ORDIN nr.1.

826 din 22 decembrie 2003

al ministrului finanelor publice pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare
la organizarea i conducerea contabilitii de gestiune

Identificare act:

Numar/data:Ordin nr.1.826 din 22 decembrie 2003

Emitent:Ministerul Finanelor Publice

Publicare: M.Of. nr. 23/12 ian. 2004

Temei legal:

L. nr.82/1991 Legea contabilitii

art. 1 alin. (1), art. 4 alin. (1)

Functie activa:

Trimitere la: L. nr.82/1991 Legea contabilitii

ORDIN nr. 1.826 din 22 decembrie 2003

pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune
EMITENT: MINISTERUL FINANELOR PUBLICE
PUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL nr. 23 din 12 ianuarie 2004

n temeiul prevederilor art. 12 alin. (6) din Hotrrea

Guvernului nr. 735/2003 privind organizarea i funcionarea
Ministerului Finanelor Publice, cu modificrile i completrile
ulterioare,
avnd n vedere prevederile art. 1 alin. (1) i ale art. 4 alin.
(1) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat,

ministrul finanelor publice emite urmtorul ordin:

ART. 1
Se aprob Precizrile privind unele msuri referitoare la
organizarea i conducerea contabilitii de gestiune, cuprinse n
anexa care face parte integrant din prezentul ordin.
ART. 2
Direcia de reglementri contabile va lua msuri pentru ducerea
la ndeplinire a prevederilor prezentului ordin.
ART. 3
Prezentul ordin va fi publicat n Monitorul Oficial al Romniei,
Partea I.

Ministrul finanelor publice,

Mihai Nicolae Tnsescu

Bucureti, 22 decembrie 2003.

Nr. 1.826.

