Ce se modifica la lista cheltuielilor nedeductibile din 2016 ?

Tabel comparativ cu 2015

Legea 227/2015 (Noul cod fiscal) publicata in MOF 688/10.09.2015 si care se va aplica
incepand cu 1 ianuarie 2016 prevede ca următoarele cheltuieli nu sunt deductibile :

2015 (Legea 571/2003) 2016 (Legea 227/2015)

a)cheltuielile proprii ale contribuabilului cu a)cheltuielile proprii ale contribuabilului cu
impozitul pe profit datorat, inclusiv cele impozitul pe profit datorat, inclusiv cele
reprezentând diferențe din anii precedenți sau din reprezentând diferenţe din anii precedenţi sau
anul curent, precum și impozitele pe profit sau pe din anul curent, precum şi impozitele pe
venit plătite în străinătate. Sunt nedeductibile și profit sau pe venit plătite în străinătate. Sunt
cheltuielile cu impozitele nereținute la sursă în nedeductibile şi cheltuielile cu impozitele
numele persoanelor fizice și juridice nerezidente, nereţinute la sursă în numele persoanelor
pentru veniturile realizate din România, precum și fizice şi juridice nerezidente, pentru
cheltuielile cu impozitul pe profit amânat înregistrat veniturile realizate din România, precum şi
de către contribuabilii care aplică reglementările cheltuielile cu impozitul pe profit amânat
contabile conforme cu Standardele internaționale de înregistrat în conformitate cu reglementările
raportarefinanciară; contabile aplicabile
b) dobânzile/majorările de întârziere,
amenzile, confiscările şi penalităţile, datorate
către autorităţile române/străine, potrivit
prevederilor legale, cu excepţia celor aferente
contractelor încheiate cu aceste autorităţi;
Observatie : Se accepta deductibilitate din
2016 pentru cheltuielile de acest tip
b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, incheiate cu autoritatile.
confiscările şi penalităţile, datorate către autorităţile
române/străine, potrivit prevederilor legale.
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor c) cheltuielile privind bunurile de natura
sau a activelor corporale constatate lipsă din stocurilor sau a mijloacelor fixe amortizabile
gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu constatate lipsă din gestiune ori degradate,
au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi neimputabile, precum şi taxa pe valoarea
taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată
datorată potrivit prevederilor titlului VI. Nu intră sub potrivit prevederilor titlului VII. Aceste
incidenţa acestor prevederi stocurile şi mijloacele cheltuieli sunt deductibile pentru cazul în
fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor care stocurile/mijloacele fixe amortizabile se
calamităţi naturale sau a altor cauze de forţă majoră, înscriu în oricare dintre următoarele
în condiţiile stabilite prin norme; situaţii/condiţii:
1. au fost distruse ca urmare a unor calamităţi
naturale sau a altor cauze de forţă majoră, în
condiţiile stabilite prin norme;
2. au fost încheiate contracte de asigurare;
3. au fost degradate calitativ şi se face dovada
 distrugerii;
4. au termen de valabilitate/expirare depăşit,
potrivit legii;
Observatii : se elimina necesitatea a fi
asigurate bunurile pentru a putea fi
considerate deductibile, insa se limiteaza
situatiile de acest fel potrivit punctelor de
la 1-4.
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă
bunurilor acordate salariaţilor sub forma unor
avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost
impozitată prin reţinere la sursă;
Articol eliminat din 2016.
d) cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor
sau asociaţilor, altele decât cele generate de
e) cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau
plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile
asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentru
prestate contribuabilului, la preţul de piaţă
bunurile livrate sau serviciile prestate
pentru aceste bunuri sau servicii;
contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste
bunuri sau servicii;
f) cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au
la bază un document justificativ, potrivit legii, prin
care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau
intrării în gestiune, după caz, potrivit normelor;
Articol eliminat din 2016.
g) cheltuielile înregistrate de societăţile agricole,
constituite în baza legii, pentru dreptul de folosinţă
al terenului agricol adus de membrii asociaţi, peste
cota de distribuţie din producţia realizată din
folosinţa acestuia, prevăzută în contractul de
societate sau asociere;
Articol eliminat din 2016.
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu e) cheltuielile aferente veniturilor
excepţia celor prevăzute la art 20 lit. c) neimpozabile. În situaţia în care evidenţa
contabilă nu asigură informaţia necesară
identificării acestor cheltuieli, la determinarea
rezultatului fiscal se iau în calcul cheltuielile
de conducere şi administrare, precum şi alte
cheltuieli comune ale contribuabilului, prin
utilizarea unor chei corespunzătoare de
repartizare a acestora sau proporţional cu
ponderea veniturilor neimpozabile în totalul
veniturilor înregistrate de contribuabil;
j) cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limitele
stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte
normative;
Articol eliminat din 2016.
Articol eliminat din categoria cheltuielilor
k) cheltuielile cu primele de asigurare plătite de
nedeductibile din 2016 fiindca se considera
angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse
deductibile integral cheltuielile cu astfel de
în veniturile salariale ale angajatului, conform
prime care nu depasesc un anumit plafon,
titlului III;
depasirea fiind considerata venit de natura
salariala si impozitata ca atare.
l) alte cheltuieli salariale şi/sau asimilate acestora,
care nu sunt impozitate la angajat, cu excepţia
prevederilor titlului III; Articol eliminat din 2016.

