Suport Orientativ Contabilitate Si Raportare Financiara

1. SFERA DE APLICARE A RAPORTRII FINANCIARE.
FORME
DE CONTABILITATE. CONTABILITATEA N PARTID DUBL
g
$
Concepte organizatorice ale contabilitii:
monist : la nivelul ntreprinderii se organizeaz o

singur contabilitate.

dualist: la nivelul ntreprinderii se disting dou
seciuni ale contabilitii - financiar i de gestiune.
1 2
Contabilitatea financiar (extern): Contabilitatea din Romnia:

furnizeaz informaii despre poziia financiar, performana
financiar i fluxurile de trezorerie ale unei entiti.
informaia contabil este destinat utilizatorilor interni i conceptul dualist.
externi.
este standardizat - se bazeaz pe reglementri contabile.
aplic Reglementrile contabile privind situaiile
financiare anuale individuale i situaiile financiare
anuale consolidate, aprobate prin OMFP nr.
Contabilitatea de gestiune (managerial, intern):
1.802/2014, cu modificrile i completrile ulterioare.
descrie circuitul patrimonial intern al ntreprinderii.
obiective: calcularea analitic a costurilor i rezultatelor;
bugetarea intern a activitii ntreprinderii; controlul de gestiune
sau managerial privind costurile prestabilite i abaterile de la
aceste costuri.
3 4
2. CADRUL CONTABIL ROMNESC. UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE.

PRINCIPIILE CONTABILE. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAIILOR.
ELEMENTELE SITUAIILOR FINANCIARE. REGULI DE RECUNOATERE I EVALUARE Categorii de entiti pentru scopuri de raportare
2.1. CATEGORII DE ENTITI CARE APLIC REGLEMENTRILE CONTABILE
contabil:
Eh
@microentiti;
@
@entiti mici;
@
@ @entiti mijlocii i mari.
@
@
Criterii de mrime:
@ Z
Z 1. cifra de afaceri net
@ 2. totalul activelor
KD&W
Z 3. numrul mediu de salariai
@ Z
5 6
@
Entitile mici:
Microentitile:
@ sunt entitile care, la data bilanului, NU se ncadreaz n
@ sunt entitile care, la data bilanului, NU depesc limitele a cel categoria microentitilor i care NU depesc limitele a cel puin
puin dou dintre urmtoarele trei criterii: dou dintre urmtoarele trei criterii:
a) totalul activelor: 1.500.000 lei; a) totalul activelor: 17.500.000 lei;
b) cifra de afaceri net: 3.000.000 lei; b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10. c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
Obligaii de raportare: Obligaii de raportare:

bilan prescurtat; bilan prescurtat;
cont prescurtat de profit i pierdere; cont de profit i pierdere;
nu au obligaia elaborrii notelor explicative; prezint informaiile note explicative la situaiile financiare anuale.
prevzute seciunea 12.1 Scutiri pentru microentiti
Opional: situaia modificrilor capitalului propriu i/sau situaia
fluxurilor de trezorerie.
Situaiile financiare anuale se verific, dup caz, de cenzori.
7 8
Situaiile financiare anuale ale entitilor mici se verific, dup caz,
de cenzori.
Entitile mici: Entitile mijlocii i mari:

@ sunt entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel
Sunt supuse auditului entitile care, la data bilanului, puin dou dintre urmtoarele trei criterii:
depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei a) totalul activelor: 17.500.000 lei;
criterii: b) cifra de afaceri net: 35.000.000 lei;
a) totalul activelor: 16.000.000 lei; c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.
b) cifra de afaceri net: 32.000.000 lei;
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: Obligaii de raportare:
50. bilan;
cont de profit i pierdere;
Atenie! situaia modificrilor capitalului propriu;
situaia fluxurilor de trezorerie;
Obligaia de auditare se aplic atunci cnd entitile
depesc limitele respective n dou exerciii financiare notele explicative la situaiile financiare anuale.
consecutive.
@Situaiile financiare anuale ale entitilor mijlocii i mari, sunt
auditate de unul sau mai muli auditori statutari sau firme de
9 audit. 10
2.2. UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE I NEVOILE LOR DE

INFORMARE
Atenie!
OMFP nr. 1.802/2014 face referire la utilizatori fr s i
Entitile raportoare schimb categoria n care se
enumere i fr s prezinte nevoile lor informaionale.
ncadreaz dac n dou exerciii financiare consecutive
depesc sau nceteaz s depeasc criteriile de
Prin recurs la prevederile Cadrului general conceptual emis de
mrime. IASB principalii utilizatori ai situaiilor financiare sunt:
UTILIZATORI EXTERNI: UTILIZATORI INTERNI:
1. Investitorii existeni i poteniali. Managementul entitii
2. mprumuttorii de fonduri:
2.1. Obligatarii
Modificarea criteriilor de mrime nu determin automat 2.2. Bncile i societile de leasing
ncadrarea entitii ntr-o nou categorie! 3. Furnizorii.
4. Clienii.
5. Partenerii sociali:
11 5.1.Salariaii 12
5.2.Sindicatele
6. Autoritatea fiscal
2.3. PRINCIPIILE CONTABILE GENERALE
2.3. PRINCIPIILE CONTABILE GENERALE
Principiul continuitii activitii Principiul necompensrii
Principiul permanenei metodelor Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i

din contul de profit i pierdere innd seama de fondul
Principiul prudenei economic al tranzaciei sau al angajamentului n cauz.
Principiul contabilitii de angajamente Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de

producie
Principiul intangibilitii
Principiul pragului de semnificaie
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de
datorii 13 14
2.4. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAIILOR

2.5.DEFINIREA I RECUNOATEREA ELEMENTELOR
FINANCIARE
CUPRINSE N SITUAIILE FINANCIARE
Caracteristicile calitative fundamentale:
Elementele legate de evaluarea poziiei financiare:
Reprezentare
Relevan
direct
ACTIVUL
Caracteristicile calitative amplificatoare:

DATORIA
Comparabilitate Verificabilitate Oportunitate Inteligibilitate
CAPITALUL
PROPRIU
15 16
Elementele legate de evaluarea performanei financiare: 2.6. REGULI GENERALE DE EVALUARE

REGULI DE EVALUARE DE REGULI DE EVALUARE
BAZ: ALTERNATIVE:
VENITURILE Evaluarea la data intrarii @Reevaluarea

imobilizrilor corporale
Evaluarea la inventar la valoarea just
CHELTUIELILE
@ Evaluarea la valoarea
just a instrumentelor
Evaluarea la bilant financiare - numai n
situaiile financiare
Evaluarea la data iesirii anuale consolidate !!!
17 18
EVALUAREA LA DATA INTRRII N ENTITATE - EVALUAREA LA INVENTAR I PREZENTAREA
valoarea de intrare: ELEMENTELOR N BILAN:
a.cost de achiziie pentru bunurile procurate cu titlu @Valoarea de inventar a unui activ -valoarea
oneros; contabil a activului, stabilit cu ocazia evalurii la
inventariere, respectiv valoarea nscris n listele de
b.cost de producie pentru bunurile produse n inventariere.
entitate;
Stabilirea valorii de inventar -aplicarea principiului
c.valoarea de aport, stabilit n urma evalurii prudenei!!!
pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social;
Valoare de inventar<Valoarea contabil
d.valoarea just pentru bunurile obinute cu titlu
gratuit sau constatate plus la inventariere. 19 20
nregistrare ajustri de valoare
Bazele de evaluare din OMFP nr. 1.802/2014:
EVALUAREA LA DATA IEIRII DIN ENTITATE:
La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se

evalueaz i se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau 9Costul
valoarea la care sunt nregistrate n contabilitate. 9Valoare de aport
9Valoare just
La scoaterea din eviden a activelor se reiau la venituri 9Valoarea de inventar
ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare aferente
acestora. 9Valoarea actualizat
9Valoarea nominal
21 22
Costul - cost de achiziie sau cost de producie

Costul de producie:
Costul de achiziie
Cazuri particulare privind costul de achizie: Cazuri particulare privind costul de producie:
costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup
deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor
cazul n care din procesul de producie rezult un produs principal i
produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de
unul secundar;
funcionare;
costurile estimate pentru demontarea i mutarea activelor precum costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie;
i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat o
imobilizare corporal;
costul de producie al activelor necorporale generate intern.
reducerile comerciale primite ulterior facturrii;
costul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt

difereniat n funcie de categoria aciunilor cotate sau necotate.
recunoaterea iniial a titlurilor de stat recunoscute ca imobilizri 23 24

financiare - excepie de la principiul costului istoric!!
3. CONTABILITATEA EVENIMENTELOR I TRANZACIILOR
Valoarea just: (exceptnd regulile de evaluare alternative): PRIVIND ACTIVELE IMOBILIZATE (ACTIVE NON CURENTE)
a.evaluarea bunurilor obinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere;
Activele imobilizate:
b.evaluarea stocurilor n cazul n care factura primit conine o reducere
de 100%, deci o reducere care acoper n totalitate contravaloarea
stocurilor cumprate;
@imobilizri necorporale;
c.evaluarea imobilizrilor necorporale i corporale n cazul n care @imobilizri corporale;
factura primit conine o reducere de 100%, deci o reducere care
acoper n totalitate contravaloarea imobilizrilor cumprate; @imobilizri financiare.
d.evaluarea subveniilor neguvernamentale care mbrac forma
transferului unui activ nemonetar;
e.valoarea titlurilor primite fr plat;
f.evaluarea n vederea prezentrii n bilan a investiiilor financiare pe

termen scurt cotate pe piee reglementate;
25 26
g.stabilirea valorii de inventar pentru unele categorii de active.
3.1.2. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND

3.1. IMOBILIZRILE NECORPORALE CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR NECORPORALE. EXEMPLE PRIVIND
3.1.1. DEFINIREA I RECUNOATEREA IMOBILIZRILOR NECORPORALE CONTABILIZAREA
Cheltuieli de constituire:
O imobilizare necorporal este un activ nemonetar identificabil @Definirea cheltuielilor de constituire
fr form fizic. @Posibiliti de recunoatere (active sau cheltuieli i perioad de
amortizare)
Condiii pentru recunoaterea unei imobilizri necorporale: @Posibiliti de distribuire din profit n funcie de amortizarea
Caracteristica de identificare cheltuielilor de constituire
Controlul
Beneficiile economice viitoare Filiera nregistrrilor contabile:
9Recunoaterea cheltuielilor de constituire i plata acestora:
201 = 404 - cu totalul cheltuielilor efectuate n vederea constituirii
404 = 5121-cu suma pltit
27 9 Amortizarea cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 28

5 ani:
6811 = 2801-Cu valoarea amortizrii calculate
Filiera nregistrrilor contabile

Cheltuieli de dezvoltare:
9Achiziia unor studii care ndeplinesc criteriile recunoaterii ca
9 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare activ utilizate n domeniul cercetrii i dezvolttii pentru obinerea
9 Posibiliti de distribuire din profit n funcie de amortizarea unor noi produse:
cheltuielilor de dezvoltare
203 = 404 - cu valoarea studiului prevzut n contract
9 Costurile ulterioare aferente unui proiect de cercetare i
dezvoltare n curs de desfurare, dobndit de entitate
9 Fazele procesului de generare a unui activ cercetare i 9nregistrarea licenei la o valoare = cu cheltuiala de dezvoltare +
dezvoltare cheltuielile aferente brevetrii inveniei:
9 Cazul n care nu se poate face distincia ntre faza de 205 = %
cercetare i cea de dezvoltare. 203 - cheltuiala de dezvoltare recunoscut mai sus
9 Recunoaterea unei imobilizri necorporale provenit din 404 - cheltuielile aferente brevetrii
cercetare
9 Exemple de activiti de cercetare
9 Recunoaterea unei imobilizri necorporale provenit din
dezvoltare
9 Exemple de activiti de dezvoltare 29 30
9 Costul unei imobilizri necorporale generate intern
Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale,
Filiera nregistrrilor contabile drepturi i active similare
9 Cheltuielile aferente fazei de cercetare pentru realizarea unui 9 Recunoaterea concesiunilor primite:
program informatic:
- ca active necorporale i perioada de amortizare
6xx = 28x, 3xx, 4xx
- ca o cheltuial cu chiria
9 Cheltuielile aferente fazei de dezvoltare pentru realizarea

9 Recunoaterea concesiunilor primite n conturi n afara
unui program informatic n cursul lunii:
bilanului
6xx = 28x, 3xx, 4xx
9 Restituirea bunurilor luate n concesiune
9 La finele fiecrei luni suma costurilor suportate se
nregistreaz n contabilitate ca imobilizri de natura
cheltuielilor de dezvoltare: 9 Amortizarea brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i alte active similare
203/Program informatic = 721
9 Definirea acordului de concesiune de tip public privat

9 Recepia software-ului la costul total:
208/Program informatic = 203/Program informatic sold 203 31 32
9 Recunoaterea licenei primite n cazul unui acord de
concesiune a serviciilor de tip public privat
Filiera nregistrrilor contabile:

9 nregistrarea redevenei datorate i plata acesteia:
9Recunoaterea concesiunii primite ca imobilizri necorporale 167 = 404 - cu redevena lunar datorat
atunci cnd contractul de concesiune prevede o durat i o 404 = 5121- cu valoarea efectiv pltit
valoare determinat de concesiune:
205 = 167 cu valoarea total a concesiunii primite 9 La expirarea contractului, odat cu restituirea bunului se
i concomitent: nregistreaz scoaterea din eviden a concesiunii primite:
Debit 8038 - cu valoarea total a concesiunii primite 2805 = 205 - cu valoarea total a concesiunii primite
9Amortizarea concesiunii pe durata contractului: i concomitent:

6811 = 2805 - Valoarea total a concesiunii primite/Durata Credit 8038 - cu valoarea total a concesiunii primite
contractului
33 34
Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor Filiera nregistrrilor contabile

minerale:
9 Achiziia instalaiilor specifice de explorare:
Definirea cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor
minerale 216 = 404 - cu costul de achiziie
Exemple de cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea 9Amortizarea instalaiilor specifice de explorare:
iniial a activelor de explorare i evaluare
6811 = 2816 cu valoarea amortizrii calculate
Exemple de cheltuieli care nu vor fi recunoscute ca active de
natura cheltuielilor de explorare i evaluare a resurselor 9 Achiziia dreptului de explorare recunoscut ca activ necorporal:
minerale
206 = 404 cu valoarea dreptului achiziionat
Clasificarea activelor de explorare i evaluare ca active
corporale sau necorporale 9nregistrarea altor cheltuieli care ar putea fi incluse n evaluarea
iniial a activelor de explorare i evaluare (studii topografice,
Amortizarea activelor de explorare i evaluare a resurselor geologice, geochimice i geofizice, etc)
minerale
206 = 404 cu valoarea cheltuielilor efectuate care ndeplinesc
35 condiiile recunoaterii ca activ necorporal. 36
Reclasificarea activelor de explorare i evaluare
Recunoaterea pierderii din depreciere

Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor Fond comercial
minerale
Filiera nregistrrilor contabile: Definirea fondului comercial
Perioada de amortizare a fondului comercial
9 Amortizarea activului necorporal pe durata dreptului de primit: Prezentarea de informaii suplimentare n note privind
6811 = 2806 cu valoarea amortizrii calculate amortizarea fondului comercial
Contabilizarea ajustrilor pentru deprecierea fondului
comercial
9nregistrarea cheltuielilor ce au avut loc nainte de momentul n
care entitatea a obinut dreptul legal de a explora o anumit zon Etapele determinrii fondului comercial:
sau dup ce sunt demonstrabile fezabilitatea tehnic i a) Calculul activului net contabil (ANC) al societii achiziionate:
viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale: ANC = Active identificabile la valoarea just Datorii
identificabile la valoarea just
6xx = 401 -cu valoarea cheltuielilor efectuate care nu ndeplinesc b) Calculul activului net contabil dobndit (ANCd):
criteriile recunoaterii ca activ necorporal de explorare i evaluare ANCd = Proporia achiziionat x ANC
a resurselor minerale
37 c)Calculul fondului comercial pozitiv recunoscut ca activ 38

necorporal:
Fond comercial pozitiv = Pre pltit mai mare ANCd mai mic

Alte imobilizri necorporale:
9 Achiziia titlurilor de participare la preul pltit:
2611 = 5121 cu preul pltit Recunoaterea iniial a unei imobilizri necorporale
9 Recunoaterea fondului comercial pozitiv pentru valoarea Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat
calculat mai sus: 2071 = 2611
Exemple de costuri direct atribuibile
9 Amortizarea fondului comercial : Exemple de costuri care nu constituie o parte a costului imobilizrii
6811 = 2807 - cu valoarea amortizrii calculate necorporale
9 Deprecierea fondului comercial: Contabilizarea i amortizarea separat a activelor necorporale

6817 = 2071 - cu valoarea deprecierii calculate
Amortizarea programelor informatice
Atenie! Evaluarea activelor necorporale cu ocazia inventarierii
Deprecierea fondului comercial este o excepie de la nregistrarea
clasicelor ajustri pentru deprecierea activelor (Cheltuieli cu Constituirea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
ajustri = Ajustri pentru deprecieri)
39 Prezentarea n bilan a imobilizrilor necorporale 40
Scoaterea din eviden a unei imobilizri necorporale.
Alte imobilizri necorporale:

Alte imobilizri necorporale
Filiera nregistrrilor contabile
Deprecierea imobilizrilor necorporale:
9Achiziia imobilizrilor necorporale atunci cnd se poate face o
separare clar ntre componente (exemplu program informatic i
licena corespunztoare): Valoare de inventar >= Valoare de intrare (sau rmas n cazul
celor amortizabile)
% = 404
cost achiziie program informatic 208/program informatic
cost achizie licen 205
Activul NU este depreciat
9Amortizarea imobilizrilor de mai sus:

6811 = %
2808/program informatic -cu valoarea amortizrii calculate
NU se efectueaz nicio nregistrare contabil, activul rmne
2805 -cu valoarea amortizrii calculate
nregistrat la costul su.
41 42
Cazuri posibile n anul urmtor:
1)Ajustarea necesar > ajustarea existent din anul precedent
, ajustarea se majoreaz:
6813 = 290x cu diferena
Valoare de inventar < Valoare de intrare (sau rmas n
cazul celor amortizabile) 2)Ajustarea necesar < ajustarea existent din anul precedent
, ajustarea se diminueaz:
290x = 7813 - cu diferena
Activul ESTE depreciat
3) Valoarea de inventar >sau = cu valoare de intrare (sau rmas
n cazul celor amortizabile) , ajustarea se anuleaz pentru
sold:
Se constituie ajustri pentru depreciere 290x = 7813 - cu soldul ajustrii
Ajustare = Valoare de inventar mai mic - valoare de intrare

