Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
S1) Sediul reglementrilor legale privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare se afl n
Ordonana Guvernului nr. 65/1994 privind activitatea de expertiz contabil i a contabililor autorizai, cu
modificrile i completrile ulterioare i n Ordonana nr. 2 din 21 ianuarie 2000 privind organizarea
activitii de expertiz tehnic judiciar i extrajudiciar. Potrivit acestor reglementri legale, efectuarea
expertizelor contabile judiciare sau extrajudiciare este dreptul exclusiv al experilor contabili 1[8]. Astfel
potrivit Ordonanei Guvernului nr. 65/19942[9] privind organizarea activitii de expertiz contabil i a
contabililor autorizai expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate n condiiile
prezentei ordonane i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a
supraveghea gestiunea societilor comerciale, de a ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize
contabile. Asupra constatrilor, concluziilor, opiniilor i recomandrilor sale, expertul contabil ntocmete
raport.
Lucrrile efectuate de ctre ali profesioniti , chiar dac sunt denumite Rapoarte de expertiz
contabil i chiar dac respect metodologia de elaborare a acestora, sunt simple lucrri de specialitate i
nu au calitatea legal de expertize contabile.
1
2
3
1
N2) Norme de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile: Dispunerea expertizelor
judiciare i numirea experilor contabili; Contractarea i programarea expertizelor contabile;
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile. Aceste norme se suprapun demersului tehnic
privind expertiza contabil.
N3) Norme de raport specifice expertizelor contabile: Redactarea raportului de expertiz
contabil; Semnarea i depunerea raportului de expertiz contabil. Aceste norme se suprapun demersului
profesional privind expertiza contabil.
N4) Anexe: Model de Contract privind efectuarea expertizelor contabile extrajudiciare; Model de
Raport de expertiz contabil judiciar; Model de Raport de expertiz contabil extrajudiciar.
Reglementarea profesional a activitii de expertiz contabil are drept obiectiv crearea unui
cadru care s asigure buna desfurare a activitii experilor contabili ce desfoar astfel de misiuni.
S2) Sediul reglementrilor procedurale privind alegerea i numirea experilor contabili, precum i
modul de efectuare a expertizelor contabile , ndeosebi a celor judiciare, se afl n Codurile de procedur
civil i penal i n Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar care, dei nu reglementeaz expertiza contabil n mod explicit, conin reglementri
opozabile expertizei n general.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt
instana consider necesar s cunoasc prerea unor specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu,
unul sau trei experi, stabilind prin ncheiere punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune i termenul
n care trebuie s efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel nct depunerea expertizei la instan s
aib loc cu cel puin 5 zile nainte de termenul fixat pentru judecat. La efectuarea expertizei contabile
judiciare pot participa i experi desemnai de pri, dac prin lege nu se dispune altfel. E xperii se pot
recuza pentru aceleai motive ca i judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la
numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data
cnd s-a ivit motivul de recuzare. Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a
expertului. Experilor contabili le sunt opozabile toate dispoziiile privitoare la citare, aducerea cu mandat
i sancionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriv aplicabile experilor. Mrturia se va scrie de grefier,
dup dictarea preedintelui sau a judectorului delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la sfritul ei
de judector, grefier i martor, dup ce acesta a luat cunotin de cuprins. Dac martorul nu voiete sau
nu poate s semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice adugiri, tersturi sau schimbri n cuprinsul
mrturiei trebuie ncuviinate i semnate de judector, de grefier i martor, sub pedeaps de a nu fi inute
n seam. Locurile nescrise din declaraie trebuie mplinite cu linii, astfel nct s nu se poat aduga
nimic. Dac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau de mituire de martor,
instana va ncheia proces-verbal i va trimite pe martor n faa autoritilor penale. Expertul martor poate
cere s i se plteasc cheltuielile de drum i s fie despgubit dup starea sau ndeletnicirea sa i potrivit
cu deprtarea domiciliului i timpul pierdut. ncheierea instanei este executorie. n situaia n care
expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Atunci cnd experii contabili pot s-i
dea de ndat prerea, vor fi ascultai chiar n edin, iar prerea lor se va trece ntr-un proces-verbal.
Dac este nevoie ns de o expertizare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea prilor prin
carte potal recomandat, cu dovada de primire, artnd zilele i orele cnd ncepe i continu lucrarea.
Dovada de primire va fi alturat lucrrii expertului. Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri
n legtur cu obiectul lucrrii. n situaia n care sunt numii mai muli experi cu preri diferite, lucrarea
trebuie s cuprind prerea motivat a fiecruia. Experii sunt datori s se nfieze naintea instanei spre
a da lmuriri ori de cte ori li se va cere, caz n care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin
ncheiere executorie. Dac instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea
expertizei sau o nou expertiz. Expertiza contrarie trebuie cerut motivat la primul termen dup
depunerea lucrrii. Experii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit se pedepsesc pentru
luare de mit. La cererea experilor, inndu-se seama de lucrare, instana poate dispune majorarea
onorariului prin ncheiere executorie dat cu citarea prilor. Dac expertiza se face de o alt instan
prin delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li se cuvine va putea fi lsa n sarcina acestei
instane.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor fapte sau mprejurri
ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare cunotinele unui expert, organul de urmrire
2
penal ori instana de judecat dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. Expertul este
numit de organul de urmrire penal sau de instana de judecat n materie penal. Fiecare dintre pri are
dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la efectuarea expertizei. Dup efectuarea
expertizei, expertul ntocmete un raport scris. Cnd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport
de expertiz. Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul raportului sau
ntr-o anex. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal,
conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat
avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public
sau Ministerului Internelor i Reformei Administrative , dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de
la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii judectoreti definitive.
Raportul de expertiz contabil judiciar se depune la organul de urmrire penal sau la instana
de judecat care a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiz cuprinde:
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana de judecat care a dispus
efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea acesteia, numele i prenumele expertului, data i
locul unde a fost efectuat, data ntocmirii raportului de expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care
expertul urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac prile care au
participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei;
b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau explicaiile prilor,
precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului asupra obiectului
expertizei.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere sau din oficiu, c
expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment de expertiz fie de ctre acelai expert, fie
de ctre altul. De asemenea, cnd se socotete necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n scris, ori
se dispune chemarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de expertiz. n acest caz, ascultarea
expertului se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea martorilor. Dac organul de urmrire penal
sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea concluziilor raportului de expertiz, dispune
efectuarea unei noi expertize.
Ordonana nr. 2/2000 privind organizarea activitii de expertiz tehnic judiciar i
extrajudiciar prevede c salariaii numii experi judiciari beneficiaz, la unitile la care sunt ncadrai,
de timpul necesar pentru efectuarea expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost ncredinate. n perioada n
care nu presteaz munc n calitate de salariat, datorit efecturii expertizei tehnice judiciare ncredinate,
expertul judiciar nu primete salariu; el i pstreaz ns n aceast perioad celelalte drepturi conferite de
calitatea de salariat. Ordonana reglementeaz de asemenea Regulile procedurale privind expertiza tehnic
judiciar, opozabile i expertizei contabile judiciare, n concordan cu prevederile Codului de procedur
civil i Codului de procedur penal. n cazul n care pentru efectuarea expertizei dispuse expertul trebuie
s se deplaseze n alt localitate dect cea n care domiciliaz, acesta are dreptul la rambursarea
cheltuielilor de transport, de cazare i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care reglementeaz aceste
drepturi pentru salariaii din instituiile publice. Suma stabilit drept onorariu provizoriu i avansul pentru
cheltuielile de deplasare, atunci cnd este cazul, se depun, n termen de 5 zile de la numirea expertului, de
partea la cererea creia s-a ncuviinat efectuarea expertizei, n contul special al biroului local pentru
expertize judiciare tehnice i contabile, deschis n acest scop. Raportul de expertiz nsoit de nota de
evaluare a onorariului, mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor
cheltuieli necesare pentru efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la biroul local pentru expertize
judiciare tehnice i contabile, n vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei. Onorariul
definitiv pentru expertiza tehnic judiciar se stabilete de organul care a dispus efectuarea expertizei, n
funcie de complexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de gradul profesional ori tiinific al
expertului sau al specialistului. Plata onorariului i decontarea altor cheltuieli, atunci cnd este cazul,
cuvenite expertului sau specialistului, se fac numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice i
contabile.
3
- competena expertului contabil;
- calitatea expertizelor contabile;
- secretul profesional i confidenialitatea expertului contabil;
- acceptarea expertizelor contabile;
- responsabilitatea efecturii expertizelor contabile.
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de ctre experii contabili nscrii n Tabloul Corpului.
Expertul contabil solicitat n efectuarea unei expertize contabile este obligat s fie independent fa de
prile interesate n expertiz, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de independen sau o
constrngere care ar putea s-i impieteze integritatea i obiectivitatea.
COMENTARII
Expertizele contabile efectuate de experii contabili care nu ntrunesc condiiile pentru a fi nscrii
ca membri ai Corpului cad sub incidena sanciunilor privind exercitarea unei profesii fr autorizaie.
Dac un expert contabil implicat ntr-o astfel de situaie este solicitat pentru efectuarea unei expertize
contabile, el este obligat s aduc la cunotina solicitantului situaia n care se afl.
3511.2. Independena expertului contabil trebuie s fie absolut n cazul experilor contabili numii din
oficiu de ctre organele n drept i relativ n cazul experilor contabili recomandai de pri sau
solicitai n efectuarea de expertize contabile extrajudiciare.
3511.3. Independena absolut a expertului contabil numit de ctre organele n drept deriv din obligaia
acestuia de a ine seama de toate cazurile de incompatibilitate, abinere i recuzare prevzute de Codul de
procedur civil i alte reglementri procedurale speciale, care sunt aceleai cu cele privind judectorii.
3511.4. Independena expertului contabil este afectat grav n situaiile reglementate de Codul etic
naional al profesionitilor contabili, Seciunea 100.25 punctele 5 i 6.
3511.5. Experii contabili care se afl n situaiile prevzute la punctele 3 i 4 de mai sus trebuie s le
aduc, n scris, la cunotina organului care i-a numit, imediat dup numire.
4
3511.6. Expertul contabil, la primirea oricrei lucrri de expertiz, va face un examen de independen i
va completa o Declaraie de independen care va nsoi lucrarea depus pentru auditul de calitate la
Corp.
3511.7. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
Expertul contabil trebuie s efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat i pe care le-a
acceptat cu contiinciozitate, devotament, corectitudine i imparialitate; pentru asigurarea n interes
public c aceste cerine sunt ndeplinite, expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit
reglementrilor Corpului. Expertizele contabile trebuie s fie utile celor care le-au solicitat.
COMENTARII
3513.1. Expertizele contabile constituie mijloace de prob tiinific. n elaborarea lor, expertul contabil
trebuie s foloseasc metode specifice tiinei contabilitii. Concluziile expertului contabil trebuie s fie
fundamentate numai pe documente care atest evenimente i tranzacii care fac sau trebuie s fac
obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor i prezentrilor contabile.
