C.E.C.C.A.R.

AUDIT

Suport de curs I
Neculescu Ecaterina

1
 I. Conceptul de audit
financiar

1. Noiunea de audit
2. Audit extern
3. Audit statutar
4. Rolul i obiectul auditului statuar
 I.1.Noiunea de audit

Prin audit n sens strict

ntelegem revizia conturilor realizat de experi
independeni n vederea exprimrii unei opinii
asupra regularitii i sinceritii acestora

3
 I.1.Noiunea de audit

Prin audit n general, se nelege

examinarea profesional a unei informaii n
vederea exprimrii unei opinii responsabile i
independente prin raportarea la un criteriu de
calitate.

4
 Audit intern i extern
Auditorul ntreprinderii poate fi extern sau intern.
Auditorul intern este salariatul entitii auditate
i se ocup din ce n ce mai mult de misiuni de
audit operaional, de verificarea existenei i a
modului de aplicare a procedurilor interne n toate
sectoarele i pe toate funciile ntreprinderii.
Auditul extern este realizat de ctre o persoan
independent, n baza unui contract cu
ntreprinderea.

5
 I.2.Auditul extern
Auditul extern, cunoscut i sub denumirea de
audit legal sau de audit statuar;
Cele trei denumiri au aceleai semnificaii.
caracterul legal, care rezult din aceea c este
singurul tip de audit reglementat la nivel
european;
statutul de independen al persoanelor care l
realizeaz
autonomia organismului din care face parte
auditorul; 6
 I.2. Auditul extern
Misiunea auditorului legal auditul legal cuprinde:
- o misiune de baz i
- misiuni conexe.

Misiunea de baz cuprinde o misiune de audit

financiar care conduce la certificarea situaiilor
financiare i verificri specifice prevzute expres prin
lege.

7
 Auditul financiar
Prin audit financiar se intelege audit n
general cu precizarea c:
- obiectul examinrii l constituie informaia
financiar-contabil;
- persoana competent i independent
trebuie s fie profesionist contabil.

8
 I.3. Auditul statutar

Auditul statutar presupune:

- examinarea efectuat de un profesionist contabil
competent i independent
- asupra situaiilor financiare ale unei entiti
- n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra
imaginii fidele, clare i complete a poziiei i a situiei
financiare precum i a rezultatelor obinute de
aceasta.

9
 I.3. Auditul statutar
Publicul se ateapt ca auditorul statuar s joace un
rol
n protejarea intereselor sale, prin oferirea unei
reasigurri
referitoare la:
acurateea declaraiilor financiare
continuitatea exploatrii i solvabilitatea firmei
existena unor fraude
respectarea de ctre firm a obligaiilor sale legale
comportamentul responsabil al firmei fa de 10

problemele legate de mediu i problemele sociale

 I.3. Auditul statutar
a.Publicul se ateapt ca raportul auditorului
statuar s garanteze soliditatea unei firme.
b.Auditorii trebuie:
- s sesizeze aspecte care ar amenina
continuitatea exploatrii i
- s testeze punctele de vedere ale conducerii cu
privire la continuitate i solvabilitate.

11
 I.3. Auditul statutar

c.Managerii:
- au cea mai mare responsabilitate n detectarea
fraudelor, neregulilor i erorilor.
- i asum responsabilitatea pentru implementarea
i meninerea sistemelor de control intern care
permit printre altele, minimalizarea anselor de
comitere a nclcrii legilor prin prevenirea sau
depistarea la timp a acestora.
12
 I.3. Auditul statutar
Mandatul unui auditor dureaz 5-7 ani, ceea ce
permite auditorului cunoaterea ntreprinderii i
abordarea diferit a anumitor aspecte.

Auditorul emite n toate cazurile un raport de audit

care are un coninut strict normat.

Auditorul statuar nu poate avea imixtiuni n

gestiunea societii.
13
 I.4.Rolul i obiectul auditului
statutar
O misiune de auditare a situaiilor financiare are
ca
obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii
potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n
toate aspectele lor semnificative, conform unei
referine contabile identificate.

14
 I.4.Rolul i obiectul auditului
statutar
Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi
Formula:
- dau o imagine fidel" sau
- prezint n mod sincer, n toate aspectele lor
semnificative" care sunt expresii echivalente.

15
 II.1.Imaginea fidel
Auditul financiar are ca obiectiv exprimarea unei opinii
motivate asupra:
validitii i corectei aplicri a procedurilor interne
stabilite de conducerea entitii;
imaginii fidele, clare i complete a patrimoniului, a
situaiei financiare i a rezultatelor obinute de
entitate

16
 II.1.Imaginea fidel

Imaginea fidel nu se confund cu o copiere exact

a realitii.
Imaginea fidel este reprezentat de "imaginea n
care se poate avea ncredere" creia i se poate
acorda credit. Asigurarea imaginii fidele este
dependent de respectarea principiilor referitoare la
regularitatea i sinceritatea contabilitii.

