, Editura Economic, Bucureti, 1998.
Opiunea pentru un plan de conturi general este proprie n prima faz de dezvoltare a
contabilitii. Ulterior, ntr-o societate democratic, cnd acceptarea standardelor (normelor)
contabile va deveni un proces special complicat care impune un marketing abil ntr-un context
politic, se poate trece la descentralizarea planurilor de conturi la nivelul firmelor.

6. Ghidurile practice de aplicare a IAS

Particularitile economice, financiare, comerciale i juridice ale ramurilor de contabilitate

care au impact de detaliu semnificativ n contabilitate trebuie formalizate textual prin ghidurile
practice .
Prin coninutul lor, ghidurile vor reprezenta lucrri monografice i instrumentri privind
normele i reglementrile contabile aplicabile la nivelul tipurilor de entiti care organizeaz i
conduc contabilitate. Fa de instrumentele prezentate mai nainte, ghidurile conin i instrumentri
i precizri de detaliu privind producia de informaii, redactarea rapoartelor financiare i
comunicarea informaiei.
 7. Dicionarele de conversie contabil

Regulile i procedurile de traducere a situaiilor financiare naionale n sistemul contabil al

firmelor intrate sub incidena conturilor consolidate sau n cazul cotaiilor la bursele strine impun
elaborarea dicionarelor de conversie contabil. Operaia de convertire a datelor firmei pe sistemul
contabil respectiv, fiind o problem cu date variabile, se nscrie n perimetrul expertizei contabile,
auditului contabil sau analizei financiare. De asemenea, ea opereaz numai n cazul n care
Standardele de contabilitate Internaional nu se suprapun standardelor naionale adoptate la
inerea contabilitii.

8.Instituia normalizrii contabilitii

Pentru nfptuirea obiectivelor privind normalizarea, dezvoltarea i perfecionarea

contabilitii este necesar o instituie credibil a normalizrii.
Prin natura sa, instituia normalizrii contabile poate fi de esen statal (o instituie a
statului) esen pragmatic ( a profesiei contabil) sau mixt (statul deleag autoritatea
normalizrii unei instituii a profesiei contabile; totodat, statul prin intervenia sa face obligatorii
normele elaborate de organismul profesiei).
n Romnia normalizarea contabil este de factur statal. Fr a se ncheia, ea a fost
nfptuit pn n prezent de ctre Ministerul Finanelor prin Direcia General a Legislaiei
Contabile asistat de Colegiul Consultativ al Contabilitii, format din reprezentani ai Ministerului
Finanelor, ai altor ministere interesate n reforma i evoluia contabilitii, ai bncilor i fiscalitii,
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, AGER - ului, ai universitilor de studii
economice i cercetrii contabile.
n prezent n ara noastr formula instituiei normalizrii contabile se identific prin
Ministerul Finanelor Publice, Directiva de reglementri contabile asistat de Colegiul Consultativ al
Contabilitii.

9.Politici contabile ntr-un cadru reglementat

Acceptarea normelor contabile poate fi forat sau voluntar sau ambele n acelai timp. n
msura n care normele sunt impuse prin texte legale i reglementate, ele devin reglementri. De
asemenea, ntr-o societate democratic, obinerea acceptrii este un proces special complicat, care
impune un marketing abil ntr-un context politic. (Horngren C.T., 1973, The marketing accounting
standards, Journal of accountancy pag. 61; text regsit n Colasse BERNARD., Contabilitate general,
Editura Moldova, 1995, Iai, pag. 69). Reunirea i ierarhizarea tuturor textelor privind reglementrile
contabile ntr-un ansamblu unitar conduc la un adevrat drept contabil. Acesta cuprinde totalitatea
legilor, normelor, ordinelor, instruciunilor i a altor acte normative referitoare la organizarea i
conducerea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare sau documentelor de sintez i raportare.
ntruct elaborarea reglementrilor contabile este simultan produsul aciunii politice, dar i al
unei reflecii logice sau al unor rezultate empirice, dreptul contabil este cu principii i cu reguli de
evaluare, cu principii de nregistrare i reguli comerciale.

10.Principile contabilitii financiare

Literatura principiilor sau conveniilor contabile este foarte abundent i, n consecin, se

impune astfel o schem a acestora. De asemenea, fiind rezultate din practic, formaia principiilor
se modific odat cu practica i teoria contabil. Unele principii noi se creeaz, altele tind a se
nvechi i nu puine sunt chiar contradictorii. O asemenea dinamic reflect faptul c realitatea
economic are multiple aspecte i c principiile trebuie aplicate n raport de obiectivele i cmpul
de aciune al contabilitii.
Pornind de la diversitatea de principii i reguli, n continuare se va adopta schema 5 gruprii
acestora n: principiile nregistrrii i inerii contabilit , principiile partidei duble; principiile
cuantificrii; principiile observriii principiileresponsabilit .Totodat, n Programul de dezvoltare
a contabilitii din Romnia, n cadrul reglementrilor contabile au fost formulate i adoptate
urmtoarele principii: principiul continuitii activitii; principiul prudenei; principiul permanenei
metodelor; principiul independenei exerciiului;principiulevaluriiseparate a elementelor
deactividepasiv; principiul intangibilitii; principiul necompensrii; principiul prevalenei
economicului asupra juridicului;principiulpraguluidesemnificaie.
 Varietatea de mai sus, trebuie raportat la Cadrul general IASC care formuleaz n mod
explicit urmtoarele concepte de baz privind principiile: contabilitatea deangajamenti
contabilitatea activit . Prin interpretare i asimilare la acestea se adaug conceptele de
reprezentare fidel; prevalena economiculuiasupra juridicului;prudena; intangibilitatea; pragulde
semnificaie;permanenametodelor; neutralitateainformaiilor; natura informaiilor.De asemenea,
Directiva a IV-a a UEredacteaz n mod explicit urmtoarele principii: continuitatea
activitii;independenaexerciiului; prudena;permanena metodelor; intangibilitatea
bilanuluidedeschidere inecompensarea.

10.1.Princip lenregistrrii i ineriicontabilitii

La principiile i regulile fundamentale care vizeaz fondul produciei de informaii i

validarea lor social contabilitatea trebuie s satisfac un set de reguli de form n msur s-i
confere calitatea probatorie, adic mijloc de prob n raporturile economico-juridice, cu deosebire n
fiscalitate. Sunt principiile i regulile de nregistrare contabil i tratare a contabilitii, insuficient
sau deloc tratate n literatura de contabilitate din Romnia. Prin lege, nerespectarea acestor reguli
se constat de ctre organele de control financiar i administraia fiscal, care sunt obligate s
asigure remedierea situaiei.
Fora probatoare a contabilitii n raporturile juridice se nfptuiete prin respectarea
urmtoarelor reguli: nregistrarea complet i continu; uniformitatea nregistrrii contabile;
fundamentarea documentar a nregistrriicontabile i inereacontabilitii.
nregistrarea complet i continu. Const n reprezentarea n scris a tuturor operaiilor
economice i financiare care modific masa patrimoniului ntreprinderii. Continuitatea n timp a