3513.2. n expertizele contabile judiciare, expertul contabil este un ter n proces, care prin calitatea lui
procesual contribuie la stabilirea adevrului de ctre organele de drept. Raportul de expertiz contabil
judiciar are caracter de prob tiinific care trebuie s prezinte un nalt grad al indicelui contributiv la
soluionarea cauzei n care a fost dispus. Nedocumentarea i nefundamentarea tiinific a rapoartelor de
expertiz contabil judiciar pot fi i sunt, adesea, sancionate de organelle de drept care le-au dispus cu
nlocuirea expertului contabil i dispunerea unei noi expertize contabile. Dac n aceeai cauz s-a dispus
o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite fa de prima din cauza utilizrii altor criterii
i metode de investigaie, organul n drept care le-a dispus are posibilitatea de a se opri la aceea pe care o
consider mai fundamentat sub aspect tiinific, respective de mai bun calitate.
3513.3. Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calitii.
Independena i competena profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare i o
fundamentare tiinific i expertizelor contabile extrajudiciare.
3513.4. Expertizele contabile sunt supuse auditului de calitate potrivit Regulamentului privind auditul de
calitate al serviciilor contabile prestate de membrii Corpului.
3513.5. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
5
10. Comentai norma de comportament profesional competena expertului contabil, specific
misiunilor cu privire la expertizele contabile.
Calitatea de expert contabil abilitat s efectueze expertize contabile este reglementat. Competena
presupune deinerea de ctre expertul contabil a cunotinelor necesare domeniului la care se refer
expertiza contabil. El trebuie s se supun regulilor Corpului privind formarea continu, actualizarea i
testarea permanent a cunotinelor pe care le posed.
COMENTARII
3512.1. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea evenimentelor i
tranzaciilor n contabilitate. Ca urmare, expertul contabil solicitat n efectuarea expertizelor contabile
trebuie s posede cunotine solide i actualizate n domeniul economic, n general, i mai ales n
domeniul financiar-contabil. Aceste cunotine trebuie probate cu calitatea de expert contabil membru al
Corpului, nscris n listele pe domenii publicate, care se supune regulilor stabilite de Corp cu privire la
pregtirea individual continu i la testarea cunotinelor acumulate.
3512.2. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut
acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la
divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are
obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
COMENTARII
3514.1. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri nu trebuie s prezinte mai mult
dect se cere. El trebuie s invoce n raportul su de expertiz contabil judiciar numai acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur
cauzal cu obiectivul (ntrebarea) care i-a fost fixat() de organul n drept care a dispus expertiza
contabil judiciar.
3514.2. Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s
se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale
direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su, auditat
calitativ, la organul n drept care a dispus expertiza contabil judiciar, de unde cei interesai l pot
consulta n condiiile legii.
3514.3. Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se
abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege.
Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut
dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se
continu lucrrile expertizei contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu
inculpaii numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de
judecat. n toate cazurile, informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu
prile implicate n actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
3514.4. Toate comentariile privind norma general de baz sunt i rmn pertinente.
12. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i
confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile judiciare?
6
ocazia efecturii expertizelor contabile , abinndu-se de la divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n
care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are obligaia legal sau profesional n acest sens.
Expertul contabil numit din oficiu sau la recomandarea prilor este obligat :
- S nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele evenimente i
tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri contabile care au o legtur cauzal cu
obiectivele (ntrebrile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus expertiza contabil.
- S se abin de la divulgarea coninutului raportului de expertiz contabil judiciar i a concluziilor sale
direct prilor implicate n actul justiiar. Expertul contabil trebuie s depun raportul su la organul n drept
care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot consulta n condiiile legii.
- S se abin de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege.
Astfel, n cazul proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut
dect dup citarea prilor cu confirmare de primire, indicnd-se zilele i orele cnd ncep i se continu
lucrrile expertizei contabile. n cauzele de natur penal expertul contabil poate lua legtura cu nvinuiii
sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau judectoreasc, n condiiile stabilite
de acetia. Informaiile i explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n
actul justiiar trebuie s rmn confideniale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, este colaboratorul situat la cel mai
nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub incidena interesului public; faptele ce se subordoneaz
secretului profesional au o arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe
cele ce privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s confirme faptele
care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute de public. Pstrarea secretului profesional
este caracteristica esenial a profesiilor exercitate n mod independent, organizate i responsabile ,
expertul contabil aflndu-se alturi de avocai, medici, notari, printre confidenii societii. Deosebirea este
c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor contabile i asociate acestora sunt mult mai
numeroi , iar ateptrile sunt tot mai ridicate. Informaiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii
financiar-contabile, inclusiv expertiza contabil, nu se dezvluie necondiionat nici unui utilizator chiar
organ de anchet fiind, sau de cercetare dect n cazurile prevzute n mod expres de lege i la solicitare
n mod oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare , expertul contabil trebuie s se conformeze necondiionat
reglementrilor procedurale civile i penale. Dei Codul de procedur civil i Codul de procedur penal
nu reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului profesional, organele de cercetare
abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate desprinde de aici
concluzia c expertul contabil nu trebuie s spun mai mult dect i se cere. Codul de procedur penal,
chiar restricioneaz accesul expertului contabil , n special cel numit din oficiu, la anumite documente
( cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu ).
n situaia n care materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat s
solicite organului abilitat , dispunerea completrii probelor necesare, fie prin depunere la dosar, fie prin
consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un expert contabil s ataeze Raportului de expertiz
contabil, documente probante n favoarea vreunei pri procesuale.
13. Care sunt actele de comportament prin care se manifest pstrarea secretului profesional i
confidenialitatea profesional a expertului contabil n cazul unei expertize contabile
extrajudiciare?
Expertul contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la care a avut
acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor contabile, trebuind s se abin de la
divulgarea lor ctre teri, cu excepia cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau dac are
obligaia legal sau profesional s fac o astfel de divulgare.
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare expertul contabil trebuie s se
conformeze doar normelor profesionale ale Corpului n ceea ce privete secretul i confidenialitatea n
expertiza contabil. Fiind expertize contabile amiabile, procedurile privind accesul la informaiile contabile
nu sunt nici restricionate, i nici formalizate. Totui, este recomandabil ca unele aspecte eseniale privind
documentarea i prezentarea concluziilor expertizelor contabile extrajudiciare s fie stabilite prin
contractul intervenit n cadrul unor astfel de misiuni.
7
14. Cum comentai problema relaiilor (din punct de vedere al ierarhizrii profesionale) dintre doi
sau mai muli experi contabili numii de organele n drept s efectueze o expertiz judiciar n
aceeai cauz?
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai multi experti care au opinii diferite, fiecare expert
contabil trebuie s-si motiveze detaliat si documentat opinia pecare o sustine. De regul, n expertizele
judiciare trebuie motivate separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertuluinumit
din oficiu.
Cnd au fost numiti sau angajati mai multi experi contabili n aceeasi cauz se ntocmeste un singur raport
de expertiz contabil. Dac sunt deosebiri de preri ntre experti, opiniile separate trebuie consemnate n
cuprinsul raportului de expertiz contabil sau ntr-o anex a acestuia.
15. Care sunt principiile deontologice pe care trebuie s le respecte expertul contabil n activitatea sa
de efectuare a expertizelor contabile judiciare i extrajudiciare?
16. Cum comentai sintagma tiin, independen, moralitate nscris pe sigla (logoul) CECCAR?
8
17. Independena absolut i independena relativ n care se poate afla un expert contabil.
Exemplificai i explicai cel puin o situaie n care un expert contabil se poate afla ntr-o relaie
de independen relativ.
Independenta absoluta este caracterizata prin starea de spirit care inlesneste obtinerea unei opinii
neafectate de influente care compromit rationamentul profesional, permitand profesionistului sa
actioneze cu integritate, cu obiectivitate si cu prudenta profesionala
Independenta relativa denota din faptul ca profesionistul contabil in rationamentul profesional nu
poate fi independent in sensul izolarii sale de relatiile economice,financiare sau de alta natura, acest
lucru fiind imposibil deoarece fiecare membru al societatii are relatii cu altii.
Independenta reprezinta un ansamblu de mijloace prin care expertul contabil demonstreaza
publicului ca isi poate exercita misiunea (serviciul profesional) intr-o maniera obiectiva si corecta.
Expertizele contabile sunt mijloace de prob utilizabile n rezolvarea unor cauze care necesit
cunotine de strict specialitate din partea unor persoane care au calitatea de expert contabil.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de
judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui process penal, se numesc expertize
contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
Expertiza contabil este o activitate a profesiei contabile ce poate fi efectuat numai de ctre
persoanele care au dobndit calitatea de expert contabil n condiiile legii, fiind nscrise, cu viza la zi, n
Tabloul experilor contabili, actualizat anual de ctre Corpul Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia (CECCAR).
9
formulate in contractul de prestari servicii
e) In paragraful al cincilea se descrie durata si locul de desfasurare al expertizei contabile extrajudiciare
f) In paragraful sase se descrie materialul documentar studiat, cu precizarea ca in cazul expertizei
contabile extrajudiciare este obligat sa faca consideratii cu privire la calitatea materialului documentar,
lucru nerecomandat in cazul expertizei contabile judiciare
g) In paragraful sapte al raportului de expertiza contabila extrajudiciara este recomandabil ca expertul
contabil sa analizeze in detaliu eventuale alte expertize contabile efectuate cu aceleasi obiective, alte
evaluari ale expertilor, deoarece spre deosebire de expertizele contabile judiciare, expertii nu au la
dispozitie un dosar al cauzei. Aceste precizari trebuie prezentate numai in masura in care expertul
contabil apreciaza ca acestea sunt utile clientului sau altui utilizator al expertizei contabile.
h) In paragraful opt al expertizei contabile trebuie sa se mentioneze explicit data fixata in contractul de
prestari servicii pentru depunerea raportului de expertiza contabila extrajudiciara
i) Redactarea capitolelor II Desfasurarea expertizei contabile extrajudiciare si III Concluzii ale raportului
de expertiza contabila extrajudiciara trebuie sa fie clara, concisa si fara ambiguitati , la fel ca in cazul
raportului de expertiza contabila extrajudiciara. Eventualele consideratii personale ale expertului contabil
trebuiesc redata in capitolul IV Consideratii personale ale expertului contabil, care spre deosebire de
raportul de expertiza contabila judiciara, unde acest capitol nu se recomanda a fi uzitat, in cazul
expertizelor contabile extrajudiciare este recomandat sa se redacteze.
Expertizele contabile dispuse din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i
de judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui process penal, se numesc
expertize contabile judiciare. Toate celelalte expertize contabile sunt extrajudiciare.
10
organisme administrative etc., pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor contabile
extrajudiciare.
23. Cum se clasific expertizele contabile n funcie de scopul principal n care au fost solicitate?
Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele contabile pot fi clasificate n:
a) expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedur civil; Codul de procedur
penal; alte legi speciale;
b) expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate n afara procedurilor reglementate
privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului justiiei. Sunt efectuate n afara unui proces
justiiar. Nu au calitatea de mijloc de prob n justiie, ci, cel mult, de argumente pentru
solicitarea de ctre pri a administrrii probei cu expertiza contabil judiciar sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabil.