4)n cursul anului activul este scos din eviden , ajustarea se
mai mare (sau rmas n cazul celor amortizabile)
43 anuleaz pentru sold: 44
6813 = 290x cu valoarea ajustrii calculate
290x = 7813 - cu soldul ajustrii
9Vnzarea imobilizrilor necorporale (exemplu program informatic): Avansuri acordate imobilizrilor necorporale:
1) Preul de vnzare:
9nregistrarea facturii de avans:
Total factur 461 = %
7583 pre de vnzare % = 404- total avans + TVA
4427 -19% x pre vnzare valoarea avansului 4094
19% x valoarea avansului 4426
2) Scoaterea din eviden:
% = 208/program informatic - cost achiziie
amortizarea 2808/program informatic 9Plata facturii de avans:
cumulat 404 = 5121- total avans + TVA
diferena 6583
9 Casarea (scoaterea din eviden a unui program informatic, depit

moral, din utilizarea cruia nu se mai ateapt beneficii economice
viitoare):
% = 208/program informatic-cost achiziie
amortizarea cumulat 2808
diferena 6583 45 46
9Achiziia activului necorporal pe baza facturii i reinerea avansului pltit:

3.2. IMOBILIZRI CORPORALE
% = 404
3.2.1. DEFINIREA I RECUNOATEREA IMOBILIZRILOR
Cost achiziie imobilizare 2xx
CORPORALE
(valoare avans n rou) 4094
diferena de TVA dintre 4426 Definiie
valoarea facturii i a avansului Categoriile de imobilizri corporale - se urmresc distinct:
Sau:
9investiiile imobiliare;
Stornarea facturii de avans: 9activele biologice productive;
% = 404-(Total avans + TVA, n rou) 9activele corporale de explorare i evaluare a resurselor
(valoarea avansului n rou) 4094 minerale.
(19% x valoarea avansului n rou) 4426 9imobilizrile corporale cumprate, pentru care s-au transferat
riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt n curs de
i nregistrarea facturii primite privind achiziia activului necorporal: aprovizionare (grupa 22 Imobilizri corporale n curs de
% = 404-total factur aprovizionare
Cost achiziie imobilizare 2xx
47 48
19% x cost de achiziie 4426
3.2.2. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale:
PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
CORPORALE. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA @Exemple de costuri care NU sunt costuri ale unui element de
imobilizri corporale
Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale:
@Evaluarea la data intrrii n entitate @Tratamentul cheltuielilor cu demolarea unei cldiri
@Recunoaterea iniial a unei imobilizri corporale @Tratamentul costurilor estimate cu demontarea i mutarea
imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea
@Definiia i componentele costului de achiziie amplasamentului
@Definiia costului de producie, exemple de costuri care se @Schimburile de active

efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale,
direct atribuibile acesteia, exemple de costuri care nu sunt costuri @Transfer de la stocuri la imobilizri n cazul ansamblurilor sau
ale unui element de imobilizri corporale complexurilor de locuine destinate vnzrii
49 50
@Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu
construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia
Cheltuieli ulterioare:
Reevaluarea imobilizrilor corporale:
@Recunoaterea drept cheltuieli sau capitalizarea acestora
@Posibilitatea prezentrii n contabilitate a imobilizrilor la
valoarea just
@Tratamentul componentelor unor elemente de imobilizri
corporale care pot necesita nlocuirea la intervale regulate de timp
@Tratamentul amortizrii cumulate la data reevalurii
@Tratamentul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate
de entitate pentru depistarea defeciunilor @Tratamentul contabil al rezultatului reevalurii
@Includerea costului ndatorrii n costul de producie al activelor @Tratamentul contabil al surplusului din reevaluare inclus n
cu ciclu lung de fabricaie rezerva din reevaluare
@Trecerea de la metoda reevalurii la metoda costului
51 52
Evaluarea la data bilanului
Amortizarea: Filiera nregistrrilor contabile:
@Definiia amortizrii a) Achiziia unei imobilizri corporale pe baza facturii:

@Definiia duratei de utilizare economic % = 404-total factur
@Valoarea n funcie de care se calculeaz amortizarea Cost achiziie 2xx
@Perioada de amortizare 19% x cost achiziie 4426
@Modificarea condiiilor de utilizare
@Metode de amortizare b) Ulterior, nregistrarea cheltuielilor cu punerea n funciune
efectuate de o firm specializat:
@Contabilizarea amortizrii
% = 404-total factur
Cheltuieli cu punerea n funciune 2xx
Cedarea i casarea:
19% x cheltuieli de mai sus 4426
@Scoaterea din eviden a unei imobilizri corporale
@Scoaterea din eviden n cazul unei nlocuiri pariale
53 54
@Reflectarea scoaterii din eviden n contul de profit i pierdere
c5) Includerea n costul activului imobilizat a costurilor de testare
c) Ulterior, testarea funcionrii corecte:
dup ce s-au sczut ncasrile nete din vnzarea
eantioanelor x lei (y lei x lei):
c1) Recunoaterea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli:
6xx = 3xx, 4xx x lei cheltuielile efectuate 231 = 722 costuri de testare ncasri nete din vnzare
c2) Obinerea eantioanelor la cost de producie = x lei: 2xx = 231 - costuri de testare ncasri nete din vnzare
345 = 711 x lei cost de producie, presupunnd c toate
ndeplinesc condiiile includerii n costul de producie
d) Recunoaterea unor cheltuieli de ntreinere necesare
asigurrii funcionrii n condiii normale a unei imobilizri
c3) Vnzarea eantioanelor pentru pre de vnzare y lei: corporale:
Total factur - 4111 = % 6xx = 28x, 3xx, 4xx - cu valoarea cheltuielilor de ntreinere
7015 - y lei pre vnzare efectuate
Atenie!
c4) Descrcarea de gestiune pentru costul de producie x lei 55 Aceste cheltuieli NU se capitalizeaz ntruct nu conduc la 56
711 = 345 - x lei cost producie creterea beneficiilor economice viitoare
4427 19% x y lei
e) Recunoaterea unor cheltuieli de modernizare care conduc la f) Recunoaterea unor inspecii generale repetate la un numr de
creterea duratei de utilizare sau la economii de costuri: nani:
e1) Recunoaterea cheltuielilor pe naturi:
6xx = 28x, 3xx, 4xx - cu valoarea cheltuielilor efectuate f1) Recunoaterea cheltuielilor cu prima inspecia general, pe
naturi de cheltuieli:
6xx = 2xx, 3xx, 4xx x lei cu valoarea cheltuielilor efectuate
e2) Majorarea valorii activului cu costul total al modernizrii:
2xx = 722 - cu costul total al modernizrii
f2) Capitalizarea cheltuielilor totale cu inspecia general:
2xx/inspecie = 722 x lei cu valoarea total a cheltuielilor
Atenie!
Dup capitalizarea costurilor cu modernizarea amortizarea se
recalculez. f3) Amortizarea componentei de inspecie general pe durata
dintre dou inspecii - nani:
6811 = 281x/inspecie - x lei/n ani
57 58
g) Construcia unei imobilizri corporale n regie proprie nceput i

f4) Efectuarea celei de a doua inspecii presupune:
terminat n cursul aceluiai exerciiu financiar:
f41) Scoaterea din eviden a primei inspecii:
g1) Recunoaterea cheltuielilor cu construcia pe naturi de
% = 2xx - x lei valoarea primei inspecii cheltuieli:
amortizarea cumulat 6xx = 281x, 3xx, 4xx x lei cu valoarea cheltuielilor efectuate
pn la data scoaterii
din eviden 281x/inspecie g2) Capitalizarea cheltuielilor pentru costul de producie:
Diferena 6583 2xx = 722 - y lei suma cheltuielilor incluse n costul de producie
f42)Recunoaterea cheltuielilor cu cea de a doua inspecie Atenie!

general, pe naturi de cheltuieli:
Dac imobilizarea corporal nu este terminat la nchiderea
6xx = 2xx, 3xx, 4xx y lei cu valoarea cheltuielilor efectuate exerciiului financiar nregistrarea este:
f43) Capitalizarea cheltuielilor totale cu cea de a doua inspecie 231 = 722 - y lei suma cheltuielilor incluse n costul de producie
general: 59 60
Iar la recepia imobilizrii:
2xx/inspecie = 722 y lei cu valoarea total a cheltuielilor
2xx = 231 - sold cont 231
Eliminat din valoarea contabil Recalculat proporional cu
brut a activului schimbarea valorii contabile
brute a activului
Atenie!
La data reevalurii - anul N: La data reevalurii anul N:
Dac imobilizarea reprezint un activ cu ciclu lung de fabricaie
1.Calcul indice supraunitar =
pentru construcia cruia s-a contractat un credit bancar costurile
1.Anularea amortizrii cumulate: Valoare just mai mare/Valoare
ndatorrii legate de perioada de producie TREBUIE incluse n
rmas mai mic
costul de producie:
281x = 2xx cu amortizarea 2.nregistrarea unui plus de
@recunoaterea cheltuielilor cu dobnda: cumulat pn la data reevalurii valoare pentru valoarea brut
actualizat = valoare brut x
666 = 1682 - x lei dobnda datorat indice valoare brut = x lei:
i capitalizarea: 2.nregistrarea unui plus de 2xx = 105 x lei
valoare = Valoare just mai mare
2xx sau 231 = 722 - y lei costurile ndatorrii legate de perioada de 3.nregistrarea unui plus de
Valoare rmas mai mic:
producie valoare pentru amortizarea
cumulat = amortizare cumulat
2xx = 105 - plusul de valoare x indice amortizare cumulat
h) Reevaluarea imobilizrilor corporale la valoarea just reguli de
calculat = y lei
evaluare alternative:
61 105 = 281x y lei 62
!Atenie! Prin ambele metode: @Soldul contului 105 este acelai;
h1) Tratamentul amortizrii cumulate la data reevalurii: Imobilizarea corporal va figura n bilanul de la sfritul anului N cu
aceeai valoare = valoarea just.
h2) Tratamentul surplusului din reevaluare nregistrat n contul 105: Transfer la 1175 pe msur ce Transfer la 1175 la scoaterea
activul este folosit de entitate din eviden a activului
Transfer la 1175 pe msur ce Transfer la 1175 la scoaterea
activul este folosit de entitate din eviden a activului Anul N+2: Anul N+2:
1. nregistrarea amortizrii = 1.nregistrarea amortizrii =
Anul N+1: Valoare just/Durat rmas Valoare just/Durat rmas
Anul N+1:
1.nregistrarea amortizrii = 6811 = 281x 6811 = 281x
1 .nregistrarea amortizrii =
Valoare just/Durat rmas 2. Transfer 105 la 1175 cu
Valoare just/Durat rmas
6811 = 281x diferena dintre amortizarea n anul scoaterii din eviden
6811 = 281x
2. Transfer 105 la 1175 cu calculat la valoarea just i se transfer tot soldul lui 105:
diferena dintre amortizarea amortizarea calculat la costul 105 = 1175 - sold 105
calculat la valoarea just i activului:
amortizarea calculat la costul 105 = 1175 cu diferena de mai
activului: sus
105 = 1175 cu diferena de mai
sus
63 64
h3) Tratamentul contabil al rezultatului reevalurii:

h3) Tratamentul contabil al rezultatului reevalurii:
h3.1)nregistrarea unui minus de valoare, dac nu exist din trecut
sold la 105:
ss:
655 = 2xx - cu minusul calculat mai sus
Val rmas<VJ h3.2)nregistrarea unui plus de valoare, dac nu exist din trecut
Val rmas>VJ un minus de valoare nregistrat n 655:
2xx = 105 cu plusul calculat mai sus
Cretere a Val rmas Descretere a Val
(surplus din reevaluare) rmas
(minus din
reevaluare) h3.3) nregistrarea unui minus de valoare, dac exist din trecut un
sold la 105:
105 Rezerve din reevaluare 105 Rezerve din h3.3.1) Dac minusul calculat nu depete soldul lui 105:
reevaluare 105 = 2xx - cu minusul calculat mai sus
755 Venituri din reevaluarea
imobilizarilor corporale 655 Cheltuieli din
reevaluarea H3.3.2) Dac minusul calculat depete soldul lui 105:
imobilizarilor corporale 65 % = 2xx - cu minusul calculat mai sus 66
Sold 105 105
Diferena 655
Transfer la 1175 pe msur ce Transfer la 1175 la scoaterea
h34) nregistrarea unui plus de valoare, dac exist din trecut un activul este folosit de entitate din eviden a activului
minus de valoare nregistrat n 655 (s-a efectuat n trecut fie
nregistrarea de la h3.1, fie de la h3.3.2): Anul N reevaluarea: Anul N reevaluarea:
Plusul calculat 2xx = % 281x = 2xx - amortizarea 281x = 2xx - amortizarea
cumulat cumulat
755 - cu aceeai valoare nregistrat n 655
2xx = 105 - x lei plus de valoare 2xx = 105 - x lei plus de valoare
105 eventuala diferen
Anul N+1: Anul N+1:

i)Trecerea de la metoda reevalurii la metoda costului , depinde de
alegerea tratamentului surplusului din reevaluare nregistrat n Amortizarea: Amortizarea:
contul 105: 6811 = 281x - Valoare 6811 = 281x - Valoare
@Transfer la 1175 pe msur ce activul este folosit de entitate; just/Durat rmas just/Durat rmas
@Transfer la 1175 la scoaterea din eviden a activului Transfer 105 la 1175 cu diferena
amortizare calculat la valoare
just amortizare calculat la
cost = y lei
67 68
Transfer la 1175 pe msur ce Transfer la 1175 la scoaterea Transfer la 1175 pe msur ce Transfer la 1175 la scoaterea
activul este folosit de entitate din eviden a activului activul este folosit de entitate din eviden
^ E ^ E
E
E

s
s D

d h

c

69 70
j) Schimburile de active se contabilizeaz ca dou operaii

Trecerea de la metoda reevalurii la metoda costului: distincte!!! o vnzare i o cumprare:
@este opional j1)Vnzare pentru activul cedat;
@reprezint o modificare de politic contabil care este o excepie

de la nregistrrile clasice n contul 1173.
@Aplicarea acestei opiuni trebuie s NU conduc la subevaluarea

activelor respective, fa de valoarea care ar fi fost recunoscut n
bilan dac acele imobilizri corporale nu ar fi fost reevaluate. j2)Achiziie pentru activul primit n schimb.
71 72
k) Reclasificarea unui teren n categoria stocurilor n cazul n care pe
acest teren va fi construit un ansamblu de cldiri destinate vnzrii:
371 = 2111 - cu costul de achiziie al terenului, sau cu valoarea just
dac a fost reevaluat.
m) Deprecierea imobilizrilor corporale la sfritul exerciiului
Atenie! financiar:
Dac terenul a fost reevaluat soldul lui 105 se transfer la 1175. 6811 = 291x- cu deprecierea calculat
l) Transferul unor stocuri la imobilizri odat cu schimbarea Atenie!

destinaiei: In anii urmtori tratamentul deprecierii urmeaz aceleai reguli
l1) Obinerea unui ansamblu de locuine destinat vnzrii: prezentate mai sus.
345 = 711 - cu costul de producie
l2) Transferul la imobilizri a unui bloc din acest ansamblu care nu

mai este vndut, urmnd a fi utilizat ca sediu central administrativ:
212 = 345 - cu costul de producie al blocului 73 74
3.2.4. PARTICULARITI PRIVID INVESTIIILE IMOBILIARE.

3.2.4.1. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND
CONTABILITATEA INVESTIIILOR IMOBILIARE. EXEMPLE PRIVIND Filiera nregistrrilor contabile:
CONTABILIZAREA
9 Achiziia unei cldiri cu scopul de a fi nchiriat terilor n baza

Definirea investiiilor imobiliare: unui contract de leasing operaional:
215 = 404 - cu costul de achizie
9Definiia investiiilor imobiliare
9Amortizarea investiiei imobiliare:
9Exemple de investiii imobiliare 6811 = 2815 - cu valoarea amortizrii calculate
9Exemple de elemente care NU sunt investiii imobiliare 9Reevaluarea unei investiii imobiliare aceleai reguli ca n
cazul imobilizrilor corporale!!!
9Tratamentul contabil al bunurilor cu folosin mixt
9Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare 75 76
9 Transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de e)Transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria
posesor n categoria investiiilor imobiliare la ncheierea proprietilor imobiliare utilizate de posesor la nceperea utilizrii
utilizrii de ctre posesor (exemplu nchirierea unei cldiri n de ctre posesor (exemplu la ncheierea contractului de leasing
leasing operaional): operaional cldirea este utilizat de proprietar ca sediu
administrativ):
215 = 212 - cu costul de achiziie al cldirii sau valoarea just
dac a fost reevaluat 212 = 215 cu valoarea de intrate a investiiei imobiliare sau cu
valoarea just dac a fost reevaluat
2812 = 2815 - cu amortizarea cumulat pn la data transferului
2815 = 2812 - cu amortizarea cumulat pn la data transferului a
2912 = 2915 - cu ajustrile pentru deprecieri cumulate pn la investiiei imobiliare
data transferului (dac cldirea a fost depreciat)
2915 = 2912 - cu ajustrile pentru deprecieri cumulate pn la
Atenie! data transferului (dac investiia imobiliar a fost depreciat)
77 78
Dac cldirea a fost reevaluat soldul lui 105 se transfer la 1175.
$$B

f) Transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor

$
n categoria investiiilor imobiliare la ncheierea utilizrii de $B
ctre posesor (exemplu nchirierea unei cldiri n leasing

operaional care anterior fusese cumprat pentru a fi vndut):
Definirea contractelor de leasing:
@Definirea contractului de leasing, a leasingului financiar i a celui
215 = 371 - cu costul de achiziie al cldirii recunoscut iniial n operaional
categoria stocurilor @Condiiile privind recunoaterea unui leasing ca fiind financiar
397 = 2915 - cu ajustrile pentru deprecieri cumulate pn la data Leasing financiar locatar:
transferului (dac mrfurile au fost depreciate) @Recunoaterea leasingului financiar
@Amortizarea bunurilor ce fac obiectul leasingului financiar
Atenie! @Reflectarea n contabilitate a activelor primite i a dobnzilor de
pltit.
n cazul n care o entitate decide s cedeze o investiie imobiliar,
cu sau fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze
Leasing financiar locator:
proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n 79 80
care aceasta este scoas din eviden. @Recunoaterea bunurilor date n leasing i a dobnzilor de primit
Leasing operaional locator: 3.2.5.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA

@Prezentarea bunurilor date n leasing i a sumelor de ncasat CONTRACTELOR DE LEASING
@nregistrarea amortizrii Leasing financiar - locatar Leasing financiar - locator
a) Plata avansului:
Leasing operaional locatar:
% = 404
@Evidenierea bunurilor luate n leasing i a sumelor de pltit
Avans 4093
19% x avans 4426
Tranzaciile de leaseback:
i plata facturii de avans:
@Contabilizarea unui leaseback financiar i a unui leaseback
operaional 404 = 5121- total avans + TVA Recunoate n contabilitate
@Prezentarea de informaii suplimentare n notele explicative la bunurile date n regim de
situaiile financiare b) Primirea activului la valoarea leasing financiar drept
capitalului de rambursat: creane imobilizate.
Stimulente acordate la ncheierea sau la renegocierea unor 2xx = 167 - valoarea capitalului de
contracte: rambursat
@Exemple de stimulente 81 82
@Recunoaterea stimulentelor de ctre locator i concomitent:
@Recunoaterea stimulentelor de ctre locatar Debit 8051 - Valoarea dobnzii pe
durata contractului
Leasing financiar - locatar Leasing financiar - locator Leasing financiar - locatar Leasing financiar - locator
i stingerea avansului:
167 = 4093 - cu valoare avans
d)Amortizarea activului: @ aplic Reglementrile
c) Factura aferent primei rate:
6811 = 281x - cu valoarea contabile conforme cu
% = 404 amortizrii calculate directivele europene aplicabile
Valoare prima rat 167 e) Transferul dreptului de instituiilor de credit, aprobate
Dobnda primei rate 666 @nregistreaz periodic prin Ordinul Bncii Naionale a
proprietate la valoarea rezidual:
dobnzile de primit, conform Romniei nr. 6/2015.
19% x (Rat + Dobnd) 4426
contabilitii de angajamente,
Concomitent se diminueaz % = 404
la venituri
dobnzile evideniate Valoarea rezidual 167
extrabilanier:
19% x Valoare rezidual 4426
Credit 8051 - dobnda primei
rate
i:
i plata primei rate:
404 = 5121-valoare rezidual + TVA
404 = 5121-cu rata pltit
83 84
nregistrarea se repet pentru
toate ratele.
Leasing operaional - locatar Leasing operaional - locator
Stimulente acordate pentru ncheierea unui contract de
a)La data ncheierii contractului leasing operaional
valoarea activului luat cu chirie se
nregistreaz ntr-un cont Leasing operaional - locatar Leasing operaional - locator
extrabianier:
Calcul cheltuial pentru fiecare Calcul venit pentru fiecare lun
Debit 8036 - cu valoarea de lun a contractului = chirie lunar a contractului = chirie lunar x
inventar a activului x numrul de luni n care se numrul de luni n care se
pltete efectiv chiria/numrul ncaseaz efectiv
a)Factura privind chiria lunar:
b)Factura privind chiria lunar: total de luni pentru care s-a chiria/numrul total de luni
Total- 4111 = % ncheiat contractul = x lei pentru care s-a ncheiat
% = 401-total
706 - Valoarea contractul = x lei
Valoarea chiriei 612 chiriei
19% x valoare chirie 4426 4427 - 19% x
concomitent, extracontabil, se valoarea chiriei
diminueaz rata de leasing: i ncasarea:
Credit 8036 cu valoarea chiriei 5121 = 4111
lunare 85 86
b)Amortizarea activului:
6811 = 281x - cu valoarea
i plata ratei: 401 = 5121 amorizrii calculate
Stimulente acordate pentru ncheierea unui contract de leasing

Stimulente acordate pentru ncheierea unui contract de leasing
operaional
operaional
Cazul II: Stimulentul const n acordarea unei perioade de graie de la
Cazul I: stimulentul const n acordarea unei perioade de graie de la plata
plata chiriei pentru ultima lun:
chiriei pentru prima lun:
a)Pentru prima lun perioada de a)n toate lunile se primete lunar a)n toate lunile se emite lunar
a)Pentru prima lun perioada de factur pentru valoarea chiriei
graie se evideniaz cheltuiala: graie se evideniaz venitul: factur pentru valoarea chiriei
418 = 706 x lei pltite: ncasate:
612 = 408 - x lei
b)n a doua lun emiterea facturii % = 401 total factur Total factur 4111 = %
b)n a doua lun primirea facturii
pentru chiria lunar: pentru chiria lunar: x lei 612 706 x lei
% = 401 total factur Total factur 4111 = % 19% x chirie 4427-19% xchirie
706 x lei lunar
x lei 612 lunar 4426
19% x chirie 4427-19% xchirie 472-diferena
diferena 471
lunar 4426 lunar
Diferena 408 418-diferena b)n ultima lun, perioada de graie:
b)n ultima lun, perioada de
graie: 472 = 706 - sold 472
nregistrarea se repet pentru lunile nregistrarea se repet pentru lunile87 88
612 = 471 - sold 471
rmase pn la sfritul contractului rmase pn la sfritul contractului
pn la soldarea contului 408. pn la soldarea contului 418.
Tranzacii de leaseback

Leaseback operaional -
Leaseback financiar - locatar Leaseback financiar - locator locator
Leaseback operaional - locatar
a) Evidenierea operaiunii de a) Reflectarea finanrii acordate
finanare (nu se nregistreaz (nu a cumprrii) a)Vnzarea pentru preul de vnzare: a) Achiziia activului:
vnzare , nu se recunoate venit): 2675 = 5121 - cu preul de 461 = 7583 - cu pre vnzare 2xx = 404 - cost achiziie = pre
5121 = 167 - cu preul de vnzare vnzare b)Scoaterea din eviden a activului: de vnzare locatar
% = 2xx - cost de achiziie
b) Rata de leasing i dobnda: b) Rata de leasing i dobnda: amortizare
% = 404 4111 = % cumulat 281x
Rata leasing 167 2675 Rata leasing Diferena 6583
Dobnda 666 766-Dobnda c)Valoarea de inventar a activului luat b) Chiria lunar:
i plata: i ncasarea: cu chirie: 4111 = 706 - valoarea lunar a
Debit 8036 - valoarea de inventar a chiriei
404 = 5121 5121 = 4111
activului luat cu chirie c) Amortizarea activului:
89 d)Chiria lunar: 612 = 401 -valoarea 6811 = 281x - valoarea 90
c) Amortizarea activului:
chiriei lunare amortizrii calculate
6811 = 281x - Amortizrii
calculate
3.3. IMOBILIZRI FINANCIARE Evaluarea la data bilanului:
CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE
Contabilitatea certificatelor verzi:
Evaluarea iniial: nregistrarea dreptului de a primi certificate verzi
Evaluarea iniial a imobilizrilor financiare recunoscute ca active
Tratamentul costurilor direct atribuibile achiziiei Contabilizarea primirii certificatelor verzi i a diferenei ntre
valoarea certificatelor verzi nregistrat n contul 445
Evaluarea titlurilor de stat recunoscute ca imobilizri financiare
"Subvenii"/analitic distinct la stabilirea dreptului de a primi
certificate verzi i valoarea acestora la data primirii, determinat n
Aspecte privind contabilizarea: funcie de preul de tranzacionare de la data primirii
Diferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i
valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul Evidenierea certificatelor verzi la sfritul exerciiului financiar
participrii n natur la capitalul altor entiti
Aciunile i alte imobilizri financiare primite fr plat Vnzarea certificatelor verzi
Aciunile primite de entitate ca urmare a ncorporrii rezervelor
sau a primelor de capital, n capitalul social al societii la care sunt 91 92
deinute participaiile
Contabilitatea certificatelor verzi: 3.3.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA
9 Contabilizarea certificatelor verzi n cazul furnizorilor de

energie electric i productorilor obligai, potrivit legii, s a) Achiziia de aciuni ca investiii financiare pe termen lung:
achiziioneze anual un numr de certificate verzi Cost de achizie 26x = %
5121 - suma pltit pe loc
9 Achiziionarea certificatelor verzi nainte de termenele 269x- suma rmas de plat
prevzute de lege
9 Contabilizarea certificatelor verzi anulate b) Plata ulterioar a datoriei:

269x = 5121
9 Contabilizarea certificatelor verzi a cror tranzacionare este
amnat
9 Contabilizarea pierderii de valoare aferent certificatelor verzi

a cror tranzacionare este amnat
93 94
9 Contabilizarea primirii certificatelor verzi
c) Titluri primite n schimbul participrii prin aport cu un activ e) Primirea de titluri noi emise de societatea unde se dein titluri de
imobilizat la capitalul altei societi: participare, ca urmare a majorrii capitalului social al acesteia prin
c1) nregistrarea titlurilor primite n limita valorii neamortizate a ncorporarea primelor de capital sau a rezervelor:
activului:
% = 2xx - cost de achiziie activ imobilizat
26x = 106 - cu valoarea aciunilor noi primite
Amortizarea
Cumulat 281x
Atenie!
Diferena 26x
Contul 106 se menine n bilan pn n momentul vnzrii acestor
titluri, moment n care rezervele se transfer la venit:
c2) nregistrarea valorii titlurilor primite care excede valoarea 106 = 768
neamortizat a imobilizrilor corporale: Valoarea titlurilor primite
(Cost de achiziie activ Amortizare cumulat) = x lei:
26x = 768 - x lei f) Deprecierea titlurilor deinute ca investiii financiare pe termen
lung:
6863 = 296x
d) Primirea de titluri noi emise de societatea unde se dein titluri
Deprecierea urmeaz regulile generale prezentate mai sus.
de participare, ca urmare a majorrii capitalului social al
acesteia prin ncorporarea beneficiilor: 95 96
26x = 768 cu valoarea aciunilor noi primite.
g) Vnzarea titlurilor deinute ca investiii financiare pe termen lung: h) Achiziia de obligaiuni de stat cu scadena mai mare de un an,
suma pltit la achiziie fiind mai mare dect suma ce urmeaz a
g1) Pentru preul de vnzare: fi rambursat la scaden:
461 = 7641 pre de vnzare
g2) Scoaterea din eviden pentru valoarea de intrare: % = 2695 - suma pltit la achiziie
suma ce urmeaz
6641 = 26x valoarea de intrare
a fi rambursat 2677
Diferena 471
Atenie!
Dac titlurile au costuri de achiziie unitare diferite, pentru i transferul cheltuielilor n avans la cheltuieli curente pe
evaluarea la ieire se aplic una dintre metodele: FIFO, LIFO sau perioada deinerii titlurilor:
CMP. 6865 = 471
Dac titlurile vndute au fost depreciate, odat cu vnzarea

ajustarea existent de anuleaz (dac au fost vndute toate
titlurile) sau se diminueaz proporional cu numrul titlurilor
vndute): 97 98
296x = 7863
j) Recunoaterea certificatelor verzi a cror tranzacionare este

i) Achiziia de obligaiuni de stat cu scadena mai mare de un an, amnat:
suma pltit la achiziie fiind mai mic dect suma ce urmeaz a fi
rambursat la scaden: 266 = 472/analitic distinct - la valoarea determinat n funcie de
suma ce urmeaz 2677 = % numrul de certificate verzi i preul de tranzacionare al
certificatelor verzi, publicat de operatorul pieei de energie electric
a fi rambursat 2695 - suma pltit la achiziie
(S.C. OPCOM - S.A.). = x lei
472 - diferena
k) Pierderi din depreciere la sfritul exerciiului financiar pentru

i transferul veniturilor n avans la venituri curente pe perioada
certificatele verzi a cror tranzacionare este amnat:
deinerii titlurilor:
472/analitic distinct = 266 - cu valoarea pierderii din depreciere = y
472 = 7865
lei
Atenie!
Atenie!
Achiziia de obligaiuni de stat cu scadena mai mare de un an
nregistrarea pierderii din depreciere pentru certificatele verzi a
recunoscute n categoria imobilizrilor financiare reprezint o
cror tranzacionare este amnat reprezint o excepie de la
excepie de la principiul costului istoric. 99 100
contabilizarea clasicelor ajustri pentru deprecieri.
l) Primirea certificatelor verzi la o valoare stabilit n funcie de

preul de tranzacionare de la data primirii mai mare dect sold cont
266:
n) mprumuturi acordate entitilor afiliate:
472/analitic distinct = 7411 - sold 472 = x lei y lei
2671 = 5121- valoarea total a mprumutului acordat
i:
Valoarea de la data primirii 507 = %
o) Recunoaterea dobnzii de ncasat conform principiului
266 - sold cont 266 = x lei Y lei contabilitii de angajamente:
768-diferena 2672 = 766 -valoare mprumut x rata anual a dobnzii x numrul
de luni rmase de la data acordrii mprumutului pn la 31.12.N/12
m) Primirea certificatelor verzi la o valoare stabilit n funcie de luni
preul de tranzacionare de la data primirii mai mic dect sold cont
266: p) ncasarea ratelor:
5121 = 2671 - cu rata scadent prevzut n contract
472/analitic distinct = 7411 - sold 472 = x lei y lei
i:
% = 266 sold cont 266 = x lei y lei
101 102
Valoarea de la data primirii 507
Diferena 668
4. CONTABILITATEA EVENIMENTELOR I
TRANZACIILOR PRIVIND STOCURILE.
q) ncasarea dobnzii la scaden:
4.1. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE
5121 = 2672 cu dobnda devenit scadent conform
contractului PRIVIND CONTABILITATEA STOCURILOR
Atenie! Evaluarea iniial:

Pentru anul urmtor dobnda se calculeaz la valoarea rmas a
mprumutului = Valoare mprumut Rate ncasate. @Evaluarea iniial a bunurilor
r) Cazul n care, din diverse motive, ratele sau dobnzile nu se vor

mai ncasa: @Evaluarea activelor circulante
663 = 2671 sau 2672
@Cost de achiziie
Atenie!
Pe aceleai principii funcioneaz i conturile 2673 i 2674; 2675 @Cost de producie
i 2676.
@Exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor
103 104
@Capacitatea normal de producie
Evaluarea la bilan:
Evaluarea la ieire:
@Evaluarea la bilan a activelor de natura stocurilor
@Costul stocurilor care nu sunt de obicei fungibile

@Evaluarea activelor de natura stocurilor
@Evaluarea la data ieirii din entitate
@Valoarea realizabil net a stocurilor
@Costul de achiziie sau costul de producie al stocurilor din
aceeai categorie Metode de contabilizare a stocurilor:
@
inerea contabilitii stocurilor
@Metoda "costului mediu ponderat" (CMP)
@Inventarul permanent
@Metoda "primul intrat-primul ieit" (FIFO)
@Inventarul intermitent
@Metoda "ultimul intrat-primul ieit" (LIFO)
Costul n funcie de specificul activitii:

105 106
@Costul standard
@ Metoda preului cu amnuntul
Active biologice de natura stocurilor i produse agricole:

4.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA STOCURILOR
@Activitatea agricol
Inventar permanent Inventar interminent
stocuri cumprate stocuri cumprate
@Transformarea biologic
a) Stoc (sold) iniial al perioadei a) Stoc (sold) iniial al perioadei
@Definiia activelor biologice de natura stocurilor. Exemple curente = Stoc (sold) final al
perioadei precedente=Si curente = Stoc (sold) final al
perioadei precedente=Si
@Definiia produselor agricole
b) Anulare stoc (sold) iniial al
@Produse finite rezultate din prelucrarea produselor agricole perioadei curente:
6xx = 3xx - cu Si
@Definiia recoltei
b) Intrri (achiziii) stocuri = I:
% = 401 c) Intrri (achiziii) stocuri = I:
@Activitatea agricol 107 I - 3xx % = 401 108
19% x I- 4426 I- 6xx
@Rezultatele transformrii biologice. 19% x I 4426
Inventar permanent stocuri Inventar interminent stocuri
cumprate cumprate Inventar permanent Inventar intermitent
stocuri cumprate stocuri cumprate
e)Se determin stocul (soldul) e)Contabilizarea stocului

c) Ieiri stocuri = E (consum materii d) Ieiri de stocuri (consum
faptic (Sf) (numrare, cntrire, (soldului) final al perioadei
prime, materiale sau descrcarea materii prime, materiale sau
etc): curente determinat prin
de gestiune pentru mrfurile descrcarea de gestiune pentru
vndute): e1)Dac Sf< Sc se nregistreaz numrare, cntrire, etc - Sf
mrfurile vndute):
6xx = 3xx E minusul:
NU se contabilizeaz!
6xx = 3xx 3xx = 6xx Sf
d) Stoc (sold) final al perioadei
curente = Sold scriptic = Sc e2)Dac Sf > Sc se nregistreaz
Sc = Si + I E plusul: !!! Soldul contului 6xx
3xx = 6xx reflect ieirile = Si + i - Sf
!!! Atenie: caz particular de
creditare a conturilor de
cheltuieli.
109 110
Inventar permanent stocuri Inventar intermitent Inventar permanent - Inventar intermitent

fabricate stocuri fabricate stocuri fabricate stocuri fabricate
d) Stoc (sold) final al perioadei
a) Stoc (sold) iniial al perioadei a) Stoc (sold) iniial al perioadei curente = Sold scriptic = Sc
curente = Stoc (sold) final al curente = Stoc (sold) final al Sc = Si + I E
perioadei precedente=Si perioadei precedente=Si
e) Se determin stocul (soldul) e) Contabilizarea stocului
b) Anulare stoc (sold) iniial al faptic (Sf) (numrare, cntrire, (soldului) final al perioadei
perioadei curente: etc): curente determinat prin
711= 345 - cu Si e1) Dac Sf< Sc se nregistreaz numrare, cntrire, etc - Sf
minusul:
b) Intrri (obinerea de produse c) Intrri (obinerea de produse 711 = 345
finite) stocuri = I: finite) :
345 = 711 Cost producie I NU se contabilizeaz! e2) Dac Sf > Sc se nregistreaz .
c) Ieiri stocuri = E (descrcarea d) Ieiri de stocuri (descrcarea plusul: 345 = 711 Sf
de gestiune pentru produsele de gestiune pentru produsele 345 = 711
finite vndute): finite vndute): 111 112
711 = 345 - E NU se contabilizeaz!
Filiera principalelor nregistrri privind contabilitatea

stocurilor:
Atenie!
9Achiziie stocuri:
Contul 331 funcioneaz similar metodei inventarului intermitent % = 401-total factur
pentru stocurile fabricate, adic: Cost achiziie 3xx
19% x cost achiziie 4426
9Soldul final al contului 331 din luna precedent devine sold iniial
Si n luna curent. 9Import de stocuri:
Cost de achiziie 3xx = %
9La nceputul lunii curente se anuleaz soldul iniial: 446 - taxa vamal
401 - diferena
711 = 331 cu Si
i plata TVA n vam:
4426 = 5121 - 19% x (Pre de cumprare + Taxa vamal)
9La sfritul lunii curente se nregistreaz producia neterminat,
Sf: ! Eventualele cheltuieli de transport intern facturate de furnizor se
331 = 711 cu Sf adaug la costul de achiziie:
% = 401-Total factur
113 114
Cheltuieli de transport 3xx
19% x cheltuieli de transport 4426
9Achiziia de stocuri n condiiile n care la recepie se constat o lips 9 Achiziionare pungi cu scop de revnzare:
care se imput delegatului: % = 401-Total factur
Cost de achiziie 371/pungi
1) nregistrarea intrrii stocurilor i a lipsei: 19% x cost de achiziie 4426
% = 401 - total factur
Cost de achiziie stocuri efectiv recepionate 3xx
Atenie!
Cost de achiziie stocuri constatate lips 6588
n costul de achiziie se include i ecotaxa, aceasta fiind o
TVA din factura primit 4426
tax nerecuperabil.
2) Ajustarea sumei TVA deduse la momentul achiziiei bunurilor = 19%
x Cost de achiziie stocuri constatate lips : 9 Consum de materii prime sau materiale consumabile:
635 = 4426 601 = 301 sau 602 = 302
3) Imputarea lipsei: Atenie!