5
B.Colasse Contabilitategeneral, ediia a 4-a, Editura Moldova, Iai, 1995, pag. 46-61 i E. Delesalle,
Dificultes comptables, fiscalesetjuridiques, Paris, 1996, pag. 3-26.
nregistrrii contabile se asigur prin aceea c, n toate cazurile, evidena ncepe cu starea iniial i
se termin cu starea final, care la rndul su devine o component a lucrrilor contabile de
deschidere pentru perioada urmtoare.
Pentru a se realiza nregistrarea complet i continu, ntreprinderea este obligat s
conduc urmtoarele registre: registrul-jurnal; registrul-inventar i cartea mare. Primele dou au
regim de nregistrare la administraia fiscal. Prin nregistrare ele pot fi admise ca prob n cadrul
litigiilor, n caz de faliment, precum i n orice situaii.
Din cadrul registrelor de contabilitate, enumerate mai sus, registrul-jurnal este documentul
oficial care atest nregistrarea tuturor operaiilor economice, financiare i juridice pe care le
efectueaz o ntreprindere. De aceea, n mai multe ri, se consider c ntocmirea zilnic a
jurnalului reprezint controlul documentar de fond asupra reprezentrii contabile.
Uniformitatea nregistrrii contabile impune respectarea unui formalism care s garanteze
ireversibilitatea nregistrrilor contabile. Astfel, aa cum se degaj din art.2din Legea contabilitiinr.
82/1991,registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i completate, astfel nct s permit, n orice moment, identificarea i
controlul operaiunilor patrimoniale efectuate. Este problema acurateei nregistrrilor n cadrul
registrelor de contabilitate.
De asemenea, registrele de contabilitate se numeroteaz nainte sau pe msura ntocmirii
lor, iar la nchiderea conturilor acestea se bareaz, nefiind admis nregistrarea unor operaii
ulterioare. Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiilor patrimoniale se
ntocmete lunar balana de verificare.
n cazul sistemelor informatice, trebuie respectate normele contabile privind culegerea,
prelucrarea i stocarea datelor nregistrate n contabilitate. Mai mult, este necesar o norm
contabil care s prevad c n momentul alegerii unui sistem informatic de inere a contabilitii
acesta trebuie atestat prin auditare de ctre o persoan juridic sau fizic nscris n tabloul
experilor contabili.
Ireversibilitatea vizeaz i modul de reconstruire a documentelor contabile de corectare a
erorilor contabile n mod curent n procesul de prelucrare i stocare a datelor i ulterior dup
nchiderea exerciiului financiar. Un singur aspect reine atenia n acest sens - contradicia ntre
regula contabil i regula fiscal de corectare a erorilor descoperite. Din punct de vedere contabil,
eroarea poate face obiectul unei rectificri n cursul exerciiului cnd ea a fost descoperit, efectul
fiind tratat n categoria rezultatului excepional. Din punct de vedere fiscal, rectificarea de ctre
contribuabil este admis numai n cursul exerciiului care a angajat operaiunea. i totui, fr o
formalizare textual a modului de conciliere ntre cele dou reguli, n majoritatea cazurilor, n
practica contabil, eroarea este rectificat n exerciiile ulterioare, fiind divulgat printr-un
document specializat ctre administraia fiscal.
 Fundamentarea documentar a nregistrrii contabile impune consemnarea operaiilor
patrimoniale n momentul efecturii lor ntr-un nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate,
dobndind astfel calitatea de document justificativ. Aa cum prevede Legea contabilitiinr.82/1991,
documentele justificative angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat ori
nregistrat n contabilitate, dup caz.
}inerea contabilitii. Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991 actualizat i
completat prin OrdonanaGuvernuluinr. 22/1996,agenii economici sub forma: regiilor autonome
sau naionale, societilor comerciale, societilor agricole, organizaiilor cooperaiei
meteugreti, organizaiilor cooperaiei de consum i de credit i alte persoane juridice asimilate
organizeaz i in contabilitate, de regul, n compartimente distincte, conduse de directorul
financiar-contabil, contabilul ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie.
Aceste persoane trebuie s posede studii economice superioare.
n conformitate cu art. 11(6) din Legeacontabilit nr.82/1991,coroborat cu art. 2din
Hotrrea Guvernuluinr.483/1996,societile comerciale care au o cifr de afaceri de peste 100
milioane lei i la care contabilitatea nu este organizat n compartimente distincte sau nu au
personal calificat angajat, potrivit legii, au obligaia de a ncheia contracte pentru ntocmirea
bilanului contabil numai cu persoane fizice i juridice autorizate, nscrise n Tabloul Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.
La agenii economici la care contabilitatea este organizat i inut de persoane fizice sau
juridice autorizate, nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai,
rspunderea pentru organizarea i inerea contabilitii revine att persoanelor fizice sau juridice
respective, ct i administratorilor.
n cazurile n care contabilitatea nu se ine de persoane autorizate sau de personal angajat,
potrivit legii, iar cifra de afaceri anual realizat este sub 100 milioane lei, rspunderea pentru
organizarea i inerea contabilitii revine patronului, care are obligaia de a anexa la bilanul
contabil declaraia de asumare a rspunderii n acest sens, potrivit modelului anexat la prezentele
precizri (anexa 1 ).
Declaraia respectiv se depune de ctre patron i n cazul n care contabilitatea se ine de
persoane angajate cu convenie civil, iar n convenia ncheiat nu sunt prevzute clauze
referitoare la rspunderea prilor privind conducerea contabilitii potrivit legii.
n baza art. 29 dinLegea contabilitiinr. 82/1991,bilanurile contabile sunt supuse verificrii
i certificrii de ctre cenzori, experi contabili, contabili autorizai cu studii superioare sau societi
comerciale de expertiz contabil, dup caz (conform Legii privind societile comerciale nr.
31/1991,cu modificrile ulterioare i art. 4 din Hotrrea Guvernului nr. 483/1996).

10.2.Principiile partidei duble

Definesc modul de sesizare i de reprezentare a informaiei contabile. Aceste principii sunt:

dubla nregistrare; dublul calcul al rezultatului contabil; nregistrarea cronologic i sistematic;
nregistrarea analitic i sintetic.
Principiul dublei reprezentri este fundamental pentru metoda contabilitii. n mai multe
lucrri de specialitate, teoria metodei contabilitii este nlocuit sau definit numai de acest
principiu.
Potrivit dublei reprezentri, relaiile dintre structurile patrimoniale (stocurile de active i
pasive) la un moment dat, precum i micrile de valori economice sunt analizate i evideniate ca
un raport de echivalen (raport de schimb, ecuaie valoric) ntre doi termeni: destinaia /alocarea
(investirea) /utilizarea valorilor,pe de o parte, proveniena /finanarea /reproducia valorilor,pe de
alt parte.
Semnificaia termenilor ecuaiei se difereniaz n raport cu obiectul dublei reprezentri.
Astfel, n cazul n care acest obiect l constituie situaia financiar a patrimoniului luat n totalitatea
sa, termenii ecuaiei sunt cei de activi pasiv. Pentru activitile consumatoare de resurse i
productoare de rezultate, ecuaia se formalizeaz prin termenii de cheltuieli i venituri. n sfrit,
dac obiectul reprezentrii l constituie elementele componente ale patrimoniului i operaiile care
modific aceste elemente, ecuaia este de forma <<debit = credit>>.
Principiul dublului calcul al rezultatului contabil. Rezultatul contabil se calculeaz prin dou
relaii, prima bazat pe capitalul propriu iar cea de a doua pe activitatea desfurat.
Rezultatul calculat pe baza capitalului propriu se ntemeiaz pe ecuaia fundamental a
patrimoniului de forma: capitalul propriu = activul patrimoniului datorii. Prin compararea
capitalului propriu la sfritul perioadei (N) cu cel de la nceputul perioadei (N-1) se determin
creterea-micorarea proprietii deinute. Creterea dezvluie profitul iar micorarea pierderea.
Deci:
 zultatulRe propriu Capitalul propriu Capitalul
-
=
-N"1

laN""patrimoniua N"la"luila "

Cea de a doua relaie a rezultatului, consecina economic activitatea desfurat , se

bazeaz pe raportul sintetic i analitic dintre venituri i cheltuieli. n acest caz, formula rezultatului
este,

Rezultatul=Venituri Cheltuieli

Principiul nregistrrii cronologice i sistematice. Operaiile economice i financiare generate

de micarea patrimoniului sunt nregistrate n contabilitate att n ordine cronologic, adic a
succesiunii lor n timp, ct i ntr-o form grupat dup un anumit sistem, pe elementele i
structurile componente ale patrimoniului.
Principiul nregistrrii analitice i sintetice . nregistrarea analiticpresupune individualizarea
patrimoniului pe prile sale componente n scopul cunoaterii trsturilor lor specifice. Trsturile
comune i generale ale elementelor ce constituie obiectul contabilitii sunt dezvluite prin
nregistrarea sintetic.n felul acesta, metoda contabilitii asigur o cunoatere a obiectului su
pornind de la parte ctre ntreg.