Identificarea datei sau perioadei si a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor
contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii lucrrilor expertizei contabile
trebuie documentate prin citarea prtilor prin scrisoare cu aviz de primire. Procedural, dispunerea expertizei
contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonant emis de organul de urmrire penal, care trebuie
s contin aceleasi elemente ca si ncheierea de sedint pentru numirea expertilor contabili n cauze
civile.Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului
de procedur penal.
11
3522.1. Experii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare
de mit (art. 213 alin. 1, Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care expertizele contabile,
indiferent de natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate, unul dintre elementele
fundamentale ale contractului fiind mrimea onorariului.
3522.2. ncheierile de edin (n dosarele civile) i ordonanele organelor de urmrire i cercetare penal
(n dosarele penale), acceptate de experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor, in loc
de contract pentru efectuarea expertizelor contabile judiciare.
3522.3. Dac n timpul efecturii expertizelor contabile intervin elemente noi privind volumul i
ntinderea lucrrilor, care nu au fost avute n vedere la acceptarea contractului iniial, experii contabili
sunt ndreptii s cear majorarea onorariului iniial. n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea
onorariului se face de ctre organul n drept care a dispus efectuarea expertizei. n cazul expertizelor
contabile extrajudiciare majorarea onorariului se face prin act adiional la contractul iniial.
3522.4. Expertizele contabile trebuie efectuate i depuse beneficiarului la termenele convenite i
acceptate prin contract. Pentru ncadrarea n aceste termene este necesar s se elaboreze un program de
lucru n care s se precizeze, alturi de obiectivele expertizei contabile, un calendar i un buget de ore pe
fiecare capitol, subdiviziune sau component n parte. Dac este necesar, programul de lucru poate fi
modificat n timpul realizrii expertizelor contabile.
28. Organul de urmrire penal sau instana de judecat poate dispune efectuarea unei expertize?
Motivai.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu, ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de organul n drept s dispun administrarea probei
cu expertiza contabil.
COMENTARII
3521.1. Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este
Codul de procedur civil. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
3521.2. Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi
contabili, pot numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de
edin, care trebuie s cuprind:
(i) numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n
proces;
(ii) obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i) trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr
a se solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale
ale faptelor supuse judecii;
(iii) termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul
de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul de
judecat. Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile
judiciare este considerat de ctre expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea
scurt), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru
efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
(iv) plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie. Dac
expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare
consider onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite
instanei mrirea acestuia.
3521.3. n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului contabil sau experilor
contabili numit(i) referitoare la subpunctele (ii), (iii), (iv), el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s refuze
efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional a
expertului contabil sau experilor contabili numit(i).
3521.4. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur penal. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de judecat care
a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile, precum i
expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil
12
i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea sau
completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea
expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de organul de urmrire
penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor
contabili n cauze civile. (Comentariul la Norma nr. 3521.2 este i rmne pertinent.)
3521.5. Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale
speciale, experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces trebuie s se
conformeze reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i
numirea experilor contabili.
29. Obligaia efecturii expertizei de ctre expertul numit de organul ndreptit s dispun
efectuarea expertizei.
Sarcina efecturii expertizei contabile are caracter obligatoriu, cu excepia cazurilor de recuzare
sau a existenei circumstanelor care genereaz situaii de incompatibilitate.
31. Dac dou sau mai multe expertize existente la dosarul cauzei au concluzii diferite, care va fi
expertiza considerat de organul care a dispus efectuarea acestora cu valoare probant
preferenial?
Dac n aceeasi cauz s-a dispus o nou expertiz contabil care ajunge la concluzii diferite
fat de prima din cauza utilizrii altor criterii si metode de investigatie, organul n drept care le-a dispus are
posibilitatea de a se opri la aceea pe care o consider mai fundamentat sub aspect stiintific, respective de
mai bun calitate.
Nici expertizele contabile extrajudiciare nu trebuie s fac rabat din punct de vedere al calittii.
Independenta si competenta profesional a expertului contabil trebuie s asigure o documentare si o
fundamentare stiintific si expertizelor contabile extrajudiciare.
32. Care sunt prevederile legale privind delegarea i supravegherea lucrrilor referitoare la
expertizele contabile?
Efectuarea lucrarilor privind expertiza contabila judiciara nu poate fi delegata de catre expertii
contabili numiti din oficiu sau la recomandarea partilor, asistentilor sau colaboratorilor lor. In cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrari asistentilor sau
13
colaboratorilor sai, pastrandu-si raspunderea finala asupra continutului si concluziilor raportului de expertiza
contabila extrajudiciara.
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile are un caracter particular i se limiteaz strict
la ceea ce este necesar pentru a rspunde la obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului(ilor)
contabil(i) de ctre organul n drept s dispun expertiza contabil judiciar, prin ncheiere de edin (n
dosarele civile) sau ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale), sau la
obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciar.
COMENTARII
3524.1. n vederea ntocmirii raportului de expertiz contabil, expertul contabil trebuie s studieze
materialul documentar adecvat. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa i condiia
necesare ntocmirii unui raport de expertiz contabil temeinic fundamentat, bazat pe documente
justificative i evidenieri contabile, i nu pe prezumii, declaraii ale prilor i/sau ale martorilor.
3524.2. Dac obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertiza contabil vizeaz
constatrile consemnate n acte de control fiscal, gestionar sau de alt natur, efectuate de organe
abilitate, expertul contabil trebuie s studieze actele de control cel puin sub aspectele coninutului i
ntinderii controlului, precum i al modului de stabilire a rspunderilor persoanelor implicate. n cazul n
care s-au ntocmit mai multe acte de control n aceeai cauz, ajungndu-se la concluzii diferite, expertul
contabil trebuie s studieze fiecare act de control n parte, artnd fundamentat cauzele care au condus la
concluzii diferite i poziia sa fa de aceste concluzii.
3524.3. n demersul su, expertul contabil care a ajuns la concluzii fundamentate diferite fa de organul
de control este abilitat s ia contact cu acesta pentru a-i elucida toate aspectele pe care le
implic efectuarea unei expertize contabile de calitate. Contactul i consultarea organului de control nu l
oblig pe expertul contabil s ajung la un punct de vedere comun, ci doar la motivarea opiniilor diferite,
care trebuie inserat n raportul de expertiz contabil.
3524.4. Orientativ, materialul documentar pe care trebuie s l studieze expertul contabil n cazul
expertizelor judiciare se compune din:
(i) dosarul cauzei n care s-a dispus o expertiz judiciar;
(ii) documentele justificative i registrele contabile aflate n pstrarea prilor implicate n procesul
justiiar sau n arhivele terelor persoane care au vreo legtur cu obiectivele expertizate;
(iii) procesele-verbale ntocmite de organele de control abilitate, aflate att n posesia acestora, ct i
n posesia persoanelor juridice i/sau fizice controlate care au vreo legtur cu obiectivele expertizate.
Particularizat, n cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, expertul contabil are dreptul s
ia cunotin de coninutul dosarului penal numai cu ncuviinarea organului de urmrire penal sau a
instanei de judecat crora expertul contabil este abilitat s le cear lmuriri n legtur cu faptele sau
mprejurrile cauzei.
3524.5. Pentru o mai temeinic nelegere a evenimentelor i a tranzaciilor supuse expertizrii, expertul
contabil este abilitat s cear, iar prile interesate n expertiz s dea, explicaii suplimentare. Aceste
explicaii nu trebuie date n scris i nu constituie material documentar pentru expertizele contabile.
Expertul contabil trebuie s aib n vedere explicaiile prilor, dar trebuie s le analizeze n raport cu
actele justificative i contabile expertizate, menionnd n raportul de expertiz
contabil concordana sau neconcordana dintre explicaiile prilor i actele examinate. Particularizat, n
cazul expertizelor contabile dispuse n dosarele penale, prile implicate pot da explicaiile necesare
expertului contabil numai cu ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de
instana de judecat.
3524.6. Materialul documentar examinat de expertul contabil nu poate fi ridicat de ctre expertul
contabil de la prile care l au n pstrare.
34. Ce trebuie s cuprind dosarul de lucru al expertului contabil n ceea ce privete documentarea
expertizelor contabile?
14
(ii) Raportul de expertiz contabil exemplarul expertului contabil care justific
ndeplinirea misiunii;
(iii) Eventuala coresponden, rspunsurile la ntrebri suplimentare sau suplimentele de
expertiz contabil solicitate de organele n drept care au dispus efectuarea expertizei contabile;
(iv) Eventualele note personale ale expertului contabil redactate n timpul efecturii
expertizei contabile, cum ar fi note scrise n urma unor interviuri sau declaraii verbale, necesare
fie redactrii raportului de expertiz contabil, fie urmririi bugetului de timp i decontrii
lucrrilor de expertiz contabil cu beneficiarii acestora.
35. Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare
la delegarea lucrrilor de expertiz contabil.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii
contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor
sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de
expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la recomandarea
prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ n drept s
dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau ordonan), i
prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat o
persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau
societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la
lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final
ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului
contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. n astfel de cazuri,
Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n coninutul i
comentariile ei, trebuie respectat.
36. Consideraii asupra normei de lucru specifice misiunilor privind expertizele contabile referitoare
la supravegherea lucrrilor de expertiz contabil.
Efectuarea lucrrilor privind expertizele contabile judiciare nu poate fi delegat de ctre experii
contabili numii din oficiu sau la recomandarea prilor asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor
sau colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i concluziilor raportului de
expertiz contabil extrajudiciar.
COMENTARII
3523.1. n cazul expertizelor contabile judiciare, experii contabili numii din oficiu sau la
recomandarea prilor nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizai de ctre un organ
n drept s dispun proba cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de edin sau
ordonan), i prin urmare trebuie s i ndeplineasc personal i integral mandatul.
3523.2. Cerina de la Comentariul nr. 3523.1 nu exist n cazul n care organul n drept a nominalizat
o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un expert contabil reprezentant, i nici n cazul
expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate i contractate cu cabinete sau
societi de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la
lucrrile care trebuie executate i persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final
ns, n ce privete coninutul i calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului
contabil care a contractat misiunea sau a reprezentat societatea de expertiz contabil. n astfel de cazuri,
Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA I SUPRAVEGHEREA LUCRRILOR, n coninutul i
comentariile ei, trebuie respectat.
15
37. Din ce se compune materialul documentar pe care l poate studia expertul contabil numit s
efectueze o expertiz contabil judiciar ntr-o cauz civil. Dar ntr-o cauz penal?
39. Redactai un contract de efectuare a unei expertize contabile extrajudiciare cunoscnd urmtorii
termeni de referin:
- Prile:
Prestator: expert contabil Pop Ion, carnet expert contabil nr.1000, nscris n Tabloul
experilor contabili la Seciunea I, poziia 100, domiciliat n Iai, str. Primverii nr.2,
jud. Iai;
Beneficiar: S.C. Dunrea S.A., cu sediul social n Iai, str. Toamnei nr.3, jud. Iai,
reprezentat prin manager Ion Ion.
- Obligaia beneficiarului: S pun la dispoziia expertului contabil documentele a),b),c).
- Obligaia prestatorului de servicii: S formuleze concluzii pentru obiectivul X.
- Valoarea contractului: 5.000 lei.
- Data depunerii Raportului de expertiz: 30.06.2010.