17
 II.1.Imaginea fidel
Regularitatea contabilitii asigur contabilitii
satisfacerea unor finaliti multiple, determinate
de condiiile activitilor entitii, rspunznd
concomitent:
necesitilor de gestiune;
necesitilor de informare a tuturor terilor
interesai;
necesitilor de control i auditare.

18
 II.1.Imaginea fidel
Auditorul apreciaz regularitatea contabilitii n raport
cu prescripiile fixate de lege i de jurispruden iar
sinceritatea prin constatarea aplicrii cu bun
credin a acestor reguli i proceduri, n funcie de
cunoaterea pe care cei ce in contabilitatea trebuie,
n mod normal, s o aib despre realitatea i
importana operaiilor, evenimentelor i situaiilor pe
care le nregistreaza.

19
 II.1.Imaginea fidel
Caracterul obiectiv al noiunii de sinceritate va fi
condiionat de evaluarea corect fcut de cel ce
gestioneaz patrimoniul, a valorilor contabile, a
riscurilor i a deprecierilor elementelor patrimoniale,
la nchiderea exerciiului financiar, depinznd de
perfecta cunoatere a:
- cerinelor regularitii (reglementrilor n vigoare i
principiilor contabilitii);
- situaiei entitii;
- nelegerii de ctre teri a conturilor astfel
prezentate.

20
 II.1.Imaginea fidel
Auditorul va aprecia modalitatea de realizare a
regularitii i sinceritii contabilitii, att cu ocazia
supravegherii gestiunii entitii ct i cu prilejul
examinrii conturilor anuale n vederea certificrii
lor, urmrind n mod deosebit respectarea de ctre
entitateaauditat a principiilor contabilitii.

21
 II.2. Riscurile n audit
Controlul obiectivelor, n cadrul unui audit financiar,
este planificat n funcie de factorii de risc i de
importana relativ a acestora, care difer de la
entitate la entitate.
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul
profesional la evaluarea riscului de audit i la
stabilirea procedurilor de audit pentru a se asigura
c riscul este redus pn la un nivel minim
acceptat.

22
 II.2. Riscurile n audit
Riscurile nu au toate aceeai posibilitate de
a se realiza; din acest punct de vedere se
disting:
riscuri poteniale i
riscuri posibile.

23
 II.2. Riscurile n audit
Riscurile poteniale, adic cele care sunt
susceptibile, teoretic, de a se produce dac
nici un control nu este exercitat pentru a le
preveni sau pentru a detecta i corecta
erorile care ar putea s se produc; aceste
riscuri sunt comune tuturor entitilor

24
 II.2. Riscurile n audit
Riscurile posibile, adic cele riscuri poteniale
mpotriva crora entitatea , n general, nu dispune
de mijloace pentru a le limita; cnd astfel de
mijloace lipsesc, exist o mare probabilitate ca
anumite erori s se produc far sa fie detectate
sau corectate de ctre ntreprindere.
Pe parcursul exercitrii misiunii sale, auditorul
caut s identifice riscurile posibile n scopul
adaptrii controlului i evalurii incidenei erorilor
asupra conturilor anuale.

25
 II.3. Pragul de semnificaie
n general, prin prag de semnificaie se
nelege nivelul, mrimea unei sume
peste care auditorul consider c o
eroare, o inexactitate sau o omisiune
poate afecta regularitatea i sinceritatea
situaiilor financiare, ct i imaginea
fidel a rezultatului, a situaiei financiare
i a patrimoniului intreprinderii.

26
 II.3. Pragul de semnificaie

n general, prin prag de semnificaie se nelege

nivelul, mrimea unei sume peste care auditorul
consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune
poate afecta regularitatea i sinceritatea situaiilor
financiare anuale, ct i imaginea fidel a
rezultatului, situaiei financiare i patrimoniului
entitii.

27
 II.3. Pragul de semnificaie
Informaiile sunt semnificative dac omisiunea
sau daclararea lor eronat putea influena deciziile
economice ale utilizatorilor luate pe baza situaiilor
financiare. Pragul de semnificaie depinde de
mrimea elementului sau a erorii, judecate
mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii
eronate. Astfel, pragul de semnificatie ofer mai
degrab o limit, dect s reprezinte o caracteristic
calitativ primar pe care informaia trebuie s o
aib pentru a fi util.

28
II.3. Pragul de semnificaie
n elaborarea planului de audit, auditorul
impune un nivel acceptabil al pragului de
semnificaie astfel nct poat detecta din
punct de vedere cantitativ informaiile
eronate semnificative.

29
 III. Criterii de apreciere a imaginii
fidele; riscul de audit;testul de
semnificaie
III.1. Criterii de apreciere a imaginii fidele

III.2. Riscul de audit

III.3. Testul de semnificaie

30
 III.1. Criterii de apreciere a
imaginii fidele
Regularitatea i sinceritatea contabilitii este
obligatorie n conditiile Legii contabilitii.
Regularitatea presupune organizarea i
conducerea contabilitii n conformitate cu
principiile contabile general admise.