10.3.Principiiledeobservare

Definesc cmpul i perioada de observare a evalurii i nregistrrii contabile. Acestea sunt:

entitatea contabil,continuitateaactivitiiiindependena exerciiilor.
Principiul entitii contabile definete perimetrul de observare i nregistrare al contabilitii.
Acesta se identific cu un patrimoniu, i folosirea sintagmei de entitate patrimonial. Resursele
economice i tranzaciile privind micarea acestora sunt atribuite unei entiti numai n msura n
care acestea i exercit dreptul de proprietate, de posesie i de folosin.
Definirea patrimonial a entitii contabile exclude luarea n calculul economic contabil a
acelor resurse economice care nu genereaz n plan juridic raporturi de proprietate n cadrul crora
se aproprie (dobndesc) i gestioneaz bunuri. De exemplu, patrimoniul exclude bunurile primite
prin concesiune, locaie de gestiune sau nchiriere, chiar dac ele au participat la obinerea
rezultatului ca performan.
Ipoteza separrii patrimoniilor ntreprinderii i proprietarilor nu concord cu realitatea
juridic dect dac ntreprinderea este sub form de societate comercial de capital sau de
persoane. n acest caz, bunurile economice aduse de participani devin proprietatea societii,
constituind un patrimoniu social propriu independent de acela al asociailor. Asociaii nu mai au un
drept real asupra patrimoniului, ci eventual un drept de crean rezultat din calitatea lor de asociai.
De asemenea, cptnd personalitate juridic , societatea nu mai acioneaz prin asociaii si, ci
prin reprezentani legali, denumii ntreprinztori sau administratori. Acetia ndeplinesc n nume
propriu toate actele juridice de conducere, administrare i gestionare.
La ntreprinderile individuale cu proprietate personal rmne la nivel de ipotez separarea
n plan juridic a celor dou patrimonii: patrimoniulafacer i patrimoniulpersonal
alproprietarului.Totui, chiar dac separarea celor dou patrimonii este fictiv din punct de vedere
juridic, n plan contabil se impune individualizarea lor pentru a calcula situaia financiar,
performana i fiscalitatea.
Cazul cel mai tipic privind separarea celor dou patrimonii l reprezint cheltuielile
ntreprinztorului individual, cu deosebire a remuneraiei acestuia. La nivel principial criteriul
adoptat n acest sens este cel al legturii sau nu cu piaa; dac are legtur direct cu piaa
remuneraia ntreprinztorului individual se nregistreaz drept cheltuieli, iar n caz contrar prelevri
din profit.
n msura n care este adoptat criteriul economic n delimitarea entitii contabile, constituie
obiect al nregistrrii toate resursele economice utilizate i controlate de ctre o persoan fizic sau
juridic. Se d astfel curs sintagmei .. bogia nuse msoar
printitluriledeproprietateciprinefectivautilizarea unorbunuri,chiar dac sunt proprietateaaltora.Deci,
bunurile primite prin concesiune i locaie sunt reprezentate prin prisma ecuaiei activ=pasiv.
Principiul continuitii activitii presupune c ntreprinderea i continu n mod normal
activitatea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n starea de lichidare sau de reducere sensibil a
activitii sale. n cazul n care este vorba de necontinuitate, conturile sunt prezentate pe baza unei
evaluri n valori lichidative, nu se mai amortizeaz activele, nu se mai permanentizeaz metodele
de evaluare i calcul economic etc.
Aplicarea acestui principiu legitimeaz numeroase practici contabile, cum sunt:
decupareavie ntreprinderiinexerci financiaresau contabile nfunciedecare sestabilesc situaia
patrimoniului, situaiafinanciar i rezultatele obinute;utilizarea costuluiistoric ivalorii actuale (de
utilizare) n evaluarea activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor; delimitarea n timp a
cheltuielilor i veniturilor;separarea activelorn active imobilizateiactive circulante,
fiecarestructurcuregim diferit de nlocuire;amortizareaactivelorpetermen
lung;difereniereapasivuluin pasivpetermen lungipasiv pe termen
scurt;sensibilizareacontabilitiilafactorulinflaionist.
n cazul n care este vorba de necontinuitate, conturile sunt prezentate pe baza unei
evaluri n valori lichidative, nu se mai amortizeaz activele, nu se mai permanentizeaz metodele
de evaluare i calcul economic etc.
Prin inspiraie din contabilitatea francez, trei categorii de criterii asociate pot
fi folosite pentru aprecierea riscului real care poate afecta continuitatea exploatrii: z
criterii fondate pe situaia financiar: situaia net a patrimoniului negativ, fondul
de rulment negativ, trezoreria negativ i imposibilitatea de rennoire a creditelor; z
criterii fondate pe activitatea de exploatare: capacitatea de autofinanare negativ,
pierderi de piee importante, subactivitate evident, pierderi de licene;
z alte criterii, conflicte sociale grave i repetate, schimbri de legi, calamiti naturale etc.
n situaia n care continuitatea activitii este incert la momentul nchiderii conturilor
anuale, n anex trebuie s se precizeze ipotezele reinute i condiiile care justific meninerea
principiului continuitii.
Principiul specializrii exerciiului sau delimitrii perioadelor contabile. Efectele tranzaciilor
i alte evenimente sunt luate n calcul din momentul cnd acestea s-au produs i nu atunci cnd
intervine plata sau ncasarea de lichiditi sau a echivalentului de lichiditi. Procednd astfel se d
expresie prevalenei cauzelor asupra efectelor, se nregistreaz mai nti angajamentele i apoi
executarea lor. Veniturile i cheltuielile sunt delimitate i nregistrate sub aspect real (micare de
bunuri i servicii) i nu sub aspect monetar (micare monetar).
n reglementrilecontabiledin Romnia, acest principiu este definit prin prisma delimitrii n
timp a veniturilor i cheltuielilor corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face
raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Un asemenea
demers conduce la considerarea fiecrui exerciiu ca un tot independent separat de exerciiile
anterioare sau cele viitoare, evideniind toate cheltuielile i veniturile i atribuind doar acele
cheltuieli i venituri care-i sunt proprii.
Consecina este legarea (afectarea) veniturilor de exerciiul n care s-au angajat, respectiv
nregistrarea veniturilor n momentul dobndirii lor, iar a cheltuielilor pe msur ce sunt angajate. Se
practic astfel <<contabilitatea de angajamente>> sau <<accrual accounting>> bazat pe
delimitarea i nregistrarea veniturilor sub aspect real (micare de bunuri i servicii), i nu sub aspect
monetar (micarea banilor).
Respectarea principiului specializrii exerciiilor impune aplicarea de diverse tehnici, cum
sunt: inventariereaobligatorieanual apatrimoniului;conturile de
regularizri;conturileprivindcheltuielilede plat iveniturile de realizat;conturile de stocuripentru
variaiacumprrilorstocate ineconsumatei pentrustocurilefabricateinevndute;amortismentele
ca mecanismedeetalarepeo perioaddeviaa valoriianumitorbunurii demsurare
aconsumuluiacestor bunuri peanumiteexerciii contabileca urmare a uzur ; contabilizarea unor
evenimente posterioare nchiderii exerciiului, dar anterioare nchideriiconturilor, ntoate
cazuriledac evenimenteleaulegtur direct cusituaiapatrimoniuluii /sau rezultatele exerciiului
ncheiat; evidenierea unor evenimente posterioare nchiderii conturilor,
evenimentecarenuaulegtur de cauzalitatecusituaiapatrimoniuluiirezultatulexerciiului ncheiat.

10.4.Principiile responsabilitii

Vizeaz permanena sau consecvena metodelor, intangibilitatea bilanului de deschidere,