- Plata: Se face n dou trane: 1.000 lei n termen de 5 zile de la semnarea contractului, iar
restulpn la data de 05.07.2010.
- Data ncheierii contractului: 15.03.2010.
CONTRACT
Incheiat intre:
Expertul contabil Pop Ion, numar carnet 1000, cu domiciliul in Iasi, str. Primaverii nr. 2, jud. Iasi,
inscris in Tabloul CECCAR in Sectiunea I, pozitia 100, denumit PRESTATOR si,
SC Dunarea SA, cu sediul social in Iasi, str. Toamnei nr. 3 jud. Iasi, reprezentata prin manager Ion
Ion, denumita BENEFICIAR,
s-a incheiat prezentul contract pentru efectuarea unei expertize contabile extrajudiciare.
Art. 1 Prestatorul se obliga sa procedeze la examinarea profesionala si sa formuleze
concluzii(raspunsuri) la urmatorul obiectiv:
16
Obiectivul X
Art. 2. Beneficiarul expertizei contabile extrajudiciare se obliga sa puna la dispozitia prestatorului
urmatoarele materiale documentare:
documentele a) , b) si c)
Art. 3. Prestatorul se obliga sa intocmeasca RAPORTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
EXTRAJUDICIARA in conformitate cu normele profesionale specifice misiunilor privind expertizele
contabile; acesta va fi depus la sediul beneficiarului pana la data de 30.06.2010
Art. 4 . Beneficiarul RAPORTULUI DE EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA se obliga
sa plateasca prestatorului onorariul in suma de 5000 lei, din care 1000 de lei in cinci zile de la incheierea
contractului si rstul de 4000 lei pana la data de 05.07.2010.
Art. 5. In conformitate cu principiile deontologiei profesionale contabile liberale partile se obliga sa
asigure confidentialitatea informatiilor reciproce la care au avut acces cu ocazia executarii prestatiei care
face obiectul prezentului contract.
Art. 6. Prezentul contract s-a incheiat in 2 expmplare, intra in vigoare cu data semnarii si se
completeaza cu prevederile legislatiei civile in materie.
Iasi, 15.03.2010
Prestator, Beneficiar,
40. Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil extrajudiciar poate juca un rol
decisiv.
Aceste domenii identificate in care expertiza contabila poate juca un rol important nu sunt prezentate in mod
exhaustive, cid oar exemplificate.
In concluzie, principalele trasaturi caracteristice care particularizeaza expertiza contabila extrajudiciara
sunt:
a) este un mijloc de fundamentare a deciziilor, de conciliere intre partenerii comerciali si de afaceri si
de fundamentare preliminara a actiunilor si contestatiilor in justitie;
b) este activitatea prin care partile interesate pot dobandi (in afara actiunilor judiciare) lamuriri de
natura economico-financiara din partea unor profesionisti contabili independenti, de inalta probitate si cu
deontologie profesionala recunoscuta;
c) se axeaza pe cercetarea problemelor(obiectivelor) fixate de solicitanti, dar expertul contabil poate
releva si probleme (obiective) colaterale, pe care le considera relevante in speta;
d) este o activitate contactata la solicitarea celor care o considera oportuna in actiunile pe care vor sa le
intreprinda.
41. Comentai cum procedai n situaia n care n cauza n care ai fost numit s efectuai expertiza
judiciar exist lucrri de expertiz efectuate anterior.
n raportul de expertiz contabil este obligatorie menionarea privind efectuarea sau nu de alte
expertize contabile n aceeai cauz, deoarece dac s-au mai efectuat expertize contabile n aceeai cauz, cu
obiective (ntrebri) similare i/sau corelative, atunci expertul contabil trebuie s-i motiveze concluziile
(rspunsurile) i vizavi de concluziile expertizelor contabile anterioare. Mai mult dac concluziile
expertizelor contabile consecutive sunt diferite i/sau contradictorii, n spiritul colegialitii i al respectului
reciproc, este recomandabil ca experii contabili implicai s se ntlneasc pentru a discuta concluziile la
care au ajuns. Aceasta deoarece expertizarea profesional a aceluiai material documentar ar trebui s
conduc la concluzii relativ similare, eventual doar nuanate.
42. Msurile dispuse de organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n situaia refuzului
efecturii expertizei contabile judiciare de ctre expertul contabil .
Sarcina efecturii expertizei contabile de ctre experii numii este obligatorie, neputnd fi refuzat
dect pentru motive temeinice. Dac expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Refuzul
expertului de a primi lucrarea sau nedepunerea n termenul fixat, ori refuzul de a da lmuririle cerute se
sancioneaz cu amend judiciar.
17
43. Poate fi refuzat efectuarea unei expertize contabile judiciare? Motivai.
Solicitrile adresate experilor contabili privind efectuarea de expertize contabile nu pot fi refuzate
dect dac exist motive temeinice.
Totui, expertul contabil, nainte de a accepta efectuarea unei expertize contabile, trebuie s-i
analizeze posibilitatea de a-i ndeplini misiunea, innd seama n special de regulile de independen,
competen i incompatibilitate.
COMENTARII
3515.1. Misiunea privind efectuarea unei expertize contabile nu poate fi refuzat pe motive etnice, religioase,
politice sau de alt natur. Aceasta, deoarece expertiza contabil este un act de prob tiinific.
3515.2. Calitatea de expert contabil este incompatibil cu cea de martor n aceeai cauz, calitatea de martor
avnd ntietate. Expertul contabil se afl n incompatibilitate dac exist mprejurri din care rezult c este
interesat sub orice form, el, soul(ia) sau vreo rud apropiat, n soluionarea cauzei ntr-un anumit mod care
l-ar determina pe expertul contabil s fie subiectiv.
Pot fi asimilate cu mprejurri din care rezult c este interesat sub orice form, urmtoarele situaii n care
s-ar putea gsi expertul contabil:
I. Dac, n calitate de organ de control, colaborator sau consilier al uneia din prile n proces, s-a pronunat
asupra unor aspecte, ori a luat parte la ntocmirea actelor primare, a evidenelor tehnico-operative sau la
elaborarea situaiilor financiare care fac obiectul dosarului supus judecii.
II. Dac, n calitate de expert contabil, i-a exprimat o prim opinie n aceeai cauz supus judecii,
deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei soluii. n particular, expertul contabil
care a efectuat o expertiz extrajudiciar la cererea unei pri n proces se afl n incompatibilitate cu
calitatea de expert numit din oficiu. Dac ndeplinete condiiile de independen i de competen, poate
accepta calitatea de expert contabil recomandat de parte.
Sediul general al materiei de drept privind administrarea dovezilor cu expertiza contabil este Codul
de procedur civil, Art. 201-214. Existnd un Corp de experi contabili, ncredinarea misiunilor privind
efectuarea expertizelor contabile judiciare se poate face numai acestora, respectndu-se normele de
comportament professional specifice misiunilor privind expertizele contabile.
ART. 201
(1) Cand pentru lamurirea unor imprejurari de fapt instanta considera necesar sa cunoasca parerea unor
specialisti, va numi, la cererea partilor ori din oficiu, unul sau trei experti, stabilind prin incheiere punctele
asupra carora ei urmeaza sa se pronunte si termenul in care trebuie sa efectueze expertiza. Termenul va fi
stabilit astfel incat depunerea expertizei la instanta sa aiba loc conform dispozitiilor art. 209.
(2) Cand este necesar, instanta va solicita efectuarea expertizei unui laborator sau unui institut de
specialitate.
(3) In domeniile strict specializate, in care nu exista experti autorizati, din oficiu sau la cererea oricareia
dintre parti judecatorul poate solicita punctul de vedere al uneia sau mai multor personalitati ori specialisti
din domeniul respectiv. Punctul de vedere va fi prezentat in camera de consiliu sau in sedinta publica, partile
fiind indreptatite sa puna si ele intrebari.
(4) Dispozitiile referitoare la expertiza, cu exceptia celor privind aducerea cu mandat, sanctionarea cu
amenda si obligarea la plata de despagubiri, sunt aplicabile in mod corespunzator in cazurile prevazute la
alin. 2 si 3.
(5) La efectuarea expertizei in conditiile alin. 2 pot participa si experti desemnati de parti, daca prin lege
nu se dispune altfel.
ART. 202
(1) Daca partile nu se invoiesc asupra numirii expertilor, ei se vor numi de catre instanta, prin tragere la
sorti, in sedinta publica, de pe lista intocmita si comunicata de catre biroul local de expertiza, cuprinzand
persoanele inscrise in evidenta celor autorizate, potrivit legii, sa efectueze expertize judiciare.
(2) Incheierea de numire va stabili si plata expertilor.
ART. 203
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 204
(1) Expertii se pot recuza pentru aceleasi motive ca si judecatorii.
18
(2) Recuzarea trebuie sa fie ceruta in termen de 5 zile de la numirea expertului, daca motivul ei exista la
aceasta data; in celelalte cazuri termenul va curge de la data cand s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzarile se judeca in sedinta publica, cu citarea partilor si a expertului.
ART. 205
(1) Dispozitiile privitoare la citare, aducerea cu mandat si sanctionarea martorilor care lipsesc sunt
deopotriva aplicabile expertilor.
(2) Daca expertul nu se infatiseaza, instanta poate dispune inlocuirea lui.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 206
Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 207
Daca expertii pot sa-si dea de indata parerea vor fi ascultati chiar in sedinta, iar parerea lor se va trece intr-
un proces verbal, intocmit potrivit art. 198.
ART. 208
(1) Daca pentru expertiza este nevoie de o lucrare la fata locului, ea nu poate fi facuta decat dupa citarea
partilor prin carte postala recomandata, cu dovada de primire, aratand zilele si orele cand incepe si continua
lucrarea. Dovada de primire va fi alaturata lucrarii expertului.
(2) Partile sunt obligate sa dea expertului orice lamuriri in legatura cu obiectul lucrarii.
ART. 209
(1) Expertul numit este dator sa-si depuna lucrarea cu cel putin 5 zile inainte de termenul fixat pentru
judecata.
(2) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
(3) Abrogat de Ordonanta de urgenta nr. 138/2000.
ART. 210
Cand sunt mai multi experti cu pareri deosebite lucrarea trebuie sa cuprinda parerea motivata a fiecaruia.
ART. 211
Expertii sunt datori sa se infatiseze inaintea instantei spre a da lamuriri ori de cate ori li se va cere, caz in
care au dreptul la despagubiri, ce se vor stabili prin incheiere executorie.
ART. 212
(1) Daca instanta nu este lamurita prin expertiza facuta, poate dispune intregirea expertizei sau o noua
expertiza.
(2) Expertiza contrarie va trebui ceruta motivat la primul termen dupa depunerea lucrarii.
ART. 213
(1) Expertii care vor cere sau vor primi mai mult decat plata statornicita se vor pedepsi pentru luare de
mita.
(2) La cererea expertilor, tinandu-se seama de lucrare, instanta le va putea mari plata cuvenita prin
incheiere executorie data cu citarea partilor.
ART. 214
Daca expertiza se face de o alta instanta prin delegatie, numirea expertilor si statornicirea platii ce li se
cuvine se va putea lasa in sarcina acestei instante.