ANEX

PRECIZRI
privind unele msuri referitoare la organizarea i
conducerea contabilitii de gestiune
 1. Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991,
republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 629 din
26 august 2002, persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1)
din lege au obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea
proprie, inclusiv contabilitatea de gestiune adaptat la specificul
activitii.
Potrivit prevederilor art. 11 alin. (1) din Legea nr. 82/1991,
republicat, rspunderea pentru organizarea i conducerea
contabilitii de gestiune adaptate la specificul activitii revine
administratorului sau altei persoane juridice care are obligaia
gestionrii unitii respective.
n funcie de specificul activitii desfurate, contabilitatea
de gestiune va asigura, n principal, nregistrarea operaiilor
privind colectarea i repartizarea cheltuielilor pe destinaii,
respectiv pe activiti, secii, faze de fabricaie, centre de
costuri, centre de profit, dup caz, precum i calculul costului de
achiziie, de producie, de prelucrare al bunurilor intrate,
obinute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, produciei n
curs de execuie, imobilizrilor n curs etc., din unitile de
producie, comerciale, prestatoare de servicii, financiare i alte
domenii de activitate.
Prin contabilitatea de gestiune persoanele juridice pot obine
informaii care s asigure o gestionare eficient a patrimoniului,
respectiv:
- informaii legate de costul bunurilor, lucrrilor,
serviciilor, pentru persoanele juridice care desfoar activiti
de producie, prestri de servicii, precum i de costul bunurilor
vndute pentru persoanele juridice care desfoar activitate de
comer;
- informaii care stau la baza bugetrii i controlului
activitii de exploatare;
- informaii necesare analizelor financiare n vederea
fundamentrii deciziilor manageriale privind conducerea activitii
interne;
- alte informaii impuse de realizarea unui management
performant.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de administratorul
persoanei juridice fie utiliznd conturi specifice, fie prin
dezvoltarea conturilor din contabilitatea financiar, fie cu
ajutorul evidenei tehnico-operative proprii.
Folosirea conturilor contabile, precum i simbolizarea acestora
se efectueaz astfel nct sistemul de stocare i de accesare a
informaiilor obinute s fie flexibil i s permit o gam larg de
opiuni. Lista conturilor de gestiune este adaptat n funcie de
scopurile urmrite, respectiv: evidenierea fluxului costurilor,
determinarea costurilor aferente stocurilor, determinarea
veniturilor i a rezultatelor n funcie de activitatea care le
genereaz, efectuarea de previziuni etc.
Contabilitatea de gestiune furnizeaz informaii necesare
elaborrii de rapoarte i analize interne utilizate de managementul
unitii n luarea deciziilor. Cerinele de prezentare i analiz a
informaiilor oferite de contabilitatea de gestiune nu sunt
limitative. La organizarea contabilitii de gestiune se va urmri
ca informaiile obinute s satisfac att necesitile de informare
existente, ct i pe cele n continu schimbare.
 Procedeele i tehnicile utilizate n contabilitatea de gestiune
se stabilesc n funcie de caracteristicile calitative ale
informaiilor cerute de utilizatori, precum i de particularitile
activitii desfurate.
2. Prevederi privind calculaia costurilor
Calculaia costurilor presupune ansamblul lucrrilor efectuate
ntr-o form organizat cu scopul de a obine informaii privind
costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor, activitilor sau altor
obiecte de calculaie.
Organizarea lucrrilor privind calculaia costurilor depinde de
o serie de factori, cum ar fi: mrimea unitii, structura
organizatoric a acesteia, tipul i modul de organizare a
produciei, tehnologia de fabricaie, gradul de integrare a
produciei, caracterul etc.
n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile,
lucrrile, serviciile s poat fi evaluate i recunoscute n
contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare s poat fi
stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor i a
eficienei activitii, n contabilitatea de gestiune cheltuielile
se clasific n:
- costuri de achiziie;
- costuri de producie;
- costuri de prelucrare;
- cheltuieli ale perioadei.
2.1. Principiile calculaiei costurilor
Pentru asigurarea unui coninut real i exact al structurii
costurilor se vor avea n vedere urmtoarele principii:
1. Principiul separrii cheltuielilor care privesc obinerea
bunurilor, lucrrilor, serviciilor de cheltuielile care nu sunt
legate de achiziia, producia sau prelucrarea etc. acestora. Acesta
presupune ca la nivelul obiectelor de calculaie stabilite de
fiecare persoan juridic s se separe cheltuielile atribuibile
obiectelor respective de cheltuielile ocazionate de restul
activitii. Cheltuielile care nu particip la obinerea obiectelor
de calculaie menionate, cum ar fi: cheltuielile de administraie,
cheltuielile de desfacere, regia fix nealocat costului,
cheltuielile financiare, cheltuielile extraordinare etc., nu se
includ n costul acestora.
2. Principiul delimitrii cheltuielilor n timp. Acesta
presupune ca includerea cheltuielilor n costuri s se efectueze n
perioada de gestiune creia i aparin cheltuielile n cauz.
3. Principiul delimitrii cheltuielilor n spaiu. Acesta
presupune delimitarea cheltuielilor efectuate ntr-o anumit
perioad de gestiune pe principalele procese sau alte locuri de
cheltuieli care le-a ocazionat, cum ar fi: aprovizionare, producie,
administraie, desfacere, iar n cadrul sectorului producie, pe
secii, ateliere, linii de fabricaie etc. n cadrul structurilor
menionate se pot constitui centre de producie, centre de profit
sau alte centre de responsabilitate n raport de care se adncete
delimitarea cheltuielilor.
4. Principiul delimitrii cheltuielilor productive de cele cu
caracter neproductiv. Acesta presupune delimitarea cheltuielilor
productive, care sunt creatoare de valoare, de cheltuielile cu
caracter neproductiv.
5. Delimitarea cheltuielilor privind producia finit de
cheltuielile aferente produciei n curs de execuie. Acest
principiu este valabil pentru acele uniti productive a cror
producie se prezint parial la sfritul perioadei de gestiune n
diverse stadii de transformare, cantitatea i valoarea acesteia
fiind diferit de la o perioad de gestiune la alta.
2.2. Structura costurilor
Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile aferente
achiziiei, produciei, prelucrrii, precum i alte costuri
