Baza impozabil este constituit din bunuri, venituri sau alte valori deinute de persoane care

beneficiaz de ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea. Bunurile, veniturile sau
valorile care constituie baza impozabil sunt supuse obligaiilor fiscale n sarcina persoanelor care
le dein n proprietate. (art. 74 C.p.f.).
Obligaia fiscal privind baza impozabil se stabilete n sarcina titularilor dreptului de proprietate.
(art. 74 C.p.f.).

n Codul fiscal, baza impozabil este definit astfel:

Baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii
impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile. [art. 266 pct.
5 C.f.].
Spre exemplu, baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie
veniturile din orice surs. (art. 53 C.f.).
Baza impozabil este reprezentat de totalul veniturilor asupra crora se aplic cota de impozit.

Baza impozabil: n sens generic, baza de impozitare reprezint contrapartida

obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor ori prestator din partea
cumprtorului, beneficiarului sau a unui ter, inclusiv subveniile direct legate de
preul acestor operaiuni.
Baza de impozitare este, de regul, dat de preul convenit de pri.
Baza de impozitare cuprinde, de asemenea, i alte costuri suportate de ctre achizitor:
impozitele i taxele, cu excepia TVA; cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele,
cheltuieli de ambalare, transport i asigurare. Nu sunt incluse n baza impozabil
penalitile impuse printr-o hotrre judectoreasc'; sunt incluse comisioanele pentru
plata cu cardul; discount-ul acordat clientului se scade din preul complet de catalog al
bunurilor. Acelai regim juridic se aplic i pentru a determina baza de impozitare n
cazul achiziiilor intracomunitare de bunuri.

Raportat la modul de determinare a contrapartidei, Curtea a stabilit c contrapartida

trebuie s poate fi valorificat n bani i s aib o valoare subiectiv, deoarece baza
impozabil pentru prestarea de servicii este contrapartida real primit, i nu o valoare
evaluat conform unui criteriu obiecii". Contravaloarea trebuie s fie determinat n
bani, de ctre pri, dup cum acestea apreciaz valoarea serviciului; indiferent dac
contrapartida este mai mare sau mai mic dect preul de cost.

n practica sa curent, Curtea a apreciat: c subveniile sunt contrapartid, chiar dac

sunt pltite de un ter; c o asociaie cooperativ poate pune la dispoziia membrilor
si un depozit fr niciun tarif de depozitare, operaiunea nefiind impozabil; c nu
exist legtur direct ntre serviciu i contrapartid i deci operaiunea nu este
impozabil, dac impozitele sunt colectate indiferent dac serviciul prestat confer
vreun avantaj; c baza impozabil include suma de bani facturat plus valoarea
serviciului furnizorului; c contraprestaia include i diferena de pre, ntre preul
normal i suma de bani primit de la detailist, pentru bunurile respective, n cazul n
care detailistul accept un cupon cadou; c dividendele nu sunt contrapartida unei
activiti economice; c nu reprezint contrapre-statie, avansul retinut ca urmare a
anulrii unui contract hotelier, de vreme ce acesta este o compensaie pentru pierderea
suferit; c plile efectuate ctre un ter pentru bunuri sau servicii livrate n programe
de fidelizare a clienilor constituie contrapartid1"1; baza de impozitare nu cuprinde
partea din preul cartonaelor de concurs stabilit dinainte prin lege i care este
destinat plii ctigurilor ctre juctori.

Pentru operaiunile de import, baza de impozitare este valoarea n vam a bunurilor,

stabilit conform legislaiei vamale n vigoare, la care se adaug orice taxe, impozite,
comisioane i alte taxe datorate n afara Romniei, precum i cele datorate ca urmare a
importului bunurilor n Romnia, cu excepia TVA.

Baza impozabil se modific prin procedura de ajustare a bazei de impozitare. Art.

138 C. fisc. instituie o serie de ipoteze n care baza impozabil se modific integral ori
parial: dac a fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat, total sau
parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor; n cazul refuzurilor
totale sau pariale privind cantitatea, calitatea ori preurile bunurilor livrate sau ale
serviciilor prestate, precum i n cazul anulrii totale ori pariale a contractului pentru
livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a
unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitraj; n cazul
n care rabaturile, remizele, risturnele i celelalte reduceri de pre sunt acordate dup
livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor; n cazul n care contravaloarea bunurilor
livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului
beneficiarului; n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat
marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Baza impozabil nu se ajusteaz
dac ulterior operaiunii impozabile beneficiarul compenseaz o parte din suma
datorat cu alte credite avute asupra furnizorului.

Procedura se aplic doar n ipoteza n care evenimentele privind anularea ori

modificarea raporturilor contractuale sau imposibilitatea absolut de plat intervin
dup momentul emiterii facturii. Furnizorii/prestatorii trebuie s emit facturi cu
valorile nscrise cu semnul minus cnd baza de impozitare se reduce sau, dup caz,
fr semnul minus, dac baza de impozitare se majoreaz, care vor fi transmise i
beneficiarului. Dac evenimentul determinnd ajustarea a intervenit dup exercitarea
dreptului de deducere, beneficiarul facturii ajusteaz dreptul de deducere iniial, prin
nlturarea efectelor facturii iniiale.
CAPITOLUL II
Infraciuni