necompensareaiimportana relativ.
Principiul permanenei metodelor contabile const n asigurarea continuitii de la un
exerciiu la altul, a aplicrii metodelor contabilizrii i a evalurii adoptate n contabilitate privind
msurarea i analiza activelor, datoriilor i rezultatelor. Pe aceast cale se asigur integritatea
situaiei patrimoniului i comparabilitatea n timp a informaiilor. Metode i evaluri diferite conduc
la rezultate diferite.
Aa cum se arat n Standardul de Contabilitate Internaional nr. 8modificarea metodei de
contabilitate are loc atunci cnd noua metod este impus de lege sau de o autoritate cu atribuii
de normalizare a contabilitii, precum i n cazul n care se consider c aceast schimbare va oferi
o prezentare mai adecvat a bilanului contabil.
Principial schimbarea metodelor contabile se divulg informaional printr-una din procedurile:
a) ajustarea poziiilor sau posturilor care figureaz n bilanul de deschidere a exerciiului.
Indicatorii comparativi cu referire la exerci le anterioare care figureaz nsituaiile financiare sunt
modificai;
b) menionareaca o poziie separat ncontulderezultate, caocomponentarezultatului net
reportatsau curentdup caz;
c) informaiesuplimentar nanexa labilan.
Modificarea evalurii adoptate n contabilitate trebuie contabilizat la nivelul rezultatului
activitilor curente ale ntreprinderii pe seama:
a) exerciiului n care modificarea a avut loc, dac aceasta nu afecteaz dect acest exerciiu;
b) exerciiilor ulterioare, dac acestea sunt luate n considerare.
Dac modificarea ntr-o evaluare contabil are o inciden important
asupra conturilor anuale ale exerciiului reportat sau asupra acelora din
exerciiile viitoare, efectul acestei schimbri trebuie menionat i cuantificat. n
situaia n care este dificil s se fac distincie net ntre o modificare de metod
i modificarea n evaluare, este recomandabil s se considere o modificare n
evaluare.
Principiul intangibilitii bilanului de deschidere impune ca la deschiderea exerciiului s fie
preluate informaiile privind patrimoniul i rezultatele de nchidere a exerciiului precedent. Orice
eventuale modificri trebuie divulgate potrivit regulilor privind schimbarea metodelor contabile i de
evaluare.
Principiul necompensrii. Este interzis a se efectua compensarea ntre posturile de activ i
cele de pasiv, ntre creane i datorii, ntre posturile de cheltuieli i venituri. n felul acesta se
asigur transparena informaiei, implicit evaluarea i nregistrarea separat n contabilitate a
elementelor patrimoniale de activ i pasiv, cheltuieli i venituri.
Principiul necompensrii nu trebuie absolutizat, el este opozabil numai n cazul n care
activele i pasivele, datoriile i creanele, cheltuielile i veniturile constituie structuri separate i n
virtutea cerinelor pragului de semnificaie trebuie prezentate separat n situaiile financiare . O
asemenea precizare conduce la problema compensrii. n acest sens activele i datoriile nu trebuie
compensate dect cu excepia cazurilor n care substituirea este cerut sau permis de un standard
de contabilitate. De asemenea, elementele de venituri i cheltuieli pot fi compensate dect n baza
unor prevederi speciale din standardele de contabilitate sau dac ctigurile, pierderile i
cheltuielile provenite din aceeai tranzacie / eveniment ori din tranzacii / evenimente similare nu
sunt semnificative.
Principiul importanei relative sau pragului de semnificaie impune ca situaiile financiare s
evidenieze toate operaiile economice i financiare, precum i informaiile a cror importan poate
afecta evalurile i deciziile. De exemplu, trecerea n bilan la o valoare fix a acelor elemente
reduse ca valoare care sunt n permanen rennoite, iar valoarea lor nu variaz semnificativ de la
un exerciiu la altul. Aa cum se afirm n contabilitatea anglo - saxon, un eveniment este
considerat important cnd poate influena decizia celor care folosesc situaiile financiare, iar
valoarea informaiei depete sensibil costul prelucrrii i transmiterii acesteia. De asemenea,
potrivit principiului pragului de semnificaie, orice element care are o valoare semnificativ trebuie
prezentat separat n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au
aceeai natur sau funcii similare vor fi nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat.
Importana relativ a informaiei trebuie vzut i n ipostaza ca principiile ce vizeaz
obiectivele de atins n contabilitate s fie aplicabile fr s rezulte pentru ntreprindere proceduri
complexe sau costuri excesive.

10.5.Principiile msurr ievalurii

Problemele de valoare i implicit de evaluare n contabilitate nu pot fi discutate dect n

relaie cu principiile contabile fundamentale. n acest sens, patru principii pot fi reinute: costul
istoric, stabilitatea unitii monetare, prudena i continuitatea exploatrii.
Principiul costului istoric impune nregistrarea n contabilitate a activelor i pasivelor la
costul de origine (intrare) consemnat n documentele justificative. Cu acest cost figureaz n
contabilitate de la intrare i pn la ieire, el putnd fi substituit prin alte preuri sau modificat
numai prin reevaluare.
Opiunea pentru costul istoric, dei el poate avea i alte alternative, se ntemeiaz pe faptul
c este singurul cost consemnat n documentele justificative i deci are un caracter verificabil i are
o determinare obiectiv, fiind validat n cadrul tranzaciilor de pia derulate.
Costul istoric reflect valoarea real a elementelor patrimoniale la data intrrii lor n
ntreprindere. Dar, ulterior, orice schimbare semnificativ tinde s fac costul istoric neltor n
scopul lurii deciziei i asigurrii capacitii de finanare sau a puterii de cumprare a capitalului
propriu. Apare astfel efectul de desincronizare dintre evaluarea la intrare a elementelor patrimoniale
bazate pe costul istoric (cost al trecutului) i evaluarea la ieire ntemeiat pe valoarea actual (de
regul valoarea de realizare, ca un pre al prezentului).
n condiiile n care curba preurilor este suitoare, efectul de desincronizare determin o
cretere fr o baz real a rezultatului, ca urmare a variaiei preurilor ntre cele dou momente
ale evalurii: intrare -ieire. Creterea de rezultat intr n caruselul impozitrii i distribuiei
profitului sub form de dividende, cu implicaii indirecte asupra decapitalizrii ntreprinderii.
Un asemenea efect a impus pentru evaluarea contabil problema gsirii unor mecanisme n
msur s diminueze, dac se poate pn la anulare, distorsiunea proprie principiului costului
istoric. Astfel, meninnd costul istoric ca baz de evaluare, s-au cutat anumite corective i
alternative mergnd pn la contabilizarea variaiilor de preuri i retratarea situaiilor financiare n
economiile hiperinflaioniste.
Principiul stabilitii unitii monetare. Unitatea monetar este reinut n dubl ipostaz ca
unitate de cont i ca unitate de cumprare.
Recursul la moned ca unitate de cont are n vedere folosirea acesteia ca unitate de
msurare i de nregistrare a fluxurilor i stocurilor patrimoniale. Prin mijlocirea banului, valorile
economice se exprim n pre.
Discutat ca putere decumprare, moneda trebuie tratat ca un rezervor de nlocuire n
form natural a bunurilor ce formeaz obiectul evalurii.
Etalonul monetar ca unitate de msur sau de cont are un caracter instabil, determinat de
variaia puterii de cumprare a monedei i a preurilor. Pentru a depi aceast limit, unitatea
monetar este considerat o constant i nu se procedeaz dect n mod excepional la reevaluri.
Stabilitatea unitii de cont este discutabil n condiiile inflaiei persistente. Cantitatea de
moned necesar evalurii unui bun crete prin inflaie nu din cauza modificrii valorii relative a
bunului n raport cu altele, ci din cauza schimbrii semnificaiei etalonului.
n plan teoretic s-au fcut multe eforturi n cutarea unei uniti de msur care s fie
realmente stabil i care s se poat substitui etalonului monetar. Din nefericire nu s-a gsit un
asemenea etalon i, n consecin, unitatea de msur rmne cea monetar, creia i se atribuie
calitatea de stabilitate. De asemenea, n condiiile unei economii hiperinflaioniste, conturile anuale
privind situaia patrimoniului i rezultatului exerciiului pot fi ajustate cu efectele inflaiei.
Un principiu care corijeaz parial limitele costului istoric este cel al prudenei. . Acesta
const n aprecierea cu precauie sau rezonabil a activelor i pasivelor, cheltuielilor i veniturilor
pentru a evita supraevaluarea rezultatului. Potrivit principiului prudenei nu este admis
supraevaluarea elementelor de pasiv i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de activ i
a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea
activitii exerciiului curent sau anterior.
Pe aceast cale se evit riscul de transfer nviitor a incertitudinilor prezente, susceptibile de
a grevapatrimoniuli rezultatele ntreprinder .
Aplicarea principiului prudenei se regsete n urmtoarele mecanisme contabile:
a) la nchiderea exerciiului se contabilizeaz datoriile i pierderile probabile, i nu se
nregistreaz activele i profitul probabile;
b) doar beneficiile realizate la data nchiderii exerciiului pot fi nscrise n bilan;
c) trebuie inut cont de toate riscurile previzibile i eventualele pierderi care au luat natere
n cadrul exerciiului sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac aceste riscuri sau pierderi
nu sunt cunoscute dect ntre data nchiderii bilanului i data la care el este ntocmit;
d) trebuie s se in cont de deprecierea activelor, indiferent c exerciiul se soldeaz cu o
pierdere sau un deficit. n consecin, minusurile constatate ntre valoarea de inventar (mai mic)
i valoarea de intrare sunt contabilizate prin amortizare, n caz de depreciere ireversibil, sau prin
constituirea de provizioane, dac deprecierea este reversibil. n cazul n care s-au constatat
plusvalori ntre valoarea de inventar (mai mare) i valoarea de intrare, acestea nu sunt
contabilizate, elementele de activ meninndu-se la valoarea de intrare (costul istoric);
e) trebuie efectuat o analiz foarte important a cheltuielilor angajate, n vederea
delimitrii, dup caz, n "costul produsului" sau "costurile perioadei". Se precizeaz c n ultima
structur se cuprind toate cheltuielile angajate care nu pot fi nici imobilizate, nici stocate, nici
repartizate pe mai multe exerciii, acestea nefiind recunoscute ca active i deci sunt repartizate
direct asupra rezultatului exerciiului. Este cazul cheltuielilor generale de administraie, cheltuielilor
de distribuie i costurilor de subactivitate.
O asemenea analiz s-a concretizat n adoptarea formulei costului de producie parial n
evaluarea bunurilor obinute din producie proprie. Un asemenea cost este compus din costul de
achiziie al materiilor prime i materialelor consumate, celelalte cheltuieli directe de producie,
precum i cota cheltuielilor indirecte de producie determinate raional ca fiind legate de fabricarea
produselor. n costul de producie pot fi incluse i dobnzile la creditele bancare contractate pentru
producia cu ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.
La o analiz mai general, se apreciaz c principiul trateaz n mod discriminatoriu
evaluarea activelor. Potrivit principiului prudenei se contabilizeaz numai minusurile , calculate ca
diferen ntre valoarea de inventar (actual) i costul istoric, nu i plusvalorile. Nenregistrarea
plusvalorilor genereaz rezerve latente sau oculte.
Rezervele oculte se pot crea i prin subevaluarea deliberat a activelor sau a veniturilor sau
supraevaluarea deliberat a cheltuielilor.
n ceea ce privete evaluarea incertitudinilor n contabilitate, deci constituirea de provizioane
pentru riscuri i cheltuieli, aa cum arta Hendriksen E.S. principiul prudenei este "cel mai bine
ometod foarte mediocr, pentrua trata existena incertitudinii nevaluarea activelor, datoriilori
rezultatelor. Cel mai ru, el antreneazodistorsiune complet a cifrelor contabile. Este deosebit de
periculosprin efectele sale capricioase. Prin urmare, cifrele contabile stabilite cupruden nu permit o
interpretare corect".
Partizanii acestui principiu apreciaz c determinarea profitului este totdeauna aleatoare i,
n consecin, este mai bine a se declara profitul minim nu att pentru a reduce sarcinile fiscale, ci
pentru a evita distribuirea de dividende fictive, pentru a atenua, de asemenea, o viziune prea
optimist.