4282 = 7581 Pentru evaluarea stocurilor la ieire vom folosi una dintre
metodele: FIFO, LIFO sau CMP
115 116
9Vnzarea mrfurilor:
1) Pentru preul de vnzare:
4111 = %
9Obinerea de produse finite:
707- pre de vnzare
345 = 711 - cost de producie
4427- 19% x pre de vnzare
2) Descrcarea de gestiune pentru mrfurile vndute:
! Atenie la calculul costului de producie:
607 = 371 Cost de achiziie
! Atenie: evaluarea la ieire: FIFO, LIFO sau CMP
Nivelul real de activitate > Nivelul normal de activitate, vom
avea grij s NU includem n costul de producie o cheltuial fix
mai mare dect cea efectiv fcut, adic vom avea grij ca raportul 9Vnzarea produselor finite:
s fie ntotdeauna egal cu 1 i NU supraunitar! 1) Pentru preul de vnzare:
4111 = %
@Nivelul real de activitate < Nivelul normal de activitate, o 7015- pre de vnzare
parte din regia fix nu va fi inclus n costul de producie i rmne 4427- 19% x pre de vnzare
nregistrat ca o cheltuial n contul de profit i pierdere 2) Descrcarea de gestiune pentru produsele finite vndute:
117 118
711 = 345 Cost de producie
! Atenie: evaluarea la ieire: FIFO, LIFO sau CMP
9Transferul produselor finite n magazinul propriu pentru a fi vndute ca

! Dac produsele finite sau mrfurile sunt vndute mpreun cu mrfuri:
pungile achiziionate n scop de revnzare, pentru pungile 1) Transferul produselor finite la mrfuri:
vndute se va nregistra: 371 = 345 - cost de producie = Valoare intrare mrfuri
4111 = % ! Evaluarea la ieire: FIFO, LIFO sau CMP
707 preul de vnzare al pungilor
446 - ecotaxa 2) nregistrarea adaosului comercial:
371 = 378 - Adaos = % de adaos x Valoare intrare mrfuri
4427 19% x (Pre vnzare + ecotaxa)
3) nregistrarea TVA-ului neexigibil:
i descrcarea de gestiune pentru cost: 371 = 4428 - 19% x (Adaos + Valoare intrare mrfuri)
607 = 371/pungi Costul de achiziie al pungilor
4) Vnzarea cu ncasare direct a mrfurilor la preul de vnzare afiat n
magazin = Valoare intrare mrfuri + Adaos + TVA neexigibil
Pre afiat n magazin 5311 = 707 (Valoare intrare mrfuri + Adaos)
4427 -19% x (Valoare intrare mrfuri + Adaos)
5) Descrcarea de gestiune pentru valoarea de intrare :

% = 371-(Valoare de intrare mrfuri + Adaos+ TVA neexigibil)
119 378 Adaos 120
4428 TVA neexigibil
607 Valoare intrare mrfuri
9Returnarea unor stocuri cumprate anterior:
% = 401-(Total, n rou)
(Cost achiziie n rou) 3xx 9Deprecierea stocurilor la sfritul exerciiului financiar:
(19% x Cost achiziie, n rou) 4426 6814 = 39x - cu valoarea pierderii din depreciere
9Returul mrfurilor sau al produselor finite de la clieni: ! Regulile deprecierii stocurilor sunt aceleai cu regulile
generale prezentate anterior.
1) nregistrarea returului de produse prin stornarea veniturilor din
vnzare: !Atenie:
(Total, n rou) 4111 = % Valoarea de inventar a stocurilor este valoarea realizabil net =
7015- (pre vnzare produse returnate, n rou) Pre de vnzare estimat Costurile estimate necesare vnzrii.
4427-(19% x pre vnzare produse returnate, n rou)
2) Corecia stocului de produse:

711 = 345 - (cost de producie produse returnate, n rou)
121 122
! Pentru mrfuri corecia presupune nregistrarea 607 = 371 n
rou.
5. CONTABILITATEA EVENIMENTELOR I TRANZACIILOR 5.1. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND

PRIVIND CREANELE I DATORIILE PE TERMEN SCURT CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR
COMERCIALE
Contabilitatea terilor asigur evidena datoriilor i creanelor
entitii n relaiile acesteia cu: Contabilitatea furnizorilor i clienilor:
Furnizorii
Clienii
inerea contabilitii furnizorilor i clienilor
Personalul
Asigurrile sociale Avansurile acordate furnizorilor, precum i cele primite de la
Bugetul statului client
Entitile afiliate, entitile asociate i entitile controlate n
comun Datoriile, respectiv creanele din penaliti stabilite conform
Acionarii/asociaii clauzelor contractuale
Debitorii i creditorii diveri
123 124
! De regul, toate aceste creane i datorii sunt exigibile n termen
de 12 luni de la data bilanului.
Reduceri comeriale: Reduceri comeriale:
Tipurile de reduceri comerciale

Recunoaterea reducerilor comerciale primite ulterior facturrii
unor imobilizri corporale i necorporale
Recunoaterea reducerilor comerciale acordate de furnizor i
nscrise pe factura de achiziie Recunoaterea reducerilor comerciale atunci cnd vnzarea de
produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate
mpreun
atunci cnd achiziia de produse i primirea reducerii comerciale Recunoaterea reducerilor comerciale acordate ulterior
sunt tratate mpreun facturrii
Recunoaterea reducerilor comerciale legate de prestrile de

Recunoaterea reducerilor n cazul n care reducerile comerciale
servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior
nscrise pe factura de achiziie acoper n totalitate contravaloarea
facturrii
bunurilor achiziionate
Recunoaterea reducerilor n cazul n care acestea reprezint
125 evenimente ulterioare datei bilanului care conduc la ajustarea 126
situaiilor financiare anuale
Evaluarea la bilan:
Reduceri financiare: Evaluarea la inventar a creanelor i a datoriilor, inclusiv a
Definirea reducerilor financiare creanelor incerte
Recunoaterea reducerilor financiare Recunoaterea diferenelor constatate n plus ntre valoarea de
inventar i valoarea contabil pentru elementele de natura datoriilor
Datoriile ctre furnizorii de bunuri, respectiv prestatorii de Evaluarea creanelor n scopul prezentrii n situaiile financiare
servicii, de la care, pn la finele lunii, nu s-au primit facturile anuale
Efecte de comer:
Creanele fa de clienii pentru care, pn la finele lunii, nu
au fost ntocmite facturile Definirea scontului comercial
Definirea forfetrii
Recunoaterea operaiunilor privind vnzrile/cumprrile de

bunuri i prestrile de servicii efectuate pe baza efectelor
comerciale
127 128
Recunoaterea efectelor comerciale scontate neajunse la
scaden
avansuri a)Vnzri cu avansuri ncasate

5.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA CREANELOR I
DATORIILOR COMERCIALE
3.Primirea facturii privind achiziia 3.Emiterea facturii privind vnzarea
stocurilor: stocurilor:
a) Achiziii cu avansuri a) Vnzri cu avansuri 3.1.nregistrarea facturii primite: 3.1.nregistrarea facturii emise:
pltite ncasate Total factur
% = 401- total factur primit Emis 4111 = %
1. Primirea facturii de avans: 1. Emiterea facturii de avans: Cost 7xx - pre vnzare
Achiziie 3xx
% = 401 total total avans 4111 = % 4427-19%xpre
avans 19%x Cost vnzare
419 -avans
Achiziie 4426
Avans 4091 4427-19%x avans
19% x Avans 4426
3.2.Stornarea facturii de avans:
2. ncasarea avansului: % = 401 (total 3.2.Stornarea facturii de avans:
2. Plata avansului: 5121 = 4111 - total avans avans) (total avans) 4111 = %
401 = 5121 - total avans (Avans,rou)- 4091 419 (avans,rou)
(19% x Avans,- 4426 4427-(19%x
rou) avans,rou)
129 130
avansuri a)Vnzri cu avansuri ncasate b)Achiziii fr facturi primite b)Vnzri fr facturi emise
1.Achiziia stocurilor n baza avizului de 1.Vnzarea stocurilor n baza avizului de
3.3.Plata diferenei = Total factur 3.3.ncasarea diferenei = Total nsoire a mrfurilor: nsoire a mrfurilor:
primit total avans: factur emis total avans:
% = 408-total Total- 418 = %
401 = 5121 diferena de plat 5121 = 4111 - diferena de ncasat
Cost achiziie 3xx 7xx-pre de vnzare
19% x cost 4428-19% x pre de vnzare
!!!! La primirea facturii se poate !!!! La emiterea facturii se poate
proceda i astfel: achiziie 4428
proceda i astfel:
% = 401 4111 = %
Cost 2.La primirea facturii: 2.La emiterea facturii:
7xx - pre vnzare
achiziie 3xx 2.1.Stornarea nregistrrii anterioare: 2.1.Stornarea nregistrrii anterioare:
419 (Avans, rou)
% = 408-total rou Total rou- 418 = %
(Avans, rou) 4091 4427 diferena TVA
(Cost 7xx-(pre de vnzare,rou)
Diferena TVA dintre factur i avans
achiziie,rou) 3xx 4428-(19% x pre de
dintre factur
(19% x cost vnzare,rou)
i avans 4426 achiziie, rou) 4428
2.2.nregistrarea facturii emise:
2.2.nregistrarea facturii primite:
4111 = %
% = 401-total fact
131 Cost achiziie 3xx 7xx-pre de vnzare 132
19% x cost 4427-19% x pre de vnzare
achiziie 4426
b)Achiziii fr facturi primite b)Vnzri fr facturi emise
La primirea facturii se poate proceda i La emiterea facturii se poate proceda i c)Reduceri financiare primite
astfel: astfel: c)Reduceri financiare acordate
Cazul I: Valoarea facturii primite este Cazul I: Valoarea facturii emise este
mai mare dect avizul: mai mare dect avizul: Scontul primit reprezint un venit Scontul acordat reprezint o
4426 = 4428 -TVA aferent aviz 4428 = 4427 -TVA aviz financiar: cheltuial financiar:
408 = 401 - Total aviz
4111 = 418 Total aviz
i pentru diferena dintre factur i aviz:
% = 401 i pentru diferena dintre factur i aviz: 401 = % % = 4111
4111 = %
Diferena 3xx 767-Valoarea scontului primit Valoare scont
19% x diferen 4426 7xx-Diferena
4427-19% x diferena 4426- 19% x scont acordat 667
19% x scont 4427
Cazul II: Valoarea facturii primite este
mai mic dect avizul: Cazul II: Valoarea facturii emise este
4426 = 4428 -TVA aferent facturii mai mic dect avizul:
408 = 401 - Total factur 4428 = 4427 -TVA factur
i pentru diferena dintre factur i aviz: 4111 = 418 Total factur
% = 408 i pentru diferena dintre factur i aviz:
(Diferena,rou) 3xx 418 = %
(19% x diferen 4428 7xx-(Diferena,rou) 133 134
rou)
4428-(19% x diferena,rou)
d)Reduceri comerciale primite d)Reduceri comerciale acordate d)Reduceri comerciale primite d)Reduceri comerciale acordate
printr-o factur ulterioar celei printr-o factur ulterioar celei printr-o factur ulterioar celei printr-o factur ulterioar celei
de achiziie de vnzare de achiziie de vnzare
d1) Cazul n care factura de d1)Cazul n care factura de d3)Cazul n care factura de
d3) Cazul n care factura de
reducere i factura iniial SUNT reducere i factura iniial SUNT reducere i factura iniial NU
reducere i factura iniial NU
tratate mpreun iar stocurile se tratate mpreun (exemplu pe sunt tratate mpreun
SUNT tratate mpreun: (exemplu acordarea unei
mai afl n gestiune: factur se specific mrfurile
pentru care se acord reducerea): reduceri pentru toate vnzrile
4111 = % anului):
% = 401
4111 = %
(Reducere, rou) 3xx 7xx (Reducere, n rou) % = 401
(Reducere, rou) 609 709 (Reducere, n rou)
(19% x reducere, rou) 4426 4427-(19%xReducre, n rou)
(19% x reducere, rou) 4426 4427-(19%xReducre, n
d2) Cazul n care factura de d2)Cazul n care factura de rou)
reducere i factura iniial SUNT reducere i factura iniial SUNT
tratate mpreun iar stocurile NU tratate mpreun (exemplu pe
se mai afl n gestiune: factur se specific mrfurile
pentru care se acord reducerea):
% = 401 4111 = % 135 136
(Reducere, rou) 609 7xx (Reducere, n rou)
(19% x reducere, rou) 4426 4427-(19%xReducre, n rou)
d)Reduceri comerciale primite d)Reduceri comerciale acordate d) Reduceri comerciale primite d) Reduceri comerciale
printr-o factur ulterioar celei printr-o factur ulterioar celei printr-o factur ulterioar celei acordate printr-o factur
de achiziie de vnzare de achiziie ulterioar celei de vnzare
d4)n cazul imobilizrilor necorporale sau

corporale achiziionate:
404 = 475 Reducerea
! n cazul facturilor privind ! n cazul facturilor privind
4426 = 404-(19%x reducere n rou)
prestrile de servicii se prestrile de servicii se
utilizeaz NUMAI contul 609. utilizeaz NUMAI contul
475 = 7584 Reducerea/Durata rmas
709.
Unde:
Durata rmas= Durata de amortizare n
luni-Numr de luni ntre data achiziiei i
data primirii reducerii
137 138
e) Cazul particular n care reducerea comercial nscris pe
factura primit acoper n totalitate contravaloarea bunurilor
e2) n cazul imobilizrilor necorporale sau corporale cumprate:
achiziionate (reducere 100%)
e2.1) Factura cu reducerea de 100%:
e1) n cazul stocurilor cumprate: % = 404 0 lei
e1.1) Factura cu reducerea de 100%: 0 lei 2xx
% = 401 0 lei 0 lei 4426
0 lei 3xx
0 lei 4426 e2.2) Recunoaterea imobilizrilor la valoarea just (preul de
vnzare nscris pe factur):
e1.2) Recunoaterea stocurilor la valoarea just (preul de vnzare 2xx = 475 cu valoarea just = preul din factur
nscris pe factur):
3xx = 758 cu valoarea just = preul din factur
e2.3) Pe msura amortizrii reluarea contului 475 la venituri
curente:
e1.3) Darea n consum: 475 = 7584 Valoarea just/Durata de amortizare
139 140
6xx = 3xx cu valoarea de intrare = valoarea just
f) Efecte de comer emise ctre f) Efecte de comer primite de la

furnizori clieni f3) Cazul particular privind depunerea la banc pentru scontare a
efectului de comer primit de la client (ncasarea fr a atepta
f1) Primirea efectului i decontarea
prin cas: scadena efectului):
f1) Emiterea efectului i decontarea
prin cas: 413 = 4111 - valoarea efectului primit
401 = 403- valoarea efectului emis (exemplu pentru valoarea unei facturi Valoare ncasat = Valoare efect Scont Comisioane
(exemplu pentru valoarea unei facturi emise)
primite) i ncasarea prin cas:
Scont = Valoare efect x taxa de scont x numrul de zile rmase
i plata prin cas: 5311 = 413 - valoarea efectului primit
pn la scadena efectului/360 zile
403 = 5311 - valoarea efectului emis
f2) Primirea efectului i decontarea
prin banc care percepe un comision: f31) Primirea efectului:
f2) Emiterea efectului i decontarea
prin banc care percepe un comision: 413 = 4111- valoarea efectului primit 413 = 4111 - valoarea efectului primit
401 = 403- valoarea efectului emis i ncasarea prin banc:
i plata prin banc: % = 413-valoare efect primit f32) ncasarea efectului scontat:
% = 5121-total Comision 627 % = 413 - valoarea efectului primit
Val efect emis 403 Diferena 5121
Scont 666
Comision 627 141 Comision 627 142
Diferena 5121
f5) Cazul particular privind remiterea efectului de comer primit de

f4) Cazul particular privind remiterea efectului de comer primit de la client spre scontare:
la client spre ncasare:
f41) Primirea efectului: f5.1) Primirea efectului:
413 = 4111 - valoarea efectului primit 413 = 4111 - valoarea efectului primit
f42) Remiterea efectului spre ncasare: f52) Remiterea efectului pentru a fi scontat:
5113 = 413 - valoarea efectului primit 5114 = 413 - valoarea efectului primit
i:
f42) ncasarea efectului prin banc care percepe un comision: Debit 8037 - valoarea efectului primit
% = 5113 valoarea efectului primit
Comision 627 f5.3) Scontarea efectului:
Diferena 5121 % = 5114 - valoarea efectului primit
Scont 666
Comision 627
Diferena 5121
143 144
g) Deprecierea creanelor clieni la sfritul exerciiului financiar: h) Cazuri posibile n anul urmtor:
h1) Creana nu e ncasat pn la sfritul exerciiului financiar i

g1) Trecerea clienilor n categoria clienilor inceri pentru toat probabilitatea de nencasare crete:
valoarea facturii (inclusiv TVA!) Ajustarea necesar va fi mai mare ca cea existent din anul
precedent, deci pentru diferen ajustarea se va majora:
4118 = 4111-valoarea total a facturii 6814 = 491 diferena
g2) Constituirea unei ajustri pentru deprecieri pentru h2) Creana nu e ncasat pn la sfritul exerciiului financiar i
probabilitatea de nencasare a creanei: probabilitatea de nencasare scade:
Ajustarea necesar va fi mai mic ca cea existent din anul
6814 = 491 -valoarea total a facturii x probabilitatea de precedent, deci pentru diferen ajustarea se va diminua:
nencasare 491 = 7814 diferena
h3) n cursul anului se ncaseaz toat creana:

5121 = 4118 valoarea nregistrat n contul 4118 = valoarea total a
facturii
i anularea ajustrii existente pentru sold:

145 491 = 7814 sold 491 146
5.3. PARTICULARITI PRIVIND CREANELE I DATORIILE

N VALUT I CREANELE I DATORIILE EXPRIMATE N
h4) n cursul anului se ncaseaz o parte din crean:
LEI, A CROR DECONTARE SE FACE N FUNCIE DE
5121 = 4118 suma ncasat CURSUL UNEI VALUTE
i diminuarea ajustrii existente pentru suma ncasat: 9Tranzacie n valut - este o tranzacie care este exprimat sau
491 = 7814 necesit decontarea ntr-o alt moned dect moneda naional
(leu), inclusiv tranzaciile rezultate atunci cnd o entitate:
h5) Nu se mai ncaseaz nimic ntruct clientul d faliment i a)cumpr sau vinde bunuri sau servicii al cror pre este
exist o hotrre judectoreasc definitiv i irevocabil: exprimat n valut;
654 = 4118 valoarea creanei exclusiv TVA
b)mprumut sau ofer spre mprumut fonduri, iar sumele ce
urmeaz s fie pltite sau ncasate sunt exprimate n valut; sau
4118 = 4427 (Valoarea TVA n rou)
c)achiziioneaz sau cedeaz ntr-o alt manier active,
i anularea ajustrii existente pentru sold: contracteaz sau achit datorii exprimate n valut.
491 = 7814 sold 491 147 148
5.3.1.SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND

9Cursul de schimb valutar este raportul de schimb dintre dou CONTABILITATEA CREANELOR I DATORIILOR N VALUT I
monede. CREANELOR I DATORIILOR EXPRIMATE N LEI, A CROR
DECONTARE SE FACE N FUNCIE DE CURSUL UNEI VALUTE
9Diferena de curs valutar este diferena ce rezult din
conversia unui anumit numr de uniti ale unei monede ntr-o Recunoaterea iniial:
alt moned la cursuri de schimb diferite.
9nregistrarea iniial a unei tranzacii n valut
9Definirea cursului de schimb de la data efecturii operaiunii.
! Atenie
Creanele i datoriile exprimate n lei, a cror decontare se face
Evaluarea lunar:
n funcie de cursul unei valute, sunt asimilate elementelor
exprimate n valut. 9Cursul valutar folosit pentru evaluarea lunar.
9Recunoateea diferenelor de curs valutar pentru creanele i

datoriile n valut
149 9Recunoaterea diferenelor de curs valutar pentru creanele i 150

datoriile exprimate n lei a cror decontare se face n funcie de
cursul unei valute
Evaluarea la data bilanului: Decontarea:
9Cursul valutar folosit pentru evaluarea la bilan. Cursul valutar folosit la decontare
9Determinarea i nregistrarea diferenelor de curs valutar care Recunoaterea diferenelor de curs valutar care apar cu ocazia
rezult n urma evalurii creanelor sau datoriilor n valut la data decontrii creanelor i datoriilor n valut la cursuri diferite fa de
bilanului. cele la care au fost nregistrate initial
9Determinarea i nregistrarea diferenelor de curs valutar care Recunoaterea diferenelor de curs valutar atunci cnd creana
rezult n urma evalurii creanelor sau datoriilor exprimate n lei sau datoria n valut este decontat n decursul aceleiai luni n
a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute la data care a survenit i recunoaterea diferenelor de curs valutar atunci
bilanului. cnd creana sau datoria n valut este decontat ntr-o lun
ulterioar.
151 152
5.3.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA CREANELOR I

Decontarea: DATORIILOR N VALUT I CREANELOR I DATORIILOR
Recunoaterea diferenelor de curs valutar care apar cu ocazia EXPRIMATE N LEI, A CROR DECONTARE SE FACE N FUNCIE DE
decontrii creanelor i datoriilor exprimate n lei a cror CURSUL UNEI VALUTE
decontare se face n funcie de cursul unei valute.
1) Creane i datorii exprimate n lei, a cror decontare se face n
funcie de cursul unei valute
Recunoaterea diferenelor de curs valutar atunci cnd creana
sau datoria exprimate n lei a cror decontare se face n funcie Beneficiar Furnizor
de cursul unei valute este decontat n decursul aceleiai luni n
care a survenit a) n martie N se nregistreaz a) n martie N se nregistreaz
achiziia unei imobilizri la livrarea unei imobilizri la
cursul de schimb valutar de c1 cursul de schimb valutar de c1
Recunoaterea diferenelor de curs valutar atunci cnd creana
lei/euro, comunicat de BNR = lei/euro, comunicat de BNR =
sau datoria exprimate n lei a cror decontare se face n funcie
Valoare n euro x c1 lei/euro = Valoare n euro x c1 lei/euro =
de cursul unei valute este decontat ntr-o lun ulterioar.
Valoare n lei V1: Valoare n lei V1:
2xx = 404 V1 4111 = 707 V1
153 154
Beneficiar Furnizor
Beneficiar Furnizor
c) La data de 30.04.N se efectueaz c) La data de 30.04.N se
b) La 31.03.N se efectueaz b) La 31.03.N se efectueaz evaluarea datoriei la cursul c3 efectueaz evaluarea creanei la
evaluarea datoriei la cursul c2 evaluarea creanei la cursul c2 lei/euro cursul de schimb al pieei cursul c3 lei/euro cursul de schimb
lei/euro cursul de schimb al pieei lei/euro cursul de schimb al valutare, comunicat de BNR n data al pieei valutare, comunicat de
valutare, comunicat de BNR n data pieei valutare, comunicat de de 30.04.N, ultima zi bancar a lunii BNR n data de 30.04.N, ultima zi
de 28.03.N ultima zi bancar a lunii BNR n data de 28.03.N ultima aprilie, c3>c2: bancar a lunii aprilie, c3>c2:
martie, c2<c1: zi bancar a lunii martie,
c2<c1: Crean la 30.04.N = Valoare n
Datorie la 30.04.N = Valoare n
Datorie la 31.03.N = Valoare n euro x c3 lei/euro = V3 euro x c3 lei/euro = V3
euro x c2 lei/euro = Valoare n lei = Crean la 31.03.N = Valoare Datorie la 31.03.N = V2 Crean la 31.03.N = V2
V2 n euro x c2 lei/euro = Valoare
Datorie iniial = V1 lei n lei = V2
Creterea datoriei i recunoaterea Creterea creanei i
Crean iniial = V1 lei recunoaterea diferenelor de curs
diferenelor de curs valutar = V2-V3
Diminuarea datoriei i = D2 valutar = V2-V3 = D2
recunoaterea diferenelor de curs Diminuarea creanei i 668 = 404 D2 4111 = 768 D2
valutar = V1 V2 = D1: recunoaterea diferenelor de
curs valutar = V1 V2 = D1: 155 156
404 = 768 D1
668 = 4111 D1
Beneficiar Furnizor
2) Creane i datorii exprimate n valut exemplificare la
d) La data de 29.05.N se pltete d) La data de 29.05.N se beneficiar persoan juridic romn:
datoria la cursul valutar c4 lei/euro, ncaseaz creana la cursul valutar
cursul din data de 28.05.N ultima zi c4 lei/euro, cursul din data de
bancar anterioar operaiunii, 28.05.N ultima zi bancar a) n martie N se nregistreaz achiziia unei imobilizri la cursul de
c4<c3: anterioar operaiunii, c4<c3: schimb valutar de c1 lei/euro, comunicat de BNR = Valoare n euro x c1
lei/euro = Valoare n lei V1:
Datorie la 30.04.N = V3 2xx = 404 V1
Crean la 30.04.N = V3
Sum pltit = Valoarea n euro x Sum ncasat = Valoarea n euro
c4 lei/euro = V4: x c4 lei/euro = V4: b) La 31.03.N se efectueaz evaluarea datoriei la cursul c2 lei/euro
V3 - 404 = % cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR n data de 28.03.N
% = 4111 V3
ultima zi bancar a lunii martie, c2<c1:
5121 V4 V4 5121
768 Diferena Diferena 668
Datorie la 31.03.N = Valoare n euro x c2 lei/euro = Valoare n lei = V2
! Dac c4>c3 nregistrarea devine:
Datorie iniial = V1 lei
! Dac c4>c3 nregistrarea devine: V4 5121 = %
% = 5121 V4 4111 V3
Diminuarea datoriei i recunoaterea diferenelor de curs valutar = V1
V3 404 768-Diferena V2 = D1:
Diferena 668 157 158
404 = 7651 D1
c) La data de 30.04.N se efectueaz evaluarea datoriei la cursul c3

lei/euro cursul de schimb al pieei valutare, comunicat de BNR n
data de 30.04.N, ultima zi bancar a lunii aprilie, c3>c2: d) La data de 29.05.N se pltete datoria la cursul valutar c4
lei/euro, cursul din data de 28.05.N ultima zi bancar anterioar
Datorie la 30.04.N = Valoare n euro x c3 lei/euro = V3
operaiunii, c4<c3:
Datorie la 31.03.N = V2
Datorie la 30.04.N = V3
Sum pltit = Valoarea n euro x c4 lei/euro = V4:
Creterea datoriei i recunoaterea diferenelor de curs valutar =
V3 - 404 = %
V3-V2 = D2
5124 V4
6651 = 404 D2
7651 Diferena
!!! Dac c4>c3 nregistrarea devine:
% = 5124 V4
V3 404
Diferena 6651
159 160
5.4. PARTICULARITI PRIVIND CREANELE I DATORIILE PE TERMEN

SCURT REZULTATE DIN TRANZACIILE CU INVESTIII PE TERMEN Evaluarea la data bilanului:
SCURT Evaluarea la bilan a titlurilor pe termen scurt (aciuni i alte
5.4.1.SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND investiii financiare) admise la tranzacionare pe o pia
CONTABILITATEA INVESTIIILOR PE TERMEN SCURT reglementat
Evaluarea la bilan a titlurilor pe termen scurt netrazancionate

Evaluarea la intrare:
Evaluarea la intrarea n entitate a investiiilor pe termen scurt Deprecierea investiiilor deinute ca active circulante i
recunoaterea ajustrilor pentru pierdere de valoare
Costul de achiziie n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat Suplimentarea, diminuarea sau anularea ajustrilor pentru
pierdere de valoare.
Costul de achiziie n cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care
NU sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat. Evaluarea la ieire.
161 162
5.4.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA
INVESTIIILOR PE TERMEN SCURT Aciuni necotate Aciuni cotate
Aciuni necotate Aciuni cotate b) La sfritul exerciiului b) La sfritul exerciiului

a) Achiziia prin intermediul unei bnci a) Achiziia prin intermediul unei bnci financiar: financiar:
care percepe un comision a unor aciuni care percepe un comision a unor aciuni b1) Valoare de inventar > Cost b1) Valoare de inventar
ca valori mobiliare pe termen scurt. ca valori mobiliare pe termen scurt. (valoare de cotaie) > Cost:
Plusul NU se contabilizeaz
! Comisionul NU se include n cost. 501 = 768
! Comisionul se include n cost.
Cost achiziie = Nr aciuni x cost
unitar/aciune b2) Valoare de inventar < Cost: b2) Valoare de inventar
Cost achiziie = Nr aciuni x cost
unitar/aciune + Comision Cost achiziie 501=% 6863 = 591 (valoare de cotaie) < Cost:
Cost achiziie 501 = % 5121 - Plata pe loc 668 = 501
5121 - Plata pe loc 509 Plata ulterioar
509 Plata ulterioar ! Se aplic regulile generale ! Excepie de la regulile
i comisionul: privind ajustrile pentru generale privind deprecierea
622 = 5121 -Comision 163 deprecieri 164
6. CONTABILITATEA EVENIMENTELOR I
c) Vnzarea investiiilor financiare pe termen scurt:
TRANZACIILOR PRIVIND REGULARIZRILE
c1) Dac preul de vnzare >valoarea de intrare (costul): CHELTUIELI I VENITURI N AVANS
Pre vnzare 461 = %
501 Valoare de intrare
7642 Diferena Cheltuielile pltite/de pltit i veniturile ncasate/de ncasat n
exerciiul financiar curent, dar care privesc exerciiile financiare
urmtoare
c2) Dac preul de vnzare < valoarea de intrare (costul):
% = 501 Valoare de intrare
Pre vnzare 461 Cheltuieli n avans (contul 471) sau Venituri n avans (contul
Diferena 6642 472)
! Atenie
Pentru aciunile necotate dac exist constituite ajustri pentru deprecieri
odat cu vnzarea acestea se anuleaz.
! Atenie 165 166

Dac aciunile au valori de intrare diferite , aplicarea metodelor de
evaluare la ieire: FIFO, LIFO, CMP
6.1. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND Recunoaterea subveniilor:

CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR N
AVANS Condiiile recunoaterii subveniilor guvernamentale
Onorarii i comisioane bancare achitate n vederea obinerii de

Recunoaterea subveniilor ca venituri n avans
mprumuturi pe termen lung:
Recunoaterea drept cheltuieli n avans i reluarea la cheltuieli curente
Recunoaterea subveniilor legate de activele amortizabile n
Definirea i aria de cuprindere a subveniilor guvernamentale: contul de profit i pierdere
Definirea subveniilor guvernamentale
Ce cuprinde categoria subveniilor i de unde pot fi primite Subveniile legate de terenuri
Ce se reflect distinct n categoria subveniilor
Definirea subveniilor aferente activelor Recunoaterea subveniilor pentru active
Transferul unui activ nemonetar recunoscut ca subvenii
Donaiile pentru investiii i plusurile la inventar de natura imobilizrilor Transferul la venituri a subveniei n cazul terenurilor i cldirilor
corporale i necorporale recunoscute ca subvenii
pentru care s-au primit subvenii i au fcut obiectul unei cedri
167 pariale 168
Contabilitatea proiectelor finanate din subvenii:

inerea contabilitii proiectelor finanate din subvenii
Restituirea subveniilor:
Corelarea cheltuielilor finanate din subvenii cu veniturile aferente
Restituirea unei subvenii referitoare la un active din punctul de vedere al contului de profit i pierdere i din punctul
de vedere al bilanului
Restituirea unei subvenii aferente veniturilor
Active primite prin transfer de la clieni:
Recunoaterea cheltuielii n msura n care suma rambursat Recunoaterea ca venit n avans a activelor primite prin transfer
depete venitul amnat sau dac nu exist un asemenea de la clieni
venit
Transferul venitului amnat la venituri curente
Prezentarea de informaii n notele explicative
169 170
6.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA c) n luna n se factureaz unui chiria n avans chiria pe 12 luni pentru
punerea la dispoziie a unui spaiu de birouri.
CHELTUIELILOR I VENITURILOR N AVANS
c1) n luna n facturarea chiriei n avans:
a) nregistrarea comisioanelor bancare pltite odat cu contractarea unui 4111 = 472 - Valoarea total facturat
credit bancar pe termen lung pe n ani:
c2) Recunoaterea lunar a veniturilor din chirii:
a1) Recunoaterea comisioanelor la primirea creditului drept cheltuieli n 472 = 706 - Valoarea total facturat/12 luni
avans:
471 = 5121 Valoarea total a comisioanelor pltite
d) Subvenii aferente unui activ amortizabil utilizat pn la sfritul duratei
a2) Transferul lunar al cheltuielilor n avans la cheltuieli curente pe lui de via:
perioada de rambursare a creditului adic pe n ani:
d1) Primirea subveniei:
627 = 471 Valoare total comisioane/12 luni x n ani.
4451 = 4751 - Valoarea subveniei ce urmeaz a fi primit
b) n luna n se achit asigurarea RCA valabil pentru urmtoarele 12 luni:

d2) ncasarea subveniei:
5121 = 4451 - Suma ncasat
b1) n luna n plata RCA:
471 = 5121- Suma total pltit
171 d3) Achiziia imobilizrii: 172
b2) Trecerea lunar pe cheltuieli a prii aferente din asigurare:
2xx = 404 - Cost achiziie
613 = 471 - Suma total pltit/12 luni
e) Ssubvenii aferente unui activ amortizabil vndut nainte de

d4) Lunar, se nregistreaz: sfritul duratei lui de via (subvenie primit la sfritul anului N-1,
activul vndut la sfritul anului N):
e1) Primirea subveniei la sfritul anului N-1:
d4.1) Amortizarea imobilizrii:
4451 = 4751 - Valoarea subveniei ce urmeaz a fi primit
6811 = 281x - Cost achiziie/n ani perioada de amortizare x 12
luni
e2) ncasarea subveniei:
d4.2) Transferul la venituri a cotei pri din venitul amnat dup 5121 = 4451 - Suma ncasat
aceeai baz liniar aplicat amortizrii:
4751 = 7584 - Valoarea subveniei ce urmeaz a fi primit/ n ani e3) Anual, se nregistreaz:
perioada de amortizare x 12 luni e3.1) Amortizarea imobilizrii:
6811 = 281x - Cost achiziie/n ani perioada de amortizare
! Atenie
Subvenia se reia la venituri chiar dac nu a fost ncasat. e3.2) Transferul la venituri a cotei pri din venitul amnat dup
aceeai baz liniar aplicat amortizrii:
173 174
4751 = 7584 - Valoarea subveniei ce urmeaz a fi primit/ n ani
perioada de amortizare
f) Subvenii sub forma activelor nemonetare evaluate la valoarea just
e4) Vnzarea imobilizrii la sfritul anului N+1:
(exemplu subvenii aferente unui teren condiionate de construirea
e41) Pre de vnzare: unei cldiri pe terenul respectiv):
461 = 7583 - Pre de vnzare
Subvenia, adic terenul este primit n ianuarie N-2, construcia este
e42) Scoaterea din eviden a imobilizrii: inaugurat n decembrie N-1.
% = 2xx- Cost de achiziie f1) Recunoaterea subveniei ca venit amnat n ianuarie N-2:
Amortizare cumulat pe 2 ani 281x 2111 = 4751 - Valoarea just a terenului stabilit de un expert
Diferena 6583 evaluator
e43) Concomitent, soldul contului de venit amnat este f2) Realizarea construciei n perioada ianuarie N-2 decembrie N-1:
transferat la venituri curente: f2.1) Recunoaterea cheltuielilor dup natura lor:
4751 = 7584 sold 4751 = Valoarea subveniei ce urmeaz a fi 6xx = 2xx,3xx,4xx - Valoarea cheltuielilor
primit contabilizat la sfritul anului N-1 (2 ani x Suma
transferat la 7584)
f2.2) Recunoaterea imobilizrilor n curs de execuie:
175 176
231 = 722 Cost de producie
g) Subvenii aferente unui teren vndut ulterior (terenul este primit

f2.3) Recepia cldirii n decembrie N-1:
n anul N cu titlu de subvenie condiia fiind crearea de locuri de
212 = 231 Cost de producie munc i este vndut n anul N+7):
g1) Recunoaterea subveniei ca venit amnat n anul N:
f2.4) ncepnd cu anul N cldirea se va amortiza: 2111 = 4751 - Valoarea just a terenului stabilit de un expert
6811 = 2812 Cost de producie/Durata de amortizare a cldirii evaluator
! Atenie g2)
Tot ncepnd cu anul N se va nregistra transferul anual la ! Atenie
venituri a cotei pri din venitul amnat : Subvenia nregistrat n contul de venit amnat va fi transferat la
venituri n contul de profit i pierdere n momentul vnzrii
4571 = 7584- Valoarea just a terenului stabilit de un expert terenului, explicaia fiind aceea c terenul fiind un activ
evaluator /Durata de amortizare a cldirii neamortizabil va genera o cheltuial n momentul scoaterii lui din
eviden.
177 178
Prin urmare, dup 7 ani n momentul vnzrii se efectueaz h) Intrri de imobilizri corporale prin donaie:
nregistrrile: h1) Primirea prin donaie a unei imobilizri corporale evaluate la
valoarea just:
g2.1) Preul de vnzare: 2xx = 4753- Valoarea just a imobilizrii stabilit de un expert
461 = 7583- Pre vnzare evaluator
g2.2) Scoaterea din eviden: h2) Lunar se nregistreaz:

6583 = 2111 -Valoarea just a terenului stabilit de un expert 6811 = 281x - Valoarea just a imobilizrii/Numrul de ani de
evaluator amortizare x 12 luni
g2.3) Transferul venitului amnat la venituri curente: i concomitent transferul venitului n avans la venituri curente:
4751 = 7584- -Valoarea just a terenului stabilit de un expert 4753 = 7584- Valoarea just a imobilizrii/Numrul de ani de
evaluator amortizare x 12 luni
179 180
i) Intrri de imobilizri corporale de natura plusurilor de inventar: j) Rambursarea unei subvenii aferente activelor amortizabile:
i1) nregistrarea activului constatat plus la inventarul anului N j1) Dac suma rambursat NU depete soldul contului 4751:
evaluat la valoarea just: 4751 = 5121- Suma rambursat
2xx = 4754- Valoarea just a imobilizrii stabilit de un expert
evaluator j2) Dac suma rambursat depete soldul contului 4751:
% = 5121- Suma rambursat
i2) ncepnd cu anul N+1 se va nregistra: Sold 4571 4751
6811 = 281x - Valoarea just a imobilizrii/Numrul de ani de Diferena 6588
amortizare
i concomitent transferul venitului n avans la venituri curente:

4754 = 7584- Valoarea just a imobilizrii/Numrul de ani de
amortizare
181 182
k) Subvenii aferente veniturilor primite anterior nregistrrii n

contabilitate a cheltuielilor pe care acestea urmeaz a le acoperi
(exemplu, entitatea primete i ncaseaz n luna ianuarie anul N l) Primirea de la furnizorul de energie a unor stlpi pentru
o subvenie n valoare de x lei pentru a compensa o parte din racordarea la reeaua de energie electric:
cheltuielile cu salariile personalului aferente anului N. Cheltuielile l1) Primirea stlpilor pentru racordarea la reeaua de energie
lunare cu salariile personalului sunt n valoare de y lei.): electric:
k1) La nceputul anului N se nregistreaz primirea subveniei 214 = 478-Valoarea stlpilor primii
pentru plata personalului ca venit amnat deoarece ea se
primete anterior nregistrrii cheltuielilor cu salariile: l2) Amortizarea lunar a stlpilor:
4451 = 472- x lei
6811 = 2814 - Valoarea stlpilor primii/Numrul de ani de
amortizare x 12 luni
k2) ncasarea subneviei:
5121 = 4451 x lei
i concomitent transferul lunar al venitului n avans la venituri
curente:
k3) Lunar n tot anul N se va nregistra:
478 = 7588- Valoarea stlpilor primii/Numrul de ani de
k3.1) Cheltuielile cu salariile: amortizare x 12 luni
641 = 421 y lei
183 184
k3.2) Transferul venitului n avans la venituri curente:
472 = 7414 x lei/12 luni
7.1.SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND

CONTABILITATEA DATORIILOR PE TERMEN LUNG
7. CONTABILITATEA EVENIMENTELOR I TRANZACIILOR
PRIVIND DATORIILE PE TERMEN LUNG I
Cazul particular n care suma de rambursat pentru o datorie este
PROVIZIOANELE
mai mare dect suma primit:
@O datorie trebuie clasificat ca datorie pe termen scurt, denumit @Recunoaterea diferenei atunci cnd suma de rambursat pentru o datorie
i datorie curent, atunci cnd: se ateapt s fie decontat n cursul este mai mare dect suma primit
normal al ciclului de exploatare al entitii; sau este exigibil n @Recunoaterea amortizrii diferenei atunci cnd suma de rambursat pentru
termen de 12 luni de la data bilanului. o datorie este mai mare dect suma primit
@Toate celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen mprumuturi din emisiunile de obligaiuni:
lung @Definirea mprumuturi din emisiunile de obligaiuni i evidenierea separat
@Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate acestora se ine a obligaiunilor convertibile
pe urmtoarele categorii: Datoriile privind concesiunile:
@mprumuturi din emisiuni de obligaiuni i prime de rambursare a @Definirea datoriior privind concesiunile
acestora @Recunoaterea concesiunilor primite ca active necorporale i perioada de
amortizare
@credite bancare pe termen lung i mediu
@Recunoaterea concesiunilor primate n conturi n afara bilanului
@sumele datorate entitilor afiliate, entitilor asociate i entitilor
@Restituirea bunurilor luate n concesiune
controlate n comun 185 186
@Definirea acordului de concesiune de tip public privat
@alte mprumuturi i datorii asimilate, precum i dobnzile aferente
@Recunoaterea licenei primite n cazul unui acord de concesiune a
acestora
serviciilor de tip public privat
a1) Emiterea mprumutului obligatar:
7.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA
% = 161 - Valoarea de rambursare = Nr obligaiuni x Pr
DATORIILOR PE TERMEN LUNG
461 Nr. Obligaiuni x Pe =Valoarea de emisiune
1691 Diferena = Valoare prime
a) mprumuturile din emisiuni de obligaiuni:
Obligaiunea
! Atenie
Contul 1691 corecteaz n bilan valoarea mprumutului
Valorile unei obligaiuni: obligatar, adic mprumutul obligatar va figura n bilan cu sold
161 sold 169.
hPre de emisiune (Pe) este preul de vnzare al obligaiunii,
respectiv suma care urmeaz a fi ncasat a2) ncasarea mprumutului:
5121 = 461 Valoarea de emisiune
hPreul de rambursare (Pr) este suma care va fi rambursat,
ntotdeauna > sau = cu Pe!!!
a3) Amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor pe
durata mprumutului:
hValoarea nominal (VN) este o valoare nscris pe 6868 = 1691 Valoare prime/Durata mprumutului
187 188
obligaiune n funcie de care se calculeaz dobnda
datorat.
a6) Rambursarea mprumutului obligatar:

a4) nregistrarea dobnzii datorate:
Modaliti de rambursare:
La scadena final, caz n care tot mprumutul este rambursat la
! Atenie sfritul perioadei pentru care a fost contractat.
Dobnda datorat se nregistreaz drept cheltuial conform
contabilitii de angajamente, chiar dac scadena ei
n trane, caz n care periodic (conform contractului de mprumut)
survine n exerciiul financiar urmtor:
se ramburseaz un numr de obligaiuni).
161 = 5121 - Numr de obligaiuni rambursate x Pr
Dobnda anual = Nr. Obligaiuni x rata anual a dobnzii x VN
666 = 1681 - Dobnda datorat calculat
! Atenie
Datoria din mprumutul obligatar se diminueaz cu aceeai valoare
a5) Plata dobnzii: cu care a fost creat datoria, adic Pr.
1681 = 5121 Dobnda pltit
! Atenie
In cazul rambursrii n trane dobnda datorat se va calcula
189 la mprumutul rmas: 190
Dobnda anual= (Nr. Obligaiuni emise Nr. Obligaiuni
rambursate) x rata anual a dobnzii x VN.
2. Anularea obligaiunilor rscumprate:

Rscumprarea i anularea obligaiunilor:
2.1. Cazul n care Prsc>Pr

1.Rscumprarea obligaiunilor la preul pieei denumit pre de rscumprare
(Prsc): % = 505 - Numr obligaiuni anulate x
Prsc
505 = 5121 - Numr obligaiuni rscumprate x Prsc
Numr obligaiuni anulate x Pr 161
Diferena 668
! Atenie
Obligaiunile rscumprate i nregistrate n contul 505 trebuie scoase din
eviden cu valoarea lor de intrare, adic Prsc.
Datoria din mprumutul obligatar se diminueaz cu aceeai valoare cu care
a fost creat datoria, adic Pr.
2.2. Cazul n care Prsc<Pr:

191 Nr. obligaiuni anulate x Pr 161 = % 192
505 Numr obligaiuni anulate x Prsc
768 Diferena
b) Creditele bancare pe termen lung: b) Creditele bancare pe termen lung:
b1) Contractarea creditelor bancare pe termen lung: b3) Plata dobnzii:

5121 = 162 - Valoarea creditului primit conform contractului de 1682 = 5121 - Dobnda pltit
creditare
b4) Rambursare credit:
b2) Dobnda datorat: 666 = 1682 - Dobnda datorat calculat 162 = 5121 - Suma rambursat conform contractului de creditare
! Atenie ! Atenie
Dobnda datorat se nregistreaz drept cheltuial conform In cazul rambursrii n trane dobnda datorat se va calcula
contabilitii de angajamente, chiar dac scadena ei survine n la mprumutul rmas:
exerciiul financiar urmtor: Dobnda anual = (Valoare credit Valoare rambursat) x Rata
anual a dobnzii x VN.
Dobnda anual = Valoare credit x Rata anual a dobnzii
193 194

7.3. PARTICULARITI PRIVIND CONTABILITATEA
CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR
PROVIZIOANELOR
Recunoaterea provizioanelor:
Un provizion va fi recunoscut numai n momentul n care:
Condiiile recunoaterii unui provizion
o entitate are o obligaie curent generat de un eveniment
anterior; Definirea obligaiei curente
este probabil ca o ieire de resurse s fie necesar pentru a
onora obligaia respectiv; i Definirea obligaiei legale i a obligaiei implicite
poate fi realizat o estimare credibil a valorii obligaiei.
Diferenierea provizioanelor de alte datorii
! Atenie
Toate cele trei condiii trebuie ndeplinite pentru recunoaterea unui
provizion n bilan. n caz contrar se recunoate o datorie
contingent DOAR N NOTELE EXPLICATIVE. 195 196
Evaluarea provizioanelor: 7.3.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA

Valoarea unui provizion PROVIZIOANELOR
a) Reguli generale
Actualizarea provizioanelor
a1) Constituirea i majorarea provizioanelor:
Revizuirea i ajustarea provizioanelor la data fiecrui bilan 6812 = 151x
Utilizarea provizioanelor a2) Diminuarea i anularea provizioanelor:

151x = 7812
Rambursarea provizioanelor:
Recunoaterea ctigurilor rezultate din cedrile preconizate a ! Excepie
activelor
Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate de acestea care se includ n costul activului
Recunoaterea rambursrii provizioanelor
197 198
b) Provizioane pentru litigii se constituie atunci cnd entitatea se
afl n proces judectoresc cu partenerii si (clieni, furnizori) i
estimeaz o probabilitate de pierdere a procesului:
b2.3) n cursul anului procesul este terminat. Entitatea pierde
procesul i este obligat la plata unor despgubiri:
b1) Constituirea la sfritul exerciiului financiar: 6581 = 5121-Valoarea despgubirii pltite
6812 = 1511 -Valoarea estimat a provizionului
i concomitent, anularea provizionului pentru soldul su ntruct
b2) Cazuri posibile n anul urmtor: odat cu pierderea procesului acesta rmne fr obiect:
B2.1) Procesul nu este terminat pn la sfritul anului i entitatea 1511 = 7812 - Sold provizion
estimeaz creterea probabilitii de pierdere a procesului:
Provizionul necesar va fi mai mare => se va majora pentru diferen: B2.4) n cursul anului procesul este terminat. Entitatea ctig
6812 = 1511 Diferena procesul i va ncasa despgubiri:
5121 = 7581 Valoarea despgubirii ncasate
b2.2) Procesul nu este terminat pn la sfritul anului i entitatea
estimeaz diminuarea probabilitii de pierdere a procesului: i concomitent, anularea provizionului pentru soldul su ntruct
n acest caz provizionul necesar va fi mai mic ca cel existent din anul odat cu ctigarea procesului acesta rmne fr obiect:
199 200
precedent, ca urmare provizionul se va diminua pentru diferen: 1511 = 7812 - Sold provizion
1511 = 7812 Diferena
c) Provizioane pentru garanii acordate clienilor- se constituie

Concomitent, provizionul se va diminua cu costul reparaiei:
atunci cnd entitatea vinde produse nsoite de certificate de
garanie i exist probabilitatea ca anumii clieni s cear n 1512 = 7812 - Costul reparaiei
perioada de garanie repararea sau nlocuirea produselor.
c2.2) Este necesar o reparaie al crei cost este mai mare dect
c1) Constituirea provizionului: provizionul existent:
6812 = 1512-Valoarea estimat a provizionului 611 = 5121- Costul reparaiei
Valoare estimat provizion = (% estimat al produselor care vor Concomitent, provizionul se va anula cu soldul su:
avea defecte minore x costul unei reparaii minore + (% estimat al 1512 = 7812- Sold provizion
produselor care vor avea defecte majore x costul unei reparaii
majore sau al unei nlocuiri). c2.3) Expir perioada de garanie i niciun cumprtor nu a solicitat
nicio reparaie.
c2) Cazuri posibile n perioada de garanie: n acest caz provizionul se anuleaz ntruct rmne fr obiect:
C2.1) Este necesar o reparaie al crei cost este mai mic dect 1512 = 7812 - Sold provizion
201 202
provizionul existent:
611 = 5121- Costul reparaiei
d2) Cazuri posibile n exerciiul financiar urmtor:

d) Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte
aciuni similare legate de acestea- se constituie pentru costurile d2.1) Imobilizrile corporale sunt evaluate la cost:
estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum
d2.1.1) Entitatea estimeaz creterea valorii actualizate a
i cele cu restaurarea amplasamentului i se includ n costul
costurilor estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii
acestora.
corporale
! Atenie
n acest caz provizionul necesar va fi mai mare ca cel existent din
De regul valoarea acestor provizioane se determin prin metoda anul precedent i va trebui majorat cu diferena:
actualizrii.
2xx = 1513 Diferena
d1) Constituirea provizionului:

! Atenie
2xx = 1513 Valoarea actualizat a costurilor estimate cu
ntruct se majoreaz valoarea imobilizrii corporale amortizarea
demontarea i mutarea imobilizrii corporale
corespunztoare trebuie recalculat.
203 204
d2.1.2) Entitatea estimeaz scderea valorii actualizate a costurilor
d2.2) Imobilizrile corporale sunt evaluate la valoarea just (au
estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale
fost reevaluate):
d2.2.1) Cazul n care provizionul trebuie majorat:
n acest caz provizionul necesar va fi mai mic ca cel existent din
d2.2.1.1) Dac majorarea provizionului este < sau = cu sold 105:
anul precedent i va trebui diminuat cu diferena:
105 = 1513-Majorarea provizionului
2xx = 1513 (Diferena n rou)
Sau
d2.2.1.2) Dac majorarea provizionului este > ca sold 105:
1513 = 2xx Diferena n negru
% = 1513-Majorarea provizionului
Sold 105 105
!!! Atenie: ntruct se diminueaz valoarea imobilizrii
corporale amortizarea corespunztoare trebuie recalculat. Diferena 655
! Atenie d2.2.2) Cazul n care provizionul trebuie diminuat:

Valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc d2.2.2.1) Scderea provizionului dac n trecut nu a fost
205 recunoscut o cheltuial n 655: 206
valoarea sa contabil. Dac o scdere a datoriei depete
valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut 1513 = 105 - Scderea provizionului
imediat n profit sau pierdere.
e) Provizioane pentru restructurare :

d2.2.2.2) Scderea provizionului dac n trecut a fost recunoscut o
cheltuial n 655:
e1) Constituirea provizioanelor:
Scderea provizionului 1513 = % 6812 = 1514 Valoarea estimat a provizionului
755 - Reluarea cheltuielii, suma din
655 ! Atenie
105-Diferena La costurile care se includ n provizion numai costurile
direct generate de restructurare.
! Atenie
n cazul n care o scdere a provizionului depete valoarea e2) n anul urmtor, odata cu plata efectiv a cheltuielilor datorate
contabil care ar fi fost recunoscut dac activul ar fi fost contabilizat provizionul este diminuat cu valoarea acestora sau anulat dac
conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut aceste cheltuieli sunt pltite integral:
imediat n contul de profit i pierdere. 1514 = 7812
207 208
g) Provizioane pentru impozite se constituie pentru diferene

de impozite rezultate din operaiuni de control nefinalizate;
f) Provizioane pentru pensii - se constituie atunci cnd entitatea impozite pentru care entitatea are deschise procese n instan;
are prevzut prin actul constitutiv sau contractul de munc rezerve din faciliti fiscale sau alte rezerve pentru care n
obligaia achitrii unor sume cu titlu de pensie, dup ce angajaii au legislaia fiscal exist prevederi referitoare la impozitarea
prsit entitatea. acestora, precum i n alte situaii care pot genera datorii sub
forma impozitului pe profit .
f1) Constituirea provizioanelor:
g1) Constituirea provizionului.
6812 = 1515-Valoarea provizioanelor stabilit de specialiti
n urma unui control fiscal de fond care este n derulare, entitatea
a luat la cunotin c, la 31.12.N, are de plat sume
f2) Pe msur ce pensiile devin exigibile: reprezentnd diferene de impozit n sum de x lei. Controlul se
645 = 438-Pensiile datorate va finaliza n anul N+1 i va fi foarte probabil ca i alte diferene
de impozit s fie imputate entitii.
si 1515 = 7812-Sold provizion 6812 = 1516 x lei
209 g2) n anul urmtor odat cu plata diferenelor de impozit i a 210

majorrilor provizionul se va anula:
1512 = 7812 - x lei
h) Provizioane pentru terminarea contractului de munc - se
Atenie la valoarea provizionului sau a datoriei!
constituie pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu
angajaii, pentru terminarea contractului de munc, exemplu datorii
aferente concediului de odihn neefectuat ca urmare a ncetrii Indemnizaia de concediu de odihn reprezint media zilnic a
contractului de munc pentru un salariat drepturilor salariale prevzute la din ultimele 3 luni anterioare
celei n care este efectuat concediul, multiplicat cu numrul de
zile de concediu.
! Atenie la recunoaterea unui provizion sau a unei datorii:
h1) Constituirea provizionului:

Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci
cnd suma lor este comensurat n baza statelor de salarii sau 6812 = 1517
a altor documente care s justifice suma respectiv. n lipsa
acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe h2) n anul urmtor, odata cu plata drepturilor salariale provizionul
seama provizioanelor. se anuleaz:
1571 = 7812
211 212
i) Alte provizioane:
i1) Provizioane pentru participarea salariailor la profit:
I1.2.2) Se reia la venituri provizionul constituit la nivelul sumelor
n situaiile financiare ale exerciiului pentru care se propun prime estimate reprezentnd sumele cuvenite salariailor:
reprezentnd participarea personalului la profit, contravaloarea
1518/analitic distinct = 7812-Sold 1518
acestora se reflect sub form de provizion, cheltuiala
rezultnd din serviciul angajatului. Provizionul urmeaz a fi reluat
n exerciiul financiar n care se acord aceste prime. i2) Provizioane pentru programe de fidelizare clieni
!!! Atenie: la recunoaterea drept provizioane sau venituri n
avans
I1.1) Constituirea provizionului:
6812 = 1518/analitic distinct-Suma estimat reprezentnd sume
cuvenite salariailor
I1.2) n exerciiul financiar ulterior, n care se acord primele:
I1.2.1) Primele reprezentnd participarea personalului la profit:
644 = 424
213 214
i plata primelor:
424 = 5121
i1.2.2) Se reia la venituri provizionul constituit la nivelul sumelor

estimate reprezentnd sumele cuvenite salariailor:
I2.1) Constituirea provizionului: 1518/analitic distinct = 7812-Sold 1518
Un magazin acord pentru unele produse aflate n promoie tichete
valorice care pot fi folosite ulterior pentru reducerea sumei i2) Provizioane pentru programe de fidelizare clieni
datorate n cazul unor achiziii. n luna septembrie N, magazinul
vinde produse aflate n promoie n valoare de x lei, acordnd i2.1) Constituirea provizionului:
tichete valorice n sum de y lei.
Un magazin acord pentru unele produse aflate n promoie tichete
6812 = 1518/analitic distinct- y lei valorice care pot fi folosite ulterior pentru reducerea sumei
datorate n cazul unor achiziii. n luna septembrie N, magazinul
I2.2) Diminuarea provizionului: vinde produse aflate n promoie n valoare de x lei, acordnd
n luna octombrie N, un client achiziioneaz bunuri folosind tichete valorice n sum de y lei.
tichetele valorice pe care le deine, n valoare de z lei. 6812 = 1518/analitic distinct- y lei
1518/analitic distinct = 7812-z lei
i2.2) Diminuarea provizionului:
n luna octombrie N, un client achiziioneaz bunuri folosind
215 216
tichetele valorice pe care le deine, n valoare de z lei.
1518/analitic distinct = 7812-z lei
8. CONTABILITATEA EVENIMENTELOR I TRANZACIILOR PRIVIND
CAPITALURILE PROPRII
8.1. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND Prezentarea n bilan a aciunilor proprii
CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII
Capital Recunoaterea ctigurilor sau pierderilor legate de emiterea,

rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii ale entitii
Reprezentarea capitalului n funcie de forma juridical a entitii
Determinarea ctigurilor legate de instrumentele de capital
nregistrarea capitalului social subscris i vrsat propriu

inerea contabilitii analitice a capitalului social Determinarea pierderilor legate de instrumentele de capital
propriu
Principalele operaiuni care se nregistreaz n contabilitate cu
privire la majorarea capitalului Prezentarea de informaii n notele explicative
Operaiunile care se nregistreaz n contabilitate cu privire la 217 218

micorarea capitalului
Beneficiile sub forma aciunilor proprii ale entitii (sau alte

instrumente de capitaluri proprii) acordate angajailor: Rezerve din reevaluare:
nregistrarea beneficiilor sub forma aciunilor proprii ale entitii Recunoaterea plusului sau minusului rezultat din reevaluarea
(sau alte instrumente de capitaluri proprii) acordate angajailor imobilizrilor corporale
Data acordrii beneficiilor Evidenierea rezervelor din reevaluare
nregistrarea cheltuielilor aferente instrumentelor de capitaluri Diminuarea rezervelor din reevaluare.

proprii acordate care intr n drepturi imediat
Rezerve legale i alte rezerve:
nregistrarea cheltuielilor aferente instrumentelor de capitaluri Categorii de rezerve
proprii acordate care intr n drepturi numai dup ndeplinirea de
ctre angajai a unei perioade specificate de servicii
Constituirea rezervelor legale
Prime legate de capital:

Constituirea rezervelor statutare
Aria de cuprindere a primelor legate de capital
219 220
Constituirea altor rezerve
Determinarea primei de emisiune, a primei de aport i a primei de
conversie a obligaiunilor n aciuni
Rezultatul exerciiului financiar, rezultatul reportat,

repartizarea profitului i acoperirea pierderii contabile: 8.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA
Stabilirea cumulat a profitului sau pierderii CAPITALURILOR PROPRII
a) Contabilitatea capitalului social:
Determinarea rezultatului exerciiului a1) Constituirea capitalului social:
@Capital social = Numr aciuni emise x Valoare nominal aciune
Repartizarea profitului @Aciunea este o fraciune de capital
@Valori:
nchiderea conturilor 121 i 129 hValoare nominal (VN) este o valoare nscris pe aciune
hPre de emisiune (Pe) este preul de vnzare al aciunii care va fi
Evidenierea distinct n contul 117 ncasat de la acionari. Pe este ntotdeauna > sau = cu VN!!!
Acoperirea pierderii contabile reportate a1.1) nregistrarea aportului promis:

Numr aciuni emise x Pe 456 = %
Recunoaterea efectelor modificrii politicilor contabile aferente 1011- Numr aciuni emise x VN
exerciiilor financiare precedente 221 1041- Diferena 222
Corectarea erorilor semnificative aferente exerciiilor financiare

precedente
a1.2) Eliberarea aportului n numerar:
a2) Majorarea capitalului social prin operaii interne:
5121 = 456- Numr aciuni emise x Pe
@Modaliti de majorare:
i concomitent:
a1.3) transferul capitalului din categoria nevrsat n categoria ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social:
vrsat: 1041 = 1012- Valoarea pimelor ncorporate n capitalul social
1011 = 1012- Numr aciuni emise x VN
ncorporarea rezervelor n capitalul social (exceptnd rezervele
! Dac acionarii aduc ca aport la capital imobilizri sau stocuri legale):
nregistrarea va fi: 1068 = 1012 - Valoarea rezervelor ncorporate n capitalul social
2xx sau 3xx = 456
ncorporarea rezultatului reportat n capitalul social:
1171 = 1012- Valoarea profitului nerepartizat ncorporat n
! Aceleai nregistrri sunt valabile i n cazul majorrii capitalului capitalul social
social prin noi aporturi.
223 224
! Atenie
Aceste majorri pot fi fcute prin urmtoarele tratamente a3) Majorarea capitalului social prin conversia obligaiunilor n
financiare: aciuni:
Nr. obligaiuni convertite x Pr 161 = %
@Creterea valorii nominale, cu meninerea numrului de aciuni 1012-Numr de aciuni x VN
existente;
1044-Diferena
@Creterea numrului de aciuni (emisiunea de aciuni noi care
se repartizeaz gratuit vechilor acionari), cu meninerea valorii ! Atenie
nominale vechi. Prin conversia obligaiunilor n aciuni numrul de obligaiuni scade
iar numrul de aciuni crete.
Scznd numrul de obligaiuni, scade valoarea datoriei din

mprumutul obligatar cu aceeai valoare de la data constituirii lui,
adic Pr(pre de rambursare).
225 226
Crescnd numrul de aciuni, crete capitalul social cu aceeai
valoare de la data constituirii lui adic VN.
a4)Diminuarea capitalului social
@Modaliti de diminuare: a4.2) Rscumprarea i anularea propriilor aciuni:

Rambursarea unei pri ctre acionari;
Rscumprarea i anularea propriilor aciuni: a4.1) Rscumprarea aciunilor la preul pieei, denimit pre de
rscumprare (Prsc):
Acoperirea unor pierderi din anii precedeni.
109 = 5121-Numr aciuni rscumprate x Prsc
a4.1) Rambursarea unei pri ctre acionari:

a4.2) Anularea aciunilor proprii:
1012 = 456-Suma datorat
a4.2.1) Cazul n care Prsc>VN:
si 456 = 5121 -Suma rambursat
% = 109-Numr aciuni anulate x Prsc
Nr. aciuni anulate x VN 1012
! Atenie
Diferena 1495
Aceste diminuri pot fi fcute prin urmtoarele tratamente financiare:
@Scderea valorii nominale a aciunilor, cu meninerea numrului
de aciuni existente;
@Scderea numrului de aciuni cu meninerea valorii nominale 227 228
vechi.
a4.2.2) Cazul n care Prsc< VN: b) Contabilitatea rezervelor:
Nr. Aciuni anulate x VN 1012 = % b1) Constituirea rezervelor legale:
109-Numr aciuni anulate x 129 = 1061
Prsc
1412-Diferena
b2) Utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din
! Atenie exerciiile anterioare:
Aciunile rscumprate i nregistrate n contul 109 trebuie scoase 1061 = 1171
din eviden cu valoarea lor de intrare, adic Prsc.
! Atenie
b3) Constituirea rezervelor statutare i a altor rezerve din profitul
Capitalul social se diminueaz cu aceeai valoare cu care a fost net:
constituit (VN).
1171 = %
! Atenie
1063
Contul 109 corecteaz n bilan valoarea capitalurilor proprii (n
1068
sensul scderii).
229 230
a5) Diminuarea capitalului prin acoperirea unor pierderi din anii
precedeni:
1012 = 1171
c) Contabilitatea rezultatului reportat provenit din modificarea politicilor

contabile: d) Contabilitatea rezultatului reportat provenit din corectarea
c1) Schimbarea metodelor privind evaluarea stocurilor la ieire: erorilor:
c1.1) Dac stocul crete:
3xx = 1173 d1) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n urma unui
control intern desfurat n anul N se constat c entitatea a
ncasat contravaloarea unei facturi reprezentnd prestare de
C2.2)Dac stocul scade: servicii, n sum de Y lei, fr ca factura respectiv s fie
1173 = 3xx nregistrat n contabilitate la momentul emiterii ei (anul N-1).
Eroarea este considerat semnificativ.
c2)Schimbarea metodelor de amortizare:
C2.1)dac amortizarea crete: d1.1) Corectarea erorii:
1173 = 281 4111 = %
1174 Y lei
C2.2)Dac amortizarea scade: 4427 19% x Y lei
281 = 1173
! Atenie 231 d1.2) Corectarea impozitului pe profit suplimentar datorat: 232
Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar 1174 = 441- 16% x Y lei
curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale
perioadei.
d2) Se corecteaz o eroare n urmtoarele condiii: n anul curent (N)

se constat c s-a omis s se nregistreze n anul precedent (N-1) 9. NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE INDIVIDUALE. BALANA
cheltuieli n sum de Y lei facturate n baza unui contract de prestri CONTURILOR. CORECTAREA ERORILOR
servicii. Eroarea este considerat semnificativ
d21)Corectarea erorii: Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nchidere a
% = 401 exerciiului i sunt structurate astfel:
Y lei 1174 stabilirea balanei conturilor nainte de inventariere;
19% x Y lei 4426
inventarierea general a activelor i datoriilor;
d22) i pentru impozitul pe profit de recuperat:
4411 = 1174- 16% x Y lei contabilitatea operaiilor de regularizare a inventarului privind:
! Corectarea erorilor aferente exerciiului financiar curent se
efectueaz pe seama contului de profit i pierdere. a)diferenele de inventar;
! Soldul debitor al contului 1174 se acoper din 1171 nainte de orice b)amortizrile;
repartizare. c)ajustrile pentru deprecieri;
! Erorile nesemnificative aferente exerciiilor financiare precedente se d)provizioanele;
corecteaz, de asemenea, pe seama rezultatului reportat. Totui,
233 e)diferenele de curs valutar; 234
potrivit politicilor contabile aprobate, erorile nesemnificative pot fi
corectate pe seama contului de profit i pierdere. f)delimitarea n timp a cheltuielilor i veniturilor.
Lucrrile preliminare sunt denumite lucrri de nchidere a 9.1. STABILIREA BALANEI CONTURILOR NAINTE DE
exerciiului i sunt structurate astfel: INVENTARIERE
stabilirea balanei conturilor dup inventariere; @Balana pregtete datele de referin necesare comparrii
soldurilor din inventarul contabil i inventarul faptic.
determinarea rezultatului exerciiului i distribuirea profitului
sau finanarea pierderii; @Balana de verificare poate fi:
Cu patru egaliti
redactarea situaiilor financiare; Cu cinci egaliti
Cu ase egaliti
auditarea sau verificarea situaiilor financiare;
adoptarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare

anuale.
235 236
9.2. INVENTARIEREA GENERAL A ACTIVELOR I

DATORIILOR.
Inventarierea patrimoniului:
9.2.1. GENERALITI PRIVIND INVENTARIEREA.
Este obligatorie;
Norme specifice:
Cnd se realizeaz:
Legea contabilitii nr. 82/1992 cu modificrile i completrile -cu ocazia ncheierii exerciiului financiar.
ulterioare;
Cu cine se face:(OMFP nr 2861/2009):

Ordin nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind
- salariai proprii,
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura
activelor, datoriilor i capitalurilor proprii -persoane fizice sau juridice cu pregtire corespunztoare,
- administratorii.
OMFP nr. 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile privind situaiile financiare anuale individuale i situaiile 237 238
financiare anuale consolidate
9.3. CONTABILITATEA OPERAIILOR DE REGULARIZARE A

INVENTARULUI
n funcie de natura structurilor de activ i de datorii inventariate,

Organizarea procesului (OMFP nr 2861/2009):
regularizarea diferenelor de inventar genereaz urmtoarele
tipuri de nregistrri:
a) Plusurile de active imobilizate, la valoarea de inventar:
Documente ntocmite cu ocazia inventarieii: (OMFP nr 20,21,23 = 475
2861/2009):
Listele de inventariere
b) Plusurile de stocuri cumprate:
Procesul verbal privind rezultatele inventarierii
30, 31, 35, 36, 37 = 60
Registrul-inventar
n cazul plusurilor de stocuri privind produsele i producia n curs
de execuie, nregistrarea este de forma:
33,34 = 711
239 240
c) Plusurile de investiii financiare pe termen scurt:
50 = 768
9.4. BALANA CONTURILOR DUP INVENTARIERE
d) Plusurile constatate la inventarierea casieriei la societile cu
capital privat:
531=7588 @Dup efectuarea inventarierii i a contabilizrii regularizrilor de

inventar se ntocmete o nou balan a conturilor.
Pentru minusurile de inventar neimputabile, cu excepia minusurilor
de cas, nregistrrile sunt de sens invers fa de cele prezentate n
@Funcia acesteia se manifest cu precdere pentru pregtirea
cazul plusurilor, iar n cazul activelor imobilizate tipul de nregistrare
informaiei necesare determinrii rezultatului exerciiului i pentru
este:
asigurarea suportului informaional necesar redactrii situaiilor
% = 20,21,23 financiare.
28x
6583
Concomitent se mai nregistreaz imputarea la valoarea de nlocuire
la data constatrii pagubei:
4282 sau 461 = 7581
Pentru bunurile lips sau depreciate calitativ, peste normele legale, 241 242
neimputabile, constatate pe baz de inventariere, se ajusteaz TVA:
635 = 4426
9.6.IMPOZITAREA PROFITULUI
9.5. DETERMINAREA REZULTATULUI EXERCIIULUI
@Pentru a stabili rezultatul exerciiului se procedeaz la Rezultatul contabil reprezint suma global a profitului sau
nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri: pierderii exerciiului financiar care figureaz n contul 121 Profit
sau pierdere nainte de impozitare.
a) nchiderea conturilor de cheltuieli, pentru soldurile debitoare:
121 = 6xx Rezultatul fiscal reprezint profitul impozabil sau pierderea
fiscal a exerciiului, stabilit() potrivit regulilor fiscale i n funcie
de care se calculeaz volumul impozitelor exigibile.
b) nchiderea conturilor de venituri, pentru soldurile creditoare:
7xx = 121
243 244
9.7. DISTRIBUIREA PROFITULUI EXERCIIULUI

nregistrrile contabile privind impozitul pe profit datorat i pltit Profitul contabil rmas dup deducerea impozitului pe profit se
sunt: repartizeaz pe urmtoarele destinaii:
a) n cursul anului: rezerve legale;
691 = 441 i
alte rezerve reprezentnd faciliti fiscale prevzute de lege;
441 = 5121
acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
b)La regularizare, diferena de plat:
691 = 441 i constituirea surselor proprii de finanare pentru proiectele cofinanate
din mprumuturi externe, precum i pentru constituirea surselor
441 = 5121 necesare rambursrii ratelor de capital, plii dobnzilor,
comisioanelor i a altor costuri aferente acestor mprumuturi externe;
alte repartizri prevzute de lege;

