miterea facturilor si regimul TVA aferent depind de tipul de activitate la care se refera.

Astfel, va trebui urmarit cum se procedeaza in cazul unei societati prestatatoare de

servicii in turism din

Emiterea facturilor si regimul TVA aferent depind de tipul de activitate la care se refera.
Astfel, va trebui urmarit cum se procedeaza in cazul unei societati prestatatoare de
servicii in turism din punct de vedere al eliberarii facturilor atat pentru turism extern, cat
si pentru turism intern. Vor exista precizari suplimentare pe facturi? In plus, care va fi
baza de impozitare a TVA pentru aceste facturi?

In primul rand, agentia de turism este definita ca fiind orice persoana care in nume
propriu sau in calitate de agent, intermediaza, ofera informatii sau se angajeaza sa
furnizeze persoanelor care calatoresc individual sau in grup, servicii de calatorie, care
includ cazarea la hotel, case de oaspeti, camine, locuinte de vacanta si alte spatii folosite
pentru cazare, transportul aerian, terestru sau maritim, excursii organizate si alte servicii
turistice.

Serviciile de calatorie cuprind elemente diverse, printre care:

- cazarea la hotel, case de oaspeti, camine, locuinte de vacanta si alte spatii destinate
cazarii;
- transportul aerian, terestru sau maritim;
- transfer la si de la aeroport;
- excursii organizate;
- servicii de divertisment;

Ghid practic de Management

financiar

Vezi detalii

Agricultura. Monografii contabile specifice

Vezi detalii
 Promotii si politici de discount. Tratament fiscal-contabil

Vezi detalii

- servicii de catering;
- inchirieri auto;
- diverse alte servicii turistice.

Aceste servicii pot fi furnizate de agentiile de turism fie in nume propriu, fie in calitate de
agent.
Serviciul unic este format din pachetul de bunuri si prestari de servicii oferit in beneficiul
direct al calatorului de catre agentia de turism care actioneaza in nume propriu. De
serviciul unic pot beneficia atat turistii, cat si diverse alte persoane care calatoresc in
afara localitatii lor de resedinta, altfel spus calatorul poate fi: o persoana impozabila, o
persoana juridica neimpozabila sau orice alta persoana neimpozabila.

Referitor la TVA, o agentie de turism poate utiliza doua regimuri de taxare a serviciilor
prestate:
a) regimul normal (acest regim impune aplicarea cotei TVA utilizate de furnizorul de
servicii la refacturarea fiecarui element al serviciului unic la care s-a adaugat si marja
profitului agentiei de turism);
b) regimul special (acest regim impune aplicarea cotei standard TVA doar la marja de
profit a agentiei de turism. In situatia in care agentia de turism este stabilita sau are un
sediu fix in Romania, se considera ca serviciul unic oferit calatorului are locul prestarii in
Romania, caz in care operatiunea se taxeaza in Romania cu cota standard TVA de 24%).

Pentru aceasta regula generala avem si o exceptie conform careia serviciul unic prestate
agentia de turism nu este impozabil in situatia in care pachetul de bunuri si prestari de
servicii este oferit calatorului in afara Comunitatii. Acest serviciu efectuat de agentia de
turism se considera o intermediere pentru care nu se mai poate aplica regimul special, ci
regimul normal de taxare prin considerarea operatiunii ca fiind neimpozabila in Romania.
Daca pachetul de bunuri si prestari de servicii este oferit aceluiasi calator atat in afara
Comunitatii, cat si in interiorul acesteia, se supune taxarii doar marja profitului aferent
serviciului unic oferit pe teritoriul unui stat tert. Orice agentie de turism poate opta fie
pentru aplicarea regimului normal, fie pentru aplicarea regimului special de taxare.

Regimul de deducere se aplica in functie de destinatia bunurilor livrate de furnizori si a

serviciilor prestate de prestatori. Astfel, agentia de turism nu are dreptul sa deduca TVA
inscrisa in facturile emise de furnizori pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii
efectuate direct catre turist si oferite de agentie sub forma unui serviciu unic. Acest fapt
este reglementat la alin. (6) din cadrul art. 1521. Fara sa contravina prevederilor art. 145
alin. (2), agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de
persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul
direct al calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic. In
schimb, agentia de turism are dreptul sa deduca TVA inscrisa in facturile furnizorilor
emise pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii efectuate pentru desfasurarea
activitatii sale generale.

Deoarece pentru serviciul unic se aplica regimul special, agentiile de turism nu au dreptul
sa inscrie in mod distinct, in factura emisa catre calator, nici marja profitului realizat, dar
nici suma TVA aferenta acestei marje. Aceasta este o obligatie reglementata la alin. (9)
din cadrul art. 1521 Agentiile de turism nu au dreptul sa inscrie taxa in mod distinct in
facturi sau in alte documente legale care se transmit calatorului, pentru serviciile unice
carora li se aplica regimul special, in acest caz inscriindu-se distinct in documente
mentiunea "TVA inclusa". Factura se emite la valoarea integrala a serviciului unic,
inclusiv taxa aferenta marjei profitului si poarta obligatoriu mentiunea "TVA inclusa". Pe
factura emisa se inscrie de asemenea mentiunea "regim special conform articolului 1521
din Codul fiscal" sau "regim special conform art. 306 din Directiva 112".

Baza de impozitare a TVA si valoarea taxei colectate se stabileste pe baza de calcule

efectuate separat pentru fiecare serviciu unic prestat catre fiecare client. Datele preluate
din jurnalul de vanzari sunt evidentiate ca atare in decontul de TVA la randul 7.

In modelul orientativ de jurnal pentru vanzari prezentat in O.M.E.F. nr. 1.372 din 6 mai
2008 privind organizarea evidentei in scopul taxei pe valoarea adaugata, conform art. 156
din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, exista coloana 11 in care se poate inscrie
valoarea totala a facturilor emise prin aplicarea regimului special in care este inclusa si
valoarea TVA. Aceasta coloana poate fi completata numai daca programul informatic al
agentiei permite preluarea in jurnalul de vanzari a facturii emise la valoarea totala
formata din valoarea facturilor primite de la furnizori, marja profitului agentiei de turism
si TVA colectata aferenta marjei.

Totusi, de baza pentru raportarea TVA colectate prin decontul de TVA ramane jurnalul de
vanzari intocmit separat doar pentru aplicarea regimului special.

In concluzie, pentru facturile emise de agentiile de turism care aplica regimul special,
sunt necesare doua jurnale de vanzari:
- un jurnal destinat evidentierii facturilor emise in regim special din care se preiau doar
baza de impozitare si TVA colectata;
- un jurnal destinat evidentierii tuturor facturilor emise de agentia de turism care aplica
atat regimul special, cat si regimul normal de taxare.
In acest jurnal, facturile emise in regim special se inscriu la valoarea totala.

Pentru TVA inclusa in factura emisa prin aplicarea regimului special, calatorul persoana
impozabila in scopuri de TVA nu isi poate exercita dreptul de deducere a TVA deoarece
suma taxei nu este inscrisa pe factura in mod distinct de catre agentia de turism.
Mentiunea inscrisa pe factura "TVA inclusa" nu indreptateste calatorul sa isi exercite
dreptul de deducere TVA prin aplicarea cotei recalculate de 24/124 asupra totalului sumei
facturate de catre agentia de turism. Asadar, agentia de tursim va factura cu TVA sau fara
TVA , sau in regim special - in functie de natura serviciilor oferite.
Autor: Mihaela Pascu