prof. univ.dr.

Adriana Tiron Tudor

Curs 2

Active imobilizate

1. Obiective

2.Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

3. Depreciere

4. Active imobilizate corporale

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

4.3. Imobilizari in curs si avansuri pt.imobilizari

4.4. Investitii imobiliare

1. Obiective

1. Identificarea categoriilor de imobilizri n cadrul unei

entiti i a importanei pe care o au n derularea activitii;

2. Evaluarea i contabilizarea op. cu activele imobilizate;

3. Cunoaterea i aplicarea metodelor de amortizare

4. Cunoaterea i stpnirea mecanismul ajustrii valorii i

reevalurii imobilizrilor;

5. Prezentarea n situaiile financiare anuale a informaiilor

privind imobilizrile conform criteriilor de recunoatere i
evaluare;

6. Rezolvarea aplicaiilor cu caracter practic privind

imobilizrile

1
S
2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare
l
i
Delimitari
d
e Un activ reprezint:
o resurs controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute
4
de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare
pentru entitate.

Activele imobilizate sunt deinute de o entitate pe o perioad mai mare

de un an
Se recunosc n situaiile financiare anuale, daca ndeplinesc
urmtoarele cerine:
posibilitatea de a contribui la beneficiile viitoare ale entitii sub

forma fluxurilor de trezorerie sau echivalente de trezorerie, i

imobilizarea s aib determinat un cost credibil.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

clasificarea
activelor imobilizate dup natura economico-financiar :
a. imobilizri necorporale;
b. imobilizri corporale;
c. imobilizri financiare.

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

EVALUARE
a. La intrarea in entitate- La valoare de intrare (contabila)
a. Achizitionate cu titlu oneros - Pret de cumparare, cost de achizitie
b. Obtinute din productie proprie cost de productie
c. Aduse ca aport in natura valoare de aport
d. Primite cu titlu gratuit valoare de utilitate
e. Prin leasing operational - valoare reziduala
f. Prin leasing financiar minim dintre valoarea justa si valoarea
actualizata a platilor minime de leasing
g. Prin subventii guvernamentala la valoarea subventiei
h. Schimb de active valoare justa

2
 2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

EVALUARE
b. La data inventarierii valoare actuala, de utilitate, de inventar
Imobilizari amortizabile valoare contabila neta
Titluri imobilizate
cotate curs mediu al ultimei luni
necotate valoare posibila de negociere

IAS valoare recuperabila VR = max[PNV,VU]

VC-VR= pierdere de valoare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

EVALUARE
c. la inchiderea exercitiului financiar ( la bilant) valoare bilantiera
Valoare actuala de inventar > valoare contabila neta => plus valoare
Valoare actuala de inventar < valoare contabila neta => minus valoare
Amortizare depreciere ireversibila
Ajustare pentru pierdere de valoare depreciere reversibila
Valoare reziiduala
Valoare reevaluata

d. la iesirea din entitate - la valoarea de intrare

2. Delimitari, clasificari, evaluare, prezentare

Prezentarea in situatiile financiare

a) n bilan, imobilizrile sunt prezentate la valori substractive, dup

deducerea mrimii deprecierii ireversibile i reversibile din
valoarea de nregistrare n contabilitate a acestora, i
b) n notele explicative la situaiile financiare anuale, respectiv,
Nota 1 Active imobilizateprezentate n valori brute, cu
indicarea modificrilor ca urmare a intrrilor i ieirilor acestora n
cursul exerciiului financiar, precum i cu prezentarea ajustrilor n
cursul exerciiului.

3
 3. Deprecierea

Activele imobilizate, utilizate de o manier durabil, se depreciaz, i

pierd din valoare, datorit uzurii fizice sau morale, impunndu-se
ajustarea valorii acestora pentru a putea fi recunoscute n situaiile
financiare anuale.

Ajustarea valorii activelor imobilizate trebuie privit sub dou aspecte:

1. ajustare permanent, definitiv, ireversibil - amortizare, i
2. ajustare provizorie, reversibil temporar ajustare pentru
depreciere (pierdere de valoare).