31
 III.1. Criterii de apreciere a
imaginii fidele

Sinceritatea presupune aplicarea cu

bun credin a principiilor i regulilor
contabilitii. Personalul din compartimentele
de contabilitate are obligaia profesionala si
legal s analizeze legalitatea i eficiena
operaiunilor reflectate n documentele
primare nainte de nregistrarea acestora n
contabilitate

32
 III.2. Riscul de audit
Riscul de audit are trei componente:

Riscul inerent

Riscul de control

Riscul de nedetectare

33
 III.2. Riscul de audit

Riscul inerent reprezint

susceptibilitatea unui sold al unui cont sau
a unei categorii de tranzacii la informaii
eronate ce ar putea fi semnificative
individual sau atunci cnd sunt cumulate cu
informaii eronate din alte solduri, sau
tranzacii".".

34
 III.2. Riscul de audit

Riscul de control reprezint riscul ca o

nscriere, ce ar putea aprea n soldul unui
cont i care ar putea fi semnificativ ..., s nu
poat fi prevenit sau detectat i corectat
n timp util de sistemele contabile i de
control intern".

35
 III.2. Riscul de audit

Riscul de nedetectare reprezint

riscul ca o procedur de fond a
auditorului s nu detecteze o informaie
eronat ce exist n soldul unui cont...
care ar putea fi semnificativ n mod
individual sau cnd este cumulat cu
informaii eronate din alte solduri sau
categorii".
36
 III.3. Testul de semnificaie
Pragul de semnificaie determinat ca mai nainte
nu poate fi dect o indicaie general. Nu va trebui
aplicat automat. Este necesar a se lua n
considerare factorii proprii fiecrui caz n parte, care
pot fi grupai n trei categorii:
- Necesitile utilizatorilor conturilor anuale;
- Caracteristicile entitii;
- Caracteristicile elementelor considerate
semnificative.

37
III.3. Testul de semnificaie
Pragul de semnificaie este stabilit, n
primul rnd, n funcie de necesitile
utilizatorilor. Situaiile financiare furnizeaz
informaii necesare diverilor utilizatori i n
mod deosebit acionarilor/ asociailor,
creditorilor ,personalul, clienii, sindicatele,
analitii financiari, statisticienii, economitii,
precum i autoritile fiscale i administrative.

38
 III.3. Testul de semnificaie

Caracteristicile entitii susceptibile s reprezinte

un element semnificativ sunt :
- mediul social-economic n care funcioneaz
entitatea ;
- sectorul de activitate
- dimensiunile entitii
- evoluia entitii n timp

39
 III.3. Testul de semnificaie

Elementele considerate semnificative sunt:

- Sensibilitatea
- Gradul de aproximare
- Evoluia elementului
- Cumulul mai multor elemente

40
 IV. Metodologia determinrii pragului
de semnificatie n audit

Pragul de semnificaie se determin de

ctre auditor:
la nceputul misiunii
n cursul misiunii
la sfritul misiunii

41
IV. Metodologia determinrii pragului
de semnificatie n audit

La nceputul misiunii, stabilirea unui

prag global de semnificaie este necesar
pentru a determina domeniile i sistemele
semnificative.

42
IV. Metodologia determinrii pragului
de semnificatie n audit
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie
determinate pentru controlul fiecarei seciuni a
conturilor anuale permite orientarea programelor
de munc spre riscurile existente, prin stabilirea
mai corect a eantioanelor de control; aceasta
evit angajarea n lucrri care nu vor servi la
fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale.
Aceste praguri sunt, n general, inferioare
pragului global pentru a ine cont de cumulul
posibil al erorilor constatate.

43
IV. Metodologia determinrii pragului
de semnificatie n audit
La sfritul misiunii, pragul global
permite auditorului s aprecieze dac
erorile constatate trebuie s fie corijate
sau s fac obiectul unei meniuni n
raport sau dac entitatea refuz s le
corijeze.

44
III.3. Testul de semnificaie

ntre pragul de semnificaie i nivelul

riscului de audit exist o relaie invers i
anume: cu ct este mai nalt nivelul
pragului de semnificaie cu att este mai
sczut riscul de audit i viceversa.

45
III.3. Testul de semnificaie
Auditorul ia n considerare relaia
invers dintre pragul de semnificaie i
riscul de audit cnd determin natura,
durata i ntinderea procedurilor de audit.
Dac auditorul constat c nivelul
acceptabil al pragului de semnificaie este
sczut, riscul de audit este crescut..

46
III.3. Testul de semnificaie
Auditorul ia n considerare relaia
invers dintre pragul de semnificaie i
riscul de audit cnd determin natura,
durata i ntinderea procedurilor de audit.
Dac auditorul constat c nivelul
acceptabil al pragului de semnificaie este
sczut, riscul de audit este crescut..

47