Art. 9
(1) Constituie infraciuni de evaziune fiscal i se pedepsesc cu nchisoare de la 2
ani la 8 ani i interzicerea unor drepturi urmtoarele fapte svrite n scopul
sustragerii de la ndeplinirea obligaiilor fiscale:

a) ascunderea bunului ori a sursei impozabile sau taxabile;

b) omisiunea, n tot sau n parte, a evidenierii, n actele contabile ori n alte

documente legale, a operaiunilor comerciale efectuate sau a veniturilor realizate;
c) evidenierea, n actele contabile sau n alte documente legale, a cheltuielilor care nu
au la baz operaiuni reale ori evidenierea altor operaiuni fictive;
d) alterarea, distrugerea sau ascunderea de acte contabile, memorii ale aparatelor de
taxat ori de marcat electronice fiscale sau de alte mijloace de stocare a datelor;
e) executarea de evidene contabile duble, folosindu-se nscrisuri sau alte mijloace de
stocare a datelor;
f) sustragerea de la efectuarea verificrilor financiare, fiscale sau vamale, prin
nedeclararea, declararea fictiv ori declararea inexact cu privire la sediile principale
sau secundare ale persoanelor verificate;
g) substituirea, degradarea sau nstrinarea de ctre debitor ori de ctre tere persoane
a bunurilor sechestrate n conformitate cu prevederile Codului de procedur fiscal i
ale Codului de procedur penal.

Cod Fiscal

ART. 53 - Baza impozabil

(1) Baza impozabil a impozitului pe veniturile microntreprinderilor o constituie

veniturile din orice surs, din care se scad:

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

b) veniturile aferente costurilor serviciilor n curs de execuie;

c) veniturile din producia de imobilizri corporale i necorporale;

 d) veniturile din subvenii;

e) veniturile din provizioane, ajustri pentru depreciere sau pentru pierdere de valoare,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de
ntrziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

g) veniturile realizate din despgubiri, de la societile de asigurare/reasigurare,

pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;

h) veniturile din diferene de curs valutar;

i) veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare n funcie de cursul

unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;

j) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturrii, nregistrate n contul

"709", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

k) veniturile aferente titlurilor de plat obinute de persoanele ndreptite, potrivit

legii, titulari iniiali aflai n evidena Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despgubirilor
sau motenitorii legali ai acestora;

l) despgubirile primite n baza hotrrilor Curii Europene a Drepturilor Omului;

m) veniturile obinute dintr-un stat strin cu care Romnia are ncheiat convenie de
evitare a dublei impuneri, dac acestea au fost impozitate n statul strin.

(2) Pentru determinarea impozitului pe veniturile microntreprinderilor, la baza

impozabil determinat potrivit alin. (1) se adaug urmtoarele:

a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii, nregistrate n contul

"609", potrivit reglementrilor contabile aplicabile;

b) n trimestrul IV sau n ultimul trimestru al perioadei impozabile, n cazul

contribuabililor care i nceteaz existena, diferena favorabil dintre veniturile din
diferene de curs valutar/veniturile financiare aferente creanelor i datoriilor cu decontare
n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, i
cheltuielile din diferene de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, nregistrate
cumulat de la nceputul anului;
 c) rezervele, cu excepia celor reprezentnd faciliti fiscale, reduse sau anulate,
reprezentnd rezerva legal, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor,
care au fost deduse la calculul profitului impozabil i nu au fost impozitate n perioada n
care microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, indiferent dac
reducerea sau anularea este datorat modificrii destinaiei rezervei, distribuirii acesteia
ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii, fuziunii contribuabilului sau oricrui
altui motiv;

d) rezervele reprezentnd faciliti fiscale, constituite n perioada n care

microntreprinderile au fost i pltitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire ctre participani sub orice form, pentru
acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. n situaia n care rezervele fiscale sunt
meninute pn la lichidare, acestea nu sunt luate n calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidrii.

(3) n cazul n care o microntreprindere achiziioneaz case de marcat, valoarea de

achiziie a acestora se deduce din baza impozabil, n conformitate cu documentul
justificativ, n trimestrul n care au fost puse n funciune, potrivit legii

ART. 266 - Semnificaia unor termeni i expresii

(1) n sensul prezentului titlu, termenii i expresiile de mai jos au urmtoarele

semnificaii:

5. baza de impozitare reprezint contravaloarea unei livrri de bunuri sau prestri de servicii
impozabile, a unui import impozabil sau a unei achiziii intracomunitare impozabile, stabilit
conform cap. VII al prezentului titlu;

Codul de procedura fiscala

ART. 74 Dovedirea titularului dreptului de proprietate n scopul impozitrii

(1) n cazul n care constat c anumite bunuri, venituri sau alte valori care, potrivit
legii, constituie baz de impozitare sunt deinute de persoane care n mod continuu
beneficiaz de ctigurile sau de orice foloase obinuite aduse de acestea i c persoanele
respective declar n scris c nu sunt proprietarii bunurilor, veniturilor sau valorilor n
cauz, fr s arate ns care sunt titularii dreptului de proprietate, organul fiscal
procedeaz la stabilirea provizorie a obligaiei fiscale corespunztoare n sarcina acelor
persoane.

(2) n condiiile legii, obligaia fiscal privind baza de impozitare prevzut la alin. (1)
va putea fi stabilit n sarcina titularilor dreptului de proprietate. Tot astfel, acetia
datoreaz despgubiri persoanelor care au fcut plata pentru stingerea obligaiei stabilite
potrivit alin. (1). n cazul n care obligaia fiscal este stabilit n sarcina titularului dreptului
de proprietate nceteaz procedura de stabilire provizorie a obligaiei fiscale potrivit alin.
(1).