f) cheltuielile cu serviciile de management,

consultanţă, asistenţă sau alte servicii,
prestate de o persoană situată într-un stat cu
care România nu are încheiat un instrument
juridic în baza căruia să se realizeze schimbul
de informaţii. Aceste prevederi se aplică
numai în situaţia în care cheltuielile sunt
efectuate ca urmare a unor tranzacţii
calificate ca fiind artificiale conform art. 11
alin 3;
Observatie : se introduce obligativitatea
contractelor doar pentru servicii prestate
de persoane situate într-un stat cu care
România nu are încheiat un instrument
m) cheltuielile cu serviciile de management,
juridic în baza căruia să se realizeze
consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii,
schimbul de informaţii.
pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea
prestării acestora în scopul activităţilor desfăşurate şi Anterior, aceste contracte erau necesare
pentru care nu sunt încheiate contracte; pentru toate serviciile de consultanta,
inclusiv cu persoane din Romania.
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu g) cheltuielile cu primele de asigurare care nu
privesc activele contribuabilului, precum şi cele care privesc activele şi riscurile asociate
nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia activităţii contribuabilului, cu excepţia
celor care privesc bunurile reprezentând garanţie celor care privesc bunurile reprezentând
bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea garanţie bancară pentru creditele utilizate în
activităţii pentru care este autorizat contribuabilul desfăşurarea activităţii pentru care este
sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul
sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale; unor contracte de închiriere sau de leasing,
potrivit clauzelor contractuale;
 h) pierderile înregistrate la scoaterea din
evidenţă a creanţelor, pentru partea
neacoperită de provizion, potrivit art 26,
precum şi cele înregistrate în alte cazuri decât
următoarele:
1. punerea în aplicare a unui plan de
reorganizare confirmat printr-o sentinţă
judecătorească, în conformitate cu
prevederile Legii nr. 85/2014;
2. procedura de faliment a debitorilor a fost
închisă pe baza hotărârii judecătoreşti;
o) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a
creanţelor incerte sau în litigiu, neîncasate, pentru 3. debitorul a decedat şi creanţa nu poate fi
partea neacoperită de provizion, potrivit art 22, recuperată de la moştenitori;
precum şi pierderile înregistrate la scoaterea din 4. debitorul este dizolvat, în cazul societăţii
evidenţă a creanţelor incerte sau în litigiu, cu răspundere limitată cu asociat unic, sau
neîncasate, în alte situaţii decât cele prevăzute la art lichidat, fără succesor;
21 alin. (2) lit. n). În această situaţie, contribuabilii
care scot din evidenţă clienţii neîncasaţi sunt obligaţi 5. debitorul înregistrează dificultăţi financiare
să comunice în scris acestora scoaterea din evidenţă majore care îi afectează întreg patrimoniul;
a creanţelor respective, în vederea recalculării
6. au fost încheiate contracte de asigurare;
profitului impozabil la persoana debitoare, după caz;

p) cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi i) cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat

cheltuielile privind bursele private, acordate potrivit şi cheltuielile privind bursele private,
legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări acordate potrivit legii; contribuabilii care
şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. efectuează sponsorizări şi/sau acte de
32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi mecenat, potrivit prevederilor Legii 32/
completările ulterioare, şi ale Legii bibliotecilor nr. privind sponsorizarea, cu 1994 modificările şi
334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, şi ale Legii
completările ulterioare, precum şi cei care acordă bibliotecilor nr.334/2002 republicată, cu
burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe modificările şi completările ulterioare,
profit datorat sumele aferente în limita minimă precum şi cei care acordă burse private,
precizată mai jos: potrivit legii, scad sumele aferente din
1. 3 la mie din cifra de afaceri; pentru situaţiile în impozitul pe profit datorat la nivelul valorii
care reglementările contabile aplicabile nu definesc minime dintre următoarele:
indicatorul «cifra de afaceri» această limită se 1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la
determină potrivit normelor; cifra de afaceri; pentru situaţiile în care
reglementările contabile aplicabile nu
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
definesc indicatorul cifra de afaceri, această
Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit, limită se determină potrivit normelor;
potrivit prevederilor prezentei litere, se reportează în
2. valoarea reprezentând 20% din impozitul
următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor
pe profit datorat.
sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora,

în aceleaşi condiţii, la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit.
r) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă, care bunuri/servicii de la persoane impozabile
au la bază un document emis de un contribuabil
inactiv al cărui certificat de înregistrare fiscală a fost 85/2014;
suspendat în baza ordinului preşedintelui Agenţiei Observatie : se introduce exceptia pentru
Naţionale de Administrare Fiscală.
s) cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către
organizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile
profesionale care au legătură cu activitatea
desfăşurată de contribuabili şi care depăşesc
echivalentul în lei a 4.000 euro anual, altele decât
cele prevăzute la alin. (2) lit. g) şi m).
ş) cheltuielile reprezentând valoarea deprecierilor
mijloacelor fixe, în cazul în care, ca urmare a
efectuării unei reevaluări, se înregistrează o
descreştere a valorii acestora.
ș^1) cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor
necorporale, în cazul în care, ca urmare a efectuării
unei reevaluări de către contribuabilii care aplică
Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe
profit, potrivit prevederilor prezentei litere, se
reportează în următorii 7 ani consecutivi.
Recuperarea acestor sume se va efectua în
ordinea înregistrării acestora, în aceleaşi
condiţii, la fiecare termen de plată a
impozitului pe profit.
Observatie : se modifica limita minima de
la 3 la mie din cifra de afaceri la 0.5% din
cifra de afaceri .
Astfel, pentru o firma cu 10.000 lei cifra de
afaceri plafonul aferent cifrei de afaceri
este:
-pentru 2015 : 30 de lei
-pentru 2016 :50 de lei
j) cheltuielile înregistrate în evidenţa
contabilă, care au la bază un document emis
de un contribuabil declarat inactiv conform
prevederilor Codului de procedură fiscală, cu
excepţia celor reprezentând achiziţii de
bunuri efectuate în cadrul procedurii de
executare silită şi/sau a achiziţiilor de
aflate în procedura falimentului potrivit Legii
achiziţii de bunuri efectuate în cadrul
procedurii de executare silită.
k) cheltuielile cu taxele, contribuţiile şi
cotizaţiile către organizaţiile
neguvernamentale sau asociaţiile profesionale
care au legătură cu activitatea desfăşurată de
contribuabili şi care depăşesc echivalentul în
lei a 4. 000 euro anual, altele decât cele
prevăzute de lege şi la alin. (1);
l) cheltuielile din reevaluarea imobilizărilor
necorporale/mijloacelor fixe, în cazul în care,
ca urmare a efectuării unei reevaluări
efectuate potrivit reglementărilor contabile
aplicabile, se înregistrează o descreştere a
valorii acestora;
reglementările contabile conforme cu Standardele
internaționale de raportare financiară, se
înregistrează o descreștere a valorii acestora;
ș^2) cheltuielile din reevaluarea mijloacelor fixe, în
cazul în care, ca urmare a efectuării unei reevaluări
de către contribuabilii care aplică reglementările
contabile conforme cu Standardele internaționale de
raportare financiară, se înregistrează o descreștere a
valorii acestora;
Observatie : la acest capitol nu sunt
noutati – se comaseaza practic cele 3
prevederi vechi in una singura.
m) cheltuielile reprezentând modificarea
ș^3) cheltuielile reprezentând modificarea valorii valorii juste a investiţiilor imobiliare, în cazul
juste a investițiilor imobiliare, în cazul în care, ca în care, ca urmare a evaluării ulterioare
urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat utilizând modelul bazat pe valoarea justă de
pe valoarea justă de către contribuabilii care aplică către contribuabilii care aplică reglementările
reglementările contabile conforme cu Standardele contabile conforme cu Standardele
internaționale de raportare financiară, se internaţionale de raportare financiară, se
înregistrează o descreștere a valorii acestora; înregistrează o descreştere a valorii acestora;
Observatie : nu sunt modificari.
n) cheltuielile reprezentând
deprecierea/amortizarea mijloacelor fixe,
ș^4) cheltuielile reprezentând înregistrate de către contribuabilii care aplică
deprecierea/amortizareamijloacelor fixe, înregistrate reglementările contabile conforme cu
de către contribuabilii care aplică reglementările Standardele internaţionale de raportare
contabile conforme cu Standardele internaționale de financiară, la momentul transferului din
raportare financiară, la momentul transferului din categoria activelor imobilizate deţinute în
categoria activelor imobilizate deținute în vederea vederea vânzării în categoria activelor
vânzării în categoria activelor imobilizate deținute imobilizate deţinute pentru activitatea
pentru activitatea proprie; proprie;
Observatie : nu sunt modificari.
o) cheltuielile din evaluarea activelor
ş^5) cheltuielile din evaluarea activelor biologice în biologice în cazul în care, ca urmare a
cazul în care, ca urmare a efectuării unei evaluări efectuării unei evaluări utilizând modelul
utilizând modelul bazat pe valoarea justă de către bazat pe valoarea justă de către contribuabilii
contribuabilii care aplică reglementările contabile care aplică reglementările contabile conforme
conforme cu Standardele internaţionale de raportare cu Standardele internaţionale de raportare
financiară, se înregistrează o descreştere a valorii financiară, se înregistrează o descreştere a
acestora; valorii acestora;
Observatie : nu sunt modificari.
ş^6) cheltuielile cu dobânzile, stabilite în p) cheltuielile cu dobânzile, stabilite în
conformitate cu reglementările contabile conforme conformitate cu reglementările contabile
cu Standardele internaţionale de raportare financiară, conforme cu Standardele internaţionale de
 raportare financiară, în cazul în care
mijloacele fixe/imobilizările
necorporale/stocurile sunt achiziţionate în
în cazul în care mijloacele fixe/imobilizările
baza unor contracte cu plată amânată;
necorporale/stocurile sunt achiziţionate în baza unor
Observatie : nu sunt modificari.
contracte cu plată amânată.

