Contabilitate financiar - Seminar 45 an universitar 2016-2017

CONTABILITATEA STOCURILOR CUMPRATE N VEDEREA

CONSUMULUI INTERN

1. Noiuni teoretice privind stocurile cumprate n vederea consumului intern

Stocurile cumprate n vederea consumului intern sunt active circulante sub form de materii prime, materiale i
alte consumabile care urmeaz s fie folosite n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.

Aspecte relevante privind contabilitatea stocurilor

(1) INTRARE (2) STOCARE (3) IEIRE
(recunoatere) (evid. analitic) (consum)

Cost de achiziie (CA) Evid. cantitativ-valoric FIFO, LIFO, CMP

MIP, MII Evid. global-valoric Identificare specific

Cost standard (C.st.) Evid. cantitativ-valoric C.st. (n cursul per.)

CA = C.st. + Dif pre Evid. global-valoric K Dif pre(la sf. per.)
Metode de contabilizare a stocurilor:
- Metoda inventarului permanent [MIP]- n contabilitate se nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire, ceea ce
permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ, ct i valoric.
- Metoda inventarului intermitent [MII]- const n faptul c intrrile de stocuri nu se nregistreaz prin conturile de
stocuri, ci prin conturile de cheltuieli iar stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate se realizeaz pe baza
inventarierii stocurilor la sfritul perioadei (diferena ntre valoarea stocurilor iniiale, la care se adaug valoarea
intrrilor, i valoarea stocurilor la sfritul perioadei stabilite pe baza inventarului).
MIP MII
(4) SF = SI + I - E (4) E = SI + I - SF
D 30XCont de stoc C D 30XCont de stoc C D 60XCont de chelt privind stoc C
Sold iniial (1) Sold iniial Sold iniial (1) (1) Descrcare
stoc iniial

(2) INTRRI (3) IEIRI (2) INTRRI

(3)Preluare stoc (3) Transfer stoc
final final

Sold final Sold final

Evaluarea la intrarea n gestiune a stocurilor cumprate se realizeaz la cost de achiziie. Costul stocurilor
trebuie s cuprind toate costurile aferente achiziiei i prelucrrii, precum i alte costuri suportate pentru a
aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc.

Metode de evaluare la ieirea din gestiune a stocurilor fungibile, evaluate la intrare la cost de achiziie:
A. Metoda primul intrat - primul ieit FIFO, potrivit creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie al primei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie al lotului urmtor, n ordine cronologic
B. Metoda costului mediu ponderat - CMP presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor
similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic sau dup fiecare
recepie. Perioada de calcul nu trebuie s depeasc durata medie de stocare.
Titular de curs (CIG): Prof.univ.dr. Adriana Tiron-Tudor
Seminar: Conf.univ.dr. Victor Mller victor.muller@econ.ubbcluj.ro www.econ.ubbcluj.ro/~victor.muller,
Lector univ.dr. Vasile Cardo vasile.cardos@econ.ubbcluj.ro, Pagina 1 din 8
Contabilitate financiar - Seminar 45 an universitar 2016-2017

C. Metoda ultimul intrat - primul ieit LIFO, potrivit creia bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie al ultimei intrri (lot). Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie al lotului anterior, n ordine cronologic

Aplicaie Presupunem c o societate are la nceputul perioadei un stoc de materii prime: 200 kg. x 10 lei/kg.
n cursul lunii au loc urmtoarele operaiuni:
1) se achiziioneaz 100 kg. la 13 lei/kg;
2) se dau n consum 240 kg. de materii prime (evaluarea ieirilor se face folosind FIFO, LIFO sau CMP).