Pentru meninerea activelor imobilizate:

-lucrri de ntreinere i reparaii, (6)
-lucrri de modernizare (2).

Terenurile nu se supun deprecierii ireversibile

3. Depreciere

Depreciere ireversibila - Amortizarea

valoare de amortizat
durata de utilizare
durata normala de functionare
durata de viata utila
metode de amortizare
liniara
accelerata
degresiva
fara influenta uzurii morale
cu influenta uzurii morale
insumarii cifrelor
pe unitate de produs sau numar ore functionare

3. Depreciere

Contabilitatea amortizarii
280 Amortizri privind imobilizrile necorporale P
281 Amortizri privind imobilizrile corporale P

Conturi rectificative ale valorii imobilizarilor amortizabile

Se detaliaza in conturi operationale de gradul II, pe fiecare element

6811 Cheltuieli de exploatare privind = %

amortizrile i provizioanele 280 Amortizri privind
imobilizrile necorporale
281 Amortizri privind
imobilizrile corporale

4
 3. Depreciere

Depreciere reversibila Ajustari de valoare

R! corectii care au n vedere reducerile valorii activelor individuale,
determinate la data bilanului, indiferent dac reducerea este sau nu
definitiv.
Pierderea de valoare a imobilizrilor necorporale este considerat cheltuial
n momentul determinrii lor, de obicei la data bilanului, i venit n situaia
revenirii la valoarea naintea deprecierii provizorii.

29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoarea imobilizarilor

290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor fin

3. Depreciere

1. Contabilizarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a

imobilizrilor corporale, conform situaiei ntocmite, la sfritul unui
ex. fin:
6813 Cheltuieli de expl. privind = 2912 Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru deprecierea imobiliz. construciilor

2. Diminuarea sau revenirea pierderii de valoare a imobilizrilor

corporale, n ex. financiare urmtoare anului N, se vor reflecta ca i
venituri :
2911 Ajustri pentru deprec. terenurilor= 7813 Venituri din ajustri pentru
i a amenajrilor de terenuri deprecierea imobilizrilor

Mecanismul ajustrilor pentru depreciere:

Recunoaterea deprecierilor : 6813 = 2912
Derecunoaterea deprecierilor : 2912 = 7813

4. Active imobilizate corporale

Definitie: Un activ corporal este o resurs care poate fi ncadrat n

categoria imobilizrilor corporale, dac :
a) sunt deinute de o entitate /ntreprindere) pentru a fi utilizate n
producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate
terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, i
b) este posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.
c) RO dpdv fiscal au valoarea mai mare dect limita prevzut de
reglementrile legale n vigoare (n prezent, valoarea minim pentru
ncadrarea unui activ n categoria imobilizrilor corporale este de 2.500
lei).
Recunoastere in situaiile financiare anuale ca activ atunci cnd:
a) este posibil generarea ctre entitate (ntreprindere) de beneficii
economice viitoare aferente activului, i
b) costul activului poate fi msurat credibil.
IAS 16 Imobilizari corporale IAS 40 Imobilizari financiare
IAS 36 Deprecierea activelor

5
 4. Active imobilizate corporale

1. Terenuri i construcii
2. Instalaii tehnice i maini
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier
4. Investiii imobiliare
5. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare
8.Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
5 si 6 se invata din OMFP 1802/2014 nu sunt dezvoltate in suportul de curs

Conturi utilizate

21 Imobilizari corporale

211. Terenuri i amenajri de terenuri (A)

2111. Terenuri
2112. Amenajri de terenuri
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, ap birotic, echip protecie i alte active corporale (A)
215. Investiii imobiliare (A)
216. Active corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale (A)
217. Active biologice productive (A)

Conturi utilizate

22. Imobilizri corporale n curs de aprovizionare

223. Instalaii tehnice i mijloace transport n curs de aprovizionare (A)

224. Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale n curs de aprovizionare (A)
227. Active biologice productive n curs de aprovizionare (A)

23. Imobilizri n curs

231. Imobilizri corporale n curs de execuie (A)
235. Investiii imobiliare n curs de execuie (A)

6
 Imobilizari corporale/
Investitii imobiliare

Imobilizari corporale- Proprietatile detinute pentru utilizare in

productia, furnizarea de bunuri sau de servicii sau in scopuri
administrative IAS 16

Investitie imobiliara- Proprietatea imobiliara detinuta (de

proprietar sau de locatar) in scopul inchirierii pentru cresterea valorii
capitalului- IAS 40
Exemple:
terenurile detinute pentru a fi utilizate in viitorul inca nedeterminat;
cladirile aflate in proprietatea entitatii (sau detinute in baza
contractelor de leasing financiar) si inchiriate in baza contractelor
de leasing operational.