245 246
participarea salariailor la profit;

minimum 50% vrsminte la bugetul de stat sau local, n cazul
regiilor autonome, ori dividende, n cazul societilor naionale i al Profitul contabil rmas dup distribuirea la rezerve se preia la
societilor comerciale cu capital integral sau majoritar de stat; nceputul exerciiului financiar urmtor celui pentru care se
ntocmesc situaiile financiare anuale n contul 117 prin formula:
121 = %
! Atenie
117
Repartizarea profitului n conformitate cu prevederile legale n
vigoare se nregistreaz n contabilitate pe destinaii dup 129
aprobarea situaiilor financiare anuale.
@Din contul 117, profitul nerepartizat preluat din contul 121
Suma privind rezervele constituite din profitul exerciiului financiar urmeaz s fie repartizat pe celelalte destinaii legale, aprobate de
curent, n baza unor prevederi legale, se nregistreaz prin formula adunarea general a acionarilor/asociailor:
contabil:
129 = 106
247 248
@n aceast baz, n raport cu situaiile posibile, nregistrrile Dac exerciiul financiar s-a ncheiat cu pierdere contabil,
sunt: aceasta se raporteaz ca sold debitor al contului 121 (cu semnul
a) Decontarea pierderilor contabile la rezultatul reportat, sold minus). La deschiderea exerciiului financiar urmtor, pierderea se
debitor al contului 121: transfer n debitul contului 117, reprezentnd pierderea
117 = 121 neacoperit.
b) Repartizarea profitului pe destinaiile aprobate: Pierderea contabil reportat se acoper din profitul exerciiului
117=% financiar i din cel reportat, din rezerve, prime de capital i capitalul
social, potrivit hotrrii adunrii generale a acionarilor/asociailor,
446
cu respectarea prevederilor legale.
457
106
n lipsa unor prevederi legale exprese, ordinea surselor din care
129 se acoper pierderea contabil este la latitudinea adunrii generale
a acionarilor/asociailor, respectiv a consiliului de administraie.
c) Impozitul pe dividende: 249 250
457 = 446
9.9. AUDITAREA SAU VERIFICAREA SITUAIILOR

9.8. REDACTAREA SITUAIILOR FINANCIARE FINANCIARE
n funcie de cele trei categorii de entiti, cerinele generale

privind auditul au fost prezentate n prima parte a
Lucrrile de completare a situaiilor financiare reprezint, prin materialului.
coninutul lor, n cea mai mare parte operaii de prelucrare i
transcriere a datelor din situaiile financiare precedente din
Raportul de audit conine:
balana conturilor. Sunt avute n vedere, de asemenea, i o serie
de alte informaii interne i externe entitii.
a) o introducere care identific cel puin situaiile financiare care
fac obiectul auditului statutar, mpreun cu cadrul de
raportare financiar care a fost aplicat la ntocmirea acestora;
b) o descriere a domeniului de aplicare al auditului statutar, care

identific cel puin standardele de audit conform crora a fost
efectuat auditul statutar;
251 252
Raportul de audit conine: 9.10. ADOPTAREA, SEMNAREA I PUBLICAREA
SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
c) o opinie de audit care este fr rezerve, cu rezerve sau Situaiile financiare anuale se semneaz de:
contrar i care prezint clar punctul de vedere al auditorului
persoanele abilitate potrivit legii;
statutar cu privire la urmtoarele:
administrator sau persoana ce are obligaia gestionrii entitii.
(i) dac situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel, n
conformitate cu cadrul relevant de raportare financiar; i
(ii) dup caz, dac situaiile financiare anuale sunt conforme Conform art. 29 i 30 din Legea 82/1991 republicat cu
cerinelor legale aplicabile. modificrile i completrile ulterioare situaiile financiare anuale
vor fi nsoite de:
Dac auditorul statutar nu este n msur s emit o opinie de
audit, raportul menioneaz imposibilitatea emiterii unei astfel de raportul administratorilor
opinii;
raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori (dup caz)
d) o meniune privind aspectele asupra crora auditorul statutar
atrage atenia prin evideniere, fr ca opinia de audit s fie cu propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii
rezerve; 253 contabile 254
e) opinia i declaraia o declaraie scris a persoanelor prevzute la art 10 alin (1) din
Legea 82/1991 republicat cu modificrile i completrile

9.11. CORECTAREA ERORILOR
ulterioare prin care acestea i asum rspunderea pentru
ntocmirea situaiilor financiare anuale i confirm c: Depunerea unui alt set de situaii financiare NU se poate
efectua pentru corectarea erorilor contabile, aa cum sunt ele
definite n OMFP 1802/2014 cu modificrile i completrile
a) politicile contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare ulterioare.
anuale sunt n conformitate cu reglementrile contabile
aplicabile
OMFP 450/2016 pentru aprobarea Procedurii de corectare a
erorilor cuprinse n situaiile financiare anuale i raportrile
b) situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a poziiei contabile anuale depuse de operatorii economici care aplica OMFP
financiare, a performanei financiare i a celorlalte informaii 1802/2014 sau OMFP 1286/2012 (conform IFRS) i persoanele
referitoare la activitatea desfurat juridice fr scop patrimonial care aplica OMFP 1969/2007
(asociatii, fundatii).
c) persoana juridic i desfoar activitatea n condiii de
continuitate. n anul 2017, OMFP nr. 543/ 2017 publicat n Monitorul Oficial al
Romaniei nr.243/ 7.04.2017 modific i completeaz OMFP nr.
255 450/ 2016 - Prevederile prezentei proceduri se aplic i pentru 256
corectarea erorilor .... corespunztoare raportrilor aferente
exerciiilor financiare anterioare/anilor anteriori datei intrrii n
vigoare a prezentului ordin.
Se depune un alt set de situatii financiare/raportari anuale Reprezint obiectul corectrii i urmtoarele tipuri de erori:
daca erorile constatate sunt determinate de completarea
eronat a: transmiterea electronic de situaii financiare anuale/raportri
a) denumirii entitii raportoare; contabile anuale n loc de declaraie de inactivitate;
b) activitii CAEN (denumire clas CAEN i/sau cod CAEN); transmiterea electronic a declaraiei de inactivitate n loc de
situaii financiare anuale/raportri contabile anuale;
c) formei de proprietate;
transmiterea electronic de situaii financiare anuale/raportri
contabile anuale folosind un format de raportare cuprins n
d) numrului de salariai i/sau a altor indicatori raportai prin
programul de asisten, diferit de cel corespunztor tipului de
formularul "Date informative".
entitate;
e) depunerea de situaii financiare anuale/raportri contabile

netransmiterea electronic a tuturor documentelor prevzute de
anuale care nu cuprind niciun indicator valoric
257 lege (raportul administratorilor, declaraia pe propria rspundere, 258
raportul auditorului statutar etc.).
10. NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE
CONSOLIDATE.
10.1. ASPECTE CONCEPTUALE.DEFINIII
Corectarea situaiilor financiare se poate face pn la
termenul maxim de depunere a situaiilor financiare Terminologia specific situaiilor financiare consolidate:
anuale/raportrilor contabile anuale aferente exerciiului
financiar al anului urmator. societate-mam
filial
! Atenie grup;
Corectarea erorilor constatate NU exonereaz entitile entiti afiliate;
respective de sanciunile contravenionale prevzute de legea entitate asociat
contabilitii.
Se consider c o entitate exercit o influen semnificativ

asupra altei entiti dac deine cel puin 20% din drepturile de
vot ale acionarilor sau asociailor respectivei entiti.
259 260
Existena unei entiti asociate presupune ndeplinirea

cumulativ a dou condiii:
Grupurile mici i mijlocii - sunt grupurile constituite din
societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n
1)deinerea unui interes de participare n cealalt entitate i consolidare i care, pe baz consolidat, NU depesc limitele a
2)exercitarea influenei semnificative asupra politicilor de cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului
exploatare i financiare ale acesteia. societii-mam:
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717
n funcie de criteriile de mrime, grupurile se mpart n dou euro);
categorii: b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a 47.363.435
euro);
grupuri mici i mijlocii c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.
grupuri mari
261 262
! Atenie
Determinarea valorii criteriilor de mrime se bazeaz doar pe
indicatorii corespunztori societii-mam i filialelor cuprinse
n consolidare. La stabilirea criteriilor de mrime, societatea-mam
poate s nu ia n considerare filialele pe care intenioneaz s
Grupurile mari sunt grupurile constituite din societile-mam le exclud din consolidare.
i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe
baz consolidat, depesc limitele a cel puin dou dintre !Atenie
urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam: Grupul de societi nu trebuie confundat cu perimetrul de
a) totalul activelor: 105.000.000 lei (echivalentul a 23.681.717 consolidare.
euro);
b) cifra de afaceri net: 210.000.000 lei (echivalentul a Perimetrul de consolidare, pe lng societatea-mam i filialele
47.363.435 euro); sale, mai cuprinde att entitile pe care acestea le controleaz n
c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250. comun, ct i societile asupra crora exercit o influen
semnificativ.
263 Controlul comun reprezint controlul partajat asupra unei 264

entiti, convenit prin contract, care exist numai atunci cnd
deciziile legate de activitile relevante necesit consimmntul
unanim al prilor care dein controlul comun.
10.2. AJUSTAREA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
Influena semnificativ este capacitatea de a participa la luarea INDIVIDUALE
deciziilor privind politicile financiare i de exploatare ale entitii n
care s-a investit, fr a exercita un control asupra politicilor
Necesitate:
respective.
Activele i datoriile se evalueaz prin metode uniforme.
Determinarea procentajului de control i a procentajului de

interes depinde de participaiile de capital existente ntre Politicile contabile.
societile din cadrul unui grup. Aceste participaii pot fi: directe,
indirecte, reciproce i circulare. Regulile de ajustare a situaiilor financiare individuale:
ajustrile se efectueaz att pentru diferenele aferente
Pentru determinarea procentajului de interes se multiplic exerciiului curent, ct i pentru diferenele aferente exerciiilor
procentajul de capital deinut de fiecare societate. precedente;
ajustrile aferente exerciiilor precedente afecteaz

capitalurile proprii (de exemplu, rezultatul reportat sau
265 rezervele), n timp ce ajustrile aferente exerciiului curent 266
afecteaz rezultatul.
10.3. CONVERSIA SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE INDIVIDUALE ALE

SOCIETILOR NEREZIDENTE 10.4. ELIMINRI DE CONTURI INTRAGRUP, REZULTATE
INTERNE NEREALIZATE I DIVIDENDE
Situaiile financiare ale societilor nerezidente sunt convertite pe
baza metodei cursului de nchidere: Din situaiile financiare anuale consolidate se elimin urmtoarele:
a)n bilan:
activele i datoriile s fie exprimate la cursul de nchidere; a) datoriile i creanele dintre entiti, inclusiv dividendele interne;
capitalurile proprii s fie exprimate la cursul istoric;
diferenele generate de conversie (sub form de ctig sau b) veniturile i cheltuielile aferente tranzaciilor dintre entiti; i
pierdere) s fie prezentate distinct n categoria capitalurilor la
diferenele de curs valutar din conversie (contul 107); c) profiturile i pierderile rezultate din operaiuni efectuate ntre
entiti i care sunt incluse n valoarea contabil a activelor.
b)n contul de profit i pierdere, veniturile i cheltuielile s fie
convertite pe baza cursului mediu;
Cursul de nchidere este cursul de schimb de la data ntocmirii

bilanului. 267 268
10.5. ELIMINAREA TITLURILOR. 10.5.2. ELIMINAREA TITLURILOR DEINUTE LA

10.5.1.ELIMINAREA TITLURILOR DEINUTE LA FILIALE ENTITILE CONTROLATE N COMUN I LA
ENTITILE ASOCIATE
Consolidarea filialelor de ctre societatea-mam presupune ca
valorile contabile ale aciunilor sau prilor sociale n Dac o entitate inclus n consolidare are entiti asociate sau
capitalul entitilor incluse n consolidare s se compenseze entiti controlate n comun, acestea sunt prezentate ca element
cu proporia pe care o reprezint n capitalurile proprii ale separat n bilanul consolidat, la elementul "Titluri puse n
acestor entiti echivalen", aplicndu-se metoda punerii n echivalen.
Diferena rezultat n urma compensrii se prezint ca un

element separat al bilanului consolidat:
diferena pozitiv la fondul comercial pozitiv;
diferena negativ la fondul comercial negativ.
269 270
10.6. METODE DE CONSOLIDARE 11. INTERPRETAREA SITUAIILOR FINANCIARE.
11.1. INDICATORI PRIVIND INTERPRETAREA
BILANULUI
Principalii indicatori folosii n pentru interpretarea bilanului:
INTEGRAREA GLOBAL Ratele de structur a bilanului
Analiza corelaiilor dintre activele i capitalurile bilanului -

METODA PUNERII N ECHIVALEN echilibrul financiar
Analiza ratelor de finanare
Indicatori de lichiditate:
Indicatori de solvabilitate:
271 272
Ratele de rotaie a posturilor de bilan
11.2. INDICATORI PRIVIND CONTUL DE PROFIT I

PIERDERE. TABLOUL SOLDURILOR INTERMEDIARE
DE GESTIUNE
Regruparea i restructurarea poziiilor din Contul de profit i
pierdere conduce la Tabloul soldurilor intermediare de
gestiune care relev metodologia de calcul i analiz a
rezultatului exerciiului prin calculul n cascad a urmtorilor
indicatori:
Marja comercial
Producia exerciiului
Valoarea adugat
Excedent brut din exploatare (insuficien brut din exploatare)
Rezultat din exploatare
Rezultat financiar
273 274
Rezultat curent
Rezultat net

Suport Orientativ Contabilitate Si Raportare Financiara

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Suport Orientativ Contabilitate Si Raportare Financiara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1. SFERA DE APLICARE A RAPORTRII FINANCIARE.

 monist : la nivelul ntreprinderii se organizeaz o

Contabilitatea financiar (extern): Contabilitatea din Romnia:

2. CADRUL CONTABIL ROMNESC. UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE.

Obligaii de raportare: Obligaii de raportare:

Entitile mici: Entitile mijlocii i mari:

2.2. UTILIZATORII SITUAIILOR FINANCIARE I NEVOILE LOR DE

Principiul continuitii activitii Principiul necompensrii

Principiul permanenei metodelor Contabilizarea i prezentarea elementelor din bilan i

Principiul contabilitii de angajamente Principiul evalurii la cost de achiziie sau cost de

2.4. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAIILOR

Caracteristicile calitative amplificatoare:

Elementele legate de evaluarea performanei financiare: 2.6. REGULI GENERALE DE EVALUARE

VENITURILE Evaluarea la data intrarii @Reevaluarea

Bazele de evaluare din OMFP nr. 1.802/2014:

EVALUAREA LA DATA IEIRII DIN ENTITATE:

La data ieirii din entitate sau la darea n consum, bunurile se

Costul - cost de achiziie sau cost de producie

 costul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt

 recunoaterea iniial a titlurilor de stat recunoscute ca imobilizri 23 24

e.valoarea titlurilor primite fr plat;

f.evaluarea n vederea prezentrii n bilan a investiiilor financiare pe

3.1.2. SINTEZA REGLEMENTRILOR CONTABILE PRIVIND

27 9 Amortizarea cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 28

Filiera nregistrrilor contabile

9 Cheltuielile aferente fazei de dezvoltare pentru realizarea

9 Definirea acordului de concesiune de tip public privat

Filiera nregistrrilor contabile:

9Amortizarea concesiunii pe durata contractului: i concomitent:

Active necorporale de explorare i evaluare a resurselor Filiera nregistrrilor contabile

Recunoaterea pierderii din depreciere

37 c)Calculul fondului comercial pozitiv recunoscut ca activ 38

Filiera nregistrrilor contabile:

9 Deprecierea fondului comercial: Contabilizarea i amortizarea separat a activelor necorporale

Scoaterea din eviden a unei imobilizri necorporale.

Alte imobilizri necorporale:

9Amortizarea imobilizrilor de mai sus:

Ajustare = Valoare de inventar mai mic - valoare de intrare

9 Casarea (scoaterea din eviden a unui program informatic, depit

9Achiziia activului necorporal pe baza facturii i reinerea avansului pltit:

@Definiia costului de producie, exemple de costuri care se @Schimburile de active

@Trecerea de la metoda reevalurii la metoda costului

Amortizarea: Filiera nregistrrilor contabile:

@Definiia amortizrii a) Achiziia unei imobilizri corporale pe baza facturii:

g) Construcia unei imobilizri corporale n regie proprie nceput i

f42)Recunoaterea cheltuielilor cu cea de a doua inspecie Atenie!

h3) Tratamentul contabil al rezultatului reevalurii:

Anul N+1: Anul N+1:

j) Schimburile de active se contabilizeaz ca dou operaii

@este opional j1)Vnzare pentru activul cedat;

@reprezint o modificare de politic contabil care este o excepie

@Aplicarea acestei opiuni trebuie s NU conduc la subevaluarea

l) Transferul unor stocuri la imobilizri odat cu schimbarea Atenie!

l2) Transferul la imobilizri a unui bloc din acest ansamblu care nu

3.2.4. PARTICULARITI PRIVID INVESTIIILE IMOBILIARE.

9 Achiziia unei cldiri cu scopul de a fi nchiriat terilor n baza

9Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare 75 76

f) Transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor  

ctre posesor (exemplu nchirierea unei cldiri n leasing

Leasing operaional locator: 3.2.5.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA

Stimulente acordate pentru ncheierea unui contract de leasing

Tranzacii de leaseback 

Contabilitatea certificatelor verzi: 3.3.2. EXEMPLE PRIVIND CONTABILIZAREA

9 Contabilizarea certificatelor verzi n cazul furnizorilor de

monist : la nivelul ntreprinderii se organizeaz o

costul de achiziie al investiiilor financiare pe termen scurt

recunoaterea iniial a titlurilor de stat recunoscute ca imobilizri 23 24

9Amortizarea concesiunii pe durata contractului: i concomitent:

Recunoaterea pierderii din depreciere

9 Deprecierea fondului comercial: Contabilizarea i amortizarea separat a activelor necorporale

g) Construcia unei imobilizri corporale n regie proprie nceput i

f42)Recunoaterea cheltuielilor cu cea de a doua inspecie Atenie!

f) Transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor

Tranzacii de leaseback

j) Recunoaterea certificatelor verzi a cror tranzacionare este

k) Pierderi din depreciere la sfritul exerciiului financiar pentru

Recunoaterea reducerilor comerciale legate de prestrile de

Recunoaterea operaiunilor privind vnzrile/cumprrile de

h1) Creana nu e ncasat pn la sfritul exerciiului financiar i

9Recunoateea diferenelor de curs valutar pentru creanele i

149 9Recunoaterea diferenelor de curs valutar pentru creanele i 150

Aciuni necotate Aciuni cotate b) La sfritul exerciiului b) La sfritul exerciiului

i concomitent transferul venitului n avans la venituri curente:

Utilizarea provizioanelor a2) Diminuarea i anularea provizioanelor:

209 g2) n anul urmtor odat cu plata diferenelor de impozit i a 210

Capital Recunoaterea ctigurilor sau pierderilor legate de emiterea,