11.Msurare i evaluare n contabilitatea financiar

11.1.Bazele de evaluaren contabilitate

n teoria i practica de contabilitate, trei criterii s-au conturat cu privire la evaluarea

fluxurilor i stocurilor de active i pasive, cheltuieli-venituri: valoarea de utilitate (fr. Valeur dutilite)
sau valoarea real (corect, just din engl. Fair value), valoarea de pia ca referin de pre i
timpul.
Primul criteriu, valoarea de utilitate, consider c valoarea trebuie s reprezinte costul sau
sacrificiul consimit pentru a aduce bunul respectiv n patrimoniu sau ceea ce ar aduce bunul
respectiv dac l-am utiliza n ntreprindere sau vinde la pia. La aceast definiie, adugm i
precizarea c valoarea de utilitate poate fi privit i prin prisma "pierderii" sau "sacrificiului" pe care
l-ar suporta o ntreprindere dac ar fi lipsit de bunul respectiv.
n cadrul pasivelor circumscrise numai la datorii, valoarea de utilitate se traduce prin sumele
acceptate a fi pltite n schimbul obligaiei create sau sumele ateptate a fi pltite pentru
satisfacerea obligaiilor fiscale.
ntr-o alt formulare, valoarea deutilitateeste valoarea pe care un cumprtor potenial
accept s o plteasc pentru cumprarea lui, n starea n care se afl. Sau prin referin la
valoarearealvaloarea de utilitate este valoarea recunoscut de pri n cadrul tranzaciilor directe.
n reglementrile contabile din Romnia, prin articulare la Standardele Internaionale de
Contabilitate valoarea real (just sau corect) este definit prin prisma valorii la care poate fi
tranzacionat un activ sau decontat o datorie, de bun voie, ntre pri aflate n cunotin de
cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Sau ntr-o form mai
explicit, valoarea real este valoarea recunoscut de pia n cadrul tranzaciilor directe. n aceeai
lucrare se folosete sintagma "valoare util" definit ca o valoare actualizat a fluxurilor de numerar
viitoare estimate din utilizarea continu a unui activ i din cedarea sa la sfritul duratei utile de
via.
Interes prezint i valoarea venal aa cum este definit n PCG francez. Valoarea venal
este valoarea actual (la o dat oarecare) a unui element de activ sau pasiv. Prin esena sa,
valoarea venal reprezint preul prezumat a fi acceptat la plat de ctre un cumprtor eventual,
n starea i locul n care se afl elementul patrimonial aceast valoare trebuie apreciat n funcie
de situaia ntreprinderii.
Definit astfel, valoarea venal ine cont att de utilitatea bunului pentru ntreprindere, dar
i de "pia" n calitatea sa de referin de pre. n felul acesta preul are o dimensiune juridic
extern, el se impune celor dou pri intrate n tranzacie deoarece rezult din acordul lor i are un
caracter obiectiv.
Valoarea de pia folosit n cadrul tranzaciilor directe, reprezint preul care poate fi
obinut / pltit pe o pia activ caracterizat prin:
a) activele de pe pia sunt relativ omogene;
b) sunt cantiti suficiente de asemenea active
tranzacionate, n aa fel nct oricnd pot fi gsii poteniali
cumprtori i vnztori; c) preurile sunt disponibile pentru a fi
cunoscute de ctre public.
Cele treicriterii prezentate mai nainte capt noi dimensiuni n msura n care intr n rol
costurile alternative. Orice "cost sau sacrificiu acceptat" este o "ans" nevalorificat, deoarece
ntreprinderea, pentru a funciona, trebuie s renune ntruct resursele sale nu sunt disponibile
pentru utilizri alternative. Un exemplu n acest sens, preluat din cartea lui Paul Heyne, University of
Washington, Modul economic de gndire, tradus de Editura Didactic i Pedagogic, 1991,
Bucureti, pag. 202: "Dacproprietarii pltesc chirie pentru cldirea pecareo
utilizeaz,eisocotescplata chirieica plat acosturilor; dar s-arputeasnuofacdac cldireaeste
proprietatea lor.Eiar trebuisofac totui,pentruc pierdsuma pecare arfi obinut-o nchir
ndcldirearespectiv.Costuleste clar, dacnu ai ocldire disponibil pentruutilizrialternative
Sepoate caproprietarii sutilizezeechipamentele cumprateinuechipamentele pe carele
aveauncas. Daccumprechipamente cuunmprumutbancar, eivorinclude ncosturi dobnda
aferent decontrilorctrebanc.Darspresupunemc ei cumpr echipamentele din econom
lefcute anterior. Daceirenunlaveniturile dindobndape carear fiobinut-o, pretinzndaltcuiva
sutilizeze aceste econom iaceastaeste nmod cert o parte dincostulansei de a face o afacere. Ei
pot decide s includ sau nu, ncosturilelor, venitulcurentpentruperioadaanterioar. Chestiunea este
c eiar trebuis
ofac.Venitulpierdutreprezint uncost alafacerii respective." n consecin, costul folosit n
msurarea valorii reale poate fi definit prin prisma sacrificiilor
consimite (costuri angajate) plus costul asociat anselor nevalorificate (venituri pierdute). n afara
categoriilor de valori prezentate mai sus IAS-urile mai utilizeaz i altele cum sunt:
% Valoarea actualizat ca form estimat a valorii viitoarelor fluxuri nete de numerar
n desfurarea normal a activitii;
% Valoarea actualizat a uneidatorii ca form echivalent plilor ateptate n viitor
necesare pentru a stinge obligaia rezultat dintr-o prestaie sau bun primit;
% Valoarea denregistrare sau contabileste valoarea la care un activ este inclus n
bilan dup scderea amortizrii acumulate i a pierderilor acumulate din depreciere;
% Valoarea realizabilsau dedecontare auneidatoriieste o valoare neactualizat n
numerar sau n echivalente de numerar ateptate a fi pltite pentru a achita datoriile,
potrivit cursului normal al afacerilor;
% Valoarea realizabileste valoarea n numerar sau echivalente de numerar care
poate fi obinut n prezent prin vnzarea normal a activelor;
% Valoarea realizabil netreprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut
pe parcursul desfurrii normale a activitii, mai puin costurile estimate pentru
finalizarea bunului i a costurilor necesare vnzrii;
% Valoarea recuperabil este maxima dintre preul net de vnzare i valoarea sa util.
Sau, suma pe care ntreprinderea se ateapt s o recupereze din utilizarea viitoare a unui
activ, inclusiv valoarea sa rezidual n momentul nstrinrii.
% Valoarea rezidual este valoarea net pe care o ntreprindere se ateapt s o
obin pentru un activ la sfritul duratei utile de via a acestuia dup scderea costurilor
ateptate la cedare;
% Valoarea reevaluat a unui activreprezint valoarea real a unui activ la data
reevalurii mai puin amortizarea ulterioar acumulat.
% Valoarea ajustat,este valoarea diminuat a activelor care s-au depreciat. Ea se
estimeaz n funcie de intenia ntreprinderii de a pstra activul n scopul utilizrii sau nu n
producie. Astfel, dac ntreprinderea intenioneaz s utilizeze activul n procesul de
producie, ajustarea pentru diminuarea valorii activelor este determinat prin compararea
valorii de recuperare cu valoarea contabil, reinndu-se prima. Dac ntreprinderea nu
intenioneaz s utilizeze activul n procesul de producie, ajustarea pentru diminuarea
valorii activelor se calculeaz prin compararea valorii realizabile nete cu valoarea contabil,
reinndu-se prima. Multiformul prezentat mai sus privind valorile contabile nvedereaz
nevoia de reguli privind