Imobilizari/investitii/stocuri ?

proprietatile imobiliare achizitionate cu scopul exclusiv sa fie cedate

ulterior, in viitorul apropiat, sau cu scopul sa fie imbunatatite si
revandute;
proprietatile imobiliare care sunt construite sau imbunatatite in
numele unor terte parti;
proprietatile aflate in posesia salariatilor (indiferent daca acestia
platesc sau nu chirie la cursul pietei);
proprietati imobiliare utilizate de posesor care urmeaza a fi cedate;
proprietatile imobiliare care sunt construite sau imbunatatite pentru
ca ulterior sa fie utilizate ca investitii imobiliare;
proprietatea imobiliara care este inchiriata unei alte entitati in cadrul
unui contract de leasing financiar;
investitiile imobiliare clasificate ca fiind detinute in vederea vanzarii
IFRS 5

Imobilizari/investitii/stocuri ?

O companie a achizitionat o parcela de teren pentru a

construi o cladire cu birouri.
Terenul si cladirea vor fi inchiriate unui tert (contract de
leasing operational) in momentul in care constructia este
definitivata.

Cum clasificati proprietatea ?

a. Imobilizare corporala
b. Investitie imobiliara
c. Stoc

7
 Operatii cu imobilizari corporale

intrare utilizare iesire

Modernizare Vanzare si
Achizitii descarcare
Reparatii
din gestiune
Regie capitale
proprie Casare bun
Reparatii
integral/parti
Donatie curente
al amortizat
Intretinere
Subventii
consumabile

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Contabilitatea terenurilor se ine pe dou categorii:

Terenuri;
Amenajri de terenuri;
n contab. analitic terenurile pot fi evideniate pe
urmt. grupe:
Terenuri agricole;
Terenuri fr construcii;
Terenuri cu zcminte,
Terenuri cu construcii, etc.

Amortizare:
Terenurile nu se amortizeaz , le pot fi supuse ajustrilor

pentru depreciere
Amenajrile de terenuri se amortizeaz pe perioade hotrte
de consiliul de administraie sau responsabilului cu gestiunea
patrimoniului;

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Conturi operaionale utilizabile:

211 Terenuri i amenajri de terenuri
2111 Terenuri
2112 Amenajri de terenuri

2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri

2911 Ajustri pentru deprecierea terenurilor i deprecierilor
de terenuri

6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea

imobilizarilor
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru
deprecierea imobilizrilor
7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor

Prezentare n bilan: VCN = Sd211- Sc2811 - Sc2911

8
 4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu:

Se achiziioneaz terenuri de la teri ( persoane juridice) avnd preuri

de cumprare fra TVA 24%, care se achit prin virament bancar.
% = 404 124.000
Achizitie teren 2111 100.000
4426 24.000
Achitare contravaloare teren 404 = 5121 124.000

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu:

Se recepioneaz amenajarea unui teren (cale de acces) executat n

regie proprie, pentru care s-a stabilit un cost efectiv de producie de
18.000 lei, din care 6.000 lei a fost nregistrat ca imobilizare
corporal n curs la finele exerciiului financiar precedent (N-1). Durata
de amortizare, hotrt de consiliu de administraie este de 10 ani,
dup care se derecunoate din contabilitate.

amenajare in curs 1) 231 = 722 6.000 (N-1)

amenajare in curs 2) 231 = 722 12.000 (N+1)
3) 2112 = 231 18.000 (N+1)
receptie amenajare
amortizarea amenajarii 4) 6811 = 2811 1.800 (N+1,
N+10)
scoatere din functiune 5) 2811 = 2112 18.000

4.1. Terenuri, amenajari de terenuri

Exemplu:

Se vnd terenuri, cu ncasare n numerar, avnd pre de vnzare fr

TVA 10.000 lei, TVA 24%, a cror valoare de intrare n patrimoniu a
fost de 12.000 lei.