ART. 235 Codul de Procedura Civila
(1) Oricine are interes sa constate de urgenta marturia unei persoane, parerea unui expert, starea unor
lucruri, miscatoare sau nemiscatoare sau sa dobandeasca recunoasterea unui inscris, a unui fapt drept, va
putea cere administrarea acestor dovezi daca este primejdie ca ele sa dispara sau sa fie greu de administrat in
viitor.
45. Care este procedura de nscriere a experilor contabili n Listele cuprinznd experii contabili pe
specializri, care se transmit Ministerului Justiiei n scopul sprijinirii organelor ndreptite s
dispun efectuarea expertizei contabile judiciare, respectiv numirea experilor?
1. Filialele Corpului, prin grija directorilor executivi ai filialelor, vor ntocmi anual "Lista experilor contabili
pe specializri" n dou exemplare.
Acestea se transmit la direcia de specialitate din cadrul aparatului central al Corpului, pn la data de 20
februarie a fiecrui an.
2. Pentru ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri", se va solicita, de la toi experii contabili
nscrii n Tabloul Corpului din raza filialei care au dreptul i disponibilitatea de a efectua expertize contabile
19
judiciare, completarea i depunerea "Fiei de opiuni" potrivit Modelului nr.2 anexat, pn la data de 15
februarie a fiecrui an.
3. Directorul executiv al filialei are obligaia de a asigura verificarea "Fielor de opiuni" prezentate de ctre
experii contabili n ceea ce privete pregtirea profesional i experiena acestora n specializrile pentru
care au optat i a lua sau propune msuri n consecin, dup caz.
n "Lista experilor contabili pe specializri" prevzut la pct.1 din prezenta procedur, vor fi nscrii numai
experii contabili care i-au exprimat disponibilitatea i ndeplinesc condiiile de exercitare a profesiei, n
concordan cu principiul privind competena profesional i prudena prevzut de Codul etic naional al
profesionitilor contabili.
4. "Lista experilor contabili pe specializri" va fi actualizat n cursul anului n caz de suspendare sau
interdicie a dreptului de exercitare a profesiei, deces, plecare din ar, mutarea domiciliului n alt jude,
obinerea calitii de expert contabil i nscrierea n Tabloul Corpului de noi membri, retragerea expertului
contabil la solicitarea acestuia, modificarea datelor de identificarea ale experilor contabili, i altele, dup
caz.
5. ntocmirea "Listei experilor contabili pe specializri " i a "Modificri la lista experilor contabili pe
specializri" se prezint exemplificativ n anexele la prezenta procedur.
6. Direcia de specialitate din cadrul Aparatului central al Corpului primete "Listele experilor contabili pe
specializri" de la filialele Corpului, le analizeaz i ia sau propune msuri de rectificare, dup caz, dup care
le prezint conducerii Corpului n vederea comunicrii acestora la Ministerul Justiiei i Libertilor
Ceteneti - Direcia Servicii Conexe, pn la data de 15 martie a fiecrui an.
Modificrile ce intervin n "Lista experilor contabili pe specializri" primite de la filialele Corpului se
comunic, dup aceeai procedur la Ministerul Justiiei i Libertilor Ceteneti - Direcia Servicii
Conexe, n termen de 5 zile de la primirea modificrilor transmise de filiale.
46. Care sunt calitile eseniale pe care trebuie s le aib experii contabili, caliti care sunt
evideniate i pe sigla CECCAR?
47. Care sunt persoanele care, conform prevederilor legale n vigoare, pot efectua expertize
contabile?
Expertizele contabile pot fi efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert
contabil, in conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor contabili,
actualizat anual de catre CECCAR
20
48. Enumerai situaiile de incompatibilitate n care se poate afla expertul contabil numit de ctre
organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre
judecare.
n cazul expetizelor contabile judiciare dac expertul contabil nu face declaraie de abinere, el poate
fi recuzat (art.50 i 51 din codul de procedur civil).
Recuzarea expertului contabil se cere cu 5 zile nainte de numire, dac motivul exist la aceast dat;
n celelalte cazuri termenul merge de la data la care s-a ivit motivul (art.204 din Codul de procedur civil).
Art. 204- c.pr.civ.
(1) Experii se pot recuza pentru aceleai motive ca i judectorii.
(2) Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exista la
aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
(3) Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
Norme:
Recuzarea este dreptul pe care l au prile implicate n proces de a cere, n cazuri determinate,
expertului sau experilor s se retrag de la efectuarea expertizei. Experii pot fi recuzai pentru aceleai
motive ca i judectorii.
Expertii se vor recuza pentru aceleasi morive ca si judecatorii. Recuzarile se judeca in sedinta publica cu
citarea partilor si a expertului.Expertul contabil poate fi recuzat :
- cand el, sotul sau, ascendentii ori descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii sau cand este
sot, ruda sau afin, pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna din parti;
- cand el este sot, ruda sau afin in linie directa ori in linie colaterala, pana la al patrulea grad inclusiv
cu avocatul sau mandatarul unei parti sau daca este casatorit cu fratele ori sora sotului uneia din
aceste persoane;
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin a uneia din parti pana la al patrulea grad inclusiv,
sau daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copiii;
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu aceea care
se judeca sau daca au o judecata la instanta unde una din parti este judecator;
21
- daca intre aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea
recuzarii;
- daca este tutore, curator al uneia din parti;
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca;
- daca a primit de la una din parti daruri sau fagaduieli de daruri ori altfel de indatoriri;
- daca este vrajmasie intre el, sotul sau una din rudele sale pana la al patrulea grad inclusiv si una din
parti, sotii sau rudele acestora pana la gradul al treilea inclusiv.
50. Enumerai situaiile n care poate fi recuzat expertul contabil numit de ctre organul ndreptit
s dispun efectuarea expertizei n vederea soluionrii cauzei aflate spre judecare.
51. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o
expertiz contabil ntr-o cauz penal , n situaia n care dup ce a fost convocat de organul de
urmrire penal n vederea efecturii unei expertize judiciare i a primit acceptul acestuia s
consulte dosarul cauzei a constatat c una dintre pri i este vecin, iar soiile lor se afl n
dumnie.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c
se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist
dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri,
soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care
supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul
penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii. Declaratia de abtinere se
face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
52. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o
expertiz contabil ntr-o cauz civil, cerere de apel, n situaia n care dup ce a fost ntiinat
despre numirea cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul
cauzei a constatat c a mai efectuat o expertiz contabil judiciar n aceeai cauz la o instan
inferioar.
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c
se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil, Art.27, Pct. 7. dac i-a spus
prerea cu privire la pricina ce se judeca, deoarece primeaz prezumia c ar fi interesat n susinerea primei
soluii.
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate
ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta
a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
22
53. Precizai care este procedura pe care trebuie s o urmeze un expert contabil numit s efectueze o
expertiz contabil ntr-o cauz civil,, n situaia n care dup ce a fost ntiinat despre numirea
cu privirea la efectuarea unei expertize contabile judiciare i a consultat dosarul cauzei a
constatat c este n litigiu cu una dintre pri, aceasta depunnd la o instan judectoreasc o
cerere de chemare n judecat n care expertul are calitatea procesual de prt .
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c
se afl ntr-un caz de incompatibilitate Conform Codului de Procedur Civil, Art.27, Pct. 5 daca intre
aceleasi persoane si una din parti a fost o judecata penala in timp de 5 ani inaintea recuzarii .
Aflndu-se n stare de incompatibilitate expertul contabil este obligat s declare, dupa caz,
presedintelui instantei, c se abtine de a participa la procesul civil, cu artarea cazului de incompatibilitate
ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce persoana obligata la aceasta
a luat cunostinta de existenta cazului de incompatibilitate.
54. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil
judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu
una dintre pri?Cui sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Un expert contabil care a constat dup ce a consultat dosarul c se afl n incompatibilitate cu una
din pri are obligaia s declare preedintelui instanei de judecat sau procurorului care supravegheaza
cercetarea penal sau procurorului ierarhic superior, c se abine de la efectuarea expertizei, cu indicarea
cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abinerii. Declaraia de abinere se face de ndat ce
expertul contabil a luat cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la
efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de
ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Recuzarea se formuleaz oral sau n scris, cu artarea cazului de incompatibilitate ce constituie
motivul recuzrii. Recuzarea trebuie s fie cerut n termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul
exist la aceast dat; n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
Recuzrile se judec n edin public cu citarea prilor i a expertului.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a
declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de
ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, i prile, precum
i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea
sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
55. Ce se nelege prin abinerea unui expert contabil numit s efectueze o expertiz judiciar ntr-
o cauz?Cine sesizeaz aceast situaie, n ce termen i sub ce form?
Abinerea ca procedur const n declaraia expertului care trebuie fcut de ndat ce constat c se
afl ntr-un caz de incompatibilitate. mprejurrile privind abinerea de la efectuarea expertizei contabile se
comunic preedintelui instanei .Declaraia de abinere se face de ndat ce expertul contabil a luat
cunotin de existena situaiei de incompatibilitate.
n cazul n care expertul contabil incompatibil nu a fcut declaraia de abinere de a participa la
efectuarea expertizei, poate fi recuzat n cursul urmririi penale i al judecrii, de oricare dintre pri, de
ndat ce partea a aflat de existena cazului de incompatibilitate.
Abinerea sau recuzarea se soluioneaz de instana de judecat fr participarea expertului care a
declarat c se abine sau este recuzat. Examinarea declaraiei de abinere sau a cererii de recuzare se face de
ndat , ascultndu-se procurorul, cnd este prezent n instan, iar dac se gsete necesar, iprile, precum
i expertul care se abine sau a crui recuzare se cere. ncheierea prin care s-a admis sau s-a respins abinerea
sau recuzarea nu este supus niciunei ci de atac
Cazurile de abtinere a expertilor contabili in cazul expertizei judiciare in procesul penal sunt similare
cu cazurile de recuzare si anume:
- cand el, sotul sau, ascendentii sau descendentii lor au vreun interes in judecarea pricinii, sau este sot, ruda
sau afin pana la al patrulea grad inclusiv cu vreuna dintre parti
- cand se afla in vreunul dintre cazurile prevazute in art. 100 din legea de organizare judecatoreasca
23
- cand sotul in viata si nedespartit este ruda sau afin al uneia dintre parti pana la al patrulea grad inclusiv, sau
daca, fiind incetat din viata ori despartit, au ramas copii
- daca el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv au o pricina asemanatoare cu cea care se
judeca, sau daca au o judecata la instanta unde una din parti se judeca
- daca intre aceleasi persoane si una dintre parti a fost un caz de judecata penala timp de cinci ani inaintea
recuzarii
- daca este tutore, curator sau consilier judiciar al uneia dintre parti
- daca si-a spus parerea cu privire la pricina care se judeca
- daca a primit de la una dintre parti daruri sau fagaduieli de daruri sau altfel de indatoriri
- daca este in vrajmasie intre el, sotul sau rudele lor pana la al patrulea grad inclusiv si una dintre parti, sotii
sau sotiile acestora pana la al patrulea grad inclusiv
56. Care este procedura de urmat pentru un expert contabil numit s efectueze o expertiz contabil
judiciar care a constatat, dup ce a consultat dosarul cauzei, c se afl n incompatibilitate cu
una dintre pri(este dumnie ntre vrul su i vrul uneia dintre pri)?Cui sesizeaz aceast
situaie, n ce termen i sub ce form?