evaluarea n contabilitate, implicit conturarea de politici contabile. Referenialul n acest sens,

trebuie cutat n valoarea real. Toate celelalte valori sunt variante ale valorii de utilitate (reale),
diferenierea lor fiind determinat de criteriul timpi situaia n care se afl obiectul evalurii n
momentul msurrii.
Timpul vizeaz momentul plasrii evalurii, n trecut, n prezent sau viitor. Orice evaluare, n
virtutea continuitii activitii ntreprinderii, gliseaz ntre timpul trecut, trece prin timpul prezent i
se ngrijete de reproducia valorilor economice la timpul viitor.
Astfel, evaluarea tranzaciilor i evenimentelor se efectueaz la timpul prezent i se bazeaz
la intrare pe costul istoric, iar la ieire pe preul de vnzare. Dar n cadrul fluxurilor de tranzacii i
evenimente apar reineri sau staionri concretizate n active i pasive. n acest ultim caz evaluarea
se face la timpul prezent i se mic ntre valorile provenite din trecut i timpul viitor cnd are loc
ieirea activelor i pasivelor.
ntr-adevr, evaluarea n contabilitate se face la timpul prezent. Dar obiectul evalurii l
reprezint activele i pasivele, cheltuielile i veniturile.
Aa cum bine se arat n "Cadrul general IASC", elaborat de Comitetul de Standarde Contabile
Internaionale (IASC), activul reprezint o resurs prezent controlat de ntreprindere, care provine
ca rezultat al unor evenimente din trecut i care aduce n favoarea ntreprinderii beneficii viitoare;
dup cum pasivul se definete ca o obligaie prezent a ntreprinderii provenind din evenimente din
trecut, care la achitare genereaz fluxuri de beneficii economice dinspre ntreprindere.
ntre activ i pasiv se aeaz capitalul propriu care reprezint interesele reziduale n activele
ntreprinderii dup ce au fost stinse toate obligaiile. Din acelai cadru se degaj definiia potrivit
creia veniturile constituie creteri ale beneficiilor pe perioada exerciiului financiar (deci perioada
curent) sub forma creterilor (intrrilor) de active sau a reducerilor de pasive care au ca rezultat
creteri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de contribuiile proprietarilor la capitalul
propriu. n schimb, cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice pe perioada
exerciiului financiar, sub forma micorrilor (ieirilor) de active sau a creterilor de pasive care au
ca rezultat diminuri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de sumele distribuite
participanilor la capitalul propriu.
Pornind de la cele patru criterii, valoarea de utilitate, valoarea real , valoarea de pia i
timpul s-au conturat urmtoarele baze de evaluare: costul istoric, costul curent, valoarea de
realizare i valoarea actualizat.
Costul istoric este o valoare real din momentul intrrii activelor i crearea datoriilor. n
termeni monetari sau n putere de cumprare, reprezint "sacrificiul" care a fost consimit pentru a
aduce bunul n patrimoniul ntreprinderii la data sa de intrare.
Dac se face recurs la "Cadrul pentru elaborarea i prezentarea situaiilorfinanciare" elaborat
de IASC, costul istoric al activelor reprezint valoarea aferent sumei de bani cu care au fost pltite
sau valoarea real considerat la momentul achiziiei sau produciei. n ceea ce privete costul
istoric al pasivelor, acesta reprezint valoarea echivalentelor obinute n schimbul obligaiei sau, n
anumite
mprejurri (obligaiile fiscale) la valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau
echivalente ale numerarului pentru a stinge datoriile, potrivit cursului normal al afacerilor.
Costul curent sau de nlocuire reprezint costul pe care ntreprinderea l accept pentru a
dobndi, la nivelul valorii actuale, un bun similar cu cel delimitat ca obiect al evalurii.
n cazul activelor, costul curent reprezint valoarea n numerar sau echivalente ale
numerarului care ar trebui pltit dac acelai activ sau unul asemntor ar fi achiziionat sau
produs n prezent. Pasivele sunt evaluate la valoarea aferent sumelor nominale ce ar trebui pltite
pentru stingerea n prezent obligaiei.
Valoarea realizabil (valoarea actual de ieire) const n valoarea pe care ntreprinderea ar
primi-o dac ar vinde azi n mod normal activul sau ar achita datoriile. Pentru active valoarea
realizabil este egal cu valoarea n numerar sau echivalente ale numerarului care poate fi obinut
n prezent prin vnzarea normal a acestora. n cazul datoriilor, valoarea realizabil reprezint o
valoarea neactualizat n numerar sau echivalente ale numerarului care trebuie pltit pentru a
achita obligaiile potrivit cursului normal al afacerilor. Ea poate fi egal cu valoarea brut de
realizare, cu valoarea net, adic valoarea de vnzare minus costurile cu vnzarea, cu valoarea de
cedare (cesiune) efectuat n condiii normale sau o valoare de lichidare. Pentru bunurile la care se
continu utilizarea, este o valoare minim, stabilit pornind de la preul pieei corectat n funcie de
starea (gradul de uzur) i locul unde se afl bunul.
Valoarea actualizat sau valoarea capitalizat reprezint o estimare la timpul prezent a
valorii n funcie de fluxurile de beneficii viitoare ce apar n desfurarea normal a activitii adic
aducerea la zi a unei valori care devine disponibil mai trziu. Altfel spus, este vorba de o valoare
actual care este determinat cu ajutorul viitorului.
Prin recurs la Cadrul IASC, pentru active, valoarea actualizat echivalent fluxurilor viitoare
de intrri de numerar pe care este de ateptat ca bunul s le genereze n desfurarea normal a
activitii. n cazul pasivelor, valoarea actualizat a fluxurilor nete de numerar viitoare (de ieire)
care sunt ateptate a fi necesare pentru stingerea obligaiilor aprute n desfurarea normal a
activitii.
n literatura de specialitate, la bazele de evaluare prezentate mai sus este adugat i
valoarea de ntreprindere sau de privare. Aceasta este o combinaie a valorii de nlocuire, valorii
actualizate i valorii de realizare. Ea reprezint preul pe care un conductor de ntreprindere avizat
i prudent ar consimi s-l plteasc pentru a dobndi bunul sau pierderea maxim (costul de
privare sau de penurie) pe care ar accepta-o ntreprinderea azi, dac ar fi lipsit de bunul respectiv.
De cele mai multe ori, acesta este costul de nlocuire i se termin, de regul, prin corelaie, adic
cutarea valorii unui bun echivalent cu cel ce formeaz obiectul evalurii. Dac valoarea realizabil
i valoarea actualizat sunt inferioare costului de nlocuire, se reine dintre cele dou valori cea mai
mic.
Raionamentul trebuie cutat n aceea c lipsa bunului ar antrena o pierdere mai mic dect
costul de nlocuire. Chiar dac ntreprinderea ar deine suma necesar pentru nlocuire, ar utiliza mai
bine aceste fonduri nenlocuind bunul, deoarece costul de nlocuire ar fi mai mare dect ceea ce ar
putea obine prin vnzarea sau utilizarea bunului.
Nici o baz de evaluare nu are o aplicabilitate general i nu este satisfctoare n mod
absolut i, n consecin, se ridic o problem de opiune n acest sens. Normele contabile europene
i internaionale s-au orientat spre costul istoric, fr a pierde din vedere combinarea sa cu alte baze
de evaluare sau folosirea unor alternative. n acest scop situaiile financiare sunt ntocmite conform
modelului contabil bazat pe costul istoric recuperabili pe conceptulde meninere anivelului
capitalului financiar sau fizic. De exemplu,stocurile sunt, de regul, evaluate n bilan i decontate la
minimul dintre costul istoric i valoarea realizabil net. Mai mult, unele ntreprinderi utilizeaz
costul curent ca rspuns la incapacitatea modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva
problemele legate de efectele inflaiei asupra activelor monetare.