t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere

motorizate care nu sunt utilizate exclusiv în scopul
activităţii economice, cu o masă totală maximă
autorizată care să nu depăşească 3.500 kg şi care să
nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând
şi scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în
folosinţa contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt
integral deductibile pentru situaţiile în care
vehiculele respective se înscriu în oricare dintre
următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de
urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de
curierat;
2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de
achiziţii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane
cu plată, inclusiv pentru serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu
plată, inclusiv pentru închirierea către alte persoane
sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial. Observatie : din 2016 aceasta prevedere se
Cheltuielile care intră sub incidenţa acestor e introduce aceasta prevedere la capitolul
prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. cheltuieli cu deductibilitate limitata. Se
pastreaza continutul din 2015 cu
Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se mentiunea ca limita de 50% de
stabileşte prin norme; deductibilitate in cazul leasingului in valuta
se aplica asupra pierderii nefavorabile de curs
valutar( nu asupra cheltuielilor inregistrate).
q) cheltuielile cu beneficiile acordate
ț) cheltuielile cu beneficiile acordate salariaților în salariaţilor în instrumente de capitaluri cu
instrumente de capitaluri cu decontare în acțiuni. decontare în acţiuni. Acestea reprezintă
Acestea reprezintă elemente similare cheltuielilor la elemente similare cheltuielilor la momentul
momentul acordării efective a beneficiilor dacă acordării efective a beneficiilor, dacă acestea
acestea sunt impozitate conform titlului III; sunt impozitate conform titlului IV;

r) cheltuielile cu beneficiile acordate


u) cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă,
indiferent de natura lor, dovedite ulterior ca fiind
legate de fapte de corupţie, potrivit legii.
salariaţilor în instrumente de capitaluri cu
decontare în numerar la momentul acordării
efective a beneficiilor, dacă acestea nu sunt
impozitate conform titlului IV;
Observatie : punct nou introdus din 2016.
s) cheltuielile înregistrate în evidenţa
contabilă, indiferent de natura lor, dovedite
ulterior ca fiind legate de fapte de corupţie,
potrivit legii;
Observatie : nu sunt modificari.
ş) cheltuielile din evaluarea/reevaluarea
titlurilor de participare, dacă la data
evaluării/reevaluării sunt îndeplinite
condiţiile prevăzute la art. 23 lit i).