Dup consultarea dosarului, expertul contabil numit s efectueze expertiza contabil va constata c
se afl ntr-un caz de incompatibilitate, conform Art. 48: Alte cauze de incompatibilitate lit. g) exist
dumnie ntre el, soul sau una dintre rudele sale pn la gradul al patrulea inclusiv i una dintre pri,
soul sau rudele acesteia pna la gradul al treilea inclusiv din Codul de Procedur Penal,
Persoana incompatibila este obligata sa declare, dupa caz, presedintelui instantei, procurorului care
supravegheaza cercetarea penala sau procurorului ierarhic superior, ca se abtine de a participa la procesul
penal, cu aratarea cazului de incompatibilitate ce constituie motivul abtinerii.
Declaratia de abtinere se face de indata ce persoana obligata la aceasta a luat cunostinta de
existenta cazului de incompatibilitate.
Experii contabili rspund disciplinar n desfurarea activitii lor, n cazul n care au svrit una
din faptele (abateri de la norme, regulament) care atrag sanciuni disciplinare.
Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili (i contabililor autorizai), n raport cu
gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarelw:
- mustrare
- avertisment scris
- suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat) pe
o perioad de timp de la trei luni la un an;
- interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil (sau de contabil autorizat).
Abaterile, n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare, se stabilesc prin Regulamentul de
organizare i funcionare.
58. Enumerai cel puin 10 fapte care constituie abatere disciplinar i sunt sancionate de Comisiile
de disciplin, conform prevederilor Regulamentului de organizare i funcionare al CECCAR.
24
g) nedeclararea sau declararea parial a veniturilor, n scopul sustragerii de la plata cotizaiei prevzute n
prezentul regulament sau a impozitelor;
h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de care aparine, declaraiile
anuale; pentru persoanele juridice rspunderea incumb preedintelui consiliului de administraie sau
administratorului unic, dup caz;
i) nclcarea dispoziiilor cu privire la incompatibiliti sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispoziia organelor de control i auditorilor de calitate ai Corpului documentele
privind activitatea profesional;
k) nedepunerea declaraiilor sau declaraiilor neconforme cu realitatea, n relaiile cu Corpul sau cu terii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiz contabil sau n alte lucrri efectuate pentru teri de aprecieri la adresa
altor membri ai Corpului, fr consimmntul acestora sau fr s fi fost consultai;
m) nerespectarea normelor i standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia efecturii lucrrilor pentru
teri;
n) nendeplinirea obligaiilor prevzute n Regulamentul privind auditul calitii serviciilor profesionale;
o) orice alte nclcri ale normelor i hotrrilor luate de organele de conducere ale Corpului.
La stabilirea i aplicarea sanciunilor disciplinare se va ine seama de gravitatea nclcrii i de consecinele
acesteia.
60. Precizati si explicati infractiunile de natura penala in contextul efectuarii expertizelor contabile
25
61. Precizati care sunt infractiunile de natura civila in contextul efectuarii expertizelor contabile
Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita in temeiul art. 998 din Codul Civil,
potrivit caruia orice fapta a omului care cauzeaza altuia prejudiciu obliga pe acela din a carui greseala s-a
ocazionat a-l repara. Literatura juridica consacra principii de raspundere civila foarte largi si cuprinzatoare,
astfel incat orice activitate prejudiciabila este susceptibila sa intre sub incidenta lor. In acest fel, in situatiile
in care lipseste o reglementare expresa speciala pentru angajarea raspunderii juridice, se apeleaza la aceste
texte din Codul Civil.
Expertii contabili pot si trebuie sa garanteze raspunderea civila privind activitatea desfasurata prin
incheierea unei polite de asigurare de risc profesional. Potrivit acestei polite, asiguratorul acopera, in limita
sumei asigurate, despagubirile pe care asiguratul este obligat prin hotarare judecatoreasca pronuntata de o
instanta civila sa le plateasca unei terte parti, pentru un prejudiciu de natura materiala sau financiara survenit
ca urmare a unor acte savarsite de catre profesionistul contabil in exercitarea misiunii sale.
62. Obligatiile expertului contabil cu privire la efectuarea unei expertize contabile judiciare in cauza
penal.
63. Drepturile expertului contabil cu privire la activitatea de expertiz judiciar, n cauze penale,
conform prevederilor legale.
26
65. Expertul recomandat de parte.
Trebuie reinut i aspectul privitor la drepturile prilor n efectuarea acestei expertize, aa cum reiese din
prevederea art.118 alin.3 Cod procedur penal, potrivit creia fiecare dintre pri are dreptul s cear ca un
expert recomandat s participe la efectuarea expertizei, prevedere care ofer mai multe garanii pentru pri.
Aceast prevedere se completeaz cu disp.art.120 Cod procedur penal, potrivit creia : prile mai sunt
ncunotinate c au dreptul s cear numirea li a cte unui expert recomandat de fiecare din ele, care s
participe la efectuarea expertizei.
66. Cum credei c trebuie s procedeze un expert contabil care este solicitat de un client s
nlocuiasc un alt liber-profesionist contabil care i desfoar misiunea conform unui contract
ncheiat n acord cu prevederile legale?
n cazul n care un liber-profesionist contabil este solicitat de un client s nlocuiasc un alt liber-
profesionist contabil n exerciiu, acesta nu trebuie s accepte aceast misiune dect n condiiile n care:
- a obinut din partea clientului autorizarea de a contacta colegul predecesor i a obinut de la
caesta informaiile necesare privind activitile clientului;
- s-a asigurat c nlocuirea nu este motivat de considerente rezultnd din dorina clientului de
a eluda efectele unei respectri stricte a ndatoririlor profesionale, cum ar fi insistenele
predecesorului de a aduce la lumin adevrul, de a respecta i cere respectarea legilor i
reglementrilor n activitile respective;
- a obinut justificarea (dovada) plii onorariilor datorate colegului predecesor, cnd acestea
rezult clar dintr-un contract i innd seama de faptul c executarea efectiv i corect a
lucrrilor nu este contestat de client;
- se abine de la orice critic de ordin personal cu privire la colegul su predecesor;
- asigur pstrarea secretului informaiilor primite din partea colegului predecesor.
Liber-profesionitii contabili care se gsesc n situaia imposibilitii executrii lucrrilor contractate
din cauza neprimirii datelor i a informaiilor necesare conform prevederilor contractului sau din cauza lipsei
de cooperare cu clientul sunt n drept s rezilieze, motivat, contractul cu acest client.
67. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar ntr-o cauz
penal n care sunt numii, de organul de cercetare penal sau de instan, mai muli experi?
Dac n efectuarea expertizei sunt angrenai mai muli experi (2-3) i acetia au un punct de vedere
diferit au obligativitatea ntocmirii dac e cazul fiecare a unui raport de expertiz cu respectarea tuturor
condiiilor de form i fond impuse
Cnd au fost numii mai muli experi contabili se ntocmete un singur raport de expertiz contabil.
Dac sunt deosebiri de preri ntre experi, opiniile separate trebuie consemnate n cuprinsul
raportului de expertiz contabil sau ntr-o anexa a acestuia (art.122 din Codul de procedur penal; norma
profesional nr.3531).
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un
paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-
i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie
motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului numit din oficiu.
68. Expertul contabil numit de organul de cercetare penal sau de instan poate convoca sau poate
lua legtura cu prile. Care este procedura de urmat n aceast situaie?
n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i
explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s
rmn confideniale.
Expertul contabil numit din oficiu sau la cererea unei pri ntr-o cauz justiiar trebuie s se abin
de la contactarea prilor implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevzute de lege. Astfel, n cazul
proceselor civile, dac este nevoie de o lucrare la faa locului, aceasta nu poate fi fcut dect dup citarea
prilor cu confirmare de primire, artndu-li-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei
27
contabile. n procesele penale expertul contabil poate lua legtura cu inculpaii numai cu ncuviinarea i n
condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de instana de judecat. n toate cazurile, informaiile i
explicaiile primite de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie s
rmn confideniale.
69. Cine si in ce conditii dispune efectuarea expertizei contabile judiciare? Cine numeste expertul
contabil si ce elemente trebuie sa cuprinda incheierea de sedinta/ordonanta prin care se dispune
efectuarea expertizei contabile?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza.
Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i recomandai de prile n proces, se poate
face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot
numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie
s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund.
Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita
expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse
judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de
expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac
termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre
expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul
sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de
instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii,
referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest
refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de
judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile,
precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul
contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea
sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei. Procedural, dispunerea expertizei
contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis de organul de urmrire penal, care trebuie
s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru numirea experilor contabili n cauze civile.
(Comentariul la 3521.2 este i rmne pertinent).
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale,
experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea
experilor contabili.
identificarea datei sau perioadei si a locului n care s-a efectuat expertiza contabil. n cazul expertizelor
contabile dispuse de organele n drept, n cauze civile, data si locul nceperii lucrrilor expertizei contabile
trebuie documentate prin citarea prtilor prin scrisoare cu aviz de primire;
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonant emis de organul
de urmrire penal, care trebuie s contin aceleasi elemente ca si ncheierea de sedint pentru numirea
expertilor contabili n cauze civile.
28
71. Convocarea prilor in cauze penale
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse si n cauze penale, n conformitate cu prevederile Codului de
procedur penal.
n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instanta de judecat care a dispus efectuarea unei
expertize contabile fixeaz un termen la 24 care sunt chemate prtile, precum si expertul contabil, aducndu-
li-se la cunostint ntrebrile la care trebuie s rspund expertul contabil si precizndu-li-se c au dreptul s
fac observatii cu privire la ntrebri si c pot cere modificarea sau completarea lor. Totodat, prtile sunt
ncunostintate c au dreptul s cear numirea si a cte unui expert recomandat de fiecare dintre ele, care s
participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin ordonan emis de
organul de urmrire penal, care trebuie s contin aceleasi elemente ca si ncheierea de sedint pentru
numirea expertilor contabili n cauze civile.
Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele. Raportul de
expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea
exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale; unul pentru
organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul
contabil care a efectuat expertiza contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca
beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la organele care au dispus-o cu cel putin 5 zile
inainte de data stabilita pentru judecata. Raportul depus la instantele de judecata trebuie sa aiba viza de
verificare a filialei CECCAR.
Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila, inclusiv anexele. Raportul de
expertiza contabila se depune la beneficiarul acesteia in termenul legal sau contractual.
Raportul de expertiza contabila nu se semneaza de catre nici una din partile interesate in efectuarea
exeprtizei contabile.
De regula, raportul de expertiza contabila se intocmeste in doua exemplare originale; unul pentru
organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea expertizei contabile si unul ramane la expertul
contabil care a efectuat expertiza contabila.Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca
beneficiarul acestuia solicita acest lucru.
Raportul de expertiza contabila extrajudiciara se preda clientului care a solicitat-o la locul si la
termenul prevazut in contract.
74. Care sunt criteriile de stabilire a onorariilor expertilor contabili pentru activitatea desfasurata?
Onorariile se calculeaz n funcie de tarifele orare sau zilnice n vigoare, pentru fiecare
participant la misiune, la nivelul fiecrei firme, fiecrui profesionist.