11.2.Regulile evaluriicasistem de referin n formulareapoliticilor contabile

n raport de natura elementelor patrimoniale, sensul micrilor intervenite n masa

patrimoniului i momentul cnd se face evaluarea se delimiteaz urmtoarele reguli i forme de
evaluare: evaluare la intrare, evaluare la inventar ievaluare la bilan.
Evaluarea la intrare se ntemeiaz pe costul istoric calculat pe baza documentelor
justificative, care capt statutul de valoare contabil de intrare sau valoare la prima nregistrare.
n mod concret, valoarea contabil de intrare se identific cu:
a) Valoarea de utilitate pentru bunurile intrate prin aport n natur, obinute cu titlu gratuit
sau prin donaie. Ea se stabilete n funcie de preul pieei, utilitatea bunului pentru ntreprindere,
starea i amplasarea sa. O asemenea valoare este asimilat costului de achiziie.
b) Costul de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu oneros. Costul de achiziie este
format din preul de cumprare, taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport - aprovizionare i
alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau intrare n gestiune a
bunului respectiv.
c) Valoarea de producie sau costul de producie pentru bunurile produse n unitatea
patrimonial. Costul de producie cuprinde costul de achiziie al materiilor prime i materialelor
consumate, celelalte cheltuieli directe de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de
producie ataate raional (proporional cu gradul de folosire a activitii) bunului produs n
societatea comercial.
Cheltuielile generale de administraie, cheltuielile de desfacere i cele financiare, de regul,
nu se includ n costurile de producie. Pot fi incluse dobnzile aferente perioadei de fabricaie, n
cazul bunurilor materiale i lucrrilor cu ciclu lung de fabricaie.
Fa de cele trei categorii de valori prezentate mai sus, n evaluarea la intrare intervin unele
cazuri particulare. Astfel, pentru titlurile de valoare - de participare, imobilizate, mobiliare, de
plasament - valoarea de achiziie sau costul de achiziie este egal cu preul de cumprare la care
au fost dobndite sau determinat prin termenii contractuali. Cheltuielile fiscale i accesorii se
exclud, ele fiind nscrise direct n cheltuieli de exploatare ale exerciiului.
Creanele i datoriile se evalueaz la valoarea nominal, egal cu suma de lichiditi sau
echivalene de lichiditi ce se vor ncasa sau plti n schimbul lor.
n cazul cheltuielilor i veniturilor, valoarea contabil este cea asociat elementelor de activ
i pasiv cu care intr n coresponden. Astfel, veniturile sunt evaluate, dup caz, n acelai timp ca
o cretere de activ (deci cu valoarea creanei sau lichiditii n cazul vnzrilor i costul de producie
al stocurilor sau imobilizrilor) sau ca o diminuare de pasiv. Cheltuielile sunt evaluate, dup caz, ca o
cretere a pasivului (n cazul angajamentelor) sau o diminuare a activului (n cazul consumurilor
stocate).
Pentru bunurile intrate exprimate n moned strin, valoarea acestora este convertit n lei
la cursul zilei cnd a avut loc operaia.
% Evaluarea la ieire. La data ieirii din patrimoniu sau la darea n consum, bunurile se
evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau contabil. Dac bunuri de
natura stocurilor i titlurilor de valoare similare sau identice au valori de intrare diferite i nu
exist posibilitatea identificrii valorilor de intrare, evaluarea la ieire se poate face, dup
caz, pe baza costului mediu ponderat, dup metoda primul intrat - primul ieit sau dup
metoda ultimul intrat - primul ieit. Decizia aparine agentului economic, criteriul de alegere
fiind relevana i evaluarea credibil.
% Evaluarea la inventar se ntemeiaz pe valoarea actual, care capt statutul de valoare
de inventar i opereaz n evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii lor.
Valoarea actual este stabilit n funcie de utilitatea bunului n economia ntreprinderii i
preul pieei. Pentru estimarea unei asemenea valori se utilizeaz referinele i tehnicile cele
 mai adecvate, cum sunt: preurile de pia, baremele, mercurialele, indicii specifici de
preuri.

Valoarea de utilitate a creanelor i datoriilor se stabilete n funcie de valoarea lor

probabil de ncasat, respectiv de plat, stabilit n funcie de termenii clauzelor din contract
(dobnzi sau disconturi).
Necesitatea evalurii elementelor patrimoniale la valoarea de inventar pornete de la
realitatea potrivit creia valoarea de intrare bazat pe costul de origine are numai o valoare istoric.
Orice schimbare semnificativ dup intrare n valoarea real a bunurilor tinde s fac costul de
origine neltor n luarea deciziei.
Evaluarea la bilan se ntemeiaz pe valoarea net contabil calculat pe baza valorii
contabile de intrare diminuat cu amortizrile i provizioanele pentru deprecieri. Rezultatul este
acelai i n condiiile n care se compar valoarea contabil de intrare cu valoarea de inventar, cu
reinerea n evaluare a valorii celei mai mici n cazul activelor i valorii celei mai mari n cazul
pasivelor.
n aceste condiii, pentru elementele de activ diferenele constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, acestea meninndu-se la valoarea
de intrare. Diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i valoarea contabil se
nregistreaz pe seama cheltuielilor prin intermediul amortizrilor, n cazul activelor amortizabile
(deoarece deprecierea este ireversibil) i pe calea provizioanelor pentru deprecieri, n cazul
activelor neamortizabile (deoarece deprecierea este reversibil).
Se precizeaz c activele rmn mai departe nregistrate la valoarea contabil sau de
intrare.
Pentru elementele de pasiv, diferenele constatate n minus ntre valoarea de inventar i
valoarea contabil nu se nregistreaz n contabilitate, aceste elemente se menin la o valoare de
intrare. Diferenele constatate n plus - deocamdat soluia este numai teoretic, nu i practic -se
nregistreaz n contabilitate pe seama cheltuielilor prin constituirea de provizioane pentru creteri
reversibile privind valoarea pasivelor, valoarea acestor elemente meninndu-se, de asemenea, la
valoarea lor de intrare.
Pentru politicile contabile trebuie reinut i regula potrivit creia metodele de evaluare
adoptate de entitatea contabil trebuie s fie aceleai n tot cursul exerciiului, precum i de la un
exerciiu la altul. n cazuri justificate, entitatea contabil poate schimba metodele de evaluare,
fcnd n acest sens meniuni n anexa la bilan, inclusiv influena asupra situaiei patrimoniale i
financiare, precum i asupra rezultatului exerciiului.

11.3. Alternative la evaluareabazat pe costulistoric

Reglementrile contabile din Romnia accept i alternative prezentrii n

bilan a elementelor la o alt valoare dect cea bazat pe costul istoric. Astfel,
potrivit art. 33 din Directiva a IV-a a CEE, statele membre pot autoriza i alte
metode de evaluare dect costul istoric, cum sunt:
a) evaluarea pe baza valorii de nlocuire a imobilizrilor corporale a cror durat de utilizare
este limitat n timp, precum i a stocurilor. Aceasta exprim consumurile de fonduri care trebuie
efectuate la data evalurii pentru a cumpra sau a obine un bun identic sau echivalent;
b) evaluarea elementelor prezentate n conturile anuale, inclusiv a capitalurilor proprii, pe
baza unor metode diferite de acelea prevzute la lit a, menite s in seama de inflaie;
c) reevaluarea imobilizrilor corporale i a imobilizrilor financiare.
Aplicarea uneia dintre cele trei metode, prin reglementrile legale trebuie prevzute
coninutul, limitele i regulamentul de aplicare.
Diferenele n plus sau minus rezultate ntre evaluarea efectuat pe baza metodei utilizate i
evaluarea fcut pe baza costului de achiziie sau a costului de producie, sunt reflectate n debitul
sau creditul contului 105 "Rezerve din reevaluare" , dup caz.
Rezerva din reevaluare poate cpta urmtoarele tratamente:
a) rezerva din reevaluare poate fi capitalizat, n totalitate sau parial, n orice moment.
b) rezerva din reevaluare este redus (resorbit) n msura n care sumele nregistrate
la acest post bilanier nu mai corespund metodei de evaluare utilizat sau realizarea
obiectivelor sale c) rezerva din reevaluare nu poate face obiectul unei distribuiri, directe sau
indirecte, dac ea nu corespunde unei plusvalori efectiv realizate.
n contextul alternativelor i corectivelor de mai sus pot fi plasate i o serie de paleative
fiscale cum sunt: amortizri degresive i amortizri accelerate,provizioanelereglementate,
impozitarea ealonat n timpa plusvaloriidin cesiunea imobilizrilor i, aplicarea metodelor LIFO,
NIFO i ultimul pre de intrare n evaluarea stocurilor etc.
Corectivele i alternativele menionate mai sus nu sunt suficiente pentru a corija limitele
costului istoric. Ele nu acoper ntreaga mas a patrimoniului i, n ciuda corectivelor, valoarea
contabil de la finele exerciiului a bunurilor deinute de ntreprindere reflect foarte rar valoarea
<<real>> . Aceasta este valabil mai ales pentru investiii. Acestea sunt, n general, subevaluate
n contabilitate i importana subevalurii lor depinde de ritmul inflaiei, de durata lor real de
folosire i de modul n care este calculat deprecierea lor 6.
Soluii radicale i complete pentru remedierea insuficienelor folosirii costului istoric ca
baz de evaluare ofer Standardul Internaional de Contabilitate nr. 15,privind contabilitatea
variaiilor de pre,