suportate pentru a aduce bunurile, lucrrile, serviciile n forma i
n locul n care se gsesc n prezent.
Costul de achiziie al bunurilor cuprinde preul de cumprare,
taxele de import i alte taxe (cu excepia acelora pe care persoana
juridic le poate recupera de la autoritile fiscale), cheltuielile
de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atribuibile
direct achiziiei bunurilor respective. Reducerile comerciale,
rabaturile i alte elemente similare nu se includ n costul de
achiziie.
Costul de producie sau de prelucrare al stocurilor, precum i
costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe
aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat
n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe
de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie
alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora.
Costul stocurilor unui prestator de servicii cuprinde manopera
i alte cheltuieli legate de personalul direct angajat n furnizarea
serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum
i regiile corespunztoare.
Costul complet cuprinde costul de producie plus cheltuielile
generale de administraie i cheltuielile de desfacere, repartizate
raional.
Alte cheltuieli se includ n costul bunurilor, lucrrilor,
serviciilor numai n msura n care reprezint costuri suportate
pentru a aduce stocurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent.
2.3. Gruparea cheltuielilor n vederea calculrii costurilor
Pentru calculul costurilor bunurilor, lucrrilor, serviciilor i
al costurilor perioadei, cheltuielile nregistrate n contabilitatea
financiar dup natura lor se grupeaz n contabilitatea de gestiune
astfel:
a) cheltuieli directe;
b) cheltuieli indirecte;
c) cheltuieli de desfacere;
d) cheltuieli generale de administraie.
Cheltuielile directe sunt acele cheltuieli care se identific pe
un anumit obiect de calculaie (produs, serviciu, lucrare, comand,
faz, activitate, funcie, centru etc.) nc din momentul efecturii
lor i ca atare se includ direct n costul obiectelor respective.
Cheltuielile directe cuprind: costul de achiziie al materiilor
prime i materialelor directe consumate, energia consumat n
scopuri tehnologice, manopera direct (salarii, asigurri i
protecia social etc.), alte cheltuieli directe.
Cheltuielile indirecte sunt acele cheltuieli care nu se pot
identifica i atribui direct pe un anumit obiect de calculaie, ci
privesc ntreaga producie a unei secii sau a persoanei juridice n
ansamblul ei.
Cheltuielile indirecte cuprind:
- regia fix de producie, format din cheltuielile indirecte de
producie care rmn relativ constante indiferent de volumul
produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i echipamentelor,
ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu
conducerea i administrarea seciilor;
 - regia variabil de producie, care const n cheltuielile
indirecte de producie, care variaz n raport cu volumul
produciei, cum ar fi: cheltuielile indirecte cu consumul de
materiale i fora de munc.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza
capacitii normale de producie.
Capacitatea normal de producie reprezint producia estimat a
fi obinut, n medie, de-a lungul unui anumit numr de perioade, n
condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate
rezultat din ntreinerea planificat a echipamentului.
Regia fix care se recunoate ca o cheltuial a perioadei =
regia fix x (1 - nivelul real al activitii/nivelul normal al
activitii).
Nivelul real al activitii este reprezentat de producia
obinut, iar nivelul normal al activitii este reprezentat de
capacitatea normal de producie.
Regia nealocat este recunoscut drept cheltuial n contul de
profit i pierdere n perioada n care a aprut.
Atunci cnd costurile de producie, de prelucrare nu se pot
identifica distinct pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc
pe baza unor procedee raionale aplicate cu consecven (procedeul
diviziunii simple, procedeul cantitativ, procedeul indicilor de
echivalen, procedeul echivalrii cantitative a produsului secundar
cu produsul principal, procedeul deducerii valorii produselor
secundare etc.).
Calculaia costurilor poate fi efectuat dup una dintre
metodele: metoda costului standard, metoda pe comenzi, metoda pe
faze, metoda global, metoda direct costing sau alte metode adoptate
de persoana juridic n funcie de modul de organizare a produciei,
specificul activitii, particularitile procesului tehnologic i
de necesitile proprii.
Cheltuielile perioadei sunt acele cheltuieli reprezentate de
consumurile de bunuri i servicii aferente perioadei curente, care
nu se pot identifica pe obiectele de calculaie stabilite, deoarece
nu particip efectiv la obinerea stocurilor, fiind necesare la
realizarea activitii n ansamblul ei.
n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor nu trebuie incluse
urmtoarele elemente care se recunosc drept cheltuieli ale perioadei
n care au survenit:
a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de
producie nregistrate peste limitele normal admise;
b) cheltuielile de depozitare, cu excepia cazurilor n care
astfel de costuri sunt necesare n procesul de producie, anterior
trecerii ntr-o nou faz de fabricaie;
c) regiile generale de administraie care nu particip la
aducerea stocurilor n forma i n locul n care se gsesc n
prezent;
d) costurile de desfacere;
e) regia fix nealocat costului.
Alte cheltuieli care pot fi incluse n anumite condiii
specifice n costul bunurilor, lucrrilor, serviciilor:
- costurile ndatorrii pot fi incluse n costul bunurilor,
lucrrilor, serviciilor etc. numai n msura n care sunt direct
atribuibile achiziiei, construciei sau producerii unui activ cu
ciclu lung de fabricaie, n conformitate cu reglementrile
contabile aplicabile.
Costurile ndatorrii cuprind dobnzile i alte cheltuieli
suportate de persoana juridic n legtur cu mprumutul de fonduri.
 Un activ cu ciclu lung de fabricaie este un activ care solicit
n mod necesar o perioad substanial de timp pentru a fi gata n
vederea utilizrii sale prestabilite sau pentru vnzare;
- cheltuielile generale de administraie pot fi incluse n
costul bunurilor n msura n care reprezint cheltuieli suportate
pentru a aduce bunurile n forma i n locul n care se gsesc n
prezent i se justific luarea lor n considerare n anumite
condiii specifice de exploatare.
Recunoaterea i evaluarea iniial a bunurilor, lucrrilor,
serviciilor n contabilitatea financiar se efectueaz la cost de
achiziie sau cost de producie, dup caz.

-------