Un profesionist contabil nu trebuie s propun servicii profesionale pentru onorarii subestimate.
Cnd se propune un onorariu unui client, profesionistul contabil trebuie s se asigure c nu este
sacrificat calitatea sa i c se respect normele organismului internaional cu privire la calitate.
Cheltuielile i diversele rambursri deplasri de exemplu se nregistreaz distinct. Perceperea
de comisioane sau plata de ctre un profesionist contabil ca liber profesionist, este strict interzis.
Criteriile de care se ine seama n stabilirea onorariilor sunt:
a. competena i cunotinele necasare serviciului prestat;
b. nivelul de formare, instruire i experien a persoanei participante la misiune;
c. timpul afectat (ore, zile);
d. riscurile i gradul de responsabilitate a misiunii
29
75. Care este reglementarea profesional de stabilire a onorariilor experilor contabili pentru
activitatea desfurat?
Regulament din 12/01/2009 Publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 87 din 13/02/2009 privind
stabilirea criteriilor si modalitatilor pentru determinarea onorariilor, indemnizatiilor si compensatiilor
cuvenite expertilor contabili si contabililor autorizati, precum si societatilor de profil, membri ai Corpului
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania
78. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze civile. Cine
dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea
expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere ctre expert a informaiei
privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte elemente/date/informaii cu privire la
efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea
probei cu expertiza contabil.
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot
numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheierea de edin, care trebuie
s cuprind:
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund.
Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita
expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse
judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul de
expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat. Dac
termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre
expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
30
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac expertul
sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul stabilit de
instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili
numii, referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile
judiciare. Acest refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili
numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale,
experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea
experilor contabili.
79. Numirea experilor contabili n vederea efecturii expertizelor judiciare n cauze penale. Cine
dispune numirea expertului contabil?Care este actul procedural prin care se dispune efectuarea
expertizei contabile judiciare, care este procedura de transmitere ctre expert a informaiei
privind numirea n cauza respectiv, care sunt celelalte elemente/date/informaii cu privire la
efectuarea expertizei contabile judiciare, stabilite odat cu numirea expertului n cauz?
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre organele ndreptite de lege pentru
administrarea probei cu expertiza. Numirea expertului sau experilor contabili, att din oficiu ct i
recomandai de prile n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun administrarea
probei cu expertiza contabil.
Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse i n cauze penale, n conformitate cu prevederile
Codului de procedur penal, art. 116-127. n astfel de cauze, organul de urmrire penal sau instana de
judecat care a dispus efectuarea unei expertize contabile fixeaz un termen la care sunt chemate prile,
precum i expertul contabil, aducndu-li-se la cunotin ntrebrile la care trebuie s rspund expertul
contabil i precizndu-li-se c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri i c pot cere modificarea
sau completarea lor. Totodat, prile sunt ncunotinate c au dreptul s cear numirea i a cte unui expert
recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Procedural, dispunerea expertizei contabile judiciare n cauze penale se face prin Ordonan emis
de organul de urmrire penal, care trebuie s conin aceleai elemente ca i ncheierea de edin pentru
numirea experilor contabili n cauze civile.
I. Numele expertului sau experilor contabili numii din oficiu sau la cererea prilor n proces;
II. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul sau experii contabili numii trebuie s rspund.
Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se solicita
expertului contabil sau experilor contabili numii s se pronune asupra ncadrrilor legale a faptelor supuse
judecii;
III. Termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul
de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu 5 zile nainte de termenul de judecat.
Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre
expertul sau experii contabili numii ca fiind inadecvat (prea scurt), ei sunt ndreptii s solicite instanei
un termen adecvat , minim necesar, pentru efectuarea unei expertize contabile judiciare de calitate;
IV. Plata expertului contabil sau experilor contabili numii, care trebuie s fie remuneratorie. Dac
expertul sau experii contabili numii pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider onorariul
stabilit de instan neremu-neratoriu, ei sunt ndreptii s solicite instanei mrirea acestuia.
n cazul lipsei de solicitudine a instanei cu privire la cererile expertului sau experilor contabili numii,
referitoare la subpct. I, II, III, IV, ei sunt ndreptii s refuze efectuarea expertizei contabile judiciare. Acest
refuz este o problem de raionament profesional al expertului sau experilor contabili numii.
Cnd efectuarea expertizelor contabile judiciare este supus altor reglementri procedurale speciale,
experii contabili numii din oficiu sau recomandai de prile n proces, trebuie s se conformeze
reglementrilor procedurale respective privind dispunerea expertizelor contabile judiciare i numirea
experilor contabili.
31
80. Care sunt elementele menionate de instan n ncheierea de edin a unei cauze civile cu privire
la numirea unui expert contabil n vederea efecturii unei expertize judiciare?
Instanele de drept civil, atunci cnd consider necesar s cunoasc prerea unor experi contabili, pot
numi, la cererea prilor sau din oficiu, unul sau trei experi contabili prin ncheiere de edin, care trebuie
s cuprind:
1. numele expertului contabil sau experilor contabili numit(i) din oficiu sau la cererea prilor n
proces;
2. obiectivele (ntrebrile, punctele) la care expertul contabil sau experii contabili numit(i) trebuie s
rspund. Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie formulate de instan concis, fr echivoc i fr a se
solicita expertului contabil sau experilor contabili numit(i) s se pronune asupra ncadrrilor legale ale
faptelor supuse judecii;
3. termenul n care trebuie s se efectueze expertiza contabil, inndu-se seama de faptul c raportul
de expertiz contabil trebuie depus la instana care a dispus-o cu cinci zile nainte de termenul de judecat.
Dac termenul iniial fixat de instan pentru depunerea expertizei contabile judiciare este considerat de ctre
expertul contabil sau experii contabili numit(i) ca fiind inadecvat (prea scurt), el (ei) este (sunt)
ndreptit(i) s solicite instanei un termen adecvat, minim necesar pentru efectuarea unei
expertize contabile judiciare de calitate;
4. plata expertului contabil sau experilor contabili numit(i), care trebuie s fie remuneratorie. Dac
expertul contabil sau experii contabili numit(i) pentru efectuarea expertizei contabile judiciare consider
onorariul stabilit de instan neremuneratoriu, el (ei) este (sunt) ndreptit(i) s solicite instanei mrirea
acestuia.
81. Efectuarea unei noi expertize i suplimentul la expertiz (cine dispune ceasta, n ce situaie se
dispune, drepturile i obligaiile expertului n situaia menionat).
32
efectuarea expertizei contabile, s se ajung la concluzia c aceste nu este corespunztor. n astfel de
situaii, din oficiu sau la cererea oricreia dintre prile implicate, organul abilitat poate dispune msuri de
refacere sau de completare a expertizei contabile.
Formele de completare a expertizei contabile sunt:
a. Explicaii verbale sau desluiri orale pe care expertul contabil le prezint organului care a dispus
efectuarea expertizei, la solicitarea acestuia. Acestea constituie n fapt o audiere a expertului contabil n
calitatea sa de specialist, cu privire la constatrile i concluziile exprimate n lucrarea al crui autor este.
b. Rspunsuri suplimentare formulate n scris fie ca urmare a unor obieciuni ale prilor, fie datorit
necesitii de a fi examinate documente probante suplimentare, administrate ulterior ntocmirii i
depunerii raportului de expertiz contabil.
c. Suplimentul de expertiz contabil se dispune de ctre organul abilitat , la cererea prilor sau din oficiu
pentru stabilirea adevrului, peste voina acestora, atunci cnd se constat c expertiza nu este complet.
Completarea din oficiu contribuie la prevenirea oricrei erori n cunoaterea, dovedirea i caracterizarea
situaiilor cercetate, stabilind o relaie de cauzalitate ntre concluzii i realitatea obiectiv. Pentru prile
implicate n proces, completarea constituie o garanie procesual n stabilirea adevrului pe cale juridic.
Exemplificm cteva aspecte generatoare ale situaiilor prin care se dispune efectuarea suplimentului la
lucrarea de expertiz contabil:
a. Concluzii ale raportului de expertiz contabil, needificatoare pentru soluionarea cauzei.
b. Rspunsuri abordate superficial, fr a face trimitere la toate documentele probante.
c. Citarea prilor fr respectarea reglementrilor procedurale.
d. Apariia unor obiective ulterioare celor enunate iniial.
e. Lipsa de procedur n numirea experilor, invocat de ctre oricare dintre pri.
f. Etc.
Suplimentul la raportul de expertiz contabil judiciar poate fi efectuat de ctre acelai expert
sau de ctre altul, avnd valoarea unei continuri a expertizei contabile, limitat ns la obiectivele
adugate sau neclarificate.
82. Care este procedura de ntocmire i semnare a raportului de expertiz judiciar n situaia n care
organul ndreptit s dispun efectuarea expertizei contabile judiciare a acceptat ca doi experi
recomandai de pri s participe la efectuarea expertizei pe cheltuiala proprie a prilor?Cine
stabilete onorariul acestora?
Expertii care vor cere sau vor primi mai mult dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit (art.
213 alin. 1,Codul de procedur civil). Este leit-motivul pentru care expertizele contabile, indiferent de
natura lor (judiciar sau extrajudiciar), trebuie contractate, unul dintre elementele fundamentale ale
contractului fiind mrimea onorariului.
n cazul expertizelor contabile judiciare majorarea onorariului se face de ctre organul n drept care a dispus
efectuarea expertizei.
83. Cine poate avea calitatea de expert recomandat de parte sau de expert desemnat de parte?Care
sunt drepturile i obligaiile acestora?
(3) Partile mai sunt incunostintate ca au dreptul sa ceara numirea si a cate unui expert recomandat de
fiecare dintre ele, care sa participe la efectuarea expertizei.
n cazul expertizelor contabile judiciare, expertii contabili numiti din oficiu sau la recomandarea prtilor
nu pot delega efectuarea lucrrilor deoarece au fost nominalizati de ctre un organ n drept s dispun proba
cu expertiza contabil, printr-un act procedural (ncheiere de sedint sau ordonant), si prin urmare trebuie s
si ndeplineasc personal si integral mandatul. Cerinta de mai sus nu exist n cazul n care organul n drept
a nominalizat o persoan juridic pentru efectuarea expertizei printr-un ex\pert contabil reprezentant, si nici
n cazul expertizelor contabile extrajudiciare, care de regul sunt comandate si contractate cu cabinete sau
33
societti de expertiz contabil. Contractele ncheiate n acest scop pot include chiar clauze cu privire la
lucrrile
care trebuie executate si persoanele crora le vor fi delegate spre executare. Rspunderea final ns, n ce
priveste continutul si calitatea raportului de expertiz contabil, revine integral expertului contabil care a
contractat misiunea sau a reprezentat societatea de
expertiz contabil. n astfel de cazuri, Norma de lucru nr. 123 DELEGAREA sI SUPRAVEGHEREA
LUCRRILOR, n continutul si comentariile ei, trebuie respectat.