6
B.COLASSE Contabilitate general, traducere din limba francez, Editura Moldova, 1995, pag 54.
i cu deosebire StandardulInternaionalde Contabilitate nr. 29, privind retratarea situaiilor financiare
n economiile hiperinflaioniste. Astfel, pentru contabilizarea variaiilor de pre i de retratare a
situaiilor financiare, cele dou standarde instrumenteaz dou metode de reflectare a variaiilor
de preuri n situaiile financiare. Prima const n a exprima informaia financiar n putere constant
de cumprare sau puterea de cumprare general, iar cea de a doua const n nlocuirea costului
istoric prin costul actual sau costul curent. Prin combinarea celor dou metode se degaj o a treia
modalitate denumit metoda n termeni reali. Aceleai metode se regsesc i n retratarea situaiilor
financiare n economiile hiperinflaioniste.
REZUMAT

Contabilitatea financiar descrie circuitul patrimonial al ntreprinderii luat n totalitate i

structuralitate. Obiectivul su principal l constituie furnizarea de informaii sintetice privind poziia
financiar, performanele i modificrile poziiei financiare. Informaia contabil, pe lng o utilizare
intern de ctre management, este destinat utilizatorilor externi definii de: investitorii de capital,
bancherii, angajaii, furnizorii, clienii, guvernul i organele sale, precum i publicul.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz toat informaia contabil care este cuantificat,
prelucrat i transmis pentru utilizarea intern de ctre management. Ea descrie circuitul
patrimonial intern al ntreprinderii, definit de activitile consumatoare de resurse i productoare
de rezultate.
Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt: calcularea analitic (pe feluri,
purttori de costuri, locuri de activitate) a costurilor i rezultatelor, bugetarea intern a activitii
ntreprinderii (pe locuri de activiti); controlul de gestiune sau managerial privind costurile
prestabilite i abaterile de la aceste costuri.
Entitile patrimoniale reprezint spaiul de cunoatere i aciune al contabilitii. n mod
concret se delimiteaz ca entiti patrimoniale, deci se cuprind n sfera de aciune a obiectului
contabilitii, regiile autonome, societile comerciale, instituiile publice, unitile cooperatiste,
asociaiile i celelalte persoane fizice i juridice care desfoar activiti comerciale.
Nevoia de armonizare i uniformitate n contabilitate impune normalizarea sa.
Efortul de normalizare dar i produsul acesteia se concretizeaz n:
a) definirea de concepte, principii i norme contabile bazate pe o terminologie
precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile; b)
aplicarea lor practic n vederea asigurrii comparabilitii n timp i spaiu, relevanei i
credibilitii a informaiilor contabile.
Cadrul contabil general cuprinde conceptele i principiile teoretice care alctuiesc mpreun
sistemul de referin pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare, pentru utilizatorii externi
adic ceea ce trebuie s fie contabilitatea, delimiteaz ca teorie contabil normativ deci un caz
particular al teoriei contabile generale.
Cadrul general se refer la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare cu scop general,
ntocmite i prezentate cel puin anual. Ele conin informaiile care rspund necesitilor comune
majoritii utilizatorilor.
Utilizatorii de situaii financiare includ investitoriiprezeni i potenialiibancheri, angaja ,
furnizoriii alicreditoricomerciali, clien , guvernul, publicul i managerulsau administratorul de
resurse.
Obiectivul situaiilor financiare este de a furniza informaia despre poziia financiar a
ntreprinderii, rezultatele i modificrile poziiei financiare ale ntreprinderii.
Pentru a fi util pentru consumatori (utilizatori) informaia contabil trebuie s ndeplineasc
anumite atribute denumite caracteristici calitative. Aa cum prevede CadrulIASCpentruelaborarea i
prezentarea situaiilor financiare cele patru caracteristici calitative principale sunt: inteligibilitatea,
relevana, credibilitateaicomparabilitatea.
Structurile calitative descrise n situaiile financiare sunt cele de activ, datorii (pasiv),capital
propriu i rezultatesub form de venituri i cheltuieli.
 Recunoaterea este procesul de ncorporare n bilan sau n contul de rezultate a unui
element care satisface definiia unui post. n acest sens au fost adoptate criteriile: probabilitatea
beneficiului economic viitor i credibilitatea evalurii.
Evaluarea este procesul de determinare a valorii bneti la care posturile din situaiile
financiare urmeaz s fie recunoscute i nscrise n bilan i contul de rezultate.
Pentru evaluare se poate folosi, dup caz, o singur baz sau mai multe baze combinate
dup cum urmeaz: costulistoric, costulcurent,valoarea derealizare(lichidare) ivaloarea actualizat.
Baza de evaluarecelmaidesutilizat este costul istoric, combinatadesea cucelelaltebaze.
CUVINTE CHEIE

z contabilitate financia z contabilitate de gestiune z uniti patrimoniale z normalizare z cadrul

contabil general z utilizatori de situaii financiare z obiectivul situaiilor financiare z poziia
financiar a intreprinderii z modificarea poziiei financiare z intangibilitate z relevan z credibilitate
z comparabilitate z imagine fidel z regularitate z sinceritate z fidelitate z petrimoniu z resurse
controlate z probabilitate z credibilitatea evalurii z capital financiar z capital fizic z meninerea
capitalului z principii contabile z evaluare z valoare de utilitate z valoare real z valoare venal z
valoare de pia z cost istoric z cost curent z valoare realizabil z valoare actuailzat
BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTARa

1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell,

Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a cincea, Editura Arc, 2000.
2.Duescu A, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor
Internaionale de Contabilitate, Editat de Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti 2001. 3.Feleag, N.,
Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic, Bucureti,
1998 i vol II, Editura Economic, Bucureti, 1999. 4.IASC, Standardele
Internaionale de Contabilitate, traducere din limba englez, Editura
Economic, Bucureti 2001. 5.Ministerul Finanelor; Ghid practic de
aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I, Editura
Economic, Bucureti 2001. 6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului
ntreprinderii, Editor Tribuna economic, Bucureti, 1997. 7.Ristea M,
Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic,
Bucureti 1998 8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere,
Editura tribuna Economic, Bucureti 2000. 9.Ristea M, Opiuni i
metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic, Bucureti
2001. 10.Ristea M, Contabilitatea intreprinderii, vol I reeditat, editura
Mrgritar, Bucureti, 2001. 11.Ristea M, Normalizarea contabilitii
baz i alternativ Editura Tribuna Economic, Bucurei 2002.
iNTREBaRI RECAPITULATIVE

1. 1. Care este obiectivul contabilitii financiare ? Dar al contabilitii de gestiune ?

2. 2. Cum se definete normalizarea contabil ?
3. 3. Cum se poate defini Cadrul Contabil General ?
4. 4. Care sunt funciile Cadrului IASC ?
5. 5. Care sunt utilizatorii de situaii financiare ?
6. 6. Care este obiectivul situaiilor finaqnciare ?
7. 7. Cum se definete poziia financiar a intreprinderii ? Dar modificarea poziiei financiare ?
8. 8. Care sunt caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiilor financiare ?
9. 9. Care sunt elementele ce definesc credibilitatea informaiei ?
10. 10. Care sunt limitele informaiei relevante i credibile ?
11. 11. Cum se poate defini imaginea fidel ?
12. 12. Care sunt structurile calitative descrise in situaiile financiare conform Cadrului
IASC ?
13. 13. Care sunt criteriile de recunoatere a structurile calitative in situaiile
financiare ?
14. 14. Cum se definete capitalul financiar ? Dar cel fizic ?
15. 15. in ce const meninerea capitalului financiar ? Dar meninerea capitalului fizic ?
16. 16. De cte tipuri pot fi standardele contabile ?
17. 17. Care sunt principiile nregistrrii i inerii contabilitii ?
18. 18. Care sunt principiile partied duble ?
19. 19. Ce cuprind principiile de observare ?
20. 20. Ce cuprind principiile responsabilitii ?
21. 21. Care sunt principiile msurrii i evalurii ?
22. 22. Care sunt criteriile evalurii in contabilitate? Dar bazele de evaluare? Dar
formele evalurii?