Vanzare terenuri 1) 461 = % 12.400

7583 10.000
4427 2.400
Descarcare din gestiune
2) 6583 = 2111 12.000
Incasare contravaloare 3) 5311 = 461 12.400

9
 4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Contabilitatea sintetic a acestor imobilizri corporale se ine pe categorii,

iar contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect de eviden, prin care se
nelege obiectul singular sau complexul de obiecte cu toate dispozitivele
i acesoriile acestuia, destinat s ndeplineasc n mod independent, n
totalitate, o funcie distinct.

Pot fi amortizate: Liniar , Degresiv , Accelerat

Conturi operaionale utilizabile:
212. Construcii (A)
213. Instalaii tehnice i mijloace de transport
2131. Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru) (A)
2132. Aparate i instalaii de msurare, control i reglare (A)
2133. Mijloace de transport (A)
214. Mobilier, ap birotic, echip protecie i alte active corporale (A)
281 Amortizarea ..

290 Ajustri pentru deprecierea

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Exemplu :
Se subscrie i se aporteaz efectiv la capitalul social o cldire la o
valoare de aport de 800.000 lei, care se amortizeaz liniar n 10 ani
dup care se demoleaz .

Subscriere capital social 1) 456 = 1011 800.000

Aport la capital social 2) 212 = 456 800.000

Transformare capitalului social 3) 1011 = 1012 800.000
Amortizare cladire 10 ani 4) 6811 = 2812 800.000

Descarcare din gestiune 5) 2812 = 212 800.000

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Se vinde o cldire la un pre negociat fr TVA de 1.000.000 lei,TVA 24%.

Valoarea contabil brut a acestei cldiri este de 900.000 lei, amortizarea
nregistrat pn la data vnzrii este de 700.000 lei.

1) 461 = % 1.240.000
Vanzare cladire
7583 1.000.000
4427 240.000
Descarcare din gestiune
2) % = 212 900.000
6583 200.000
2812 700.000

10
 4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

Se caseaz urmtoarele categorii de imobilizri corporale complet

amortizate:
1) Echipamente tehnologice
- valoare de intrare n patrimoniu:450.000
2) Aparate i instalaii de msur, control i reglare
valoare de intrare n patrimoniu: 250.000

Casare imobilizari corporale 2813 = % 700.000

2131 450.000
2132 250.000

4.2. Mijloace fixe, modernizari, reparatii

La o cladire in valoare de 100.000 lei se realizeaza o

modernizare in valoare de 10.000 lei prin adaugarea unui
nou corp de cladiri si o reparatie capitala privind
infrastructura in valoare de 5.000 lei, reparatii curente in
valoare de 1.000 lei

Modernizare 212= 404 10.000

Reparatii 628 = 401 6.000

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari

Recunoatere:
Imobilizrile corporale n curs se recunosc ca imobilizri
corporale cu ocazia:
- recepiei,
- drii n folosin
- punerii n funciune

Imobilizari in curs
de aprovizionare ( 22)
de executie ( 23)

11
 4.3. Imobilizari in curs si
avansuri pt.imobilizari

Imobilizri corporale n curs de aprovizionare -

cumprate, pentru care sau transferat riscurile i beneficiile
aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt n
curs de aprovizionare

Imobilizrile corporale/investitii imobiliare n curs de

executie -investiiile neterminate efectuate n regie proprie
sau antrepriz, evaluate la cost de producie/achiziie,
reprezentnd valoarea de deviz al investiiei

Avansurile pentru imobilizari- sume acordate anticipat

furnizorilor/antreprenorilor de bunuri/lucrri de natura
activelor imobilizate conform contractelor.

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari

Imobilizrile n curs ( aprovizionare, executie) nu se amortizeaz

IC de executie pot fi ajustate pentru depreciere, dac valoarea

de inventar (la sf.ex) este mai mic dect costul de
producie/achiziie.

293. Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie

2931. Ajustri pentru deprec. IC n curs de execuie (P)
2935. Ajustri pentru deprec. investiiilor imobiliare n curs de execuie (P)

Avansuri acordate pentru imobilizri corporale (A) 4093

4.3. EX:Imobilizari in curs de aprovizionare

O instalatie tehnica este achizitionata din China, conform contractului,

conditia INCOTERMS este ex worth, (cumparatorul preia bunul de la
fabrica vanzatorului , deci devine proprietar si isi asuma toate riscurile
aferente si transportul pana la sediul sau) in valoare de 10.000 lei.
Instalatia este preluata de catre beneficiar in China la data de 01.12.2015,
transportul naval al instalatiei se finalizeaza la 10.01.2016 cand instalatia
ajunge la sediul beneficiarului.

1. 01.12.2015 valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care

sau transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
aprovizionare 223 = 404 10.000

2. 10.01.2016 valoarea imobilizrilor corporale cumprate, pentru care sa

ncheiat procesul de aprovizionare 213=223 10.000

12
 4.3. EX: Imobilizari in curs de executie, regie

Se realizeaz n regie proprie o hal industrial pentru care se efectueaz cheltuieli cu:
materiale de construcii 350.000 lei, salarii 100.000 lei; asigurrile i protecia social
35.000 lei; amortizarea mijloacelor de transport 15.000 lei; lucrri executate de teri
100.000 i TVA 24%.Se recepioneaz hala industrial la un cost de producie egal cu
totalul cheltuielilor efectuate.

1. Cheltuilei cu materiale 6028 = 3028 350.000

2. Cheltuieli cu salarii 641 = 421 100.000
3. Cheltuieli cu asigurarile 645x = 43x 35.000
4. Cheltuieli cu amortizarea 6811 = 2813 15.000
5. Cheltuieli cu lucrari de la terti % = 401 124.000
628 100.000
4426 24.000
6. Receptie hala 231 = 722 600.000
7. Punere in functiune hala 212 = 231 600.000

4.3. Imobilizari in curs si

avansuri pt.imobilizari

Se contacteaz execuia unei cldiri n antrepriz pentru care se

acord un avans de 200.000 exclusiv TVA. Valoarea total a lucrrilor
facturate de antreprenor este de 500.000 lei i TVA 24%. Decontrile
se fac prin viramente bancare.
1. Acordare avans % = 5121 248.000
4093 200.000
4426 48.000
2. Receptie cladire % = 404 620.000
231 500.000
4426 120.000
3. Decontare furnizor 404 = % 595.000
4093 200.000
4426 48.000
5121 372.000
4. Punere in functiune cladire 212 = 231 500.000

4.4. Investitii imobiliare

O investiie imobiliar este proprietatea (un teren sau o cldire sau o

parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar
n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine
venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele,
dect pentru:
a) a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau
servicii sau n scopuri administrative; sau
b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.

13
 4.4. Investitii imobiliare

SC A are ca obiect de activitate productia de mobila. La data de

05.01.2015 achizitioneaza un teren pe care intentioneaza sa-l pastreze
pe termen lung fara a avea intentia de a construi ceva pe el sau de a-l
vinde. In 01.01.2020 SC schimba destianta terenului si intentioneaza
sa constuiasca o cladire pe acesta.

05.01.2015 achizitie investitie imobiliara 215=404 100.000

01.01.2020 schimbare destinatie 211 = 215 100.000

Bibliografie

Mati Dumitru, Pop Atanasiu, Contabilitate financiar.

Reglementri contabile conforme cu
directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055 din
29 octombrie 2009, Ediia a III a, Editura Casa Crii
de tiin, Cluj-Napoca, 2010, pagina: 143 267
Curs 2 : slide-uri

Tema:
Din OMFP 1802 selectati si cititi articolele cu referire la
imobilizari corporale.

V MULUMESC PENTRU ATENIA

ACORDAT

urmeaza
CURS 3. Contabilitatea Imobilizarilor
necorporale si financiare

14