FIFO LIFO CMP

Op
Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. Q P.U. VAL. CMP
Si 200 10 2.000 200 10 2.000 200 10 2.000 2.000/200=10
I 100 13 1.300 100 13 1.300 100 13 1.300 3.300/300=11
E 200 10 2.000 100 13 1.300 240 11 2.640
40 13 520 140 10 1.400
240 2.520 240 2.700
Sf 60 13 780 60 10 600 60 11 660

Evaluarea costului stocurilor care nu sunt fungibile:

Se realizeaz prin identificarea specific a costurilor individuale, care presupune atribuirea costurilor specifice
elementelor identificabile ale stocurilor.

Evaluarea la cost standard

Costul sau preul standard este un pre/cost prestabilit care presupune evaluarea i nregistrarea stocurilor n
preuri/costuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor/costurilor medii ale stocurilor din perioada precedent .
Diferenele de pre fa de costul de achiziie efectiv trebuie evideniate distinct n contabilitate (cont 308), fiind
recunoscute n costul activului. Diferenele de pre pot fi pozitive (negru) sau negative (rou). Repartizarea
diferenelor de pre se efectueaz proporional att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu
ajutorul unui coeficient (K).

Cost standard
Cost de achiziie = Cost standard + Diferene de pre
D 30XCont de stoc (Cost stand) C D 308Diferene de pre (Dif.pre) C
Si (Cost stand) Si (Dif.pre)

Intrri (Cost stand) (Cost stand) Ieiri Dif.pre Intrri Dif.pre Ieiri

Sf (Cost stand) Sf (Dif.pre)

Diferenele de pre aferente ieirilor din stoc (Rc 308) se pot calcula astfel:
INTRRI D 30X.D 308
IEIRI C 30X....Rc 308 ==> Rc 308 = C 30X x (D 308 / D 30X)

Observaie n bilan stocul se prezint la valoarea lui contabil. VC = Vi Ajustri, unde Vi este, de regul,
costul de achiziie al stocului; Vi = Cost de achiziie sau Vi = Cost stand + Dif.pre
ACTIV Bilan
Stoc (Sf30X + Sf308 Sf39X) VC

Pagina 2 din 9
Contabilitate financiar - Seminar 45 an universitar 2016-2017

2. Aplicaii practice
2.1 SC Pandora S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la nceputul lunii octombrie un
stoc iniial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). n data de 10.10 societatea cumpr 100 kg materii prime, la preul de 12 lei/kg,
plus TVA 20% (cf. Factura). Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 20%
(cf. Factura). Cele dou facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). n data de 20.10 se consum
n producie 240 kg materii prime (cf. Bon de consum). Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda
inventarului permanent. Evaluarea ieirilor din stoc se face dup: metoda FIFO Stabilii valoarea stocului final!
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.10 Factur Achiziie materii prime

2 10.10 Factur Transport materii prime

3 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. materii prime

4 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. transport
5 20.10 B.Consum Consum 240kg FIFO

Not de calcul FIFO (240kg.) =

D 301 Materii prime A C Care ar fi valoarea ie irilor, respectiv a soldului final dac entitatea ar fi folosit LIFO, CMP?

2.2 SC Pandora S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la nceputul lunii octombrie un
stoc iniial de materii prime de 200 kg (10 lei/kg). Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda
inventarului intermitent. n data de 10.10 societatea cumpr 100 kg materii prime, la preul de 12 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura).
Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). Cele dou
facturi sunt achitate peste cinci zile prin virament bancar (cf. OP/Extras cont). La sfritul lunii, cu ocazia inventarierii, se stabilete
un stoc final de 60 kg evaluate la: a) 780 lei Stabilii i valoarea ieirilor!
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare
1 10.10 Factur Achiziie materii prime

2 10.10 Factur Transport materii prime

3 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. materii prime

4 15.10 OP+Extras Achitare dat.fz. transport
5 31.10 Inventar

D 301 Materii prime A C D 601 Chelt.cu materiile prime C

Not de calcul ieiri

Pagina 3 din 9
Contabilitate financiar - Seminar 45 an universitar 2016-2017
2.3 SC Corint S.R.L. (nepltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului
permanent, n data de 15.10 cumpr 300 kg combustibili, la preul de 1,20 lei/kg (inclusiv TVA). La recepie se constat o diferen
n plus (nefacturat de furnizor) de 50 kg n valoare 62 lei (inclusiv TVA). De comun acord cu furnizorul se stabilete:
a) Diferena rmne n gestiunea entitii, n 18.10 se primete factura de la furnizor, achitarea n numerar.
b) Diferena se pstreaz n custodia entitii i este returnat la data de 19.10.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare

2.4 SC Eco Star S.A. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent
prezint la 01.10 un stoc iniial de materiale auxiliare de 200 kg, evaluate la costul standard de 2 lei/kg precum i diferene de pre
aferente stocului iniial de 20 lei. n data de 07.10 societatea cumpr 500 kg cu preul de facturare de 2,1 lei/kg i TVA 20%
decontarea efectundu-se n aceeai zi prin virament bancar. n data de 10.10 societatea consum 200 kg materiale auxiliare. n
data de 12.10 se achiziioneaz 200 kg cu preul de facturare de 2,3 lei/kg i TVA 24%. n data de 20.10 societatea consum 400 kg
materiale auxiliare. La sfritul lunii, cu ocazia inventarierii se constat un minus de materiale auxiliare de 50 kg, care se imput
gestionarului la valoarea de 120 lei, plus TVA 20%. Suma imputat se ncasaz n aceeai zi de la gestionar n numerar. De asemenea,
la sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc.
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare

Cost de achiziie = Cost standard + Diferene de pre

D 3021Mat.auxiliare (Cost stand) C D 308Diferene de pre (Dif.pre) C

Pagina 4 din 9
Contabilitate financiar - Seminar 45 an universitar 2016-2017
2.5 SC MediaCom S.R.L. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului
permanent prezint la 01.11 un stoc iniial de combustibili de 400 litri, evaluat la costul standard de 4 lei/litru precum i diferene de
pre aferente stocului iniial de 120 lei. n data de 12.11 societatea cumpr cu plata ulterioar 500 litri cu preul de facturare de 3,4
lei/litru i TVA 20%. Cheltuielile de transport sunt de 100 lei i TVA 20% i sunt achitate n numerar. Societatea consum n data de
19.11 700 litri de combustibili. La sfritul lunii se constat un minus la combustibili de 20 litri, neimputabili. (Pentru minusul
neimputabil se nregistreaz TVA colectat, pentru compensarea TVA deductibil aferent achiziiei combustibilului constatat lips
la inventar.) La sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor.

CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare

Cost de achiziie = Cost standard + Diferene de pre

D 3022Combustibili (Cost stand) C D 308Diferene de pre (Dif.pre) C

Pagina 5 din 9
Contabilitate financiar - Seminar 45 an universitar 2016-2017
2.6 SC NovaConf S.A. (pltitoare de TVA i nu are certificat de amnare a plii TVA n vam) care ine evidena obiectelor de
inventar la cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent import din China n data de 10.10 echipament de lucru
pentru personalul productiv la preul de facturare de 1.000 USD (curs 3,3 lei/USD). Societatea nregistreaz i pltete n vam taxe
vamale de 10%, comision vamal de 0,5% i TVA 20%. Plata furnizorului extern se face n 24.10 la cursul de 3,4 lei/USD. Echipamentul
se distribuie salariailor, care suport 50% din costul de achiziie+TVA, acesta reinndu-se din salarii n dou rate lunare.

CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare

D 303 M.n.ob.inventar A C D 401 Furnizori P C

Pagina 6 din 9
Contabilitate financiar - Seminar 45 an universitar 2016-2017

TEMA 3

1. SC T1 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie prezint la 01.09 un stoc iniial de materii prime de
400 kg (3,5 lei/kg). n data de 12.09 societatea cumpr 400 kg materii prime, la preul de 4 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura).
Transportul aferent materiilor prime este facturat de o firm specializat la preul de 100 lei, TVA 20% (cf. Factura). n data de 21.09
se consum n producie 300 kg materii prime (cf. Bon de consum). Peste cinci zile societatea mai achiziioneaz 500 kg materii
prime la preul de 3,4 lei/kg, plus TVA 20% (cf. Factura). Contabilitatea sintetic a fluxurilor de stocuri se organizeaz dup metoda
inventarului permanent. Evaluarea ieirilor se face dup: a) metoda FIFO, b) metoda LIFO, c) metoda costului mediu ponderat.
Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare

2. SC T2 S.R.L. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor de materii prime la cost de achiziie cu ajutorul inventarului
intermitent prezint un stoc iniial de 100 kg evaluat la 12 lei/kg. n cursul lunii efectueaz cumprri de materii prime conform
facturii: 500 kg la pre de achiziie de 13 lei/kg i TVA 20%. La inventarierea de la sfritul lunii s-a constatat un stoc de materii prime
de 200 kg care se evalueaz la costul unitar mediu ponderat al materiei prime respective. Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare

Pagina 7 din 9
Contabilitate financiar - Seminar 45 an universitar 2016-2017
3. SC T3 S.A. (pltitoare de TVA), care ine evidena stocurilor la cost de achiziie, cu ajutorul inventarului intermitent deine la 01.11
un stoc iniial de 400 kg materii prime, evaluat la costul de achiziie 0,9 lei/kg (care se include la nceput de lun n cheltuieli). n data
de 10.11 societatea cumpr cu plata ulterioar 600 kg, la preul de facturare de 1 leu/kg, TVA 20%. Cheltuielile de transport n
valoare de 60 lei, plus TVA 20% se achit n numerar n aceeai zi. Dup alte 10 zile societatea mai achiziioneaz 300 kg, la preul de
1,1 lei/kg, TVA 20%. La inventarierea de la sfritul lunii se constat un stoc de materii prime de 200 kg (evaluat la costul de achiziie
al ultimei intrri). Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare

4. SC T4 S.A. (pltitoare de TVA) care ine evidena stocurilor la cost standard i utilizeaz metoda inventarului permanent prezint la
01.12 un stoc iniial de materii prime de 300 kg, evaluat la costul standard de 5 lei/kg precum i diferene de pre aferente stocului
iniial de 150 lei. n data de 15.12 societatea cumpr cu plata ulterioar 400 kg cu preul de facturare de 4,4 lei/kg i TVA 2 0%.
Cheltuielile de transport sunt de 200 lei i TVA 20% i sunt achitate dup dou zile prin virament bancar. Societatea consum n data
de 22.12 500 kg de materii prime. La sfritul lunii, cu ocazia inventarierii se constat un minus la materii prime de 30 kg, care se
imput gestionarului la valoarea de 180 lei, plus TVA 20%. Suma imputat se ncasaz n aceeai zi de la gestionar n numerar. De
asemenea, la sfritul lunii se efectueaz repartizarea diferenelor de pre aferente ieirilor din stoc. Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare

Pagina 8 din 9
Contabilitate financiar - Seminar 45 an universitar 2016-2017
5. SC T5 S.R.L. (pltitoare de TVA i nu are certificat de amnare a plii TVA n vam) care ine evidena obiectelor de inventar la
cost de achiziie i utilizeaz metoda inventarului permanent import din Turcia la 10.11 un numr de 10 buc. AMC-uri la preul de
facturare de 200 USD/ bucat. (curs valutar 3,3 lei/USD). Societatea nregistreaz i pltete n vam taxe vamale de 10%, comision
vamal de 0,5% i TVA 20%. Plata furnizorului extern se face n data de 24.11 la cursul de 3,4 lei/USD. n aceeai lun sunt puse n
funciune 3 AMC-uri. La 28.11 sunt transferate la mrfuri 5 aparate i vndute la preul de 1.000 lei/bucata plus TVA 20%,
decontarea efectundu-se n numerar. Rezolvare:
CONTURI
Op Data Doc Explicaia SUME
Debitoare Creditoare

Pagina 9 din 9