Efectuarea expertizei contabile judiciare se dispune de organul de urmarire penala ori instanta de
judecata, la cerere, sau din oficiu, cand pentru lamurirea unor fapte sau imprejurari ale cauzei, in vederea
aflarii adevarului, sunt necesare cunostintele unui expert contabil.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv intrebarile la care trebuie sa raspunda expertul se stabilesc
dupa cum urmeaza:
1. in cauzele civile: obiectivele expertizei se stabilesc de catre partea/partile interesate sau de
catre instanta de judecata, expertul contabil fiind informat despre acestea prin incheierea de sedinta prin care
este desemnat sa efectueze expertiza in cauza respectiva.
2. in cauzele penale: fixarea obiectivelor la care urmeaza sa raspunda expertul se desfasoara in doua
etape astfel:
a) incuviintarea probei si stabilirea obiectivelor de principiu, numirea expertului si fixarea unui
termen cand se citeaza partile impreuna cu expertul numit si analiza sumara a dosarului de catre expertul
contabil
b) punerea in discutia partilor si a expertului numit a obiectivelor la care acesta trebuie sa
raspunda, atentionarea asupra faptului ca are dreptul sa faca observatii si sa solicite modificarea obiectivelor,
sa completeze obiectivele in prezenta partilor
85. Comentai urmtoarele obiective(ntrebri) puse n cazul unei expertize contabile judiciare
dispuse de organul de cercetare penal n care administratorul firmelor A i B este cercetat pentru
evaziune fiscal privind impozitul pe profit i TVA datorate bugetului de stat pentru perioada
ianuarie aprilie 2009:
Obiectivul 1.
Dac dobnzile pltite de nvinuit n perioada ianuarie aprilie 2009 pentru mprumuturile
luate de la firmele A si B pot fi incluse n cheltuieli
Obiectivul nr. 2
Recalcularea profitului n funcie de cheltuielile avute de firmele A si B la stabilirea impozitului
ce trebuia vrsat de ctre nvinuitin perioada ianuarie aprilie 2009
Obiectivul nr. 3
Deducerea i calcularea TVA care trebuia vrsat la buget n aceeai perioad
Obiectivul 4
Ce acte normative au fost ncalcate de ctre nvinuit n legtur cu operaiunile contabile
menionate mai sus?
34
86. Modalitati si proceduri de intocmire si predare a rapoartelor de expertiza contabila cu opinii
separate
De regula, opiniile separate in cadrul unor expertize apara la expertizele contabile dispuse in procesele
judiciare unde au fost numiti atat experti din oficiu cat si la recomandarea partilor. Atat codul de procedura
civila (art. 210) cat si codul de procedura penala(art. 122) reglementeaza modul de exprimare a opniilor
diferite, respectiv in cadrul aceluiasi raport de expertiza sau intr-o anexa la acesta.
Opiniile diferite pot fi exprimate atat de catre expertii numiti din oficiu cat si de cei recomandati de
partile din proces.Indiferent de modalitatea de consemnare a opiniei diferite de catre unul din experti(in
cadrul raportului de expertiza contabila, punctual, la fiecare obiectiv, dupa formularea opiniei celuilalt expert
sau prin semnarea raportului de expertiza asa cum a fost intocmit de catre celalalt expert, cu mentiunea
expresa ca se anexeaza opinia separata, care face parte integranta din raport), aceasta trebuie sa fie temienic
fundamentata.
Opinia separata exprimata de catre unul dintre expertii contabili trebuie sa fie depusa spre verificare
la filiala CECCAR si ulterior la instanta de judecata, in acelasi timp cu raportul de expertiza contabila
judiciara.
87. Care sunt condiiile n care se impune redactarea capitolului Considerente personale n
raportul de expertiz contabil judiciar?
In unele cazuri, cu caracter de exceptie, efectuarea lucrarilor de expertiza contabila este ingreunata
sau chiar imposibila din cauza modului defectuos de conducere a contabilitatii sau chiar neconducerea la zi a
acesteia sau a tranzactiilor si evenimentelor supuse expertizarii. In astfel de cazuri, expertul contabil un este
abilitat ca mai intai sa refaca sau sa aduca la zi contabilitatea si apon sa efectueze expertiza contabila. In
aceste situatii expertul contabil intocmeste un raport de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile din
care sa rezulte argumentat motivele imposibilitatii efectuarii expertizei contabile.
35
Organul care a dispus efectuarea expertizei va dispune si completarea materialului documentar,
peritada in care lucrarile de expertiza sunt considerate suspendate.
Raportul de imposibilitate a efectuarii expertizei contabile judiciare are aceeasi structura ca si un
raport normal de expertiza contabila judiciara, respectiv Introducere, Desfasurarea expertizei contabile si
Concluzii, cu precizarea ca in capitolul II sunt explicitate argumentat motivele pentru care un s-a putut
realiza lucrarea de expertiza contabila.
90. Care sunt partile componente si elementele de baza ale unui raport de expertiza contabila
judiciara? Detaliai elementele de cuprins (paragrafele) ale capitolului Concluziidin raportul de
expertiz contabil.
36
orice fel) anterioare, i nici asupra ncadrrilor legale. Aceasta, deoarece expertul contabil analizeaz
evenimente i tranzacii, i nu ncadrarea judiciar a acestora. n cazuri deosebite, n care expertul contabil,
n exercitarea misiunii sale, se confrunt cu acte i documente care nu ntrunesc condiiile legale, care
exprim situaii nereale sau care sunt suspecte, el nu trebuie s le ia n considerare n stabilirea rezultatelor
concluziilor (rspunsurilor) sale la obiectivul(ele) fixat(e) expertizei contabile, dar trebuie s menioneze
aceasta n raportul de expertiz contabil.
Dac raportul de expertiz contabil este ntocmit de mai muli experi care au opinii diferite, ntr-un
paragraf al Capitolului II DESFURAREA EXPERTIZEI CONTABILE fiecare expert contabil trebuie s-
i motiveze detaliat i documentat opinia pe care o susine. De regul, n expertizele judiciare trebuie
motivat separat opinia expertului recomandat de parte n raport cu opinia expertului
numit din oficiu.
92. n cazul reglementrilor procedurale i al normelor profesionale, care are prioritate? Comentai.
Reglementrile procedurale au ntietate n faa normelor profesionale. Aceasta rezult din ierarhia
consacrat a textelor juridice: reglementrile proceduale (Codul de procedur civil i penal) eman de la
puterea legislativ (Parlament), iar normele profesionale eman de la un organism de autoreglementare
(Corpul Experilor Contabili i Contabilior Autorizai din Romnia). Totui un aspect trebuie relevat, i
anume: normele profesionale sunt de factur mai recent dect reglementrile procedurale, fapt care impune
ca o prevedere din normele tehnice i profesionale care nu contravine unei prevederi procedurale, ci vine n
completarea i/sau actualizarea spiritului acesteia s fie aplicat cu prioritate. De lege ferenda susinem
necesitatea ca , n ipoteza revizuirii reglementrilor procedurale s se fac trimiteri explicite la normele
tehnice i profesionale emise de Corp.
Capitolul I Introducere, al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele
paragrafe:
- identificarea expertului numit sa efectueze expertiza contabila judiciara nume, prenume, domiciliu, numar
carnet, pozitia din Tabloul Corpului
- identificarea organului care a dispus efectuarea expertizei: numarul si data incheierii de sedinta(in cazul
dosarelor civile) sau al Ordonantei de numire(in cauzele penale), identificarea partilor din proces si a calitatii
procesuale a lor(reclamant, parat, inculpate etc) iar in cazul expertizelor contabile extrajudiciare in acest
paragraf se identifica clientul cu adresa, domiciliu, numar contract
- identificarea imprejurarilor in care a luat nastere litigiul in care s-a dispus ca mijloc de proba expertiza
contabila( procesele civile si penale) sau a conditiilor in care a fost contractata expertiza contabila.
- Enumerarea obiectivelor expertizei contabile. In cazul celor judiciare aceste obiective se preiau ad literam
din incheierea de sedinta iar in cazul celor extrajudiciare formularea se preia din contract
- Identificarea perioadei si a locului in care s-a efectuat expertiza contabila
- Nominalizarea materialului documentar care are legatura cu obiectivele expertizei
- Mentionarea datei de depunere a raportului de expertiza contabila, daca s-au solicitat alte termene decat cel
stabilit de instanta si daca in cauza au mai fost efectuate alte expertize contabile
- Precizarea onorariului provizoriu stabilit de instanta de judecata si daca in acelasi dosar au mai fost
efectuate si alte expertize contabile judiciare, cu indicarea numelui expertului/expertilor
Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
- Fiecare obiectiv (intrebare) al expertizei, cu descrierea amanuntita a operatiilor efectuate de expertul
contabil cu privire la structura materialului documentar, a actelor si faptelor analizate, a surselor de
informatii utilizate
- Fiecare paragraf trebuie sa se incheie cu concluzia (raspunsul) expertului contabil, care trebuie sa fie prcis,
concis, redactat intr-o maniera analitica, ordonata si sistematizata si fara aprecieri ale expertului asupra
calitatii documentelor justificative.Este de mentionat ca expertul analizeaza evenimente si tranzactii si nu
incadrarea juridica a acestora. In cazuri deosebite, in care expertul contabil, in executarea misiunii sale, se
confrunta cu acte si documente care nu intrunesc conditiile legale, care exprima situatii nereale sau care sunt
suspecte, el nu trebuie sa ia in considerare in stabilirea concluziilor sale la obiectivele expertizei contabile,
37
dar trebuie sa mentioneze aceasta in raportul de expertiza contabila. In fiecare astfel de paragraf trebuie
prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar daca aceste prezentari ar ingreuna
intelegerea expunerii de catre beneficiarul raportului de expertiza contabila,este recomandabil ca ansablul
calculelor sa se faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textil expertizei contabile sa se prezinte
doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora.
- Daca raportul de expertiza este intocmit de mai multi experti care au opinii diferite, intr-un paragraf al
capitolului II fiecare expert trebuie sa-si motiveze detaliat si documentat opinia pe care o sustine.
95. Care sunt documentele care se pot ncadra ca material documentar n cazul unei expertize
judiciare?
Anexele la raportul de expertiz contabil, indiferent de tipul acestuia (obinuit, cu observaii sau cu
imposibilitatea efecturii expertizei contabile), fac parte integrant din raportul de expertiz contabil i se
ntocmesc de ctre expertul(ii) contabil(i) cu scopul de a susine o constatare din cuprinsul raportului de
expertiz contabil.
Anexele la raportul de expertiz contabil trebuie ntocmite atunci i numai atunci cnd exist
necesitatea de documentare a unei constatri din raportul de expertiz contabil, ele avnd menirea s
degreveze coninutul raportului de expertiz contabil de prezentri prea detaliate, cifre multiple sau alte
elemente de natur similar. Nu pot constitui anexe la raportul de expertiz contabil documentele
justificative sau registrele contabile originale sau reproduse prin tehnici de multiplicare.
38
Anexele raportului de expertiz contabil sunt un produs al muncii expertului(ilor) contabil(i).
98. Enumerai obiectivele la care trebuie s rspund auditul de calitate n domeniul calitii
serviciilor contabile.
99. Enumerai principiile fundamentale pe care se bazeaz auditul de calitate n domeniul calitii
serviciilor contabile.
100. Care este procedura de lucru / metodologia auditorilor de calitate n activitatea de auditare a
expertizelor contabile?
39